Hrvatska revizorska Komora

Napomena:

Sadržaj ovog prezentacijskog materijala je informativnog karaktera i njegova

uporaba ne oslobađa korisnika od poduzimanja potrebnih mjera predostrožnosti

prije njegove uporabe odnosno ne oslobađa korisnika od obveze primjene

izvornih zakonskih odredbi i pravila struke, s toga se ni Hrvatska revizorska komora

niti autor prezentacijskog materijala ne mogu smatrati odgovornima prilikom

uporabe ili u vezi s uporabom sadržaja koji se nalaze u prezentacijskom

materijalu.

Uporaba sadržaja i podataka iz ovog prezentacijskog materijala dopuštena je

pod uvjetom navođenja izvora podataka, osim u slučajevima kada je

naznačeno drugačije.

2

ESI * Fondovi koji se provode u RH u fin. razdoblju 2014.-2020.

1. Europski fond za regionalni razvoj (EFRR) .....4,321 mldr. Eura

2. Europski socijalni fon (ESF) ..............................1,516 mldr. Eura

3. Kohezijski fon ....................................................2,560 mldr. Eura

4. Euroski fond za pomorstvo i ribarstvo (EFPR).0,253 mldr. Eura

5. Europski poljoprivredni fond za

ruralni razvoj (EPFRR) ........................................2,026 mlrd Eura

EU u proračunskom razdoblju 2014. – 2020. RH stavila na

raspolaganje 10,676 mldr. Eura.

Raspodjela sredstava po Fondovima i po godinama unutar

proračunskog razdoblja definirana u Partnerskom sporazumu RH i EU.

*(ESI=Europski strukturni i investicijski fondovi)

4

Programi temeljem kojih se koriste sredsta ESI Fondova

1. Ulaganje za rast i radna mjesta

a/ Konkurentnost i kohezija

b/ Učinkoviti ljudski potencijali

2. Europska teritorijalna suradnja (Čl.4. st.2. točka 2. Zakona)

(IPA programi HR-BiH-CG; HR-SRBIJA; Prekogranični programi

- 11 programa)

3. Operativni program za ribarstvo

4. Program ruralnog razvoja

5

Iskorištavanje sredstava stavljenih na raspolaganje RH u

razdoblju 2014. – 2020.

- Ugovoreni projekti u razdoblju 01.01.2014. – 31.12.2020.

- Ovjereni troškovi projekta (ovjeren final report)

- Pravila za ovjeru N+3 (primjer: sredstva alocirana za 2020.g.

Final report mora biti ovjeren najkasnije 31.12.2023.)

Troškovi projekta koji se ne ovjere do kraja N+3 godine

automatski se opozivaju, odnosno država članica EU ih gubi iz

svoje alokacije.

Revizorova naknada za izvšenje obveza iz ove vrste angažmana

- Prihvatljiv raspon naknade 0,75% do 1,5% vrijednosti Projekta

- Realnost, ugovaraju se bitno manji iznosi naknada, zašto ???

6

Pregled operativnih programa i financijske alokacije u RH u

razdoblju 2007. – 2013. (Pred pristupni fondovi) Izvor podataka:

MRRFEU

7

OPERATIVNI PROGRAMUKUPNA ALOKACIJA

u EUREU DOPRINOS

u EUR

OP PROMET 278.803.890 236.983.305

OP OKOLIŠ 330.704.726 281.099.011

OP REGIONALNA KONKURENTNOST

223.615.126 187.779.595

OP RAZVOJ LJUDSKIH POTENCIJALA

179.309.591 152.413.107

UKUPNO 1.012.433.333 858.275.018

Revizorov angažman revizije EU fondova

(utvrđivanja činjeničnog financijskog stanja i drugih

zahtjeva utvrđenih u Ugovoru o dodjeli novčanih

sredstava iz fondova EU)

Zahtjev potencijalnog klijenta revizorskom društvu za davanje ponude za obavljanje revizije:

- u postupku klijentove izrade dokumentacije kojom će

aplicirati svoj zahtjev za dodjelu novčanih sredstava iz

Fondova EU,

- u tijeku korištenja novčanih sredstava dobivenih iz nekog

od Fondova EU,

- neposredno pred završetak izvedbe projekta

financiranog iz nekog od Fondova EU.

8

Činjenice o kojima revizorsko društvo mora voditi računa

pri donošenju odluke o davanju ponude za ili ne

obavljanje traženog revizijskog angažmana:

- profesionalnim kompeticijama revizorskog osoblja za

izvšenje angažmana,

- dosadašnjem profesionalnom iskustvu revizorskog osoblja

u izvšenju sličnih angažmana,

- vremenskom ograničenju izvršenja angažmana,

- eventualnim zakonskim i regulatornim ograničenjima

primjenjivim na ovu vrstu revizijskog angažmana.

9

Zakonski i regulatorni okviri primjenjivi na revizijske

angažmane financijske revizije projekata financiranih

iz EU Fondova

a/ MSKK 1, IFAC Kodeks etike za profesionalne

računovođe, primjenjivi MRevS-ovi,

b/ Međunarodni standard za povezane usluge 4400

c/ Zakon o reviziji (NN 127/17),

d/ Zakon o računovodstvu (NN 78/15 do 116/18),

e/ Pravilnik o strukturi i sadržaju god. financijskih

izvještaja (NN 95/16),

f/ Zakon financijskom poslovanju i računovodstvu

neprofitnih organizacija (NN 121/14),

g/ Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom

planu ( NN/1/15; 67/17 i 115/18),

10

h/ Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom

planu NN(124/14; 115/15; 87/16 i 3/18),

i/ Zakon o spriječavanju pranja novca i financiranja

terorizma (NN 108/17; 39/2019),

j/ Zakon o javnoj nabavi (NN 120/16),

k/ Pravilnik o nadzoru nad provedbom ZJN (NN 65/17),

l/ Zakon o provedbu Opće uredbe o zaštiti podataka

(NN 42/18),

lj/ Zakon o uspostavi institucionalnog okvira za provedbu

europskih strukturnih i investicijskih fondova u RH u

financijskom razdoblju 2014.-2020. ( NN/92/14),

Godišnji plan i program aktivnosti stalnog stručnog usavršavanja ovlaštenih revizora za 2019. godinu

11

m/ Uredba o tijelima u sustavu upravljanja i kontrole

korištenja Europskog socijalnog fonda, Europskogfonda za regionalni razvoj i Kohezijskog fonda (NN

104/14),

n/ Pravilnici o prihvatljivosti izdataka za projekte

iz Operativnih programa ESI fondova (NN 5/14; 143/14), (ESI=Europski strukturni i investicijski fondovi),

o/ Sporazum o partnerstvu RH i EU (nacionalna strategija o

korištenju sredstava Fondova u proračunskom razdoblju),

p/ drugi važeći zakonski i regulatorni okviri primjenjivi na

konkretan primjer potencijalnog angažmana.

12

Međunarodni standard za povezane usluge 4400

Angažmani za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s

financijskim informacijama

Cilj angažmana

- revizor provodi postupke revizijske naravi o kojima su se

on, Klijent i treća osoba dogovorili i izvješćuje o

činjeničnim nalazima

- revizor ne izražava uvjerenje već samo sasatavlja izvješće

o pronađenom činjeničnom stanju

- distribuiranje revizorovog izvješće je ograničeno samo

na one stranke koje su se dogovorile o angažmanu

13

Opća načela angažmana za obavljanje dogovorenih

postupaka

- revizor treba poštivati Kodeks etike za profesionalne

računovođe (poštenje, objektivnost,profesionalna

kompetentnost i dužna pažnja, povjerljivost, profesionalno

ponašanje, tehnički standardi)

- neovisnost nije zahtjev kod ove vrste revizorovog

angažmana, međutim uvjeti ili ciljevi angažiranja ili

nacionalni standardi mogu nalagati revizoru poštivanje

zahtjeva neovisnosti iz IAESBA Kodeksa.

- u slučaju kada revizor nije neovisan o toj činjenici mora

izvjestiti u svom Izvješću o činjeničnom stanju

14

Definiranje uvjeta angažmana

Ugovorne strane (Klijent, treća stranka(e) i revizor) trebaju

jednako značno shvatiti dogovorene postupke i uvjete

angažmana:

a/ sadržaj angažmana,

b/ svrhu angažmana,

c/ popis financijskih informacija na koje će se primijeniti

dogovoreni postupci

d/ vrste postupaka, vrijeme izvođenja i obuhvat određenih

postupaka

e/ prijedlog oblika i sadržaja Izvješća o činjeničnom stanju

f/ ograničenja u distribuciji Izvješća o činjeničnom stanju

15

Pismo o preuzimanju angažmana

a/ potvrđuje revizorovo prihvaćanje imenovanja

b/ pomaže ugovornim stranama da se izbjegnu nesporazumi u

svezi bitnih pitanja kao što su:

- ciljevi i djelokrug angažmana,

- popis postupaka koje treba provesti,

- oblik Izvješća o činjeničnom stanju koje će revizor izdati,

- kome će revizor dostaviti svoje Izvješće o činjeničnom

stanju

- razmjer revizorove odgovornosti.

16

Primjer mogućeg sadržaja Pisma o preuzimanju angažmana

Revizorsko društvo d.o.o.

Klijent XY

n/p zakonskom zastupniku Naručitelja

ili nadležnom tijelu Naručitelja

U Zagrebu, dd.mm.gg.

Predmet: Pismo o preuzimanju angažmana za obavljanje

dogovorenih postupaka u vezi s financijskim informacijama

Poštovani,

Ovim pismom potvrđujemo naše razumijevanje uvjeta i ciljeva

našeg angažiranja te sadržaja i ograničenja usluga koje će se

pružiti. Naš angažman biti će obavljen u skladu s Međunarodnim

standardom za povezane usluge 4400 primjenjivim na angažmane za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s financijskim informacijama i to ćemo navesti u našem Izvješću.

17

Dogovorili smo da ćemo obaviti postupke i izvijestiti Vas temeljem provedenoga o činjeničnom stanju izvršenja obveze iz t. ___ Ugovora o potpori br._________sklopljenog između Vas i XY, agencije za financiranje i ugovaranje projekata Europske Unije. (Popis zahtijeva iz Ugovora o potpori mora biti uvršten u pismo o preuzimanju angažmana između korisnika i revizora.)

Postupci koje ćemo obaviti su isključivo s namjerom kako bi Vam se pomoglo dokazati da ste ispunili preuzete obveze iz Ugovora XY.

Naše Izvješće ne može se koristiti za neku drugu svrhu i ono je samo za Vašu informaciju i služi kao jedan od dokumenata koji dostavljate Hrvatskom zavodu za zapošljavanje, agenciji za financiranje i ugovaranje projekata Europske Unije.

Postupci koji će se provesti ne čine reviziju obavljenu u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima ili uvid obavljen u skladu s Međunarodnim standardima za angažmane i s tim u skladu neće se izraziti uvjerenje.

18

Očekujemo punu suradnju Vašeg osoblja i vjerujemo da će nam

staviti na raspolaganje sve evidencije, dokumentaciju i

informacije zatražene u vezi s našim angažmanom.

Naša naknada temelji se na potrebnom vremenu angažiranih

osoba i drugih troškova i iznosi 0,00 HRK uvećano za PDV.

Molimo potpišite i dostavite nam priloženu kopiju ovoga pisma

čime potvrđujete da ste suglasni s gore opisanim.

Revizorsko društvo d.o.o. Potvrdio /la/ i dao/la/

suglasnost u ime

klijenta XY

Zakonski zastupnik Zakonski zastupnik

____________________ __________________

/ ime i prezime / / ime i prezime /

19

Planiranje angažmana

Revizor planira svoje obveze tako da učinkovito obavi ugovoreni

angažman (tim, vrijeme, mjesto(a) obavljanja usluge).

Dokumentiranost značajnih pitanja

Revizor dokumentira pitanja koja su značajna u stvaranju dokaza

koji će potkrijepiti Izvješće o činjeničnom stanju.

Postupci i dokazi

Revizor može primijeniti neke od slijedećih postupaka u

pribavljanju dokaza za potkrepu svog Izvješća o činjeničnom

stanju: upite i analize, ponovno izračunavanje, usporedbu i

ostale provjere formalne točnosti, promatranje, provjeravanje,

pribavljanje konfirmacija i drugo što smatra korisnim.

20

Izvješćivanje

Svrha Izvješća o činjeničnom stanju je da onome kome je

namijenjeno na dovoljno iscrpan način omogući da razumije

sadržaj i obujam obavljenog posla.

Sadržaj Izvješća o činjeničnom stanju

a/ naslov

b/ naslovnik (Klijent)

c/ oznaka financijskih i nefinancijskih informacija koje su bile

predmet dogovorenih postupaka

d/ izjava da su provedeni postupci upravo oni koji su bili

dogovoreni s primateljem

21

e/ izjava da je preuzeta obveza obavljena u skladu:

- s Međunarodnim standardom za povezane usluge 4400,

angažmani za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi

s financijskim informacijama,

- s nacionalnim standardima i praksom

f/ kada je relevantno, izjava da revizor nije neovisan o subjektu

g/ opis svrhe za koju su dogovoreni postupci

h/ popis provedenih postupaka

i/ opis činjeničnog stanja što je utvrdio revizor, uključujući

dovoljno pojedinosti o pronađenim pogreškama i iznimkama

j/ izjava da obavljeni postupci ne tvore ni reviziju niti uvid te

sukladno tome nije izraženo uvjerenje

22

k/ izjava da bi se izvijestilo i o drugim pitanjima koja bi se

možda mogla utvrditi da je revizor obavio dodatne

postupke-reviziju ili uvid

l/ izjava da se Izvješće ograničava na one stranke koje su i

dogovorile postupke koje treba obaviti

m/ izjava (kada je primjenjivo) da se Izvješće odnosi samo na

specificirane elemente, račune, stavke ili financijske i

nefinancijske informacije i da se ono ne odnosi na

subjektove financijske izvještaje kao cjelinu

n/ datum izvješća

o/ adresa revizora

p/ potpis revizora

23

Zakon o sprječavanju pranja novca i financiranju terorizma

Čl.9. Zakona

(1) Mjere, radnje i postupci za sprječavanje i otkrivanje pranja

novca i financiranja terorizma određeni ovim Zakonom provode se prije i/ili prilikom svake transakcije, kao i pri sklapanju pravnih

poslova kojima se stječe ili koristi imovina te u ostalim oblicima

raspolaganja sredstvima, pravima i drugom imovinom koji mogu poslužiti za pranje novca i financiranje terorizma.

(2) Obveznici provedbe mjera, radnji i postupaka iz stavka 1.

ovoga članka jesu:

t.18. pravne i fizičke osobe u obavljanju profesionalnih

djelatnosti:

a) revizorsko društvo, samostalni revizor, vanjski računovođa koji

je fizička ili pravna osoba koja obavlja računovodstvene usluge, porezni savjetnik, društvo za porezno savjetništvo.

24

Čl. 11. Zakona

Obveznik mora:

- provoditi mjere dubinske analize stranke na način i pod

uvjetima određenima ovim Zakonom

Čl. 15. Zakona

(1) Dubinska analiza stranke obuhvaća sljedeće mjere, ako nije drukčije propisano ovim Zakonom:

t.1. utvrđivanje identiteta stranke i provjeru njezina identiteta na

osnovi dokumenata, podataka ili informacija dobivenih iz

vjerodostojnoga, pouzdanoga i neovisnoga izvora, uključujući,

ako ga stranka ima, kvalificirani certifikat za elektronički potpis

ili elektronički pečat

t.3. prikupljanje podataka o namjeni i predviđenoj prirodi

poslovnoga odnosa te drugih podataka u skladu s ovim

Zakonom i na temelju njega donesenim podzakonskim aktima

25

Čl.16. Zakona

(1) Obveznik iz članka 9. ovoga Zakona je dužan, pod uvjetima određenima ovim Zakonom i na temelju njega donesenim podzakonskim aktima, obaviti dubinsku analizu stranke u sljedećim slučajevima:

t.1. prilikom uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom

Čl. 17. Zakona

(1) Obveznik iz članka 9. ovoga Zakona dužan je mjere iz članka 15. stavka 1. točaka 1., 2. i 3. ovoga Zakona provesti:

t.1. prije uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom

t.2. Iznimno od odredbe stavka 1. točke 1. ovoga članka, obveznik može provjeru identiteta stranke i stvarnoga vlasnika provesti i tijekom uspostavljanja poslovnoga odnosa sa strankom, i to što je prije moguće, nakon prvoga kontakta sa strankom ako je to:

1. prijeko potrebno kako se ne bi prekinuo uobičajeni način

uspostavljanja poslovnih odnosa i

2. ako postoji nizak rizik od pranja novca i financiranja

terorizma.

26

Čl. 81. Zakona

(2) Financijski inspektorat primarno provodi nadzor primjene

ovoga Zakona kod obveznika iz članka 9. stavka 2. točaka 3., 4.,

15., 17. i 18. te obveznika iz članka 9. stavka 4. ovoga Zakona.

Čl.150. Zakona

(1) Novčanom kaznom u iznosu od 35.000,00 do 1.000.000,00

kuna kaznit će se za prekršaj pravna osoba:

t. 2. ako ne izradi analizu rizika tako da bude razmjerna veličini

obveznika te vrsti, opsegu i složenosti njegova poslovanja

t. 18. ako ne utvrdi ili ne provjeri identitet stranke, zakonskoga

zastupnika, punomoćnika ili stvarnoga vlasnika stranke te ako

ne pribavi dokumentaciju propisanu za utvrđivanje i provjeru

identiteta ili punomoć u slučaju kad stranka uspostavlja poslovni

odnos ili obavlja transakciju preko punomoćnika

27

Čl.150. Zakona

(2) Novčanom kaznom u iznosu od 6.000,00 do 75.000,00 kuna

kaznit će se za prekršaj iz stavka 1. ovoga članka član uprave ili

druga odgovorna osoba u pravnoj osobi.

Čl.150. Zakona

(3) Novčanom kaznom u iznosu od 15.000,00 do 450.000,00 kuna

kaznit će se za prekršaj iz stavka 1. ovoga članka odvjetnik, javni

bilježnik, samostalni revizor, vanjski računovođa, porezni

savjetnik, obrtnik i fizička osoba koja obavlja drugu samostalnu

djelatnost.

28

Državna koordinacijska, upravljačka i kontrolna tijela za

provedbu ESI Fondova

a/ koordinacijsko tijelo

b/ tijela u Sustavu upravljanja i kontrole za provedbu pojedinog

Operativnog programa ( upravljačko tijelo, tijelo za

ovjeravanje, tijelo za reviziju)

c/ neovisno revizijsko tijelo

29

30

Pravilnici o prihvatljivosti izdataka za projekte iz Operativnih programa ESI fondova

Primjer

1. Pravilnik o prihvatljivosti izdataka ( NN/143/14)

Europski socijalni fond, Europski fond za regionalni razvoj i

Kohezijski fond, u vezi s ciljem „Ulaganje za rast i radna mjesta”

Čl. 3. t.9 Pravilnika

Bespovratna sredstva su potpore koje se iz Fondova dodjeljuju Korisnicima u obliku:

– nadoknada prihvatljivih troškova, nastalih i plaćenih, zajedno s, gdje

je primjenjivo, doprinosima u naravi i amortizacijom; i/ili

– standardnih veličina jediničnih troškova; i/ili

– fiksnih iznosa koji nisu veći od 100.000,00 eura u kunskoj

protuvrijednosti javnog doprinosa; i/ili

– financiranja primjenom fiksnih stopa, utvrđeno primjenom postotka na

jednu ili više utvrđenih kategorija troškova.

31

Članak 5. Pravilnika

(1) Opći uvjeti prihvatljivosti izdataka su:

1. povezanost s projektom i nastanak u okviru projekta kojega je odabralo nadležno tijelo u skladu s kriterijima koje je utvrdio odbor za praćenje, a za koje je preuzeta obveza u ugovoru o dodjeli bespovratnih sredstava odnosno u odluci o izravnoj dodjeli sredstava iz Prioritetne osi 10 Tehnička pomoć;

2. stvarnost nastanka kod Korisnika;

3. izvršenje plaćanja Korisnika dobavljačima roba, izvođačima radova te pružateljima usluga tijekom razdoblja prihvatljivosti izdataka, uz preduvjet da operacija nije završena prije datuma Korisnikovog podnošenja zahtjeva za financiranje Upravljačkom tijelu;

4. dokazivost putem računa ili dokumenata jednake dokazne vrijednosti, pri čemu su predujmovi isplaćeni dobavljačima roba, izvođačima radova te pružateljima usluga u skladu s odredbama ugovora sklopljenih s tim subjektima prihvatljivi za sufinanciranje;

32

5. usklađenost s pravilima o državnim potporama, premačlanku 107. UFEU ili pravilima o de minimis potporama, ako jeprimjenjivo;

6. usklađenost s primjenjivim pravilima javne nabave;7. usklađenost s primjenjivim poreznim i socijalnim

zakonodavstvom;8. usklađenost s odredbama članka 65. stavka 11. Uredbe (EU) br.

1303/2013 koje se odnose na zabranu dvostrukogfinanciranja iz drugog financijskog instrumenta EU;

9. provedba na programskom području;10.usklađenost s pravilima o trajnosti operacija iz članka 71.

Uredbe (EU) br. 1303/2013.

(2) Kriteriji iz stavka 1. ovoga članka primjenjuju sekumulativno.

(3) Kriterij iz stavka 1. točke 3. ovoga članka ne primjenjuje se u slučaju doprinosa u naravi, troškova amortizacije, izdataka izračunatih primjenom standardne veličine jediničnih troškova, fiksnih stopa ili fiksnih iznosa.

33

(4) Kriterij iz stavka 1. točke 9. ovoga članka ne primjenjuje se u slučajevima koje odobri Upravljačko tijelo, ako su ispunjeni uvjeti iz članka 70. stavka 2. točaka (a)-(d) Uredbe (EU) br. 1303/2013. Isti kriterij se ne primjenjuje u slučajevima aktivnosti prioriteta tehničke pomoći ili promotivnih aktivnosti, samo pod uvjetom da su ispunjeni uvjeti iz članka 70. stavka 2. točke (a) Uredbe (EU) br. 1303/2013 i obveze povezane s upravljanjem, nadzorom i revizijom u vezi s projektom.

(5) Izdaci koji proizlaze iz korištenja instrumenta iz članka 3. točke 7. ovoga Pravilnika podliježu pravilima prihvatljivosti za ESF, na način da se za projekt financiran sredstvima EFRR-a bilo koja aktivnost vrste ESF-a mora potvrditi kao prihvatljiva u okviru pravila za ESF. Zahtjeve i uvjete za korištenje ovog instrumenta za pojedine projekte donosi nadležno tijelo, a uvjeti prihvatljivosti za izdatke u sklopu ovog instrumenata utvrđuju se odredbama Pravilnika iz članka 10. stavka 1. Uredbe, kojeg donosi čelnik središnjeg tijela državne uprave iz stavka 2 članka 5. Uredbe.

34

(6) Uvjeti prihvatljivosti izdataka primjenjivi u određenom projektu utvrđuju se u ugovoru o dodjeli bespovratnih sredstava odnosno u odluci o izravnoj dodjeli sredstava iz Prioritetne osi 10 Tehnička pomoć.

(7) Nove kategorije izdataka dodane revizijom Operativnog programa prihvatljive su od datuma podnošenja zahtjeva za reviziju Operativnog programa Europskoj komisiji pod uvjetima navedenima u članku 65. stavku 9. Uredbe (EU) br. 1303/2013.

(8) Kombinacija različitih oblika bespovratnih sredstava iz članka 3. točke 9. ovoga Pravilnika moguća je:– ako se svaki od oblika odnosi na različitu kategoriju troškova ili– ako ih se koristi za različite projekte koji su dio operacije ili za uzastopne

faze operacije ili– ako je javna nabava u sklopu operacije ili projekta koji je dio operacije ograničena

na neke kategorije troškova.

Za projekte koji se u cijelosti provode isključivo javnom nabavom radova, roba ili usluga, jedini dopušteni oblik bespovratnih sredstava je nadoknada prihvatljivih troškova, nastalih i plaćenih, zajedno s, gdje je primjenjivo, doprinosima u naravi i amortizacijom.

35

Revizorova postupanja s projektom koji se

financira sredstvima iz Fondova EU

1. Upoznavanja s projektom

a/ u procesu apliciranja projekta za dodjelu novčanih

sredstava iz Fondova EU,

b/ u tijeku korištenja novčanih sredstava dobivenih iz nekog

od Fondova EU

- izvješćivanje u pojedinim razdobljima planiranih

ulaganja

- Izvješćivanja na kraju razdoblja planiranih ulaganja

2. Donošenje odluke o davanju ili ne davanju ponude za

obavljanje revizijskog angažmana

3. Provedba revizorovih postupaka pri izvršenju angažmana

4. Izvješćivanje o utvrđenom činjeničnom stanju

36

Ad 2. Donošenje odluke o davanju/ne davanju ponude za

obavljanje revizijskog angažmana

Nakon provedbe postupaka određenih zakonskim i drugim

regulatornim propisima i internim pravilnicima, posebno s

dužnom pažnjom proučivši i shvativši revizorove obveze iz projekta koji se financira/sufinancira sredstvima EU Fondova,

revizor donosi odluku o prihvaćanju ili ne prihvaćanju

sudjelovanja u postupku davanja ponude za obavljanje

revizijskog angažmana.

U slučaju da revizor procijeni za njega prihvatljivu mogućnost

sklapanja ugovora o angažmanu tada će, ovisno o okolnostima,

sudjelovati u:

a/ postupku javne nabave te vrste usluge koju provodi klijent, ili

b/ postupku prikupljanja ponuda po pozivu klijenta, ili

c/ postupku direktne pogodbe s klijentom.

37

U nabrojanim mogućnostima pod a/ ili b/ revizor

potencijalnom klijentu dostavlja svoju ponudu sadržajno

usklađenu s tekstom eventualnog budućeg Pisma o preuzimanju

angažmana za obavljanje dogovorenih postupaka u vezi s

financijskim informacija XY projekta.

Nakon okončanja postupaka nabrojanih pod a/ ili b/ i pozitvnog

ishoda za revizora isti će istovremeno klijentu dostaviti na

očitovanje i potpis Pismo o preuzimanju angažmana i Ugovor o

angažmanu.

U slučaju da je revizor s klijentom direktnom pogodbom sklopio

angažman tada mu revizor dostavlja na potpis Ugovor o

angažmanu i Pismo o preuzimanju angažmana.

Ugovor o angažmanu i Pismo o preuzimanju angažmana

sadržajno moraju biti usklađena.

38

Revizor istovremeno sa svojim datiranjem Ugovora o angažmanu i Pisma o preuzimanju angažmana obavlja postupke dubinskog snimanja Klijenta sukladno internim procedurama za sprječavanje pranja novca i financiranja terorizma.

Ad 3. Provedba revizorovih postupaka pri izvršenju angažmana

Cilj revizijskog angažmana je da revizor provede posebne, ugovorene postupke, navedene u Ugovoru o potpori / Prilogu/ i da podnese svoje izvješće o činjeničnim nalazima s obzirom na posebne ugovorene postupke.

Svrha revizijskog angažmana je potvrda ili ne potvrda da su nastali troškovi Projekta sukladni po vrsti i vrijednosti s planiranim i odobrenim troškovima Projekta, sve u punoj suglasnosti s Ugovorom o potpori Projektu i njegovim eventualnim dodacima.

39

3.1. Detaljno izučavanje sadržaja Ugovora sklopljenog između

EC (European Commission ili od iste ovlaštene Agencije) i

Korisnika sredstava, posebna pozornost na ugovoreni model

izvješćivanja,

3.2. Pregled i utvrđivanje činjeničnog stanja u svezi financijskih

informacija koje je Klijent iskazao u finalnom i/ili među

financijskom izvješću o provedbi Projekta,

3.3. Usporedba utvrđenih financijskih činjenica s prihvatljivim

vrstama i vrijednosnim iznosima odobrenih troškova u

Ugovoru o potpori,

3.4. Dokazivost financijskih informacija odgovarajućom

vjerodostojnom dokumentacijom,

40

3.5. Provjera evidencija financijskih informacija u

računovodstvenim i drugim evidencijama Klijenta,

3.6. Provjera nefinancijskih činjenica koje proizlaze iz

dogovorenih postupaka,

3.7. Oblikovanje revizorove dokumentacije,

3.8. Revizorovo izvješće.

Primjer (Erasmus +) Modeli revizorovog financijskog izvješća:

a/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 1

b/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 2

41

Ad 3.2. Pregled i utvrđivanje činjeničnog stanja financijskih

informacija iskazanih u Klijentovom Financijskom

izvješću

- Detaljan pregled sve financijske i nefinancijske dokumentacije

Projekta

- Detaljan pregled priloženog Financijskog izvješća Projekta

- Sukladno planu revizije odrediti i primjeniti prihvatljiv uzorak za

testiranja pojedinih stavaka (vrsta troškova) i drugih obveza iz

Projekta

- Odabrati i provesti primjenjive testove

- Prikupljati revizijske dokaze

42

Određivanje uzorka za testiranje pojedinog troška ovisi o:

- odredbi iz Ugovora o potpori

- prosudbi revizora

a/ testiramo li stavku jediničnog troška čiji iznos je odrediv, ali ne

više od ugovorenog iznosa, u periodu izvedbe Projekta ( na

primjer % učešće plaće XY osobe u troškovima Projekta-iznos

brutto II plaće konstantan-ne provjeravamo izračune u

svakom mjesečnom obračunu već provjeravamo postojanje

obračuna, pretvaranje kunskog iznosa u Eur primjenom

Ugovorom o potpori ugovorenog tečaja te isplatu plaće u

Ugovorom o potpori određenom vremenu)

b/ testiramo li trošak čiji iznos je određen, ali ne više od

ugovorenog iznosa, u periodu izvedbe Projekta (na primjer

nabava opreme)

c/ testiramo li nefinancijske činjenice (na primjer Ugovore i sl.)

43

Revizijski dokazi

MRevS 500

Uvod1. Svrha je ovog Međunarodnog revizijskog standarda (MRevS) utemeljiti opća načela i pružiti odgovarajuće upute koje se odnose na kvalitetu i količinu prikupljenih revizijskih dokaza pri reviziji financijskih izvještaja, kao i na postupke prikupljanja revizijskih dokaza.

2. Revizor treba prikupiti dostatne primjerene revizijske dokaze kako bi mogao doći do utemeljenih zaključaka na osnovi kojih oblikuje revizijsko mišljenje.

3. Revizijski dokazi se prikupljaju primjenom odgovarajuće kombinacije testova kontrole i dokaznih postupaka. U nekim slučajevima dokazi se mogu dobiti samo primjenom dokaznih postupaka.

4. »Revizijski dokaz« podrazumijeva informaciju koju je revizor prikupio i na osnovi koje temelji revizijsko mišljenje. Revizijski dokaz obuhvaća izvorne dokumente, računovodstvene evidencije na kojima su temelje financijski izvještaji i informacije u pisanom obliku iz drugih izvora.

44

5. »Testovi kontrole« odnose se na one testove koji se provode u svrhu prikupljanja revizijskog dokaza o prikladnosti oblikovanja i učinkovitosti funkcioniranja računovodstvenog sustava i sustava internih kontrola.6. »Dokazni postupci« znače testove koji se provode u svrhu prikupljanja revizijskog dokaza radi otkrivanja značajnih pogrešnih prikazivanja u financijskim izvještajima, a postoje dvije vrste:a) detaljni testovi transakcija i salda; ib) analitički postupci.

Postupci prikupljanja revizijskih dokaza19. Revizor prikuplja dokaze revizije s jednim ili više od sljedećih postupaka: pregledavanja, promatranje, propitkivanje i konfirmiranje, izračunavanje te analitički postupci. Vremenski raspored takvih postupaka djelomično ovisi o razdoblju koje je na raspolaganju za pribavljanje dokaza revizije.

45

Dostatni i odgovarajući dokazi ovise o:

- revizorovom iskustvu

- procjeni inherentnog i kontrolnog rizika

- značajnosti izvještajne stavke koja se ispituje

- pouzdanosti raspoložive dokumentacije koja potkrijepljuje

izvještajnu stavku

- revizorovoj sumnji o mogućoj pogrešci i/ili prijevarnom

izvještavanju

U revizorovom angažmanima utvrđivanja činjeničnog stanja u svezi

financijskih informacija pouzdani revizorovi dokazi su dokumenti koji

potkrijepljuju iznose iskazane u financijskom izvještaju i Ugovor o

potpori s prilozima i eventualnim izmjenama i dopunama.

Primjerene tehnike pri prikupljanju dokaza kod ove vrste revizorovog

angažmana su izračunavanje, inspekcija (provjera dokumentacije,

materijalni dokazi), konfirmacije.

46

Ad 3.3. Usporedba utvrđenih financijskih činjenica s

prihvatljivim vrstama i vrijednosnim iznosima odobrenih

troškova u Ugovoru o potpori

Revizor uspoređuje financijske iznose i druge odrednice s njima povezane (nefinancijske informacije) iz Ugovora o potpori s iznosima i drugim činjenicama koje je utvrdio provjerom (1.) iznosa iskazanih u

Financijskom izvješći koje je predmet revizijskog angažmana i

(2.) u popratnoj dokumentaciji.

Revizor uspoređuje:

a/ financijske iznose i to :

- vrstu i strukturu istovrsne grupe troškova (na pr. Ljudski

potencijali, putni troškovi, troškovi smještaja, troškovi nabave

opreme i druge Ugovorom o potpori podržane dugotrajne

imovine, troškove potpore Projektu (revizorove usluge i sl.)

- svaki pojedinačni trošak unutar svake grupe toškova

47

b/ povezane informacije s financijskim iznosima

- doprinos stvarnog troška planiranim rezultatima Projekta

- ispravna/neispravna primjena pravila u proceduri

nastanka troška ( na pr. poštivanje propisane procedure

javne nabave)

- ispravna/neispravna primjena pravila o konverziji troškova

nastalih u lokalnoj valuti u obračunsku/izvještajnu valutu

(EUR)

- potkrijepljenost financijskih iznosa s dovoljnom i

vjerodostojnom dokumentacijom (računi dobavljaća,

dokazi o računovodstvenom i drugovrsnom evidentiranju

troškovau i/ili imovine, internim obračunia ((na pr. plaće))

- dokumentiranost platnog prometa primljenih i utrošenih

novčanih sredstava temeljem Ugovora o potpori

- tretman kamatnih prihoda od primljenih a dijelom

neutrošenih novčanih sredstava temeljem Ugovora o potpori

48

Ad 3.4. Dokazivost financijskih informacija odgovarajućom

vjerodostojnom dokumentacijom

Revizor prilikom prikupljanja dostatne dokumentacije kojom dokumentira obavljene postupke koji ga upućuju na davanje svogizvješća posebnu pozornost posvećuje a/ formalnoj, b/ materijalnoj-suštinskoj, i c/ računskoj ispravnosti dokumentacije kojom Klijent potkrepljuje prezentirane financijske iznose u svom Financijskom izvješću.

Formalna ispravnost dokumentacije podrazumijeva da pojedina isprava sadrži sve bitne elemente propisane zakonima (ZoR, OPZ, ZTD, Zakon o PDV i drugo).

Materijalna ispravnost dokumentacije potvrđuje da je poslovni događaj opisan u ispravi stvarno nastao po svim opisanim obilježjima.

Računska ispravnost dokumentacije potvrđuje ispravnost računskih operacija.

Provjeriti tretman PDV kao prihvatljiv ili neprihvatljiv trošak u Ugovoru o potpori.

49

Ad 3.5. Provjera evidencija financijskih informacija u

računovodstvenim evidencijama Klijenta

Klijent je obvezan prema nacionalnim propisima voditi

računovodstvene evidencije svih poslovnih aktivnosti koje su

imale za posljedicu u novčanim jedinicama iskazane promjena

na njegovoj imovini, obvezama, prihodima i rashodima.

Ugovor o potpori također obvezuje Klijenta na računovodstvene evidencije svih poslovnih promjena koje su proizašle iz poslovnih

aktivnosti financiranih sredstvima Ugovora o potpori i drugih izvora

koji su učestvovali u financiranju troškova Projekta.

Pravila za računovodstvena evidentiranja poslovnih promjena

određena su Okvirom financijskog izvještavanja kojeg je Klijent

obveznik (društva kapitaka HSFI ili MSFI, neprofitna društva

Pravilnik o neprofitnom računovodstvu i računskom planu

(NN/1/15; 67/17 i 115/18), proračunski korisnici Pravilnik o proračunskom računovodstvu i računskom planu (NN/124/14;

115/15; 87/16 i 3/18).

50

Revizor obvezno provjerava računovodstvene evidencije Klijenta

na kojima su u glavnoj i pomoćnim knjigama evidentirane sve

promjene na imovini, obvezama, prihodima i rashodima koje su

proizašle iz provedenih aktivnosti u vrijeme izvedbe Projekta.

Revizor u Glavnoj knjizi Klijenta provjerava:

- ispravnost evidentiranja poslovne promjene na

predviđenim računima iz Računskog plana Klijenta,

- ispravnost evidentiranog iznosa (istovjetnog iznosu u

potkrijepljujućoj dokumentaciji),

- ispravnost evidentiranog datuma nastanka poslovnog

događaja (istovjetnog nastanku poslovnog događaja

datiranom u potkrepljujućoj dokumentaciji).

51

Revizor u pomoćnim knjigama Klijenta provjerava:

- ispravnost evidentiranja imovine (na pr. u Knjizi dugotrajne

imovine).

Revizor u operativnim evidencijama Klijenta provjerava:

- ispravnost evidentiranja i obračun amortizacije dugotrajne

imovine, itd.

Revizor također provjerava dali je dugotrajna imovina plaćena

novčanim sredstvima iz Ugovora o potpori zasebno evidentirana

u pomoćnim knjigama Klijenta i posebno obilježena identifikacijskim oznakama.

52

Ad 3.6. Provjera nefinancijski činjenica koje proizlaze iz

dogovorenih postupaka

Revizor je obvezan provjeriti nefinancijske činjenice temeljem

obveze koju je preuzeo u Ugovoru o angažmanu i Pismu o

prihvaćanju angažmana.

Revizor je obvezan u svom Izvješću također navesti tu činjenicu.

Primjer provjere nefinancijske činjenice

Postupak javne nabave neke imovine ili usluge:

- revizor provjerava implementaciju odredbi lokalnog

zakonodavstva na predmetni slučaj,

- Revizor provjerava postupak provedbe javne nabave

(dokumentiranost svih faza nabave),

- Revizor provjerava pisanu korespondenciju svih vanjskih

sudionika i Klijenta u postupku nabave.

53

Ad 3.7. Oblikovanje revizorove dokumentacije MRevS 230 Dokumentacija

Oblik i sadržaj radnih spisa

5. Revizor treba pripremiti radne spise koji su dovoljno cjeloviti i detaljni za osiguravanje sveobuhvatnog razumijevanja revizije.

6. Revizor treba evidentirati u radnim spisima informacije o planiranju revizijskog posla, vrstama, vremenskom rasporedu i opsegu pripremljenih revizijskih postupaka, njihovim rezultatima, kao i zaključke izvedene iz dobivenih dokaza.

7. Opseg radnih spisa predmet je profesionalne prosudbe, jer nije ni praktično ni nužno da revizor u svoju dokumentaciju bilježi sve što opazi, misli ili zaključi. Pri procjeni o opsegu odnosno detaljnosti pripremljenih ili prikupljenih radnih spisa, može biti korisno da revizor razmotri što bi bilo potrebno osigurati drugom revizoru koji nema prethodno iskustvo o toj reviziji da bi on mogao razumjeti obavljeni posao i osnove donijeti ključnih odluka, a ne o pojedinostima revizije.

54

8. Na oblik i sadržaj radnih spisa, između ostalog, utječu:– vrsta preuzete obveze (angažmana),– oblik revizorova izvješća,– vrsta i složenost klijentova poslovanja,– vrsta i stanje klijentovih računovodstvenih sustava i sustava

internih kontrola,– potreba da se u određenim uvjetima usmjerava, nadzire i

pregledava rad pomoćnika,– posebna revizijska metodologija i tehnologija korištena pri

obavljanju revizije.

9. Radni spisi se oblikuju i organiziraju tako da su prikladni uvjetima i revizorovim potrebama pri svakoj pojedinoj reviziji.

Radna dokumentacija koju oblikuje i prikupi revizor njegovo su vlasništvo.

55

Ad 3.8. Revizorovo IzvješćeRevizor svoje izvješće oblikuje prema propisanom sadržajnom obliku (primjenjiv MRevS) temeljem dokaza o utvrđenim činjenicama u svezi predmeta revidiranja.

U slučaju angažmana za obavljanje dogovorenih postupaka za obavljanje postupaka u vezi s financijskim informacija revizor i Klijent unaprije (u Pismu o preuzimanju angažmana i Ugovoru o angažmanu) ugovore i sadržaj Revizorovog Izvješća.

U slučaju angažmana projekata financiranih sredstvima potpore EU predložak modela revizorovog Izvješća u pravilu je unaprijed definiran Ugovorom o potpori. Sadržajno je usklađen sa standardom 4400 i dopunjen dodatnim sastavnicama.

Predložak modela Izvješća nalazi se u Prilogu Ugovora o potpori.Primjeri predložaka modela revizorovog Izvješća za Erasmus+ EU projekte:

a/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 1 (vrijednost bespovratnih sredstava više od 60 t.

a manje od 750 t. Eura)

b/ Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 2 (vrijednost bespovratnih sredstava od 750 t.

Eura ili više)

56

Predlošci za izradu revizorovog Izvješća (program financiranja

Erasmus +)

1. Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 1 (vrijednost bespovratnih sredstava

više od 60 t. a manje od 750 t. Eura)

2. Izvještaj o činjeničnim nalazima u završnom financijskom

izvještaju – Tip 2 (vrijednost bespovratnih sredstava

od 750 t. Eura ili više)

57

HVALA NA POZORNOSTI

58

Stručno savjetovanje ovlaštenih revizora, Zagreb 2019.

Zakon o financijskom poslovanju i računovodstvu neprofitnih organizacija – Nar. nov.,121/2014.

Pravilnik o neprofitnim računovodstvu i računskom planu – Nar. nov., broj 1/2015., 25/2017., 96/2018., ispr.

103/2018.

Pravilnik o izvještavanju u neprofitnom računovodstvu i

Registru neprofitnih organizacija – Nar.nov., broj

31/2015., 67/2017.

Pravilnik o sustavu financijskog upravljanja i kontrola te

izradi i izvršavanju financijskih planova neprofitnih organizacija – Nar.nov., broj 119/2015

60


domaće i strane udruge i njihovi savezi,

zaklade,

fundacije,

ustanove,

umjetničke organizacije,

komore,

sindikati,

udruge poslodavaca

te sve druge pravne osobe kojima temeljni ciljosnivanja i djelovanja nije stjecanje dobiti i za kojeiz posebnih propisa proizlazi da su neprofitnogkaraktera

61


primjena računovodstvenog načela nastanka

događaja

– recipročni prihodi priznaju u izvještajnom razdoblju na

koje se odnose pod uvjetom da se mogu izmjeriti

neovisno o naplati

– nerecipročni prihodi (donacije, članarine, pomoći,

doprinosi i ostali slični prihodi) priznaju u izvještajnom

razdoblju na koje se odnose pod uvjetom da su

raspoloživi (naplaćeni) u izvještajnom razdoblju, a mogu

se priznati u izvještajnom razdoblju ako su naplaćeni

najkasnije do trenutka predočavanja financijskih

izvještaja za isto razdoblje

62


Neprofitna organizacija

Zagreb

Sunčana 6

Na temelju čl. 26. st. 2. Zakona o financijskom poslovanju i računovodstvu

neprofitnih organizacija (Nar. nov., br. 121/2014.) i čl. 19. Statuta neprofitne

organizacije, predsjednik neprofitne organizacije dana 20. ožujka 2019. godine

donosi

ODLUKU

O PRIZNAVANJU NERECIPROČNIH PRIHODA

Nerecipročni prihodi koji se odnose na 2019. godinu (donacije, članarine, pomoći,

doprinosi, prihodi po posebnim propisima i ostali slični prihodi) priznaju se u

financijskim izvještajima neprofitne organizacije za 2019. godinu ako su naplaćeni

najkasnije do 31. siječnja 2020. godine.

Odluka stupa na snagu danom donošenja i primjenjuje se za priznavanje prihoda u

financijskim izvještajima za 2019. godinu.

Predsjednik:

Marko Mandarić

Zagreb, 20.3.2019.

Dostaviti:

-Računovodstvo

-Arhiva

63


donacije povezane s izvršenjem ugovorenih programa (projekata i aktivnosti) priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa (projekata i aktivnosti),

donacije povezane s nefinancijskom imovinom koja se amortizira priznaju se u bilanci kao odgođeni prihod uz priznavanje u prihode izvještajnog razdoblja na sustavnoj osnovi razmjerno troškovima uporabe nefinancijske imovine u razdoblju korištenja

64


3511 – prihodi od donacija iz državnogproračuna

3512 – prihodi od donacija iz proračunaJLP(R)S

3521 – prihodi od inozemnih vlada imeđun. organizacija

3531 – prihodi od trgovačkih društava iostalih pravnih osoba

3541 – prihodi od građana i kućanstava

3551 – ostali prihodi od donacija

3513 – prihodi od donacijaiz državnog proračuna za EU projekte

3514 – prihodi od donacijaiz proračuna JLP(R)S za EU projekte

3522 – prihodi od institucija i tijela EU

3532 – prihodi odtrgovačkih društava i ostalih pravnih osoba za EU projekte

3552 – ostali prihodi od donacija za EU projekte

65


4511 Tekuće

donacije

4512 Stipendije

4513 Tekuće

donacije iz EU

sredstva

4521 Kapitalne

donacije

4522 Kapitalne

donacije iz EU

sredstva

66


Projekt „EN-EFF“ odnosno „New concept training for energy efficiency“ je odobren za financiranje u okviru Poziva za dostavu projektnih prijedloga Interreg V - A Programa suradnje Mađarska - Hrvatska 2014-2020. iz Europskog fonda za regionalni razvoj.

Vodeći partner je Hrvatska gospodarska komora -Županijska komora Varaždin

Projektni partneri su „PORA“ KKŽ, REDEA – Regionalna razvojna agencija Međimurje, Zala MegyeiVállalkozásfejlesztési Alapítvány (ZMVA), Pécs-Baranyai Kereskedelmi és Iparkamara (PBKIK) te Somogy Megyei Vállalkozói Központ Alapítvány(SMVKA).

67


NOSITELJ

HRVATSKA

GOSPODARSKA

KOMORA - ŽUPANIJSKA

KOMORA VARAŽDIN

3522 – Prihod od institucijai tijela EU

PARTNER

Zala MegyeiVállalkozásfejlesztési

Alapítvány (ZMVA), Pécs-Baranyai Kereskedelmi és

Iparkamara (PBKIK)

3532 Prihodi od ostalih pravnih

osoba za EU projekte

PARTNER –

PORA KKŽ

4513 – Tekuće

donacije iz EU

sredstava

4513 – Tekuće

donacije iz EU

sredstava

68


Izvorprihoda

i primitaka

Oznaka rač.iz

računskog plana

2019.

ČlanarinePrihodi od imovine

Prihodi od pružanjausluga

Prihodi od donacija

UkupnoRedovne EU fondovi

Ukupnoprihodi

150.000 20.000 250.000 180.000 30.000 630.000

41 100.000 100.000 100.000 300.000

42 30.000 15.000 120.000 60.000 55.000 290.000

43 2.000 5.000 15.000 10.000 32.000

44 1.000 1.000

45 5.000 10.000 5.000

46 10.000 10.000Ukupno rashodi 133.000 20.000 240.000 180.000 65.000 638.000

Višak/manjak 17.000 0 10.000 0 -35.000 -8.000

69


Neprofitna organizacija partner je na projektu financiranom iz

programa EU. Sredstva joj se uplaćuju iz Državnog proračuna.

Rb Opis IznosRačun

Duguje Potražuje

1.Primljena sredstva za provođenje projekta od

nositelja - predujam70.000 1112 2493

2. Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 50.000 4 2425

2.b Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 50.000 2493 3513

3. Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 35.000 4 2425

3a Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 20.000 2493 3513

70


Sučeljavanje dva računovodstvena načela

Rashodi projekta – nastanak događaja 85.000 kn

Prihodi projekta - novčano načelo 70.000 kn

Rezultat – manjak prihoda 15.000 kn

OPRAVDANJE ???

71

Knjiženje na kraju 2018. godine

Ispostavljanje računa za nastale rashode

prema nositelju projekta15.000 1611 3513


72

-

Rashodi se priznaju na temelju nastanka poslovnog

događaja (obveze) i u izvještajnom razdoblju na

koje se odnose, neovisno o plaćanju.

Rashodi za utrošak kratkotrajne nefinancijske

imovine priznaju se u trenutku nabave i u visini

njene nabavne vrijednosti,

iznimno, u djelatnosti zdravstva, proizvođačkoj i

trgovačkoj djelatnosti u trenutku stvarnog utroška

odnosno prodaje

73


ČL. 20. Pravilnika o proračunskom

računovodstvu

Prihodi se priznaju u izvještajnom razdoblju u

kojemu su postali raspoloživi i pod uvjetom da

se mogu izmjeriti.

gotovinsko načelo priznavanja

raspoloživost prihoda – nije svaki primitak

prihod (primljeni predujam, jamčevina i sl.)

74


čl. 67. st. 2. Pravilnika

Ostvarena sredstva pomoći od institucija i tijela EU i pomoći iz državnog proračuna temeljem prijenosa EU sredstava (tekuće i kapitalne)evidentiraju se kao obveza na osnovnom računu 23957 Obveze za EU predujmove, apriznaju se u prihode izvještajnog razdoblja razmjerno troškovima provedbe ugovorenih programa i projekata.

Ostvarena sredstva pomoći evidentiraju se na23957 – obveze za predujmove ukoliko nisuevidentirani rashodi projekta

75


Izmjene Pravilnika o proračunskom računovodstvu i računskom planu NN 3/2018.

Sredstva pomoći od institucija i tijela EU i pomoći iz državnog proračuna temeljem prijenosa EU sredstava (tekuće i kapitalne) kojima se po metodi pojednostavljenih troškova (simplified costoption) financiraju programi i projekti priznaju se u prihode izvještajnog razdoblja u kojemu su postali raspoloživi i pod uvjetom da se mogu izmjeriti.

Ministar financija će uputom propisati za koje se programe Europske unije prihodi priznaju na ovakav način.

76


S obzirom na to da se od programskog razdoblja 2014.-2020. kod (su)financiranja nekih programa i projekata iz sredstava EU počeo primjenjivati načelo pojednostavljenih troškova (simplified cost option –SCO), ovo pravilo neće se primjenjivati kod evidentiranja EU pomoći za projekte koji se financiraju po načelu pojednostavljenih troškova.

Najznačajnija karakteristika načela pojednostavljenih troškova je fokus na ocjeni kvalitete projekta (rezultata, učinaka) umjesto pravdanja troškova računima.

Zasad se ovo načelo primjenjuje isključivo u programu Erasmus+ koji provodi Agencija za mobilnost i programe Europske unije.

77


6323/6324TEKUĆE/KAPITALNE

POMOĆI IZ EU

638POMOĆI IZ

PRORAČUNA

TEMELJEM

PRIJENOSA

SREDSTAVA EU

639EU PRIJENOSI

UNUTAR ISTIH

PRORAČUNA I

PRORAČUNSKIH

KORISNIKA

6323/6324POSREDNIČKO TIJELO 1 I 2

EUROPSKA UNIJA

78


632SAFU368

63811 Tekuće pomoći iz

državnog proračuna temeljem

prijenosa EU sredstava

NOSITELJ – ŽUPANIJA

63931 Tekući prijenosi

između proračunskih

korisnika istog proračuna

temeljem prijenosa EU

sredstava

PARTNER –

PRORAČUNSKI KORISNIK ŽUPANIJE


proračuna JLP(R)S


sredstava

PARTNER –PRORAČUNSKI

KORISNIK GRADA A


proračuna JLP(R)S


sredstava

PARTNER –

OPĆINA

36931 Tekući prijenosi između

proračunskih korisnika istog

proračuna temeljem prijenosa EU

sredstava 36813 Tekuće pomoći

proračunskim korisnicima

gradskih proračuna temeljem

prijenosa EU sredstava

36817 Tekuće pomoći

općinskim proračunima


sredstava

79


Tablica 1. POPIS PRORAČUNSKIH KORISNIKA PRORAČUNA JEDINICA LOKALNE I PODRUČNE (REGIONALNE) SAMOUPRAVE

111. 26274 GRAD VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 9 10340 VRBOVEC

112. 48541 RAZVOJNA AGENCIJA GRADA VRBOVCA KRIŽEVAČKA 4 10340 VRBOVEC

113. 15962 I O.Š. VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 2 10340 VRBOVEC

114. 21414 II O.Š. VRBOVEC BRDO BB 10340 VRBOVEC

115. 42901 PUČKO OTVORENO UČILIŠTE KOLODVORSKA 1 10340 VRBOVEC

116. 26282 NARODNA KNJIŽNICA VRBOVEC TRG PETRA ZRINSKOG 7 10340 VRBOVEC

117. 27183 DJEČJI VRTIĆ VRBOVEC 7. SVIBNJA 12A 10340 VRBOVEC

118. 27206 GRAD ZAPREŠIĆ NOVA ULICA 10 10290 ZAPREŠIĆ

119. 26303JAVNA VATROGASNA POSTROJBA GRADA

ZAPREŠIĆAMARŠALA TITA 10 10290 ZAPREŠIĆ

120. 26299 MUZEJ MATIJA SKURJENI ALEJA ĐURE JELAČIĆA 86 10290 ZAPREŠIĆ

121. 37775 PUČKO OTVORENO UČILIŠTE ZAPREŠIĆ TRG ŽRTAVA FAŠIZMA 11 10290 ZAPREŠIĆ

122. 14460 O.Š. ANTUNA AUGUSTINČIČA VLADIMIRA NAZORA 2A 10290 ZAPREŠIĆ

123. 14517 O.Š. LJUDEVITA GAJA LJUDEVITA GAJA 2 10290 ZAPREŠIĆ

124. 14525 O.Š. KUPLJENOVO MATIJE GUPCA 53 10295 KUPLJENOVO

125. 27214 DJEČJI VRTIĆ MASLAČAK HRVATSKE MLADEŽI 4 10290 ZAPREŠIĆ

126. 27222 DJEČJI VRTIĆ VRTULJAK MOKRIČKA 59 10290 ZAPREŠIĆ

127. 25353 OPĆINA BEDENICA BEDENICA 112 10381 BEDENICA

128. 27046 OPĆINA BISTRA BISTRANSKA ULICA 98 10298 DONJA BISTRA

129. 42848 DJEČJI VRTIĆ KAPLJICA POTOČNA ULICA 4 10298 DONJA BISTRA

130. 43302 OPĆINSKA KNJIŽNICA BISTRA BISTRANSKA ULICA 98 10298 DONJA BISTRA

131. 27038 OPĆINA BRCKOVLJANI JOZIPA ZORIĆA 1 10370 DUGO SELO

132. 25976 OPĆINA BRDOVEC TRG DR. FRANJE TUĐMANA 1 10291 BRDOVEC

133. 25984 MUZEJ BRDOVEC ILIJE GEREGORIĆA 13 10291 BRDOVEC

134. 25992 OPĆINA DUBRAVA BRAĆE RADIĆA 2 10342 DUBRAVA

Pravilnik o utvrđivanju proračunskih i izvanproračunskih korisnika državnog proračuna i

proračunskih i izvanproračunskih korisnika proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne)

samouprave te o načinu vođenja registra proračunskih i izvanproračunskih korisnika (NN 128/2009,

142/2014)

80


Načelo jedinstva i točnosti proračuna

Članak 5.

(1) U proračunu se prihodi i primici koji

pripadaju državi i jedinicama lokalne i

područne (regionalne) samouprave, kao i

svi njihovi rashodi i izdaci za pojedine

namjene, iskazuju po bruto-načelu.

81


Temeljem ugovora o sufinanciranju sredstava

unutar Programa prekogranične suradnje

Mađarska – Hrvatska 2014-2020 Agronomski fakultet

u Osijeku, provodi projekt kao nositelj zajedno s

partnerima Agronomskim fakultetom u Zagrebu i

Agronomskim fakultetom u Mađarskoj.

82


Opis IznosRačun

Duguje Potražuje

1. Primljena sredstva za provođenje projekta od

institucija EU125.000 11121 23957

2.a Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 50.000 3 23

2.b Priznavanje prihoda EU 50.000 23957 63231

3. Obveza podmirena 50.000 23 11121

4. Fakultet je prenio dio sredstava Agronomskom

fakultetu ZG30.000 12913 11121

8. Temeljem obavijesti Agronomskog fakulteta

Zagreb o nastalim rashodima i priznatim prihodima 25.000 36931 12913

b) priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 25.000 23957 63231

9.a Fakultet je proslijedio dio sredstava fakultetu u

Mađarskoj45.000 36111 11121

9.b Priznavanje prihoda EU 45.000 23957 63231

Opis IznosRačun

Duguje Potražuje

5. Fakultet prima EU sredstva iz projekta 30.000 11121 23957

6.a Nastali rashodi tijekom provođenja projekta 25.000 3 23

6.b Priznavanje prihoda u visini nastalih rashoda 25.000 23957 63911

7. Obveza prema dobavljaču podmirena 25.000 23 11121

Evidencije kod Agronomskog fakulteta u Zagrebu

Prihodi i

rashodi

projekta –

fakulteta

Osijek

Prihodi i

rashodi

projekta

–

fakulteta

Zagreb

Prihodi i

rashodi

fakulteta u

Mađarskoj

83

Proracunski korisnik provodi prijekt EU. Nije primio

predujam za provodjenje projekta pa mora

evidentirati potrazivanje.

Rb Opis IznosRačun

Duguje Potražuje

1.Nastali rashodi tijekom provođenja

projekta30.000 3 23

1.aNastali rashodi tijekom provođenja

projekta10.000 4 24

2. Potrazivanje od SAFU za nastale rashode 30.000 16381 96381

2.a Potrazivanje od SAFU za nastale rashode 10.000 16382 96382

3. Proslijedjena sredstva od SAFU-a

40.000

30.000

10.000

11121

63811

63821

Priznavanje rashoda

po nastanku

84


Izvorprihoda

i primitaka

Oznaka rač. iz

računskog plana

2019.

Opći prihodi i primici

Vlastiti prihodi

Prihodi za posebne namjene

Pomoći Donacije Ukupno

Ukupno prihodi 1.000.000 100.000 280.000 300.000 20.000 1.700.000

31 800.000 220.000 1.020.000

32 190.000 20.000 220.000 50.000 480.000

34 10.000 10.000

4 20.000 100.000 20.000 140.000

Ukupno rashodi 1.000.000 40.000 220.000 370.000 20.000 1. 650.000

Višak/manjak 60.000 60.000 -70.000 50.000

85


Prema potpisanom Ugovoru o financiranju projekta

sredstvima EU fondova

30% plaće EU

70% nacionalno financiranje

Rbr. Opis IznosOsnivač Proračunski korisnik

duguje potražuje IF duguje potražuje IF

2019.g.

1. Obračun plaće 100.000 311 2311 1

2.Prihodi iz proračuna za

plaću100.000 367 11121 1 11121 67111 1

3. Isplata plaće 100.000 2311 11121

86


RASHODI PLAĆE IF 1 PRIHODI IZ PRORAČUNA IF 1

100.000 100.000

(1) 30.000

RASHODI PLAĆE IF EU

(1) 30.000

87



100.000 100.000

(1) 30.000

RASHODI PLAĆE IF EU PRIHODI OD EU IF EU

(1) 30.000 30.000 (3)

ŽIRO RAČUN PREDUJMOVI EU

(2) 150.000 150.000 (2)

(3) 30.000

Pomoći od institucija i

tijela EU i pomoći iz

državnog proračuna

temeljem prijenosa

EU sredstava priznaju

se u prihode

izvještajnog razdoblja

razmjerno troškovima

provedbe ugovorenih

programa i projekata

(čl. 67. st. 2.)

88


REZULTAT 2019 IF 1 REZULTAT 2019 IF EU

70.000 100.000 30.000 30.000

VIŠAK PRIHODA IZ

IF 1 OPĆI PRIHODI

I PRIMICI

89



70.000 100.000 30.000 30.000

VIŠAK PRIHODA IZ

IF 1 OPĆI PRIHODI

I PRIMICI

90


DVOSTRUKO FINANCIRANJE ???


70.000 100.000 30.000 30.000

30.000

OBVEZE ZA POVRAT U PRORAČUN ŽIRO RAČUN

30.000 PS 150.000

(1) 30.000 30.000 (1)

91



100.000 100.000

(1) 30.000

RASHODI PLAĆE IF EU OBVEZA POVRATA U PRORAČUN

(1) 30.000 30.000 (3)

ŽIRO RAČUN PREDUJMOVI EU

(2) 150.000 150.000 (2)

(3) 30.000

??????????

GUBITAK

IZVORNOG

PRIHODA OD EU

FONDOVA

92


Zahvaljujem se na pozornosti!

Kontakt: [email protected]

93


Documents

Hrvatska revizorska Komora