IAS 10GEBEURTENISSEN NA

BALANSDATUM

Jan VERHOEYEDocent Hogeschool Gent

Gastprofessor Universiteit GentLid Commissie voor Boekhoudkundige Normen

Lid Supervisory Board EFRAG

IAS 10 2

BELGISCH BOEKHOUDRECHT• Art. 33, eerste lid K.B. W.Venn.: “Er moet rekening worden

gehouden met alle voorzienbare risico's, mogelijke verliezen en ontwaardingen, ontstaan tijdens het boekjaar waarop de jaarrekening betrekking heeft of tijdens voorgaande boekjaren, zelfs indien deze risico's, verliezen of ontwaardingen slechts gekend zijn tussen de balansdatum en het ogenblik waarop de jaarrekening door het bestuursorgaan van de vennootschap wordt opgesteld.”.

• Art. 70, tweede lid K.B. W.Venn.: “Er worden aanvullende waardeverminderingen geboekt op de activa bedoeld in artikel 69 en in het eerste lid van dit artikel, om rekening te houden hetzij met de evolutie van hun realisatie- of marktwaarde, hetzij met de risico's inherent aan de aard van de betrokken producten of van de gevoerde activiteit.”.

IAS 10

1

IAS 10 3

DOEL• Deze standaard schrijft voor

– wanneer een jaarrekening dient aangepast te worden voor gebeurtenissen na balansdatum

– welke informatie moet vermeldt worden in verband met de datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte en over de gebeurtenissen na balansdatum

• Een onderneming mag haar jaarrekening niet opstellen op basis van het continuïteitsbeginsel als gebeurtenissen na balansdatum erop wijzen dat het continuïteitsbeginsel niet geëigend is.

IAS 10 4

TOEPASSINGSGEBIEDDeze standaard dient te worden toegepast bij de administratieve verwerking van en informatieverschaffing over gebeurtenissen na balansdatum (1)

IAS 10

2

IAS 10 5

DEFINITIES

• Gebeurtenissen na balansdatum zijn zowel gunstige als ongunstige (!) gebeurtenissen die plaatsvinden tussen de balansdatum en de datum waarop de jaarrekening wordt goedgekeurd voor uitgifte

• Er wordt een onderscheid gemaakt tussen twee soorten gebeurtenissen:– gebeurtenissen die nadere informatie geven over de

“feitelijke situatie” op de balansdatum– gebeurtenissen die geen nadere informatie geven over de

“feitelijke situatie” op de balansdatum (2)

IAS 10 6

DEFINITIES

• Proces dat goedkeuring van de jaarrekening voor uitgifte met zich meebrengt varieert naargelang (3)– de managementstructuur– de wettelijke vereisten– de procedures die worden gehanteerd voor het opstellen

en presenteren van de jaarrekening• In sommige gevallen is een onderneming verplicht

haar jaarrekening na uitgifte ter goedkeuring voor te leggen aan haar aandeelhouders (4)– datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd voor

uitgifte: de datum van de oorspronkelijke uitgifte– niet de datum waarop de aandeelhouders de jaarrekening

goedkeuren

IAS 10

3

IAS 10 7

DEFINITIES

• Voorbeeld: – management completeert op 28.02.20X2 een ontwerp van jaarrekening

over het jaar eindigend op 31.12.20X1– op 18.03.20X2 wordt de jaarrekening onderworpen aan een

beoordeling door de raad van bestuur, die de jaarrekening goedkeurt voor uitgifte

– op 19.03.20X2 kondigt de onderneming haar winst aan en publiceert ze bepaalde andere financiële informatie

– jaarrekening wordt op 01.04.20X2 ter beschikking gesteld van de aandeelhouders en andere geïnteresseerden

– de jaarlijkse algemene vergadering van aandeelhouders keurt de jaarrekening op 15.05.20X2 goed

– de goedgekeurde jaarrekening wordt vervolgens op 17.05.20X2 bij een regelgevende instantie ingediend

De jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte op 18.03.20X2: datum waarop de raad van bestuur de jaarrekening heeft goedgekeurd voor uitgifte

IAS 10 8

DEFINITIES

• Soms is het management verplicht de jaarrekening ter goedkeuring voor te leggen aan – een raad van toezicht– die uitsluitend uit niet-leidinggevende personen bestaat

• Dan is de datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte = de datum waarop het management de jaarrekening goedkeurt voor voorlegging aan de raad van toezicht (5)

IAS 10

4

IAS 10 9

DEFINITIES• Voorbeeld

– op 18.03.20X2 keurt management de jaarrekening goed voor uitgifte aan de raad van toezicht (de raad van toezicht is uitsluitend samengesteld uit leden zonder leidinggevende functie, en kan onder meer bestaan uit personeelsafgevaardigden en andere externe belanghebbenden)

– de raad van toezicht keurt jaarrekening goed op 26.03.20X2– de jaarrekening wordt op 01.04.20X2 ter beschikking gesteld van de

aandeelhouders en andere geïnteresseerden– de jaarlijkse algemene vergadering van aandeelhouders ontvangt de

jaarrekening op 15.05.20X2– op 17.05.20X2 wordt de jaarrekening vervolgens ingediend bij een

regelgevende instantieDe jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte op 18.03.20X2:

datum waarop het management de jaarrekening heeft goedgekeurd voor uitgifte aan de raad van toezicht)

IAS 10 10

DEFINITIES

• Gebeurtenissen na balansdatum omvatten (6)– alle gebeurtenissen die plaatsvinden – in de periode tot de datum waarop de

jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte– zelfs indien deze gebeurtenissen

plaatsvinden na de publicatie van een winstaankondiging of andere geselecteerde financiële informatie

IAS 10

5

IAS 10 11

OPNAME EN WAARDERING

• Onderscheid maken tussen– gebeurtenissen na balansdatum die

nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

– gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

IAS 10 12

OPNAME EN WAARDERING

• Gebeurtenissen na balansdatum die nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum– bedragen dienen niet te worden aangepast om

gebeurtenissen weer te geven die blijken na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

– wél aanpassen als die nadere informatie geven over feitelijke situatie op balansdatum (7)

IAS 10

6

IAS 10 13

OPNAME EN WAARDERING• Voorbeelden die wél nadere informatie geven over de

feitelijke situatie op de balansdatum (8)– rechterlijke uitspraak na balansdatum bevestigt een reeds

bestaande verplichting op balansdatum• een reeds getroffen voorziening aanpassen of vormen• niet zozeer in de toelichting een voorwaardelijke verplichting

vermelden– de ontvangst van informatie na balansdatum, waaruit blijkt dat

op balansdatum een bijzondere waardevermindering van een actief bestaat, of dat de omvang van een reeds opgenomen bijzonder waardeverminderingsverlies moet worden aangepast

• het faillissement van handelsdebiteur uitgesproken na balansdatum bevestigt normaliter dat het verlies reeds bestond op de balansdatum en dat de rechtspersoon de boekwaarde van die handelsvordering moet aanpassen

• de verkoop van voorraden na balansdatum kan een indicatie geven van hun opbrengstwaarde op de balansdatum

IAS 10 14

OPNAME EN WAARDERING

– de vaststelling na balansdatum van de kostprijs van vóór de balansdatum gekochte activa, of de opbrengsten van vóór de balansdatum verkochte activa;

– de vaststelling na balansdatum van de omvang van winstdeling of bonusbetalingen, indien de onderneming een in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting tot betaling had op de balansdatum, als gevolg van gebeurtenissen van vóór die datum (zie bv. IAS 19, Personeelsbeloningen)

– de constatering van fraude of fouten die aangeven dat de jaarrekening onjuist was

IAS 10

7

IAS 10 15

OPNAME EN WAARDERING

• Gebeurtenissen na balansdatum die géén nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum– bedragen dienen niet te worden aangepast om gebeurtenissen

weer te geven die blijken na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum (9)

– voorbeeld: daling van de marktwaarde van beleggingen tussen de balansdatum en de datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte (10)

• geen verband met de toestand van de beleggingen op de balansdatum (kan wel geval zijn bij bv. fraude)

• ofschoon wel een aanvullende toelichting kan opgenomen worden overeenkomstig § 20

IAS 10 16

OPNAME EN WAARDERING

• Dividenden (11)– als dividenden aan houders van eigenvermogensinstrumenten

(zoals gedefinieerd in IAS 32, Financiële instrumenten) na de balansdatum worden voorgesteld of gedeclareerd

– deze dividenden niet opnemen als een verplichting op de balansdatum

• Wel op andere manier behandelen conform IAS 1 (12)– IAS 1 vereist dat onderneming in haar jaarrekening melding maakt

• van het bedrag van de voorgestelde of gedeclareerde dividenden na balansdatum

• maar vóór de datum waarop de jaarrekening werd goedgekeurd voor uitgifte

– volgens IAS 1 doen als volgt• in de balans, als een aparte component van het eigen vermogen• in de toelichting bij de jaarrekening

IAS 10

8

IAS 10 17

CONTINUÏTEITSBEGINSEL• Jaarrekening niet opstellen volgens continuïteitsbeginsel als (13)

– het management na de balansdatum vaststelt dat het voornemens isom de onderneming te vereffenen

– om de activiteiten stop te zetten (vb. bedrijfsafdeling)– of als er geen realistisch alternatief bestaat (vb. faillissement)

• Verslechtering van bedrijfsresultaten en financiële positie na balansdatum kan een indicatie vormen om te overwegen of het continuïteitsbeginsel nog van toepassing is

• Als het continuïteitsbeginsel niet langer van toepassing is– gevolgen hiervan dermate verstrekkend– dat deze standaard een fundamentele wijziging in de grondslagen voor

financiële verslaggeving vereist– en niet zozeer een aanpassing van de bedragen die volgens de

aanvankelijk gehanteerde grondslagen voor financiële verslaggeving werden opgenomen (14)

IAS 10 18

CONTINUÏTEITSBEGINSEL

• IAS 1 vereist opname van bepaalde informatie als (15)– de jaarrekening niet op basis van het

continuïteitsbeginsel is opgesteld; of– het management zich bewust is van wezenlijke

onzekerheden• die verband houden met gebeurtenissen of

omstandigheden die aanzienlijke twijfel doen rijzenover het vermogen van de onderneming om haar continuïteit te handhaven

• de gebeurtenissen of omstandigheden die moeten worden opgenomen kunnen plaatsvinden na de balansdatum

IAS 10

9

IAS 10 19

INFORMATIEVERSCHAFFING

• Datum van goedkeuring voor uitgifte– datum vermelden waarop de jaarrekening werd

goedgekeurd voor uitgifte– wie die goedkeuring heeft verleend– als de eigenaars van de onderneming of

anderen de bevoegdheid hebben de jaarrekening na uitgifte aan te passen: melding maken van dit feit (16)

– geen gebeurtenissen na deze datum zijn opgenomen (17)

IAS 10 20

INFORMATIEVERSCHAFFING

• Als onderneming na balansdatum informatie krijgt rond toestand op balansdatum– dient de onderneming deze nieuwe informatie

op te nemen in de toelichting die betrekking heeft op deze toestand

– ook al heeft deze informatie geen invloed op de in de jaarrekening opgenomen bedragen (18)

– voorbeeld: voorwaardelijk actief dat reeds bestond op de balansdatum (bv. vordering claim waarvan uitkomst onzeker is; zie IAS 37, § 32) (19)

IAS 10

10

IAS 10 21

INFORMATIEVERSCHAFFING

• Gebeurtenissen na balansdatum die geennadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum– als ze dermate belangrijk zijn dat het niet

toelichten de oordeelsvorming van de gebruikersvan de jaarrekening beïnvloedt

– dient de onderneming de volgende informatie toe te lichten voor iedere significante categoriegebeurtenissen na balansdatum

• de aard van de gebeurtenis• een schatting van de financiële gevolgen, of een

mededeling dat zulks niet mogelijk is.

IAS 10 22

INFORMATIEVERSCHAFFING• Voorbeelden

– belangrijke bedrijfscombinatie na de balansdatum (zie IAS 22)– afstoten van een belangrijke dochteronderneming;– aankondiging van plan om

• bedrijfsactiviteiten te beëindigen, • activa te vervreemden of • het vereffenen van verplichtingen die toe te wijzen zijn aan de

beëindiging van bedrijfsactiviteiten of • het aangaan van bindende overeenkomsten om zulke activa te

verkopen dan wel zulke verplichtingen te vereffenen (zie IAS 35);– belangrijke aankopen en vervreemdingen van activa, of

onteigening van belangrijke activa door de overheid;– vernietiging van een belangrijke productiefaciliteit door brand

na de balansdatum;– aankondiging of het begin van de implementatie van een

belangrijke herstructurering (zie IAS 37)

IAS 10

11

IAS 10 23

INFORMATIEVERSCHAFFING– belangrijke transacties na balansdatum die (kunnen) leiden tot

een uitbreiding van het aantal gewone aandelen (op grond van IAS 33)

– abnormaal grote veranderingen in prijzen van activa of wisselkoersen na de balansdatum

– veranderingen in belastingtarieven of belastingwetgevingingesteld of aangekondigd na de balansdatum die een significant effect hebben op de lopende en uitgestelde belastingvorderingen en –verplichtingen (zie IAS 12)

– aangaan van belangrijke verbintenissen of voorwaardelijke verplichtingen, bijvoorbeeld door het verstrekken van belangrijke garanties

– aanvangen van belangrijke rechtszaken die slechts voortkomen uit gebeurtenissen na balansdatum

IAS 10 24

EINDE

IAS 10

12

L 261/48 NL 13.10.2003Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 10

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD IAS 10(HERZIENE VERSIE VAN 1999)

Gebeurtenissen na balansdatum

Deze International Accounting Standard is in maart 1999 goedgekeurd door de IASC Board en werd van kracht voorjaarrekeningen die betrekking hebben op verslagperioden die aanvangen op of na 1 januari 2000.

INLEIDING

IAS 10, Gebeurtenissen na balansdatum, vervangt de delen van IAS 10, Voorwaardelijke gebeurtenissen engebeurtenissen na balansdatum, die nog niet zijn vervangen door IAS 37, Voorzieningen, voorwaardelijkeverplichtingen en voorwaardelijke activa. De nieuwe standaard brengt de volgende beperkte wijzigingen aan:

(a) nieuwe informatie over de datum waarop de jaarrekening wordt goedgekeurd voor uitgifte;

(b) verwijdering van de optie om een verplichting op te nemen voor dividenden waarvan wordt verklaard dat zebetrekking hebben op de periode die de jaarrekening beslaat en worden voorgesteld of gedeclareerd na debalansdatum maar vóór de datum waarop de jaarrekening wordt goedgekeurd voor uitgifte. Een ondernemingmag de vereiste vermelding van dergelijke dividenden ofwel opnemen in de balans, als een afzonderlijkecomponent van het eigen vermogen, ofwel in de toelichting bij de jaarrekening;

(1) SIC-8: Eerste toepassing van International Accounting Standards als primaire grondslag voor de financiële verslaggeving. SIC-8stelt dat het niet geëigend is om het cumulatief effect van wijzigingen die voortvloeien uit de overgang van algemeen aanvaardegrondslagen voor financiële verslaggeving (GAAP) naar IAS op te nemen in de winst- en verliesrekening (dat wil zeggen, de inIAS 8.54 beschreven toegestane alternatieve verwerkingswijze is niet van toepassing op de eerste toepassing van InternationalAccounting Standards als de primaire grondslag voor de financiële verslaggeving).

IAS 10

13

13.10.2003 NL L 261/49Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 10(c) de bevestiging dat een onderneming gepresenteerde informatie over de toestand op de balansdatum dient te

actualiseren met enige nieuwe informatie die zij na de balansdatum verkrijgt en die betrekking heeft op dezetoestand;

(d) verwijdering van de vereiste om de jaarrekening aan te passen als uit een gebeurtenis na balansdatum blijkt dathet continuïteitsbeginsel niet geëigend is voor een deel van de onderneming. Krachtens IAS 1, Presentatie vande jaarrekening, is het continuïteitsbeginsel van toepassing op de onderneming als geheel;

(e) bepaalde verfijningen in de voorbeelden van gebeurtenissen die al dan niet nadere informatie geven over defeitelijke situatie op de balansdatum; en

(f) verschillende redactionele verbeteringen.

INHOUD

Alinea’s

Doel

Toepassingsgebied 1

Definities 2-6

Opname en waardering 7-12

Gebeurtenissen na balansdatum die nadere informatie geven over de feitelijke situatie op debalansdatum 7-8

Gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie opde balansdatum 9-10

Dividenden 11-12

Het continuïteitsbeginsel 13-15

Informatieverschaffing 16-21

Datum van goedkeuring voor uitgifte 16-17

Nieuwe informatie over de toestand op de balansdatum 18-19

Gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie opde balansdatum 20-21

Ingangsdatum 22-23

De standaarden die cursief en vet zijn gedrukt dienen te worden gelezen in de context van het achtergrondmateriaalen de leidraden in deze standaard, en in de context van het voorwoord bij de International Accounting Standards.International Accounting Standards zijn niet van toepassing op niet-materiële posten (zie alinea 12 van hetvoorwoord).

DOEL

Het doel van deze standaard is voor te schrijven:

(a) wanneer een onderneming haar jaarrekening dient aan te passen voor gebeurtenissen na balansdatum; en

(b) welke informatie een onderneming dient te vermelden in verband met de datum waarop de jaarrekening isgoedgekeurd voor uitgifte en over de gebeurtenissen na balansdatum.

De standaard schrijft eveneens voor dat een onderneming haar jaarrekening niet mag opstellen op basis van hetcontinuïteitsbeginsel als gebeurtenissen na balansdatum erop wijzen dat het continuïteitsbeginsel niet geëigend is.

IAS 10

14

L 261/50 NL 13.10.2003Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 10TOEPASSINGSGEBIED

1. Deze standaard dient te worden toegepast bij de administratieve verwerking van en informatieverschaffingover gebeurtenissen na balansdatum.

DEFINITIES

2. De volgende begrippen worden in deze standaard gebruikt met de hierna omschreven betekenis:

Gebeurtenissen na balansdatum zijn zowel gunstige als ongunstige gebeurtenissen die plaatsvinden tussende balansdatum en de datum waarop de jaarrekening wordt goedgekeurd voor uitgifte. Er wordt eenonderscheid gemaakt tussen twee soorten gebeurtenissen:

(a) gebeurtenissen die nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum; en

(b) gebeurtenissen die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum.

3. Het proces dat de goedkeuring van de jaarrekening voor uitgifte met zich meebrengt varieert al naargelang demanagementstructuur, de wettelijke vereisten en de procedures die worden gehanteerd voor het opstellen enpresenteren van de jaarrekening.

4. In sommige gevallen is een onderneming vereist haar jaarrekening na uitgifte ter goedkeuring voor te leggenaan haar aandeelhouders. In dergelijke gevallen geldt als datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd vooruitgifte de datum van de oorspronkelijke uitgifte, en niet de datum waarop de aandeelhouders de jaarrekeninggoedkeuren.

V o o r b e e l d

Het management van een ondernemingcompleteert op 28 februari 20X2 een ontwerp van de jaarrekeningover het jaar eindigend op 31 december 20X1. Op 18 maart 20X2 wordt de jaarrekening onderworpen aaneen beoordeling door de raad van bestuur, die de jaarrekening goedkeurt voor uitgifte. Op 19 maart 20X2kondigt de onderneming haar winst aan en publiceert ze bepaalde andere financiële informatie. Dejaarrekening wordt op 1 april 20X2 ter beschikking gesteld van de aandeelhouders en andere geïnteresseerden.De jaarlijkse algemene vergadering van aandeelhouders keurt de jaarrekening op 15 mei 20X2 goed, en degoedgekeurde jaarrekening wordt vervolgens op 17 mei 20X2 bij een regelgevende instantie ingediend.

De jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte op 18 maart 20X2 (datum waarop de raad van bestuur dejaarrekening heeft goedgekeurd voor uitgifte).

5. In sommige gevallen is het management van een onderneming vereist om de jaarrekening ter goedkeuringvoor te leggen aan een raad van toezicht die uitsluitend uit niet-leidinggevende personen bestaat. In dergelijkegevallen is de datum waarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte de datum waarop het managementde jaarrekening goedkeurt voor voorlegging aan de raad van toezicht.

V o o r b e e l d

Op 18 maart 20X2 keurt het management van een onderneming de jaarrekening goed voor uitgifte aan deraad van toezicht. De raad van toezicht is uitsluitend samengesteld uit leden zonder leidinggevende functie,en kan onder meer bestaan uit personeelsafgevaardigden en andere externe belanghebbenden. De raad vantoezicht keurt de jaarrekening goed op 26 maart 20X2. De jaarrekening wordt op 1 april 20X2 terbeschikking gesteld van de aandeelhouders en andere geïnteresseerden. De jaarlijkse algemene vergaderingvan aandeelhouders ontvangt de jaarrekening op 15 mei 20X2 en op 17 mei 20X2 wordt de jaarrekeningvervolgens ingediend bij een regelgevende instantie.

De jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte op 18 maart 20X2 (datum waarop het management dejaarrekening heeft goedgekeurd voor uitgifte aan de raad van toezicht).

6. Gebeurtenissen na balansdatum omvatten alle gebeurtenissen die plaatsvinden in de periode tot de datumwaarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte, zelfs indien deze gebeurtenissen plaatsvinden na depublicatie van een winstaankondiging of andere geselecteerde financiële informatie.

IAS 10

15

13.10.2003 NL L 261/51Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 10OPNAME EN WAARDERING

Gebeurtenissen na balansdatum die nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

7. Een onderneming dient de bedragen in haar jaarrekening aan te passen om rekening te houden metgebeurtenissen na balansdatum die nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum.

8. Hieronder worden enkele voorbeelden gegeven van gebeurtenissen na balansdatum die nadere informatiegeven over de feitelijke situatie op de balansdatum en waarvoor een onderneming vereist is om de in haarjaarrekening opgenomen bedragen aan te passen, of om posten op te nemen die voorheen niet warenopgenomen:

(a) de uitspraak na balansdatum inzake een rechtszaak, die bevestigt dat de rechtspersoon reeds eenbestaande verplichting had op de balansdatum; een dergelijke uitspraak vereist dat de rechtspersoon eenreeds getroffen voorziening aanpast of dat een voorziening wordt gevormd, en niet zozeer dat in detoelichting een voorwaardelijke verplichting wordt vermeld;

(b) de ontvangst van informatie na balansdatum, waaruit blijkt dat op de balansdatum sprake is van eenbijzondere waardevermindering van een actief, of dat de omvang van een reeds opgenomen bijzonderwaardeverminderingsverlies moet worden aangepast. Bijvoorbeeld:

(i) het faillissement van een handelsdebiteur dat uitgesproken wordt na balansdatum bevestigtnormaliter dat het verlies reeds bestond op de balansdatum en dat de rechtspersoon de boekwaardevan die handelsvordering moet aanpassen; en

(ii) de verkoop van voorraden na balansdatum kan een indicatie geven van hun opbrengstwaarde opde balansdatum;

(c) de vaststelling na balansdatum van de kostprijs van vóór de balansdatum gekochte activa, of deopbrengsten van vóór de balansdatum verkochte activa;

(d) de vaststelling na balansdatum van de omvang van winstdeling of bonusbetalingen, indien deonderneming een in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting tot betaling had op de balansdatum,als gevolg van gebeurtenissen van vóór die datum (zie IAS 19, Personeelsbeloningen); en

(e) de constatering van fraude of fouten die aangeven dat de jaarrekening onjuist was.

Gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

9. Bedragen die in de jaarrekening van een onderneming zijn opgenomen dienen niet te worden aangepastom gebeurtenissen die blijken na balansdatum en die geen nadere informatie geven over de feitelijkesituatie op de balansdatum te weerspiegelen.

10. Een voorbeeld van een gebeurtenis na balansdatum die geen nadere informatie geeft over de feitelijke situatieop de balansdatum, is een daling van de marktwaarde van beleggingen tussen de balansdatum en de datumwaarop de jaarrekening is goedgekeurd voor uitgifte. De daling van de marktwaarde houdt normaliter geenverband met de toestand van de beleggingen op de balansdatum, maar weerspiegelt omstandigheden die zichin de volgende periode hebben voorgedaan. Aldus hoeft een onderneming de bedragen voor de beleggingendie in haar jaarrekening zijn opgenomen niet aan te passen. Evenmin hoeft de onderneming de vermeldebedragen voor de beleggingen op de balansdatum te actualiseren, ofschoon ze wel een aanvullende toelichtingkan opnemen overeenkomstig alinea 20.

Dividenden

11. Als dividenden aan houders van eigen-vermogensinstrumenten (zoals gedefinieerd in IAS 32, Financiëleinstrumenten: vermelding en presentatie) na de balansdatum worden voorgesteld of gedeclareerd, dient eenonderneming deze dividenden niet op te nemen als een verplichting op de balansdatum.

IAS 10

16

L 261/52 NL 13.10.2003Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 1012. IAS 1, Presentatie van de jaarrekening, vereist dat een onderneming in haar jaarrekening melding maakt van

het bedrag van de voorgestelde of gedeclareerde dividenden na balansdatum maar vóór de datum waarop dejaarrekening werd goedgekeurd voor uitgifte. Volgens IAS 1 mag een onderneming deze informatie op eenvan onderstaande manieren opnemen:

(a) in de balans, als een aparte component van het eigen vermogen; of

(b) in de toelichting bij de jaarrekening.

HET CONTINUÏTEITSBEGINSEL

13. Een onderneming dient haar jaarrekening niet op te stellen volgens het continuïteitsbeginsel als hetmanagement na de balansdatum vaststelt dat het voornemens is om de onderneming te vereffenen, om deactiviteiten van de onderneming stop te zetten, of als er geen realistisch alternatief bestaat.

14. Een verslechtering van de bedrijfsresultaten en de financiële positie na balansdatum kan een indicatie vormenvan de noodzaak om te overwegen of het continuïteitsbeginsel nog steeds van toepassing is. Als de toepassingvan het continuïteitsbeginsel niet langer geëigend is, zijn de gevolgen hiervan dermate verstrekkend dat dezestandaard een fundamentele wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving vereist, en niet zozeereen aanpassing van de bedragen die volgens de aanvankelijk gehanteerde grondslagen voor financiëleverslaggeving werden opgenomen.

15. IAS 1, Presentatie van de jaarrekening, vereist de opname van bepaalde informatie indien:

(a) de jaarrekening niet op basis van het continuïteitsbeginsel is opgesteld; of

(b) het management zich bewust is van wezenlijke onzekerheden die verband houden met gebeurtenissenof omstandigheden die aanzienlijke twijfel doen rijzen over het vermogen van de onderneming om haarcontinuïteit te handhaven. De gebeurtenissen of omstandigheden die moeten worden opgenomenkunnen plaatsvinden na de balansdatum.

INFORMATIEVERSCHAFFING

Datum van goedkeuring voor uitgifte

16. Een onderneming dient de datum te vermelden waarop de jaarrekening werd goedgekeurd voor uitgifte,alsmede wie die goedkeuring heeft verleend. Als de eigenaars van de onderneming of anderen over debevoegdheid beschikken om de jaarrekening na uitgifte aan te passen, dient de onderneming melding temaken van dit feit.

17. Het is voor gebruikers belangrijk om te weten wanneer de jaarrekening werd goedgekeurd voor uitgifte,aangezien in de jaarrekening geen gebeurtenissen na deze datum zijn opgenomen.

Nieuwe informatie over de toestand op de balansdatum

18. Indien een onderneming na de balansdatum informatie verkrijgt omtrent de toestand op de balansdatum,dient de onderneming deze nieuwe informatie op te nemen in de toelichting die betrekking heeft op dezetoestand.

19. In sommige gevallen zal een onderneming de toelichtingen in de jaarrekening moeten actualiseren om de nade balansdatum verkregen informatie weer te geven, ook al heeft deze informatie geen invloed op de in dejaarrekening opgenomen bedragen. Een voorbeeld van de noodzaak om de toelichting te actualiseren is als erna de balansdatum indicaties wijzen op een voorwaardelijke verplichting die reeds bestond op de balansdatum.Naast de overweging of de onderneming een voorziening moet treffen ingevolge IAS 37, Voorzieningen,voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa, dient de onderneming de toelichting over devoorwaardelijke verplichting in het licht van de nieuwe informatie te actualiseren.

IAS 10

17

13.10.2003 NL L 261/53Publicatieblad van de Europese Unie

IAS 10Gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie op de balansdatum

20. Indien gebeurtenissen na balansdatum die geen nadere informatie geven over de feitelijke toestand op debalansdatum dermate belangrijk zijn dat het niet toelichten de oordeelsvorming van de gebruikers van dejaarrekening beïnvloedt, dient de onderneming de volgende informatie toe te lichten voor iedere significantecategorie gebeurtenissen na balansdatum:

(a) de aard van de gebeurtenis; en

(b) een schatting van de financiële gevolgen, of een mededeling dat zulks niet mogelijk is.

21. Voorbeelden van dergelijke gebeurtenissen na balansdatum zijn:

(a) een belangrijke bedrijfscombinatie na de balansdatum (IAS 22, Bedrijfscombinaties, vereist in zulkegevallen specifieke toelichting) of het afstoten van een belangrijke dochteronderneming;

(b) de aankondiging van een plan om bedrijfsactiviteiten te beëindigen, activa te vervreemden of hetvereffenen van verplichtingen die toe te wijzen zijn aan de beëindiging van bedrijfsactiviteiten of hetaangaan van bindende overeenkomsten om zulke activa te verkopen dan wel zulke verplichtingen tevereffenen (zie IAS 35, Beëindiging van bedrijfsactiviteiten);

(c) belangrijke aankopen en vervreemdingen van activa, of onteigening van belangrijke activa door deoverheid;

(d) de vernietiging van een belangrijke productiefaciliteit door brand na de balansdatum;

(e) de aankondiging — of het begin van de implementatie — van een belangrijke herstructurering (zieIAS 37, Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa);

(f) belangrijke transacties na balansdatum die (kunnen) leiden tot een uitbreiding van het aantal gewoneaandelen (op grond van IAS 33, Winst per aandeel, wordt een onderneming aangemoedigd om eenbeschrijving van dergelijke transacties op te nemen indien het niet gaat om een kapitaalverhoging ofaandelensplitsing);

(g) abnormaal grote veranderingen in de prijzen van activa of wisselkoersen na de balansdatum;

(h) veranderingen in belastingtarieven of belastingwetgeving ingesteld of aangekondigd na de balansdatumdie een significant effect hebben op de lopende en uitgestelde belastingvorderingen en -verplichtingen(zie IAS 12, Winstbelastingen);

(i) het aangaan van belangrijke verbintenissen of voorwaardelijke verplichtingen, bijvoorbeeld door hetverstrekken van belangrijke garanties; en

(j) het aanvangen van belangrijke rechtszaken die slechts voortkomen uit gebeurtenissen na balansdatum.

INGANGSDATUM

22. Deze International Accounting Standard wordt van kracht voor jaarrekeningen die betrekking hebben opverslagperioden die aanvangen op of na 1 januari 2000.

23. In 1998 verving IAS 37, Voorzieningen, voorwaardelijke verplichtingen en voorwaardelijke activa, degedeelten van IAS 10, Voorwaardelijke gebeurtenissen en gebeurtenissen na balansdatum, die handelden overvoorwaardelijke gebeurtenissen. Deze standaard vervangt de rest van die standaard.

IAS 10

18