IAS 20 - Contabilizacion de Las Subvenciones Del Gobierno - Participante

IAS 20

Contabilización de las

Subvenciones del Gobierno e

Información a Revelar Sobre

Ayudas Gubernamentales

Agenda

Objetivos

Alcance

Aplicación de la IAS 20 – Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e

Información a Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales

Subvenciones del gobierno

Información a Revelar

Ejercicios Prácticos

2IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar

Sobre Ayudas Gubernamentales

2

Objetivos

Los participantes podrán:

• Resumir los principales conceptos de la IAS 20.

• Identificar los enfoques para contabilizar las subvenciones del gobierno.

• Definir ayudas gubernamentales.

3 IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar


Alcance

• La norma se aplica para:

‒ Contabilizar las subvenciones del gobierno.

‒ La información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

• No está dentro de su alcance:

a) Problemas especiales al contabilizar las subvenciones del gobierno dentro de los estados

financieros (EF) que reflejen efectos de cambios en precios o dentro de información

complementaria de naturaleza similar.

b) Ayudas gubernamentales que se conceden en forma de beneficios disponibles al calcular los

resultados fiscales o se determinen o limiten sobre la base de obligaciones fiscales (exenciones

fiscales, créditos fiscales a la inversión, depreciación acelerada y tasas de impuestos

reducidas).

c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.

d) Subvenciones del gobierno cubiertas por IAS 41, Agricultura.

<IAS 20.1 y 2>



Aplicación de IAS 20Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales



Definiciones

• Ayudas gubernamentales:

‒ Acciones realizadas por el sector público con el objetivo de suministrar beneficios económicos

específicos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

• Subvenciones del gobierno:

‒ Ayuda del gobierno en forma de transferencias de recursos, a cambio del cumplimiento, futuro o

pasado, de condiciones de actividades de operación.

‒ También son conocidas como subsidios, transferencias o primas.

‒ Se excluyen:

• Ayuda del gobierno que no se les puede asignar razonablemente un valor, y

• Transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las operaciones normales de la entidad.

<IAS 20. 3>



Definiciones

• Hay dos tipos de subvenciones:

Subvenciones relacionadas con activos:

‒ Subvenciones del gobierno cuya concesión implica que la entidad beneficiaria compre, construya o

adquiera de cualquier otra forma activos fijos a largo plazo.

‒ Pueden establecer condiciones adicionales restringiendo el tipo o localización de los activos, o

los períodos para ser adquiridos o mantenidos.

Subvenciones relacionadas con los ingresos:

‒ Subvenciones del gobierno distintas a las relacionadas con activos.

• Ejemplos:

‒ Subvención relacionada a ingresos: Ayudas proporcionadas por el gobierno en los proyectos derivados de los estímulos del Departamento Nacional de Ciencia y Tecnología, en las modalidades de i) Apoyo a la Innovación Tecnológica de Alto Valor Agregado, ii) Innovación Tecnológica para la Competitividad y iii) Desarrollo e Innovación en Tecnologías Precursoras, entre otras.

‒ Subvención relacionada a activos: Terrenos que otorga el gobierno a entidades automotrices para que construyen plantas con el objetivo de generar empleos.

<IAS 20. 3>



Definiciones

• Prestamos condonables:

‒ El acreedor se compromete a perdonar los pagos bajo ciertas condiciones.

‒ Se trata como una subvención cuando:

• Existe seguridad razonable de que se cumplirán los términos exigidos para la condonación del

mismo.

<IAS 20. 3>



Subvenciones del Gobierno



Reconocimiento

• No deben reconocerse hasta que exista seguridad razonable de que:

a) La entidad cumplirá las condiciones asociadas a ellas.

b) Se recibirán las subvenciones.

• Las forma de recepción de la subvención no afecta la elección del método para contabilizarla.

‒ Se contabiliza de la misma forma si fue recibida en:

• Efectivo, o

• Como disminución de una deuda con el gobierno.

• Una vez reconocida la subvención del gobierno, cualquier activo o pasivo contingente relacionado con ella se tratará bajo IAS 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.<IAS 20. 7, 9 y 11>



Prestamos del gobierno a tasas inferiores a la del mercado

• Se considera como una subvención del gobierno.

‒ El préstamo:

• Se reconoce en conformidad de IAS 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

‒ El beneficio de la tasa de interés menor del mercado:

• Se mide como la diferencia entre el valor inicial del préstamo de acuerdo de IAS 39 y los

rendimientos recibidos.

• Se contabiliza de conformidad de IAS 20, considerando las condiciones y obligaciones que

debían o deberían cumplir en la identificación de los costos que se compensan con la

subvención.

<IAS 20.10, 10A y 11>



Enfoque para el

tratamiento contable de las

subvenciones del gobierno

Enfoque de resultados

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Enfoque de resultados

• Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o más períodos sobre una base sistemática durante los períodos necesarios para compensar las subvenciones con los costos relacionados.

‒ Su reconocimiento sobre una base de recepción no cumple con el concepto de devengo y solo es aceptable si no existe otra base racional.

Argumentos para adoptar un enfoque de resultados:

a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a los accionistas, no deben reconocerse directamente en el capital, sino reconocerse en resultados en los periodos apropiados.

b) Raramente son gratuitas. La entidad tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y someterse a obligaciones exigidas.‒ Deben reconocerse en resultados en los periodos en que son compensados los costos

asociadas con ellas.

c) Puesto que los impuestos a las ganancias y otros impuestos son gastos, es lógico tratar también las subvenciones del gobierno en resultados, ya que son una extensión de las políticas fiscales.

• Estos argumentos han sido aceptados, por lo que éste es el enfoque autorizado por la norma.‒ Anteriormente, se encontró en la norma un enfoque de capital, lo cual se ha rechazado en IAS 20.12.

<IAS 20.12, 15 y 16>

IAS 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar


Enfoque de capital

• Anteriormente, existía un enfoque de capital

‒ Las subvenciones se reconocen fuera de resultados.

• Argumentos a favor del enfoque de capital:

a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y se deben reconocer comotales en el balance, en lugar de reconocerse en la cuenta de resultados para compensar las partidas de gastos que han financiado.

‒ Puesto que no se espera su devolución, deben reconocerse fuera de resultados.

b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en resultados, puestoque no han sido generadas por la entidad, sino que representan un incentivoproporcionado por el gobierno sin costos relacionados.

‒ Estos argumentos han sido rechazados.

<IAS 20.13 y 14>



Periodos en que se llevan a resultados

• Períodos en que se llevan a

resultados las subvenciones:

<IAS 20.17 y 18>

14

• Subvenciones relacionadas con activos depreciables:

‒ Mismo período y proporción con los que se carga la depreciación.

• Subvenciones relacionadas con activos no depreciables (requieren cumplir obligaciones):

‒ Mismos períodos que llevan el costo para cumplir con las obligaciones.

‒ Ejemplo, subvención para terrenos condicionada a la construcción de un edificio en ellos. Se llevaría a resultados durante la vida útil de dicho edificio.

• Subvenciones que cubren gastos específicos:

‒ Mismo período que los gastos relevantes.

• Recordatorio: Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o más períodos sobre una base sistemática durante los períodos necesarios para compensar las subvenciones con los costos relacionados.

• En la mayoría de los casos, no es difícil el identificar el periodo sobre el cual el gasto relacionado se reconoce.



Periodos en que se llevan a resultados

• Períodos en que se llevan a

resultados las subvenciones:

<IAS 20. 19, 20, 21 y 22>

15

• Subvención a recibir en compensación (i) por gastos o pérdidas ya incurridas en períodos anteriores o (ii) con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato, sin costos posteriores:

‒ En el período en que se convierta en exigible.

‒ Se revelará para que su efecto se comprensa claramente.

• Subvención que se recibe como parte de un paquete de ayuda financiera o fiscal y para conseguirla es necesario cumplir con un cierto número de condiciones:

‒ Se identifican las condiciones que dan lugar a los costos y gastos que determinan los períodos sobre los que las subvenciones serán ganadas.



Subvenciones no monetarias

• Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, como terrenos u otros recursos, para el uso de la entidad.

‒ Es usual evaluar el VR del activo no monetario y contabiliza tanto la subvención como cada activo a ese VR.

‒ Se permite un procedimiento alternativo para registrar las subvenciones y activos a valores nominales en lugar del VR.

<IAS 20.23>



Presentación de las subvenciones relacionadas con activos

• Deben presentarse en el balance:

1. Reconociéndolas como ingresos diferidos.• Se reconocen en resultados de forma sistemática durante la vida útil de los activos, o

2. Deduciéndolas del valor en libros de los activos con los que se relacionan.• Se reconocen en resultados a lo largo de la vida de un activo depreciable como un gasto de

depreciación disminuido.

‒ Los dos diferentes métodos de presentación se consideran alternativas aceptables.

• La compra de activos y la recepción de las subvenciones relacionadas, pueden originar importantes movimientos en los flujos de efectivo de la entidad.

‒ Por esta razón, y para mostrar la inversión bruta en activos:• Los movimientos se revelan con frecuencia como partidas separadas en el estado de flujo de

efectivo, con independencia de si las subvenciones se deducen o no de los activos relacionados, para propósito de su presentación en el balance.

<IAS 20.24, 25, 26, 27 y 28>



• Se presenta como crédito en el estado de utilidad integral:

‒ En forma separada o bajo «otros ingresos», o

‒ Se deducen de los gastos relacionados.

‒ Ambos métodos son aceptables.

• Se revelará el efecto de la subvención sobre cualquier partida de ingresos o gastos.

<IAS 20.29 y 31>

18

Presentación de las subvenciones relacionadas con ingresos



Reembolso de subvenciones del gobierno

• Toda subvención que se convierta en reembolsable se contabiliza como un cambio en una estimación contable bajo IAS 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

• El reembolso de una subvención relacionada con ingresos, debe aplicarse contra:

‒ Cualquier crédito diferido no amortizado reconocido con relación a la subvención.

‒ En la medida que el reembolso supere el crédito diferido, o si éste no existe, el reembolso será reconocido en resultados inmediatamente.

• El reembolso de una subvención relacionada con activos se reconoce:

‒ Aumentando el valor en libros del activo o reduciendo el ingreso diferido por el monto reembolsable.

‒ La depreciación acumulada que habría sido reconocida adicionalmente en resultados a la fecha en ausencia de la subvención debe reconocerse inmediatamente a resultados.

• Las circunstancias que han dado lugar al reembolso de subvenciones relacionadas con un activo, pueden exigir:

‒ La consideración de posible deterioro en el nuevo valor en libros del activo.

<IAS 20.32 y 33>



Ayudas gubernamentales

• Ayudas gubernamentales

‒ Acciones realizadas por el sector público con el objetivo de suministrar beneficios económicos

específicos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.

• No son ayudas gubernamentales:

‒ Ayuda del gobierno que no se le puede valuarse razonablemente; y

‒ Transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las operaciones comerciales

normales de la entidad.

• Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valuarse razonablemente son:

‒ Servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, y

‒ La presentación de garantías.

• Ejemplos de ayudas gubernamentales que no se puede distinguir de la operaciones normales

del comercio o la industria de la entidad son:

‒ Una política de suministros del gobierno, responsable de una parte de las ventas.

‒ El suministro de infraestructura (transportación, comunicación) para mejora de la red de

transportación o comunicación siempre que tales facilidades estén disponibles continuamente

para beneficio de toda la comunidad local., y

‒ La imposición de restricciones comerciales a los competidores.

<IAS 20.3 y 35>



Información a Revelar



Revelaciones

• Debe revelarse la siguiente información:

a) Las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,

incluyendo los métodos de presentación adoptados en los EF.

b) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los EF e

indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan

beneficiado directamente las entidades.

c) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas

gubernamentales que se hayan contabilizado.

• Por subvenciones relacionados con ingresos, considera revelación cuando la subvención

ha sido compensado con los gastos relacionados en el estado de utilidad integral.

<IAS 20.39>



Casos



Caso 1

Antecedentes

• COL Corp. recibió una subvención relacionada con el edificio de una fábrica que compró

en 2008.

• El monto total de la subvención fue de $9 millones.

• COL Corp. compró el edificio a un industrial identificado por el gobierno.

• Si COL Corp. no hubiera comprado el edificio de la fábrica, que se ubica en los barrios

bajos de la ciudad, alguna entidad gubernamental lo hubiera expropiado.

• COL Corp. compró el edificio de la fábrica en $27 millones.

• La vida útil de edificio no se considera superior a tres años, principalmente porque el

dueño anterior no le dio el mantenimiento adecuado.

Pregunta

• ¿Cómo deben presentarse en el balance las subvenciones del gobierno relacionadas

con activos?.



Caso 2

Antecedentes

• Brilliant Inc. recibió una subvención de $60 millones como compensación por los costos

que incurre en la plantación de árboles a lo largo de un período de cinco años.

• Brilliant Inc. incurrirá dichos costos de la siguiente manera:

• El total de costos que se incurren serán de $30 millones, mientras que la subvención

recibida de $60 millones.

Pregunta

• Con base en las disposiciones de la IAS 20, ¿cómo debe Brilliant Inc. reflejar en el

estado de utilidad integral la subvención?.

25

Año Costos

1 $ 2 millones

2 $ 4 millones

3 $ 6 millones

4 $ 8 millones

5 $10 millones


Sobre Ayuda Gubernamentales

Ejercicios prácticos




1. Verdadero o falso: Los siguientes conceptos están dentro del alcance del IAS 20:

‒ Exenciones fiscales,

‒ Créditos fiscales por inversiones y;

‒ Depreciaciones aceleradas y;

‒ Tasas de impuestos reducidas

2. De las siguientes condiciones, cuales deben presentarse para poder reconocer una

subvención del gobierno: (i) Que exista una seguridad razonable de que la entidad cumplirá

con las condiciones ligadas a ellas; (ii) se reciban las subvenciones.

a) Sola (i)

b) Sola (ii)

c) Ambas (i) y (ii)

d) Ninguna




3. Verdadero o falso: IAS 20 permite reconocimiento de subvenciones relacionadas con

activos en el balance o como ingresos diferidos o deduciéndolas del valor en libros de los

activos con los que se relacionan?

4. Verdadero o falso: Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o más períodos

sobre una base sistemática durante los períodos necesarios para compensar las

subvenciones con los costos relacionados.




5. De las siguientes revelaciones, cuales se deben revelar bajo IAS 20: (i) las políticas

contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los

métodos de presentación adoptados en los EF; (ii) la naturaleza y alcance de las

subvenciones del gobierno reconocidas en los EF; (iii) las condiciones incumplidas y

otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan

contabilizado.

a) Sola (i) y (ii)

b) Sola (i) y (iii)

c) Sola (ii) y (iii)

d) Todos



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