ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا سﺎﻴﻗ ﻪﺟاﻮﺗ …manifest.univ-ouargla.dz/documents/Archive/Archive...ﺮﻀﺧﻷا ﻮﻤﻨﻟا و ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا

مجمع مداخالت الملتقى الدولي الثاني حول األداء المتميز للمنظمات و الحكومات 2011نوفمبر 23و 22المنعقد بجامعة ورقلة يومي مو المؤسسات و االقتصاديات بين تحقيق األداء المالي و تحديات األداء البيئي، ن: الطبعة الثانية

205

:خصملاللقد كان لالهتمام املتزايد مع بداية السبعينات من القرن املاضي بالدور البيئي الذي جيب أن تلعبه الوحدات االقتصادية األثر

يعد جمرد فرص الكبري يف تزايد الدراسات النظرية واحملاوالت العلمية لتطوير مناذج للقياس احملاسيب عن بيانات التكاليف البيئية حيث مل

.هنا كان والبد من أن تأخذ الوحدة االقتصادية بنظر االعتبار اآلثار السلبية واالجيابية اليت ترتكها الوحدة على البيئة والعاملني واومن

وأن توضح ذلك للمجتمع واملسئولني الذين يهمهم يف نفس الوقت أن يتأكدوا من أن الوحدات االقتصادية قد حتملت قدراً معقوًال من .ؤولية مقابل األضرار العديدة اليت سببتها هذه الوحدات من تلوث وضوضاء وغريها من املشاكل النفسية واالجتماعية والصحيةاملس

ومن منطلق اختالف الكتاب والباحثني يف حتديد مفهوم واضح للتكاليف البيئية بسبب تعدد األنشطة البيئية يف الوحدة مهية مبكان يف العصر احلاضر نتيجة اآلثار السلبية اليت ترتكها هذه الوحدات على البيئة وان معظم االقتصادية والن هذا املوضوع من األ

الدراسات انصبت على التأثريات البيئية دون النظر إىل الدور احملاسيب لقياس تلك اآلثار وانعكاس ذلك على أداء الوحدات االقتصادية ومبا أن االهتمام بالقضايا البيئية مل يعد منصباً على , جه عملية القياس احملاسيب لتلك اآلثار جاءت هذه الدراسة لبيان التحديات اليت توا

الدول املتقدمة فحسب بل تعداها إىل الدول النامية حيث أصبحت معظم الدول حمط أنظار العديد من اهليئات واملنظمات احمللية لقد سامهت ,والدولية ذات االهتمام بقضايا البيئة وما ترتكه من

لقاة بعض الدراسات املتواضعة يف عاملنا العريب لتوضيح تلك اآلثار وحماولة إقناع تلك الوحدات لتأخذ بنظر االعتبار املسؤوليات البيئية امل.لة قياسها واإلفصاح عنها وبيان التحديات اليت تواجها يف سبيل ذلكعلى عاتقها عند أداء النشاط االقتصادي هلا وحماو

Abstract:Economic unity represent the pivot of attention in the function of accounting and that any

changes of the units objectives in response to variables and circumstances surrounding them may

خليل ابراهيم رجب الحمداني.داملعهد التقين املوصل، العراق

التحديات التي تواجه قياس التكاليف البيئية نموذج مقترح

اإلدارة البيئية و النمو األخضر: الثالثالمحور

206

affect on the sphere of the accounting, until recently, aim of the profitability have considered asthe main objective for the many of the units in addition that the majority of administrations seek toachieve abiding by their responsibilities towards an owners .but as a result of social andgovernments(as whole called stakeholders) a pressures that have began on the economic unities forcontributing in improving the environment and decreasing of the environmental pollution, theinterests of stakeholders such as investors and employees, and general public awareness, focusedby the activities of environmental groups and reporting in the media. It has become essential forcompanies to increase their responsibility regarding all aspects of the environment and to adaptexisting practices so as to cause less environmental damage, But the most important problems andchallenges faced by the economic units for environmental accounting are how to assess andmeasure the costs of damage and the environmental contributions, so the aim of this study is toidentify the most important challenges facing the measurement of the damages and environmentalcosts in addition this study also aim to suggest some of the means and ways that contribute toaddressing these challenges.

:مشكلة البحث رغم تزايد اهتمام اإلداريني واحملاسبني بالتكاليف البيئية إال أن األنشطة البيئية مل تلق االهتمام الكايف إلرساء أسس وقواعد واضحة لقياسها على اعتبار أن الوحدات االقتصادية غري مسئولة بيئيا ويتضح ذلك جليًا من نتائج

معظم هذه الوحدات االقتصادية البيانات واملعلومات اليت توضح دور الوحدة العمليات احملاسبية حيث يتضح إغفال

قصور نظام املعلومات يف الوحدات االقتصادية يف تتبع هذه التكاليف وحصرها مما يتطلب تطوير أساليب لتوفري املعلومات البيئية حبيث تساهم يف معاجلة تلك املشكالت من خالل إنشاء قواعد معلومات تعمل على توفري مجيع أنواع البيانات واملعلومات اليت تساعد

ليف البيئية، وعليه فقد طرح الباحث جمموعة من التساؤالت البحثية لتحديد طبيعة املشكلة وكما يف إجراء قياس التكا:يلي

.مدى مالئمة التكاليف البيئية للتقييم احملاسيب.1ما هي التحديات اليت تواجه عملية قياس التكاليف البيئية؟.2ما هي األساليب املستخدمة لقياس التكاليف البيئية؟.3ت اليت ميكن من خالهلا قياس التكاليف البيئية وحتقيق االستفادة منها يف توفري املعلومات البيئية .4

حبيث تساهم يف معاجلة تلك املشكالت؟ ما هي املداخل احملاسبية املستخدمة لقياس التكاليف البيئية؟.5

:أهمية البحث :يستمد البحث أمهيته من خالل


207

.استعراض التكاليف البيئية.12..3.

.آثارها:.البحث أهداف

:يهدف البحث إىل اآليت.دراسة األساليب والسبل املتاحة لقياس التكاليف البيئية.1إمكانية إعداد معلومات حماسبية تعرب عن التكاليف البيئية مما يودي إىل زيادة مستوى اإلفصاح عن هذه .2

.التكاليف ويوفر كم من املعلومات اإلضافية خلدمة مجيع األطراف ذات العالقة .رتاح إطار للقياس واحملاسبة عن التكاليف البيئيةاق.3

:فرضية البحثيؤدي القياس احملاسيب للتكاليف البيئية مبقاييس خمتلفة نقدية وكمية ووصفية إىل إبراز دور الوحدة االقتصادية يف

.:.منهج البحث

قيق أهداف البحث فقد أعتمد الباحث على املنهج الوصفي من خالل االستعانة باملراجع العلمية العربية لتح

س التكاليف البيئية وإعداد معلومات حماسبية تعرب عنها خدمة القرارات اإلدارية يف الوحدات االقتصادية من خالل قيا.ملتخذي القرارات.مفهوم وطبيعة التكاليف البيئية: المبحث األول

. التكاليف البيئية في الفكر المحاسبي المعاصر -1كها الوحدات منذ عدة عقود بدا اهتمام الكثري من الكتاب ومنهم احملاسبني بدراسة اثأر مجيع األنشطة اليت ترت

.احملاسبة البيئية أو احملاسبة اخلضراء.1.احملاسبة عن املسؤولية االجتماعية .2.احملاسبة عن البيئة املستدامة.3.حماسبة التكاليف الكاملة .4.احملاسبة اإلدارية البيئية .5


208

إىل مثل هذه املعلومات لقد تطورت النظرة إىل أهداف الوحدة االقتصادية بتطور الظروف االقتصادية والسياسية واالجتماعية ففي ظل الفكر ,

profit

maximization " " باح اليت حتققها الوحدة االقتصادية تتناسب طرديا مع مسامهتها يف حتقيق وان مقدار اإلرولكن مع بداية الستينات من القرن املاضي فان مفهوم الوحدة االقتصادية املقبول اجتماعيا خضع .

تعد املصلحة االقتصادية اخلاصة هي احملدد الوحيد للنطاق الوظيفي للوحدة االقتصادية باعتبارها منظمة تعمل لصاحل مجيع اإلطراف املتمثلة

يف اهلواء واملاء وتقليل الضوضاء إىل أقصى حد ممكن باإلضافة إىل االستخدام األمثل العمل على احلد من التلوث أي انه أصبح . والفعال والكفء والسليم للموارد الطبيعية ومصادر الطاقة إىل جانب حتقيق فرص متساوية للجميع

Desiree" تماعية والبيئية للوحدة االقتصادية أهدافا أخرى إىل جانب حتقيق اإلرباح هي مراعاة األهداف االج

and Catherine ,2006 :1" , من هنا أدى اضطالع الوحدات االقتصادية ببعض األنشطة اليت ألحتقق منفالضغوطات احمليطة . ورائها مردودات أو فوائد اقتصادية مباشرة هذه الفوائد تندرج حتت اصطالح املسؤولية االجتماعية

ها االشرتاك الفعال يف معاجلة مشاكل البيئية الن احلكومات وحدها التستطيع حل هذه بالوحدة االقتصادية تلح علي

حتدثه الدخان الناشئ عن عمليات لقياس الضرر الذي1963ويف دراسة أجريت يف الواليات املتحدة األمريكية عام "الوحدات االقتصادية توصل الدارسون إىل تقدير قيمة اإلضرار النامجة عن تلوث البيئة مببلغ ملياري دوالر ولقد اعتمد الباحثون يف عملية قياس هذه األضرار على تقدير كل من التكاليف املرتبطة باإلضافة باألمراض وتكاليف تنظيف

وتوالت الدراسات بعد ذلك " 397: 1988,مرعي والصبان "وغسيل املالبس و لبيان اثر تشغيل الوحدات االقتصادية على البيئة ومنها دراسة بيان اثر التلوث اليت حتدثها مصانع احلديد والصلب على

1,94اسة إن تكلفة الرقابة على التلوث اهلواء تبلغ

دوالر 2,89دوالر من املبيعات كمعدل للمطاحن احلديدية يف مصانع احلديد والصلب يف حني تبلغ 100دوالر لكل Floyd A. Beams and Paul"دوالر ملصانع االمسنت 3,93ملصانع سبك املعادن و

E.Ferting,1971:40" "هذا وقد توالتCarbide جاء فيه إن من املظاهر الرئيسية احلقة هي أن تشمل إدارة العمليات الصناعية على اقل 1976لعام

Burke Richard" التأثريات على البيئة واحملافظة على أماكن العمل وتوفري منتج مبا ال يلحق األذى باآلخرين

C,1980:22 " 25نظام رقم 1967ويف العراق فقد صدر يف عام

1986لسنة 1976صدر قانون محاية وحتسني البيئة رقم 1986ويف عام


209

لكل مصدر بطرحها إىل اجلو ومعاقبة املخالفني إال أن صرفت األنظار عن هذه املخاطر اليت يعاين منها الكثري السيما بعد 1991الظروف اليت مرت على البلد بعد عام

االحتالل األمريكي للعراق وما خلفه من تداعيات خطرية على الصحة العامة بشكل خاص والبيئة بشكل عام نتيجة ما لقاه من قنابل وتدمري لكل األسلحة واملعدات جراء هذا الغزو من كل ما سبق يتضح لنا إميان الوحدات االقتصادية أ

تمع ومحاية البيئة كما هو احلال يف دول أخرى لذالك جند أن النفع واخلري .

:مفهوم التكاليف البيئية-2جيب أن تلعبه الوحدات لقد كان لالهتمام املتزايد مع بداية السبعينات من القرن املاضي بالدور البيئي الذي

االقتصادية األثر الكبري يف تزايد الدراسات النظرية واحملاوالت العلمية لتطوير مناذج للقياس احملاسيب عن بيانات التكاليف البيئية ونظرا الختالف الكتاب والباحثني يف حتديد مفهوم واضح للتكاليف البيئية مما انعكس على تصورهم لنطاق

"Estes"التكاليف فريى وأسلوب قياس هذه

Ralph W.Estes,1972:pp 284-285"" ويؤكد على ذلكKavasseri V.ramanathan

أما عبد املنعم فريى يف التكاليف ال" 1982:83, منر "االقتصادية لنشاطها

"2002,428:عباس "التزام املشروع ببعض املسؤوليات االجتماعية أو تطبيقا لقوانني تفرضها احلكومة مثل تقدمي الوحدة االقتصادية بعض

1983:40,. " اخلدمات للعاملني سواء اختياريا أو إجبا

مما سبق " 2007:7,أبو زر "املختلفة بعد إحلاق أضرار مادية وبشرية نتيجة قيام تلك املشروعات مبزاولة أنشطتها .يتضح أن التكلفة البيئية ميكن تقسيمها إىل جمموعتني

:المجموعة األولىالوحدة االقتصادية لنشاطها


210

كلفة البيئية من وجهة نظر الوحدة االقتصادية ممثلة فيما تتحمله من تكاليف وال تعرب عن مفهوم الت:المجموعة الثانيةومن هذا املنطلق .

.مردود اقتصادي مباشر وال تعترب ضرورية ملمارسة الوحدة لنشاطها االقتصادي

:.أهمية التكاليف البيئية-2إىل مسئولةايدت املسؤوليات االجتماعية للوحدات االقتصادية يف العصر احلديث فأصبحت هذه الوحدات تز

حد كبري عن تلوث البيئة الناشئة عنها ومل يعد فرص تعظيم األرباح هو املعيار الوحيد للحكم على كفاءة أداء الوحدة االعتبار مسامهة الوحدة يف معاجلة الكثري من مشاكل االقتصادية كما كان معمول به يف السابق بل جيب األخذ بنظر

اسبني إىل ولقد دعا هذا األمر إىل مجعية احملاسبني األمريكية واالحتاد القومي للمح,إفراد هذا املوضوع دراسات خاصة أقرت فيها االهتمام بالبيانات واملعلومات اخلاصة بالتكاليف البيئية والرتكيز على أمهية

وميكن القول . احملاسبة عن األنشطة البيئية للوحدات االقتصادية وحتديد مقاييس لتقيمها لتعكس األداء البيئي للوحدة :ئية تتضح من خالل األيتأن أمهية التكاليف البي

إن تضمني القوائم املالية بيانات عن التكلفة البيئية يساهم يف حتسني النتائج وجيعلها أكثر تعبريا عن الواقع .1العملي من زاوية اجتماعية الن الكفاءة االقتصادية مل تعد املعيار الوحيد للحكم على كفاءة أداء الوحدة بل

.نشطة البيئية هلا جيب األخذ بنظر االعتبار األإن املقابلة اليت تتم بني اإليرادات والتكاليف تعترب غري سليمة دون األخذ بنظر االعتبار التكاليف البيئية الن .2

األرباح والوعاء اخلاضع للضريبة مل يتحدد بصورة سليمة ولعالج ذلك يتطلب األمر تعديل السياسة املالية الجتماعية يأخذ بنظر االعتبار التكاليف البيئية عند إجراء مثل هذه وخلق نظام للمحاسبة عن املسؤولية ا

.املقابلة العام بالنسبة للمشاكل البيئية واالجتماعية اليت قد تسببها الوحدات االقتصادية أدى إىل أيإن أزياد ضغط الر .3

أن هذه الوحدات حث الوحدات االقتصادية على إعطاء قدر اكرب لالهتمام ببيانات التكلفة البيئية حىتوجدت نفسها يف موقف خاص فليس عليها فقط أن تتواءم مع الظروف البيئية واالجتماعية املوجودة ولكنها أدركت أن عليها االستجابة لالحتياجات االجتماعية بل أن تذهب ابعد من هذه الظروف حىت تتجنب أي

"1983:20, "عقوبات أو إجراءات قانونية لوحدة االقتصادية الميكن أن تنمو وتستمر يف جمتمع ملى باملشاكل البيئية واالجتماعية حيث أن تلوث إن ا.4

البيئة مبفهومها احلايل وإبعادها اخلطرية مل تظهر إال مع تطور املدنية وتقدم العلم فإذا كانت الوحدة االقتصادية


211

يث أن هذه املشاكل ميكن أن تودي يف يوم من

.بان تليب بعض احتياجاته وتساهم يف حل مشاكله :المداخل المحاسبية لقياس التكاليف البيئية: المبحث الثاني

لتكاليف البيئية للتقييم المحاسبيمالئمة ا-1القياس بصورة عامة يعين التحديد أو احلكم على مقدار الشئ سواء من حيث اإلبعاد أو الدرجة أو الطول أو

مجعة "االتساع أو القدرة الكمية أو القيمة وذلك باستخدام أداة أو معيار دقيق حمدد يتميز بالتكرار على حنو نظامي اسبة تعترب عملية القياس الشق الرئيسي للوظيفة احملاسبية وقد استخدمت األرقام للتعبري عن ويف احمل"1: 1976,

للتكاليف البيئية جعلها تساهم بشكل ونظرا لالهتمام املتزايد من جانب الوحدات االقتصادية بشان القياس احملاسيب

"A.A.A, 1975: 53." ولغرض الوصول إىل كيفية إمكان اقرتاح أسلوب لقياس التكاليف البيئية لذلك يتطلبمعرفة املداخل ا

.النموذج املقرتح لقياس التكاليف البيئية .اقرتحت خالل الفرتة املاضية العديد من املؤشرات عن األداء البيئي يف الوحدة االقتصادية منها

www.fotum/Report3).social performance indicators (200.مؤشر األداء البيئي للعاملني يف الوحدة االقتصادية -1.مؤشر األداء حلماية البيئة -2.مؤشر األداء البيئي للمجتمع -3.مؤشر األداء البيئي للمنتج -4

أن قياس التكاليف البيئية ألية وحدة اقتصادية الميكن تقييمه واحلكم عليه مبعزل عن قياس األضرار وجتدر اإلشارة إىل

أو إجراء املوازنة بني ماتقدمة الوحدة االقتصادية من أداء إن عملية قياس التكاليف البيئية ومقارنتها ليست بالسهولة مبكان بسبب صعوبة ترمجة تلك اآلثار ,

" 2005:9, العاين "إىل بيانات ومعلومات كميه ونقدية كمقاييس منطقيه تعوض عن األضرار والتكاليف البيئية

:واليت منها :مدخل القياس النقدي -1


212

وقد Linowesيعتمد هذا املدخل على القياس النقدي لعناصر التكاليف البيئية فقط ومن رواد هذا االجتاه Scioاجتماعية –اقرتح لذلك قائمة عمليات اقتصادية –Economic Operation Statement تعد

يرتبط بأحد جماالت التكلفة البيئية للوحدة من ثالثة أقسام كل قسمLinowesاألطراف اليت حتتاجها ويتكون منوذج 32 :1973:" االقتصادية وهي - 40" ,Linowes .." David, F

جمال األفراد-1جمال البيئة -2جمال املنتج-3

:.التكاليف اليت تنفقها الوحدة االقتصادية اختياريا على األن-1التكاليف اليت كان ينبغي على الوحدة االقتصادية حتملها بناءا على املسؤولية االجتماعية ولكن مت جتنبها نتيجة عدم -2

وحدة ومل يتم إنفاقها من التكاليف اليت أنفقت فعال واليت حتملتها الوحدة االقتصادية للوصول إىل صايف التحسني قبل ال

: ومي.للفرتة املالية اليت مت إعداد القائمة عنها وتتمثل هذه التكاليف يف التايل :تكاليف بيئية مباشرة –أ 1-..تكاليف األضرار اليت تسببها الوح-2.تكاليف التخلص من النفايات الصناعية الضارة بالبيئة -3.التكاليف املرتتبة على املعاجلات الصناعية للمنتجات املضرة بالبيئة -4أو ضرار التكاليف املتعلقة بتقليل املخلفات أو تقليل أضرارها من خالل إدخال معدات متطورة تقلل من تلك األ-5

.اآلثار املرتتبة عليها وصديقة للبيئة :تكاليف بيئية غير مباشرة -ب

:وتتمثل هذه التكاليف يف التايل .تكاليف املواد األولية الطبيعية املستنزفة واليت يتم حتويلها إىل منتجات -1"الضوضاء. اهلواء ,املاء : "تكاليف معاجلة املخلفات الغري إنتاجية -2تكاليف الوقاية من املخلفات واآلثار البيئية الضارة من عمليات اإلنتاج أو من املنتجات الصناعية للوحدة -3

.االقتصادية . تكاليف البحث والتطوير املرتبطة بتقليل نسب التلوث واألضرار النامجة عن عمل الوحدة االقتصادية -4


213

:مدخل القياس المتعدد األبعاد -2جتاه إىل قياس التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة االقتصادية مبقاييس خمتلفة وذلك لصعوبة قياس يعتمد هذا اال

بعض عناصر هذه األنشطة نقديا مما توفر معلومات ملتخذ القرار تعكس تباين وأبعاد هذه األنشطة بشكل سليم هذه املعلومات ذات الطبيعة املالية لذا فان هذا

" Jack L.Engledown ,1978:102":االجتاه يتسع ليشمل األساليب التالية

يعد هذا األسلوب من ابسط أساليب القياس وأكثرها شيوعا واقلها كلفة يف :أسلوب القياس الوصفي -1فهو يعتمد على وصف األنشط,جمال قياس التأثريات البيئية

اليعتمد على قواعد حمددة يف القياس وإمنا يستخدم وصف الظاهرة أو النشاط املراد قياسه بأسلوب إنشائي

وحدة االقتصادية يف اختاذ القرارات يف بعض احلاالت الضرورية واليت يصعب معها توفري معلومات قد تفيد الهذه املعلومات بأساليب القياس األخرى

يقصد بالقياس الكمي تعيني أعداد لإلحداث أو األنشطة أو الظواهر املطلوب : أسلوب القياس الكمي -2إن هذا األسلوب " Don W. Vickrey,1970 :731"قياسها وفقا لقواعد وإجراءات حمددة

يستخدم لتوفري معلومات كمية عن تأثري األنشطة البيئية اليت الميكن قياسها إال نقديا ومبا أن صورة هذه األنشطة تتباين تبعا لنوع النشاط الذي متارسه الوحدة االقتصادية لذا فان وحدة القياس املستخدمة تتباين

طلب حتديد النظام املناسب ووحدات القياس املناسبة لقياس هذه األنشطة كذلك حسب طبيعة النشاط مما يتومبا يودي إىل الربط بني طبيعة هذه األنشطة وأهدف من قياسها حبيث تعكس اخلصائص اهلامة لعملية القياس

ل القياس وال يوجد مامينع من اعتماد احملاسب على املقاييس املتاحة يف جمال العلوم األخرى واستخدمها يف جماالتأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة مما يودي إىل مشول القياس احملاسيب بصورة تفوق ما يودي إلية االعتماد

.املطلوب على القياس النقدي :مما سبق نستنتج ما يلي

تعدد عدم إمكانية االعتماد على القياس النقدي لوحده لقياس التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة بسبب -األنشطة اليت متارسها الوحدات االقتصادية واختالف طبيعتها وصعوبة التعبري عنها نقديا يف الكثري من احلاالت

.إن االجتاه متعدد األبعاد يوفر معلومات نقدية وكية ووصفية شاملة عن مجيع التأثريات املرتتبة عن أنشطة -

الوحدة االقتصادية وهذا مايفيد يف توفري معلومات م.


214

:القياس المحاسبي التكاليف البيئية-3ترى جلنة التكاليف البيئية املنبثقة من مجعية احملاسبني األمريكية إن االهتمام املتزايد من جانب الوحدات

تساهم بشكل فعال لتكوين إطار ملا يسمى باحملاسبة عن االقتصادية بشان القياس احملاسيب عن التكاليف البيئية جعلها"A.A.A. ,1975 :53 " ولغرض

راستها ومعرفة ما توصلت إليه من نتائج ومدى مسامهتها يف توفري معلومات حماسبية تعرب عن التأثريات املرتتبة :

:الدراسات التي اقترحت نظريا للتعبير عن المداخل المختلفة لقياس التكاليف البيئية- أت والنماذج لقياس التكاليف االجتماعية منهااقرتحت خالل الفرتة املاضية العديد من الدراسا

:Linowesنموذج -1قائمة عمليات على القياس النقدي لعناصر التكاليف فقط وقد اقرتح لذلكLinowesيعتمد منوذج

Scioاجتماعية –اقتصادية –Economic Operation Statement تعد بشكل دوري مع القوائم املالية1973:40" ,Linowes .." David, F

Estesنموذج -2

Estesعلى األساس النقدي كذلك لقياس عناصر التكاليف البيئية وقد اعتمد منوذج Estesيرتكز منوذج

Social Impact

Statement, ,اليت توفرها احملاسبة املالية حيث يتم إعدادها من وجهة النظر وهو ماتفتقده البيانات واملعلوماتفالتكاليف البيئية على وفق .

ا على أساس Estesمنظور منوذج

Ralph w. Estes ,1976 :91-107يتم قياسها يف احملاسبة املالية على أساس ما تتحمله الوحدة من نفقات

:نموذج محمد محمود عبد المجيد -3يعتمد

دون احلاجة إىل إجراء أي تعديل جوهري على النظام احملاسيب التقليدي على طريقة عرض كل من املعلومات املالية :ويعلل"83-71: 1983,"واملعلومات االجتماعية

إن األنشطة البيئية توثر بالفعل على نتائج النشاط االقتصادي وتتأثر به مما ينعكس على التقارير املالية التقليدية -1.وإال أصبحت نتائجها مضللة

ئية تعترب متكاملة إن الوحدة االقتصادية تعترب وحدة واحدة ال تتجزءا ومن مث فان كال من أهدافها االقتصادية والبي-2ومتثل معا األهداف الكلية للوحدة وعلية جيب أن تتضمن أداء الوحدة كال من املعلومات االقتصادية واملعلومات


215

البيئية مما يتيح ملستخدمي القوائم املالية املعلومات والعالقات املتداخلة بني كل نوع من أنواع النشاط االقتصادي .لكلي للوحدةوالبيئي وان يقيموا األداء ا

:االتجاهات المختلفة للقياس المحاسبي عن التكاليف البيئيةكما هو معروف تنتهي احملاسبة املالية بإعداد التقارير املالية اخلاصة بالوحدة االقتصادية لتستخدمها كل األطراف

ميع وحتليل وإعداد وتفسري وتوصيل الداخلية واخلارجية وعلى عكس حماسبة التكاليف اليت تقوم بعملية حتديد وقياس وجتاملعلومات املالية اليت تستخدمها اإلدارة إلغراض التخطيط والتقييم والرقابة واالستخدام الكفء للموارد وحق املسالة

.عنها

:ذلك التأثري سلبيا أو اجيابيا وحيث أنه من غري العملي يف الكثري من احلاالت تتبع هذا التأثري لعدة أسباب منهااتساع قاعدته.أ

صعوبة حصره.بالتكلفة اليت التربرها الفائدة اليت تعود من تتبعه.ت

ظروف بوحدات نقدية لذا فان استخالص مقاييس للمحاسبة عن األنشطة البيئية جيب أن اليرتبط يف كل ال83-1987:77,إبراهيم "

ستخدم ومن هذا املنطلق ميكن لنا القول انه الميكن استخدام وحدة قياس حمددة ومعينة لقياس هذه التأثريات فقد ت"كما انه قد تستخدم وحدة معينة لقياس بعض ,وحدة قياس معينة لقياس املدخالت ووحدة أخرى لقياس املخرجات

التأثريات ووحدة أخرى لقياس تأثريات أخرى لطبيعتها املختلفة لذلك سوف نقوم باستعراض االجتاهات املختلفة للقياس :دف التوصل إىل االجتاه املالئم الذي سيعتمد علية منوذج القياس املقرتح

:اتجاه القياس ذي البعد الواحد :أوال املعيار "يعتمد هذا االجتاه على قياس كافة التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة االقتصادية كميا ومبعيار موحد

أن تتوافر للمعلومات الناجتة عن قياس هذه التأثريات خاصية يعكس خاصية مشرتكة بينهما حبيث ميكن " النقدي أن األنشطة االجتماعية للوحدة تشرتك , 85: 1986,صاحل "التجميع الرياضي على مستوى العناصر املكونة هلا

غري املادية لذا فان قياسها ينبغي أن يعكس درجة ما تودي إلية من إشباع بغض النظر عما تؤديه من قيمة مبادلة خصصا وان كثري

ومتشيا مع ما يتفق عليه االقتصاديون ينبغي قياس درجة ما تودي إليه هذه االنشطه من إشباع .منها التوجد هلا قيمة لذا يفضل عدم " 101- 100: 1984,سراج "ما حتققه الوحدة من منفعة اعتماد على مقياس منطي يعكس مقدار


216

استخدام الوحدات النقدية فقط لقياس التأثريات االجتماعية للوحدة وللتغلب على صعوبة قياس التأثريات املرتتبة على :بعض طرق التقدير الغري مباشرة واليت ميكن االستعانEstesأنشطة الوحدة يف صوره نقدية اقرتح

وعلى وفق هذه الطريقة يتم قياس قيمة الظواهر واألحداث البديلة اليت يتوقع أن يكون :طريقة التقييم البديل .1هلا نفس التأثري للظواهر واألحداث املراد تقييمها إال انه يعاب على هذه الطريقة صعوبة توفر البدائل املناسبة

.لقيمة البديلة هلا واملالئمة إلمكانية اختيار ا:طريقة االستبانة .2

.االقتصادية وبيان رأيهم عن قيمة التأثريات املرتتبة على هذا النشاط من وجهة نظرهم لما قامت الوحدة االقتصادية باإلنفاق على منع أو تعتمد هذه الطريقة على افرتاض انه ك:طريقة تكاليف املنع .3

.تتمثل هذه الطريقة فيما تتحمله الوحدة االقتصادية يف إعادة الوضع إىل ما هو علية :كاليف التصحيح طريقة ت.4

سابقا أو إلنشاء مورد جديد حيل حمل املورد االجتماعي الذي تأثر بنشاط الوحدة االقتصادية مثال ماهي لتلوث بسبب ممارسة الوحدة لنشاطها التكاليف اليت حتملتها الوحدة االقتصادية من اجل تطهري النهر من اثأر ا

"49: 1986,سلمان "نستخلص مما سبق عدم مالئمة اجتاه القياس ذي البعد الواحد لقياس عناصر التكاليف البيئية قياسا نقديا

افة هذه وذلك لصعوبة تقدير قيم نقدية لكافة التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة مما يودي إىل عدم مشول القياس لك.التأثريات وهذا ما اليتعارض مع اهلدف األساسي وهو توفري البيانات املالئمة ملتخذي القرارات

:اتجاه القياس متعدد األبعاد : ثانيا يقوم هذا االجتاه على قياس التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة االقتصادية مبقاييس خمتلفة مما توفر معلومات إضافية

رار تعكس تباين وأبعاد هذه األنشطة املقاسة مما تضيف داللة أكثر وضوحا عن هذه اآلثار عما تضيفه ملتخذ القJack L.Engledownاملعلومات ذا الطبيعة املالية الصرفة لذا فان هذا االجتاه يتسع ليشمل األساليب ألتاليه

,1978 " : 102":ط أساليب القياس وأكثرها شيوعا واقلها كلفة يف جمال قياس يعد هذا األسلوب من ابس: أسلوب القياس الوصفي -1

اط املراد قياسه االقتصادية وبذلك فهي التعتمد على قواعد حمددة يف القياس وإمنا تعتمد على وصف الظاهرة أو النشوغالبا ما يستخدم هذا النوع من القياس يف احلاالت اليت يصعب معها استخدام القياس النقدي أو الكمي وبذلك توفر معلومات قد تفيد الوحدة االقتصادية يف اختاذ القرارات يف بعض احلاالت الضرورية ويعاب على هذا األسلوب بان

.املعلومات اليت يوفرها غالبا ما تك


217

تعيني أعداد لألحداث أو األنشطة أو الظواهر املطلوب قياسها "يقصد بالقياس الكمي : أسلوب القياس الكمي -2إن هذا األسلوب يستخدم لتوفري معلومات "Don W.Vickrey ,1970:731"وفقا لقواعد وإجراءات حمددة

عن تأثري األنشطة البيئية اليت الميكن قياسها نقديا بسبب تباين هذه األنشطة مما يتطلب حتديد النظام املناسب كميةووحدات القياس املناسبة لقياس هذه األنشطة ومبا يودي إىل الربط بني طبيعة هذه األنشطة واهلدف من قياسها حبيث

ا مينع احملاسب من استخدام املقاييس املتاحة يف العلوم األخرى ف وال يوجد م, تعكس اخلصائص اهلامة لعملية القياس قياس التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة مما يودي إىل مشول القياس احملاسيب بصورة تفوق ما يودي إلية االعتماد

.املطلوب على القياس النقدي مما سبق نستنتج التايل

قدي لوحدة لقياس التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة بسبب اختالف عدم إمكانية االعتماد على القياس الن-1.طبيعتها وصعوبة التعبري عنها نقديا

إن االجتاه متعدد األبعاد يوفر معلومات نقدية وكمية ووصفية شاملة عن التأثريات املرتتبة على أنشطة الوحدة وهذا -2ما يفيد يف توفري معلومات مالئمة عن أبعاد هذه التأ

:التحديات التي تواجه قياس التكاليف البيئية .2:تحديد العالقة السببية بين التصرف والضرر الناشئ عنه : أوال

"288- 2010,287:الشحاذة"من التحديات اليت تواجهه قياس التكاليف البيئية تتمثل يف التايل صعوبة حتديد مصدر الضرر الذي يقع -1

للتلوث ي نفس مكان العمل وبالتايل صعوبة قياس تكاليف الضرر وحتديد مسببه مثال تلوث اهلواء واملاء أو الرتبة يف .املواقع القريبة من أداء هذه الوحدات

صعوبة قياس اآلثار البعيدة املدى اليت ترتكه-2. لفرتة طويلة مما يولد صعوبة حصر وتقييم تلك األضرار

صعوبة حتديد فاعل الضرر أو التلوث وبالتايل صعوبة قياس وحتميل تلك اآلثار على جهات حمددة مثل األضرار -3.طائرات أو البواخر النامجة عن عوادم السيارات أو ال

قيمة التعويض لكل متسبب \صعوبة حتديد األضرار اليت تصيب البيئة إضافة إىل حتديد املتسببني ومن مث حتديد-4.إضافة إىل صعوبة إعادة األوضاع إىل ما كانت عليه قبل وقوع الضرر

:تعدد المداخل الرئيسية للمحاسبة عن التكاليف البيئية : ثانيا ليف البيئية يف نظر الكثريين من الكتاب من الفروع اجلديدة يف احملاسبة لذا يتطلب األمر يف نظر هؤالء وضع تعد التكا

إطار فكري واضح يتناول جوانب هذا املدخل اجلديد


218

:المدخل التقليدي :املدخل األول -1اسبة املالية وعلى معدي يرى رواد هذا االجتاه إن احملاسبة عن التكاليف البيئية هي امتداد واستكمال للمح

"2003,266:حنان "القوائم املالية قياس وتضمني البعد البيئي عند إعداد القوائم املالية التقليدية :المدخل التقليدي المطور :املدخل الثاين -2

غة يرى هذا االجتاه إن احملاسبة عن التكاليف البيئية تعد نظرة جديدة يف احملاسبة لذلك يتطلب إعادة صيا"2008,454:بدوي وعثمان "

:الحديث المدخل:املدخل الثالث -2يرى رواد هذا االجتاه بان احملاسبة عن التكاليف البيئية هو فرع جديد يف احملاسبة له خصوصياته داخل اإلطار

وطبقا هلذا االجتاه تسعى الوحدة االقتصادية ... اسبة التكاليف واحملاسبة اإلدارية العام للمحاسبة مثل احملاسبة املالية وحم

"1966,56:عالم .":مجاالت التكلفة البيئية التحديات المتعلقة بتحديد: ثالثا

إن احملاسبة كغريها من النظم واألنشطة اإلنسانية هي نتاج لبيئتها حيث تتكون بيئة احملاسبة من الظروف والقيود واملؤثرات االجتماعية واالقتصادية والسياسية والقانونية اليت ختتلف من وقت ألخر ونتيجة لذلك فان األهداف

لفت أيضا عما كانت علية يف املاضي الن احملاسبة قد تطورت لتتوافق واملتطلبات والتأثريات واملمارسات احملاسبية اختاليت فرضتها البيئة احلديثة للمحاسبة اليت هي نتاج العديد من الظروف واملؤثرات الن احملاسبة توثر بصفة مستمرة على احملاسبية وإعادة توصيفها بصورة تنسجم واملتطلبات احلديثة

إال أن هناك العديد من "35: 1983," ا

:"A.A.A. 1975 :1-17"ألرقابه على البيئة-1.املسؤولية جتاه العاملني -23-املسؤولية جتاه حتسني املنتج-4

:التحديات المتعلقة بالمبادئ المحاسبية :رابعا


219

نتيجة تطور احملاسبة وتطور أساليب القياس احملاسيب وظهور مفاهيم جديدة يف احملاسبة كاحملاسبة عن املوارد فاهيم كثر اجلدل والنقاش حول مدى مالئمة املبادئ احملاسبية البشرية واحملاسبة عن التكاليف البيئية وغريها من امل

املتعارف عليها هلذه املفاهيم اجلديدة ومبا انه اليوجد اتفاق عام بني الكتاب واحملاسبني حول حتديد قائمة باملبادئ امل والظروف االقتصادية احملاسبية املتعارف عليها أو حىت ألتفرقه بني املبادئ والسياسات والفروض احملاسبية بسبب العو

خمتلفة ومبوعلية البد من إعادة النظر ببعض هذه األعراف واملبادئ وجعلها مالئمة ,ينسجم مع القواعد واألعراف احملاسبية املقبولة

ية العلوم فان احملاسبة وجدت طريقها حنو التقدم والتطور مع الواقع اجلديد واحتياجاته إىل جانب كل ذلك وأسوة ببق.ومسايرة هذا الركب وإعادة النظر ببعض املبادئ اليت أصبحت النسجم مع الواقع اجلديد واحتياجاته

:التحديات المتعلقة بتحديد نوعية التكاليف :خامسامن الصعوبة مبكان حيث انهوعية التكاليفإن حتقيق أهداف القياس احملاسيب للتكاليف البيئية يستلزم حتديد ن

وآخرون أن التكاليف البيئية ميكن أن prettyحول نوعية التكاليف اليت تتحملها الوحدة يف سبيل ذلك كما يرى "نوعني تقسم إىل

Pretty JN,Mason CF .Environmental Cost Environmental costs offreshwater eutrophication in England and Wales 0f ,2003 : 201

.تكاليف األضرار البيئية - أاللتزام بالقوانني البيئية تكاليف سياسة الوحدة لالستجابة ألضرار التلوث باإلضافة إىل تكاليف ا- ب:تكاليف المنع -ت

الوحدة لنشاطها ويقوم هذا األسلوب على مايتم إنفاقه من قبل الوحدة للحد من األضرار النامجة عن نشاط الوحدة ويف هذه

.:تكاليف التصحيح -ث

يعتمد هذا األسلوب احتساب التكاليف على إعادة الوضع إىل ما كان علية قبل حدوث الضرر كان تقوم الوحدة


220

هذه التكاليف كما انه من الصعوبة إعادة الوضع إىل السابق الن على هذا االسلوب عدم وضوح عملية حتديد

.تصيب األطراف ذات العالقة

: لمحاسبة الدوليةنموذج مقترح لقياس التكاليف البيئية في ضوء معايير ا: المبحث الثالث

االقتصادية على العاملني داخليتطلب تقسيم هذا املبحث إىل قسمني األول يتضمن قياس التكاليف البيئية املباشرة أما اآلخر فيضمن قياس التكاليف

.البيئية الغري مباشرة وكما يلي :ةالقياس المحاسبي للتكاليف البيئية المباشر -أوال

يتضمن هذا اجلزء األنشطة البيئية اليت تنفذها الوحدة االقتصادية إما بناءا على نص قانوين أو بناءا على :

ميكن إجراء القياس النقدي للتكاليف البيئية املرتتبة على حتسني بيئة وظروف العمل :تحسين بيئة وظروف العمل -1ى أساس التكاليف الفعلية اليت حتملتها الوحدة االقتصادية جراء حتسني هذه الظروف البيئية وتتمثل هذه عل

التكاليف بقيمة األجهزة واملعدات الالزمة هلذا اإلجراء إىل جانب مصاريف التشغيل والصيانة الالزمة ملثل هذه وقد ترتتب على عدم التزام الوحدة , األمن الصناعي األجهزة واآلالت واملعدات الالزمة إلعداد إرشادات السالمة و

.االقتصادية بالقوانني والتعليمات الالزمة إىل إحلاق األضرار واإلصابات ببعض العاملني يعترب تلوث البيئة من أهم املشاكل واملعوقات اليت يواجهها العامل :المحافظة على البيئة وتجنب مسببات التلوث -2

هذه األيام نظرا ألالكثريين أدركوا بان هذه املشكلة متثل أزمة عاملية ويتطلب القيام باألحباث الالزمة لوضع طرق جديدة ملعاجلة هذه

من 16ن منظمة األمم املتحدة حددت شهر تشرين األول من كل عام يوما للبيئة إن احملاسبة كمهنة منظمة من واجبها االرتقاء بوجهة النظر الداخلية ألية وحدة اقتصادية وتطوير املعلومات اليت توضح دورها ضمن بيئتها ومسامهتها يف توفري البيانات املالئمة الختاذ

أن االهتمام بالبيئة وجتنب مسببات .تكون حصيلتها االستغالل األمثل للموارد واحملافظة على البيئة القرارات اليت

وما 1970اث املقدمة هلذا الغرض خالل األعوام أكدت عليه املنظمات واجلمعيات يف املؤمترات والندوات واألحبإن التكاليف البيئية اليت Floyd A. Beams and Paul E.Fertig,38:1971" :بعدها

:تتحملها الوحدات االقتصادية الناشئة عن الرقابة على مسببات التلوث تتمثل يف األيت


221

ابة على التلوثتكاليف اآلالت واملعدات واألجهزة املستخدمة يف الرق-1. مصروفات التشغيل والصيانة املرتتبة على استخدام اآلالت واملعدات اخلاصة يف الرقابة على التلوث -23-

هلا تخلص منها وإزالة األضرار تكاليف معاجلة خملفات اإلنتاج وال-4.احملاسبيةالوحدةنشاطاتنتيجةالتشغيلموانعالتلوثمنالتخلصتكاليف-5

.البيئيةالصلةذاتالعاملنيتدريبتكاليف-6

البيئةلقواننياملخالفةالتشغيلمواقعإغالقتكاليف-7.البيئياألداءبتحسنياخلاصةأواملرتابطةداتواملعاألجهزةوصيانةتشغيلتكاليف-8

:تحسين األنشطة الخاصة في مجال المنتج -3يودي االلتزام باملواصفات القياسية للجودة وشروط حتقق األمان يف املنتج إىل تقليل احتماالت التعرض لإلصابة عند

كن إجراء القياس النقدي للتكاليف البيئية استخدام هذه املنتجات ويوفر احلماية واألمان جراء هذا االستخدام ومياملرتتبة على هذا النشاط على أساس التكاليف الفعلية اليت حتملتها الوحدة االقتصادية يف سبيل تنفيذ الضوابط

كما ميكن إجراء القياس الكمي هلذا النشاط على أساس كمية املنتج املرجتع من ,والشروط اخلاصة بتحقق األمان كما ميكن إجراء القياس , سبب عدم مطابقتها للمواصفات واملعايري الدولية وشروط حتقق األمان املستهلكني ب

الكمي على أساس عدد الشكاوي املقدمة إىل الوحدة عن عدم مطابقة املنتج للمواصفات القياسية والشروط .املطلوبة

:القياس المحاسبي للتكاليف البيئية الغير مباشرة –ثانيا تربة أو مياه " تكاليف الغري مباشرة يف تكاليف املوارد املستنزفة خالل عملية اإلنتاج ساء كانت هذه املواردتتمثل ال

أما فئات التكلفة املرتبطة بالبيئة حسب إصدارات االحتاد الدويل للمحاسبني "أو حياة برية من نباتات أو حيوانات IFAC 1998 "" 2007,ابو زر "فتتمثل يف التايل:

مثل شاء املوارد الطبيعية كاملياه وغريها من املوارد واليت يتم حتويله إىل : اليف املواد ملخرجات اإلنتاج تك-1.منتجات تامة

مثل مشرتيات ومعاجلة مصادر الطاقة واملواد األخرى واليت تصبح خمرجات : تكاليف املواد ملخرجات غري املنتج -2.إنتاج تتمثل يف املخلفات واالنبعاثات

تتمثل يف تكاليف استصالح ومعاجلة املخلفات وكل : كاليف السيطرة والتحكم يف االنبعاثات واملخلفات ت-3.


222

ات املوافقة للمعايري وأنظمة القياس تتمثل يف تكاليف الوقاية للمنتج:تكاليف الوقاية املتعلقة باإلدارة البيئية -4.القياس البيئية

. تكاليف البحث والتطوير املرتبطة باملسائل البيئية -5وتتمثل هذه التكاليف يف إنشاء : -6

عن . املشاريع اليت حتسن صورة الو حده بيئيا ميكن إجراء القياس الكمي لتكاليف احملافظة على البيئة وجتنب مسببات التلوث وذلك عن طريق مقارنة كما

كما ميكن إجراء ,على هذه التأثريات من أضرار وظواهر كاألمراض اليت تصيب القياس الوصفي هلذه األنشطة عن طريق وصف ما يرتتب

.

:االستنتاجات والمقترحات :االستنتاجات :أوال

ة أداء الوحدة االقتصادية باعتبارها منظمة تعمل لصاحل مجيع مل يعد الربح هو املعيار الوحيد للحكم على كفاء.1

إىل تقدمي السلع أو اخلدمات ذات القيمة للمجتمع العمل على محاية البيئة من التلوث ومحاية مصادر الطاقة

.لعديدة اليت تسببت ا الوحدة يف إحداثها تتحمل قدرا معقوال من املسؤولية االجتماعية مقابل األضرار اجتاهل احملاسبة التقليدية قياس التكاليف البيئية واإلفصاح عنها يف القوائم املالية حبجة عدم توفر أدوات ووسائل .2

قياس مثل هذه التكاليف ولد احلاجة إىل ضرورة تضمني تلك القوائم البيانات اخلاصة بتأثري أنشطة الوحدة االقتصادية

.األطرافإن عدم قياس عناصر التكاليف البيئية يودي إىل حتمل الوحدة االقتصادية التبعات القانونية واالجتماعية .3

.قرتح لقياس التكاليف البيئية من السهولة والفائدة حبيث حتقق اكرب قدر ممكن من املعلومات ولكافة أن االجتاه امل.4

األطراف داخل الوحدة وخارجها إضافة إىل أن االجتاه املقرتح ميكن استخدامه من قبل كافة الوحدات للسهولة وفعاال اضاىف إىل إمكانية تقييم أداء

. الوحدات بيئيا بشكل موضوعي وعملي:المقترحات :ثانيا


223

ضرورة االهتمام باألنشطة البيئية املتعلقة حبماية البيئة بسبب زيادة املستويات القياسية للعناصر املسببة للتلوث .1.تمع والبيئة

نظرا لتعدد جماالت األنشطة البيئية للوحدات االقتصادية لذا أصبح من الضروري أن تتميز أساليب القياس .2. احملاسيب باملرنة الكافية وذلك ملقابلة احتياجات األطراف املختلفة للبيانات املختلفة

االقتصادية وذلك ملقابلة احتياجات األطراف ضرورة إعداد معلومات حماسبية تعرب عن التكاليف البيئية للوحدة .3املختلفة إىل مثل هذه املعلومات إىل جانب توضيح املسؤولية االجتماعية للوحدة عن طري عرض هذه

.املعلومات عرضا حماسبياالعمل على نشر الوعي البيئي لدى مدراء الوحدات االقتصادية عن دور وأمهية املسؤولية االجتماعية عن طريق .4

.ئل األعالم املرئية واملسموعة واملقروءة وعقد الندوات واملؤمترات اليت ختص هذا الغرض وساضرورة مسامهة اجلامعات واملؤسسات التعليمية واملهنية املختلفة على تطوير االجتاه اخلاص بدراسة التأثريات .5

اليت تعرتض عملية القياس للبيانات املرتتبة عن هذه األنشطة إىل جانب إعداد بعض املوثرات اليت تساعد عند تقييم أداء الوحدة

.توسيع نطاق دور األجهزة الرقابية حبيث يتسع ليشمل تدفيق ومراجعة البيانات املتعلقة بالتاثريت املرتبة عن .6

.أنشطة الوحدة7.

.بذلك من خالل التقارير املالية واإلدارية املنشورةحدة االقتصادية إن قياس عناصر التكاليف البيئية يودي إىل حتسني األداء االقتصادي وحيسن من مسة وصورة الو .8

.إن قياس التكاليف البيئية بصورة صحيحة وحتميلها على النشاطات املسببة هلا مث على املنتجات يساهم يف .9

حتديد تكلفة املنتجات بشكل دقيق ومن مث حتديد املقابلة السليمة بني إيراد املنتجات وتكاليفها وهذا يساهم . السليم لتكلفة كل منتج على مستوى الوحدة االقتصادية ي ترشيد القرارات اإلدارية إضافة إىل القياس

:المصادر والمراجع :المراجع العربية -أ

:الرسائل الجامعية :أوال رسالة دكتوراه (,ترشيد القياس احملاسيب لألداء االجتماعي يف الوحدات االقتصادية )1986(جورج دانيال غايل -1.كلية التجارة جامعة عني مشس ,


224

كلية )رسالة ماجستري (أسس القياس يف احملاسبة املالية والقومية واملشاكل املرتتبة عليها )1976(ري شعراوي مجعة سه-2.التجارة جامعة عني مشس

املشاكل احملاسبية لقياس تكلفة وعائد املسؤولية االجتماعية للمشروع الصناعي وأثرها على (حممد عباس بدوي سراج -3.كلية التجارة جامعة اإلسكندرية )رسالة دكتوراه (التقارير احملاسبية

:الكتب : ثانيا , دار النهضة العربية ,التطور احملاسيب واملشاكل احملاسبية املعاصرة ) 1988(عبد احلي مرعي و حممد مسري الصبان-1

.القاهرةالقاهرة ,مكتبة عني مشس ,االجتماعية املراجعة,االجتاهات احلديثة يف املراجعة ) 1983(-2.املكتب ,دراسات يف قضايا ومشاكل حماسبية معاصرة ) 2008(حممد عباس بدوي واألمرية إبراهيم عثمان -3

.مصر ,اجلامعي احلديث . األردن ,عمان ,دار وائل للنشر والتوزيع ,بدائل القياس احملاسيب املعاصر )2003(رضوان حلوة حنان -4:الدوريات والمؤتمرات :لثا ثا

جملة , نظرة على حماسبة املسؤولية االجتماعية يف الفكر احملاسيب املعاصر ) 1986(جميد جاسم سلمان -1.السنة السابعة عشرة,العدد األول , احملاسب

م جملة دراسات العلو ,البعد االجتماعي وأثرة على مفهوم الوحدة احملاسبية )1987(مسري أبو الفتوح صاحل -2.العدد الثامن ,,اإلدارية واالقتصاد

دور املعلومات احملاسبية يف قياس وتقييم األداء االجتماعي للمؤسسات الصناعية )2005(حارس كرمي العاين -3.األردن,جامعة فيالدلفيا,الريادة واإلبداع "املؤمتر العلمي الرابع ,دراسة تطبيقيه يف مملكة البحرين –

جملة ,املسؤولية االجتماعية للمشروعات واحملاسبة االجتماعية املالية )1982(ة حممود سيد امحد منر جنيب-4.السنة احلادية عشرة,العدد األول ,التكاليف

قياس وحتليل ورقابة تكاليف األداء البيئي لرتشيد قرارات االستثمار يف نظم ) "2002(عبد املنعم فليح عباس -5.1العدد ,كلية التجارة جامعة القاهرة,جملة الدراسات املالية والتجارية "راسة ميدانية د"اإلدارة البيئية

,دراسة ميدانية مبنطقة حلوان _إخضاع األداء االجتماعي للقياس الفعلي )1996(حممد نبيل عالم -6.1العدد ,جامعة عني مشس ,العلمية لالقتصاد والتجارة

القياس احملاسيب لتكاليف األداء البيئي للشركة السورية لألمسدة وتأثريه يف ) 2010(عبد الرزاق قاسم الشحاذة -7. العدد األول 26,جملة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية ,

:المراجع االجنبيه-ب


225

A -Periodicals:1-American accounting association. Report of the Committee on social Cost ,The AccountingReview. Supplement to vol –xix,1975.2- Beams, A. Floyd and Ferting, E. Paul (1971)Pollution Control Through Social CostConversion,TheJournal of Accountancy.3- Burke Richard C, (1980) The Disclosure of S0sial Accounting Information, Cost andmanagement:4- Ralph W.Estes,(1972)Socio-Economic Accounting and External Diseconomics,The AccountingReview ,Vol.XLVII.No.25-David,F. Linowes (1973)The Accounting Profession and Social Progress, The Journal ofAccountancy July.6- Don W. Vickrey,(1970) Is Accounting A measurement Discipline The Accounting Review,October.7- Jack L.Engledown ,(1978) Social Audits Who Cares ,&who Cares About who cares The Journalof Contemporary Business, wint8-www.fortum .com .social performance indicator ,Nordic area, Finland (2003 )

-9 Pretty JN, Mason CF, Nedwell DB, Hine RE, Leaf S, Dils R.2003, Environmental costs offreshwater eutrophication in England and Wales. Environ Science Technology;37(2):201–8.(http://pubs.acs.org/doi/pdf/10.1021/es020793k)10- Desirée Cullen and Catherine Whelan,2006, Environmental Management Accounting:The State Of Play, Journal of Business & Economics Research, Volume 4, Number 10.

Documents

ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا سﺎﻴﻗ ﻪﺟاﻮﺗ …manifest.univ-ouargla.dz/documents/Archive/Archive...ﺮﻀﺧﻷا ﻮﻤﻨﻟا و ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا