· ﺔﻴﺒﺭﻌﻟﺍ ﺞﻴﻠﺨﻟﺍ لﻭﺩﻟ ﻥﻭﺎﻌﺘﻟﺍgccaao ﺱﻠﺠﻤ لﻭﺩﻟ ﺔﻌﺠﺍﺭﻤﻟﺍﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ

GCCAAO العربيةهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

٠١المالية الفكري للمحاسبة اإلطار

١

اإلطار الفكري للمحاسبة املالية )األهداف واملفاهيم (

م٢٠٠٣ يونيو ٤-١أعتمد بقرار مجلس اإلدارة بتاريخ

هـ١٤٢٤مجادى اآلخرة م٢٠٠٣أغسطس

GCC Accounting & Auditing Organization هيئة احملاسبة واملراجعة لدول جملس التعاون لدول اخلليج العربية

www.gccaao.org




٢

حقوق التأليف والطبع والنشر محفوظة لهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلـس التعـاون لدول الخليج العربية، ال يجوز اقتباس جزء من هذه المادة أو إعادة طبعها أو تـصويرها

لهيئـة بأي شكل أو خزنها في نظم إليكترونية أو ميكانيكية دون موافقة كتابية مسبقة من ا .إال في حاالت االقتباس القصير إلجراء البحوث والدراسات مع وجوب ذكر المصدر

٤٧٣٦٨٠٥: فاكس – ٤٧٣٦٨٠٨: هاتف – المملكة العربية السعودية – ١١٥٤٤ الرياض – ٥٥٨٢٢ب .صP.O .Box ٥٥٨٢٢ – hdayiR ١١٥٤٤ – aibarA iduaS fo modgniK – Tel :.٤٧٣٦٨٠٨ – xaF :٤٧٣٦٨٠٥




٣




٤

تركت هذه الصفحة فارغة




٥

:تقديم يهدف مجلس التعاون إلى تحقيق التنسيق والتكامل والترابط بين الدول األعضاء فـي جميع الميادين وصوال إلى وحدتها وتعميق وتوثيق الروابط والصلة وأوجه التعاون بـين

.شعوبها في مختلف المجاالت وقد أنشئت هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية، بصفتها أحد روافد تحقيق هذا الهدف، بقرار المجلس األعلى لمجلس التعاون في الدورة

من ) ٣(م، ونصت المادة ١٩٩٨ ديسمبر ٩-٧التاسعة عشرة المنعقدة في أبوظبي بتاريخ عتبارية وميزانية مستقلة وتتمتع بالحصانات واالمتيازات للهيئة شخصية ا"نظامها على أن

طبقا لما هو متبع في مجلس التعاون لدول الخليج العربية، كما يتمتع العاملون بها وبدأت الهيئة عملهــا بتاريخ " . بالتسهــيالت واالمتيازات لقيامهم بأعمال الهــيئة

.واختيار أعضاء مجلس إدارتها م باجتماع جمعيتها العمومية األول ٢٠٠١ مايو٢٠وقد نهجت الهيئة على األخذ باألسلوب العملي في عملها، فأعد مجلس إدارتها خطة إستراتيجية بلورت عمل المجلس لخمس سنوات، وشملت أهدافا رئيسة، تمثل أغراض الهيئة الواردة في نظامها، وقسمها إلى أهداف فرعية تشكل المقومات المتعارف على

األهداف (اإلطار الفكري للمحاسبة المالية ) ١: (ة توافرها في المهنة، وهـي ضرورقواعد سلوك وآداب ) ٤(معايير المراجعة و) ٣(معايير المحاسبة و ) ٢(و) والمفاهيممعايير ) ٧(التدريب والتعليم المستمر و) ٦(التأهيل المهني ـ شهادة الزمالة و) ٥(المهنة و

النظام القانوني الموحد لمزاولة مهنة المحاسبة ) ٨(مهــني ووبرامج مراقبة األداء الالبحوث والدراسات والنشرات والتواصل مع ذوي االختصاص واالهتمام ) ٩(والمراجعة و

وأعد برنامجا مفصال . والمستفيدين من خدمات الهيئة ـ مركز الدراسات والمعلومات .، وكيف، وقدر تكلفته لتنفيذ كل هدف فرعي، ومن ينفذه ومن يراجعه ومتى

وقد تم ـ وهللا الحمد ـ إعداد المقومات المشار إليها من قبل مستشارين ذوي اختصاص وخبره، وتم مراجعتها من قبل خبراء، وفرق عمل متخصصة، وجرى تنفيذها

وقام مجلس إدارة الهيئة باعتماد اإلطار . حسب برنامجها وفي حدود تكلفتها المعتمدة ة المالية كونه أساس النظر في المقومات األخرى بفاعلية وكفاية، كما الفكري للمحاسب

وقرر توزيع المقومات على . توصل إلى الصيغ النهائية للمقومات األخرى السابق ذكرها المحاسبين، والمراجعين، والجامعات، وأسواق المال، والجهات الحكومية ذات العالقة

وأن يطلب منهم بيان . هتمام واالختصاص عامة ومستخدمي التقارير المالية، وذوي اال . م ٣١/١٢/٢٠٠٣مقترحاتهم ومالحظاتهم، خالل ستة أشهر تنتهي في

كما أعتمد المجلس وسائل التطوير المستمر، والتأكد من التطبيق والتحديث المتمثلة لوائح ال) ٢(اللوائح اإلدارية والمالية و) ١: (في التنظيم الداخلي للهيئة، الذي يشمل




٦

لجنة معايير المحاسبة ، لجنة معايير : الداخلية المنظمة لعمل اللجان الفنية، وهي المراجعة ، لجنة معايير الخدمات االستشارية، لجنة سلوك وآداب المهنة ، لجنة اختبارات الزمالة ، لجنة الترشيحات ، لجنة مراقبة جودة األداء المهني ، لجنة التدريب والتعليم

.المستمروتوجد الخطة االستراتيجية وبرنامج تنفيذها والمقومات السابق ذكرها واللوائح المنظمة لعمل الهيئة لتطورها، ومتابعة تطبيقها، وتحديثها، على موقع الهيئة

)org.gccaao.www(وكذلك يظهر على الموقع العدد األول من نشرة الهيئة ،. : المقومات المشار إليها اعتمادينتج عنوساقتناع معدي التقارير المالية، ومتخذي القرارات االقتصادية، وممارسي المهنة *

وعلمائها بأن تلك المقومات متفقة مع بيئتهم االقتصادية، واالجتماعية، والنظامية ) . القانونية(لعربية وباللغة اإلنجليزية توفير مرجع موحد في كل دول مجلس التعاون باللغة ا*

أيضا ألساتذة المحاسبة والمراجعة وطالبها، وممارسي المهنة، والمستفيدين من .خدماتها

إيجاد أسباب القدرة على المشاركة اإليجابية في المنتديات الدولية المختلفة، وبيان * ات متطلبات بيئة دول مجلس التعاون ألخذه في الحسبان عند قيام تلك المنتدي

.بالعمل على التقريب بين مقومات المهنة في الدول ذات البيئات المختلفة : المقومات تطبيقكما سينتج عن

. تقارير مالية تظهر بعدل مراكز الوحدات االقتصادية المالية، ونتائج أعمالها* وستكون عونا لها على المنافسة في األسواق العالمية، ودعما القتصاد دول مجلس

.عاون التإعداد وتحديث، مقومات المهنة، على نحو منتظم، بأيد وطنية، ذات التصاق مباشر *

. بالتغيرات المحلية، وإطالع مستمر على المتغيرات العالميةإعداد وتحديث مقومات المهنة، الصالحة لبيئة دول مجلس التعاون وحسب حاجتها، *

.ت المتخصصة في البيئات األخرى وأولوياتها، وبنوعية ال تقل عما تصدره الهيئاوفي الختام أقدم الشكر والتقدير لكل من ساهم في تحقيق ما تم إنجازه، من المستشارين، والخبراء، وفرق العمل، والجهات الحكومية، والهيئات المهنية، والمنشآت

وآمل من كل قادر على المشاركة إرسال مقترحاته ومالحظاته على مقومات . الخاصة .م ٢٠٠٣مهنة السابق ذكرها للهيئة، قبل موعدها المحدد، نهاية ديسمبر ال

.م٢٠٠٣ أغسطس ٩حرر في رئيس جملس اإلدارة

عبد العزيز بن راشد إبراهيم الراشد




٧

:مقدمة محاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول في إطار الجهود التي تقوم بها هيئة ال

الخليج العربية للنهوض بمهنة المحاسبة والمراجعة واالرتقاء بمستواها في بيئة دول م، ركزت في ٢٠٠٧م إلى ٢٠٠٣مجلس التعاون تم إعداد خطة استراتيجية لألعوام من

شملتها الخطة ومن مقومات المهنة التي. جوهرها على بناء المقومات األساسية للمهنة ).األهداف والمفاهيم(اإلطار الفكري للمحاسبة المالية االستراتيجية إعداد

بإعداد مشروع ) المستشار(وكلفت الهيئة األستاذ الدكتور إسماعيل إبراهيم جمعة اإلطار الفكري، كما شكلت فريق عمل من ذوي العلم والخبرة من جميع دول المجلس

األستاذ علي سعيد الشرهان : مستشار، وضم الفريق كال من لمراجعة ما يتوصل إليه المن اإلمارات العربية المتحدة، واألستاذ أحمد مطر من مملكة البحرين، وحل محله فيما بعد األستاذ حميد رحمة من مملكة البحرين أيضا، واألستاذ يوسف محمد المبارك من

من سلطنة عمان، والدكتور خالد المملكة العربية السعودية، واألستاذ رياض العصفوروقام الفريق بدراسة . الخاطر من دولة قطر، والدكتور وائل الراشد من دولة الكويت

مشروع اإلطار الفكري في اجتماعات حضرها المستشار، ورفع الفريق توصياته ومقترحاته لمجلس اإلدارة وقد اعتمد مجلس اإلدارة اإلطار الفكري في جلسته السادسة

م لكونه أساس النظر للمقومات األخرى ٢٠٠٣ يونيو ٤ـ١ي عقدت خالل الفترة الت .بفاعلية وكفاية

وفي هذه الوثيقة، ) (www.gccaao.orgويوجد اإلطار الفكري على موقع الهيئة .التي تشمل نبذة مختصرة عن مسيرة الهيئة ومستقبلها

ق ـ أو النموذج االلكتروني ويسعد الهيئة استالم مالحظات الجميع وفقا للنموذج المرففي اإلصدار القادم لإلطار الفكري على موقع الهيئة على االنترنت ـ لالستفادة منها

.للمحاسبة المالية

.راجيا من اهللا العلي القدير أن يوفق الجميع لما يحبه ويرضاه

ر التنفـــيذي املدي




٨

هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية )األهداف والمفاهيم(اإلطار الفكري للمحاسبة المالية

)org.gccaao.wwwيمكن تعبئة هذا النموذج من على موقع الهيئة على االنترنت (

( )من ( ) الصفحة رقم : االسم

التعديل المقترح/ المالحظة أسباب التعديل الصفحة الفقرة السطر

يراعى عرض كل مالحظة في صفحة مستقلة وذلك تسهيال لتبويب المالحظات حسب :مالحظة .الموضوعات عند دراستها

المملكة العربيـة الـسعودية أو الفـاكس ١١٥٤٤ الرياض ٥٥٨٢٢يرسل على عنوان ص ب ).٠٠٩٦٦١ـ٤٧٣٦٨٠٥(




٩

فهــرس احملتويــــات

الصفحة

١٣ :ملخص عن نشأة الهيئة ومنتجات عملها ٢٥ :اإلطار الفكري للمحاسبة المالية

٢٥ :التقديم : أوال

٢٥ .ةمقدم ـ١

٢٥ .الحاجة لإلطار الفكري للمحاسبة المالية ـ٢ ٢٧ .المنهج المستخدم في إعداد اإلطار الفكري ـ٣ ٢٧ :األنظمة المنظمة لمهنة المحاسبة في دول مجلس التعاون ـ٤ ٢٨ .المملكة العربية السعودية ٤/١

٢٩ .دولة اإلمارات العربية المتحدة ٤/٢

٣٠ .حرينمملكة الب ٤/٣

٣٠ .سلطنة عمان ٤/٤

٣١ .دولة الكويت ٤/٥

٣١ .دولـة قطر ٤/٦

٣١ .المنهج الذي تم األخذ به إلعداد اإلطار الفكري ـ٥

٣٣ : الفكري للمحاسبة المالية ونطاقه اإلطارالغرض من :ثانيا ٣٣ .الغـرض ـ١

٣٥ .نطاق التطبيق ـ٢

٣٦ :ر المالية أهداف التقاري :ثالثا ٣٦ .المستفيدون الرئيسيون واحتياجاتهم ـ١ ٣٧ .المستثمرون الحاليون والمرتقبون ١/١

٤٠ .المقرضون الحاليون والمرتقبون ١/٢

٤١ .الموردون ١/٣

٤١ . العمالء والموظفون ١/٤




١٠

أهداف التقارير المالية الخارجية ذات الغرض العام والمعلومات ـ٢ :ي يجب أن تحتوي عليها الت

٤٢

٤٢ . تقديم المعلومات المالئمة الحتياجات المستفيدين الرئيسيين ٢/١

٤٢ .القياس الدوري لدخل المنشأة ٢/٢

تقديم معلومات تساعد على تقييم قدرة المنشأة على توليد ٢/٣ .التدفق النقدي

٤٣

٤٤ .منشأة ومصادرهاتقديم معلومات عن الموارد االقتصادية لل ٢/٤

٤٥ . تقديم معلومات عن التدفقات النقدية ٢/٥

٤٦ . طبيعة المعلومات التي يمكن إنتاجها بواسطة المحاسبة المالية ـ٣

٤٨ . محدودية استخدام القوائم المالية الخارجية ذات الغرض العام ـ٤

٤٩ :مفاهيم المحاسبة المالية : رابعا

٥٠ ).الخصائص النوعية للمعلومات( المعلومات المحاسبية مفاهيم جودة ـ١

٥١ .قابلية المعلومات للفهم واالستيعاب ١/١

٥٢ :المالءمة ١/٢

٥٢ . تقييم البدائل١/٢/١

٥٣ . التوقيت المالئم١/٢/٢

٥٤ .أمانة المعلومات وإمكان الثقة بها أو االعتماد عليها ١/٣

٥٥ . التعبير عن الواقع بصدق١/٣/١

٥٥ . قابلية المعلومات للمراجعة والتحقق١/٣/٢

٥٦ . حيدة المعلومات١/٣/٣

٥٧ :قابلية المعلومات للمقارنة ١/٤

٥٨ . إمكانية المقارنة بين نتائج الفترة المالية١/٤/١

٥٩ .ة إمكانية المقارنة بين الوحدات المحاسبية المختلف١/٤/٢

٥٩ :االعتبارات العملية ١/٥

٥٩ . األهمية النسبية١/٥/١

٦١ . الموازنة بين التكلفة والمنفعة١/٥/٢




١١

٦١ :تعريف العناصر األساسية للقوائم المالية ـ٢

٦٣ . األصول٢/١

٦٤ . الخصوم٢/٢

٦٥ . حقوق الملكية٢/٣

٦٥ . اإليرادات٢/٤

٦٦ .لمصروفات ا٢/٥

٦٧ . المكاسب والخسائر٢/٦

٦٩ ).صافي الخسارة( صافي الدخل ٢/٧

٧٠ . استثمارات أصحاب رأس المال والتوزيعات عليهم٢/٨

٧٠ :مفهوم األحداث والعمليات والظروف ـ٣

٧٠ . مقدمة٣/١

٧١ . تعريف األحداث والعمليات والظروف٣/٢

٧٤ :س واإلثبات المحاسبي مفاهيم القيا ـ٤

٧٤ . مقدمة٤/١

٧٥ . مفهوم الوحدة المحاسبية٤/٢

٧٦ . مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية٤/٣

٧٧ . مفهوم إعداد التقارير الدورية٤/٤

٧٨ . وحدة القياس المحاسبية٤/٥

٧٩ . مفهوم اإلثبات المحاسبي٤/٦

٨٢ . المحاسبي مفهوم أساس القياس٤/٧

٨٩ .)المضاهاة(مفاهيم قياس الدخل ٤/٨

٩٥ . الكافيفصاحإلامبدأ ـ٥




١٢





١٣

اهليئة ومنتجات عملهانشأةملخص عن

: الهيئة أةـ نش١اون، بدأ االهتمام بمهنة المحاسبة والمراجعة في إطار العمل المشترك بين دول مجلس التع

م على فتح باب التسجيل والترخيص ألصحاب عدد من ١٩٨٢ووافق المجلس األعلى عام، والسماح لهم بممارستها، بشرط الحصول على والمراجعةالمهن، منها مهنة المحاسبة

. التسجيل والترخيص المطلوبين عادة ممن يماثلونهم من مواطني الدولة العضو المضيفة :وير المهنة من أهمها وتبعت ذلك دراسات جادة لتط

تقديم وزارة التجارة بالمملكة العربية السعودية نتائج عملها على تطوير المهنة، الذي * أهداف المحاسبة المالية، ومفاهيمها، ومعيار العرض واإلفصاح العام، ومعايير :شمل

ري أثناء المراجعة، والتنظيم الداخلي للمهنة التي تتولى تطويرها، للجنة التعاون التجاوتم تشكيل لجنة من المتخصصين من دول . م١٩٨٤انعقاد اجتماعها الثالث في يوليو

.المجلس لدراسة تلك المنتجاتدعوة لجنة فنية لدراسة مشاريع معايير المحاسبة والمراجعة المعدة من قبل وزارة *

ري في اجتماعها التجارة بالمملكة العربية السعودية بناءا على قرار لجنة التعاون التجام واقترحت اللجنة المدعوة أن يكون تناول تطوير المهنة ١٩٨٦السادس في سبتمبر

ودراسة معايير المحاسبة، ودراسة ،وفقا لمنهج تحديد األهداف، وتعريف المفاهيمولما بدا لألمانة العامة . معايير المراجعة، ووضع قواعد موحدة للتنظيم الداخلي للمهنة

ر إمكانية تنفيذ هذا البرنامج من خالل هذه اللجنة، رأت أن هذه ذون تعلمجلس التعامن باب ) ممارسون وأكاديميون(الخطوة يجب أن يقوم بها المحاسبون والمراجعون

.أولىص الذي تقدمت به األمانة بعد يالموحد للتسجيل والترخ) القانون( مشروع النظام ارقرإ*

وترخيص المحاسبين والمراجعين القانونيين في دراسة ومسح قوانين وأنظمة تسجيلالدول األعضاء، في االجتماع التاسع للجنة التعاون التجاري الذي عقد في الرياض في

.استرشاديا) القانون(م، على أن يكون النظام ١٩٨٧يوليو تشكيل لجنة من دول المجلس لدراسة ما قررته لجنة التعاون التجاري في اجتماعها *

م من موافقة على اقتراح اللجنة المكلفة بدراسة ١٩٨٧ر المنعقد في ديسمبر العاش) ١:(معايير المحاسبة والمراجعة، المتمثل في تناول تطوير المهنة وفقا للمنهج التالي

دراسة ) ٤(دراسة معايير المحاسبة، ) ٣(تعريف المفاهيم، ) ٢(تحديد األهداف، موحدة للتنظيم الداخلي لمهنة المحاسبة والمراجعة وضع قواعد) ٥(معايير المراجعة، .لدول مجلس التعاون




١٤

ل لجنة تأسيسية بتشجيع من األمانة العامة لمجلس التعاون من نخبة الممارسين يتشك* واألكاديميين من مواطني دول المجلس للعمل بشكل جماعي تطوعي، لتقديم واقتراح

تظم هؤالء في اللجنة التأسيسية في مارس كل ما من شأنه االرتقاء بالمهنة، وقد انم، واجتمعت اللجنة عدة مرات مع ممثلي وزارات التجارة بالدول األعضاء ١٩٩٠

وبناء على االقتناع بأهمية أهداف المهنة، تم االتفاق على تأسيس هيئة . بمجلس التعاونوتم " ألعضاء وزراء التجارة بالدول ا" مهنية فنية تحت إشراف لجنة التعاون التجاري

.إعداد مشروع النظام األساسي لهيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون

م على مشروع النظام األساسي ١٩٩٨ سبتمبر ١٥ لجنة التعاون التجاري في موافقة* فصدرت موافقة للهيئة، وتم رفع المشروع إلى مقام المجلس األعلى لمجلس التعاون،

عشرة المنعقدة في أبو ظبي بدولة األمارات العربية المتحدة القادة في القمة التاسعةم على هذا المشروع، وصدر النظام األساسي لهيئة المحاسبة ١٩٩٨في ديسمبر

وجاء في النظام أن للهيئة .والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيةزات طبقا لما هو متبع شخصية اعتبارية، وميزانية مستقلة وتتمتع بالحصانات واالمتيا

وحدد النظام أهدافها ومهامها وبين عضوية . في مجلس التعاون لدول الخليج العربيةكما حدد اللجان . الهيئة، وأنها تتكون من جمعية عمومية ومجلس إدارة وجهاز تنفيذي

.الفنية المنبثقة عن مجلس اإلدارة وكذلك مالية الهيئة ومواردها

م لعقد االجتماع األول ٢٠٠١في مايو بدعوة األمانة العامة ة أعمالهابدأت الهيئة مزاول* للجمعية العمومية بالرياض وذلك تنفيذا لقرار المجلس األعلى بشأن الدورة األولى، وقررت الجمعية العمومية اختيار مدينة الرياض بالمملكة العربية السعودية مقرا للهيئة،

مدتها أربع سنوات، من بين و ،دارة، للدورة األولىكما تمت انتخابات أعضاء مجلس اإلممثلي الدول األعضاء في الجمعية العمومية حسب الفئات التي حددها النظام األساسي،

ليكون مجموع فتمثلت كل دولة بثالثة أعضاء مع ممثل لألمانة العامة لمجلس التعاون . تسعة عشر عضوااألعضاء

ول بعد انعقاد الجمعية العمومية مباشرة في مايو عقد مجلس اإلدارة اجتماعه األ *عبد العزيز راشد بن إبراهيم الراشد من المملكة / م وانتخب معالي األستاذ٢٠٠١

جاسم محمد المضف من / العربية السعودية رئيسا للمجلس، كما انتخب سعادة الدكتورر الضميري من عقل مناو/ دولة الكويت نائبا للرئيس، وطلب المجلس من األستاذ

. مهام منسق ومقرر مجلس اإلدارةألمانة العامة لمجلس التعاون توليا




١٥

:ويتكون أعضاء مجلس إدارة الهيئة في دورته األولى من كل من

ةــــالدول االسم م محمد جاسم المزكي/ األستاذ ١

)سعود حمد القاسمي/ حل محله فيما بعد الشيخ( دولة األمارات العربية المتحدة

دولة األمارات العربية المتحدة أحمد جاسم العبدولي/ األستاذ ٢ دولة األمارات العربية المتحدة بطي أحمد بن خادم/ األستاذ ٣ مملكة البحرين علي أحمد رضي/ األستاذ ٤ مملكة البحرين عباس عبد المحسن رضي/ األستاذ ٥ مملكة البحرين جواهر شاهين المضحكي/ الدكتورة ٦ المملكة العربية السعودية )الرئيس(عبد العزيز بن راشد الراشد / األستاذ ٧ علي دغيليب العتيبي/ األستاذ ٨

)أحمد محمد العبد القادر/ حل محله فيما بعد األستاذ( المملكة العربية السعودية

المملكة العربية السعودية عبد اإلله محمد العبيد/ األستاذ ٩ سلطنة عمان بنت جعفر بن محمدنفيسة / الفاضلة ١٠ سلطنة عمان سالم حميد الخصيبي/ الفاضل ١١ سلطنة عمان منصور درويش الرئيسي/ الفاضل ١٢ دولة قطر صالح بن غانم العلي/ األستاذ ١٣ دولة قطر علي بن سلطان الهاجري/ األستاذ ١٤١٥ ١٦

حسين فرج إبراهيم / األستاذ )نائب الرئيس(جاسم محمد المضف / الدكتور

دولة قطر دولة الكويت

دولة الكويت حمد عبد اهللا الغانم/ األستاذ ١٧ دولة الكويت عبد اللطيف أحمد األحمد / األستاذ ١٨ صالح عبد الرحمن السماعيل/ األستاذ ١٩

عقل مناورالضميري/ حل محله فيما بعد األستاذ( )حسن محمد العبيدلي/ ثم األستاذ

ة لمجلس التعاوناألمانة العام

:ـ منتجات عمل الهيئة ٢ :ةاالستراتيجي الخطة ٢/١

سبل تحقيق أهداف بحثم ب٢٠٠١بدأ المجلس منذ اجتماعه األول في مايو الهيئة، وشكل لجانا فرعية من بين أعضائه حسب أهدافها ومن بينها لجنة

وصل اللجنتان ولم تت. للحصول على التمويل، ولجنة إلعداد الموازنة التقديرية




١٦

إلى وضع تصور مناسب لعدم قدرتهما على معرفة التمويل المتوقع، ولذلك قرر المجلس بعد التعمق في دراسة األسباب التي أوردتها اللجنتان، وضع خطة استراتيجية حسب المنهج العلمي المجرب للتخطيط، شمل توثيق الوضع الحالي

كما شمل سبل وتقويمه، وتكلفته،لمقومات المهنة، وتحليله، ومتابعة تنفيذهاوذلك لوضع تصور . إعداد مقومات المهنة، وتطبيقها والرقابة على تنفيذها

واضح تحت يد المهتمين بالمهنة والمستفيدين من خدماتها، لمساندتها بالتمويل على أسس بينة، تعكس طموحاتهم في سرعة تحقيق أهدافها، وليكون تحت يد

مكنه من االلتزام بالتكاليف الضرورية لتحقيق تلك المجلس مصدر للتمويل ي بتكليف جهات استشارية وبعض أعضائهفوض رئيس المجلس األهداف، و

.معروفة للقيام بذلكوقد حاول المجلس االستعانة بشركات استشارية متخصصة بكلفة معقولة إلعداد

ا بأعضائه، مستعينبتشكيل فريق إلعدادها ،المجلسالخطة، ولم يتسن ذلك، فقام يوسف بن محمد المبارك أمين عام /األستاذومعتمدا على جهود تبرعية من

أسامة بن فهد /الدكتوربمقابل محدود من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين، و فؤاد بن /الحيزان رئيس قسم العلوم المالية بجامعة األمير سلطان واألستاذ

كما كلف المجلس ،شركة الرياض لإلنشاء والتعمير الراشد المدير المالي لعبداهللاضو مجلس اإلدارة والمنسق السابق األستاذ عقل الضميري عرئيس المجلس و

.حسب الحاجةبمعاونتهم وقام الفريق بمساندة من األمانة العامة لمجلس التعاون الخليجي ودعم من الهيئة

مستشارون (تب الراشد السعودية للمحاسبين القانونيين، واستخدام ما لدى مكبإعداد الخطة للتخطيط من أدوات فنية )محاسبون ومراجعون قانونيونو

.االستراتيجية، وبرامج تنفيذهابن فهد أسامة / وكلف الدكتور. قام المجلس بمراجعتها وتعديلها واعتمادهاكما

وانب عقل الضميري بمتابعة الج/ الحيزان بمتابعة تنفيذ الجوانب الفنية، واألستاذاإلدارية والتنسيق، يساعدهما رئيس المجلس حسب الحاجة، ويساندهما أعضاء

.المجلس، خصوصا على توزيع االستبانات في دولهم واستعادتها، وبرامج تنفيذها المعتمدة من المجلس على هر الخطة االستراتيجية للهيئةوتظ

ويتبين منها التركيز على التعرف على . org.ccaaog.wwwموقع الهيئة مقومات المهنة في دول المجلس، ومقارنتها بمقومات المهنة في بيئات أخرى، مع مراعاة االختالف وأسبابه وآثاره، لتأتي المقومات متفقة مع بيئة دول

.وال تقل عما صدر في البيئات األخرى المجلس،




١٧

: مقومات المهنة ٢/٢، )األهداف الفرعية للخطة االستراتيجية( المهنة ذكر لمقوماتوفيما يلي

والمستشارين الذين عملوا عليها، والفريق الذي اعتمدها، أما منتجات عملهم التي تشمل المنهج المتبع، والدراسات المقارنة والتحليل، والمقومات التي تم التوصل

. على االنترنتإليها فتوجد كاملة على موقع الهيئة

مراجعة وتطوير " نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي األول ٢/٢/١ واعتماد المعايير المهنية وعلى األخص معايير المحاسبة وإعداد

والمراجعة وقواعد سلوك وآداب المهنة آخذة في االعتبار المعايير وتم تنفيذه من خالل تقسيمه " الدولية وتجارب الدول والهيئات المهنية

:فرعية كالتالي ألهداف األهداف (سبة المالية اإلطار الفكري للمحا: الهدف الفرعي األول) ١(

):والمفاهيم : معايير المحاسبة المالية : الهدف الفرعي الثاني)٢(

تم تكليف األستاذ الدكتور إسماعيل جمعة مستشارا للعمل على ية هذين الهدفين وانتهى بمشروع اإلطار الفكري للمحاسبة المال

وتم تشكيل فريق عمل من ذوي العلم . ومشاريع معايير المحاسبة. والخبرة من جميع دول الخليج لمراجعة ما توصل إليه المستشار

األستاذ علي سعيد الشرهان من اإلمارات : وضم فريق العملالعربية المتحدة، واألستاذ أحمد مطر من مملكة البحرين، وحل

من مملكة البحرين أيضا، ةحممحله فيما بعد األستاذ حميد رواألستاذ يوسف محمد المبارك من المملكة العربية السعودية، واألستاذ رياض العصفور من سلطنة عمان، والدكتور خالد . الخاطر من دولة قطر، والدكتور وائل الراشد من دولة الكويت

قام المجلس بدراستها وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه .أدناه) ٢/٣(ى النحو الوارد ذكره في الفقرة للكافة عل

: معايير المراجعة : الهدف الفرعي الثالث)٣(تم تكليف الدكتور إيهاب كامل أبو الخير مستشارا للعمل على هذا الهدف وانتهى بمشاريع معايير المراجعة، وقام نفس الفريق الذي

الثاني عن شكل لمراجعة ما يتعلق بالهدفين الفرعيين األول والمحاسبة، السابق ذكره، بمراجعة ما توصل إليه المستشار عن




١٨

قام المجلس بدراستها وتوصل إلى المنتج و. معايير المراجعةالنهائي وقرر طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

.أدناه) ٢/٣(

:قواعد سلوك وآداب المهنة : الهدف الفرعي الرابع )٤(كتور محمد السهلي مستشارا للعمل على هذا الهدف تم تكليف الد

قام و. وانتهى بمشروع القواعد العامة لسلوك وآداب المهنةوقرر المجلس بدراسة المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي

.أدناه) ٢/٣(طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

تطوير وتوحيد وسائل " ى نص نظام الهيئة عل: الهدف الرئيسي الثاني ٢/٢/٢تنظيم المهنة بما في ذلك اقتراح تعديل وتطوير وتوحيد األنظمة

وتم تنفيذه من ". والقوانين المنظمة لها وإجراءات ترخيص مزاولتها :خالل الهدفين الفرعيين التاليين

حصر ومراجعة وتقييم األنظمة والقوانين : الهدف الفرعي األول )١( .المنظمة للمهنة

الموحد ) القانون(إعداد مشروع النظام : الهدف الفرعي الثاني)٢(لمزاولة مهنة المحاسبة والمراجعة بدول

: المجلس

تم تكليف األستاذ عبد اهللا األحمدي مستشارا للعمل على هذين موحد لمزاولة مهنة ) قانون(الهدفين وانتهى بمشروع نظام

قام المجلس بدراسة و. ونالمحاسبة والمراجعة بدول مجلس التعاالمشروع وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه للكافة على

.أدناه) ٢/٣(النحو الوارد ذكره في الفقرة

وضع القواعد الالزمة " نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الثالث ٢/٢/٣المتحان شهادة الزمالة وتنفيذه بما في ذلك الجـوانب المهنية والعملية

قد جرى تنفيذه تحت مسمى و "العلمية لمهنة المحاسبة والمراجعة و ومواده ومحتوياته ومتطلبات الزمالةوضع القواعد العامة الختبارات (

.)الجلوس لهتم تكليف الدكتور أسامة بن فهد الحيزان مستشارا، يعاونه األستاذ أمين

القواعد بن فهد الشدي، للعمل على هذا الهدف وانتهيا بمشروع وضع




١٩

الالزمة المتحان شهادة زمالة الهيئة ومواده ومحتوياته ومتطلبات قام المجلس بدراسة المشروع وتوصل إلى المنتج النهائي و. الجلوس له

.أدناه) ٢/٣(وقرر طرحه للكافة على النحو الوارد ذكره في الفقرة

توى االرتقاء بمس" نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الرابع ٢/٢/٤". األداء المهني وإعداد وتنفيذ برنامج التعليم المستمر المتعلق بالمهنة

)التدريب والتعليم المستمر(جرى تنفيذه تحت مسمى وتم تكليف الدكتور أيمن الغباري مستشارا للعمل على هذا الهدف وانتهى

قام المجلس بدراسة و. بمشروع القواعد العامة للتعليم المستمر والتدريبلمشروع وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه للكافة على النحو ا

.أدناه) ٢/٣(الوارد ذكره في الفقرة

وضع التنظيم "نص نظام الهيئة على : الهدف الرئيسي الخامس ٢/٢/٥المناسب للرقابة الميدانية ألداء المحاسبين القانونيين ومتابعة وتقويم

:ل الهدفين الفرعيين التاليين وتم تنفيذه من خال". األداء المهني

وضع التنظيم المناسب للرقابة الميدانية، : الهدف الفرعي األول )١(واقتراح واعتماد معايير وبرامج مراقبة

.األداء المهنيوضع أدلة إجراءات فرق فحص مكاتب : الهدف الفرعي الثاني)٢(

: المحاسبة للعمل على هذين تم تكليف األستاذ عبد العزيز الفريح مستشارا

الهدفين وانتهى بإعداد مشروع تنظيم للرقابة الميدانية ومعايير قام و. وبرامج مراقبة األداء المهني وأدلة فحص مكاتب المحاسبة

المجلس بدراستها وتوصل إلى المنتج النهائي وقرر طرحه للكافة .أدناه) ٢/٣(على النحو الوارد ذكره في الفقرة

الهدف الرئيسي ) :السادس، والسابع، والثامن( : يسةالرئ األهداف ٢/٢/٦إعداد وتشجيع البحوث والدراسات " نص نظام الهيئة على :السادس

والترجمة وإصدار الكتب والدوريات والنشرات المتعلقة بمهنة المحاسبة ، " المحاسبي علميا ومهنيا يتصل بهما وإثراء الفكروالمراجعة وما

التنسيق بين " الذي نص النظام فيه على ابعوالهدف الرئيسي السالجمعيات والجهات المعنية بتطوير مهنة المحاسبة والمراجعة




٢٠

والهدف ، " وتطويرهااالممارسين والعمل على دعمه والمحاسبينتوحيد المصطلحات " والذي نص النظام فيه على الرئيسي الثامن

".المحاسبية والرقابية

: لرئيسة من خالل ما يليوتم تنفيذ هذه األهداف ا : إنشاء مركز الدراسات والمعلومات )١(

تم تكليف الدكتور توفيق الربيعة يعاونه فريق مساند مكون من الدكتور محمد السهلي، واألستاذ عبد العزيز النويصر، بوضع بدائل إلنشاء المركز ومتطلبات إثراء الفكر المحاسبي، والممارسة

ينها وبين المناهج والبرامج التعليمية، وكلف المهنية وإيجاد عالقة بالفريق أيضا بتطوير موقع الهيئة على االنترنت، وساعدت في

طلع المجلس على ما توصل إليه وأ. ذلك األستاذة الجوهرة القويزالفريق وقرر اعتماده وتكليف أحد أعضاء المجلس بمتابعة إنشاء

.المركز مع الجهاز التنفيذي للهيئة

:صدار نشرة دورية إ)٢(تم تكليف الدكتور عاصم السعيد للعمل على إصدار نشرة دورية

يمكن ربع سنوية، وتم وهللا الحمد إصدار العدد األول من النشرة، .موقع الهيئة على االنترنت على نسخة منها في إلطالعا

: عضوية الهيئة٢/٢/٧وشروط دراسة تنظيم العضوية ووضع ضوابط تحت مسمى جرى التنفيذ

:االنتساب للهيئة وتحديد رسوم العضوية مستشارا للعمل على هذا الهدف يتم تكليف الدكتور سليمان التويجر

وانتهى بمشروع اقتراح ضوابط وشروط االنتساب للهيئة واقترح رسوم قام المجلس بدراسته وقرر تشكيل لجنة فرعية من أعضائه . العضوية

وربطه بموضوع مصادر التمويل بشكل لدراسة ما توصل إليه المستشار .عام وكذلك عالقة الهيئة بالهيئات والجمعيات الوطنية

:وما توصل إليه حيالها للمقومات المجلسدراسة ٢/٣م، ٢٠٠٣ يونيو ٤ـ١مجلس اإلدارة الذي عقد في مدينة مسقط خالل الفترة قرر

لكونه أساس النظر ،)ماألهداف والمفاهي(اإلطار الفكري للمحاسبة المالية اعتماد ة للمنتجات وتوصل إلى الصيغ النهائي،في المقومات األخرى بفعالية وكفاية




٢١

وبذلك تكون الهيئة أنجزت معظم أهدافها الواردة في األخرى السابق ذكرها، . نظامها

، والجامعات، والمراجعين، على المحاسبينكما قرر توزيع هذه المقومات ومستخدمي التقارير المالية بما ،لحكومية ذات العالقة والجهات ا،وأسواق المال

القوائم المالية التي تصدر سنويا عن المنشآت التجارية، وأن وفي ذلك مستخدميطلب منهم بيان ما قد يكون لهم من اقتراحات حيالها، على أن تصل للهيئة قبل

م، حيث سينظر المجلس فيما يرد من مالحظات ويعتمد٢٠٠٣نهاية عام نهاية عام لهالمقومات المشار إليها بشكل نهائي في اجتماع المجلس المقرر

).م٢٠٠٣(

:لهيئة المؤقت والدائم لمقر ال ٢/٤ منذ بداية الهيئة العامة لمجلس التعاون لدول الخليج العربيةاألمانةاستضافت

عربية من حكومة المملكة ال تسلمته مقرها المؤقت الذي إلىعملها حتى انتقالها لبناء المقر امبلغواعتمدت حكومة المملكة السعودية بعد أن تم تجهيزه وتأثيثه،

وسيتم تصميمه بالتنسيق ما بين الهيئة ووزارة المالية بالمملكة العربية . الدائم .م٢٠٠٤ في عام ببنائهالسعودية والشروع

: اللوائح المالية واإلدارية والفنية ٢/٥واللوائح الداخلية المنظمة لعمل اللوائح المالية واإلدارية مجلس اإلدارة اعتمد

. وحدد أيضا أعداد وفئات أعضاء كل لجنة من لجان الهيئة الفنيةاللجان الفنية

:المدير التنفيذي والجهاز اإلداري ٢/٦م ٢٠٠٣ يونيو ٤ـ١تم في اجتماع مجلس اإلدارة الذي عقد في مسقط في

يقوم بتعيين الجهاز و بن فهد الحيزان مديرا تنفيذيا للهيئةأسامة / اختيار الدكتور . المساند حسب تطور العمل بالهيئةاإلداري

:ـ المستقبل ٣يتركز اهتمام الهيئة في المستقبل القريب على التوفيق بين تحقيق أهدافها، والحصول

. وتطويرها مقومات المهنةلتأكد من تطبيقاعلى التمويل الكافي لذلك، و

: تحقيق األهداف ٣/١من مقومات المهنة، وتمثل ) ٢(و )١( ما سبق ذكره في إنجازتم وهللا الحمد

، للهيئة وسبل تطويرهااألساسية وحيث توفر المقومات ،أساس بناء الهيئةمتواضعة جدا لعدم تحمل الهيئة تكاليف ثابتة رئيسة من إنجازها وكانت كلفة




٢٢

في ذلك راتب المدير التنفيذي، حيث قام بمااإلداريأهمها رواتب الجهاز حتى تم تعيين والمنسق بمكافأة رمزية تبرعا اإلدارةبالعمل أعضاء من مجلس

الدعم اإلداري الذي قدمته م، وبسبب ١/٨/٢٠٠٣دير التنفيذي في تاريخ الم والدعم الفني الذي قدمته الهيئة السعودية ،األمانة العامة لمجلس التعاون

القانونيين حيث وفرت الوثائق والمعلومات للمستشارين والخبراء للمحاسبين والدراسات المتعلقة بمقومات المهنة في المملكة على أشكال مختلفة حسب حاجة

كما كان لتبرع المستشارين والخبراء والمساهمين اآلخرين في . المستشارين على تواضع سبق بجزء مهم من إمكانياتهم، وجهدهم ووقتهم أثر مهم إنجاز ما .عداد الخطة االستراتيجية السابقة التي تم إنجازهاتكلفة إ

عند إعداد إعدادهما سبق ل ر هذا الجانب مع انخفاض التكاليفوقد تم أخذ أثة يتحديث الخطة الخمسوكذلك عند ،)م٢٠٠٣( من العام المتبقيةالخطة للفترة

ة تكلفة الجهاز إضافحيث تم) م٢٠٠٨ ـ ٢٠٠٤(للهيئة لتشمل الفترة من المنصوص عليها في نظام الهيئة التي الفنية ومكافآت أعضاء اللجان اإلداري

، والتأكد من تطبيقها،رهاستتولى القيام باستكمال العمل على المقومات وتطوي :حسب البيان التالي عدد من األعضاء من الفنية لجان الوتتكون . وتحديثها

الجهــــــاتأعضاء الهيئة اسم اللجنة

ونالممارس للمهنة

القوائم ومعد )بونالمحاس(

هيئة التدريس في الجامعات والمعاهد العليا

الجهات الحكومية

قطاع خاص

جمالياإل

١٥ ٢ ٣ ٣ ٣ ٤ معايير المحاسبة

١٣ ٢ ٢ ٣ ٣ ٣ معايير المراجعة

٦ ١ ١ ٢ - ٢ قواعد سلوك وآداب المهنة

٨ ١ ١ ٣ - ٣ اختبارات الزمالة

٦ ١ ١ ١ ١ ٢ الترشيحات

٨ ١ ١ ٢ ١ ٣ مراقبة األداء المهني

٦ ١ ١ ٢ - ٢ التدريب والتعليم المستمر

٤ ١ ١ ١ - ١ البحوث والنشر

٦ ١ ١ ١ ١ *٢ الخدمات االستشارية

٧٢ ١١ ١٢ ١٨ ٩ ٢٢ المجموع

. من العاملين بقطاع االستشاراتاألعضاءيكون *




٢٣

: التمويل ٣/٢. وأكثرها خطورة على مستقبلها،لجانب من عمل الهيئة أصعبهالقد كان هذا ا

والقطاع الخاص، بمن فيهم الجهات اتبرغم اقتناع المسئولين في الحكومفالمستفيدين من خدماتها مصالح بأهمية ما تقوم به الهيئة على ،المالية والمهنية

أودت بعدد الكبيرة التي خاصة بعد الحوادث،لى االقتصاد ككل وع،ريوهم كثكافي للهيئة للقيام ال لم ينعكس ذلك في توفير التمويل ،من أكبر شركات العالم

وقد .ب البلدان حدوث مثل هذه الكوارثييجابيا في تجنإمساهمة لبواجباتها لأن تعد خطتها االستراتيجية على أساس ربط أفضل السبلأن توصلت الهيئة إلى

على غرار الخطة االستراتيجية التي وضعتها األهداف بتكاليفها وسبل تمويلها ، وأن ترفعها )org.gccaao.www(للفترة السابقة الظاهرة في موقع الهيئة

وأن ترفق بها تقريرا ،م٢٠٠٣ أكتوبر قبل اجتماعها المقرر فياريةللجنة الوز من نظام الهيئة) ٤( في المادة ا جاءعمال بمشامال عن منتجات عمل الهيئة،

اإلشرافأن تتولى لجنة التعاون التجاري بمجلس التعاون : (التي تنص على على الهيئة من خالل التقارير الدورية المرفوعة إليها من مجلس إدارة

).الهيئةتصور واضح عن أهداف الهيئة التي تستطيع الوزارية اللجنة ىوبذلك يكون لد

اللجنة قرارها بما يتفق مع خطط تتخذ و،ا توفر لها التمويل الكافيتحقيقها إذ .دول المجلس في هذا المجال وطموحاته

فرغ من إعداد هذا الملخص في يوم ١٤٢٤ جمادى اآلخرة١١السبت

.م٢٠٠٣ أغسطس ٩هـ الموافق




٢٤





٢٥

للمحاسبة املاليةي الفكراإلطار

:التقديم : ال أو

:مقدمـة ـ١

تحقيقا لما يهدف إليه مجلس التعاون لدول الخليج العربية مـن تحقيـق التنـسيق نشاء هيئة المحاسبة والمراجعـة إوالتفاعل بين الدول األعضاء في جميع الميادين، فقد تم

المجلـس ام مق من األساسيعتماد نظامها اتعاون لدول الخليج العربية، وتم لدول مجلس ال .م١٩٩٨ ديـسمبر ٩ – ٧األعلى في دورته التاسعة عشرة، المنعقدة في أبو ظبى بتاريخ

تطوير "ت في خطتها االستراتيجية، أن الهيئة تعمل على رد كما و ؛ وتضمنت رسالة الهيئة وذلـك مـن …وتوحيد مقومات المهنة في دول المجلس ومنها تطوير المعايير المهنية

كل دولة من دول المجلس واالستفادة من تجاربها، وكذلك االسـتفادة خالل دراسة ما لدى …من مصادر العلم والمعرفة والتجربة من خارج دول مجلس التعاون إلى أبعد الحـدود

".هتليعووفقا لمنهج علمى متعارف على فا

)١الفقرة (

سعى ت يومن هذا المنطلق وضعت الهيئة عددا من األهداف الرئيسية والفرعية الت ونظرا ألن مقومات أى مهنة تقوم على . إلى تحقيقها وحددت االستراتيجيات الالزمة لذلك

ضرورة توافر معايير مهنية يجب االلتزام بها، فقد حددت الهيئة هـدفها الرئيـسى األول معـايير خـصوصا مراجعة وتطوير وإعداد واعتماد المعايير المهنيـة و " يتضمن يوالذ

ويتطلـب تطـوير وإعـداد معـايير ". وقواعد سلوك وآداب المهنة المحاسبة والمراجعة تستند إليه الهيئة في وضعها لمعايير متناسقة يللمحاسبة المالية ضرورة وجود إطار فكر

.للمحاسبة يمكن أن تحقق األهداف المرجوة منها )٢الفقرة (

: للمحاسبة الماليةيالحاجة لإلطار الفكر ـ ٢

ة في بيئة األعمال وزيادة االتجاه نحو إنـشاء شـركات أدت التطورات المعاصر المساهمة وتنشيط أسواق المال، إلى زيادة الحاجة إلى معلومات مالية مفيدة يمكن االعتماد

وال تقتصر الحاجة إلى المعلومات الماليـة . عليها في اتخاذ القرارات االقتصادية المختلفة تد لتشمل غيرهم من المستفيدين من المعلومـات على مالك المنشأة الحاليين فقط، وإنما تم

إذ تسعى المنشآت المعاصرة إلى اجتذاب أمـوال جديـدة ؛ المالية التقارير تتضمنها يالتوقد تكون هذه األموال فـي . بصورة مستمرة من مصادر متعددة داخل الدولة أو خارجها




٢٦

عى أن يحتـاج ومن الطبي . شكل مساهمات جديدة في رؤوس األموال أو في شكل قروض ستثمار ال تمكنهم من اتخاذ قرارات تتعلق با يمقدمو هذه األموال إلى المعلومات المالية الت

وذلك بعد تقييم ما قد يترتب على هذه القـرارات مـن ،ية أو إقراضها نفي المنشآت المع تهم فيهـا أو ومقدار العائد المتوقع على اسـتثمارا ،احتماالت لنجاح أو فشل هذه المنشآت

التقـارير تتضمنها ييدين الرئيسيين من المعلومات الت ، فإن المستف يوبالتال. قروضهم لها وهناك مـستفيدون آخـرون المالية يشملون المستثمرين والمقرضين الحاليين والمرتقبين،

وكـذلك الجهـات ، من تكون لهم مصالح في المنشأة مثل الموردين والعمالء والموظفين م .كزيالرقابية والبنك المر

)٣الفقرة (

ولحماية حقوق أصحاب المصالح في المنشأة، فإن األمر يتطلب ضـرورة وجـود ي لقياس العمليات واألحداث والظروف الت إتباعها يجب يمعايير محاسبية تحدد الطرق الت

وصـيل هـذه وت ،تؤثر على المركز المالى للمنشأة الهادفة لتحقيق الربح ونتائج أعمالهـا أن المعـايير يأ. عليها إلـى المـستفيدين منهـا اداالعتم يمكن يئمة الت المعلومات المال

التقاريرفصاح عن عناصر إلعرض وا القياس و لالمحاسبية تحدد األسس والطرق السليمة ل . ونتائج أعمالهايالمالية وتأثير العمليات واألحداث والظروف على مركزها المال

)٤الفقرة (

غرض منها، فإنها يجب أن يتم إعدادها في ضـوء تحقق معايير المحاسبة ال يكلو ي يراد تحقيقها والمفاهيم والمبادئ الت يضح ومتكامل يربط بين األهداف الت وا فكريإطار

الفكـري اإلطـار ويعتبر هذا . تعد على أساسها معايير المحاسبة بما يحقق هذه األهداف وهـو . التساق بين المعايير بمثابة نظام متكامل من األهداف والمفاهيم تمكن من تحقيق ا

. الماليةالتقاريريحدد طبيعة ووظيفة وحدود المحاسبة و )٥الفقرة (

ـ فكريولعل نقطة البداية في وضع إطار تحديـد أهـداف ي للمحاسبة الماليـة هوتهدف المحاسبة المالية أساسا إلى توفير معلومـات مفيـدة لمـساعدة . المحاسبة المالية

ونظرا ألن معـايير . خاذ قراراتهم االقتصادية المتعلقة بمنشأة معينة المستفيدين منها في ات تؤثر فـي ي لقياس العمليات واألحداث والظروف الت ي المرشد األساس يالمحاسبة تعتبر ه

للمنشأة ونتائج أعمالها وتوصيلها للمستفيدين، فإنها يجب أن تكـون وثيقـة يالمركز المال باإلضافة إلى . تطبق فيها هذه المعايير يلمالئمة للبيئة الت الصلة بأهداف المحاسبة المالية ا

تنـاقض يبية المختلفة وعدم وجـود أ ذلك، فإنه يجب توافر االتساق بين المعايير المحاس صعوبة من ثم ا وقبولها و فهمه عدم االتساق بين المعايير إلى صعوبة يديؤ إذ ؛فيما بينها




٢٧

ى علـى أسـاس ن فإنها يجب أن تب ، بعض مع تكون المعايير متسقة بعضها يوك. تطبيقها . متكامل يحدد مفاهيم ومبادئ المحاسبة المالية باإلضافة إلى أهدافهافكريإطار

)٦الفقرة (

متكامل من األهداف والمفـاهيم والمبـادئ الجهـات فكريويساعد وجود إطار بمعنـى أن . كثر اتساقا أالمسئولة عن وضع المعايير المحاسبية في وضع معايير مفيدة و

إلى وجود مجموعة متكاملة ومتسقة من معايير ي للمحاسبة المالية يؤد فكريوجود إطار أيضا إلى فكري وجود إطار يؤديو. الفكريالمحاسبة نظرا ألنها تستند إلى نفس األساس

المالية على تفهمها والثقة في ما تحتويه مـن معلومـات، التقارير يزيادة قدرة مستخدم ومن ناحية أخـرى، . المالية للمنشآت المختلفة التقاريرحقيق إمكانية المقارنة بين بجانب ت

إلى توفير مرجع يمكن االستناد إليه في حل ي للمحاسبة المالية يؤد فكريفإن وجود إطار .ي قد تنشأ في التطبيق المحاسبي العملية التتالمشكال

)٧الفقرة (

:الفكري اإلطارالمنهج المستخدم في إعداد ـ ٣

تبنى على أساسه معايير المحاسبة المالية في دول مجلس فكرييتطلب وضع إطار التعاون لدول الخليج العربى ضرورة إجراء دراسة للممارسات القائمة في دول المجلـس

سوف تطبق يالمختلفة وتقييمها في ضوء الفكر المحاسبى المعاصر والظروف البيئية الت في كـل مـن الفكري العناصر المكونة لإلطار يحدد الفكر المحاسب وي. فيها هذه المعايير

يجب االلتزام بها لتحقيق ي تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيقها، والمفاهيم الت ياألهداف الت .هذه األهداف

)٨الفقرة (

: ـ األنظمة المنظمة لمهنة المحاسبة في دول مجلس التعاون ٤

الرجوع إلى المراسيم والقرارات المنظمة لمهنة تضمنت دراسة الممارسات القائمة وتبـين . المحاسبة والمراجعة وقوانين الشركات في دول مجلس التعاون الخليجى العربية

: هذه الدراسة ما يلىمن

)٩الفقرة (




٢٨

: لكة العربية السعوديةملما ٤/١

والـذي هــ ٢٨/٢/١٤١٠ وتـاريخ ٦٥٢٢ر التجارة رقم يصدر قرار وز ٤/١/١باعتماد الدراسة المتعلقة بأهداف المحاسبة المالية ومفاهيمها ومعيـار قضى

ن يفصاح العام مرجعا يسترشد به جميـع المحاسـبين القـانوني إلالعرض وا وتم اعتماد بيان األهداف . المرخص لهم بالعمل في المملكة العربية السعودية

.هـ٧/١٠/١٤١٠ في ٨٥٢مفاهيم بالقرار وال

)١٠الفقرة (

تم يذوالهـ ١٣/٥/١٤١٣ بتاريخ) ١٢/م (صدر المرسوم الملكى الكريم رقم ٤/١/٢ ٤٣/ م م رق يين الصادر بالمرسوم الملك ونيلغاء نظام المحاسبين القان إبموجبه صدار نظام جديد للمحاسبين القـانونيين كهيئـة إ و هـ١٢/٧/١٣٩٤وتاريخ

راجعة وكل ما تعمل تحت إشراف وزارة التجارة للتوعية بمهنة المحاسبة والم .من شأنه تطوير هذه المهنة واالرتقاء بمستواها

)١١الفقرة (

٣/٢/٤صدر قرار مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين رقـم ٤/١/٣ يحدد معايير المحاسبة ي والذ ٣٠/١٠/١٩٩٣ والموافق ١٥/٥/١٤١٤بتاريخ

يم المحاسـبة الماليـة حددها بأهداف ومفاه ية التطبيق في المملكة والت باجو سبق اعتمادها بقرار وزير التجـارة يمعيار العرض واإلفصاح العام والت و

. هيئة هـ ومعايير المحاسبة الصادر عن ال ٧/١٠/١٤١٠ بتاريخ ٨٥٢رقم يسترشد لم يصدر بشأنه معيار عن الهيئة يوفى حالة وجود موضوع محاسب

.بما ورد في معايير المحاسبة األمريكية

)١٢قرة الف(

قام مجلس إدارة الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين بإعادة النظر في القرار ٤/١/٤ وجود عدم باالسترشاد بمعايير المحاسبة األمريكية في حالة يالسابق والقاض

٥/٢/١مدة من الهيئة وصدر عن المجلس قـرار بـرقم عتمعايير محاسبية م بتعريـف يم ويقـض ٢٥/١٢/٢٠٠٢ هـ الموافـق ٢١/١٠/١٤٢٣وتاريخ

:بحيث يقصد بها) معايير المحاسبة المتعارف عليها(المقصود بعبارة




٢٩

ـ أ ـ يأهداف ومفاهيم المحاسبة المالية ومعيار العرض واإلفصاح العام الت ، ٧/١٠/١٤١٠بتاريخ ) ٨٥٢(سبق اعتمادها بقرار وزير التجارة رقم

.ن اختصاص ما لها موفقما لم يتم تعديلها من قبل الهيئة

تصدرها الهيئة السعودية ياء المهنية األخرى التآلرمعايير المحاسبة وا ب ـ .للمحاسبين القانونيين وفق ما لها من اختصاص

)١٣الفقرة (

ـ عن ا ي معيار أو رأى مهن ه لم يصدر بشأن يوفى حالة وجود موضوع محاسب ة، لهيئبة الدولية لهـذا الموضـوع يعتبر معيار المحاسبة الصادر عن مجلس معايير المحاس

لـم ي حالة وجود موضوع محاسب يوف. المتعارف عليه في هذا الشأن بمثابة المعيار ـ ي من مهن ييصدر بشأنه معيار أو رأ ، يعتبـر ي الهيئة، ولم يصدر بشأنه معيار دول

القـانونيين للمحاسبين تقره الهيئة السعودية ي أو التطبيق الذ ي المهن يأر أو الر ياالمعين التطبيقات المتعارف عليها محليا أو دوليا بمثابة المعيار المتعارف عليه فـي من ب

.هذا الشأن

)١٤الفقرة (

: مارات العربية المتحدةدولة اإل ٤/٢

يمـدقق بشأن تنظيم مهنـة ١٩٩٥لسنة ) ٢٢( رقم يصدر القانون االتحاد ٤/٢/١ئحـة التنفيذيـة بالال ١٩٩٦لسنة ) ٤٩( رقم يالحسابات تبعة القرار الوزار

بتـشكيل ١٩٩٦لـسنة ) ٥٠( رقم يكما صدر القرار الوزار . لهذا القانون ١٩٩٦لـسنة ) ١٢( الحسابات، وقرار مجلس الوزراء رقم يمدقق لجنة قيد

.في شأن رسوم القيد ثم الترخيص

)١٥الفقرة (

م بشأن تـشكيل ١٩٩٨لسنة ) ١(صدر قرار وزير االقتصاد والتجارة رقم ٤/٢/٢ الحسابات وتنظـيم اجتماعاتهـا واالختـصاصات يمدققة العليا لمهنة اللجن

من القرار اختصاصات اللجنة ) ٤(من المادة ) ٢(ويحدد البند . المنوطة بها تقديم المقترحات ذات الصلة بمراجعة وتطوير واعتماد المعايير "ومن بينها

.المحاسبية وبتحقيق مزيد من الضبط المتعلق بالرقابة المالية

)١٦الفقرة (




٣٠

من القوانين االتحادية أو القرارات الوزاريـة نـصا يحـدد يتضمن أ يلم ٤/٢/٣وتبين الممارسـات العمليـة أن . يجب االلتزام بها يالمعايير المحاسبية الت

مارات العربية المتحدة تطبق المعايير الـصادرة إلالشركات العاملة بدولة ا .عدادها للقوائم الماليةإعن مجلس معايير المحاسبة الدولية في

)١٧الفقرة (

: مملكة البحرين ٤/٣

الحـسابات فـي يمدقق بشأن ١٩٩٦لسنة ) ٢٦(نص المرسوم بقانون رقم ٤/٣/١ الحسابات التقيـد بمعـايير وأسـس ييجب على موثق "أنه ) ١٤(مادته رقم

للمحاسـبين، ي يصدرها االتحاد الدول ياجعة الدولية ووفقا لألنظمة الت المرنفيـذ األنظمـة ، وكـذلك ت يشمل ذلك اتباع آداب المهنة وأصولها الفنية و

، أو من مؤسـسة نقـد ، سواء من وزارة التجارة ملهمالصادرة في شأن ع ـ البحرين، أو من الجهات الرسمية األخـرى ذات العالقـة وا، وأن يلتزم .بقواعد الشرف واألمانة المتعارف عليها في توثيق الحسابات

)١٨الفقرة (

بشأن تشكيل لجنـة شـئون ١٩٩٧ لسنة ٢صدر قرار وزير التجارة رقم ٤/٣/٢ وتحدد المـادة الثانيـة مـن القـرار . الحسابات في وزارة التجارة يمدقق

والمشورة في قواعـد شـرف يبداء الرأ إ تتضمن ياختصاصات اللجنة الت األسس الحسابات وبالقواعد و يمدققالمهنة الواجب االلتزام بها لحماية مهنة

.يق الواجب اتباعهادقالمحاسبية ومعايير الت

)١٩الفقرة (

: انـسلطنة عم ٤/٤

أكتـوبر ١٨ الموافـق ١٤٠٧ صفر ١٣ في ٧٧/٨٦ رقم يصدر المرسوم السلطان من القـانون ) ٣٠(وتضمنت الفقرة . بقانون تنظيم مهنة المحاسبة والمراجعة ١٩٨٦

ة الدولية المعتمدة مـن لجنـة معـايير بأن يلتزم المحاسبون بتطبيق معايير المحاسب عداد الميزانية والحسابات الختامية، إلى أن يصدر قرار مـن إالمحاسبة الدولية عند

يجـب تطبيقهـا عنـد إعـداد يوزير التجارة والصناعة يحدد معايير المحاسبة الت .الميزانية والحسابات الختامية

)٢٠الفقرة (




٣١

: دولة الكويت ٤/٥

مادتـه ي نص ف والذي ١٩٩٠لسنة ) ١٨(الصناعة رقم التجارة و قرار وزير صدر عـداد إاألولى على ضرورة التزام الشركات والمؤسسات بجميع أنواعها القانونية ب

بياناتها المالية طبقا لمبادئ المحاسبة الدولية الصادرة عن اللجنة الدوليـة لمبـادئ مادته ي نص ف والذي ١٩٩١لسنة ) ١١٠(وأكد ذلك القرار الوزاري رقم . لمحاسبةا

بشأن التـزام ١٩٩٠لسنة ) ١٨( رقم ياألولى على ضرورة االلتزام بالقرار الوزار .عداد بياناتها الماليةي إالشركات والمؤسسات باتباع مبادئ المحاسبة الدولية ف

)٢١الفقرة (

: رـة قطـدول ٤/٦

. بها وثائق تدل على تحديد معايير معينة يجب االلتزاميوجد أتال )٢٢الفقرة (

: الفكري اإلطارالمنهج الذي تم األخذ به إلعداد ـ٥

ولى المملكة تتضمن األ :ثالث مجموعاتتقسيم دول مجلس التعاون إلى يمكن ٥/١ تطبق معاييرها الوطنية وتلجأ إلى المعايير الدولية في يالعربية السعودية وه

عن الهيئـة الـسعودية لم يصدر بشأنه معيار يحالة وجود موضوع محاسب يتناول هذا الموضوع ي حالة عدم وجود معيار دول يوف. ن القانونيين للمحاسبيأما المجموعة الثانيـة فهـى . تلجأ إلى معايير أخرى تقرها الهيئة يالمحاسب

بيق معايير المحاسـبة النظم فيها بتط ي تقض يتشمل دول مجلس التعاون الت مـارات إلدولة ا و ، ، ومملكة البحرين سلطنة عمان الكويت و يوه(الدولية

لم ترد بها نصوص يهى تلك الدول الت ، والمجموعة الثالثة )العربية المتحدة ن كانـت إ، و )قطـر دولـة تـشمل يوه(ملزمة بمعايير محاسبية معينة

ـ عـداد إ يالممارسة العملية فيها تبين استخدام المنشآت للمعايير الدوليـة ف .قوائمها المالية

طاران فكريان يحكمان المعايير المطبقة فـي دول إ فإنه يكون لدينا ، ثمومن ة معتمـد ال الذى تستند إليه المعايير الفكري اإلطاراألول وهو : مجلس التعاون

الفكـري اإلطـار ، واآلخر هو )فيما عدا السعودية(فى دول مجلس التعاون ـ يلمعايير المحاسبة الت بين القـانونيين تصدرها الهيئـة الـسعودية للمحاس

. المملكة العربية السعوديةوالمطبقة في )٢٣الفقرة (




٣٢

ولتحقيق االتساق بين معايير المحاسبة التى تطبق في دول مجلـس التعـاون واحـد يأخـذ فـي فكـري فإنه يجب أن تعد هذه المعايير على أساس إطار

ويتطلب . االعتبار الظروف البيئية لتلك الدول والمتغيرات العالمية المعاصرة المعايير ليهماإ تستند نيلذ ال ين الفكري ينراطذلك دراسة الجوانب المختلفة لإل

:يجلس وذلك وفقا للمنهج التالالمطبقة في دول الم

تتـضمن ي هذه األطر والت تشملها يتحديد الموضوعات األساسية الت ٥/١/١ :ما يلى

.ي ونطاقه الفكراإلطارالغرض من • .ةالماليتقارير أهداف ال •

.مفاهيم المحاسبة المالية •

)٢٤الفقرة (

تحديد الموضوعات الفرعية لكل من هذه الموضـوعات األساسـية ٥/١/٢ :يلي ذلك ماشمليو

الفكري أنه تم التركيز على التقارير الماليـة اإلطاريبين غرض •لكونها المنتج النهائي للمحاسـبة الماليـة الـذي يعـد لمـصلحة

الفكري أهداف اإلطاروحدد نطاق . شأةالمستفيدين من خارج المن ستخدامها ، وعناصـر القـوائم الماليـة االتقارير المالية وحدود

والمفاهيم التي تحكم قياس تلك العناصر والخـصائص الواجـب .فرها في المعلومات التي تفصح عنها التقارير الماليةاتو

ـ ضوعاتأربعة مو أهداف المحاسبة المالية تضمنت • ي فرعيـة ه ، المالية التقارير، وأهداف المالية واحتياجاتهم التقارير ودممستخ

طبيعة المعلومات التي يمكن إنتاجها بواسطة المحاسبة الماليـة ، و . ستخدام القوائم المالية ذات الغرض العاماوبيان محدودية

: مفاهيم المحاسبة المالية الموضوعات الفرعية التاليةتضمنت •

الخـصائص النوعيـة (ومات المحاسـبية مفاهيم جودة المعل ـ .)للمعلومات

.الماليةقوائم العناصر ـ .يبثبات المحاسإلمفاهيم القياس وا ـ




٣٣

ويستند هذا . كل من هذه الموضوعات إلى عناصرها الفرعية األخرى تنقسمو المعاصر والحاجة إلى وضع هيكـل يالتقسيم إلى ما ورد في الفكر المحاسب

. معايير المحاسبة المالية ويحقق أهدافهاوضع متكامل وواضح يحكم

)٢٥الفقرة (

اإلطـار المطبق في المملكة العربية الـسعودية ب الفكري اإلطارمقارنة تتم ٥/٢ المالية والمطبق في دول مجلس التعاون األخرى وذلك التقاريرعداد إلالعام

قـرات م نص الف استخداتم و .، الموضوعات األساسية والفرعية على مستوى نتيجـة المقارنـة وبينت . في المقارنة المرفقة طار وشرحها إ كل الواردة في

الفكـري اإلطارالتحليلية ما إذا كان هناك تطابق أو اختالف بين ما ورد في الماليـة التقاريرعداد إل العام اإلطارو؛ المطبق في المملكة العربية السعودية

.)ن وجدإ( دى االختالف، وم المطبق في دول مجلس التعاون األخرى

)٢٦الفقرة (

ين اإلطـار في نـصوص الفقـرات الـواردة فـي اهناك تطابق تبين أن إذا ٥/٣ بـين محدودة هناك اختالفات تأما إذا كان . باستخدامها يوصىا مومحتواه

النص األكثر مالءمة، وتعديله إذا لزم األمـر، فيختار ىمحتوالالنصوص أو ولم تبـين .الفكري اإلطار في عناصر واالكتمال لتحقيق التناسق والوضوح

ين الفكـريين اإلطار نصوص ومحتوى يالدراسة وجود اختالفات جوهرية ف .محل المقارنة

)٢٧الفقرة (

وفقا لما ورد في المجلس للمحاسبة المالية لهيئة الفكري اإلطارياغة ص تتم ٥/٤ .أعاله) ٥/٣ (،)٥/٢ (البندين

)٢٨الفقرة (

: الفكري للمحاسبة المالية ونطاقه اإلطارالغرض من : ثانيا

: الغـرض ـ١

المالية لكونها المنتج النهائي للمحاسبة على التقارير الفكري اإلطاريركز هذا ١/١يكمـن الغـرض و. المالية الذي يعد لمصلحة المستفيدين من خارج المنـشأة

: ييل في مااإلطارالرئيسي لهذا




٣٤

المسئولة عن وضع معايير المحاسبة الماليـة بتوجيـه مساعدة الجهات أ ـق الرئيـسي المنطل اإلطار وضع المعايير، ولكي يكون هذا يجهودها ف

. الستنباط تلك المعايير

في تحديـد ) مثل إدارة المنشأة (مساعدة المحاسبين القانونيين وغيرهم ب ـيير محاسـبية صدر لها معا تالمعالجة المحاسبية السليمة لألمور التي لم

.مالية بعد

المالية للمعلومات التي تشملها وفهم حدود التقارير يزيادة فهم مستخدم ج ـسـتخدام تلـك ادرتهم علـى زيادة مق من ثم استخدام تلك المعلومات، و

. المعلومات

)٢٩الفقرة (

ومات التـي المالية سرد جميع المعل ليس الغرض من إيضاح أهداف التقارير ١/٢، لمـستخدميها المالية لمنشأة ما حتى تكون مفيـدة ن تتضمنها التقارير يجب أ المالية هو تحديد الوظيفة األساسية ا الغرض من إيضاح أهداف التقارير وإنم

ونظـرا . بشكل عام وطبيعة المعلومات التي يجب أن تحتويها التقاريرلتلك التـي يجـب أن المالية وطبيعة المعلومـات تقاريرألن الوظيفة الرئيسية لل

بصفة تقارير مستخدمو هذه التتوقف على المعلومات التي يحتاج إليهاتحتويها . تلك االحتياجات بصورة عامة يحدد أيضاالفكري اإلطارأساسية، فإن هذا

)٣٠الفقرة (

الماليـة سـرد جميـع من إيضاح حدود استخدامات التقارير ليس الغرض ١/٣ ، وذلك ألن األطـراف المختلفـة هذه التقارير في تظهرالمعلومات التي لن

ظيفة وليست و . تسعى وراء أنواع مختلفة من المعلومات التي تتعلق بالمنشأة التي تعد على أساسها تقديم كافة أنواع المعلومات المحاسبة المالية أو التقارير

بيـان حـدود التي تنشدها كل هذه األطراف المختلفة، وإنما الغـرض مـن المالية د الوظائف التي يتعذر على التقارير هو تحدي استخدامات هذه التقارير

التناقض بين الوظيفة الرئيـسية : تأديتها ألسباب من بينهاـ بصورة عامة - أن تؤديها، التقارير المالية وبين غيرها من الوظائف التي يراد لهذه للتقارير

لحالي عن إنتاج المعلومـات و قصور المحاسبة المالية في مرحلة تطورها ا .التي يمكن أن تفي بتأدية تلك الوظائف

)٣١الفقرة (




٣٥

فيـة القيـاس أو ينه ال يحدد ك إ معيارا محاسبيا ، وعليه ف اإلطاريعتبر هذا ال ١/٤ . أمريفصاح عن أإلا

)٣٢الفقرة (

: نطاق التطبيق ـ٢

ـ الم تقاريرف ال ا أهد اإلطار يحدد هذا ٢/١ دود الية للمنشآت الهادفـة للـربح وح، والمفاهيم التي يجب أن تحكم قياس تلك المالية القوائماستخدامها، وعناصر

العناصر، والخصائص الواجب توافرها في المعلومات التي تفـصح عنهـا تحدد المفاهيم التي يـشملها هـذا البيـان المالمـح من ثم و. المالية التقارير

. العربيةالية في دول مجلس التعاون لدول الخليجاألساسية للمحاسبة الم

)٣٣الفقرة (

الوسـيلة الرئيـسية وهـي ، ن التقرير المالي م االمالية جزء القوائم تعتبر ٢/٢من هم خارج المنـشأة، المستفيدين منها م لتوصيل المعلومات المحاسبية إلى

: ما يأتي، التي تعد حالياقوائمالوفي معظم األحوال تشمل

.قائمة المركز الماليأ ـ

.قائمة الدخلب ـ

).قائمة التغير في حقوق الملكيةأو (قائمة األرباح المبقاة ج ـ .قائمة التدفق النقديد ـ

)٣٤الفقرة (

علـى اإلطـار الواردة في هذا والمفاهيم تنطبق األهداف وحدود االستخدام ٢/٣افة المنشآت بغض النظر عن شكلها القـانوني أو طبيعـة المالية لك التقارير الماليـة للمنـشأة تقارير أهداف ال - على سبيل المثال - فهي تحدد ؛نشاطها

كانت المنشأة فردية أو شركة تضامن أ سواء عدادهاوالمفاهيم المستخدمة في إ فـي كانأ سواء نشاطها وبغض النظر عن ، أو شركة ذات مسئولية محدودة

تنطبـق و .تجارة أو التشييد أو الـصناعة أو الخـدمات أو التمويـل مجال ال الماليـة للمنـشآت على التقارير اإلطار التي يحددها هذا والمفاهيم األهداف

بما في ذلك المنشآت التي ترعاها الحكومة والتي يكون هدفها (الهادفة للربح تمييزا لهـا ) حاألساسي توفير السلع أو الخدمات مقابل ربح أو ما يماثل الرب

. المالية للمنشآت غير الهادفة للربحالتقاريرعن

)٣٥الفقرة (




٣٦

، كمـا اإلطـار التي يحددها هذا والمفاهيمتنطبق األهداف وحدود االستخدام ٢/٤ فـإن هـذا من ثم و. المالية الخارجية ذات الغرض العام التقاريرأسلفنا على

.التقارير المالية ذات الغرض الخاص أو التقاريرالبيان ال ينطبق على

)٣٦الفقرة (

المالية الخارجية ذات الغرض العام بقـصد تقـديم المعلومـات التقاريرتعد ٢/٥ بعـض ألن المعلومات التي تحتاج إليها نظراو. المفيدة لألطراف الخارجية

أن البعض اآلخر، كما إليه هذه األطراف قد تتضارب أو تختلف عما يحتاج بعض هذه المعلومات قد تقع خارج نطاق المحاسبة المالية، فـإن األهـداف

تتركز حول المعلومات المحاسبية المشتركة اإلطار الواردة في هذا والمفاهيم .التقاريرلألطراف الخارجية الرئيسية التي تستخدم هذه

)٣٧الفقرة (

ير معينة بذاتها للمحاسبة المالية، ال يحدد معاي اإلطارعلى الرغم من أن هذا ٢/٦ي تـستخدم والمفاهيم الت المالية التقاريرفإنه يحدد أهداف وحدود استخدامات

بما يكفل إيجاد إحدى القواعد األساسـية التـي ترتكـز عليهـا عدادهافي إ ، فضال عن أن العربية لدول الخليج دول مجلس التعاون المحاسبة المالية في

تساعد مـن عدادهاإ ي تستخدم ف ي والمفاهيم الت المالية ريرالتقامعرفة أهداف علـى تفهـم محتوياتهـا وإدراك حـدود اسـتخدام التقاريريعنيهم أمر تلك

. ستخدام هذه المعلوماتملها، وبذلك تزداد فعاليتهم عند االمعلومات التي تش

)٣٨الفقرة (

: الماليةالتقاريرداف أه :ثالثا

: يون واحتياجاتهمالمستفيدون الرئيس ـ١

وكذا الموردون والعمالء ،يعتبر المستثمرون والمقرضون الحاليون والمرتقبون الفئات الرئيسية التي تستخدم باطات حالية أو مقبلة مع المنشأة، ممن لهم ارت

وبالرغم من استفادة جهات . المالية ذات الغرض العام خارج المنشأةالتقارير الحكومية الموجهة لألنظمة أو المخططة لالقتصاد الجهاتمثل (أخرى خارجية

المالية التقارير عليها عند تحديد أهداف لم يتم التركيز إال أن هذه الجهات ،)الوطني من سلطة على الجهات بما لديها لقدرة هذه الخارجية ذات الغرض العام نظرا

وال يعني . اتياجاته للوفاء باحلديهاتحديد المعلومات الواجب على المنشأة تقديمها




٣٧

المالية المعدة لتفي باحتياجات المستفيدين الخارجيين التقاريرهذا بالطبع أن كما لم . الرئيسيين لن تفي باحتياجات الجهات األخرى الخارجية ولو بصورة جزئية

لقدرتها على الحصول على معظم على احتياجات إدارة المنشأة نظرا يركز أيضا مكني عن المنشأة التي تحتاج إليها في صورة تقارير أخرىالمعلومات المالية

.لها خصيصا إعدادها

)٥١الفقرة (

ة بمثابة االستخدام األساسي الذي تشترك فيه كافة االقتصادييعتبر اتخاذ القرارات ووينطوي . المالية ذات الغرض العام التقاريرالفئات الخارجية الرئيسية التي تستخدم

القرار على االختيار بين البدائل، ومن البديهي أنه ال مجال لالختيار إذا لـم اتخاذ . نه ال مجال التخاذ القرار إذا لم يكن هناك اختيـار معـين أ كما ،تكن هناك بدائل

وينطوي ذلـك علـى . ومن المعلوم أن القاعدة المعتادة لالختيار هي تقييم البدائل كل بديل، يضاف إلى ذلـك تقـدير األهميـة تقدير النتائج المحتملة التي تصاحب

والدور الرئيسي للقـوائم .االقتصادية لتلك النتائج إذا تعلق التقييم باتخاذ قرار مالي ضـمن - المعلومات الماليـة التـي تمكـن المالية ذات الغرض العام هو توفير

ـ من التقارير الفئات الخارجية الرئيسية التي تستخدم تلك -معلومات أخرى يم تقي هذه من النتائج االقتصادية التي تصاحب كال المحصلة المحتملة لكل بديل وتقدير

يمكن إيضاح االحتياجات المشتركة للمستفيدين الخارجيين اإلطاروفي هذا . البدائل : الرئيسيين كما يلي

)٥٢الفقرة (

: المستثمرون الحاليون والمرتقبون ١/١

التي تواجه المستثمرين الحاليين والمرتقبين فيما يتعلق إن االختيارات ١/١/١بمنشأة معينة هي بيع حق من حقوق الملكية في المنشأة أو االستمرار

. في حيازته ، أو شراء ، أو عدم شراء حـق مـن هـذه الحقـوق فالمستثمر الحالي الذي يواجه اختيار البيع أو الحيازة يحتـاج إلـى

لمحصلة المحتملة لكـل بـديل والنتـائج معلومات تساعده في تقييم ا ومن المعتاد أن تتخذ هذه النتائج صـورة .االقتصادية التي تصاحبه

تدفقات نقدية للمستثمر الحالي، وهي التدفقات النقدية التـي يحـصل عليها إذا قرر بيع حصته الحالية وإعادة اسـتثمارها، أو التـدفقات

إليهـا ورة أرباح، مضافا النقدية التي تؤول إليه في المستقبل في ص




٣٨

القيمة التي يتوقع تحقيقها عند بيع حقوق ملكيته في المستقبل إذا قرر وينبغي أال يتوقع المستثمر . االحتفاظ بتلك الحقوق في الوقت الحالي

من حقوق الملكية أن المالية للمنشأة التي يمتلك فيها حقا التقاريرمن صادية المباشرة التي تصاحب بيع تقدم إليه معلومات عن النتائج االقت

حصته، إذ أنه البد لذلك من عطاء يقدمه شخص راغب في الشراء، عـن أن تقدم إليـه معلومـات التقاريركما ينبغي أال يتوقع من هذه

النتائج االقتصادية التي تصاحب استثمار أمواله في منشأة أخـرى إذ وبناء على . األخرى المالية لتلك المنشأة التقاريرأنه البد من دراسة

المالية للمنشأة في تقييم البـدائل التقاريرذلك فإن الدور الذي تؤديه التي تواجه المستثمر الحالي يجب أن يرتبط بالنتائج االقتصادية التي

أي عدم بيعه للحقوق التي يمتلكها في ؛تترتب على استمرار حيازته ر يجـب أن تقـدم الماليـة بهـذا الـدو التقاريرولكي تفي . المنشأة

مع غيرهـا مـن -المعلومات المالية التي تساعد المستثمر الحالي في تقييم التدفقات النقدية التي ينتظر أن تؤول إليه من -المعلومات

على - بدورها -وتتوقف هذه التدفقات ، حيازته لحقوقه في المنشأة مدى كفاية مقدرة المنشأة نفسها على توليد تدفقات نقدية إيجابية وعلى

.تلك التدفقات

)٥٣الفقرة (

يحتاج المستثمر المرتقب الذي يواجه شراء أو عدم شراء حق مـن ١/١/٢حقوق الملكية في منشأة معينة إلى معلومات تـساعده علـى تقيـيم محصلة كل بديل والنتائج االقتصادية التي تصاحب ذلك البديل، ومن

ة لمنشأة معينة أن تقدم إليـه المالي التقاريرالواضح أنه ال يتوقع من معلومات عن النتائج االقتصادية التي تترتب على عدم شراء حق من

الماليـة التقـارير فالدور الذي تؤديه . حقوق الملكية في تلك المنشأة ـ يم البدائل التي تواجه المستثمر المرتقب يلمنشأة معينة في تق رتبط ي

حق من حقـوق الملكيـة بالضرورة بتقييم النتائج االقتصادية لشراء ومن المعتاد أن تتخذ هذه النتائج صورة تدفقات نقديـة تـؤول . فيها

بمعنى آخر أي أربـاح يحـصل - إلى المستثمر المرتقب مستقبال إليها القيمة التي يمكن تحقيقها عند بيـع عليها في المستقبل مضافا

لية يجب أن الماالتقاريرفإن ومن ثم ). في المستقبل أيضا(استثماراته




٣٩

-تقدم للمستثمر المرتقب المعلومات المالية التي يمكـن أن تـساعده يم التدفقات النقدية التي يتوقع أن و في تق -ضمن أي معلومات أخرى

وتتوقف تؤول إليه من شراء حق من حقوق الملكية في منشأة معينة، على مقدرة تلك المنشأة على توليد تدفقات - بدورها -هذه التدفقات

.نقدية إيجابية وعلى مدى كفاية تلك التدفقات

)٥٤الفقرة (

عندما قرارا يتخذ المستثمر الحالي باإلضافة إلى قرارات االستثمار، ١/١/٣وتشمل هـذه . يدلي بصوته في اجتماع الجمعية العمومية للمساهمين

القرارات عادة تعيين أعضاء مجلس اإلدارة والتصديق على األرباح وزيعها خالل السنة، والموافقة على توزيع األرباح النهائية، التي تم ت ، باإلضـافة إلـى القوائم الماليـة واعتماد المراجع الخارجي وتعيين

مجموعة من الموضوعات األخرى التي تختلف من منشأة إلى أخرى ويعتبر إعادة تعيين أعضاء مجلس اإلدارة من أهـم . ومن عام آلخر

وللمعلومات التي . ا المساهمون بأصواتهم الموضوعات التي يدلي فيه ونظـرا . المالية قيمة جوهرية فـي هـذا الـصدد التقاريرتقدمها

للمسئوليات اإلدارية المباشرة المسندة لمجلس اإلدارة بموجب نظـام الشركات ومسئولية مجلس اإلدارة عن تعيين كبار موظفي المنـشأة،

جلس اإلدارة هـو أداء توقف عليه إعادة تعيين م تفإن األساس الذي ومن . المالية مفيدة للمساهمين التقاريرولهذا الغرض تعتبر ،اإلدارة

المعلوم أن تقييم أداء اإلدارة يتوقف على أهداف من يجـري ذلـك أو ن تقييم اإلدارة يـنعكس عـاجال فإ ،التقييم، وبالنسبة للمساهمين

ـ آجال ساهمون في زيادة التدفق النقدي الـذي يـؤول إلـيهم، فالميستثمرون أموالهم في منشأة معينة ويتوقعون أن يحصلوا مقابل ذلك على عائد نقدي يكفي لجعل استثماراتهم مجزية، ولذلك يجب علـيهم

على توليد - بقدرة المنشأة عند تقييم إدارة تلك المنشأة -أن يهتموا أداء ومن ثم فإن تقييم.تدفقات نقدية إيجابية ومدى كفاية تلك التدفقات

اإلدارة يحتاج إلى معلومات أساسية مماثلة لما تحتاج إليه قـرارات .االستثمار

)٥٥الفقرة (




٤٠

:المقرضون الحاليون والمرتقبون ١/٢

من االختيارات التـي تتعلـق يواجه المقرضون الحاليون والمرتقبون عددا اليـة ذات الم التقاريروفي هذا الصدد تعتبر المعلومات التي تشملها . بالمنشأة

تجديد اتفاقيات القروض التي فائدة، فالمقرضون الحاليون يطلب إليهم أحيانا عقدوها مع المنشأة ، كما أن لهم الحق في تنفيذ نصوص معينة فيما يتعلـق

كما . لما تتضمنه اتفاقيات القروض بالشروط التي تقيد تصرفات المنشأة وفقا نح القروض أو االمتناع عن منحها، أن المقرضين المرتقبين لهم الخيار في م

. أو استثمار أموالهم في السندات التي تصدرها المنشأة أو االمتناع عن ذلـك في تضمين عقود االتفاقيات أيـة شـروط تقيـد وقد يكون لهم الخيار أيضا

تصرفات المنشأة وتقرير المالمح الرئيسية لتلك العقود مثل حق الحجز على ون التي تضمن السداد، وتحديد معدالت العائد علـى الممتلكات وتحديد الره

وبـذلك تقـع اختيـارات . القروض وشروط السداد وتـواريخ االسـتحقاق :المقرضين الحاليين والمرتقبين في مجموعتين

القرارات األساسية فيما يتعلق باإلقراض أو عدم اإلقراض وبيع سنداتهم أ ـ . أو عدم تجديدهاوتجديد القروض . أو االستمرار في حيازتها

علـى الترتيبـات المتعلقـة بالـضمان القرارات الثانوية التي تنطوي ب ـ .ستحقاقالومعدالت العائد وشروط السداد وتواريخ ا

ومن الواضح أن كلتا المجموعتين من االختيارات تتطلبان تقييم مقدرة المنشأة المقرض في ذلك، ازدادت حـدة وريساوكلما ازداد الشك الذي . على السداد

ارتفع معدل العائد الذي يطلبه المقرض الشروط التي تقيد تصرفات المنشأة، و بخـالف - أن المقرض يحتاج ومن المؤكد . لتغطية المخاطرة التي يتحملها

ولكن إلى . إلى قدر كبير من المعلومات عند اتخاذ قراره -المعلومات المالية التقـارير المقرض إلى المعلومات المالية يتعين علـى الحد الذي يحتاج فيه

باحتياجاته من هذه المعلومات في - بقدر المستطاع -المالية للمنشأة أن تفي وذلك يعني أن المقرضـين .صورة مؤشرات على مقدرة المنشأة على السداد

بمقدرة المنـشأة علـى توليـد مباشرا الحاليين والمرتقبين يهتمون اهتماما ويتطلب ذلك معلومـات . تدفقات النقدية اإليجابية وبمدى كفاية هذه التدفقات ال

المـستثمرون الحـاليون والمرتقبـون التخـاذ إليه أساسية مماثلة لما يحتاج .قراراتهم

)٥٦الفقرة (




٤١

:ن والمورد ١/٣

الذين يمنحون المنشأة ائتمانا قصير األجل في وضع مـشابه الموردون يعتبر فليس من الضروري أن تهـتم كلتـا المجمـوعتين . قصير للمقرضين ألجل

إال في حدود - بالتدفقات النقدية للمنشأة ومقدرتها على السداد كبيرا اهتماماكمـا أن القـرارات التـي . الشهور القليلة التي تستحق خاللها تلك القروض

تتخذها كلتا المجموعتين بمنح القرض القصير األجل أو تقـديم االئتمـان ال كبيرة على المعلومات التي تحتـوي عليهـا يحتمل أن تكون مبنية إلى درجة

إال أن المورد الذي يعقد مع المنشأة اتفاقية طويلـة األجـل . المالية التقاريربجانب - لتوريد جانب كبير من منتجاته لسنوات عديدة يكون له اهتمام آخر

ورد أن يوجه اهتمامه إلـى فينبغي على مثل هذا الم . اهتماماته كدائن للمنشأة عند دراسة مستقبل عالقته بالمنشأة حتى إذا كانت المنشأة تسدد القيمة فورا

فالمورد الذي يتعاقد على تزويد المنشأة باحتياجاتها بصورة دائمـة أو . لتسلما على ربحيـة عالقتـه - ضمن عوامل أخرى -مستمرة يتخذ قرارات مبنية

- ضمن عوامل أخرى -وتعتمد هذه القرارات . يلبالمنشأة على المدى الطو على االستقرار المالي للمنشأة وتوقعات استمرار نوع وحجم النـشاط الـذي

التقـارير نه يستطيع االلتجاء إلـى ومن ثم فإ . ه التعاقد على التوريد يرتبط ب مباشـرا اهتماما المورد المالية للمنشأة للبحث عما يدل على ذلك، كما يهتم

أو بدرجة اليسر المالي التي -درة المنشأة على سداد ديونه عند استحقاقها بمق بمعرفة مدى استقرار حجم العمليات التـي المورد أيضا ى ويعن -تتمتع بها

ويستدل على ذلك من إجمالي مبيعات المنتجات التي تستخدم . تزاولها المنشأة وتعتبر . تلك العمليات توريداته في إنتاجها ، كما يستدل علي ذلك من ربحية

للمعلومات مثل هذا المورد مشابهة إلى حد كبير إليها المعلومات التي يحتاج . المستثمرون والمقرضون الحاليون والمرتقبونالتي يحتاج إليها

)٥٧الفقرة (

:العمالء والموظفون ١/٤

منشأة الدائمين منهم، والموظفين بال خصوصان اهتمام العمالء ، أمن الواضح يتبلور في مقدرة المنشأة على االستمرار كمصدر من مـصادر احتياجـاتهم

. أو للدخل في حالـة المـوظفين ، سواء للمواد أو الخدمات في حالة العمالء أن قدرة المنشأة على االستمرار كمصدر من مـصادر ومن الواضح أيضا




٤٢

وليد التـدفقات احتياجات العمالء والموظفين يعتمد أساسا على قدرتها على ت ويتطلب ذلك معلومـات أساسـية . النقدية اإليجابية ومدى كفاية هذه التدفقات

. المستثمرون والمقرضون الحاليون والمرتقبون إليهمماثلة لما يحتاج

)٥٨الفقرة (

أهداف التقارير المالية الخارجية ذات الغرض العام والمعلومات التـي يجـب أن ـ٢ : تحتوي عليها

على التحليل السابق لقطاعات المستفيدين وحاجاتهم المشتركة ، فإنـه يجـب بناء : بما يلي تقاير المالية تحديد أهداف ال

: تقديم المعلومات المالئمة الحتياجات المستفيدين الرئيسيين ٢/١

المالية الخارجية ذات الغرض العام تقديم تقارير يعتبر الهدف الرئيسي لل ة التي تفي باحتياجات المستفيدين الخارجيين الرئيسيين المعلومات المالئم

وعلى وجه التحديد يحتاج . لمعلومات عند اتخاذ قرارات تتعلق بمنشأة معينةلالمستفيدون الخارجيون الرئيسيون إلى معلومات تساعدهم على تقييم قدرة

بمعنى آخر تدفق . المنشأة في المستقبل على توليد تدفق نقدي إيجابي كافنقدي من الممكن للمنشأة توزيعه للوفاء بالتزاماتها المالية عند استحقاقها بما

. حجم أعمالهالفي ذلك توزيع األرباح على أصحاب رأس المال دون تقليص وتعتمد قدرة المنشأة على توليد مثل هذا التدفق النقدي على قدرتها على

. لى تدفق نقدي كافتحقيق الدخل الكافي في المستقبل وتحويل هذا الدخل إ يرغب المستفيدون الخارجيون الرئيسيون في الحصول على معلومات من ثمو

تمكنهم من تقييم قدرة المنشأة على تحقيق الدخل وتحويله إلى تدفق نقدي في . المستقبل

)٥٩الفقرة (

: القياس الدوري لدخل المنشأة ٢/٢

لدخل وتحويله إلى تدفق نقدي في من المعروف أن قدرة المنشأة على تحقيق ا ، منها الظروف االقتصادية العامة؛المستقبل تعتمد على تغيرات كثيرة

. وظروف العرض في الحاضر والمستقبل،لى منتجاتها أو خدماتهاعوالطلب كما تتوقف على قدرة اإلدارة على التنبؤ بالفرص المتوقعة في المستقبل

ا على التغلب على الظروف غير المالئمة وقدرته،واالستفادة من تلك الفرص




٤٣

ومن . باإلضافة إلى االلتزامات الجارية للمنشأة وما إلى ذلك من العواملالمؤكد أن تقييم أثر بعض هذه التغيرات على أداء المنشأة قد يحتاج إلى معلومات تخرج عن نطاق القوائم المالية، ومع ذلك فإن المعلومات التي

ة التاريخية على تحقيق الدخل وتحويله إلى تدفق نقدي تتعلق بمقدرة المنشأكاف تفيد المستفيدين الخارجيين الرئيسيين عند تقييم أداء المنشأة في

وجدير بالمالحظة أن مثل هذا التقييم لن يكون مبنيا على تقييم . المستقبلب أن ن القوائم المالية للمنشأة يجإ وبناء على ذلك ف)١(أداء المنشأة في الماضي

تركز تركيزا أساسيا على المعلومات التي تتعلق بدخل المنشأة ومدى ارتباطه األساسية أحد المهامن إفعلى ذلك و، باحتياجاتها من التدفقات النقدية

.للمحاسبة المالية هي القياس الدوري لدخل المنشأة

)٦٠الفقرة (

:يلى توليد التدفق النقدتقديم معلومات تساعد على تقييم قدرة المنشأة ع ٢/٣

يجب أن يكون قياس الدخل وما يرتبط به من المعلومات التي يتم اإلفصاح تقييم قدرة في عنها في القوائم المالية مفيدا بالقدر المستطاع للمستفيدين

لقياس اويعتبر اتباع مبدأ االستحقاق أساس. المنشأة على توليد التدفق النقديثر فائدة في تقييم التدفقات النقدية من اتباع األساس النقدي الدخل الدوري أك

تمثل تيارا ـورتها النموذجية ص في ـن المنشأة إ إذ ؛لهذا الغرض ألغراض إعداد القوائم ـ، إال أنه يجب تجزئة هذا التيار من الدخل مستمرا ن ذلك فإن معامالت المنشأةعوفضال . إلى مدد زمنية مالئمةـالمالية

المعاصرة تؤدي في معظم األحوال إلى عدم تزامن العمليات واألحداث والظروف التي يتأثر بها تيار الدخل خالل مدة مالية معينة مع المتحصالت

وال ـوالمدفوعات النقدية التي ترتبط بتلك العمليات واألحداث والظروف لظروف التي يقتصر اهتمام المستفيدين الخارجيين على العمليات واألحداث وا

، وإنما يمتد اهتمامهم إلى يتأثر بها التدفق النقدي خالل المدة الحالية فحسبالعمليات واألحداث والظروف التي تؤثر على التدفق النقدي بعد نهاية تلك

ن قياس الدخل على أساس مبدأ االستحقاق إالمدة المالية أيضا ، ومن ثم فولكي تكون المعلومات . القوائم الماليةفي إعداد ومفيدا ضروريا يعتبر أمرا

التي تفصح عنها القوائم المالية عن الدخل مفيدة يجب أن تبين مصادر

إذ يتعين على المـستفيدين ،نه يمكن التنبؤ بالمستقبل بمجرد استقراء سلسلة من الحقائق عن الماضي أيعني وهذا ال )١( .تقييم اآلثار التي تترتب على المتغيرات الممكنة أو المحتملة ومدى ارتباط الماضي بالمستقبل




٤٤

. ومكونات دخل المنشأة ، مع التمييز بين المصادر المتكررة وغير المتكررةوال يقتصر اهتمام المستفيدين على مقدار الدخل الذي حققته المنشأة في مدة

إنما يمتد اهتمامهم إلى معرفة مصادر تلك الدخول وأجزائها ، و مالية معينةألن هذه المعلومات تساعدهم في تكوين واألحداث التي أدت إلى تحقيقها نظرا

. توقعاتهم عن المستقبل وعالقته بالماضي

)٦١الفقرة (

:تقديم معلومات عن الموارد االقتصادية للمنشأة ومصادرها ٢/٤

ن الخارجيون الرئيسيون عادة إلى مقارنة أداء المنشأة بغيرها يسعى المستفيدو هذه المقارنات في معظم األحيان على أساس نسبي، يرمن المنشآت، وتج

بمعنى أن الدخل ينسب عادة إلى صافي الموارد . وليس على أساس مطلقن هؤالء المستفيدين إوبناء على ذلك ف. المتاحة للمنشأة قبل إجراء المقارنات

هتمون بالمعلومات المتعلقة بالموارد االقتصادية للمنشأة ومصادر تلك ين إ ومن ثم ف، أي األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المالـالموارد

هذه المعلومات تزود المستفيدين باألساس الذي يستخدم لتقييم دخل المنشأة م المالية ينبغي أن تحتوي القوائمن ثم و. ومكوناته خالل فترة زمنية معينة

. على معلومات عن أصول المنشأة وخصومها وحقوق أصحاب رأس مالهاكما يجب أن يكون قياس أصول المنشأة وخصومها وحقوق أصحاب رأس مالها والمعلومات التي تحتوي عليها القوائم المالية في هذا الشأن مفيدة بقدر

لمنشأة على تحقيق اإلمكان للمستفيدين الخارجيين الرئيسيين عند تقييم قدرة اومن المعتاد أن ينظر المستفيدون إلى المنشأة كتيار مستمر . تدفق نقدي كاف

من العمليات واألنشطة تستثمر فيها النقود في أصول غير نقدية للحصول ن اإلفصاح عن أصول وخصوم المنشأة إ، ومن ثم ف على مزيد من النقد

يكون متسقا مع ذلك وحقوق أصحاب رأس مالها وقياس كل منها يجب أن : ن التصور ويتطلب ذلك أخذ ما يلي في الحسبا

)٦٢الفقرة (

عند قياس أصول المنشأة واإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بها في ٢/٤/١القوائم المالية يجب التمييز بين األصول التي تعتبر مصادر مباشرة

صول وتشمل األ. للنقد واألصول التي تعتبر مصادر غير مباشرة النقود واألصول األخرى التي ـمباشرة للنقد التي تعتبر مصادر




٤٥

أما . تمثل حقوقا للمنشأة في الحصول على مبالغ محددة من النقداألصول التي تعتبر مصادر غير مباشرة للنقد فتمثل تيارات من الخدمات المتجمعة التي تتوقع المنشأة استخدامها في عملياتها بحيث

تحقيق التدفقات النقدية في فيـير مباشرة بصورة غـتسهم أن تحتوي القوائم المالية ـ بقدر اإلمكان ـلذلك يجب . المستقبل

على معلومات عن األصول التي تعتبر مصادر مباشرة للنقد كما يجب أن ،توضح قدرة تلك األصول على توليد التدفق النقدي

لتي تعتبر تحتوي القوائم المالية على معلومات عن األصول امصادر غير مباشرة للنقد توضح قدرة تلك األصول على تقديم

. الخدمات للعمليات المقبلة للمنشأة

)٦٣الفقرة (

المنشأة تعتبر أسبابا مباشرة للمدفوعات النقدية في خصوم حيث أن ٢/٤/٢ئم المالية على معلومات تبرز يجب أن تحتوي القوافمعظم األحيان

.التدفقات النقدية السالبة التي تترتب على التزامات المنشأة )٦٤الفقرة (

:تقديم معلومات عن التدفقات النقدية ٢/٥

يهتم المستفيدون الخارجيون الرئيسيون اهتماما مباشرا بقدرة المنشأة على على أصحاب رأس المال سداد التزاماتها عند استحقاقها وتوزيع األرباح

يجب أن تحتوي القوائم على ذلك و؛بدون تقليص نطاق عملياتها الجارية وتعتبر المعلومات ،المالية للمنشأة على معلومات عن التدفق النقدي للمنشأة

التالية مفيدة عند تقييم قدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتها وتوزيع األرباح : ب أن تحتوي عليها القوائم الماليةويج ، على أصحاب رأس المال

.األموال الناتجة أو المستخدمة في التشغيل أ ـ

.األموال الناتجة من االقتراض أو المستخدمة في تسديد القروض ب ـ

األموال الناتجة من استثمارات جديدة من قبل أصحاب رأس المال أو ج ـ .الموزعة على أصحاب رأس المال

.ية األخرىالتدفقات النقد د ـ )٦٥الفقرة (




٤٦

: طبيعة المعلومات التي يمكن إنتاجها بواسطة المحاسبة المالية ـ٣

، تعتبر القوائم المالية الخارجية ذات الغرض العام إحدى منتجات المحاسبة المالية ن إومن ثم فأساس التقارير المالية التي تصدر عن المنشآت الهادفة للربح ، وهى

من ـتقديم المعلومات إلى من يستخدمونها المالية ومقدرتها علىتقاريرالأهداف تتأثر بطبيعة النتائج التي يمكن استخراجها من سجالت المحاسبة ـخارج المنشأة

وترتبط المعلومات التي تشملها مجموعة معينة من القوائم المالية ذات . المالية منشأة فردية، أو شركة قابضة مع الغرض العام بوحدة اقتصادية محددة، قد تكون

فإن نطاق المعلومات التي تشملها القوائم المالية يقتصر من ثم ، و شركاتها التابعة . على وحدة معينة يمكن تمييزها على وجه التحديد

)٦٦ الفقرة(

ويقتصر التسجيل في الحسابات على األحداث التي وقعت فعال والتي يمكن قياسها ن المعلومات التي تشملها إ، ومن ثم ف أثر بها المركز المالي للمنشأةقياسا نقديا ويت

القوائم المالية تقتصر إلى حد كبير على اآلثار النقدية لألحداث التي وقعت فعال وفي المحاسبة المالية يتم التعبير عن المركز المالي للمنشأة في . دون غيرها

االلتزامات -األصول ) = كيةحقوق المل( حقوق المساهمين :صورة معادلة مثلوكل معاملة أو حدث يؤثر على المركز المالي للمنشأة له تأثير أيضا ) الخصوم(

ويعتبر تبويب تلك اآلثار إلى آثار . على اثنين أو أكثر من أطراف هذه المعادلةومن ثم فإن . يرادية وآثار رأسمالية من االهتمامات األساسية للمحاسبة الماليةإ

ات التي تشملها القوائم المالية ذات الغرض العام تتركز حول رأس المال المعلوم . والدخل

)٦٧الفقرة (

ويتم إعداد تقارير تشمل المعلومات التي تتجمع في حسابات الوحدة المحاسبية، وتقدم هذه التقارير إلى األطراف والجهات التي تهتم بالمنشأة في فترات زمنية

والفترة الزمنية السائدة التي تعد عنها تلك التقارير هي . شأةمنتظمة خالل حياة المن . السنة المالية

)٦٨الفقرة (

وفي المحاسبة المالية تقاس اآلثار المالية لألحداث على أساس فرض استمرار بمعنى أنه ليست هناك نية أو ضرورة لتصفية المنشأة وتقليص نطاق ؛ المنشأة فالمنشأة بطبيعتها تيار ، كبير على القوائم المالية ولهذا االفتراض أثر. عملياتها




٤٧

مستمر من األنشطة ويؤدي تقسيم هذا التيار إلى أجزاء دورية، تعد عن كل منها مجموعة من القوائم المالية ، إلى تجزئة كثير من العالقات الواقعية ويضفي على

حتى في أفضل ـلمالية فالقوائم ا. القوائم المالية هالة من الدقة ليس لها ما يبررهافاالنطباع الذي تتركه هذه القوائم ، تتسم بأنها ليست نهائية ـالظروف المواتية من ثم ، و عليها قد تتغير جميعها في ضوء األحداث المقبلةىوالقرارات التي تبن

يجب دراسة هذه القوائم في ضوء هذا االحتمال، كما يجب اتخاذ القرارات على .هذا األساس

)٦٩لفقرة ا(

وال تقتصر المعلومات التي تشملها القوائم المالية على المتحصالت والمدفوعات قد يتم تسجيل الدخل الذي ينتج عن معاملة معينة أو النفقة التي فالنقدية وحدها،

يتطلبها إنجاز تلك المعاملة، في فترة زمنية سابقة أو الحقة للتحصيل أو اإلنفاق ، وذلك حتى يمكن تحديد الدخل الذي ينسب لكل فترة زمنية االنقدي الذي يرتبط به

على حدة، وتحديد أثر ذلك الدخل أو النفقة على األصول والخصوم في نهاية تلك . الفترة

)٧٠الفقرة (

وال تختص المحاسبة المالية بالتقييم الكمي لكثير من المتغيرات واألحداث التي قد ية لمن يستخدمون القوائم المالية خارج المنشأة ال تكون على جانب كبير من األهم

ال تختص بقياس قيمة السمعة الحسنة لنوعية منتج أو و ،عند اتخاذ قراراتهم المالية، كما أنها ال تختص بقياس األثر االجتماعي لعمليات منشأة أو أثر األحوال خدمة

التي يؤيدها الدليل فهي ال تقيس سوى األحداث . االقتصادية العامة على تلك المنشأة إال إذا كان ذلك مطلوبا على وجه التحديد ـق لموضوعي والقابل للمراجعة والتحقا

مثل اإلفصاح عن معلومات إضافية تعتبر ـلغرض آخر يتعلق بالقوائم المالية ن المعلومات التي تشملها إومن ثم ف، ضرورية لكي تكون القوائم غير مضللة

ى نوع واحد من المعلومات التي يتعين أن يعتمد عليها من القوائم المالية ليست سو .يستخدمون القوائم المالية خارج المنشأة عند اتخاذ قراراتهم

)٧١الفقرة (

يضاف إلى ذلك أن المحاسبة المالية ال تختص بتزويد من يستخدمون القوائم المالية لى كل من االختيارات أو ع خارج المنشأة بتقييم للنتائج االقتصادية التي تترتب

البدائل التي يواجهونها، فبالرغم من أن توفير المعلومات المالية عن المنشأة يعتبر




٤٨

من وظائف المحاسبة المالية إال أن التحليل الذي يجب أن يقوم به المستثمرون والمقرضون الحاليون والمرتقبون فيما يتعلق بتقييم النتائج االقتصادية لكل من

. ارات أو البدائل المختلفة التي يواجهونها ال يعتبر من وظائف المحاسبةاالختين المحاسبة المالية تختص بتقديم معلومات مفيدة لتقييم أداء اإلدارة إال إ، ف وبالمثل

وبصفة عامة يجب التمييز بين . أن إجراء هذا التقييم ليس من وظائف المحاسبة . ام تلك المعلوماتوظيفة تقديم المعلومات المالية واستخد

)٧٢الفقرة (

ويتوقف نجاح أو فشل المنشأة على كثير من العوامل االقتصادية العامة مثل الطلب ، ومثل الموارد االقتصادية للمنشأة وقدرة اإلدارة على على منتجاتها وخدماتها

ع أن فالواق. االستفادة من الفرص المتاحة والتغلب على الظروف غير المالئمةهناك بعض العوامل التي تؤثر على نجاح أو فشل المنشأة دون أن يكون في مقدور

وال تستطيع المحاسبة المالية أن . اإلدارة أن تؤثر في تلك العوامل أو تسيطر عليهاتفصل بين أداء اإلدارة وأداء المنشأة إذ أن المعلومات التي تحتويها القوائم المالية

اإلدارة بمعزل عن أداء المنشأة نفسهار عن تقييم أداءتقص .

)٧٣الفقرة (

: المالية الخارجية ذات الغرض العامقوائم محدودية استخدام ال ـ٤

ية ذات التقارير المالالمعدة وفقا لألسس التي تالئم أهداف لمالية وائم اقتقدم ال تقارير لهذه المعلومات مفيدة للمستفيدين الخارجيين الرئيسيين إال أنالغرض العام

:محدودية واضحة منها

)٧٤الفقرة (

المالية الخارجية ذات الغرض العام على معلومات يمكن وائم ققد ال تحتوي ال ٤/١ب أو لتحديد استخدامها بدون تعديل لتحديد التزام المنشأة من الزكاة أو الضرائ

ويرجع ذلك إلى أن السياسات المتعلقة . اإلعانة الحكومية المستحقة للمنشأةبالضرائب أو اإلعانات الحكومية تركز عادة على اعتبارات اجتماعية واقتصادية وسياسية ومالية قد تتطلب معايير محاسبية مختلفة عن المعايير

وعلى الرغم من ذلك . لعامالتي تالئم أهداف القوائم المالية ذات الغرض اتعتبر القوائم المالية ذات الغرض العام مدخال مناسبا بعد التعديل المناسب

. للوفاء بأغراض الزكاة أو الضرائب أو اإلعانة الحكومية )٧٥الفقرة (




٤٩

ومات عن مدى نجاح المالية ذات الغرض العام بتقديم معلئماوقال تختص ال ٤/٢ومن أمثلتها تنمية مالياالمنشأة في تحقيق األهداف التي ال يمكن قياسها قياسا

كما أنها ال تختص بتقديم معلومات يمكن استخدامها ،الموارد البشرية . بصورة مباشرة في تقدير التكلفة االجتماعية لعمليات المنشأة

)٧٦الفقرة (

الغرض العام بتقديم معلومات يمكن استخدامها المالية ذاتقوائم ال تختص ال ٤/٣ إلعداد الحسابات القومية إذ إن هذه القوائم ترتبط بمنشأة ـ دون تعديل ـ

معينة وال تحتوي على مقياس مباشر للقيمة التي تضيفها المنشأة لالقتصاد .القومي ككل

)٧٧الفقرة (

المالية ذات الغرض العام بتقديم معلومات يمكن استخدامها ئم قواال تختص ال ٤/٤ن المعلومات إومع ذلك ف. لتقييم أداء اإلدارة بمعزل عن أداء المنشأة نفسها

التي تشملها هذه القوائم عن أداء المنشأة تعتبر مفيدة لتقييم مدى وفاء اإلدارة .بمسئولياتها تجاه أصحاب رأس المال

)٧٨الفقرة (

نظرا لخصائص وطبيعة المعلومات التي يمكن إنتاجها بواسطة المحاسبة ٤/٥المالية ذات الغرض العام ال تختص بقياس قيمة المنشأة قوائم ن الإ، ف ماليةال

، كما أنها ال تختص بتقديم مقياس مباشر للمخاطرة التي ترتبط عند التصفية .بحيازة حقوق الملكية

)٧٩الفقرة (

)١٠١الية الفقرة الت(

: مفاهيم المحاسبة المالية : رابعـا

، يجب أن ترتكز على مفاهيم بعضمع بعضها لكي تكون معايير المحاسبة المالية متسقة، ويعتبر انبأنه مصطلح أساسي أعطى معنى معي" المفهوم"ويمكن تعريف . أساسية

تكرارا صريحا أو إذا كان من الضروري أن تتكرر اإلشارة إليه اأساسيالمصطلح




٥٠

مثال " األصول"فكلمة . ضمنيا ، سواء عند وضع معايير المحاسبة أو تفسيرها أو تطبيقها، تعتبر مصطلحا أساسيا ألن كثيرا من معايير المحاسبة المالية تتعلق بأصول المنشأة

ا فالبد أن تتكرر اإلشارة إلى مفهوم األصل عند وضع تلك المعايير وعند تفسيرهعليه الفكري اإلطاروتتركز أهمية تحديد مفاهيم المحاسبة المالية في تكملة . وعند تطبيقها

ومن أجل أن تكون معايير . بعضمع الالزم لوضع معايير مالئمة ومتسقة بعضها المنتج ( المالية اريرقتالمحاسبة المالية مالئمة يجب أن ترتكز على أهداف واضحة لل

مع ومن أجل أن تكون معايير المحاسبة المالية متسقة بعضها ).النهائي للمحاسبة الماليةبعض يجب أن ترتكز على مجموعة متكاملة من المفاهيم تعرف المصطلحات المحاسبية

وبدون هذه المفاهيم تكون هناك . الرئيسية وفقا لتصور ذهني مالئم للمحاسبة المالية .خطورة في إصدار معايير متناقضة

)١٠١الفقرة (

) : الخصائص النوعية للمعلومات(فاهيم جودة المعلومات المحاسبية م ـ١

تحدد مفاهيم جودة المعلومات الخصائص التي تتسم بها المعلومات المحاسبية . المفيدة أو القواعد األساسية الواجب استخدامها لتقييم نوعية المعلومات المحاسبية

عند وضع المعايير ويؤدي تحديد هذه الخصائص إلى مساعدة المسئولين المحاسبية، كما تساعد المسئولين عند إعداد القوائم المالية في تقييم المعلومات المحاسبية التي تنتج من تطبيق طرق محاسبية بديلة، وفي التمييز بين ما يعتبر

ويجب تقييم فائدة المعلومات المحاسبية على . إيضاحا ضروريا وماال يعتبر كذلكركز فيها االهتمام على مساعدة المستفيدين تائم المالية التي يأساس أهداف القو

ويجب أن يوجه . الخارجيين الرئيسيين في اتخاذ القرارات التي تتعلق بالمنشآتالمحاسبون اهتمامهم إلى هؤالء المستفيدين كما يجب أن تتجه عنايتهم إلى إعداد

.المالية التي تساعدهم في اتخاذ قراراتهمتقارير ال )١٠٢لفقرة ا(

ن مصادر ، بوصفها مصدرا أساسيا مويؤدي التركيز على أهمية القوائم المالية إلى قاعدة عامة لتقييم الطرق المحاسبية ، المعلومات المفيدة التخاذ القرارات

للمفاضلة ل ناك مجاما دام هو. البديلة واالختيار من بين األساليب المتاحة لإلفصاحنه يجب اختيار طريقة المحاسبة أو أسلوب إساليب اإلفصاح فبين طرق المحاسبة وأ

اإلفصاح الذي يتيح أعظم المعلومات فائدة لمساعدة المستفيدين الخارجيين . الرئيسيين على اتخاذ قراراتهم

)١٠٣الفقرة (




٥١

وال يعتبر مجرد إسداء النصح باختيار طريقة المعالجة المحاسبية أو أسلوب أساس منفعة المعلومات الناتجة في اتخاذ القرارات إرشادا كافيا لى ح عاإلفصا

وإنما يجب تحديد وتعريف الخصائص التي . لمن يتحملون مسئولية ذلك االختيار :، وفيما يلي بيان هذه الخصائص تجعل هذه المعلومات مفيدة في اتخاذ القرارات

.قابلية المعلومات للفهم أ ـ

.مةءالمال ب ـ

. المعلومات وإمكان الثقة بها أو االعتماد عليهاأمانة ج ـ

.حيدة المعلومات د ـ

.قابلية المعلومات للمقارنة هـ

)١٠٤الفقرة (

:قابلية المعلومات للفهم واالستيعاب ١/١

ال يمكن االستفادة من المعلومات إذا كانت غير مفهومة لمن يستخدمها، البيانات التي تحتويها القوائم وتتوقف إمكانية فهم المعلومات على طبيعة

المالية وكيفية عرضها من ناحية، كما تتوقف على قدرات من يستخدمونها ، فإنه يتعين على من يضعون معايير من هنا و. ناحية أخرى وثقافتهم من

المحاسبة، كما يتعين على من يقومون بأعداد القوائم المالية أن يكونوا على هذه القوائم وحدود تلك القدرات، وذلك حتى بينة من قدرات من يستخدمون

.يتسنى تحقيق االتصال الذي يكفل إبالغ البيانات التي تشملها تلك القوائم

)١٠٥الفقرة (

قدرا ىإن هذه الخاصية من خصائص المعلومات المفيدة يجب أن تلقع من اهتمام الفريقين المشار إليهما، بمعنى أن من يقومون بوضمتساويا

ر المحاسبة عليهم أن يضعوا نصب أعينهم أن هذه المعايير ال توضع عاييملمنفعة من يقومون بإعداد القوائم المالية، وإنما توضع لمنفعة من يستخدمون

- ومن ثم فإن قدراتهم . تلك القوائم لتقييم محصلة البدائل التي تواجههم -المعايير يجب أن تؤخذ في االعتبار عند وضع هذه -وحدود هذه القدرات

وبالمثل، فإن من -همة في هذا المجال محكمها في ذلك حكم باقي العوامل اليقومون بإعداد القوائم المالية عليهم أن يضعوا نصب أعينهم أن هذه القوائم ال

، وإنما تعد لمنفعة من يستخدمونها خارج تعد لمنفعة المحاسبين اآلخرين




٥٢

سوى معرفة محدودة بالمحاسبة الماليةالمنشأة، وأن هؤالء قد ال تكون لديهميجب أن يؤخذ ذلك في ف، وربما كانوا يفتقرون تماما إلى مثل هذه المعرفة،

االعتبار عند تصميم نماذج القوائم المالية وعند صياغة اإليضاحات التي . ترفق بها

)١٠٦الفقرة (

وبناء على ما تقدم فان اإلجراءات اآلتية تسهم في إمكانية فهم معلومات تصنيف البيانات في مجموعات ذات مغزى لمن : المحاسبة المالية واستيعابها

، االستعانة بعناوين )وليس للمحاسبين وحدهم(يستخدمون القوائم المالية ، بعضمقابل وضع البيانات المترابطة بعضها . هلة الفهمواضحة المعنى س

- تقديم األرقام الدالة على المؤشرات التي يرغب من يستخدمون هذه القوائم . في معرفتها- عادة

)١٠٧الفقرة (

:مــة ءالمال ١/٢

مة وجود عالقة وثيقة بين المعلومات المستمدة من المحاسبة ءيقصد بالمال ولكي تكون هذه المعلومات مفيدة يجب . غراض التي تعد من أجلهاالمالية واأل

يتخذها من يأن تكون ذات عالقة وثيقة باتخاذ قرار أو أكثر من القرارات الت ، ومن ثم يمكن صياغة تعريف في الوقت المالئميستخدمون تلك المعلومات

:محدد لمفهوم المعلومات المالئمة على الوجه اآلتي

إذا كانت ـ أو ذات عالقة وثيقة بقرار معين ـتعتبر المعلومات مالئمة لى تقييم محصلة إحدى البدائل ع، عند الحاجة ، تساعد من يتخذ ذلك القرار

، شريطة توافر عند الحاجة لتقييم هذه البدائل يتعلق بها القرار يالت . تتسم بها المعلومات المفيدةيالخصائص األخرى الت

)١٠٨ الفقرة(

: تقييم البدائل ١/٢/١

. يواجه المستفيدون الخارجيون الرئيسيون للقوائم المالية عدة بدائل وتتعلق بعض هذه البدائل بوحدة محاسبية معينة بينما يتعلق بعضها

ومن الواضح أن المعلومات المستمدة من . اآلخر بوحدات أخرىصر مدى مالءمة يقتمن هنا و. ذاتهابالمحاسبة ترتبط بوحدة معينة




٥٣

. هذه المعلومات على البدائل التى ترتبط بتلك الوحدة دون غيرهاومعنى ذلك أنه ليس من المتوقع مثال أن يجد المستثمر في القوائم المالية للوحدة المحاسبية التى يمتلك فيها جزءا من حقوق الملكية

–معلومات تساعده على تقييم محصلة بيع حصته في تلك الوحدة بد من عطاء يقدمه شخص راغب في الشراء لتقييم محصلة هذا فال

البديل ، كما أنه ال يتوقع أن يجد في القوائم المشار إليها ما يساعده فالبد من –على تقييم محصلة استثمار أمواله في وحدات أخرى

ولهذا . دراسة القوائم المالية لتلك الوحدات لتقييم محصلة هذا البديلالمالية لوحدة محاسبية معينة يجب أن يرتبط تقارير الالسبب فإن دور

ارتباطا وثيقا بتقييم محصلة استمرار المستفيدين الخارجيين الرئيسيين وعلى هذا . في عالقاتهم مع تلك الوحدة أو تكوين عالقة معها

: األساس يمكن صياغة تعريف أكثر تحديدا لمفهوم المالءمة )١٠٩قرة الف(

أو ذات عالقة وثيقة بالغرض الذي تعد –تعتبر المعلومات مالئمة " إذا كانت تساعد المستفيدين الخارجيين الرئيسيين في تقييم –من أجله

البدائل التى تتعلق باالحتفاظ بعالقاتهم الحالية مع الوحدة المحاسبية ، يرى التأو تكوين عالقات جديدة معها شريطة توافر الخصائص األخ

".تتسم بها المعلومات المفيدة )١١٠الفقرة (

:التوقيت المالئم ١/٢/٢

، تقديم المعلومات في حينها بمعنى أنه يجب يقصد بالتوقيت المالئمإتاحة معلومات المحاسبة المالية لمن يستخدمونها عندما يحتاجون

تكن متاحة عندما وذلك ألن هذه المعلومات تفقد منفعتها إذا لم . إليهاتدعو الحاجة إلى استخدامها، أو إذا تراخى تقديمها فترة طويلة بعد

ذ قرارات اوقوع األحداث التي تتعلق بها بحيث تفقد فعاليتها في اتخوجدير بالمالحظة أن المعلومات ال تستمد منفعتها من . على أساسها

انب مجرد إتاحتها في الوقت المالئم، فهناك عوامل أخرى إلى جذلك، إال أن التباطؤ في إتاحة هذه المعلومات يؤدي إلى تقليل منفعتها

: أو ضياع تلك المنفعة، وللتوقيت المالئم جانبان )١١١الفقرة (




٥٤

أقصر فترة تعد عنها القوائم مدى بمعنى ،دورية القوائم المالية أ ـيمكن إتاحة من ثم طويلة نسبيا ، وفقد تكون هذه الفترة . المالية

المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية في مواعيد دورية إتاحة هذه فتتسنى متباعدة، أو تكون هذه الفترة قصيرة نسبيا ،

غير أنه إذا كانت الفترة . المعلومات في مواعيد دورية متقاربةقائمة الزمنية قصيرة بشكل ملحوظ فإن المعلومات التي تشملها

بالتغيرات الموسمية أو - إلى درجة كبيرة -الدخل قد تتأثر العشوائية التي تتأثر بها أنشطة المنشأة إلى الحد الذي قد تصبح فيه المعلومات مضللة أو غير جديرة بالوقت الذي تستغرقه

أما إذا كانت الفترة الزمنية طويلة بشكل ملحوظ فإن . دراستهالومات أن ينتظر طويال قبل أن على من يستخدم هذه المع

تعذر االستفادة منها في تيتمكن من الحصول عليها، وحينئذ قد .تقييم محصلة البدائل التي تواجهه

المدة التي تنقضي بين نهاية الفترة الزمنية التي تعد عنها القوائم ب ـالمالية وبين تاريخ إصدار تلك التقارير، وإتاحتها للتداول، إذ

قلت منفعة المعلومات ال ، كان ذلك الفارق الزمني طويأنه كلما . المالية التي تشملها تلك القوائم

)١١٢الفقرة (

ويتضح مما تقدم أن تحديد الفترة الزمنية المثلى التي تعد عنها القوائم تفصل بين تلك الفترة وتاريخ المالية، والحد األدنى للفجوة الزمنية التي

ة لمنفعة المعلومات مهمإصدار القوائم المالية يعتبران من المعايير الالمحاسبية، كما يتضح أن هذين المعيارين يرتبطان بوظيفة إعداد القوائم المالية أكثر من ارتباطهما بتجميع بيانات المحاسبة المالية

. وقياسها )١١٣الفقرة (

: عتماد عليها الأمانة المعلومات وإمكان الثقة بها أو ا ١/٣

يفضل من يستخدمون المعلومات المستمدة من المحاسبة المالية أن تكون هذه المعلومات على درجة عالية من األمانة، إذ أن هذه الخاصية هي التي تبرر




٥٥

وتتسم المعلومات .ثقتهم في تلك المعلومات كما تبرر إمكان االعتماد عليها : خصائص التالية المالية األمينة بال

)١١٤الفقرة (

: التعبير عن الواقع بصدق ١/٣/١

بحيث تعبر تصوير المضمون الذي تهدف إلى تقديمه تصويرا دقيقا ، عن الواقع تعبيرا صادقا ، فالبد من وجود توافق وثيق بين تلك

عامة لتقييم أسلوب معين هناك قاعدةوليست. المعلومات وبين الواقعيتعذر : من أساليب القياس على أساس هذه الخاصية، وبعبارة أخرى

تحديد مدى مطابقة المعلومات المستخرجة وفقا ألسلوب معين من أساليب القياس للواقع، فالبد من معرفة الظروف التي تحيط بكل حالة

خدم للقياس في تلك قبل تقديـر مدى االعتماد على األسلوب المستكما يالحظ أن أمانة المعلومات وإمكان االعتماد عليها . الحالة بالذات

، ألن المعلومات المستمدة من المحاسبة " للدقة المطلقة"ليست مرادفة المالية تنطوي على التقريب والتقديرات االجتهادية، وإنما يقصد بذلك

ية معينة أو حدث معين أن األسلوب الذي تم اختياره لقياس نتائج عمل في ظل الظروف التي أحاطت بتلك –واإلفصاح عن تلك النتائج

يؤدي إلى معلومات تصور جوهر تلك –العملية أو بذلك الحدث . العملية أو الحدث

)١١٥الفقرة (

:قابلية المعلومات للمراجعة والتحقق ١/٣/٢

تخدام يقصد بذلك أن النتائج التي يتوصل إليها شخص معين باس أساليب معينة للقياس المحاسبي واإلفصاح يستطيع أن يتوصل إليها

. بتطبيق نفس األساليب،مستقل عن الشخص األول ، شخص آخرن المعلومات األمينة التي يمكن االعتماد عليها يجب أن إومن ثم ، ف

تتوافر فيها هذه الخاصية بحيث يمكن التثبت منها وإقامة الدليل على ير أنه يالحظ أن القياس المحاسبي واإلفصاح ال يمكن غ–صحتها

أن يتسما بالموضوعية الكاملة ألن قياس المعلومات المالية أو ويرجع السبب في ذلك . اإلفصاح عنها ال يعتبر قياسا علميا كامال

إلى أن المادة التي تخضع لهذا القياس ال يمكن تحديدها تحديدا




٥٦

أن النشاط الذي تزاوله المنشآت ال موضوعيا حاسما، فمن المعلوميخضع للتحليل العلمي كما أن ذلك النشاط ال يتم وفقا لمعادالت

، فإن المعلومات التي تستمد من المحاسبة المالية من هنا رياضية و معلومات موضوعية بصورة – في كافة األحوال – اال تتصف بأنه

حقق تؤدي إلى زيادة ، ومع ذلك فإن قابلية هذه المعلومات للت قاطعة إذا كانت أساليب القياس واإلفصاح – أو بعبارة أخرى –منفعتها

عداد تلك المعلومات من شأنها أن تؤدي إلى نتائج إلالتي استخدمت يستطيع التثبت منها أشخاص مستقلون عن األشخاص الذين قاموا

.عداد تلك النتائجإب

)١١٦الفقرة (

قة بالمعلومات وإمكان االعتماد عليها وخالصة القول ، أن خاصية الث تعني أن أساليب القياس واإلفصاح التي تـم اختيارهـا السـتخراج النتائج وعرضها تعتبر أساليب مناسبة للظروف التي تحيط بها، وأن

مستقلين -تطبيق هذه األساليب قد تم بكيفية تسمح ألشخاص آخرين ة استخدامها للتثبت من بإعاد -عمن قاموا بتطبيقها في المرة األولى

تلك النتائج ، كما تعني هذه الخاصية أن المعلومات التي تم تقـديمها تعتبر تصويرا دقيقا لجوهر األحداث التي تنطوي عليهـا ، دون أن

يضاف إلى ذلـك أن . يعتريها تحريف أو تشوبها أخطاء ذات أهمية ت أو هناك جانبا آخر لهذه الخاصية ، يتمثل فـي حيـدة المعلومـا

. خلوها من التحيز

)١١٧الفقرة (

:حيدة المعلومات ١/٣/٣

اصطالح موجـب يـصف عـدم - أو حيدتها -حيادية المعلومات وتتداخل هذه الصفة تداخال واضحا مع أمانة المعلومـات . التحيز

معلومات ال يمكن الثقة - بحكم طبيعتها -ألن المعلومات المتحيزة وتوجه معلومات المحاسبة المالية التي تتصف . بها أو االعتماد عليها

بالحيدة للوفاء باالحتياجات المشتركة لمن يستخدمون هذه المعلومات دون افتراضات مسبقة عن احتياجات أية مجموعة -خارج المنشأة

وتتسم معلومات المحاسبة المالية -معينة بالذات إلى تلك المعلومات .تحيز صوب أية نتائج محددة مسبقا بأنها معلومات نزيهة خالية من ال




٥٧

لى عاتق المـسئولين عـن ع وتضع خاصية حيدة المعلومات واجبا كما تـضع واجبـا علـى عـاتق . وضع معايير المحاسبة المالية

المسئولين عن إعداد القوائم المالية ، وذلك فيما يتعلق باتخاذ قرارات س واإلفـصاح منصفة بشأن االختيار من بين األساليب البديلة للقيـا

تقـديم : بحيث يكفل ذلك االختيار تحقيـق هـدفين أساسـيين همـا المعلومات ذات العالقة الوثيقة باألهداف التي تعد من أجلها، وتحقيق

ويتبين مما تقدم أن خاصية حيدة المعلومـات . أمانة تلك المعلومات : المحاسبية تتطلب ما يأتي

)١١٨الفقرة (

بين بدائل القياس واإلفصاح على تقييم أن يرتكز االختيار من أ ـ ذات ،فاعلية كل من هذه البدائل في إنتاج المعلومات المالئمة

. وتحقيق أمانتها،العالقة الوثيقة

فيما يتعلق بتطبيق طرق اإلفصاح، أو أساليب القياس التي ب ـتتطلب االلتجاء إلى التقدير، يجب أال تعمد إدارة المنشأة إلى

بغية تحقيق نتائج معينة ،ي هذه التقديرات أو بخسها المغاالة ف . في التوصل إليها- مسبقا -ترغب

)١١٩الفقرة (

: قابلية المعلومات للمقارنة ١/٤

تؤدي هذه الخاصية إلى تمكين من يستخدمون معلومات المحاسبة المالية من ن أداء المنشأة وأداء التعرف على األوجه الحقيقية للتشابه واالختالف بي

، كما تمكنهم من مقارنة أداء المنشآت األخرى خالل فترة زمنية معينةوتنشأ أوجه التشابه . المنشأة نفسها فيما بين الفترات الزمنية المختلفة

واالختالف نتيجة تشابه أو اختالف الظروف واألحداث التي تتأثر بها ها نفس المنشأة خالل الفترات المنشآت المختلفة أو الظروف التي تتأثر ب

وجدير بالمالحظة أن أوجه التشابه أو االختالف الحقيقية ال . الزمنية المتعاقبةن إومن ثم ف. تنبع من تشابه أو اختالف أساليب القياس وطرق اإلفصاح

معلومات المحاسبة المالية تصبح ذات فائدة أكبر كلما استخدمت أساليب . مت طرق مماثلة لإلفصاح عن األحداث المتشابهةمماثلة للقياس وكلما استخد

ورغم أن هناك بعض التداخل فيما بين قابلية المعلومات للمقارنة وبين




٥٨

فإن الجوانب المتعددة للخاصية األولى تعتبر ،مة المعلومات وأمانتهاءمالعلى قدر كبير من األهمية في إتاحة معلومات المحاسبة المالية التي يستفيد

ولهذه . يستخدمون هذه المعلومات مما يبرر اعتبارها على حدةمنها من لكل منهما مغزاه فيما يتعلق بمنفعة المعلومات المستمدة -الخاصية جانبان

:، وهما من المحاسبة المالية

)١٢٠الفقرة (

:إمكانية المقارنة بين نتائج الفترة المالية ١/٤/١

المختلفة لنفس الوحدة المحاسبية فترات الإمكان المقارنة بين نتائج ويمكن إجراء هذه المقارنة إذا " الثبات أو االستمرارية"ونعني بذلك

: توافرت الشروط اآلتية

بمعنى إمكانية مقارنة ـإمكانية مقارنة ما يحتويه كل رقم أ ـالبنود المتعددة التي تم تجميعها في مقدار واحد عند عرض

م المالية، مع مراعاة تجميع نفس البنود في النتائج في القوائ .مقدار واحد أيضا من فترة ألخرى

، بمعنى أن الوحدات إمكانية المقارنة بوحدة نقدية متجانسة ب ـالنقدية المستخدمة في أية مجموعة متناسقة من القوائم المالية لفترة زمنية معينة يجب أن تتطابق أو تتماثل مع الوحدات

ستخدمة في القوائم المالية التي تعد في فترة زمنية النقدية الميجب إعادة تصوير القوائم المالية للفترات من هنا ، و أخرى

بصورة جوهرية -الزمنية السابقة إذا اختلفت القوة الشرائية التي استخدمت في إعداد تلك القوائم، وذلك وحدة النقدية لل–

.ئم على أساس موحدحتى يتسنى إجراء المقارنة بين هذه القوا

بمعنى أنه يشترط استخدام ،إمكانية مقارنة نماذج العرض ج ـ .نفس النماذج لتقديم المعلومات من فترة ألخرى

،إمكانية مقارنة الفترات الزمنية التي تعد عنها القوائم المالية د ـ .بمعنى أن تكون هذه الفترات متماثلة

اإلفصاح من فترة زمنية إمكانية مقارنة طرق القياس وأساليب هـ بمعنى ثبات هذه الطرق واألساليب أو ،إلى فترة زمنية أخرى

.في حالة تغييرها يتم اإلفصاح عن تأثير هذه التغيرات




٥٩

اإلفصاح عن التغير في الظروف التي تؤثر على المنشأة أو و ـفي طبيعة األحداث التي تؤثر على المركز المالي للمنشأة من

. فترة زمنية أخرىفترة زمنية إلى )١٢١الفقرة (

: إمكانية المقارنة بين الوحدات المحاسبية المختلفة ١/٤/٢

إمكان المقارنة بين الوحدات المحاسبية المختلفة وخاصة تلك ويمكن إجراء هذه المقارنة إذا . الوحدات ذات األنشطة المماثلة

: توافرت الشروط التالية

لمختلفة لنفس فترات اشروط الستة السابقة للمقارنة بين نتائج الال أ ـ .الوحدة المحاسبية

إلغاء الطرق البديلة لقياس أو اإلفصاح عن األحداث المماثلة ب ـ .في جوهرها

اإلفصاح عن السياسات المحاسبية المتبعة من قبل الوحدات ج ـ .المحاسبية المختلفة

)١٢٢الفقرة (

: لعملية عتبارات االا ١/٥

عتبارات عملية تؤثر على حجم وشكل المعلومات التي يتم عرضها في توجد ا األهمية النسبية ، وموازنة : ثنين اعتبارات في الالتقارير المالية وتتمثل هذه ا

.التكلفة والمنفعة

)١٢٣الفقرة (

: األهمية النسبية ١/٥/١

تمام إلى من يستخدمون تستلزم خاصية األهمية النسبية توجيه االه وقد . القوائم المالية، والتعرف على ما يحتاجونه من المعلومات

المالية تقارير أهداف المحاسبة المالية المستفيدين الرئيسيين للتحددبهذه وفي ضوء ما جاء . واحتياجاتهم المشتركة من المعلومات

اإلفصاح يعتبر البند ذا أهمية نسبية إذا أدى حذفه أو عدماألهداف،عنه أو عرضه بصورة غير صحيحة إلى تشويه المعلومات التي




٦٠

تشملها القوائم المالية مما يؤدي إلى التأثير على تقييم المستفيدين الخارجيين الرئيسيين للنتائج التي تترتب على االحتفاظ بعالقاتهم الحالية مع الوحدة المحاسبية أو تكوين عالقات جديدة مع تلك

كي يتسنى تحديد األهمية النسبية لبند معين يجب أن تؤخذ ول. الوحدةطبيعة ذلك البند وقيمته في االعتبار، ومن المعتاد أن يتم تقييم هذين العاملين معا، غير أن أحدهما قد يكون هو العامل الحاسم في ظروف

وتتمثل الخصائص النوعية التي تتسم بها طبيعة البند فيما .معينة : يلي

)١٢٤الفقرة (

األهمية األساسية للعملية، أو الحدث، أو الظروف التي تعكس أ ـ، أو غير توقعة مكانت غير عادية أو غيرأواء س - البند .، أو مخالفة للنظام األساسي للمنشأة ةئممال

)١٢٥الفقرة (

تمل أن تسلكه األهمية األساسية للبند كمؤشر للمسار الذي يح ب ـكان ذلك في صورة أنشطة جديدة، أ سواء - األحداث المقبلة

أو إدخال تغييرات جوهرية على األنشطة القائمة، أو تعديل .أساليب تأدية األعمال التي تزاولها المنشأة

)١٢٦الفقرة (

أي قيمة البند أو - وتتمثل الخصائص الكمية التي يتسم بها البند : فيما يلي -مقداره

.مقدار البند منسوبا إلى التوقعات العادية أ ـ

، ومن أمثلة ذلك فيما حجم البند منسوبا إلى أساس مالئم ب ـنسبة كل بند من البنود التي تشملها هذه : يتعلق بقائمة الدخل

أو نسبة كل من القائمة إلى الدخل من التشغيل للسنة الجارية،هذه البنود إلى متوسط الدخل من التشغيل للسنوات الخمس

وفيما يتعلق بقائمة المركز ). بما فيها السنة الجارية(الماضية نسبة كل بند من البنود التي تشملها هذه القائمة إلى : المالي

حقوق أصحاب رأس المال، أو نسبة كل من هذه البنود إلى




٦١

يقع فيها ذلك البند كمجموعة األصول إجمالي المجموعة التي .المتداولة، أو مجموعة الخصوم طويلة األجل

)١٢٧الفقرة (

:الموازنة بين التكلفة والمنفعة ١/٥/٢

ضرورة أخذ األهمية النسبية في االعتبار ـ ألسباب إلىباإلضافة عملية عند إعداد التقارير المالية، فإنه يجب الموازنة بين تكلفة انتاج

وتعتبر الموازنة . المتوقع الحصول عليها منهاةلمعلومات والمنفعاويجب أن تزيد . بين التكلفة والمنفعة قيدا أكثر منها خاصية نوعية

. المنافع المتوقع الحصول عليها من المعلومات عن تكاليف توفيرهاويجب أن يالحظ أن عملية تقييم التكاليف والمنافع المتعلقة بانتاج

ضافة إلى ذلك فقد إلبا. هي عملية حكمية بدرجة كبيرةالمعلوماتيتحمل التكاليف آخرون خالف أولئك الذي يتمتعون بالمنافع

وقد يستفيد بهذه المنافع آخرون غير هؤالء الذين أعدت من . المتوقعةولهذه األسباب يكون عادة من الصعب إجراء . أجلهم تلك المعلومات

مع هذا، فإنه يجب أن يكون . الت معينة للتكلفة والمنفعة في حاتحليلواضعو المعايير، بصفة خاصة، ومعدو ومستخدمو التقارير المالية

. بصفة عامه، على دراية بهذا القيد

)١٢٨الفقرة (

:تعريف العناصر األساسية للقوائم المالية ـ٢

. ي تتعلق بالمنشأة تعتبر التقارير المالية هي المصدر الرئيسي للمعلومات المالية التونظرا لتعدد المصطلحات التي تستخدم في مجال المحاسبة والتي يعبر كل منها عن معنى محدد، فإن األمر يتطلب ضرورة وضع تعريفات محدده لكل عنصر من عناصر القوائم المالية بما يمكن قراءها من تفهم معاني تلك العناصر ودالالت

. العالقات فيما بينها

)١٢٩الفقرة (

يجب أن يضع تعريف كل عنصر من عناصر القوائم المالية -من الناحية العملية أساسا واضحا للتمييز بين البنود التي تقع في نطاق عنصر معين، والبنود التي

يجب أن " األصل"ن تعريف إوعلى سبيل المثال، ف. تقع خارج نطاق ذلك العنصر




٦٢

من المقترح إدراجه –إلى تحديد ما إذا كان بند معين يكون كافيا إلرشاد المحاسب تتوافر فيه الخصائص التي تتوافر في كافة البنود التي –ضمن مجموعة األصول

وبذلك يعتبر تعريف العناصر األساسية للقوائم ". األصول"يطلق عليها اصطالح ئم المالية، إذ المالية خطوة أولية على جانب كبير من األهمية لتحديد محتويات القوا

أن هذه التعاريف تضع األساس الستبعاد البنود التي تفتقر إلى خاصية واحدة أو أكثر من الخصائص التي تتميز بها كل من األصول والخصوم واإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر، وما إلي ذلك من عناصر القوائم المالية، وال

أو –لتحقق المحاسبي لعناصر القوائم المالية تهدف هذه التعاريف إلى تحديد أسس اتحديد الخاصية التي ينبغي إخضاعها للقياس من بين خصائص كل من هذه

.العناصر، وتقع هذه األسس والخصائص في نطاق مفاهيم القياس المحاسبي

)١٣٠الفقرة (

:ما ه المالية في مجموعتين رئيسيتين تتمثل عناصر القوائم

العناصر التي تعبر عن الموارد االقتصادية للمنشأة والحقوق مجموعة ـ١وتمثل . كانت حقوقا للغير أو لمالك المنشأةأالمترتبة على هذه الموارد سواء

هذه المجموعة عناصر المركز المالي للمنشأة وهي تتضمن األصول، .والخصوم ، وحقوق الملكية

المالية التي تؤدي إلى تغيير في مجموعة العناصر التي تعبر عن العمليات ـ٢الموارد االقتصادية والحقوق المترتبة عليها، بمعنى أنها تؤدي إلى تغيير في

عة من العناصر مجموعتين وتتضمن هذه المجمو. المركز المالي للمنشأة :هما فرعيتين

العمليات التي تؤدي إلى تغيير في المركز المالي والتي ال تنتج عن أ ـشأة، وهي تتضمن االستثمارات عن طريق المالك نشاط المن

.والتوزيعات لهم

العمليات التي تؤدي إلى تغيير في المركز المالي والتي تنتج عن ب ـويترتب على هذه العمليات عناصر اإليرادات، . نشاط المنشأة

والمصروفات، والمكاسب، والخسائر، وهي تكون ما يطلق عليه .صافي الدخل

. أن يكون هناك توافق بين المجموعتين الرئيسيتين من العناصرومن الطبيعي ويعتبر هذا التوافق في التقارير المالية أحد الخصائص األساسية الستخدام طريقة




٦٣

وفيما يلي تعاريف العناصر األساسية . القيد المزدوج في إثبات العمليات المالية :للقوائم المالية

)١٣١الفقرة ( :األصول ٢/١

صل هو أي شيء له قدرة على تزويد المنشأة بالخدمات أو المنافع في األ نشأة الحق فيه نتيجة أحداث وقعت أو عمليات تمت في مالمستقبل، اكتسبت ال

الماضي، شريطة أن يكون قابال للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة .لقياسوبشرط أال يكون مرتبطا بصورة مباشرة بالتزام غير قابل ل

)١٣٢الفقرة ( يتميز - بغض النظر عن شكله -ويتبين من التعريف السابق أن األصل

: بخمس خصائص أساسية كآالتي لى تقديم الخدمة أو المنفعة، ويعني ذلك أن األصل عالمقدرة الكامنة أ ـ

بمفرده أو باالشتراك مع غيره من -يمثل طاقة متجمعة بحيث يستطيع يقدم خدمات أو منافع في المستقبل، تساعد بشكل مباشر أن-األصول

..)٢( أو غير مباشر على تحقيق تدفقات نقديةاالرتباط بالمنشأة ومن ثم تستطيع المنشأة أن تحصل على الخدمات أو ب ـ

.المنافع التي تتجسد في األصلوقوع حدث أو إنجاز عملية في الماضي نتج عنها حق المنشأة في ج ـ

. على الخدمات والمنافع التي يقدمها األصلالحصول بدرجة مقبولة من -ويقصد بذلك إمكانية القياس النقدي : قابلية القياس د ـ

لخاصية أو أكثر من الخصائص التي يتميز بها األصل وترتبط -الثقة .ارتباطا واضحا بإمكانياته على تقديم الخدمات والمنافع

اشرة التي تتحملها المنشأة مقابل الحصول إمكان قياس االلتزامات المب هـ وجدير بالمالحظة - بدرجة مقبولة من الثقة -على األصل قياسا نقديا

أن العقود التي يتعين تنفيذها في وقت الحق تحتوي عادة على حقوق ذات قيمة والتزامات وأعباء في المستقبل، ومن الواضح أن الفائدة

بسبب عدم التأكد من النتائج االقتصادية لألموال التي تنفقها صول وذلك ألكثر الخصائص صعوبة فيما يتعلق بتمييز اأ لعل هذه الخاصة هي )٢(

لى اعتبار تلك إن عدم التأكد الذي يحيط بتحقيق هذه األهداف قد يؤدي إذ إ -دارة المنشأة بهدف حيازة منافع جديدة أو زيادة المنافع الحاليةإ

ليها من الحاالت التي يتعذر فيها إسواق جديدة والتدريب وما أمثله ذلك نفقات التطوير وفتحأو خسائر، ومن أيرادية إموال مصروفات ألا

نما تتعلق باحتمال إدارة المنشأة في مثل هذه الحاالت وإوال تتعلق حالة عدم التأكد بنية . م المنافع التي يمكن الحصول عليها في المستقبليتقي

. ودرجة نجاح المنشأة في تحقيق الهدف من المصروف




٦٤

هذه الحقوق ضمن أصولها تكون التي تعود على المنشأة من إدراج محدودة بدرجة كبيرة إذا تعذر قياس االلتزامات التي تقابلها وإدراجها

.ضمن خصوم المنشأة )١٣٣ الفقرة(

: الخصـوم ٢/٢ على المنشأة بتحويل أصول أو تقديم خدمات ية حالات التزاميه" موالخص"

ة، شريطة أن لوحدات أخرى في المستقبل نتيجة عمليات أو أحداث ماضييكون االلتزام قابال للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولة من الثقة وبشرط أال

. يكون مرتبطا بصورة مباشرة بحق غير قابل للقياس )١٣٤الفقرة (

- ا بغض النظر عن شكله-م و الخص عناصرويتبين من هذا التعريف أن : اآلتيةتميز بالخصائص األساسيةت

يمثل مسئولية قائمة تجاه ه وجود التزام حالي واجب األداء، بمعنى أن-أ .وحدة أو أكثر من الوحدات األخرى

نقل أو تحويل أصول في المستقبل ، ويعني ذلك أن الوفاء بتلك -بالمسئولية يتطلب تسديد االلتزام، إما بنقل ملكية أو استخدام بعض

ي تاريخ محدد أو قابل ك فان ذل أكواءاألصول في المستقبل س .للتحديد، أو عند وقوع حدث معين، أو عند الطلب

االرتباط بالمنشأة، ويعني ذلك أن المنشأة يجب أن تفي بمسئولياتها أو -ج .تؤدي ما عليها من االلتزام دون قيد أو شرط

وقوع حدث أو إتمام عملية في الماضي، ويعني ذلك أن الحدث أو-د .العملية التي أدت إلى ترتيب ذلك االلتزام على المنشأة قد وقعت فعال

بدرجة مقبولة من –هـ قابلية القياس، ويقصد بذلك إمكان القياس المالي لخاصية أو أكثر من الخصائص التي يتميز بها االلتزام، –الثقة

وترتبط ارتباطا واضحا باستخدام األصول أو نقل ملكيتها إلى الغير .في المستقبل

للحقوق التي - بدرجة مقبولة من الثقة - إمكان القياس المالي - و سبها المنشأة مباشرة أو المنافع التي تؤول إليها في المستقبل نتيجة تتك

. للحدث أو العملية التي أدت إلى وجود ذلك االلتزام )١٣٥الفقرة (




٦٥

:الملكية حقوق ٢/٣

مقدار ما يتبقى من أصول المنشأة بعد استبعاد ة الملكيتمثل حقوق األصول ناقصا " (صافي األصول" بمعنى أنها تعادل دائما ،خصومهاوتنبثق للمالكين " القيمة المتبقية"، ولهذا يطلق عليها اصطالح ) الخصوم

هذه القيمة من حقوق الملكية ، وتنطوي على العالقة التي تربط المنشأة يزا لتلك العالقة عن العالقات التي قد تربطهم بأصحابها كمالك تمي

.الخ… بالمنشأة كموظفين أو موردين أو مقرضين ، أو عمالء

)١٣٦الفقرة (

:اإليرادات ٢/٤

أو كليهما إيرادات المنشأة هي مقدار زيادة األصول أو نقص الخصوم ، أو الناتجة من إنتاج السلع أو بيعها ، خالل مدة زمنية معينة ، معا

السماح للوحدات األخرى باستخدام األصول التي تملكها ، أو تقديم مما يشكل األعمال -الخدمات ، أو تأدية أنشطة أخرى تستهدف الربح

.الرئيسية المستمرة للمنشأة )١٣٧الفقرة (

:لخصائص اآلتية تتميز با" اإليرادات"تضح من هذا التعريف أن يو

إن زيادة األصول أو نقص الخصوم التي تمثل اإليرادات تنشأ عن - أ :األنشطة التي تستهدف الربح تمييزا لها عما يأتي

زيادة األصول التي تترتب على استثمارات أصحاب رأس المال أو *، أو الحصول ن غير أصحاب رأس المالمالمساهمات الرأسمالية

. تسلم أصول مشتراة-إضافية على قروض

نقص الخصوم الذي يترتب على تسديد الديون بوسائل أخرى غير *تسليم سلع أو تقديم خدمات للغير، أو السماح للغير باستخدام أصول

.المنشأة

تتمثل األنشطة التي تستهدف الربح وتؤدي إلى إنتاج اإليرادات في -ب نشأة تمييزا لها عن عملياتها العمليـات الرئيسية المستمرة للم

العرضية أو الفرعية مع منشآت أخرى أو الظروف واألحداث األخرى التي تتأثر بها ويتوقف التمييز بين العمليات الرئيسية للمنشأة




٦٦

وغيرها من العمليات العرضية أو الفرعية مع منشآت أخرى أو ة على طبيع- إلى حد كبير - األحداث والظروف المشار إليها

فقد تعتبر العمليات . المنشأة، وعملياتها، وأوجه نشاطاتها األخرىالرئيسية المستمرة لنوع معين من المنشآت عمليات عرضية أو

ورغم أن هذا . مترتبة على الظروف الخارجية بالنسبة لمنشأة أخرىفهو . التمييز يعتمد على التقدير إال أنه على جانب كبير من األهمية

لى أن تصبح المعلومات التي تتعلق بدخل المنشأة يهدف أساسا إ إلى أبعد حد ممكن -ومكوناته واألحداث التي أدت إلى تحقيقه، مفيدة

ويساعد هذا التمييز . لمن يستخدمون القوائم المالية خارج المنشأة-على التفرقة بين اإليرادات وبين المكاسب التي تمثل نوعا آخر من

.مكونات دخل المنشأة

نه إاإليرادات تمثل زيادة في األصول أو نقصا في الخصوم، فمادامت -جيتعين أن تتوافر في كل من األصول التي تستجد أو الخصوم التي

.تنقص نفس الخصائص المحددة سابقا لهذه العناصر

ارتباط الزيادة في األصول أو النقص في الخصوم بفترة زمنية -د .معينة

)١٣٨الفقرة (

:المصروفات ٢/٥

خالل - أو كالهما معا -المصروف هو انقضاء أصل أو تحمل التزام فترة زمنية معينة نتيجة إنتاج السلع أو بيعها، أو السماح للوحدات األخرى باستخدام أصول المنشأة أو تأدية خدمات للغير وغير ذلك من األنشطة

. تستهدف الربح وتشكل العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأةالتي

)١٣٩الفقرة (

:يتميز بالخصائص اآلتية " المصروف"ويتضح من هذا التعريف أن

ن نقص األصول وزيادة الخصوم التي تمثل المصروف تترتب على أ -أ : إلى الربح تمييزا لها عما يأتياألنشطة التي تهدف

نقص األصول الذي يترتب على توزيعات األرباح أو استرداد -المالكين لجزء من حقوقهم، أو اإلنفاق على شراء األصول، أو




٦٧

.تسديد الديون

زيادة الخصوم التي تترتب على الحصول على قروض إضافية أو - .على شراء أصول جديدة

نشطة التي تهدف إلى الربح وتؤدي إلى انقضاء األصول، أو تتمثل األ-بتحمل االلتزامات في العمليات الرئيسية المستمرة للمنشأة، تمييزا لها عن العمليات الفرعية أو العرضية مع منشآت أخرى أو الظروف

.واألحداث األخرى التي تتأثر بهاادة في الخصوم المصروفات تمثل نقصا في األصول أو زيما دامت -ج

فيجب أن تتوافر في األصول التي تنقضي أو الخصوم التي تستجد .نفس خصائص األصول أو الخصوم السابق اإلشارة إليها

. ارتباط النقص في األصول أو الزيادة في الخصوم بفترة زمنية معينة-د

) ١٤٠الفقرة (

: المكاسب والخسائر٢/٦

تنتج من العمليات ) صافي األصول(الملكية المكاسب هي زيادة في حقوق والظروف ، العرضية أو الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحداتوذلك بخالف .واألحداث األخرى التي تتأثر بها خالل فترة زمنية معينة

أو من استثمارات الزيادة في صافي األصول التي تنتج من اإليراداتأو المساهمات الرأسمالية من غير أصحاب رأس أصحاب رأس المال

. المال

)١٤١الفقرة (

ينتج من العمليات ) صافي األصول(الملكية حقوق والخسائر هي نقص فيالعرضية أو الفرعية للمنشأة مع غيرها من الوحدات ومن األحداث والظروف األخرى التي تتأثر بها المنشأة خالل فترة زمنية معينة، وذلك بخالف النقص في صافي األصول الذي يترتب على المصروفات أو

.التوزيعات على أصحاب رأس المال

)١٤٢الفقرة (

ويتضح من التعريفين السابقين أن كال من المكاسب والخسائر تتميز




٦٨

:بالخصائص المشتركة اآلتية

فالمكاسب ) صافي األصول( التأثير على حقوق أصحاب رأس المال -أ .تؤدي إلى زيادة تلك الحقوق، والخسائر تؤدي إلى نقصها

لفرعية أو العرضية للمنشأة مع أن كال منهما ينشأ من العمليات ا-بغيرها من المنشآت ومن األحداث والظروف األخرى التي تتأثر بها، تمييزا لها عن العمليات الرئيسية المستمرة للمنشآت، وهذه الخاصية هي التي تفرق بين المكاسب واإليرادات من ناحية، وبين الخسائر

.والمصروفات من ناحية أخرى

الخسائر ال تترتب على المعامالت أو التحويالت التي إن المكاسب و-ج تجري بين المنشأة ومالكيها، كما أنها ال تترتب على المساهمات

.الرأسمالية من غير أصحاب رأس المال

. إن كال من هذه المكاسب أو الخسائر يرتبط بفترة زمنية معينة-د

)١٤٣الفقرة (

ن كافة المكاسب والخسائر إشتركة، فوعلى الرغم من هذه الخصائص المال تنتج من نفس األسباب، إذ إن بعض المكاسب والخسائر ينتج عن

ومن أمثلة ذلك ؛عمليات تبادلية بين المنشأة وغيرها من الوحداتالمكاسب والخسائر التي تنتج من بيع األصول اإلنتاجية التي ال تحتفظ بها

عض المكاسب أو الخسائر نتيجة وقد تنشأ ب. المنشأة عادة بغرض البيع بذلك التحويالت غير التبادلية بين ىعن وي-عمليات من جانب واحد فعلى سبيل المثال تحقق المنشأة مكاسب من . المنشأة والوحدات األخرى

إعانات التشغيل التي تحصل عليها، بينما تتحمل خسائر نتيجة الغرامات كما قد تنشأ مكاسب وخسائر . التي تفرضها عليها هيئة حكومية معينة

أخرى نتيجة حيازة أصول أو االلتزام بخصوم تتعرض قيمتها للتغير، كما لى إو. هو الحال بالنسبة للتغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية

جانب ذلك تتحمل المنشأة خسائر أخرى نتيجة االنقضاء الجبري لبعض جة للسرقة أو تدميرها األصول كما هو الحال بالنسبة لفقد األصول نتي

. إحدى الكوارث األخرى كالفيضاننتيجة )١٤٤الفقرة (




٦٩

) : صافي الخسارة(صافي الدخل ٢/٧

عن مدة زمنية معينة هو مقدار الزيادة ) صافي الخسارة(صافي الدخل وينتج -في حقوق أصحاب رأس المال أي في صافي األصول ) النقص(

اإليرادات والمصروفات والمكاسب من ) صافي الخسارة(صافي الدخل والخسائر التي ترتبط بتلك الفترة الزمنية، ويتضمن ذلك كافة التغيرات في صافي األصول خالل تلك الفترة فيما عدا التغيرات التي تنتج من استثمارات أصحاب رأس المال أو التوزيعات عليهم أو المساهمات

.لمالالرأسمالية من مصادر أخرى غير أصحاب رأس ا )١٤٥الفقرة (

يتميز ) صافي الخسارة(ويتضح من التعريف السابق أن صافي الدخل :بالخصائص اآلتية

هو محصلة كافة العمليات ) صافي الخسارة( إن صافي الدخل -أ الرئيسية المستمرة للمنشأة وكذلك عملياتها الفرعية أو العرضية مع

ر ذلك من الظروف واألحداث التي تتأثر بها، الوحدات األخرى وغيمما يؤدي إلى تحقيق اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر

.التي ترتبط بالفترة الزمنية التي يقاس عنها صافي الدخلال ينتج من التحويالت التي تتم ) صافي الخسارة( إن صافي الدخل - ب

لمساهمات الرأسمالية أو من ا- بين المنشأة وأصحاب رأس المال .التي تحصل عليها من غير أصحاب رأس المال

بمعنى أنه يقاس -يمثل فائضا ) صافي الخسارة( إن صافي الدخل -ج فهو يعادل مقدار الفرق بين اإليرادات -بصورة غير مباشرة

. ، وبين المصروفات والخسائر من جهة أخرى والمكاسب من جهة )١٤٦ الفقرة(

هي ) افي الخسارةص(ويالحظ أن األجزاء الرئيسية لصافي الدخل ويمكن تجميع تلك األجزاء . اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر

بطرق مختلفة للحصول على مقاييس وسيطة ألداء المنشأة خالل فترة الدخل الناتج من وومن أمثلة هذه المقاييس مجمل الربح، ؛ زمنية معينة

في -وليست هذه المقاييس الوسيطة . لعمليات المستمرة ودخل التشغيلا ).صافي الخسارة( سوى نتائج جزئية أو مرحلية لصافي الدخل - حقيقتها

)١٤٧الفقرة (




٧٠

:استثمارات أصحاب رأس المال والتوزيعات عليهم ٢/٨

رات أصحاب رأس المال هي مقدار الزيادة في صافي أصول استثما المنشأة نتيجة تحويل أصول أو تقديم خدمات من وحدات أخرى إلى تلك المنشأة، أو نتيجة قيام وحدات أخرى بتسديد التزاماتها بغية الحصول على

. حقوق الملكية في المنشأة أو زيادة ما يملكونه من تلك الحقوق

)١٤٨الفقرة (

ويقصد بالتوزيعات على أصحاب رأس المال مقدار النقص في صافي خدمات إلى أصحاب رأس أصول المنشأة نتيجة تحويل أصول أو تقديم

، أو تحمل المنشأة التزامات تجاه مالكيها مقابل تخفيض حقوق المال .، أو إنهاء تلك الحقوق ملكيتهم

) ١٤٩الفقرة (ن استثمارات أصحاب رأس المال أويتضح من التعريفين السابقين

:م تتميز بالخصائص اآلتية والتوزيعات عليهنها تمثل معامالت من جانب واحد بين المنشأة وأصحابها، باعتبارهم أ - أ

مالكين، وبعبارة أخرى، معامالت غير تبادلية تمييزا لها عن .المعامالت التبادلية التي تجريها المنشأة مع هؤالء المالكين

زيعات على تحويل التوأو تنطوي استثمارات أصحاب رأس المال - ب أصول أو خصوم من أو إلى المنشأة، لذا يجب أن تتوافر في هذه

.األصول والخصوم الشروط المحددة سابقا ال يترتب على استثمارات أصحاب رأس المال أو التوزيعات عليهم -ج

. أية مكاسب أو خسائر للمنشأة )١٥٠الفقرة (

:مفهوم األحداث والعمليات والظروف ـ ٣ : مقدمـة ٣/١

تنشأ التغيرات في األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال نتيجة اس تم القييو؛ األحداث والعمليات والظروف التي تتأثر بها المنشأة

:المحاسبي لهذه األحداث والعمليات والظروف في ثالث مراحل

اإلثبات المحاسبي لألحداث والعمليات والظروف التي : المرحلة األولى .تتأثر بها األصول والخصوم




٧١

.تحديد قيمة التغيرات في تلك األصول والخصوم: المرحلة الثانية

.وحدات نقديةالتعبير عن تلك القيم ب: المرحلة الثالثة

وتعتبر األحداث والعمليات والظروف التي تتأثر بها األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المال أساس عناصر نتائج أعمال الوحدة المحاسبية

وتتمثل هذه في اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر وصافي ( المالية المحاسبةىوالتغيرات األخرى في مركزها المالي، وتعن) الدخل

كانت أهمية تحديد مفهوم األحداث هنا نمبقياس تلك النتائج والتغيرات و . والعمليات والظروف التي تؤدي إلى ذلك

) ١٥١الفقرة (

: تعريف األحداث والعمليات والظروف ٣/٢

األحداث هي وقائع لها نتائجها على الوحدة المحاسبية ويمكن تصنيفها ومن وجهة نظر المحاسبة المالية تنقسم األحداث إلى . على أسس متعددة

تنطوي األحداث الخارجية على عمليات بين . داخلية وخارجية: نوعينحاسبية وغيرها من الوحدات أو على تفاعل بين الوحدة الوحدة الم

أما األحداث الداخلية فهي وقائع تحدث . المحاسبية والبيئة المحيطة بها. داخل الوحدة المحاسبية وبذلك ال تسهم فيها سوى الوحدة المحاسبية نفسها

)١٥٢الفقرة (

: حداث الخارجية األ-أ

تقع األحداث الخارجية التي تتأثر بها أصول الوحدة المحاسبية وخصومها .عمليات أو كوارث أو ظروفإما على صورة

) ١٥٣الفقرة (

:يات لالعم) ١-أ(

تنطوي العملية على تحويل فعلي ألصل أو التزام فيما بين الوحدة المحاسبية وغيرها من الوحدات وقد تكون العملية ذات جانبين أو ذات

تنطوي على تحويل األصول - في كافة األحوال -جانب واحد إال أنها العمليات ذات ويطلق على . أو الخصوم من الوحدة المحاسبية أو إليها

الجانبين اصطالح العمليات التبادلية، أما العمليات التي تتم من جانب واحد ويقصد بالعمليات ". التحويالت غير التبادلية"فيطلق عليها اصطالح




٧٢

التبادلية تحويل أصول أو خصوم فيما بين الوحدات المحاسبية، ويقصد . اسبية إلى أخرىنقل ملكية أصول معينة من وحدة مح" بتحويل األصول"

تجاه ترتيب التزامات على وحدة محاسبية" بتحويل الخصوم"كما يقصد وحدة أخرى، وتنطوي مثل هذه العمليات على تضحية الوحدة المحاسبية

، أو للوفاء بالتزامات بأصولها أو تحمل التزامات للحصول على أصول . أخرى

)١٥٤الفقرة (

ويقصد بالتحويالت غير التبادلية تحويالت في اتجاه واحد لألصول أو وقد - إما من الوحدة المحاسبية إلى وحدات أخرى أو بالعكس -الخصوم

دلية بين الوحدة المحاسبية وأصحابها تحدث التحويالت غير التباأو بين الوحدة المحاسبية ووحدات أخرى بخالف ) باعتبارهم مالكين(

باعتبارهم (تعتبر استثمارات أصحاب رأس المال ، وهؤالء المالكينتحويالت غير تبادلية بين الوحدة المحاسبية ومالكيها إذ أن الوحدة ) مالكين

كما أنها ال تتحمل أية التزامات . ولها من أصيءالمحاسبية ال تضحي بشوينطبق ذلك على التوزيعات . مقابل ما يقدمه المالكون من استثمارات

يءعلى أصحاب رأس المال، إذ أن الوحدة المحاسبية ال تحصل على شذي قيمة مقابل تلك التوزيعات، وتعتبر التحويالت غير التبادلية بين

- أصحابها أو مالكيها - بخالف الوحدة المحاسبية والوحدات األخرى :معامالت من جانب واحد تنطوي على أحد األمرين اآلتيين

التضحية باألصول أو تحمل االلتزامات دون الحصول على أية - أ .كأصول أو الوفاء بأية التزامات أخرى مقابل ذل

الحصول على أصول أو الوفاء بالتزامات دون التضحية بأية أصول -ب .مل أية التزامات أخرى مقابل ذلكأو تح

ومن أمثلة النوع األول تبرعات الوحدة المحاسبية للمنظمات الخيرية، الضرائب أو الغرامات التي تفرض عليها أو السرقة التي تقع على بعض األصول التي تمتلكها، ومن أمثلة النوع الثاني حصولها على إعانات أو

. غير مالكيهاحصولها على مساهمات رأسمالية من

)١٥٥ الفقرة(




٧٣

:الكوارث ) ٢-أ(

الكوارث هي انقضاء مفاجئ غير متوقع ألصل أو أكثر من أصول الوحدة المحاسبية ال ينتج عن فعل وحدة محاسبية أخرى كما هو الحال بالنسبة

.للحرائق والفيضانات وغيرها من األحداث التي تقع قضاء وقدرا

) ١٥٦الفقرة (

:الظروف ) ٣-أ(

ال تنطوي بعض األحداث الخارجية على انتقال ملكية أصول من الوحدة المحاسبية إلى غيرها أو تحمل تلك الوحدة المحاسبية بالتزامات تجاه

ن الوحدة المحاسبية إومع ذلك ف. الوحدات األخرى في الوقت الحاضر مواتية، اتية أو غيرتتأثر بمثل هذه األحداث إذا أدت إلى خلق ظروف مو

وتتمثل . في الحاضر أو كامن في المستقبل عليهاقد يكون لها تأثير جارالظروف المواتية أو غير المواتية التي تحدث آثارا جارية على الوحدة

التي - أو مجموعة من األوضاع القائمة - المحاسبية في وضع قائم ومن أمثلتها الظروف ؛ تنطوي على مكاسب أو خسائر جارية لتلك الوحدة

التي تؤدي إلى ارتفاع أو انخفاض أسعار السوق أو تغير المنفعة . )٣(االقتصادية لألصول التي تملكها الوحدة المحاسبية

)١٥٧الفقرة (

ويمكن تعريف الظروف المواتية أو غير المواتية التي تحمل آثارا كامنة - أو مجموعة من األوضاع القائمة - قائم للوحدة المحاسبية بأنها وضع

وال . ممكنة تنطوي على حالة من عدم التأكد فيما يتعلق بمكاسب أو خسائريحسم هذه الحالة بصورة نهائية سوى وقوع حدث أو أحداث معينة في المستقبل، أو عدم وقوع تلك األحداث، وقد يترتب على ذلك تأكيد اقتناء

صل أو تلفه أو تحمل التزام جديد، أو ضياع صل، أو تخفيض التزام ، أأالتي تنطوي على عدم " األوضاع القائمة"أو " الوضع القائم"ويمكن تعريف

التأكد فيما يتعلق بالمكاسب التي يمكن أن تؤول إلى الوحدة المحاسبية بأنها أو – وعلى العكس من ذلك يمكن تعريف الوضع "مكاسب احتمالية"

و احتماليـة ال أو خسائر جاريـة أوضاع القائمة التي تنطوي على مكاسب ألو مجموعة من ا أ قائم ن وجود وضع إ )٣(

ثبـات إلمفهـوم ا "ن أوجدير بالمالحظة ) و تحقيقها محاسبيا أ(و الخسائر أثبات مثل هذه المكاسب إنه ينبغي أيعني ثبات األحداث والعمليات والظروفإلساسية أليعرف القواعد ا" المحاسبي




٧٤

."خسائر احتمالية"ي تتعلق بالخسائر الممكنة بأنها الت–مجموعة األوضاع ومن أمثلة المكاسب االحتمالية التي قد يتمخض عنها اقتناء أصول أو

المطالبات القضائية ضد الغير بسبب فسخ االتفاقات أو : تحقيق مكاسب، أو المطالبة بتعويضات مالية نتيجة أخطاء وقعت من الغير، أو العقود

األسعار المتفق عليها في عقود المقاوالت وما يماثلها المطالبة بتعديلومن أمثلة الخسائر االحتمالية التي . نتيجة ارتفاع المستوى العام لألسعار

القضايا : قد يتمخض عنها تحمل التزامات أو خسائر أو تلف لألصولوفرض ضرائب إضافية فعال أو احتماالت فرضها، ، المعلقة أو المتوقعة

ر في الوفاء بديونهم، وعدم التأكد من إمكان تحصيل الوحدة وضمان الغي . قبل الغير منالمحاسبية لمستحقاتها )١٥٨الفقرة (

:األحداث الداخلية )ب(

األحداث الداخلية هي وقائع تحدث داخل المنشأة أي أنها أحداث ال تسهم ، وتشمل األحداث الداخلية كافة األنشطة أو العمليات فيها سوى هذه المنشأة

اإلنتاجية التي تؤدي إلى تحويل األصول وغيرها من الموارد إلى منتجات فهي ؛ وتتخذ هذه العمليات أشكاال شتى - سواء كانت سلعا أو خدمات -

- على سبيل المثال -ال تقتصر على العمليات الصناعية، وإنما تشمل جارية وعمليات التعدين واالستكشاف والزراعة وخدمات النقل العمليات الت

وبذلك تتضمن األحداث . والعمليات الالزمة لتأدية الخدمات األخرىلى إنتاج منتجات لها قيمة تبادلية أكبر إالداخلية كافة األنشطة التي تهدف

. من تكلفة الموارد المستخدمة في إنتاجها) ١٥٩ة الفقر(

:المحاسبي واإلثبات مفاهيم القياس ـ ٤

:مقدمة ٤/١ينطوي القياس المحاسبي على تحديد القيم المتعلقة بكل من العناصر

األساسية التي تشملها القوائم المالية لمنشأة معينة وتحدد مفاهيم القياس ئالمبادنة ترتكز عليها عملية القياس، كما تحدد المحاسبي افتراضات معي

وتشمل . الخصائص التي تتسم بها عملية القياس نفسهاالمحاسبية األساسية ومفهوم الوحدة المحاسبية، مفهوم استمرار : مفاهيم القياس المحاسبي ما يلي

المنشأة، مفهوم وحدة القياس المحاسبي، مفهوم إعداد التقارير الدورية،




٧٥

.اإلثبات المحاسبي، مفهوم أساس القياس ومفهوم المضاهاةمفهوم

)١٦٠الفقرة (

:مفهوم الوحدة المحاسبية ٤/٢

تعتبر المنشأة وحدة اقتصادية قائمة بذاتها، منفصلة ومتميزة عن أصحابها أن السجالت ممن يزودونها باألصول التي تملكها، ويترتب على ذلك

المحاسبية للمنشأة وقوائمها المالية إنما هي سجالت تلك الوحدة وقوائمها وليست سجالت المالك أو الشركاء أو المساهمين أو غيرهم من األطراف

ن أصول أويترتب على ذلك أيضا. والمجموعات التي يعنيها أمر المنشأةأصول المالك أو المنشأة إنما هي أصول تلك الوحدة المحاسبية وليست

ن خصوم المنشأة تمثل حقوقا أو التزامات أكما . الشركاء أو المساهمينعلى أصول الوحدة المحاسبية وليست التزامات على أصول المالك أو

ن إيرادات المنشأة ومصروفاتها إنما هي إوبالمثل ف. الشركاء أو المساهمينتغيرات في تغيرات في أصول الوحدة المحاسبية وخصومها وليست

أصول أو خصوم المالك أو الشركاء أو المساهمين، كما أن مكاسب المنشأة وخسائرها إنما هي تغيرات في صافي أصول الوحدة المحاسبية

وكذلك . وليست تغيرات في صافي حقوق المالك أو الشركاء أو المساهمين فهو في المكان األول صافي دخل الوحدة. الحال بالنسبة لصافي الدخل

، وذلك إلى المحاسبية وليس صافي دخل المالك أو الشركاء أو المساهمين .أن يحين وقت تحويل صافي الدخل إلى أصحاب رأس المال

)١٦١الفقرة (

له نفس القدر من األهمية ويجب التأكيد على أن مفهوم الوحدة المحاسبية وحتى إذا لم . على حد سواء-ة لكل من الشركة المساهمة والمنشأة الفردي، بحيث ال تكون لها الشخصية تتخذ المنشأة الشكل التنظيمي للشركة

المعنوية التي تكسبها الحق النظامي في ملكية األصول المخصصة للمنشأة أصول هذه - ومن وجهة نظر المحاسبة المالية - ن هذه األصول تعتبر إف

عتبارات اإلدارية واعتبارات حقوق وتستلزم اال. الوحدة المحاسبية نفسها - األطراف المختلفة في المنشأة إظهار دخل المنشأة على أساس أنه يمثل

دخل الوحدة المحاسبية، حتى إذا لم تكن هناك حاجة بعد - من حيث المبدأ ذلك إلى اتخاذ إجراءات نظامية لتحويل هذا الدخل إلى حيازة الفرد أو




٧٦

. أةاألفراد الذين يملكون المنش

)١٦٢الفقرة (

وحدة اقتصادية - من وجهة نظر المحاسبة المالية - واعتبار المنشأة شكال المتعلق بتعيين حدود المنشأة في حاالت إلقائمة بذاتها، ال يزيل ا

معينة، إذ تعتبر المنشأة التي يتم تأسيسها شخصية نظامية أو وحدة نظامية فقد ال تطابق الوحدة النظامية الوحدة . اريخ تكوينهامن ت منفصلة اعتبارا

مفهوم الوحدة المحاسبية هذه الوحدة رف االقتصادية في كافة الحاالت إذ يعقتصادية تسيطر إدارة واحدة على كافة أنشطتها، بينما نجد في اكوحدة

بعض الحاالت عدة وحدات نظامية متميزة بذاتها تحت سيطرة إدارة رر اعتبار شركات المجموعة كوحدة اقتصادية واحدة واحدة، مما يب

.ومعاملتها على هذا األساس

)١٦٣الفقرة (

:مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية ٤/٣

تفترض المحاسبة المالية إن المنشأة وحدة محاسبية مستمرة ، وطالما أنه المحاسبية عمر نه يفترض أن للوحدة إ، ف ليس هناك دليل على عكس ذلك

بمعنى أن الوحدة ؛أطول من األعمار اإلنتاجية لألصول التي تستخدمهااألصول التي تستخدمها ذات في حين أن المحاسبية ذات عمر مستمر

ويترتب على ذلك إعداد كل من قائمة المركز المالي . أعمار محدودةصفية وقائمة الدخل بافتراض أنه ليس هناك اتجاه أو نية أو ضرورة لت

.الوحدة المحاسبية أو تقليص نطاق أعمالها )١٦٤الفقرة (

على المحاسبة المالية كبيراويؤثر مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية تأثيرا فطالما أن التصور السائد للمنشأة . وعلى القوائم المالية التي تعدها المنشآت

ن مهمة المحاسبة المالية إر متواصل من النشاط االقتصادي، فيتمثل في تيا، بحيث يكون تتركز في قياس التدفق المستمر الذي يتصل بأنشطة المنشأة

ويتبلور أسلوب القياس الذي يتسم بذلك في . لذلك القياس مغزى واضحتخصيص أو تقسيم جهود المنشأة وإنجازاتها المستمرة فيما بين الفترات

. والمقبلة، ومضاهاة كل من هذه الجهود بما حققته من إنجازاتالجاريةغير أن عملية تقسيم التدفق المتواصل لنشاط المنشأة فيما بين الحاضر




٧٧

والمستقبل تؤدي إلى تجزئة كثير من الصالت أو العالقات الحقيقية، كما تؤدي إلى إضفاء جو من الدقة المتناهية على المعلومات التي تشملها

على مجرى - في حقيقة األمر -دقة المعلومات تعتمد ائم المالية بينما القوفالقوائم المالية التي تعد عن فترة زمنية معينة ال يمكن . األحداث المقبلة

كما أن نتائج . قوائم نهائية- حتى في أفضل الظروف المواتية -اعتبارها ية متكاملة إال أعمال المنشأة ال يمكن أن تظهر في مجموعها بصورة نهائ

ن القرارات التي تتخذ على أساس إوترتيبا على ذلك، ف. عند التصفيةالقوائم المالية قد يكون من الضروري تعديلها في ضوء ما يأتي به المستقبل من أحداث، وينبغي أن تؤخذ هذه الحقيقة في االعتبار عند إعداد

أو األرقام التي ومن ثم ال ينبغي لصافي الدخل ومكوناته . تلك القوائمتشملها قائمة المركز المالي وما يرتبط بها من إفصاح أن توحي بأنها

. عن الواقع نتائج حاسمة إذ إن هذا في الحقيقة بعيد

)١٦٥الفقرة (

رض جزء من التيار المتواصل لجهود عوعن طريق قائمة الدخل يتم عرض صورة ألداء المنشأة وفاعلية ومن ثم فإنها ت-المنشأة وإنجازاتها

ولكي تكون . إدارتها في استخدام الموارد المتاحة خالل فترة زمنية معينةهذه القائمة وافية بالغرض الذي تعد من أجله، ينبغي إعدادها كإحدى

من المكاسب الحلقات في سلسلة متصلة من التقارير بحيث ال تغفل شيئاو التي تترتب على الظروف الخارجية والخسائر الفرعية أو العرضية أ

على -الطويل على المدى – االمحيطة بالمنشأة إذ أن لهذه العناصر أثروبالمثل، تقدم قائمة المركز المالي صورة لألصول التي . تيار الدخل

، وما يترتب على تلك باألنشطة المقبلة للمنشأة- بدرجة معقولة - ترتبط .ات حالية في لحظة زمنية معينةاألصول من حقوق أو التزام

)١٦٦الفقرة (

:مفهوم إعداد التقارير الدورية ٤/٤

تعد التقارير المالية عن فترات دورية منتظمة خالل حياة الوحدة المحاسبية حتى يتسنى إبالغ المعلومات التي تم تجميعها في حسابات المنشأة إلى

ن حياة الوحدة المحاسبية فإ ،وبعبارة أخرى. ف التي يعنيها األمراألطرايتم تقسيمها إلى فترات دورية بغية إعداد التقارير التي تستخدم لتزويد




٧٨

من تقييم أداء الوحدة ا تمكنه- أو مؤشرات -األطراف المعنية بمعلومات تقويمية عن سنةأية بلد ومن المعتاد أن تعد هذه التقارير في . المحاسبية

تصبح إحدى المهام الرئيسية للمحاسبة المالية هي ومن ثم. أو سنة ماليةتحديد ما يخص كال من هذه الفترات من التيار المستمر لألنشطة التي

.تزاولها الوحدة المحاسبية

)١٦٧الفقرة (

لقياس األداء وإعداد التقارير كوحدة ـوالبديل الرئيسي للفترة المحاسبية هو المشروع الكامل أو العملية الكاملة التي قد تستغرق فترات زمنية ـ

مة للمنشآت ءومن الواضح أن الفترة المحاسبية تعتبر أكثر مال. متباينةالتجارية والصناعية ولمعظم األنشطة الهادفة للربح حيث تعتبر كل من

ياس األداء وإعداد التقارير عن الوحدة هذه الفترات مركز االهتمام عند ق ـ مهما كان أساس تحديدها ـفالفترات المحاسبية المنتظمة . المحاسبية

. فترات متسقة بطبيعتها، فضال عن أنها تكفل قابلية النتائج للمقارنة

)١٦٨الفقرة (

:ة يسبوحدة القياس المحا ٤/٥

يتطلب القياس المحاسبي استخدام وحدة عامة لقياس األصول والخصوم اإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر، وتعتبر الملكية ووحقوق

.الوحدة النقدية الوحدة العامة للتعبير عن القياس المحاسبي) ١٦٩الفقرة (

، والتغيرات التي تطرأ الملكية ويعتبر تصوير األصول والخصوم وحقوقشرطا أوليا مسبقا لقياس المركز المالي ، على كل منها بمقياس موحد

غير أن استخدام الوحدة النقدية . للوحدة المحاسبية وصافي دخلها الدوريد يثير كثيرا من المشاكل بسبب ما يطرأ على كوحدة القياس المحاسبي ق

وما يطرأ عليها من ) في حالة التضخم(للنقود من انخفاض القوة الشرائيةلى مدار الزمن، فقد تختلف القوة الشرائية ع) في حالة االنكماش(ارتفاع

للتعبير عن القياس المحاسبي لعناصر القوائم ةالمستخدمللوحدة النقدية فة إذا استمر التضخم أو االنكماش المعتدلين بصورة المالية المختل

متواصلة خالل سنوات متعددة، أو استمر التضخم أو االنكماش بمقدار فعلى سبيل المثال قد تختلف القوة الشرائية . كبير خالل فترات قصيرة




٧٩

للتعبير عن المصروفات عن القوة الشرائية ةللوحدة النقدية المستخدم للتعبير عن اإليرادات، كما أن القوة الشرائية ةستخدمالمللوحدة النقدية

للتعبير عن قيمة بعض األصول قد تختلف عن ةللوحدة النقدية المستخدم. للتعبير عن قيمة أصول أخرىةالمستخدموحدة النقدية القوة الشرائية لل

وتؤدي التغيرات الكبيرة التي تطرأ على القوة الشرائية للنقود على مدار إلى صعوبة المقارنة بين أداء الوحدة المحاسبية في السنوات الزمن

المختلفة كما تؤدي إلى صعوبة المقارنة بين أداء الوحدة المحاسبية .وغيرها من الوحدات في نفس السنة

)١٧٠الفقرة (ولعل األثر األساسي لمفهوم وحدة القياس النقدي يتبلور في أن التغيرات

ئية للنقود إذا استمرت سنوات عديدة تستلزم إعادة المعتدلة في القوة الشراتصوير القوائم المالية بحيث تعكس التغيرات التي تطرأ على القوة

وينطبق ذلك أيضا في حالة التغيرات الكبيرة . الشرائية للوحدة النقدية . التي تستمر لفترة قصيرة

) ١٧١الفقرة (

:مفهوم اإلثبات المحاسبي ٤/٦

ويتم . ي أصول المنشأة وخصومهاف المحاسبة المالية بقياس التغيرات ىتعن روفات ومكاسب وخسائر إيرادات ومص: تصنيف هذه التغيرات إلى

وتغيرات أخرى تطرأ على يهم توزيعات علالوالمالك واستثمارات يقدمها وتحدث هذه التغيرات أما بفعل األحداث الداخلية أو بفعل . المركز المالي

إال أنه يتعين أن تكون تلك األحداث قابلة لإلثبات في . األحداث الخارجية تأثيرها على المركز المالي السجالت المحاسبية قبل قياس وتصنيف

ويتضمن مفهوم اإلثبات المحاسبي تحديد القواعد . للوحدة المحاسبية .األساسية إلثبات األحداث الخارجية والداخلية التي تتأثر بها المنشأة

)١٧٢الفقرة ( داث الخارجية وكقاعدة عامة يجب أن يتم اإلثبات المحاسبي آلثار األح

والداخلية على األصول والخصوم واإلبالغ عنها في الفترات الزمنية التي تقع فيها تلك األحداث، وفقا لألسس التالية وليس في الفترات التي يتم فيها

. التحصيل أو السداد النقدي )١٧٣الفقرة (




٨٠

: اإلثبات المحاسبي لألحداث الخارجية-أ

: على الوجه اآلتي- فيما تقدم - تم تصنيف األحداث الخارجية

عمليات أو أحداث تنطوي على تحويل أصول أو خصوم فيما بين - .الوحدة المحاسبية والوحدات األخرى

.بري غير متوقع ألصول المنشأة، يترتب عليها انقضاء ج كوارث-

تنطوي على مكاسب، ) في صالح الوحدة المحاسبية( ظروف مواتية -تنطوي ) في غير صالح الوحدة المحاسبية(وظروف غير مواتية

على خسائر، وقد تكون هذه المكاسب أو الخسائر جارية في . الحاضر أو محتملة في المستقبل

)١٧٤الفقرة (

. كما تم تصنف العمليات إلى تحويالت تبادلية وتحويالت غير تبادلية وصنفت التحويالت غير التبادلية إلى تحويالت فيما بين الوحدة المحاسبية ومالكيها، وتحويالت فيما بين الوحدة المحاسبية ووحدات

- وبالمثل، تم تصنيف الظروف ). بخالف هؤالء المالكين(أخرى إلى ظروف تنطوي على مكاسب أو خسائر جارية للوحدة -عيها بنو

المحاسبية، وظروف تنطوي على مكاسب أو خسائر احتمالية في . المستقبل

)١٧٥الفقرة (

على هذا التصنيف يتم اإلثبات المحاسبي وفقا لما يلي وبناء :

يجب إثبات التحويالت التبادلية فيما بين الوحدة المحاسبية والغير في -١السجالت المحاسبية عند إتمام تبادل األصول أو الخصوم أو عند

.يةتقديم الخدمات للغير أو عند استخدام الغير ألصول الوحدة المحاسب

يجب إثبات التحويالت غير التبادلية فيما بين الوحدة المحاسبية -٢ .عند تحويل األصول أو الخصوم) بصفتهم مالكين(ومالكيها

يجب إثبات التحويالت غير التبادلية فيما بين الوحدة المحاسبية -٣عند اقتناء األصول أو عند ) بخالف المالكين(والوحدات األخرى

كما ( أو عند اكتشاف أي خسائر لحقت بهذه األصول التصرف فيهاأو عند تحمل االلتزامات، أو التعرف عليها ) في حالة السرقة مثال




٨١

).كما في حالة فرض غرامة على المنشأة(

يجب إثبات الكوارث عند حدوث االنقضاء المفاجئ أو غير المتوقع -٤ .ألصول الوحدة المحاسبية أو عند اكتشاف ذلك

يجب إثبات التلف أو التدمير الذي يصيب أصول الوحدة المحاسبية -٥بفعل وحدات أخرى عند حدوث ذلك التلف أو التدمير أو عند اكتشاف

.حدوثهماال يجوز إثبات الظروف المواتية التي تنطوي على مكاسب جارية -٦

تترتب يثبات اآلثار التإويجب . )٤(للمنشأة لمجرد توافر تلك الظروفيها عند تحققها ويكون ذلك عند حدوث العمليات المتبادلة أو عل

تؤكد تلك المكاسب أو عندما تصبح تلك المكاسب قابلة يالتحويالت التويكون ذلك عندما تكون األصول المتعلقة بها قابلة للتحويل . للتحقق

ويحدث ذلك عادة عندما تتكون هذه . لى مبالغ نقدية محددةإالفوري دات قابلة للتبادل ، ويكون لها أسعار محددة في سوق األصول من وح

نشطة قادرة على استيعاب جميع ما تملك المنشأة من هذه األصول .دون أن يحدث ذلك تأثيرا جوهريا على األسعار المحددة لها

ال يجوز إثبات الظروف غير المواتية التي تنطوي على خسائر جارية -٧ف، إال إذا كانت تشير إلى وقوع خسارة للمنشأة عندما تنشأ هذه الظرو

بمعنى أنه سوف يتعذر استرداد القيمة المثبتة بالسجالت ؛ دائمة .ن خالل النشاط العادي للوحدة المحاسبيةمالمحاسبية

ال يجوز إثبات المكاسب المحتملة حتى تقع األحداث المؤيدة لوجود -٨ .)٥( في المستقبلهذه المكاسب

الخسائر المحتملة إذا كانت المعلومات المتاحة تدل على يجب إثبات -٩في المستقبل يؤكد أن أحد ) أو أكثر(أنه من المتوقع وقوع حدث

قد تحملت التزاما يةاألصول قد أصابه التلف، أو أن الوحدة المحاسب .)٦(شريطة إمكان تقدير الخسارة على أساس معقول

)١٧٦الفقرة (

ن أهمية نـسبية، بـشرط أفصاح عنها اذا كانت لها إلنه يتعين ا إفصاح عن هذه المكاسب، بل إلال يعني ذلك عدم ا )٤(

تتوافر خصائص المعلومات المفيدة، وفقا لمفاهيم جودة المعلومات الواردة بهذا البيان ).٤(انظر الهامش )٥( .ثباتها في ضوء هذه القاعدةإ فصاح عن الخسائر التي يتعذرإلال يعني ذلك عدم ا )٦(




٨٢

: ألحداث الداخليةاإلثبات المحاسبي ل-ب

يقصد باألحداث الداخلية الوقائع التي تحدث داخل الوحدة المحاسبية وتؤثر وتشمل هذه األحداث كافة األنشطة التي تؤدي إلى تحويل . على أصولها

كانت سلعا أو خدمات أ سواء -األصول والموارد األخرى إلى منتجات إلنتاج سلع أو خدمات واألنشطة التي تهدف إلى تضافر تلك األصول -

تزيد قيمتها عن قيمة األصول والموارد التي استخدمت إلنتاجها، وبذلك تزداد المنفعة االقتصادية لتلك األصول، وال يجوز إثبات قيمة المنفعة االقتصادية التي تضاف إلى األصول بسبب األحداث الداخلية، حتى تتأكد

تلك األحداث، إال أنه يتعين إثبات تبادلية تالية لنتيجة معامالتهذه القيمة ، وذلك بإعادة تجميع قيم تغيرات األصول التي تنجم عن أحداث داخلية

األصول المثبتة بالسجل المحاسبي بحيث تمثل أوضاع هذه األصول بعد .تحولها إلى منتجات وخدمات

)١٧٧الفقرة (

:لمحاسبي مفهوم أساس القياس ا ٤/٧

يختص مفهوم أساس القياس المحاسبي بتحديد اآلثار النقدية لألحداث الخارجية والداخلية القابلة لإلثبات المحاسبي كما يحدد هذا المفهوم أساس القيمة التي يجب تسجيلها وإظهارها في التقارير المحاسبية نتيجة تلك

صول والخصوم ونظرا ألنه يستحيل الفصل بين مفردات األ. األحداثن قياس تلك األصول والخصوم إوبين التغيرات التي تطرأ على كل منها ف

ولذلك . وقياس التغيرات التي تطرأ عليها ليس سوى وجهين لنفس المشكلةتمت صياغة مفهوم أساس القياس المحاسبي في صورة قاعدة لقياس

ياس إال أن هذه القاعدة تصلح أيضا للتطبيق على ق. األصول والخصومكانت هذه التغيرات قابلة للتصنيف أ سواء - تغيرات األصول والخصوم

كإيرادات ومصروفات، ومكاسب وخسائر أو تمثلت في أية تغيرات أخرى . في المركز المالي للوحدة المحاسبية

)١٧٨الفقرة (

، ألغراض هذا المفهوم، إلى أصول وخصوم وتقسم األصول والخصومويتمثل األصل . طبيعة نقدية وأصول وخصوم ذات طبيعة غير نقديةذات

مبلغ نقدي محدد المقدار أو قابل تسلم النقدي في النقدية أو الحق في




٨٣

ويتمثل . للتحديد دون االرتباط بأسعار سلع وخدمات معينة في المستقبل قابل الخصم ذو الطبيعة النقدية في التزام بدفع مبلغ نقدي محدد المقدار أو

وتشتمل . للتحديد دون االرتباط بأسعار سلع أو خدمات معينة في المستقبلالنقد والمدينين التجاريين وأوراق القبض وغيرها : األصول النقدية على

وتتطلب الخصوم النقدية . من سندات الديون التي تملكها الوحدة المحاسبية . لتسديدها نقل ملكية أصول نقدية كالنقد عادة

ر الخصوم التي تتطلب لتسديدها تقديم كميات من سلع وخدمات وتعتبمقاديرها محددة أو قابلة للتحديد دون أن يتوقف ذلك على تغيرات األسعار

ير نقدية، وينطبق ذلك على الخصوم التي تتطلب لتسديدها دفع غخصوما . مبالغ نقدية يتوقف مقدارها على أسعار سلع وخدمات معينة في المستقبل

) ١٧٩الفقرة (

وتعتبر التفرقة بين األصول والخصوم النقدية وغير النقدية ذات مغزى لك ألن لمن يستخدمون القوائم المالية خارج الوحدة المحاسبية، وذمهم

األصول والخصوم النقدية ترتبط ارتباطا وثيقا بالتدفقات النقدية أما األصول - من حيث حجم هذه التدفقات وتوقيت حدوثها -المستقبلية

قل أوالخصوم غير النقدية فإنها تتعلق بشكل غير مباشر كما ترتبط بدرجة ب أن يتجه وبينما يج. بحجم التدفقات النقدية المستقبلية وتوقيت حدوثها

قياس األصول والخصوم النقدية نحو إتاحة مؤشرات عن آثارها المباشرةن قياس األصول والخصوم غير إلى التدفقات النقدية في المستقبل ، فع

النقدية يجب أن يتجه نحو إتاحة مؤشرات عن آثارها غير المباشرة على . تلك التدفقات النقدية

األصول والخصوم في ضوء التفرقة وفيما يلي القواعد األساسية لقياس :بين األصول والخصوم النقدية وغير النقدية

)١٨٠الفقرة (

:قتناء األصول ا -أ

- أي تكلفة اقتناء األصل -تعتبر القيمة العادلة لألصل في تاريخ اقتنائه لألصول التي تقتنيها الوحدة ياألساس في القياس والتسجيل األول

ويتوقف تطبيق هذه القاعدة على طبيعة العملية التي يترتب . المحاسبية




٨٤

:عليها اقتناء األصل، وفقا لما يلي

د على ـالنق مقابليقتنى ثبات تكلفة اقتناء األصل الذي إ قياس و يجب- ١ .أساس المبلغ النقدي المدفوع

مقابل التنازل عن يقتنى ثبات تكلفة اقتناء األصل الذيإيجب قياس و - ٢اصل غير نقدي على أساس القيمة العادلة لألصل غير النقدي

.المتنازل عنه

مقابل تحمل التزام، يقتنى اقتناء األصل الذيثبات تكلفة إيجب قياس و -٣ .على أساس القيمة الحالية للمبالغ التي يجب دفعها لسداد ذلك االلتزام

مقابل إصدار اسهم يقتنى ثبات تكلفة اقتناء األصل الذيإ يجب قياس و-٤أو حقوق الملكية في الوحدة المحاسبية التي تحصل على ذلك (

بمعنى أن األسهم ، )٧(لقيمة العادلة لألصل، على أساس ا)األصلأو زيادة حقوق الملكية نتيجة االستثمارات اإلضافية التي (المصدرة

يتم قياسها وتسجيلها على أساس القيمة ) يقدمها أصحاب رأس المال .العادلة لألصل الذي يتم الحصول عليه مقابل هذه األسهم

نتيجة يقتنى غير النقدي الذيثبات تكلفة اقتناء األصلإ يجب قياس و-٥، على أساس قيمته لعملية تحويل غير تبادلية مع غير المالكين

. العادلة

)١٨١الفقرة (

:قياس قيمة األصل بعد اقتنائه -ب

كيفية - وليست كيفية اقتنائه أو الحصول عليه -تحدد طبيعة األصل وتصنف . قياس قيمته بعد إثبات تكلفة اقتنائه في السجالت المحاسبية

.األصول وفقا لطبيعتها إلى أصول نقدية وأصول غير نقدية

) ١٨٢الفقرة (

ولذلك يجب التفرقة بين هذه الحالة وبين كل من العمليات . صل الذي يقتنى هو وحدة محاسبية كاملةألقد يكون ا )٧( :اآلتية

خرى أصول أو تحويل أحقوق الملكية لوحدتين دون دفع مبالغ نقدية ) دماجإو أ(لى اتحاد إالعمليات التي تؤدي - .خرىأللى اإدة منهما ية وحأمن

.دارة واحدةإسهم بين وحدتين تحت ألو تبادل اأصول أللى انتقال صافي اإالعمليات التي تؤدي -نما تعتبر هذه العمليات بمثابة تغييـرات إصول و ألن العمليات ال تعتبر عمليات اقتناء ل ألى إويرجع السبب في ذلك

.هاشكال النظامية للوحدات التي تشملألفي ا




٨٥

:هاقياس األصول النقدية بعد اقتنائ -١

إظهارها في القوائم المالية على ينبغي قياس األصول النقدية المسجلة و وبالنسبة للنقد يعتبر . أساس القيمة الحالية للمبالغ التي ينتظر تحصيلها

األساس هو قيمته االسمية، وبالنسبة للصكوك وأوراق القبض والمطالبات التي تستحق نقدا في األجل القصير يعتبر األساس قيمتها

كوك في تحصيلها، وبالنسبة االسمية بعد تخفيضها بقيمة المبالغ المشللمطالبات التي تستحق نقدا في األجل الطويل يعتبر األساس هو

على - إلى التاريخ الجاري - القيمة التي ينتظر تحصيلها مخصومة أو تكلفة التمويل المحددة في العمليات التي -أساس معدل الخصم

. ترتبت عليها حيازة تلك األصول) ١٨٣الفقرة (

:قياس قيمة األصول غير النقدية بعد اقتنائها -٢

يجب قياس األصول غير النقدية المسجلة وإظهارها في القوائم المالية ية بعد تعديلها بما يقابل النقص في طاقتها ـ لتكلفتها التاريخوفقا

كان ذلك النقص راجعا إلى استخدام هذه األصول أو أ سواء -الكامنة أو بسبب ما لحقها من تلف أو -نتيجة ظروف أخرى غير مواتية

تقدير - في تاريخ اقتناء األصل - وتمثل التكلفة التاريخية . تدميرلمحاسبية للحد األدنى لقيمة ما يسهم به األصل غير إدارة الوحدة ا

النقدي في تحقيق التدفقات النقدية التي تؤول إلى الوحدة المحاسبية في تكلفة إلضافة إلى الويجوز استخدام خصائص أخرى با. المستقبل

التاريخية في قياس األصول والخصوم إذا تبين أن ذلك أكثر مالءمة الية وفقا لما تتطلبه معايير المحاسبة لتحقيق أهداف القوائم الم

) أ(ومن تلك الخصائص على سبيل المثال . التفصيلية لكل موضوعالقيمة الجارية للبيع ) ب(المتحصالت الجارية ، / التكلفة التاريخية

القيمة المتوقع تحققها خالل نشاط ) ج(خالل تصفية غير إجبارية ، . للتدفقات النقديةالقيمة الحالية ) د(المنشأة العادي ،

)١٨٤الفقرة (

: قياس قيمة األصول التي يتم التصرف فيها -٣

يعتبر األساس الذي ينبغي اتباعه لقياس وتسجيل قيمة األصول التي




٨٦

يتم التصرف فيها هو تكلفة اقتناء هذه األصول بعد تعديلها بقيمة الت أخرى تم إدخالها على تكلفة االستهالك أو اإلطفاء وأية تعدي

وال يتوقف تطبيق ). وهذه تعادل القيمة الدفترية لتلك األصول(االقتناء هذا األساس على طبيعة المعاملة التي تم بموجبها التصرف في األصل، ومن ثم فإن النقص في األصول نتيجة التصرف فيها يجب

سواء -صول أن يقاس على أساس القيم الدفترية المسجلة لهذه األ أو التخلص منها -عن التصرف في األصول كان ذلك النقص ناتجاأ

أو بين )٨( بعملية تبادلية أو بتحويل غير تبادلي بين الوحدة ومالكيها- .الوحدة ووحدات أخرى غير هؤالء المالكين

)١٨٥الفقرة (

: قياس الخصوم عند نشأتها -ج

لقيمة الحالية للمبالغ التي يجب دفعها لتسديد الخصوم األساس الذي تعتبر اويتوقف تطبيق هذا . يجب اتباعه لقياس وتسجيل الخصوم عند نشأتهالما يتضح وفقالتزام الااألساس على طبيعة المعاملة التي تؤدي إلى نشأة

:مما يلي

نقد على أساس الذي ينشأ مقابل تبادل اللتزاماليجب قياس وتسجيل ا -١ .مبلغ النقدية المحصلة

الذي ينشأ مقابل تبادل أصل غير نقدي لتزامال يجب قياس وتسجيل ا-٢على أساس القيمة الحالية للمبالغ الواجبة الدفع لتسديد الخصم أو على أساس القيمة العادلة لألصل غير النقدي الذي حصلت عليه الوحدة

. أيهما أكثر وضوحا

الذي ينشأ نتيجة تحويالت غير تبادلية مع لتزامال اس وتسجيليجب قيا -٣ كما في حالة الضرائب -وحدات أو أطراف أخرى بخالف المالكين

على أساس المبالغ -والغرامات التي تفرض على الوحدة مثال .الواجبة السداد

ن أذ إ، لـى المـالكين إ تحويال غير تبادلي -رباح النقديةألبدال من توزيعات ا –صول غير نقدية أال يعتبر توزيع )٨(

رباح ألويعتبر خلق االلتزام بتوزيع ا . ساس القيمة التي يجب دفعها أرباح يخلق التزاما يتعين قياسه على ألعالن ا إوفاء بذلك االلتـزام، ) بدال من التوزيع النقدي ( صول غير النقدية ألتوزيع ا غير تبادلي للمالكين كما يعتبر التحوي

صول غير النقدية مختلفة عن ألذا كانت القيمة المسجلة ل إ - محاسبيا –و الخسارة أثبات المكسب إنه يجب إفوعليه .رباحألااللتزام بتوزيع ا




٨٧

الذي ينشأ نتيجة تحويالت غير تبادلية مع لتزاماليجب قياس وتسجيل ا -٤مالكين مثل إعالن توزيعات األرباح على أساس المبالغ التي يجب ال

. تسديدها )١٨٦الفقرة (

: قياس الخصوم بعد نشأتها -د كيفية قياس - وليست الكيفية التي نشأت بموجبها -تحدد طبيعة الخصوم

وتصنف الخصوم وفقا لطبيعتها إلى خصوم نقدية . بعد نشأتهاقيمتها . وخصوم غير نقدية

)١٨٧الفقرة ( : قياس الخصوم النقدية بعد نشأتها -١

تعتبر القيمة الحالية للمبالغ التي ينتظر دفعها األساس الذي ينبغي أن وفي . وإظهارها في القوائم الماليةيتبع لقياس الخصوم النقدية المسجلة

سمية الحالة الخصوم القصيرة األجل تتمثل القيمة الحالية في قيمتها اتتمثل القيمة فغير المخصومة أما في حالة الخصوم طويلة األجل

إلى التاريخ الجاري -الحالية في المبالغ التي ينتظر دفعها مخصومة المحددة في -مويل أو تكلفة الت- على أساس معدل الخصم -

.المعامالت التي نشأت بمقتضاها هذه الخصوم) ١٨٨الفقرة (

: قياس الخصوم غير النقدية بعد نشأتها -٢تعتبر األسعار األصلية التي حددتها الوحدة المحاسبية في العمليات

س الذي ينبغي أن يتبع التي نشأت بمقتضاها هذه الخصوم األسا . لقياسها وإظهارها في القوائم المالية حتى يتم سدادها

)١٨٩الفقرة ( : قياس تسديد أو تسوية الخصوم -٣

تعتبر المبالغ المسجلة للخصوم األساس الذي ينبغي أن يتبع لقياس وال يتوقف تطبيق هذا األساس . وتسجيل تسديد أو تسوية هذه الخصوم

لعملية التي تمت في هذا الشأن، ومن ثم فإن تسديد أو على طبيعة اتسوية الخصوم يجب أن يقاس على أساس المبالغ المسجلة التي تمت تسويتها سواء تمت هذه التسوية بعملية تبادلية أو بتحويالت غير تبادلية بين الوحدة المحاسبية ومالكيها أو وحدات أخرى غير هؤالء

)١٩٠ الفقرة( . المالكين




٨٨

:قياس تأثير األحداث الداخلية على المبالغ المسجلة لألصول هـ ـ

تؤدي األحداث الداخلية إلى تحويل األصول والموارد األخرى إلى منتجات – بهذا المعنى –حداث الداخلية تتمثل في سلع أو خدمات، وال تقتصر األ

على أنشطة التصنيع وإنما تشمل أنشطة أخرى كالنشاط التجاري وعمليات حتفاظ بالبضائع أو األصول األخرى حتى تزداد الالنقل والتخزين وا

وتهدف . قيمتها، وتأجير األصول المملوكة آلجال قصيرة أو طويلةسلع والخدمات التي تقدمها األحداث الداخلية إلى إضافة المنفعة إلى ال

ولكن ال يجوز قياس المنفعة المتولدة عن . الوحدة المحاسبية لآلخريناألحداث الداخلية وقت وقوع تلك األحداث وإنما يجب تحويل أو تخفيض

أي تكلفة اقتناء هذه األصول أو (المبالغ التي سبق تسجيلها لألصول زئيا نتيجة لألحداث الداخلية بين التي استهلكت كليا أو ج) تكلفتها التاريخية

مجموعات األصول أو األنشطة أو الفترات المحاسبية التي وقعت خاللها قتناء األصول التي تستهلك كليا أو اومن ثم فإن تكلفة . األحداث الداخلية

س تكلفةـجزئيا خالل األحداث الداخلية يتم تحديدها ثم تجميعها بحيث تعك

وال . الزمنية التي وقعت خاللها األحداث الداخليةالمنتجات أو الفترات، وإنما يهدف إلى ستحداث قيم جديدةايهدف تحديد وتجميع التكلفة إلى

التعبير عن المجهود الشامل الذي استنفد في سبيل خلق اإليردات في وبعبارة أخرى فإن تحديد وتجميع تكلفة األصول الممتلكة نتيجة . المستقبل

لية يهدف إلى تحديد تكلفة الحصول على اإليرادات في األحداث الداخوعند تحقيق اإليرادات وإثباتها يتعين مضاهاتها بالتكلفة . الفترات المقبلة

المرتبطة بها حتى يتسنى قياس المنفعة التي أضيفت نتيجة وقوع األحداث ويالحظ أن جزءا آخر من هذه . الداخلية التي تعبر عنها تلك التكلفة

مثل المصروفات الصناعية غير المباشرة يمكن نسبتها وتحميلها -ة التكلف أن في حين –للمنتجات وفقا لألسس المعروفة في محاسبة التكاليف

جزءا آخر من هذه التكلفة مثل المصروفات اإلدارية ال يمكن نسبتها أو يجب تحميلها على الفترة الزمنية دون غيرها، بل –تحميلها للمنتجات

يتسنى مضاهاتها باإليرادات اإلجمالية التي يتم تحقيقها وإثباتها بحيث . محاسبيا خالل تلك الفترة

)١٩١الفقرة (




٨٩

:)المضاهاة(الدخل قياس ميهامف ٤/٨ مقابلة اإليرادات بتكلفة الحصول )المضاهاة(قياس الدخل بعملية يقصد : ي ه في المحاسبة على ثالثة أبعاد مترابطة قياس الدخلقوم يو. عليها

اإلثبات المحاسبي والقياس والمقابلة بين اإليرادات والمصروفات . منية محددةوالمكاسب والخسائر لوحدة محاسبية معينة عن فترة ز

أو صافي (والمضاهاة هي العملية التي يتم خاللها تحديد صافي الدخل ويمكن تعريف . لتلك الوحدة المحاسبية عن فترة محاسبية معينة) الخسارة

للفترة المحاسبية بأنه القيمة التي تتبقى ) أو صافي الخسارة(صافي الدخل ات والمكاسب من المصروفات والخسائر من جانب باإليرادقابلةبعد م

وتتم المضاهاة على أساس إثبات اإليرادات والمكاسب وقياس . جانب آخرمقدارهما على حدة ثم إثبات المصروفات والخسائر وقياس مقدارهما على

أو (ويمثل المجموع الجبري لهذين المقدارين صافي الدخل . حدة أيضا ).صافي الخسارة

)١٩٢الفقرة (

: اإلثبات المحاسبي لإليرادات -أ

أو نقص (تمثل اإليرادات تدفق األصول إلى الوحدة المحاسبية نتيجة إلنتاج السلع وبيعها للعمالء أو تقديم الخدمات أو ) خصومها

ستخدام أصول الوحدة المحاسبية أو القيام بأية أنشطة االسماح للغير بأخرى تمثل في مجموعها العمليات الرئيسية المستمرة للوحدة

األنشطة التي " العمليات الرئيسية"ويقصد باصطالح . المحاسبيةومن أمثلتها تصنيع وبيع منتج (تستخدم فيها موارد الوحدة المحاسبية

وذلك تمييزا لها عن العمليات العرضية أو الفرعية التي قد ال ) معين عمليات جانبية أو ثانوية – مع ذلك –ثها ولكنها تعد يمكن تفادي حدو

ومن أمثلتها التخلص من (بالنسبة لألنشطة الرئيسية للوحدة المحاسبية وتتميز العمليات الرئيسية للوحدة المحاسبية بأنها )أحد األصول الثابتة

بعكس األنشطة غير الرئيسية التي قد ال تحدث إال لماما –متكررة . عمليات عرضية أو فرعيةومن ثم تعتبر

) ١٩٣الفقرة (




٩٠

ختيار اللحظة الزمنية التي اويعتني اإلثبات المحاسبي لإليرادات ب أن اإليراد -عامة بصفة -ومن المسلم به . يتحقق فيها اإليراد

يكتسب بصورة تدريجية مستمرة خالل النشاط الشامل للوحدة المحاسبية وليس عند مجرد لحظة زمنية واحدة مثل لحظة بيع السلعة

من -ومن المسلم به أيضا أنه قد ال يمكن . أو لحظة تسليمها للعميلو تحديد مقدار اإليراد المكتسب خالل العملية أ-الناحية العملية

العمليات التي تؤدي إلى اكتسابه حتى تصل عملية اكتساب اإليراد إلى نهايتها، فعلى سبيل المثال عند بيع السلعة أو تسليمها أو تقديم

وبناء عليه يجب إثبات اإليراد في لحظة معينة ،الخدمات للعميلاإليرادات تمثل زيادة في األصول أو ما دامت و. خالل عملية اكتسابه

ي بعينها هفي الخصوم فإن اللحظة الزمنية إلثبات اإليراداتنقصا اللحظة الزمنية التي يتعين فيها إثبات زيادة األصول أو نقص

وتأسيسا على ما تقدم فإن اإليراد يتحقق عند توافر . الخصوم : الشرطين اآلتيين

)١٩٤الفقرة (

.اإليراد اكتساب -١ . حدوث عملية تبادل-٢

ن اكتساب اإليراد يعتبر أهم عامل يحسم إثبات أومن الواضح فليست هناك أية مجموعة من الظروف يمكن قبولها كأساس . اإليراد

ومن أمثلة ذلك أن . إلثبات اإليرادات قبل أن يتم اكتسابها فعال مقدما ومع ذلك -يان في بعض األح-األتعاب المهنية يتم تحصيلها

ال تعتبر هذه اإليرادات محققة حتى يتم اكتسابها بإنجاز الخدمة المهنية المطلوبة فعال، أي أن العملية التبادلية التي تعتبر شرطا ثانيا لإلثبات المحاسبي لإليراد هي التي تحدد لحظة تحقق اإليراد، وبالتالي

ع المنتجات أو تقديم فإنه يجب إثبات اإليراد بالسجالت عند بي. الخدمات أو عند استخدام أصول الوحدة المحاسبية من قبل الغير

) ١٩٥الفقرة (

: قياس اإليرادات -ب

على أساس السعر المحدد في عملية التبادل أي على تقاس اإليرادات




٩١

أساس قيمة الزيادة في األصول أو النقص في الخصوم نتيجة بيع ستخدام االسلع وتسليمها للعمالء أو تأدية الخدمات أو السماح للغير ب

ن النقص المتزامن في عــأصول الوحدة المحاسبية بغض النظرففي عمليات البيع اآلجل . لخصوماألصول أو الزيادة المتزامنة في ا

مثال يجب قياس اإليرادات بمقدار الزيادة في حسابات المدينين وال . التجاريين، وتعادل هذه الزيادة الثمن المحدد للمبيعات اآلجلة

يدخل انخفاض قيمة المخزون السلعي نتيجة تلك المبيعات في قياس رتبط بتلك المبيعات تلك اإليرادات وينطبق ذلك على التكاليف التي ت

سواء حدثت تلك التكاليف في الماضي أو في الحاضر أو ينتظر . وقوعها في المستقبل

)١٩٦الفقرة ( : فات و اإلثبات المحاسبي للمصر-ج

، أو تكلفتها قتنائهااممثلة بتكلفة (تمثل المصروفات تدفقا لألصول تنفاد الموارد المستخدمة في الس المحاسبية نتيجة ارج الوحدة خ)التاريخية

قتصادية التي تتجسد في الأما إذا استثمرت الخدمات ا. اكتساب اإليرادات فإن هذا -مجموعة معينة من األصول في مجموعة أخرى من األصول

ستنفادا لتلك الخدمات، وإنما هو مجرد تحول في كيفية تخزين اال يعتبر ومن ثم فإن إنتاج منتج . نتفاع بها في المستقبلالتصادية لقالتلك الخدمات ا

ذلك من الخدمات اإلنتاجية ال يعتبر تخدام المواد والعمل وغير اسمعين باستنفادا للموارد وإنما هو مجرد تحويل تلك الموارد إلى صورة أخرى

وعندما يباع هذا المنتج تنتهي منفعته للوحدة . تتمثل في ذلك المنتج .حاسبية ويحدث المصروفالم

)١٩٧الفقرة (

اإلثبات المحاسبي للمصروفات بتحديد اللحظة الزمنية التي يتحقق ىويعن أو الفترات الزمنية التي ويتم ذلك بتحديد اإليرادات . فيها المصروف

ومن ثم فإن اإلثبات المحاسبي . وثيقاترتبط بها المصروفات ارتباطا ضرورة اإلثبات المحاسبي -في الوقت نفسه - ستلزميلإليرادات

ومن األمثلة الواضحة على . للمصروفات التي ترتبط بتلك اإليراداتذه المصروفات هأن إذ ؛ ذلك تكلفة البضاعة المبيعة وعمولة رجال البيع

في نفس الوقت الذي تم فيه اإلثبات المحاسبي إليرادات تتحقق محاسبيا




٩٢

وهناك مصروفات أخرى ليست لها عالقة مباشرة باإليرادات . المبيعاتولكنها ذات عالقة مباشرة بالفترات الزمنية التي يتم خاللها اإلثبات

يات البيع ال يستهلك ، فالمبنى الذي تجري فيه عمل المحاسبي لإليراداتمع كل عملية بيع مفردة ، ولكنه يستهلك فعال خالل الفترة الزمنية التي

كما أن أجور المشرفين ال تتزايد مع كل عملية .تتحقق خاللها المبيعات، ولكنها ترتبط مباشرة بالفترات الزمنية التي تتولد بيع مفردة أيضا

لك فإن المصروفات التي وتأسيسا على ذ.خاللها إيرادات المبيعاتليست لها عالقة مباشرة باإليرادات، ولكنها ترتبط ارتباطا مباشرا

: تقع في الفئتين اآلتيتين -بالفترات التي تتحقق فيها اإليرادات

ألصول مصروفات تمثل توزيعا للتكلفة التاريخية أو تكلفة اقتناء اـ ١ .التي تستفيد منها أكثر من فترة محاسبية واحدة

مصروفات تمثل التكاليف التي تتحملها الوحدة المحاسبية خالل فترة ـ ٢ .معينة للحصول على منافع تستنفد خالل الفترة نفسها

) ١٩٨الفقرة (

وعندما تستفيد أكثر من فترة واحدة بالمنافع الكامنة في أصل واحد فإن اإلثبات المحاسبي للمصروفات يجب أن يتم على أساس توزيع

على الفترات التي - أو تكلفة اقتناء هذا األصل -التكلفة التاريخية يتطلب األمر االلتجاء إلى التقدير تستفيد من منافعه، وكثيرا ما

أما المصروفات التي تتعلق بتكلفة الحصول على . لتوزيع هذه التكلفةالمنافع التي تستنفد في نفس الفترة، فإنه يتعين إثباتها فورا

ونخلص من ذلك إلى أن اإلثبات المحاسبي . كمصروفات لتلك الفترة: آلتية امورللمصروفات يجب أن يتم على أساس أحد األ

ارتباط المصروفات مباشرة باإليرادات التي تم تحقيقها أو إثباتها -أ محاسبيا خالل الفترة الزمنية، أو

توزيع التكاليف على الفترات المستفيدة، أو-ب

.محاسبي الفوري التحقق ال-ج

)١٩٩الفقرة (




٩٣

: قياس المصروفات -د

تقاس المصروفات على أساس مقدار نقص األصول أو زيادة الخصوم ستخداماالتي تنجم عن بيع السلع أو تقديم الخدمات أو السماح للغير ب

أصول الوحدة المحاسبية، بغض النظر عن اإليرادات التي تتزامن مع على سبيل المثال - فإذا تحققت اإليرادات حدوث تلك المصروفات،

في صورة مبيعات آجلة فإن المصروفات المرتبطة بها تقاس -. بمقدار النقص في كل من المخزون السلعي والنقد واألصول األخرى

يضاف إلى ذلك مقدار الزيادة في األجور المستحقة والزيادة في أما الزيادة في ، الخصوم األخرى التي ترتبت على تلك المبيعات

حسابات المدينين التجاريين التي تتزامن مع هذه المبيعات فال تدخل . في قياس المصروفات

)٢٠٠الفقرة (

ذي ينبغي أن يتبع لقياس المصروفات المحققة محاسبيا لواألساس ا و هنتيجة ارتباطها المباشر باإليرادات المحققة خالل فترة معينة

قتناء األصول التي استنفدت أو مقدار اريخية أو تكلفة التكلفة التالتزام الذي نشأ خالل الفترة نفسها، بينما األساس الذي ينبغي أن الا

يتبع لقياس المصروفات المحققة محاسبيا وفقا لتوزيعها على الفترات التي استفادت من أصل معين هو التكلفة التاريخية أو تكلفة

ساس الذي ينبغي أن يتبع لقياس المصروفات اقتناء ذلك األصل، واأل حيازة المنافع - أو أسعار -المحققة محاسبيا فور حدوثها هو سعر

.التي تم الحصول عليها )٢٠١الفقرة (

: هـ المكاسب والخسائر

زيادة في صافي أصول الوحدة المحاسبية بخالف تمثل المكاسب أية تثمارات السالزيادة الناجمة عن عملياتها الرئيسية أو الناتجة عن ا

اإلضافية التي يقدمها المالكون أو المساهمات الرأسمالية من غير مفهوم اإلثبات "وطبقا للقواعد األساسية التي يتضمنها . المالكينيمكن إثباتها محاسبيا تقتصر على فإن المكاسب التي " المحاسبي

المكاسب الناتجة عن أحداث تنطوي على تحويالت لألصول أو




٩٤

يجب أال يتم اإلثبات المحاسبي للمكاسب إال عندما من ثمو. الخصومهذا وقد تنشأ المكاسب القابلة . يحدث تحويل لألصول أو الخصوم

لك المكاسب لإلثبات المحاسبي نتيجة عمليات تبادلية، ومن أمثلة ذالتي تترتب على مبيعات أصول ثابتة بمبالغ تفوق قيمتها الدفترية أو سداد الخصوم بمبالغ تقل عن قيمتها المثبتة بسجالت الوحدة

- أيضا –وقد تنشأ المكاسب القابلة لإلثبات المحاسبي . المحاسبيةنتيجة تحويالت غير تبادلية مع وحدات أخرى بخالف أصحاب

اسبية ومن أمثلة هذه المكاسب ما تحصل عليه الوحدة الوحدة المح .المحاسبية نتيجة تنازل الغير عن االلتزامات المستحقة لهم

)٢٠٢الفقرة (

بخالف النقص الناتج -وتمثل الخسائر أي نقص في صافي األصول لعمليات عن التوزيعات على المالكين أو النقص الناتج عن ا

وطبقا للقواعد األساسية التي يتضمنها . الضرورية لتوليد اإليراداتفإن الخسائر القابلة لإلثبات المحاسبي " مفهوم اإلثبات المحاسبي"

: تقتصر على الخسائر الناتجة مما يأتي

للخسائر الناتجة عن ويتعين اإلثبات المحاسبي: العملية التبادلية-١ .هذه العمليات عندما يتم التبادل فعال

ويتعين اإلثبات المحاسبي للخسائر : التحويالت غير التبادلية-٢ .الناتجة عن هذه العمليات عند وقوعها

ويتعين : السرقة أو التلف الذي يلحق باألصول بفعل اآلخرين-٣ .إثبات هذه الخسائر محاسبيا فور اكتشافها

ويتعين إثبات هذه الخسائر محاسبيا عند حدوثها أو : الكوارث-٤ .اكتشافها

ويتعين : الظروف غير المواتية التي تترتب عليها آثار جارية-٥إثبات هذه الخسائر محاسبيا إذا كانت تلك الظروف تدل على أن

.القيم المسجلة لألصول قد أصابها تدهور مستديم

ويتعين إثبات هذه الخسائر محاسبيا إذا كانت : الخسائر المحتملة-٦المعلومات المتاحة تدل على توقع حدوث حدث أو أكثر في المستقبل يؤكد حدوث خسارة أو تدهور في قيمة أصل معين أو




٩٥

إنشاء التزام على الوحدة المحاسبية بشرط إمكان تقدير مبلغ هذه .الخسارة على نحو معقول

)٢٠٣الفقرة (

: في مبدأ اإلفصاح الكا-٥

بضرورة أن تكون القوائم المالية كاملة وتشتمل علـى كافـة في يقضي مبدأ اإلفصاح الكا ـ المعلومات الالزمة للتعبير ا وتـدفقاتها بعدل عن المركز المالى للمنشأة ونتـائج أعماله

ستبعاد بعض المعلومات اإلخالل بالتعبير اوهذا يعني أنه إذا ترتب على إخفاء أو . النقديةوتحدد معـايير . الصادق للقوائم المالية، فإن اإلفصاح عن هذه المعلومات يكون ضروريا

المحاسبة المالية الحد األدنى ـ كما ونوعا ـ من المعلومات التـي يجـب أن تتـضمنها .تخاذ قرارات رشيدةاقوائم المالية بما يساعد مستخدميها على ال

)٢٠٤الفقرة (

القوائم المالية يقولـون فصاح الشامل، فإن معدي في تحديدهم للمعلومات التي يتطلبها اإل بالمفاضلة بين اإلفصاح عن المعلومات بدرجة كافية من التفصيل أو اإليجـاز وتركيـز

ومما ال شك فيه، فإن التفصيل الـشديد فـي المعلومـات . المعلومات حتى يتيسر فهمها أو قد يترتـب المحاسبية التي تتضمنها القوائم المالية قد يترتب عليه صعوبة في استيعابها

أضف إلى ذلك، ضرورة أخذ تكلفة إنتاج . مستخدمي القوائم المالية عليها بعض اللبس لدى .الحسبانهذه المعلومات في

)٢٠٥الفقرة (

يجب أن تحتوي القوائم المالية على معلومات مفيدة وبالقدر الكـافي بحيـث ال تتـضمن وهذا يتطلب عدم اإلفصاح عن أمور بديهية أو عادية تشترك فيها . تفصيالت ال مبرر لها

.كل المنشآت أو المخاطر العادية المتعارف عليها في المجتمع

)٢٠٦الفقرة (

:هناك ثالث وسائل لإلفصاح عن المعلومات في القائمة المالية وهي

إظهار المعلومات في صلب القوائم المالية وذلك على هيئة إيـضاحات بـين ـ أومثال ذلك إظهار طريقة تقييم (أقواس بجانب القيم الواردة في القوائم المالية

أو السوق أيهما أقل )الوارد أوال صادر أوال(ساس أتكلفة على المخزون ـ ال ).قائمة المركز الماليـ بجانب بند المخزون في




٩٦

إظهار المعلومات كمالحظات توضيحية مرفقة بالقوائم المالية وذلك لإلفصاح ـ بعن معلومات مالية ال تظهرها تلك القوائم بالرغم من أهميتها للحكم على أداء

وتعتبر هذه المالحظات اإليضاحية مكملة للقـوائم . ة ومركزها المالي المنشأومثال ذلك وصف السياسات والطرق المحاسبية المستخدمة في قياس . المالية

لتزامـات العرضـية المحتملـة العناصر القوائم المالية، واإلفصاح عـن ا الحدوث، والتفصيالت الخاصة ببعض عناصر القوائم المالية مثل احتـساب

. واحتساب اإلهالك وغيرهايعةتكلفة البضاعة المب

ستخدام اسس اـ إظهار المعلومات كمعلومات إضافية لعرض بيانات مستخرجة بج محاسبية أخرى بخالف أساس التكلفة التاريخية والتي قد تكون على درجـة

لى إمكانية االعتماد إكبيرة من المالءمة ألغراض اتخاذ القرارات بينما تفتقر ومثال ذلك إظهار قـوائم ماليـة . ليها بصورة مطلقة لصعوبة التحقق منها ع

إضافية ـ بجانب القوائم المالية األصلية ـ معدة على أساس وحـدة النقـد .المعدلة بالتغير في المستوى العام لألسعار

)٢٠٧الفقرة (

األحداث والعمليات التي تحدث ال يقتصر على الكافي اإلفصاح مفهوم يجب أن يالحظ أن ضرورة اإلفصاح عـن خالل الفترة المالية المعد عنها القوائم المالية فقط، وإنما يمتد إلى

ومثال ذلك ضـرورة . التي تحدث بعد تاريخ القوائم المالية وقبل نشرها األحداث المهمة الماليـة قـوائم الاإلفصاح عن الخسائر في المدينين الناتجة عن ظروف نشأت بعد تاريخ

، أو اإلفصاح عن حدوث زلزال أو حريق كان له تأثير جوهري على بعض هاوقبل نشر .ها وقبل نشرالماليةالقوائم أصول المنشأة بعد تاريخ

)٢٠٨الفقرة (




٩٧

الدراسة التحليلية املقارنة




٩٨

تركت هذه الصفة فارغة

GCCAAO هيئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٢ الفكري للمحاسبة المالية اإلطار

٩٩

لدراسة التحليلية المقارنةا الفكري للمحاسبة الماليةطار لإل

اإلطار الغرض من : الموضوع الفرعي ونطاقهاإلطارالغرض من : يالموضوع الرئيس الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار المعايير المعتمدة فيإطار

المملكة العربية السعودية ي المعايير المعتمدة فإطار

ول مجلس التعاون بعض د )المعايير الدولية(

المقارنة

االستنتاج

النص المقترح

التبرير

تم تحديد أهداف المحاسبة المالية الفكري فـي اإلطاركأحد أجزاء

ــسعودية ــة ال ــة العربي المملك من تعريـف منتجاتهـا انطالقا

وعليه فلقد ركز في تحديد أهداف المحاسبة المالية في هذا البيـان

الماليـة لكونهـا التقـارير ى علالمنتج النهائي للمحاسبة الماليـة الذي يعد لمصلحة المستفيدين من

. خارج المنشأةويكمن الغرض الرئيسي من هذا : البيان في النقاط الرئيسية اآلتية

مساعدة الجهات المـسئولة -١عن وضـع معـايير المحاسـبة المالية بتوجيه جهـودهم ولكـي

المنطلــق يكــون هــذا البيــان .الرئيسي الستنباط تلك المعايير

مساعدة المحاسبين القانونيين -٢في ) مثل إدارة المنشأة (وغيرهم

تحديد المعالجة المحاسبية السليمة صدر لها معايير تلألمور التي لم

.محاسبية مالية بعد زيادة فهم مـن يـستخدمون -٣

المالية للمعلومات التـي التقارير

المفاهيم التى اإلطار يضع هذا -١عداد وعـرض تقوم عليها عملية إ

ــاريرال ــستخدمين تق ــة للم الماليويتمثل الغرض مـن . الخارجيين

: فى مايلىاإلطارهذا مساعدة لجنة معايير المحاسبة ) أ

الدولية فى تطوير معايير محاسبية دولية جديدة وفى مراجعة معـايير

.المحاسبة الدولية القائمةمساعدة لجنة معايير المحاسبة ) ب

المالية فى تحقيـق التوافـق بـين نظمة والمعـايير المحاسـبية، األجــراءات المتعلقــة بعــرض اإلو

المالية من خالل وضـع التقاريرأساس لتقليل عدد طرق المعالجـة البديلة المسموح بها فـى معـايير

.المحاسبة الدوليةمساعدة هيئات وضع المعايير ) ج

.الوطنية فى تطوير معايير وطنية الماليـة التقارير يمساعدة معد ) ديق معايير المحاسبة الدولية تطب يفسـتكون التعامل مع أمـور يوف

موضوعا إلصدار معيار محاسبي .يدول

أن الغـرض ان في اإلطاريتفق فكـري إطارالرئيس من وجود

هو مساعدة كل مـن الجهـات المسئولة عن وضـع المعـايير

ــد ــارير يومع ــة التق الماليومــستخدميها، والمحاســبين

ي الغرض الـذ يالقانونيين كل ف ال أنـه يالحـظ أن إ. يسعى اليه التقـارير عـداد إل العام اإلطار

لى التوفيق بـين إ يهدف اليةالم الدول ي تطبق ف يالممارسات الت

المختلفة وفقا لظروف كل دولـة تطبق معايير المحاسبة الدوليـة،

وضـع معـايير يوالمساعدة ف ذلك عن يوهو يختلف ف . وطنية

ـ اإلطارالغرض من ي المطبق فالمملكة العربية السعودية، والذى

لى تنمـيط الممارسـات إيهدف . المملكةي فالمحاسبية

اختالف محدود

علـى فكـري ال اإلطاريركز هذا التقارير الماليـة لكونهـا المنـتج النهائي للمحاسبة المالية الذي يعـد لمصلحة المستفيدين مـن خـارج

ويكمن الغرض الرئيـسي . المنشأة : في مايلى اإلطارلهذا ـ مساعدة الجهات المسئولة عن أ

وضع معايير المحاسـبة الماليـة وضع المعايير، ي ف بتوجيه جهودها

المنطلـق اإلطارولكي يكون هذا . الرئيسي الستنباط تلك المعايير

ــبين ب ـ ــساعدة المحاس ممثـل إدارة (القانونيين وغيـرهم

فــي تحديــد المعالجــة ) المنــشأةالمحاسبية السليمة لألمور التي لـم

صدر لها معايير محاسبية ماليـة ت .بعد

التقارير يدمج ـ زيادة فهم مستخ مالية للمعلومات التي تشملها وفه الم

حدود استخدام تلـك المعلومـات، زيـادة مقـدرتهم علـى ومن ثم . تلك المعلوماتاستخدام

ليس الغرض من إيضاح أهـداف التقــارير الماليــة ســرد جميــع

ــرض ــرا ألن الغ نظنشاء مجلس إلاألساسى

التعاون الخليجى لـدول الخلــيج العربيــة هــو تحقيق التكامل بين هذه

ــ ــدول ف ــع يال جميـ ن تحقيـق إالميادين، ف

بين يالتكامل االقتصاد الدول األعضاء يتطلب ــيط ــرورة تنمـ ضـالممارسات المحاسـبية فيها، وال يكفى مجـرد

وهـذا . التوفيق بينهـا أن الغرض الـذى ييعن

ي الفكـر اإلطارتضمنه ـ المملكـة يالمطبق ف

العربية السعودية يكون األكثر تعبيرا عـن هو

المقترح اإلطارغرض دول مجلس يللتطبيق ف ستخدم اولذلك . التعاون

اإلطار يالنص الوارد ف ـ المطبـق فكريال يف

ــة ــة العربيـ المملكـ



١٠٠

المعايير المعتمدة فيإطار المملكة العربية السعودية

ي المعايير المعتمدة فإطارول مجلس التعاون بعض د

)المعايير الدولية(

المقارنة

االستنتاج


التبرير

د استخدام تلـك تشملها وفهم حدو المعلومات، وبذلك زيادة مقدرتهم

.ستخدام تلك المعلوماتاعلى وليس الغرض من إيـضاح -٤

الماليـة سـرد التقاريرأهداف جميع المعلومات التي يجـب أن

المالية لمنـشأة التقاريرتتضمنها ما حتـى تكـون مفيـدة لمـن يستخدمونها، وإنما الغرض مـن

يـة المال التقاريرإيضاح أهداف هو تحديد الوظيفة األساسية لتلك

بـشكل عـام وطبيعـة التقاريرــب أن ــي يج ــات الت المعلوم

ألن الوظيفـة ونظرا. تحتويهاالرئيسية للقوائم المالية وطبيعـة المعلومات التي يجب أن تحتويها تتوقف على المعلومـات التـي يحتاجها من يـستخدمون هـذه

بيان " بصفة أساسية، فإن التقارير تلـك يحـدد أيـضا " دافاأله

.االحتياجات بصورة عامة وليس الغرض من إيـضاح -٥

المالية التقاريرحدود استخدامات سرد جميع المعلومات التي لـن

المالية ، وذلـك التقاريرتظهرها ألن األطراف المختلفـة تـسعى ــن ــة م ــواع مختلف وراء أنالمعلومات التي تتعلق بالمنـشأة

ماليـة وليست وظيفة المحاسبة ال

تشكيل يمساعدة المراجعين ف ) ـه التقـارير ذا كانت إ حول ما يرأ

المالية معدة وفقا لمعايير المحاسبة .الدولية

التقـارير يمساعدة مـستخدم ) وـ يالمالية ف ي تفسير المعلومات الت

الماليـة المعـدة التقاريرتتضمنها .وفقا لمعايير المحاسبة الدولية

تزويد أولئك المهتمـين بعمـل ) زلجنة معـايير المحاسـبة الدوليـة

تكـوين يبمعلومات عن أسلوبها ف .معايير المحاسبة الدولية

معيـارا اإلطار ال يعتبر هذا -٢نه ال يحدد إمحاسبيا دوليا، وعليه ف

ـ إلية القياس أو ا قكب ين أ فصاح ع ما يتقدم اإلطار هذا يأمر، وليس ف

. محددي معيار محاسبعلى أي معـايير المحاسـبة تقر لجنة -٣

حاالت محدودة قد الدولية بأنه في يكون هناك تعـارض بـين هـذا

ي دول ي وبين معيار محاسب اإلطارت، فـان مثل هذه الحاال يوف. ما

متطلبات المعيار المحاسبي الدولي وعلى أيـة . طاراإلتتقدم على هذا

جنة سوف تستنير ل ال مادامتحال، عند وضـع معـايير اإلطاربهذا

مستقبلية وعند مراجعة المعـايير ن عدد حاالت التعارض إالقائمة، ف

ومعـايير المحاسـبة اإلطاربين

المعلومات التي يجب أن تتضمنها التقارير المالية لمنشأة مـا حتـى

ميها، وإنمـا تكون مفيدة لمـستخد الغرض من إيضاح أهداف التقارير المالية هو تحديد الوظيفة األساسية لتلك التقارير بشكل عام وطبيعـة

. المعلومات التي يجب أن تحتويها ألن الوظيفــة الرئيــسية ونظـرا

للتقارير المالية وطبيعة المعلومات التي يجب أن تحتويها تتوقف على

يحتــاج إليهــا المعلومــات التــي مستخدمو هـذه التقـارير بـصفة

فكـري ال اإلطارأساسية، فإن هذا تلـك االحتياجـات يحدد أيـضا .بصورة عامة

ليس الغرض من إيـضاح حـدود استخدامات التقارير المالية سـرد

في جميع المعلومات التي لن تظهر هذه التقارير ، وذلك ألن األطراف المختلفة تسعى وراء أنواع مختلفة

. ات التي تتعلق بالمنشأة من المعلوم وليست وظيفة المحاسبة المالية أو التقارير التي تعد على أساسها تقديم كافة أنواع المعلومات التي تنشدها كل هذه األطراف المختلفة، وإنمـا الغرض من بيان حدود استخدامات هذه التقارير هو تحديد الوظـائف

-التي يتعذر على التقارير المالية تأديتها ألسباب من -مة بصورة عا

عـادة إالسعودية بعـد لتناسق صياغته لتحقيق ا

اإلطــاربــين فقــرات المقترح والتركيز على التقارير المالية ولـيس فقط القوائم المالية كمـا ورد في المعيار المعتمد

.في السعودية



١٠١

المعايير المعتمدة فيإطار المملكة العربية السعودية

ي المعايير المعتمدة فإطارول مجلس التعاون بعض د


المقارنة

االستنتاج


التبرير

التي تعد على أساسها التقاريرأو تقديم كافة أنواع المعلومات التي تنــشدها كــل هــذه األطــراف المختلفة، وإنما الغرض من بيان

التقـارير حدود استخدامات هذه هو تحديد الوظائف التي يتعـذر

بـصورة - المالية التقاريرعلى :ها ألسباب من بين-عامة تأديتها

ــين ا)أ( ــاقض ب ــة التن لوظيفالرئيسية للقوائم الماليـة وبـين غيرها من الوظائف التي يـراد

. أن تؤديهاالتقاريرلهذه قصور المحاسبة المالية في ) ب(

مرحلة تطورها الحالي عن إنتاج المعلومات التي يمكـن أن تفـي

.بتأدية تلك الوظائف

الدولية سوف يتالشى مع مـرور .الزمن

اإلطار سوف تتم مراجعة هذا -٤ ضوء ما تسفر من وقت آلخر في

.رة اللجنة من العمل بهعنه خب

التنــاقض بــين الوظيفــة : بينهــاالرئيسية للتقارير الماليـة وبـين غيرها من الوظائف التي يراد لهذه التقــارير أن تؤديهــا، و قــصور المحاســبة الماليــة فــي مرحلــة ــاج ــن إنت ــالي ع ــا الح تطورهالمعلومات التـي يمكـن أن تفـي

.بتأدية تلك الوظائف امعيــار اإلطــارال يعتبــر هــذا

نه ال يحدد كيفية إ، وعليه ف محاسبيا . أمرأيفصاح عن إلالقياس أو ا



١٠٢

لدراسة التحليلية المقارنةا الفكري للمحاسبة الماليةطار لإل

النطاق: الموضوع الفرعي ونطاقهاإلطارالغرض من : يالموضوع الرئيس ي للمحاسبة المالية الفكراإلطار المعايير المعتمدة فى إطار

المملكة العربية السعودية المعايير المعتمدة فى إطار

بعض دول مجلس التعاون )المعايير الدولية(

المقارنة

االستنتاج


رالتبري

:نطاق بيان األهداف يحدد هذا البيـان أهـداف -١

وحدود اسـتخدامات التقـارير ــة ــدها إدارة (المالي ــي تع التفي المملكـة العربيـة ) المنشأة

السعودية لمصلحة المـستفيدين خارج المنـشأة وتعتبـر تلـك ــيلة ــة الوس ــارير المالي التقالرئيسية لتوصيل المعلومـات المحاسبية إلى من هم خـارج

نشأة، وفي معظم األحـوال المتشمل التقارير التي تعد حاليا،

ما يأتي الميزانية العمومية أو قائمة -أ

.المركز المالي حساب األرباح والخسائر -ب

.أو قائمة الدخل . قائمة التدفق النقدي-ج تنطبق األهـداف وحـدود -٢

االستخدام الـواردة فـي هـذا البيان على التقـارير الماليـة

لمنشآت بغض النظر عن لكافة ا ــة ــانوني أو طبيع شــكلها الق

:يلي مااإلطاريتناول هذا .هدف التقارير المالية) أ تحـدد الخصائص النوعية التي ) ب

مدى الفائدة مـن المعلومـات فـي .التقارير المالية

التعريفات والقياس واالعتـراف ) ج تعد منهـا التقـارير يبالعناصر الت

.المالية .مفاهيم رأس المال والحفاظ عليه) د

بالتقـارير الماليـة إلطارايهتم هذا ليها فيما إيشار ( ذات الغرض العام

بمـا فيهـا ) بعد بالتقارير الماليـة وتعد مثـل . التقارير المالية الموحدة

هذه التقارير وتعرض سنويا علـى ــل ــة . األق ــة لخدم ــى موجه وه

االحتياجات العامة من المعلومـات ومع . لمدى عريض من المستفيدين

يدين قـد أن بعض هـؤالء المـستف يطلبون، وقد تكون لـديهم القـدرة

ضافية تزيـد عـن إعلى، معلومات تتضمنها التقارير الماليـة، تلك التي

أن العديد منهم يعتمـدون علـى إالالتقارير الماليـة كمـصدر رئـيس

وعليـه، يجـب . للمعلومات المالية

العام إلعـداد اإلطار نطاق يتفقالتقارير المالية والذي أصـدرته لجنة معايير المحاسبة الدولية مع

الفكري للمحاسـبة اإلطار نطاقالمالية فـي المملكـة العربيـة

، المحتـوى السعودية من حيث .صياغةالوإن اختلفنا في

ويقتصر نطاق تطبيق كل مـن ين على التقارير الماليـة اإلطار

لغـرض العـام، األساسية ذات ا للمنشآت الهادفة لتحقيق الـربح بغض النظر عن شكلها القانونى،

قائمة (ي الميزانية تتمثل ف يوالت، وقائمة الـدخل، )المركز المالي

ولم يدرج . يمة التدفق النقد ئوقاين قائمة األربـاح اإلطار من يأ

حقوق يأو قائمة التغير ف (المبقاة ضمن التقارير الماليـة ) المالك

.ألساسيةاوعلى الرغم من االتفاق الواضح

ين فيما يتعلق بنطاق اإلطاربين ال أن النص الـوارد إكل منهما،

المملكـة المطبق في اإلطار يفالعربية السعودية يتميـز عـن


أهداف التقـارير اإلطار حدد هذا ي للمنـشآت الهادفـة للـربح المالية

وحــدود اســتخدامها، وعناصــر القوائم المالية، والمفاهيم التي يجب أن تحكم قيـاس تلـك العناصـر، والخصائص الواجب توافرها فـي المعلومات التـي تفـصح عنهـا

تحـدد ومن ثـم . التقارير المالية المفاهيم التي يشملها هـذا البيـان المالمح األساسية للمحاسبة المالية

في دول مجلـس التعـاون لـدول .الخليج العربية

ـ المالية قوائمتعتبر ال مـن ازءج وهـي الوسـيلة ،التقرير المـالي

ــات ــسية لتوصــيل المعلوم الرئيالمحاسبية إلى المستفيدين منها ممن هم خارج المنشأة، وفـي معظـم

التـي تعـد قوائماألحوال تشمل ال : حاليا ، ما يأتي

.لماليأ ـ قائمة المركز ا .ب ـ قائمة الدخل

أو (ج ـ قائمة األربـاح المبقـاة ).قائمة التغير في حقوق الملكية

اإلطـار تتحدد فعاليـة ــريال ــى ضــوء فك ف

التحديد الدقيق لنطـاق ـ . تطبيقه غم روعلى ال

طار العـام من اتفاق اإل عداد التقارير الماليـة إل

دول مجلس يالمطبق ف ــاون ــا عــدا (التع فيممـع نظيـره ) السعودية

المطبق فـى المملكـة ال أن إ السعودية، العربية

األخير يتميز بوضـوح ومـن أسلوبه وشموله،

النص الـوارد يعتبر ثم. فيه هو األكثر مالءمة

ـ اإلطـار ن إمع ذلك، فـ المملكـة يالمطبق ف

العربيــة الــسعودية يتضمن بيانا لألهـداف وآخر للمفاهيم، ولكـل

. منهما نطـاق تطبيقـه ويتطلب تحديد نطـاق

فكـري ال اإلطارلتطبيق دمـج نطـاقى ضرورة



١٠٣

المعايير المعتمدة فى إطار المملكة العربية السعودية

المعايير المعتمدة فى إطاربعض دول مجلس التعاون


المقارنة

االستنتاج


رالتبري

علـى -نشاطها فهي تحـدد أهداف التقارير -سبيل المثال

كانـت أالمالية للمنشأة سـواء المنشأة فردية أو شركة تضامن أو شـــركة ذات مـــسئولية

كمـا يحـدد البيـان . محدودةأهداف التقارير المالية للمنشأة

كان نشاطها في مجـال أسواء ة أو التشييد أو الصناعة التجار

.أو الخدمات أو التمويل تنطبــق األهــداف التــي -٣

يحددها هذا البيان على التقارير المالية للمنشآت الهادفة للـربح

بما في ذلك المنـشآت التـي (ترعاها الحكومة والتي يكـون هدفها األساسي توفير السلع أو الخدمات مقابل ربـح أو مـا

ا عـن تمييزا له ) يماثل الربح التقارير المالية للمنشآت غيـر

.الهادفة للربح تنطبق األهـداف وحـدود -٤

االستخدام التي يحـددها هـذا البيان، كما أسلفنا على التقارير المالية الخارجية ذات الغرض

فإن هذا البيان ال من ثم و. العامــارير أو ــى التق ــق عل ينطبالتقارير المالية ذات الغـرض

.الخاصــ-٥ ــد التق ــة تع ارير المالي

ضـوء إعداد البيانات الماليـة فـي وتعتبر . احتياجات هؤالء المستفيدين

تقــارير الماليــة ذات األغــراض الالخاصة، على سبيل المثال النشرات التعريفيــة للمــساهمين والعمليــات

ـ يالحسابية لألغراض الضريبية، هومع هذا، . اإلطارخارج نطاق هذا

اإلطـار فانه يمكن اسـتخدام هـذا ن إعداد هذه التقـارير الخاصـة إل

.كانت متطلباتها تسمح بذلك جـزءا مـن تمثل التقارير الماليـة

وتـشمل المجموعـة . التقريرالمالىالكاملة منها عادة الميزانية ، وقائمة

يالدخل، وقائمـة المركـز المـال يمكن أن تعد بـأكثر مـن يوالت(

أسلوب، على سبيل المثال، كقائمـة ــد ــدفق النق ــدفق يللت أو قائمــة ت

يضاحات والتقـارير إل، وا )األموالـ يوالمواد التفـسيرية األخـرى الت

. بر جزءا مكمال للقوائم الماليـة تعتا يمكن أن تشتمل علـى جـداول كمضافية، ومعلومات مبنية علـى، أو إ

مشتقة من تلـك التقـارير، ومـن هذه الجداول . المتوقع أن تقرأ معها

ضــافية يمكــن أن إلوالمعلومــات اــال، ــبيل المث ــى س ــاول، عل تتنــات ــة للقطاع ــات المالي المعلوم

يضاحات إالصناعية أو الجغرافية أو إال أن . حول آثار تغيرات األسـعار

ـ ينظيره بكونه أكثر وضوحا ف . المحتوىياألسلوب وشموال ف

.د ـ قائمة التدفق النقديتنطبق األهداف وحدود االسـتخدام

اإلطـار والمفاهيم الواردة في هذا على التقارير المالية لكافة المنشآت بغض النظر عن شكلها القانوني أو

علـى -ي تحدد طبيعة نشاطها فه أهـداف التقـارير -سبيل المثال

المالية للمنشأة والمفاهيم المستخدمة كانت المنـشأة أعدادها سواء إ يف

فردية أو شركة تضامن أو شـركة وبغـض ،ذات مسئولية محـدودة

كان فـي أالنظر عن نشاطها سواء ــشييد أو ــارة أو الت ــال التج مج .الصناعة أو الخدمات أو التمويـل

ألهداف والمفـاهيم التـي وتنطبق ا على التقـارير اإلطاريحددها هذا

بما (المالية للمنشآت الهادفة للربح في ذلك المنشآت التـي ترعاهـا الحكومــة والتــي يكــون هــدفها األساسي توفير السلع أو الخـدمات

) مقابل ربح أو ما يماثـل الـربح تمييزا لها عن التقـارير الماليـة

.للمنشآت غير الهادفة للربحتنطبق األهداف وحدود االسـتخدام

، اإلطاروالمفاهيم التي يحددها هذا كما أسلفنا على التقـارير الماليـة

من و. الخارجية ذات الغرض العام فإن هذا البيان ال ينطبق علـى ثم

التقارير أو التقـارير الماليـة ذات

بيان األهـداف وبيـان المفاهيم معا بما يعطـى

ــد ــستخدميمع ي ومالتقارير المالية صـورة أكثر وضوحا لنطاق هذا

ولـذلك تمـت . اإلطارادة صياغة الفقـرات عإ

داف ه األ الواردة ببياني والمفاهيم بما يحقق هذا

.الغرضويتميز هذا النص بأنـه أكثر تحديدا ووضـوحا

د فـي من ذلك الذي ور عـداد إل العـام اإلطار

التقارير الماليـة كمـا يتفادى عدم االتساق في األهداف والذي تـضمن

ــارا ــري اإلطـ الفكـللمحاســـبة الماليـــة

كمـا يتميـز . السعوديةـ البا ـراته تساق بين فق

يربط بوضوح بين وأنهأهداف التقارير الماليـة وبين ما يجب أن يظهر

.في كل منها



١٠٤




المقارنة

االستنتاج


رالتبري

الخارجية ذات الغرض العـام بقصد تقديم المعلومات المفيـدة

ــة ــراف الخارجيـ . لألطـ ألن المعلومات التـي ونظرا

ــا ــاج إليه ــذه تحت بعــض هاألطــراف قــد تتــضارب أو

البعض إليه تختلف عما يحتاج اآلخر، كمـا أن بعـض هـذه المعلومات قد تقع خارج نطاق

ف المحاسبة المالية، فإن األهدا الواردة في هذا البيان تتركـز حول المعلومـات المحاسـبية المشتركة لألطراف الخارجيـة الرئيسية التي تـستخدم هـذه

.التقارير على الرغم مـن أن هـذا -٦

البيان ال يحدد معـايير معينـة بذاتها للمحاسبة المالية، فإنـه يحدد أهداف وحدود استخدامات التقارير المالية بما يكفل إيجاد

حدى القواعد األساسية التـي إترتكز عليها المحاسبة الماليـة في المملكة العربية الـسعودية، فضال عن أن معرفة أهـداف التقارير المالية تـساعد مـن يعنيهم أمر تلك التقارير علـى تفهم محتوياتها وإدراك حـدود ــي ــات الت ــتخدام المعلوم استشملها، وبذلك تزداد فعـاليتهم

على بنود التقارير المالية ال تحتوي يرين وخطاب رئيس دمثل تقارير الم

دارة والتحليـل والنقـاش إلمجلس ا دارة، وأيـة بنـود إل تطرحه ا الذي

أخرى مماثلة يمكن أن يشتمل عليها .ي أو السنويالتقرير المال

علـى التقـارير اإلطاريطبق هذا

مالية لكافـة المنـشآت التجاريـة الـ يوالصناعية ومنشآت األعمال الت

ـ أتعد تقارير مالية سواء يكانـت فالمنـشأة و. القطاع العام أم الخاص

ي أ ي تعد وتنشر التقـارير هـي التمنــشأة يكــون هنــاك مــستفيدون يعتمــدون علــى قوائمهــا الماليــة كمصدر رئيس للمعلومـات الماليـة

.عن المنشأة

.الغرض الخاصتعد التقارير المالية الخارجية ذات

ــصد ــام بق ــرض الع ــديم الغ تقــراف ــدة لألط ــات المفي المعلوم

ألن المعلومات ونظرا. الخارجية بعـض هـذه إليهـا التي تحتـاج

األطراف قد تتضارب أو تختلـف البعض اآلخر، كما يحتاج إليه عما

أن بعض هذه المعلومات قد تقـع خارج نطاق المحاسبة المالية، فإن األهداف والمفاهيم الواردة في هذا

المعلومـات تتركز حـول اإلطارالمحاسبية المـشتركة لألطـراف الخارجية الرئيسية التـي تـستخدم

.هذه التقارير ال اإلطـار على الرغم من أن هذا

يحدد معايير معينة بذاتها للمحاسبة المالية، فإنه يحدد أهداف وحـدود

ــارير ال ــتخدامات التق ــة اس ماليعدادها والمفاهيم التي تستخدم في إ

القواعـد بما يكفل إيجـاد إحـدى األساســية التــي ترتكــز عليهــا المحاسبة المالية في دول مجلـس التعاون لـدول الخلـيج العربيـة، فضال عـن أن معرفـة أهـداف

ـ ي التقارير المالية والمفـاهيم التعدادها تـساعد مـن إ تستخدم في

يعنيهم أمر تلك التقارير على تفهم محتوياتها وإدراك حدود اسـتخدام



١٠٥




المقارنة

االستنتاج


رالتبري

.المعلوماتستخدام هذه اعند :نطاق بيان المفاهيم

يعرف هذا البيان العناصـر ــة ــوائم المالي ــية للق األساســربح، ــة لل ــشآت الهادف للمنوالمفاهيم التي يجب أن تحكـم قيــاس تلــك العناصــر، والخصائص الواجب توافرهـا في المعلومات التي تفصح عنها

تحـدد ومن ثم . التقارير المالية البيان المفاهيم التي يشملها هذا

المالمح األساسـية للمحاسـبة المالية في المملكـة العربيـة السعودية وعلى الرغم مـن أن هذا البيان ال يـضع معـايير معينة للمحاسبة المالية للمنشآت الهادفة للربح إال أنـه سـوف

إلى جنـب ـ يستخدم ـ جنبا مع بيـان أهـداف المحاسـبة المالية كأساس لوضـع تلـك

.المعايير

لها، وبـذلك المعلومات التي تـشم سـتخدام هـذه إتزداد فعاليتهم عند

. المعلومات



١٠٦

ة المقارنةلدراسة التحليليا الفكري للمحاسبة الماليةطار لإل

األهداف األساسية: الموضوع الفرعي يةأهداف التقارير المال : يالموضوع الرئيس الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار في المعتمدةالمعايير إطار

المملكة العربية السعودية في المعتمدةالمعايير إطار

بعض دول مجلس التعاون )المعايير الدولية (

المقارنة

االستنتاج


التبرير

ـ تقديم المعلومات المالئمة ١ــستفيدين ــات المـ الحتياجـ

:الرئيسيةيعتبر الهدف الرئيسي للقـوائم المالية الخارجية ذات الغرض العام تقديم المعلومات المالئمة التي تفي باحتياجات المستفيدين

لرئيــسيين إلــى الخــارجيين االمعلومات عند اتخاذ قـرارات

وعلـى . تتعلق بمنشأة معينـة وجه التحديد يحتاج المستفيدون الخارجيون الرئيـسيون إلـى معلومات تساعدهم على تقيـيم قدرة المنشأة في المستقبل على

. توليد تدفق نقدي إيجابي كاف بمعنى آخر تدفق نقـدي مـن الممكن للمنشأة توزيعه للوفـاء

ــد با ــة عن ــا المالي لتزاماتهاستحقاقها بما في ذلك توزيـع األرباح علـى أصـحاب رأس ــم ــيص حج ــال دون تقل الم

وتعتمد قدرة المنـشأة . أعمالهاعلى توليد مثل هـذا التـدفق النقدي على قدرتها على تحقيق

تهدف التقارير المالية إلـى تـوفير معلومات عن المركز المالي للمنشأة وأدائها والمتغيرات فـي مركزهـا

يـضة المالي، تكون مفيدة لقاعدة عر تخاذ القرارات امن المستخدمين في

.قتصاديةالا تقابل التقارير المالية، المعدة لهذا الغرض االحتياجات العادية لمعظـم

مع ذلك، فإن التقـارير . المستخدمينالمالية ال توفر جميع المعلومات التي قد يحتاج إليها مستخدموها التخـاذ القرارات االقتصادية نظرا لكونهـا

أساسا اآلثار المالية لألحداث تعرض الماضــية، وال تــوفر بالــضرورة

.معلومات غير ماليهيضا نتـائج أ تبين التقارير المالية

أداء اإلدارة ومساءلتها عن المـوارد وقـد . التي وضعت تحت تـصرفها

يرغب بعض مـستخدمي التقـارير ــيم أداء اإلدارة ــي تقي ــة ف الماليومساءلتها وذلك ألغـراض اتخـاذ قرارات اقتصادية مثل تلك المتعلقـة باالحتفاظ باستثماراتهم في المنشأة أو بيعها، أو المتعلقـة باالبقـاء علـى

العـام إلعـداد اإلطـار يتفق التقارير المالية والذي أصدرته لجنة معايير المحاسبة الدوليـة

ي للمحاسـبة الفكر اإلطارمع المالية في المملكـة العربيـة السعودية من حيث المحتـوى في تحديد أهـداف المحاسـبة

لفنا في صياغة المالية، وإن اخت ــة ــداف ودرج ــذه األه ه

.وضوحها العـام إلعـداد اإلطارويحدد

التقارير المالية هدف التقارير المالية في تـوفير معلومـات مفيدة عـن المركـز المـالي

دائها والتغيرات في للمنشأة وأ مركزها المالي وذلك ألغراض اتخاذ القرارات ثـم تـدرج

ليحـدد طبيعـة هـذه اإلطار :تضمنهالمعلومات والتي ت

معلومات عن نتائج أداء (*) اإلدارة ومساءلتها عن استخدام

.ول المتاحةاألصمعلومات تـساعد علـى (*)

تقييم قدرة المنشأة على تـوفير


ــارير :ثالثا أهــــداف التقـ :المالية

ئيــــسيون المــــستفيدون الر :واحتياجاتهم

يعتبر المـستثمرون والمقرضـون ــذا ــون وك ــاليون والمرتقب الحالموردون والعمـالء ممـن لهـم ارتباطات حاليـة أو مقبلـة مـع المنشأة الفئـات الرئيـسية التـي ــة ذات ــارير المالي ــستخدم التق ت

. الغرض العـام خـارج المنـشأة وبالرغم من استفادة جهات أخرى

ت الحكوميـة مثل الجها (خارجية الموجهة لألنظمـة أو المخططـة

إال أن هـذه ، )لالقتصاد الـوطني الجهات لم يتم التركيز عليها عنـد تحديد أهـداف التقـارير الماليـة ــام ــة ذات الغــرض الع الخارجي

لقدرة هذه الجهات بما لديها نظرامن سلطة على تحديد المعلومـات الواجب على المنشأة تقديمها لديها

وال يعني هـذا . حتياجاتهاللوفاء با بالطبع أن التقارير المالية المعـدة ــستفيدين ــات الم ــي باحتياج لتف

ــستثمرون ــر الم يعتبــاليون ــدائنون الح والــم ــون هـ المرتقبـ

يون المستفيدون الرئيـس من المعلومـات التـي

. توفرها التقارير المالية وهذا ال يعني عدم وجود ــن ــرى م ــات أخ فئ .مستخدمي تلك التقارير

ونظرا لعدم القدرة مـن الناحية العمليـة علـى تلبية احتياجات جميـع الفئات من المعلومـات المالية، يركز واضـعو معايير المحاسبة عـادة علـــى المـــستفيدين

إلمكانية الرئيسيين نظرا تحديد إحتياجاتهم مـن

. المعلوماتــدف ــإن اله ــذلك ف ولالرئيس للمحاسبة المالية هو تـوفير معلومـات

ــد ــة مفي لهــاتين ةماليتخاذ االفئتين تساعد في



١٠٧

في المعتمدةالمعايير إطار المملكة العربية السعودية

في المعتمدةالمعايير إطار بعض دول مجلس التعاون

)المعايير الدولية (

المقارنة

االستنتاج


التبرير

الدخل الكافي فـي المـستقبل وتحويل هذا الدخل إلى تـدفق

يرغـب من ثـم و. نقدي كاف الخـــارجيون المـــستفيدون

الرئيسيون في الحصول علـى معلومات تمكنهم من تقييم قدرة المنشأة على تحقيـق الـدخل وتحويله إلى تدفق نقـدي فـي

.المستقبلـ القياس الـدوري لـدخل ٢

:المنشأة من المعروف أن قدرة المنشأة على تحقيق الدخل وتحويله إلى تدفق نقدي في المستقبل تعتمـد

ت كثيـرة منهـا على تغيـرا الظروف االقتـصادية العامـة والطلــب علــى منتجاتهــا أو خدماتها وظروف العرض في الحاضر والمستقبل كما تتوقف على قدرة اإلدارة على التنبـؤ بالفرص المتوقعة في المستقبل واالستفادة من تلـك الفـرص وقدرتها علـى التغلـب علـى ــة ــر المالئم ــروف غي الظــا ــى االلتزام ت باإلضــافة إل

الجارية للمنشأة وما إلى ذلـك ومن المؤكـد أن . من العوامل

تقييم أثر بعض هذه التغيـرات على أداء المنشأة قد يحتاج إلى

.اإلدارة أو تغييرها تتطلب القرارات االقتصادية التـي يتخذها مستخدمو التقـارير الماليـة تقييم قدرة المنشأة على توليد النقدية وما يعادلها، وتوقيتها وعدم التأكـد

وتحدد هذه القدرة ـ . الذي يصاحبهاعلى سبيل المثال ـ قدرة المنـشأة على سداد ما يستحق للعاملين بهـا ــدفوعات ــة م ــا، ومقابل ولمورديهالفائدة، وسداد القـروض وتوزيـع

ويكون المـستفيدون . أرباح المالك عن التقارير المالية أكثر قدرة علـى تقييم هذه القدرة على توليد النقديـة

يعادلهــا إذا تـوافرت لــديهم ومـا معلومات تركز على المركز المالي، واألداء ، والمتغيرات في المركـز

.المالي للمنشأة يتــأثر المركــز المــالي للمنــشأة بالموارد االقتصادية التـي تـسيطر عليها، وعلى هيكلها المالي، ودرجة السيولة فيها، وقدرتها على التأقلم مع

. تي تعمل فيها المتغيرات في البيئة ال وتعتبر المعلومـات عـن المـوارد

ـ ى االقتصادية للمنشأة، وقدرتها علتعديل هذه الموارد فـي الماضـي،

للتنبؤ بقـدرتها علـى توليـد مفيدة. النقدية وما يعادلها فـي المـستقبل

وتعتبر المعلومات عن الهيكل المالي فــي التنبــؤ باالحتياجــات مفيــدة

ـ ا يعادلهـا تدفقات النقدية وموتوقيتها ودرجة التأكد التـي

.تصاحبهامعلومات عن المـوارد (*)

االقتصادية التي تسيطر عليها .المنشأة، هيكلها التمويلي

ــن أداء (*) ــات ع معلوم .بحيتهارالمنشأة معلومات عن التغير في (*)

المركز المالي وذلك باإلضافة . لإليضاحات والجداول المكملة

اإلطـار ى حدد من ناحية أخر الفكري للمحاسبة المالية فـي المملكة العربيـة الـسعودية، خمسة أهداف للمحاسبة المالية

:تشمل ـ تقديم المعلومات المالئمة ١

ــستفيدين ــات المـ الحتياجـ .الرئيسيين

ـ القياس الحـدودي لـدخل ٢ .المنشأة

في ـ تقديم معلومات تساعد ٣تقييم قدرة المنشأة على توليـد

. النقديالتدفقـ تقـديم معلومـات عـن ٤

الموارد االقتـصادية للمنـشأة .ومصادرها

ـ تقـديم معلومـات عـن ٥ .التدفقات النقدية

الخارجيين الرئيـسيين لـن تفـي ــرى ــات األخ ــات الجه باحتياج

كما . الخارجية ولو بصورة جزئية علـى احتياجـات لم يركز أيضا

لقدرتها علـى إدارة المنشأة نظرا الحصول على معظم المعلومـات

ة عن المنشأة التي تحتاج إليها المالييمكـن في صورة تقارير أخـرى

.لها خصيصا إعدادهاويعتبر اتخاذ القرارات االقتصادية بمثابة االستخدام األساسـي الـذي تشترك فيه كافة الفئات الخارجيـة الرئيسية التي تـستخدم التقـارير

وينطوي . المالية ذات الغرض العام بـين اتخاذ القرار على االختيـار

البدائل، ومن البديهي أنه ال مجال لالختيار إذا لم تكن هناك بدائل كما انه ال مجال التخاذ القرار إذا لـم

ومـن . يكن هناك اختيـار معـين المعلوم أن القاعدة المعتادة لالختيار

وينطـوي ذلـك . هي تقييم البدائل على تقدير النتائج المحتملة التـي تصاحب كل بديل، يضاف إلى ذلك

تقدير األهمية االقتـصادية لتلـك النتائج إذا تعلق التقييم باتخاذ قرار مالي، والدور الرئيـسي للقـوائم المالية ذات الغرض العام هو توفير

-المعلومات المالية التـي تمكـن الفئـات -ضمن معلومات أخرى

القرارات االسـتثمارية . وقرارات منح االئتمان

ويبين النص المقتـرح . ذلك صراحة وبوضوح

ويربط النص المقتـرح العـام بين هذا الهـدف

ــب أن ــا يج ــين م وبتتضمنه التقارير المالية من معلومات وذلك من خالل تحليل لالحتياجات من المعلومات ألغراض

تخاذ قرارات االستثمار اإذ نظرنا . ومنح االئتمان

ــى ــذه إل ــل ه أن مثالقرارات تقوم أساسـا على تقـدير كـل مـن العائد الذي يترتب على قرار االستثمار أو قرار

ئتمان، ودرجـة منح اال المخاطرة التي تصاحبه،

تكون المعلومات ولكي يجـب أن تـوفر ةمفيد

معلومات عـن حجـم التدفقات النقدية الداخلة للمنشأة وتوقيـت هـذه التدفقات مـن أهـداف

وكمـا . التقارير المالية يالحظ فهو أكثر تحديدا

. من الهدف األساسـي



١٠٨




المقارنة

االستنتاج


التبرير

معلومات تخرج عـن نطـاق التقارير المالية، ومع ذلك فإن المعلومات التي تتعلق بمقـدرة المنشأة التاريخية على تحقيـق الدخل وتحويله إلى تدفق نقدي

المستفيدين الخارجيين كاف تفيد ــيم أداء ــد تقي ــسيين عن الرئي

وجـدير . المنشأة في المستقبل بالمالحظة أن مثل هذا التقيـيم

على تقييم أداء لن يكون مبنيا منشأة في الماضي وبناء على ال

ن التقارير المالية للمنشأة ذلك فإ ــز يجـــــب أن تركـــ

ــزا ــيا تركي ــى أساس علالمعلومات التي تتعلق بـدخل

ــ ــه المن ــدى ارتباط شأة ومباحتياجاتها من التدفقات النقدية،

ن المهمة األساسـية إ ف من ثم وللمحاسبة المالية هـي القيـاس

.الدوري لدخل المنشأةـ تقديم معلومـات تـساعد ٣

على تقييم قدرة المنشأة علـى :توليد التدفق النقدي

يجب أن يكون قياس الدخل وما يرتبط به من المعلومات التـي

إلفصاح عنها في التقارير يتم ا بالقدر المستطاع المالية مفيدا

للمستفيدين مـن تقيـيم قـدرة المنشأة علـى توليـد التـدفق

توزيـع المستقبلية لالقتراض وكيفية ات النقدية المـستقبلية األرباح والتدفق . المصالح في المنـشأة بين أصحاب

وهي تعتبر مفيدة أيضا فـي التنبـؤ بمدى نجاح المنشأة فـي الحـصول

. على تمويل إضافي في المـستقبل وتعتبر المعلومات عن درجة السيولة والتصفية مفيدة للتنبؤ بقدرة المنـشأة

مالية عنـد على الوفاء بالتزاماتها ال وتشير السيولة إلى مدى . استحقاقها

توافر النقدية في الفترة القصيرة بعد األخذ في االعتبار جميع االلتزامات

وتـشير . المالية خالل تلك الفتـرة إمكانية التصفية إلى مـدى تـوافر النقدية خالل فترة أطـول لمقابلـة

.االلتزامات المالية عند استحقاقهاعن أداء المنشأة، تعتبر المعلومات

خصوصا ربحيتها، ضرورية لتقدير المتغيرات المحتملة فـي المـوارد االقتصادية التي يمكـن أن تـسيطر

وتعتبـر . المنشأة عليها في المستقبل المعلومات عن المتغيرات في األداء

ــرض ــذا الغ ــه له ــر . هام وتعتبالمعلومات عن األداء مفيدة للتنبـؤ

ـ دفقات بقدرة المنشأة على توليـد ت. نقدية من الموارد المتاحـة حاليـا

ة يلعوهي مفيدة أيضا للحكم على فا .استخدام المنشأة لموارد إضافية

ويالحظ على هـذه األهـداف بـين الخمسة أن هناك تداخال

ومثال ذلك التداخل بين بعضهاذ إالهــدفين الثــاني والثالــث

تساعد المعلومات عن صـافي لمنشأة الدخل على تقييم قدرة ا .على توليد التدفق النقدي

كما بينت قائمة األهـداف أن الهدف هو تقـديم معلومـات مالئمة للمستفيدين وتجاهلـت بذلك خاصة نوعيـة أخـرى ــصبح ــي ت ــرورية ك ض

المعلومات مفيدة وهي إمكانية .عتماد عليهااال

وعلى الرغم مـن أن أهـداف المحاسبة المالية الواردة فـي

ر تفصيال، السعودي أكث اإلطارإال أن مجموعة األهداف التى

عـداد إل العام اإلطارتضمنها تـساقا، االتقارير المالية أكثر

وإن كانت تحتاج إلـى إعـادة صياغة لتكون أكثـر تحديـدا ــدي ــوحا لمع ــر وض وأكث

.ومستخدمي التقارير المالية

الخارجية الرئيسية التـي تـستخدم تلك التقارير من تقيـيم المحـصلة

النتـائج ل بديل وتقدير المحتملة لك من االقتصادية التي تصاحب كال

يمكن اإلطاروفي هذا . هذه البدائل إيــضاح االحتياجــات المــشتركة للمستفيدين الخارجيين الرئيـسيين

: كما يلي رون الحـــاليون ـالمـــستثم :والمرتقبون

ــه ــي تواج ــارات الت إن االختيالمستثمرين الحـاليين والمـرتقبين

يتعلق بمنشأة معينة هي بيـع فيماحق من حقوق الملكية في المنـشأة أو االستمرار فـي حيازتـه ، أو شراء ، أو عدم شراء حق من هذه

فالمستثمر الحالي الـذي . الحقوقيواجه اختيار البيـع أو الحيـازة يحتاج إلى معلومات تساعده فـي تقييم المحصلة المحتملة لكل بـديل

.تي تصاحبه والنتائج االقتصادية ال ومن المعتاد أن تتخذ هذه النتـائج صورة تدفقات نقديـة للمـستثمر الحالي، وهي التدفقات النقدية التي يحصل عليها إذا قرر بيع حـصته الحاليــة وإعــادة اســتثمارها، أو التدفقات النقدية التي تؤول إليه في المــستقبل فــي صــورة أربــاح،

إليها القيمة التـي يتوقـع مضافا

ويبين الهدف الثالث أن ب أن التقارير المالية يج

توفر معلومـات عـن ــصادية ــوارد االقت الموالتي تـصدر سـواء بصورة مباشرة أو غير

مباشرة للتدفقات النقدية في المـستقبل، الداخلة

وعن الحقوق المترتبـة على هذه الموارد التـي تعتبر سببا مباشـرا أو غير مباشـر للتـدفقات النقدية الخارجـة فـي المــستقبل، وكــذلك ــذه ــي ه ــرات ف التغي

لمــوارد والحقــوق اوتظهر . المترتبة عليها

هـذه المعلومـات فـي التقارير المالية، حيـث تظهر قائمـة المركـز ــوارد ــالي بمـ المـ

ــول( ــشأة، ) األص المنــا ــوق (والتزاماته الحق، وحقوق )المترتبة للغير

الحقوق المترتبة (الملكية كمـا تظهـر ). للمالك

قائمة الدخل المتغيرات في هذه العناصر نتيجة

ألنشطة العادية للمنشأة ا



١٠٩




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ويعتبـر اتبـاع مبـدأ . النقدياالستحقاق كأساس لقياس الدخل الدوري أكثر فائدة فـي تقيـيم التدفقات النقديـة مـن اتبـاع

. األساس النقدي لهذا الغـرض صـورتها في -إذ أن المنشأة

ــة ــل -النموذجيــ تمثــ من الدخل، إال مستمرا تيارا

-أنه يجب تجزئة هذا التيـار ألغراض إعداد التقارير المالية

. إلى مـدد زمنيـة مالئمـة - عن ذلك فإن معامالت وفضال

المنشأة المعاصرة تـؤدي فـي معظم األحوال إلى عدم تزامن العمليات واألحداث والظروف

ار الدخل خالل التي يتأثر بها تي ــع ــة م ــة معين ــدة مالي مــدفوعات ــصالت والم المتحالنقديــة التــي تــرتبط بتلــك العمليات واألحداث والظروف

ــام - ــصر اهتمـ وال يقتـالمستفيدين الخـارجيين علـى العمليات واألحداث والظروف التي يتأثر بها التـدفق النقـدي خالل المدة الحاليـة فحـسب، وإنمـا يمتـد اهتمـامهم إلـى

ليات واألحداث والظروف العمالتي تؤثر على التدفق النقـدي بعد نهاية تلك المـدة الماليـة

تعتبر المعلومات عن التغيرات في المركز المالي للمنشأة مفيدة لتقـدير

نشطتها االسـتثمارية، والتمويليـة، أـ تعـد يوالتشغيلية خالل الفترة الت

ــار ــا التق ــةير المالعنه ــذه . ي وه لكونهــا تــوفر المعلومـات مفيــدة

لمستخدمي التقارير الماليـة أساسـا لتقدير قدرة المنـشأة علـى توليـد النقدية، أو ما يعادلهـا واحتياجـات المنشأة السـتخدام هـذه التـدفقات

وعند إعداد قائمة التغيـرات . النقديةفي المركز المالي، يمكـن تعريـف األموال بطرق مختلفة، مثل جميـع

الموارد المالية، راس المال العامل، وال . األصــول الــسائلة أو النقديــة

وضـع تعريـف اإلطاريحاول هذا .محدد لألموال

يتم توفير المعلومات عن المركـز وتـم . المالي أساسا في الميزانيـة

توفير المعلومات عن األداء أساسـا ويـتم تـوفير . في قائمـة الـدخل

ـ ي المعلومات عـن المتغيـرات فالمركز المالي في التقارير الماليـة

.باستخدام قائمة مستقلة ترتبط األجـزاء المكونـة للقـوائم

بعـض لكونهـا مع المالية بعضها تعكس جوانب مختلفة لنفس العمليات

وبالرغم . المالية أو األحداث األخرى من أن كل قائمة تـوفر معلومـات

ها عند بيع حقوق ملكيته فـي تحقيقالمستقبل إذا قرر االحتفـاظ بتلـك

وينبغي . الحقوق في الوقت الحالي أال يتوقع المستثمر مـن التقـارير المالية للمنشأة التي يمتلـك فيهـا

من حقوق الملكية أن تقدم إليه حقامعلومات عن النتائج االقتـصادية المباشرة التي تصاحب بيع حصته،

لذلك من عطاء يقدمـه إذ أنه البد شخص راغب في الـشراء، كمـا ينبغي أال يتوقع من هذه التقـارير

عن النتـائج أن تقدم إليه معلومات االقتصادية التي تصاحب اسـتثمار أمواله في منشأة أخرى إذ أنه البد من دراسة التقارير الماليـة لتلـك

وبناء على ذلـك . المنشأة األخرى قـارير فإن الدور الذي تؤديـه الت

المالية للمنشأة في تقييم البدائل التي تواجه المستثمر الحالي يجـب أن يرتبط بالنتائج االقتـصادية التـي

أي ؛تترتب على استمرار حيازتـه عدم بيعه للحقوق التي يمتلكها في

ولكي تفي التقارير المالية . المنشأةبهذا الدور يجب أن تقدم المعلومات

تثمر الحالي المالية التي تساعد المس في - مع غيرها من المعلومات -

تقييم التدفقات النقدية التي ينتظر أن تؤول إليه من حيازته لحقوقه فـي

-وتتوقف هذه التـدفقات ، المنشأة

خالل الفترة، وتظهـر قائمة المتغيـرات فـي

الملكيه أو قائمـة حقوق فــي األربــاح المبقــاة

شـــركات األمـــوال والتغيرات في حقـوق الملكية نتيجـة أسـباب

ضـافة إلـى إلأخرى با بينمـا . عمليات المنشأه

تظهــر قائمــة التــدفق النقــدي المتغيــر فــي

.رصيد النقدية وأسبابهيز هذا النص بأنـه ويتم

أكثر تحديدا ووضـوحا من ذلك الذي ورد فـي

عـداد إل العـام اإلطارالتقارير الماليـة كمـا يتفادى عدم االتساق في األهداف والذي تـضمن

ــار ــري اإلطـ الفكـللمحاســـبة الماليـــة

كمـا يتميـز . السعوديةتساق بـين فقراتـه البا

وانه يربط بوضوح بين أهداف التقارير الماليـة

ن ما يجب أن يظهر وبي .في كل منها



١١٠




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ـ ن قيـاس إأيضا ، ومن ثـم فالــدخل علــى أســاس مبــدأ ــر ــتحقاق يعتبــ االســ

فـي ومفيدا ضروريا أمراولكـي . إعداد التقارير المالية

تكون المعلومات التي تفـصح عنها التقارير المالية عن الدخل

أن تبـين مـصادر مفيدة يجب ومكونات دخل المنشأة ، مـع التمييز بين المصادر المتكررة

وال يقتـصر . وغير المتكررة اهتمام المستفيدين على مقـدار الدخل الذي حققته المنشأة فـي مدة مالية معينة، وإنمـا يمتـد اهتمامهم إلى معرفة مـصادر ــا ــدخول وأجزائه ــك ال تلــى ــي أدت إل ــداث الت واألح

ــر ــا نظ ــذه اتحقيقه ألن هالمعلومات تساعدهم في تكوين توقعاتهم عن المستقبل وعالقته

.بالماضيـ تقـديم معلومـات عـن ٤

الموارد االقتـصادية للمنـشأة ومصادرها

يسعى المستفيدون الخـارجيون الرئيسيون عادة إلـى مقارنـة ــن ــا م ــشأة بغيره أداء المن

ــر ــشآت، وتج ــذه يالمن ه في معظم األحيـان المقارنات

تختلف عن ما توفره غيرهـا عـن منهـا يـستبعد أن التقارير، فإن أي

يخدم غرضا واحدا أو يقدم جميـع معلومات الضرورية الحتياجـات ال

. لمستخدمي التقارير الماليـة معينةعلى سبيل المثال، توفر قائمة الدخل صورة غير مكتملة عن األداء ما لم ــة وقائمــة ــستخدم مــع الميزاني ت

.المتغيرات في المركز الماليـ ضا تتضمن التقـارير الماليـة أي

ومعلومات ةإيضاحات وجداول مكمل أخرى، على سبيل المثال، قد تحتوي معلومات إضافية مالئمة الحتياجات مستخدمي التقـارير الماليـة عـن

. عناصر الميزانية أو قائمة الـدخل وقد تضمن إفصاحا عن المخـاطر وعدم التأكد التي تؤثر على المنشأة

لتزامات لم تظهر في اوأي موارد أو مثـل االحتيـاطي مـن (يزانية الم

ويمكـن أيـضا تـوفير ). المعادنالمعلومات عن القطاعات الجغرافية والصناعية وأثـر التغيـرات فـي

ى المشروع، على شـكل األسعار عل .معلومات مكملة

علـى مقـدرة المنـشأة -بدورها نفسها على توليد تـدفقات نقديـة إيجابية وعلى مـدى كفايـة تلـك

.التدفقاتمرتقـب الـذي يحتاج المستثمر ال

يواجه شراء أو عدم شراء حق من حقوق الملكية في منشأة معينة إلى معلومــات تــساعده علــى تقيــيم ــائج ــديل والنت ــل ب ــصلة ك محاالقتصادية التي تـصاحب ذلـك البديل، ومن الواضح أنه ال يتوقـع من التقارير المالية لمنشأة معينة أن تقدم إليه معلومات عـن النتـائج

تي تترتب على عـدم االقتصادية ال شراء حق من حقوق الملكية فـي

فالدور الـذي تؤديـه . تلك المنشأة التقارير المالية لمنشأة معينة فـي

يم البدائل التي تواجه المـستثمر يتقرتبط بالضرورة بتقيـيم يالمرتقب

النتائج االقتصادية لشراء حق مـن ومن المعتاد أن . حقوق الملكية فيها

رة تـدفقات تتخذ هذه النتائج صـو إلى المستثمر نقدية تؤول مستقبال

بمعنى آخر أي أربـاح -المرتقب ــا فــي المــستقبل يحــصل عليه

إليها القيمة التـي يمكـن مضافافـي (تحقيقها عند بيع استثماراته

ومـن ثـم فـإن ). المستقبل أيضا التقارير الماليـة يجـب أن تقـدم



١١١




المقارنة

االستنتاج


التبرير

على أساس نسبي، وليس على بمعنى أن الدخل . أساس مطلق

ينسب عادة إلى صافي الموارد المتاحة للمنشأة قبـل إجـراء

ن إوبناء على ذلك ف . المقارناتهــؤالء المــستفيدين يهتمــون بالمعلومات المتعلقة بـالموارد االقتصادية للمنشأة ومـصادر

أي األصـول -تلك المـوارد صوم وحقـوق أصـحاب والخ

ن هـذه إرأس المال ومن ثم ف المعلومات تـزود المـستفيدين باألساس الذي يستخدم لتقيـيم دخل المنشأة ومكوناته خـالل

مـن ثـم و. فترة زمنية معينة ينبغــي أن تحتــوي التقــارير المالية علـى معلومـات عـن أصـول المنــشأة وخــصومها

. وحقوق أصحاب رأس مالهـا س كما يجـب أن يكـون قيـا

أصـول المنــشأة وخــصومها وحقوق أصحاب رأس مالهـا والمعلومات التي تحتوي عليها التقارير المالية في هذا الـشأن مفيدة بقدر اإلمكان للمستفيدين الخارجيين الرئيسيين عند تقييم قدرة المنشأة على تحقيق تدفق

ومـن المعتـاد أن . نقدي كاف ينظر المستفيدون إلى المنـشأة

للمــستثمر المرتقــب المعلومــات - أن تـساعده المالية التي يمكن

فـي -ضمن أي معلومات أخرى يم التدفقات النقدية التي يتوقع أن وتق

تؤول إليه من شراء حق من حقوق الملكية في منشأة معينة، وتتوقـف

علـى - بـدورها -هذه التدفقات مقدرة تلك المنـشأة علـى توليـد تدفقات نقدية إيجابية وعلى مـدى

.كفاية تلك التدفقات إلى قرارات االسـتثمار، باإلضافة

عندما يتخذ المستثمر الحالي قرارا يدلي بصوته في اجتماع الجمعيـة

وتشمل هـذه . العمومية للمساهمين القرارات عـادة تعيـين أعـضاء مجلس اإلدارة والتـصديق علـى األرباح التي تم توزيعهـا خـالل السنة، والموافقـة علـى توزيـع األرباح النهائية، وتعيين المراجـع

الخارجي واعتماد القوائم الماليـة، باإلضــافة إلــى مجموعــة مــن الموضوعات األخرى التي تختلف من منشأة إلى أخرى ومـن عـام

ويعتبر إعادة تعيين أعضاء . آلخرمجلـــس اإلدارة مـــن أهـــم الموضوعات التـي يـدلي فيهـا

وللمعلومات . المساهمون بأصواتهم التي تقدمها التقارير المالية قيمـة

ــصدد جوهر ــذا ال ــي ه ــة ف . ي



١١٢




المقارنة

االستنتاج


التبرير

مـن العمليـات كتيار مستمر واألنشطة تستثمر فيها النقـود في أصول غير نقدية للحصول على مزيد من النقد، ومن ثـم

ن اإلفـصاح عـن أصـول إفــوق ــشأة وحق وخــصوم المنأصحاب رأس مالها وقياس كل

مع منها يجب أن يكون متسقا ذلك التصور ويتطلب ذلك أخذ

.ما يلي في الحسبانعند قيـاس أصـول المنـشأة واإلفــصاح عــن المعلومــات المتعلقة بها في التقارير المالية يجب التمييز بين األصول التي تعتبر مصادر مباشـرة للنقـد واألصول التي تعتبر مـصادر

وتشمل األصول . غير مباشرة التي تعتبر مصادر مباشرة للنقد

النقود واألصـول األخـرى -التي تمثل حقوقا للمنـشأة فـي

محددة من الحصول على مبالغ أما األصول التي تعتبـر . النقد

مصادر غيـر مباشـرة للنقـد فتمثل تيارات مـن الخـدمات

المتجمعة التي تتوقع المنـشأة استخدامها في عملياتها بحيـث

- بصورة غير مباشرة -تسهم في تحقيق التدفقات النقدية فـي

بقـدر -لذلك يجب . المستقبل

ــرا ــة ونظ ــسئوليات اإلداري للمالمباشرة المسندة لمجلـس اإلدارة بموجب نظام الشركات ومـسئولية مجلس اإلدارة عن تعيـين كبـار موظفي المنشأة، فإن األساس الذي

توقف عليه إعادة تعيـين مجلـس تــو أداء اإلدارة ــذا اإلدارة ه وله

الغرض تعتبر التقارير المالية مفيدة لمساهمين ومن المعلوم أن تقيـيم ل

يتوقف على أهـداف ،أداء اإلدارة ذلك التقيـيم، وبالنـسبة من يجري ــ.للمــساهمين ــيم اإلدارة إ ف ن تقي

في زيادة أو آجال ينعكس عاجال التدفق النقدي الذي يـؤول إلـيهم، فالمساهمون يستثمرون أموالهم في منشأة معينة ويتوقعون أن يحصلوا

عائد نقدي يكفـي مقابل ذلك على لجعل استثماراتهم مجزية، ولـذلك

عند تقييم -يجب عليهم أن يهتموا - بقدرة المنشأة إدارة تلك المنشأة

على توليد تدفقات نقديـة إيجابيـة ومن ثم . ومدى كفاية تلك التدفقات

فإن تقييم أداء اإلدارة يحتاج إلـى معلومات أساسية مماثلة لما تحتاج

.رماستثإليه قرارات اال :المقرضون الحاليون والمرتقبون

ــاليون ــون الح ــه المقرض يواج من االختيـارات والمرتقبون عددا

وفـي هـذا . التي تتعلق بالمنـشأة



١١٣




المقارنة

االستنتاج


التبرير

أن تحتوي التقارير –اإلمكان علـى معلومـات عـن المالية

األصول التي تعتبر مـصادر مباشرة للنقد توضح قدرة تلـك األصول على توليـد التـدفق النقدي كما يجـب أن تحتـوي التقارير المالية على معلومات عن األصـول التـي تعتبـر مصادر غيـر مباشـرة للنقـد توضح قدرة تلك األصول على تقديم الخدمات للعمليات المقبلة

. للمنشأة حيث أن التزامـات المنـشأة تعتبر أسبابا مباشرة للمدفوعات النقدية في معظم األحيان يجب أن تحتوي التقارير المالية على معلومات تبرز التدفقات النقدية السالبة التـي تترتـب علـى

. التزامات المنشأةتقـديم معلومـات عـن ـ ٥

:التدفقات النقديةيدون الخارجيون يهتم المستف

ــا ــسيون اهتمامــ الرئيــ بقدرة المنـشأة علـى مباشرا

سداد التزاماتها عند اسـتحقاقها وتوزيع األرباح على أصحاب رأس المال بدون تقليص نطاق عملياتها الجارية ومن ثم يجب أن تحتوي التقـارير الماليـة

الصدد تعتبـر المعلومـات التـي تشملها التقارير المالية ذات فائـدة، فالمقرضون الحاليون يطلب إلـيهم

تجديد اتفاقيـات القـروض أحيانا مع المنشأة ، كمـا أن التي عقدوها

لهم الحق في تنفيذ نصوص معينة فيما يتعلق بالـشروط التـي تقيـد

لما تتضمنه تصرفات المنشأة وفقا ــروض ــات الق ــا أن . اتفاقي كم

المقرضين المرتقبين لهم الخيار في منح القروض أو االمتنـاع عـن منحها، أو استثمار أمـوالهم فـي السندات التي تصدرها المنـشأة أو

وقد يكون لهـم . متناع عن ذلك اال في تـضمين عقـود الخيار أيضا

االتفاقيات أية شروط تقيد تصرفات المنشأة وتقرير المالمح الرئيـسية لتلك العقود مثل حق الحجز علـى الممتلكات وتحديد الرهـون التـي تضمن السداد، وتحديـد معـدالت العائد علـى القـروض وشـروط

ذلك وب. السداد وتواريخ االستحقاق تقع اختيارات المقرضين الحـاليين

:والمرتقبين في مجموعتين القرارات األساسية فيمـا يتعلـق

باإلقراض أو عدم اإلقراض وبيـع . سنداتهم أو االستمرار في حيازتها . وتجديد القروض أو عدم تجديدها

ب ـ القــرارات الثانويــة التــي



١١٤




المقارنة

االستنتاج


التبرير

للمنشأة على معلومـات عـن التدفق النقدي للمنشأة وتعتبـر

التالية مفيـدة عنـد المعلومات تقييم قدرة المنشأة على الوفـاء بالتزاماتها وتوزيـع األربـاح

ومن . على أصحاب رأس المال ثم يجـب أن تحتـوي عليهـا ــارير التقــــــــــ

:المالية ــة أو -١ ــوال الناتجـ األمـ

.المستخدمة في التشغيلــن -٢ ــة م ــوال الناتج األم

االقتراض أو المستخدمة فـي .د القروضتسديــن -٣ ــة م ــوال الناتج األم

استثمارات جديـدة مـن قبـل أصـــحاب رأس المـــال أو الموزعة على أصـحاب رأس

.المال . التدفقات النقدية األخرى-٤

تنطوي على الترتيبـات المتعلقـة ت العائد وشروط بالضمان ومعدال .ستحقاقالالسداد وتواريخ ا

ومن الواضح أن كلتا المجموعتين من االختيارات تتطلبان تقييم مقدرة

وكلمـا ازداد . المنشأة على السداد المقـرض فـي يساورالشك الذي

ذلك، ازدادت حدة الشروط التـي تقيد تصرفات المنـشأة، وارتفـع معدل العائد الذي يطلبه المقـرض

. ة المخاطرة التـي يتحملهـا لتغطي - أن المقرض يحتاج ومن المؤكد

إلـى -بخالف المعلومات المالية قدر كبير من المعلومات عند اتخاذ

ولكن إلى الحد الذي يحتاج . قرارهفيه المقرض إلى المعلومات المالية يتعين على التقارير المالية للمنشأة

ــي ــستطاع -أن تف ــدر الم - بقهذه المعلومات فـي باحتياجاته من

صورة مؤشـرات علـى مقـدرة وذلك يعني أن . المنشأة على السداد

المقرضين الحـاليين والمـرتقبين بمقـدرة مباشرا يهتمون اهتماما

المنشأة على توليد التدفقات النقدية اإليجابيــة وبمــدى كفايــة هــذه

ويتطلب ذلك معلومـات . التدفقات ج إليـه أساسية مماثلة لمـا يحتـا

ثمرون الحاليون والمرتقبـون المست .التخاذ قراراتهم



١١٥




المقارنة

االستنتاج


التبرير

:المــوردون الـذين يمنحـون يعتبر الموردون

المنشأة ائتمانا قصير األجـل فـي وضع مشابه للمقرضـين ألجـل

فليس من الـضروري أن . قصيرــوعتين ــا المجمـ ــتم كلتـ تهـ

بالتدفقات النقديـة كبيرا اهتماما إال -للمنشأة ومقدرتها على السداد

في حدود الـشهور القليلـة التـي كمـا . تستحق خاللها تلك القروض

أن القرارات التـي تتخـذها كلتـا المجموعتين بمنح القرض القصير األجل أو تقديم االئتمان ال يحتمـل أن تكون مبنية إلى درجـة كبيـرة

ها علي على المعلومات التي تحتوي إال أن المورد الذي . التقارير المالية

منـشأة اتفاقيـة طويلـة يعقد مع ال األجل لتوريد جانـب كبيـر مـن منتجاته لسنوات عديدة يكـون لـه

بجانـب اهتماماتـه -اهتمام آخر فينبغي على مثـل . كدائن للمنشأة

هذا المورد أن يوجه اهتمامه إلـى دراسة مستقبل عالقتـه بالمنـشأة

تسدد القيمة حتى إذا كانت المنشأة لـذي فالمورد ا . عند التسلم فورا

ــشأة ــد المن ــى تزوي ــد عل يتعاقــة أو ــصورة دائم ــا ب باحتياجاته

-مستمرة يتخذ قـرارات مبنيـة على ربحية -ضمن عوامل أخرى



١١٦




المقارنة

االستنتاج


التبرير

عالقتــه بالمنــشأة علــى المــدى -وتعتمد هذه القـرارات . الطويل

علـى -ضمن عوامـل أخـرى االستقرار المالي للمنشأة وتوقعات استمرار نوع وحجم النشاط الـذي

ومن . ه التعاقد على التوريد يرتبط ب نه يـستطيع االلتجـاء إلـى إثم ف

التقارير المالية للمنشأة للبحث عما يدل على ذلك، كما يهـتم المـورد

بمقدرة المنـشأة مباشرا اهتماما -على سداد ديونه عند استحقاقها

أو بدرجة اليسر المالي التي تتمتع بمعرفة المورد أيضا ى ويعن -بها

ار حجم العمليات التـي مدى استقر ويستدل على ذلك . تزاولها المنشأة

من إجمالي مبيعات المنتجات التي ، كمـا يداته في إنتاجها تستخدم تور ذلك من ربحيـة تلـك يستدل على وتعتبر المعلومات التـي . العملياتها مثل هذا المورد مشابهة إلي يحتاج

لمعلومات التي يحتاج لإلى حد كبير ون والمقرضـون ها المـستثمر إلي

.الحاليون والمرتقبون

:العمالء والموظفونن اهتمام العمـالء ، أمن الواضح

ــصوصا ــنهم، وخ ــدائمين م الوالموظفين بالمنشأة يتبلـور فـي مقدرة المنشأة علـى االسـتمرار



١١٧




المقارنة

االستنتاج


التبرير

كمصدر من مصادر احتياجـاتهم سواء للمواد أو الخدمات في حالـة

أو للــدخل فــي حالــة ،العمــالء أن ومن الواضح أيضا .نالموظفي

قدرة المنـشأة علـى االسـتمرار كمصدر من مـصادر احتياجـات العمالء والموظفين يعتمـد أساسـا على قدرتها على توليـد التـدفقات النقدية اإليجابية ومدى كفاية هـذه

ويتطلب ذلك معلومـات . التدفقات إليـه أساسية مماثلة لمـا يحتـاج

المستثمرون والمقرضون الحاليون . والمرتقبون

أهداف التقارير المالية الخارجيـة ذات الغرض العـام والمعلومـات

:التي يجب أن تحتوي عليها بناء على التحليل السابق لقطاعات المستفيدين وحاجاتهم المـشتركة ، فإنه يجب تحديد أهـداف التقـاير

: المالية بما يلي ــة ــات المالئم ــديم المعلوم تق

: الرئيسيينالحتياجات المستفيدين تقـارير يعتبر الهدف الرئيـسي لل

المالية الخارجية ذات الغرض العام تقديم المعلومات المالئمة التي تفي باحتياجات المستفيدين الخـارجيين

لمعلومات عنـد اتخـاذ لالرئيسيين وعلى . قرارات تتعلق بمنشأة معينة

وجه التحديد يحتـاج المـستفيدون



١١٨




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ــى ــسيون إل ــارجيون الرئي الخعلومات تساعدهم على تقييم قدرة م

توليـد المنشأة في المستقبل علـى بمعنـى . تدفق نقدي إيجابي كاف

آخر تدفق نقدي من الممكن للمنشأة توزيعه للوفاء بالتزاماتها الماليـة عند استحقاقها بما في ذلك توزيـع األرباح على أصحاب رأس المـال

وتعتمد . حجم أعمالها لدون تقليص على توليد مثل هـذا قدرة المنشأة

التدفق النقدي على قـدرتها علـى تحقيق الدخل الكافي في المـستقبل

لدخل إلى تدفق نقدي وتحويل هذا ا يرغب المـستفيدون من ثم و. كاف

الخارجيون الرئيسيون في الحصول على معلومات تمكنهم مـن تقيـيم

المنشأة على تحقيـق الـدخل قدرةوتحويله إلـى تـدفق نقـدي فـي

. بلالمستق :القياس الدوري لدخل المنشأة

من المعروف أن قدرة المنشأة على تحقيق الدخل وتحويله إلـى تـدفق نقدي في المـستقبل تعتمـد علـى

منهـا الظـروف ؛تغيرات كثيرة لـى عاالقتصادية العامة والطلـب

وظـروف ،منتجاتها أو خـدماتها العرض في الحاضر والمستقبل كما

لـى تتوقف على قـدرة اإلدارة ع التنبــؤ بــالفرص المتوقعــة فــي



١١٩




المقارنة

االستنتاج


التبرير

واالسـتفادة مـن تلـك المستقبلالفرص وقدرتها على التغلب على الظروف غير المالئمة باإلضـافة إلى االلتزامات الجارية للمنشأة وما

ومن المؤكد . إلى ذلك من العوامل أن تقييم أثر بعض هذه التغيـرات على أداء المنشأة قد يحتـاج إلـى

نطاق القـوائم تخرج عن معلوماتالمالية، ومع ذلك فإن المعلومـات التي تتعلق بمقدرة المنشأة التاريخية على تحقيق الدخل وتحويلـه إلـى تدفق نقدي كاف تفيد المـستفيدين الخارجيين الرئيسيين عند تقييم أداء

وجـدير . المنشأة فـي المـستقبل بالمالحظة أن مثل هذا التقييم لـن

اء المنشأة يكون مبنيا على تقييم أد ـ ؛في الماضي ن إ وبناء على ذلك ف

القوائم المالية للمنـشأة يجـب أن ــى ــيا عل ــزا أساس ــز تركي ترك المعلومات التي تتعلق بدخل المنشأة

ومدى ارتباطه باحتياجاتهـا مـن ـ على ذلك و، التدفقات النقدية ن إف

األساسـية للمحاسـبة المهام إحدىالمالية هي القياس الدوري لـدخل

.المنشأةتقديم معلومات تساعد على تقيـيم قدرة المنشأة على توليد التـدفق

:يالنقديجب أن يكون قياس الـدخل ومـا



١٢٠




المقارنة

االستنتاج


التبرير

يرتبط به من المعلومات التي يـتم القوائم الماليـة ياإلفصاح عنها ف

مفيدا بالقدر المستطاع للمستفيدين تقييم قدرة المنشأة على توليـد في

أمبـد ويعتبر اتباع . التدفق النقدي لقيـاس الـدخل ااالستحقاق أساس

الدوري أكثـر فائـدة فـي تقيـيم التدفقات النقدية من اتباع األسـاس

ن المنشأة إ إذ ؛ النقدي لهذا الغرض تمثل ـورتها النموذجية ص في ـ

، إال أنه من الدخل تيارا مستمرا ألغراض ـيجب تجزئة هذا التيار

إلـى مـدد ـإعداد القوائم المالية ن ذلك فإن عوفضال . مالئمة زمنية

معامالت المنشأة المعاصرة تؤدي في معظم األحوال إلى عدم تزامن العمليات واألحداث والظروف التي يتأثر بها تيار الدخل خـالل مـدة مالية معينـة مـع المتحـصالت

النقدية التـي تـرتبط والمدفوعاتبتلك العمليات واألحداث والظروف

تفيدين وال يقتصر اهتمام المـس ـالخارجيين على العمليات واألحداث والظروف التي يتأثر بهـا التـدفق

، النقدي خالل المدة الحالية فحسب وإنما يمتد اهتمامهم إلى العمليـات واألحداث والظروف التـي تـؤثر على التدفق النقدي بعد نهاية تلـك

ـ ن إالمدة المالية أيضا ، ومن ثم ف



١٢١




المقارنة

االستنتاج


التبرير

قياس الدخل علـى أسـاس مبـدأ ضـروريا حقاق يعتبر أمـرا االست. في إعداد القـوائم الماليـة ومفيدا

ولكي تكون المعلومات التي تفصح عنها القوائم المالية عـن الـدخل مفيدة يجـب أن تبـين مـصادر ومكونات دخل المنشأة ، مع التمييز بين المـصادر المتكـررة وغيـر

وال يقتــصر اهتمــام . المتكــررةالذي المستفيدين على مقدار الدخل

، حققته المنشأة في مدة مالية معينة وإنما يمتد اهتمامهم إلـى معرفـة مصادر تلك الـدخول وأجزائهـا واألحداث التي أدت إلى تحقيقهـا

ألن هذه المعلومات تساعدهم نظرافي تكوين توقعاتهم عن المـستقبل

. وعالقته بالماضيتقديم معلومـات عـن المـوارد

:ها االقتصادية للمنشأة ومصادريــسعى المــستفيدون الخــارجيون الرئيسيون عادة إلى مقارنـة أداء المنشأة بغيرهـا مـن المنـشآت،

هذه المقارنات في معظـم يوتجراألحيان على أساس نسبي، ولـيس

بمعنـى أن ،على أسـاس مطلـق الدخل ينسب عـادة إلـى صـافي الموارد المتاحة للمنشأة قبل إجراء

ـ . المقارنات نإوبناء على ذلـك فــون ــستفيدين يهتم ــؤالء الم ه



١٢٢




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ــالموارد ــة ب بالمعلومــات المتعلقاالقتصادية للمنشأة ومصادر تلـك

أي األصول والخصوم ـالموارد وحقوق أصحاب رأس المال ومـن

ن هـذه المعلومـات تـزود إثم ف المستفيدين باألساس الذي يـستخدم لتقييم دخل المنشأة ومكوناته خالل

غـي ينبمن ثم و. فترة زمنية معينة أن تحتوي القـوائم الماليـة علـى معلومات عـن أصـول المنـشأة وخصومها وحقوق أصحاب رأس

كما يجب أن يكـون قيـاس . مالهاأصول المنشأة وخصومها وحقوق أصحاب رأس مالها والمعلومـات التي تحتوي عليها القوائم الماليـة

مكـان إلافي هذا الشأن مفيدة بقدر ن للمستفيدين الخارجيين الرئيـسيي

عند تقييم قدرة المنشأة على تحقيق ومن المعتـاد أن . تدفق نقدي كاف

ينظر المستفيدون إلى المنشأة كتيار مستمر من العمليـات واألنـشطة تستثمر فيها النقود في أصول غير نقدية للحصول على مزيد من النقد

ن اإلفصاح عن أصول إ، ومن ثم ف وخصوم المنشأة وحقوق أصـحاب

اس كل منها يجـب رأس مالها وقي أن يكون متسقا مع ذلك التـصور ويتطلب ذلك أخذ مـا يلـي فـي

: ن الحسبا



١٢٣




المقارنة

االستنتاج


التبرير

عنــد قيــاس أصــول المنــشأة ــات ــن المعلوم ــصاح ع واإلفالمتعلقة بها في القـوائم الماليـة يجب التمييز بين األصول التـي تعتبر مـصادر مباشـرة للنقـد واألصول التي تعتبـر مـصادر

ـ . غير مباشرة ول وتشمل األصالتي تعتبر مصادر مباشرة للنقد

النقود واألصول األخرى التي ـتمثل حقوقا للمنشأة في الحصول

أمـا . على مبالغ محددة من النقد األصول التي تعتبر مصادر غير مباشرة للنقد فتمثل تيارات مـن الخدمات المتجمعة التي تتوقـع المنشأة استخدامها في عملياتهـا

ـ ـبحيث تسهم ر بـصورة غي في تحقيق التـدفقات ـمباشرة

لذلك يجب . النقدية في المستقبل أن تحتـوي ـ بقدر اإلمكان ـ

القوائم المالية على معلومات عن األصول التي تعتبـر مـصادر مباشرة للنقد توضح قدرة تلـك األصول على توليد التدفق النقدي كما يجب أن تحتـوي القـوائم المالية علـى معلومـات عـن

ي تعتبر مصادر غير األصول الت مباشرة للنقد توضح قدرة تلـك األصول على تقـديم الخـدمات

. للعمليات المقبلة للمنشأة



١٢٤




المقارنة

االستنتاج


التبرير

المنـشأة تعتبـر خصومحيث أن أسبابا مباشرة للمدفوعات النقديـة في معظم األحيان يجب أن تحتوي

ت تبرز القوائم المالية على معلوما التدفقات النقدية السالبة التي تترتب

.على التزامات المنشأةتقديم معلومـات عـن التـدفقات

:النقديةيهــتم المــستفيدون الخــارجيون

الرئيسيون اهتماما مباشرا بقـدرة المنشأة على سداد التزاماتها عنـد استحقاقها وتوزيع األربـاح علـى أصحاب رأس المال بدون تقلـيص

على ذلك اتها الجارية و نطاق عملي يجب أن تحتوي القـوائم الماليـة للمنشأة على معلومات عن التـدفق النقدي للمنشأة وتعتبر المعلومـات التالية مفيدة عند تقييم قدرة المنشأة على الوفاء بالتزاماتهـا وتوزيـع

، األرباح على أصحاب رأس المال ويجب أن تحتوي عليهـا القـوائم

: الماليةاألموال الناتجة أو المستخدمة أ ـ

.في التشغيلاألموال الناتجة من االقتراض ب ـ

أو المــستخدمة فــي تــسديد .القروض

ــن ج ـ ــة م ــوال الناتج األماستثمارات جديدة مـن قبـل



١٢٥




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ــال أو ــحاب رأس الم أصالموزعة على أصحاب رأس

.المال . األخرىالتدفقات النقدية د ـطبيعة المعلومات التي يمكـن -٣

:إنتاجها بواسطة المحاسبة المالية تعتبر القوائم المالية الخارجية ذات الغرض العـام إحـدى منتجـات

أسـاس وهى المحاسبة المالية ، التقارير المالية التي تـصدر عـن المنشآت الهادفة للربح ، ومن ثـم

ــة التقــاريرفــإن أهــداف الماليها على تقديم المعلومات إلى ومقدرت

من يـستخدمونها ـ مـن خـارج المنشأة ـ تتأثر بطبيعة النتائج التي يمكن اسـتخراجها مـن سـجالت

ــة ــبة المالي ــرتبط . المحاس وتالمعلومات التي تشملها مجموعـة معينة مـن القـوائم الماليـة ذات الغرض العام بوحـدة اقتـصادية محددة، قد تكون منشأة فرديـة، أو

قابضة مع شركاتها التابعة ، شركةومن ثم فإن نطاق المعلومات التي تشملها القوائم المالية يقتصر علـى وحدة معينة يمكن تمييزهـا علـى

. وجه التحديدويقتصر التسجيل فـي الحـسابات على األحداث التي وقعـت فعـال والتي يمكن قياسها قياسـا نقـديا



١٢٦




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ويتأثر بها المركز المالي للمنشأة ، ن ثم فإن المعلومات التي تشملها وم

القوائم المالية تقتصر إلى حد كبير على اآلثار النقدية لألحداث التـي

وفـي . وقعت فعـال دون غيرهـا المحاسبة المالية يتم التعبيـر عـن المركز المالي للمنشأة في صـورة

حقـوق المـساهمين :معادلة مثل -األصـول ) = حقوق الملكيـة (

وكل معاملة ) الخصوم(االلتزامات أو حدث يؤثر على المركز المالي للمنشأة له تأثير أيضا على اثنـين

. أو أكثر من أطراف هذه المعادلة ويعتبر تبويب تلك اآلثار إلى آثـار إيراديــة وآثــار رأســمالية مــن االهتمامات األساسـية للمحاسـبة

ومن ثم فـإن المعلومـات . المالية التي تشملها القـوائم الماليـة ذات

الغرض العام تتركز حـول رأس . المال والدخل

ويتم إعداد تقارير تشمل المعلومات التي تتجمع في حـسابات الوحـدة المحاسبية، وتقدم هذه التقارير إلى األطراف والجهـات التـي تهـتم بالمنشأة في فترات زمنية منتظمـة

والفترة الزمنية . خالل حياة المنشأة التقارير السائدة التي تعد عنها تلك

. في السنة الماليةوفي المحاسبة المالية تقاس اآلثـار



١٢٧




المقارنة

االستنتاج


التبرير

المالية لألحداث على أساس فرض استمرار المنشأة ؛ بمعنى أنه ليست هناك نيـة أو ضـرورة لتـصفية

. المنشأة وتقليص نطاق عملياتهـا ولهذا االفتراض أثر كبيـر علـى القوائم المالية ، فالمنشأة بطبيعتهـا

األنشطة ويـؤدي تيار مستمر من تقسيم هذا التيار إلى أجزاء دورية، تعد عن كل منها مجموعـة مـن القوائم المالية ، إلى تجزئة كثيـر من العالقات الواقعية ويضفي على القوائم المالية هالة من الدقة لـيس

فالقوائم الماليـة ـ . لها ما يبررهاحتى في أفضل الظروف المواتيـة

ـ ة ، ـ تتسم بأنهـا ليـست نهائيفاالنطباع الذي تتركه هذه القـوائم والقرارات التي تبنى عليهـا قـد تتغير جميعها في ضوء األحـداث المقبلة ، ومن ثم يجب دراسة هذه القوائم في ضوء هذا االحتمال، كما يجب اتخاذ القرارات علـى هـذا

.األساسوال تقتصر المعلومات التي تشملها القوائم المالية علـى المتحـصالت

يتم فقدالمدفوعات النقدية وحدها، وتسجيل الدخل الـذي ينـتج عـن معاملة معينة أو النفقة التي يتطلبها إنجاز تلك المعاملة، في فترة زمنية سابقة أو الحقة للتحصيل أو اإلنفاق



١٢٨




المقارنة

االستنتاج


التبرير

النقدي الذي يرتبط بهـا ، وذلـك حتى يمكن تحديـد الـدخل الـذي ينسب لكل فترة زمنية على حـدة،

ذلك الـدخل أو النفقـة وتحديد أثر على األصول والخصوم في نهايـة

. تلك الفترةوال تختص المحاسبة المالية بالتقييم الكمــي لكثيــر مــن المتغيــرات واألحداث التي قد ال تكون علـى جانب كبير مـن األهميـة لمـن يستخدمون القوائم الماليـة خـارج المنشأة عند اتخاذ قراراتهم المالية

قيمـة الـسمعة وال تختص بقياس الحسنة لنوعية منتج أو خدمة ، كما أنهــا ال تخــتص بقيــاس األثــر االجتماعي لعمليات منشأة أو أثـر األحوال االقتصادية العامـة علـى

فهي ال تقيس سـوى . تلك المنشأة األحــداث التــي يؤيــدها الــدليل الموضــوعي والقابــل للمراجعــة ــك ــان ذل ــق ـ إال إذا ك والتحق

تحديد لغـرض مطلوبا على وجه ال آخر يتعلق بالقوائم المالية ـ مثـل اإلفصاح عن معلومـات إضـافية تعتبر ضرورية لكي تكون القـوائم غير مـضللة ، ومـن ثـم فـإن المعلومات التي تـشملها القـوائم المالية ليست سوى نوع واحد مـن المعلومات التي يتعـين أن يعتمـد



١٢٩




المقارنة

االستنتاج


التبرير

عليها من يستخدمون القوائم المالية .أة عند اتخاذ قراراتهمخارج المنش

يضاف إلـى ذلـك أن المحاسـبة المالية ال تخـتص بتزويـد مـن يستخدمون القوائم الماليـة خـارج المنشأة بتقييم للنتـائج االقتـصادية التــي تترتــب علــى كــل مــن ــي ــدائل الت ــارات أو الب االختييواجهونها، فبالرغم من أن تـوفير المعلومات المالية عن المنشأة يعتبر

ظائف المحاسبة المالية إال أن من و التحليل الذي يجب أن يقـوم بـه المستثمرون والمقرضون الحاليون والمرتقبون فيما يتعلق بتقييم النتائج االقتصادية لكل من االختيارات أو البدائل المختلفة التي يواجهونها ال

. يعتبر مـن وظـائف المحاسـبة وبالمثل ، فإن المحاسـبة الماليـة

يم معلومات مفيدة لتقييم تختص بتقد ــذا ــراء ه أداء اإلدارة إال أن إج

. التقييم ليس من وظائف المحاسبة وبصفة عامة يجب التمييـز بـين وظيفة تقديم المعلومـات الماليـة

. واستخدام تلك المعلوماتويتوقف نجاح أو فشل المنشأة على كثير من العوامل االقتصادية العامة

نتجاتها وخدماتها مثل الطلب على م ، ومثل الموارد االقتصادية للمنشأة وقدرة اإلدارة على االستفادة مـن



١٣٠




المقارنة

االستنتاج


التبرير

الفرص المتاحـة والتغلـب علـى فالواقع أن . الظروف غير المالئمة

هناك بعض العوامل التـي تـؤثر على نجاح أو فشل المنشأة دون أن يكون في مقدور اإلدارة أن تـؤثر

. افي تلك العوامل أو تسيطر عليه وال تستطيع المحاسبة الماليـة أن ــين أداء اإلدارة وأداء ــصل ب تفالمنــشأة إذ أن المعلومــات التــي تحتويها القوائم المالية تقصر عـن تقييم أداء اإلدارة بمعزل عـن أداء

.المنشأة نفسهالماليـة محدودية استخدام القوائم ا :الخارجية ذات الغرض العامـ دة وفقـا تقدم القوائم المالية المع

لألسس التي تالئم أهداف التقارير المالية ذات الغرض العام معلومات ــارجيين ــستفيدين الخ ــدة للم مفيالرئيسيين إال أن لهـذه التقـارير

:محدودية واضحة منهاقــد ال تحتــوي القــوائم الماليــة الخارجية ذات الغرض العام علـى معلومات يمكن استخدامها بـدون

المنـشأة مـن تعديل لتحديد التزام الزكــاة أو الــضرائب أو لتحديــد

. اإلعانة الحكومية المستحقة للمنشأة ويرجع ذلك إلـى أن الـسياسات المتعلقة بالـضرائب أو اإلعانـات ــى ــادة عل ــز ع ــة ترك الحكومي



١٣١




المقارنة

االستنتاج


التبرير

اعتبارات اجتماعيـة واقتـصادية وسياسية ومالية قد تتطلب معـايير محاسبية مختلفة عن المعايير التي

القـوائم الماليـة ذات تالئم أهداف وعلى الـرغم مـن . الغرض العام

ذلك تعتبـر القـوائم الماليـة ذات الغرض العام مدخال مناسبا بعـد التعديل المناسب للوفاء بـأغراض الزكاة أو الـضرائب أو اإلعانـة

. الحكوميةال تخــتص القــوائم الماليــة ذات

م بتقديم معلومات عن الغرض العا مدى نجاح المنـشأة فـي تحقيـق األهداف التي ال يمكن قياسها قياسا ماليا ومن أمثلتها تنميـة المـوارد البشرية ، كما أنها ال تختص بتقديم معلومات يمكن استخدامها بصورة مباشرة في تقدير التكلفة االجتماعية

. لعمليات المنشأةال تخــتص القــوائم الماليــة ذات الغرض العام بتقديم معلومات يمكن استخدامها ـ دون تعديل ـ إلعداد الحسابات القومية إذ إن هذه القوائم ترتبط بمنشأة معينـة وال تحتـوي على مقياس مباشر للقيمـة التـي تضيفها المنشأة لالقتصاد القـومي

. ككلال تخــتص القــوائم الماليــة ذات

العام بتقديم معلومات يمكن الغرض



١٣٢




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ــيم أداء اإلدارة ــتخدامها لتقي اس. بمعزل عن أداء المنـشأة نفـسها

ومع ذلك فـإن المعلومـات التـي تشملها هذه القوائم عن أداء المنشأة تعتبر مفيدة لتقييم مدى وفاء اإلدارة بمسئولياتها تجـاه أصـحاب رأس

.المالنظرا لخصائص وطبيعة المعلومات

إنتاجهــا بواســطة التــي يمكــنالمحاسبة الماليـة ، فـإن القـوائم ــام ال ــرض الع ــة ذات الغ الماليتختص بقياس قيمة المنـشأة عنـد التصفية ، كما أنها ال تختص بتقديم مقياس مباشر للمخاطرة التي ترتبط

. بحيازة حقوق الملكية



١٣٣

الدراسة التحليلية المقارنة الفكري للمحاسبة الماليةطارلإل

ةمقدم: الموضوع الفرعي )الخصائص النوعية للمعلومات (مفاهيم جودة المعلومات المحاسبية: لموضوع الرئيسي ا : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار

يالمعتمدة فالمعايير إطار السعوديةالمملكة العربية

يالمعتمدة فالمعايير إطاربعض دول مجلس التعاون


التبرير النص المقترح االستنتاج المقارنة

تحدد مفاهيم جودة المعلومـات الخصائص التـي تتـسم بهـا المعلومات المحاسبية المفيدة أو القواعــد األساســية الواجــب

ــيم نوع ــتخدامها لتقي ــة اس يويـؤدي . المعلومات المحاسبية

تحديد هذه الخـصائص إلـى مساعدة المسئولين عند وضـع المعايير المحاسبية، كما تساعد المسئولين عند إعداد التقـارير المالية في تقيـيم المعلومـات المحاسبية التي تنتج من تطبيق طرق محاسبية بديلـة، وفـي التمييز بين ما يعتبر إيـضاحا

. يعتبر كذلك وماال ضرورياويجب تقييم فائدة المعلومـات المحاسبية على أساس أهـداف التقارير المالية التي يرتكز فيها ــساعدة ــى م ــام عل االهتمــارجيين ــستفيدين الخـ المـالرئيسيين في اتخاذ القـرارات

ويجـب . التي تتعلق بالمنشآت أن يوجه المحاسبون اهتمـامهم

الخصائص النوعية هي الـصفات ـ ا التي تجعل المعلومات التي توفره. التقارير المالية مفيدة لمـستخدميها

وتتمثل الخصائص النوعية الرئيسة فــي القابليــة للفهــم، والمالءمــة،

إمكانية االعتماد علـى (عتمادية الوا، والقابلـــــة )المعلومـــــات

.للمقارنة

مـن على الرغم من أن كال ين يحدد الخـصائص اإلطار

النوعية للمعلومات التي يجب أن تتضمنها التقارير المالية، إال أنهما اختلفا في تحديد هذه

فبينمـا يـضع ،الخصائص إعداد التقارير الماليـة إطار

المطبــق فــي دول مجلــس ) ماعـدا الـسعودية (التعاون

الخصائص النوعية في أربع وهـي القابليـة خصائص ؛

وإمكانيـة للفهم، والمالءمة، االعتماد علـى المعلومـات، ــإن ــة، ف ــا للمقارن وقابليته

الفكـري للمحاسـبة اإلطارالمالية المعمـول بـه فـي المملكة العربيـة الـسعودية

.يصنفها في سبع خصائصوبدراسة هـذه الخـصائص السبع نالحظ أن البعض منها يعتبر مـن الـصفات التـي تندرج تحت أحد الخصائص

لمثـال، على سبيل ا . الرئيسة

هناك اختالف ين اإلطاربين

ويمكـــــن إطاراستخدام

عداد التقارير إالمالية كأساس للنص المقترح مع صـياغة الفقـــرة ذات العالقة لتكون .أكثر وضوحا

: مفاهيم المحاسبة المالية : رابعـالكي تكون معـايير المحاسـبة الماليـة

، يجـب أن بعـض مع بعضها متسقةـ ويمكـن . يةترتكز على مفاهيم أساس

بأنه مصطلح أساسـي " المفهوم"تعريف ويعتبر المـصطلح انأعطى معنى معي ،

إذا كان من الضروري أن تتكرر اأساسياإلشارة إليه تكرارا صريحا أو ضمنيا ، سواء عند وضع معايير المحاسـبة أو

" األصـول "فكلمة . تفسيرها أو تطبيقها مثال تعتبر مصطلحا أساسيا ألن كثيرا من معايير المحاسـبة الماليـة تتعلـق

فالبد أن تتكـرر عليه ، بأصول المنشأة اإلشارة إلى مفهوم األصل عند وضـع تلك المعايير وعنـد تفـسيرها وعنـد

وتتركز أهمية تحديـد مفـاهيم . تطبيقها اإلطـار المحاسبة المالية فـي تكملـة

الفكري الالزم لوضع معـايير مالئمـة من أجل أن و. بعضمع ومتسقة بعضها

تكون معايير المحاسبة المالية مالئمـة يجب أن ترتكز على أهـداف واضـحة

المنتج النهائي للمحاسبة ( المالية اريرقتللومن أجل أن تكـون معـايير ). المالية

نظرا لعدم االتساق ــات ــي محتوي فالفقره الواردة في

الفكــري اإلطــارالمطبــق فــي المملكة العربيـة السعودية وعـدم ــي ــوح ف الوض

الواردة في الفقرة ــار ــام اإلط الع

عداد التقـارير إلالمالية المطبقة في ــس دول مجلــالتعاون األخـرى على الرغم مـن كــون الفقــرة ــر ــرة أكث األخيتحديدا ـ كان من الضروري صياغة فقرات جديدة تحدد بوضــــــوح الخــــصائص النوعية للمعلومات



١٣٤





إلى هؤالء المستفيدين كما يجب ه عنايتهم إلـى إعـداد أن تتج

التقارير المالية التي تـساعدهم .في اتخاذ قراراتهم

ويؤدي التركيز علـى أهميـة التقارير المالية كمصدر أساسي من مصادر المعلومات المفيدة التخاذ القرارات إلـى قاعـدة عامة لتقييم الطرق المحاسـبية البديلة واالختيـار مـن بـين

. حاألساليب المتاحـة لإلفـصا للمفاضـلة مادام هناك مجال و

طرق المحاسبة وأسـاليب بيننه يجـب اختيـار اإلفصاح فإ

طريقة المحاسـبة أو أسـلوب اإلفصاح الـذي يتـيح أعظـم ــدة لمــساعدة المعلومــات فائــارجيين ــستفيدين الخـ المـــاذ ــى اتخ ــسيين عل الرئي

.قراراتهموال يعتبر مجرد إسداء النصح

ــة المعا ــار طريق ــة باختي لجالمحاسبية أو أسلوب اإلفصاح على أساس منفعة المعلومـات الناتجة في اتخـاذ القـرارات

كافيا لمـن يتحملـون إرشاداوإنمـا . مسئولية ذلك االختيار

ــف ــد وتعري ــب تحدي يجالخصائص التي تجعـل هـذه

فإن حيدة المعلومات وأمانتها هما من الصفات التي يجـب توافرها في المعلومات كـي

ــفها ب ــن وص ــة إيمك مكانيكمـا وأن . االعتماد عليهـا هي ) ةالوقتي(التوقيت المالئم

حدى الصفات التـي يجـب إتوافرها في المعلومات كـي . توصــف بكونهــا مالئمــة

ــدة ــر حي ــالي ال تعتب وبالتانتهـــا، مالمعلومـــات، وأ) الوقتيـة (والتوقيت المالئم

من الخـصائص األساسـية، من . وإنما هي صفات ثانوية

ناحية أخرى، فإن األهميـة يدا على إنتاج النسبية تعتبر ق

وال تعتبر المعلومات المفيدة الخصائص النوعيـة ىحدإ

.األساسيةولذلك فـإن الفقـرة التـي

عداد إل العام اإلطارتضمنها لية تعتبر أكثـر التقارير الما

مالءمة من تلك الوارده فـي المطبق في المملكـة اإلطار

مع ذلك ، . العربية السعودية فهــي تحتــاج لمزيــد مــن

يضاح كي يتعرف القاريء إلاعلى العالقة بين تلك الصفات

ذلـك أن . األربع المـذكورة

بعض مع المحاسبة المالية متسقة بعضها يجب أن ترتكز على مجموعة متكاملـة مــن المفــاهيم تعــرف المــصطلحات

لرئيسية وفقا لتصور ذهنـي المحاسبية ا وبـدون هـذه . مالئم للمحاسبة الماليـة

المفاهيم تكون هناك خطورة في إصدار .معايير متناقضة

مفاهيم جودة المعلومـات المحاسـبية ) : الخصائص النوعية للمعلومات(

ــات ــودة المعلوم ــاهيم ج ــدد مف تحالخصائص التي تتسم بهـا المعلومـات

عد األساسـية المحاسبية المفيدة أو القوا ــة ــيم نوعي ــتخدامها لتقي الواجــب اس

ويؤدي تحديد هذه . المعلومات المحاسبية الخصائص إلى مساعدة المسئولين عنـد وضع المعايير المحاسبية، كما تـساعد المسئولين عند إعداد القوائم المالية فـي تقييم المعلومات المحاسبية التي تنتج من

مييز تطبيق طرق محاسبية بديلة، وفي التبين ما يعتبر إيضاحا ضروريا ومـاال

ويجــب تقيــيم فائــدة . يعتبــر كــذلكالمعلومات المحاسبية على أساس أهداف

ركز فيها االهتمـام تالقوائم المالية التي ي على مساعدة المـستفيدين الخـارجيين الرئيسيين في اتخاذ القرارات التي تتعلق

ويجب أن يوجه المحاسـبون . بالمنشآتم إلى هؤالء المـستفيدين كمـا اهتمامه

تقارير يجب أن تتجه عنايتهم إلى إعداد ال .المالية التي تساعدهم في اتخاذ قراراتهم

ــ ــا يالت توفرهالتقــارير الماليــة وتبين العالقة بين

ئص هذه الخـصا ــين ــا وب وبينهأهداف التقـارير

.المالية



١٣٥





المعلومات مفيدة فـي اتخـاذ القرارات ، وفيما يلي بيان هذه

:الخصائص .مةءالمال -أ أمانة المعلومات وإمكان -ب

.الثقة بها أو االعتماد عليها .حيدة المعلومات -جــات -د ــة المعلومـ قابليـ

.للمقارنة . التوقيت المالئم–هـ . قابلية المعلومات للفهم- و ــسبية - ز ــة النـ األهميـ

.واإلفصاح األمثل

القابلية للفهم هـي خاصـية ــستطيع ــي ي ضــرورية ك

المعلومات تحديـد ومستخدمذا كانــت المعلومــات مــا إمــة ويمكــن االعتمــاد ئمال

ــا ــذه . عليه ــت ه وإذا انتفالخاصـية لــم تعـد لبــاقي

وتعتبر . الخصائص أي قيمة خاصيتا المالءمة والقابليـة

ن ين أساسيت يللمقارنة خاصيت أمـا . ةألي معلومات مفيـد

القابلية للمقارنة فهي تجعـل المعلومات التـي تتـضمنها

.ئدةالتقارير المالية أكثر فا

ويؤدي التركيز على أهمية القوائم المالية ن مـصادر ، بوصفها مصدرا أساسيا م

إلى ، المعلومات المفيدة التخاذ القرارات قاعدة عامة لتقييم الطـرق المحاسـبية

ديلة واالختيار مـن بـين األسـاليب البل ناك مجـا ما دام ه و. المتاحة لإلفصاح

للمفاضلة بين طرق المحاسبة وأسـاليب نه يجـب اختيـار طريقـة إاإلفصاح ف

المحاسبة أو أسلوب اإلفصاح الذي يتيح ــساعدة ــدة لم ــات فائ أعظــم المعلومالمستفيدين الخارجيين الرئيسيين علـى

. اتخاذ قراراتهمال يعتبر مجرد إسداء النصح باختيـار و

طريقة المعالجة المحاسـبية أو أسـلوب لى أساس منفعة المعلومـات ح ع اإلفصا

الناتجة في اتخاذ القرارات إرشادا كافيا . لمن يتحملون مسئولية ذلـك االختيـار

وإنما يجب تحديد وتعريف الخـصائص التي تجعل هذه المعلومات مفيـدة فـي

وفيما يلي بيان هـذه ، اتخاذ القرارات :الخصائص

.قابلية المعلومات للفهمأ ـ .مةءالمال ب ــ أمانة المعلومات وإمكان الثقة بهـا ج

.أو االعتماد عليها .حيدة المعلومات د ـ .قابلية المعلومات للمقارنة هـ



١٣٦





:قابلية المعلومات للفهم واالستيعاب ال يمكن االستفادة مـن المعلومـات إذا

ير مفهومة لمـن يـستخدمها، كانت غ وتتوقف إمكانية فهم المعلومـات علـى طبيعة البيانات التي تحتويهـا القـوائم المالية وكيفية عرضها من ناحية، كمـا تتوقف على قدرات مـن يـستخدمونها

، من هنـا و. ناحية أخرى وثقافتهم من فإنه يتعين على من يـضعون معـايير المحاسبة، كما يتعين على من يقومـون

بأعداد القوائم المالية أن يكونـوا علـى بينة من قدرات من يـستخدمون هـذه القوائم وحدود تلك القدرات، وذلك حتى يتسنى تحقيق االتصال الذي يكفل إبالغ

.البيانات التي تشملها تلك القوائمــن خــصائص ــذه الخاصــية م إن ه

قـدرا ىالمعلومات المفيدة يجب أن تلق ـ متساويا ريقين المـشار من اهتمام الف

ـ ع إليهما، بمعنى أن من يقومون بوضعايير المحاسـبة علـيهم أن يـضعوا م

نصب أعينهم أن هذه المعايير ال توضع لمنفعة من يقومـون بإعـداد القـوائم المالية، وإنمـا توضـع لمنفعـة مـن يستخدمون تلك القوائم لتقييم محـصلة

ومـن ثـم فـإن . البدائل التي تواجههم يجب -هذه القدرات وحدود -قدراتهم

أن تؤخذ في االعتبار عند وضع هـذه حكمها في ذلك حكم بـاقي -المعايير



١٣٧





-همة فـي هـذا المجـال مالعوامل ال وبالمثل، فإن من يقومون بإعداد القوائم المالية عليهم أن يضعوا نصب أعيـنهم أن هذه القوائم ال تعد لمنفعة المحاسبين

، وإنمـا تعـد لمنفعـة مـن اآلخرينستخدمونها خارج المنشأة، وأن هؤالء ي

قد ال تكون لديهم سوى معرفة محدودة ، وربما كانوا يفتقرون بالمحاسبة المالية

يجب أن فتماما إلى مثل هذه المعرفة، يؤخذ ذلك في االعتبار عنـد تـصميم نماذج القوائم الماليـة وعنـد صـياغة

. اإليضاحات التي ترفق بهان اإلجراءات اآلتية إوبناء على ما تقدم ف

تسهم فـي إمكانيـة فهـم معلومـات تـصنيف : المحاسبة المالية واستيعابها

البيانات في مجموعات ذات مغزى لمن ولــيس (يــستخدمون القــوائم الماليــة

، االستعانة بعنـاوين )للمحاسبين وحدهم وضـع . الفهـم واضحة المعنى سهلة

بعضمقابل البيانات المترابطة بعضها ، تقديم األرقام الدالة على المؤشـرات التي يرغب من يستخدمون هذه القوائم

. في معرفتها- عادة -



١٣٨


مةء المال:الموضوع الفرعي الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية : لموضوع الرئيسي ا الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار

يف المعتمدةالمعايير إطار السعوديةالمملكة العربية




مــة وجــود ءيقــصد بالمالعالقة وثيقة بين المعلومات المــستمدة مــن المحاســبة المالية واألغراض التي تعد

ولكي تكون هذه . من أجلها ومات مفيدة يجـب أن المعل

تكون ذات عالقـة وثيقـة اذ قرار أو أكثـر مـن باتخ

يتخذها مـن القرارات التي يستخدمون تلك المعلومات ، ومن ثـم يمكـن صـياغة ــوم ــدد لمفه ــف مح تعريالمعلومات المالئمـة علـى الوجــــــــــــه

:اآلتي تعتبر المعلومات مالئمة ـ أو ذات عالقة وثيقة بقـرار

ـ إذا كانت تـساعد معين من يتخذ ذلك القرار علـى تقييم محصلة إحدى البدائل

كي تكون المعلومات مفيـدة، فإنهـا يجب أن تكون مالئمـة، وتوصـف المعلومات بالمالئمة عنـدما تـؤثر ــصادية ــرارات االقت ــى الق عللمستخدميها بمساعدتهم فـي تقيـيم

و الحاضرة، أو حداث الماضية، أ األالمــستقبلية، أو تؤكــد أو تــصحح

.تقييمهم السابق

ويرتبط الـدور التنبـؤي بالـدور علـى سـبيل . التقييمي للمعلومات

المثال، فإن المعلومات عن المستوى الحالي لهيكل األصول التي تحـتفظ بها المنشأة لها قيمة لمستخدمي هذه المعلومات عندما يرغبون في التنبؤ

شأة على اقتناص الفـرص بقدرة المن وقدرتها على مواجهـة الظـروف

وتلعب نفـس المعلومـات . الصعبة، على دورا يتعلق بالتقديرات السابقة

الطريقـة التـي عـن سبيل المثال، سوف يعاد بها تنظيم المنشأة، أو عن

يتميز مفهوم المالءمة كمـا ورد عداد التقارير إل العام اإلطارفي

المالية المطبق في دول مجلـس فيمـا عـدا المملكـة (التعاون

بالوضـوح إذ ) العربية السعودية مة ئتكون مال يتبين أن المعلومات

. إذا كانت تـؤثر فـي القـرار وحددت هذه الفقرة أيضا الكيفية ــا ــؤثر به ــن أن ت ــي يمك التالمعلومات في القـرار والتـي

:عبرت عنها الفقرة كما يلي مساعدة مستخدمي المعلومات -

في تقييم األحداث الماضـية أو .الحاضرة أو المستقبلية

ـــ تــصحيح التقيــيم الــسابق .ذه المعلوماتللحصول على ه

وتبين هذه الفقرة الدور التنبـؤي والدور التقييمي الذي يمكـن أن

تخاذ أتلعبه المعلومات في عملية القرارات، األمر الذي لم يكـن

فـــــروق محدودة

:مــة ءالمالمة وجود عالقة وثيقة ءيقصد بالمال

ومات المستمدة من المحاسبة بين المعل المالية واألغراض التـي تعـد مـن

ولكي تكون هذه المعلومـات . أجلهامفيدة يجب أن تكون ذات عالقة وثيقة باتخاذ قرار أو أكثر مـن القـرارات

يتخذها مـن يـستخدمون تلـك يالت ، ومـن في الوقت المالئم المعلومات

ثم يمكن صياغة تعريف محدد لمفهوم :لمالئمة على الوجه اآلتيعلومات االم

أو ذات ـتعتبر المعلومات مالئمـة إذا كانت ـعالقة وثيقة بقرار معين

، عنـد تساعد من يتخذ ذلك القـرار على تقييم محصلة إحـدى الحاجة ، عنـد يتعلق بها القـرار يالبدائل الت

، شـريطة الحاجة لتقييم هذه البدائل تتسم يتوافر الخصائص األخرى الت

.لمعلومات المفيدةبها ا

ــنص ــر ال يعتبالمقترح هو إعادة ــنص صــياغة لل

اإلطارالوارد في ــام ــداد إلالع ع

التقــارير الماليــة المطبقة فـي دول مجلــس التعــاون

ماعــدا المملكــة (). العربية السعودية

ــنص ــز ال ويتميالمقترح على مـا ــذا ــي ه ورد ف

: بما يلي اإلطار تضمن النص -١

ــع ــرح جمي المقتالصفات التي يجب ــا أن تتــصف بهالمعلومات الواردة في التقارير المالية



١٣٩





يتعلق بهـا القـرار ، يالتشريطة توافر الخـصائص

ـ تتـسم بهـا ياألخرى الت .المعلومات المفيدة

ــستفيدون ــه المـ ويواجـالخارجيون الرئيسيون للقوائم

وتتعلـق . المالية عدة بـدائل بعض هذه البـدائل بوحـدة

بينما يتعلـق محاسبية معينة ــدات ــر بوح ــضها اآلخ بع

ومـن الواضـح أن . أخرىالمعلومــات المــستمدة مــن المحاسبة ترتبط بوحدة معينة

يقتصر مـدى بذاتها ومن ثم ة هذه المعلومات علـى مالءم

تـرتبط بتلـك البدائل التـي ومعنـى . الوحدة دون غيرها

ذلك أنه ليس من المتوقع مثال أن يجد المستثمر في التقارير

يالية للوحدة المحاسبية الت الميمتلك فيها جزءا من حقـوق الملكية معلومات تساعده على تقييم محصلة بيع حصته فـي

فالبد من عطاء –تلك الوحدة يقدمه شـخص راغـب فـي

.نتائج العمليات المخططة

تستخدم المعلومات المتعلقة بالمركز ي الماضي ها ف ئالمالي للمنشأة وأدا

كأساس للتنبـؤ بـالمركز المـالي هـا فـي المـستقبل، ئللمنشأة وأدا

باإلضافة إلى أمور أخـرى تهـم المستخدمين مباشرة مثل توزيعات األرباح، والمدفوعات مقابل أجور، وحركة أسـعار األوراق الماليـة، ــاء ــى الوف ــشأة عل ــدرة المن وق

وال . سـتحقاقها ابالتزاماتها عنـد إلـى أن تكـون تحتاج المعلومات

غة صراحة على هيئة تنبؤات صوممـع . حتى تكون لها قدرة تنبؤيـة

ذلك، فإن القـدرة علـى وضـع التنبؤات من التقارير المالية تتعزز بالطريقة التي يـتم بهـا عـرض المعلومات عن العمليات واألحداث

علـى . التي وقعت في الماضـي سبيل المثال ، تتعزز القيمة التنبؤية

دخل إذا تــم عــرض لقائمــة الــالعناصــر غيــر العاديــة وغيــر ــاإليرادات ــة ب المتكــررة المتعلق

.والمصروفات بصفة مستقلة

واضحا في الفقرة المقابلـة فـي الفكـري المطبـق فـي اإلطارإال ). كة العربية الـسعودية الممل

إحـدى الفقرتين تجاهلتا أن كلتا ساسـية للمعلومـات الصفات األ

مة وهي ضرورة توافرهـا ئالمال . في الوقت المناسب

ين أن اإلطارولقد اعتبر كل من توافر المعلومات فـي الوقـت المناسب هو أحـد الخـصائص النوعية األساسية وهذا ال يتفـق مع طبيعة هذه الـصفة والتـي تعتبر أحـد عناصـر خاصـية

.المالءمة

لفهم ان أن القابلية ل اإلطارويؤكد الخصائص الرئيـسية إحدىهى

للمعلومات المحاسبية، اال أنهمـا العالقة بينهـا وبـين وضحايلم

التقارير الماليـة قدرة مستخدمي علــى تحديــد مــدى مالءمــة

ــات التــ ــا المعلوم ي تحتويه . يتخذونهاللقرارات التي

:تقييم البدائل ــه ــستفيدويواج ــارجيون نالم الخ

. الرئيسيون للقوائم المالية عدة بـدائل وتتعلق بعض هذه البـدائل بوحـدة محاسبية معينة بينما يتعلق بعـضها

ومن الواضح . اآلخر بوحدات أخرى أن المعلومات المستمدة من المحاسبة

ـ و. ذاتهابترتبط بوحدة معينة ا من هنهذه المعلومـات يقتصر مدى مالءمة

ترتبط بتلك الوحـدة يعلى البدائل الت ومعنى ذلك أنه ليس من . دون غيرها

المتوقع مثال أن يجد المـستثمر فـي يالقوائم المالية للوحدة المحاسبية الت

يمتلك فيها جزءا من حقوق الملكيـة معلومات تساعده على تقييم محـصلة

فالبـد –حصته في تلك الوحدة بيعمن عطاء يقدمه شخص راغب فـي الشراء لتقييم محصلة هذا البـديل ، كما أنه ال يتوقع أن يجد في القـوائم المشار إليها ما يساعده علـى تقيـيم محصلة استثمار أمواله في وحـدات

فالبد من دراسـة القـوائم –أخرى المالية لتلك الوحدات لتقييم محـصلة

دور ولهذا الـسبب فـإن . هذا البديل المالية لوحدة محاسبية معينة تقارير ال

ــن أن ــي يمك كتوصـف بكونهــا

.لومات مالئمةمع

ــذه ــضمنت ه وت مـن الصفات كال

القدرة على التنبؤ ) القيمة التنبؤيـة (

ــى ــدرة عل والقــيم ــة (التقي القيموالتوقيت ) التقييمية

ــد . المناســب ولق اإلطـار تعرض

المذكور وكـذلك الفكــري اإلطــار

للمحاسبة الماليـة المطبــق فــي المملكة العربيـة السعودية للتوقيت المناسب في مكان

حــق كأحــد الخــــصائص ال

األساســـــية ، للمعلومات المفيدة

في الوقت الـذي تعتبر فيـه هـذه



١٤٠





الشراء لتقييم محـصلة هـذا البديل ، كما أنه ال يتوقـع أن يجد في التقارير المشار إليها ما يساعده على تقييم محصلة

ستثمار أمواله في وحـدات ا فالبد مـن دراسـة –أخرى

التقارير المالية لتلك الوحدات . لتقييم محصلة هـذا البـديل

ولهذا السبب فإن بيان أهداف المحاسبة المالية في المملكـة العربية السعودية قد انتهى إلى نتيجة مؤداها أن دور التقارير المالية لوحدة محاسبية معينـة

رتباطا وثيقا يجب أن يرتبط ا ــتمرار ــيم محــصلة اس بتقيالمـــستفيدين الخـــارجيين الرئيسيين في عالقاتهم مـع تلك الوحدة أو تكوين عالقـة

وعلى هـذا األسـاس . معهايمكن صياغة تعريف أكثـر

:تحديدا لمفهوم المالءمة

أو –تعتبر المعلومات مالئمة "ذات عالقة وثيقـة بـالغرض

إذا كانت –الذي تعد من أجله ساعد المستفيدين الخـارجيين ت

:القابلية للفهم

الخــصائص الــضرورية ىحــدإ التي توفرها التقـارير للمعلومات أن تكون قابلة للفهم عن المالية هي

ولهذا الغرض، . طريق مستخدميها يفتــرض أن المــستخدمين لــديهم

صادية ة معقولة باألنشطة االقت معرفلديهم وأنشطة األعمال المحاسبية،

الرغبة فـي دراسـة المعلومـات مع ذلك، . بدرجة معقولة من العمق

فإن المعلومات المتعلقـة بـاألمور المعقدة والتي يجب أن تتـضمنها التقارير المالية نظرا لمالءمتها لما

المـستخدمون التخـاذ إليه يحتاجقتـصادية، يجـب أال القرارات اال

تستبعد فقط على أساس أنـه قـد يكون من الـصعب فهمهـا علـى

.مستخدمين معينين

يجب أن يرتبط ارتباطا وثيقا بتقيـيم ــستفيدين ــتمرار الم ــصلة اس محالخارجيين الرئيسيين في عالقاتهم مع

. تلك الوحدة أو تكوين عالقة معهـا وعلى هذا األساس يمكـن صـياغة

:ءمةتعريف أكثر تحديدا لمفهوم المال

أو –تعتبر المعلومات مالئمـة " ذات عالقة وثيقة بالغرض الذي تعـد

ــه ــن أجل ــساعد –م ــت ت إذا كانالمستفيدين الخارجيين الرئيسيين فـي تقييم البدائل التى تتعلـق باالحتفـاظ بعالقاتهم الحالية مع الوحدة المحاسبية ، أو تكوين عالقـات جديـدة معهـا شريطة توافر الخصائص األخـرى

". تتسم بها المعلومات المفيدةيالت

:التوقيت المالئم

، تقــديم يقـصد بالتوقيــت المالئــم المعلومات في حينها بمعنى أنه يجب إتاحة معلومات المحاسبة المالية لمن

. يستخدمونها عندما يحتاجون إليهـا وذلك ألن هذه المعلومات تفقد منفعتها

ة إذا لم تكن متاحة عندما تدعو الحاج إلى استخدامها، أو إذا تراخى تقديمها فترة طويلة بعد وقوع األحداث التـي

الـــصفة أحـــد األركان الرئيسية لخاصية المالءمة كما ورد في النص

.المقترحـ يتميز النص ٢

ــن ــرح ع المقتالنصين الواردين

ين محل اإلطارفي المقارنة بالتناسق ــوح والوضـــــتخدام وإســـ

.عبارات محددة الـنص يبين -٣

ــة ــرح أهمي المقتة للفهم كركن القابلي

ــب ــى يج أساس تـــوافره فـــيـ ي المعلومات الت

ــا ــوي عليه تحتالتقــارير الماليــة

ــي ــن كـ يمكـ تلـك يلمستخدم

ــد ــارير تحدي التقــة ــدى مالءم م



١٤١





الرئيسيين في تقييم البدائل التى تتعلــق باالحتفــاظ بعالقــاتهم الحالية مع الوحدة المحاسبية ، أو تكوين عالقات جديدة معهـا شــريطة تــوافر الخــصائص ــا ــسم به ــى تت األخــرى الت

".المعلومات المفيدة

:القابلية للفهم

ــن ــتفادة م ــن االس ال يمكانــت غيــر المعلومــات إذا ك

ــستخدمها، ــن ي ــة لم مفهوموتتوقف إمكانية فهم المعلومات على طبيعـة البيانـات التـي تحتويها التقارير المالية وكيفية عرضها من ناحية، كما تتوقف على قدرات من يـستخدمونها

ومن . وثقافتهم من ناحية أخرى ، فإنـه يتعـين علـى مـن ثم

يضعون معايير المحاسبة، كما عداد إب ومونيتعين على من يق

التقارير المالية أن يكونوا على بينة من قدرات من يستخدمون هذه التقـارير وحـدود تلـك القدرات، وذلك حتـى يتـسنى تحقيق االتصال الـذي يكفـل

تتعلق بها بحيث تفقد فعاليتهـا فـي وجـدير . ذ قرارات على أساسها ااتخ

بالمالحظة أن المعلومات ال تـستمد منفعتها من مجرد إتاحتها في الوقـت المالئم، فهناك عوامل أخـرى إلـى

إتاحـة جانب ذلك، إال أن التباطؤ في هذه المعلومات يـؤدي إلـى تقليـل منفعتها أو ضـياع تلـك المنفعـة،

: وللتوقيت المالئم جانبانـ بمعنـى ،دورية القوائم الماليـة أ أقصر فترة تعد عنهـا القـوائم مدى فقد تكون هذه الفترة طويلـة . المالية

يمكــن إتاحــة مــن ثــم نــسبيا ، و التـي تتـضمنها القـوائم المعلومات

المالية في مواعيد دورية متباعدة، أو تكون هذه الفتـرة قـصيرة نـسبيا ،

إتاحة هذه المعلومـات فـي فتتسنى غير أنـه إذا . مواعيد دورية متقاربة

كانت الفترة الزمنية قـصيرة بـشكل ملحوظ فإن المعلومات التي تـشملها

إلـى درجـة -قائمة الدخل قد تتأثر التغيرات الموســمية أو بــ-كبيــرة

العشوائية التي تتـأثر بهـا أنـشطة المنشأة إلى الحد الذي قد تصبح فيـه المعلومات مضللة أو غيـر جـديرة

ونفعيــة تلــك .المعلومات



١٤٢





إبالغ البيانات التي تشملها تلك .التقارير

ئص هذه الخاصية مـن خـصا المعلومات المفيـدة يجـب أن

م متساويا من اهتما قدرا تلقىالفريقين المشار إليهما، بمعنى أن من يقومون بوضع معـايير المحاسبة علـيهم أن يـضعوا نصب أعينهم أن هذه المعـايير ال توضع لمنفعة من يقومـون بإعداد التقارير المالية، وإنمـا توضع لمنفعة من يـستخدمون تلك التقارير لتقيـيم محـصلة

ومن ثم . البدائل التي تواجههم وحـدود هـذه -فإن قدراتهم

يجب أن تؤخذ فـي -القدرات االعتبـار عنـد وضـع هــذه

حكمها في ذلك حكم -المعايير باقي العوامل الهامة فـي هـذا

وبالمثل، فـإن مـن -المجال يقومون بإعداد التقارير المالية عليهم أن يضعوا نصب أعينهم أن هذه التقارير ال تعد لمنفعـة المحاسبين اآلخرين ، وإنما تعد

نفعة من يستخدمونها خـارج لم

أمـا . بالوقت الذي تستغرقه دراستها إذا كانت الفترة الزمنية طويلة بشكل ملحوظ فإن على من يـستخدم هـذه المعلومات أن ينتظر طويال قبل أن

صول عليها، وحينئذ قد يتمكن من الح تعذر االستفادة منها في تقييم محصلة ت

.البدائل التي تواجههالمدة التي تنقضي بين نهاية ب ـ

الفترة الزمنية التي تعد عنها القـوائم المالية وبين تـاريخ إصـدار تلـك التقارير، وإتاحتها للتداول، إذ أنه كلما

قلت ال ، كان ذلك الفارق الزمني طوي المعلومات المالية التي تشملها منفعة

. تلك القوائمويتضح مما تقدم أن تحديـد الفتـرة الزمنية المثلى التي تعد عنها القـوائم المالية، والحد األدنى للفجوة الزمنيـة التي تفصل بين تلك الفترة وتـاريخ

ـ ران مـن إصدار القوائم المالية يعتبة لمنفعـة المعلومـات مهمالمعايير ال

المحاسبية، كمـا يتـضح أن هـذين المعيارين يرتبطان بوظيفـة إعـداد القوائم المالية أكثر مـن ارتباطهمـا بتجميع بيانـات المحاسـبة الماليـة

. وقياسها



١٤٣





المنشأة ، وأن هـؤالء قـد ال تكون لـديهم سـوى معرفـة محدودة بالمحاسـبة الماليـة ،

إلى وربما كانوا يفتقرون تماما مثل هذه المعرفة، ومن ثم يجب أن يؤخذ ذلك في االعتبار عند تصميم نماذج التقارير الماليـة وعند صياغة اإليضاحات التي

على ما تقـدم وبناء . ترفق بها ن اإلجراءات اآلتية تسهم في إف

إمكانية فهم معلومات المحاسبة تـصنيف : المالية واسـتيعابها

البيانات فـي مجموعـات ذات مغزى لمن يستخدمون التقارير

ــة ــيس للمحاســبين (المالي ول، االسـتعانة بعنـاوين )وحدهم

. واضحة المعنى سـهلة الفهـم ــات المترابطــة وضــع البيان

بعـض، تقـديم مقابل بعضهااألرقام الدالة على المؤشـرات التي يرغب من يستخدمون هذه

ــارير ــادة -التق ــي - ع ف .معرفتها



١٤٤


إمكانية االعتماد على المعلومات: ضع الفرعي والم الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية : لموضوع الرئيسي ا سبة المالية الفكري للمحااإلطار

المعتمدة في المعايير إطار السعوديةالمملكة العربية

المعتمدة فيالمعايير إطاربعض دول مجلس التعاون


التبرير ص المقترحالن االستنتاج المقارنة

ــستخدمون ــن ي ــضل م يفــن ــستمدة م ــات الم المعلومالمحاسبة المالية أن تكون هـذه المعلومات على درجة عاليـة من األمانة، إذ أن هذه الخاصية هي التي تبرر ثقتهم في تلـك المعلومات كما تبـرر إمكـان

ــا ــاد عليه ــسم . االعتم وتتــة ــة األمين المعلومــات المالي

:تينبالخاصتين اآلتي تصوير المضمون الـذي -أ

ــه ــى تقديمـ ــدف إلـ تهـ ، بحيث تعبـر دقيقا تصويرا

صـادقا ، عن الواقع تعبيـرا فالبد من وجود توافـق وثيـق بين تلـك المعلومـات وبـين

وليست هنـاك قاعـدة . الواقععامة لتقييم أسلوب معين مـن أساليب القياس على أساس هذه

: الخاصية، وبعبـارة أخـرى ـ د مـدى مطابقـة يتعذر تحدي

ــستخرجة ــات المـ المعلومـ ألسلوب معين من أساليب وفقا

كي تكون المعلومات مفيـدة، فإنـه كون من الممكن االعتماد ييجب أن

وتتصف المعلومات بإمكانية . ليهاعاالعتماد عليها عندما تكون خالية من الخطأ الجوهري والتحيز، ويمكـن لمستخدميها االعتماد عليها للتعبيـر

أن تعبر عنه أو عما يراد لها بصدق .من المتوقع أن تعبر عنه

قد تكون المعلومات مالئمة ولكنها ال يمكن االعتماد عليهـا بطبيعتهـا أو

طريقة التي تعبر بها بحيث يمكـن للعلى . أن يكون االعتراف بها مضلال

سبيل المثال، إذا كانـت مـشروعية ومبلغ التعويض المطالب بـه عـن ضرر موضع نزاع قـانوني، فـإن اعتـراف المنــشأة بكامـل المبلــغ المطالب به في الميزانية يعد أمـرا غير مناسب، على الرغم من أنه قد

فصاح عن المطالبـة ون مناسبا اإل يك .ومالبساتها

كي تكون المعلومات مـن الممكـن االعتماد عليه، فإنها يجب أن تعبـر ــة ــات المالي ــصدق عــن العملي ب

ان في تحديد مفهوم اإلطاريتفق إمكانية االعتماد على المعلومات، وإن كانا قد اختلفا في العناصـر

ففـي . المكونة لهذه الخاصـية العـام اإلطارالوقت الذي حدد

المطبق في دول مجلس التعاون ـ ( ة فيما عـدا المملكـة العربي

عناصــر خاصــية ) الــسعوديةإمكانية االعتماد على المعلومات في ضرورة خلوها من الخطـأ الجوهري والتحيـز وأن تعبـر

أن تعبـر عما يراد لهـا بصدق الفكـري اإلطـار عنه، قـصر

المطبق فـي المملكـة العربيـة السعودية هذه العناصـر علـى

الصدق في التعبير، : اثنين وهما . حقق منها وقابلية المعلومات للت

المطبـق فـي اإلطـار واعتبر حيدة (السعودية صفة عدم التحيز

كخاصـية معنويـة ) المعلوماتمستقلة، األمر الذي ال يتفق مـع ما وصل إليه المفكـرون فـي

ولهـذا فـإن . نظرية المحاسبة

فروق محدودة

أمانة المعلومات وإمكان الثقة بها أو :االعتماد عليها

يفضل من يـستخدمون المعلومـات الماليـة أن المستمدة من المحاسـبة

تكون هذه المعلومات علـى درجـة عالية من األمانة، إذ أن هذه الخاصية هي التي تبـرر ثقـتهم فـي تلـك المعلومات كما تبرر إمكان االعتمـاد

وتتـسم المعلومـات الماليـة . عليها : خصائص التالية األمينة بال

: التعبير عن الواقع بصدق تصوير المضمون الذي تهدف إلـى

بحيث تعبـر تصويرا دقيقا ، تقديمه عن الواقع تعبيرا صادقا ، فالبد من وجود توافق وثيق بين تلك المعلومات

وليست هنـاك قاعـدة . وبين الواقععامة لتقييم أسلوب معين من أساليب القياس على أساس هـذه الخاصـية،

يتعذر تحديـد مـدى : وبعبارة أخرى مطابقة المعلومات المستخرجة وفقـا

ب معين من أسـاليب القيـاس ألسلوللواقع، فالبد من معرفـة الظـروف التي تحيط بكل حالة قبل تقديـر مدى

ــنص ــد ال يعتمالمقترح على مـا ورد في كل مـن

ين محــل اإلطـار ــك ــة وذل المقارنبغرض الوصـول إلى نص متكامـل وواضح التعريف ــة خاصــة إمكاني

ــى اال ــاد عل عتمــات . المعلومــ

ويالحظ أنه قد تم الجمـــع بـــين خاصــيتي أمانــة المعلومات وإمكان الثقة بها، وحيـدة المعلومات الواردة

المطبق اإلطارفي في المملكة العربية ــي ــسعودية ف الالــنص المقتــرح وذلك حتى تكتمل عناصر الخاصية



١٤٥





القياس للواقع، فالبد من معرفة الظروف التي تحيط بكل حالة قبل تقديـر مدى االعتماد على األسلوب المستخدم للقياس فـي

كما يالحظ . تلك الحالة بالذات أن أمانة المعلومـات وإمكـان االعتماد عليها ليست مرادفـة

ــة ل" ــة المطلقـ ، ألن " لدقـــن ــستمدة م ــات الم المعلومالمحاسبة المالية تنطوي علـى التقريب والتقديرات االجتهادية، وإنما يقصد بذلك أن األسـلوب الذي تم اختياره لقياس نتـائج عملية معينة أو حـدث معـين

–واإلفصاح عن تلك النتـائج في ظل الظروف التي أحاطت

–بتلك العملية أو بذلك الحدث يؤدي إلى معلومـات تـصور ــة أو ــك العملي ــوهر تل ج

.الحدثــات -ب ــة المعلومـ قابليـ

:للمراجعة والتحقيقيقصد بذلك أن النتـائج التـي يتوصل إليها شـخص معـين باستخدام أساليب معينة للقياس المحاسبي واإلفصاح يـستطيع أن يتوصل إليها شخص آخـر

–ل مستقل عن الشخص األو –ومن ثم . بتطبيق نفس األساليب

واألحداث التي يقصد بها أن تعبـر . عنها أو من المتوقع أن تعبر عنهـا

وعليه، على سبيل المثال، يجب، أن تعبر الميزانية بصدق عن العمليات

داث األخرى التي تنشأ المالية واألح عنها أصول، والتزامات، وحقـوق ملكية للمنشأة في تاريخ نهاية السنة المالية وذلك بما يتفق مـع معـايير

.األعراف المتعارف عليهامعظم المعلومات المالية تكون غالبا عرضة لخطر كونها ال ترقى إلـى

أن عما يـراد لهـا التعبير الصادق ع إلى التحيز وهذا ال يرج . تعبر عنه

ولكن للصعوبات المالزمة، إما فـي التعرف على العمليات أو األحـداث األخرى، التي يتم تبادلهـا، أو فـي اختيار وتطبيـق أسـاليب القيـاس والعرض التي يمكـن أن توصـل رسائل تتعلق بهذه العمليات الماليـة

وفي حاالت معينة، قـد . واألحداثعينه لمالية لبنود م يكون قياس اآلثار ا

غير مؤكد لدرجـه أن المنـشأة ال على . تعترف بها في قوائمها المالية

سبيل المثال، بالرغم من أن معظـم المنشآت تكون الشهرة مـع مـرور الزمن، إال أنه من الصعب التعرف

بدرجـة وقياسـها على هذه الشهرة وفي حـاالت . يمكن االعتماد عليها

أخرى، مع ذلك قد يكـون مالئمـا

العام اإلطارالفقرات الواردة في إلعداد التقارير المالية المطبقـة

ما عدا في دول مجلس التعاون في يكـون هـو األكثـر ) السعودية

مالءمة وشموال على أن يـدعم ببعض الفقـرات الـواردة فـي

المطبـق فـي المملكـة اإلطارــادة ــسعودية لزي ــة ال العربي

.اإليضاح

االعتماد على األسـلوب المـستخدم كمـا . للقياس في تلك الحالة بالـذات

يالحظ أن أمانة المعلومات وإمكـان للدقـة "االعتماد عليها ليست مرادفة

، ألن المعلومات المـستمدة " المطلقةمحاسبة المالية تنطـوي علـى من ال

التقريب والتقديرات االجتهادية، وإنما يقصد بذلك أن األسلوب الـذي تـم اختياره لقياس نتائج عملية معينـة أو حدث معين واإلفصاح عن تلك النتائج

في ظل الظروف التـي أحاطـت – يؤدي –بتلك العملية أو بذلك الحدث

إلى معلومات تصور جـوهر تلـك . الحدثالعملية أو

:قابلية المعلومات للمراجعة والتحققيقصد بذلك أن النتائج التي يتوصـل إليها شخص معين باستخدام أسـاليب معينة للقياس المحاسبي واإلفـصاح يستطيع أن يتوصل إليها شخص آخر

ــشخص األول ، ــن ال ــستقل ع ،من إومن ثم ، ف . بتطبيق نفس األساليب

عتماد المعلومات األمينة التي يمكن اال عليها يجب أن تتـوافر فيهـا هـذه الخاصية بحيث يمكن التثبـت منهـا

غير أنه –وإقامة الدليل على صحتها ــبي ــاس المحاس ــظ أن القي يالحــسما ــن أن يت ــصاح ال يمك واإلفــاس ــة ألن قي بالموضــوعية الكاملالمعلومات المالية أو اإلفصاح عنهـا

النوعية األساسـية إمكانية االعتمـاد (

) على المعلومـات . نص واحدفي



١٤٦





ن المعلومات األمينة التـي إ، ف يمكن االعتماد عليها يجـب أن تتوافر فيها هذه الخاصية بحيث يمكن التثبت منها وإقامة الدليل

غير أنه يالحظ –على صحتها أن القياس المحاسبي واإلفصاح ال يمكن أن يتسما بالموضوعية الكاملة ألن قياس المعلومـات

المالية أو اإلفـصاح عنهـا ال . كـامال علميـا يعتبر قياسا

ويرجع السبب في ذلك إلى أن المادة التي تخضع لهذا القياس ــدها ــن تحديــ ال يمكــ

حاسـما، موضـوعيا تحديدافمن المعلوم أن النشاط الـذي تزاوله المنـشآت ال يخـضع للتحليل العلمي كمـا أن ذلـك

معـادالت ل النشاط ال يتم وفقا ــمر ــن ث ــإن ياضــية وم ، ف

المعلومات التي تـستمد مـن المحاسبة المالية ال تتصف بأنها

ــوال – ــة األح ــي كاف – فمعلومات موضوعية بـصورة قاطعة، ومع ذلك فإن قابلية هذه المعلومات للتحقق تؤدي إلـى

أو بعبـارة –زيادة منفعتهـا إذا كانت أساليــب –أخرى

ــي ــصاح الت ــاس واإلف القيــتخدمت ــدادإلاس ــك ع تل

عـن ببنـود واإلفـصاح االعتراف ــي تحــيط مخــاطر األخطــاء الت

.عتراف بها وقياسهاباالكي تعبر المعلومات تعبيرا صـادقا عن العمليـات الماليـة واألحـداث األخرى التي يقصد بهـا أن تعبـر عنها، فإنه من الضروري أن تكون قد تمت المحاسبة عنهـا وعرضـها

قتـصادية االوفقا لجوهرها وحقيقتها وقـد ال . شكلها القانوني وليس فقط

يتطابق جـوهر العمليـات الماليـة واألحداث األخرى دائمـا مـع مـا

. يظهره شكلها القانوني أو التعاقدي فعلي سبيل المثال، قد تتنازل المنشأة عن أصل لطرف آخر بطريقة يفهم من وثائقها أنها نقل لملكية األصـل لهذا الطرف اآلخـر، إال أنـه قـد

ات تقضي باستمرارية هناك اتفاق نتكوتمتع المنشأة بالمنـافع االقتـصادية

في مثـل هـذه . المستقبلية لألصل الحاالت، فإن اعتبار هـذه العمليـة

كانت ذاإ(كعملية بيع ال يعبر بصدق ).هناك عملية ماليه في الحقيقة

العادل / التعبير الصادق توصف التقارير المالية عادة بأنهـا

المركـز تظهر بصدق أو بعـدل ، المالي للمنشأة، وأدائها، والتغييرات

وعلى الرغم من . في المركز المالي ال يتناول مباشرة هذه اإلطارأن هذا

ويرجع . ال يعتبر قياسا علميا كامال ي ذلك إلى أن المـادة التـي السبب ف

تخضع لهذا القياس ال يمكن تحديدها تحديدا موضوعيا حاسـما، فمـن المعلوم أن النـشاط الـذي تزاولـه المنشآت ال يخضع للتحليـل العلمـي

كما أن ذلك النـشاط ال يـتم وفقـا ، فـإن من هنـا لمعادالت رياضية و

المعلومات التي تستمد من المحاسـبة فـي كافـة – ا بأنه المالية ال تتصف

معلومــات موضــوعية –األحــوال ، ومع ذلك فإن قابلية بصورة قاطعة

هذه المعلومات للتحقق تـؤدي إلـى – أو بعبارة أخـرى –زيادة منفعتها

إذا كانت أساليب القياس واإلفـصاح عداد تلك المعلومات إلالتي استخدمت

من شأنها أن تؤدي إلى نتائج يستطيع مستقلون عـن التثبت منها أشخاص

عـداد تلـك إاألشخاص الذين قاموا ب .النتائج

وخالصة القول ، أن خاصـية الثقـة بالمعلومات وإمكان االعتماد عليهـا تعني أن أساليب القياس واإلفـصاح التي تم اختيارها الستخراج النتـائج وعرضها تعتبـر أسـاليب مناسـبة للظروف التي تحيط بها، وأن تطبيق

م بكيفيـة تـسمح هذه األساليب قد ت مستقلين عمـن -ألشخاص آخرين

-قاموا بتطبيقها في المـرة األولـى



١٤٧





المعلومات من شأنها أن تؤدي إلى نتائج يستطيع التثبت منهـا ــن ــستقلون ع ــخاص م أش

عـداد إاألشخاص الذين قاموا ب .تلك النتائج

وخالصة القول ، أن خاصـية ــان ــات وإمك ــة بالمعلوم الثقاالعتماد عليها تعني أن أساليب القياس واإلفـصاح التـي تـم اختيارها السـتخراج النتـائج

بر أساليب مناسبة وعرضها تعت للظروف التي تحيط بهـا، وأن تطبيق هذه األساليب قـد تـم بكيفية تسمح ألشخاص آخرين

مستقلين عمن قاموا بتطبيقها - بإعـادة -في المرة األولـى

استخدامها للتثبـت مـن تلـك النتــائج ، كمــا تعنــي هــذه الخاصية أن المعلومات التي تم تقديمها تعتبر تـصويرا دقيقـا

األحداث التي تنطـوي لجوهر ــا ، ــا عليه دون أن يعتريه

تحريف أو تشوبها أخطاء ذات يضاف إلـى ذلـك أن . أهمية

آخر لهذه الخاصية هناك جانبا ، يتمثل في حيدة المعلومات أو

. خلوها من التحيز :حيدة المعلومات

أو حيدتها -حيادية المعلومات

المفاهيم ، فإن تطبيـق الخـصائص النوعية األساسية، ومعايير المحاسبة المناسبة ينتج عنه عادة قوائم ماليـة

يمكـن وصـفه بـالتعبير عماتعبر عــن هــذه الــصادق، أو العــادل،

.المعلوماتوكي تكون المعلومات الواردة فـي التقارير المالية من الممكن األعتماد ، عليها، فإنها يجب أن تكون محايدة

وال تعتبـر . أي خالية من التحيـز التقارير المالية محايـدة إذا كانـت طريقة اختيار أو عرض المعلومات

تخاذ القرار، أو الحكـم اتؤثر على .يجة محددة سلفاللوصول إلى نت

يواجه معدو التقارير المالية، مع ذلك بحاالت عدم التأكد التي تحيط بكثير من األحداث والظروف، مثل إمكانية تحــصيل الــديون المــشكوك فــي تحصيلها، وتقدير العمر االفتراضي لألصول الثابتة، وعـدد المطالبـات التي يمكن أن تحدث خـالل فتـرة

بمثل هـذه ويتم االعتراف . الضمانالحاالت من عدم التأكد باإليـضاح عن طبيعتهـا ومـداها، وبتـوخي الحيطة والحذر عند إعداد التقـارير

ويقصد بالحيطة والحذر تبني . الماليةدرجة مـن الحـذر عنـد وضـع التقديرات الالزمة في ظل ظـروف عدم التأكد، بحيث ال يترتـب علـى

بإعادة استخدامها للتثبت مـن تلـك النتائج ، كما تعني هذه الخاصـية أن المعلومات التي تم تقـديمها تعتبـر تصويرا دقيقا لجوهر األحداث التـي تنطوي عليهـا ، دون أن يعتريهـا

. ات أهمية تحريف أو تشوبها أخطاء ذ يضاف إلى ذلك أن هناك جانبا آخر لهذه الخاصية ، يتمثـل فـي حيـدة

. المعلومات أو خلوها من التحيز :حيدة المعلومات

- أو حيـدتها -حيادية المعلومـات . اصطالح موجب يصف عدم التحيز

وتتداخل هذه الصفة تداخال واضـحا مع أمانة المعلومات ألن المعلومـات

معلومات -حكم طبيعتها ب-المتحيزة . ال يمكن الثقة بها أو االعتماد عليها

وتوجه معلومات المحاسـبة الماليـة ــاء ــدة للوف ــصف بالحي ــي تت التــن ــشتركة لم ــات الم باالحتياجيستخدمون هذه المعلومـات خـارج

دون افتراضات مسبقة عن -المنشأة احتياجات أية مجموعة معينة بالذات

ــات ــك المعلوم ــى تل ــ-إل سم وتتمعلومات المحاسـبة الماليـة بأنهـا معلومات نزيهة خالية مـن التحيـز

وتضع .صوب أية نتائج محددة مسبقا لـى ع خاصية حيدة المعلومات واجبا

عاتق المسئولين عن وضع معـايير كما تـضع واجبـا . المحاسبة المالية



١٤٨





اصطالح موجب يصف عدم -الـصفة وتتداخل هذه . التحيز مـع أمانـة واضحا تداخال

ــات ــات ألن المعلوم المعلوم - بحكم طبيعتهـا -المتحيزة

معلومات ال يمكن الثقة بهـا أو ــا ــاد عليه ــه . االعتم وتوج

معلومات المحاسبة المالية التي ــاء ــدة للوف ــصف بالحي تتباالحتياجات المـشتركة لمـن يستخدمون هـذه المعلومـات

ــشأة ــارج المنـ دون -خـــات ــن افتراض ــسبقة ع م

احتياجات أية مجموعة معينـة -بالذات إلى تلك المعلومـات

وتتــسم معلومــات المحاســبة المالية بأنها معلومات نزيهـة خالية من التحيز صـوب أيـة نتائج محـددة مـسبقا وتـضع خاصية حيدة المعلومات واجبا على عـاتق المـسئولين عـن

. وضع معايير المحاسبة المالية لى عـاتق ع كما تضع واجبا

المسئولين عن إعداد التقـارير المالية ، وذلـك فيمـا يتعلـق باتخاذ قرارات منصفة بـشأن االختيار من بـين األسـاليب البديلة للقياس واإلفصاح بحيث يكفل ذلـك االختيـار تحقيـق

ــي األصــول أو ــاالة ف ــك مغ ذللتزامات أو الض ا اإليرادات أو تخفي

.المصروفات إلى اقل مما يجبمع ذلك، فـإن ممارسـة الحيطـة والحذر، ال تعني على سبيل المثال، ــرية أو ــات س ــوين احتياط تكمخصصات مبالغ فيها، أو التخفيض المتعمد لقيم األصول أو اإليرادات،

لتزامـات أو الأو المبالغة في قـيم ا المصروفات إذا ترتب على ذلك أن

التقارير المالية غير محايـدة تصبحوبالتالي يفقـد الخاصـية النوعيـة

.الخاصة بإمكانية االعتماد عليهاكي يمكن االعتماد على المعلومـات الواردة في التقارير الماليـة، فإنهـا يجب أن تكون مكتمله فـي حـدود

وقد يؤدي حذف ما . األهمية النسبية إلى جعل المعلومات غير صادقه أو

ال يمكـن االعتمـاد ن ثم وممضللة عليها، وقاصرة عن تحقيـق صـفة

.المالءمة

على عاتق المـسئولين عـن إعـداد القوائم المالية ، وذلك فيمـا يتعلـق

اذ قرارات منصفة بشأن االختيار باتخمن بين األسـاليب البديلـة للقيـاس واإلفصاح بحيث يكفل ذلك االختيـار

تقـديم : تحقيق هدفين أساسيين همـا ــة ــة الوثيق ــات ذات العالق المعلومباألهداف التي تعد من أجلها، وتحقيق

ويتبين مما تقدم . أمانة تلك المعلومات بية أن خاصية حيدة المعلومات المحاس

: تتطلب ما يأتيـ أن يرتكز االختيار من بين بدائل أ

القياس واإلفصاح على تقييم فاعليـة كل من هـذه البـدائل فـي إنتـاج

ذات العالقـة ،المعلومات المالئمـة . وتحقيق أمانتها،الوثيقة

فيما يتعلـق بتطبيـق طـرق -باإلفصاح، أو أساليب القيـاس التـي

ر، يجب أال تتطلب االلتجاء إلى التقدي تعمد إدارة المنشأة إلى المغاالة فـي

بغيـة ،هذه التقـديرات أو بخـسها - مسبقا -تحقيق نتائج معينة ترغب

. في التوصل إليها



١٤٩





تقـديم : هدفين أساسيين همـا المعلومات ذات العالقة الوثيقة باألهداف التي تعد من أجلهـا،

. مانة تلك المعلومـات وتحقيق أ ويتبين مما تقـدم أن خاصـية حيدة المعلومـات المحاسـبية

:تتطلب ما يأتي أن يرتكز االختيار مـن -أ

بين بدائل القيـاس واإلفـصاح على تقييم فاعلية كل من هـذه البدائل في إنتـاج المعلومـات

ذات العالقة الوثيقة -المالئمة . وتحقيق أمانتها-

تطبيق طرق فيما يتعلق ب-ب اإلفصاح، أو أساليب القياس

التي تتطلب االلتجاء إلى التقدير، يجب أال تعمد إدارة المنشأة إلى المغاالة في هذه

بغية -التقديرات أو بخسها -تحقيق نتائج معينة ترغب

. في التوصل إليها-مسبقا



١٥٠


قابلية المعلومات للمقارنة:الموضوع الفرعي الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية : لموضوع الرئيسي ا : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار يالمعتمدة ف المعايير إطار

ة السعوديالمملكة العربية يالمعتمدة فالمعايير إطار



تؤدي هذه الخاصية إلى تمكين ــات ــستخدمون معلوم ــن ي مالمحاسبة المالية من التعـرف على األوجه الحقيقية للتـشابه واالختالف بـين أداء المنـشأة

ى خـالل وأداء المنشآت األخر فترة زمنية معينة ، كما تمكنهم من مقارنة أداء المنشأة نفـسها فيما بـين الفتـرات الزمنيـة

وتنشأ أوجه التـشابه . المختلفةواالختالف نتيجـة تـشابه أو اختالف الظروف واألحـداث التي تتأثر بها المنشآت المختلفة أو الظروف التي تتأثر بها نفس

ـ ة المنشأة خالل الفترات الزمنيوجدير بالمالحظة أن . المتعاقبة

أوجه التـشابه أو االخـتالف الحقيقية ال تنبع من تـشابه أو اختالف أساليب القياس وطرق

ــصاح ــ. اإلف ــم ف ن إومــن ثمعلومـات المحاسـبة الماليــة تصبح ذات فائدة أكبـر كلمـا استخدمت أساليب مماثلة للقياس

ن ييجب أن يكون المستخدمون قادر على مقارنة التقارير المالية للمنشأة عبر الزمن لتحديد االتجاهـات فـي

كما يجب . المركز المالي وفي األداء أن يكونوا قـادرين علـى مقارنـة

ختلفـة التقارير المالية للمنـشآت الم وذلك لتقييم مراكزها المالية النسبية،

النـسبي والتغييـرات فـي وأدائها، فإن عملية من ثم و. المركز المالي

قياس وعرض األثر المالي للعمليات المالية واألحداث األخرى المتشابهة يجب أن تتم بطريقة متـسقة داخـل المنشأة وعبر الزمن لنفس المنـشأة،

آت وبطريقــة متــسقة مــع المنــش .المختلفة

أحد الدالالت األساسـية لخاصـية القابلية للمقارنة هي أن المستخدمين يتم أعالمهم بالسياسات المحاسـبية التي تم اتباعها عند إعداد التقـارير المالية، وأي تغييـرات فـي هـذه

. السياسات وآثار هـذه التغييـرات ن يويجب أن يكون المستخدمون قادر

فات بـين على التعرف على االختال

تفاق كبير بـين مفهـوم اهناك ـ ىالقابلية للمقارنـة الـوارد ف

ن إو. ين محل المقارنـة اإلطار اإلطـار كان المفهوم الوارد في

الفكري للمحاسبة المالية المطبق لكة العربيـة الـسعودية في المم

ولـذلك . أكثر شموال ووضوحا يقترح استخدام النص الوارد في

بعد تعديل في مقدمته اإلطارهذا .لتحقيق التناسق في الصياغة

:قابلية المعلومات للمقارنة اتفاقتؤدي هذه الخاصية إلى تمكين مـن يستخدمون معلومات المحاسبة المالية

لحقيقيـة من التعرف على األوجـه ا للتشابه واالختالف بين أداء المنـشأة وأداء المنشآت األخرى خالل فتـرة

، كما تمكنهم من مقارنة زمنية معينة أداء المنشأة نفسها فيما بين الفتـرات

وتنشأ أوجه التشابه . الزمنية المختلفة واالختالف نتيجة تشابه أو اخـتالف الظروف واألحداث التي تتـأثر بهـا

ختلفة أو الظروف التـي المنشآت الم تتأثر بها نفس المنشأة خالل الفترات

وجدير بالمالحظـة . الزمنية المتعاقبة أن أوجه التشابه أو االختالف الحقيقية ال تنبع من تشابه أو اختالف أساليب

ن إومن ثم ف . القياس وطرق اإلفصاح معلومات المحاسبة المالية تصبح ذات

يب فائدة أكبر كلما اسـتخدمت أسـال مماثلة للقياس وكلما استخدمت طرق مماثلــة لإلفــصاح عــن األحــداث

ورغم أن هنـاك بعـض . المتشابهةالتداخل فيما بين قابليـة المعلومـات

ــنص ــر ال يعتب اإلطارالوارد في

الفكري للمحاسبة المطبق في المالية

المملكة العربيـة ــا الــسعودية كافيويتسم بالـشمول

من ثم والوضوح و يمكن االستناد إليه للتعبيــر عــن خاصــية القابليــة للمقارنة وذلك بعد ــض ــراء بع اجالتعديالت اللفظية ــادة ــه لزيـ فيـ

.االيضاح



١٥١

يالمعتمدة ف المعايير إطار ة السعوديالمملكة العربية




وكلما استخدمت طرق مماثلـة ــداث ــن األح ــصاح ع لإلف

ورغـم أن هنـاك . لمتشابهةاليـة بعض التداخل فيما بين قاب

ــين ــة وب المعلومــات للمقارن. مة المعلومات وأمانتهـا مالء

فإن الجوانب المتعددة للخاصية األولى تعتبر على قدر كبير من األهمية في إتاحـة معلومـات المحاسبة المالية التي يـستفيد منها مـن يـستخدمون هـذه

تبارهـا المعلومات مما يبرر اع ولهـذه الخاصـية . على حدة

لكل منهما مغزاه فيما -جانبان ــات ــة المعلوم ــق بمنفع يتعلالمستمدة من المحاسبة المالية،

:وهمـا إمكان المقارنة بين نتائج -أ

المدد المختلفة لـنفس الوحـدة الثبات "المحاسبية ونعني بذلك

ويمكن إجراء " أو االستمرارية ــذه المق ــوافرت ه ــة إذا ت ارن

:الشروط اآلتية إمكانية مقارنة ما يحتويـه -١

كل رقـم ـ بمعنـى إمكانيـة مقارنة البنود المتعددة التي تـم تجميعها في مقدار واحد عنـد عرض النتائج فـي التقـارير المالية، مع مراعاة تجميع نفس

السياسات المحاسبية للعمليات المالية المتشابهة وغيرهـا مـن األحـداث األخرى والتي تستخدم عن طريـق المنشأة من فترة ألخرى، وتـستخدم عن طريق منشآت أخرى ويـؤدي

بمعايير المحاسبة الدولية، بما التزامفصاح عـن الـسياسات إلفي ذلك ا

المحاسبية، إلى المساعدة في تحقيق .ابلية للمقارنةالق

يجب عدم الخلط بين الحاجـة إلـى ابلية للمقارنة بمفهوم التوحيد، كما قال

يجب أال تعيق عملية تقديم معـايير فمن غير المناسـب . محاسبة أفضل

للمنشأة أن تستمر في تطبيق نفـس السياسة لمعالجة عمليـة ماليـه أو حــدث آخــر إذا كانــت الــسياسة

ئص المستخدمة ال تتفق مع الخـصا عتمـاد النوعية للمالءمة وإمكانية اال

ومن غير المناسب . على المعلومات ايضا للمنشأة أن تتـرك سياسـاتها المحاسبية دون تغيير عندما تكـون هناك بدائل أكثر مالءمـة ويمكـن

.االعتماد عليها بصورة أفضلن يرغبون فـي ينظرا ألن المستخدم

مقارنة المركز المالي للمنشأة وأدائها التغيرات في مركزها المالي عبـر و

الزمن، فمن المهم أن تبين التقـارير المالية المعلومات المقابلة للفتـرات

.السابقة

مـة المعلومـات ءللمقارنة وبين مال فـإن الجوانـب المتعـددة ،وأمانتها

للخاصية األولى تعتبر على قدر كبير من األهمية فـي إتاحـة معلومـات

المالية التي يستفيد منها من المحاسبة يستخدمون هذه المعلومات مما يبرر

ولهذه الخاصـية . اعتبارها على حدة لكل منهما مغزاه فيما يتعلق -جانبان

بمنفعة المعلومـات المـستمدة مـن :، وهما المحاسبة المالية

إمكانية المقارنة بين نتـائج الفتـرة :المالية

ـ إمكان المقارنة بين نتـائج ال رات فتالمختلفة لـنفس الوحـدة المحاسـبية

" الثبات أو االستمرارية "ونعني بذلك ويمكن إجـراء هـذه المقارنـة إذا

: توافرت الشروط اآلتيةإمكانية مقارنة ما يحتويه كل رقم أ ـ بمعنى إمكانيـة مقارنـة البنـود ـ

المتعددة التي تم تجميعها في مقـدار واحد عند عرض النتائج في القـوائم

مالية، مع مراعاة تجميع نفس البنود الفي مقدار واحد أيـضا مـن فتـرة

.ألخرىـ إمكانية المقارنة بوحدة نقديـة ب ، بمعنى أن الوحدات النقدية متجانسة

المستخدمة في أية مجموعة متناسـقة من القوائم المالية لفترة زمنية معينـة يجـب أن تتطـابق أو تتماثـل مــع



١٥٢





ــد ــدار واح ــي مق ــود ف البن . من فترة ألخرى أيضاوحـدة إمكانية المقارنـة ب -٢

نقدية متجانـسة ، بمعنـى أن الوحدات النقدية المستخدمة في أية مجموعـة متناسـقة مـن التقارير المالية لفتـرة زمنيـة معينــة يجــب أن تتطــابق أو تتماثل مع الوحـدات النقديـة المستخدمة في التقارير المالية

تعد في فترة زمنية أخرى، التي يجب إعـادة تـصوير ومن ثم

ة للفترات الزمنية التقارير المالي ــوة ــت الق ــسابقة إذا اختلف ال

- بصورة جوهرية -الشرائية ــي ــسعودية الت ــاالت ال للرياستخدمت فـي إعـداد تلـك التقارير، وذلك حتـى يتـسنى إجــراء المقارنــة بــين هــذه

.التقارير على أساس موحد إمكانيــة مقارنــة نمــاذج -٣

بمعنى أنـه يـشترط ،العرضيم استخدام نفس النمـاذج لتقـد .المعلومات من فترة ألخرى

إمكانية مقارنـة الفتـرات -٤الزمنية التي تعد عنها التقارير

بمعنى أن تكون هـذه ،المالية .الفترات متماثلة

إمكانيــة مقارنــة طــرق -٥

مة في القوائم الوحدات النقدية المستخد المالية التي تعد في فترة زمنية أخرى

يجب إعادة تصوير القوائم من هنا ، و المالية للفترات الزمنيـة الـسابقة إذا

بـصورة -اختلفت القوة الـشرائية التـي وحـدة النقديـة لل –جوهرية

استخدمت في إعداد تلـك القـوائم، وذلك حتى يتسنى إجراء المقارنة بين

.لى أساس موحدهذه القوائم عـ ،إمكانية مقارنة نماذج العرض ج

بمعنى أنه يـشترط اسـتخدام نفـس النماذج لتقديم المعلومات مـن فتـرة

.ألخرىـ إمكانية مقارنة الفترات الزمنيـة د

التي تعد عنها القوائم المالية بمعنـى .أن تكون هذه الفترات متماثلة

إمكانية مقارنة طرق القيـاس -هـصاح من فترة زمنية إلى وأساليب اإلف

فترة زمنية أخرى بمعنى ثبات هـذه الطــرق واألســاليب أو فــي حالــة تغييرها يتم اإلفصاح عن تأثير هـذه

.التغيراتـ اإلفـصاح عـن التغيـر فـي و

الظروف التي تؤثر على المنـشأة أو في طبيعة األحداث التي تؤثر علـى المركز المالي للمنشأة من فترة زمنية

. زمنية أخرىإلى فترة



١٥٣





القياس وأساليب اإلفصاح مـن فترة زمنية إلى فتـرة زمنيـة

بمعنى ثبات هذه الطرق ،أخرىها واألساليب أو في حالة تغيير

يتم اإلفصاح عن تـأثير هـذه .التغيرات

اإلفصاح عن التغييـرات -٦في الظروف التي تؤثر علـى المنشأة أو في طبيعة األحـداث التي تؤثر على المركز المالي للمنشأة من فترة زمنيـة إلـى فتــــــرة زمنيــــــة

.أخرىــين -ب ــة ب إمكــان المقارن

ـ ة الوحدات المحاسبية المختلفوخاصة تلـك الوحـدات ذات

ويمكن إجراء . األنشطة المماثلة ــوافرت ــة إذا ت ــذه المقارن ه

:الشروط التالية الشروط الـستة الـسابقة -١

للمقارنة بـين نتـائج المـدد ــدة ــنفس الوح ــة ل المختلف

.المحاسبية إلغاء الطرق البديلة لقياس -٢

أو اإلفــصاح عــن األحــداث .المماثلة في جوهرها

فصاح عن الـسياسات اإل -٣المحاسبية المتبعـة مـن قبـل

.الوحدات المحاسبية المختلفة

إمكانيـة المقارنـة بـين الوحــدات :المحاسبية المختلفة

ــدات ــين الوح ــة ب ــان المقارن إمكالمحاسبية المختلفـة وخاصـة تلـك . الوحــدات ذات األنــشطة المماثلــة

ويمكن إجـراء هـذه المقارنـة إذا : توافرت الشروط التالية

ـ ارنـة الشروط الستة السابقة للمق أ لمختلفـة لـنفس فترات ا بين نتائج ال

.الوحدة المحاسبيةـ إلغاء الطرق البديلة لقيـاس أو ب

اإلفصاح عن األحداث المماثلة فـي .جوهرها

ـ ــسياسات ج ــن ال ــصاح ع اإلفالمحاسبية المتبعة من قبل الوحـدات

.المحاسبية المختلفة



١٥٤

الدراسة التحليلية المقارنة

الفكري للمحاسبة الماليةطارلإل

االعتبارات العملية: ضوع الفرعي المو الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية : لموضوع الرئيسي ا : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار ـ المعايير إطار يالمعتمدة ف

السعوديةالمملكة العربية يالمعتمدة فالمعايير إطار


المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

األهمية النسبية واإلفصاح العام :األمثل

يرتبط هذان المفهومان ببعضهما نهمـــا يرتبطـــان ، كمـــا أ

مة وأمانـة بمفهومي المالء معاويرجع السبب فـي . المعلومات

ارتباط األهمية النسبية باإلفصاح مهمةاألمثل إلى أن المعلومات ال

ـ ا، كمـا أن يتعين اإلفصاح عنهالمعلومات التي ال يتم اإلفـصاح

أنها غير -مسبقا-عنها يفترض .مهمة

أما السبب في ارتباط مفهـومي ــسبية واإلفــصاح ــة الن األهمي

مـة ء بمفهـوم المال األمثل معا فيرجع إلى أن المعلومات التـي ليست لها عالقة وثيقة بأهـداف

ــر ــة تعتب ــارير المالي -التق معلومــات غيــر -يعتهــا بطب ليس هنـاك مـا من ثم ، و مهمة

.يدعـو إلى اإلفصاح عنها

تتأثر مالءمة المعلومات بطبيعتها وفـي بعـض . وبأهميتها النسبية

الحاالت، تكون طبيعة المعلومـات ــدى ــد م ــة لتحدي ــدها كافي وح

على سبيل المثال، قـد . مالءمتهاـ اإلعيؤثر شاء قطـاع الن عن إن

جديــد علــى تقــدير المخــاطرةوالفرص التي تواجه المنشأه بغض

للنتـائج النظر عن األهمية النسبية التي يحققها القطاع الجديد خـالل

وفي حاالت . الفترة المالية الحالية أخرى تكـون كـل مـن طبيعـة

.مهمةالمعلومات وأهميتها النسبية على سبيل المثال، مقدار المخزون الذي يتم االحتفاظ بـه فـي كـل تصنيف رئـيس يناسـب طبيعـة

.النشاطوتعتبر المعلومـات ذات أهميـة

ن حذفها أو تحريفهـا نسبية إذا كا يمكن أن يـؤثر فـي القـرارات

ىالتي تبن واالقتصادية لمستخدميها

الفكري المطبق في اإلطاريجمع المملكة العربية الـسعودية بـين

فصاح العـام إللنسبية وا األهمية ا األمثل كأحد الخصائص النوعية

وفي الحقيقـة فـإن . للمعلوماتاألهمية النسبية تعتبر أحد القيود

. ةعلى إنتاج معلومات مفيدويرتبط هذا القيد بقيد آخر وهـو ضرورة موازنة التكلفة بالمنفعة

الفكـري اإلطـار ولم يتعرض المطبق فـي المملكـة العربيـة

هذا القيد األخير، فـي السعودية ل العـام اإلطارالوقت الذي تناوله

عداد التقارير المالية فـي دول إلفيمــا عــدا (مجلــس التعــاون

في موضع آخر كأحد ) السعودية .الخصائص النوعية للمعلومات

ومن األفضل عرض مفهـومي األهمية النسبية وموازنة التكلفـة والمنفعة في قسم مـستقل مـن

نتاج إيدين على الفكري كق اإلطار

اختالف جوهري

:االعتبارات العملية عتبارات عملية تـؤثر علـى إ توجد

ومـات التـي يـتم حجم وشكل المعل عرضها في التقارير المالية وتتمثـل

األهميـة : في اثنين االعتباراتهذه .المنفعةوالنسبية، وموازنة التكلفة

:األهمية النسبية تستلزم خاصية األهميـة النـسبية

توجيه االهتمام إلى من يـستخدمون القوائم المالية، والتعرف علـى مـا

وقـد . من المعلومـات إليه يحتاجون أهـداف المحاسـبة الماليـة تحدد

المالية تقاريرالمستفيدين الرئيسيين لل . واحتياجاتهم المشتركة من المعلومات

بهذه األهـداف ، وفي ضوء ما جاء يعتبر البند ذا أهميـة نـسبية إذا أدى حذفه أو عـدم اإلفـصاح عنـه أو عرضه بصورة غير صحيحة إلـى

م تشويه المعلومات التي تشملها القوائ المالية مما يؤدي إلى التـأثير علـى تقييم المستفيدين الخارجيين الرئيسيين

تطلب األمر وضع صياغة جديدة لهذه الفقــرة لألســباب

:التالية اإلطارـ جمع ١

، المطبـق يالفكرفي الملكة العربية ــين ــسعودية ب المفهومي األهميـة

اح اإلفصالنسبية و العام األمثل فـي حين أن المفهـوم ــد ــو أح األول ه

نتـاج إالقيود على المعومات، والثاني

باديء هو أحد الم عـداد إلاألساسية

.التقارير الماليةـ لم يتعـرض ٢

الـى اإلطارنفس نتاج إقيد آخر على



١٥٥

ـ المعايير إطار يالمعتمدة ف السعوديةالمملكة العربية



المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

لمثل ، فإن األهمية النـسبية وباواإلفــصاح األمثــل يرتبطــان

بمفهوم أمانة المعلومـات معاوإمكان االعتماد عليها ، وذلـك على أساس أن التقارير الماليـة التي يمكن االعتماد عليها يجب

معلومـات أن تفصح عن كافة ال ما وكثيرا. ذات األهمية النسبية

-تنطــوي المحاســبة الماليــة باعتبارها وسيلة قياس وإيصال

على تقديرات اجتهادية تعتمد -إلى حد كبير على تقييم مستوى

وجدير بالمالحظـة أن . األهمية في المحاسبة -مستوى األهمية

مسألة نـسبية تعتمـد -المالية على خصائص كمية وخصائص نوعية، أو على خلـيط منهمـا

وبصفة عامة يعتبر البند ذا . معاأهمية نسبية إذا أدى حذفـه أو عدم اإلفصاح عنه أو عرضـه بصورة غيـر صـحيحة إلـى تحريف المعلومات التي تشملها التقارير المالية على نحو يـؤثر علــى مــن يــستخدمون هــذه التقارير عند تقيـيم البـدائل أو

.اتخاذ القراراتلزم خاصية األهمية النسبية وتست

ــن ــى م ــام إل ــه االهتم توجيالماليــة، يــستخدمون التقــارير

وتعتمـد . على التقـارير الماليـة األهمية النسبية على حجم البند أو الخطأ في ظل الظروف الخاصـة

، فـإن من ثم و. بحذفه أو تحريفه األهمية النسبية توفر حدا للقطـع، وال تعتبر خاصية نوعيـة أوليـة

جب أن تتصف بها المعلومات كي ي .تكون مفيدة

: التوقيت المالئم إذا حدث تأخير غير ضروري في التقرير عن المعلومات، فإنها قـد

قد مالءمتها وقد تحتـاج اإلدارة تفإلى الموازنه بين جدوى التقريـر في الوقـت المناسـب، وتـوفير المعلومات التي يمكـن االعتمـاد

ـ . عليها ات فـي ولتقديم المعلومالوقت المناسب، فقد يكـون مـن الضروري التقريـر عنهـا قبـل

العمليـة أو معرفة جميع جوانـب ، تقلل مـن الحدث اآلخر، ومن ثم ومن ناحية . إمكانية االعتماد عليها

أخرى، إذا تم تأخير التقرير إلـى أن تصبح جميع جوانب العملية أو ــد تكــون ــه، فق الحــدث معروف

عليهـا المعلومات يمكن االعتماد بدرجة كبيـرة إال أن اسـتخدامها يكون محدودا بالنسبة للمستخدمين الذين يكونون قد اضطروا التخـاذ قراراتهم قبـل الحـصول علـى

األمر الذي لـم . ةمعلومات مفيد .يناإلطاريتحقق في أي من

من ناحية أخرى فـإن اعتبـار السعودي لإلفصاح العام اإلطار

األمثل كأحد الخصائص النوعية للمعلومات ال يتفق مـع طبيعـة

فصاح الكامل كأحد المبـاديء إلاالمحاسبية األساسية وليس أحـد

. وماتالخصائص النوعية للمعل وبالتالي يجب عدم الجمع بينـه ة وبين األهمية النسبية في فقـر

.واحدةويتطلب األمر ضرورة وضـع

تعبر عن القيـود صياغة جديدة نتـاج إ علـى العملية المفروضة

ــد ــات مفي ــذي ةمعلوم لمتخ .القرارات

للنتائج التي تترتب علـى االحتفـاظ مع الوحدة المحاسبية بعالقاتهم الحالية

أو تكوين عالقات جديدة مـع تلـك ولكي يتسنى تحديد األهميـة . الوحدة

النسبية لبند معين يجـب أن تؤخـذ في االعتبار، طبيعة ذلك البند وقيمته

ومن المعتاد أن يـتم تقيـيم هـذين العاملين معا، غير أن أحـدهما قـد

ظـروف يكون هو العامل الحاسم في وتتمثل الخصائص النوعيـة .معينة

: التي تتسم بها طبيعة البند فيما يلياألهمية األساسـية للعمليـة، أو أ ـ تي تعكس البند ، أو الظروف ال الحدث

ية أو غيـر دكانت غير عا أواء س -، أو مخالفة ةئم، أو غير مال توقعةم

.اسي للمنشأةسللنظام األاألهمية األساسية للبند كمؤشـر -ب

للمــسار الــذي يحتمــل أن تــسلكه كان ذلك في أ سواء -األحداث المقبلة

صورة أنـشطة جديـدة، أو إدخـال تغييرات جوهريـة علـى األنـشطة القائمة، أو تعـديل أسـاليب تأديـة

.األعمال التي تزاولها المنشأةوتتمثل الخصائص الكمية التي يتـسم

- أي قيمة البند أو مقداره -بها البند : فيما يلي

ـ مقدار البند منسوبا إلى التوقعات أ .العاديةـ با إلى أسـاس حجم البند منسو ب

المعلومات وهـو ةضرورة الموازن

نتـاج إبين تكلفة المعلومـــــات والمنافع المتوقعة

. منها اإلطارـ تناول ٣

ــام ــداد إلالع عالتقارير الماليـة، المطبق فـي دول مجلــس التعــاون

ــدا ( ــا عـ فيمـمفهومي ) يةالسعود

األهمية النـسبية وموازنة التكلفـة ــي ــة ف والمنفعمواضع مختلفـة وإن كان قد نص صراحة علـى أن

هما يعبران عن ليكنتـاج إقيدين على

.المعلومات المفيدةـ حتى يـتمكن ٤

ــن ــاريء م القــى ــرف عل التعــين ــات ب العالقالمفاهيم المختلفـة ــإن ــا ف وطبيعتهاألمر يتطلب جمع



١٥٦




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

والتعرف على ما يحتاجون إليـه وقد حـدد بيـان . من المعلومات

ــة ــبة المالي ــداف المحاس أهالمستفيدين الرئيـسيين للقـوائم المالية واحتياجاتهم المشتركة من

وفي ضوء ما جـاء . المعلوماتر البند ذا أهميـة بذلك البيان يعتب

نــسبية إذا أدى حذفــه أو عــدم اإلفصاح عنه أو عرضه بصورة غيــر صــحيحة إلــى تــشويه المعلومات التي تشملها التقـارير المالية مما يؤدي إلى التأثير على تقيــيم المــستفيدين الخــارجيين الرئيسيين للنتائج التـي تترتـب على االحتفاظ بعالقاتهم الحاليـة

بية أو تكـوين مع الوحدة المحاس . عالقات جديدة مع تلك الوحـدة

ولكي يتـسنى تحديـد األهميـة النسبية لبند معين يجب أن تؤخذ طبيعة ذلك البنـد وقيمتـه فـي االعتبار، ومن المعتـاد أن يـتم تقييم هذين العاملين معا ، غيـر أن أحدهما قد يكون هو العامـل الحاسم فـي ظـروف معينـة،

تي وتتمثل الخصائص النوعية ال تتسم بهـا طبيعـة البنـد فيمـا

:يلي األهمية األساسية للعمليـة، -أ

أو الحدث، أو الظـروف التـي

ولتحقيق التوازن بـين . المعلوماتالمالءمة وإمكانية االعتماد علـى

عتبار األساسي الالمعلومات، فإن ا هــو كيفيــة تحــصيله مقابلــة

ــاذ ــات اتخ ــرارات احتياج الق .االقتصادية

: والتكلفة عةالموازنة بين المنف

ة عتعتبر الموازنة بين التكلفة والمنف ويجـب . أكثر منها خاصية نوعية

أن تزيد المنافع التي يتم الحصول عليها من المعلومات عن تكـاليف

مع ذلك، فإن تقييم المنافع . توفيرهاوالتكاليف هي عملية حكمية بدرجة

ف إلى ذلك أن التكاليف أض. كبيرةقد ال يتحملها أولئك الذين يتمتعون

كما وأن المنافع قد يستفيد . بالمنافعمنها آخرون غير هـؤالء الـذين

على . أعدت من أجلهم المعلومات سبيل المثال، فإن توفر المعلومات إضافية للمقرضين يمكن أن يقلـل

تتحملها يمن تكاليف االقتراض الت السباب، فإنه مـن ولهذه . المنشأة

الصعب تطبيـق اختيـار التكلفـة مـع . والمنفعة في أي حالة معينه

هذا فإنه يجب أن يكون واضـعو المعايير، بصفة خاصـة، وكـذلك

و التقارير الماليـة ومستخدم ومعد . بهذا القيدعلى علم

، ومن أمثلة ذلك فيمـا يتعلـق مالئمنسبة كل بند من البنود : بقائمة الدخل

التي تشملها هذه القائمة إلى الدخل من التشغيل للسنة الجارية، أو نسبة كـل من هذه البنود إلى متوسط الدخل من التشغيل للسنوات الخمـس الماضـية

وفيما يتعلق ). بما فيها السنة الجارية (نسبة كل بنـد : ائمة المركز المالي بق

من البنود التي تشملها هذه القائمة إلى حقوق أصحاب رأس المال، أو نسبة كل من هذه البنـود إلـى إجمـالي المجموعة التي يقع فيها ذلـك البنـد كمجموعة األصـول المتداولـة، أو

.مجموعة الخصوم طويلة األجل :الموازنة بين التكلفة والمنفعة

ضرورة أخذ األهميـة ة إلى باإلضافالنسبية في االعتبارـ ألسباب عملية عند إعداد التقارير المالية، فإنه يجب

نتاج المعلومـات إالموازنة بين تكلفة المتوقع الحـصول عليهـا ةوالمنفعوتعتبر الموازنة بـين التكلفـة . منها

والمنفعة قيدا أكثـر منهـا خاصـية ويجـب أن تزيـد المنـافع . نوعيةــن المت ــا م ــصول عليه ــع الح وق

. المعلومات عن تكـاليف توفيرهـا ويجب أن يالحظ أن عمليـة تقيـيم

نتـاج إالتكاليف والمنافع المتعلقـة ب المعلومات هي عملية حكمية بدرجـة

ضافة إلى ذلك فقد يتحمل إلبا. كبيرة

مفهومي األهميـة النسبية وموازنـة التكلفة والمنفعـة في نـسق واحـد

ــوان ــود "بعن القينتاج إالعملية على ".يدةفمعلومات م

ـ يتطلب ذلك ٥عــادة إضــرورة

صياغة الفقـرات ين ذالتي تتناول ه

القيدين كمـا ورد ــنص ــي الـ فـ

.المقترح



١٥٧




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

كانت غير أ سواء -تعكس البند ادية أو غير متوقعة ، أو غير ع

ــام مالئ ــة للنظ ــة، أو مخالف م .األساسي للمنشأة

األهمية األساسـية للبنـد -ب كمؤشر للمسار الذي يحتمـل أن

سـواء -تسلكه األحداث المقبلة كان ذلك في صـورة أنـشطة أ

ــرات ــال تغيي ــدة، أو إدخ جديجوهرية على األنشطة القائمة، أو تعديل أساليب تأدية األعمال التي

.تزاولها المنشأةوتتمثل الخصائص الكمية التـي

أي قيمة البند أو -يتسم بها البند : فيما يلي -مقداره

ند منـسوبا إلـى مقدار الب -أ .التوقعات العادية

إلـى حجم البند منـسوبا -بأساس مالئم ، ومن أمثلة ذلـك

نـسبة : فيما يتعلق بقائمة الدخل كل بند من البنود التـي تـشملها هذه القائمة إلـى الـدخل مـن التشغيل للسنة الجارية، أو نـسبة كل من هذه البنود إلى متوسـط الدخل مـن التـشغيل للـسنوات

بما فيها الـسنة (س الماضية الخموفيما يتعلـق بقائمـة ). الجارية

نسبة كل بند من : المركز المالي البنود التي تشملها هـذه القائمـة

ــصائص ــين الخ ــة ب الموازن :النوعية

في الحياة العملية غالبا ما تكـون لخصائص النوعيـة الموازنة بين ا

وبصفة عامـة، فـإن ة،ضروريالهدف هو تحقيق توازن مناسـب بين الخصائص من أجـل تحقيـق

أما األهمية . هدف التقارير المالية النسبية للخصائص فـي الحـاالت المختلفة، فهي متروكـة للتقـدير

.المهني

نالتكاليف آخرون خالف أولئك الذي وقد يستفيد . يتمتعون بالمنافع المتوقعة

نافع آخرون غير هؤالء الذين بهذه الم . أعدت من أجلهم تلـك المعلومـات

ولهذه األسـباب يكـون عـادة مـن الصعب إجراء تحليل للتكلفة والمنفعة

مع هذا، فإنه يجب . ةفي حاالت معين أن يكون واضعو المعـايير، بـصفة خاصة، ومعدو ومستخدمو التقـارير المالية بصفة عامه، على دراية بهـذا

.القيد



١٥٨




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

إلى حقوق أصحاب رأس المال، أو نسبة كل من هذه البنود إلـى إجمالي المجموعة التي يقع فيها ذلك البند كمجموعـة األصـول المتداولة، أو مجموعة الخـصوم

.يلة األجلطوويسهم اإلفصاح األمثل في زيادة منفعة معلومات المحاسبة المالية،

ن التقارير المالية يجب إومن ثم ف أن تكشف عن كافة المعلومـات التي تجعلها غير مضللة، ولكـن ينبغي أن يتركز اإلفـصاح فـي التأكيد على المعلومـات التـي يتعين إبرازها بصورة خاصـة

ئمـة ذات وهي المعلومات المال ( .)األهمية النسبية

وهناك جانبان لإلفصاح األمثـل التجميـع األمثـل للبنـود، : هما

وإضفاء الشرح األمثـل علـى البيانات، وبقدر ما يتعلق األمـر بالتجميع األمثل للمفـردات فـي مجموعات مالئمـة ، يجـب أن تشتمل التقـارير الماليـة علـى التفاصيل التي تكفي لتزويد مـن

بالمعلومات المطلوبة يستخدمونهاعن األنواع المختلفة من األصول والخصوم ، وحقـوق أصـحاب رأس المــال ، واإليــرادات، ــصروفات ، والمكاســب ، والم



١٥٩




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

غير . والخسائر، والتدفق النقدي أن التفاصيل التي تزيد عن الحد

باك مـن إرالمالئم قد تؤدي إلى يستخدم هذه التقـارير، إذ أنـه

ر كبير مـن يحتاج إلى دراسة قد البيانات التفصيلية لكي يستخلص منها المعلومات األساسية التـي

عن ذلـك ، وفضال إليها يحتاج ينبغي أن تظهـر البنـود فإنه ال

كمفـردات مـستقلة غير المهمة حتى ال يؤدي اإلفراط في سـرد

تفاصيل إلى إغفـال البيانـات ال .المهمة

وفيما يتعلـق بالـشرح األمثـل ضـافة شـرح للبيانات، يجب إ

ــسية، ــاوين الرئي ــي للعن تكميلوالفرعية والقـيم الماليـة التـي تشملها التقارير بما يكفل توضيح كل منها، كما يجب تفادي وضع

في خضم من مهمةالمعلومات ال هذا ، . التفاصيل الضئيلة األهمية

وتعتبر اإليضاحات التي تلحـق بالتقارير المالية ضرورية لشرح

كما تعتبـر وجهة نظر اإلدارة ، ــدود ــشرح ح ــرورية ل ضاستخدامات هذه التقارير ، إال أن هذه البيانات قد تكون مطولـة أو مقتضبة بدرجـة تتنـاقض مـع

-اإلفصاح األمثل، ويتوقف ذلك



١٦٠




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

علـى قـدرات مـن - جزئياــارير ــستخدمون التقــ يــ

.الماليةومهما كانت الظـروف ، فإنـه يتعين على المسئولين عن وضع

ير المحاسبة، كما يتعين على معايالمختصين بإعداد التقارير المالية أن يكون اإلفصـاح األمثل مـن بين األغراض التي يهدفون إلـى

ــا ، ــك تحقيقه ــار أن ذل باعتب نحو تقديم اإلفصاح خطوة مهمة

.المعلومات المفيدة : التوقيت المالئم

يقصد بالتوقيت المالئم ، تقـديم بمعنى أنـه المعلومات في حينها

يجب إتاحة معلومات المحاسـبة المالية لمن يستخدمونها عندما

وذلك ألن هـذه . يحتاجون إليها المعلومات تفقد منفعتهـا إذا لـم تكن متاحة عندما تدعو الحاجـة إلى اسـتخدامها، أو إذا تراخـى تقديمها فترة طويلة بعـد وقـوع األحداث التي تتعلق بها بحيـث

قـرارات اذتختفقد فعاليتها في ا وجدير بالمالحظة . على أساسها

أن المعلومات ال تستمد منفعتهـا من مجرد إتاحتها فـي الوقـت المالئم، فهناك عوامل أخرى إلى جانب ذلك، إال أن التباطؤ فـي



١٦١




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

إتاحة هذه المعلومات يؤدي إلـى تقليل منفعتهـا أو ضـياع تلـك ــم ــت المالئ ــة، وللتوقي المنفع

:جانبان التقــارير الماليــة دوريــة -أ

بمعنى طول أقصر فترة تعد عنها ـ . التقارير المالية ذه فقد تكون ه

الفترة طويلة نسبيا ، ومـن ثـم يمكن إتاحـة المعلومـات التـي تتضمنها التقارير الماليـة فـي مواعيد دورية متباعدة، أو تكون هذه الفتـرة قـصيرة نـسبيا ، ــالي يمكــن إتاحــة هــذه وبالت

ـ د دوريـة المعلومات في مواعيغير أنه إذا كانت الفترة . متقاربة

الزمنية قصيرة بشكل ملحوظ فإن المعلومات التي تـشملها قائمـة

إلـى درجـة -الدخل قد تتأثر بالتغيرات الموسمية أو -كبيرة

العشوائية التي تتأثر بها أنـشطة المنشأة إلى الحد الذي قد تـصبح فيه المعلومات مضللة أو غيـر

لـذي تـستغرقه جديرة بالوقت ا أما إذا كانـت الفتـرة . دراستها

الزمنية طويلة بشكل ملحوظ فإن على من يستخدم هذه المعلومات

قبل أن يتمكن أن ينتظر طويال من الحصول عليها، وحينئذ قـد

تعذر االستفادة منها فـي تقيـيم ت



١٦٢




المقارنة

ستنتاجاال


التبرير

.محصلة البدائل التي تواجهه المدة التي تنقـضي بـين -ب

التـي تعـد نهاية الفترة الزمنية عنها التقارير المالية وبين تاريخ إصدار تلك التقارير، وإتاحتهـا للتداول، إذ أنه كلما كـان ذلـك

قلت منفعة الفارق الزمني طويال المعلومات المالية التي تـشملها

.تلك التقاريرويتضح مما تقدم أن تحديد الفترة الزمنية المثلى التي تعـد عنهـا

، والحـد األدنـى التقارير المالية للفجوة الزمنية التي تفصل بـين تلك الفتـرة وتـاريخ إصـدار التقارير الماليـة يعتبـران مـن

لمنفعة المعلومات مهمةالمعايير ال المحاسبية، كما يتضح أن هـذين المعيارين يرتبطان بوظيفة إعداد ــن ــر م ــة أكث ــارير المالي التقــات ــع بيان ــا بتجمي ارتباطهم

.ياسهاالمحاسبة المالية وق


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٣


مقدمـه:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار ة في عتمدمعايير الم الإطار

المملكة العربية السعوديةبعض ة في عتمدمعايير الم الإطار

ل مجلس التعاون دو )المعايير الدولية(


يجب أن -من الناحية العملية يضع تعريف كل عنصر مـن ــة ــوائم المالي ــر الق عناص

للتمييـز بـين واضحا أساساالبنود التي تقـع فـي نطـاق عنصر معين، والبنود التي تقع

. خارج نطاق ذلـك العنـصر ن تعريف إ المثال، ف وعلى سبيل

يجب أن يكون كافيـا " األصل"إلرشاد المحاسب إلى تحديد ما

مــن –إذا كــان بنــد معــين المقترح إدراجه ضمن مجموعة

ــول ــه –األص ــوافر في تتالخصائص التي تتوافر في كافة البنــود التــي يطلــق عليهــا

وبـذلك ". األصـول "اصطالح ــر ــف العناص ــر تعري يعتب

لية خطـوة األساسية للقوائم الما أولية على جانب كبيـر مـن األهمية لتحديد محتويات القوائم المالية، إذ أن هـذه التعـاريف تضع األساس الستبعاد البنـود التي تفتقر إلى خاصية واحـدة

اآلثـار الماليـة تصور القوائم الماليـة للعمليات واألحداث األخرى وتعمل على تجميعها وتوزيعهـا علـى تـصنيفات

. ةاالقتـصادي عريضة تبعا لخصائصها وتعرف هـذه التـصنيفات العريـضة بعناصر القوائم المالية، أمـا العناصـر المتعلقة مباشرة بقياس المركز المـالي

ـ فهي األصول، و وحقـوق اتااللتزامصرين المتعلقين مباشـرة والعن. الملكية

بقياس األداء في قائمة الدخل فهما الدخل وتعكس قائمة التغيـرات . والمصروفات

في المركز المالي عادة عناصر قائمـة الدخل والتغيرات في عناصر الميزانية،

ال يحـدد اإلطـار وتبعا لذلك، فإن هذا .عناصر خاصة بهذه القائمة

تنطوي عملية عرض هذه العناصر في الميزانية وقائمة الدخل على تـصنيفات

على سبيل المثـال، يمكـن أن . فرعيةـ تصنف األصول و حـسب اتااللتزام

طبيعتها أو وظيفتها في المنشأة من أجل إظهار المعلومات بالصورة األكثر فائدة للمستخدمين ألغراض صنع القـرارات

.ةاالقتصادي

الفكري المطبق اإلطاريتفق في المملكة العربية السعودية

العـام إلعـداد اإلطـار مع القوائم المالية المطبقـة فـي دول مجلس التعاون األخرى

القوائم في التأكيد على أهمية الماليــة كمــصدر رئيــسي للمعلومــات عــن المنــشأة، وضرورة وضـع تعريفـات

. محدده لعناصر هذه القـوائم ان اإلطارمع ذلك، فقد اختلف

في صياغة الفقـرات التـي وعلى الرغم . تعبر عن ذلك

ــن أن ــارم ــري اإلط الفكللمحاسبة المالية المطبق في المملكة العربية السعودية هو

ا في هذا الصدد، األكثر تحديد العام إلعـداد اإلطارإال أن

. القوائم المالية يتسم بالشمول ويحتاج كالهما إلـى إعـادة صياغة لتوضيح الغرض من وضع تعريفـات لعناصـر القوائم المالية وبيان العالقات

ــتالف االخـ محدود

تعريف العناصر األساسـية للقـوائم :المالية

هي المـصدر تعتبر التقارير المالية الرئيسي للمعلومات المالية التي تتعلق

ونظرا لتعدد المـصطلحات . بالمنشأةالتي تستخدم في مجـال المحاسـبة والتي يعبر كل منها عن معنى محدد،

مر يتطلب ضـرورة وضـع فإن األ لكـل عنـصر مـن تعريفات محددة

عناصر القوائم الماليـة بمـا يمكـن ر قراءها من تفهم معاني تلك العناص

. ودالالت العالقات فيما بينها يجب أن يـضع -من الناحية العملية

تعريف كل عنـصر مـن عناصـر القوائم المالية أساسا واضحا للتمييز بين البنود التي تقع في نطاق عنصر معين، والبنود التي تقع خارج نطاق

ن إوعلى سبيل المثال، ف. ذلك العنصر يجب أن يكون كافيا " األصل"تعريف

إلرشاد المحاسب إلى تحديد مـا إذا من المقترح إدراجه –كان بند معين

تتوافر فيه –ضمن مجموعة األصول

لم يبـين أي مـن ين العالقات اإلطار

ــر ــين عناص بــة ــوائم المالي القبصورة واضـحة على الرغم مـن أهميـــة ذلـــك لمستخدمي هـذه

.القوائمــاول ــذلك ح ولالــنص المقتــرح تفادي هذا القصور ــسيم ــك بتق وذلعناصــر القــوائم الماليـــة إلـــى مجمــــوعتين رئيسيتين وهمـا مجموعة عناصر المركز المـالي، ومجموعة عناصر المتغير في المركز

ــالي ــ. الم ز وميالــنص المقتــرح


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٤

ة في عتمدمعايير الم الإطار المملكة العربية السعودية

بعض ة في عتمدمعايير الم الإطار ل مجلس التعاون دو )المعايير الدولية(


أو أكثر من الخصائص التـي تتميز بها كل مـن األصـول ــرادات ــصوم واإليـ والخـــب ــصروفات والمكاس والموالخسائر، وما إلي ذلـك مـن عناصر القـوائم الماليـة، وال تهدف هذه التعاريف إلى تحديد أسس التحقق المحاسبي لعناصر

أو تحديــد –القــوائم الماليــة الخاصية التي ينبغي إخضاعها للقياس من بين خصائص كـل من هذه العناصر، وتقع هـذه األسس والخصائص في نطاق

مفاهيم القياس المحاسبي

العناصر المتعلقة مباشرة بقياس المركز ـ األصـول، و : هـي المالي اتااللتزام

وحقوق الملكيه، وتعرف هذه العناصـر :كما يلي

أ ـ األصل وهو مورد تـسيطر عليـه المنشأة نتيجة ألحـداث سـابقة ومـن المتوقع أن ينجم عنه منـافع اقتـصادية

.مستقبلية للمنشأة وهو تعهـد قـائم علـى االلتزامب ـ

ء عن أحداث سابقة ومـن ىالمنشأة ناش يتطلب سداده تدفقات خارجة المتوقع أن

من المـوارد التـي تملكهـا المنـشأة .والمحتوية على منافع اقتصادية

ج ـ حقوق الملكية وهي حقوق المالك المتبقية أي األصول بعد طـرح كافـة

.اتااللتزامـ تحدد تعريفات األصـول و اتااللتزام

الصفات األساسية لها ولكن ال تحـاول الواجبـة تحديد معايير االعتراف بها و

. التحقق قبل إظهارهـا فـي الميزانيـة وهكذا تشمل التعريفات بنودا ال يعترف بها كأصول أو التزامات في الميزانيـة ألنها ال تحقق معايير االعتراف وبشكل خاص يجب أن يكون التدفق المحتمـل الداخل أو الخارج من المنـشأة مؤكـدا بدرجة كافية لتحقيق معيار احتمال تحقق

فع مستقبلية قبل االعتراف بأصل أو منا .التزام

عند النظر فيما إذا كـان البنـد يحقـق

.بينها

الخصائص التي تتـوافر فـي كافـة البنود التي يطلق عليهـا اصـطالح

وبـذلك يعتبـر تعريـف ". األصول"العناصر األساسية للقـوائم الماليـة خطوة أولية على جانب كبيـر مـن

يـد محتويـات القـوائم األهمية لتحد المالية، إذ أن هذه التعـاريف تـضع األساس الستبعاد البنود التـي تفتقـر إلى خاصية واحـدة أو أكثـر مـن الخصائص التي تتميز بها كـل مـن ــرادات األصــول والخــصوم واإليوالمصروفات والمكاسب والخـسائر، وما إلي ذلك من عناصـر القـوائم

إلى المالية، وال تهدف هذه التعاريف تحديــد أســس التحقــق المحاســبي

أو تحديـد –لعناصر القوائم المالية الخاصية التي ينبغي إخضاعها للقياس من بين خصائص كـل مـن هـذه ــس ــذه األس ــع ه ــر، وتق العناصوالخصائص في نطاق مفاهيم القياس

.المحاسبي الماليـة فـي تتمثل عناصر القوائم

:مجموعتين رئيسيتين وهما ـ ١ لعناصر التي تعبـر مجموعة ا

ة للمنـشأة االقتـصادي عن المـوارد والحقوق المترتبة على هذه المـوارد

كانت حقوقا للغير أو لمـالك أسواء وتمثـل هـذه المجموعـة . المنشأة

عناصر المركز المالي للمنشأة وهـي

أيضا في عناصر التغيير في المركز المالي بين كل من ــر ــك العناص تلالمتعلقة بـالتغيير الناتج عن نـشاط

ــشأة ــي (المن وهــة ــر قائم عناص

األخـرى ،)الدخلغير الناتجة عـن ــشأة ــشاط المن نــضمن ــي تت والتاالستثمارات عـن ــالك ــق الم طري

. والتوزيعات لهـم ئوهذا يمكن القار

تعرف علـى من ال صورة واضـحة ــة ــوائم المالي للقوعناصر العالقات

.فيما بينها


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٥

ة في عتمدمعايير الم الإطار المملكة العربية السعودية

بعض ة في عتمدمعايير الم الإطار ل مجلس التعاون دو )المعايير الدولية(


أو حقـوق االلتـزام تعريف األصل أو الملكية فإنه يجب أن يوجه االهتمام إلى

ة االقتـصادي الجوهر األساسي والحقيقة وهكذا، . للبند وليس لشكله القانوني فقط

على سبيل المثال في حالة عقود اإليجار ــة ا ــإن الجــوهر والحقيق ــويلي، ف لتم

ة تبين أن المستأجر يحـصل االقتصاديسـتخدام اة مـن االقتصاديعلى المنافع

األصل المستأجر للجزء األكبـر مـن عمره اإلنتاجي لقاء دخوله فـي تعهـد بدفع مبلغ يعادل تقريبا القيمـة العادلـة لذلك األصل ونفقات التمويل المرتبطـة

ر التمـويلي وعليه فـإن اإليجـا . بذلكء عناصر تحقق تعريف األصـل ىينش ويعتـرف بهـا كـذلك فـي االلتزامو

.الميزانية التي يعدها للمستأجروقد تشتمل الميزانيـات المعـدة وفقـا لمعايير المحاسبة الدولية الحالية علـى عناصر ال تحقق تعريـف األصـل أو

وال تظهر كجزء مـن حقـوق االلتزام التي حـددت الملكية، إال أن التعريفات

تضع األساس في المراجعات المستقبلية لمعايير المحاسبة الدولية الحالية وتطوير

.معايير محاسبية جديدة

ــصوم ، ــول، والخ ــضمن األص تت .وحقوق الملكية

ـ ٢ مجموعة العناصر التي تعبـر الية التي تؤدي إلـى عن العمليات الم

ة االقتــصاديتغييــر فــي المــوارد والحقوق المترتبة عليها، بمعنى أنهـا تؤدي إلى تغيير في المركز المـالي

وتتضمن هذه المجموعة من . للمنشأة :العناصر مجموعتين فرعيتين وهما

ـ العمليات التي تؤدي إلى تغييـر أ في المركز المالي والتي ال تنتج عن

ــشأ ــشاط المن ــضمن ن ــي تت ة، وهاالستثمارات عـن طريقـة المـالك

.والتوزيعات لهم العمليات التي تؤدي إلـى ب ـ

تغيير في المركز المالي والتي تنـتج ويترتب على هذه . عن نشاط المنشأة

ــرادات، ــر اإلي ــات عناص العمليوالمصروفات، والمكاسب، والخسائر، وهي تكون ما يطلق عليـه صـافي

.الدخلن يكون هناك توافـق ومن الطبيعي أ

بين المجمـوعتين الرئيـسيتين مـن ويعتبر هذا التوافـق فـي . العناصر

التقارير الماليـة أحـد الخـصائص األساسية السـتخدام طريقـة القيـد

. المزدوج في إثبات العمليات الماليـة ف العناصر األساسية تعاريوفيما يلي

:للقوائم المالية


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٦


األصول:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار

ة فـي عتمدمعايير الم ال إطار المملكة العربية السعودية

بعض ة في عتمدمعايير الم الإطار دول مجلس التعاون



األصل هو أي شيء لـه قـدرة على تزويد المنشأة بالخدمات أو المنافع في المـستقبل، اكتـسبت المنشأة الحق فيه نتيجة أحـداث

ت أو عمليـات تمـت فـي وقعالماضــي، شــريطة أن يكــون

بدرجة للقياس المالي حاليا قابالمقبولة من الثقة وبشرط أال يكون

بصورة مباشرة بالتزام مرتبطا .غير قابل للقياس

ويتبين من التعريف الـسابق أن بغض النظر عن شكله -األصل

يتميز بخمس خصائص أساسية - :كآالتي

كامنة على تقـديم المقدرة ال -أ الخدمة أو المنفعـة، بمعنـى أن األصل يمثل طاقة متجمعة بحيث

بمفرده أو باالشـتراك -يستطيع أن يقدم -مع غيره من األصول

خدمات أو منافع في المـستقبل، تساعد بشكل مباشـر أو غيـر .مباشر على تحقيق تدفقات نقدية

سيطرة المنشأة عليه ومن ثم -ب

ة المتـضمنة فـي ادياالقتصتتمثل المنافع األصل في إمكانية المساهمة، بشكل مباشر أو غير مباشر في تحقيق تدفقات نقدية وما

ويمكن أن تكون تلك . يعادلها على المنشأة مـن النـشاطات ااإلمكانية إنتاجية وجزء

كما يمكن أن تأخذ شكل . التشغيلية للمنشأة القابلية للتحول إلى نقدية أو ما يعادلهـا أو

درة على تخفـيض التـدفقات النقديـة القالخارجة، مثلما تؤدي طريقة تصنيع بديلة

.إلى تخفيض تكاليف اإلنتاجتستخدم المنشأة أصولها عادة إلنتاج سلع أو

شباع هذه الرغبات أو إخدمات قادرة على ن يالحاجات فإن العمالء يكونـون مـستعد

للدفع مقابل ذلك وعليه فهم يساهمون فـي وتقدم النقدية خدمة . نقدية للمنشأة التدفقات ال

للمنشأة نظرا لكونها تتحكم على المـوارد .األخرى

ــافع ة المــستقبلية االقتــصادييمكــن للمنالمتضمنة في األصـول أن تتـدفق علـى

على سبيل المثال يمكن ؛المنشأة بعدة طرق :لألصل

أ ـ أن يستخدم وحده أو مع أصول أخرى قبـل إلنتاج سلع أو خـدمات تبـاع مـن

يعتبر تعريف األصـول ــي ــوارد ف ــارال اإلط

الفكــري للمحاســبة المطبق فـي المملكـة العربية السعودية أكثـر وضوحا وتحديـدا مـن

إلطاراذلك الذي تضمنه المعمول بـه فـي دول

. مجلس التعاون األخرى المطبق اإلطاركما حدد

في المملكـة العربيـة الــسعودية الخــصائص األساســية التــي إذا توافرت في بند معـين ــم ــال وت ــر أص اعتب

.االعتراف بهذه الصفةولذلك يمكـن اسـتخدام النص الوارد في ذلـك

كـنص مقتـرح اإلطارلتعريف األصـول فـي

الفكري للمحاسبة اإلطارالمالية في دول مجلـس

.التعاون


:األصول األصل هو أي شيء له قدرة على تزويد ــي ــافع ف ــشأة بالخــدمات أو المن المن

نشأة الحـق فيـه مالمستقبل، اكتسبت ال نتيجة أحداث وقعت أو عمليات تمت في الماضي، شريطة أن يكون قابال للقياس

ة مقبولة مـن الثقـة المالي حاليا بدرج وبشرط أال يكـون مرتبطـا بـصورة

.مباشرة بالتزام غير قابل للقياس -ويتبين من التعريف السابق أن األصل

يتميز بخمـس -بغض النظر عن شكله : خصائص أساسية كآالتي

لى تقديم الخدمـة عالمقدرة الكامنة أ ـ أو المنفعة، ويعني ذلك أن األصل يمثل

بمفـرده -يث يستطيع طاقة متجمعة بح -من األصـول أو باالشتراك مع غيره

أن يقدم خدمات أو منافع في المـستقبل، تساعد بشكل مباشر أو غير مباشر على

.تحقيق تدفقات نقديةاالرتباط بالمنشأة ومن ثم تستطيع ـ ب

المنشأة أن تحصل علـى الخـدمات أو .المنافع التي تتجسد في األصل

ـ نجاز عملية فـي وقوع حدث أو إ ج

نظــرا لوضــوح النص الوارد فـي

الفكــري اإلطــارالمطبــق فــي المملكة العربيـة السعودية، وشموله

ه عن وسهولة فهم ــدي ــق مع طريومستخدمي القوائم ــرح ــة فيقت المالي

ستخدامه كـنص امقترح لألصـول

الفكري اإلطارفي للمحاسبة الماليـة ــس ــدول مجل لالتعاون بعد إجراء

التعـديالت ضبعاللفظيــة لتحقيــق ــين ــساق ب االت

اإلطـار عناصر .الفكري


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٧





أن تحصل على تستطيع المنشأة الخدمات أو المنافع التي تتجـسد

.في األصل وقوع حدث أو إتمام عملية -ج

في الماضي نـتج عنهـا حـق المنشأة فـي الحـصول علـى الخدمات والمنافع التـي يقـدمها

.األصلالقابلية للقيـاس، ويقـصد -د

-بذلك إمكانية القيـاس النقـدي -بدرجـة مقبولــة مـن الثقــة

من الخصائص لخاصية أو أكثر التي يتميز بها األصل وتـرتبط

بإمكانياته على ارتباطا واضحا .تقديم الخدمات والمنافع

ـ إمكان قيـاس -هـ اتااللتزامالمباشرة التي تتحملهـا المنـشأة مقابل الحصول علـى األصـل

بدرجة مقبولة مـن -قياسا نقديا الثقــة، وجــدير بالمالحظــة أن العقود التي يتعين تنفيـذها فـي وقت الحق تحتوي عـادة علـى حقــوق ذات قيمــة والتزامــات وأعباء فـي المـستقبل، ومـن الواضح أن الفائدة التـي تعـود على المنـشأة مـن إدراج هـذه الحقوق ضمن أصـولها تكـون محدودة بدرجة كبيرة إذا تعـذر

التـي تقابلهـا اتااللتزامقياس

.المنشأة .ب ـ أن يستبدل بأصول أخرى .ج ـ أن يستخدم لسداد التزام

.د ـ أن يوزع على مالكي المنشأةكثير من األصول، علـى سـبيل المثـال

لها شـكل ،الممتلكات والمنشآت والمعدات مادي، ولكن الشكل المادي ليس جوهريـا

ولـذلك، فـإن بـراءات . لوجود األصـل ، على سبيل المثال، االختراع وحقوق النشر

تـدفق ت من المتوقـع أن مادامهي أصول عنها منافع اقتـصادية مـستقبلية وكانـت

.المنشأة تسيطر عليهاكثير من األصول، علـى سـبيل المثـال

متعلقة بحقوق قانونية ،المدينون والممتلكات إال أنه عند التحقق . بما في ذلك حق التملك

عـد من وجود األصل فإن حق التملك ال ي وعليه، على سبيل المثال، فـإن . جوهريا

العقار المشغول باإليجـار يعتبـر أصـال للمنشأة إن كانت تسيطر على المنافع التي

ومع أن سيطرة . من المتوقع أن تتدفق منه المنشأة على األصل تكون في الغالب نتيجة

ال أن من الممكن أن يحقق إلحقوق قانونية، دون أن يكون أحد العناصر تعريف األصل

علـى سـبيل . هناك سيطرة قانونية عليه المثال، الدراية أو المعرفة الفنية التي يـتم الحصول عليها من نشاط التطوير يمكن أن تحقق تعريف األصل إذا تمكنت المنـشأة، من خالل الحفاظ علـى المعرفـة سـرا، السيطرة على المنافع المتوقـع أن تتـدفق

الماضي نتج عنها حـق المنـشأة فـي الحصول على الخدمات والمنافع التـي

.يقدمها األصلـ ويقصد بذلك إمكانية : قابلية القياس د

بدرجة مقبولة من الثقة -القياس النقدي لخاصية أو أكثر من الخصائص التي -

يتميز بها األصـل وتـرتبط ارتباطـا يم الخـدمات واضحا بإمكانياته على تقد

.والمنافعالمباشـرة اتااللتزامإمكان قياس هـ

التي تتحملها المنشأة مقابـل الحـصول بدرجة مقبولة -على األصل قياسا نقديا

وجدير بالمالحظة أن العقود - من الثقة التي يتعين تنفيذها فـي وقـت الحـق تحتوي عادة علـى حقـوق ذات قيمـة والتزامات وأعباء في المستقبل، ومـن

الواضح أن الفائدة التـي تعـود علـى المنشأة من إدراج هذه الحقوق ضـمن أصولها تكون محدودة بدرجة كبيرة إذا

ـ تعذر قياس التـي تقابلهـا اتااللتزام .وإدراجها ضمن خصوم المنشأة


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٨





ــات ــمن التزام ــا ض وإدراجه .المنشأة

.عنهاعن عمليـات ماليـة تنشأ اصول المنشأة ففي العادة تحـصل . وأحداث أخرى سابقة

المنشأة على األصول من خالل الشراء أو اإلنتاج إال أن هناك عمليـات أو أحـداث أخرى يمكن أن يتولد عنها أصول، مثـال ذلك الممتلكات التي تـرد للمنـشأة مـن الحكومة كجزء من برنامج تشجيع النمـو

كتـشاف حدى المناطق وا إ في االقتصاديإن العمليات أو األحداث . الثروات المعدنية

التي من المتوقـع أن تحـدث مـستقبال ال تؤدي في حد ذاتها إلى أصول، وعليه فإن وجود نية لشراء مخزون ال يحقق بحد ذاته

.تعريف األصللنفقة وتوليـد هناك ارتباط وثيق بين تكبد ا

ليـسا بالـضرورة االثنيناألصول ولكن عليه فإنه عندما تتكبد المنـشأة و. متطابقين

بعض النفقات فإن هذا يمكن أن يشكل دليال أن هناك سعيا للحصول على منـافع على

اقتصادية مستقبلية، ولكنه ال يشكل دلـيال قاطعا على أنه تم الحصول على بند يحقق

بالمثل فإن غياب النفقة ال . تعريف األصل وأن يمنع بندا من أن يحقق تعريف األصل

يصبح البند بالتالي مرشحا لالعتراف بـه ن البنود التي يتم أفي الميزانية، مثال ذلك

التبرع بها للمنشأة يمكن أن تحقق تعريـف .األصل


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٦٩

الدراسة التحليلية المقارنة ة الفكري للمحاسبة الماليطارلإل

الخصــوم :الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي : الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار ـ عتمدمعايير الم ال إطار ية ف

المملكة العربية السعودية ية فعتمدمعايير الم الإطار


التبرير لنص المقترحا االستنتاج المقارنة

هو تعهد قـائم علـى " االلتزام"المنشأة بتحويل أصول أو تقـديم خدمات لوحـدات أخـرى فـي المستقبل نتيجة عمليات أو أحداث

االلتزامماضية، شريطة أن يكون بدرجة للقياس المالي حاليا قابال

مقبولة من الثقة وبشرط أال يكون مرتبطا بصورة مباشـرة بحـق

. ل للقياسغير قابويتبين مـن هـذا التعريـف أن

بغض النظر عن شكله - االلتزام يتميز بالخصائص األساسـية -

:اآلتية وجود التزام حالي واجـب -أ

يمثـل االلتزاماألداء، بمعنى أن مسئولية قائمة تجاه وحدة أو أكثر

.من الوحدات األخرى على نقل أو االلتزامينطوي -ب

تقبل ، تحويل أصول فـي المـس ويعني ذلـك أن الوفـاء بتلـك

، االلتزامالمسئولية يتطلب تسديد إما بنقل ملكية أو استخدام بعض

كان أاألصول في المستقبل سواء

إن الخاصية األساسية لاللتزام هـي . أنه يمثل تعهدا قائما على المنـشأة

ـ أو مـسؤولية اوالتعهد يمثل واجبيمكن . للعمل والوفاء بطريقة محددة

ا كنتيجـة لاللتزامات أن تطبق قانون وهذا . لعقد ملزم أو متطلبات قانونية

هو الحال عادة، على سبيل المثـال، ة الدفع لقاء سلع بالنسبة للمبالغ الواجب

كما تنـشأ . المنشأةوخدمات تسلمتها كذلك نتيجـة ممارسـة اتااللتزام

األعمال العادية والعرف، والرغبـة في الحفاظ على عالقات أعمال جيدة

فـإذا . قة عادلـة أو التصرف بطري قررت المنشأة، على سبيل المثـال، كسياسة أن تصحح األخطـاء التـي تظهر في منتجاتها حتى بعد انتهـاء مدة الضمان فإن المبـالغ المتوقـع

نفاقها على هذه المنتجات التي بيعت إ .تعتبر التزامات

القـائم االلتـزام يجب التفريق بين فاتخاذ قرار مـن . والتعهد المستقبلي

ل إدارة المنشأة بالحـصول علـى قبأصول في المستقبل ال يؤدي بحـد

ان في مـسمى اإلطاراختلف الحقوق المترتبة للغيـر علـى

بينما استخدام . أصول المنشأة بـق فـي الفكري المط اإلطار

" الخـصوم "السعودية مـسمى المطبـق فـي اإلطاراستخدم

دول مجلس التعاون األخـرى ". اتااللتزام"اصطالح

أن مـسمى مـن وعلى الرغم الخــصوم هــو مــسمى درج المحاسبون على استخدامه، إال أنه ال يعبر عن طبيعة البنـد

كمـا يختلـف . محل التعريف معنى هذا المـسمى بحـسب

للتعبير عن النظرية المستخدمة لي، األمر الذي قد المركز الما

البعض عنـد يحدث لبسا لدى مـع . استخدام مسمى الخصوم

ذلك، فإن التعريف الوارد فـي الفكري المطبـق فـي اإلطار

المملكة العربية السعودية، هو األكثــر مالءمــة لالســتخدام لوضوحه من ناحية، شـموله


:الخصــوم علـى ية حال ات التزام يه" موالخص"

المنشأة بتحويـل أصـول أو تقـديم خدمات لوحدات أخرى في المـستقبل نتيجة عمليات أو أحـداث ماضـية،

قـابال االلتـزام شريطة أن يكـون للقياس المالي حاليا بدرجة مقبولـة من الثقة وبشرط أال يكون مرتبطـا

صورة مباشرة بحـق غيـر قابـل ب . للقياس

عناصـر ويتبين من هذا التعريف أن - ا بغض النظر عن شكله -م والخص

: تميز بالخصائص األساسية اآلتيةت وجود التزام حالي واجب األداء، -أ

يمثل مسئولية قائمة تجـاه هبمعنى أن .وحدة أو أكثر من الوحدات األخرى

نقـل أو تحويــل أصــول فــي -بالمستقبل ، ويعني ذلك أن الوفاء بتلك

، إمـا االلتزامالمسئولية يتطلب تسديد بنقل ملكية أو استخدام بعض األصول

ـ أك في المستقبل سواء ـ ان ذل ي ك فتاريخ محدد أو قابل للتحديد، أو عند

.وقوع حدث معين، أو عند الطلب

ــنص ــر ال يعتب اإلطارالوارد في

الفكري المطبـق في المملكة العربية ــر ــسعودية أكث الــرا ــة نظ مالءملوضوحه وسهولة فهمه، باإلضـافة إلـــى شـــموله ــده وتحديــــللخــــصائص األساســـــية

لتزامات التـي لالهـا فـي يعترف ب

.القوائم الماليةــرح ــذلك يقت ولاستخدام هذا النص مع تغيير مـسمى

ــى " الخــصوم" إل" االلتـزام "مسمى

لتفادي اللبس الذي قد يسببه المـسمى األول وحتى يعبر


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٠

ـ عتمدمعايير الم ال إطار ية ف المملكة العربية السعودية

ية فعتمدمعايير الم الإطاربعض دول مجلس التعاون



ذلك في تاريخ محـدد أو قابـل للتحديد، أو عند وقـوع حـدث

.معين، أو عند الطلب االرتباط بالمنشأة، ويعنـي -ج

ذلك أن يكون التزاما على المنشأة ــي ــا يجــب أن تف ــا ألنه ذاتهبمسئولياتها أو تؤدي ما عليها من

. دون قيد أو شرطااللتزام يكــون نتيجــة أحــداث أو –د

عمليات تمـت فـي الماضـي، ويعني ذلك أن الحدث أو العملية

االلتزامالتي أدت إلى ترتيب ذلك .على المنشأة قد وقعت فعال

القابلية للقياس، ويقـصد –هـ –يـاس المـالي بذلك إمكان الق

لخاصية –بدرجة مقبولة من الثقة أو أكثر من الخـصائص التـي

، وتـرتبط االلتـزام يتميز بهـا ــتخدام ــحا باس ــا واض ارتباطاألصول أو نقل ملكيتها إلى الغير

.في المستقبل - إمكان القيـاس المـالي -و

للحقوق -بدرجة مقبولة من الثقة التي تكسبها المنشأة مباشـرة أو

التي تـؤول إليهـا فـي المنافعالمستقبل نتيجة للحدث أو العملية التي أدت إلى وجود ذلك الخصم

. االلتزامأو

االلتـزام ذاته إلى التزام قائم وينشأ عادة عندما يتم تـسليم األصـل أو الدخول في تعاقد غير قابل لإللغـاء

وفـي الحالـة . للحصول على أصل األخيرة، فإن الطبيعة غيـر القابلـة لإللغاء لالتفاقية تعنـي أن التبعـات

ة لعدم الوفاء بالتعهد، على ادياالقتصسبيل المثال بسبب وجود غرامـات كبيرة ، تترك للمنشأة قدرة محـدودة على تجنب تدفق المـوارد لطـرف

.آخر الحـالي يتـضمن االلتزامإن تسديد

عادة قيام المنشأة بالتخلي عن موارد تحتوي على منافع اقتصادية من أجل مواجهة مطالبـة الجهـة األخـرى

الحالي االلتزامن يتم تسديد ويمكن أ بعدة طرق، علـى سـبيل المثـال،

:بواسطة .الدفع نقدا/ أ .تحويل أصول أخرى/ ب .تقديم خدمات/ ج . بالتزام آخرااللتزاماستبدال / د

لـى حـق إ االلتـزام تحويـل / هـ .الملكية

بطـرق االلتـزام ويمكن أن يـسدد أخرى، مثل تنازل الدائن أو فقـدان

.حقوقه عن عمليات ماليـة اتااللتزامج تنت

. سابقة او احداث اخـرى ماضـية

من ناحية أخرى، حيث يبـين ة التي يجب الخصائص األساسي

توافرها في البند حتى يمكـن تراف به كأحد التزامـات االع

المنشأة األمر الذي لـم يبينـه عـداد القـوائم إل العام اإلطار

المالية في دول مجلس التعاون .األخرى

ولذلك يعتبر النص الوارد في المطبق في الـسعودية اإلطار

هو النص المالئم ولكـن مـع ــسمى ــر م ــصوم"تغيي " الخ

".االلتزام"لح بمصط

االرتباط بالمنشأة، ويعني ذلـك -ج لمنشأة يجب أن تفي بمـسئولياتها أن ا

دون االلتـزام أو تؤدي ما عليها من .قيد أو شرط

وقوع حدث أو إتمام عملية فـي -د الماضي، ويعني ذلك أن الحـدث أو العملية التي أدت إلى ترتيـب ذلـك

. على المنشأة قد وقعت فعالااللتزامهـ قابلية القياس، ويقصد بذلك إمكان

جة مقبولة مـن بدر –القياس المالي ــة ــن –الثق ــر م ــية أو أكث لخاص

، االلتـزام االخصائص التي يتميز به وترتبط ارتباطا واضـحا باسـتخدام األصول أو نقل ملكيتها إلى الغير في

.المستقبل بدرجـة - إمكان القياس المالي -و

للحقـوق التـي -مقبولة من الثقـة سبها المنشأة مباشـرة أو المنـافع تتك

ا في المستقبل نتيجـة التي تؤول إليه للحدث أو العملية التي أدت إلى وجود

. االلتزامذلك

االصطالح عـن .طبيعة البند ذاته


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧١

ـ عتمدمعايير الم ال إطار ية ف المملكة العربية السعودية




لذلك، فعلى سبيل المثال تنشأ عـن الحصول علـى سـلع أو اسـتخدام

مالم يكن قد (الخدمات ديون تجارية ، )تم الدفع عنها مقدما أو عند التسليم

تسلم قرض من البنك يـؤدي كما أن عادة دفع القرض ويمكن إلى التزام بإ المنشأة بالحسومات التي ان تعترف

تمنح للعمالء مستقبال علـى أسـاس مشترياتهم السنوية كالتزامات، وفي هذه الحالة فـإن بيـع الـسلع فـي الماضي يمثل العملية الماليـة التـي

.أدت إلى نشوء التزام ال يمكـن قياسـها اتااللتزامبعض

دون استخدام درجـة كبيـرة مـن وتسمى بعض المنشآت هذه . التقديروفـي . بالمخصـصات اتااللتزام

ــذه ــر ه ــدان ال تعتب ــض البل بعالمخصصات التزامات ألن مفهـوم

معرف بشكل ضيق بحيث ال االلتزاميشمل سوى المبالغ التي يمكـن أن تحدد بدون الحاجة لعمل تقـديرات،

يتبع أسـلوبا االلتزامإال أن تعريف وهكذا فإذا تضمن المخصص . أوسع

عليـه بقيـة تعهدا قائمـا وانطبـق التعريف اعتبر التزاما حتى لو تطلب

وتـشمل األمثلـة . ذلك تقدير المبلغ علــى المخصــصات، المــدفوعات

خصصات المقدرة مقابل الضمان والم .التي تغطي التزامات التعاقد


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٢


حقوق الملكية:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي ة المالية الفكري للمحاسباإلطار

ة عتمدمعايير الم ال إطار المملكـة العربيـة يف

السعودية

بعض دول ية فعتمدمعايير الم الإطار مجلس التعاون


التبرير النص المقترحاالستنتاج المقارنة

س مثل حقوق أصحاب رأ تالمال مقدار ما يتبقى مـن أصول المنشأة بعد استبعاد خصومها بمعنى أنها تعادل

" صـافي األصـول "دائما ) األصول ناقصا الخصوم (

ــا ــق عليه ــذا يطل ، وله" القيمة المتبقيـة "اصطالح

ــال ــحاب رأس الم ألصوتنبثق هذه القيمـة مـن حقوق الملكية ، وتنطـوي على العالقة التـي تـربط

بها كمـالك المنشأة بأصحا تمييزا لتلك العالقـة عـن العالقات التي قد تـربطهم ــوظفين أو ــشأة كم بالمنمورديـن أو مقرضـين ،

.الخ… أو عمالء

بالرغم من أن حق الملكية عرف على أنـه الرصيد المتبقي إال أنه يمكن أن يشتمل على

على سـبيل . تصنيفات فرعية في الميزانية مة، فإن األموال المثال، في المنشأت المساه

قدمها المساهمون واألربـاح المبقـاة التي ي تخصيصا لجزء من واالحتياطات التي تمثل

واالحتياطـات التـي تمثـل األرباح المبقاة تسويات الحفاظ على رأس المال يمكـن أن

مثل هذه التصنيفات يمكن أن . تظهر منفصلة تكون مالئمة لحاجـات اتخـاذ القـرارات

المالية عندما تعمل علـى لمستخدمي القوائم إظهار قيود القانونية أو غيرها علـى قـدرة المنشأة على توزيع األربـاح أو اسـتعمال

كما يمكن ان تعكس حقيقة أن بعض . ملكيتهااألطراف ذات المصلحة في ملكية المنـشأة لها حقوق مختلفة فيما يتعلق بالحصول على

.أرباح األسهم الموزعة أو رد راس المال أحيانـا بنـاء علـى تاالحتياطيا تكوين يتم

تشريع أو قانون آخر من أجل إعطاء المنشأة كما . ودائنيها حماية إضافية من آثار الخسائر

يمكن تكوين احتياطات أخرى إذا كان قانون ــاءات أو ــنح إعف ــوطني يم ــضرائب ال التخفيضات من إلتزامات الضرائب في حـال

ين حقوق اإلطارعرف كل من مـن الملكية بأنها القيمة المتبقية

. اتااللتزاماألصول بعد طرح إال أن التعريــف الــوارد فــي

عـداد القـوائم إل العام اإلطارالمالية في دول مجلس التعـاون

يبين بعض ) فيما عدا السعودية (العناصر اإلضـافية المتعلقـة بحقوق الملكية فـي شـركات المساهمة األمر الـذي يعتبـر ضروريا لتوضيح مفهوم حقوق

ها لقراء القوائم الملكية وعناصر .المالية

وعليه فـإن التعريـف الـذي يكون هـو اإلطارتضمنه هذا

األكثر مالءمة وإن كان يحتاج إلعادة صياغة لبعض فقراتـه بحيث يكـون أكثـر وضـوحا

.وتحديدا


:الملكية حقوق مقدار ما يتبقـى الملكية تمثل حقوق

من أصول المنـشأة بعـد اسـتبعاد معنى أنها تعـادل دائمـا خصومها ب

األصـول ناقـصا " (صافي األصول "، ولهــذا يطلــق عليهــا ) الخــصومللمـالكين " القيمة المتبقيـة "اصطالح

وتنبثق هذه القيمة من حقوق الملكية ، وتنطوي على العالقة التـي تـربط المنشأة بأصحابها كمالك تمييزا لتلك العالقة عن العالقات التي قد تربطهم

مـوظفين أو مـوردين أو بالمنشأة ك .الخ… مقرضين ، أو عمالء

ــنص ــستند ال يالمقترح إلى النص

اإلطارالوارد في ــداد ــام إلع العالقوائم المالية الذي يطبــق فــي دول مجلــس التعــاون

ــدا ( ــا عـ فيمـوذلـك ) السعودية

:لألسباب التالية .ـ شمول النص١ـ إضافة بعض ٢

ــضاحات االيــالمتعلقة بحقـوق ي الملكيـــة فـــ .شركات المساهمة

مع ذلك، فقد تمت ــياغة ــادة ص إعالنص ليكون أكثر .وضوحا وتحديدا


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٣

ة عتمدمعايير الم ال إطار المملكـة العربيـة يف

السعودية

بعض دول ية فعتمدمعايير الم الإطار مجلس التعاون


التبرير النص المقترحاالستنتاج المقارنة

إن وجود .التحويل إلى مثل هذه االحتياطات وحجم هذه االحتياطات القانونية والتشريعية والضرائبية يعتبر معلومات يمكن أن تكـون

القـرارات ويعتبـر يمالئمة لحاجات متخذ التحويل إلى هذه االحتياطات حجزا لألرباح

.وال يعتبر مصروفاتيعتمد مبلغ حقوق الملكية الذي يظهـر فـي

ـ الميزانية على قياس األصول و . اتااللتزام القيمـة ، إال نـادرا ،وفي العـادة ال تتفـق

اإلجمالية لحقوق الملكية مع القيمة الـسوقية ألسهم المنشأة أو مع المبلـغ الـذي يمكـن الحصول عليه نتيجة التخلص مـن صـافي األصول بالتدريج أو من المنشأة ككل علـى

.أساس أنها مستمرةإن النشاطات التجارية والصناعية واألعمال

ما تقوم بها منشآت مثـل المؤسـسات كثيراالفردية وشركات التضامن وصناديق األموال وأشكال مختلفة من مـشروعات األعمـال

القـانوني والتنظيمـي اإلطارإن . الحكوميةلمثل هذه المنشآت هو في الغالب مختلف عن

. ذاك الذي ينطبق على المنشآت المـساهمة د إن على سبيل المثال هناك القليل من القيـو

وجدت، على توزيع مبالغ من حقوق الملكية ومع . إلى المالكين أو غيرهم من المستفيدين

إلىهذا ، فإن تعريف حقوق الملكية إضافة والمتعلقـة اإلطـار جوانب أخرى من هذا

بحقوق الملكية يكون مناسـبا لمثـل هـذه .المنشآت


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٤


االيرادات:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي ة الفكري للمحاسبة المالياإلطار

ـ عتمدمعايير الم ال رإطا ية ف المملكة العربية السعودية




:ـ اإليرادات ١إيرادات المنشأة هي مقدار زيـادة

أو – اتااللتزاماألصول أو نقص معينـة خالل فترة زمنية -كالهما

نتيجة بيـع الـسلع، أو الـسماح ــتخدام ــرى باس ــدات األخ للوحاألصول التي تملكهـا ، أو تقـديم الخدمات ، أو تأدية أنشطة أخرى

مما يدخل ضمن -تستهدف الربح األعمال الرئيسية المستمرة للمنشأة

ويتضح مـن هـذا التعريـف أن تتميـز بالخـصائص " اإليرادات"

:اآلتية صول أو نقـص إن زيادة األ -أ

التي تمثل اإليـرادات اتااللتزامتنشأ عن األنشطة التي تـستهدف

:لها عما يأتي الربح تمييزا زيادة األصول التـي تترتـب -

على اسـتثمارات أصـحاب رأس المال أو المساهمات الرأسمالية من غير أصـحاب رأس المـال، أو

-الحصول على قروض إضـافية .تسلم أصول مشتراة

الدخل هو الزيادة فـي المنـافع ناء الفترة المحاسبية ة أث االقتصادي

على شكل تدفقات داخلة أو زياة فــي األصــول أو نقــص فــي

نشأ عنها زيادة في ت اتااللتزامحقوق الملكية عدا تلك المتعلقـة

.بمساهمات المالكيتضمن تعريف الدخل كال مـن

يتحقـق . اإليرادات والمكاسـب اإليراد فـي سـياق النـشاطات

اء العادية للمنشأة ويشار إليه بأسم مختلفة تشمل المبيعات واألتعاب والفائدة وأرباح األسهم وريع حق

ــار ــاز واإليج ــل . االمتي وتمث أخـرى تحقـق االمكاسب بنود

تعريف الدخل وقـد تنـشأ أو ال تنشأ في سياق النشاطات العادية

وتمثل المكاسب زيـادة . للمنشأةوعلـى . ةاالقتـصادي في المنافع

هذا فإنها ليـست مختلفـة عـن من . يرادات من حيث الطبيعة اإل

هنا فإنهـا ال تعتبـر عنـصرا .اإلطارمنفصال في هذا

ان فـي تحديـدهما اإلطـار يتفق ن كـان إلعناصر قائمة الـدخل، و

الفكري المطبق في المملكة اإلطارالعربية السعودية هو األكثر تحديدا .ووضوحا في تعريفه لهذه العناصر

عـداد إل العـام اإلطارويؤخد على القوائم الماليـة فـي دول مجلـس

:ما يلي) ف السعوديةبخال(التعاون ــين ا١ ــع ب ــرادات إلـــ الجم ي

والمكاسب في مسمى واحد وهـو على الرغم مـن اخـتالف " الدخل"

طبيعة كل منهما ومـصدره وهـو المطبق في اإلطاراألمر الذي نجح

المملكة العربيةالسعودية في تفاديـه وذلك بتعريف كل من االيـرادات والمكاسب بصفة مستقلة بما يوضح

ستخدمي القوائم الماليـة لمعدي وم طبيعة كل منهما وأثره على القوائم

.المالية" األداء"ـ اسـتخدام مـصطلح ٢

وهـو . للتعبير عن صافي الـدخل األمر الذي ال يتفق مع التوجهـات

ــاس األداء ــي قي ــه ف ، أيالحديث


:اإليرادات إيرادات المنشأة هي مقـدار زيـادة

أو كليهما األصول أو نقص الخصوم ، منيـة معينـة خالل مـدة ز ، معا

ن إنتاج السلع أو بيعها ، أو عالناتجة السماح للوحدات األخرى باسـتخدام األصول التـي تملكهـا ، أو تقـديم الخدمات ، أو تأدية أنـشطة أخـرى

مما يشكل األعمال -تستهدف الربح . الرئيسية المستمرة للمنشأة

ــف أن ــذا التعري ــن ه ــضح م ويت :تتميز بالخصائص اآلتية " اإليرادات"

إن زيادة األصـول أو نقـص -أ الخصوم التي تمثل اإليرادات تنـشأ عن األنشطة التي تـستهدف الـربح

:تمييزا لها عما يأتي زيادة األصول التي تترتب علـى *

استثمارات أصحاب رأس المـال أو ـ المساهمات الرأسـمالية ن غيـر م

الحـصول ، أو أصحاب رأس المال تسلم أصـول -على قروض إضافية

.مشتراة نقص الخصوم الذي يترتب على *

ــدد ــاريح اإلطالفكري للمحاسبة المالية في المملكة العربية السعودية، تعريفات عناصر ــدخل بــصورة الواضحة ومحـدده

الخلــط ويتفــادىالذي قد ينشأ مـن الجمع بين عناصر تختلف في طبيعتها في مسمى واحـد

فــي جــاءكمــا الذي يطبق اإلطار

في دول مجلـس اون األخـرى التع

ــي ــا ورد ف كمــين ــة ب المقارن

ولقـد . يناإلطاراستخدمت الفقرات

اإلطارالوارده في الـــــسعودي

ةكنصوص مقترح


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٥





الذي يترتـب اتااللتزام نقص -على تسديد الديون بوسائل أخـرى غير تسليم سلع أو تقديم خـدمات للغير، أو السماح للغير باسـتخدام

.أصول المنشأة تتمثل األنشطة التي تستهدف -ب

الربح وتؤدي إلى إنتاج اإليرادات في العمليـات الرئيسية المستمرة

لها عن عملياتهـا للمنشأة تمييزا ضية أو الفرعية مع منـشآت العر

أخرى أو الظـروف واألحـداث ويتوقـف . األخرى التي تتأثر بها

التمييز بين العمليـات الرئيـسية للمنشأة وغيرهـا مـن العمليـات العرضية أو الفرعية مع منـشآت أخرى أو األحـداث والظـروف

- إلى حـد كبيـر -المشار إليها على طبيعة المنشأة، وعملياتهـا،

فقـد . اتها األخـرى وأوجه نشاط تعتبر العمليات الرئيسية المستمرة لنوع معين من المنشآت عمليـات عرضية أو مترتبة على الظروف

. الخارجية بالنسبة لمنشأة أخـرى ورغم أن هذا التمييز يعتمد علـى التقدير إال أنه على جانب كبير من

إلى أن فهو يهدف أساسا . األهميةبدخل تصبح المعلومات التي تتعلق

المنشأة ومكوناته واألحداث التـي إلى أبعد -أدت إلى تحقيقه، مفيدة

تشمل المكاسـب، علـى سـبيل المثال، تلك الناشئة عن التخلص من األصول غير الجارية ويشمل تعريف الدخل ايـضا المكاسـب غير المتحققة، على سبيل المثال تلك الناشئة عـن إعـادة تقيـيم

لقابلة للتـسويق األوراق المالية ا الناشئة عن الزياده فـي القيمـة

.المسجلة لألصول طويلة األجل وعند االعتراف بالمكاسب فـي قائمة الدخل، فإنـه يـتم عـادة عرضها بـصورة منفـصلة ألن العلم بها مفيـد لغـرض اتخـاذ

وغالبا مـا . ةاالقتصاديالقرارات يتم التقرير عن مكاسب صـافية

.هامن المصروفات المتعلقة ب تـسلم يمكن أن ينجم عن الدخل

أنواع عديدة مـن األصـول أو لة علـى ذلـك تطويرها، واألمث

والـسلع تشمل النقد، والمـدينين والخدمات المتعلقة مقابل الـسلع

قد اوالخدمات التي تم تقديمها كم ــسديد ــن ت ــدخل ع ــشأ ال ين

على سبيل المثـال، . اتااللتزاميمكن أن تقدم المنشأة للمقرضين

عا وخدمات للوفـاء بقـرض سل .مستحق

استخدام مقاييس أخرى غير ماليـه ولقـد . بجانب المقـاييس الماليـة

ي اصطالح السعود اإلطاراستخدم للتعبير عن النتيجـة " صافي الدخل "

.النهائية التي تظهرها قائمة الدخلـ يتضمن تعريف المصروفات ٣

الخـسائر اإلطـار الوارد في هذا والمصروفات األخرى التي تنـشأ

. في سياق النشاطات العادية للمنشأة " المـصروفات "ويعتبر الجمع بين

في مسمى واحـد مـن " والخسائر"لتي قد تسبب الكثير مـن األمور ا

معـدي ومـستخدمي ىالخلط لـد .القوائم المالية

السعودي الخصائص اإلطارويحدد التي يجب توافرها في كل عنـصر كي يتم االعتراف بـه كـإيراد أو مصروف أو مكـسب أو خـسارة

. اآلخراإلطاروهو ما لم يرد في وعلى ذلك، فإن تعريفات عناصـر

إلطـار اقائمة الدخل التي تضمنها الفكري للمحاسبة المالية في المملكة العربية السعودية هو األكثر مالءمة لالستخدام مع بعـض التعـديالت اللفظية بما يتفق مع ما هو متعارف

.عليه في المنطقة

تسديد الديون بوسائل أخـرى غيـر تسليم سلع أو تقديم خدمات للغير، أو الـسماح للغيــر باســتخدام أصــول

.المنشأةالتي تـستهدف تتمثل األنشطة -ب

الربح وتؤدي إلى إنتاج اإليرادات في المستمرة للمنشأة العمليـات الرئيسية

تمييزا لها عن عملياتها العرضية أو الفرعيــة مــع منــشآت أخــرى أو الظروف واألحداث األخـرى التـي

ويتوقـف التمييـز بـين .تتأثر بها العمليات الرئيسية للمنشأة وغيرها من العمليات العرضية أو الفرعيـة مـع منشآت أخرى أو األحداث والظروف

علـى -ير إلى حد كب -المشار إليها طبيعة المنشأة، وعملياتهـا، وأوجـه

فقد تعتبر العمليات . نشاطاتها األخرى الرئيسية المستمرة لنوع معـين مـن المنشآت عمليات عرضية أو مترتبة على الظـروف الخارجيـة بالنـسبة

ورغم أن هذا التمييـز . لمنشأة أخرى يعتمد على التقدير إال أنه على جانب

يهدف أساسـا فهو . كبير من األهمية إلى أن تصبح المعلومات التي تتعلق بدخل المنشأة ومكوناتـه واألحـداث

إلـى -التي أدت إلى تحقيقه، مفيدة لمـن يـستخدمون -أبعد حد ممكن

ويساعد . القوائم المالية خارج المنشأة هذا التمييـز علـى التفرقـة بـين

بعـض جراء إبعد التعديالت اللفظية واللغويــة عليهــا

.لزيادة اإليضاح


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٦





لمن يستخدمون القوائم -حد ممكن ويساعد هذا . المالية خارج المنشأة

التمييز على التفرقة بين اإليرادات ــل ــي تمث ــب الت ــين المكاس وب

آخر مـن مكونـات دخـل نوعا .المنشأة

اإليرادات تمثل زيادة مادامت -جــ ــي ف ــصا ف ي األصــول أو نق

نه يتعين أن تتـوافر إ، ف اتااللتزامفي كل من األصول التي تـضاف

التي تـنقص نفـس اتااللتزامأو لهـذه الخصائص المحددة سـابقا

.العناصر ارتباط الزيادة في األصول أو -د

بفترة زمنية اتااللتزامالنقص في .معينة

اإليرادات وبين المكاسب التي تمثـل خـل نوعا آخـر مـن مكونـات د

.المنشأةاإليرادات تمثل زيادة في مادامت -ج

نـه إاألصول أو نقصا في الخصوم، ف يتعين أن تتوافر في كل من األصول التي تستجد أو الخصوم التي تـنقص نفس الخصائص المحددة سابقا لهـذه

.العناصر ارتباط الزيادة في األصـول أو -د

النقص في الخصوم بفتـرة زمنيـة . معينة


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٧


المصروفات:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي ةلمالي الفكري للمحاسبة ااإلطار

ة في معتمدالمعايير ال إطار المملكة العربية السعودية

بعض ة في معتمد ال المعاييرإطار دول مجلس التعاون


المقارنة

االستنتاج

ص المقترحالن

التبرير

:ـ المصروفات ٢ المصروف هو انقضاء أصـل

أو كالهمـا -أو تحمل التزام خالل فترة زمنية معينة - معا

نتيجة إنتاج السلع أو بيعها، أو الــسماح للوحــدات األخــرى باستخدام أصـول المنـشأة أو تأدية خدمات للغير وغير ذلك من األنشطة التـي تـستهدف

عمليات الرئيسية الربح وتشكل ال .المستمرة للمنشأة

ويتضح من هذا التعريـف أن يتميز بالخصائص " المصروف"

:اآلتية إن نقص األصول وزيـادة -أ

ــ ــل اتااللتزام ــي تمث التــى ــب عل ــصروف تترت الماألنشطة التي تهدف إلى الربح

: لها عما يأتي تمييزا نقص األصول الذي يترتب -

علــى توزيعــات األربــاح أو سترداد المالكين لجـزء مـن ا

حقوقهم، أو اإلنفاق على شراء

:ـ المصروفات ٢المصروفات وهي النقص في المنـافع

ة خالل الفترة المحاسبية على االقتصاديشكل تدفقات خارجـة أو نقـص فـي

ينشأ األصول أو زيادة في التزامات مما عنه نقصان في حقوق الملكية عدا تلـك

.المتعلقة بالتوزيعات إلى المالكيتضمن تعريف المصروفات الخـسائر والمصروفات األخرى التي تنـشأ فـي

وتشمل . سياق النشاطات العادية للمنشأة المصروفات التـي تنـشأ فـي سـياق النشاطات العادية للمنشأة علـى سـبيل

ــة المبيعــات ــال ، تكلف األجــور المثواالستهالك وتأخذ عادة شكل التـدفقات الخارجية أو نقص األصول مثل النقـد وما يعادل النقد، والمخزون واألصـول

.الثابتةوتمثل الخسائر،على سبيل المثال تلـك التي تنشأ عن الكوارث مثـل الحريـق والفيضان وتلك التي تنشأ عن التخلص

ويـشمل . من األصول غيـر الجاريـة صروفات كذلك الخسائر غير تعريف الم

المتحققة، على سبيل المثال تلك التـي

:المصروفات المصروف هو انقضاء أصل أو تحمل

رة خالل فت- أو كالهما معا -التزام زمنية معينة نتيجة إنتاج السلع أو بيعها، أو السماح للوحدات األخرى باستخدام أصول المنشأة أو تأدية خدمات للغير وغير ذلك من األنشطة التي تستهدف الربح وتشكل العمليات

.الرئيسية المستمرة للمنشأةــف أن ــذا التعري ــن ه ــضح م ويت

:بالخصائص اآلتية يتميز" المصروف"قص األصول وزيادة الخصوم ن ن أ -أ

التي تمثل المصروف تترتـب علـى األنشطة التي تهدف إلى الربح تمييزا

:لها عما يأتي نقص األصول الذي يترتب علـى -

توزيعات األرباح أو استرداد المالكين لجزء من حقوقهم، أو اإلنفـاق علـى

.شراء األصول، أو تسديد الديونلـى زيادة الخصوم التي تترتب ع -

الحصول على قروض إضافية أو على .شراء أصول جديدة

تتمثل األنشطة التي تهدف إلـى -ب


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٨




المقارنة

االستنتاج


التبرير

.األصول، أو تسديد الديون التــي اتااللتزامــ زيــادة -

تترتب على الحـصول علـى قروض إضافية أو على شراء

.أصول جديدةتتمثــل األنــشطة التــي -ب

تهدف إلى الربح وتؤدي إلـى انقضاء األصـول، أو تحمـل

ــ ــات اتااللتزام ــي العملي فئيسية المـستمرة للمنـشأة، الر

لهـا عـن العمليـات تمييزاــع ــة أو العرضــية م الفرعيمنشآت أخـرى أو الظـروف واألحداث األخرى التي تتـأثر

.بها المصروفات تمثل مادامت -ج

نقصا في األصول أو زيادة في فيجب أن تتوافر في اتااللتزام

ــضي أو ــي تنق األصــول الت التي تنـشأ نفـس اتااللتزام

ــصائص ــول أو خـ األصـ الـسابق اإلشـارة اتااللتزام .إليها ارتباط النقص في األصول -د

بفترة اتااللتزامأو الزيادة في .زمنية معينة

تنشأ من آثار الزيادة في سعر صـرف العملة األجنبية عند اقتـراض المنـشأة

وعند االعتراف بالخـسائر . بتلك العملة في قائمة الدخل فإنه يتم عرضها عـادة بصور منفصلة ألن العلـم بهـا مفيـد

ة دياالقتـصا لغرض اتخاذ القـرارات وغالبا ما يتم التقريـر عـن الخـسائر

.صافية من الدخل المتعلق بها :ـ األداء ٣

يستخدم الربح غالبـا كمقيـاس لـألداء وكأساس لمقاييس أخرى مثل العائد على

إن العناصر . االستثمار، وربحية السهم المرتبطة مباشرة بقيـاس الـربح هـي الدخل والمصروفات ويعتمد االعتـراف

لمصروفات وقياسهما وبالتالي بالدخل وا س لربح، يعتمد جزئيا على مفهومي رأ ا

ــال ــال الم ــى رأس الم ــاظ عل والحف من قبل المنـشأة إلعـداد المستخدمين

.قوائمها الماليةويحدد تعريفي الـدخل والمـصروفات خصائصهما الرئيسية ولكن ال يحاوالن وضع المعايير الالزم تحقيقها لالعتراف

.الدخلبهما في قائمة يمكن أن يعرض الدخل والمـصروفات في قائمة الدخل بطرق مختلفة من أجل توفير معلومات مالئمة التخاذ القرارات

على سبيل المثال، جـرت ف. ةاالقتصاديالممارسة على التمييز بين بنود الـدخل والمصروفات التي تنشأ عن النـشاطات

الربح وتؤدي إلى انقضاء األصول، أو فــي العمليــات اتااللتزامــتحمــل

الرئيسية المستمرة للمنشأة، تمييزا لها عن العمليات الفرعية أو العرضية مع منشآت أخرى أو الظروف واألحداث

.ي تتأثر بهااألخرى التالمصروفات تمثل نقصا ما دامت -ج

في األصول أو زيادة فـي الخـصوم فيجب أن تتوافر في األصـول التـي تنقضي أو الخصوم التي تستجد نفـس خصائص األصول أو الخصوم السابق

.اإلشارة إليها ارتباط النقص فـي األصـول أو -د

الزيادة في الخـصوم بفتـرة زمنيـة .معينة


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٧٩




المقارنة

االستنتاج


التبرير

. العادية للمنشأة وتلك التي ال تنشأ عنها هذا التمييز على أساس أن مصدر ويتم

البند يعتبر مالئما لغرض تقيـيم قـدرة المنشأة على توليد النقدية أو ما يعادلهـا في المستقبل، فمثال، النشاطات العرضية مثل التخلص من االستثمارات طويلـة األجل يكون من غير المـرجح تكـرار

وعند التمييز بين . حدوثها بشكل منتظم طريقة فإنه يجب االنتبـاه البنود بهذه ال

فـالبنود . إلى طبيعة المنشأة وعملياتهـا الناشئة عن النشاطات العاديـة إلحـدى المنشآت يمكن أن تكون غيـر عاديـة

.بالنسبة ألخرىإن التمييز بين بنود الدخل والمصروف أو دمجها بطرق مختلفة يسمح بعـرض

وهذه لهـا . مقاييس متعددة ألداء المنشأة على سبيل . ة من الشمولية درجات مختلف

المثال، فإن قائمة الدخل يمكن ان تظهر الربح اإلجمالي، وربح النشاطات العادية قبل الضرائب، وربح النشاطات العادية بعــــد الــــضرائب وصــــافي

.الربح


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٨٠


المكاسب والخسائر:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي ة الفكري للمحاسبة المالياإلطار ية فمعتمدالمعايير ال إطار

ة العربية السعوديةالمملك ية فمعتمد ال المعاييرإطار



:ـ المكاسب والخسائر٣المكاسب هي الزيادة فـي حقـوق

نتيجـة ) صافي األصول (الملكية العمليات العرضـية أو الفرعيـة

. تللمنشأة مع غيرها من الوحـدا والظروف واألحداث األخرى التي تتأثر بهـا خـالل فتـرة زمنيـة

وذلك بخالف الزيـادة فـي .معينةصافي األصول التي تنـتج مـن ــرادات أو مــن اســتثمارات اإليأصحاب رأس المال أو المساهمات الرأسمالية من غير أصحاب رأس

المال والخسائر هي النقص في حقـوق

نتيجـة ) صافي األصول (الملكية لعمليات العرضـية أو الفرعيـة ا

للمنشأة مع غيرها من الوحـدات ومن األحداث والظروف األخرى التي تتأثر بها المنشأة خالل فتـرة زمنية معينة، وذلك بخالف النقص في صافي األصول الذي يترتـب على المصروفات أو التوزيعـات

.على أصحاب رأس المال

: المكاسب والخسائر الملكية ي زيادة في حقوق المكاسب ه

تنتج من العمليـات ) صافي األصول (العرضية أو الفرعيـة للمنـشأة مـع

والظـروف ، غيرها من الوحـدات واألحداث األخرى التي تتـأثر بهـا

وذلـك .خالل فترة زمنيـة معينـة بخالف الزيادة في صافي األصـول التي تنتج مـن اإليـرادات أو مـن

و أأصحاب رأس المـال استثمارات المساهمات الرأسـمالية مـن غيـر

. أصحاب رأس المالالملكية والخسائر هي نقص في حقوق

ينتج من العمليـات ) صافي األصول (العرضية أو الفرعيـة للمنـشأة مـع غيرها من الوحدات ومن األحـداث والظروف األخرى التي تتـأثر بهـا

ل فترة زمنيـة معينـة، المنشأة خال وذلك بخالف الـنقص فـي صـافي ــى ــب عل ــذي يترت ــول ال األصالمــصروفات أو التوزيعــات علــى

.أصحاب رأس المالويتضح من التعريفين السابقين أن كال


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٨١

ية فمعتمدالمعايير ال إطار ة العربية السعوديةالمملك

ية فمعتمد ال المعاييرإطاربعض دول مجلس التعاون



ويتضح من التعريفين السابقين أن المكاسب والخسائر تتميز كال من

:بالخصائص المشتركة اآلتية التأثير على حقـوق الملكيـة -أ ، فالمكاســب )صــافي األصــول(

تؤدي إلى زيادة تلـك الحقـوق، .والخسائر تؤدي إلى نقصها

أن كال منهمـا ينـشأ مـن -ب العمليات الفرعيـة أو العرضـية للمنشأة مع غيرها مـن المنـشآت

األخرى ومن األحداث والظروف لهـا عـن التي تتأثر بها، تمييزا

ــستمرة ــسية الم ــات الرئي العمليللمنشآت، وهذه الخاصية هي التي تفرق بين المكاسب واإليرادات من ــسائر ــين الخـ ــة، وبـ ناحيـ

.والمصروفات من ناحية أخرى إن المكاســب والخــسائر ال -ج

ــامالت أو ــى المع ــب عل تترتالتحويالت التي تجري بين المنشأة

مالكيها، كما أنها ال تترتب على والمساهمات الرأسمالية مـن غيـر

.أصحاب رأس المال إن كال من هذه المكاسـب أو -د

. الخسائر يرتبط بفترة زمنية معينةوعلى الرغم من هذه الخـصائص

كافـة المكاسـب فإنالمشتركة ، والخــسائر ال تنــتج مــن نفــس األسباب، إذ إن بعض المكاسـب

مــن المكاســب والخــسائر تتميــز :بالخصائص المشتركة اآلتية

التأثير على حقوق أصحاب رأس -أ مكاسـب فال) صافي األصـول (المال

تؤدي إلـى زيـادة تلـك الحقـوق، .والخسائر تؤدي إلى نقصها

أن كال منهما ينشأ من العمليات -بالفرعية أو العرضـية للمنـشأة مـع غيرها من المنشآت ومـن األحـداث والظروف األخرى التي تتأثر بهـا، تمييزا لها عن العمليـات الرئيـسية المستمرة للمنشآت، وهذه الخاصـية

ق بـين المكاسـب هي التـي تفـر واإليرادات من ناحية، وبين الخسائر

.والمصروفات من ناحية أخرى إن المكاسب والخسائر ال تترتب -ج

على المعامالت أو التحويالت التـي تجري بين المنشأة ومالكيها، كما أنها ال تترتب على المساهمات الرأسمالية

.من غير أصحاب رأس المالسـب أو إن كال من هـذه المكا -د

. الخسائر يرتبط بفترة زمنية معينةوعلى الرغم من هـذه الخـصائص

ن كافــة المكاســب إالمــشتركة، فــوالخسائر ال تنتج من نفس األسباب، إذ إن بعض المكاسب والخسائر ينتج عن عمليات تبادليـة بـين المنـشأة وغيرها من الوحدات ومن أمثلة ذلك المكاسب والخسائر التي تنتج من بيع


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٣ الفكري للمحاسبة المالية طاراإل ١٨٢

ية فمعتمدالمعايير ال إطار ة العربية السعوديةالمملك

ية فمعتمد ال المعاييرإطاربعض دول مجلس التعاون



ج عن عمليات تبادلية والخسائر ينت بين المنشأة وغيرها من الوحـدات ومن أمثلة ذلك المكاسب والخسائر التي تنـتج مـن بيـع األصـول اإلنتاجية التي ال تحتفظ بها المنشأة

وقد تنشأ بعض . عادة بغرض البيع ــة ــسائر نتيج ــب أو الخ المكاس

ى ويعن -عمليات من جانب واحد بذلك التحويالت غير التبادلية بين

فعلـى . المنشأة والوحدات األخرى سبيل المثال تحقق المنشأة مكاسب من إعانات التشغيل التي تحـصل عليها، بينما تتحمل خسائر نتيجـة الغرامات التي تفرضها عليها هيئة

كمـا قـد تنـشأ . حكومية معينة مكاسب وخسائر أخـرى نتيجـة

بالتزامات االلتزامحيازة أصول أو كمـا هـو تتعرض قيمتها للتغير،

الحال بالنسبة للتغيرات في أسعار بجانـب . صرف العمالت األجنبية

ذلك، قد تتحمل المنـشأة خـسائر أخرى نتيجة االنقـضاء الجبـري لبعض األصول كما هـو الحـال بالنسبة لفقد األصول نتيجة للسرقة أو تدميرها أو إحـدى الكـوارث

.األخرى كالفيضان

صول اإلنتاجية التي ال تحتفظ بها األوقد تنشأ . المنشأة عادة بغرض البيع

بعض المكاسب أو الخـسائر نتيجـة ـ وي -عمليات من جانب واحد ىعن

بذلك التحويالت غير التبادليـة بـين فعلـى . المنشأة والوحدات األخـرى

سبيل المثال تحقق المنشأة مكاسـب من إعانات التشغيل التـي تحـصل

نما تتحمل خـسائر نتيجـة عليها، بي الغرامات التي تفرضها عليها هيئـة

كما قد تنشأ مكاسب . حكومية معينة وخسائر أخرى نتيجة حيازة أصـول

بخصوم تتعرض قيمتهـا االلتزامأو للتغير، كمـا هـو الحـال بالنـسبة للتغيرات في أسعار صرف العمالت

لى جانب ذلـك تتحمـل إو. األجنبيةيجة االنقضاء المنشأة خسائر أخرى نت

الجبري لبعض األصول كمـا هـو الحال بالنسبة لفقد األصـول نتيجـة

إحـدى نتيجـة للسرقة أو تـدميرها . الكوارث األخرى كالفيضان


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٠٤فكري للمحاسبة المالية الاإلطار

١٨٣


صافي الدخل والخسارة:الموضوع الفرعي عناصر القوائم المالية: الموضوع الرئيسي ة الفكري للمحاسبة المالياإلطار

ة في معتمدالمعايير الإطار المملكة العربية السعودية

ة في معتمدال المعاييرإطاربعض دول مجلس التعاون


المقارنة

االستنتاج


التبرير

صـافي (ـ صـافي الـدخل ٤ )الخسارة

) صافي الخسارة (صافي الدخل عن مدة زمنية معينة هو مقدار

فـي حقـوق ) النقص(الزيادة أصحاب رأس المـال أي فـي

وينتج صافي -صافي األصول مـن ) صافي الخسارة (خل الد

اإليــرادات والمــصروفات والمكاســب والخــسائر التــي ترتبط بتلك الفتـرة الزمنيـة، ويتضمن ذلك كافة التغيـرات في صافي األصول خالل تلك الفترة فيما عدا التغيرات التـي تنتج من استثمارات أصـحاب رأس المال أو التوزيعات عليهم أو المساهمات الرأسمالية مـن

أخرى غير أصـحاب مصادر . رأس المال

ويتضح من التعريف السابق أن ) صافي الخسارة (صافي الدخل

:يتميز بالخصائص اآلتية صـافي ( إن صافي الدخل -أ

:)صافي الخسارة(صافي الدخل عن مدة ) صافي الخسارة (صافي الدخل

) النقص(زمنية معينة هو مقدار الزيادة في حقوق أصحاب رأس المال أي فـي

وينتج صافي الـدخل -صافي األصول مــن اإليــرادات ) صــافي الخــسارة(

والمصروفات والمكاسب والخسائر التي ترتبط بتلك الفترة الزمنية، ويتضمن ذلك كافة التغيرات في صافي األصول خالل تلك الفترة فيما عدا التغيرات التي تنـتج من استثمارات أصحاب رأس المـال أو ــساهمات ــيهم أو الم ــات عل التوزيع

ـ رى غيـر الرأسمالية من مـصادر أخ .أصحاب رأس المال

ويتضح من التعريف السابق أن صـافي ــدخل ــسارة(ال ــافي الخ ــز ) ص يتمي

:بالخصائص اآلتية ) صافي الخسارة ( إن صافي الدخل -أ

هو محصلة كافة العمليـات الرئيـسية المستمرة للمنـشأة وكـذلك عملياتهـا الفرعية أو العرضـية مـع الوحـدات األخرى وغيـر ذلـك مـن الظـروف

األحداث التي تتأثر بها، مما يؤدي إلى و



١٨٤




المقارنة

االستنتاج


التبرير

هو محـصلة كافـة ) الخسارةالعمليات الرئيـسية المـستمرة للمنشأة وكذلك عملياتها الفرعية أو العرضــية مــع الوحــدات األخــرى وغيــر ذلــك مــن

ف واألحداث التي تتأثر الظروبها، مما يؤدي إلـى تحقيـق اإليــرادات والمــصروفات والمكاســب والخــسائر التــي ترتبط بالفترة الزمنيـة التـي

.يقاس عنها صافي الدخلصافي ( إن صافي الدخل -ب

ــسارة ــن ) الخ ــتج م ال ينالتحويالت التي تتم بين المنشأة

أو من -وأصحاب رأس المال لية التـي المساهمات الرأسـما

تحصل عليها من غير أصحاب .رأس المال

إن صــافي الـــدخل - -جــسارة( ــافي الخ ــل ) ص يمث

بمعنى أنـه يقـاس - فائضا فهـو -بصورة غير مباشـرة

يعــادل مقــدار الفــرق بــين اإليرادات والمكاسب من جهة ، وبين المصروفات والخـسائر

.من جهة أخرىـ سية ويالحظ أن األجزاء الرئي

ــدخل ــصافي ال ــافي (ل صــسارة ــرادات ) الخ ــي اإلي ه

ــصروفات ــرادات والم ــق اإلي تحقيوالمكاسب والخسائر التي ترتبط بالفترة

.الزمنية التي يقاس عنها صافي الدخل) صافي الخسارة ( إن صافي الدخل -ب

ال ينتج من التحويالت التي تـتم بـين أو من -المنشأة وأصحاب رأس المال

التي تحصل عليها المساهمات الرأسمالية .من غير أصحاب رأس المال

) صافي الخسارة ( إن صافي الدخل -ج بمعنى أنه يقاس بصورة -يمثل فائضا فهو يعادل مقدار الفرق -غير مباشرة

، بين اإليرادات والمكاسب مـن جهـة وبين المصروفات والخسائر من جهـة

. أخرىـ صافي ويالحظ أن األجزاء الرئيسية ل

هي اإليـرادات ) افي الخسارةص(الدخل . والمصروفات والمكاسـب والخـسائر

ويمكن تجميع تلـك األجـزاء بطـرق مختلفة للحصول على مقاييس وسـيطة

؛ ألداء المنشأة خالل فترة زمنية معينة ومن أمثلة هذه المقاييس مجمل الـربح،

الدخل الناتج من العمليـات المـستمرة و هذه المقـاييس وليست. ودخل التشغيل

سوى نتـائج - في حقيقتها -الوسيطة صافي (جزئية أو مرحلية لصافي الدخل

).الخسارة



١٨٥




المقارنة

االستنتاج


التبرير

ــب ــصروفات والمكاس والمويمكن تجميع تلـك . والخسائر

ــة ــرق مختلف ــزاء بط األجللحصول على مقاييس وسيطة ألداء المنشأة خالل فترة زمنية

ومن أمثلة هذه المقاييس ،معينةالدخل الناتج من ومجمل الربح،

العمليــات المــستمرة ودخــل ليست هذه المقاييس و. التشغيل

سوى - في حقيقتها -الوسيطة نتائج جزئية أو مرحلية لصافي

).صافي الخسارة(الدخل



١٨٦


رباح عليهمألستثمارات أصحاب رأس المال وتوزيع ا ا:الموضوع الفرعي وائم الماليةعناصر الق: الموضوع الرئيسي ة الفكري للمحاسبة المالياإلطار


ة في معتمد ال المعاييرإطاربعض دول مجلس التعاون


المقارنة

االستنتاج


التبرير

صحاب رأس المـال استثمارات أ هي مقدار الزيـادة فـي صـافي أصول المنشأة نتيجة تحويل أصول أو تقديم خدمات من وحدات أخرى إلى تلك المنشأة، أو نتيجـة قيـام وحدات أخرى بتسديد التزاماتهـا بغية الحصول على حقوق الملكية في المنشأة أو زيادة ما يملكونه من

.تلك الحقوق أصحاب ويقصد بالتوزيعات على

رأس المال مقـدار الـنقص فـي صافي أصول المنشأة نتيجة تحويل أصول أو تقـديم خـدمات إلـى أصحاب رأس المـال، أو تحمـل المنشأة التزامات تجـاه مالكيهـا مقابل تخفيض حقوق ملكيـتهم، أو ــك ــاء تلـــــ إنهـــــ

.الحقوقن أويتضح من التعريفين السابقين

س المـال استثمارات أصحاب رأ ــز ــيهم تتمي ــات عل والتوزيع

:بالخصائص اآلتية إنها تمثل معامالت من جانب -أ

عـداد إلم العا اإلطارلم يرد في القوائم المالية المطبقة فـي دول

فيمــا عــدا "مجلــس التعــاون أي تعريفات لالستثمار " السعودية

عن طريق المالك، والتوزيعات .عليهم

فرق جوهري

ــال ــحاب رأس الم ــتثمارات أص اس :والتوزيعات عليهم

استثمارات أصحاب رأس المال هـي مقدار الزيادة في صافي أصول المنشأة

يل أصول أو تقديم خـدمات نتيجة تحو من وحدات أخرى إلى تلك المنشأة، أو نتيجة قيام وحـدات أخـرى بتـسديد التزاماتها بغية الحصول على حقـوق الملكية في المنشأة أو زيادة ما يملكونه

. من تلك الحقوقويقصد بالتوزيعات علـى أصـحاب

ي صـافي رأس المال مقدار النقص ف أصول المنشأة نتيجة تحويل أصول أو تقديم خدمات إلى أصحاب رأس المال

، أو تحمل المنشأة التزامـات تجـاه ، مالكيها مقابل تخفيض حقوق ملكيتهم

.أو إنهاء تلك الحقوقن أويتضح من التعـريفين الـسابقين

ــال ــتثمارات أصــحاب رأس الم اسوالتوزيعات عليهم تتميز بالخـصائص

: اآلتية نها تمثل معامالت مـن جانـب أ -أ

ــشأة وأصــحابها، ــين المن ــد ب واح

نظرا لعد وجـود تعريف ألي مـن هذين العنـصرين

ائم من عناصر القو اإلطارالمالية في

المطبق فـي دول مجلـــــــس

فيما عـدا (التعاون، )الــــسعودية

ووضوح وشمول التعريفين الواردين

المطبق اإلطارفي في المملكة العربية السعودية، يقتـرح ــذين ــتخدام ه اســي ــريفين ف التع

.النص المقترح



١٨٧


ة في معتمد ال المعاييرإطاربعض دول مجلس التعاون


المقارنة

االستنتاج


التبرير

واحد بـين المنـشأة وأصـحابها، باعتبارهم مالكين، وبعبارة أخرى،

لهـا معامالت غير تبادلية تمييزا عن المعـامالت التبادليـة التـي .تجريها المنشأة مع هؤالء المالكين

ب تنطوي استثمارات أصحا -ب رأس المال التوزيعات على تحويل أصول أو خـصوم مـن أو إلـى المنشأة، لذا يجب أن تتوافر فـي هذه األصول والخصوم الـشروط

.المحددة سابقا ال يترتب على اسـتثمارات -ج

أصحاب رأس المال أو التوزيعات عليهم أيـة مكاسـب أو خـسائر

.للمنشأة

باعتبارهم مالكين، وبعبـارة أخـرى، معامالت غير تبادلية تمييزا لها عـن المعامالت التبادليـة التـي تجريهـا

.المنشأة مع هؤالء المالكين تنطوي اسـتثمارات أصـحاب -ب

التوزيعات على تحويل أو رأس المال أو خصوم من أو إلى المنشأة، أصول

لذا يجب أن تتوافر في هذه األصـول .والخصوم الشروط المحددة سابقا

ــتثمارات -ج ــى اس ــب عل ال يترتأصحاب رأس المـال أو التوزيعـات

. عليهم أية مكاسب أو خسائر للمنشأة



١٨٨



مقدمــة: الموضوع الفرعي فاهيم اإلثبات والقياس م: الموضوع الرئيسي الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار يالمعتمدة ف المعايير إطار

المملكة العربية السعودية يالمعتمدة فالمعايير إطار



ينطوي القياس المحاسبي على تحديد القيم المتعلقة بكل مـن العناصر األساسية التي تشملها القوائم المالية لمنشأة معينـة ــاس ــاهيم القي ــدد مف وتحالمحاسبي افتراضات معينـة ترتكز عليها عملية القيـاس، كما تحدد الخـصائص التـي

. تتسم بها عملية القياس نفسها ــشم ــاس وت ــاهيم القي ل مف

:المحاسبي ما يليمفهوم الوحـدة المحاسـبية، مفهــوم اســتمرار المنــشأة، ــاس ــدة القي ــوم وح مفهالمحاســبي، مفهــوم إعــداد التقــارير الدوريــة، مفهــوم اإلثبات المحاسـبي، مفهـوم

ــاس ا ــوم أس ــاس ومفه لقي .المضاهاة

االعتــراف بعناصــر القــوائم : أوال :المالية

بهـا يقصد االعتراف هو العملية التي إدراج البند في الميزانيـة أو قائمـة الدخل إذا كان يحقق تعريف العنـصر

وهذا . ويفي بمعايير االعتراف المحددة يشمل وصف البند بالكلمات وبالمبالغ

لمبلـغ فـي مجـاميع وشمول هـذا ا فالبنود التي . الميزانية أو قائمة الدخل

تفي بمعايير االعتراف يجب أنيعترف بها في الميزانيـة أو قائمـة الــدخل وألن تــصحيح الفــشل فــي االعتراف بهذه البنـود مـن خـالل اإلفصاح عن الـسياسات المحاسـبية

ال يعتبـر المستخدمة أو باإليضاحات .كافيا

لبنـد الـذي يفـي يجب االعتراف با :بتعريف العنصر إذا

أ ـ كان من المحتمل أن تتدفق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة به إلـى أو

.من المنشأةب ـ كانت له تكلفة أو قيمـة يمكـن

عـداد إل العـام اإلطارتضمن القوائم المالية، المطبق في دول ــي ــاون الخليج ــس التع مجل

هيم واألسس مجموعة من المفا ثبـات إوالتي تتعلـق بقيـاس

عناصر األصول وااللتزمـات وعناصر قائمة الدخل بـصفة

ا إطـار عامه ولكن لم يـضع محــددا يمكــن لمعــدي ومستخدمي القـوائم الماليـة الرجوع إليـه لمحاولـة فهـم المعلومات الموجودة بـالقوائم المالية واألسس التي استخدمت

ويعتبر عدم الـربط . عدادهاإلبين المفاهيم المختلفة قـصورا

فكري إطارعداد إجوهريا في وقم . يحكم اعداد القوائم المالية

المفاهيم واألسـس اإلطارهذا ــوعتين ــى مجم ــة إل المختلف

: اساسيتين هماــاهيم ١ ــة المف ــ مجموع ـ

ثبـات إواألسس التي تتعلـق ب

:وفوم األحداث والعمليات والظرهمف فرق جوهري :مقدمـة

تنشأ التغيرات في األصول والخصوم وحقوق أصحاب رأس المـال نتيجـة األحداث والعمليات والظـروف التـي

ـ و؛ تتأثر بهـا المنـشأة تم القيـاس يالمحاسبي لهذه األحـداث والعمليـات

:الظروف في ثالث مراحلواإلثبـات المحاسـبي : المرحلة األولى

لألحداث والعمليات والظـروف التـي .تأثر بها األصول والخصومت

تحديد قيمة التغيرات : المرحلة الثانية .في تلك األصول والخصوم

التعبير عن تلك القيم : المرحلة الثالثة .بوحدات نقدية

وتعتبر األحداث والعمليات والظروف التي تتأثر بها األصـول والخـصوم وحقوق أصحاب رأس المـال أسـاس

اسبية عناصر نتائج أعمال الوحدة المح ــرادات ( ــي اإلي ــذه ف ــل ه وتتمث

والمصروفات والمكاسـب والخـسائر والتغيرات األخرى في ) وصافي الدخل

النصوص تعتبرــي ــواردة ف ال

الفكـري اإلطار هــىالــسعودي

األكثر مالءمـة نظـرا لالستخدام

لــشمولها علــى المجموعة الكاملة ــاهيم ــن المف م

ـ .األساسية يوهتسم بدرجة أكبر ت

ــد ــن التحدي مــ وح والوضــ

عـن والشموليةتلك الواردة فـى

ــار ــام اإلط الععــداد القــوائم إل

بعض يالمالية ف دول مجلــــس

ــاون ــع . التع من إذلـــك، فـــ

ــصوص النــ



١٨٩

يالمعتمدة ف المعايير إطار المملكة العربية السعودية




.قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليهاعند تحديد ما إذا كان البند يفي بهـذه المعــايير، وعليــه يــصبح مــؤهال

ه في القوائم المالية، فإنـه لالعتراف ب يجب مراعـاة اعتبـارات األهميـة

وتعني العالقات المتداخلة بين . النسبيةالعناصر أن البند الذي يفي بمعيـاري التعريف واالعتراف بعنصر محـدد، على سـبيل المثـال أصـل، تلقائيـا االعتراف بعنصر آخر، على سـبيل

.المثال دخل أو التزاماقتــصادية احتمــال تحقــق منــافع

:مستقبلية يستخدم مفهوم االحتمال في معـايير االعتراف لإلشارة إلى درجـة عـدم التأكد من تدفق المنـافع االقتـصادية المستقبلية المرتبطة بالبند إلى أو مـن

ويتفق هذا المفهوم مع حالـة . المنشأةعدم التأكد التي تميز البيئة التي تعمل

عـدم ويتم تقدير درجة . فيها المنشأة ــافع ــدفق المن ــة لت ــد المالزم التأكاالقتصادية المـستقبلية اسـتنادا إلـى

فرة عند إعـداد القـوائم ااألدلة المتو على سبيل المثال، عندما يكون . المالية

من المحتمل تحصيل حسابات المدينين فإنه من المبرر االعتراف بها كأصل وذلك في غياب أي دليل على عكـس

ت باد حـسا إال أنـه عنـد تعـد . ذلكالمدينين يكون هناك عادة احتمال بعدم

ــة ــوائم المالي ــر الق . عناص بينها مفاهيم احتمـال توورد

ع اقتصادية مستقبلية، تحقق مناف وموثوقية القياس، كما تضمنت أسس االعتـراف باألصـول

ــو ــدخل اتااللتزام أي ( وال، )اإليـــرادات والمكاســـب

.والمصروفات والخسائرـ مجموعة المفاهيم واألسس ٢

المتعلقة بقياس عناصر القوائم المالية والتي اشـتملت علـى مفاهيم رأس المال والمحافظة

وأســس علــى راس المــال، القيــاس بمــا فيهــا التكلفــة

ـ ، ةالتاريخية، والتكلفة الجاريوالقيم الممكن تحقيقها، والقيمة

.الحالية

وتتسم هذه المفاهيم واألسـس العـام اإلطـار التي تضمنها

عداد القوائم المالية بالعموميه إلنظرا لتطبيقها في دول مختلفة لكل منها أنظمتها ومفاهيمهـا

.الخاصة بهاحيـة أخـرى تـضمن من نا

ــار ــايير اإلط ــري لمع الفكالمحاســبة الــسعودية ســبعة مفاهيم أساسية وهي الوحـدة المحاسبية، استمرار الوحـدة

ـ المحاسـبة ىمركزها المـالي، وتعنالمالية بقياس تلك النتائج والتغيـرات

كانت أهمية تحديـد مفهـوم هنا نمواألحداث والعمليات والظـروف التـي

. تؤدي إلى ذلك :تعريف األحداث والعمليات والظروف

األحداث هي وقائع لها نتائجها علـى الوحدة المحاسبية ويمكن تصنيفها على

ومـن وجهـة نظـر . أسس متعـددة المحاسبة المالية تنقسم األحداث إلـى

تنطـوي . داخلية وخارجيـة : نوعيناألحداث الخارجية على عمليات بـين

دات الوحدة المحاسبية وغيرها من الوح أو على تفاعل بين الوحدة المحاسـبية

أمـا األحـداث . والبيئة المحيطة بها الداخلية فهي وقائع تحدث داخل الوحدة المحاسبية وبذلك ال تسهم فيها سـوى

. الوحدة المحاسبية نفسها : األحداث الخارجية-أ

ية التي تتأثر بهـا تقع األحداث الخارج أصول الوحدة المحاسبية وخـصومها إما على صورة عمليات أو كوارث أو

.ظروف :يات لالعم) ١-أ(

تنطوي العملية علـى تحويـل فعلـي ألصل أو التزام فيمـا بـين الوحـدة المحاسبية وغيرها من الوحدات وقـد تكون العمليـة ذات جـانبين أو ذات

كافـة فـي -جانب واحـد إال أنهـا

ــى ــواردة ف ال الفكـري اإلطار

ــد فــ يالمعتمالمملكة العربيـة السعودية يعيبـه

عدم االتساق في ، المفاهيم عرض

وعدم وضـوح ــا ــة بينه العالقــذي ــدور ال وال

في يلعبه كل منها اإلطاربناء هيكل

الفكري للمحاسبة .المالية

ن هـذه إولذلك ف كانـت المفاهيم

عادة إبحاجة إلى هيكلة وصـياغة بحيث تكون فـي شكل يتناسب مع ــا ــا ركن كونه

طـار أساسيا لإل ويــتم . الفكــري

ذلك عن طريـق التمييز بين كـل من تلك المفاهيم التي تعبر عـن افتراضات تقـوم



١٩٠





تحصيل البعض منهـا، وعليـه يـتم االعتراف بمصروف يمثـل الـنقص

.المتوقع في المنافع االقتصادية :موثوقية القياس

إن المعيار الثاني لالعتراف ببند مـا هو أن تكون له تكلفة أو قيمة يمكـن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليهـا

ير من الحاالت فإنه يجب تقدير وفي كث واسـتخدام تقـديرات هالتكلفة أو القيم

عـداد إمعقولة هو جزء أساسي مـن مكانيـة إالقوئم المالية وال يقلل مـن

ولكن عنـدما يتعـذر . االعتماد عليها عمل تقدير معقول فإنـه ال يعتـرف

. بالبند في الميزانية أو قائمـة الـدخل المتوقع على سبيل المثال، فإن المبالغ

الحصول عليها من دعـوى قـضائية يمكن أن تفي بتعريف كل من األصل

ـ والدخل وكذلك معيار احتمالي تح ق قالمنفعة لالعتراف، ولكن إذا كان مـن غير الممكن قياس المبـالغ بطريقـة يمكن االعتماد عليها، فإنه يجب أن ال يعترف بها كأصل أو دخـل ويمكـن

عن وجود هذا الحـق فـي اإلفصاح .اإليضاحات أو الجداول المكملة

البند الذي ال يحقق في وقـت معـين شروط االعتراف به قد يحقـق هـذه الشروط في وقت الحق وذلك نتيجـة

.لظروف أو أحداث الحقةإذا تضمن البند الخصائص األساسـية

عـداد التقـارير إالمحاسبية، ــاس، ــدة القي ــة، وح الدوري

ــات ــاس اإلثب ــاس القي ، أس .المحاسبي، والمضاهاة

وعلى الرغم من أن المحتوى اإلطـار العام لما ورد في هذا

لى درجة كبيرة إكري يتشابه الف العـام اإلطـار مع ماورد في

عداد القوائم المالية، إال أنـه إليتسم بدرجة أكبر من التحديـد

ويعيب . والوضوح والشمولية اإلطـار في ةالنصوص الوارد

فـي المملكـة المعتمدالفكري وجود حالـة ةيدالعربية السعو

من عدم االتساق في عـرض لعالقة ، وعدم وضوح ا المفاهيم

بينها والدور الذي يلعبه كـل اإلطـار منها في بناء هيكـل .الفكري للمحاسبة المالية

ولهذا فإن النصوص الـواردة

الفكري الـسعودي اإلطارفي تعتبر األكثر مالءمة لالستخدام وإن كانت بحاجة إلى اعـادة هيكلة وصياغة بحيث تكـون في شكل يتناسب مـع كونهـا

. الفكـري طارركنا أساسيا لإل ويتم ذلك عن طريق التمييـز بين كل من تلك المفاهيم التـي

تنطــوي علــى تحويــل -األحــوال األصول أو الخـصوم مـن الوحـدة

ويطلـق علـى . المحاسبية أو إليهـا العمليــات ذات الجــانبين اصــطالح العمليات التبادلية، أما العمليات التـي تتم من جانب واحـد فيطلـق عليهـا

". التحويالت غير التبادليـة "اصطالح ويقصد بالعمليـات التبادليـة تحويـل

و خصوم فيما بين الوحـدات أصول أ " بتحويل األصـول "المحاسبية، ويقصد

نقل ملكية أصول معينة مـن وحـدة كمـا يقـصد . محاسبية إلى أخـرى

ترتيـب التزامـات " بتحويل الخصوم "تجاه وحدة أخرى، على وحدة محاسبية

وتنطوي مثل هـذه العمليـات علـى تضحية الوحدة المحاسبية بأصولها أو

صول على أصول تحمل التزامات للح . ، أو للوفاء بالتزامات أخرى

ويقصد بـالتحويالت غيـر التبادليـة تحويالت في اتجاه واحد لألصـول أو

إما من الوحدة المحاسـبية -الخصوم وقـد -إلى وحدات أخرى أو بالعكس

تحدث التحويالت غير التبادليـة بـين ــحا ــبية وأص ــدة المحاس بها الوح

أو بـين الوحـدة ) باعتبارهم مالكين (المحاسبية ووحدات أخـرى بخـالف

تعتبر اسـتثمارات ، و هؤالء المالكين ــال ــارهم (أصــحاب رأس الم باعتب

تحويالت غير تبادليـة بـين ) مالكين

ــة ــا عملي عليهــإ ــوائم ع داد الق

ــك ــة، وتل الماليالتــي تمثــل مباديء أساسـية

بها االلتزاميجب عند إعداد تلـك القوائم، وأخيـرا تلك المفاهيم التي تعبر عن قيـود على تطبيق تلك

األساسية المبادئعتبـارات انتيجة .عملية

وحتى يتحقـق

فقد تمـت ذلك، صياغة مجموعة من الفقرات التي

ــي ــي روع فــياغتها أن صـتكون واضـحة

ــا ، دةومحــد كمــ ــيروع ي ف

ترتيبها توضـيح طبيعتها ودورها في بناء الهيكـل

ــام لإل ــارالع طالفكري للمحاسبة



١٩١





للعنصر ولكنـه لـم يحقـق معـايير االعتراف به فإنه قد يتطلب رغم ذلك

احات أو اإلفصاح عنـه فـي اإليـض ويعتبر هذا مناسـبا . الجداول المكملة

عندما تكون المعرفة بالبنـد مالئمـة ــالي، واألداء، ــز الم ــيم المرك لتقيوالتغيرات في المركز المالي للمنـشأة

.من قبل مستخدمي القوائم المالية : باألصول االعتراف

يتم االعتراف باألصل في الميزانيـة ق عندما يكون من المحتمـل أن تتـدف

المنافع االقتصادية المـستقبلية علـى المنشأة وأن لألصل تكلفـة أو قيمـة يمكن قياسها بطريقة يمكن االعتمـاد

.عليهاال يعترف باألصل في الميزانية عنـد تكبد نفقة ليس من المحتمل أن يتـدفق عنها منافع اقتصادية للمنشأة تتعـدى

بدال من ذلك . الفترة المحاسبية الجارية مثل هذه العمليـة اعتـراف ينجم عن

وال تـدل . بمصروف في قائمة الدخل هذه المعالجة على أن قصد اإلدارة من وراء تكبد النفقة كان شيئا غير توليـد منافع اقتصادية مستقبلية للمنـشأة وإال فإن االدارة تكون قد وجهت بطريقـة خطأ وأن كل ما يمكن أن يستدل عليه

تدفق من ذلك هو أن درجة التأكد من المنافع االقتصادية للمنشأة بعد الفتـرة

ــة مال ــر كافي ــة غي ــبية الجاري حاس

تعبر عن افتراضـات تقـوم ئم عـداد القـوا إعليها عمليـة

المالية، وتلـك التـي تمثـل االلتـزام ء أساسية يجب مبادى

بها عند إعداد تلـك القـوائم، وأخيرا تلك المفاهيم التي تعبر عن قيود على تطبيـق تلـك

ــادئ ــيالمب ــة األساس ة نتيجوحتى يتحقق . عتبارات عملية ا

ذلك، فإن األمر يتطلب صياغة مجموعة من الفقـرات التـي يراعى في صياغتها أن تكون

، ويراعى في ةددواضحة ومح ــا ــا توضــيح طبيعته ترتيبهودورها في بناء الهيكل العـام

الفكــري للمحاســبة طــارلإل .المالية

الوحــدة المحاســبية ومالكيهــا إذ أن من يءالوحدة المحاسبية ال تضحي بش

كمـا أنهـا ال تتحمـل أيـة . أصولهازامات مقابل ما يقدمه المالكون من الت

وينطبــق ذلــك علــى . اســتثماراتالتوزيعات على أصحاب رأس المال، إذ أن الوحدة المحاسبية ال تحصل على

ذي قيمة مقابل تلك التوزيعـات، يءشوتعتبر التحويالت غير التبادلية بـين الوحدة المحاسبية والوحدات األخـرى

- أصــحابها أو مالكيهــا -بخــالف عامالت من جانب واحد تنطوي على م

:أحد األمرين اآلتيين التــضحية باألصــول أو تحمــل -أ

ات دون الحصول علـى أيـة االلتزامأصول أو الوفاء بأية التزامات أخرى

.كمقابل ذل الحصول على أصول أو الوفـاء -ب

بالتزامات دون التضحية بأية أصول أو . ذلكتحمل أية التزامات أخرى مقابل

ومن أمثلة النوع األول تبرعات الوحدة ــة، ــات الخيري ــبية للمنظم المحاسالضرائب أو الغرامات التي تفـرض عليها أو السرقة التي تقع على بعـض األصول التي تمتلكها، ومن أمثلة النوع الثاني حـصولها علـى إعانـات أو حصولها على مساهمات رأسمالية من

.غير مالكيها

.المالية



١٩٢





.لالعتراف بالمنفعة كأصل :ات االلتزاماالعتراف ب

في الميزانيـة االلتزاميتم االعتراف ب عندما يكون من المحتمـل أن تـدفقا خارجــا مــن المــوارد ذات منــافع اقتصادية سوف ينتج عن تسديد تعهد

يمكن قياس المبلـغ الـذي قائم، وأن سيدفع بطريقة عملية يمكن االعتمـاد عليها وال يعترف بالتعهدات الناجمـة

علـى سـبيل (عن عقود غير منفـذة ات لقاء مخزون طلـب االلتزامالمثال كالتزامات في القـوائم ) م بعد سلتولم ي ولكن مثل هذه التعهدات قـد . المالية

ويمكـن أن اتااللتزامتحقق تعريف أهل لالعتراف بها بـشرط تحقـق تت

معــايير االعتــراف فــي الظــروف وفي مثل هذه الظروف فـإن . المحددة

ــراف ــباالعت ــستلزم اتااللتزام ياالعتراف باألصول أو المـصروفات

.المتعلقة بها : بالدخل االعتراف

يتم االعترف بالدخل في قائمة الـدخل عنــدما تنــشأ زيــادة فــي المنــافع

ية تعود إلى زيادة االقتصادية المستقبل في أصل، أو نقص في التزام ويمكـن قياسها بطريقة يمكن االعتماد عليهـا

االعتـراف وهذ يعني في الواقـع أن بالدخل يجري بـشكل متـزامن مـع االعتراف بالزيادة فـي األصـول أو

:ث الكوار) ٢-أ(الكوارث هي انقضاء مفـاجئ غيـر متوقع ألصل أو أكثـر مـن أصـول الوحدة المحاسبية ال ينتج عـن فعـل وحدة محاسبية أخرى كما هو الحـال بالنسبة للحرائق والفيضانات وغيرهـا

.من األحداث التي تقع قضاء وقدرا :الظروف ) ٣-أ(

ال تنطوي بعض األحداث الخارجيـة أصول من الوحـدة على انتقال ملكية

المحاسبية إلى غيرها أو تحمـل تلـك الوحدة المحاسـبية بالتزامـات تجـاه

. الوحدات األخرى في الوقت الحاضر ن الوحدة المحاسبية تتـأثر إومع ذلك ف

بمثل هذه األحداث إذا أدت إلى خلـق ر مواتيـة، قـد ظروف مواتية أو غي في الحاضـر أو يكون لها تأثير جار

وتتمثـل . قبل عليهـا كامن في المـست الظروف المواتية أو غير المواتية التي تحدث آثارا جاريـة علـى الوحـدة

أو -المحاسبية فـي وضـع قـائم التي -مجموعة من األوضاع القائمة

تنطوي على مكاسب أو خسائر جارية ومن أمثلتها الظـروف ؛ لتلك الوحدة

التي تؤدي إلى ارتفـاع أو انخفـاض ــسوق أو ت ــة أســعار ال ــر المنفع غي

االقتصادية لألصـول التـي تملكهـا . الوحدة المحاسبية

ويمكن تعريف الظروف المواتيـة أو



١٩٣





علـى سـبيل (ات االلتزامالنقص في المثال، الزيادة الصافية في األصـول

و خـدمات الناتجة عن بيـع سـلع أ ات النـاتج عـن االلتزاموالنقص في

).التنازل عن دينإن اإلجراءات المتبعة عمليا لالعتراف بالدخل، مثل ضرورة اكتساب اإليراد، هي تطبيق لمعايير االعتراف في هذا

وهذه االجـراءات موجهـة . اإلطاربصفة عامة إلـى قـصر االعتـراف بالدخل على تلك البنود التي يمكن أن

بطريقة يمكن االعتمـاد عليهـا تقاس .وبدرجة كافية من التأكد :االعتراف بالمصروفات

يتم االعتراف بالمصروفات في قائمة الدخل عندما ينشأ هناك نقـص فـي المنافع االقتصادية المستقبلية يعود إلى

.التـزام زيادة في أو نقص في أصل ويمكن قياسه بطريقة يمكن االعتمـاد

الواقـع، أن عليها وهذا يعنـي فـي االعتراف بالمصروفات يجري بشكل متزامن مع االعتـراف بزيـادة فـي

على ( أو نقص في األصول اتااللتزامسبيل المثال، إثبات المبالغ المـستحقة

).للعاملين أو استهالك المعداتيتم االعتراف بالمصروفات في قائمة ـ االدخل على أساس أن هناك ارتباط

التي يتم تحملهـا بين التكاليف امباشروهذا . واكتساب بنود محددة من الدخل

غير المواتية التي تحمل آثارا كامنـة أو -للوحدة المحاسبية بأنها وضع قائم

-مجموعة مـن األوضـاع القائمـة تنطوي على حالة من عدم التأكد فيما

وال . ممكنـة خسائريتعلق بمكاسب أويحسم هذه الحالة بصورة نهائية سوى وقوع حدث أو أحـداث معينـة فـي المستقبل، أو عدم وقوع تلك األحداث، وقد يترتب على ذلـك تأكيـد اقتنـاء

صل، أو تخفيض التزام ، أو ضـياع أصل أو تلفه أو تحمل التزام جديـد، أ

أو " الوضـع القـائم "ويمكن تعريـف التي تنطوي علـى " األوضاع القائمة "

عدم التأكد فيما يتعلق بالمكاسب التـي يمكن أن تؤول إلى الوحدة المحاسـبية

وعلى العكـس "مكاسب احتمالية "بأنها أو –من ذلك يمكن تعريف الوضـع

التـي تتعلـق –مجموعة األوضـاع خــسائر "بالخــسائر الممكنــة بأنهــا

ومــن أمثلــة المكاســب ."احتماليــةنها اقتناء مخض ع االحتمالية التي قد يت

المطالبـات :أصول أو تحقيق مكاسب القضائية ضد الغيـر بـسبب فـسخ

، أو المطالبــة االتفاقــات أو العقــودبتعويضات مالية نتيجة أخطاء وقعـت من الغير، أو المطالبة بتعديل األسعار المتفق عليها في عقود المقاوالت ومـا يماثلها نتيجة ارتفاع المـستوى العـام

ــعار ــسائر و. لألس ــة الخ ــن أمثل م



١٩٤





إليـه عـادة بمقابلـة راإلجراء، يشا التكاليف مـع اإليـرادات، يتـضمن ــاإليرادات ــزامن ب ــراف المت االعتوالمصروفات التـي تنـشأ مباشـرة وبشكل مشترك من نفـس العمليـات

علـى .المالية أو األحداث األخـرى ر سبيل المثال يعترف بمختلف عناص

المصروفات التي تشكل تكلفة البضاعة عة في نفس الوقت الذي يعتـرف يالمب

. فيه بالدخل الناتج عن بيع البـضاعة ولكن تطبيق مفهوم المقابلة تحت هذا

قد يسمح باالعتراف ببنود في اإلطارالميزانية ال تحقق تعريف األصول أو

.اتااللتزامعندما يكون مـن المتوقـع أن تنـشأ

قتصادية خالل عـدد مـن المنافع اال الفترات المحاسبية وكان االرتباط مع الدخل يمكن فقط تحديده بصورة عامة أو بشكل غير مباشـر، فإنـه يجـب االعتراف بالمصروفات فـي قائمـة الدخل على أساس من التوزيع المنتظم والمنطقي ويكون هذا غالبا ضـروريا عند االعتراف بالمصروفات المتعلقـة

الثابتة األصولاألصول مثل باستخدام ــراع ــراءات االخت ــشهرة وب وال

وفي هذه الحاالت . والعالمات التجارية يشار إلى المصروف باسم االستهالك

والمقــصود مــن هــذ نفارأو االســت هو االعتراف بالمـصروفات اإلجراء

االحتمالية التي قد يتمخض عنها تحمل : التزامات أو خسائر أو تلف لألصول

وفرض ، القضايا المعلقة أو المتوقعة ضرائب إضافية فعـال أو احتمـاالت فرضها، وضمان الغير فـي الوفـاء بديونهم، وعدم التأكـد مـن إمكـان تحصيل الوحدة المحاسبية لمـستحقاتها

. قبل الغيرمن :األحداث الداخلية ب ـ

األحداث الداخلية هي وقـائع تحـدث داخل المنشأة أي أنها أحداث ال تـسهم فيها سـوى هـذه المنـشأة، وتـشمل األحداث الداخلية كافـة األنـشطة أو العمليات اإلنتاجية التي تـؤدي إلـى تحويل األصول وغيرها من المـوارد

كانت سـلعا أو أ سواء -إلى منتجات وتتخذ هذه العمليات أشكاال -ت خدما فهي ال تقتصر على العمليـات ؛شتى

على سـبيل -الصناعية، وإنما تشمل يـات العمليات التجارية وعمل -المثال

ــة ــشاف والزراع ــدين واالستك التعوخدمات النقل والعمليـات الالزمـة

وبـذلك . لتأدية الخـدمات األخـرى تتضمن األحداث الداخلية كافة األنشطة

لى إنتاج منتجات لها قيمة إي تهدف التتبادلية أكبـر مـن تكلفـة المـوارد

. المستخدمة في إنتاجها



١٩٥





في نفس الفتـرات المحاسـبية التـي ــستنف ــستهلك أو ت ــافع دت ــا المن فيه .ة بهذه البنوداالقتصادية المرتبط

يعترف بالمصروف فورا في قائمـة والدخل عندما ال ينتج عن النفقـة أيـة

مستقبلية وإلـى الحـد اقتصاديةمنافع ــافع االقتــصادية الــذي تكــون المن

أو لم تعد ، المستقبلية عنده غير مؤهلة بهـا كأصـل فـي لالعترافمؤهلة .الميزانية

ويتم كذلك االعتراف بمصروف فـي خل في الحاالت التـي يـتم قائمة الد

تحمل التـزام بهـا دون االعتـراف ـ االلتزامباصل، مثل ء عـن ى الناش

.ضمان المنتجات :قياس عناصر القوائم المالية : ثانيا

القياس هو عملية تحديد القيم النقديـة ي سيعترف بها في القوائم تللعناصر ال

المالية وتظهر بها في الميزانية وقائمة ن ذلك اختيار أسـاس ويتضم. الدخل

.محدد للقياسيستخدم عدد مـن األسـس المختلفـة للقياس وبدرجات مختلفة في تشكيالت

وهـذه . متفاوتة في القـوائم الماليـة :األسس تشمل

تسجل األصول : أ ـ التكلفة التاريخية بالمبلغ النقدي الذي دفع أو ما يعادلـه أو القيمة العادلة لما أعطي بالمقابل في

وتـسجل . الحـصول عليهـا تاريخ



١٩٦





ات بقيمة المبـالغ المحـصلة االلتزام أو في بعض الظـروف االلتزاممقابل

بمبلغ النقدية أو ) مثل ضرائب الدخل (ما يعادلها المتوقـع أن يـدفع لـسداد

. في الظروف العادية لتشغيلااللتزامتسجل األصول . ب ـ التكلفة الجارية

يجب بمبلغ النقدية أو ما يعادلها والذي دفعه للحصول على نفس األصل أو ما

وتـسجل . يماثله في الوقت الحاضـر بالمبلغ غير مخصوم مـن اتااللتزام

المطلوب لـسداد ،النقدية أو ما يعادلها . في الوقت الحاضرااللتزام

تقـاس : القيمة الممكن تحقيقها ـج ، أو ما يعادلها ،األصول بمبلغ النقدية

الوقـت الذي يمكن الحصول عليه في الحاضر مقابل بيع األصـل بطريقـة

بالقيمة غير اتااللتزاممنظمة وتقاس التي ، أو ما يعادلها ،المخصومة للنقدية

اتااللتزاممن المتوقع أن تدفع لسداد .في الظروف العادية للتشغيل

تقاس األصـول : القيمة الحالية ـد بالقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية

لمخصومة التي من المتوقع المستقبلية ا أن يولدها األصل في الظروف العادية

ـ وتقاس . للتشغيل بالقيمـة اتااللتزامالحاليــة لــصافي التــدفقات النقديــة الخارجة المستقبلية المخصومة التـي

االلتـزام من المتوقع أن يتطلبها سداد .في الظروف العادية للتشغيل



١٩٧





التكلفة التاريخية هي أكثـر األسـس المنشآت عنـد إعـداد ىاما لد استخد

قوائمها المالية، وتستخدم عـادة مـع سبيل المثال، ىعل. أسس قياس أخرى

تدرج البضاعة بالتكلفة أو في القيمـة الممكن تحقيقها أيهما أقل، ويمكـن أن

بيـع تدرج األوراق المالية القابلـة لل التزامـات بالقيمة السوقية، وتـدرج

ضافة لذلك، وإ. التقاعد بقيمتها الحالية تستخدم بعض المنشآت أساس التكلفـة الجارية نتيجة لعدم قـدرة النمـوذج المحاسبي المبني على التكلفة التاريخية على التعامل مع آثار تغيـر أسـعار

.األصول غير النقدية



١٩٨



المحاسبيواإلثباتالقياس مفاهيم : الموضوع الفرعي فاهيم اإلثبات والقياس م: الموضوع الرئيسي الفكري للمحاسبة الماليةاإلطار يالمعتمدة ف المعايير إطار ة العربية السعوديةالمملك




الوحـــدة اهيم مفـــ -١ :المحاسبية

تعتبر المنشأة وحدة اقتصادية قائمة بذاتها، منفصلة ومتميزة عن أصحابها ممن يزودونهـا ــا، ــي تملكه ــول الت باألصــك أن ــى ذل ــب عل ويترتالسجالت المحاسبية للمنـشأة وقوائمها المالية إنمـا هـي سجالت تلك الوحدة وقوائمها وليست سـجالت المالـك أو

ــشركاء ــساهمين أو ال أو المــراف ــن األط ــرهم م غيوالمجموعات التي يعنيها أمر

ويترتب على ذلـك . المنشأةن أصول المنشأة إنما أ أيضا

هي أصـول تلـك الوحـدة المحاسبية وليـست أصـول ــشركاء أو ــك أو الـ المالـ

ن خـصوم أكما . المساهمينــا ــل حقوق ــشأة تمث أو المن

مفاهيم رأس المال والحفـاظ : ثالثا :على رأس المال

مفاهيم راس المال تتبع معظم المنشآت المفهوم المـالي ـ ا لرأس المال عنـد إعـداد قوائمه

بموجـب المفهـوم المـالي . الماليةلرأس المال، مثل األموال المستثمرة أو القوة الشرائية المـستثمرة، فـإن رأس المال يعتبر مرادفـا لـصافي

. األصول وحقوق الملكية في المنشأة أما بموجب المفهوم المادي لـرأس المال، مثل القدرة التـشغيلية، فـإن رأس المال يعتبـر بمثابـة الطاقـة

علـى ،إلنتاجية للمنشأة على أساس اسبيل المثال، وحدات اإلنتـاج فـي

.اليوميتم اختيار المفهوم المناسب لرأس و

مال المنشأة على أسـاس حاجـات من ثـم و. مستخدمي قوائمها المالية

فإنه يجب تبني المفهوم المالي لرأس المال إذا كـان مـستخدمو القـوائم

ـ ى المالية مهتمين أساسا بالحفاظ عل

:المحاسبي واإلثبات مفاهيم القياس :مقدمة

ينطوي القياس المحاسـبي علـى تحديد القيم المتعلقة بكل من العناصر

ا القوائم الماليـة األساسية التي تشمله لمنشأة معينة وتحدد مفاهيم القيـاس المحاسبي افتراضات معينة ترتكـز عليها عملية القيـاس، كمـا تحـدد

ــادئ ــية المب ــبية األساس المحاسالخصائص التي تتسم بهـا عمليـة و

وتشمل مفاهيم القياس . القياس نفسها مفهـوم الوحـدة : المحاسبي ما يلي

لمنـشأة، المحاسبية، مفهوم استمرار ا مفهوم وحدة القياس المحاسبي، مفهوم إعداد التقـارير الدوريـة، مفهـوم اإلثبات المحاسبي، مفهـوم أسـاس

.القياس ومفهوم المضاهاة :فهوم الوحدة المحاسبيةم

تعتبر المنشأة وحدة اقتصادية قائمـة بذاتها، منفصلة ومتميزة عن أصحابها ممن يزودونها باألصول التي تملكها،

ب علـى ذلـك أن الـسجالت ويترت



١٩٩

يالمعتمدة ف المعايير إطار ة العربية السعوديةالمملك




التزامات على أصول الوحدة ست التزامـات المحاسبية ولي

ــك أو ــول المال ــى أص علــساهمين ــشركاء أو الم . ال

ن إيرادات المنـشأة إوبالمثل ف ومصروفاتها إنما هي تغيرات في أصول الوحدة المحاسـبية وخصومها وليست تغيـرات في أصول أو خصوم المالـك أو الشركاء أو المـساهمين، ــشأة ــا أن مكاســب المن كموخسائرها إنما هي تغيـرات

ـ ول الوحـدة في صافي أصالمحاسبية وليست تغيرات في ــك أو ــوق المال صــافي حق

ــساهمين ــشركاء أو الم . الوكذلك الحال بالنسبة لصافي

فهو في المكان األول . الدخلصافي دخل الوحدة المحاسبية وليس صافي دخل المالـك أو ــساهمين ، ــشركاء أو الم الوذلك إلى أن يحـين وقـت تحويل صافي الـدخل إلـى

.المالأصحاب رأس ويجب التأكيد على أن مفهوم الوحدة المحاسبية لـه نفـس القدر من األهمية بالنسبة لكل من الشركة المساهمة والمنشأة

. على حـد سـواء -الفردية

المـستثمر أو االسـمي رأس المال ــال ــرأس الم ــشرائية ل ــالقوة ال ب

أما إذا كـان اهتمـامهم . المستثمرالرئيسي بالقدرة اإلنتاجيـة للمنـشأة فإنه يجب استخدام المفهوم المـادي

ويدل المفهوم الذي يتم .لرأس المال اختياره على الهـدف الـذي يـراد تحقيقه من تحديد الربح، حتـى لـو

بعض الـصعوبات فـي كان هناك .القياس عند تطبيق المفهوم

مفاهيم الحفاظ علـى رأس المـال :وتحديد الربح

ينجم عن مفاهيم رأس المال المشار إليها المفاهيم التالية للحفـاظ علـى

:رأس المال أ ـ الحفاظ على القيمـة الماليـة

في ظل هذا المفهـوم .لرأس المال يكتسب الربح فقط إذا كـان المبلـغ

لصافي األصول ) أو النقدي (لمالي افي نهاية الفترة يتجاوز المبلغ المالي

لصافي األصـول فـي ) أو النقدي (بداية الفترة بعد استبعاد أية توزيعات للمالك، أو مساهمات مـنهم أثنـاء الفترة ويمكن أن يقاس الحفاظ علـى القيمة المالية لرأس المال بالوحدات

ذات قوة أو بوحدات االسميةالنقدية .شرائية ثابتة

ب ـ الحفاظ على القيمـة الماديـة في ظل هذا المفهـوم : لرأس المال

المحاسبية للمنشأة وقوائمهـا الماليـة إنما هي سجالت تلك الوحدة وقوائمها وليست سجالت المالك أو الشركاء أو المساهمين أو غيرهم من األطـراف

. والمجموعات التي يعنيها أمر المنشأة ن أصـول أ ويترتب على ذلك أيضا

المنشأة إنما هي أصول تلك الوحـدة بية وليست أصول المالـك أو المحاس

ــشركاء أو المــساهمين ــا . ال ن أكمخصوم المنـشأة تمثـل حقوقـا أو التزامــات علــى أصــول الوحــدة المحاسبية وليست التزامـات علـى ــشركاء أو ــك أو ال ــول المال أص

ـ . المساهمين ن إيـرادات إوبالمثل فالمنشأة ومصروفاتها إنما هي تغيرات ــبية ــدة المحاس ــي أصــول الوح ف

مها وليست تغيرات في أصول وخصوأو خصوم المالـك أو الـشركاء أو المساهمين، كما أن مكاسب المنـشأة وخسائرها إنما هـي تغيـرات فـي صافي أصـول الوحـدة المحاسـبية وليست تغيرات في صـافي حقـوق

. المالك أو الـشركاء أو المـساهمين . وكذلك الحال بالنسبة لصافي الدخل

دخـل األول صـافي قامفي الم فهو الوحدة المحاسبية وليس صافي دخل

، المالك أو الشركاء أو المـساهمين وذلك إلى أن يحـين وقـت تحويـل صافي الدخل إلـى أصـحاب رأس



٢٠٠





وحتى إذا لم تتخـذ المنـشأة الشكل التنظيمـي للـشركة ، بحيث ال تكون لها الشخصية المعنوية التي تكسبها الحـق

ألصـول النظامي في ملكية ا ن هذه إالمخصصة للمنشأة ، ف

ومن وجهة -األصول تعتبر -نظــر المحاســبة الماليــة

أصول هذه الوحدة المحاسبية وتستلزم االعتبـارات . نفسها

اإلدارية واعتبـارات حقـوق األطراف المختلفة في المنشأة إظهار دخل المنـشأة علـى

من حيـث -أساس أنه يمثل ــدأ ــدة -المب ــل الوح دخة، حتى إذا لم تكـن المحاسبي

هناك حاجة بعد ذلك إلى اتخاذ إجراءات نظامية لتحويل هذا الدخل إلى حيـازة الفـرد أو ــون ــذين يملك ــراد ال األف

.المنشأة

من وجهة -واعتبار المنشأة وحدة -نظر المحاسبة المالية

اقتصادية قائمـة بـذاتها، ال لمتعلق بتعيين يزيل األشكال ا

حدود المنشأة فـي حـاالت باسـتثناء -معينـة، إذ أنـه

ــشتركة ــشروعات الم -الم

يكتسب الربح فقط إذا كانت الطاقـة ــة ــة المادي ــدرة (اإلنتاجي أو الق

أو الموارد أو األمـوال ) (التشغيليةفـي ( المطلوبة لتحقيق تلك الطاقـة

نهاية الفترة تتجاوز الطاقة اإلنتاجية بداية الفترة بعد اسـتبعاد المادية في

أية توزيعات للمالك أو مـساهمات .منهم أثناء الفترة

يهتم مفهوم الحفاظ على رأس المال وبكيفية تعريف المنشأة لرأس المـال

وهذا يوفر . الذي تسعى للحفاظ عليه همزة الوصل بين مفاهيم رأس المال

نها تـوفر النقطـة ألومفاهيم الربح ها يقاس الربح، المرجعية التي بموجب

وهذا متطلب سابق للتميز بين العائد على رأس مال المنـشأة واسـترداد رأس المال، وتعتبر التدفقات الداخلة من األصول فوق المبالغ المطلوبـة للحفاظ على رأس المال فقط ربمـا

. وبالتالي كعائد علـى رأس المـال وعليه فإن الربح هو المبلغ المتبقـي

شـامال (بعد طـرح المـصروفات تعديالت الحفاظ علـى رأس المـال

. عندما يكون ذلك مناسبا من الدخل وإذا تجاوزت المصروفات الـدخل يكون المبلغ المتبقـي هـو صـافي

.الخسارةيتطلب مفهوم الحفاظ علـى القيمـة المادية لرأس المال تبنـي التكلفـة

.المالويجب التأكيد على أن مفهوم الوحدة

له نفس القدر من األهميـة المحاسبيةلكل من الشركة المساهمة والمنـشأة

ا وحتـى إذ . على حد سواء -الفردية لم تتخذ المنـشأة الـشكل التنظيمـي

ــشركة ــا لل ــون له ــث ال تك ، بحيالشخصية المعنوية التي تكسبها الحق ــول ــة األص ــي ملكي ــامي ف النظ

ن هذه األصول إالمخصصة للمنشأة ف ومن وجهة نظر المحاسـبة -تعتبر

ــة ــدة -المالي ــذه الوح أصــول هوتستلزم االعتبارات . المحاسبية نفسها ات حقوق األطراف اإلدارية واعتبار

المختلفة في المنـشأة إظهـار دخـل مـن -المنشأة على أساس أنه يمثل

دخل الوحدة المحاسبية، -حيث المبدأ حتى إذا لم تكن هناك حاجة بعد ذلك إلى اتخاذ إجراءات نظامية لتحويـل هذا الدخل إلى حيازة الفرد أو األفراد

. الذين يملكون المنشأة من وجهـة نظـر -اعتبار المنشأة و

وحدة اقتـصادية -المحاسبة المالية شكال المتعلق إلقائمة بذاتها، ال يزيل ا

بتعيين حدود المنـشأة فـي حـاالت التـي يـتم معينة، إذ تعتبر المنـشأة

تأسيسها شخصية نظاميـة أو وحـدة مـن تـاريخ نظامية منفصلة اعتبارا

فقــد ال تطــابق الوحــدة . تكوينهــا



٢٠١





تعتبــر المنــشأة التــي يــتم لنظام الشركات تأسيسها وفقا

السعودي شخصية نظامية أو ــصلة ــة منف ــدة نظامي وح

من تاريخ تكوينهـا اعتباراــادة ( ــام ١٣الم ــن نظ م

فقـد ال تطـابق ). الشركاتــدة النظا ــدة الوح ــة الوح مي

االقتصادية في كافة الحـاالت إذ يعــرف مفهــوم الوحــدة المحاسبية هذه الوحدة كوحدة

تسيطر إدارة واحدة قتصاديةاعلى كافة أنشطتها، بينما نجد في بعـض الحـاالت عـدة وحدات نظامية متميزة بذاتها تحت سيطرة إدارة واحـدة، مما يبرر اعتبـار شـركات المجموعة كوحدة اقتـصادية

واحدة ومعاملتها علـى هـذا .األساس

مفهوم استمرار الوحـدة ـ٢ :المحاسبية

ن أتفترض المحاسبة الماليـة ــبية ــدة محاس ــشأة وح المن

ليس هنـاك ومادام مستمرة ، نـه إدليل على عكس ذلك، ف

يفترض أن للوحدة المحاسبية أطول مـن األعمـار اعمر

ــي ــة لألصــول الت اإلنتاجي

الجارية كأساس للقياس أما مفهـوم أس الحفاظ على القيمة الماليـة لـر

المال فال يتطلب اسـتخدام مفهـوم ويعتمد اختيار األساس تحـت محدد

هذا المفهوم على نوع رأس المـال .الذي تسعى المنشأة للحفاظ عليه

األساسي بين مفهومي االختالفإن الحفاظ على رأس المال هـو فـي معالجة آثار التغيرات فـي أسـعار

وبـشكل . أصول والتزامات المنشأة شأة قد حافظت علـى عام تعتبر المن

ررأسمالها إذا كان لديها نفس المقدا من رأس المال في نهاية الفترة كما كان لديها في بداية الفترة ويعتبر أي مبلغ ضروري عن ذلك المطلـوب للحفاظ على رأس المال فـي بدايـة

.الفترة ربحافي ظل مفهوم الحفاظ على القيمـة المالية لرأس المال حيـث يعـرف

ال على أسـاس الوحـدات رأس الم ، يعبر الـربح عـن االسميةالنقدية

الزيادة فـي رأس المـال النقـدي وعليه تعتبـر . خالل الفترة االسمي

الزيادة في أسعار األصول المملوكة أثناء الفترة أرباحا، يشار إليها تقليديا

وقد ال يعترف . مكاسب الحيازة باسمبهذه األرباح حتى يتم التخلص مـن

وعنـدما . في عملية تبـادل األصل يعرف مفهوم الحفاظ علـى القيمـة

مية الوحدة االقتصادية في كافـة النظامفهـوم الوحـدة رف الحاالت إذ يع

المحاســبية هــذه الوحــدة كوحــدة قتصادية تسيطر إدارة واحدة علـى ا

كافة أنشطتها، بينما نجد في بعـض الحاالت عدة وحدات نظامية متميـزة بذاتها تحت سيطرة إدارة واحدة، مما يبرر اعتبـار شـركات المجموعـة

واحـدة ومعاملتهـا كوحدة اقتصادية .على هذا األساس

:مفهوم استمرارالوحدة المحاسبية ن المنـشأة أتفترض المحاسبة المالية

أنـه ماداموحدة محاسبية مستمرة ، ، ليس هناك دليل على عكـس ذلـك

نه يفترض أن للوحـدة المحاسـبية إف أطول من األعمـار اإلنتاجيـة اعمر

بمعنـى أن ؛لألصول التي تستخدمها حدة المحاسبية ذات عمر مـستمر الو

األصول التي تـستخدمها في حين أن ويترتب علـى . ذات أعمار محدودة

ذلك إعداد كل مـن قائمـة المركـز المالي وقائمة الدخل بـافتراض أنـه ليس هناك اتجاه أو نية أو ضـرورة لتصفية الوحدة المحاسبية أو تقلـيص

.نطاق أعمالهاويــؤثر مفهــوم اســتمرار الوحــدة

على المحاسبة كبيرا محاسبية تأثيرا الالمالية وعلى القـوائم الماليـة التـي

أن التـصور فما دام . تعدها المنشآت



٢٠٢





ـ دة تستخدمها بمعنى أن الوحالمحاسبية ذات عمر مـستمر ــي ــول الت ــا إن األص بينمتـــستخدمها ذات أعمـــار

ويترتب على ذلـك . محدودةإعداد كل من قائمة المركـز المالي وقائمة الدخل بافتراض أنه ليس هناك اتجاه أو نية أو ضــرورة لتــصفية الوحــدة المحاسبية أو تقليص نطـاق

. أعمالهاتمرار الوحدة ويؤثر مفهوم اس

المحاسبية تأثيرا كبيرا علـى المحاسبة المالية وعلى القوائم

. المالية التي تعدها المنـشآت التصور السائد للمنشأة فمادام

يتمثل في تيار متواصل مـن ن مهمة إالنشاط االقتصادي، ف

المحاسبة المالية تتركز فـي قياس التدفق المستمر الـذي يتــصل بأنــشطة المنــشأة ،

ث يكون لـذلك القيـاس بحيــور . مغــزى واضــح ويتبل

أسلوب القياس الـذي يتـسم بذلك في تخصيص أو تقـسيم جهود المنـشأة وإنجازاتهـا المستمرة فيما بين الفتـرات الجارية والمقبلة، ومـضاهاة كل من هذه الجهود بما حققته

المالية لرأس المـال علـى أسـاس يعبـر . وحدات القوة الشرائية الثابتة

الربح عن الزيادة في القوة الشرائية وعليه فإن ما . المستثمرة أثناء الفترة

يعتبر ربحا هو فقط ذلك الجزء من الزيادة في أسعار األصـول الـذي

لزيادة في معدل األسـعار يتجاوز ا وتعتبر بـاقي الزيـادة فـي . العام

األسعار كتعديل للحفاظ علـى رأس .المال وكجزء من حقوق الملكية

في ظل مفهوم الحفاظ على القيمـة المادية لرأس المال، حيـث يعـرف

المادية اإلنتاجيةرأس المال بالطاقة يعبر الربح عن الزيـادة فـي رأس

وينظر إلى كافـة . المال أثناء الفترة تغيرات األسعار المؤثرة على أصول والتزامات المنشأة كتغيـرات فـي قياس الطاقة المادية اإلنتاجية للمنشأة

، فهـي تعـالج كتعـديالت من ثم وللحفاظ على رأس المـال وتعتبـر .جزءا من حقوق الملكية وليس ربحا

يحدد اختيار أساس القياس ومفهوم لنمـوذج الحفاظ على رأس المال ا

المحاسبي المـستخدم فـي إعـداد وتحقـق النمـاذج . القوائم المالية

المحاسبية المختلفة درجات مختلفة مة وإمكانيـة االعتمـاد ءمن المال

وعلـى اإلدارة، . على المعلومات كما في حاالت أخـرى، الـسعي

للمنشأة يتمثل في تيار متواصل السائدـ ن مهمـة إمن النشاط االقتصادي، ف

المحاسبة المالية تتركز فـي قيـاس التدفق المستمر الذي يتصل بأنـشطة

القيـاس ، بحيث يكون لذلك المنشأةويتبلـور أسـلوب . مغزى واضـح

القياس الذي يتسم بذلك في تخصيص أو تقسيم جهود المنـشأة وإنجازاتهـا المستمرة فيما بين الفترات الجاريـة والمقبلة، ومضاهاة كـل مـن هـذه

غير . الجهود بما حققته من إنجازات أن عملية تقسيم التـدفق المتواصـل لنشاط المنشأة فيمـا بـين الحاضـر

مستقبل تؤدي إلى تجزئة كثير من والالصالت أو العالقات الحقيقية، كمـا تؤدي إلى إضفاء جـو مـن الدقـة المتناهية على المعلومات التي تشملها

دقـة تعتمـد القوائم الماليـة بينمـا على - في حقيقة األمر -المعلومات

فـالقوائم . مجرى األحداث المقبلـة نة المالية التي تعد عن فترة زمنية معي

حتى في أفـضل -ال يمكن اعتبارها كما . قوائم نهائية -الظروف المواتية

أن نتائج أعمال المنشأة ال يمكـن أن في مجموعها بصورة نهائيـة تظهر

وترتيبا على . متكاملة إال عند التصفية ن القرارات التي تتخذ علـى إذلك، ف

أساس القوائم المالية قد يكـون مـن ما يأتي الضروري تعديلها في ضوء



٢٠٣





غير أن عملية . من إنجازات تقسيم التدفق المتواصل لنشاط

الحاضـر المنشأة فيما بـين والمستقبل تؤدي إلى تجزئـة كثير من الصالت أو العالقات الحقيقية، كمـا تـؤدي إلـى إضفاء جو من الدقة المتناهية على المعلومات التي تـشملها

دقة تعتمد القوائم المالية بينما -المعلومات في حقيقة األمر . على مجرى األحداث المقبلة

فالقوائم المالية التي تعد عـن زمنية معينـة ال يمكـن فترة

حتى في أفـضل -اعتبارها قـوائم -الظروف المواتيـة

كما أن نتائج أعمـال . نهائيةالمنشأة ال يمكن أن تظهر في مجموعها بـصورة نهائيـة

. متكاملة إال عنـد التـصفية ـ ن إوترتيبـا علـى ذلـك، ف

القرارات التي تتخـذ علـى أساس القوائم المالية قد يكون

ها فـي من الضروري تعـديل ضوء ما يأتي به المستقبل من أحداث، وينبغي أن تؤخذ هذه الحقيقة في االعتبار عند إعداد

ومن ثم ال ينبغي . تلك القوائم لصافي الدخل ومكوناتـه أو األرقام التي تـشملها قائمـة

لتحقيـق تــوازن بــين المالءمــة وإمكانية االعتماد على المعلومـات

على مدى من اإلطاروينطبق هذا النماذج المحاسبية ويعطي إرشـادا إلعداد وعرض القـوائم الماليـة المعدة تحت النمـوذج الـذي يـتم

مجلـس ىوال توجد لـد . اختيارهإدارة اللجنــة نيــة، فــي الوقــت الحاضر للتوصية بنموذج محدد إال في حاالت استثنائية، مثـل تلـك المنشآت التي تعد قوائمها الماليـة

تكـون فيـه بلـد ةملدام ع باستخـ المعدالت بدرجـة ةتضخم عالي

بالرغم من ذلك، فإن هـذه .كبيرةالنية سوف يعاد النظر فيهـا فـي

.ضوء التطورات العالمية

به المستقبل من أحداث، وينبغـي أن تؤخذ هذه الحقيقة في االعتبار عنـد

ومن ثم ال ينبغـي . إعداد تلك القوائم األرقـام لصافي الدخل ومكوناته أو

التي تشملها قائمة المركز المالي وما يرتبط بها من إفصاح أن توحي بأنها نتائج حاسمة إذ إن هذا في الحقيقـة

. ععن الواق بعيدرض عوعن طريق قائمة الدخل يتم

جزء من التيار المتواصـل لجهـود ومن ثم فإنهـا -المنشأة وإنجازاتها

تعرض صورة ألداء المنشأة وفاعلية إدارتها في استخدام الموارد المتاحـة

ولكي تكون . خالل فترة زمنية معينة هذه القائمة وافية بالغرض الذي تعـد

بغي إعـدادها كإحـدى من أجله، ين الحلقات في سلـسلة متـصلة مـن

مـن التقارير بحيث ال تغفـل شـيئا ــة أو ــسائر الفرعي ــب والخ المكاسالعرضــية أو التــي تترتــب علــى الظروف الخارجية المحيطة بالمنشأة

علـى – اإذ أن لهذه العناصر أثـر . على تيار الـدخل -الطويل المدى

لي وبالمثل، تقدم قائمة المركـز المـا بدرجة -صورة لألصول التي ترتبط

، باألنشطة المقبلة للمنشأة -معقولة وما يترتب على تلك األصـول مـن حقوق أو التزامات حالية في لحظـة

.زمنية معينة



٢٠٤





المركز المالي وما يرتبط بها من إفصاح أن توحي بأنهـا

اسمة إذ إن هذا فـي نتائج ح ن وع . عن الواقع الحقيقة بعيد

طريق قائمة الدخل يتم عرض من التيـار المتواصـل جزء

-لجهود المنشأة وإنجازاتهـا ومن ثم فإنها تعرض صورة ألداء المنشأة وفاعلية إدارتها في استخدام الموارد المتاحـة

. خالل فترة زمنيـة معينـة ولكي تكون هذه القائمة وافية بالغرض الذي تعد من أجله،

ادها كإحدى الحلقات ينبغي إعد في سلسلة متصلة من التقارير بحيث ال تغفـل شـيئا مـن المكاسب والخسائر الفرعية أو العرضية أو التي تترتب على الظروف الخارجية المحيطـة بالمنشأة إذ أن لهذه العناصـر

- في األجل الطويـل -أثر وبالمثـل، . على تيار الـدخل

تقدم قائمة المركـز المـالي صول التي تـرتبط صورة لأل

باألنشطة - بدرجة معقولة -المقبلة للمنشأة ، وما يترتـب على تلك األصول من حقوق أو التزامات حالية في لحظـة

.زمنية معينة

:مفهوم إعداد التقارير الدورية تعد التقارير المالية عن فترات دورية منتظمة خالل حياة الوحدة المحاسبية

إبالغ المعلومات التي تم حتى يتسنى تجميعها في حسابات المنـشأة إلـى

وبعبارة . األطراف التي يعنيها األمر ن حياة الوحدة المحاسـبية فإ ، أخرى

يتم تقسيمها إلى فترات دورية بغيـة إعداد التقارير التي تستخدم لتزويـد

أو -األطراف المعنيـة بمعلومـات مـن تقيـيم أداء ا تمكنه -مؤشرات

ومن المعتـاد أن . المحاسبيةالوحدة عن سنة أية بلد تعد هذه التقارير في تصبح ومن ثم. تقويمية أو سنة مالية

إحدى المهـام الرئيـسية للمحاسـبة المالية هي تحديد ما يخص كال مـن هذه الفترات مـن التيـار المـستمر لألنــشطة التــي تزاولهــا الوحــدة

للفتـرة والبديل الرئيـسي .المحاسبية كوحـدة لقيـاس األداء ـ المحاسبية

هـو المـشروع ـوإعداد التقارير الكامل أو العملية الكاملة التـي قـد

ومـن . تستغرق فترات زمنية متباينة الواضح أن الفترة المحاسبية تعتبـر

مـة للمنـشآت التجاريـة ءأكثر مال والصناعية ولمعظم األنشطة الهادفـة للربح حيث تعتبـر كـل مـن هـذه

مام عنـد قيـاس الفترات مركز االهت



٢٠٥





دادــوم إعـــــ مفه٣ :التقاريرالدورية

تعد التقـارير الماليـة عـن فترات دورية منتظمة خـالل

ـ ى حياة الوحدة المحاسبية حتيتسنى إبالغ المعلومات التي تم تجميعهـا فـي حـسابات المنشأة إلى األطـراف التـي

وبعبارة أخرى -يعنيها األمر فان حياة الوحدة المحاسبية -

يتم تقسيمها إلى فترات دورية بغية إعـداد التقـارير التـي تستخدم لتزويـد األطـراف

ــات ــة بمعلوم أو -المعني تمكنهم من تقييم -مؤشرات

ومـن . ء الوحدة المحاسبية أداالمعتاد أن تعد هذه التقـارير في المملكة العربية السعودية عن سـنة تقويميـة أو سـنة

تصبح إحـدى ومن ثم . ماليةالمهام الرئيـسية للمحاسـبة المالية هي تحديد ما يخـص

من هذه الفتـرات مـن كالالتيار المستمر لألنشطة التي

.تزاولها الوحدة المحاسبية

ــ ــرة والب ــسي للفت ديل الرئي كوحدة لقيـاس -المحاسبية

هـو -األداء وإعداد التقارير

األداء وإعداد التقارير عـن الوحـدة ــبية ــبية . المحاس ــالفترات المحاس ف مهما كان أساس تحديدها ـالمنتظمة

فترات متسقة بطبيعتها، فضال عن ـ. أنها تكفل قابلية النتائج للمقارنة

:ة يوحدة القياس المحاسبطلب القياس المحاسـبي اسـتخدام يت

وحدة عامة لقياس األصول والخصوم اإليــراداتالملكيــة ووحقــوق

والمصروفات والمكاسب والخـسائر، وتعتبر الوحدة النقدية الوحدة العامـة

.للتعبير عن القياس المحاسبيويعتبر تصوير األصول والخـصوم

، والتغيـرات التـي الملكية وحقوق ، قياس موحـد تطرأ على كل منها بم

شرطا أوليا مسبقا لقيـاس المركـز المالي للوحدة المحاسـبية وصـافي

غيـر أن اسـتخدام . دخلها الدوري ــدة ــة كوح ــدة النقدي ــاس للالوح قي

المحاســبي قــد يثيــر كثيــرا مــن بسبب ما يطرأ على القوة تالمشكالفي حالة (للنقود من انخفاض الشرائيةوما يطرأ عليها من ارتفاع ) التضخم

لـى مـدار ع) في حالة االنكمـاش (الزمن، فقد تختلف القـوة الـشرائية

للتعبير عن ةالمستخدمللوحدة النقدية القياس المحاسبي لعناصـر القـوائم المالية المختلفة إذا استمر التضخم أو

بصورة متواصلة االنكماش المعتدلين



٢٠٦





المشروع الكامل أو العمليـة الكاملة التـي قـد تـستغرق

ومـن . فترات زمنية متباينة الواضح أن الفترة المحاسـبية

مة للمنـشآت ءتعتبر أكثر مال التجارية والصناعية ولمعظم األنشطة الهادفة للـربح فـي

العربيـة الـسعودية المملكةحيث تعتبر كـل مـن هـذه الفترات مركز االهتمام عنـد قياس األداء وإعداد التقـارير

.عن الوحدة المحاسبية

فالفترات المحاسبية المنتظمة - مهما كان أساس تحديدها -

فتــرات متــسقة بطبيعتهــا، ية ـ عن أنها تكفل قابل فضال . للمقارنة النتائج

:بية وحدة القياس المحاسـ٤يتطلـب القيـاس المحاســبي استخدام وحدة عامة لقيـاس األصول والخصوم وحقـوق ــال ــحاب رأس المـ أصـــصروفات ــرادات والم واإليوالمكاسب والخسائر، وتعتبر الوحدة النقدية الوحدة العامـة للتعبير عن القياس المحاسبي

الريال السعودي في المملكة (وفــي ). العربيــة الــسعودية

خالل سـنوات متعـددة، أو اسـتمر التضخم أو االنكماش بمقـدار كبيـر

فعلـى سـبيل . الل فترات قصيرة خالمثال قد تختلـف القـوة الـشرائية

للتعبير عن ةللوحدة النقدية المستخدم المصروفات عـن القـوة الـشرائية

للتعبير عن ةالمستخدمللوحدة النقدية اإليرادات، كما أن القـوة الـشرائية

للتعبير عن ةللوحدة النقدية المستخدم قيمة بعض األصول قد تختلف عـن

ــشرائية للا ــوة ال ــة لق ــدة النقدي وح للتعبير عن قيمة أصـول ةالمستخدموتؤدي التغيرات الكبيرة التي . أخرى

تطرأ على القوة الشرائية للنقود على مدار الزمن إلى صعوبة المقارنة بين أداء الوحدة المحاسبية في الـسنوات المختلفة كما تـؤدي إلـى صـعوبة

ية المقارنة بين أداء الوحدة المحاسـب .في نفس السنة وغيرها من الوحدات

ولعل األثر األساسي لمفهـوم وحـدة القياس النقدي يتبلور في أن التغيرات المعتدلة في القوة الشرائية للنقـود إذا استمرت سنوات عديدة تستلزم إعادة تصوير القوائم المالية بحيث تعكـس التغيرات التي تطـرأ علـى القـوة

وينطبق ذلك . الشرائية للوحدة النقدية أيضا في حالة التغيرات الكبيرة التي

. تستمر لفترة قصيرة



٢٠٧





بيرة في قوته غياب تغيرات ك ــال ــر الري ــشرائية يعتب الــستقرة ــسعودي وحــده م ال

.للقياس المحاسبيويعتبــر تــصوير األصــول والخصوم وحقوق أصـحاب

التي رأس المال ، والتغيرات تطرأ على كل منها بمقيـاس موحـــــــــــــد

لقيـاس مسبقا أوليا شرطاــدة ــالي للوح ــز الم المركالمحاسبية وصـافي دخلهـا

دام غيـر أن اسـتخ . الدوريالوحدة النقدية كوحدة القيـاس

من المحاسبي قد يثير كثيرا المشاكل بسبب ما يطرأ على ــن ــشرائيةللنقود م ــوة ال الق

) في حالة التـضخم (انخفاض وما يطرأ عليها من ارتفـاع

علـى -) في حالة االنكماش (مدار الزمن، فقد تختلف القوة الشرائية للريـال الـسعودي

قيـاس المستخدم للتعبير عن ال المحاسبي لعناصـر القـوائم المالية المختلفـة إذا اسـتمر ــاش ــضخم أو االنكمـ التـالمعتدلين بصورة متواصـلة خالل سـنوات متعـددة، أو استمر التضخم أو االنكمـاش

:مفهوم اإلثبات المحاسبي المحاسبة المالية بقياس التغيرات ىتعنويـتم . ي أصول المنشأة وخصومها ف

إيـرادات : تصنيف هذه التغيرات إلى ومــصروفات ومكاســب وخــسائر

المــالك واســتثمارات يقــدمها وتغيرات أخـرى م يهتوزيعات عل الو

وتحـدث . تطرأ على المركز المالي أمـا بفعـل األحـداث هذه التغيرات

. الداخلية أو بفعل األحداث الخارجية إال أنه يتعين أن تكون تلك األحـداث قابلة لإلثبات في السجالت المحاسبية قبل قياس وتصنيف تأثيرهـا علـى

. المركز المالي للوحـدة المحاسـبية ثبات المحاسـبي ويتضمن مفهوم اإل

تحديد القواعـد األساسـية إلثبـات األحداث الخارجية والداخليـة التـي

.تتأثر بها المنشأةوكقاعدة عامة يجب أن يتم اإلثبـات المحاسبي آلثار األحداث الخارجيـة والداخلية على األصـول والخـصوم واإلبالغ عنها في الفترات الزمنيـة

التي تقع فيها تلك األحـداث، وفقـا سس التالية وليس في الفترات التي لأل

. يتم فيها التحصيل أو السداد النقدي اإلثبــات المحاســبي لألحــداث -أ

: الخارجية فيما -تم تصنيف األحداث الخارجية

: على الوجه اآلتي-تقدم



٢٠٨





بمقدار كبير خـالل فتـرات فعلى سبيل المثال قد . قصيرة

تختلف القوة الشرائية للريـال السعودي المستخدم للتعبيـر

روفات عن القـوة عن المص الشرائية للريـال المـستخدم للتعبير عن اإليرادات، كما أن ــال ــشرائية للري ــوة ال القالسعودي المستخدم للتعبيـر عن قيمة بعض األصول قـد تختلف عن القـوة الـشرائية للريال المستخدم للتعبير عـن

وتـؤدي . قيمة أصول أخرى التغيرات الكبيرة التي تطـرأ

للنقـود على القوة الـشرائية على مدار الزمن إلى صعوبة المقارنـة بـين أداء الوحــدة ــسنوات ــي ال ــبية ف المحاسالمختلفة كمـا تـؤدي إلـى صعوبة المقارنـة بـين أداء الوحدة المحاسبية وغيرها من

.الوحدات في نفس السنةلعل األثر األساسي لمفهـوم وحدة القياس النقدي يتبلور في ة أن التغيرات المعتدلة في القو

الشرائية للنقود إذا اسـتمرت سنوات عديدة تستلزم إعـادة تصوير القوائم المالية بحيـث تعكس التغيرات التي تطـرأ

عمليات أو أحداث تنطوي علـى ـ ن تحويل أصول أو خصوم فيمـا بـي .الوحدة المحاسبية والوحدات األخرى

، يترتب عليهـا انقـضاء كوارث - .جبري غير متوقع ألصول المنشأة

في صالح الوحدة ( ظروف مواتية -تنطوي علـى مكاسـب، ) المحاسبية

في غير صالح (وظروف غير مواتية تنطـوي علـى ) الوحدة المحاسـبية

خسائر، وقد تكون هذه المكاسـب أو فـي الحاضـر أو الخسائر جاريـة . محتملة في المستقبل

كما تم تصنف العمليات إلى تحويالت . تبادلية وتحـويالت غيـر تبادليـة

وصنفت التحويالت غير التبادلية إلى تحويالت فيما بين الوحدة المحاسـبية

وتحويالت فيما بين الوحدة ومالكيها،ف بخـال (المحاسبية ووحدات أخرى

وبالمثل، تم تصنيف ). هؤالء المالكين إلى ظـروف - بنوعيها -الظروف

تنطوي على مكاسب أو خسائر جارية للوحدة المحاسبية، وظروف تنطـوي على مكاسب أو خسائر احتمالية فـي

. المستقبل على هذا التصنيف يتم اإلثبات وبناء

:يالمحاسبي وفقا لما يليجب إثبات التحويالت التبادليـة ـ ١

فيما بين الوحدة المحاسبية والغير في السجالت المحاسبية عند إتمام تبادل



٢٠٩





على القوة الـشرائية للريـال ــسعودي ــك . ال ــق ذل وينطب

في حالـة التغيـرات أيضاالكبيرة التي تـستمر لفتـرة

ـ٥ .قصيرة مفهوم اإلثبات المحاسبي

محاسبة المالية بقياس تعني ال التغيرات في أصول المنـشأة

ويتم تصنيف هذه . وخصومهاــى ــرات إل ــرادات : التغي إي

ومـــصروفات ومكاســـب وخسائر واستثمارات يقـدمها ــال ــحاب رأس المـ أصـوتوزيعات علـى أصـحاب رأس المال وتغيرات أخـرى

. تطرأ على المركـز المـالي وتحدث هذه التغيـرات أمـا

ليـة أو بفعل األحـداث الداخ إال . بفعل األحداث الخارجية

أنه يتعـين أن تكـون تلـك األحداث قابلة لإلثبـات فـي السجالت المحاسبية قبل قياس وتصنيف تأثيرها على المركز

. المالي للوحـدة المحاسـبية ويتــضمن مفهــوم اإلثبــات المحاســبي تحديــد القواعــد األساسية إلثبـات األحـداث

ر الخارجية والداخلية التي تتأث .بها المنشأة

األصول أو الخصوم أو عنـد تقـديم الخدمات للغير أو عند استخدام الغير

.ألصول الوحدة المحاسبيةيجب إثبات التحـويالت غيـر ـ ٢

حاسـبية الم التبادلية فيما بين الوحدة عند تحويل ) بصفتهم مالكين (ومالكيها

.األصول أو الخصوميجب إثبات التحـويالت غيـر ـ ٣

التبادلية فيما بين الوحدة المحاسـبية ) بخالف المالكين (والوحدات األخرى

عند اقتناء األصول أو عند التصرف أي خسائر لحقت فيها أو عند اكتشاف

كما في حالة الـسرقة (بهذه األصول ـ أو عند تحمل ) مثال ات، أو االلتزام

كما في حالة فـرض (التعرف عليها ).غرامة على المنشأة

يجب إثبات الكوارث عند حدوث ـ ٤االنقضاء المفاجئ أو غيـر المتوقـع ألصول الوحدة المحاسـبية أو عنـد

.اكتشاف ذلكيجب إثبات التلـف أو التـدمير ـ ٥

الذي يصيب أصول الوحدة المحاسبية دات أخرى عند حدوث ذلك بفعل وح التدمير أو عنـد اكتـشاف التلف أو . حدوثهما

ال يجوز إثبات الظروف المواتية ـ ٦التي تنطوي على مكاسـب جاريـة

الظـروف للمنشأة لمجرد توافر تلك تترتب عليها يثبات اآلثار الت إويجب



٢١٠





وكقاعدة عامة يجب أن يـتم ــار اإلثبــات المحاســبي آلثاألحداث الخارجية والداخليـة علــى األصــول والخــصوم واإلبالغ عنها فـي الفتـرات الزمنية التي تقع فيهـا تلـك

لألسس التالية األحداث، وفقا وليس في الفترات التي يـتم فيهــا التحــصيل أو الــسداد

.يالنقد اإلثبـــات المحاســـبي -أ

:لألحداث الخارجية تم تصنيف األحداث الخارجية

علـى الوجـه - فيما تقدم - :اآلتي

عمليات أو أحداث تنطوي -على تحويل أصول أو خصوم فيما بين الوحـدة المحاسـبية

.والوحدات األخرىكوارث ، يترتب عليهـا -

انقضاء جبري غيـر متوقـع .المنشأةألصول

في صالح (ظروف مواتية -تنطـوي ) الوحدة المحاسـبية

على مكاسب، وظروف غير في غير صالح الوحدة (مواتية

تنطــوي علــى ) المحاســبيةخسائر، وقـد تكـون هـذه

-المكاسب أو الخسائر جارية

تحققها ويكون ذلك عندعند حدوث العمليـات المتبادلـة أو

تؤكد تلك المكاسب أو يالتحويالت الت عندما تصبح تلـك المكاسـب قابلـة

ويكون ذلك عنـدما تكـون . للتحققاألصول المتعلقة بها قابلة للتحويـل

. لى مبـالغ نقديـة محـددة إالفوري ويحدث ذلك عادة عندما تتكون هـذه األصول من وحدات قابلة للتبـادل ، ويكون لها أسعار محددة في سـوق

اب جميع مـا نشطة قادرة على استيع تملك المنشأة من هذه األصـول دون أن يحدث ذلك تأثيرا جوهريا علـى

. األسعار المحددة لهاال يجوز إثبات الظروف غيـر ـ ٧

المواتية التي تنطوي علـى خـسائر للمنـشأة عنـدما تنـشأ هـذه جارية

الظروف، إال إذا كانت تـشير إلـى بمعنـى أنـه ؛ وقوع خسارة دائمـة

داد القيمة المثبتـة سوف يتعذر استر ن خالل النشاط مبالسجالت المحاسبية

.العادي للوحدة المحاسبيةال يجــوز إثبــات المكاســب ـــ ٨

المحتملة حتى تقع األحداث المؤيـدة . في المستقبلالمكاسب لوجود هذه

يجب إثبات الخسائر المحتملة إذا -٩كانت المعلومات المتاحة تدل على أنه

في ) أو أكثر (ع حدث من المتوقع وقو المستقبل يؤكد أن أحد األصـول قـد



٢١١





أو محتملة في -في الحاضر .المستقبل

كما تم تصنف العمليات إلى دلية وتحـويالت تحويالت تبا

ــة ــر تبادلي ــنفت . غي وصالتحويالت غير التبادلية إلـى تحويالت فيما بـين الوحـدة ــا، ــبية ومالكيهـ المحاسـوتحويالت فيما بين الوحـدة ــدات ــبية ووحـ المحاسـ

ــرى ــؤالء (أخ ــالف ه بخــالكين ــم ). الم ــل، ت وبالمث

بنوعيها -تصنيف الظروف إلى ظروف تنطوي علـى -

مكاسب أو خـسائر جاريـة دة المحاسبية، وظـروف للوح

تنطــوي علــى مكاســب أو ــي ــة ف ــسائر احتمالي خ

وبناء علـى هـذا .المستقبلــات ــتم اإلثب ــصنيف ي الت

: لما يلي المحاسبي وفقا يجب إثبات التحـويالت -١

التبادلية فيمـا بـين الوحـدة ــي ــر ف ــبية والغي المحاسالــسجالت المحاســبية عنــد

تبــادل األصــول أو إتمــامــد ت ــصوم أو عن ــديم الخ ق

ــد ــر أو عن ــدمات للغي الخاستخدام الغير ألصول الوحدة

يةأصابه التلف، أو أن الوحدة المحاسب قد تحملت التزاما شـريطة إمكـان

.معقول تقدير الخسارة على أساساإلثبات المحاسـبي لألحـداث -ب

: الداخليةيقصد باألحداث الداخلية الوقائع التي تحدث داخل الوحدة المحاسبية وتؤثر

وتشمل هذه األحـداث . على أصولها كافة األنشطة التي تؤدي إلى تحويل

األصول والمـوارد األخـرى إلـى كانـت سـلعا أو أ سواء -منتجات واألنشطة التي تهدف إلى -خدمات

تضافر تلك األصول إلنتاج سـلع أو قيمة األصول خدمات تزيد قيمتها عن

والموارد التي استخدمت إلنتاجهـا، د المنفعة االقتصادية لتلك وبذلك تزدا

األصول، وال يجـوز إثبـات قيمـة المنفعة االقتصادية التي تضاف إلـى

األصول بسبب األحـداث الداخليـة، نتيجة معامالت حتى تتأكد هذه القيمة

تبادلية تالية لتلك األحـداث، إال أنـه يتعين إثبات تغيرات األصول التـي

، وذلـك تنجم عن أحـداث داخليـة ميع قيم األصـول المثبتـة بإعادة تج

بالسجل المحاسبي بحيث تمثل أوضاع هذه األصول بعد تحولها إلى منتجات

.وخدمات



٢١٢





.المحاسبية يجب إثبات التحـويالت -٢

غير التبادلية فيما بين الوحدة بـصفتهم (المحاسبية ومالكيها

عند تحويل األصول ) مالكين .أو الخصوم

يجب إثبات التحـويالت -٣غير التبادلية فيما بين الوحدة

خرى المحاسبية والوحدات األ عند اقتناء ) بخالف المالكين (

األصول أو عنـد التـصرف فيهــا أو عنــد اكتــشاف أي خسائر لحقت بهذه األصـول

) كما في حالة السرقة مـثال (ات، أو االلتزامأو عند تحمل كما في حالـة (التعرف عليها

).فرض غرامة على المنشأة يجب إثبات الكوارث عند -٤

حدوث االنقضاء المفـاجئ أو المتوقع ألصول الوحـدة غير

المحاسبية أو عنـد اكتـشاف .ذلك يجب إثبـات التلـف أو -٥

التدمير الذي يصيب أصـول ــل ــبية بفع ــدة المحاس الوحوحدات أخرى عنـد حـدوث ذلك التلف أو التدمير أو عند

.اكتشاف حدوثهما ال يجوز إثبات الظروف -٦

:مفهوم أساس القياس المحاسبي ــاس ــاس القي ــوم أس ــتص مفه يخالمحاسبي بتحديـد اآلثـار النقديـة لألحداث الخارجية والداخلية القابلـة لإلثبات المحاسبي كمـا يحـدد هـذا

التـي يجـب المفهوم أساس القيمـة تسجيلها وإظهارهـا فـي التقـارير

ونظرا . تلك األحداث المحاسبية نتيجة ألنه يستحيل الفصل بـين مفـردات األصول والخصوم وبين التغيـرات

ن قيـاس إالتي تطرأ على كل منها ف تلك األصـول والخـصوم وقيـاس التغيرات التي تطرأ عليها ليس سوى

ولذلك تمـت . لةوجهين لنفس المشك ــاس ــوم أســاس القي صــياغة مفهالمحاسبي في صورة قاعـدة لقيـاس

إال أن هــذه . األصــول والخــصومالقاعدة تصلح أيضا للتطبيـق علـى

-قياس تغيرات األصول والخـصوم كانت هـذه التغيـرات قابلـة أسواء

للتصنيف كـإيرادات ومـصروفات، ومكاسب وخسائر أو تمثلت في أيـة

لمركـز المـالي في ا تغيرات أخرى . للوحدة المحاسبية

، ألغراض وتقسم األصول والخصوم أصـول وخـصوم هذا المفهوم، إلى

ذات طبيعة نقدية وأصول وخـصوم ويتمثـل . ذات طبيعة غيـر نقديـة



٢١٣





المواتية التي تنطـوي علـى مكاسب جارية للمنشأة لمجرد

ويجـب . ك الظروف وافر تل ت تترتب عليها اثبات اآلثار التي

عند تحققها ويكون ذلك عنـد ليات المتبادلـة أو حدوث العم

تؤكـد تلـك التحويالت التي المكاسب أو عندما تصبح تلك

ويكون . المكاسب قابلة للتحقق ذلك عندما تكـون األصـول المتعلقة بها قابلـة للتحويـل

لـى مبـالغ نقديـة إالفوري ويحدث ذلـك عـادة . ددةمح

عندما تتكون هذه األصول من وحدات قابلة للتبادل ، ويكون لها أسعار محددة في سـوق نشطة قادرة على اسـتيعاب جميع ما تملك المنشأة من هذه األصول دون أن يحدث ذلـك تأثيرا جوهريا على األسـعار

.المحددة لها ال يجوز إثبات الظروف -٧

ـ وي غير المواتية التـي تنطعلى خسائر جارية للمنـشأة عندما تنشأ هذه الظروف، إال إذا كانت تشير إلـى وقـوع خسارة دائمة بمعنى أنه سوف يتعذر استرداد القيمة المثبتـة بالسجالت المحاسـبية مـن

األصل النقدي في النقدية أو الحق في مبلغ نقدي محدد المقدار أو قابل تسلم

بأسـعار سـلع للتحديد دون االرتباط ويتمثل . وخدمات معينة في المستقبل

الخصم ذو الطبيعة النقدية في التـزام بدفع مبلغ نقدي محدد المقدار أو قابل للتحديد دون االرتباط بأسعار سلع أو

وتشتمل . خدمات معينة في المستقبل النقد والمدينين : األصول النقدية على

التجاريين وأوراق القبض وغيرها من ت الديون التي تملكهـا الوحـدة سندا

وتتطلب الخصوم النقديـة . المحاسبيةنقل ملكيـة أصـول نقديـة لتسديدها

وتعتبر الخـصوم التـي . كالنقد عادة تتطلب لتسديدها تقديم كميات من سلع وخدمات مقاديرها محـددة أو قابلـة

دون أن يتوقف ذلـك علـى للتحديدير نقدية، غتغيرات األسعار خصوما

ذلك علـى الخـصوم التـي وينطبق تتطلب لتسديدها دفـع مبـالغ نقديـة يتوقف مقدارها على أسـعار سـلع

. وخدمات معينة في المستقبلــين األصــول ــة ب ــر التفرق وتعتبوالخصوم النقدية وغير النقديـة ذات

لمن يستخدمون القـوائم مهممغزى وذلك المالية خارج الوحدة المحاسبية،

ألن األصول والخصوم النقدية ترتبط ارتباطا وثيقـا بالتـدفقات النقديـة

حيـث حجـم هـذه من –المستقبلية



٢١٤





خالل النشاط العادي للوحـدة .المحاسبية

ال يجوز إثبات المكاسب -٨المحتملة حتى تقع األحـداث

ؤيدة لوجـود في المستقبل الم .هذه المكاسب

يجب إثبـات الخـسائر -٩المحتملة إذا كانت المعلومات المتاحة تدل على أنـه مـن

) أو أكثر (المتوقع وقوع حدث في المستقبل يؤكـد أن أحـد األصول قد أصابه التلف، أو

ــد محاســبيةأن الوحــدة ال ق شريطة إمكان تحملت التزاما

على أسـاس تقدير الخسارة . معقول

اإلثبــات المحاســبي -ب :لألحداث الداخلية

يقــصد باألحــداث الداخليــة الوقائع التي تحـدث داخـل الوحدة المحاسبية وتؤثر على

وتشمل هذه األحداث . أصولهاكافة األنشطة التي تؤدي إلى تحويل األصـول والمـوارد

سواء -األخرى إلى منتجات - أو خـدمات كانت سـلعا أ

لـى واألنشطة التي تهـدف إ تضافر تلك األصول إلنتـاج

أو خدمات تزيد قيمتهـا سلع

أمـا -التدفقات وتوقيـت حـدوثها األصول والخصوم غير النقدية فإنها تتعلق بشكل غير مباشر كما تـرتبط

قل بحجم التـدفقات النقديـة أبدرجة ـ . المستقبلية وتوقيت حـدوثها ا وبينم

يجــب أن يتجــه قيــاس األصــول والخصوم النقدية نحو إتاحة مؤشرات

لـى التـدفقات ع آثارها المباشرة عنـ ن قيـاس إالنقدية في المـستقبل ، ف

األصول والخصوم غير النقدية يجب أن يتجه نحو إتاحة مؤشـرات عـن آثارها غير المباشـرة علـى تلـك

وفيما يلي القواعـد . التدفقات النقدية ياس األصول والخـصوم األساسية لق

في ضوء التفرقـة بـين األصـول : والخصوم النقدية وغير النقدية

:اقتناء األصول -أ تعتبر القيمة العادلة لألصل في تاريخ

- أي تكلفة اقتناء األصـل -اقتنائه ياألساس في القياس والتسجيل األول

ــا الو ــي تقتنيه ــدة لألصــول الت حويتوقـف تطبيـق هـذه . المحاسبية

القاعدة على طبيعـة العمليـة التـي اقتناء األصل، وفقا لمـا يترتب عليها

:يليثبات تكلفة اقتنـاء إ يجب قياس و - ١

د على ـالنق مقابليقتنى األصل الذي .أساس المبلغ النقدي المدفوع

ثبات تكلفة اقتنـاء إيجب قياس و - ٢



٢١٥





عن قيمة األصول والمـوارد التي اسـتخدمت إلنتاجهـا، ــة ــزداد المنفع ــذلك ت وباالقتصادية لتلك األصول، وال يجوز إثبات قيمـة المنفعـة االقتصادية التي تضاف إلـى األصــول بــسبب األحــداث الداخلية، حتـى تتأكـد هـذه

امالت تبادلية القيمة نتيجة مع تالية لتلك األحداث، إال أنـه يتعين إثبات تغيرات األصول التي تنجم عن أحداث داخلية ، وذلك بإعادة تجميـع قـيم األصــول المثبتــة بالــسجل المحاسبي بحيث تمثل أوضاع هذه األصول بعد تحولها إلى

.منتجات وخدماتـ مفهوم أساس القيـاس ٦

:المحاسبييـاس يختص مفهوم أساس الق

المحاسبي بتحديد اآلثار النقدية لألحداث الخارجية والداخليـة القابلة لإلثبات المحاسبي كما يحدد هذا المفهوم أساس القيمة التي يجب تسجيلها وإظهارها في التقارير المحاسبية نتيجـة

ألنـه ونظرا. تلك األحداث يستحيل الفصل بين مفـردات األصول والخـصوم وبـين

بل التنازل عن مقا يقتنى األصل الذي صل غير نقدي على أساس القيمـة أ

النقدي المتنـازل العادلة لألصل غير . عنهثبات تكلفة اقتنـاء إيجب قياس و -٣

مقابـل تحمـل يقتنـى األصل الذي التزام، على أساس القيمـة الحاليـة للمبالغ التي يجب دفعها لسداد ذلـك

.االلتزامثبات تكلفة اقتنـاء إ يجب قياس و -٤إصـدار مقابـل يقتنى ألصل الذي ا

أو حقوق الملكية في الوحـدة (أسهمالمحاسبية التي تحصل علـى ذلـك

، على أساس القيمة العادلـة )األصلبمعنى أن األسهم المـصدرة ، لألصل

أو زيـادة حقــوق الملكيـة نتيجــة (يقـدمها االستثمارات اإلضافية التـي

يـتم قياسـها ) أصحاب رأس المـال أساس القيمة العادلـة وتسجيلها على

مقابل لألصل الذي يتم الحصول عليه .هذه األسهم

ثبات تكلفة اقتنـاء إ يجب قياس و -٥ نتيجة يقتنى األصل غير النقدي الذي

لعملية تحويل غير تبادلية مع غيـر . ، على أساس قيمته العادلة المالكين : قيمة األصل بعد اقتنائه قياسب ـ

وليست كيفيـة -تحدد طبيعة األصل كيفية قيـاس اقتنائه أو الحصول عليه

قيمته بعد إثبات تكلفـة اقتنائـه فـي



٢١٦





تطرأ على كل التغيرات التي ن قياس تلك األصـول إمنها ف

والخصوم وقياس التغيـرات التي تطرأ عليها ليس سـوى

ولذلك . وجهين لنفس المشكلة تمت صياغة مفهـوم أسـاس القياس المحاسبي في صـورة ــول ــاس األص ــدة لقي قاع

إال أن هذه القاعدة . والخصومتصلح أيضا للتطبيـق علـى ــرات األصــول ــاس تغي قي

كانت هذه أاء سو -والخصوم التغيــرات قابلــة للتــصنيف ــصروفات، ــإيرادات وم كومكاسب وخسائر أو تمثلـت في أية تغيرات أخـرى فـي ــدة ــالي للوح ــز الم المرك

.المحاسبيةوتقسم األصول والخـصوم ، ألغراض هذا المفهوم، إلـى أصول وخصوم ذات طبيعـة نقدية وأصول وخـصوم ذات

ويتمثـل .طبيعة غير نقديـة األصل النقدي في النقديـة أو الحق في استالم مبلغ نقـدي محدد المقدار أو قابل للتحديد دون االرتباط بأسـعار سـلع

. وخدمات معينة في المستقبل ويتمثل الخـصم ذو الطبيعـة

ــبية ــسجالت المحاس ــصنف . ال وتاألصول وفقا لطبيعتها إلى أصـول

.نقدية وأصول غير نقدية :اقياس األصول النقدية بعد اقتنائه

المسجلة صول النقدية ينبغي قياس األ وإظهارها في القوائم الماليـة علـى أساس القيمة الحالية للمبـالغ التـي

وبالنسبة للنقد يعتبر . ينتظر تحصيلها األساس هو قيمته االسمية، وبالنـسبة للصكوك وأوراق القبض والمطالبات التي تستحق نقدا في األجل القصير يعتبر األساس قيمتها االسـمية بعـد

ها بقيمة المبالغ المشكوك فـي تخفيضتحصيلها، وبالنسبة للمطالبات التـي تستحق نقدا في األجل الطويل يعتبر األساس هـو القيمـة التـي ينتظـر

إلى التـاريخ -تحصيلها مخصومة الخصم على أساس معدل -الجاري

أو تكلفة التمويـل المحـددة فـي -ترتبت عليها حيازة تلك العمليات التي

. األصولقياس قيمة األصول غير النقدية بعد

:اقتنائها يجب قياس األصول غيـر النقديـة المسجلة وإظهارها في القوائم المالية وفقا لتكلفتها التاريخية بعد تعديلها بما

-يقابل النقص في طاقتهـا الكامنـة كان ذلك النقص راجعا إلـى أسواء خدام هـذه األصـول أو نتيجـة است



٢١٧





النقدية في التزام بدفع مبلـغ نقدي محدد المقدار أو قابـل للتحديد دون االرتباط بأسعار

ت معينـة فـي سلع أو خدما وتشتمل األصـول . المستقبل

النقد والمـدينين : النقدية على ــبض ــاريين وأوراق الق التجوغيرها من سندات الـديون

. التي تملكها الوحدة المحاسبية وتتطلــب الخــصوم النقديــة لتسديدها نقل ملكيـة أصـول

وتعتبـر . نقدية كالنقد عـادة الخصوم التي تتطلب لتسديدها

ع وخدمات تقديم كميات من سل مقاديرهــا محــددة أو قابلــة للتحديد دون أن يتوقف ذلـك ــعار ــرات األس ــى تغي عل

غير نقدية، وينطبق خصوماذلك علـى الخـصوم التـي تتطلب لتسديدها دفـع مبـالغ نقدية يتوقف مقـدارها علـى أسعار سلع وخدمات معينـة

.في المستقبلوتعتبر التفرقة بين األصـول

لنقدية والخصوم النقدية وغير ا ــزى ــمذات مغ ــن مه لم

يستخدمون القـوائم الماليـة خارج الوحـدة المحاسـبية، وذلك ألن األصول والخصوم

أو -ظروف أخرى غيـر مواتيـة . بسبب ما لحقها من تلف أو تـدمير

في تـاريخ -وتمثل التكلفة التاريخية تقدير إدارة الوحـدة -اقتناء األصل

المحاسبية للحد األدنى لقيمة ما يسهم به األصل غير النقدي فـي تحقيـق التدفقات النقدية التي تؤول إلى الوحدة

ويجـوز . فـي المـستقبل محاسبيةالإلضـافة با استخدام خصائص أخرى

تكلفة التاريخيـة فـي قيـاس إلى ال األصول والخصوم إذا تبين أن ذلـك أكثر مالءمة لتحقيق أهداف القـوائم المالية وفقـا لمـا تتطلبـه معـايير

. المحاسبة التفصيلية لكل موضـوع ومن تلك الخـصائص علـى سـبيل

ــال ــة ال) أ(المث ــة التكلف / تاريخيالقيمـة ) ب(المتحصالت الجارية ،

الجارية للبيع خـالل تـصفية غيـر القيمة المتوقع تحققها ) ج(إجبارية ،

) د(خالل نشاط المنـشأة العـادي ، . القيمة الحالية للتدفقات النقدية

قياس قيمـة األصـول التـي يـتم : التصرف فيها

ينبغـي اتباعـه يعتبر األساس الذي لقياس وتسجيل قيمة األصول التي يتم التصرف فيها هو تكلفة اقتنـاء هـذه األصول بعد تعديلها بقيمة االستهالك

تعديالت أخرى تـم أو اإلطفاء وأية وهـذه (إدخالها على تكلفة االقتنـاء



٢١٨





ــرتبط ــة تـــ النقديـــ بالتـدفقات وثيقـا ارتباطا

من حيث -النقدية المستقبلية حجم هذه التدفقات وتوقيـت

ــدوثها ــا األصــول -ح أموالخصوم غير النقدية فإنهـا

مـا تتعلق بشكل غير مباشر ك ترتبط بدرجـة اقـل بحجـم التدفقات النقديـة المـستقبلية وتوقيت حدوثها وبينما يجـب ــاس األصــول أن يتجــه قيوالخصوم النقدية نحو إتاحـة مؤشرات عن آثارها المباشرة على التـدفقات النقديـة فـي

ن قياس األصول إالمستقبل ، ف والخصوم غير النقدية يجـب أن يتجه نحو إتاحة مؤشرات

ها غير المباشرة على عن آثار وفيمـا . تلك التدفقات النقدية

يلي القواعد األساسية لقياس األصول والخصوم في ضوء ــول ــين األص ــة ب التفرقوالخــصوم النقديــة وغيــر

:النقدية :اقتناء األصول -أ

تعتبر القيمة العادلة لألصـل أي تكلفة -في تاريخ اقتنائه

ساس فـي األ -اقتناء األصل يالقيــاس والتــسجيل األولــ

). صولالدفترية لتلك األ تعادل القيمة وال يتوقف تطبيق هذا األساس علـى طبيعة المعاملة التـي تـم بموجبهـا التصرف في األصل، ومن ثم فـإن النقص في األصول نتيجة التـصرف فيها يجب أن يقاس على أساس القـيم

-الدفترية المسجلة لهـذه األصـول عـن كان ذلك النقص ناتجـا أسواء

أو التخلص -التصرف في األصول ملية تبادلية أو بتحويل غير بع -منها

تبادلي بين الوحدة ومالكيها أو بـين الوحدة ووحدات أخرى غير هـؤالء

.المالكين : قياس الخصوم عند نشأتها -ج

تعتبر القيمة الحالية للمبالغ التي يجب دفعها لتسديد الخصوم األساس الـذي يجب اتباعه لقياس وتسجيل الخصوم

بيـق هـذا ويتوقـف تط . عند نشأتها األساس على طبيعة المعاملـة التـي

لمـا إلى نشأة الخـصم وفقـا تؤدي :يتضح مما يلي

الذي االلتزاميجب قياس وتسجيل -١ينشأ مقابل تبادل النقد على أساس

.مبلغ النقدية المحصلة الذي االلتزامل يجب قياس وتسجي -٢

ينشأ مقابل تبادل أصل غير نقدي مبـالغ يمة الحالية لل على أساس الق

أو االلتـزام الواجبة الدفع لتسديد على أساس القيمة العادلة لألصل



٢١٩





لألصول التي تقتنيها الوحـدة ويتوقف تطبيـق . المحاسبية

هذه القاعـدة علـى طبيعـة العملية التي يترتـب عليهـا

:اقتناء األصل، وفقا لما يلي ثبات تكلفة إ يجب قياس و - ١

اقتناؤه اقتناء األصل الذي يتم النقد على أساس المبلغ مقابل

.النقدي المدفوع يجب قياس واثبات تكلفة - ٢

اقتناء األصل الذي يتم اقتنائه مقابل التنازل عن اصل غير نقدي علـى أسـاس القيمـة العادلة لألصل غير النقـدي

.المتنازل عنهثبات تكلفة إ يجب قياس و -٣

اقتناؤهاقتناء األصل الذي يتم مقابل تحمل التـزام، علـى أساس القيمة الحالية للمبـالغ

ب دفعها لسداد ذلـك التي يج .االلتزام

ثبات تكلفة إ يجب قياس و -٤ اقتناؤهاقتناء األصل الذي يتم

أو حقوق (سهم أمقابل إصدار الملكية في الوحدة المحاسـبية التــي تحــصل علــى ذلــك

، على أساس القيمـة )األصلالعادلة لألصـل بمعنـى أن

أو زيـادة (األسهم المصدرة

غير النقدي الذي حصلت عليـه . الوحدة أيهما أكثر وضوحا

الذي االلتزاميجب قياس وتسجيل -٣ينشأ نتيجة تحويالت غير تبادلية مع وحدات أو أطـراف أخـرى

كما في حالـة -بخالف المالكين ــضر ــيال ــات الت ائب والغرام

على -تفرض على الوحدة مثال .أساس المبالغ الواجبة السداد

الذي االلتزاميجب قياس وتسجيل -٤ينشأ نتيجة تحويالت غير تبادلية مع المالكين مثل إعالن توزيعات األرباح على أساس المبالغ التـي

. يجب تسديدها :قياس الخصوم بعد نشأتها -د

وليـست -تحدد طبيعـة الخـصوم كيفيـة -الكيفية التي نشأت بموجبها

وتـصنف . قياس قيمتها بعد نـشأتها الخصوم وفقا لطبيعتها إلى خـصوم

.نقدية وخصوم غير نقدية :قياس الخصوم النقدية بعد نشأتها

تعتبر القيمة الحالية للمبـالغ التـي س الذي ينبغي أن ينتظر دفعها األسا

يتبع لقياس الخصوم النقدية المسجلة وفـي . وإظهارها في القوائم المالية

حالة الخصوم القصيرة األجل تتمثل سمية غير الالحالية في قيمتها ا القيمة

الخـصوم المخصومة أما في حالـة تتمثل القيمة الحالية في فطويلة األجل



٢٢٠





ــة ــة نتيج ــوق الملكي حقرات اإلضافية التـي االستثما

) يقدمها أصحاب رأس المـال يتم قياسها وتـسجيلها علـى أساس القيمة العادلة لألصـل الذي يتم الحصول عليه مقابل

.هذه األسهمثبات تكلفة إ يجب قياس و -٥

اقتناء األصل غيـر النقـدي نتيجة لعملية اقتناؤهالذي يتم

تحويل غير تبادلية مع غيـر يمتـه المالكين ، على أساس ق

.العادلة قياس قيمة األصل بعـد -ب

: اقتنائه وليست -تحدد طبيعة األصل

كيفية اقتنائه أو الحصول عليه كيفية قياس قيمته بعد إثبات -

تكلفة اقتنائه فـي الـسجالت وتصنف األصول . المحاسبية

لطبيعتها إلـى أصـول وفقا . نقدية وأصول غير نقدية

نقديـة قياس األصول ال -١ :بعد اقتنائها

ينبغي قياس األصول النقدية المسجلة وإظهارها في القوائم المالية على أسـاس القيمـة الحالية للمبالغ التـي ينتظـر

وبالنسبة للنقد يعتبر . تحصيلها

المبالغ التي ينتظر دفعها مخـصومة على أساس -لتاريخ الجاري إلى ا -

- أو تكلفة التمويل -معدل الخصم المحددة في المعامالت التي نـشأت

.بمقتضاها هذه الخصومقياس الخصوم غيـر النقديـة بعـد

:نشأتها حددتها يتعتبر األسعار األصلية الت

الوحدة المحاسبية في العمليات التـي نشأت بمقتـضاها هـذه الخـصوم

ي أن يتبع لقياسها األساس الذي ينبغ وإظهارها في القوائم المالية حتى يتم

. سدادها :تسوية الخصوم قياس تسديد أو

تعتبر المبـالغ المـسجلة للخـصوم لقيـاس األساس الذي ينبغي أن يتبع

هــذه وتــسجيل تــسديد أو تــسويةوال يتوقف تطبيـق هـذا . الخصوم

األساس على طبيعة العملية التي تمت ن ثم فإن تسديد أو في هذا الشأن، وم

تسوية الخصوم يجب أن يقاس علـى أساس المبالغ المسجلة التـي تمـت تسويتها سواء تمـت هـذه التـسوية بعملية تبادليـة أو بتحـويالت غيـر تبادلية بين الوحدة المحاسبية ومالكيها أو وحــدات أخــرى غيــر هــؤالء

. المالكين



٢٢١





األساس هو قيمته االسـمية، وبالنـسبة للــصكوك وأوراق القــبض والمطالبــات التــي

فـي األجـل تستحق نقـدا عتبر األساس قيمتها القصير ي

االسمية بعد تخفيضها بقيمـة ــي ــشكوك ف ــالغ الم المبتحصيلها، وبالنسبة للمطالبات

في األجـل التي تستحق نقدا الطويل يعتبر األسـاس هـو القيمة التي ينتظر تحـصيلها

إلـى التـاريخ -مخصومة على أساس معدل -الجاري أو تكلفة التمويـل -الخصم

التـي المحددة في العمليـات ترتبت عليهـا حيـازة تلـك

األصولقياس قيمة األصول غيـر -٢

:النقدية بعد اقتنائها يجب قياس األصـول غيـر النقدية المسجلة وإظهارها في

لتكلفتهـا القوائم المالية وفقا التاريخية بعد تعديلها بما يقابل

-النقص في طاقتها الكامنـة ص كـان ذلـك الـنق أسواء إلى اسـتخدام هـذه راجعا

األصول أو نتيجـة ظـروف أو -أخــرى غيــر مواتيــة

بسبب ما لحقها من تلـف أو

ث الداخليـة قياس تأثير األحدا -هـ :على المبالغ المـسجلة لألصـول

تؤدي األحداث الداخلية إلى تحويـل األصول والمـوارد األخـرى إلـى منتجات تتمثل في سلع أو خـدمات،

بهـذا –وال تقتصر األحداث الداخلية على أنشطة التصنيع وإنما –المعنى

تشمل أنشطة أخرى كالنشاط التجاري تفـاظ حالالتخزين وا و وعمليات النقل

أو األصول األخرى حتـى بالبضائعقيمتهـا، وتـأجير األصـول تزداد

. المملوكة آلجال قصيرة أو طويلـة وتهدف األحداث الداخلية إلى إضافة المنفعة إلى السلع والخـدمات التـي

. تقدمها الوحدة المحاسبية لآلخـرين ولكن ال يجوز قياس المنفعة المتولدة

تلك عن األحداث الداخلية وقت وقوع األحداث وإنمـا يجـب تحويـل أو تخفيض المبالغ التي سبق تـسجيلها

أي تكلفــة اقتنــاء هــذه (لألصــول التـي ) األصول أو تكلفتها التاريخية

اســتهلكت كليــا أو جزئيــا نتيجــة لألحداث الداخلية بـين مجموعـات األصــول أو األنــشطة أو الفتــرات المحاسبية التي وقعت خاللها األحداث

قتنـاء امن ثم فإن تكلفـة و. الداخليةاألصول التي تستهلك كليا أو جزئيا

األحداث الداخلية يتم تحديـدها خالل ثم تجميعها بحيـث تعكـس تكلفـة



٢٢٢





ــدمير ــة . ت ــل التكلف وتمث في تاريخ اقتنـاء -التاريخية تقدير إدارة الوحدة -األصل

المحاسبية للحد األدنى لقيمـة ما يسهم بـه األصـل غيـر النقدي في تحقيـق التـدفقات

ول إلى الوحدة النقدية التي تؤ . المحاســبية فــي المــستقبل

ويجوز اسـتخدام خـصائص لى التكلفـة إضافة إلأخرى با

التاريخية في قياس األصـول والخصوم إذا تبـين أن ذلـك أكثر مالءمة لتحقيق أهـداف القوائم المالية وفقا لما تتطلبه معايير المحاسبة التفـصيلية

ومـن تلـك . لكل موضـوع ل الخصائص على سبيل المثا

/ التكلفـــة التاريخيـــة ) أ() ب(المتحصالت الجاريـة ،

القيمة الجارية للبيـع خـالل ) ج(تصفية غير إجباريـة ،

القيمة المتوقع تحققها خـالل ) د(نشاط المنشأة العـادي ،

ــدفقات ــة للت ــة الحالي القيم .النقدية

قياس قيمة األصول التي -٣ :يتم التصرف فيها

ـ يعتبر ي األساس الـذي ينبغاتباعه لقياس وتسجيل قيمـة

التـي المنتجات أو الفترات الزمنيـة وال . وقعت خاللها األحداث الداخليـة

يهدف تحديد وتجميـع التكلفـة إلـى ، وإنما يهدف إلى ستحداث قيم جديدة ا

ر عن المجهود الـشامل الـذي التعبياستنفد في سبيل خلق اإليردات فـي

فإن تحديـد وبعبارة أخرى . المستقبلوتجميع تكلفة األصول الممتلكة نتيجة األحداث الداخلية يهدف إلـى تحديـد تكلفة الحصول على اإليرادات فـي

ــة ــرات المقبل ــد تحقيــق . الفت وعناإليرادات وإثباتها يتعين مـضاهاتها

المرتبطة بها حتـى يتـسنى بالتكلفةقياس المنفعة التي أضـيفت نتيجـة وقوع األحداث الداخلية التـي تعبـر

ويالحظ أن جـزءا . عنها تلك التكلفة مثــل -آخــر مــن هــذه التكلفــة

المصروفات الصناعية غير المباشرة وتحميلها للمنتجات وفقا يمكن نسبتها

لألســس المعروفــة فــي محاســبة أن جزءا آخـر في حين – التكاليف

هذه التكلفة مثـل المـصروفات مناإلدارية ال يمكن نسبتها أو تحميلهـا

يجب تحميلها علـى بل –للمنتجات الفترة الزمنية دون غيرهـا، بحيـث يتسنى مضاهاتها باإليرادات اإلجمالية

التي يتم تحقيقها وإثباتهـا محاسـبيا . خالل تلك الفترة



٢٢٣





األصول التي يتم التـصرف فيها هو تكلفـة اقتنـاء هـذه األصول بعد تعـديلها بقيمـة االستهالك أو اإلطفاء وأيـة تعديالت أخرى تـم إدخالهـا

وهـذه (على تكلفة االقتنـاء تعادل القيمة الدفتريـة لتلـك

وال يتوقف تطبيق ). األصوللـى طبيعـة هذا األسـاس ع

المعاملة التي تـم بموجبهـا التصرف في األصل، ومن ثم فإن النقص في األصول نتيجة التصرف فيها يجب أن يقاس على أساس القـيم الدفتريـة

-المسجلة لهـذه األصـول كـان ذلـك الـنقص أسواء عـن التـصرف فـي ناتجا

أو التخلص منهـا -األصول بعملية تبادلية أو بتحويـل -

بـين الوحـدة غير تبـادلي ــدة ــين الوح ــا أو ب ومالكيهووحدات أخرى غير هـؤالء

.المالكينقياس الخـصوم عنـد -ج

: نشأتها تعتبر القيمة الحالية للمبـالغ التي يجـب دفعهـا لتـسديد الخصوم األساس الذي يجـب ــسجيل ــاس وت ــه لقي اتباع

:)المضاهاة( قياس الدخل ميهامف )المضاهاة(قياس الدخل يقصد بعملية

مقابلة اإليرادات بتكلفـة الحـصول فـي قيـاس الـدخل قـوم يو. عليها

المحاسبة على ثالثة أبعاد مترابطـة اإلثبات المحاسـبي والقيـاس : ي ه

والمقابلة بين اإليرادات والمصروفات دة محاسبية والمكاسب والخسائر لوح

. معينة عـن فتـرة زمنيـة محـددة والمضاهاة هي العمليـة التـي يـتم

صافي أو(تحديد صافي الدخل خاللهالتلك الوحدة المحاسبية عن ) الخسارة

ويمكن تعريف . فترة محاسبية معينة ) أو صافي الخـسارة (صافي الدخل

للفترة المحاسبية بأنه القيمـة التـي المــصروفاتقابلــةتتبقــى بعــد م

والخسائر مـن جانـب بـاإليرادات وتـتم . والمكاسب من جانـب آخـر

المضاهاة على أساس إثبات اإليرادات والمكاسب وقياس مقدارهما على حدة ثم إثبـات المـصروفات والخـسائر . وقياس مقدارهما على حـدة أيـضا

ويمثل المجمـوع الجبـري لهـذين أو صـافي (المقدارين صافي الدخل

).الخسارة : لإليرادات ت المحاسبياإلثبا -أ

تمثل اإليرادات تدفق األصـول إلـى ــبية ــدة المحاس ــص(الوح أو نق

نتيجة إلنتاج السلع وبيعها ) خصومها



٢٢٤





ويتوقف . الخصوم عند نشأتها تطبيق هـذا األسـاس علـى

تؤدي إلى طبيعة المعاملة التي نشأة الخصم وفقا لما يتـضح

:مما يلي يجب قيـاس وتـسجيل -١

الخصم الذي ينشأ مقابل تبادل النقد على أساس مبلغ النقديـة

.المحصلة يجب قيـاس وتـسجيل -٢

الخصم الذي ينشأ مقابل تبادل أصل غير نقدي على أسـاس القيمة الحالية للمبالغ الواجبـة الدفع لتسديد الخصم أو علـى أساس القيمة العادلة لألصـل غير النقدي الـذي حـصلت عليه الوحـدة أيهمـا أكثـر

.وضوحا يجب قيـاس وتـسجيل -٣

الخصم الـذي ينـشأ نتيجـة تحويالت غير تبادليـة مـع وحدات أو أطـراف أخـرى

كما فـي -بخالف المالكين حالة الـضرائب والغرامـات التي تفرض علـى الوحـدة

على أسـاس المبالغ - مثال .الواجبة السداد

يجب قيـاس وتـسجيل -٤الخصم الـذي ينـشأ نتيجـة

للعمالء أو تقديم الخدمات أو السماح ســتخدام أصــول الوحــدة اللغيــر ب

القيام بأية أنشطة أخرى المحاسبية أو تمثل في مجموعها العمليات الرئيسية

ويقـصد . للوحدة المحاسبية المستمرة ــطالح ــسية"باص ــات الرئي " العملي

األنشطة التي تستخدم فيهـا مـوارد ومن أمثلتها تصنيع (الوحدة المحاسبية وذلك تمييزا لهـا ) وبيع منتج معين

عن العمليات العرضية أو الفرعيـة التي قد ال يمكن تفادي حدوثها ولكنها

جانبيـة أو عمليات – مع ذلك –تعد الرئيـسية ة بالنـسبة لألنـشطة ثانوي

ومـن أمثلتهـا (للوحدة المحاسـبية )التخلص من أحد األصول الثابتـة

وتتميز العمليات الرئيـسية للوحـدة بعكـس –المحاسبية بأنها متكـررة

األنشطة غير الرئيسية التـي قـد ال تحدث إال لماما ومن ثم تعتبر عمليات

. عرضية أو فرعيةويعتني اإلثبات المحاسبي لإليرادات

ختيار اللحظة الزمنية التي يتحقـق اب بصفة -ومن المسلم به . فيها اإليراد

أن اإليراد يكتسب بـصورة -عامة تدريجية مستمرة خالل النشاط الشامل للوحدة المحاسبية وليس عند مجـرد لحظة زمنية واحدة مثل لحظة بيـع

ومن . لعة أو لحظة تسليمها للعميل الس -المسلم به أيضا أنه قد ال يمكـن



٢٢٥





تحويالت غير تبادليـة مـع المالكين مثل إعالن توزيعات األرباح على أساس المبـالغ

.التي يجب تسديدها قيــاس الخــصوم بعــد -د

: نشأتها -تحــدد طبيعــة الخــصوم

وليست الكيفية التـي نـشأت كيفية قياس قيمتها -بموجبها

وتصنف الخصوم . نشأتها بعد لطبيعتها إلـى خـصوم وفقا

ــر ــصوم غي ــة وخ نقدي .نقدية قياس الخصوم النقديـة -١

:بعد نشأتها تعتبر القيمة الحالية للمبـالغ

التي ينتظر دفعهـا األسـاس الذي ينبغي أن يتبـع لقيـاس الخــصوم النقديــة المــسجلة

. وإظهارها في القوائم المالية وفي حالة الخصوم القـصيرة األجل تتمثل القيمة الحالية في

ــا ا ــر القيمته ــمية غي سالمخصومة أمـا فـي حالـة

ــة األجــل الالخــصوم طويلتتمثل القيمـة الحاليـة فـي ف

المبالغ التي ينتظـر دفعهـا إلـى التـاريخ -مخصومة

على أساس معدل -الجاري

تحديـد مقـدار -من الناحية العملية أو اإليراد المكتسب خـالل العمليـة

العمليات التي تؤدي إلى اكتسابه حتى تصل عملية اكتساب اإليـراد إلـى نهايتها، فعلى سبيل المثال عند بيـع

لخـدمات السلعة أو تسليمها أو تقديم ا وبناء عليـه يجـب إثبـات ، للعميل

اإليراد في لحظة معينة خالل عمليـة اإليرادات تمثـل ما دامت و. اكتسابه

زيادة في األصول أو نقـصا فـي الخصوم فإن اللحظة الزمنية إلثبـات

ي بعينها اللحظة الزمنية ه اإليراداتالتي يتعين فيها إثبات زيادة األصول

على مـا وتأسيسا. أو نقص الخصوم تقدم فإن اإليراد يتحقق عنـد تـوافر

: الشرطين اآلتيين .اكتساب اإليرادـ ١ .حدوث عملية تبادلـ ٢

ن اكتـساب اإليـراد أومن الواضح . يعتبر أهم عامل يحسم إثبات اإليراد

فليست هنـاك أيـة مجموعـة مـن ثبات الظروف يمكن قبولها كأساس إل

. اإليرادات قبل أن يتم اكتسابها فعال ومن أمثلة ذلك أن األتعاب المهنية يتم

- في بعـض األحيـان -تحصيلها مقدما ومـع ذلـك ال تعتبـر هـذه اإليرادات محققة حتى يتم اكتـسابها بإنجاز الخدمة المهنية المطلوبة فعال، أي أن العملية التبادلية التـي تعتبـر



٢٢٦





- أو تكلفة التمويل -الخصم ت التـي المحددة في المعامال

ــذه ــضاها ه ــشأت بمقت ن .الخصوم

قياس الخـصوم غيـر -٢ :النقدية بعد نشأتها

تعتبر األسعار األصلية التـي حددتها الوحدة المحاسبية في

مقتضاها بالعمليات التي نشأت هذه الخصوم األساس الـذي ــها ــع لقياس ــي أن يتب ينبغوإظهارها في القوائم الماليـة

. حتى يتم سدادهاـ -٣ سديد أو قيــاس تـ

:تسوية الخصوم ــسجلة ــالغ الم ــر المب تعتب

للخصوم األساس الذي ينبغي أن يتبع لقياس وتسجيل تسديد

وال . أو تسوية هذه الخـصوم يتوقف تطبيق هـذا األسـاس على طبيعة العملية التي تمت في هذا الشأن، ومن ثم فـإن تسديد أو تـسوية الخـصوم يجب أن يقاس علـى أسـاس

التـي تمـت المبالغ المسجلة تسويتها سـواء تمـت هـذه التسوية بعمليـة تبادليـة أو بتحويالت غير تبادليـة بـين الوحدة المحاسبية ومالكيها أو

ثبـات المحاسـبي شرطا ثانيـا لإل لإليراد هي التي تحدد لحظة تحقـق اإليراد، وبالتالي فإنه يجـب إثبـات اإليراد بالسجالت عند بيع المنتجـات أو تقديم الخدمات أو عنـد اسـتخدام أصول الوحدة المحاسبية مـن قبـل

. الغير : قياس اإليرادات -ب

تقاس اإليرادات على أساس الـسعر ية التبـادل أي علـى المحدد في عمل

األصـول أو أساس قيمة الزيادة في النقص في الخصوم نتيجة بيع الـسلع وتسليمها للعمالء أو تأدية الخدمات أو

ستخدام أصول الوحدة االسماح للغير ب ـ المحاسبية بغـض النظـر ن عــ

النقص المتزامن فـي األصـول أو ففـي . الزيادة المتزامنة في الخصوم

مثال يجب قياس عمليات البيع اآلجل اإليرادات بمقدار الزيادة في حسابات المدينين التجـاريين، وتعـادل هـذه

. الزيادة الثمن المحدد للمبيعات اآلجلة وال يدخل انخفاض قيمـة المخـزون

نتيجة تلك المبيعات في قياس السلعي وينطبق ذلـك علـى .تلك اإليرادات

التكاليف التي ترتبط بتلك المبيعـات تلـك التكـاليف فـي سواء حـدثت

الماضي أو في الحاضـر أو ينتظـر . وقوعها في المستقبل



٢٢٧





وحدات أخرى غيـر هـؤالء .المالكين

هـ ـ قياس تأثير األحـداث ــالغ ــى المب ــة عل الداخلي

:المسجلة لألصول تؤدي األحداث الداخلية إلـى

األصـول والمـوارد تحويل األخرى إلى منتجات تتمثـل فــي ســلع أو خــدمات، وال

–تقتصر األحداث الداخليـة على أنـشطة –بهذا المعنى

التصنيع وإنما تشمل أنـشطة أخــرى كالنــشاط التجــاري وعمليات النقـل والتخـزين

حتفــاظ بالبــضائع أو الوااألصول األخرى حتى تزداد قيمتهــا، وتــأجير األصــول

آلجـال قـصيرة أو المملوكة وتهــدف األحــداث . طويلــة

الداخلية إلى إضافة المنفعـة إلى السلع والخـدمات التـي تقــدمها الوحــدة المحاســبية

ولكـن ال يجـوز . لآلخرينقياس المنفعة المتولـدة عـن األحداث الداخلية وقت وقوع تلك األحـداث وإنمـا يجـب تحويل أو تخفيض المبالغ التي

أي(سبق تسجيلها لألصـول تكلفة اقتناء هذه األصـول أو

:فات و اإلثبات المحاسبي للمصر-جتمثل المصروفات تـدفقا لألصـول

، أو تكلفتهـا قتنائهـا اممثلة بتكلفة (ارج الوحدة المحاسـبية خ )التاريخية

ي تنفاد الموارد المستخدمة ف السنتيجة أما إذا استثمرت . اكتساب اإليرادات

قتصادية التي تتجسد فـي الالخدمات ا مجموعة معينة من األصـول فـي

فـإن -مجموعة أخرى من األصول ستنفادا لتلك الخدمات، اهذا ال يعتبر

وإنما هو مجرد تحـول فـي كيفيـة قتـصادية التخزين تلك الخـدمات ا

ومن ثم فإن . نتفاع بها في المستقبل اللـ معين ب منتج نتاجإ تخدام المـواد اس

والعمل وغير ذلـك مـن الخـدمات اإلنتاجية ال يعتبر استنفادا للمـوارد وإنما هو مجرد تحويل تلك المـوارد إلى صورة أخرى تتمثل فـي ذلـك

وعندما يباع هذا المنتج تنتهي . المنتجمنفعته للوحدة المحاسـبية ويحـدث

.المصروفصروفات اإلثبات المحاسبي للم ىويعن

بتحديد اللحظة الزمنية التي يتحقـق ويتم ذلـك بتحديـد . فيها المصروف

اإليرادات أو الفترات الزمنية التـي . وثيقا ترتبط بها المصروفات ارتباطا

ومن ثم فـإن اإلثبـات المحاسـبي -في الوقت نفسه - ستلزميلإليرادات

ضــرورة اإلثبــات المحاســبي



٢٢٨





ــة ــا التاريخي ــي ) تكلفته الت أو اســــتهلكت كليــــا

ــا ــداث جزئي ــة لألح نتيجــين مجموعــات ــة ب الداخليــشطة أو ــول أو األن األصالفترات المحاسبية التي وقعت

من و. خاللها األحداث الداخلية قتناء األصـول ثم فإن تكلفة ا

ــا ــستهلك كلي ــي ت أو التــا ــداث جزئي ــالل األح خ

الداخلية يـتم تحديـدها ثـم تجميعها بحيث تعكس تكلفـة المنتجات أو الفترات الزمنية التي وقعت خاللها األحـداث

وال يهـدف تحديـد . الداخليةستحداث اوتجميع التكلفة إلى

قيم جديدة، وإنما يهدف إلـى التعبير عن المجهود الـشامل الذي استنفد في سبيل خلـق ــستقبل ــي الم ــردات ف . اإلي

ارة أخرى فـإن تحديـد وبعبــول ــة األص ــع تكلف وتجميالممتلكــة نتيجــة األحــداث الداخلية يهدف إلـى تحديـد تكلفة الحصول على اإليرادات

وعنـد . في الفترات المقبلـة تحقيق اإليـرادات وإثباتهـا يتعــين مــضاهاتها بالتكلفــة المرتبطة بها حتـى يتـسنى

للمــصروفات التــي تــرتبط بتلــك ومن األمثلـة الواضـحة . يراداتاإل

على ذلك تكلفـة البـضاعة المبيعـة ـ إذ أن ؛ وعمولة رجـال البيـع ذه ه

في نفس المصروفات تتحقق محاسبيا الوقت الذي تم فيه اإلثبات المحاسبي

وهنــاك . إليــرادات المبيعــات مصروفات أخرى ليست لها عالقـة مباشرة باإليرادات ولكنها ذات عالقة

ت الزمنية التـي يـتم مباشرة بالفترا ، خاللها اإلثبات المحاسبي لإليرادات

الذي تجري فيه عمليات البيع فالمبنىال يستهلك مع كل عملية بيع مفردة ، ولكنه يستهلك فعـال خـالل الفتـرة الزمنية التي تتحقق خاللها المبيعـات كما أن أجور المشرفين ال تتزايد مع

، ولكنهـا كل عملية بيع مفردة أيضا ترتبط مباشرة بالفترات الزمنية التي تتولد خاللهـا إيـرادات المبيعـات،

المـصروفات وتأسيسا على ذلك فإن التي ليـست لهـا عالقـة مباشـرة

ولكنها تـرتبط ارتباطـا باإليرادات،مباشرا بالفترات التي تتحقـق فيهـا

: تقع في الفئتين اآلتيتين -اإليرادات مصروفات تمثـل توزيعـا -١

التاريخيـة أو تكلفـة اقتنـاء للتكلفة األصول التي تستفيد منها أكثر مـن

.فترة محاسبية واحدة مصروفات تمثل التكاليف التـي -٢



٢٢٩





قياس المنفعة التـي أضـيفت اخلية نتيجة وقوع األحداث الد

. التي تعبر عنها تلك التكلفـة آخر مـن ويالحظ أن جزءا

مثـــل -هـــذه التكلفـــة المصروفات الصناعية غيـر ــسبتها ــن ن ــرة يمك المباشوتحميلهـــا للمنتجـــات

لألسس المعروفة فـي وفقا بينمـا -محاسبة التكاليـف

آخـر مـن هـذه هناك جزء التكلفــة مثــل المــصروفات اإلدارية ال يمكن نـسبتها أو

وبالتالي -حميلها للمنتجات تيجب تحميلها علـى الفتـرة الزمنية دون غيرها، بحيـث يتسنى مضاهاتها بـاإليرادات اإلجمالية التي يـتم تحقيقهـا

خالل تلـك وإثباتها محاسبيا .الفترة :ـ مفهوم المضاهاة ٧

يقصد بعملية المضاهاة مقابلة اإليرادات بتكلفـة الحـصول

وتقوم المضاهاة فـي . عليهاالمحاسبة على ثالثـة أبعـاد

ــي ــة ه ــات : مترابط اإلثبالمحاسبي والقياس والمقابلـة بين اإليرادات والمـصروفات والمكاسب والخسائر لوحـدة

خالل فترة تتحملها الوحدة المحاسبية معينة للحصول على منـافع تـستنفد

.خالل الفترة نفسهاوعندما تستفيد أكثر من فترة واحـدة

ـ إن بالمنافع الكامنة في أصل واحد فاإلثبات المحاسبي للمصروفات يجب أن يتم على أساس توزيـع التكلفـة

أو تكلفـة اقتنـاء هـذا -التاريخية على الفترات التي تـستفيد -األصل

من منافعه، وكثيرا ما يتطلب األمر االلتجاء إلى التقـدير لتوزيـع هـذه

أما المصروفات التي تتعلـق . التكلفةتـي بتكلفة الحصول على المنـافع ال

تستنفد في نفس الفترة، فإنـه يتعـين . إثباتها فورا كمصروفات لتلك الفترة

ونخلص من ذلك إلـى أن اإلثبـات للمصروفات يجب أن يـتم المحاسبي

: آلتية مور اعلى أساس أحد األ ارتباط المـصروفات مباشـرة -أ

باإليرادات التي تم تحقيقها أو إثباتها ة، أومحاسبيا خالل الفترة الزمني

توزيع التكاليف علـى الفتـرات -ب المستفيدة، أو

. التحقق المحاسبي الفوري-ج : قياس المصروفات -د

تقاس المصروفات على أساس مقدار نقص األصول أو زيادة الخصوم التي تنجم عن بيع السلع أو تقديم الخدمات

أصـول سـتخدام اأو السماح للغير ب



٢٣٠





محاسبية معينـة عـن فتـرة والمضاهاة هي . زمنية محددة

العملية التي يتم خاللها تحديد أو صـافي (صافي الـدخل

ــسارة ــ) الخ ــك الوح دة لتلالمحاسبية عن فترة محاسـبية

ويمكن تعريف صافي . معينة) أو صافي الخـسارة (الدخل

للفترة المحاسبية بأنه القيمـة التي تتبقـى بعـد مـضاهاة المصروفات والخسائر مـن جانب باإليرادات والمكاسـب

ــب آخــر ــن جان ــتم . م وتالمضاهاة على أساس إثبـات اإليرادات والمكاسب وقيـاس

دة ثم إثبـات مقدارهما على ح المصروفات والخسائر وقياس

. مقدارهما على حـدة أيـضا ويمثــل المجمــوع الجبــري لهذين المقدارين صافي الدخل

). أو صافي الخسارة( اإلثبـــات المحاســـبي -أ

: لإليرادات تمثل اإليرادات تدفق األصول

أو (إلى الوحـدة المحاسـبية نتيجة إلنتاج ) نقص خصومها

الء أو تقديم السلع وبيعها للعم الخدمات أو الـسماح للغيـر بإســتخدام أصــول الوحــدة

ض النظر عـن الوحدة المحاسبية، بغ اإليرادات التي تتزامن مع حدوث تلك المصروفات، فإذا تحققت اإليـرادات

فـي صـورة - على سبيل المثال -مبيعـات آجلـة فـإن المـصروفات المرتبطة بها تقاس بمقدار النقص في كل من المخـزون الـسلعي والنقـد

يضاف إلى ذلـك . واألصول األخرى مقدار الزيادة في األجور المـستحقة

الزيادة في الخصوم األخرى التـي و، أمـا ترتبت على تلـك المبيعـات

ــدينين ــسابات الم ــي ح ــادة ف الزيالتجاريين التي تتـزامن مـع هـذه المبيعات فـال تـدخل فـي قيـاس

. المصروفاتذي ينبغي أن يتبع لقيـاس لواألساس ا

المصروفات المحققة محاسبيا نتيجـة المحققة ارتباطها المباشر باإليرادات

و التكلفة التاريخية هخالل فترة معينة قتناء األصول التي استنفدت اأو تكلفة نـشأ خـالل الذي االلتزامأو مقدار

الفترة نفسها، بينما األسـاس الـذي ينبغي أن يتبع لقيـاس المـصروفات المحققة محاسبيا وفقا لتوزيعها على الفترات التي استفادت من أصل معين

التاريخية أو تكلفة اقتنـاء هو التكلفة ذلك األصل، واألساس الذي ينبغي أن يتبع لقيـاس المـصروفات المحققـة

أو -محاسبيا فور حدوثها هو سعر



٢٣١





المحاسبية أو القيام بأية أنشطة أخرى تمثل فـي مجموعهـا العمليات الرئيسية المـستمرة

ويقـصد . للوحدة المحاسـبية " العمليات الرئيسية "باصطالح

األنشطة التي تـستخدم فيهـا ومن (موارد الوحدة المحاسبية

وبيـع منـتج أمثلتها تصنيع لها عـن وذلك تمييزا ) معين

العمليات العرضية أو الفرعية التي قد ال يمكن تفادي حدوثها

– مـع ذلـك –ولكنها تعـد عمليات جانبيـة أو ثانويـة بالنسبة لألنـشطة الرئيـسية

ومــن (للوحــدة المحاســبية أمثلتها الـتخلص مـن أحـد

ــة ــز )األصــول الثابت وتتميالعمليات الرئيـسية للوحـدة

–لمحاسبية بأنهـا متكـررة ابعكس األنشطة غير الرئيسية التي قد ال تحـدث إال لمامـا ومــن ثــم تعتبــر عمليــات

.عرضية أو فرعيةويعتني اإلثبـات المحاسـبي

ختيـار اللحظـة الإليرادات ب الزمنية التـي يتحقـق فيهـا

-ومن المـسلم بـه . اإليراد أن اإليـراد -بصفة عامـة

يكتـسب بــصورة تدريجيــة

حيازة المنـافع التـي تـم -أسعار .الحصول عليها

هـ المكاسب والخسائر تمثل المكاسب أية زيادة في صـافي أصول الوحدة المحاسـبية بخـالف

جمة عن عملياتها الرئيسية الزيادة النا تثمارات اإلضافية السأو الناتجة عن ا

التي يقدمها المالكون أو المـساهمات وطبقـا . الرأسمالية من غير المالكين

للقواعد األساسـية التـي يتـضمنها فـإن " مفهوم اإلثبـات المحاسـبي "

المكاسب التي يمكن إثباتها محاسـبيا تقتصر على المكاسب الناتجـة عـن

ث تنطــوي علــى تحــويالت أحــداوبالتالي يجب . لألصول أو الخصوم

أال يتم اإلثبات المحاسبي للمكاسب إال عندما يحدث تحويـل لألصـول أو

هذا وقد تنـشأ المكاسـب . الخصوم القابلة لإلثبـات المحاسـبي نتيجـة عمليات تبادلية، ومـن أمثلـة ذلـك المكاسب التي تترتب على مبيعـات

ـ وق قيمتهـا أصول ثابتة بمبـالغ تفالدفترية أو سداد الخصوم بمبالغ تقل عن قيمتها المثبتة بسجالت الوحـدة

وقد تنشأ المكاسب القابلة . المحاسبية نتيجة - أيضا –لإلثبات المحاسبي

تحويالت غير تبادلية مـع وحـدات أخرى بخـالف أصـحاب الوحـدة المحاسبية ومن أمثلة هذه المكاسب ما



٢٣٢





مستمرة خالل النشاط الشامل للوحدة المحاسبية وليس عنـد مجرد لحظة زمنية واحدة مثل لحظة بيع الـسلعة أو لحظـة

ومن المـسلم . تسليمها للعميل - أنه قد ال يمكـن به أيضا

تحديـد -من الناحية العملية مقدار اإليراد المكتسب خالل العملية أو العمليات التي تؤدي

صل عملية إلى اكتسابه حتى ت اكتساب اإليراد إلى نهايتهـا، فعلى سبيل المثال عنـد بيـع السلعة أو تـسليمها أو تقـديم

وبناء عليـه . الخدمات للعميل يجب إثبات اإليراد في لحظة

. معينة خالل عملية اكتـسابه إن اإليرادات تمثـل ومادامت

ــول أو ــي األص ــادة ف زي فـي الخـصوم فـإن نقصا

ــات ــة إلثب ــة الزمني اللحظإليرادات هي بعينها اللحظـة ا

الزمنية التي يتعين فيها إثبات زيــادة األصــول أو نقــص

وتأسيسا على مـا . الخصومتقدم فإن اإليراد يتحقق عنـد

: توافر الشرطين اآلتيين . اكتساب اإليراد-١ . حدوث عملية تبادل-٢

ن اكتـساب أومن الواضـح

سبية نتيجة تحصل عليه الوحدة المحا ات المستحقة االلتزامتنازل الغير عن

.لهموتمثل الخسائر أي نقص في صـافي

بخالف النقص الناتج عن -األصول التوزيعات على المالكين أو الـنقص الناتج عن العمليات الضرورية لتوليد

وطبقا للقواعد األساسـية . اإليراداتمفهــوم اإلثبــات "التــي يتــضمنها

لخـسائر القابلـة فـإن ا " المحاسبيلإلثبات المحاسـبي تقتـصر علـى

: الخسائر الناتجة مما يأتيويتعين اإلثبات : العملية التبادلية -١

المحاسبي للخسائر الناتجة عن هذه . العمليات عندما يتم التبادل فعال

ويتعين : التحويالت غير التبادلية -٢اإلثبات المحاسبي للخسائر الناتجـة

.ليات عند وقوعهاعن هذه العمالسرقة أو التلف الـذي يلحـق -٣

ويتعـين :باألصول بفعل اآلخرين الخسائر محاسبيا فـور إثبات هذه .اكتشافها

ويتعين إثبـات هـذه : الكوارث -٤الخسائر محاسبيا عند حـدوثها أو

.اكتشافهاالظروف غير المواتيـة التـي -٥

ويتعـين : تترتب عليها آثار جارية لخـسائر محاسـبيا إذا إثبات هذه ا

كانت تلك الظروف تدل علـى أن



٢٣٣





اإليراد يعتبر أهم عامل يحسم ليست هنـاك ف. إثبات اإليراد

أية مجموعة مـن الظـروف يمكن قبولها كأساس إلثبـات اإليرادات قبل أن يتم اكتسابها

ومن أمثلـة ذلـك أن . فعال األتعاب المهنية يتم تحصيلها

ــان - ــي بعــض األحي - ف ومع ذلك ال تعتبر هذه مقدما

اإليرادات محققة حتـى يـتم ــة ــاز الخدم ــسابها بإنج اكت

ي أن المهنية المطلوبة فعال، أ العملية التبادلية التـي تعتبـر

ــرطا ــا ش ــات ثاني لإلثبالمحاسبي لإليراد هي التـي تحدد لحظة تحقـق اإليـراد، وبالتالي فإنه يجـب إثبـات اإليراد بالسجالت عنـد بيـع المنتجات أو تقديم الخدمات أو عند استخدام أصول الوحـدة المحاســـبية مـــن قبـــل

.الغير : اس اإليرادات قي-ب

تقاس اإليرادات على أسـاس السعر المحـدد فـي عمليـة التبادل أي على أساس قيمـة الزيادة في األصول أو النقص في الخصوم نتيجة بيع السلع وتسليمها للعمـالء أو تأديـة

القيم المسجلة لألصول قد أصـابها .تدهور مستديم

ويتعين إثبات : الخسائر المحتملة -٦هذه الخسائر محاسـبيا إذا كانـت المعلومات المتاحة تدل على توقـع حدوث حدث أو أكثر في المستقبل يؤكد حدوث خسارة أو تدهور فـي

أو إنشاء التـزام قيمة أصل معين على الوحدة المحاسبية بشرط إمكان تقدير مبلغ هذه الخسارة على نحـو

.معقول : يفمبدأ اإلفصاح الكا

بضرورة يف يقضي مبدأ اإلفصاح الكا أن تكون القوائم المالية كاملة وتشتمل على كافة المعلومات الالزمة للتعبير بعدل عن المركـز المـالى للمنـشأة

وهذا . ها وتدفقاتها النقدية ونتائج أعمال يعني أنه إذا ترتب علـى إخفـاء أو

ستبعاد بعض المعلومـات اإلخـالل ابالتعبير الصادق للقوائم المالية، فـإن اإلفصاح عن هذه المعلومات يكـون

وتحدد معايير المحاسـبة . ضرورياالمالية الحد األدنى ـ كما ونوعـا ـ من المعلومات التي يجب أن تتضمنها

لقوائم المالية بما يساعد مـستخدميها ا .تخاذ قرارات رشيدةاعلى

في تحديدهم للمعلومات التي يتطلبها القـوائم ياإلفصاح الشامل، فإن معد

ــين ــون بالمفاضــلة ب ــة يقول المالي



٢٣٤





الخدمات أو الـسماح للغيـر ســتخدام أصــول الوحــدة با

المحاسبية بغض النظر عـن صول النقص المتزامن في األ

ــي ــة ف ــادة المتزامن أو الزيففي عمليات البيـع . الخصوم

يجـب قيـاس اآلجل مـثال اإليرادات بمقدار الزيادة فـي حسابات المدينين التجـاريين، وتعادل هذه الزيـادة الـثمن

وال . المحدد للمبيعات اآلجلـة يدخل انخفاض قيمة المخزون السلعي نتيجة تلك المبيعـات في قيـاس تلـك اإليـرادات

ينطبق ذلك على التكـاليف والتي ترتبط بتلـك المبيعـات سواء حدثت تلك التكاليف في الماضي أو في الحاضـر أو ينتظـــر وقوعهـــا فـــي

ــستقبل ــات -جالمـ اإلثبـ : المحاسبي للمصرفات

تمثــــل المــــصروفات ممثلة بتكلفة ( لألصول تدفقا) قتنائها، أو تكلفتها التاريخية ا

خارج الوحدة المحاسبية نتيجة ستنفاد الموارد المـستخدمة ال

أما إذا . داتفي اكتساب اإليرا قتصادية استثمرت الخدمات اال

التي تتجسد فـي مجموعـة

اإلفصاح عن المعلومات بدرجة كافية من التفـصيل أو اإليجـاز وتركيـز

وممـا . المعلومات حتى يتيسر فهمها فيه، فإن التفصيل الشديد فـي ال شك

المعلومات المحاسبية التي تتـضمنها القوائم المالية قد يترتب عليه صعوبة في استيعابها أو قد يترتـب عليهـا

مستخدمي القـوائم ىبعض اللبس لد أضف إلى ذلك، ضرورة أخذ . المالية

تكلفة إنتاج هـذه المعلومـات فـي .الحسبان

علـى يجب أن تحتوي القوائم المالية معلومات مفيدة وبالقدر الكافي بحيث

. ال تتضمن تفصيالت ال مبرر لهـا وهذا يتطلب عدم اإلفصاح عن أمور بديهية أو عادية تـشترك فيهـا كـل ــة ــاطر العادي ــشآت أو المخ المن

. المتعارف عليها في المجتمعهناك ثالث وسائل لإلفـصاح عـن

:المعلومات في القائمة المالية وهي المعلومـات فـي صـلب إظهار -أ

القوائم المالية وذلك علـى هيئـة إيضاحات بين أقواس بجانب القـيم

ومثـال (الواردة في القوائم المالية ذلك إظهار طريقة تقييم المخـزون

الوارد أوال (ـ التكلفة على اساس أو السوق أيهما أقل ـ )صادر أوال

قائمـة بجانب بند المخزون فـي ).المركز المالى



٢٣٥





فـي معينة مـن األصـول مجموعة أخرى من األصول

ــر - ــذا ال يعتب ــإن ه ف لتلك الخدمات، وإنما ستنفاداا

هو مجرد تحول فـي كيفيـة ــدمات ــك الخ ــزين تل تخ

ها فـي نتفاع ب القتصادية ل الاومن ثم فإن إنتـاج . المستقبل

ستخدام المـواد امنتج معين ب والعمــل وغيــر ذلــك مــن الخدمات اإلنتاجية ال يعتبـر

للموارد وإنما هـو استنفادامجرد تحويل تلك الموارد إلى صورة أخرى تتمثل في ذلك

وعنـدما يبـاع هـذا . المنتجالمنتج تنتهي منفعته للوحـدة المحاســــبية ويحــــدث

.المصروف اإلثبـات المحاسـبي ىويعن

للمصروفات بتحديد اللحظـة الزمنية التـي يتحقـق فيهـا

ويتم ذلك بتحديد . المصروفاإليرادات أو الفترات الزمنية التي ترتبط بها المـصروفات

ومن ثم فـإن . ارتباطا وثيقا اإلثبات المحاسبي لإليـرادات

-في الوقت نفـسه -ستلزم يضرورة اإلثبات المحاسـبي

مصروفات التي ترتبط بتلك لل

ار المعلومات كمالحظـات إظه -بتوضيحية مرفقة بـالقوائم الماليـة وذلك لإلفصاح عن معلومات مالية ال تظهرها تلك القوائم بالرغم مـن أهميتها للحكم علـى أداء المنـشأة

وتعتبـر هـذه . ومركزها المـالي المالحظــات اإليــضاحية مكملــة

ومثال ذلك وصـف . للقوائم المالية الــسياسات والطــرق المحاســبية المستخدمة فـي قيـاس عناصـر القوائم الماليـة، واإلفـصاح عـن

ـ ات العرضـية المحتملـة االلتزامالحدوث، والتفـصيالت الخاصـة ببعض عناصر القوائم المالية مثل

عـة ياحتساب تكلفة البـضاعة المب .واحتساب اإلهالك وغيرها

إظهار المعلومـات كمعلومـات -جإضافية لعرض بيانات مـستخرجة

محاسـبية أخـرى سسأ باستخدامبخالف أساس التكلفـة التاريخيـة والتي قد تكون على درجة كبيـرة من المالءمـة ألغـراض اتخـاذ القرارات بينما تفتقر الى إمكانيـة االعتماد عليهـا بـصورة مطلقـة

ومثال ذلـك . لصعوبة التحقق منها إظهار قـوائم ماليـة إضـافية ـ بجانب القوائم المالية األصـلية ـ

أساس وحدة النقد المعدلة معدة على .بالتغير في المستوى العام لألسعار



٢٣٦





ــرادات ــة . اإلي ومــن األمثلالواضحة على ذلـك تكلفـة البضاعة المبيعـة وعمولـة ــذه ــع إذ أن ه ــال البي رجالمصروفات تتحقق محاسـبيا في نفس الوقت الذي تم فيـه اإلثبات المحاسبي إليـرادات

وهناك مصروفات . المبيعاتأخرى ليـست لهـا عالقـة ـ ا مباشرة بـاإليرادات ولكنه

ذات عالقة مباشرة بـالفترات الزمنية التـي يـتم خاللهـا اإلثبات المحاسبي لإليرادات ، فالمبنى الـذي تجـري فيـه عمليات البيع ال يستهلك مـع كل عملية بيع مفردة ، ولكنه يستهلك فعال خـالل الفتـرة الزمنية التي تتحقق خاللهـا ــور ــا أن أج ــات كم المبيعالمشرفين ال تتزايد مع كـل

ة بيـع مفـردة أيـضا، عمليولكنها ترتبط مباشرة بالفترات الزمنية التي تتولـد خاللهـا إيرادات المبيعات، وتأسيـسا على ذلك فإن المـصروفات التي ليست لها عالقة مباشرة باإليرادات، ولكنهـا تـرتبط

بـالفترات مباشرا ارتباطا -التي تتحقق فيها اإليرادات

اإلفـصاح مفهوم يجب أن يالحظ أن ال يقتـصر علـى األحـداث فىالكا

والعمليات التي تحدث خالل الفتـرة المالية المعد عنها القوائم المالية فقط، وإنما يمتد إلى ضرورة اإلفصاح عن

ة التـي تحـدث بعـد مهماألحداث ال . القوائم المالية وقبـل نـشرها تاريخ

ومثال ذلك ضرورة اإلفـصاح عـن الخسائر في المدينين الناتجـة عـن

القـوائم ظروف نشأت بعـد تـاريخ ، أو اإلفصاح عن ها وقبل نشر المالية

حدوث زلزال أو حريق كان له تأثير جوهري على بعض أصول المنـشأة

.ها وقبل نشرالقوائم الماليةبعد تاريخ



٢٣٧





:تقع في الفئتين اآلتيتين مـــصروفات تمثـــل -١

للتكلفة التاريخيـة أو توزيعاتكلفة اقتناء األصـول التـي تستفيد منها أكثر مـن فتـرة

.محاسبية واحدة مـــصروفات تمثـــل -٢

التكاليف التي تتحملها الوحدة المحاسبية خالل فترة معينـة للحصول على منافع تـستنفد

.خالل الفترة نفسهاوعندما تستفيد أكثر من فترة

ة بالمنافع الكامنـة فـي واحدأصل واحـد فـإن اإلثبـات المحاسبي للمصروفات يجب أن يتم على أسـاس توزيـع

أو تكلفـة -التكلفة التاريخية علـى -اقتناء هذا األصـل

الفترات التـي تـستفيد مـن مـا يتطلـب منافعه، وكثيرا

األمر االلتجاء إلـى التقـدير أمـا . لتوزيع هـذه التكلفـة

علق بتكلفة المصروفات التي تت الحصول على المنافع التـي تستنفد في نفس الفترة، فإنـه ــا ــين إثباتهـــ يتعـــ

كمــصروفات لتلــك فــوراونخلص من ذلك إلى . الفترة

ــبي ــات المحاسـ أن اإلثبـ



٢٣٨





للمصروفات يجب أن يتم على :أساس أحـد األسس اآلتية

ــصروفات -أ ــاط الم ارتبمباشرة باإليرادات التـي تـم

ــا أو إثبات ــا تحقيقهــ هــــبيا ــرة محاس ــالل الفت خ الزمنية، أو

توزيع التكـاليف علـى -ب الفترات المستفيدة، أو

التحقـــق المحاســـبي -ج .الفوري

: قياس المصروفات-د تقاس المصروفات على أساس مقدار نقص األصول أو زيادة الخصوم التي تنجم عن بيـع السلع أو تقديم الخـدمات أو

ستخدام أصول االسماح للغير ب وحدة المحاسـبية، بغـض ال

النظر عن اإليـرادات التـي تتزامن مـع حـدوث تلـك المصروفات، فـإذا تحققـت

على سبيل المثال -اإليرادات في صورة مبيعات آجلـة -

فإن المصروفات المرتبطة بها تقاس بمقدار النقص في كـل من المخزون السلعي والنقـد

يـضاف . واألصول األخرى إلى ذلك مقدار الزيـادة فـي

األجور المستحقة والزيادة في



٢٣٩





الخصوم األخرى التي ترتبت على تلـك المبيعـات ، أمـا الزيادة في حسابات المـدينين التجاريين التي تتـزامن مـع هذه المبيعات فال تدخل فـي

.قياس المصروفاتواألساس الذي ينبغي أن يتبع لقياس المصروفات المحققـة محاســبيا نتيجــة ارتباطهــا

يرادات المحققـة المباشر باإل خالل فترة معينة هو التكلفـة

قتنــاء االتاريخيــة أو تكلفــة األصول التـي اسـتنفدت أو

الذي نشأ خالل االلتزاممقدار الفترة نفسها، بينما األسـاس الذي ينبغي أن يتبـع لقيـاس ــة ــصروفات المحققـ المـ

لتوزيعها على وفقا محاسبياالفترات التي اسـتفادت مـن

تكلفــة أصــل معــين هــو الالتاريخية أو تكلفة اقتناء ذلك األصل، واألساس الذي ينبغي أن يتبع لقياس المـصروفات

فور حدوثها المحققة محاسبيا - أو أســعار -هــو ســعر

ــافع التــي تــم حيــازة المن الحصول عليها

: المكاسب والخسائر -هـتمثل المكاسب أية زيادة فـي



٢٤٠





ــدة ــول الوح ــافي أص صيـادة المحاسبية بخـالف الز

الناجمة عن عملياتها الرئيسية سـتثمارات الأو الناتجة عن ا

اإلضافية التي يقدمها المالكون أو المساهمات الرأسمالية من

للقواعد وطبقا. غير المالكين ــضمنها ــي يت ــية الت األساس

فإن " مفهوم اإلثبات المحاسبي "المكاسب التي يمكن إثباتهـا

ــبيا ــى محاس ــصر عل تقتة عن أحـداث المكاسب الناتج

ــويالت ــى تح ــوي عل تنطوبالتالي . لألصول أو الخصوم

يجب أال يتم اإلثبات المحاسبي للمكاسب إال عنـدما يحـدث

. تحويل لألصول أو الخصوم هذا وقد تنشأ المكاسب القابلة لإلثبــات المحاســبي نتيجــة عمليات تبادلية، ومن أمثلـة ذلك المكاسب التـي تترتـب على مبيعات أصـول ثابتـة بمبالغ تفوق قيمتها الدفترية أو سداد الخصوم بمبالغ تقل عن قيمتها المثبتة بسجالت الوحدة

وقد تنشأ المكاسب . المحاسبية –القابلة لإلثبات المحاسـبي

نتيجة تحويالت غير - أيضاتبادلية مع وحـدات أخـرى



٢٤١





بخــالف أصــحاب الوحــدة المحاسبية ومن أمثلـة هـذه المكاسب ما تحـصل عليـه

حدة المحاسبية نتيجة تنازل الوــن ــر ع ــالغي ات االلتزام

.المستحقة لهموتمثل الخسائر أي نقص في

بخـالف -صافي األصـول النقص الناتج عن التوزيعات على المالكين أو النقص الناتج عن العمليـات الـضرورية ــرادات ــد اإليــ . لتوليــ

للقواعد األساسية التي وطبقاوم اإلثبــات مفهــ"يتــضمنها فإن الخسائر القابلة " المحاسبي

لإلثبات المحاسـبي تقتـصر على الخسائر الناتجـة ممـا

: يأتيويتعـين : العملية التبادلية -١

اإلثبات المحاسبي للخـسائر الناتجة عن هـذه العمليـات

.عندما يتم التبادل فعال: التحويالت غير التبادلية -٢

ويتعين اإلثبـات المحاسـبي للخسائر الناتجة عـن هـذه

.العمليات عند وقوعها السرقة أو التلـف الـذي -٣

ــل ــول بفع ــق باألص يلحويتعين إثبات هـذه : اآلخرين



٢٤٢





ــبيا ــسائر محاس ــور الخ ف .اكتشافها

ويتعين إثبـات : الكوارث -٤هذه الخسائر محاسـبيا عنـد

.حدوثها أو اكتشافها الظروف غير المواتيـة -٥

: جارية التي تترتب عليها آثار ويتعين إثبات هذه الخـسائر ــك ــت تل ــبيا إذا كان محاسالظروف تدل على أن القـيم المسجلة لألصول قد أصـابها

.تدهور مستديمويتعين : الخسائر المحتملة -٦

إثبات هذه الخسائر محاسبيا إذا كانت المعلومات المتاحة تـدل على توقع حدوث حدث أو أكثر في المـستقبل يؤكـد حـدوث

أو تدهور فـي قيمـة خسارة أصل معين أو إنـشاء التـزام على الوحدة المحاسبية بـشرط إمكان تقدير مبلغ هذه الخسارة

.على نحو معقول

Documents

· ﺔﻴﺒﺭﻌﻟﺍ ﺞﻴﻠﺨﻟﺍ لﻭﺩﻟ ﻥﻭﺎﻌﺘﻟﺍgccaao ﺱﻠﺠﻤ لﻭﺩﻟ ﺔﻌﺠﺍﺭﻤﻟﺍﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ