HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN · PDF fileTập trung thấu hiểu về tham vọng của khách ... Chuyên nghiệp trong quản lý dự án và

© 2016 Grant Thornton (Vietnam) Ltd. All rights reserved.

HỘI THẢO THUẾ VÀ KẾ TOÁN:

HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ

LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN

KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO

Bình Dương, 17/11/2016


Grant Thornton Viêt Nam Chúng tôi tập trung vào việc cung cấp giá trị cốt lõi đến khách hàng

Dịch vụ tư vấn “One-Stop-Shop” - chúng tôi là một công ty tư

vấn quốc tế hàng đầu cung cấp đa dạng và đầy đủ các dịch vụ.

Công ty được thành lập tại Việt Nam vào năm 1993, là công ty

quốc tế thứ 2 hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, thuế, tư vấn

doanh nghiêp và rủi ro trong kinh doanh với văn phòng tại

Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh.

Tăng thêm giá trị cho khách hàng cùng với các giải pháp tăng lợi

nhuận và chức năng dựa trên kinh nghiêm thực tiễn và

chuyên môn địa phương.


$4.6tỷ Doanh thu năm

2015 (USD)

42,000 Nhân viên

130 Quốc gia

Doanh thu toàn cầu Kiểm toán

$1.953 tỷ

Doanh thu toàn cầu

$968 triêu Doanh thu

toàn cầu

Tư vấn

$1.356tỷ

Doanh thu toàn cầu

Dịch vụ thuê Ngoài

$281m

Vài nét về Grant Thornton

Tổ chức toàn cầu đích thực

Grant Thornton là một trong những tổ chức hàng đầu thế giới về dịch vụ kiểm

toán, tư vấn, thuế và dịch vụ thuê ngoài. Grant Thornton giúp các doanh nghiệp

tìm kiếm những cơ hội cho sự phát triển bằng việc cung cấp những tư vấn phù

hợp và đáp ứng yêu cầu của các doanh nghiệp.


Grant Thornton Viêt Nam Chúng tôi tập trung vào việc cung cấp giá trị cốt lõi đến khách hàng

Tập trung thấu hiểu về tham vọng của khách hàng, dịch vụ chất

lượng cao và phát triển các mối quan hê cá nhân.

Cách tiếp cận chiến lược, chuyên nghiệp để đưa ra những phân

tích sâu sắc và có hê thống giúp cho các quyết định hiệu quả

và mang tính độc lập cao hơn.

Chuyên nghiêp trong quản lý dự án và quản lý rủi ro để đảm

bảo chất lượng dịch vụ và thiết lập thành công các mạng lưới

liên kết mới cùng sự tham gia tích cực của các chủ phần hùn.

Là một trong số ít các công ty đầu tư nước ngoài tại Việt Nam có

giấy phép định giá.


Grant Thornton Viêt Nam Tóm lược

nhân viên

Trên

15

$4.5 TRIỆU

DOANH THU

PARTNERS

OFFICES

2 250


Grant Thornton Viêt Nam Các nhóm ngành

BẤT ĐỘNG SẢN

& XÂY DỰNG

DU LỊCH

KHÁCH SẠN

THỰC PHẨM

& ĐỒ UỐNG

GIÁO DỤC

DỊCH VỤ

TÀI CHÍNH

HỆ THỐNG

THÔNG TIN SẢN XUẤT

VẬN TẢI THƯƠNG MẠI CÁC TỔ CHỨC

PHI CHÍNH PHỦ


HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ

• Tổng quan

• Các nước ký kết Hiệp định với Việt Nam

• Nội dung cơ bản của Hiệp định

• Cách vận dụng Hiệp định

• Thủ tục áp dụng


8

• Hiệp định tránh đánh thuế hai lần là thỏa thuận bao gồm các quy định

liên quan đến việc tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu

thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập giữa các quốc gia ký kết,

gồm thuế Thu nhập Doanh nghiệp, thuế Thu nhập Cá Nhân, Thuế

chuyển lợi nhuận về nước.

Cơ sở pháp lý:

– Hiệp định ký giữa Việt Nam và các nước ký kết.

– Thông tư 205/2013/TT-BTC ban hành ngày 24/12/2013 hướng dẫn

thực hiện các Hiệp định giữa Việt Nam với các nước và vùng lãnh

thổ có hiệu lực thi hành tại Việt Nam;

– Thông tư 156/2013/TT-BTC ban hành ngày 06/11/2013 hướng dẫn

thi hành một số điều của Luật quản lý Thuế và các văn bản hiện

hành;

Tổng quan


9

Các nước ký kết Hiêp định với Viêt Nam

Tới 10/08/2016, đã có 75 Quốc gia/ vùng lãnh thổ ký Hiệp định với Việt

Nam, trong đó có 9 Hiệp định chưa có hiệu lực thi hành

Tên nước Ngày hiêu

lực

Thuỵ Sĩ 12/10/1997

Mông Cổ 11/10/1996

Bun-ga-ri 04/10/1996

I-ta-li-a 20/02/1999

Bê-la-rút 26/12/1997

Séc 03/02/1998

Ca-na-đa 16/12/1998

In-đô-nê-xi-a 10/02/1999

Đài Bắc 06/5/1998

An-giê-ri Chưa có hiệu

lực

Mi-an-ma 12/8/2003

Phần Lan 26/12/2002


lực

Ôxtrâylia 30/12/1992

Pháp 01/7/1994

Thái Lan 29/12/1992

Nga 21/3/1996

Thụy Điển 08/8/1994

Hàn Quốc 11/9/1994

Anh 15/12/1994

Xinh-ga-po

HĐ:

9/9/1994

NĐT:

11/01/2013

Ấn Độ 02/02/1995

Hung-ga-ri 30/6/1995

Ba Lan 28/01/1995

Hà Lan 25/10/1995


lực

Trung Quốc 18/10/1996

Đan Mạch 24/4/1996

Na uy 14/4/1996

Nhật Bản 31/12/1995

Đức 27/12/1996

Rumani 24/4/1996

Ma-lai-xi-a 13/8/1996

Lào 30/9/1996

Bỉ

HĐ:

25/6/1999

NĐT: chưa

có hiệu lực

Lúc-xăm-bua 19/5/1998

Udơbêkixtăng 16/8/1996

Ucraina 22/11/1996


10

Các nước ký kết Hiêp định với Viêt Nam (tt)


lực

Niu Di-lân 05/5/2014

Pa-le-xtin 02/4/2014

Đông U-ru-goay Chưa có

hiệu lực

A-déc-bai-gian 11/11/2014

Thổ Nhĩ Kỳ Chưa có

hiệu lực

I-ran 26/6/2015

Ma-xê-đô-ni-a Chưa có

hiệu lực

Bồ Đào Nha Chưa có

hiệu lực

Hoa Kỳ Chưa có

hiệu lực

E-xtô-ni-a Chưa có

hiệu lực

Man-ta Chưa có

hiệu lực


lực

Phi-líp-pin 29/9/2003

Ai-xơ-len 27/12/2002

CHDCND Triều

Tiên 12/8/2007

Cu Ba 26/6/2003

Pa-kít-xtăng 04/02/2005

Băng la đét 19/8/2005

Tây Ban Nha 22/12/2005

Xây-sen 07/7/2006

Xri-Lan ca 28/9/2006

Ai-cập Chưa có

hiệu lực

Bru-nây 01/01/2009

Ai-len 01/01/2009

Ô-man 01/01/2009

Áo 01/01/2010


lực

Xlô-va-ki-a 29/7/2009

Vê-nê-xu-ê-la 26/5/2009

Ma-rốc 12/9/2012

Hồng Kông

12/8/2009

NĐT:

08/01/2015

Các Tiểu vương

quốc A-rập Thống

nhất (UAE)

12/4/2010

Ca-ta 16/3/2011

Cô-oét 11/02/2011

Ix-ra-en 24/12/2009

A-rập Xê-út 01/02/2011

Tuy-ni-di 06/3/2013

Mô-dăm-bích 07/3/2011

Ca-dắc-xtan 18/6/2015

San Marino 13/01/2016

Xéc-bi-a 18/10/2013


11

Nội dung cơ bản của Hiêp định Các điều khoản của Hiệp định

1.Phạm vi áp dụng

2.Các loại thuế bao gồm trong Hiệp định

3.Các định nghĩa chung

4.Đối tượng cư trú

5.Cơ sở thường trú

6.Thu nhập từ bất động sản.

7.Lợi tức doanh nghiêp

8.Vận tải biển và vận tải hàng không

9.Những xí nghiệp liên kết

10.Tiền lãi cổ phần

11.Lãi từ tiền cho vay

12.Tiền bản quyền

13.Lợi tức từ chuyển nhượng tài sản

14.Hoạt động dịch vụ cá nhân độc lập

15.Hoạt động dịch vụ cá nhân phụ

thuộc

16.Thù lao cho giám đốc

17.Nghệ sĩ và vận động viên

18.Tiền lương hưu

19.Phục vụ Chính phủ

16.sinh viên

17.Chuyên gia và Giáo viên

18.Thu nhập khác

19.Xóa bỏ việc đánh thuế hai lần

20.Không phân biệt đối xử

21.Thủ tục thoả thuận song phương

22.Trao đổi thông tin

23.Các viên chức ngoại giao và lãnh sự

24.Hiệu lực

25.Kết thúc

NGHỊ ĐỊNH THƯ

(I)

(II)

(II)

(III)

Ghi chú: Một Hiệp định gồm 3 phần:

+ Phần I – Khái niệm chung

+ Phần II – Các loại thu nhập chịu/ miễn

thuế theo Hiệp định

+ Phần III – Áp dụng Hiệp định


12

Nguyên tắc chung khi áp dụng Hiêp định :

Ý nghĩa của Hiệp định:

– Đối với cá nhân:

• Nếu cá nhân là đối tượng cư trú của nước ký kết này thì chính phủ nước ký kết có quyền thu

thuế thu nhập;

• Nếu cá nhân không thuộc đối tượng cư trú của nước ký kết này mà của nước ký kết kia

thì được xin áp dụng Hiệp định, để chỉ nộp thuế ở nước ký kết kia nếu được quy định tại

Hiệp định.

– Đối với tổ chức/ doanh nghiêp:

• Nếu tổ chức/ doanh nghiệp có Cơ sở thường trú ở nước ký kết này phát sinh thu nhập thì

chính phủ nước ký kết có quyền thu thuế thu nhập;

• Nếu tổ chức/ doanh nghiệp không có Cơ sở thường trú ở nước ký kết này mà có ở nước

ký kết kia thì được xin áp dụng Hiệp định,để chỉ nộp thuế ở nước ký kết kia nếu được quy

định tại Hiệp định.

Nếu có khác nhau giữa Hiệp định và nội luật hiện hành: -> áp dụng theo Hiệp định;

Hồ sơ xin áp Hiệp định sẽ bị Cơ quan thuế từ chối khi:

– Thu nhập chịu thuế phát sinh hơn 3 năm trước khi nộp hồ sơ xin áp dụng Hiệp định;

– Mục đích chính của hợp đồng là để được giảm trừ/ miễn thuế theo Hiệp định;

– Đối tượng nộp hồ sơ xin áp dụng Hiệp định không phải là người hưởng thu nhập.

Cách vận dụng Hiêp định


13

Cá nhân Tổ chức

• Thành lập và hoạt động ở VN và

theo pháp luật VN; hay

• Có trụ sở chính ở Việt Nam; hay

• Có văn phòng hoạt động hiện

diện tại Việt Nam

• Hiện diện ở Việt Nam ≥ 183 ngày

theo dương lịch hay 12 tháng liên

tục đầu tiên; hay

• “Cá nhân cư trú” ở Việt Nam; hay

• Thuê nhà ở Việt Nam trong thời hạn

≥ 183 ngày trong năm tính thuế.

Thỏa mãn 1 trong 3 điều kiên:

Định nghĩa “ĐỐI TƯỢNG CƯ TRÚ” theo Luật trong nước

Ưu tiên:

1.Địa chỉ thường trú: sở hữu hay thuê;

2.Có quan hệ cá nhân và kinh tế chặt chẽ hơn

(trung tâm của các quyền lợi chủ yếu);

3.Sự hiện diện;

4.Quốc tịch.

Cách vận dụng Hiêp định (tt)


14

Là một cơ sở kinh doanh cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiên toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình (gồm: trụ sở điều hành, chi nhánh, nhà máy, v.v…)

Ngoại trừ: Sự ràng buộc của doanh nghiệp vì mục đích chuẩn bị hay bổ trợ (ví dụ sử dụng cơ sở hạ tầng chỉ với mục đích lưu trữ, vận chuyển hay trưng bày,…)

Địa điểm xây dựng/công trình xây dựng/lắp ráp (kéo dài hơn 6 tháng)

Cá nhân ký kết hợp đồng nhân danh Doanh

nghiệp (trừ đại lý hoạt động độc lập)

Định nghĩa “CƠ SỞ THƯỜNG TRÚ” theo Hiêp định



15

Cách vận dụng Hiêp định đối với TỔ CHỨC:


Điều 7 của Hiêp định – Lợi tức doanh nghiêp

i. Quyền đánh thuế

Đánh thuế ở nước ký kết; và

Đánh thuế ở nước ký kết kia thông qua Cơ sở Thường trú;

ii. Trách nhiêm phân bổ lợi tức

Phân bổ lợi tức từ Doanh nghiệp cho Cơ sở thường trú ở nước ký kết kia.

Ngoại trừ: Cơ sở thường trú chỉ có mục đích mua bán hàng hóa/ tài sản đơn thuần.

iii. Quyền được trừ chi phí

Được trừ các khoản chi phí thực tế phát sinh của Cơ sở thường trú đó bao gồm cả chi phí

điều hành và chi phí quản lý chung mà Công ty mẹ phân bổ hợp lý.

Khoản trừ này không bao gồm các khoản sau:

+ Tiền bản quyền;

+ Lãi tiền cho vay;

(do bị quy định tại Điều khoản khác của Hiệp định)


16

Cách vận dụng Hiêp định đối với CÁ NHÂN:


CTY Úc

CTY VN

VN

< 183 ngày

Điều 15 của Hiêp định – Hoạt động dịch vụ cá nhân

phụ thuộc:

Nước ký kêt được đánh thuế nếu tiền công/ lương

của người lao động nhận được do công việc của họ

được thực hiện tại Nước ký kết;

Tuy nhiên: tiền công do một đối tượng cư trú của

một Nước ký kết thu được từ lao động làm công tại

Nước ký kết kia sẽ chỉ bị đánh thuế tại Nước ký kết

thứ nhất nếu:

a) Người nhận tiền công có mặt tại Nước kia

trong một thời gian hoặc nhiều thời gian gộp

lại không quá 183 ngày trong năm dương lịch

liên quan, và

b) Chủ lao động hay đối tượng đại diện chủ lao

động trả tiền công lao động không phải là đối

tượng cư trú tại Nước kia, và

c) Số tiền công không phải phát sinh tại một cơ

sở thường trú hoặc một cơ sở cố định mà đối

tượng chủ lao động có tại Nước kia.


17

Điều kiên:

Viêt Nam

• Người nộp thuế là công dân Việt Nam, có thu

nhập chịu thuế phát sinh tại Singapore là

S$10,000.

• Thuế TNCN của Việt Nam trên thu nhập

S$10,000 là : S$2,000 (giả định)

Áp dụng Hiêp định:

Thuế phải nộp ở Việt Nam: 0 Đồng

Lý do: ????

Singapore

• Thuế của Singapore đánh trên

khoản thu nhập S$10,000 là

S$2,200.

• Giả định, trong năm tính thuế,

Người nộp thuế là “cư trú thuế của

Singapore” theo Hiệp định giữa Việt

Nam và Singapore.

Phương pháp loại bỏ đánh thuế trùng tại Viêt Nam:


• Hiệp định giữa Việt Nam và Nước ký kết có hiệu lực

• Hiệp định có quy định phương pháp cấn trừ thuế áp dụng cho thu nhập liên quan.

Điều kiên: • Hiệp định giữa Việt Nam và Nước ký kết có hiệu lực

• Hiệp định có quy định phương pháp cấn trừ thuế áp dụng cho thu nhập liên quan.

Ví dụ:


18

Thủ tục áp dụng Hiêp định T

hô

ng

bá

o b

an

đầ

u Nộp cho cơ quan thuế 15 ngày trước

khi thực hiện hợp đồng:

+ Mẫu 01/HTQT

+ Bản gốc/ bản sao đã được hợp pháp hóa lãnh sự Giấy chứng nhận cư trú thuế cho năm trước năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế

+ Bản sao Hợp đồng lao động với người sử dụng lao động nước ngoài (nếu có)/ Bản sao Hợp đồng lao động với người sử dụng lao động Việt Nam (đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh) hoặc bản chụp giấy tờ pháp lý chứng minh nguồn gốc của khoản thu nhập (đối với các loại thu nhập khác);

+ Bản sao hộ chiếu;

+ Bản sao đã được hợp pháp hóa lãnh sự đăng ký kinh doanh và/hoặc giấy phép hành nghề, giấy chứng nhận đăng ký thuế do nước cư trú cấp.

+ Khác (tùy từng trường hợp)

Cu

ối n

ăm

tín

h t

hu

ế 15 ngày trước khi kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam hoặc kết thúc năm tính thuế, nộp :

+ Bản gốc / bản sao đã được hợp pháp hóa lãnh sự Giấy chứng nhận cư trú của năm tính thuế đó

+ Bản sao hộ chiếu

Trường hợp vào thời điểm trên vẫn chưa có được giấy xác nhận cư trú thì cá nhân nước ngoài có nghĩa vụ cam kết gửi Giấy chứng nhận cư trú trong quý ngay sau ngày kết thúc năm tính thuế.

1. Đối với cá nhân:


19

Thủ tục áp dụng Hiêp định T

hô

ng

bá

o b

an

đầ

u Nộp cho cơ quan thuế 15 ngày

trước trước thời hạn khai thuế:

+ Mẫu 01/HTQT

+ Bản gốc/ bản sao đã được hợp pháp hóa lãnh sự Giấy chứng nhận cư trú thuế cho năm trước năm thông báo thuộc diện miễn, giảm thuế

+ Bản sao Hợp đồng ký kết giữa bên Việt Nam và Nhà thầu có xác nhận của người nộp thuế;

+ Giấy ủy quyền;

Cu

ối n

ăm

tín

h t

hu

ế 15 ngày trước khi kết thúc hợp đồng tại Việt Nam hoặc kết thúc năm tính thuế, nộp :

+ Bản gốc / bản sao đã được hợp pháp hóa lãnh sự Giấy chứng nhận cư trú của năm tính thuế đó

Trường hợp vào thời điểm trên vẫn chưa có được giấy xác nhận cư trú thì Nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ cam kết gửi bản gốc (hoặc bản sao được hợp pháp hóa lãnh sự trong quý ngay sau ngày kết thúc năm tính thuế.

Trường hợp người nộp thuế không thể cung cấp đủ các thông tin hoặc các tài liệu theo yêu cầu thì phải giải trình theo mẫu 01/HTQT để cơ quan thuế xem xét, quyết định.

2. Đối với doanh nghiêp/ tổ chức:


LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN

• Cơ sở pháp lý

• Các lưu ý khi quyết toán


21

• Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12;

• Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN;

• Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật thuế

• Nghị Định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014;

• Nghị Định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013;

• Nghị Định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015

• Thông Tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014;



• Thông Tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015

LUẬT

NGHỊ ĐỊNH

THÔNG TƯ

Cơ sở pháp lý


22

1. Đối tượng phải khai Quyết toán thuế TNDN:

Tổ chức, doanh nghiệp – người nộp thuế thuộc diện nộp thuế TNDN có trách nhiệm khai quyết

toán thuế TNDN theo năm dương lịch (từ 1/1/đến 31/12) hoặc năm tài chính.

Ghi chú:

Trường hợp người nộp thuế tạm ngừng kinh doanh không trọn năm dương lịch hoặc năm tài

chính thì vẫn phải nộp hồ sơ quyết toán năm;

Người nộp thuế nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu bán HH, DV không phát sinh

thường xuyên hoạt động kinh doanh HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế TNDN thì thực hiện kê

khai thuế TNDN theo từng lần phát sinh theo mẫu 04/TNDN – TT 151, 156

Các lưu ý khi quyết toán

2. Thời hạn nộp Quyết toán:

Kết thúc năm tài

chính trong vòng 90 ngày

30/03/20xx


23

3. Hồ sơ khai Quyết toán thuế TNDN theo năm:

Các lưu ý khi quyết toán (tt)

1. Tờ khai quyết toán

• Tờ khai QT thuế TNDN mẫu 03/TNDN theo TT151

2. Phụ lục tờ khai

• PL kết quả hoạt động SXKD

• PL chuyển lỗ

• PL về ưu đãi về thuế

• PL thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS

• PL thông tin về giao dịch liên kết

• PL khác

3. Báo cáo tài chính

• DN có vốn ĐTNN

• Tổ chức tín dụng

• DN Bảo hiểm

• Công ty đại chúng

• DN, tổ chức khác bắt buộc phải kiểm toán

4. Các tài liêu khác

• Tài liệu khác (nếu có) Phải nộp BCTC

được kiểm toán

đối với:


24


Tập đoàn kinh tế,

Tổng Công ty

Đơn vị thành viên

hạch toán phụ

thuộc

Đơn vị trực thuộc

Hạch toán phụ

thuộc

Hạch toán độc

lập

Người

nộp thuế

Cơ quan

thuế quản

lý trực

tiếp

Cơ quan

thuế quản lý

Đơn vị thành

viên

Cơ quan

thuế quản lý

Đơn vị trực

thuộc

Đã hạch toán Doanh

thu, chi phí, thu

nhập chịu thuế

4. Nơi nộp hồ sơ Quyết toán thuế TNDN:


25

Các lưu ý khi quyết toán (tt) 5. Các lưu ý liên quan khác :

• Cách ghi nhận doanh thu (gồm/ không bao gồm thuế GTGT)

• Thời điểm ghi nhận doanh thu: Doanh thu

• Liên quan đến hoạt động SX, KD của doanh nghiệp, không nằm trong danh sách chi phí không được trừ

• Có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (gồm cả chứng từ chứng minh sự tồn tại của nghiệp vụ)

• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với Hóa đơn mua HH, DV từng lần từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT

Chi phí được trừ

• Đầu tư thường xuyên

• Đầu tư mở rộng

Ưu đãi thuế

Đối với hàng hóa: khi chuyển giao quyền sở hữu/ quyền sử dụng hàng hóa

Đối với dịch vụ: phần trăm hoàn thành dịch vụ

Chi tiết một số chi phí được trừ

Phân biệt các khái niệm sau và cách vận dụng từng khái niệm:


26

Chi phí Được trừ Không được trừ

1. Công cụ, dụng cụ, vv không được ghi

nhận là TSCĐ

(Phân bổ không quá 3 năm)

2. Chi phí khấu hao TSCĐ (phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ)

• Tài sản dùng để hỗ trợ người lao động

và hoạt động đào tạo

(TT.96)

• Các công trình xây dựng trên đất (văn

phòng, nhà xưởng)

• Phân bổ quyền sử dụng đất có thời

hạn sử dụng cho hoạt động kinh

doanh

3. Hạn mức tiêu hao nguyên vật liệu

chính

Được trừ

Từ 2015: Bỏ yêu cầu NỘP thông báo hạn mức tiêu

hao nguyên vật liệu. Tuy nhiên , hạn mức tiêu hao

nguyên vật liệu quy định bởi nhà nước vẫn còn.

4. Mua hàng hóa từ cá nhân kinh doanh

có thu nhập dưới VND100 triệu/ năm

không có hóa đơn



27


5. Tiền học phí cho con người

nước ngoài học tại Việt Nam

(từ mẫu giáo đến trung học phổ thông)

6. Đồng phục

• Bỏ hạn mức nếu bằng hiện vật,

• Hạn mức VND5 triệu nếu chi bằng tiền

mặt.

7. Công tác phí

• Hóa đơn vé máy bay mua qua

website: (i) Vé điện tử, (ii) vé lên tàu/

hoặc quyết định đi công tác (iii) chứng

từ thanh toán không dùng tiền mặt ->

chi phí công tác nước ngoài có thể trả

bằng thẻ cá nhân

• Từ 1/1/2015: Bỏ hạn mức 2 lần phụ

cấp đi lại áp dụng cho công nhân viên

chức



28


8. Chi phí ăn ở cho Nhà thầu

nước ngoài

(Trong hợp đồng phải có điều

khoản quy định tiền ăn ở do bên

Việt Nam chịu tránh nhiệm)

9. Qũy/ Bảo hiểm hưu trí tự

nguyện, bảo hiểm nhân thọ

• Hạn mức VND1 triệu/ tháng/

người

• Từ 1/1/2015: bảo hiểm nhân

thọ sẽ không chịu hạn mức

VND1 triệu/ tháng/ người.

10. Phạt chậm nộp

11. Tài liệu kỹ thuật / Bằng sáng

chế / Chuyển giao công nghệ /

Thương hiệu / Quyền sử dụng

nhãn hiệu, vv

• Phân bổ trong vòng 3 năm.

Góp vốn bằng lợi thế kinh

doanh, quyền sử dụng

nhãn hiệu là KHÔNG

được khấu trừ

12. Quảng cáo và khuyến mãi

• 15% áp dụng cho 2014;

• Bỏ hạn mức 15% từ 1/1/2015



29


13. Chi phí

lãi vay

• Hạn mức 150% đối với các khoản vay từ cá

nhân

• Nếu vốn điều lệ đã góp đủ, chi phí lãi vay của

các khoản vay được sử dụng để đầu tư vào

các doanh nghiệp khác được trừ

• Chi phí lãi vay đã được vốn

hóa vào giá trị của tài sản cố

định và các công trình đầu tư

• Giai đoạn đầu tư: đã vốn hóa

vào giá trị đầu tư

14. Lời, lỗ

chênh lệch

tỷ giá thực

tế trong quá

trình đầu tư

xây dựng cơ

bản

+ Doanh nghiệp mới thành lập chưa đi vào hoạt

động

• ghi nhận riêng

• Phân bổ cho thu nhập/ chi phí tài chính

tối đa 5 năm khi TSCĐ được đưa vào

hoạt động

+ Doanh nghiệp đang hoạt động

• Được ghi nhận vào thu nhập/ chi phí tài chính

của năm

15. Lời, lỗ tỷ

giá khác

+ Các khoản phải trả/ vay ngoại tệ

+ Không liên quan doanh thu / chi phí cho các

hoạt động nghiệp vụ kinh doanh chính => Thu

nhập khác hoặc chi phí tài chính.

Bao gồm: đánh giá lại tài

khoản: tiền mặt, tiền ngân

hàng, tiết kiệm, tiền đang

chuyển, phải thu bằng ngoại tệ



30


16. Chi phí nghiên

cứu khoa học, vv

17. Các khoản chi

không tương ứng

với doanh thu tính

thuế

+ Chi phí phòng chống HIV, AIDS.

+ An ninh, quốc phòng, giáo dục, hoạt động

ực lượng dân quân tự vệ,

+ Đảng và các tổ chức xã hội-chính trị trong

các doanh nghiệp.

+ Chi phí đặc thù của từng ngành, lĩnh vực

hoạt động.

+ Chi phí cung cấp giáo dục dạy nghề và đào

tạo cho nhân viên (TT96)

+ Chi phí chi phúc lợi trực tiếp cho nhân viên.

Hạn mức là 01 tháng lương BQ thực tế thực

hiện trong năm tính thuế của DN => Tổng

Qũy lương thực hiện trong năm chia cho 12

tháng.



CÁC THAY ĐỔI VỀ KẾ TOÁN

HÀNG TỒN KHO THEO THÔNG TƯ 200


QĐ 15/2006 Mô tả thay đổi Thông tư 200/2014

Số hiệu

TK

Tên tài

khoản

Số hiệu

TK

Tên tài khoản

Thêm vào 1531 Công cụ, dụng cụ

Thêm vào 1532 Bao bì luân chuyển

Thêm vào 1533 Đồ dung cho thuê

Thêm vào 1534 Thiết bị, phụ tùng thay thế

Thêm vào 1557 Thành phẩm bất động

sản

Thay đổi về hê thống tài khoản kế toán


QĐ 15/2006 Mô tả thay

đổi

Thông tư 200/2014

Số hiệu

TK

Tên TK Số hiệu

TK

Tên TK

159 Dự phòng giảm

giá hàng tồn kho

Chuyển sang

TK 2294

Thêm vào 2294 Dự phòng giảm

giá hàng tồn kho

Thay đổi về hê thống tài khoản kế toán


Xác định tỷ giá thực tế - (TT 53: tỷ giá xấp xỉ)

Một số thay đổi trong hạch toán kế toán Kế toán nghiệp vụ mua hàng bằng ngoại tệ

Ghi nhận phải trả: tỷ giá BÁN của ngân hàng thương

mại nơi doanh nghiệp dự kiến sẽ giao dịch tại thời điểm

giao dịch phát sinh.

Giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán ngay bằng

ngoại tệ: tỷ giá giá MUA của ngân hàng thương mại nơi

tiến hành thanh toán.


Xác định tỷ giá ghi sổ: TG thực tế đích danh hoặc BQGQ di

động

Một số thay đổi trong hạch toán kế toán Kế toán nghiệp vụ mua hàng bằng ngoại tệ

TG thực tế đích danh: Áp dụng khi ghi giảm các khoản

phải trả, trả trước cho nhà cung cấp

Tỷ giá bình quân gia quyền di động/tỷ giá thực tế: Đối

với trường hợp phát sinh nhiều khoản phải trả bằng ngoại

tệ với cùng 1 đối tượng thì TG thực tế đích danh cho từng

đối tượng được xác định trên cơ sở BQGQ di động của các

giao dịch với đối tượng đó hoặc tỷ giá thực tế (TT 53)


Một số thay đổi trong hạch toán kế toán Kế toán hàng tồn kho

Bỏ phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO), thêm vào

phương pháp giá bán lẻ (dùng trong ngành bán lẻ)

Bán phế liệu: ghi nhận vào doanh thu, không ghi vào thu

nhập khác

Nhà phân phối nhận hàng khuyến mại hộ nhà sản xuất:

theo dõi trên thuyết minh

Bên nhận ủy thác không được phản ánh HTK của bên giao

ủy thác


Một số thay đổi trong hạch toán kế toán Kế toán hàng tồn kho

Hàng hóa biếu tặng cho cán bộ công nhân viên được trang

trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi hoặc trả lương cho

người lao động bằng hàng hóa: ghi nhận doanh thu cho

hàng hóa dùng để biếu tặng, trả lương

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (TK229): phải lập khi có

bằng chứng tin cậy về sự suy giảm của giá trị thuần có thể

thực hiện được so với giá gốc


BÊN BÁN BÊN MUA

1. Bán hàng kèm theo

thiết bị, phụ tùng thay

thế (không tính tiền)

Ghi nhận doanh thu và giá vốn

cho thiết bị phụ tùng thay thế

- Phụ tùng, thiết bị thay thế: ghi nhận

theo giá trị hợp lý

- Hàng mua: tổng giá trị của hàng mua

trừ giá trị phụ tùng, thiết bị thay thế

2. Hàng khuyến mại

không ràng buộc điều

kiện mua hàng

Nợ 641 - Chi phí bán hàng

Có 156/152 Hàng tồn kho

Nợ 156/152 - Hàng tồn kho

Có 711 - Thu nhập khác

3. Hàng khuyến mãi

ràng buộc điều kiện

mua hàng (mua 2

tặng 1)

- Phân bổ doanh thu cho hàng

khuyến mại

- Giá trị hàng khuyến mại

được tính vào giá vốn

- Hàng khuyến mại: ghi nhận theo giá

trị hợp lý

- Hàng mua: tổng giá trị của hàng mua

trừ giá trị hàng khuyến mại

4. Chiết khấu thương

mại, giảm giá hàng

bán

Ghi vào TK 521 Phân bổ chiết khấu thương mại, giảm

giá hàng bán vào giá trị hàng tồn kho

và các tài khoản liên quan (giá vốn)

nếu đã đưa vào sử dụng

Một số thay đổi trong hạch toán kế toán Kế toán hàng tồn kho – Hàng KM, chiết khấu


Thay đổi về trình bày báo cáo tài chính

Hàng tồn kho

QĐ 15 Nội dung

thay đổi

TT200

Chỉ tiêu Mã

số

Chỉ tiêu Mã số

Thêm mới IV. Tài sản dở dang dài hạn 240

Thêm mới 1. Chi phí sản xuất, kinh

doanh dở dang dài hạn

241

V. Tài

sản dài

hạn khác

260 VI. Tài sản dài hạn khác 260

Thêm mới 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng

thay thế dài hạn

263


Thay đổi về trình bày báo cáo tài chính

Hàng tồn kho

4. Hàng tồn kho Mã số Tiêu chí phân loại/trình bày

Hàng tồn kho 141 Số dư Nợ TK151, 152,153, 154, 155,

156,157, 158 được luân chuyển trong một chu

kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo

cáo.

Chi phí SXKDDD dài

hạn

241 Số thuần giữa số dư Nợ TK154 và số dư có

TK2294 do việc sx bị chậm trễ, tạm ngừng,

gián đoạn vượt quá 1 chu kỳ kinh doanh

thông thường.

Thiết bị, vật tư, phụ

tùng thay thế dài hạn

263 Số thuần giữa số dư Nợ TK1534 và số dư có

TK2294 do không đủ điều kiện ghi nhận là

TSCĐ và có thời gian dự trữ trên 12 tháng

hoặc hơn 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh thông

thường.


Thay đổi về trình bày báo cáo tài chính Thuyết

minh Hàng tồn kho



minh Nợ phải trả



minh Chi phí sản xuất, kinh doanh


KINH NGHIỆM VÀ LƯU Ý

TRONG QUẢN LÝ VÀ KẾ TOÁN

HÀNG TỒN KHO


Kiểm soát nghiêp vụ mua/bán hàng tồn kho

Đối chiếu phiếu nhập kho-xuất kho với đơn đặt hàng và

hóa đơn mua/bán đã được phê duyệt trước khi hạch toán

kế toán

Đối chiếu các giao dịch mua hàng/bán hàng định kỳ (hàng

tháng) giữa bộ phận kế toán và bộ phận bán hàng/mua

hàng, bộ phận xuất nhập khẩu

Lưu ý: kết quả đối chiếu được lưu giữ qua các biên bản đối

chiếu trong đó nêu rõ chênh lệch, nếu có; xác minh nguyên

nhân chênh lệch và điều chỉnh tương ứng


Kiểm soát nghiêp vụ mua/ bán hàng tồn kho

Đối chiếu công nợ phải trả với nhà cung cấp/khách hàng định kỳ

(hàng tháng/hàng quý/nửa năm) bao gồm tổng giá trị hàng

mua/bán trong kỳ/số tiền đã thanh toán/danh sách các hóa đơn

chưa thanh toán.

Với các giao dịch mua/bán hàng hóa với các Công ty liên quan:

việc đối chiếu bao gồm các số dư cũng và các giao dịch phát sinh

trong kỳ phục vụ cho việc thuyết minh báo cáo tài chính cũng như

kê khai giao dịch liên kết.

Phân tách trách nhiệm giữa kế toán mua hàng/bán hàng và thanh

toán.

Đảm bảo việc đối chiếu với hóa đơn/chứng từ mua hàng/bán hàng,

phê duyệt yêu cầu thanh toán trước khi thực hiện thanh toán/đối

chiếu sao kê ngân hàng.


Kiểm soát số dư tồn kho cuối kỳ

Đối chiếu số dư tồn kho theo bảng nhập xuất tồn của bộ

phận kế toán với báo cáo tồn kho của bộ phận kho vào

cuối tháng; các chênh lệch, nếu có cần được xác định

nguyên nhân và điều chỉnh phù hợp.

Xây dựng chính sách kiểm kê hàng tồn kho định kỳ (theo

tháng, theo quý,…) với sự tham gia của bộ phận kế toán

phục vụ việc xác minh và đối số liệu kế toán. Các chênh

lệch kiểm kê cần xác định rõ nguyên nhân và điều chỉnh

phù hợp trên sổ sách kế toán.


Kiểm soát tính giá thành

Kiểm soát đối định mức chi phí sản xuất: định mức chi phí sản xuất

cần được xây dựng cho từng loại sản phẩm và định kỳ cần được

đối chiếu với phòng sản xuất/kỹ thuật và cập nhật đảm bảo phù hợp

với thực tế sản xuất.

Lưu ý: đối chiếu định mức nguyên vật liệu với định mức kê khai hải

quan đảm bảo tính nhất quán tránh rủi ro khi bị thanh tra hải quan.

Đối chiếu chi phí sản xuất theo bảng tính giá thành và sổ chi phí; đối

chiếu số lượng sản phảm sản xuất với báo cáo sản xuất/kết quả

kiểm kê.

Đối chiếu bảng tính giá thành với bảng nhập, xuất, tồn/sổ cái.

Định kỳ phân tích chi phí sản xuất, giá thành đơn vị, tỷ lệ lãi gộp

xem xét tính phù hợp của phương pháp tính giá thành.


Tính giá thành - Giá thành tiêu chuẩn

Xây dựng và áp dụng giá thành tiêu chuẩn nhằm giảm thiểu thời

gian/sai sót trong công tác kế toán giá thành khi sản xuất ổn định.

Khi áp dụng giá thành tiêu chuẩn, định kỳ soát xét và cập nhật giá

thành tiêu chuẩn (định mức tiêu hao/tiêu thức phân bổ) phù hợp với

thực tế sản xuất và chi phí sản xuất thực tế phát sinh.

Định kỳ xác định chênh lệch giữa giá thành tiêu chuẩn và chi phí

thực tế và phân bổ số chênh lệch trong kỳ cho số dư hàng tồn kho

cuối kỳ và giá vốn hàng bán trong kỳ cho phù hợp.


Rà soát hàng mua đang đi đường/ hàng gửi bán

Khi nào cần thực hiện? Thực hiện vào thời điểm khóa sổ kế toán.

Cơ sở: việc mua hàng/bán hàng được ghi nhận khi rủi ro và lợi ích

của hàng hóa được chuyển giao từ người bán sang người mua.

Soát xét điều khoản giao hàng qui định trên hợp đồng/đơn đặt

hàng/đơn mua hàng.

Có sự khác biệt giữa thời điểm chuyển giao rủi ro và thời điểm nhận

hàng, nghĩa vụ chịu các chi phí có liên quan (bảo hiểm, phí vận

chuyển,…)


Rà soát hàng mua đang đi đường/ hàng gửi bán


Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Khi nào: Thực hiện vào thời điểm khóa sổ kế toán

Cơ sở: Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho quy định:

Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị lỗi thời, hư

hỏng, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng

tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có

thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được

phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hoặc sử dụng

chúng.

Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước

tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-)

chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết

cho việc bán chúng.

Lưu ý: giá bán và chi phí ước tính cần thiết để bán


Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Xây dựng chính sách cụ thể về dự phòng đối với hàng tồn kho

chậm luân chuyển, mất phẩm chất cho từng loại hàng tồn kho

(thành phẩm, sản phẩm dở dang, nguyên vật liệu,...).

Lập bảng theo dõi tuổi tồn kho của từng loại khoản mục hàng tồn

kho.

Rà soát kế hoạch sản xuất/bán hàng, đánh giá giá trị có thể thu hồi

với từng loại hàng tồn kho.

Tham khảo/đối chiếu chính sách dự phòng với các sản phẩm tương

tự trong Tập đoàn.


HỎI & ĐÁP

Documents

HIỆP ĐỊNH TRÁNH ĐÁNH THUẾ LƯU Ý KHI QUYẾT TOÁN · PDF fileTập trung thấu hiểu về tham vọng của khách ... Chuyên nghiệp trong quản lý dự án và