Upload
phungphuc
View
219
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax www.iec-iab.be | Nr. 1/4
AF
GIF
TE
KA
NT
OO
R:
30
00
LE
UV
EN
IP
60
84
43
– I
EC
-IA
BL
IVO
RN
OS
TR
AA
T 4
1 –
BE
-10
50
BR
US
SE
L
IAS 11Onderhanden projecten in opdracht van derden
IAS 16Materiële vaste activa
IAS 37Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa
Accountancy&Tax
Speciale bijlage bij het driemaandelijks tijdschrift Accountancy&Tax Nr. 1/4
ADMINISTRATIE EN REDACTIE
IAB, Livornostraat 41, 1050 BrusselTel: +32 2 543 74 90 – Fax: +32 2 543 74 91e-mail: [email protected]
REDACTIECOÖRDINATOR
M. Tilmante-mail: [email protected]
SAMENSTELLING VAN DE WERKGROEP
B. Bruggeman, A. Claes, M. Claes, J.-M. Cougnon, N. De Beule, J. De Blay, G. Delvaux, R. Lassaux, P. Raxhon, I. Richelle, P. Rottiers, R. Verheyen, J. Verhoeye
UITGEVERS
Intersentia, Groenstraat 31, 2640 Morstelwww.intersentia.beAnthemis, Chemin du Cyclotron 6, 1348 Louvain-la-Neuvewww.anthemis.be
ILLUSTRATOR COVER
D. Juchtmans
VERANTWOORDELIJKE UITGEVER
G. Delvaux, Livornostraat 41, 1050 Brussel
ISSN 1375-9876
MEDEDELING VOOR DE LEZERS
De auteurs, het redactiecomité en de uitgever streven naar betrouwbaarheid van de gepubliceerde informatie, waarvoor ze echter niet aansprakelijk kunnen worden gesteld. De opinieartikelen vertegenwoordigen de inzichten en mening van auteurs en dus niet noodzakelijk die van het Instituut of van het redactiecomité.
Instituut van de Accountants en de Belastingconsulenten (IAB)Opgericht bij Wetten van 21 februari 1985 en 22 april 1999
UITVOEREND COMITÉ
Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenSecretaris-penningmeester: B. VanderstichelenSecretaris: C. Baert
RAAD
Voorzitter: G. DelvauxOndervoorzitter: E. VercammenLeden: C. Baert, A. Bert, M. Claes, C. Cloquet, J. De Blay, I. Dierickx, M. Dumont, P. Jaillot, B. Vanderstichelen, P. Van Dievoet, J. Van Wemmel, D. Van Zegbroeck
ALGEMEEN DIRECTEUR
E. Steghers
Inhoud
EditoriaalDe kern van het debat
InleidingDe eerste analyses van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB
IAS 11Onderhanden projecten in opdracht van derden
IAS 16Materiële vaste activa
IAS 37Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa
3
4
10
17
28
3Speciale bijlage – 1/4
E D I T O R I A A L
Sinds 1 januari 2005 moeten de ongeveer 7000 beursgenoteerde ondernemingen zich voor het opmaken van hun geconsolideer-de jaarrekening schikken naar de door de
Europese Commissie goedgekeurde IAS/IFRS-stan-daarden. Het bedrijfsleven heeft dan ook resoluut gekozen voor deze rapporteringsstandaarden en de fi nanciële staten aangepast aan de gewijzigde con-text. Het hoeft geen betoog dat het nieuwe referen-tiekader een fundamentele wijziging teweegbrengt: niet alleen voor de ondernemingen die deze nieuwe standaarden moeten toepassen, maar ook voor de accountants en de belastingconsulenten die instaan voor de implementatie. Dit gebeuren gaat evenmin voorbij aan de investeerders. In de wandelgangen wordt gefl uisterd dat het nieuwe referentiekader hun visie bevoorrecht door de trend van de “fi nanciering” van de economie op signifi cante wijze te benadruk-ken. Ten slotte zullen ook alle andere “betrokken partijen” – het personeel, de klanten, de overheid en de burgers – geconfronteerd worden met de standaar-den. Het zijn natuurlijk in eerste instantie de grote beursgenoteerde “geconsolideerde” ondernemingen en hun fi lialen, die de confrontatie moeten aangaan met de IFRS-problematiek.
Ook op nationaal vlak is het debat over de nieuwe boekhoudstandaarden – een debat dat volgens som-migen noodzakelijk is – niet uitgebleven. Zo werden in de rangen van de Commissie voor Boekhoudkun-dige Normen drie werkgroepen opgericht die ertoe strekken ons boekhoudrecht kwalitatief te moderni-seren in het licht van de IAS/IFRS-standaarden. Kort geschetst komt het erop neer dat bepaalde beginselen uit de internationale boekhoudnormen, indien nut-tig, worden geïmplementeerd in de Belgische boek-houdwetgeving. Het spreekt voor zich dat een derge-lijke evolutie, zelfs geleidelijk en voorspelbaar, dan ook de vraag oproept naar het behoud van de in Bel-gië bestaande verwevenheid van het boekhoudrecht en het fi scaal recht. De vooropgestelde wijzigingen leiden immers niet alleen tot een aanpassing van de boekhoudkundige staten, maar ook tot een refl ectie over het principe van de fi scale neutraliteit en het behoud van het traditionele boekhoudrecht als basis om de belastbare winst te bepalen.
De voorgaande vraagstelling en de kosten-baten-analyse van de aanpassing worden onmiskenbaar nog pregnanter vanuit het oogpunt van de kmo’s. Voor deze groep van ondernemingen mag het hele proces immers niet gepaard gaan met onduidelijk-heid en nieuwe formaliteiten. Dit zou immers dis-proportionele kosten meebrengen voor bedrijven met een gesloten kapitaalstructuur, zelfs al is het niet onwaarschijnlijk dat het vorig jaar gelanceerde en nog steeds lopende project van IFRS voor kmo’s eni-ge specifi eke versoepelingen zal aanbrengen. Maar er mag niet worden getalmd! Om een omstandig en objectief antwoord te kunnen bieden aan de kmo’s, hebben wij binnen het Instituut onze energie en ken-nis gebundeld en een Commissie “IAS – Fiscaliteit” opgericht. Zonder de IAS/IFRS-normen, waarvan de verdiensten onloochenbaar zijn, systematisch in twijfel te trekken, heeft deze werkgroep de opdracht na te gaan welke de (positieve of negatieve) effecten zouden zijn van de implementatie van een aantal be-palingen van deze nieuwe boekhoudkundige bijbel voor het bepalen van de belastbare grondslag. In casu heeft de werkgroep elf standaarden uitgekozen, in het bijzonder op basis van hun impact voor kmo’s. Wij wensen dan ook een bijzonder woord van dank te richten aan alle leden van deze werkgroep, en in het bijzonder aan onze confrater Jos De Blay die met zijn gewaardeerde inzet het voorzitterschap heeft waargenomen. Het spreekt voor zich dat op die ma-nier deze praktijkgerichte werkzaamheden in goede handen waren en in alle openheid konden verlopen, met enthousiasme, kennis en de wil om tot het uiter-ste te gaan. De eerste drie analyses die de werkgroep u in deze bijlage ter refl ectie voorlegt, zijn er het beste bewijs van…
Wij zijn ervan overtuigd dat de onderhavige ana-lyses, samen met deze die in een latere bijlage zullen worden gepubliceerd, concrete en betrouwbare ele-menten vormen voor de toekomstige debatten over de standaarden. In de kern van dit debat en van de inzet die deze problematiek in beweging heeft gezet, mogen onze beroepen niet ontbreken…
Gérard Delvaux, VoorzitterErwin Vercammen, Ondervoorzitter
De kern van het debat
4 Speciale bijlage – 1/4
De eerste analyses van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IABJos De BlayAccountant – Belastingconsulent
1. InleidingDe EG-Verordening 1606/2002 die voor elk boekjaar dat
begint op of na 1 januari 2005 de IAS/IFRS-normen oplegt voor het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening van beursgenoteerde ondernemingen1 – zoals deze op Europees niveau zijn aangenomen overeenkomstig de procedure voor-zien in de verordening – geeft de lidstaten in artikel 5 de mo-gelijkheid om de referentiestandaard IAS/IFRS te verplichten of toe te staan voor de statutaire rekeningen van alle ven-nootschappen.
Richtlijn 2003/51/EG van het Europees Parlement2 en van de Raad van 18 juni 2003 ter aanpassing van de geldende communautaire boekhoudkundige richtlijnen, staat de lid-staten eveneens toe hun nationaal boekhoudrecht af te stem-men op de IAS/IFRS-standaarden.
2. Koninklijk Besluit van 18 januari 2005 houdende toepassing van de internationale boekhoudnormen: implementatie van de IAS/IFRS voor de geconsolideerde jaarrekeningen
Dit Koninklijk Besluit herneemt de verplichting voor de vennootschappen naar Belgisch recht waarvan de fi nanciële instrumenten op afsluitdatum van de balans worden toege-laten tot de handel op een gereglementeerde markt, om hun geconsolideerde jaarrekening op te stellen volgens de door Europa goedgekeurde IAS/IFRS-normen.
Vennootschappen naar Belgisch recht waarvan alleen de schuldinstrumenten toegelaten zijn tot de handel op een ge-reglementeerde markt, alsook de vennootschappen waarvan de fi nanciële instrumenten worden toegelaten tot de open-bare handel in een derde land en die daartoe de internatio-naal aanvaarde normen hebben gebruikt vanaf een boekjaar
begonnen vóór 11 september 2002, krijgen de tijd tot het boekjaar dat begint op of na 1 januari 2007 om hun gecon-solideerde jaarrekening op te maken volgens de door Europa goedgekeurde IAS/IFRS-normen.
Ten slotte breidt de wetgever de toepassing van de door Eu-ropa goedgekeurde IAS/IFRS-normen nog uit door ze voort-aan ook toe te laten voor de opstelling van de geconsolideer-de jaarrekening van niet-beursgenoteerde vennootschappen.
3. Wet van 13 januari 2006 tot wijziging van het Wetboek van Vennootschappen: invoering IAS/IFRS voor de enkelvoudige jaarrekening?
Intussen verscheen in het Belgisch Staatsblad van 20 januari 2006 (tweede editie) de Wet van 13 januari 2006 tot wijziging van het Wetboek van Vennootschappen.
Deze wet past het Belgisch jaarrekeningenrecht slechts gedeeltelijk aan de Europese Moderniseringsrichtlijn aan. Voorlopig wordt het Belgisch jaarrekeningenrecht niet in overeenstemming gebracht met de internationale IAS/IFRS-boekhoudnormen.
De Belgische wetgever heeft zich er immers toe beperkt en-kel de dwingende bepalingen van de Moderniseringsrichtlijn om te zetten. In concreto wijzigt deze wet onder meer de arti-kelen 96 en 119 van het W.Venn. inzake het jaarverslag, en de artikelen 144 en 148 W.Venn. inzake het commissarisverslag.
Zoals hierboven vermeld, kunnen de lidstaten gebruik ma-ken van de opties in de Moderniseringsrichtlijn om hun na-tionaal jaarrekeningenrecht (in casu het Belgisch jaarreke-ningenrecht) in overeenstemming te brengen met de IAS/IFRS, op een manier en tegen een snelheid die past bij de nationale omstandigheden. Op die wijze zouden ook de on-dernemingen die buiten het toepassingsgebied van de IAS-
I N L E I D I N G
1 De ondernemingen waarvan de effecten op balansdatum zijn toegela-
ten tot de handel op een gereglementeerde markt van een lidstaat.2 Bedoeld wordt de Europese Richtlijn 2003/51/EG van 18 juni 2003 ter
modernisering van de jaarrekeningenrichtlijnen, PB. van 17 juli 2003,
nr. L 178, p. 16 e.v., verder in de tekst geciteerd als de Moderniserings-
richtlijn.3 Zo verwijst het Wetboek van Vennootschappen een aantal keer naar
het begrip “netto-actief”, onder meer bij de vaststelling van de uit-
keerbare winst (art. 617 W.Venn.) of de vaststelling van het verlies van
5Speciale bijlage – 1/4
I N L E I D I N G
verordening vallen en waarvoor het nationaal jaarrekenin-genrecht blijft gelden, een jaarrekening kunnen opstellen die nauwer aanleunt bij IAS/IFRS.
Vermits de Belgische wetgever tot op heden enkel de dwin-gende bepalingen heeft ingevoerd blijft het Belgisch jaarre-keningenrecht voorlopig dus onverkort van toepassing op de enkelvoudige jaarrekening van zowel beursgenoteerde als niet-beursgenoteerde ondernemingen.
3.1. Hinderpalen: zwaardere rapporteringsverplichtingen, vennootschapsrechtelijke aspecten, en niet in het minst het principe van eenheid tussen
het fi scaal recht en het jaarrekeningenrecht.
Een aantal hinderpalen zorgt ervoor dat het Belgisch jaar-rekeningenrecht niet zomaar kan worden aangepast aan de IAS/IFRS-boekhoudnormen.
Een eerste vaststelling is dat de IAS/IFRS-normen ontwor-pen zijn voor grote beursgenoteerde ondernemingen. Een volledige toepassing van deze normen zou er waarschijnlijk toe leiden dat de rapporteringsverplichtingen voor kmo’s aanzienlijk zwaarder (versus te zwaar) worden.
Zonder een aantal vennootschapsrechtelijke gevolgen3 uit het oog te verliezen, kan ook niet worden voorbijgegaan aan de vaststelling dat in België het principe van eenheid tussen het fi scaal recht en het jaarrekeningenrecht geldt, waarbij het boek-houdkundig resultaat als basis dient voor het fi scaal resul-
taat. Precies dit eenheidsprincipe dreigt bij een convergentie naar IAS/IFRS onder druk komen te staan.
Dit eenheidsprincipe steunt op twee pijlers: de primauteit van het boekhoudrecht en de fi scale neutraliteit.
De voornoemde primauteit van het boekhoudrecht houdt in dat de fi scus de boekhoudregels met betrekking tot de waar-deringen, de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico’s en kosten aanneemt voor het bepalen van de belastbare basis, tenzij de fi scale wetgeving er uitdrukkelijk van afwijkt.
De fi scale neutraliteit gaat ervan uit dat elke wijziging ten aanzien van de voorheen aangenomen boekhoudregels fi s-caal neutraal dient te verlopen. Een wijziging in de boek-houdregels mag bijgevolg geen wijziging van de belastbare grondslag tot gevolg hebben. Een eventuele convergentie naar de IAS/IFRS-normen kan leiden tot een relatief groot aantal uitzonderingen in de fi scale wetgeving t.o.v. het jaar-rekeningenrecht. In dat geval zou de nauwe band tussen het boekhoudrecht en het fi scaal recht onder druk komen te staan.
3.2. Actie van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen
In die optiek heeft de Commissie voor Boekhoudkundige Normen (CBN) een aantal krachtlijnen voor een Belgisch be-leid uitgewerkt met het oog op de Europese harmonisering en modernisering op basis van de IAS/IFRS-normen.4
Uitgaande van deze krachtlijnen heeft de CBN medio 2003 een publieke raadpleging georganiseerd over de toepassing van de IAS/IFRS-Verordening 1606/2002 en de convergentie van het Belgisch boekhoudrecht met de IAS/IFRS-standaar-den. Deze raadpleging heeft uiteindelijk op 22 december 2003 geleid tot de publicatie van een aantal voorstellen voor een Belgisch beleid5 ter zake. In dat document pleit de CBN inzake de enkelvoudige jaarrekening onder andere voor de oprichting van een IAS/IFRS-Forum voor studie en overleg. De activiteiten van dit Forum spitsen zich toe op drie thema’s (vennootschapsrecht, kmo’s en fi scaliteit), en baseren zich op een inventaris van de verschillen tussen de IAS/IFRS- normen en de Belgische normen van toepassing op de statutaire jaarrekeningen.
Het Belgisch jaarreke nin-genrecht blijft voorlopig onverkort van toepassing op de enkelvoudige jaar rekening van zowel beursgenoteerde als niet-beursgenoteerde ondernemingen
het maatschappelijk kapitaal (art. 633 W.Venn.). Dit netto-actief wordt
nu berekend volgens het Belgisch jaarrekeningenrecht. De eventuele
invoering van IAS/IFRS zal zeker een invloed hebben op de bepaling
van het netto-actief, en bijgevolg op het bedrag van de uitkeerbare
winst en op de toepassing van de zogenaamde ‘alarmprocedure’ van
art. 633 W.Venn.4 ‘Evolutie van het Belgische jaarrekeningenrecht in de context van het
Europese harmoniseringsbeleid op basis van de International Accoun-
6 Speciale bijlage – 1/4
I N L E I D I N G
3.3. De drie werkgroepen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen
De eerste werkgroep “IAS/IFRS – Statutaire Jaarrekening – KMO” onderzocht in hoeverre een modernisering van het Belgisch statutair jaarrekeningenrecht op basis van bepaalde concepten en principes van de IAS/IFRS-normering wenselijk is, rekening houdend met de specifi eke situatie van kmo’s.
De tweede werkgroep “IAS/IFRS – Vennootschapsrecht”, opgericht binnen het departement FOD Justitie, bestudeerde de potentiële invloed van de IAS/IFRS-normen op het ven-nootschapsrecht. Beide werkgroepen stelden een tussentijds verslag op.
Eind 2004 werd een derde werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht” opgericht. De belangrijkste opdracht van de werk-groep was te onderzoeken wat de fi scale weerslag van moge-lijke aanpassingen van het Belgisch statutair jaarrekeningen-recht op basis van de IAS/IFRS-normen kan zijn. Daarbij werd uitgegaan van het standpunt dat de nauwe, logische band die traditioneel bestaat tussen het fi scaal recht en het statutair jaarrekeningenrecht behouden blijft.
Intussen is deze derde werkgroep meermaals samengeko-men en heeft ze voorlopige conclusies opgesteld, hierbij op-merkend dat de werkgroep niet bevoegd is om zich uit te spreken over de opportuniteit van de invoering van aanpas-singen aan het statutair jaarrekeningenrecht.
Vooraleer nog in de loop van dit jaar volledige en defi ni-tieve conclusies aan de regering worden voorgelegd, zal er overleg tussen de drie werkgroepen plaatsvinden.
We durven te hopen dat de werkgroepen van de Commis-sie, en vooral de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht” er bij hun conclusies en adviezen aan de regering rekening mee houden dat het ondernemingsnetwerk in België een be-langrijk aantal kmo’s telt en dat deze ondernemingen niet in een avontuur mogen worden gestort van onvoldoend doordachte wijzigingen van ons boekhoudrecht, wat een onrendabele verhoging van de werklast en implementatie-kosten meebrengt voor deze kleinere ondernemingen: een verhoging van werklast en kosten, die mogelijk zelfs niet zal leiden tot een getrouwer beeld van de jaarrekening.6
Zonder vooruit te willen lopen op de conclusies en advie-zen van deze werkgroepen van de Commissie voor Boek-
houdkundige Normen kunnen we intussen niet voorbijgaan aan deze ‘culturele revolutie’ in het jaarrekeningenrecht. Deze ‘culturele revolutie’ is niet enkel van groot belang voor de ondernemingen, maar ook voor hun bevoorrechte gesprekspartners, zoals de kabinetten van accountants en belastingconsulenten.
Wil de accountant/belastingconsulent zijn cliënten dege-lijk begeleiden in deze nieuwe evolutie, dan moet hij meer dan ooit zijn kennis bijschaven en de nieuwe materie be-heersen.
4. Actie van het IAB: oprichting van een “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit”
Het Instituut zag onmiddellijk het nut in van een geactu-aliseerde informatie en werkmethodologie en stelt een con-structief en objectief beraad voor aan de regering over de mogelijke fi scale gevolgen van het (verplicht of facultatief) gebruik van de IAS/IFRS-normen bij de opstelling van de statutaire jaarrekeningen.
In dat kader richtte het IAB in 2005 binnen de Commissie Belastingconsulenten de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” op, met als doel een aantal werkmiddelen ter beschikking te stellen van de leden.
Een onvoldoend door-dachte invoering van de IAS/IFRS-normen zal mogelijk een onrendabele verhoging van de werklast en implementatie kosten meebrengen voor de kmo’s
ting Standards (IAS): Krachtlijnen voor een Belgisch beleid’, zie www.
cnc-cbn.be/NL/Documents/IAS.NL.pdf.5 Voorstellen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen betref-
fende het Belgisch beleid inzake IAS/IFRS-normen voor de handels- en
industriële ondernemingen, zie www.cnc-cbn.be/NL/Documents/IAS-
PropostionsNL.pdf.6 G. DELVAUX, “Invoering van de IAS-normen op 1 januari 2005, Een
ware ommekeer in de Europese boekhoudregels”, Accountancy&Tax,
nr. 4/2004, p. 16 e.v.
7Speciale bijlage – 1/4
I N L E I D I N G
4.1. Werkzaamheden van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit” van het IAB
De eerste vergadering van de IAB-werkgroep vond plaats in 2005 en met de bijdrage van professor De Lembre en mevrouw Van Haver, respectievelijk voorzitter van de werk-groep “IAS – Statutaire Jaarrekening – KMO” en lid van de werkgroep “IAS/IFRS - Vennootschapsrecht”, werd een overzicht geschetst van de ‘moderniseringscircuits’ die men voor deze twee domeinen in het licht van de IAS/IFRS-nor-men kan volgen. De heer Jean Baeten (VBO) ging tijdens deze vergadering dieper in op de fi scale problematiek (neu-traliteit) van de potentiële convergentie, rekening houdend met de nauwe band die bestaat tussen het Belgisch fi scaal recht en het Belgisch boekhoudrecht.
4.2. Mogelijke fi scale impact van een aantal IAS/IFRS-normen?
De werkgroep besliste een reeks technische nota’s voor te bereiden over geselecteerde IAS/IFRS-normen, waarvan de toepassing vooral in de kmo’s een fi scale impact kan heb-ben.
1. Onderhanden projecten in opdracht van derden (bouw-contracten)
2. Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voor-waardelijke activa
3. Materiële vaste activa 4. Voorraden5. Lease-overeenkomsten (opstal en erfpacht)
6. Boeking van de overheidssubsidies en informatiever-schaffi ng over overheidssteun
7. Gevolgen van wisselkoerswijzigingen 8. Bijzondere waardevermindering van activa9. Immateriële vaste activa 10. Bedrijfscombinaties 11. Fair value implicatie (o.a. vastgoedbeleggingen)
De opstelling van de teksten werd verdeeld onder de ver-schillende leden van de werkgroep en elke geselecteerde norm maakte het voorwerp uit van volgend analysesche-ma: vergelijking tussen de IAS/IFRS-normen en het Belgisch boekhoudrecht, identifi catie van de verschillen en fi scale discrepanties, voorbeelden.
Uit de eerste algemene besprekingen is reeds gebleken dat de verschillen met fi scale impact zich voornamelijk situeren op het vlak van waarderingsmethoden, daaraan gerelateerd verschillen inzake de erkenning/opname van opbrengsten (‘revenue recognition’) en voorzieningen.
Indien aanvaard wordt dat deze verschillen een fi scale im-pact hebben, die het principe van de fi scale neutraliteit a priori op de helling zet, moet worden onderkend dat deze verschillen veelal tijdelijk van aard zijn en dat de regularisa-tie ervan op kortere of langere termijn zou moeten worden uitgevlakt via uitgestelde belastingen.
Het fi scale neutraliteitsprincipe, of het gebrek eraan, is van groot belang en kan vooral een positieve of negatieve, in het bijzonder onder meer fi nanciële, invloed hebben op microniveau, in casu op de individuele onderneming of op elke ondernemingsverrichting, en op macroniveau, in casu op het niveau van de staatsbegroting.
In dit kader zijn de meeste beursanalisten het erover eens dat de toepassing van de IAS/IFRS-regels zal leiden tot een grotere volatiliteit van het eigen vermogen en van de resul-taten van de ondernemingen. In een stabiele conjunctuur zou de budgettaire (fi scale) impact van een veralgemeende invoering van de IFRS-regels voor de statutaire jaarreke-ningen op de staatsbegroting mogelijk relatief beperkt kun-nen zijn. Maar of de ondernemingen enerzijds en het even-wicht van de staatsbegroting anderzijds op termijn gebaat
De accountant/belasting-consulent moet zijn kennis bijschaven om zijn cliënten te kunnen bege leiden
8 Speciale bijlage – 1/4
zijn met deze grotere volatiliteit is nog de vraag. Dit gege-ven onderstreept nogmaals het grote belang van het fi scale neutraliteitsprincipe.
Indien de wetgever op termijn zou kiezen voor een gehele of gedeeltelijke invoering van de IAS/IFRS-normen in het Belgisch jaarrekeningenrecht, dan kan de fi scale neutrali-teit worden behouden via de omweg van correcties in de aangifte in de vennootschapsbelasting. Dit zou er ongetwij-feld toe leiden dat de aangifte aanzienlijk complexer wordt. Een andere mogelijkheid bestaat erin de belastingplichtige te verplichten een overeenstemmingstabel op te stellen of, nog meer verregaand, een fi scale balans op te maken.
In elk geval lijkt de opstelling van een voorafgaande kosten-batenanalyse ons onontbeerlijk, indien geopteerd wordt om het Belgisch jaarrekeningenrecht aan te passen aan de IAS/IFRS-normen. De complexiteit van de IFRS-regels is mijns inziens onaangepast aan de wereld van de kmo’s, zodat het overbodig en onaangepast zou zijn om dezelfde boekhoudkundige regels op te leggen aan kleinere privé- ondernemingen als aan grote, dikwijls multinationale, groepen.7
4.3. De eerste analysesIn deze bijlage vindt u de resultaten van de eerste analyses
van de werkgroep, namelijk:
1. IAS 11: Onderhanden projecten in opdracht van der-den (bouwcontracten)
2. IAS 16: Materiële vaste activa 3. IAS 37: Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen
en voorwaardelijke activa
De overige analyses zullen verder in de loop van 2006 en 2007 worden gepubliceerd.
De opgestelde teksten willen, wat betreft de analyse van de verschillen met fi scale impact, exemplarisch een licht werpen en de aandacht trekken op een aantal opmerkelijke fi scale discrepanties tussen het Belgisch jaarrekeningen-recht en de IAS/IFRS-normen. In het kader van de opdracht van de werkgroep (de publicatie van een aantal technische teksten voor de leden) zullen niet alle fi scale distorsies in ex-
tenso worden besproken. Een exhaustieve lijst opstellen zou binnen de vooropgestelde tijdslimiet en binnen het opzet van een elftal analyses immers onhaalbaar zijn. Het geheel van de IFRS-regels bestaat uit honderden bladzijden zeer ge-detailleerde regelgeving.
In de niet-exhaustieve lijst van verschillen met fi scale im-pact springen onder meer volgende punten in het oog:
IAS 11: Onderhanden projecten in opdracht van derdenOnder IAS/IFRS komen de kosten en opbrengsten in de resultatenrekening op basis van de afwerkingsgraad van het project (‘percentage of completion method’). De ‘completed contract method’ kan dan niet in aan-merking worden genomen. Verder voorziet het Belgisch boekhoudrecht de mogelijkheid om onrechtstreekse pro-ductiekosten niet op te nemen in de vervaardigingsprijs.
IAS 16: Materiële vaste activaOnder IAS/IFRS kent men het begrip ‘restwaarde’. Onder IFRS kan niet worden afgeschreven op deze restwaarde. Onder het Belgisch boekhoudrecht is dit wel mogelijk. Fiscaal versnelde of degressieve afschrijvingen zoals ze nu worden aanvaard onder het Belgisch boekhoudrecht (voor fi scale doeleinden maximaal 40 %), zullen onder IFRS niet meer mogelijk zijn. Bijgevolg zal over een lan-gere termijn moeten worden afgeschreven. Bij IFRS is het de gebruiksduur die bepalend is en ieder bestanddeel van een materieel vast actief met een substantiële kostprijs in relatie tot de totale kostprijs van het actief dient afzonder-lijk te worden afgeschreven (componentenbenadering), terwijl het voor het Belgisch boekhoudrecht gaat om een consistente toepassing van afschrijvingspercentages. In dit verband kan worden verwezen naar de gebruikelijke afschrijvingstermijnen van de fi scale administratie.Verder voorzien het Belgisch boekhoudrecht en de Bel-gische fi scale wetgeving een grotere mogelijkheid tot het activeren van bijkomende kosten, die in voorkomend geval evenwel ineens worden afgeschreven of bij gelijke fracties zonder onderbreking over het aantal jaren dat de belastingplichtige bepaalt. Bij IFRS kunnen als bijkomende kosten enkel de kosten die direct met de aankoop gelinkt
7 De IASB heeft dit probleem ondertussen onderkend door het project
van internationale standaarden voor kleine en middelgrote bedrijven
(IAS-SME’s) te lanceren. Vandaag is het niet te voorspellen waartoe dit
project zal leiden en zeker niet of er een aanzienlijke vereenvoudiging
komt voor dit type van bedrijven. De IASB heeft een defi nitie van kmo’s
(SME) die niet overeenstemt met de defi nitie van kmo’s in het Belgisch
vennootschaps- of fi scaal recht. De specifi eke normen voor de kmo’s,
waaraan de IASB momenteel werkt, zouden gefi naliseerd moeten wor-
den in 2007.
I N L E I D I N G
9Speciale bijlage – 1/4
zijn, worden geactiveerd in de mate dat zij overeenstem-men met de economische realiteit en dit met uitsluiting van administratie- en andere algemene overheadkosten. Er zijn ook verschillen op te merken inzake het aan-vangsmoment van de afschrijving, …
IAS 37: Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activaHet meest in het oog springende verschilpunt van deze norm is dat de defi nitie van voorzieningen restrictiever is onder IAS/IFRS, door met name de provisies voor grote herstellingen en groot onderhoud uit te sluiten.
5. Werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht – FOD Financiën”Tot slot herhalen we nog even dat het Instituut van de
Accountants en de Belastingconsulenten ook actief heeft deelgenomen aan de werkzaamheden van de werkgroep “IAS/IFRS – Fiscaal Recht – FOD Financiën”. De vergade-ringen die in de loop van het jaar 2005 werden georgani-seerd, brachten de vertegenwoordigers van het VBO en de professionele boekhoudkundige en fi scale instituten (IAB-BIBF) samen met de vertegenwoordigers van de FOD Fi-nanciën en de Commissie voor Boekhoudkundige Normen. Zoals eerder gesignaleerd, werd op 15 maart 2006 een tus-sentijds verslag van deze werkgroep unaniem goedgekeurd. In dat verslag werd in het bijzonder gewezen op de nood-zaak van een overleg tussen de werkgroepen, vooraleer de volledige en defi nitieve conclusies aan de regering zouden worden overgemaakt.
6. ConclusieUit wat voorafgaat kan worden afgeleid dat de accoun-
tants en de belastingconsulenten de problematiek van de IAS/IFRS niet mogen negeren. Het is immers niet onwaar-schijnlijk dat de boekhoudkundige harmonisatie op Euro-pees niveau ons intern boekhoudrecht in een niet al te verre toekomst zal beïnvloeden.
Uit de eerste analyses van de werkgroep “IAS/IFRS – Fis-caliteit” blijkt overduidelijk dat niet kan worden voorbij-gegaan aan de mogelijke belangrijke boekhoudkundige en fi scale impact van een eventueel ongenuanceerde of on-doordachte invoering van de IAS/IFRS-regels voor de statu-taire jaarrekening van de Belgische ondernemingen.
Het belang van de kmo’s mag in dit kader niet worden geschaad door hun een al te complexe regelgeving op te leg-gen, die de werklast en de kosten zouden verhogen.
In de eerstvolgende bijzondere edities hopen wij u de ove-rige analyses van de werkgroep te kunnen brengen.
Langs deze weg wens ik – mede in naam van de Raad van het IAB – alle leden van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fisca-liteit” van het IAB te danken voor hun persoonlijke in-zet en constructieve deelname aan de vergaderingen van de werkgroep en voor hun bijzondere inspanningen bij het uitschrijven van de technische analyses rond de elf IAS/IFRS-normen.
Commissie BelastingconsulentenSamenstelling van de “Werkgroep IAS/IFRS – Fiscaliteit”
VoorzitterJos De Blay
Nederlandstalige ledenBernard BruggemanAndré ClaesNancy De BeulePatrick RottiersRia VerheyenJan Verhoeye
Franstalige ledenMicheline ClaesJean-Marie CougnonGérard DelvauxRoger LassauxPhilippe RaxhonIsabelle Richelle
Convergentie naar de IAS/IFRS-normen kan leiden tot een relatief groot aantal uitzonderingen in de fi scale wetgeving ten overstaan van het jaarrekeningenrecht
I N L E I D I N G
10 Speciale bijlage – 1/4
IAS
11: O
ND
ERH
AN
DEN
PRO
JEC
TEN
IN O
PDR
AC
HT
VAN
DER
DEN
1. D
oel
stel
ling
IAS
11 d
ien
t te
wor
den
toe
gep
ast
bij d
e ad
min
istr
atie
ve v
erw
erki
ng
van
on
der
han
den
pro
ject
en in
op
dra
cht
van
der
den
in d
e ja
arre
ken
ing
van
aan
nem
ers.
Op
dez
e w
ijze
defi
nie
ert
IAS
11 h
aar
toep
assi
ngs
gebi
ed. I
n p
rakt
ijk
betr
eft
het
‘de
best
elli
nge
n i
n u
itvo
erin
g’ z
oals
voo
rzie
n i
n h
et K
B v
an 3
0 ja
nu
ari
2001
.
De
bedo
elin
g va
n d
it a
rtik
el is
en
erzi
jds
om e
en v
erge
lijk
ing
te m
aken
tu
ssen
het
Bel
gisc
h b
oekh
oudr
ech
t en
IAS/
IFR
S op
het
vla
k va
n d
e be
stel
lin
gen
in u
itvo
erin
g. A
n-
derz
ijds
zal
de
nad
ruk
gele
gd w
orde
n o
p de
ver
sch
ille
n d
ie e
en im
pact
zou
den
ku
nn
en h
ebbe
n o
p de
fi sc
ale
bere
ken
ing,
du
s vo
oral
de
vers
chil
len
met
res
ult
aats
effe
ct.
2. V
erg
elijk
ing
IAS/
IFR
S m
et B
elg
isch
bo
ekh
oud
rech
t
IAS/
IFR
S
DE
FIN
ITIE
S
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S
IAS
11.3
Een
‘o
nd
erh
and
en p
roje
ct i
n o
pd
rach
t va
n d
erd
en’
is e
en
spec
ifi e
k on
der
han
del
de
over
een
kom
st v
oor
de
con
stru
ctie
va
n e
en a
ctie
f of
com
bin
atie
van
act
iva
die
qu
a on
twer
p,
tech
nol
ogie
, fu
nct
ie o
f u
itei
nd
elij
k d
oel
of g
ebru
ik n
auw
sa-
men
han
gen
of
ond
erli
ng
afh
anke
lijk
zij
n.
Een
on
der
sch
eid
wor
dt
gem
aakt
tu
ssen
:•
Vas
tep
rijs
con
trac
t: c
ontr
acta
nt
gaat
akk
oord
met
een
vas
te
con
trac
tpri
js o
f ee
n v
aste
pri
js p
er g
epre
stee
rde
een
hei
d, i
n
som
mig
e ge
vall
en o
nd
erh
evig
aan
kos
ten
calc
ula
tiec
lau
su-
les;
en
• K
ostp
rijs
-plu
s-co
ntr
act:
aan
nem
er w
ord
t ve
rgoe
d v
oor
toe-
gest
ane
of a
nd
ersz
ins
ged
efi n
ieer
de
kost
en,
verm
eerd
erd
m
et e
en p
erce
nta
ge v
an d
eze
kost
en o
f ee
n v
aste
ver
goe-
din
g.
Bes
tell
inge
n i
n u
itvo
erin
g:•
het
on
der
han
den
wer
k d
at v
oor
reke
nin
g va
n e
en d
erd
e op
bes
tell
ing
wor
dt
uit
gevo
erd
en
waa
rvoo
r n
og g
een
op
-le
veri
ng
is g
esch
ied
;•
de
goed
eren
in b
ewer
kin
g d
ie v
oor
reke
nin
g va
n e
en d
erd
e op
bes
tell
ing
wor
den
gem
aakt
en
die
nog
nie
t w
erd
en g
e-le
verd
, ten
zij
het
gaa
t om
ser
iew
erk;
• d
ien
stp
rest
atie
s d
ie
voor
re
ken
ing
van
ee
n
der
de
op
best
elli
ng
wor
den
u
itge
voer
d
en
die
n
og
nie
t w
erd
en
gele
verd
, te
nzi
j h
et
gaat
om
ee
n
stan
daa
rdty
pe
van
d
ien
stp
rest
atie
s.
Een
bel
angr
ijk
elem
ent
om t
e be
pal
en o
f h
et o
m e
en b
este
l-li
ng
in u
itvo
erin
g ga
at o
f om
voo
rraa
d l
igt
in h
et f
eit
of e
r al
d
an n
iet
een
sp
ecifi
eke
op
dra
cht
is o
f d
at h
et g
aat
om s
erie
-w
erk.
Ele
men
ten
die
op
een
sta
nd
aard
wij
ze w
ord
en g
epro
du
-ce
erd
en
die
ver
geli
jkba
re e
igen
sch
app
en h
ebbe
n, w
ord
en a
ls
voor
rad
en g
ecla
ssifi
cee
rd.
KB
30.
01.2
001,
ar
t. 9
5
IAS
11.7
- 1
0C
om
bin
atie
en
seg
men
teri
ng
In p
rin
cip
e w
ord
t d
e st
and
aard
afz
ond
erli
jk t
oege
pas
t op
ie-
der
on
der
han
den
pro
ject
. In
bep
aald
e si
tuat
ies
is h
et e
chte
r n
ood
zake
lijk
om
het
con
trac
t te
seg
men
tere
n o
f h
et s
amen
m
et a
nd
ere
pro
ject
en t
e ev
alu
eren
.
Con
trac
ten
die
nen
ges
egm
ente
erd
te
wor
den
als
het
con
-tr
act
een
aan
tal
acti
va b
ehel
st e
n i
nd
ien
:1.
vo
or e
lk a
ctie
f af
zon
der
lijk
e vo
orst
elle
n z
ijn
in
ged
ien
d;
2.
er o
ver
elk
acti
ef a
fzon
der
lijk
is o
nd
erh
and
eld
en
de
aan
-n
emer
en
de
opd
rach
tgev
er d
e m
ogel
ijkh
eid
heb
ben
om
d
at g
edee
lte
van
het
pro
ject
m.b
.t. e
lk a
ctie
f te
acce
pte
ren
of
te
wei
gere
n; e
n
Dez
e p
robl
emat
iek
wor
dt
in h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
nie
t ex
pli
ciet
beh
and
eld
(h
et c
once
pt
‘get
rou
w b
eeld
’ wel
).K
B
30.0
1.20
01,
art.
24
IAS
11
11Speciale bijlage – 1/4
3.
de
kost
en e
n o
pbr
engs
ten
van
elk
act
ief
kun
nen
wor
den
ge
ïden
tifi
ceer
d.
De
con
stru
ctie
van
een
bij
kom
end
act
ief
die
nt
te w
ord
en
beh
and
eld
als
een
afz
ond
erli
jk o
nd
erh
and
en p
roje
ct i
n o
p-
dra
cht
van
der
den
in
die
n:
1.
het
act
ief
qu
a on
twer
p,
tech
nol
ogie
of
fun
ctie
aan
zien
-li
jk v
ersc
hil
t va
n h
et a
ctie
f of
de
acti
va d
ie d
oor
het
oor
-sp
ron
keli
jke
pro
ject
wor
den
ged
ekt;
of
2.
de
pri
js v
an h
et a
ctie
f is
ove
reen
geko
men
zon
der
rek
e-n
ing
te h
oud
en m
et d
e oo
rsp
ron
keli
jke
pro
ject
pri
js.
Een
gro
ep v
an p
roje
cten
, on
geac
ht
of d
eze
pro
ject
en w
or-
den
uit
gevo
erd
in
op
dra
cht
van
één
of
mee
r op
dra
chtg
ever
s,
die
nt
als
één
on
der
han
den
pro
ject
in o
pd
rach
t va
n d
erd
en t
e w
ord
en b
esch
ouw
d i
nd
ien
:1.
ov
er d
e gr
oep
pro
ject
en i
s on
der
han
del
d a
ls é
én p
akke
t;2.
d
e p
roje
cten
zo
nau
w m
et e
lkaa
r sa
men
han
gen
dat
ze
in
wer
keli
jkh
eid
dee
l u
itm
aken
van
één
en
kel
pro
ject
met
ee
n g
loba
le w
inst
mar
ge; e
n3.
d
e p
roje
cten
gel
ijkt
ijd
ig o
f n
a el
kaar
wor
den
uit
gevo
erd
.
Op
bre
ngs
ten
en
ko
sten
Op
bre
ngs
ten
en
ko
sten
IAS
11.1
1 en
16
Op
bre
ngs
ten
uit
hoo
fde
van
on
der
han
den
pro
ject
en i
n o
p-
dra
cht
van
der
den
die
nen
te
omva
tten
: h
et a
anva
nke
lijk
e be
dra
g va
n d
e op
bren
gste
n d
at i
n h
et c
ontr
act
is o
vere
enge
-ko
men
plu
s –
in z
over
re h
et w
aars
chij
nli
jk i
s d
at z
ij t
ot o
p-
bren
gste
n z
ull
en l
eid
en e
n z
e op
bet
rou
wba
re w
ijze
ku
nn
en
wor
den
gew
aard
eerd
– d
e w
ijzi
gin
gen
in
pro
ject
wer
k, c
laim
s en
aan
moe
dig
ings
pre
mie
s.
Het
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t ge
eft
geen
defi
nit
ie v
an d
e op
-br
engs
ten
uit
con
trac
ten
. H
et c
once
pt
van
‘get
rou
w b
eeld
’ is
nie
t in
con
fl ic
t m
et d
e d
efi n
itie
on
der
IA
S.
KB
30.
01.2
001,
art.
24
Ko
sten
uit
hoo
fde
van
on
der
han
den
pro
ject
en i
n o
pd
rach
t va
n d
erd
en d
ien
en t
e om
vatt
en:
de
kost
en d
ie r
ech
tstr
eeks
ve
rban
d h
oud
en m
et h
et s
pec
ifi e
ke p
roje
ct,
de
kost
en d
ie
kun
nen
wor
den
toe
gew
ezen
aan
de
glob
ale
acti
vite
iten
van
h
et p
roje
ct e
n d
ie k
un
nen
wor
den
toe
gere
ken
d a
an h
et c
on-
trac
t en
die
an
der
e ko
sten
die
vol
gen
s d
e vo
orw
aard
en v
an
het
con
trac
t sp
ecifi
ek
aan
de
opd
rach
tgev
er k
un
nen
wor
den
aa
nge
reke
nd
.
De
verv
aard
igin
gsp
rijs
om
vat
naa
st d
e aa
nsc
haf
fi n
gsko
sten
va
n g
ron
dst
offe
n,
verb
ruik
sgoe
der
en e
n h
ulp
stof
fen
, d
e p
ro-
du
ctie
kost
en d
ie r
ech
tstr
eeks
aan
het
in
div
idu
ele
pro
du
ct o
f aa
n d
e p
rod
uct
engr
oep
toe
reke
nba
ar z
ijn
, ev
enal
s h
et e
ven
-re
dig
dee
l va
n d
e p
rod
uct
ieko
sten
die
sle
chts
on
rech
t str
eeks
aa
n h
et i
nd
ivid
uel
e p
rod
uct
of
aan
de
pro
du
c ten
groe
p t
oere
-ke
nba
ar z
ijn
, voo
r zov
er d
eze
kost
en o
p d
e n
orm
ale
pro
du
ctie
-p
erio
de
betr
ekki
ng
heb
ben
. H
et s
taat
de
ven
noo
tsch
app
en
ech
ter
vrij
dez
e on
rech
tstr
eeks
e p
rod
uct
ieko
sten
nie
t ge
hee
l of
ged
eelt
elij
k in
de
verv
aard
igin
gsp
rijs
op
te
nem
en; i
n g
eval
va
n d
eze
mog
elij
khei
d w
ord
t ge
bru
ik g
emaa
kt, w
ord
t zu
lks
in
de
toel
ich
tin
g ve
rmel
d.
KB
30.
01.2
001,
art.
37 IA
S 11
12 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
DE
FIN
ITIE
S
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S
IAS
11.1
7IA
S 11
.17
geef
t vo
orbe
eld
en v
an k
oste
n d
ie r
ech
tstr
eeks
ver
-ba
nd
hou
den
met
een
sp
ecifi
ek
pro
ject
.In
het
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t w
ord
en g
een
exp
lici
ete
voor
-be
eld
en g
egev
en v
an k
oste
n d
ie a
l d
an n
iet
kun
nen
wor
den
to
eger
eken
d.
De
voor
beel
den
geg
even
in I
AS
11 z
ijn
nie
t in
con
fl ic
t m
et d
e p
rin
cip
es v
an h
et g
etro
uw
bee
ld e
n v
oorz
ich
tigh
eid
van
het
B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht.
IAS
11.1
8IA
S 11
.18
geef
t aa
n w
elke
kos
ten
ku
nn
en w
ord
en t
oege
wez
en
aan
de
glob
ale
acti
vite
iten
van
het
con
trac
t en
ku
nn
en w
or-
den
toe
gere
ken
d a
an h
et s
pec
ifi e
ke p
roje
ct.
Fin
anci
ële
kost
en m
ogen
wor
den
op
gen
omen
in
de
verv
aar-
dig
ings
pri
js
van
vo
orra
den
en
be
stel
lin
gen
in
u
itvo
erin
g w
aarv
an d
e p
rod
uct
ie m
eer
dan
één
jaa
r be
stri
jkt.
CB
N 1
26/5
IAS
11.2
0IA
S 11
.20
geef
t vo
orbe
eld
en v
an k
oste
n d
ie n
iet
kun
nen
wor
-d
en t
oege
reke
nd
aan
een
pro
ject
.
IAS
11.2
2 -
35
Op
nam
e va
n k
ost
en e
n o
pb
ren
gste
n –
win
ster
ken
nin
g
Indi
en h
et r
esu
ltaa
t va
n e
en o
nde
rhan
den
pro
ject
van
der
den
op
een
bet
rou
wba
re w
ijze
kan
wor
den
in
gesc
hat
, di
enen
de
opbr
engs
ten
en
kos
ten
uit
hoo
fde
van
on
derh
ande
n p
roje
cten
in
opd
rach
t va
n d
erde
n d
ie v
erba
nd
hou
den
met
het
pro
ject
re
spec
tiev
elij
k te
wor
den
opg
enom
en a
ls b
aten
en
las
ten
, vol
-ge
ns
het
sta
diu
m v
an v
olto
oiin
g va
n d
e pr
ojec
t act
ivit
eite
n o
p de
bal
ansd
atu
m (
‘per
cen
tage
of
com
ple
tio
n’)
.
Inge
val
van
een
vas
tep
rijs
con
trac
t ka
n h
et r
esu
ltaa
t va
n e
en
ond
erh
and
en p
roje
ct o
p b
etro
uw
bare
wij
ze w
ord
en in
ge sc
hat
in
die
n a
lle
voor
waa
rden
zij
n v
ervu
ld:
1. d
e to
tale
op
bren
gste
n k
un
nen
bet
rou
wba
ar w
ord
en g
e-w
aard
eerd
;2.
het
is
waa
rsch
ijn
lijk
dat
de
econ
omis
che
voor
del
en m
.b.t
. h
et p
roje
ct n
aar
de
ond
ern
emin
g zu
llen
vlo
eien
;3.
de
vere
iste
pro
ject
kost
en o
m h
et c
ontr
act
te v
olto
oien
en
h
et s
tad
ium
van
vol
tooi
ing
van
het
pro
ject
op
bal
ansd
a-tu
m k
un
nen
bet
rou
wba
ar w
ord
en g
ewaa
rdee
rd; e
n4.
de
pro
ject
kost
en d
ie a
an h
et c
ontr
act
zijn
toe
te
reke
nen
ku
nn
en d
uid
elij
k w
ord
en b
epaa
ld e
n b
etro
uw
baar
wor
den
ge
waa
rdee
rd,
zod
at
de
wer
keli
jk
best
ede
pro
ject
kost
en
kun
nen
wor
den
ver
gele
ken
met
de
voor
calc
ula
tie.
In g
eval
van
een
kos
tpri
js-p
lus-
con
trac
t ka
n h
et r
esu
ltaa
t va
n
een
on
der
han
den
pro
ject
op
bet
rou
wba
re w
ijze
wor
den
inge
-sc
hat
in
die
n a
lle
voor
waa
rden
zij
n v
ervu
ld:
1. h
et is
waa
rsch
ijn
lijk
dat
de
econ
omis
che
voo
rdel
en m
.b.t
. h
et c
ontr
act
naa
r d
e ve
nn
oots
chap
zu
llen
vlo
eien
; en
Win
ster
ken
nin
g
De
best
elli
nge
n in
uit
voer
ing
wor
den
gew
aard
eerd
teg
en v
er-
vaar
dig
ings
pri
js e
n v
erm
eerd
erd
, naa
rmat
e d
e p
rod
uct
ie o
f de
wer
kzaa
mh
eden
vor
der
en,
met
het
ver
sch
il t
uss
en d
e in
de
over
een
kom
st b
epaa
lde
pri
js e
n d
e ve
rvaa
rdig
ings
pri
js,
wan
-n
eer
dit
ver
sch
il m
et v
old
oen
de
zeke
rhei
d a
ls v
erw
orve
n m
ag
wor
den
bes
chou
wd
(‘p
erce
nta
ge o
f co
mp
leti
on
’);
een
ven
-n
oots
chap
kan
ech
ter
ook
als
rege
l aan
nem
en d
e be
stel
lin
gen
in
uit
voer
ing
of b
epaa
lde
soor
ten
daa
rvan
op
de
bala
ns
te
blij
ven
boe
ken
teg
en h
un
ver
vaar
dig
ings
pri
js (
‘co
mp
lete
d
con
trac
t m
eth
od
’).
In d
it la
atst
e ge
val w
ord
t d
e w
inst
erk
end
op
het
mom
ent
van
vo
orlo
pig
e op
leve
rin
g va
n h
et p
roje
ct.
KB
30.
01.2
001,
art.
71IA
S 11
13Speciale bijlage – 1/4
IAS
11
2. d
e p
roje
ctko
sten
die
aan
het
con
trac
t zi
jn t
oe t
e w
ijze
n,
onge
ach
t of
ze
spec
ifi e
k te
rugb
etaa
lbaa
r zi
jn, k
un
nen
du
i-d
elij
k en
bet
rou
wba
ar w
ord
en g
ewaa
rdee
rd.
Als
het
res
ult
aat
van
een
on
der
han
den
pro
ject
nie
t op
be-
trou
wba
re w
ijze
kan
wor
den
in
gesc
hat
:1.
die
nen
op
bren
gste
n
alle
en
te
wor
den
op
gen
omen
to
t h
et b
edra
g va
n d
e ge
maa
kte
pro
ject
kost
en d
ie n
aar
waa
r-sc
hij
nli
jkh
eid
wor
den
ged
ekt
doo
r d
e op
bren
gste
n u
it h
et
pro
ject
; en
2. d
ien
en d
e p
roje
ctko
sten
als
las
t te
wor
den
op
gen
omen
in
d
e p
erio
de
waa
rin
ze
zijn
gem
aakt
.
IAS
11.3
6 -
37
Ver
wac
hte
ver
liez
en
Als
de
tota
le p
roje
ctko
sten
naa
r al
le w
aars
chij
nli
jkh
eid
ho-
ger
zull
en l
igge
n d
an d
e to
tale
pro
ject
opbr
engs
ten
die
nen
de
verw
ach
te v
erli
ezen
on
mid
del
lijk
als
las
t te
wor
den
op
gen
o-m
en.
Het
bed
rag
van
der
geli
jk v
erli
es w
ord
t be
paa
ld o
nge
ach
t:1.
of
het
wer
k al
dan
nie
t is
aan
geva
nge
n;
2. h
et s
tad
ium
van
vol
tooi
ing
van
het
pro
ject
; of
3. h
et b
edra
g aa
n w
inst
dat
ver
wac
ht
wor
dt
op a
nd
ere
pro
-je
cten
die
con
form
ali
nea
9 (
com
bin
atie
) n
iet
wor
den
be-
han
del
d a
ls é
én e
nke
l on
der
han
den
pro
ject
.
Ver
wac
hte
ver
liez
en
Waa
rdev
erm
ind
erin
gen
wor
den
toe
gep
ast
ind
ien
de
verv
aar-
dig
ings
pri
js,
verm
eerd
erd
met
het
ger
aam
de
bed
rag
van
de
nog
te
mak
en k
oste
n,
hog
er i
s d
an d
e in
de
over
een
kom
st
bed
onge
n p
rijs
.A
anvu
llen
de
waa
rdev
erm
ind
erin
gen
wor
den
geb
oekt
om
re-
ken
ing
te h
oud
en h
etzi
j m
et d
e ev
olu
tie
van
de
real
isat
ie-
of
mar
ktw
aard
e, h
etzi
j m
et d
e ri
sico
’s i
nh
eren
t aa
n d
e aa
rd v
an
de
betr
okke
n p
rod
uct
en o
f va
n d
e ge
voer
de
acti
vite
it.
Voo
r ri
sico
’s e
n k
oste
n v
erbo
nd
en a
an d
e ve
rder
e u
itvo
erin
g va
n b
este
llin
gen
wor
den
, ove
reen
kom
stig
de
arti
kele
n 3
3, 5
1,
53,
54 e
n 5
5 vo
orzi
enin
gen
gev
orm
d,
voor
zov
er d
eze
nie
t ge
dek
t zi
jn d
oor
de
waa
rdev
erm
ind
erin
gen
.
KB
30.
01.2
001,
art.
72
IAS
11.4
2 -
44
Pre
sen
tati
e b
alan
s –
resu
ltat
enre
ken
ing
Bal
ans
• h
et b
ruto
bed
rag
dat
do
or
de
opd
rach
tgev
ers
is v
ersc
hu
l-d
igd
• h
et b
ruto
bed
rag
dat
aan
de
opd
rach
tgev
ers
is v
ersc
hu
l-d
igd
Het
bru
tobe
dra
g d
at d
oor
de
opd
rach
tgev
ers
is v
ersc
hu
ldig
d
is h
et n
etto
bed
rag
van
:•
de
som
van
de
gem
aakt
e ko
sten
en
de
opge
nom
en w
inst
; ve
rmin
der
d m
et•
de
som
van
op
gen
omen
ver
liez
en e
n u
itge
sch
reve
n f
actu
-re
n n
aar
rata
de
voor
tgan
g va
n h
et w
erk
voor
pro
ject
en w
aarv
an g
emaa
kte
kost
en p
lus
opge
nom
en
win
st m
inu
s op
gen
omen
ver
liez
en d
e ge
fact
ure
erd
e be
dra
gen
ov
ersc
hri
jden
.
Pre
sen
tati
e b
alan
s –
resu
ltat
enre
ken
ing
Bal
ans
De
verv
aard
igin
gsp
rijs
van
de
best
elli
nge
n i
n u
itvo
erin
g p
lus
de
erke
nd
e w
inst
en m
inu
s d
e er
ken
de
verl
ieze
n w
ord
en a
ls
afzo
nd
erli
jk a
ctie
f be
stan
dd
eel
op d
e ba
lan
s op
gen
omen
.O
ntv
ange
n v
ooru
itbe
tali
nge
n w
ord
en o
p h
et p
assi
ef v
an d
e ba
lan
s op
gen
omen
.C
omp
ensa
tie
tuss
en d
eze
acti
va e
n v
erp
lich
tin
gen
is n
iet
toe-
gela
ten
.
Uit
zon
der
ing:
bou
wse
ctor
waa
r d
e m
inis
ter
con
form
de
voor
-sc
hri
ften
van
IA
S 11
.42
- 44
com
pen
sati
e tu
ssen
ver
vaar
di-
gin
gsp
rijs
(p
lus
win
sten
min
us
verl
ieze
n)
en o
ntv
ange
n v
oor-
uit
beta
lin
gen
toe
laat
(te
eva
luer
en p
er p
roje
ct).
KB
30.
01.2
001,
art.
25,
C
BN
132
/6
14 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
DE
FIN
ITIE
S
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S
Het
bru
tobe
dra
g d
at a
an d
e op
dra
chtg
ever
s is
ver
sch
uld
igd
is
het
net
tobe
dra
g va
n:
• d
e so
m v
an d
e ge
maa
kte
kost
en e
n d
e op
gen
omen
win
st;
verm
ind
erd
met
• d
e so
m v
an o
pge
nom
en v
erli
ezen
en
uit
gesc
hre
ven
fac
tu-
ren
naa
r ra
ta d
e vo
ortg
ang
van
het
wer
kvo
or p
roje
cten
waa
rvan
de
gefa
ctu
reer
de
bed
rage
n d
e ge
-m
aakt
e ko
sten
plu
s op
gen
omen
win
st m
inu
s op
gen
omen
ve
rlie
zen
ove
rsch
rijd
en.
IAS
11.4
2 -
44
Res
ult
aten
rek
enin
g
• h
et b
edra
g va
n d
e w
inst
en/v
erli
ezen
erk
end
in
de
per
iod
e
Res
ult
aten
rek
enin
g
• Zo
lan
g h
et p
roje
ct n
iet
is o
pge
leve
rd w
ord
t in
de
resu
l-ta
ten
reke
nin
g (b
edri
jfso
pbr
engs
ten
) d
e w
ijzi
gin
g va
n h
et
sald
o va
n d
e be
stel
lin
gen
in
uit
voer
ing
opge
nom
en.
• B
ij d
e op
leve
rin
g w
orde
n d
e be
stel
lin
gen
in
uit
voer
ing
ge-
ann
ule
erd
tege
nov
er d
e be
drij
fsop
bren
gste
n e
n d
e on
tvan
-ge
n v
ooru
itbe
tali
nge
n w
orde
n in
de
omze
t op
gen
omen
.
IAS
11.3
9 -
40
Toel
ich
tin
g
Vol
gen
de
info
rmat
ie d
ien
t op
gen
omen
te
wor
den
:•
de
opbr
engs
ten
uit
hoo
fde
van
on
der
han
den
pro
ject
en
die
in
de
vers
lagp
erio
de
als
bate
n z
ijn
op
gen
omen
;•
de
gebr
uik
te m
eth
ode
voor
de
bep
alin
g va
n d
e op
bren
gste
n
uit
hoo
fde
van
het
on
der
han
den
pro
ject
, die
in d
e ve
rsla
g-p
erio
de
zijn
op
gen
omen
; en
• d
e ge
bru
ikte
met
hod
en v
oor
de
bep
alin
g va
n h
et s
tad
ium
va
n v
olto
oiin
g va
n o
nd
erh
and
en p
roje
cten
.Te
n a
anzi
en v
an d
e on
der
han
den
pro
ject
en p
er b
alan
sdat
um
d
ien
t te
wor
den
ver
mel
d:
• h
et t
otal
e be
dra
g va
n d
e to
t d
an t
oe g
emaa
kte
kost
en e
n
opge
nom
en w
inst
en (
min
us
reed
s op
gen
omen
ver
liez
en)
• h
et t
otaa
l va
n o
ntv
ange
n v
oors
chot
ten
• h
et t
otaa
l va
n d
e in
geh
oud
en b
edra
gen
.
Toel
ich
tin
g
In d
e to
elic
hti
ng
bij
de
jaar
reke
nin
g d
ien
t op
gen
omen
te
wor
den
:•
waa
rder
ings
rege
ls m
.b.t
. bes
tell
inge
n i
n u
itvo
erin
g•
ind
ien
de
onre
chts
tree
kse
pro
du
ctie
kost
en n
iet
geh
eel
of
ged
eelt
elij
k w
ord
en o
pge
nom
en i
n d
e ve
rvaa
rdig
ings
pri
js
die
nt
dit
in
de
toel
ich
tin
g te
wor
den
ver
mel
d•
het
op
nem
en v
an r
ente
op
vre
emd
ver
mog
en i
n d
e aa
n-
sch
affi
ngs
waa
rde
wor
dt
bij d
e w
aard
erin
gsre
gels
in d
e to
e-li
chti
ng
verm
eld
.
KB
30.
01.2
001,
art.
71,
37,
38
IAS
11
15Speciale bijlage – 1/4
3. B
elan
gri
jkst
e ve
rsch
illen
tus
sen
het
Bel
gis
ch b
oekh
oud
rech
t en
de
Inte
r nat
ion
al F
inan
cial
Rep
ort
ing
Sta
nd
ard
s (I
FRS)
Op
bas
is v
an b
oven
verm
eld
e ve
rgel
ijki
ng
kun
nen
we
stel
len
dat
de
bela
ngr
ijks
te
vers
chil
pu
nte
n,
naa
st h
et f
eit
dat
IA
S m
eer
defi
nit
ies
en v
oorb
eeld
en g
eeft
, tu
s-se
n I
AS
11 e
n h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
zijn
:
• D
e ko
sten
en
op
bren
gste
n v
an e
en p
roje
ct k
omen
in
de
resu
ltat
enre
ken
ing
op b
asis
van
de
afw
erki
ngs
graa
d v
an h
et p
roje
ct (
‘per
cen
tage
of
com
ple
tion
m
eth
od’)
. De
‘co
mp
lete
d c
on
trac
t m
eth
od
’ kan
nie
t w
eerh
ou
den
wo
rden
o
nd
er I
AS.
In
die
n d
e on
der
nem
ing
het
res
ult
aat
van
het
con
trac
t n
iet
kan
ra
men
, ka
n g
een
win
st w
ord
en g
enom
en.
Van
zod
ra e
chte
r d
e on
zeke
rhei
d
weg
valt
, d
ien
t d
e w
inst
erk
end
te
wor
den
vol
gen
s d
e ‘p
erce
nta
ge o
f co
mp
le-
tion
met
hod
’.•
On
der
Bel
gisc
h b
oek
ho
ud
rech
t is
de
mo
geli
jkh
eid
vo
orz
ien
om
on
rech
t-st
reek
se p
rod
uct
iek
ost
en n
iet
op
te
nem
en in
de
verv
aard
igin
gsp
rijs
. Dez
e op
tie
is e
r n
iet
ond
er I
AS
11.
4. I
mp
licat
ies
van
de
toep
assi
ng
van
de
IFR
S o
p o
nd
erh
and
en p
roje
cten
in
op
dra
cht
van
der
den
vo
or
de
Bel
gis
che
fi sc
alit
eit
De
imp
act
van
een
ove
rgan
g va
n B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
naa
r IA
S/IF
RS
zal
af-
han
gen
van
de
opti
es d
ie o
nd
er h
et B
elgi
sch
ste
lsel
wer
den
gen
omen
:
• In
die
n g
eop
teer
d w
erd
voo
r d
e ‘p
erce
nta
ge o
f com
ple
tion
met
hod
’ en
voo
r d
e op
nam
e va
n o
nre
chts
tree
kse
pro
du
ctie
kost
en i
n d
e ve
rvaa
rdig
ings
pri
js v
an
de
best
elli
nge
n i
n u
itvo
erin
g za
l d
e im
pac
t q
uas
i n
ihil
zij
n;
• In
die
n d
it e
chte
r n
iet
het
gev
al i
s, z
al e
r ee
n ‘
tim
ing
dif
fere
nce
’ on
tsta
an
waa
rvan
de
imp
act,
afh
anke
lijk
van
de
spec
ifi e
ke s
itu
atie
, aa
nzi
enli
jk k
an
zijn
.
5. V
oo
rbee
ld
5.1.
Een
on
der
nem
ing
X
hee
ft
per
ei
nd
e bo
ekja
ar
2005
ee
n
best
elli
ng
in
uit
voer
ing.
We
vero
nd
erst
elle
n d
at e
r p
er e
ind
e 20
04 g
een
bes
tell
inge
n i
n
uit
voer
ing
war
en.
Waa
rde
best
elli
nge
n i
n u
itvo
erin
g vo
lgen
s ‘c
omp
lete
d c
ontr
act
met
hod
’ 10
0
Waa
rde
best
elli
nge
n i
n u
itvo
erin
g vo
lgen
s ‘p
erce
nta
ge o
f co
mp
leti
on
met
hod
’ 12
0(w
aarv
an d
us
20 d
e to
eger
eken
de
win
st i
s)
Bel
asti
ngv
oet
30
%D
e in
dir
ecte
kos
ten
wor
den
vol
led
ig g
edek
t d
oor
de
inko
mst
en.
Er z
ijn
gee
n v
erw
orp
en u
itga
ven
of
and
ere
fi sc
ale
corr
ecti
es.
De
best
elli
ng
wor
dt
opge
leve
rd i
n 2
006.
De
win
st o
p h
et p
roje
ct b
edra
agt
in
tota
al 4
0.
Uit
wer
king
Co
mp
lete
d
con
trac
t m
eth
od
% o
f co
mp
leti
on
Ver
sch
il
2005
Res
ult
aat
voor
be
last
inge
n0
2020
Bel
asti
nge
n 3
0 %
0–6
–6
Res
ult
aat
van
het
bo
ekja
ar 2
005
014
14
2006
Res
ult
aat
voor
be
last
inge
n40
20–2
0
Bel
asti
nge
n 3
0 %
–12
–66
Res
ult
aat
van
het
bo
ekja
ar 2
006
2814
–14
Imp
act
over
de
jare
n 2
005
en
2006
0
Con
clus
ie
De
imp
act
van
een
wij
zigi
ng
in h
et p
rin
cip
e va
n d
e w
aard
erin
g va
n b
este
l lin
gen
in
uit
voer
ing
hee
ft i
n d
it g
eval
eff
ect
op:
• d
e fi
nan
cier
ing
van
de
bela
stin
gen
(‘t
imin
g d
iffe
ren
ce’)
,•
een
eve
ntu
ele
mog
elij
khei
d o
m o
ver
2005
res
ult
aten
uit
te
kere
n e
n
• d
e be
reke
nin
g va
n d
e n
otio
nel
e in
tere
staf
trek
(in
gev
al v
an r
eser
veri
ng
van
w
inst
en).
IAS
11
16 Speciale bijlage – 1/4
5.2.
Zel
fde
voor
beel
d a
ls i
n 5
.1.,
maa
r in
de
vero
nd
erst
elli
ng
dat
er
per
ein
de
boek
jaar
200
4 oo
k be
stel
lin
gen
in u
itvo
erin
g w
aren
waa
rvan
het
tota
le r
esu
ltaa
t in
200
5 ee
n b
edra
g va
n 1
0 eu
ro w
as w
aarv
an o
nd
er d
e m
eth
ode
van
‘per
cen
tage
of
com
ple
tion
’ in
200
4 re
eds
5 eu
ro w
inst
in
res
ult
aat
wer
d g
enom
en.
Uit
wer
king
Co
mp
lete
d
con
trac
t m
eth
od
% o
f co
mp
leti
on
Ver
sch
il
2004
Res
ult
aat
voor
bel
asti
nge
n5
5
Bel
asti
nge
n 3
0 %
–1,5
–1,5
Res
ult
aat
van
het
boe
kjaa
r 20
043,
53,
5
2005
Res
ult
aat
voor
bel
asti
nge
n10
2515
Bel
asti
nge
n 3
0 %
–3–7
,5–4
,5
Res
ult
aat
van
het
boe
kjaa
r 20
057
17,5
10,5
2006
Res
ult
aat
voor
bel
asti
nge
n40
20–2
0
Bel
asti
nge
n 3
0 %
–12
–66
Res
ult
aat
van
het
boe
kjaa
r 20
0628
14–1
4
Imp
act
over
de
jare
n 2
004
en 2
006
0
Con
clus
ie
De
imp
act
op d
e re
sult
aten
reke
nin
g w
ord
t be
ïnvl
oed
doo
r h
et g
edee
lte
van
de
win
st d
at r
eed
s w
as o
pge
nom
en i
n d
e op
enin
gsba
lan
s va
n h
et b
oekj
aar.
5.3.
Zel
fde
voor
beel
d a
ls in
5.1
; maa
r h
et u
itei
nd
elij
ke r
esu
ltaa
t op
het
pro
ject
be
dra
agt
slec
hts
10.
Uit
wer
king
Co
mp
lete
d
con
trac
t m
eth
od
% o
f co
mp
leti
on
Ver
sch
il
2005
Res
ult
aat
voor
bel
asti
nge
n0
2020
Bel
asti
nge
n 3
0 %
0–6
–6
Res
ult
aat
van
het
boe
kjaa
r 20
050
1414
2006
Res
ult
aat
voor
bel
asti
nge
n10
–10
–20
Bel
asti
nge
n 3
0 %
–30*
3
Res
ult
aat
van
het
boe
kjaa
r 20
067
–10
–17
Imp
act
over
de
jare
n 2
005
en 2
006
–3
Con
clus
ie
De
imp
act v
an e
en w
ijzi
gin
g in
het
pri
nci
pe
van
de
waa
rder
ing
van
bes
tel l
inge
n
in u
itvo
erin
g h
eeft
in
dit
gev
al e
ffec
t op
vol
gen
de
twee
zak
en:
• V
oor
het
boe
kjaa
r 20
05 w
ord
en b
elas
tin
gen
bet
aald
die
die
nen
gefi
nan
cier
d
te w
ord
en, t
erw
ijl i
n 2
006
een
fi sc
aal v
erli
es o
nts
taat
waa
rvan
de
recu
per
atie
af
han
keli
jk z
al z
ijn
van
de
resu
ltat
en v
an d
e vo
lgen
de
jare
n.
• D
e ka
ns
best
aat
dat
ove
r bo
ekja
ar 2
005
div
iden
den
wer
den
uit
geke
erd
, te
r-w
ijl
in 2
006
het
eig
en v
erm
ogen
neg
atie
f w
ord
t be
ïnvl
oed
doo
r h
et v
erli
es
in h
et b
oekj
aar.
Ria
Ver
hey
enB
edri
jfsr
evis
or –
ven
noot
PKF
– B
edri
jfsr
evis
oren
cvb
a
* O
nder
IAS/
IFRS
die
nt n
ageg
aan
te w
orde
n of
een
act
ieve
bel
astin
glat
entie
(vo
rder
ing)
dien
t ge
boek
t te
w
orde
n (a
fhan
kelij
k va
n de
in
scha
ttin
g va
n de
m
ogel
ijkhe
id
op
recu
per
atie
in d
e to
ekom
st).
IAS
11
17Speciale bijlage – 1/4
IAS
16: M
ATER
IËLE
VA
STE
AC
TIVA
1. D
oel
stel
ling
De
doe
lste
llin
g va
n o
nd
erst
aan
de
not
a is
om
in e
en e
erst
e fa
se a
an t
e ge
ven
wel
ke d
e be
lan
grij
kste
ver
sch
ille
n z
ijn
met
bet
rekk
ing
tot
de
boek
hou
dku
nd
ige
verw
er-
kin
g va
n m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a vo
lgen
s h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
ener
zijd
s en
In
tern
atio
nal
Fin
anci
al R
epor
tin
g St
and
ard
s (I
FRS)
an
der
zijd
s. I
n e
en t
wee
de
fase
w
ord
t er
nag
egaa
n w
elke
im
pac
t d
eze
vers
chil
len
heb
ben
op
de
Bel
gisc
he
fi sc
alit
eit,
en
als
der
de
elem
ent
wor
dt
een
voo
rbee
ld u
itge
wer
kt.
2. B
elan
gri
jkst
e ve
rsch
illen
tus
sen
Bel
gis
ch b
oek
ho
udre
cht
en In
tern
atio
nal
Fin
anci
al R
epo
rtin
g S
tan
dar
ds
(IFR
S)
IAS/
IFR
S
Toep
asse
lijk
e st
and
aard
en
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
Toep
asse
lijk
e st
and
aard
en
IAS
16IF
RS
5IF
RIC
1
KB
30-
01-2
001,
art
. 35
-39,
42-
49,
57,
64,
65,
67§2
, 88
, 91
, 94
, 95
CB
N 3
/1, B
ull
etin
n°
15, o
ktob
er 1
984
CB
N 1
12/3
, Bu
llet
in n
° 4,
dec
embe
r 19
78C
BN
112
/6, B
ull
etin
n°
10, a
pri
l 19
83C
BN
126
/1, B
ull
etin
n°
7, j
un
i 19
98C
BN
126
/11,
Bu
llet
in n
° 30
, feb
ruar
i 19
93C
BN
137
/9, B
ull
etin
n°
30, f
ebru
ari
1993
CB
N 1
52, B
ull
etin
n°
20, d
ecem
ber
1987
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
Kos
tK
ost
IAS
16.6
Mat
erië
le v
aste
act
iva
wor
den
ged
efi n
ieer
d a
ls m
ater
iële
p
oste
n (
1) d
ie w
ord
en a
ange
hou
den
voo
r ge
bru
ik in
de
pro
-d
uct
ie o
f le
veri
ng
van
goe
der
en o
f d
ien
sten
, vo
or v
erh
uu
r aa
n a
nd
eren
of
voor
bes
tuu
rlij
ke d
oele
ind
en e
n (
2) w
aarv
an
men
ver
wac
ht
dat
ze
ged
ure
nd
e la
nge
r d
an é
én p
erio
de
zul-
len
wor
den
geb
ruik
t.
Mat
erië
le v
aste
act
iva
wor
den
als
act
iva
ged
efi n
ieer
d w
an-
nee
r ze
op
een
per
man
ente
bas
is w
ord
en g
ebru
ikt
bin
nen
d
e n
orm
ale
acti
vite
it v
an d
e on
der
nem
ing.
IAS
16.8
Bel
angr
ijke
res
erve
ond
erd
elen
en
res
erve
app
arat
uu
r ko
men
in
aan
mer
kin
g al
s m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a in
die
n d
e en
tite
it
verw
ach
t ze
lan
ger
dan
één
per
iod
e te
geb
ruik
en.
Op
de-
zelf
de
wij
ze w
ord
en r
eser
veon
der
del
en e
n o
nd
erh
oud
sbe-
nod
igd
hed
en d
ie a
llee
n k
un
nen
wor
den
geb
ruik
t vo
or e
en
mat
erie
el v
ast
acti
ef,
adm
inis
trat
ief
verw
erkt
als
mat
erië
le
vast
e ac
tiva
.
IAS
16
18 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
IAS
38.4
Bep
aald
e im
mat
erië
le v
aste
act
iva
kun
nen
ver
vat
zitt
en i
n
of o
p e
en f
ysis
che
subs
tan
tie,
zoa
ls e
en c
omp
act
dis
c (i
n
het
gev
al v
an c
omp
ute
rsof
twar
e),
juri
dis
che
doc
um
enta
tie
(in
het
gev
al v
an e
en l
icen
tie
of e
en p
aten
t) o
f ee
n fi
lm
. Ee
n c
orre
ct o
ord
eel i
s n
odig
om
te
bep
alen
of
ofw
el h
et m
a-te
riee
l va
st a
ctie
f of
wel
het
im
mat
erie
el v
ast
acti
ef i
n d
eze
pri
mee
rt.
Bij
voor
beel
d w
ann
eer
com
pu
ters
oftw
are
een
in
-te
graa
l d
eel
uit
maa
kt v
an e
en c
omp
ute
rges
tuu
rde
mac
hin
e,
dan
zal
dez
e be
sch
ouw
d w
ord
en a
ls m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a.
Wan
nee
r d
e so
ftw
are
geen
on
der
dee
l uit
maa
kt v
an d
e h
ard
-w
are,
dan
kan
het
bes
chou
wd
wor
den
als
imm
ater
iële
vas
te
acti
va.
IAS
16.2
, 5IA
S 16
Mat
erië
le v
aste
act
iva
wor
dt
toeg
epas
t bi
j d
e ad
mi-
nis
trat
ieve
ver
wer
kin
g va
n m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a, t
enzi
j een
an
der
In
tern
atio
nal
Acc
oun
tin
g St
and
ard
een
an
der
e ve
r-w
erki
ngs
wij
ze v
erei
st o
f to
elaa
t. Z
o d
ien
en v
astg
oed
bele
g-gi
nge
n v
olge
ns
IAS
40 t
e w
ord
en v
erw
erkt
.
IAS
16.3
Bio
logi
sch
e ac
tiva
(IA
S 41
Lan
dbo
uw
), a
ls r
ech
ten
om
min
e-ra
len
te
win
nen
, min
eral
e re
serv
es z
oals
oli
e, a
ard
gas
en v
er-
geli
jkba
re u
itp
utb
are
hu
lpbr
onn
en (
IFR
S 6)
wor
den
in
dez
e st
and
aard
nie
t ve
rder
uit
gew
erkt
, m
aar
wor
den
in
daa
rtoe
sp
ecifi
ek
uit
gew
erkt
e IA
S’en
op
gen
omen
.
Opn
am
eO
pna
me
IAS
16.7
, 11,
15
Een
mat
erie
el v
ast
acti
ef z
al a
an k
ostp
rijs
wor
den
op
gen
o-m
en u
itsl
uit
end
(1)
wan
nee
r h
et w
aars
chij
nli
jk i
s d
at d
e to
ekom
stig
e ec
onom
isch
e vo
ord
elen
m
et
betr
ekki
ng
tot
het
act
ief
naa
r d
e en
tite
it z
ull
en v
loei
en,
en (
2) w
ann
eer
de
kost
pri
js o
p e
en b
etro
uw
bare
wij
ze k
an w
ord
en b
epaa
ld.
Mat
erië
le v
aste
act
iva
kun
nen
eve
nee
ns
verw
orve
n w
ord
en
om v
eili
ghei
ds-
of m
ilie
ure
den
en. D
erge
lijk
e m
ater
iële
vas
te
acti
va k
omen
in a
anm
erki
ng
voor
op
nam
e al
s ac
tiva
, om
dat
d
eze
de
enti
teit
de
mog
elij
khei
d g
even
om
mee
r to
ekom
-st
ige
econ
omis
che
voor
del
en t
e on
ttre
kken
aan
de
acti
va
die
er
verb
and
mee
hou
den
, d
an o
ntt
rokk
en z
oud
en k
un
-n
en w
ord
en i
nd
ien
dez
e ac
tiva
nie
t w
aren
ver
wor
ven
. W
el
die
nen
dez
e ac
tiva
te
wor
den
get
oets
t aa
n e
en b
ijzo
nd
ere
waa
rdev
erm
ind
erin
g in
gevo
lge
IAS
36 B
ijzo
nd
ere
waa
rde-
verm
ind
erin
gen
van
act
iva.
De
boek
hou
dku
nd
ige
regi
stra
tie
van
de
aan
koop
(of
ver
-ko
op)
van
een
on
roer
end
goe
d w
ord
t ve
rwer
kt o
p b
asis
van
d
e d
atu
m v
an h
et o
nd
erli
ggen
de
con
trac
t.
CB
N 3
/1IAS
16
19Speciale bijlage – 1/4
IAS
16.6
De
kost
pri
js v
an e
en m
ater
ieel
vas
t ac
tief
is
het
bed
rag
van
d
e ge
ldm
idd
elen
of
kase
qu
ival
ente
n d
ie w
ord
en b
etaa
ld e
n
de
reël
e w
aard
e va
n e
en a
nd
ere
verg
oed
ing
die
wor
dt
ge-
geve
n o
m e
en a
ctie
f te
ver
wer
ven
op
het
oge
nbl
ik d
at h
et
wor
dt
verw
orve
n o
f ge
bou
wd
.
Act
iva
wor
den
in
itie
el
aan
aa
nsc
haf
fi n
gsw
aard
e ge
waa
r-d
eerd
, w
at w
il z
egge
n d
at h
et a
ctie
f ka
n w
ord
en g
ewaa
r-d
eerd
aan
de
aan
sch
affi
ngs
pri
js, d
e ve
rvaa
rdig
ings
pri
js o
f d
e in
bren
gwaa
rde
(in
het
kad
er v
an e
en i
nbr
eng
in n
atu
ra).
KB
, art.
35
IAS
16.2
3K
ostp
rijs
hou
dt
con
form
IFR
S d
e vo
lgen
de
elem
ente
n i
n:
(1)
de
aan
koop
pri
js,
met
in
begr
ip v
an i
nvo
erre
chte
n e
n
nie
t-re
stit
uee
rbar
e om
zetb
elas
tin
g, n
a af
trek
van
han
-d
els-
en
an
der
e ko
rtin
gen
;(2
) al
le r
ech
tstr
eeks
toe
reke
nba
re k
oste
n o
m h
et a
ctie
f op
d
e lo
cati
e en
in d
e st
aat
te k
rijg
en d
ie n
ood
zake
lijk
is o
m
te f
un
ctio
ner
en o
p d
e d
oor
het
man
agem
ent
beoo
gde
wij
ze;
(3)
de
eers
te s
chat
tin
g va
n d
e ko
sten
van
on
tman
teli
ng
en
verw
ijd
erin
g va
n h
et a
ctie
f, e
n v
an h
et h
erst
el v
an h
et
terr
ein
waa
r h
et a
ctie
f zi
ch b
evin
dt;
(4)
de
kost
pri
js v
an e
en z
elf
verv
aard
igd
act
ief
wor
dt
be-
paa
ld v
olge
ns
het
zelf
de
pri
nci
pe
als
bij
een
ver
wor
ven
ac
tief
;(5
) d
e ko
stp
rijs
van
het
act
ief
is h
et e
qu
ival
ent
van
de
con
tan
te p
rijs
op
het
mom
ent
van
op
nam
e. I
nd
ien
d
e be
tali
ng
late
r p
laat
svin
dt
dan
op
bas
is v
an n
orm
ale
kred
iett
erm
ijn
en w
ord
t h
et v
ersc
hil
op
gen
omen
als
ren
-te
last
en;
(6)
rech
tstr
eeks
toe
wij
sbar
e ko
sten
om
vatt
en k
oste
n v
an
per
son
eels
belo
nin
gen
die
rec
hts
tree
ks v
oort
kom
en u
it
de
verv
aard
igin
g of
ver
wer
vin
g va
n e
en m
ater
ieel
vas
t ac
tief
, ko
sten
voo
r h
et g
esch
ikt
mak
en v
an e
en t
erre
in,
init
iële
lev
erin
gs-
en a
fhan
del
ings
kost
en,
inst
alla
tie-
en
m
onta
geko
sten
, kos
ten
om
te
ond
erzo
eken
of
het
act
ief
naa
r be
hor
en f
un
ctio
nee
rt e
n h
onor
aria
van
ad
vise
urs
.
De
aan
sch
affi
ngs
pri
js o
mva
t n
aast
de
aan
koop
pri
js d
e bi
j-ko
men
de
kost
en,
zoal
s te
rugb
etaa
lbar
e be
last
inge
n e
n v
er-
voer
skos
ten
.
Toek
omst
ige
kost
en v
oor
de
ontm
ante
lin
g en
de
verw
ijd
e-ri
ng
van
het
act
ief
wor
den
in
pri
nci
pe
erke
nd
als
een
voo
r-zi
enin
g, e
n w
ord
en n
iet
sam
en m
et h
et a
ctie
f ge
acti
veer
d.
Alt
ern
atie
f, k
an d
e ve
rwac
hte
kos
t in
res
ult
aat
wor
den
op
ge-
nom
en v
anaf
het
mom
ent
dat
hij
zic
h v
oord
oet.
Als
de
beta
lin
g va
n h
et a
ctie
f w
ord
t u
itge
stel
d o
ver
een
pe-
riod
e d
ie h
et j
aar
over
stij
gt,
dan
mag
het
ver
sch
il t
uss
en
de
kost
en
de
tota
le b
etal
ing
als
inte
rest
kost
wor
den
be-
sch
ouw
d.
Mat
erië
le
vast
e ac
tiva
zi
jn
besc
hou
wd
al
s zi
jnd
e n
iet-
mon
etai
re a
ctiv
a. E
en a
ansc
haf
fi n
gsw
aard
e in
vre
emd
e va
-lu
ta d
ien
t d
aaro
m o
pge
nom
en t
e w
ord
en a
an d
e w
isse
lkoe
rs
op h
et m
omen
t va
n a
ansc
haf
fi n
g en
die
nt
nie
t op
afs
luit
da-
tum
te
wor
den
geh
erev
alu
eerd
.
Kap
itaa
lsu
bsid
ies,
die
van
de
over
hei
d z
ijn
bek
omen
om
te
inve
ster
en in
mat
erië
le v
aste
act
iva,
die
nen
ver
wer
kt t
e w
or-
den
sep
araa
t va
n h
et b
etro
kken
act
ief,
dit
is
als
een
ap
arte
co
mp
onen
t va
n h
et e
igen
ver
mog
en,
net
to r
eken
ing
hou
-d
end
met
uit
gest
eld
e be
last
inge
n.
KB
, art
. 36
CB
N 1
58/1
KB
, art
. 67§
2C
BN
137
/9
CB
N 1
52
KB
, art
. 95
De
aan
sch
affi
ngs
waa
rde
van
een
act
ief
dat
is
beko
men
naa
r aa
nle
idin
g va
n e
en r
uil
is d
e m
arkt
waa
rde
van
het
act
ief
dat
w
erd
ger
uil
d.
Wan
nee
r d
eze
waa
rde
nie
t op
een
cor
rect
e m
anie
r ka
n w
ord
en b
epaa
ld, z
al d
e w
aard
e w
ord
en b
epaa
ld
doo
r d
e m
arkt
waa
rde
van
het
act
ief
dat
wer
d o
ntv
ange
n.
Dez
e w
aard
en z
ull
en w
ord
en b
epaa
ld o
p d
e d
atu
m v
an d
e ru
il.
KB
, art
. 36
De
inbr
engw
aard
e va
n e
en a
ctie
f is
gel
ijk
aan
de
over
een
-ge
kom
en w
aard
e bi
j d
e in
bren
g, m
aar
mag
nie
t d
e m
arkt
-w
aard
e va
n d
e in
gebr
ach
te a
ctiv
a ov
erst
ijge
n o
p d
e tr
ans-
acti
edat
um
.
KB
, art
. 39 IAS
16
20 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
De
verv
aard
igin
gsp
rijs
om
vat
naa
st d
e aa
nsc
haf
fi n
gsko
sten
va
n
gron
dst
offe
n,
verb
ruik
sgoe
der
en
en
hu
lpst
offe
n,
de
pro
du
ctie
kost
en d
ie r
ech
tstr
eeks
aan
het
pro
du
ct t
oere
ken
-ba
ar z
ijn
, eve
nal
s h
et e
ven
red
ig d
eel v
an d
e p
rod
uct
ieko
sten
d
ie s
lech
ts o
nre
chts
tree
ks a
an h
et in
div
idu
ele
pro
du
ct o
f d
e p
rod
uct
groe
p t
oere
ken
baar
zij
n,
voor
zov
er d
eze
kost
en o
p
de
nor
mal
e p
rod
uct
iep
erio
de
betr
ekki
ng
heb
ben
. M
en k
an
opte
ren
om
de
onre
chts
tree
kse
pro
du
ctie
kost
en n
iet
geh
eel
of g
edee
ltel
ijk
in d
e ve
rvaa
rdig
ings
pri
js o
p t
e n
emen
. In
dit
ge
val
die
nt
dit
toe
geli
cht
te w
ord
en i
n d
e to
elic
hti
ng.
KB
, art
. 37
IAS
23.4
,11
Len
ingk
ost
en d
ie d
irec
t to
ewij
sbaa
r zi
jn a
an d
e aa
nk
oo
p,
con
stru
ctie
of
pro
du
ctie
van
een
kw
alifi
cee
rbaa
r ac
tief
m
oge
n g
eact
ivee
rd w
ord
en i
n o
vere
enst
emm
ing
met
de
voor
waa
rden
van
IA
S 23
.
In d
e aa
nsc
haf
fi n
gsw
aard
e va
n m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a m
ag
de
ren
te o
p v
reem
d v
erm
ogen
wor
den
op
gen
omen
dat
ge-
bru
ikt
wor
dt
voor
hu
n fi
nan
cier
ing,
vo
or
zove
r zi
j b
etre
k-
kin
g h
ebb
en o
p d
e p
erio
de
wel
ke
de
bed
rijf
skla
arh
eid
va
n d
eze
acti
va v
oo
rafg
aat.
De
kap
ital
isat
ie v
an in
tere
stko
sten
is b
eper
kt t
ot d
e in
tere
st-
kost
die
bet
rekk
ing
hee
ft o
p d
e p
erio
de
voor
dat
het
act
ief
oper
atio
nee
l w
erd
.
KB
, art
. 38
IAS
16.1
9 -
20K
ost
en d
ie n
iet
als
ko
st v
oo
r ee
n m
ater
ieel
vas
t ac
tief
k
un
nen
bes
cho
uw
d w
ord
en z
ijn
(1)
op
enin
gsko
sten
voo
r ee
n n
ieu
we
vest
igin
g, (
2) k
oste
n o
m e
en n
ieu
w p
rod
uct
of
een
nie
uw
e d
ien
st t
e la
nce
ren
(m
et i
nbe
grip
van
ad
vert
en-
tie-
en
pro
mot
ieko
sten
), (
3) k
oste
n v
an d
e be
dri
jfsv
oeri
ng
op e
en n
ieu
we
loca
tie
of v
oor
een
nie
uw
e cl
iën
ten
cate
gori
e (m
et i
nbe
grip
van
op
leid
ings
kost
en v
oor
het
per
son
eel)
en
(4
) ad
min
istr
atie
- en
an
der
e al
gem
ene
over
hea
dko
sten
.
IAS
16.2
8D
e b
oek
waa
rde
van
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef k
an w
ord
en
verm
ind
erd
met
ove
rhei
dss
ub
sid
ies,
in
ove
reen
stem
min
g m
et I
AS
20 A
dm
inis
trat
ieve
ver
wer
kin
g va
n o
verh
eid
ssu
bsi-
die
s en
in
form
atie
vers
chaf
fi n
g ov
er o
verh
eid
sste
un
.
IAS
16.2
7D
e ko
stp
rijs
van
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef d
at d
oor
een
less
ee
wor
dt
aan
geh
oud
en,
wor
dt
over
een
kom
stig
IA
S 17
Lea
se-
over
een
kom
sten
bep
aald
.
IAS
16.2
4In
het
kad
er v
an e
en r
uil
tran
sact
ie w
ord
t d
e ko
stp
rijs
van
h
et m
ater
ieel
vas
t ac
tief
bep
aald
op
bas
is v
an d
e re
ële
waa
r-d
e te
nzi
j (1
) d
e ru
iltr
ansa
ctie
gee
n e
con
omis
che
bete
ken
is
hee
ft o
f (2
) w
ann
eer
de
reël
e w
aard
e n
och
van
het
on
tvan
-ge
n a
ctie
f n
och
van
het
op
gege
ven
act
ief
op b
etro
uw
bare
w
ijze
kan
wor
den
bep
aald
.
IAS
16
21Speciale bijlage – 1/4
IAS
16.2
9,
37N
a op
nam
e d
ien
t d
e en
tite
it e
en k
euze
te
mak
en t
uss
en h
et
kost
pri
jsm
odel
of h
et h
erw
aard
erin
gsm
odel
dat
die
nt
toeg
e-p
ast
te w
ord
en. D
eze
met
hod
iek
die
nt
dan
op
een
cat
egor
ie
mat
erië
le v
aste
act
iva
te w
ord
en t
oege
pas
t in
zij
n t
otal
itei
t.
Een
cat
egor
ie v
an m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a is
een
gro
eper
ing
van
act
iva
met
een
soo
rtge
lijk
e aa
rd e
n e
en g
elij
ksoo
rtig
ge-
bru
ik i
n d
e be
dri
jfsa
ctiv
itei
t va
n d
e en
tite
it.
IAS
16.3
0,63
Bij
het
kos
tpri
jsm
odel
wor
dt
het
mat
erie
el v
ast
acti
ef a
an
kost
pri
js g
ewaa
rdee
rd,
verm
ind
erd
met
eve
ntu
ele
cum
ula
-ti
eve
afsc
hri
jvin
gen
en
eve
ntu
ele
cum
ula
tiev
e bi
jzon
der
e w
aard
ever
min
der
ings
verl
ieze
n.
Kos
ten
na
eer
ste
opn
am
eK
oste
n n
a e
erst
e op
na
me
IAS
16.7
, 10,
13
- 1
4O
vere
enko
mst
ig h
et h
ierv
oor
omsc
hre
ven
op
nam
epri
nci
pe
eval
uee
rt e
en e
nti
teit
de
kost
en in
zake
mat
erië
le v
aste
act
iva
op h
et m
omen
t d
at d
eze
gem
aakt
wor
den
. K
oste
n d
ie g
e-m
aakt
wor
den
na
de
aan
sch
affi
ng
van
een
ite
m, e
n d
ie d
ie-
nen
om
aan
dit
act
ief
nie
uw
e be
stan
dd
elen
toe
te
voeg
en,
best
and
del
en t
e ve
rvan
gen
of
het
act
ief
te o
nd
erh
oud
en,
kun
nen
gea
ctiv
eerd
wor
den
. D
agel
ijks
e on
der
hou
dsk
oste
n
daa
ren
tege
n k
un
nen
nie
t in
de
boek
waa
rde
van
het
act
ief
wor
den
op
gen
omen
. V
erva
ngi
ngs
ond
erd
elen
daa
ren
tege
n
kun
nen
wel
deg
elij
k in
de
boek
waa
rde
van
het
mat
erie
el
vast
act
ief
wor
den
op
gen
omen
.
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t sp
ecifi
eer
t n
iets
in
dit
kad
er,
van
-d
aar
dat
de
alge
men
e p
rin
cip
es z
oals
hie
rbov
en a
ange
haa
ld,
hie
rop
van
toe
pas
sin
g zi
jn.
Bel
gisc
h b
oek
ho
ud
rech
t la
at t
oe
om
een
vo
orz
ien
ing
voo
r gr
oo
t o
nd
erh
ou
d t
e vo
rmen
.
IAS
16.1
2K
oste
n v
oor
het
dag
elij
ks o
nd
erh
oud
die
nen
in h
et r
esu
ltaa
t te
wor
den
op
gen
omen
.B
inn
en B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
best
aat
hie
rvoo
r ge
en s
pe-
cifi
eke
rich
tlij
n,
en i
n d
e p
rakt
ijk
zull
en d
eze
kost
en i
n h
et
resu
ltaa
t w
ord
en o
pge
nom
en.
Nie
t la
nge
r op
nem
en i
n d
e ba
lan
sN
iet
lan
ger
opn
emen
in
de
bala
ns
IAS
16.4
1 -
42IA
S 16
.67
- 69
IAS
16.7
1 -
72
De
boek
waa
rde
van
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef d
ien
t n
iet
lan
-ge
r in
de
bala
ns
te w
ord
en o
pge
nom
en n
a: (1
) ver
vree
md
ing
of (
2) w
ann
eer
geen
toe
kom
stig
e ec
onom
isch
e vo
ord
elen
va
n h
et g
ebru
ik o
f d
e ve
rvre
emd
ing
wor
den
ver
wac
ht.
De
win
st o
f h
et v
erli
es,
die
res
ult
eert
uit
het
nie
t la
nge
r op
ne-
men
van
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef i
n d
e ba
lan
s d
ien
t in
de
resu
ltat
enre
ken
ing
te w
ord
en o
pge
nom
en (
ten
zij I
AS
17 ie
ts
and
ers
voor
sch
rijf
t in
gev
al v
an ‘s
ale
and
leas
ebac
k’-t
ran
sac-
ties
). D
erge
lijk
e re
sult
aten
mog
en n
iet
als
opbr
engs
t w
ord
en
gecl
assi
fi ce
erd
.
Voo
r bu
iten
geb
ruik
ges
teld
e of
nie
t m
eer
du
urz
aam
tot
de
acti
vite
it v
an d
e ve
nn
oots
chap
bij
dra
gen
de
mat
erië
le v
aste
ac
tiva
, wor
dt
tot
een
uit
zon
der
lijk
e af
sch
rijv
ing
over
gega
an
om r
eken
ing
te h
oud
en m
et d
e w
aars
chij
nli
jke
real
isat
ie-
waa
rde
erva
n.
Er k
an o
verg
egaa
n w
ord
en t
ot a
anvu
llen
de
of u
itzo
nd
erli
jke
afsc
hri
jvin
gen
wan
nee
r, i
nge
volg
e te
chn
isch
e on
twaa
rdin
g of
weg
ens
wij
zigi
ng
van
eco
nom
isch
e of
tec
hn
olog
isch
e om
stan
dig
hed
en,
hu
n b
oekh
oud
kun
dig
e w
aard
e h
oger
is
dan
hu
n g
ebru
iksw
aard
e vo
or d
e ve
nn
oots
chap
.
KB
, art
. 65
KB
, art
. 64§
1
IAS
16
22 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
Wa
ard
erin
g n
a o
pna
me
Wa
ard
erin
g n
a o
pna
me
IAS
16.2
9E
en e
nti
teit
die
nt
ofw
el h
et k
ost
pri
jsm
od
el o
fwel
het
h
erw
aard
erin
gsm
od
el t
e h
ante
ren
als
gro
nd
slag
voo
r zi
jn
fi n
anci
ële
vers
lagg
evin
g, e
n d
ien
t d
it t
oe t
e p
asse
n o
p e
en
cate
gori
e m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a in
zij
n t
otal
itei
t.
Act
iva
wor
den
op
gen
omen
aan
hu
n a
ansc
haf
fi n
gsw
aard
e on
der
aft
rek
van
de
des
betr
effe
nd
e af
sch
rijv
inge
n e
n w
aar-
dev
erm
ind
erin
gen
. A
ansc
haf
fi n
gsw
aard
e k
om
t o
vere
en
met
de
aan
sch
affi
ngs
pri
js,
de
verv
aard
igin
gsp
rijs
of
de
inb
ren
gwaa
rde.
KB
, art
. 35
IAS
16.3
1 -
34W
ann
eer
het
her
waa
rder
ings
mod
el w
ord
t to
egep
ast
moe
t er
aa
n d
e vo
lgen
de
voor
waa
rden
wor
den
vol
daa
n:
D
e ge
her
waa
rdee
rde
waa
rde
is d
e re
ële
waa
rde
op h
et
mom
ent
van
de
her
waa
rder
ing,
ver
min
der
d m
et e
ven
tuel
e la
tere
cu
mu
lati
eve
afsc
hri
jvin
gen
en
lat
ere
cum
ula
tiev
e bi
j-zo
nd
ere
waa
rdev
erm
ind
erin
gsve
rlie
zen
;
De
her
waa
rder
ing
die
nt
vold
oen
de
rege
lmat
ig t
e w
or-
den
uit
gevo
erd
, om
er
zorg
voo
r te
dra
gen
dat
de
boek
-w
aard
e n
iet
bed
uid
end
ver
sch
ilt
van
de
boek
waa
rde
die
zo
u b
epaa
ld w
ord
en a
an d
e h
and
van
de
reël
e w
aard
e op
de
bala
nsd
atu
m.
De
reël
e w
aard
e va
n t
erre
inen
en
geb
ouw
en
wor
dt
nor
mal
iter
bep
aald
aan
de
han
d v
an m
arkt
con
form
e ge
geve
ns
via
een
tax
atie
die
doo
rgaa
ns
doo
r er
ken
de
waa
r-d
erin
gssp
ecia
list
en
wor
dt
uit
gevo
erd
. D
e fr
equ
enti
e va
n
de
her
waa
rder
inge
n d
ien
t in
fu
nct
ie t
e ge
sch
ied
en v
an d
e be
weg
inge
n v
an d
e re
ële
waa
rde.
Ite
ms
die
gro
te w
aard
e-sc
hom
mel
inge
n o
nd
erga
an o
p e
en k
orte
ter
mij
n d
ien
en fr
e-q
uen
ter
te w
ord
en g
eëva
luee
rd d
an i
tem
s w
aarv
an d
e re
ële
waa
rde
nie
t aa
nzi
enli
jk s
chom
mel
t. I
n d
it l
aats
te g
eval
kan
ee
n h
erw
aard
erin
g om
de
dri
e to
t vi
jf j
aar
vols
taan
.
Ven
noo
tsch
app
en
mog
en
de
mat
erië
le
vast
e ac
tiva
h
er-
waa
rder
en,
wan
nee
r d
e w
aard
e va
n h
et a
ctie
f, b
epaa
ld i
n
fun
ctie
van
hu
n n
ut
voor
de
ond
ern
emin
g, o
p v
asts
taan
de
en d
uu
rzam
e w
ijze
uit
stij
gt b
oven
hu
n b
oekw
aard
e. W
an-
nee
r d
e be
trok
ken
act
iva
noo
dza
keli
jk z
ijn
voo
r d
e vo
ortz
et-
tin
g va
n h
et b
edri
jf v
an d
e ve
nn
oots
chap
mog
en z
ij s
lech
ts
wor
den
geh
erw
aard
eerd
in d
e m
ate
dat
de
ald
us
uit
ged
rukt
e m
eerw
aard
e w
ord
t ve
ran
twoo
rd d
oor
de
ren
tabi
lite
it v
an d
e ve
nn
oots
chap
.
Wan
nee
r ee
n m
ater
ieel
vas
t ac
tief
wor
dt
geh
erw
aard
eerd
, d
an w
ord
t d
e d
aara
an g
erel
atee
rde
econ
omis
che
leve
nsd
uu
r ev
enee
ns
her
zien
.
Mee
rwaa
rden
wor
den
rec
hts
tree
ks t
oege
reke
nd
aan
de
ru-
brie
k ‘h
erw
aard
erin
gsm
eerw
aard
en’,
en d
aar
beh
oud
en z
o-la
ng
de
goed
eren
waa
rop
ze
betr
ekki
ng
heb
ben
, nie
t w
erd
en
gere
alis
eerd
.
Dez
e m
eerw
aard
en m
ogen
(1)
wor
den
ove
rgeb
rach
t n
aar
een
res
erve
tot
het
bel
oop
van
de
op d
e m
eerw
aard
e ge
boek
-te
afs
chri
jvin
gen
, (2)
in
kap
itaa
l w
ord
en o
mge
zet,
(3)
bij
la-
tere
min
der
waa
rde
wor
den
afg
eboe
kt t
ot h
et b
eloo
p v
an h
et
nog
nie
t af
gesc
hre
ven
ged
eelt
e va
n d
e m
eerw
aard
e.
KB
, art
. 57§
1
CB
N 1
12/7
KB
, art
. 57§
3
KB
, art
. 57§
3
Geh
erw
aard
eerd
e ac
tiva
m
et
een
be
per
kte
gebr
uik
sdu
ur
wor
den
op
bas
is v
an d
e ge
her
waa
rdee
rde
waa
rde
afge
sch
re-
ven
ove
reen
kom
stig
een
pla
n d
at e
rtoe
str
ekt d
e to
erek
e nin
g va
n d
e ge
her
waa
rdee
rde
waa
rde
te s
pre
iden
ove
r d
e ve
rmoe
-d
elij
ke r
esid
uel
e le
ven
sdu
ur
van
het
bet
rokk
en a
ctie
f.
KB
, art
. 57§
2
IAS
16
23Speciale bijlage – 1/4
IAS
16.3
6,
38In
die
n e
en m
ater
ieel
vas
t act
ief w
ord
t geh
erw
aard
eerd
, moe
t d
e vo
lled
ige
cate
gori
e va
n m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a w
aart
oe d
at
acti
ef b
ehoo
rt,
wor
den
geh
erw
aard
eerd
. Ee
n c
ateg
orie
van
ac
tiva
mag
ech
ter
op v
oort
sch
rijd
end
e ba
sis
wor
den
geh
er-
waa
rdee
rd,
op v
oorw
aard
e d
at d
e h
erw
aard
erin
g va
n d
e ca
-te
gori
e va
n a
ctiv
a bi
nn
en e
en k
orte
per
iod
e w
ord
t vo
ltoo
id
en d
at d
e h
erw
aard
erin
gen
act
uee
l bl
ijve
n.
IAS
16.3
9 -
40Ee
n s
tijg
ing
van
een
act
ief
die
nt
dir
ect
in h
et e
igen
ver
mo-
gen
te
wor
den
ver
wer
kt a
ls h
erw
aard
erin
gsre
serv
e. D
e st
ij-
gin
g d
ien
t ec
hte
r in
de
resu
ltat
enre
ken
ing
te w
ord
en o
p-
gen
omen
, vo
or z
over
dez
e ee
n a
fwaa
rder
ing
van
het
zelf
de
acti
ef t
eru
gdra
ait
die
voo
rhee
n a
ls l
ast
was
op
gen
omen
.
Afs
chri
jvin
gA
fsch
rijv
ing
IAS
16.6
, 48,
50
, 52
Het
af
te s
chri
jven
bed
rag
van
een
act
ief
moe
t st
else
lmat
ig
wor
den
ver
dee
ld o
ver
de
gebr
uik
sdu
ur.
De
afsc
hri
jvin
gs-
kost
en o
ver
elke
per
iod
e m
oete
n w
ord
en o
pge
nom
en i
n d
e re
sult
aten
reke
nin
g, t
enzi
j d
eze
wor
den
op
gen
omen
in
de
boek
waa
rde
van
een
an
der
act
ief.
Er
die
nt
te w
ord
en a
fge-
sch
reve
n,
zelf
s in
die
n d
e re
ële
waa
rde
van
het
act
ief
de
bo
ekw
aard
e o
vert
reft
, to
t d
e re
stw
aard
e is
ber
eik
t.
Afs
chri
jvin
gen
zij
n d
e be
dra
gen
die
ten
las
te z
ijn
gen
omen
va
n h
et r
esu
ltaa
t, m
et b
etre
kkin
g to
t m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a m
et e
en b
eper
kte
gebr
uik
sdu
ur,
ten
ein
de
de
aan
sch
affi
ngs
-ko
sten
van
de
mat
erië
le v
aste
act
iva
te s
pre
iden
ove
r h
un
w
aars
chij
nli
jke
nu
ttig
hei
ds-
of
ge
bru
iksd
uu
r,
het
zij
dez
e ko
sten
ten
las
te t
e n
emen
op
het
oge
nbl
ik w
aaro
p z
e zi
jn
aan
gega
an.
De
gecu
mu
leer
de
afsc
hri
jvin
gen
wor
den
afg
e-tr
okke
n v
an d
e ac
tief
pos
ten
waa
r ze
bet
rekk
ing
op h
ebbe
n.
KB
, art
. 45
Voo
r m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a w
aarv
an d
e ge
bru
iksd
uu
r n
iet
is
bep
erkt
, w
ord
t sl
ech
ts t
ot w
aard
ever
min
der
ing
over
gega
an
in g
eval
van
du
urz
ame
min
der
waa
rde
of o
ntw
aard
ing.
KB
, art
. 64§
2
Er
mag
, o
vere
enk
om
stig
de
fi sc
ale
bep
alin
gen
ter
zak
e,
een
ver
snel
d a
fsch
rijv
ings
pla
n w
ord
en t
oeg
epas
t. W
an-
nee
r d
e to
epas
sin
g va
n e
en p
lan
voo
r ve
rsn
eld
e af
sch
rij-
vin
gen
met
zic
h b
ren
gt d
at a
anzi
enli
jk v
lugg
er w
ord
t af
-ge
sch
reve
n d
an e
con
omis
ch v
eran
twoo
rd i
s, d
an w
ord
t in
d
e to
elic
hti
ng
mel
din
g ge
maa
kt v
an h
et v
ersc
hil
tu
ssen
het
ge
cum
ule
erd
e be
dra
g va
n d
e ge
boek
te a
fsch
rijv
inge
n e
n d
at
van
de
econ
omis
ch v
eran
twoo
rde
afsc
hri
jvin
gen
.
KB
, art
. 64§
1
IAS
16
24 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
IAS
16.4
3 -
48IA
S 16
.58
- 59
Ied
er b
esta
nd
dee
l van
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef m
et e
en s
ub-
stan
tiël
e ko
stp
rijs
in
rel
atie
tot
de
tota
le k
ostp
rijs
van
het
ac
tief
die
nt
afzo
nd
erli
jk t
e w
ord
en a
fges
chre
ven
. Voo
r bo
ek-
hou
dku
nd
ige
doe
lein
den
zij
n t
erre
inen
en
geb
ouw
en t
e be
-sc
hou
wen
als
2 a
par
te a
ctiv
a-el
emen
ten
. Nor
mal
iter
wor
den
te
rrei
nen
nie
t af
gesc
hre
ven
, aa
nge
zien
zij
een
on
ein
dig
e ge
bru
iksd
uu
r h
ebbe
n.
Ind
ien
ech
ter
in d
e te
rrei
nko
st e
en
aan
tal e
lem
ente
n z
ijn
op
gen
omen
om
het
ter
rein
in d
e oo
r-sp
ron
keli
jke
staa
t te
rug
te b
ren
gen
, d
an z
al d
eze
kost
wor
-d
en a
fges
chre
ven
op
bas
is v
an d
e ec
onom
isch
e vo
ord
elen
d
ie d
eze
elem
ente
n g
ener
eren
. Daa
ren
tege
n h
ebbe
n g
ebou
-w
en e
en g
elim
itee
rde
leve
nsd
uu
r, e
n d
eze
die
nen
dan
ook
af
gesc
hre
ven
te
wor
den
op
bas
is v
an h
un
geb
ruik
sdu
ur.
Bij
ko
men
de
ko
sten
d
ien
en
geac
tive
erd
te
w
ord
en
en
ku
nn
en v
olg
ens
het
zelf
de
stel
sel
als
het
bet
rok
ken
act
ief
wo
rden
afg
esch
reve
n, o
f vo
lgen
s ee
n s
tels
el d
at v
ersc
hil
-le
nd
is
van
het
bet
rok
ken
act
iefb
esta
nd
dee
l.
Afs
chri
jvin
gen
op
mat
erië
le v
aste
act
iva
met
een
bep
erkt
e le
ven
sdu
ur
mog
en s
lech
ts w
ord
en t
eru
ggen
omen
wan
nee
r bl
ijkt
dat
het
daa
rvoo
r to
egep
aste
afs
chri
jvin
gsp
lan
, w
e-ge
ns
gew
ijzi
gde
econ
omis
che
of t
ech
nol
ogis
che
omst
and
ig-
hed
en, e
en t
e sn
elle
afs
chri
jvin
g to
t ge
volg
hee
ft g
ehad
. De
afsc
hri
jvin
gen
die
nie
t la
nge
r n
odig
bli
jken
moe
ten
wor
den
te
rugg
enom
en t
en b
elop
e va
n h
et s
urp
lus
ten
op
zich
te v
an
de
init
ieel
gep
lan
de
afsc
hri
jvin
gen
.
CB
N 1
26/1
KB
, art
. 64§
1
IAS
16.6
0-62
De
toeg
epas
te a
fsch
rijv
ings
met
hod
e d
ien
t ee
n a
fsp
iege
lin
g te
zij
n v
an h
et p
atro
on v
olge
ns
het
wel
k d
e to
ekom
stig
e vo
ord
elen
van
het
act
ief
naa
r ve
rwac
hti
ng
doo
r d
e en
tite
it
zull
en w
ord
en v
erbr
uik
t. D
e to
egel
aten
met
hod
ieke
n z
ijn
d
e vo
lgen
de:
de
lin
eair
e m
eth
ode,
de
deg
ress
ieve
met
hod
e en
de
afsc
hri
jvin
gsm
eth
ode
op b
asis
van
de
verb
ruik
te w
erk-
een
hed
en.
De
enti
teit
die
nt
die
met
hod
e te
kie
zen
die
het
be
st a
ansl
uit
bij
het
pat
roon
van
con
sum
pti
e of
van
de
toe-
kom
stig
e ec
onom
isch
e vo
ord
elen
die
geg
ener
eerd
wor
den
. D
e m
eth
odie
k d
ien
t te
wor
den
aan
gep
ast
wan
nee
r er
zic
h
een
bel
angr
ijke
wij
zigi
ng
in h
et p
atro
on z
ou v
oord
oen
.
Wan
nee
r bl
ijkt
dat
de
verw
ach
te g
ebru
iksd
uu
r va
n e
en a
c-ti
ef l
ange
r is
dan
de
init
ieel
in
gesc
hat
te p
erio
de,
waa
rdoo
r er
een
te
grot
e af
sch
rijv
ing
in h
et v
erle
den
is g
enom
en, d
an
mag
de
ond
ern
emin
g d
eze
acti
va h
erw
aard
eren
of
de
over
-to
llig
e af
sch
rijv
ing
teru
gnem
en.
CB
N 1
12/6
IAS
16.5
1,61
De
rest
waa
rde,
de
gebr
uik
sdu
ur
en d
e af
sch
rijv
ings
met
hod
e d
ien
en o
p z
ijn
min
st e
lk j
aar
te w
ord
en g
eher
eval
uee
rd.
In d
ien
er
zich
wij
zigi
nge
n v
oord
oen
die
nen
dez
e aa
np
as-
sin
gen
con
form
IA
S 8
te w
ord
en v
erw
erkt
.
IAS
16.5
5D
e af
sch
rijv
ing
op e
en a
ctie
f va
ngt
aan
wan
nee
r h
et g
eree
d
is v
oor
gebr
uik
, w
at w
il z
egge
n d
at h
et a
ctie
f op
de
loca
tie
en i
n d
e st
aat
is d
ie n
ood
zake
lijk
is
om t
e fu
nct
ion
eren
op
d
e d
oor
het
man
agem
ent
beoo
gde
wij
ze.
IFR
S 5.
25A
fsch
rijv
ing
kan
wor
den
ges
top
t w
ann
eer
het
act
ief
wor
dt
besc
hou
wd
als
een
act
ief d
at b
esch
ikba
ar w
ord
t ge
stel
d v
oor
verk
oop
, in
ove
reen
stem
min
g m
et I
FRS
5 of
wan
nee
r h
et
acti
ef w
ord
t u
itge
boek
t. A
fsch
rijv
inge
n w
ord
en n
iet
gest
opt
wan
nee
r h
et a
ctie
f n
iet
lan
ger
gebr
uik
t w
ord
t of
bu
iten
ac-
tief
geb
ruik
wor
dt
gest
eld
.
IAS
16
25Speciale bijlage – 1/4
Toe
lich
tin
gen
Toe
lich
tin
gen
IAS
16.7
3D
e ja
arre
ken
ing
die
nt
voor
elk
e ca
tego
rie
van
mat
erië
le v
as-
te a
ctiv
a d
e vo
lgen
de
info
rmat
ie t
e ve
rsch
affe
n:
• d
e w
aard
erin
gsgr
ond
slag
en d
ie v
oor
de
bep
alin
g va
n d
e aa
nsc
haf
waa
rde
c.q
. reë
le n
ieu
ww
aard
e zi
jn g
ebru
ikt;
• d
e ge
bru
ikte
afs
chri
jvin
gsm
eth
oden
;•
de
gebr
uik
sdu
ur
of d
e to
egep
aste
afs
chri
jvin
gsp
erce
n-
tage
s;•
de
aan
sch
afw
aard
e c.
q. r
eële
nie
uw
waa
rde
en d
e cu
mu
la-
tiev
e af
sch
rijv
inge
n (
sam
enge
voeg
d m
et d
e cu
mu
lati
eve
bijz
ond
ere
waa
rdev
erm
ind
erin
gsve
rlie
zen
) aa
n h
et b
egin
en
het
ein
de
van
de
per
iod
e;•
een
aan
slu
itin
g va
n d
e bo
ekw
aard
e aa
n h
et b
egin
en
h
et e
ind
e va
n d
e p
erio
de,
met
ver
mel
din
g va
n d
e in
ves-
teri
nge
n,
verv
reem
din
gen
, ve
rwer
vin
gen
vi
a be
dri
jfs-
com
bin
atie
s, s
tijg
inge
n o
f d
alin
gen
in
her
waa
rder
inge
n
en u
it b
ijzo
nd
ere
waa
rdev
erm
ind
erin
gsve
rlie
zen
die
di-
rect
zij
n o
pge
nom
en in
of t
eru
ggeb
oekt
uit
het
eig
en v
er-
mog
en, b
ijzo
nd
ere
waa
rdev
erm
ind
erin
gsve
rlie
zen
die
in
d
e re
sult
aten
reke
nin
g zi
jn o
pge
nom
en, b
ijzo
nd
ere
waa
r-d
ever
min
der
ings
verl
ieze
n d
ie i
n d
e re
sult
aten
reke
nin
g zi
jn t
eru
ggeb
oekt
, af
sch
rijv
inge
n,
wis
selk
oers
vers
chil
len
en
ove
rige
mu
tati
es.
De
Bel
gisc
he
stat
uta
ire
jaar
reke
nin
g le
gt d
e ve
rpli
chti
ng
op
om v
oor
elke
gep
red
efi n
ieer
de
cate
gori
e bi
nn
en d
e m
ate-
riël
e va
ste
acti
va d
e sp
ecifi
eke
op
del
ing
te g
ebru
iken
.
Kos
ten
met
bet
rekk
ing
tot
gep
rod
uce
erd
e va
ste
acti
va z
ijn
in
itie
el o
pge
nom
en o
nd
er e
en k
oste
nru
brie
k en
wor
den
d
aarn
a ge
acti
veer
d v
ia d
e re
ken
ing
I.C
. Gep
rod
uce
erd
e va
ste
acti
va.
Toel
ich
tin
gen
die
nen
te
wor
den
geg
even
van
(1)
de
geh
an-
teer
de
waa
rder
ings
pri
nci
pes
en
(2)
voo
r ie
der
e ca
tego
rie
van
mat
erië
le v
aste
act
iva,
de
toeg
epas
te a
fsch
rijv
ings
per
-ce
nta
ges,
en
de
gebr
uik
te a
fsch
rijv
ings
met
hod
en,
even
als
een
rec
onci
liat
ie v
an d
e aa
nsc
haf
fi n
gsw
aard
e, d
e h
erw
aar-
der
ings
mee
rwaa
rden
, en
de
gecu
mu
leer
de
afsc
hri
jvin
gen
bi
j h
et b
egin
en
op
het
ein
d v
an d
e ra
pp
orte
rin
gsp
erio
de.
In d
e to
elic
hti
ng
die
nt
ook
te w
ord
en o
pge
nom
en o
f in
-te
rcal
aire
in
tere
sten
zij
n t
oege
reke
nd
op
bep
aald
e m
ater
iële
va
ste
acti
va.
KB
, art
. 88
KB
, art
. 89
KB
, art
. 91
KB
, art
. 165
KB
, art
. 38
IAS
16.7
4D
aarn
aast
die
nt
de
enti
teit
nog
vol
gen
de
info
rmat
ie i
n d
e ja
arre
ken
ing
op t
e n
emen
:•
het
bes
taan
van
en
het
bed
rag
aan
bep
erki
nge
n o
p e
igen
-d
om,
en m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a d
ie a
ls z
eker
hei
d d
ien
en
voor
ver
pli
chti
nge
n;
• d
e u
itga
ven
die
zij
n o
pge
nom
en i
n d
e bo
ekw
aard
e va
n
een
mat
erie
el v
ast
acti
ef i
n a
anbo
uw
;•
het
bed
rag
aan
con
trac
tuel
e in
vest
erin
gsve
rpli
chti
nge
n
inza
ke m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a; e
n•
de
verg
oed
inge
n v
an d
erd
en v
oor
mat
erië
le v
aste
act
iva
die
bij
zon
der
e w
aard
ever
min
der
ing
heb
ben
on
der
gaan
, ve
rlor
en z
ijn
geg
aan
of
wer
den
op
gege
ven
die
in
de
re-
sult
aten
reke
nin
g zi
jn b
egre
pen
, in
die
n h
et b
edra
g n
iet
afzo
nd
erli
jk
bin
nen
d
e re
sult
aten
reke
nin
g w
ord
t ve
r-m
eld
.
De
volg
ende
ele
men
ten
aan
gaan
de re
chte
n e
n v
erp
lich
tin
gen
op
mat
erië
le v
aste
act
iva
dien
en t
e w
orde
n t
oege
lich
t:•
het
bed
rag
van
per
soon
lijk
e en
zak
elij
ke z
eker
hed
en d
oor
de
ven
noo
tsch
ap g
este
ld o
f on
her
roep
elij
k be
loof
d;
• go
eder
en e
n w
aard
en g
ehou
den
doo
r d
erd
en i
n h
un
n
aam
, maa
r te
n b
ate
en o
p r
isic
o va
n d
e ve
nn
oots
chap
;•
bela
ngr
ijke
ver
pli
chti
nge
n t
ot a
an-
of v
erko
op v
an v
aste
ac
tiva
, u
itge
spli
tst
naa
r ve
rpli
chti
nge
n t
ot a
anko
op e
n
verp
lich
tin
gen
tot
ver
koop
.
KB
, art
. 91
KB
, art
. 165 IA
S 16
26 Speciale bijlage – 1/4
IAS/
IFR
S
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
BO
EK
HO
UD
KU
ND
IGE
VE
RW
ER
KIN
G V
AN
MA
TE
RIË
LE
V
AST
E A
CT
IVA
IAS
16.7
7W
ann
eer
mat
erië
le v
aste
act
iva
wor
den
op
gen
omen
aan
ge-
her
waa
rdee
rde
waa
rde,
moe
t d
e vo
lgen
de
info
rmat
ie w
or-
den
ver
sch
aft:
• d
e st
artd
atu
m v
an d
e h
erw
aard
erin
g;•
de
even
tuel
e be
trok
ken
hei
d
van
ee
n
onaf
han
keli
jke
waa
rder
ings
spec
iali
st;
• d
e m
eth
oden
en
de
bela
ngr
ijke
ver
ond
erst
elli
nge
n d
ie
zijn
toe
gep
ast
bij
de
sch
atti
ng
van
de
reël
e w
aard
e va
n
de
mat
erië
le v
aste
act
iva;
• d
e m
eth
odie
k va
n b
epal
ing
van
reë
le w
aard
e: o
p b
asis
va
n r
ecen
te m
arkt
con
form
e tr
ansa
ctie
s, o
f m
et b
ehu
lp
van
an
der
e w
aard
erin
gste
chn
ieke
n;
• vo
or e
lke
cate
gori
e va
n m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a d
e bo
ek-
waa
rde
die
zou
wor
den
op
gen
omen
wan
nee
r d
e ba
sis
het
ko
stp
rijs
mod
el w
as g
ewee
st;
• d
e h
erw
aard
erin
gsre
serv
e, o
nd
er v
erm
eld
ing
van
de
mu
-ta
tie
daa
rin
, en
eve
ntu
ele
bep
erki
nge
n o
p d
e u
itke
rin
g va
n h
et s
ald
o aa
n d
e aa
nd
eelh
oud
ers.
IAS
16
27Speciale bijlage – 1/4
3. I
mp
licat
ies
van
de
toep
assi
ng
van
IFR
S o
p m
ater
iële
vas
te a
ctiv
a vo
or
de
Bel
gis
che
fi sc
alit
eit
Zoal
s be
vest
igd
doo
r d
e re
chts
pra
ak v
an h
et H
of v
an C
assa
tie,
gel
dt
in d
e B
elgi
-sc
he
fi sc
ale
wet
gevi
ng
het
pri
nci
pe
dat
het
fi s
caal
rec
ht
het
boe
khou
dre
cht
volg
t (d
e zg
n. ‘
pri
mau
teit
van
het
boe
khou
dre
cht’
), t
enzi
j fi
scal
e re
gels
er
uit
dru
kkel
ijk
van
af
wij
ken
. Het
‘boe
khou
dre
cht’
dat
hie
r be
doe
ld w
ord
t, is
tot
nad
er o
rder
nog
ste
eds
het
B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
(Bel
gian
GA
AP)
. B
elgi
ë h
eeft
im
mer
s h
et t
oep
assi
ngs
gebi
ed
van
IA
S/IF
RS
bep
erkt
tot
de
geco
nso
lid
eerd
e ja
arre
ken
ing.
De
stat
uta
ire
jaar
reke
nin
g va
lt (
voor
lop
ig n
og)
nie
t on
der
het
toe
pas
sin
gsge
bied
van
dez
e w
etge
vin
g.
On
dan
ks t
oen
emen
de
Euro
pes
e re
gelg
evin
g en
rec
hts
pra
ak,
beh
oort
de
fi sc
ale
wet
-ge
vin
g in
pri
nci
pe
nog
alt
ijd
tot
de
soev
erei
ne,
nat
ion
ale
bevo
egd
hei
d v
an e
lk l
and
, of
sch
oon
dit
pri
nci
pe
nie
t ab
solu
ut
is.
Als
gev
olg
hie
rvan
, za
l d
e in
voer
ing
van
IFR
S vo
or g
econ
soli
dee
rde
jaar
reke
nin
gen
gee
n o
nm
idd
elli
jke
gevo
lgen
heb
ben
voo
r d
e be
pal
ing
van
de
bela
stba
re g
ron
dsl
ag v
oor
Bel
gisc
he
fi sc
ale
doe
lein
den
, oo
k n
iet
op
het
vla
k va
n d
e fi
scal
e be
han
del
ing
van
mat
erië
le v
aste
act
iva.
Dit
bet
eken
t d
at v
oor
fi sc
ale
doe
lein
den
het
‘rea
lisa
tiep
rin
cip
e’ n
og s
teed
s za
l geh
ante
erd
die
nen
te
wor
den
, oo
k al
wor
dt
er b
inn
en I
FRS
het
con
cep
t ‘r
eële
waa
rde’
toe
gep
ast.
Ech
ter,
wan
nee
r in
de
toek
omst
het
IFR
S-m
odel
ook
voo
r d
e B
elgi
sch
e, s
tatu
tair
e ja
ar-
reke
nin
g zo
u w
ord
en i
nge
voer
d m
et r
esp
ect
voor
het
rea
lite
itsp
rin
cip
e, z
al d
it w
el
zijn
in
vloe
d h
ebbe
n o
p d
e be
pal
ing
van
het
in
de
ven
noo
tsch
apsb
elas
tin
g be
last
bare
re
sult
aat.
Op
het
eer
ste
gezi
cht
gaat
het
ech
ter
voor
nam
elij
k om
‘tij
dsv
ersc
hil
len
’.
De
gro
ots
te v
ersc
hil
len
op
het
niv
eau
van
de
mat
erië
le v
aste
act
iva
zull
en z
ich
im
-m
ers
voor
doe
n o
p h
et v
lak
van
de
toe
te p
asse
n a
fsch
rijv
inge
n.
Zo d
ien
t er
voo
r-ee
rst
voo
r IF
RS
rek
enin
g te
wo
rden
geh
ou
den
met
een
zo
gen
aam
de
‘res
twaa
rde’
. O
nd
er I
FRS
wor
dt
de
rest
waa
rde
nie
t af
gesc
hre
ven
, d
aar
waa
r d
it w
el d
egel
ijk
een
af
sch
rijf
baar
ele
men
t is
voo
r h
et B
elgi
sch
e bo
ekh
oud
rech
t.
Ver
der
zu
llen
de
fi sc
aal
toeg
esta
ne
deg
ress
ieve
of
vers
nel
de
afsc
hri
jvin
gen
zoa
ls d
eze
nu
wor
den
aan
vaar
d d
oor
het
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t (v
oor
fi sc
ale
doe
lein
den
max
i-m
aal 4
0 %
), o
nd
er I
FRS
nie
t m
eer
mog
elij
k zi
jn w
aard
oor
over
een
lan
gere
ter
mij
n z
al
moe
ten
wor
den
afg
esch
reve
n. B
ij I
FRS
is h
et d
e ec
onom
isch
e le
ven
sdu
ur
die
bep
alen
d
is, d
aar
waa
r h
et v
oor
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t m
eer
gaat
om
de
con
sist
ente
toe
pas
sin
g va
n d
e af
sch
rijv
ings
per
cen
tage
s. I
FRS
bep
aalt
eve
nze
er d
at d
e af
sch
rijv
ings
per
iod
es o
p
freq
uen
te b
asis
die
nen
te
wor
den
geh
erev
alu
eerd
, w
aar
het
Bel
gisc
he
mod
el o
pte
ert
voor
een
alg
emee
n a
anva
ard
e, c
onsi
sten
te t
oep
assi
ng.
Bov
end
ien
voo
rzie
n h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
en d
e B
elgi
sch
e fi
scal
e w
etge
vin
g ee
n
gro
tere
mo
geli
jkh
eid
to
t h
et a
ctiv
eren
van
bij
ko
men
de
ko
sten
. Art
ikel
62
WIB
199
2 ve
rmel
dt
dat
‘het
ged
eelt
e va
n d
e aa
nsc
haf
fi n
gs- o
f be
legg
ings
waa
rde
dat
ove
reen
stem
t m
et h
et t
otal
e be
dra
g va
n d
e bi
j de
aan
koop
kom
end
e ko
sten
of v
an d
e on
rech
tstr
eeks
e p
rod
uct
ieko
sten
, en
de
opri
chti
ngs
kost
en m
ogen
wor
den
afg
esch
reve
n,
ofw
el i
nee
ns
tijd
ens
het
bel
astb
are
tijd
per
k w
aari
n d
e ko
sten
gem
aakt
zij
n,
ofw
el b
ij g
elij
ke f
ract
ies
zon
der
on
der
brek
ing
gesp
reid
ove
r h
et a
anta
l ja
ren
dat
de
bela
stin
gpli
chti
ge b
epaa
lt’.
Bij
IFR
S ku
nn
en e
nke
l dir
ect
met
de
aan
koop
gel
inkt
e ko
sten
wor
den
gea
ctiv
eerd
in d
e m
ate
dat
zij
ove
reen
stem
men
met
de
econ
omis
che
real
itei
t.
Het
aan
van
gsm
omen
t van
afs
chri
jvin
g is
eve
nee
ns
vers
chil
len
d: o
nde
r IF
RS
kan
men
een
ac
tief
pas
beg
inn
en a
fsch
rijv
en w
ann
eer
het
ope
rati
onee
l is
, vo
or B
elgi
sch
e do
elei
nde
n
hoe
ft e
en a
ctie
f n
iet
oper
atio
nee
l te
zijn
om
het
als
afs
chri
jfba
ar t
e be
sch
ouw
en.
Bo
ven
die
n d
ien
t er
eve
nee
ns
te w
ord
en o
pge
mer
kt
dat
de
fi sc
aal
aan
vaar
de
af-
sch
rijv
ings
term
ijn
en v
aak
ko
rter
zij
n d
an d
e b
inn
en I
AS/
IFR
S ge
han
teer
de
term
ij-
nen
(le
ven
sdu
urv
ersc
hil
). Z
oals
hie
rbov
en u
itee
nge
zet,
zu
llen
mat
erië
le v
aste
act
iva
naa
r IA
S/IF
RS-
nor
men
ste
eds
dien
en te
wor
den
afg
esch
reve
n o
ver
hu
n e
ffec
tiev
e, w
erke
-li
jke
gebr
uik
sdu
ur
voor
de
onde
rnem
ing.
Aan
gezi
en d
eze
term
ijn
vaa
k la
nge
r is
dan
de
door
de
bela
stin
gadm
inis
trat
ie g
ehan
teer
de n
orm
en e
n t
erm
ijn
en (
zoal
s u
itee
nge
zet
in
de C
om.I
B 1
992
m.b
.t. a
rtik
el 6
1 W
IB 1
992)
, zal
ook
dit
ver
sch
il a
anle
idin
g ge
ven
tot e
en
fi sc
aal
vers
chil
. Zo
zal
op
basi
s va
n I
AS/
IFR
S ee
n i
ndu
stri
eel
gebo
uw
die
nen
te
wor
den
af
gesc
hre
ven
ove
r ee
n p
erio
de v
an v
eert
ig ja
ar, t
erw
ijl d
e A
dmin
istr
atie
ve C
omm
enta
ar
in h
aar
nu
mm
er 6
1/12
0 ee
n p
erio
de v
an t
win
tig
jaar
voo
rops
telt
.
Tot
slot
kan
nog
wor
den
aan
geh
aald
dat
de
onm
ogel
ijkh
eid
om
in
IA
S/IF
RS
een
voo
r-zi
enin
g vo
or g
root
on
der
hou
d a
an t
e le
ggen
ook
zij
n fi
sca
le i
mp
lica
ties
zal
heb
ben
(g
een
boe
khou
dku
nd
ige
en d
us
ook
geen
fi s
cale
kos
t).
4. V
oo
rbee
ld
4.1.
Op
zett
en v
an e
en a
ctie
f vo
or d
e on
tman
teli
ng
van
het
act
ief
bij
buit
enge
bru
ik-
stel
lin
g
Wan
nee
r ee
n a
ctie
f w
ord
t aa
nge
sch
aft
waa
rvan
men
zek
er i
s d
at h
et o
ntm
ante
ld z
al
wor
den
bij
de
buit
enge
bru
ikst
elli
ng,
zal
men
een
act
ief
opze
tten
voo
r d
e ge
raam
de
kost
van
de
ontm
ante
lin
g.
Stel
dat
een
ram
ing
bepa
alt
dat
de o
ntm
ante
lin
g va
n e
en s
ite
1 00
0 00
0 EU
R k
ost,
dan
za
l dit
bed
rag
geac
tive
erd
wor
den
on
der
de n
oem
er ‘G
ebou
wen
’. A
ls t
egen
post
wor
dt e
r ee
n v
oorz
ien
ing
voor
het
zelf
de b
edra
g op
geze
t. D
e ac
tiva
post
wor
dt o
p ja
arli
jkse
bas
is
afge
sch
reve
n.
Wan
nee
r er
kos
ten
voo
r de
on
tman
teli
ng
wor
den
on
tvan
gen
, w
orde
n
deze
afg
eboe
kt v
an d
e vo
orzi
enin
g di
e w
erd
opge
zet.
Op
deze
man
ier
krij
gt m
en d
e ko
st
van
de
ontm
ante
lin
g op
een
gef
asee
rde
man
ier
in h
et r
esu
ltaa
t vo
lgen
s IF
RS.
4.2.
Toe
pas
sin
g va
n r
estw
aard
e
In I
AS
16 w
ord
t er
du
idel
ijk
gest
eld
dat
on
der
IFR
S re
ken
ing
geh
oud
en d
ien
t te
wor
den
m
et d
e re
stw
aard
e va
n e
en a
ctie
f. D
it h
oud
t in
dat
een
act
ief
met
een
aan
sch
affi
ngs
-w
aard
e va
n 1
000
EUR
, ee
n g
ebru
iksd
uu
r va
n 1
0 ja
ar e
n e
en r
estw
aard
e va
n 2
00 E
UR
, vo
or e
en b
edra
g va
n 8
00 E
UR
zal
wor
den
afg
esch
reve
n in
de
IFR
S-co
nte
xt e
n v
oor
een
be
dra
g va
n 1
000
EUR
zal
wor
den
afg
esch
reve
n in
een
Bel
gisc
he
con
text
.
Patr
ick
Rot
tier
sV
enno
otEr
nst
& Y
oun
g B
edri
jfsr
evis
oren
BC
VB
AM
et d
e m
edew
erki
ng
van
Jos
De
Bla
y, a
ccou
nta
nt
en b
elas
tin
gcon
sule
nt,
in
zake
d
e fi
scal
e im
pli
cati
es
IAS
16
28 Speciale bijlage – 1/4
IAS
37: V
OO
RZI
ENIN
GEN
, VO
ORW
AA
RDEL
IJKE
VER
PLIC
HTI
NG
EN E
N
VO
ORW
AA
RD
ELIJK
E A
CTI
VA1.
B
elan
gri
jkst
e ve
rsch
illen
tus
sen
Bel
gis
ch b
oek
ho
udre
cht
en In
tern
atio
nal
Fin
anci
al R
epo
rtin
g S
tan
dar
ds
(IFR
S)
IAS
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
IAS
37.1
0Ee
n v
oorz
ien
ing
is e
en v
erp
lich
tin
g va
n e
en o
nze
kere
om
-va
ng
of m
et e
en o
nze
ker
tijd
stip
. D
e vo
orzi
enin
gen
voo
r ri
sico
’s e
n k
oste
n b
eoge
n n
aar
hu
n
aard
du
idel
ijk
omsc
hre
ven
ver
liez
en o
f ko
sten
te
dek
ken
d
ie o
p d
e ba
lan
sdat
um
waa
rsch
ijn
lijk
of
zeke
r zi
jn,
doc
h
waa
rvan
het
bed
rag
nie
t va
stst
aat.
Voo
rzie
nin
gen
mog
en
nie
t w
ord
en g
ebru
ikt
voor
waa
rdec
orre
ctie
s op
act
iva.
KB
30.
01.2
001,
ar
t. 5
0
IAS
37.1
4Ee
n v
oorz
ien
ing
die
nt
te w
ord
en o
pge
nom
en i
nd
ien
:•
een
on
der
nem
ing
een
bes
taan
de
(in
rec
hte
afd
win
gba-
re o
f fe
itel
ijke
) ve
rpli
chti
ng
hee
ft t
en g
evol
ge v
an e
en
gebe
urt
enis
in
het
ver
led
en;
• h
et w
aars
chij
nli
jk i
s d
at e
en u
itst
room
van
mid
del
en
die
eco
nom
isch
e vo
ord
elen
in
zic
h b
erge
n v
erei
st z
al
zijn
om
de
verp
lich
tin
g af
te
wik
kele
n;
• en
het
bed
rag
van
de
verp
lich
tin
g op
bet
rou
wba
re w
ijze
ka
n w
ord
en g
esch
at.
Er m
oet
reke
nin
g w
ord
en g
ehou
den
met
all
e vo
orzi
enba
re
risi
co’s
, m
ogel
ijke
ver
liez
en e
n o
ntw
aard
inge
n,
onts
taan
ti
jden
s h
et b
oekj
aar
waa
rop
de
jaar
reke
nin
g be
trek
kin
g h
eeft
of
tijd
ens
voor
gaan
de
boek
jare
n,
zelf
s in
die
n d
eze
risi
co’s
, ve
rlie
zen
of
ontw
aard
inge
n s
lech
ts b
eken
d z
ijn
tu
ssen
de
bala
nsd
atu
m e
n h
et o
gen
blik
waa
rop
de
jaar
-re
ken
ing
doo
r h
et b
estu
urs
orga
an v
an d
e ve
nn
oots
chap
w
ord
t op
gest
eld
.
KB
30.
01.2
001,
art
. 33
IAS
37.1
0Ee
n in
rech
te a
fdw
ingb
are
verp
licht
ing
is e
en v
erp
lich
tin
g d
ie
voor
tvlo
eit
uit
:•
een
con
trac
t (v
ia d
e im
pli
ciet
e of
exp
lici
ete
voor
waa
r-d
en e
rvan
);•
de
wet
gevi
ng;
of
• an
der
e w
ette
lijk
e be
sch
ikki
nge
n.
Een
fei
telij
ke v
erpl
icht
ing
is e
en v
erpl
ich
tin
g di
e on
tsta
at u
it
de h
ande
lin
gen
van
een
on
dern
emin
g, w
aarb
ij d
e on
dern
e-m
ing,
doo
r ee
n p
atro
on v
an b
este
ndi
g ge
volg
de g
edra
gsli
j-n
en in
het
ver
lede
n, g
epub
lice
erde
bel
eids
rege
ls o
f ee
n v
ol-
doen
de s
peci
fi ek
e ac
tuel
e ve
rkla
rin
g, a
an a
nde
re p
arti
jen
te
ken
nen
hee
ft g
egev
en d
at z
ij b
epaa
lde
vera
ntw
oord
elij
ken
ac
cept
eert
; en
de
onde
rnem
ing
als
gevo
lg d
aarv
an b
ij d
ie
ande
re p
arti
jen
een
gel
dige
ver
wac
hti
ng
hee
ft g
ewek
t da
t zi
j di
e ve
ran
twoo
rdel
ijkh
eden
zal
opn
emen
. In
dien
dez
e vo
orw
aard
en n
iet
zijn
ver
vuld
, die
nt
er g
een
voo
rzie
nin
g te
w
orde
n o
pgen
omen
(zi
e vo
orbe
eld
3.1.
).
In d
e ge
vall
en w
aari
n,
bij
gebr
ek a
an o
bjec
tiev
e be
oord
e-li
ngs
crit
eria
, de
waa
rder
ing
van
de
voor
zien
bare
risi
co’s
, de
mog
elij
ke v
erli
ezen
en
de
ontw
aard
inge
n o
nve
rmij
del
ijk
alea
toir
is,
wor
dt
hie
rvan
mel
din
g ge
maa
kt i
n d
e to
elic
h-
tin
g, w
ann
eer
de
betr
okke
n b
edra
gen
rek
enin
g h
oud
end
m
et d
e d
oels
tell
ing
van
het
get
rou
w b
eeld
bel
angr
ijk
zijn
.
KB
30.
01.2
001,
art
.33
IAS
37
29Speciale bijlage – 1/4
IAS
37.1
6•
De
ond
ern
emin
g n
eem
t ee
n v
oorz
ien
ing
op a
ls h
et
mee
r w
aars
chij
nli
jk i
s d
an n
iet
dat
er
op d
e ba
lan
sda-
tum
een
bes
taan
de
verp
lich
tin
g be
staa
t (i
nd
ien
de
op-
nam
ecri
teri
a zi
jn v
ervu
ld).
• In
die
n h
et m
eer
waa
rsch
ijn
lijk
is
dat
er
op d
e ba
lan
s-d
atu
m g
een
bes
taan
de v
erpl
icht
ing
best
aat,
ver
mel
dt
de
ond
ern
emin
g ee
n v
oorw
aard
elij
ke v
erp
lich
tin
g, t
enzi
j d
e m
ogel
ijkh
eid
van
een
uit
stro
om v
an m
idd
elen
die
ec
onom
isch
e vo
ord
elen
in
zic
h b
erge
n,
onw
aars
chij
n-
lijk
is.
IAS
37.1
0 en
IA
S 37
.27
Een
on
der
nem
ing
die
nt
geen
voo
rwaa
rdel
ijke
ver
pli
ch-
tin
g op
te
nem
en, g
edefi
nie
erd
als
:•
een
mog
elij
ke v
erp
lich
tin
g d
ie v
oort
vloe
it u
it g
ebeu
r-te
nis
sen
in
het
ver
led
en e
n w
aarv
an h
et b
esta
an a
l-le
en w
ord
t be
vest
igd
doo
r h
et a
l dan
nie
t p
laat
svin
den
va
n é
én o
f m
eer
onze
kere
toe
kom
stig
e ge
beu
rten
isse
n
waa
rove
r d
e on
der
nem
ing
nie
t d
e vo
lled
ige
con
trol
e h
eeft
;•
of e
en b
esta
and
e ve
rpli
chti
ng
die
voo
rtvl
oeit
uit
ge-
beu
rten
isse
n i
n h
et v
erle
den
, m
aar
die
nie
t is
op
gen
o-m
en o
md
at h
et n
iet
waa
rsch
ijn
lijk
is d
at e
en u
itst
room
va
n m
idd
elen
die
eco
nom
isch
e vo
ord
elen
in
zic
h b
er-
gen
ver
eist
zal
zij
n o
m d
e ve
rpli
chti
ng
af t
e w
ikke
len
, of
het
bed
rag
van
de
verp
lich
tin
g n
iet
met
vol
doe
nd
e be
trou
wba
arh
eid
kan
wor
den
gew
aard
eerd
.
IAS
37.3
6 en
IAS
37.3
7
Vo
orw
aard
en v
oo
r d
e vo
rmin
g va
n e
en v
oo
rzie
nin
g
Het
bed
rag
dat
als
voo
rzie
nin
g is
op
gen
omen
, d
ien
t d
e be
ste
sch
atti
ng
te z
ijn
van
de
uit
gave
n d
ie v
erei
st z
ijn
om
d
e be
staa
nd
e ve
rpli
chti
ng
op d
e ba
lan
sdat
um
af
te w
ikke
-le
n, m
et n
ame
de
sch
atti
ng
van
het
bed
rag
dat
een
on
der
-n
emin
g re
del
ijke
rwij
s zo
u b
etal
en o
m d
e ve
rpli
chti
ng
op
de
bala
nsd
atu
m a
f te
wik
kele
n o
f ov
er t
e d
rage
n.
Vo
orw
aard
en v
oo
r d
e vo
rmin
g va
n e
en v
oo
rzie
nin
g
De
voor
zien
inge
n v
oor
risi
co’s
en
kos
ten
moe
ten
vol
doe
n
aan
de
eise
n v
an v
oorz
ich
tigh
eid
, op
rech
thei
d e
n g
oed
e tr
ouw
.
KB
30.
01.2
001,
art
. 51
IAS
37.4
8
IAS
37.5
9
Toek
omst
ige
gebe
urt
enis
sen
die
mog
elij
k in
vloe
d h
ebbe
n
op h
et b
edra
g d
at v
erei
st i
s om
een
ver
pli
chti
ng
af t
e w
ik-
kele
n,
die
nen
te
wor
den
wee
rsp
iege
ld i
n h
et b
edra
g va
n
een
voo
rzie
nin
g in
die
n e
r vo
ldoe
nd
e ob
ject
ieve
bew
ijze
n
zijn
dat
zij
zu
llen
pla
atsv
ind
en.
Voo
rzie
nin
gen
die
nen
op
elk
e ba
lan
sdat
um
te
wor
den
beo
ord
eeld
en
aan
gep
ast
om d
e h
uid
ige
best
e sc
hat
tin
g w
eer
te g
even
. A
ls h
et n
iet
lan
ger
waa
rsch
ijn
lijk
is
dat
een
uit
stro
om v
an m
idd
elen
d
ie e
con
omis
che
voor
del
en i
n z
ich
ber
gen
ver
eist
zal
zij
n
om d
e ve
rpli
chti
ng
af t
e w
ikke
len
, die
nt
de
voor
zien
ing
te
wor
den
ter
ugg
eboe
kt.
De
voor
zien
inge
n v
oor
risi
co’s
en
kos
ten
mog
en n
iet
wor
-d
en g
ehan
dh
aafd
in
die
mat
e w
aari
n z
e op
het
ein
de
van
h
et b
oekj
aar
hog
er z
ijn
dan
wat
ver
eist
is
volg
ens
een
ac-
tuel
e be
oord
elin
g, c
onfo
rm d
e n
orm
en w
aarv
an s
pra
ke i
n
arti
kel
51,
van
de
risi
co’s
en
kos
ten
waa
rvoo
r ze
wer
den
ge
vorm
d.
KB
30.
01.2
001,
art
. 55
IAS
37
30 Speciale bijlage – 1/4
IAS
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
IAS
37.5
1
IAS
37.5
3
IAS
37.5
4
Bij
de
waa
rder
ing
van
een
voo
rzie
nin
g d
ien
t ge
en r
eke-
nin
g te
wor
den
geh
oud
en m
et w
inst
en u
it d
e ve
rwac
hte
ve
rvre
emd
ing
van
act
iva.
In
die
n s
omm
ige
of a
lle
uit
gave
n d
ie v
erei
st z
ijn
om
een
vo
orzi
enin
g af
te
wik
kele
n n
aar
verw
ach
tin
g d
oor
een
an
der
e p
arti
j zu
llen
wor
den
ver
goed
, d
ien
t d
e ve
rgoe
din
g u
itsl
uit
end
te
wor
den
op
gen
omen
als
en
sle
chts
als
het
vr
ijw
el z
eker
is
dat
de
verg
oed
ing
zal
wor
den
on
tvan
gen
in
die
n
de
ond
ern
emin
g d
e ve
rpli
chti
ng
afw
ikke
lt.
De
verg
oed
ing
die
nt
als
een
afz
ond
erli
jk a
ctie
f te
wor
den
be
han
del
d.
Het
bed
rag
dat
voo
r d
e ve
rgoe
din
g w
ord
t op
-ge
nom
en m
ag n
iet
hog
er l
igge
n d
an h
et b
edra
g va
n d
e vo
orzi
enin
g.In
de
win
st-
en v
erli
esre
ken
ing
mag
de
last
die
bet
rekk
ing
hee
ft o
p e
en v
oorz
ien
ing
wor
den
gep
rese
nte
erd
zon
der
h
et b
edra
g d
at v
oor
een
ver
goed
ing
wer
d o
pge
nom
en.
Elk
best
and
dee
l va
n h
et v
erm
ogen
wor
dt
afzo
nd
erli
jk g
e-w
aard
eerd
.K
B 3
0.01
.200
1, a
rt. 3
1
IAS
37.1
8
IAS
37.1
9
IAS
16.1
3
IAS
16.1
4
Bij
zon
der
e ge
vall
en
Er w
ord
t ge
en v
oorz
ien
ing
opge
nom
en v
oor
kost
en d
ie
moe
ten
wor
den
gem
aakt
voo
r ac
tivi
teit
en in
de
toek
omst
.D
e en
ige
verp
lich
tin
gen
die
in d
e ba
lan
s va
n e
en o
nd
ern
e-m
ing
wor
den
op
gen
omen
zij
n d
e ve
rpli
chti
nge
n d
ie o
p d
e ba
lan
sdat
um
bes
taan
.A
llee
n d
ie v
erp
lich
tin
gen
die
voo
rtvl
oeie
n u
it g
ebeu
rte-
nis
sen
in
het
ver
led
en e
n d
ie o
naf
han
keli
jk z
ijn
van
de
toek
omst
ige
han
del
inge
n v
an e
en o
nd
ern
emin
g (n
amel
ijk
de
toek
omst
ige
bed
rijf
svoe
rin
g) w
ord
en a
ls v
oorz
ien
inge
n
opge
nom
en.
Voo
rbee
lden
van
der
geli
jke
verp
lich
tin
gen
zi
jn b
oete
n o
f h
erst
elko
sten
voo
r on
wet
tige
mil
ieu
sch
ade.
O
md
at d
e on
der
nem
ing
de
toek
omst
ige
uit
gave
n k
an v
er-
mij
den
doo
r h
aar
toek
omst
ige
han
del
inge
n,
bijv
oorb
eeld
d
oor
haa
r w
erkw
ijze
te
vera
nd
eren
, hee
ft z
e ge
en b
esta
an-
de
verp
lich
tin
g vo
or d
ie t
oeko
mst
ige
uit
gave
n e
n w
ord
t er
ge
en v
oorz
ien
ing
opge
nom
en (
zie
voor
beel
d 3
.2.)
.D
e ko
stp
rijs
van
een
ver
van
gin
gson
der
dee
l w
ord
t in
de
boek
waa
rde
van
ee
n
mat
erie
el
vast
ac
tief
op
gen
omen
w
ann
eer
de
kost
en w
ord
en g
emaa
kt, e
n in
die
n a
an d
e op
-n
amec
rite
ria
wor
dt
vold
aan
.H
etze
lfd
e ge
ldt
voor
de
kost
en v
an g
ron
dig
e in
spec
ties
, w
ann
eer
ze w
ord
en u
itge
voer
d.
Bij
zon
der
e ge
vall
en
Voo
rzie
nin
gen
moe
ten
, on
der
mee
r, g
evor
md
wor
den
met
h
et o
og o
p:
• d
e ve
rpli
chti
nge
n d
ie o
p d
e ve
nn
oots
chap
ru
sten
in
-za
ke r
ust
- en
ove
rlev
ings
pen
sioe
nen
, br
ugp
ensi
oen
en
en a
nd
ere
geli
jkaa
rdig
e p
ensi
oen
en o
f re
nte
n;
• de
kos
ten
van
gro
te h
erst
elli
ngs
- of
on
derh
ouds
wer
ken
;
KB
30.
01.2
001,
art
. 54
IAS
37
31Speciale bijlage – 1/4
IAS
37.2
4
IAS
37.1
6
Ind
ien
er
spra
ke i
s va
n e
en a
anta
l so
ortg
elij
ke v
erp
lich
-ti
nge
n
(bij
voor
beel
d
pro
du
ctga
ran
ties
of
so
ortg
elij
ke
con
trac
ten
), w
ord
t d
e w
aars
chij
nli
jkh
eid
dat
er
voor
de
afw
ikke
lin
g ee
n u
itst
room
ver
eist
zal
zij
n b
epaa
ld d
oor
de
cate
gori
e va
n d
e ve
rpli
chti
nge
n a
ls g
ehee
l in
aan
mer
-ki
ng
te n
emen
. O
fsch
oon
de
waa
rsch
ijn
lijk
hei
d v
an e
en
uit
stro
om v
oor
een
bep
aald
e p
ost
klei
n k
an z
ijn
, ka
n h
et
waa
rsch
ijn
lijk
zij
n d
at e
r ee
n z
eker
e u
itst
room
van
mid
-d
elen
ver
eist
zal
zij
n o
m d
e ca
tego
rie
van
ver
pli
chti
nge
n
als
geh
eel
af t
e w
ikke
len
. In
die
n d
it h
et g
eval
is,
wor
dt
er
een
voo
rzie
nin
g op
gen
omen
(al
s d
e an
der
e op
nam
ecri
te-
ria
zijn
ver
vuld
) (z
ie v
oorb
eeld
3.3
.).
In z
eld
zam
e ge
vall
en,
bijv
oorb
eeld
een
rec
hts
zaak
, ka
n
wor
den
bet
wis
t of
bep
aald
e ge
beu
rten
isse
n h
ebbe
n p
laat
s-ge
von
den
dan
wel
of
die
geb
eurt
enis
sen
leid
en t
ot e
en b
e-st
aan
de
verp
lich
tin
g.
• d
e ve
rlie
s- o
f ko
sten
risi
co’s
die
voo
r d
e ve
nn
oots
chap
vo
ortv
loei
en u
it p
erso
onli
jke
of z
akel
ijke
zek
erh
eden
, ve
rstr
ekt
tot
waa
rbor
g va
n s
chu
lden
of
verb
inte
nis
sen
va
n d
erd
en, u
it v
erbi
nte
nis
sen
tot
aan
- of
ver
koop
van
va
ste
acti
va, u
it d
e u
itvo
erin
g va
n g
edan
e of
on
tvan
gen
be
stel
lin
gen
, u
it t
erm
ijn
pos
itie
s of
ove
reen
kom
sten
in
d
evie
zen
, u
it t
erm
ijn
pos
itie
s of
ove
reen
kom
sten
op
go
eder
en,
uit
tec
hn
isch
e w
aarb
orge
n v
erbo
nd
en a
an
reed
s d
oor
de
ven
noo
tsch
ap
verr
ich
te
verk
open
of
d
ien
sten
, uit
han
gen
de
gesc
hil
len
.
KB
30.
01.2
001,
art
. 54
IAS
37.6
6
IAS
37.7
8
IAS
37.7
9
Ind
ien
een
on
der
nem
ing
een
ver
lies
late
nd
con
trac
t h
eeft
(m
et n
ame
een
con
trac
t w
aarb
ij d
e on
verm
ijd
elij
ke k
oste
n
die
nod
ig z
ijn
om
de
verp
lich
tin
gen
uit
hoo
fde
van
het
co
ntr
act
na
te k
omen
, h
oger
lig
gen
dan
de
econ
omis
che
voor
del
en d
ie n
aar
verw
ach
tin
g u
it h
et c
ontr
act
wor
den
on
tvan
gen
), d
ien
t d
e be
staa
nd
e ve
rpli
chti
ng
uit
hoo
fde
van
het
con
trac
t al
s ee
n v
oorz
ien
ing
te w
ord
en o
pge
no-
men
en
gew
aard
eerd
. Er
on
tsta
at g
een
ver
pli
chti
ng
voor
de
verk
oop
van
een
be
dri
jfsa
ctiv
itei
t to
t d
e on
der
nem
ing
zich
tot
de
verk
oop
h
eeft
ver
bon
den
, en
er
du
s ee
n b
ind
end
e ve
rkoo
pov
eree
n-
kom
st b
esta
at.
Zelf
s in
die
n e
en o
nd
ern
emin
g ee
n b
esli
ssin
g h
eeft
gen
o-m
en o
m e
en b
edri
jfsa
ctiv
itei
t te
ver
kop
en e
n d
ie b
esli
ssin
g op
enba
ar h
eeft
aan
geko
nd
igd
. To
t er
een
bin
den
de
ver-
koop
over
een
kom
st is
, zal
de
ond
ern
emin
g va
n g
edac
hte
n
kun
nen
ver
and
eren
. In
die
n e
en v
erko
op s
lech
ts e
en o
n-
der
dee
l vo
rmt
van
een
reo
rgan
isat
ie,
kan
voo
r d
e an
der
e on
der
del
en v
an d
e re
orga
nis
atie
een
fei
teli
jke
verp
lich
-ti
ng
onts
taan
vóó
r ee
n b
ind
end
e ve
rkoo
pov
eree
nko
mst
be
staa
t.
IAS
37
32 Speciale bijlage – 1/4
IAS
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
BE
LG
ISC
H B
OE
KH
OU
DR
EC
HT
DE
FIN
ITIE
S E
N O
PN
AM
E
IAS
37.7
2Er
on
tsta
at u
itsl
uit
end
een
fei
teli
jke
verp
lich
tin
g om
te
re-
orga
nis
eren
in
die
n e
en o
nd
ern
emin
g:•
over
een
ged
etai
llee
rd f
orm
eel
pla
n v
oor
de
reor
gan
i-sa
tie
besc
hik
t, w
aari
n m
inst
ens
wor
dt
besc
hre
ven
: d
e be
tref
fen
de
acti
vite
it o
f h
et b
etre
ffen
de
dee
l er
van
, d
e be
trok
ken
loca
ties
, de
loca
tie,
fu
nct
ie, e
n h
et g
esch
atte
aa
nta
l w
erkn
emer
s d
at z
al w
ord
en s
chad
eloo
sges
teld
vo
or d
e be
ëin
dig
ing
van
het
die
nst
verb
and
;•
bij
de
betr
okke
nen
een
gel
dig
e ve
rwac
hti
ng
hee
ft g
e-w
ekt
dat
zij
de
reor
gan
isat
ie z
al d
oorv
oere
n d
oor
het
p
lan
beg
inn
en u
it t
e vo
eren
of d
oor
de
bela
ngr
ijke
ken
-m
erke
n e
rvan
mee
te
del
en a
an d
e be
trok
ken
en.
IAS
37.3
6H
et b
edra
g d
at a
ls v
oorz
ien
ing
is o
pge
nom
en, d
ien
t d
e be
ste
sch
atti
ng
te z
ijn
van
de
uit
gave
n d
ie v
erei
st z
ijn
om
de
best
aan
de
verp
lich
tin
g op
de
bala
nsd
atu
m a
f te
w
ikke
len
.
Waa
rder
ing
De
voor
zien
inge
n v
oor
risi
co’s
en
kos
ten
wor
den
geï
nd
i-vi
du
alis
eerd
naa
rgel
ang
de
risi
co’s
en
kos
ten
met
dez
elfd
e aa
rd d
ie z
e m
oete
n d
ekke
n.
KB
30.
01.2
001,
art
. 52
IAS
37.3
9
IAS
37.4
5
De
verp
lich
tin
g w
ord
t ge
sch
at d
oor
alle
mog
elij
ke r
esu
lta-
ten
af
te w
egen
vol
gen
s d
e w
aars
chij
nli
jkh
eid
dat
ze
zich
zu
llen
voo
rdoe
n.
Het
bed
rag
van
een
voo
rzie
nin
g d
ien
t d
e co
nta
nte
waa
rde
te z
ijn
van
de
uit
gave
n d
ie n
aar
verw
ach
tin
g ve
reis
t zu
llen
zi
jn o
m d
e ve
rpli
chti
ng
af t
e w
ikke
len
.
De
voor
zien
inge
n v
oor
risi
co’s
en
kos
ten
moe
ten
ste
lsel
-m
atig
wor
den
gev
orm
d v
olge
ns
de
doo
r d
e ve
nn
oots
chap
(i
n h
aar
waa
rder
ings
rege
ls)
vast
gele
gde
met
hod
en. Z
e m
o-ge
n n
iet
afh
ange
n v
an h
et r
esu
ltaa
t va
n h
et b
oekj
aar.
KB
30.
01.2
001,
art
. 53
IAS
37.2
5
IAS
37.2
4
Het
geb
ruik
van
sch
atti
nge
n i
s ee
n e
ssen
tiee
l on
der
dee
l va
n h
et o
pst
elle
n v
an j
aarr
eken
inge
n e
n o
nd
ergr
aaft
hu
n
betr
ouw
baar
hei
d n
iet.
(...
) za
l ee
n o
nd
ern
emin
g in
sta
at
zijn
om
een
aan
tal
vers
chil
len
de
resu
ltat
en t
e be
pal
en.
Bij
gevo
lg k
an z
e ee
n s
chat
tin
g va
n d
e ve
rpli
chti
ng
mak
en
die
vol
doe
nd
e be
trou
wba
ar i
s om
bij
de
opn
ame
van
een
vo
orzi
enin
g te
geb
ruik
en.
Indi
en e
r sp
rake
is
van
een
aan
tal
soor
tgel
ijke
ver
plic
hti
n-
gen
(bi
jvoo
rbee
ld p
rodu
ctga
ran
ties
of
soor
tgel
ijke
con
trac
-te
n),
wor
dt d
e w
aars
chij
nli
jkh
eid
dat e
r vo
or d
e af
wik
keli
ng
een
uit
stro
om v
erei
st z
al z
ijn
bep
aald
doo
r de
cat
egor
ie v
an
de v
erpl
ich
tin
gen
als
geh
eel
in a
anm
erki
ng
te n
emen
. O
f-sc
hoo
n d
e w
aars
chij
nli
jkh
eid
van
een
uit
stro
om v
oor
een
be
paal
de p
ost
klei
n k
an z
ijn
, kan
het
waa
rsch
ijn
lijk
zij
n d
at
er e
en z
eker
e u
itst
room
van
mid
dele
n v
erei
st z
al z
ijn
om
de
cate
gori
e va
n v
erpl
ich
tin
gen
als
geh
eel a
f te
wik
kele
n.
‘Mog
elijk
heid
om
tot
een
glo
bale
waa
rder
ing
over
te
gaan
’:A
rtik
el 3
1, li
d 1
, su
b e,
van
de
Vie
rde
Ric
htl
ijn
bep
aalt
dat
d
e ac
tiva
en
pas
siva
elk
afz
ond
erli
jk m
oete
n w
ord
en g
e-w
aard
eerd
. Het
Hof
van
Ju
stit
ie v
an d
e Eu
rop
ese
Gem
een
-sc
hap
pen
bes
list
e ec
hte
r d
at o
p g
ron
d v
an a
rtik
el 3
1, l
id
2 in
uit
zon
der
ings
geva
llen
afw
ijki
ng
is t
oege
staa
n.
Der
-ge
lijk
e u
itzo
nd
erin
g ge
ldt
wan
nee
r, t
egen
de
ach
terg
ron
d
van
het
beg
inse
l va
n h
et g
etro
uw
bee
ld,
de
afzo
nd
erli
jke
waa
rder
ing
nie
t ee
n z
o ge
trou
w m
ogel
ijk
beel
d v
an d
e w
erke
lijk
e fi
nan
ciël
e p
osit
ie v
an d
e be
trok
ken
ven
noo
t-sc
hap
zou
gev
en (
zie
arre
st D
E +
ES B
auu
nte
rneh
mu
ng
Gm
bH v
an 1
4 se
pte
mbe
r 19
99, z
aak
C-2
75/9
7, p
un
ten
31
en 3
2 (z
ie N
B o
nd
er p
un
t 2)
.
IAS
37
33Speciale bijlage – 1/4
‘Cri
teri
a om
de
waa
rsch
ijnlij
khei
d va
n ee
n ri
sico
te
bere
kene
n,
geoo
rloo
fd k
arak
ter
van
het
teza
men
in
aanm
erki
ng n
emen
van
he
t la
nden
risi
co e
n he
t so
lvab
ilite
itsr
isic
o, m
idde
len
om t
e ve
r-m
ijden
dat
ris
ico’
s tw
eem
aal i
n aa
nmer
king
wor
den
geno
men
’D
e V
ierd
e R
ich
tlij
n b
eper
kt z
ich
ert
oe d
e al
gem
ene
begi
n-
sele
n v
ast
te s
tell
en,
zon
der
all
e m
ogel
ijke
toe
pas
sin
gen
h
ierv
an t
e w
ille
n r
egel
en. B
ij o
ntb
reke
n v
an e
en d
erge
lijk
e co
ncr
ete
rege
lin
g va
lt d
eze
waa
rder
ing
ond
er h
et n
atio
-n
aal
rech
t, i
n v
oork
omen
d g
eval
gel
ezen
teg
en d
e ac
hte
r-gr
ond
van
de
inte
rnat
ion
ale
boek
hou
dn
orm
en (
IAS)
, mit
s al
than
s d
e in
de
Vie
rde
Ric
htl
ijn
nee
rgel
egd
e be
gin
sele
n
ten
vol
le i
n a
cht
wor
den
gen
omen
(A
rres
t va
n 7
jan
uar
i 20
03 i
nza
ke B
anq
ue
inte
rnat
ion
ale
pou
r l’A
friq
ue
occi
-d
enta
le S
A, z
aak
C-3
06/9
9, p
un
t 11
8).
IAS
37.8
4 en
IAS
37.8
5
Toel
ich
tin
gen
Voo
r el
ke c
ateg
orie
van
voo
rzie
nin
gen
die
nt
een
on
der
ne-
min
g h
et v
olge
nd
e te
ver
mel
den
:•
de
boek
waa
rde
aan
het
beg
in e
n h
et e
ind
e va
n d
e p
e-ri
ode,
ad
dit
ion
ele
voor
zien
inge
n,
gebr
uik
te b
edra
gen
, n
iet-
gebr
uik
te b
edra
gen
die
tij
den
s d
e p
erio
de
wor
den
te
rugg
eboe
kt, e
n d
e to
enam
e ti
jden
s d
e p
erio
de
van
het
ge
dis
con
teer
de
bed
rag
dat
res
ult
eert
uit
het
ver
stri
jken
va
n t
ijd
en
het
gev
olg
van
en
ige
wij
zigi
ng
in d
e d
isco
n-
teri
ngs
voet
;•
een
kor
te b
esch
rijv
ing
van
de
aard
van
de
verp
lich
tin
g en
het
ver
wac
hte
tij
dst
ip w
aaro
p e
nig
e u
itst
room
van
ec
onom
isch
e vo
ord
elen
zal
pla
atsv
ind
en;
• ee
n i
nd
icat
ie v
an d
e on
zeke
rhed
en o
ver
het
bed
rag
of
tijd
stip
van
der
geli
jke
uit
stro
men
en
(in
die
n d
it n
odig
is
om
gep
aste
in
form
atie
te
vers
chaf
fen
) in
form
atie
ov
er d
e be
lan
grij
kste
hyp
oth
esen
bet
reff
end
e to
ekom
-st
ige
gebe
urt
enis
sen
; en
• h
et b
edra
g va
n e
nig
e ve
rwac
hte
ver
goed
inge
n, m
et v
er-
mel
din
g va
n h
et b
edra
g va
n e
nig
act
ief
dat
voo
r d
ie
verw
ach
te v
ergo
edin
g is
op
gen
omen
.
Toel
ich
tin
gen
In d
e to
elic
hti
ng
bij
de
jaar
reke
nin
g d
ien
en d
e h
iern
a vo
lgen
de
gege
ven
s te
wor
den
op
gen
omen
: bet
reff
end
e d
e vo
orzi
enin
gen
voo
r ri
sico
’s e
n k
oste
n, e
en u
itsp
lits
ing
van
d
eze
voor
zien
inge
n in
die
n d
eze
betr
ekki
ng
heb
ben
op
be-
lan
grij
ke b
edra
gen
.
KB
30.
01.2
001,
art
. 94,
A
, IV
IAS
37
34 Speciale bijlage – 1/4
2. I
mp
licat
ies
van
de
toep
assi
ng
van
IFR
S o
p v
oo
rzie
nin
gen
, vo
or-
waa
rdel
ijke
verp
lich
tin
gen
en
vo
orw
aard
elijk
e ac
tiva
vo
or
de
Bel
gis
che
fi sc
alit
eit
Een
aan
tal r
elev
ante
fi sc
ale
afw
ijki
nge
n d
ie b
ij d
e ve
rgel
ijki
ng
tuss
en h
et B
elgi
sch
bo
ekh
oud
rech
t en
de
fi sc
alit
eit
vast
gest
eld
ku
nn
en w
ord
en,
zijn
als
vol
gt t
e om
-sc
hri
jven
:
• d
e ko
sten
, ter
bes
trij
din
g w
aarv
an d
e vo
orzi
enin
gen
bes
teld
zij
n, m
oete
n u
iter
-aa
rd a
ls b
eroe
psk
ost
aftr
ekba
ar z
ijn
;•
de
kost
en w
ord
en g
each
t n
orm
aal
op d
e u
itsl
agen
van
het
tij
dp
erk
waa
rin
de
voor
zien
inge
n z
ijn
gev
orm
d t
e d
rukk
en;
• ee
n v
oorw
aard
elij
k p
assi
ef d
at n
iet
gebo
ekt
is, k
an n
iet
wor
den
vri
jges
teld
(ar
t.
48, W
IB 9
2 en
art
. 24,
2°,
KB
WIB
92)
;•
de
bed
oeld
e ko
sten
zij
n d
e co
ncr
ete
en w
elom
lijn
de
kost
en w
aarv
an m
en m
et
een
vri
j gr
ote
zeke
rhei
d k
an v
oors
pel
len
dat
zij
zic
h w
el d
egel
ijk
zull
en v
oor-
doe
n;
een
vou
dig
e en
ap
pro
xim
atie
ve r
amin
gen
zij
n u
itge
slot
en (
Com
.IB
92,
n
r. 4
8/14
);•
het
bed
rag
van
de
voor
zien
inge
n m
ag n
iet
mee
r be
dra
gen
dan
het
tot
aal
van
d
e –
nog
lop
end
e –
verp
lich
tin
gen
die
een
on
der
nem
ing
tege
nov
er d
e on
tsla
-ge
n w
erkn
emer
s op
zic
h h
eeft
gen
omen
(C
om.I
B 9
2, n
r. 4
8/27
);•
de
kost
en d
ie i
nh
eren
t zi
jn a
an d
e on
tman
teli
ng
van
ker
nce
ntr
ales
en
aan
de
onts
met
tin
g va
n d
e ve
stig
ings
pla
atse
n e
rvan
wor
den
aan
gen
omen
(ar
t. 2
5, K
B
WIB
92)
;•
het
bij
het
ver
stri
jken
van
en
ig b
elas
tbaa
r ti
jdp
erk
over
blij
ven
d t
otaa
l va
n d
e vr
ijge
stel
de
voor
zien
inge
n,
moe
t p
er o
nd
erw
erp
ver
antw
oord
en
uit
een
geze
t w
ord
en i
n e
en s
taat
204
.3 d
ie b
ij d
e aa
ngi
fte
in d
e ve
nn
oots
chap
sbel
asti
ng
moe
t w
ord
en g
evoe
gd (
Com
.IB
92,
nr.
48/
4).
Na
dez
e an
alys
e ko
men
we
tot
de
con
clu
sie
dat
het
Bel
gisc
h b
oekh
oud
rech
t in
-za
ke ‘
voor
zien
inge
n’
min
der
bep
erke
nd
is
dan
de
IAS
37-r
egel
s. I
n d
it v
erba
nd
tr
ekke
n v
oorn
amel
ijk
volg
end
e ve
rsch
ilp
un
ten
de
aan
dac
ht:
• vo
orz
ien
inge
n v
oo
r h
erst
ruct
ure
rin
g: c
on
form
de
bep
alin
gen
in
het
Bel
-gi
sch
e b
oek
ho
ud
rech
t is
een
fo
rmel
e b
esli
ssin
g va
n d
e ra
ad v
an b
estu
ur
reed
s vo
ldo
end
e o
m e
en v
oo
rzie
nin
g vo
or
reo
rgan
isat
iek
ost
en a
an t
e le
g-ge
n, w
at o
p z
ich
nie
t vo
ldoe
nd
e is
on
der
IA
S 37
;•
voo
rzie
nin
g vo
or
gro
ot
on
der
ho
ud
: co
nfo
rm d
e b
epa l
inge
n i
n d
e B
elgi
-sc
he
gro
nd
slag
en h
eeft
dez
e vo
orz
ien
ing
tot
do
el o
m t
oek
om
stig
e k
ost
en,
die
sle
chts
één
maa
l in
mee
rder
e ja
ren
vo
ork
om
en, o
p e
en ju
iste
wij
ze o
ver
een
aan
tal
bo
ekja
ren
te
spre
iden
. O
nd
er I
AS
37 w
ord
t d
it n
iet
toeg
esta
an,
aan
gezi
en h
et h
ier
gaat
om
een
toe
kom
stig
e ko
st,
en d
e ve
rpli
chti
ng
du
s n
iet
geba
seer
d i
s op
een
geb
eurt
enis
of
han
del
ing
uit
het
ver
led
en d
ie l
eid
t to
t ee
n
best
aan
de
verp
lich
tin
g.
Dez
e ve
rsch
ilp
un
ten
heb
ben
fi s
cale
im
pli
cati
es o
p d
e be
last
bare
gro
nd
slag
van
de
ond
ern
emin
g en
ku
nn
en e
en ‘
tim
ing
dif
fere
nce
’ d
oen
on
tsta
an w
aarv
an d
e im
pac
t, a
fhan
kel
ijk
van
de
spec
ifi e
ke
situ
atie
, aan
zien
lijk
kan
zij
n.
NB
: W
at d
e be
reke
nin
g va
n h
et b
edra
g va
n d
e fo
rfai
tair
e (g
loba
le)
voor
zien
ing
betr
eft,
die
nt
te w
ord
en v
astg
este
ld d
at d
e R
ich
tlij
n g
een
en
kele
aan
wij
zin
g be
vat
omtr
ent
de
voor
waa
rden
en
de
waa
rder
ings
crit
eria
voo
r d
e vo
rmin
g va
n f
orfa
itai
-re
(gl
obal
e) v
oorz
ien
inge
n e
n e
ven
min
ove
r d
e in
pro
cen
ten
uit
ged
rukt
e h
oogt
e d
aarv
an. B
ijge
volg
ku
nn
en d
eze
voor
zien
inge
n a
llee
n w
ord
en v
astg
este
ld v
olge
ns
de
voor
waa
rden
van
de
vers
chil
len
de
nat
ion
ale
wet
gevi
nge
n (
voor
mel
d a
rres
t D
E +
ES B
auu
nte
rneh
mu
ng
Gm
bH, p
un
t 35
).
De
doo
r d
e n
atio
nal
e au
tori
teit
en v
astg
este
lde
crit
eria
voo
r d
e w
aard
erin
g va
n d
e fo
rfai
tair
e vo
orzi
enin
gen
moe
ten
du
s d
e m
ogel
ijkh
eid
bie
den
rek
enin
g te
hou
den
m
et d
e er
vari
ng
die
de
betr
okke
n v
enn
oots
chap
of
de
and
ere
in d
ezel
fde
sect
or
bed
rijv
ige
ond
ern
emin
gen
in h
et k
ader
van
soo
rtge
lijk
e co
ntr
acte
n h
ebbe
n o
pge
-d
aan
ter
zak
e va
n v
ord
erin
gen
tot
vri
jwar
ing.
Ter
zak
e d
ien
end
e cr
iter
ia k
un
nen
on
der
mee
r zi
jn:
het
typ
e ge
bou
w,
de
waa
rsch
ijn
lijk
hei
d d
at h
et r
isic
o za
l in
tre-
den
, d
e w
aars
chij
nli
jke
kost
en d
aarv
an,
de
mat
e w
aari
n e
en b
eroe
p i
s ge
daa
n o
p
ond
eraa
nn
emer
s, h
et r
ech
t va
n v
erh
aal
op d
eze
ond
eraa
nn
emer
s en
, te
n s
lott
e,
elk
and
er c
rite
riu
m w
aarm
ee d
e ri
sico
’s z
o co
rrec
t m
ogel
ijk
kun
nen
wor
den
ge-
waa
rdee
rd (
voor
mel
d a
rres
t D
E +
ES B
auu
nte
rneh
mu
ng
Gm
bH, p
un
t 37
).
3. V
oo
rbee
ld
3.1.
B
esli
ssin
g to
t sl
uit
ing
van
een
uit
bati
ngs
zete
l d
oor
de
raad
van
bes
tuu
r ge
-n
omen
kor
te t
ijd
voo
r d
e ba
lan
sdat
um
. De
besl
issi
ng
wer
d n
iet
open
baar
gem
aakt
en
er
wer
d g
een
aan
van
g ge
maa
kt m
et d
e te
nu
itvo
erle
ggin
g va
n d
e be
slis
sin
g.
In h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
kan
een
voo
rzie
nin
g w
ord
en g
evor
md
.V
olge
ns
IFR
S 37
daa
ren
tege
n g
eeft
der
geli
jke
besl
issi
ng
vóór
de
bala
nsd
atu
m g
een
aa
nle
idin
g to
t ee
n b
esta
and
e ve
rpli
chti
ng
op d
e ba
lan
sdat
um
ten
zij
de
ond
er-
nem
ing
vóór
de
bala
nsd
atu
m i
s be
gon
nen
met
de
ten
uit
voer
legg
ing
van
het
re-
orga
nis
atie
pla
n o
f d
e be
lan
grij
kste
ken
mer
ken
van
het
reo
rgan
isat
iep
lan
op
een
vo
ldoe
nd
e sp
ecifi
eke
wij
ze a
an d
e be
trok
ken
en h
eeft
mee
ged
eeld
zod
at z
ij b
ij h
en
een
gel
dig
e ve
rwac
hti
ng
hee
ft g
ewek
t d
at d
e on
der
nem
ing
de
reor
gan
isat
ie z
al
uit
voer
en (
IAS
37.7
5).
Van
uit
fi s
caal
oog
pu
nt
mag
de
voor
zien
ing
voor
ris
ico’
s en
kos
ten
die
is
aan
ge-
legd
voo
r d
e op
zegg
ings
verg
oed
inge
n e
n s
luit
ings
pre
mie
s d
ie d
e on
der
nem
ing
na
het
boe
kjaa
r za
l moe
ten
bet
alen
aan
haa
r on
tsla
gen
wer
knem
ers,
wor
den
vri
j-ge
stel
d i
n d
e m
ate
dat
het
bed
rag
erva
n n
iet
mee
r be
dra
agt
dan
het
tot
aal
van
d
e –
nog
lop
end
e –
verp
lich
tin
gen
die
de
ond
ern
emin
g te
gen
over
de
onts
lage
n
wer
knem
ers
op z
ich
hee
ft g
enom
en. H
et a
anle
ggen
van
der
geli
jke
voor
zien
inge
n
kan
ten
vro
egst
e ge
beu
ren
op
de
dat
um
waa
rop
het
on
tsla
g aa
n d
e w
erkn
emer
s w
ord
t be
teke
nd
(C
om.I
B 9
2, n
r. 4
8/28
).
IAS
37
35Speciale bijlage – 1/4
3.2.
Ver
pli
chti
ng
om in
bep
aald
e fa
brie
ken
rook
fi lt
ers t
e in
stal
lere
n, i
n u
itvo
erin
g va
n e
en n
ieu
we
rege
lgev
ing
die
vóó
r d
e ba
lan
sdat
um
wer
d g
oed
geke
urd
.
In h
et B
elgi
sch
boe
khou
dre
cht
mag
een
voo
rzie
nin
g w
ord
en a
ange
legd
. V
ol-
gen
s IF
RS
37 d
aare
nte
gen
bet
reft
het
ver
pli
chti
nge
n d
ie o
naf
han
keli
jk z
ijn
van
d
e to
ekom
stig
e h
and
elin
gen
van
een
on
der
nem
ing.
Dez
e h
eeft
gee
n b
esta
and
e ve
rpli
chti
ng
voor
die
toe
kom
stig
e u
itga
ven
en
er
wor
dt
du
s ge
en v
oorz
ien
ing
opge
nom
en (
IAS
37.1
9).
3.3.
Ver
koop
van
goe
dere
n m
et w
aarb
org
tot
dekk
ing
van
de
her
stel
lin
gsko
sten
va
n f
abri
cage
fou
ten
die
bin
nen
de
zes
maa
nde
n n
a de
aan
koop
du
idel
ijk
wor
den
.
1 00
0 00
0 EU
R k
oste
n i
nd
ien
in
all
e ve
rkoc
hte
pro
du
cten
ger
inge
def
ecte
n z
ou-
den
wor
den
on
tdek
t. 4
000
000
EU
R k
oste
n i
nd
ien
in
all
e ve
rkoc
hte
pro
du
cten
gr
ote
def
ecte
n z
oud
en w
ord
en o
ntd
ekt.
Vol
gen
s d
e er
vari
ng
uit
het
ver
led
en e
n
de
verw
ach
tin
gen
voo
r d
e to
ekom
st z
al 7
5 %
van
de
verk
och
te g
oed
eren
gee
n
def
ecte
n v
erto
nen
, za
l 20
% g
erin
ge d
efec
ten
en
5 %
gro
te d
efec
ten
ver
ton
en.
De
verw
ach
te w
aard
e va
n d
e re
par
atie
kost
en v
oor
het
geh
eel
van
de
waa
rbor
g-ve
rpli
chti
nge
n:
(75
% v
an n
ihil
) +
(20
% v
an 1
000
000
) +
(5 %
van
4 0
00 0
00)
= 40
0 00
0 EU
R (
37.3
9).
Hoe
wel
er,
van
uit
fi s
caal
oog
pu
nt,
van
uit
wor
dt
gega
an
dat
art
. 48
WIB
199
2 d
e vo
orzi
enin
gen
beo
ogt
die
zij
n a
ange
legd
ten
ein
de
het
h
oofd
te
bied
en a
an s
cher
p o
msc
hre
ven
kos
ten
wel
ke, v
olge
ns
de
aan
gan
g zi
jnd
e ge
beu
rten
isse
n w
aars
chij
nli
jk z
ijn
, w
at l
oute
re v
ooru
itzi
chte
n e
n b
enad
eren
de
ram
inge
n u
itsl
uit
, m
ag n
iett
emin
wor
den
aan
gen
omen
dat
er
aan
de
wet
teli
jke
voor
sch
rift
en i
s vo
ldaa
n,
wan
nee
r d
e be
dra
gen
bes
teed
aan
het
vor
men
van
de
voor
zien
ing,
wor
den
bep
aald
op
gro
nd
van
coë
ffi c
iën
ten
of
nor
men
voo
rtvl
oei-
end
uit
de
bevi
nd
inge
n b
etre
ffen
de
vori
ge j
aren
(cf
. B
russ
el,
4.11
.197
0, n
v Fi
at-
Bel
gio,
Bul
l.Bel
. 50
5, b
lz.
467;
Lu
ik,
18.3
.198
7, b
vba
B.,
FJF
87/1
23).
Die
naa
n-
gaan
de
is e
r d
us
geen
teg
enst
rijd
igh
eid
.
Jean
-Mar
ie C
ougn
onA
ccou
ntan
t en
bel
asti
ngco
nsul
ent
IAS
37
Accountancy&Tax