I depositi IVA A cura di Giorgio Confente Parma, 22 Novembre 2006 Convegno Studio TOSCANO

I depositi IVAI depositi IVA

A cura di Giorgio ConfenteA cura di Giorgio Confente

Parma, 22 Novembre 2006 Parma, 22 Novembre 2006

Convegno Studio TOSCANO Convegno Studio TOSCANO

- Art. 16 della VI direttiva UE (dir. 388/77)Art. 16 della VI direttiva UE (dir. 388/77)- Legge n.28 del 18.12.1997Legge n.28 del 18.12.1997- Decreto Ministeriale n. 419 del 18.12.1997Decreto Ministeriale n. 419 del 18.12.1997

Art. 50 bis DL 331/1993Art. 50 bis DL 331/1993Art. 50 bis DL 331/1993Art. 50 bis DL 331/1993

Norme di riferimentoNorme di riferimentoNorme di riferimentoNorme di riferimento

Caratteri dei depositi IVACaratteri dei depositi IVACaratteri dei depositi IVACaratteri dei depositi IVA

Sono dei veri e propri Sono dei veri e propri luoghi “fisici” in cui le luoghi “fisici” in cui le merci devono entrare merci devono entrare

o quantomeno o quantomeno transitare transitare

Sono dei veri e propri Sono dei veri e propri luoghi “fisici” in cui le luoghi “fisici” in cui le merci devono entrare merci devono entrare

o quantomeno o quantomeno transitare transitare

Possono essere Possono essere introdotti beni introdotti beni

nazionali o comunitari nazionali o comunitari non destinati alla non destinati alla

vendita al dettaglio vendita al dettaglio

Possono essere Possono essere introdotti beni introdotti beni

nazionali o comunitari nazionali o comunitari non destinati alla non destinati alla

vendita al dettaglio vendita al dettaglio

Nella norma non esiste un termine minimo di Nella norma non esiste un termine minimo di permanenza della merce nel deposito…permanenza della merce nel deposito…

Tuttavia con circolare n. 16/D del 28 aprile Tuttavia con circolare n. 16/D del 28 aprile 2006 è stato ribadito che2006 è stato ribadito che i beni devono i beni devono essere materialmente introdotti nei depositi essere materialmente introdotti nei depositi non essendo sufficiente la “presa in carico” non essendo sufficiente la “presa in carico” documentale degli stessi nell'apposito documentale degli stessi nell'apposito registroregistro

Nella norma non esiste un termine minimo di Nella norma non esiste un termine minimo di permanenza della merce nel deposito…permanenza della merce nel deposito…

Tuttavia con circolare n. 16/D del 28 aprile Tuttavia con circolare n. 16/D del 28 aprile 2006 è stato ribadito che2006 è stato ribadito che i beni devono i beni devono essere materialmente introdotti nei depositi essere materialmente introdotti nei depositi non essendo sufficiente la “presa in carico” non essendo sufficiente la “presa in carico” documentale degli stessi nell'apposito documentale degli stessi nell'apposito registroregistro

I depositi IVA e l’azione di I depositi IVA e l’azione di controllo controllo

I depositi IVA e l’azione di I depositi IVA e l’azione di controllo controllo

l'Agenzia delle entrate ha emanato, nel primo l'Agenzia delle entrate ha emanato, nel primo semestre 2006, una circolare (n. 9 del 3 marzo semestre 2006, una circolare (n. 9 del 3 marzo 2006) che contiene le linee guida dell'attività di 2006) che contiene le linee guida dell'attività di accertamento dell'anno in corsoaccertamento dell'anno in corso

l'Agenzia delle entrate ha emanato, nel primo l'Agenzia delle entrate ha emanato, nel primo semestre 2006, una circolare (n. 9 del 3 marzo semestre 2006, una circolare (n. 9 del 3 marzo 2006) che contiene le linee guida dell'attività di 2006) che contiene le linee guida dell'attività di accertamento dell'anno in corsoaccertamento dell'anno in corso

Fra le priorità ci sono anche i controlli sui Fra le priorità ci sono anche i controlli sui depositi IVA:depositi IVA:

““Per individuare eventuali percorsi Per individuare eventuali percorsi evasivi evasivi ed ed elusivi elusivi nella gestione dei depositi nella gestione dei depositi medesimi “medesimi “

Fra le priorità ci sono anche i controlli sui Fra le priorità ci sono anche i controlli sui depositi IVA:depositi IVA:

““Per individuare eventuali percorsi Per individuare eventuali percorsi evasivi evasivi ed ed elusivi elusivi nella gestione dei depositi nella gestione dei depositi medesimi “medesimi “

Abuso del diritto e sentenza Abuso del diritto e sentenza “Halifax”“Halifax”

Corte di Giustizia UE del 21 febbraio 2006 – causa C-255/02)Corte di Giustizia UE del 21 febbraio 2006 – causa C-255/02)



si possono configurare come cessioni di beni o si possono configurare come cessioni di beni o prestazioni di servizi le operazioni realizzate al prestazioni di servizi le operazioni realizzate al solo scopo di ottenere un vantaggio fiscale, solo scopo di ottenere un vantaggio fiscale, senza un autonomo obiettivo economico?senza un autonomo obiettivo economico?

si possono configurare come cessioni di beni o si possono configurare come cessioni di beni o prestazioni di servizi le operazioni realizzate al prestazioni di servizi le operazioni realizzate al solo scopo di ottenere un vantaggio fiscale, solo scopo di ottenere un vantaggio fiscale, senza un autonomo obiettivo economico?senza un autonomo obiettivo economico?

è possibile negare i diritti derivanti è possibile negare i diritti derivanti dall’applicazione della sesta direttiva dall’applicazione della sesta direttiva qualora le operazioni che hanno fatto qualora le operazioni che hanno fatto sorgere tale diritto integrano un sorgere tale diritto integrano un comportamento abusivo?comportamento abusivo?

è possibile negare i diritti derivanti è possibile negare i diritti derivanti dall’applicazione della sesta direttiva dall’applicazione della sesta direttiva qualora le operazioni che hanno fatto qualora le operazioni che hanno fatto sorgere tale diritto integrano un sorgere tale diritto integrano un comportamento abusivo?comportamento abusivo?

Sono state poste all’attenzione dei giudici comunitari Sono state poste all’attenzione dei giudici comunitari le seguenti questioni pregiudiziali le seguenti questioni pregiudiziali

Sono state poste all’attenzione dei giudici comunitari Sono state poste all’attenzione dei giudici comunitari le seguenti questioni pregiudiziali le seguenti questioni pregiudiziali





le nozioni che definiscono le operazioni le nozioni che definiscono le operazioni imponibili, ai sensi della sesta direttiva, hanno imponibili, ai sensi della sesta direttiva, hanno tutte un carattere obiettivo e si applicano tutte un carattere obiettivo e si applicano indipendentemente dagli scopi e dai risultati indipendentemente dagli scopi e dai risultati perseguiti dalle partiperseguiti dalle parti

le nozioni che definiscono le operazioni le nozioni che definiscono le operazioni imponibili, ai sensi della sesta direttiva, hanno imponibili, ai sensi della sesta direttiva, hanno tutte un carattere obiettivo e si applicano tutte un carattere obiettivo e si applicano indipendentemente dagli scopi e dai risultati indipendentemente dagli scopi e dai risultati perseguiti dalle partiperseguiti dalle parti

la sesta direttiva deve essere interpretata la sesta direttiva deve essere interpretata come contraria a concedere l’esercizio di un come contraria a concedere l’esercizio di un diritto se le operazioni che fondano tale diritto se le operazioni che fondano tale diritto integrano un comportamento abusivodiritto integrano un comportamento abusivo

la sesta direttiva deve essere interpretata la sesta direttiva deve essere interpretata come contraria a concedere l’esercizio di un come contraria a concedere l’esercizio di un diritto se le operazioni che fondano tale diritto se le operazioni che fondano tale diritto integrano un comportamento abusivodiritto integrano un comportamento abusivo

Sulle questioni pregiudiziali la Corte ha stabilito che Sulle questioni pregiudiziali la Corte ha stabilito che Sulle questioni pregiudiziali la Corte ha stabilito che Sulle questioni pregiudiziali la Corte ha stabilito che





perché possa parlarsi di un comportamento perché possa parlarsi di un comportamento abusivo, le operazioni controverse devono abusivo, le operazioni controverse devono procurare un vantaggio fiscale la cui procurare un vantaggio fiscale la cui concessione sarebbe contraria all’obiettivo concessione sarebbe contraria all’obiettivo perseguito dalla VI direttivaperseguito dalla VI direttiva

perché possa parlarsi di un comportamento perché possa parlarsi di un comportamento abusivo, le operazioni controverse devono abusivo, le operazioni controverse devono procurare un vantaggio fiscale la cui procurare un vantaggio fiscale la cui concessione sarebbe contraria all’obiettivo concessione sarebbe contraria all’obiettivo perseguito dalla VI direttivaperseguito dalla VI direttiva

non si può invocare il divieto di non si può invocare il divieto di comportamenti abusivi se le operazioni comportamenti abusivi se le operazioni “sospette” possono spiegarsi per ragioni “sospette” possono spiegarsi per ragioni diverse dal mero conseguimento di vantaggi diverse dal mero conseguimento di vantaggi fiscalifiscali

non si può invocare il divieto di non si può invocare il divieto di comportamenti abusivi se le operazioni comportamenti abusivi se le operazioni “sospette” possono spiegarsi per ragioni “sospette” possono spiegarsi per ragioni diverse dal mero conseguimento di vantaggi diverse dal mero conseguimento di vantaggi fiscalifiscali

Nella definizione del comportamento abusivo la Corte Nella definizione del comportamento abusivo la Corte ha chiarito che ha chiarito che

Nella definizione del comportamento abusivo la Corte Nella definizione del comportamento abusivo la Corte ha chiarito che ha chiarito che

Abuso del diritto e utilizzo Abuso del diritto e utilizzo dei depositi IVA dei depositi IVA

Abuso del diritto e utilizzo Abuso del diritto e utilizzo dei depositi IVA dei depositi IVA

benché la Corte impieghi il termine abuso del diritto, benché la Corte impieghi il termine abuso del diritto, la definizione che ne dà è simile all’ elusione fiscale la definizione che ne dà è simile all’ elusione fiscale come conosciuta nel nostro ordinamento interno, come conosciuta nel nostro ordinamento interno, anche se le due definizioni non sono completamente anche se le due definizioni non sono completamente sovrapponibilisovrapponibili

benché la Corte impieghi il termine abuso del diritto, benché la Corte impieghi il termine abuso del diritto, la definizione che ne dà è simile all’ elusione fiscale la definizione che ne dà è simile all’ elusione fiscale come conosciuta nel nostro ordinamento interno, come conosciuta nel nostro ordinamento interno, anche se le due definizioni non sono completamente anche se le due definizioni non sono completamente sovrapponibilisovrapponibili

in ogni caso - sulla base del percorso logico in ogni caso - sulla base del percorso logico giuridico seguito dalla sentenza Halifax - non giuridico seguito dalla sentenza Halifax - non pare che si possa qualificare come elusivo pare che si possa qualificare come elusivo l’utilizzo di un deposito al fine di evitare l’utilizzo di un deposito al fine di evitare l’anticipazione finanziaria per il pagamento l’anticipazione finanziaria per il pagamento dell’IVA sulle importazioni dell’IVA sulle importazioni

in ogni caso - sulla base del percorso logico in ogni caso - sulla base del percorso logico giuridico seguito dalla sentenza Halifax - non giuridico seguito dalla sentenza Halifax - non pare che si possa qualificare come elusivo pare che si possa qualificare come elusivo l’utilizzo di un deposito al fine di evitare l’utilizzo di un deposito al fine di evitare l’anticipazione finanziaria per il pagamento l’anticipazione finanziaria per il pagamento dell’IVA sulle importazioni dell’IVA sulle importazioni

depositi IVA: la natura delle operazioni depositi IVA: la natura delle operazioni depositi IVA: la natura delle operazioni depositi IVA: la natura delle operazioni

plafondplafondplafondplafond certificazionecertificazionecertificazionecertificazione

Le operazioni Le operazioni effettuate nei effettuate nei depositi non depositi non concorrono a concorrono a

formare il formare il plafondplafond

Le operazioni Le operazioni effettuate nei effettuate nei depositi non depositi non concorrono a concorrono a

formare il formare il plafondplafond

detrazionedetrazionedetrazionedetrazione

Non limitano il Non limitano il diritto alla diritto alla detrazione detrazione

(circolare n. 328 (circolare n. 328 del 24.12.1997)del 24.12.1997)

Non limitano il Non limitano il diritto alla diritto alla detrazione detrazione

(circolare n. 328 (circolare n. 328 del 24.12.1997)del 24.12.1997)

deve essere deve essere emessa fattura emessa fattura

indicando l’art. 50 indicando l’art. 50 bis come titolo di bis come titolo di non imponibilitànon imponibilità

deve essere deve essere emessa fattura emessa fattura

indicando l’art. 50 indicando l’art. 50 bis come titolo di bis come titolo di non imponibilitànon imponibilità

Non essere sottoposti a procedimento penale e non aver Non essere sottoposti a procedimento penale e non aver subito condanne per reati “finanziari” subito condanne per reati “finanziari”

Non aver commesso violazioni gravi e ripetute in Non aver commesso violazioni gravi e ripetute in materia l’ IVAmateria l’ IVA

Non essere in fallimento, in concordato preventivo, in Non essere in fallimento, in concordato preventivo, in amministrazione controllata o in stato di liquidazioneamministrazione controllata o in stato di liquidazione

Non essere sottoposti a procedimento penale e non aver Non essere sottoposti a procedimento penale e non aver subito condanne per reati “finanziari” subito condanne per reati “finanziari”

Non aver commesso violazioni gravi e ripetute in Non aver commesso violazioni gravi e ripetute in materia l’ IVAmateria l’ IVA

Non essere in fallimento, in concordato preventivo, in Non essere in fallimento, in concordato preventivo, in amministrazione controllata o in stato di liquidazioneamministrazione controllata o in stato di liquidazione

L’istanza deve essere presentata alla:L’istanza deve essere presentata alla:- Direzione Regionale delle Entrate del luogo Direzione Regionale delle Entrate del luogo del deposito;del deposito;- e, per conoscenza, all’Ufficio competente in e, per conoscenza, all’Ufficio competente in base al domicilio fiscale del contribuentebase al domicilio fiscale del contribuente

L’istanza deve essere presentata alla:L’istanza deve essere presentata alla:- Direzione Regionale delle Entrate del luogo Direzione Regionale delle Entrate del luogo del deposito;del deposito;- e, per conoscenza, all’Ufficio competente in e, per conoscenza, all’Ufficio competente in base al domicilio fiscale del contribuentebase al domicilio fiscale del contribuente

Le condizioni per ottenere Le condizioni per ottenere l’autorizzazione ad istituire un l’autorizzazione ad istituire un

deposito IVAdeposito IVA

Le condizioni per ottenere Le condizioni per ottenere l’autorizzazione ad istituire un l’autorizzazione ad istituire un

deposito IVAdeposito IVA

L’art. 1 del DL 262/06 ha introdotto un nuovo comma 2 L’art. 1 del DL 262/06 ha introdotto un nuovo comma 2 bis nell’art. 50 bis del DL 331/1993 (cfr. nota dell’Agenzia bis nell’art. 50 bis del DL 331/1993 (cfr. nota dell’Agenzia delle dogane del 4 ottobre 2006)delle dogane del 4 ottobre 2006)

L’art. 1 del DL 262/06 ha introdotto un nuovo comma 2 L’art. 1 del DL 262/06 ha introdotto un nuovo comma 2 bis nell’art. 50 bis del DL 331/1993 (cfr. nota dell’Agenzia bis nell’art. 50 bis del DL 331/1993 (cfr. nota dell’Agenzia delle dogane del 4 ottobre 2006)delle dogane del 4 ottobre 2006)

La comunicazione prevista dal La comunicazione prevista dal collegato alla finanziaria 2007 collegato alla finanziaria 2007 (DL (DL

262/2007)262/2007)

La comunicazione prevista dal La comunicazione prevista dal collegato alla finanziaria 2007 collegato alla finanziaria 2007 (DL (DL

262/2007)262/2007)

““I soggetti esercenti le attività di cui al comma 1, I soggetti esercenti le attività di cui al comma 1, anteriormente all'avvio della operatività quali anteriormente all'avvio della operatività quali depositi IVA presentano agli uffici delle dogane e depositi IVA presentano agli uffici delle dogane e delle entrate, territorialmente competenti, apposita delle entrate, territorialmente competenti, apposita comunicazione anche al fine della valutazione, comunicazione anche al fine della valutazione, qualora non ricorrano i presupposti di cui al comma qualora non ricorrano i presupposti di cui al comma 2, quarto periodo, della congruità della garanzia 2, quarto periodo, della congruità della garanzia prestata in relazione alla movimentazione prestata in relazione alla movimentazione complessiva delle merci”complessiva delle merci”

““I soggetti esercenti le attività di cui al comma 1, I soggetti esercenti le attività di cui al comma 1, anteriormente all'avvio della operatività quali anteriormente all'avvio della operatività quali depositi IVA presentano agli uffici delle dogane e depositi IVA presentano agli uffici delle dogane e delle entrate, territorialmente competenti, apposita delle entrate, territorialmente competenti, apposita comunicazione anche al fine della valutazione, comunicazione anche al fine della valutazione, qualora non ricorrano i presupposti di cui al comma qualora non ricorrano i presupposti di cui al comma 2, quarto periodo, della congruità della garanzia 2, quarto periodo, della congruità della garanzia prestata in relazione alla movimentazione prestata in relazione alla movimentazione complessiva delle merci”complessiva delle merci”

Obblighi del depositarioObblighi del depositarioObblighi del depositarioObblighi del depositario

Tenuta di un registro ai Tenuta di un registro ai sensi dell’art. 39 DPR sensi dell’art. 39 DPR

633/72 e conservazione 633/72 e conservazione dei documenti relativi dei documenti relativi alla movimentazione alla movimentazione

dei beni dei beni

Tenuta di un registro ai Tenuta di un registro ai sensi dell’art. 39 DPR sensi dell’art. 39 DPR

633/72 e conservazione 633/72 e conservazione dei documenti relativi dei documenti relativi alla movimentazione alla movimentazione

dei beni dei beni

Cura degli adempimenti relativi Cura degli adempimenti relativi a:a:- introduzione dei beni introduzione dei beni - custodia dei beni custodia dei beni - estrazione dei beni estrazione dei beni

Cura degli adempimenti relativi Cura degli adempimenti relativi a:a:- introduzione dei beni introduzione dei beni - custodia dei beni custodia dei beni - estrazione dei beni estrazione dei beni

Responsabilità Responsabilità solidale del solidale del

depositario che depositario che coinvolge gli aspetti coinvolge gli aspetti

procedurali e procedurali e sostanziali sostanziali

Responsabilità Responsabilità solidale del solidale del

depositario che depositario che coinvolge gli aspetti coinvolge gli aspetti

procedurali e procedurali e sostanziali sostanziali

acquisti INTRA con introduzione dei acquisti INTRA con introduzione dei beni nel deposito da soggetto beni nel deposito da soggetto

italianoitaliano art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

acquisti INTRA con introduzione dei acquisti INTRA con introduzione dei beni nel deposito da soggetto beni nel deposito da soggetto

italianoitaliano art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

Depositante Depositante acquirente acquirente

Depositante Depositante acquirente acquirente

DepositarioDepositario


È tenuto a: È tenuto a: integrare la fattura senza imposta integrare la fattura senza imposta (art. 50 bis) (art. 50 bis) registrarla in acquisti e venditeregistrarla in acquisti e vendite indicare l’operazione in indicare l’operazione in dichiarazione dichiarazione presentare modello INTRA 2 bispresentare modello INTRA 2 bis

È tenuto a: È tenuto a: integrare la fattura senza imposta integrare la fattura senza imposta (art. 50 bis) (art. 50 bis) registrarla in acquisti e venditeregistrarla in acquisti e vendite indicare l’operazione in indicare l’operazione in dichiarazione dichiarazione presentare modello INTRA 2 bispresentare modello INTRA 2 bis

è tenuto a:è tenuto a: acquisire copia della fatturaacquisire copia della fattura registrarla nel registro del registrarla nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

è tenuto a:è tenuto a: acquisire copia della fatturaacquisire copia della fattura registrarla nel registro del registrarla nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

introduzione dei beni nel deposito introduzione dei beni nel deposito da parte di operatore UE da parte di operatore UE

art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

introduzione dei beni nel deposito introduzione dei beni nel deposito da parte di operatore UE da parte di operatore UE

art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

Rappresentante Rappresentante fiscale leggero fiscale leggero

Rappresentante Rappresentante fiscale leggero fiscale leggero



integra la fattura senza imposta integra la fattura senza imposta conserva la fattura ricevuta conserva la fattura ricevuta compila il mod. INTRA 2 e 2 biscompila il mod. INTRA 2 e 2 bis

integra la fattura senza imposta integra la fattura senza imposta conserva la fattura ricevuta conserva la fattura ricevuta compila il mod. INTRA 2 e 2 biscompila il mod. INTRA 2 e 2 bis

acquisisce copia della fatturaacquisisce copia della fattura la registra nel registro del la registra nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

acquisisce copia della fatturaacquisisce copia della fattura la registra nel registro del la registra nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

Depositi e consignment stock Depositi e consignment stock art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

Depositi e consignment stock Depositi e consignment stock art. 50 bis, comma quarto, lettera a)art. 50 bis, comma quarto, lettera a)

depositante depositante non residentenon residente

depositante depositante non residentenon residente

clienteclientedepositariodepositario

clienteclientedepositariodepositario

nessun obbligo al momento nessun obbligo al momento della consegna dei beni della consegna dei beni fatturazione quando la merce fatturazione quando la merce è prelevata dal clienteè prelevata dal cliente

nessun obbligo al momento nessun obbligo al momento della consegna dei beni della consegna dei beni fatturazione quando la merce fatturazione quando la merce è prelevata dal clienteè prelevata dal cliente

istituzione di un registro istituzione di un registro “merce in conto deposito” “merce in conto deposito” comunicazione al fornitore del comunicazione al fornitore del prelievo della merceprelievo della merce registrazione in acquisti e registrazione in acquisti e vendite della fattura di vendita vendite della fattura di vendita per la merce prelevata per la merce prelevata

istituzione di un registro istituzione di un registro “merce in conto deposito” “merce in conto deposito” comunicazione al fornitore del comunicazione al fornitore del prelievo della merceprelievo della merce registrazione in acquisti e registrazione in acquisti e vendite della fattura di vendita vendite della fattura di vendita per la merce prelevata per la merce prelevata

È il contratto con il quale il fornitore mette a È il contratto con il quale il fornitore mette a disposizione del cliente un determinato quantitativo disposizione del cliente un determinato quantitativo

di merce: l’acquisto si perfeziona solo al momento del di merce: l’acquisto si perfeziona solo al momento del prelievo prelievo

È il contratto con il quale il fornitore mette a È il contratto con il quale il fornitore mette a disposizione del cliente un determinato quantitativo disposizione del cliente un determinato quantitativo

di merce: l’acquisto si perfeziona solo al momento del di merce: l’acquisto si perfeziona solo al momento del prelievo prelievo

Introduzione nel deposito di beni extra Introduzione nel deposito di beni extra UE UE

art. 50 bis, comma quarto, lettera b)art. 50 bis, comma quarto, lettera b)

Introduzione nel deposito di beni extra Introduzione nel deposito di beni extra UE UE

art. 50 bis, comma quarto, lettera b)art. 50 bis, comma quarto, lettera b)

depositante depositante importatoreimportatore

depositante depositante importatoreimportatore

depositariodepositariodepositariodepositario

dichiarazione in dogana di immissione il dichiarazione in dogana di immissione il libera pratica con destinazione della merce libera pratica con destinazione della merce in un deposito IVAin un deposito IVA cauzione se richiesta dalla doganacauzione se richiesta dalla dogana annotazione sul registro acquisti della annotazione sul registro acquisti della bolletta doganale per il solo imponibilebolletta doganale per il solo imponibile

dichiarazione in dogana di immissione il dichiarazione in dogana di immissione il libera pratica con destinazione della merce libera pratica con destinazione della merce in un deposito IVAin un deposito IVA cauzione se richiesta dalla doganacauzione se richiesta dalla dogana annotazione sul registro acquisti della annotazione sul registro acquisti della bolletta doganale per il solo imponibilebolletta doganale per il solo imponibile

presa in carico delle merci sul registro presa in carico delle merci sul registro restituzione di copia del documento restituzione di copia del documento doganale nel quale attesta la presa in doganale nel quale attesta la presa in carico delle merci nel depositocarico delle merci nel deposito

presa in carico delle merci sul registro presa in carico delle merci sul registro restituzione di copia del documento restituzione di copia del documento doganale nel quale attesta la presa in doganale nel quale attesta la presa in carico delle merci nel depositocarico delle merci nel deposito

In questi casi il deposito IVA offre indubbi vantaggi sotto il In questi casi il deposito IVA offre indubbi vantaggi sotto il profilo finanziario in quanto consente di effettuare profilo finanziario in quanto consente di effettuare l’importazione senza pagare l’imposta in doganal’importazione senza pagare l’imposta in dogana

In questi casi il deposito IVA offre indubbi vantaggi sotto il In questi casi il deposito IVA offre indubbi vantaggi sotto il profilo finanziario in quanto consente di effettuare profilo finanziario in quanto consente di effettuare l’importazione senza pagare l’imposta in doganal’importazione senza pagare l’imposta in dogana

Cessione a operatore UE di beni Cessione a operatore UE di beni introdotti nel deposito IVA introdotti nel deposito IVA

art. 50 bis, comma quarto, lettera c)art. 50 bis, comma quarto, lettera c)

Cessione a operatore UE di beni Cessione a operatore UE di beni introdotti nel deposito IVA introdotti nel deposito IVA

art. 50 bis, comma quarto, lettera c)art. 50 bis, comma quarto, lettera c)

Cedente Cedente nazionale nazionale




emette una fattura senza emette una fattura senza imposta (art.41 e 50 bis)imposta (art.41 e 50 bis) indica sulla stessa la partita IVA indica sulla stessa la partita IVA comunitaria del cessionariocomunitaria del cessionario introduce fisicamente i beni nel introduce fisicamente i beni nel deposito IVAdeposito IVA

emette una fattura senza emette una fattura senza imposta (art.41 e 50 bis)imposta (art.41 e 50 bis) indica sulla stessa la partita IVA indica sulla stessa la partita IVA comunitaria del cessionariocomunitaria del cessionario introduce fisicamente i beni nel introduce fisicamente i beni nel deposito IVAdeposito IVA

acquisisce una copia della acquisisce una copia della fatturafattura la annota sul registro del la annota sul registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

acquisisce una copia della acquisisce una copia della fatturafattura la annota sul registro del la annota sul registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

Cessioni di beni elencati nella tabella A Cessioni di beni elencati nella tabella A bis allegata al DL 331/1993 bis allegata al DL 331/1993

art. 50 bis, comma quarto, lettera d)art. 50 bis, comma quarto, lettera d)

Cessioni di beni elencati nella tabella A Cessioni di beni elencati nella tabella A bis allegata al DL 331/1993 bis allegata al DL 331/1993

art. 50 bis, comma quarto, lettera d)art. 50 bis, comma quarto, lettera d)



Cessionario ITA Cessionario ITA o extra UEo extra UE

Cessionario ITA Cessionario ITA o extra UEo extra UE

fattura senza imposta ex 50 bis, fattura senza imposta ex 50 bis, comma 4, lettera d)comma 4, lettera d) introduce i beni nel deposito introduce i beni nel deposito

fattura senza imposta ex 50 bis, fattura senza imposta ex 50 bis, comma 4, lettera d)comma 4, lettera d) introduce i beni nel deposito introduce i beni nel deposito

cessionario ITA: registra la cessionario ITA: registra la fattura nel registro acquistifattura nel registro acquisti cessionario extra UE: non deve cessionario extra UE: non deve porre in essere alcun porre in essere alcun adempimento se non estrae i beniadempimento se non estrae i beni

cessionario ITA: registra la cessionario ITA: registra la fattura nel registro acquistifattura nel registro acquisti cessionario extra UE: non deve cessionario extra UE: non deve porre in essere alcun porre in essere alcun adempimento se non estrae i beniadempimento se non estrae i beni

Depositario Depositario Depositario Depositario acquisisce una copia della acquisisce una copia della fatturafattura la annota nel registro del la annota nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

acquisisce una copia della acquisisce una copia della fatturafattura la annota nel registro del la annota nel registro del deposito previsto dall’art. 50 bisdeposito previsto dall’art. 50 bis

Cessioni su beni in deposito: Cessioni su beni in deposito: adempimentiadempimenti

art. 50 bis, comma quarto, lettera e)art. 50 bis, comma quarto, lettera e)

Cessioni su beni in deposito: Cessioni su beni in deposito: adempimentiadempimenti

art. 50 bis, comma quarto, lettera e)art. 50 bis, comma quarto, lettera e)

fornitore ITA fornitore ITA fornitore ITA fornitore ITA

cliente ITA -cliente ITA -fornitore fornitore esteroestero

cliente ITA -cliente ITA -fornitore fornitore esteroestero

emissione di fattura senza IVA con emissione di fattura senza IVA con indicazione della P. Iva del indicazione della P. Iva del cessionariocessionario registrazione registrazione indicazione in dichiarazione (rigo VE indicazione in dichiarazione (rigo VE 32) 32)

emissione di fattura senza IVA con emissione di fattura senza IVA con indicazione della P. Iva del indicazione della P. Iva del cessionariocessionario registrazione registrazione indicazione in dichiarazione (rigo VE indicazione in dichiarazione (rigo VE 32) 32)

emissione di auto fattura art. 17 emissione di auto fattura art. 17 DPR 633/72 senza IVA DPR 633/72 senza IVA registrazione in acquisti e vendite registrazione in acquisti e vendite indicazione in dichiarazione (VF 12) indicazione in dichiarazione (VF 12)

emissione di auto fattura art. 17 emissione di auto fattura art. 17 DPR 633/72 senza IVA DPR 633/72 senza IVA registrazione in acquisti e vendite registrazione in acquisti e vendite indicazione in dichiarazione (VF 12) indicazione in dichiarazione (VF 12)

fornitore fornitore esteroestero

fornitore fornitore esteroestero

emissione di documento emissione di documento commerciale con indicazione di:commerciale con indicazione di:

natura, qualità e quantità della mercenatura, qualità e quantità della merce soggetti dell’operazionesoggetti dell’operazione corrispettivo pattuitocorrispettivo pattuito

consegna di copia del documento consegna di copia del documento al depositarioal depositario

emissione di documento emissione di documento commerciale con indicazione di:commerciale con indicazione di:

natura, qualità e quantità della mercenatura, qualità e quantità della merce soggetti dell’operazionesoggetti dell’operazione corrispettivo pattuitocorrispettivo pattuito

consegna di copia del documento consegna di copia del documento al depositarioal depositario

Prestazioni di servizi Prestazioni di servizi art. 50 bis, comma quarto, lettera h)art. 50 bis, comma quarto, lettera h)

Prestazioni di servizi Prestazioni di servizi art. 50 bis, comma quarto, lettera h)art. 50 bis, comma quarto, lettera h)

Tipologia di Tipologia di prestazioni prestazioni

Tipologia di Tipologia di prestazioni prestazioni

Luogo delle Luogo delle lavorazionilavorazioni

Luogo delle Luogo delle lavorazionilavorazioni

Di ogni tipo purché relative a Di ogni tipo purché relative a beni custoditi in depositobeni custoditi in deposito

Es. prestazioni di trasporto per introdurre Es. prestazioni di trasporto per introdurre i beni nel deposito (no) o per la loro i beni nel deposito (no) o per la loro lavorazione successiva all’introduzione lavorazione successiva all’introduzione (si)(si)

Di ogni tipo purché relative a Di ogni tipo purché relative a beni custoditi in depositobeni custoditi in deposito

Es. prestazioni di trasporto per introdurre Es. prestazioni di trasporto per introdurre i beni nel deposito (no) o per la loro i beni nel deposito (no) o per la loro lavorazione successiva all’introduzione lavorazione successiva all’introduzione (si)(si)

Possono essere effettuate in Possono essere effettuate in locali limitrofi ed in questo locali limitrofi ed in questo caso non possono superare caso non possono superare 60 giorni60 giorni(per locali “limitrofi”: risoluzione n. 149/E del (per locali “limitrofi”: risoluzione n. 149/E del 02.10.2000)02.10.2000)

Possono essere effettuate in Possono essere effettuate in locali limitrofi ed in questo locali limitrofi ed in questo caso non possono superare caso non possono superare 60 giorni60 giorni(per locali “limitrofi”: risoluzione n. 149/E del (per locali “limitrofi”: risoluzione n. 149/E del 02.10.2000)02.10.2000)

Estrazione dei beni per il Estrazione dei beni per il mercato nazionalemercato nazionale

(art. 50 bis, comma 6, DL 331/1993)(art. 50 bis, comma 6, DL 331/1993)

Estrazione dei beni per il Estrazione dei beni per il mercato nazionalemercato nazionale


Profilo SOGGETTIVOProfilo SOGGETTIVO

estrazione deve essere estrazione deve essere fatta da un soggetto fatta da un soggetto passivo identificato in passivo identificato in ItaliaItalia

Profilo SOGGETTIVOProfilo SOGGETTIVO

estrazione deve essere estrazione deve essere fatta da un soggetto fatta da un soggetto passivo identificato in passivo identificato in ItaliaItalia

Profilo OGGETTIVOProfilo OGGETTIVO

I beni estratti possono I beni estratti possono essere materie prime, essere materie prime, semilavorati o beni semilavorati o beni finiti finiti

Profilo OGGETTIVOProfilo OGGETTIVO

I beni estratti possono I beni estratti possono essere materie prime, essere materie prime, semilavorati o beni semilavorati o beni finiti finiti

Estrazione dei beni per il mercato Estrazione dei beni per il mercato nazionale: base imponibilenazionale: base imponibile


Estrazione dei beni per il mercato Estrazione dei beni per il mercato nazionale: base imponibilenazionale: base imponibile


Beni che nel deposito Beni che nel deposito non hanno subito non hanno subito

operazioni operazioni

Beni che nel deposito Beni che nel deposito non hanno subito non hanno subito

operazioni operazioni

Beni che nel deposito Beni che nel deposito hanno subito operazionihanno subito operazioni

Beni che nel deposito Beni che nel deposito hanno subito operazionihanno subito operazioni

BASE IMPONIBILEBASE IMPONIBILE

corrispettivo pattuito al corrispettivo pattuito al momento momento dell’introduzione dei beni dell’introduzione dei beni + spese di deposito+ spese di deposito


corrispettivo pattuito al corrispettivo pattuito al momento momento dell’introduzione dei beni dell’introduzione dei beni + spese di deposito+ spese di deposito


Corrispettivo dell’ultima Corrispettivo dell’ultima cessione + spese di cessione + spese di deposito + prestazioni di deposito + prestazioni di servizi se non già servizi se non già comprese nel valore del comprese nel valore del bene cedutobene ceduto


Corrispettivo dell’ultima Corrispettivo dell’ultima cessione + spese di cessione + spese di deposito + prestazioni di deposito + prestazioni di servizi se non già servizi se non già comprese nel valore del comprese nel valore del bene cedutobene ceduto

estrazione dei beni per il estrazione dei beni per il mercato nazionale: adempimenti mercato nazionale: adempimenti

art. 50 bis, comma 6 DL 331/1993 art. 50 bis, comma 6 DL 331/1993

estrazione dei beni per il estrazione dei beni per il mercato nazionale: adempimenti mercato nazionale: adempimenti

art. 50 bis, comma 6 DL 331/1993 art. 50 bis, comma 6 DL 331/1993

Emissione di Emissione di autofatturaautofattura

Emissione di Emissione di autofatturaautofattura

Integrazione Integrazione della fattura della fattura

Integrazione Integrazione della fattura della fattura

Nell’ipotesi in cui non ci sia, a Nell’ipotesi in cui non ci sia, a monte un documento fiscale, monte un documento fiscale, rilevante sotto il profilo IVArilevante sotto il profilo IVA

Es. immissione dei beni in libera pratica e Es. immissione dei beni in libera pratica e successiva estrazione successiva estrazione

Nell’ipotesi in cui non ci sia, a Nell’ipotesi in cui non ci sia, a monte un documento fiscale, monte un documento fiscale, rilevante sotto il profilo IVArilevante sotto il profilo IVA

Es. immissione dei beni in libera pratica e Es. immissione dei beni in libera pratica e successiva estrazione successiva estrazione

Nei casi in cui ci si limita ad Nei casi in cui ci si limita ad integrare il valore della fattura integrare il valore della fattura ricevuta in precedenza e non ricevuta in precedenza e non assoggettata ad IVAassoggettata ad IVA

Es. acquisto intracomunitario con Es. acquisto intracomunitario con introduzione dei beni nel deposito IVAintroduzione dei beni nel deposito IVA

Nei casi in cui ci si limita ad Nei casi in cui ci si limita ad integrare il valore della fattura integrare il valore della fattura ricevuta in precedenza e non ricevuta in precedenza e non assoggettata ad IVAassoggettata ad IVA

Es. acquisto intracomunitario con Es. acquisto intracomunitario con introduzione dei beni nel deposito IVAintroduzione dei beni nel deposito IVA

estrazione dei beni per cessione estrazione dei beni per cessione intraintra

art. 50 bis, comma quarto, lettera f)art. 50 bis, comma quarto, lettera f)

estrazione dei beni per cessione estrazione dei beni per cessione intraintra

art. 50 bis, comma quarto, lettera f)art. 50 bis, comma quarto, lettera f)



Cedente non Cedente non residente residente


emissione fattura non emissione fattura non imponibile (art. 41 e 50 bis DL imponibile (art. 41 e 50 bis DL 331/1993)331/1993) registrazione “distinta” della registrazione “distinta” della fattura fattura indicazione in dichiarazione indicazione in dichiarazione (rigo VE 30) (rigo VE 30) compilazione INTRA 1 e 1 biscompilazione INTRA 1 e 1 bis

emissione fattura non emissione fattura non imponibile (art. 41 e 50 bis DL imponibile (art. 41 e 50 bis DL 331/1993)331/1993) registrazione “distinta” della registrazione “distinta” della fattura fattura indicazione in dichiarazione indicazione in dichiarazione (rigo VE 30) (rigo VE 30) compilazione INTRA 1 e 1 biscompilazione INTRA 1 e 1 bis

Può nominare il rappresentante Può nominare il rappresentante fiscale leggerofiscale leggero

Può nominare il rappresentante Può nominare il rappresentante fiscale leggerofiscale leggero

estrazione dei beni per estrazione dei beni per esportazioneesportazione

art. 50 bis, comma quarto, lettera g)art. 50 bis, comma quarto, lettera g)

estrazione dei beni per estrazione dei beni per esportazioneesportazione

art. 50 bis, comma quarto, lettera g)art. 50 bis, comma quarto, lettera g)





emissione fattura non emissione fattura non imponibile (art. 8 DPR 633/72 e imponibile (art. 8 DPR 633/72 e 50 bis DL 331/1993)50 bis DL 331/1993) registrazione della fatturaregistrazione della fattura predisposizione del DAU predisposizione del DAU indicazione in dichiarazione indicazione in dichiarazione (rigo VE 30) (rigo VE 30)

emissione fattura non emissione fattura non imponibile (art. 8 DPR 633/72 e imponibile (art. 8 DPR 633/72 e 50 bis DL 331/1993)50 bis DL 331/1993) registrazione della fatturaregistrazione della fattura predisposizione del DAU predisposizione del DAU indicazione in dichiarazione indicazione in dichiarazione (rigo VE 30) (rigo VE 30)

Non è possibile in questo caso Non è possibile in questo caso nominare un rappresentante nominare un rappresentante fiscale leggerofiscale leggero

Non è possibile in questo caso Non è possibile in questo caso nominare un rappresentante nominare un rappresentante fiscale leggerofiscale leggero

Estrazione dei beni verso Estrazione dei beni verso depositodeposito

art. 50 bis, comma quarto, lettera i)art. 50 bis, comma quarto, lettera i)

Estrazione dei beni verso Estrazione dei beni verso depositodeposito

art. 50 bis, comma quarto, lettera i)art. 50 bis, comma quarto, lettera i)

Finalità Finalità dell’operazione dell’operazione

Finalità Finalità dell’operazione dell’operazione

AdempimentAdempimenti contabilii contabili

AdempimentAdempimenti contabilii contabili

consentire la visione dei consentire la visione dei beni a determinati soggetti beni a determinati soggetti sottoporre i beni ad alcune sottoporre i beni ad alcune lavorazioni particolarilavorazioni particolari trasferire i beni a causa di trasferire i beni a causa di revoca dell’autorizzazione revoca dell’autorizzazione di un depositodi un deposito

consentire la visione dei consentire la visione dei beni a determinati soggetti beni a determinati soggetti sottoporre i beni ad alcune sottoporre i beni ad alcune lavorazioni particolarilavorazioni particolari trasferire i beni a causa di trasferire i beni a causa di revoca dell’autorizzazione revoca dell’autorizzazione di un depositodi un deposito

Emissione del DDT, che Emissione del DDT, che rileva anche per la rileva anche per la presunzione di cessionepresunzione di cessione

Emissione del DDT, che Emissione del DDT, che rileva anche per la rileva anche per la presunzione di cessionepresunzione di cessione

introduzione dei beni introduzione dei beni nel depositonel deposito


Un operatore italiano provvede ad introdurre in un Un operatore italiano provvede ad introdurre in un deposito IVA beni, immessi in libera pratica nel deposito IVA beni, immessi in libera pratica nel territorio comunitario: i documenti di trasporto territorio comunitario: i documenti di trasporto indicano come destinazione finale della merce il indicano come destinazione finale della merce il magazzino della società mentre la dichiarazione magazzino della società mentre la dichiarazione di importazione indica, come luogo di di importazione indica, come luogo di destinazione della merce, il deposito IVA.destinazione della merce, il deposito IVA.

L’amministrazione finanziaria in sede di verifica, L’amministrazione finanziaria in sede di verifica, rilevata quest’anomalia, può contestare la rilevata quest’anomalia, può contestare la legittimità dell’operazione?legittimità dell’operazione?

Un operatore italiano provvede ad introdurre in un Un operatore italiano provvede ad introdurre in un deposito IVA beni, immessi in libera pratica nel deposito IVA beni, immessi in libera pratica nel territorio comunitario: i documenti di trasporto territorio comunitario: i documenti di trasporto indicano come destinazione finale della merce il indicano come destinazione finale della merce il magazzino della società mentre la dichiarazione magazzino della società mentre la dichiarazione di importazione indica, come luogo di di importazione indica, come luogo di destinazione della merce, il deposito IVA.destinazione della merce, il deposito IVA.

L’amministrazione finanziaria in sede di verifica, L’amministrazione finanziaria in sede di verifica, rilevata quest’anomalia, può contestare la rilevata quest’anomalia, può contestare la legittimità dell’operazione?legittimità dell’operazione?



Premesso che , come chiarito da circolare n. 16/2006, Premesso che , come chiarito da circolare n. 16/2006, l'introduzione fisica dei beni all'interno dei depositi l'introduzione fisica dei beni all'interno dei depositi IVA è requisito necessario per fruire del particolare IVA è requisito necessario per fruire del particolare regime agevolativo all'importazione di beni extra regime agevolativo all'importazione di beni extra UE previsto dall‘’art. 50 bis del Dl 331/93: UE previsto dall‘’art. 50 bis del Dl 331/93: in caso di mancata introduzione, ma di mera in caso di mancata introduzione, ma di mera

annotazione sui registri del depositario, quali annotazione sui registri del depositario, quali sanzioni sono applicabili;sanzioni sono applicabili;

l'eventuale Iva recuperata all'importazione, l'eventuale Iva recuperata all'importazione, potrà essere poi riconosciuta "a credito“?potrà essere poi riconosciuta "a credito“?

Premesso che , come chiarito da circolare n. 16/2006, Premesso che , come chiarito da circolare n. 16/2006, l'introduzione fisica dei beni all'interno dei depositi l'introduzione fisica dei beni all'interno dei depositi IVA è requisito necessario per fruire del particolare IVA è requisito necessario per fruire del particolare regime agevolativo all'importazione di beni extra regime agevolativo all'importazione di beni extra UE previsto dall‘’art. 50 bis del Dl 331/93: UE previsto dall‘’art. 50 bis del Dl 331/93: in caso di mancata introduzione, ma di mera in caso di mancata introduzione, ma di mera

annotazione sui registri del depositario, quali annotazione sui registri del depositario, quali sanzioni sono applicabili;sanzioni sono applicabili;

l'eventuale Iva recuperata all'importazione, l'eventuale Iva recuperata all'importazione, potrà essere poi riconosciuta "a credito“?potrà essere poi riconosciuta "a credito“?

Introduzione dei beni Introduzione dei beni nel depositonel deposito

Introduzione dei beni Introduzione dei beni nel depositonel deposito

Una società che gestisce un deposito IVA in Italia:Una società che gestisce un deposito IVA in Italia:

- può introdurre i beni nel deposito in qualità di può introdurre i beni nel deposito in qualità di rappresentante fiscale di un operatore rappresentante fiscale di un operatore francese che effettua acquisti da altri fornitori francese che effettua acquisti da altri fornitori comunitari o da fornitori residenti?comunitari o da fornitori residenti?

- per queste operazioni è tenuta a presentare il per queste operazioni è tenuta a presentare il modello INTRA?modello INTRA?

Una società che gestisce un deposito IVA in Italia:Una società che gestisce un deposito IVA in Italia:

- può introdurre i beni nel deposito in qualità di può introdurre i beni nel deposito in qualità di rappresentante fiscale di un operatore rappresentante fiscale di un operatore francese che effettua acquisti da altri fornitori francese che effettua acquisti da altri fornitori comunitari o da fornitori residenti?comunitari o da fornitori residenti?

- per queste operazioni è tenuta a presentare il per queste operazioni è tenuta a presentare il modello INTRA?modello INTRA?

Operazioni su beni Operazioni su beni nel depositonel deposito


Una società residente in Germania (DE) ha Una società residente in Germania (DE) ha introdotto dei beni in un deposito IVA in Italia introdotto dei beni in un deposito IVA in Italia per evitare di assumere una posizione IVA.per evitare di assumere una posizione IVA.

Nel caso in cui, successivamente, venda la merce Nel caso in cui, successivamente, venda la merce ad un operatore italiano che, tuttavia non la ad un operatore italiano che, tuttavia non la estrae, deve nominare un rappresentante estrae, deve nominare un rappresentante fiscale o identificarsi direttamente?fiscale o identificarsi direttamente?

Quali adempimenti devono porre in essere il Quali adempimenti devono porre in essere il tedesco e l’italiano? tedesco e l’italiano?

Una società residente in Germania (DE) ha Una società residente in Germania (DE) ha introdotto dei beni in un deposito IVA in Italia introdotto dei beni in un deposito IVA in Italia per evitare di assumere una posizione IVA.per evitare di assumere una posizione IVA.

Nel caso in cui, successivamente, venda la merce Nel caso in cui, successivamente, venda la merce ad un operatore italiano che, tuttavia non la ad un operatore italiano che, tuttavia non la estrae, deve nominare un rappresentante estrae, deve nominare un rappresentante fiscale o identificarsi direttamente?fiscale o identificarsi direttamente?

Quali adempimenti devono porre in essere il Quali adempimenti devono porre in essere il tedesco e l’italiano? tedesco e l’italiano?



L’amministrazione finanziaria … in sede di verifica L’amministrazione finanziaria … in sede di verifica presso una società italiana che utilizza un presso una società italiana che utilizza un deposito IVA ha constatato che vengono fatturate deposito IVA ha constatato che vengono fatturate senz’IVA anche le provvigioni dell’intermediario senz’IVA anche le provvigioni dell’intermediario per le vendite dei beni custodite nei depositi.per le vendite dei beni custodite nei depositi.

In sede di verbale l’AF contesta alla società cui sono In sede di verbale l’AF contesta alla società cui sono state addebitate le provvigioni la mancata state addebitate le provvigioni la mancata emissione dell’autofattura per quella che emissione dell’autofattura per quella che ritengono un’operazione che non può essere ritengono un’operazione che non può essere considerata prestazione “relativa ai beni beni considerata prestazione “relativa ai beni beni custoditi nel deposito” custoditi nel deposito”

L’amministrazione finanziaria … in sede di verifica L’amministrazione finanziaria … in sede di verifica presso una società italiana che utilizza un presso una società italiana che utilizza un deposito IVA ha constatato che vengono fatturate deposito IVA ha constatato che vengono fatturate senz’IVA anche le provvigioni dell’intermediario senz’IVA anche le provvigioni dell’intermediario per le vendite dei beni custodite nei depositi.per le vendite dei beni custodite nei depositi.

In sede di verbale l’AF contesta alla società cui sono In sede di verbale l’AF contesta alla società cui sono state addebitate le provvigioni la mancata state addebitate le provvigioni la mancata emissione dell’autofattura per quella che emissione dell’autofattura per quella che ritengono un’operazione che non può essere ritengono un’operazione che non può essere considerata prestazione “relativa ai beni beni considerata prestazione “relativa ai beni beni custoditi nel deposito” custoditi nel deposito”



Le spese di trasporto per l’introduzione dei beni Le spese di trasporto per l’introduzione dei beni nel deposito IVA non incluse nel valore nel deposito IVA non incluse nel valore doganale della merce al momento doganale della merce al momento dell’importazione sono “coperte” dall’art. 50 dell’importazione sono “coperte” dall’art. 50 bis lettera h)?bis lettera h)?

Le spese di trasporto per l’introduzione dei beni Le spese di trasporto per l’introduzione dei beni nel deposito IVA non incluse nel valore nel deposito IVA non incluse nel valore doganale della merce al momento doganale della merce al momento dell’importazione sono “coperte” dall’art. 50 dell’importazione sono “coperte” dall’art. 50 bis lettera h)?bis lettera h)?

Estrazione di beni da depositi Estrazione di beni da depositi IVAIVA

Estrazione di beni da depositi Estrazione di beni da depositi IVAIVA

Una società provvede ad estrarre, con frequenza Una società provvede ad estrarre, con frequenza quasi quotidiana, i beni, di sua proprietà, quasi quotidiana, i beni, di sua proprietà, custoditi in un deposito IVA per utilizzarli nella custoditi in un deposito IVA per utilizzarli nella propria attività produttivapropria attività produttiva

Contabilmente emette un DDT per ogni operazioni Contabilmente emette un DDT per ogni operazioni di prelievo e, settimanalmente, provvede ad di prelievo e, settimanalmente, provvede ad emettere autofattura ex art. 50 bis, comma 6, emettere autofattura ex art. 50 bis, comma 6, DL 331/93, DL 331/93,

E’ corretta la procedura utilizzata per l’estrazione E’ corretta la procedura utilizzata per l’estrazione dei beni dal deposito?dei beni dal deposito?

Una società provvede ad estrarre, con frequenza Una società provvede ad estrarre, con frequenza quasi quotidiana, i beni, di sua proprietà, quasi quotidiana, i beni, di sua proprietà, custoditi in un deposito IVA per utilizzarli nella custoditi in un deposito IVA per utilizzarli nella propria attività produttivapropria attività produttiva

Contabilmente emette un DDT per ogni operazioni Contabilmente emette un DDT per ogni operazioni di prelievo e, settimanalmente, provvede ad di prelievo e, settimanalmente, provvede ad emettere autofattura ex art. 50 bis, comma 6, emettere autofattura ex art. 50 bis, comma 6, DL 331/93, DL 331/93,

E’ corretta la procedura utilizzata per l’estrazione E’ corretta la procedura utilizzata per l’estrazione dei beni dal deposito?dei beni dal deposito?

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I depositi IVA A cura di Giorgio Confente Parma, 22 Novembre 2006 Convegno Studio TOSCANO