Guía de Contabilidad financiera

LICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

CUARTO CUATRIMESTRE

ÍNDICE DE LA ANTOLOGÍA QUE SERVIRÁ COMO GUÍA DE ESTUDIO:

MENSAJE DE BIENVENIDA.

INTRODUCCIÓN AL CONTENIDO.

PROPÓSITO Y OBJETIVO.

ÍNDICE DEL CONTENIDO.

EXPECTATIVAS.

LECTURAS DEL CURSO.

ACTIVIDADES DE LA MATERIA.

ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO.

ELABORACIÓN DE UN CASO PRÁCTICO.

CONTABILIDAD I

MENSAJE DE BIENVENIDA

Estimado alumno, te doy la más cordial bienvenida a la materia de Contabilidad I. Esta materia te ayudará en forma complementaria a tu formación académica en el ámbito administrativo.

Para competir en el mundo de los negocios actualmente, se requiere entre otros elementos, contar con una herramienta informativa que se utilice para facilitar el proceso administrativo y la toma de decisiones internas y externas por parte de diferentes usuarios, para lograr esto, se requiere contar con un sistema de información cuantitativa relevante, oportuna y confiable, generada mediante un buen sistema de contabilidad. En las empresas, el mejor y más importante sistema de información cuantitativa, es el contable. De éste se derivan subsistemas más específicos de información cuantitativa como son; el financiero, el administrativo y el fiscal, que son utilizados por diferentes usuarios para satisfacer necesidades de información para la toma de decisiones más adecuada para la organización.

La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios actuales se convalida siempre y cuando ofrezca un servicio de calidad a sus clientes. Si el objetivo de la contabilidad es generar información útil para la toma de decisiones de sus usuarios (administradores, banqueros, inversionistas, dueños, empleados, gobierno, público en general, etc.), entonces en la medida que la contabilidad cumpla con su premisa fundamental, que es proporcionar información para que los usuarios internos y externos de una organización tomen decisiones adecuadas, la empresa podrá competir con éxito en el contexto en que se desenvuelve; de ahí la importancia de su estudio.

INTRODUCCIÓN AL CONTENIDO

El contenido de la materia de Contabilidad I para el cuarto semestre de la Licenciatura de Administración de Empresas, se ha estructurado de tal forma que despierte el interés de los alumnos por el estudio de la materia, para tal efecto, comenzaremos con el estudio de la aplicación profesional de la contabilidad en las empresas, usos, importancia y resultados de su aplicación, para posteriormente ahondar en los temas conceptuales en forma específica y detallada, buscando facilitar al alumno el aprendizaje de esta materia.

Los temas a tratar de esta materia se encuentran divididos en diez módulos, a continuación encontrarás un breve resumen del contenido de cada uno de ellos.

El módulo uno, la contaduría pública, trata sobre los conceptos generales; evolución histórica, ubicación, objetivos, definición, disciplinas auxiliares, así como el área de actuación profesional y las proyecciones futuras de esta profesión.

El módulo dos, la teoría contable, trata sobre; las generalidades, elementos de la teoría contable aplicables y los postulados de ética profesional.

El módulo tres, PCGA y NIF, trata sobre; los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados usados en la contabilidad de las empresas y las Normas de Información Financiera (fuentes, estructura y contenido).

El módulo cuatro, el proceso contable, trata sobre; concepto, origen del concepto contable, fases del proceso contable y teoría y proceso contable.

El módulo cinco, la contabilidad, trata sobre; conceptos generales, necesidades que satisface la contabilidad, especialidades de la contabilidad y ordenamientos legales.

El módulo seis, la información financiera, trata sobre; concepto, características, la entidad económica, las transacciones financieras y los estados financieros.

El módulo siete, sistema de información financiera, trata sobre; concepto, selección de un sistema de información financiera y los elementos a considerar en el diseño del sistema.

El módulo ocho, valuación, trata sobre; el concepto, la cuantificación monetaria de los recursos y obligaciones adquiridos por una entidad económica en la celebración de transacciones financieras y su importancia.

El módulo nueve, procesamiento, trata sobre; concepto, captación de datos, clasificación de los datos y el registro y cálculo de datos.

En el módulo diez, interpretación de la información financiera, trata sobre; objetivo de la interpretación de estados financieros respecto a los diferentes usuarios.

PROPÓSITO:

Que la información contenida en este documento, guie al alumno en el desarrollo de las actividades que conlleven tanto al logro de los objetivos de cada módulo como el objetivo general de la materia de Contabilidad I.

Para cubrir el contenido y realizar las actividades de aprendizaje que faciliten el estudio de esta materia, cada módulo se dividió en subtemas y para cada uno de ellos se han seleccionado una serie de lecturas y recursos de aprendizaje que es necesario que leas y realices, ya que de esto dependerá que cuentes con los conocimientos necesarios para acreditar la materia, en forma complementaria deberás investigar cada subtema en la bibliografía recomendada ya que de esto dependerá en gran parte tu desarrollo como profesionista.

OBJETIVO:

Al finalizar el curso, el alumno aplicará los conocimientos necesarios en el manejo eficiente de información financiera en el diseño e implementación de sistemas contables y administrativos que sirvan de base para la toma de decisiones a nivel empresarial para satisfacer necesidades básicas de entidades o empresas

INDICE DEL CONTENIDO

Los diez módulos relacionados a la materia de Contabilidad I que contiene el curso son los siguientes:

MÓDULO 1 LA CONTADURÍA PÚBLICA.MÓDULO 2 LA TEORÍA CONTABLE.MÓDULO 3 LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS Y LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.MÓDULO 4 EL PROCESO CONTABLE.MÓDULO 5 LA CONTABILIDAD.MÓDULO 6 LA INFORMACIÓN FINANCIERA.MÓDULO 7 EL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.MÓDULO 8 LA VALUACIÓNMÓDULO 9 EL PROCESAMIENTOMÓDULO 10 LA INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

EXPECTATIVAS.

Las expectativas de tu participación en la materia son:

Que estudies las lecturas esenciales y complementarias asociadas a cada tema del curso. Las lecturas esenciales te brindarán la información necesaria para cubrir cada módulo y realizar las actividades requeridas para evaluar tus conocimientos: Las lecturas complementarias son lectura sugerida, pero es importante que las leas ya que te aportarán información que te permitirá además de profundizar en cada uno de los temas resolver algunas de tus dudas.

Que realices las actividades de aprendizaje indicadas en cada módulo ya que estas te permitirán desarrollar las competencias de la materia que te encuentras estudiando.

Que investigues en forma continúa información relacionada con tu materia, ya que esto te permitirá ser un profesionista de éxito.

LECTURAS DEL CURSO.

Para el estudio de esta materia se ha realizado una cuidadosa selección de las lecturas esenciales y complementarias. A través de la revisión de las mismas te darás cuenta de que algunos conceptos se mencionan en repetidas ocasiones en diferentes momentos del curso. La intención de esto es que no tengas que acudir a diferentes fuentes para cubrir el material de la asignatura, sino que a través de la revisión de los contenidos presentados puedas contar con diferentes puntos de vista sobre los temas cubiertos.

ACTIVIDADES DE LA MATERIA.

Las actividades de aprendizaje diseñadas para este curso tienen como objetivo garantizar el aprendizaje de cada uno de los temas del curso. Para realizar cada una de ellas es necesario revisar una o varias lecturas esenciales y/o complementarias a través de las cuales podrás incorporar los conocimientos, para después explicarlos, presentarlos, ejemplificarlos y realizar críticas, en la forma que el asesor te lo solicite en las instrucciones de cada una de las actividades del curso.

Es importante que tomes en consideración dichas instrucciones y lineamientos de cada actividad ya que eso te facilitará el aprendizaje.

ORIENTACIONES PARA EL ESTUDIO

A continuación te presentamos algunas recomendaciones para facilitar tú estudio, organizar tú tiempo y cumplir con los objetivos de aprendizaje de la asignatura:

Asigna una parte de un portafolio para comenzar tus apuntes personales de la materia.

Al trabajar con las lecturas sigue estos pasos:

Revisa cada lectura de forma rápida sin pretender memorizar conceptos, solamente debes darle un vistazo para tener una idea general de la misma.

Identifica los encabezados que se encuentran en la lectura ya que estos son los puntos importantes a identificar en cada una.

Lee detalladamente cada lectura, intentando en lo posible, comprender el contenido.

Elabora un pequeño comentario o resumen en tu cuaderno de apuntes de cada uno de los puntos de la lectura, esto te ayudará en los pasos siguientes para realizar cada una de las actividades y como punto de partida para estudiar para los exámenes.

Normalmente las preguntas del examen se seleccionan tomando como base los siguientes puntos:

En algunas lecturas es posible que encuentres pequeñas autoevaluaciones; transcríbelas a tu cuaderno de apuntes tratando de contestarlas y verifica que tus respuestas estén correctas ya que esto te ayudará a estudiar para los exámenes.

Las lecturas esenciales son la base para el curso.

Procura escoger una hora en la que normalmente te sientas con la mejor disposición para estudiar.

Busca un lugar donde puedas sentarte, cerca de una mesa cómodamente, de preferencia en una habitación bien iluminada y ventilada.

No dediques más de dos horas continuas a la lectura o realización de una actividad ya que está demostrado que dedicar periodos superiores a ese tiempo reduce el aprovechamiento.

Procura siempre estudiar a la misma hora, no importa si es de día, de noche o en la madrugada. Lo importante es que siempre sea a la misma hora

ELABORACIÓN DE UN CASO PRÁCTICO

Una parte muy importante de la calificación corresponde a la elaboración y entrega del caso práctico del curso.

Para este curso desarrollarás un Caso Práctico al cual lo llamaremos “Caso Práctico Contable de Aplicación General” que consistirá en registrar varias operaciones cotidianas tomando como base los catálogos de una entidad económica así como la utilización de auxiliares, incluirá también el cálculo de la balanza de comprobación para poder determinar los estados financieros de ingresos, gastos y otros cambios, el estado de situación financiera y el estado de cambios de patrimonio.

Para la entrega del documento del caso práctico será necesario que tu archivo cuente con los siguientes apartados:

Portada

Índice

Contenido

Resumen

Conclusión

TE RECOMIENDO QUE TE PONGAS EN COMUNICACIÓN CON TU ASESOR ACADÉMICO, PARA QUE PLATIQUEN SOBRE EL CASO PRÁCTICO, ASÍ MISMO TE ESTABLECERÁ EL CALENDARIO PARA LAS ENTREGAS PARCIALES DE LOS AVANCES DEL MISMO.

La estructuración de tu calificación estará compuesta en la siguiente forma, resolver las actividades o tareas a realizar (30%), participación en los foros (15%), la calificación de los dos exámenes (30%) y el desarrollo del caso práctico (25%) para ésto te apoyarás con tu asesor académico.

*NOTA ACLARATORIA: La información proporcionada se recopiló y elaboró para obtener la antología y guía de estudio de la materia, la fuente de información está en las direcciones de internet consultadas, es obligación del alumno profundizar en cada uno de los temas, como punto fundamental de su formación académica.

MÓDULO I

LA CONTADURÍA PÚBLICA

INDICE DEL MÓDULO:

1.1. CONCEPTOS GENERALES.

1.1.1. EVOLUCIÓN HISTÓRICA.

1.1.2. UBICACIÓN.

1.1.3. OBJETIVOS.

1.1.4. DEFINICIÓN.

1.1.5. DISCIPLINAS AUXILIARES.

1.2. CARÁCTER PROFESIONAL

1.2.1. PROFESIÓN

1.2.2. LA CONTADURÍA PÚBLICA COMO PROFESIÓN

1.2.3. PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO

1.2.4. ORGANIZACIÓN DE LA CONTADURÍA

1.3. ÁREA DE ACTUACIÓN PROFESIONAL

1.3.1. CAMPOS DE ACTUACIÓN Y SECTORES A LOS QUE SIRVE EL LICENCIADO EN CONTADURÍA

1.4. PROYECCIONES FUTURAS

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de la contaduría pública y su ámbito de actuación, asimismo su objetivo y relación con otras disciplinas y su proyección futura.

DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES

EN UN ARCHIVO EN WORD ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. ¿QUÉ NECESIDADES SATISFACE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN EL GRUPO SOCIAL?

2. ¿CUÁLES SON LOS OBJETIVOS DE LA CONTADURÍA?

3. ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE CONTADURÍA Y CONTABILIDAD?

4. ¿PORQUÉ SE HABLA DE ENTIDAD ECONÓMICA EN LUGAR DE EMPRESA?

5. ¿COMÓ ES QUE EN EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBJETIVOS LA CONTADURÍA CONTRIBUYE AL CONTROL DE RECURSOS MATERIALES DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS?

6. ¿CUÁL ES EL ÁREA NEUTRAL DE ACTUACIÓN PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA?

7. SEGÚN MEIGS WILLIAMS ¿CUÁLES SON LOS DIFERENTES ASPECTOS IMPORTANTES DE LA ENTIDAD QUE LA CONTABILIDAD REFLEJA?

8. ¿CUÁLES SON LOS INDICIOS DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS?

LECTURAS ESENCIALES CON ARCHIVOS DE SOPORTE

LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad fundamental, Capítulo 1.- Contaduría Pública.

LECTURA 2: ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTADURÍA EN MÉXICO. Temas del 2.1 al 2.3FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/tellez_y_r/capitulo2.pdf, (Consultado el 20 de abril de 2009)

LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA CONTADURÍA? DEFINICIÓN Y OBJETIVOFUENTE DE INFORMACIÓN: http://www.editum.org/autor-122=Jorge-Del-Cueto.html, (Consultado el día 15 de abril del 2009).

LECTURAS COMPLEMENTARIAS

LECTURA 4.- REGLAMENTO PARA LA CERTIFICACIÓN PROFESIONAL.FUENTE DE INFORMACIÓN: http://www.imcp.org.mx/spip.php?page=imprimir&id_article=199 (Consultado el día 15 de abril del 2009).

Consultar el siguiente sitio de internet relacionado con los temas de este módulo:

INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS

http://www.imcp.org.mx/

BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD. MUÑOZ MERCHANTE, ÁNGEL, CENTRO DE ESTUDIOS RAMÓN ARECES, S.A., 2003

CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS, TRILLAS, PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.

CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.

http://www.imcp.org.mx/

http://www.editum.org/autor-122=Jorge-Del-Cueto.html

http://www.editum.org/autor-122=Jorge-Del-Cueto.html

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/tellez_y_r/capitulo2.pdf

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lcp/tellez_y_r/capitulo2.pdf

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ, GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA EDITORES, MÉXICO, 2005.

OBSERVACIONES Por cada lectura esencial o complementaria, se hace referencia a un archivo de soporte que contiene la misma información, y en la fuente de información de dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la fecha en que se consulto el sitio.

Por ser Internet un recurso en constante cambio, te recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el archivo de soporte. Este último te mostrará la información obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente original de la información ya que esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad.

Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es necesario que incluyas tú nombre completo y el número de la actividad como parte del nombre del archivo para ayudar a su fácil identificación.

AUTOEVALUACIÓN:

De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:

1. ( ) DISCIPLINA PROFESIONAL ENCARGADA DEL ESTUDIO Y EJERCICIO DE TODO LO CONCERNIENTE A LA OBTENCIÓN Y COMPROBACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

a.- CONTABILIDAD

b.- AUDITORIA

c.- CONTADURIA

d.- FINANZAS

e.- TRANSACCIONES

2. ( ) ES UN ELEMENTO DE LA DEFINICIÓN DE CONTADURIA PÚBLICA

a.- PROCESO CONTABLE

b.- INFORMACIÓN FINANCIERA

c.- VALUACIÓN MONETARIA

d.- DECISIONES

e.- RECURSOS MATERIALES

3. ( ) A QUÉ DISIPLINA AUXILIAR DE LA CONTABILIDAD NOS REFERIMOS SI ESTUDIA LA ÓPTIMA OBTENCIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS MATERIALES EN UNA ENTIDAD ECONÓMICA.

a.- ECONOMÍA

b.- FINANZAS

c.- ADMINISTRACIÓN

d.- ESTADÍSTICA

e.- CONTABILIDAD

4. ( ) RAMA DE LA CONTADURIA QUE TIENE A SU CARGO LA COMPROBACION DE INFORMACION FINANCIERA:

a.- CONTABILIDAD

b.- CONTADURÍA

c.- FINANZAS

d.- INFORMACIÓN FINANCIERA

e.- AUDITORÍA

5. ( ) AREA NEUTRAL DE ACTUACIÓN PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA

a.- ECONOMÍA.

b.- ADMINISTRACIÓN.

c.- FINANZAS.

d.- CONTABILIDAD.

e.- SOCIOLOGIA.

6. ( ) QUIÉN APORTA LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

a.- RIGOBERTO CORDERO

b.- FRAY LUCA PACCIOLI

c.- ANSALDUS BOILARDUS

d.- DIEZ BARROSO

e.- PORFIRIO DIAZ

7. ( ) EN QUE AÑO LA ENCA DE LA UNAM ADQUIERE EL RANGO DE FACULTAD

a.- 1868

b.- 1854

c.- 1929

d.- 1965

e.- 1963

8. ( ) RAMA DE LA CONTADURIA RESPONSABLE DE LA OBTENCIÓN DE LA INFORMACION FINANCIERA

a.- CONTADURÍA

b.- CONTABILIDAD

c.- AUDITORIA

d.- FINANZAS

e.- ECONOMÍA

9. ( ) EL CONCEPTO DE COMUNICACIÓN DE SUCESOS RELACIONADOS CON LA OBTENCIÓN Y APLICACIÓN DE RECURSOS, PERTENECE A:

a.- VALUACIÓN MONETARIA

b.- TRANSACCIÓN

c.- ENTIDAD ECONÓMICA

d.- INFORMACION FINANCIERA

e.- RECURSOS MATERIALES

10.( ) ESTUDIA LA REALIDAD INDIVIDUAL DE LOS RECURSOS HUMANOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS

a.- ADMINISTRACIÓN

b.- DERECHO

c.- PSICOLOGÍA

d.- SOCIOLOGÍA

e.- ECONOMÍA

LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA CONTADURÍA? DEFINICIÓN Y OBJETIVO

¿Qué Es La Contaduría? Definición Y ObjetivoPor Jorge Del Cueto

Cuando te preguntan en qué área de la empresa comenzarás a trabajar, contestas orgulloso “en Contaduría”. Aunque muchos saben que la cuestión se relaciona con los números y la administración de una empresa u organización, pocos saben realmente de qué se trata y cuál es el motivo y el objetivo de que en una empresa exista tal departamento.

¿Qué es la Contaduría? Diferentes autores han tratado de definir la contaduría a lo largo del tiempo, porque han ido apareciendo diferentes enfoques de la materia con respecto a la empresa. Pero de manera breve y fácil de entender, diremos que la contaduría es la ciencia o disciplina técnica de medir, registrar e interpretar el patrimonio de una entidad ya sea una empresa comercial o una organización sin fines de lucro. La contaduría consiste de varios procedimientos, además, tales como la cuantificación de su patrimonio y la organización de esta información para facilitar la toma de decisiones y controlar la gestión de la entidad. Y al querer definirla, ya nos estamos adentrando en la segunda pregunta que habíamos planteado al principio:

¿Cuál es su objetivo?Según los expertos, el objeto de estudio de la contaduría es la representación del patrimonio de una empresa desde los puntos de vista estático y dinámico, para determinar sus ganancias, contribuir a controlar su operación y preparar el terreno para una toma de decisiones adecuada y acertada por parte de sus administradores o de terceras personas. Pero sus objetivos también incluyen la vigilancia de sus bienes y recursos, así como la observancia de las obligaciones que contrajo dicha entidad.

Toda esta información que resulta de procesar los datos de la organización se utiliza para realizar el control de gestión, es decir, para evaluar los resultados de las decisiones y las acciones tomadas anteriormente, o para realizar el control patrimonial, es decir, tomar esta información como un elemento de juicio válido para la toma de nuevas decisiones y vigilar los recursos y las obligaciones de la entidad.

Con respecto a las terceras partes, la información recogida por el departamento de contaduría es útil para solicitar y aprobar posibles créditos o para realizar las compras de acciones. Así, esta información es útil a los propietarios y los directivos de la organización, pero también a sus accionistas y acreedores. Por otra parte, esta información además de prevenir omisiones y fraudes, tiene el objetivo de brindar protección legal, ya que en algunos países las anotaciones de los libros de contaduría tienen un valor probatorio siempre y cuando se realicen de acuerdo con las normas vigentes.

El objetivo o producto final de la contaduría son los Estados Financieros o Estados Contables, los que resumen la posición financiera y económica de la entidad y son útiles tanto a la empresa misma como a los terceros.

Autor: Jorge del Cueto

FUENTE DE INFORMACIÓN: http://www.editum.org/Que-Es-La-Contaduria-Definicion-Y-Objetivo-p-285.html, (Consultado el día 15 de abril del 2009).

http://www.editum.org/Que-Es-La-Contaduria-Definicion-Y-Objetivo-p-285.html

http://www.editum.org/Que-Es-La-Contaduria-Definicion-Y-Objetivo-p-285.html

MÓDULO 2

LA TEORÍA CONTABLE

INDICE DEL MÓDULO:

2.1. GENERALIDADES.

2.2. ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE.

2.2.1. ALICABLES A LA CONTABILIDAD.

2.2.2. APLICABLES A LA AUDITORIA.

2.3. ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLES A LA CONTABILIDAD.

2.3.1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

2.3.2. REGLAS PARTICULARES.

2.3.3. CRITERIO PRUDENCIAL.

2.3.4. ÉTICA PROFESIONAL.

2.3.5. NORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno identificará el conjunto de principios, reglas, criterios, postulados, normas y técnicas que rigen el estudio y ejercicio de la contaduría pública.



1. ¿DE DÓNDE SE DERIVA LA AFIRMACIÓN DE QUE LA CONTADURÍA PÚBLICA CUMPLE SUS OBJETIVOS DE MANERA CIENTÍFICA?

2. ¿DEFINICIÓN DE TEORÍA?

3. ¿QUÉ ES LA TEORÍA CONTABLE?

4. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLES A LA CONTABILIDAD?

5. ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLES A LA AUDITORÍA?

6. ¿CUÁNTAS Y CUALES SON LAS REGLAS PARTICULARES?

7. ¿A QUÉ SE REFIERE EL CRITERIO PRUDENCIAL?

8. ¿QUÉ INSTITUCIÓN EMITE EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL Y QUÉ FIN PERSIGUEN?

9. ¿CUÁNTOS Y CUÁLES SON LOS POSTULADOS QUE CONFORMAN EL CÓDIGO DE ÉTICA?

10.¿CUÁLES SON LAS NORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL?


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad fundamental, Capítulo 2.- Teoría Contable.FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:

http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1

(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA TEORÍA CONTABLEFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm, (Consultado el 21 de abril de 2009).

LECTURA 3.- TEORÍA CONTABLE.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC, (Consultado el 14 de abril de 2009).

http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC

http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm

LECTURA 4.- ESTRUCTURA BÁSICA TEORÍA CONTABLE.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable, Consultado el 20 de abril de 2009).


Consultar los siguientes sitios de internet relacionados con los temas de este módulo:

Instituto Mexicano de Contadores Públicos www.imcp.org.mx, y www.pnd.presidencia.gob.mx.








http://www.pnd.presidencia.gob.mx/

http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable



AUTOEVALUACIÓN:


1. ( ) ¿QUÉ ESCUELA SOSTIENE QUE EL OBJETO DE LA INVESTIGACIÓN CONTABLE ES EL PATRIMONIO CONSIDERADO EN SU ASPECTO ESTÁTICO Y DINÁMICO, CUALITATIVO Y CUANTITATIVO Y QUE SU FIN ES EL GOBIERNO OPORTUNO, PRUDENTE Y CONVENIENTE DE TAL PATRIMONIO?

a) LA ESCUELA LOMBARDA, CON VILLA.

b) LA ESCUELA PERSONALISTA CON CERBONI.

c) LA ESCUELA CONTROLISTA CON BESTA.

d) LA ESCUELA DE ECONOMÍA HACENDAL, DE ZAPPA

e) LA ESCUELA PATRIMONIALISTA

2. ( ) ¿CUÁL DE ESTOS ELEMENTOS DE LA TEORIA CONTABLE ES APLICABLE A LA CONTABILIDAD Y A LA AUDITORIA?

a) REGLAS PARTICULARES

b) CRITERIO PRUDENCIAL

c) POSTULADOS DE ÉTICA PROFESIONAL

d) TÉCNICAS Y TERMINOLOGÍA ESPECÍFICA DE CONTABILIDAD

e) NORMAS, TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS

3. ( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO ES UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD?

a) INFORMACIÓN FINANCIERA

b) PERIODO CONTABLE

c) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

d) NEGOCIO EN MARCHA

e) DUALIDAD ECONÓMICA

4. ( ) EL PRINCIPIO DE LA CONTABILIDAD QUE SE REFIERE A; LA ECUACIÓN CONTABLE ESTÁ DADA POR LOS CAMBIOS QUE SE DAN TANTO EN EL ACTIVO COMO EN EL PASIVO, QUE SON REGISTRADOS POR MEDIO DE LA APLICACIÓN DE SISTEMAS CONTABLES PARA EXPRESAR LOS HECHOS ECONÓMICOS Y JURÍDICOS DE LA EMPRESA DE FORMA EFICIENTE, ES:

a) ENTIDAD

b) REALIZACIÓN

c) PERIODO CONTABLE

d) DUALIDAD ECONÓMICA

e) COMPARABILIDAD

5. ( ) ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS IDENTIFICA Y DELIMITA A LA ENTIDAD ECONÓMICA?

a) NEGOCIO EN MARCHA

b) REVELACION SUFICIENTE

c) IMPORTANCIA RELATIVA

d) REALIZACIÓN


6. ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS ESTABLECE BASES PARA LA VALUACIÓN DE OPERACIONES?

a) PERIODO CONTABLE

b) NEGOCIO EN MARCHA

c) COMPARABILIDAD

d) ENTIDAD

e) IMPORTANCIA RELATIVA

7. ( ) ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS ESTABLECE BASES PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN?

a) REVELACIÓN SUFICIENTE

b) PERIODO CONTABLE


d) IMPORTANCIA RELATIVA

e) COMPARABILIDAD

8. ¿CUÁL DE ESTOS PRINCIPIOS REPRESENTA REQUISITOS GENERALES?

a) ENTIDAD

b) VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

c) IMPORTANCIA RELATIVA

d) REVELACIÓN SUFICIENTE


9. ELEMENTO DE LA TEORÍA CONTABLE APLICABLE A LA CONTABILIDAD QUE ES LA OPCIÓN PARA EJERCER UN JUICIO PROFESIONAL BASADO EN LA PREPARACIÓN, EXPERIENCIA Y PERICIA DEL CONTADOR PÚBLICO:

a) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

b) REGLAS PARTICULARES

c) CRITERIO PRUDENCIAL

d) POSTULADOS DE ÉTICA PROFESIONAL

e) TECNICAS DE CONTABILIDAD

10. ( ) OMITIR UN REGISTRO CUANTIFICADO DE UNA TRANSACCIÓN REALIZADA ES UN EJEMPLO DE VIOLACIÓN AL PRINCIPIO DE CONTABILIDAD:

a) ENTIDAD

b) PERIODO CONTABLE


d) DUALIDAD ECONÓMICA

e) REALIZACIÓN

LECTURA 2.- EL DESARROLLO DE LA TEORÍA CONTABLE

Influencia de la legislación en la información medioambiental suministrada por las empresas

Por: Enrique Rafael Blanco Richart

Contabilidad y Medio Ambiente

El desarrollo de la Teoría Contable. Breve reseña histórica.

El análisis de los hechos medioambientales y su registro dentro de la Contabilidad origina diversos problemas y el primero que se plantea es definir el propio concepto de Contabilidad como ciencia. Siendo éste el mismo problema que siempre se ha suscitado en torno al concepto de la economía como ciencia, ya analizado en el primer capítulo, donde constatábamos que fueron los neoclásicos los que hicieron más hincapié en elevar el nivel de la ciencia económica siguiendo la metodología de las ciencias físicas y matemáticas, intentando que se configurase a imagen y semejanza de éstas.

Pero la primera dificultad que se plantea es que los físicos pueden, en el laboratorio, realizar experimentos que demuestren sus teorías y los economistas no, por lo que hay que situar correctamente a la Contabilidad dentro del ámbito de las ciencias [1]:

Las Ciencias exactas, las físico-matemáticas, son las que surgen de una modelización abstracta de la naturaleza.

Según la Metafísica, el conocimiento científico se basa fundamentalmente en la formulación de modelos que son contrastables o falseables, la metafísica engloba por lo tanto a los conceptos éticos y jurídicos.

Mientras que las Ciencias Sociales son las que trabajan con el hombre, que es un ser libre, por lo tanto la modelización es muy difícil, ya que inciden componentes del comportamiento humano que no siguen modelos determinísticos. La ciencia social se encuentra en la línea de intersección entre la física y la metafísica.

Por lo tanto, la Contabilidad es una Ciencia Social que se obliga a un continuo cambio ante la constante evolución de los valores socioeconómicos y del entorno económico. Como la Contabilidad nace de la necesidad de racionalizar un conjunto de técnicas

existentes las primeras aportaciones conceptuales a la teoría contable nacen de la generalización de una práctica contable ya existente.

Pero el problema de la construcción de un sistema contable es la coordinación y adaptación entre fines y medios, siendo las normas contables, los medios y la información contable obtenida, el fin. Por eso el principal problema de todo sistema contable ha sido determinar las reglas concretas que han de servir al cumplimiento de sus fines prefijados, por lo que la Teoría Contable necesita la definición de sus correspondientes postulados, siendo éstos los descriptores de su entorno económico. El postulado, que aparece como tal en los años treinta, se puede definir desde el punto de vista contable, como: “Todo enunciado que sirve de base para la elaboración de una Teoría Contable, con la intención de que se acepte como válido y condicionado a su posterior verificabilidad”[2].

Esta utilización del concepto de postulado es la materialización del intento de dotar a la disciplina contable de un sustento teórico similar al de las ciencias experimentales, de ahí que los postulados sólo pueden surgir de la regulación contable ya que no pueden derivarse de las leyes de la naturaleza [3], ni constatarse por ellas, sino que tienen la categoría de convenciones o normas de carácter social nacidas de la experiencia para satisfacer necesidades y fines.

Centrándonos en el desarrollo histórico de las doctrinas contables podemos establecer dos etapas diferenciadas [4]:

1. Etapa en la que existe una preocupación por los aspectos formales, es decir por lo referente al concepto de la partida doble, definición de las cuentas, su funcionamiento y los requisitos legales de la llevanza de libros.

2. Etapa científico-económica, con la consolidación de los aspectos de fondo que coexisten y acaban superponiéndose a la preocupación por los aspectos formales. Estos aspectos de fondo son los relativos al contenido de las Cuentas Anuales, los conceptos de Activo, Pasivo, Gasto, Ingreso, Recursos propios y Resultado, así como sus correspondientes criterios de valoración, reconocimiento y presentación en la información financiera externa.

Siguiendo al profesor Tua Pereda [5] podemos establecer, en las dos etapas anteriores, cuatro periodos en el desarrollo de las teorías contables:

1. Las escuelas económicas del pensamiento contable. (1850-1920/30). Los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre Contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron:

f) La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-administrativos.

g) La Escuela Personalista con Cerboni, para quién el patrimonio es considerado desde el punto de vista jurídico, ya que la disciplina contable debía medir las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las distintas personas que intervienen en la administración del patrimonio de la empresa.

h) La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el punto de vista económico. Las cuentas como elementos de representación de los elementos que componen el patrimonio, no van a captar derechos ni obligaciones, sino hechos materiales (teoría materialista), y valores (teoría valorista).

i) La Escuela de Economía Hacendal, de Zappa, que opina que la finalidad de la unidad económica es obtener rédito y que toda la problemática contable debe quedar subordinada a la determinación del mismo.

j) La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la investigación contable es el patrimonio considerado en su aspecto estático y dinámico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.

2. Los orígenes del término “Principio Contable”: Etapa de aceptación generalizada. (1920-1960). La preocupación económico-científica también se desarrolló en EEUU, desde una óptica deductiva de los fundamentos de la disciplina, con Sprague (1907), Paton (1922) y Canning (1929) pertenecientes a la denominada Escuela Neocentista americana, que se apoyaron, para la racionalización contable, en la lógica aristotélica-euclidiana, como es la definición de principios y postulados para

encontrar una explicación al concepto de Contabilidad y su funcionamiento, al igual que las escuelas italianas pero con terminología y enfoque diferentes. El concepto de “principio” nace de la mano de la teoría empleada por la escuela neocentista americana, aunque ninguna norma, entonces, se calificó como tal.

Tras la Gran Depresión se reorganizó el mercado de valores y en el marco de dicha reorganización se creó, en 1930, un comité que comenzó a emitir reglas detalladas denominadas Principios Contables, con la pretensión de contar con un grupo de reglas que aseguraran la uniformidad y que contribuyeran a la salvaguarda de los intereses de los inversores bursátiles. Por lo tanto la primera aparición del término Principio surge con un significado concreto:

“Regla, de cualquier tipo, normalmente detallada, emitida por la regulación contable, orientada a la búsqueda de la uniformidad y basada por lo general en la práctica más habitual o generalizada en el momento”.

3. Las grandes declaraciones de Principios y sus vacilaciones entre lo que es y lo que debería ser la práctica en la etapa lógica. (1960-1973). Se inicia una nueva etapa donde en la literatura contable, tanto profesional como académica, fueron cada vez más frecuentes los nuevos planteamientos teóricos junto a las críticas al modelo manejado por la regulación. R. Mattessich en sus publicaciones de 1957 y 1958, sustituye el término “principio contable” por el de “hipótesis básica”.

En esta década de los cincuenta se produjo una fuerte crisis ante la necesidad planteada de apoyar mediante un adecuado soporte teórico, todo proceso de emisión de normas, lo que supuso una reestructuración a fondo del organismo protagonista de la regulación contable hasta que en 1962 fue sustituido por el F.A.S.B.

En esta época se instauró la nueva línea de pensamiento para la regulación mediante la instauración de un itinerario lógico-deductivo del que deberían resultar las normas contables más adecuadas y cuyas etapas descansan en tres escalones: Postulados-Principios-Reglas.

El artífice de esta nueva filosofía fue Moonitz, denominándose a esta etapa, lógica, caracterizándose por la utilización de la deducción contable, con el mencionado itinerario, cuyas principales especificaciones fueron:

Formulación de reglas concretas, que deben desarrollarse en relación con los postulados y principios previamente expresados.

Establecimiento de unos principios contables, que como reglas básicas coordinadas entre sí, constituyeran un entramado de referencia para la solución de problemas.

Determinación de unos postulados, que describen el entorno económico y político en el que opera el sistema contable, y que se apoyan en las formas de pensamiento y hábitos de la comunidad de negocios.

Según lo visto hasta estos momentos podemos afirmar que en el concepto de Principio confluyen dos ópticas [6]:

1. Una óptica que tiene su origen en la regulación contable de índole profesional y por tanto en los organismos encargados de la misma, es decir el Principio es una derivación de la práctica profesional para orientar y homogeneizar la práctica contable, pasando en una segunda fase a emitir declaraciones de carácter más teóricas que tratan de explicar los fundamentos de la práctica, lo que dio lugar al concepto de Principio Generalmente Aceptado que en su sentido amplio incluye tanto los fundamentos básicos de la disciplina cualquiera que sea su naturaleza conceptual, como las reglas concretas.

De este modo los principios contables se definen como: Reglas, emitidas por instituciones de autoridad reconocida al respecto, derivadas de la práctica más frecuente y por tanto más recomendable, de tal manera que[7] un Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado presenta dos importantes aspectos: El hacer referencia a la norma habitual más practicada, determinando la mejor conducta a seguir y la aprobación por una institución profesional que lo considera como tal a causa de su habitualidad[8].

2. Una segunda óptica que se asienta en la epistemología contable, es decir en la teoría del conocimiento de la ciencia de la contabilidad. Así desde este punto de vista caben dos acepciones a la definición de Principio[9]:

a) En un sentido amplio “Principio” es sinónimo de “fundamento”, es decir los conceptos manejados en el itinerario lógico en cuanto se refieren al sistema

contable y no a su entorno: Características, objetivos, requisitos de la información y macrorreglas.

b) En un sentido restrictivo, el término “Principio” sería un escalón de los que constituyen el itinerario lógico descrito: El de las “macrorreglas básicas de carácter general cuyo objeto es guiar a la práctica, a la luz de los objetivos que previamente ha de fijarse el sistema contable y con la finalidad de asegurar la consecución de dichos objetivos”[10] y que han sido obtenidas como consecuencia de los restantes elementos del proceso deductivo.

Los distintos sistemas contables existentes surgen de prácticas contables diferentes debido a[11]: La enseñanza teórica y la práctica profesional, el entorno económico, la fiscalidad, el nacionalismo, los usuarios de la información financiera, el contexto legal, etc. Y dentro de cada país las fuentes han sido: La legislación mercantil, contable y fiscal, los organismos gubernamentales y las organizaciones profesionales y privadas.

No hay que olvidar que la economía es una ciencia social, la contabilidad configura modelos económicos que representan la empresa, los Principios contables, aún cuando se les pretenda dar un contenido económico, formalmente no se adaptan a él por tener una estructura jurídica, por lo que podemos concluir diciendo que los Principios más que científicos son paracientíficos.

Heredero de esta filosofía es el Documento nº 1 de A.E.C.A. “Principios y Normas de Contabilidad en España”, de 1980 con revisión posterior de 1991[12]. En él se explica que su elaboración sigue “una metodología deductiva, que se inicia con la enunciación de un conjunto de postulados, axiomas o hipótesis básicas de carácter general, de los que saldrá por inferencia deductiva un conjunto de principios hasta desembocar, por último, en una serie de normas particulares”.

El esquema del itinerario lógico-deductivo se inicia con la descripción de las características del entorno económico en el que la empresa desarrolla sus actividades, continuando con los requisitos que se le han de exigir a la información contable, para continuar con la exposición de los principios generales de la Contabilidad, concluyendo que en posteriores documentos se formularán las reglas o normas contables específicas. Dentro de éstas figuran sus criterios de valoración [13] con un planteamiento que supone aceptar que el poder adquisitivo del dinero se mantiene constante y por lo tanto existe estabilidad de precios.

Esta propuesta, aporta un elemento importante respecto a etapas anteriores y es la vinculación de la contabilidad con el entorno económico por lo que necesita definir este escenario donde se va a desarrollar la teoría contable, elemento que justifica los cambios en el tiempo (el entorno económico cambia) y el espacio (la existencia de sistemas contables distintos, relacionados con las diferencias del entorno).

4. El Paradigma de Utilidad y los Marcos Conceptuales en la etapa telelógica o normativa. (Desde 1973). En esta etapa frente a la preocupación de la anterior por la discusión de las mejores reglas para el cálculo y la medición de la situación económica y del beneficio de la unidad económica, se fueron abriendo paso tres conceptos íntimamente ligados entre sí: La utilización de las cifras contables, las necesidades de sus usuarios y los objetivos de la información financiera, éstos son el núcleo básico de lo que se ha denominado el “paradigma de utilidad” y dentro de ellos las características cualitativas de la información financiera como núcleo fundamental.

En el planteamiento utilitarista se discuten cuatro requisitos o características cualitativas, que se formulan como indispensables para que la información financiera pueda cumplir adecuadamente sus objetivos. Estas características son: La relevancia, la verificabilidad, la insesgabilidad y la cuantificabilidad.

Ahora el nuevo avance fue la inclusión de las necesidades de los usuarios y los correlativos objetivos de la información financiera en el itinerario lógico-deductivo, en un lugar preferente como referencia esencial para la elaboración de normas y como elemento básico sobre el que había que pivotar dicho itinerario. Y por tanto en tratar estos objetivos de manera normativa o teleológica, es decir cuando la elección de unos u otros objetivos podría condicionar la dirección a tomar por los sucesivos escalones de la deducción.

De los Principios se pasa a la discusión sobre los objetivos y las características de la información financiera, que podemos resumir básicamente en:

- Estar al servicio de aquellos usuarios que no tienen la capacidad o los recursos necesarios para obtener información.

- Proveer información útil a los inversores y acreedores para que puedan prever, comparar y evaluar la capacidad de la empresa para obtener beneficios.

- Facilitar información útil para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en el uso eficaz de los recursos de la empresa.

- Suministrar la situación financiera y de resultados, útil para predecir, comparar y evaluar la capacidad de la empresa para obtener beneficios, proporcionando información relativa a las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de beneficio.

La aparición de los Marcos Conceptuales. La asunción plena del paradigma de utilidad supuso remodelar el ideario contable con una nueva reordenación que se denominó Marco Conceptual a modo de una Constitución Contable, definiéndose como: “Una interpretación de la teoría general de la Contabilidad, mediante la que se establecen, a través de un itinerario lógico-deductivo, los fundamentos conceptuales en los que se apoya la información financiera”.

El primero fue el elaborado por la F.A.S.B., (Conceptual Framework) se componía de cinco documentos [14] publicados entre 1978 y 1985.

En 1989, el I.A.S.C. elaboró el suyo propio que es el que ha servido de guía posteriormente a otros, definiéndolo como: “Un sistema coherente de objetivos y principios interrelacionados, los cuales se espera sirvan de guía para la elaboración de normas contables coherentes que prescriban la naturaleza, función y límites de la contabilidad general y de los estados financieros. Se espera servir al interés público proporcionando estructura y dirección a la contabilidad financiera y los estados contables, para facilitar la elaboración de la información financiera objetiva relevante, que ayude a fomentar la asignación eficiente de recursos escasos en la economía y sociedad, incluyendo el estímulo a los mercados financieros para desarrollar eficientemente su función.”

Los cambios que se originaron en esta evolución giraron alrededor del análisis de los usuarios de la información financiera y sus necesidades (El Paradigma de Utilidad), de los objetivos de la información financiera para asegurar la satisfacción de los objetivos de la información y las necesidades de los usuarios, pasando a denominar Hipótesis Básicas a los Principios Contables.

A pesar de su ambigüedad o falta de rigor, según distintos autores, la aparición y desarrollo de los Marcos Conceptuales [15] supuso la apertura de un nuevo camino para el debate y para la búsqueda de soluciones a los problemas contables aunque la diferencia entre ellos puede ser importante, así el emitido en Francia por la Ordre des Experts Comptables de Francia (1996), representa diferencias con los modelos anglosajones en puntos muy significativos [16].A pesar de las diferencias, todos los Marcos Conceptuales han de establecer tres finalidades que han de cumplir: Describir la práctica existente, prescribir la práctica futura y definir términos clave y cuestiones fundamentales [17].

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[1] Leach Albert, Federico. (1989). “Física, Metafísica y Principios Contables”. Técnica Contable. Nº 492, diciembre. Pag 511- 514.

[2] Monterrey Mayoral, Juan - Miralles Marcelo, J. Luis. (1985). “El entorno económico como marco condicionante de los Principios Contables”. Técnica Contable. Nº 433, enero. Pag 7- 12.

[3] Estefanell Coca, Pedro - Garriga Obiols, J. Miguel. (1983). “Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados”. Revista Técnica. Censores Jurados de Cuentas. Nº 8. Pag. 5.

[4] Mier Menes, Manuel. (1983). “Una definición moderna de la ciencia contable basada en su objeto formal”. Revista Técnica. Nº 7. Para él la Historia de la Contabilidad, es una historia de la evolución de su objeto formal.

[5] Tua Pereda, Jorge. (2000). Principios Contables versus hipótesis básicas. Incluido en El Marco Conceptual para la Información Financiera. Análisis y comentarios. A.E.C.A. Pag. 161-194.

[6] Cañibano Calvo, Leandro - Túa Pereda , Jorge - López, José Luis. (1985). “Naturaleza y filosofía de los Principios Contables”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 47. Pag. 295-296.

[7] Túa Pereda, Jorge. (1985). “Los Principios Contables: De la regulación profesional al ámbito internacional”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 46. Pag. 30-31.

[8] Giner Incháusti, Begoña. (1991). “De los Principios Contables generalmente aceptados a los legalmente establecidos”. Técnica Contable. Nº 507. Marzo. Pag. 126.

[9] Cañibano Calvo, Leandro - Túa Pereda, Jorge - López, José Luis. (1985). Art. Cit. Pag. 304-306.

[10] Túa Pereda, Jorge. (1984). “Significado y funcionamiento conceptual de los Principios Contables”. Revista Técnica. Nº 9. Pag. 4

[11] Navarro Gomollón, Ángel (1996).“Principios Contables fundamentales”. Técnica Contable, pag. 153.

[12] Cañibano Calvo, Leandro. (1985). “Las declaraciones de Principios Contables de AECA”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 46. (1995). “Principios de Contabilidad generalmente aceptados en España: La regulación profesional de AECA”. Partida Doble. Nº 59. (1996). Principios de Contabilidad generalmente aceptados en España: Novedades legales y profesionales. Incluido en Ensayos sobre Contabilidad y Economía.. ICAC. Tomo 1.

[13] Vargas García, Alfonso. (1988). “La revisión de los Principios Contables: El coste histórico, el valor de reposición y la contabilidad de inflación”. Técnica Contable. Nº 469, enero, pag. 27-42.

[14] Tua Pereda, Jorge. (1996). El marco conceptual de la información financiera (IASC). Madrid.

[15] Gabás Trigo, Francisco - Bellostas Pérez-Grueso, Ana. (2000). Las necesidades de los usuarios y los objetivos de la información financiera.. Gabás Trigo, Francisco. (1991). El marco conceptual de la contabilidad financiera. A.E.C.A.. Monografias, nº 17. Madrid.

[16] Escobar Pérez, Bernabé - Lucuix García, Inmaculada. (1999).“Marco conceptual para la Contabilidad Financiera: Análisis de la propuesta de la OECF”. Actualidad Financiera, nº 5, mayo.

[17] Vela Bargues, José Manuel. (1996). Algunas reflexiones en torno al marco conceptual para la información financiera. Incluido en Ensayos sobre Contabilidad y Economía. ICAC. Pag. 923.

LECTURA 3.- TEORÍA CONTABLE

Para entender qué es Teoría Contable, primero hay que conocer la definición de teoría, el diccionario Larousse nos señala: “f (gr. theoría) Conocimiento especulativo puramente racional (opuesto a práctico) (SINON. Especulación, suposición) Conjunto de conocimientos que dan la explicación completa de cierto orden de hechos… Conjunto sistematizado de opiniones, ideas…”

La NIF A-1señala que “la teoría de la contabilidad financiera es la aplicación del pensamiento reflexivo sobre lo que ocurre en la práctica, con el fin de obtener proposiciones que sirvan como marco de referencia en la emisión de información financiera”. Asimismo menciona que “los principios de contabilidad generalmente aceptados en un lugar y fecha determinada constituyen, por tanto, el sustento teórico para emitir la información financiera”.

Con lo anterior, podemos decir que la Teoría aplicada a la Contabilidad es una actividad lógica y racional, por medio de la cual se da explicación a los hechos económicos, mediante una serie de definiciones, principios, reglas, criterios, proposiciones, incluidos axiomas y teoremas, que establecen el marco de referencia para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad, pero que fundamentalmente están encaminadas al desarrollo de nuevas propuestas, métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo de las prácticas de contabilidad.

CARACTERÍSTICAS DE LA TEORÍA CONTABLE

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Hablar De información financiera es hablar de estados financieros; por tanto cuando se hace referencia a las características cualitativas de la información financiera, debemos mencionar las características cualitativas de los estados financieros.

Debemos tener presente que la información financiera debe reunir ciertas características de calidad para ser útiles al usuario en la toma de decisiones, los cuales deben estar contenidas en las NIF.

Para lograr el objetivo de que la información financiera sea útil a los diversos usuarios interesados en la toma de decisiones de cumplir con requisitos de calidad; por tanto se

Características cualitativas

Primarias

Secundarias

PRIMARIAS SECUNDARIAS

VeracidadRepresentatividadObjetividadVerificabilidadInformación Suficiente

Posibilidad de Predicción y Confirmación

Importancia Relativa

Confiabilidad

Relevancia

Comprensibilidad

Comparabilidad

Características Cualitativas

observa que las características cualitativas de la información financiera son en estricto sentido los requisitos mínimos de calidad que debe contener cualquier estado financiero. Conviene destacar que estas características cualitativas no deben verse o aplicarse de manera individual ni se debe pensar “ésta sí la aplico y ésta no”, sino que todas ellas deben considerarse en conjunto como un todo o suma de cualidades que guiarán la preparación y comunicación de la información financiera. Asimismo, éstas nos permitirán seleccionar métodos contables alternativos o determinar la cantidad de información que le sea útil en su toma de decisiones, pero cuidando en todo momento de actuar en juicio profesional que nos permita alcanzar un equilibrio óptimo de éstos requisitos de calidad.

CLASIFICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

Las características cualitativas primarias establecen que la información financiera debe ser: confiable, relevante, comprensible y comparable.

a) Confiable. Es aquella que se manifiesta cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos por lo que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Ahora bien, conviene tener presente que ésta no es una cualidad inherente a la información financiera, pues es el usuario quien se la otorga cuando el sistema de información es un reflejo de la realidad (veracidad) al llevar a cabo la captación y procesamiento de datos, así como su reconocimiento contable e incorporación de las transacciones, transformaciones internas y eventos económicos, naturales o de cualquier tipo, que afectan a la entidad, de acuerdo con su realidad o sustancia económica, y no con su forma jurídica o legal , siendo una representación fiel de lo que pretende representar (representatividad); además de estar libre de sesgo o prejuicio (objetividad)de manera que pueda validarse (verificabilidad); asimismo, debe contener toda la información que se precise para ejercer influencia en el usuario para la toma de decisiones (información suficiente).

Lo que equivale a decir que la información no es confiable por sí misma, sino que esta confianza es adjudicada por el usuario y refleja la relación existente entre él y la información. Sin lugar a dudas, esta característica primaria representa el papel y objetivo más importante de la contabilidad, ya que la información suministrada debe estar razonablemente libre de errores y desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar.

b) Relevante. Se manifiesta cuando su efecto es capaz de influir en las decisiones del usuario, la información impacta en la toma de decisiones cuando el mensaje es debidamente comunicado y el usuario es capaz de entenderlo, de manera que le ayuda en la elaboración de predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, o en la confirmación modificación de expectativas; así, el usuario puede mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronósticos cada vez más acertados. Esta información le permite reducir la

incertidumbre, para poder confirmar o alterar las expectativas anteriores (posibilidad de predicción y confirmación) y, además, debe mostrar los aspectos más significativos de la entidad que durante el proceso fueron reconocidos contablemente (importancia relativa).

c) Comprensible. Una cualidad esencial de la información contenida en los estados financieros es que el mensaje sea correctamente comunicado para facilitar su entendimiento por parte de los usuarios. Para alcanzar este propósito se requiere (y supone) que los usuarios tengan los conocimientos y la capacidad de analizar la información financiera; además de un conocimiento adecuado y razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios.

d) Comparable. La información debe ser elaborada de modo tal que le permita al usuario compararla a lo largo del tiempo, para apreciar la evolución, mantenimiento o retroceso de la entidad: Recordemos que “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. La comparabilidad de la información es la cualidad de ser válidamente comparable en diferentes puntos del tiempo de una entidad o de dos o más entidades entre sí.

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS SECUNDARIAS

Las características cualitativas primarias están basadas en características cualitativas secundarias asociadas a ellas.

Cada una de estas características debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y realizar su función dentro de la información financiera en su conjunto.

Las características secundarias de la confiabilidad son: veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente.

Veracidad. Es una de las cualidades esenciales de la información financiera, ya que en caso de no cumplirla, se desvirtuaría completamente la representación de la entidad; lo cual implica el hecho de presentar eventos, transacciones y operaciones reales, correctamente valuadas, presentadas y reveladas a la luz de las herramientas de medición aceptadas como válidas por el sistema. Deberá incluir todos los datos de lo ocurrido o realizado en el periodo de una manera confiable, relevante y comprensible.

Representatividad. Su contenido debe corresponder con las operaciones y eventos económicos que afectaron a la entidad; por tanto, para que los estados financieros transmitan una imagen fiel o una presentación razonable de la situación financiera, los resultados y los cambios en la posición financiera de la entidad deben elaborarse con base en las normas.

Objetividad. Implica imparcialidad en la aplicación de reglas, postulados, los juicios, los criterios, etc., del sistema contable, es decir, que no fueron “deliberadamente distorsionados” y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros representan razonablemente la realidad, de conformidad con las reglas en las que se basó. Esta característica permite que el usuario está consciente de que los estados financieros presentan información acorde con las reglas sobre las cuales se elaboró. Así la información es objetiva, real y fehaciente desde el punto de vista de la base tomada para su registro.

Verificabilidad. La información financiera es verificable si puede ser comparada y validada por terceros independientes a la entidad. La verificabilidad depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente regulen las diferentes operaciones que la entidad lleva a cabo, e implica que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para tal fin información provista por la entidad o fuentes de información externas.

Esta actividad la realizan profesionales especializados e independientes a la entidad económica con el fin de emitir posteriormente un dictamen. La verificabilidad se refiere a que el sistema de operación pueda ser confirmado por otras personas, aplicando pruebas para comprobar la información producida.

Información Suficiente. La información presentada debe ser relevante e importante, procurando en todo momento que la cantidad de esta no demerite su calidad y haga que aspectos relevantes o importantes pasen desapercibidos para los usuarios. Cuando se habla de revelación suficiente, entre otras cosas se quiere decir que debemos evitar en lo posible la presentación de datos cuyo significado sea confuso o contrario a lo que se desea expresar, no incluir demasiada información, que lejos de aclarar, enturbie; pero, por otro lado, se deben resaltar aquellos datos o acontecimientos cuya significación es de vital importancia para la gerencia y, por supuesto, los conceptos que integran los estados financieros deben estar correctamente valuados, presentados y revelados.

Las características cualitativas secundarias de la información financiera que la hacen relevante son: posibilidad de predicción y confirmación e importancia relativa.

Posibilidad de Predicción y Confirmación. La NIF A-4 nos dice que la información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servirles para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiéndoles evaluar la certeza y precisión de dicha información. Sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento; y sin un análisis de su proyección no se puede confirmar lo estimado.

Importancia Relativa. Esta característica abarca desde el momento en que una operación o evento económico es reconocido y entra al sistema hasta que se produce y comunica la información. Por ello se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos mostrados en los informes financieros, considerando la utilidad de la contabilidad, pues demasiados da6tos ocasionan que la información pertinente quede envuelta en una gran masa de datos, lo que llevaría al usuario a decisiones incorrectas. Lo mismo ocurre cuando se omite información. La NIF A-4 nos dice que la información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones.

FUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en: www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC, (Consultado el día 14 de abril del 2009).

http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r26489.DOC

LECTURA 4.- ESTRUCTURA BÁSICA TEORÍA CONTABLE.

k) Principios.

l) Reglas Particulares.

m) Criterio Prudencial.

n) Código De Ética.

o) Postulados.

p) Normas.

PRINCIPIOS: son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

- Entidad.- El concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona puede llevar los estados financieros de varios entes de su propiedad.

- Realización.- Los resultados económicos deben computarse cuando sean realizados, ósea la utilidad se obtiene una vez ejecutada la operación mercantil, no antes. El concepto realizado, o también llamado percibido, está relacionado con el de devengado.

- Periodo.- La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio.

Llamado también Periodo contable, ejercicio contable y/o ejercicio económico.

- Valor histórico original.- Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisición o producción, como concepto básico de valuación.

Llamado también Valuación al Costo.

- Negocio en marcha.- Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida.

- Dualidad económica.- La ecuación contable está dada por los cambios que se dan tanto en el Activo como en el Pasivo, que son registrados por medio de la aplicación de sistemas contables para expresar los hechos económicos y jurídicos de la empresa de forma eficiente. A todo cargo obedece un abono.

Llamado también Partida Doble.

- Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

- Importancia relativa.- En la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mínima importancia, éstas se dejaran pasar por alto. No existe acuerdo que determine la línea exacta que separe los hechos de importancia de los que no la tienen, dejando de esta manera la decisión al juicio y sentido común del profesional contable.

REGLAS PARTICULARES

Son las aplicables específicamente a los diferentes conceptos que integran los estados financieros.

CRITERIO PRUDENCIAL

Se ha expresado en diferentes formas tratando de facilitar su entendimiento y relacionando fundamentalmente con las ganancias y/o utilidades y con los costos y gastos.

Así tenemos que los gastos se reconocen y se registran, las utilidades también se registran hasta que se realizan. Las ganancias no se reconocen hasta que la poca probabilidad de el registro y no hay ninguna que desaparezca.

CODIGO DE ETICA:

Los códigos de ética permiten a las empresas incorporar e implementar a través de declaraciones de principios y valores, fundamentos morales y éticos de carácter universal, dentro de la vida diaria de una organización.

POSTULADOS:

Un Postulado es una proposición que puede tomar como punto de partida para la demostración de teoremas dentro de un sistema axiomático, sin que se trate de una proposición deducible de otros enunciados.

NORMAS:

Conjunto de reglas que se deben seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable, Consultado el 20 de abril de 2009).

http://www.mitecnologico.com/Main/EstructuraBasicaTeoriaContable

MÓDULO 3

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

INDICE DEL MÓDULO:

3.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

3.1.1 FUENTE

3.1.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO

3.2 NORMAS DE NFORMACION FINANCIERA

3.2.1 FUENTE

3.2.2 ESTRUCTURA Y CONTENIDO

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno identificará cuales son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas de Información Financiera, asimismo las entidades que las emiten, su objetivo, su estructura y contenido.



1. LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD CONSTITUYEN CONCEPTOS FUNDAMENTALES PARA ESTABLECER BASES ADECUADAS PARA:

2. LOS PRINCIPIOS CONTABLES FUERON ELABORADOS POR:

3. ENUMERA Y DESCRIBE LOS 9 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

4. ELABORA UN ESQUEMA DONDE PRESENTES LOS PRINCIPIOS CONTABLES CLASIFICADOS POR; LOS QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN A LA ENTIDAD ECONÓMICA, ESTABLECEN BASES PARA LA VALUACIÓN DE OPERACIONES, ESTABLECEN BASES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA INFORMACIÓN Y LOS QUE REPRESENTAN REQUISITOS GENERALES.

5. ¿QUÉ SON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y QUIÉN LAS EMITE?

6. ¿POR QUÉ HAN SIDO ELABORADAS LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA?

7. ¿QUÉ SON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y CUÁLES SON SUS OBJETIVOS?

8. DESCRIBE LOS CAMBIOS QUE EXISTEN ENTRE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.

9. ¿QUÉ FUENTES DEBERÁN CONOCER LOS USUARIOS Y PREPARADORES DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE ES PREPARADA EN OTROS PAISES?

10.EN RESUMEN DESCRIBE EL PROCESO DE CONVERGENCIA INTERNACIONAL QUE HA REALIZADO EL CINIF.


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CONTABILIDAD FUNDAMENTAL, CAPÍTULO 2.- TEORÍA CONTABLE. TEMA 2.3.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDADFUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:



LECTURA 2: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERAFUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en: http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc


LECTURA 3: LA OBLIGACIÓN DE PREPARAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA POR LOS CONTADORES PÚBLICOS MEXICANOS CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CINIF, ¿UN OBJETIVO REALIZADO? O ¿UN SUEÑO POR ALCANZAR?FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-e-informacion-financiera.htm


LECTURA 4: JUICIO PROFESIONAL Y ESTADOS FINANCIEROS FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en: http://www.ccpm.org.mx/avisos/AEI150908.pdf



LECTURA 5: ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en: http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_NIF.pdf


LECTURA 6: SEMINARIO INTERAMERICANO DE CONTABILIDAD FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en: www.cinif.org.mx/imagenes/presentaciones_seminario/Denise%20Gomez.ppt (Consultado el 24 de abril de 2009)

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

CONSULTAR LOS LIBROS DE LA BIBLIOGRAFÍA GENERAL DEL CURSO PARA PROFUNDIZAR EN EL TEMA:CONTABILIDAD BÁSICA: EDICIÓN ACTUALIZADA CON LAS

http://www.ccpm.org.mx/avisos/AEI150908.pdf

http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-e-informacion-financiera.htm


http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, MORENO FERNÁNDEZ, JOAQUÍN A., GRUPO PATRIA CULTURAL, TERCERA EDICIÓN, MÉXICO, 2006.

OBSERVACIONES Por cada lectura esencial o complementaria, se hace referencia a un archivo de soporte que contiene la misma información, y en la fuente de información de dicha lectura se cita el sitio en internet, así como la fecha en que se consulto el sitio.Por ser Internet un recurso en constante cambio, te recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el archivo de soporte. Este último te mostrará la información obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente original de la información ya que esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad. Para la entrega de tus archivos de tareas y actividades es necesario que incluyas tú nombre completo y el número de la actividad como parte del nombre del archivo para ayudar a su fácil identificación.

AUTOEVALUACIÓN:


1. ( )EL OBJETIVO “INFORMACIÓN FINANCIERA DE MAYOR CALIDAD Y TRANSPARENCIA, SU MAYOR FLEXIBILIDAD, QUE DARÁ UN MAYOR PROTAGONISMO AL ENJUICIAMIENTO PARA DAR SOLUCIÓN A LOS PROBLEMAS CONTABLES” PERTENECE A:

a. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

b. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

c. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

d. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

e. CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

2. ( ) LA CLASIFICACIÓN DE NORMAS CONCEPTUALES, NORMAS PARTICULAES E INTERPRETACIONES A NORMAS PARTICULARES PERTENECE A:

a. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

b. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

c. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

d. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

e. NORMAS CONTABLES

3. ( ) PRINCIPIO CONTABLE CON MODIFICACIONES AL CONCEPTO O SIN CAMBIO SUSTANCIAL EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

a. DUALIDAD ECONÓMICA

b. PERIODO CONTABLE

c. REVELACIÓN SUFICIENTE

d. IMPORTANCIA RELATIVA

e. REALIZACIÓN

4. ( ) CUÁL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN NO PERTENECE A LA DE CONFIABILIDAD:

a. VERAZ

b. REPRESENTATIVA

c. OBJETIVA

d. IMPORTANCIA RELATIVA

e. INFORMACIÓN SUFICIENTE

5. ( ) SON UN CONJUNTO DE CONCEPTOS GENERALES Y NORMAS PARTICULARES QUE REGULAN LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA

INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y QUE SON ACEPTADAS DE MANERA GENERALIZADA EN UN LUGAR Y A UNA FECHA DETERMINADA.

a. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

b. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

c. LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

d. NORMAS CONTABLES

e. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

6. ( ) DENTRO DE LA ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, LAS NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS. EN SU CONJUNTO PERTENECEN A LA SERIE.

a. SERIE A

b. SERIE B

c. SERIE C

d. SERIE D

e. SERIE E

7. ( ) EN CUAL NIF SE ENCUENTRAN LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS:

a. NIF A-1

b. NIF A-3

c. NIF A-4

d. NIF A-5

e. NIF A-7

8. ( ) QUÉ NIIF VERSA SOBRE EL TEMA DE PAGOS BASADOS EN ACCIONES:

a. NIIF 1

b. NIIF 2

c. NIIF 3

d. NIIF 4

e. NIIF 5

9. ( ) LA INFORMACIÓN FINANCIERA QUE SIRVA PARA CONOCER EL PROGRESO FINANCIERO DEL NEGOCIO Y LA RENTABILIDAD DE SUS APORTES, LE INTERESA A:

a. LA ADMINISTRACIÓN

b. LOS PROPIETARIOS

c. LOS ACCIONISTAS

d. LOS ACREEDORES

e. LOS CLIENTES

10.-( ) CUÁL DE LOS SIGUIENTES ESTADOS FINANCIEROS NO ENTRA DENTRO DE LA CLASIFICACIÓN DE LOS BÁSICOS:

a. EL BALANCE GENERAL

b. EL ESTADO DE RESULTADOS

c. EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCUCIÓN

d. EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

e. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

LECTURA 2.- NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las NIF en México son las Normas de Información Financiera que se encuentran reemplazando a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Son emitidas por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera) y se homologan al cambio normativo internacional en el que las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera) se encuentran reemplazando de igual manera a las existentes NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).

Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada.

Las NIF estructuran la teoría contable estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas.

Son ordenamientos o reglas que emite la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en materia de contabilidad gubernamental sustentados en los Principios de Contabilidad gubernamental, con la finalidad de regular operaciones específicas de particular relevancia, para la integración homogénea de la información contable y financiera de las entidades del sector público presupuestario.

La Normas de Información Financiera NIF ayudan a las empresas a tomar decisiones de la manera correcta, pues de no hacerlo de esta manera se presentan estados financieros con información incorrecta que altera la realidad económica de la empresa en su desempeño.

Las Normas de Información Financiera NIF son muy específicas y dicen cuándo debes conocer un pasivo, cuándo debes de generar una provisión y te indican específicamente en los casos que no proceden y en los que aplican.

A partir del 1 de junio de 2004 el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera CINIF. Asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México.

OBJETO: desarrollar las Normas de Información Financiera NIF. Con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.

A partir del primero de enero de 2006 entraron en vigor las Normas de Información Financiera NIF, emitidas por el Consejo de Normas de Información Financiera (CINIF).

Las NIF se dividen en tres grandes apartados:

1. Normas de Información Financiera. Conceptuales o “marco conceptual”

2. Normas de Información Financiera. Particulares o “normas particulares”

3. Interpretaciones a las NIF o “INIF”.

Marco Conceptual

El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF particulares y como referencia en la solución de los problemas que surgen en la práctica contable.

El marco conceptual sirve al usuario general de los estados financieros al:

permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites de los estados financieros;

dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí;

constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables;

proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de los estados financieros, promoviendo una mejor comunicación entre ellos.

El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:

establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2);

identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3);

establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4);

Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5);

establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros (NIF A-6);

establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de los estados financieros contenida en los estados financieros (NIF A-7);

establecimiento de las bases para la aplicación normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).

Estructuras de las NIF

Serie A “Marco Conceptual”

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información financiera

NIF A-2 Postulados Básicos

NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros

NIF A-4 Características cualitativas de los Estados Financieros

NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros

NIF A-6 Reconocimiento y Valuación

NIF A-7 Presentación y Revelación

NIF A-8 Supletoriedad.

Serie B “Normas Aplicables a los Estados Financieros. En su conjunto

NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores

B-3 Estado de resultados

B-4 Utilidad integral

B-5 Información financiera por segmentos

B-7 Adquisiciones de negocios

B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones perm. en acciones

B-9 Información financiera a fechas intermedias

B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera

B-12 Estado de cambios en la situación financiera

B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros

B-14 Utilidad por acción

B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones exteriores.

B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

Serie C “Normas aplicables a conceptos específicos de los Estados Financieros”

C-1 Efectivo

C-2 Instrumentos financieros

C-2 Documento de Adecuaciones al Boletín C-2

C-3 Cuentas por cobrar

C-4 Inventarios

C-5 Pagos anticipados

C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo

C-8 Activos intangibles

C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura

C-11 Capital contable

C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o ambos

C-13 Partes relacionadas

C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

Serie D “Normas Aplicables a problemas de determinación de Resultados”

D-3 Obligaciones Laborales

D-4 Tratamiento contable del ISR y de la PTU

D-5 Arrendamientos

D-7 Contratos de Construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

Serie E “Normas Aplicables a las Actividades Especializadas de distintos sectores”

E-1 Agricultura

E-2 Ingresos y contribuciones recibidas con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas

NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros.

Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.

En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la Armonización Contable con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto contable.

Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la Auditoria, se modifica el Código del Comercio y el Plan General de Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e Individuales, esto según el tamaño de las empresas y si son cotizadas o no en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores como el ICAC, el Banco Español y el Ministerio de Hacienda.

Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la practica contable, entre estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los estados financieros, que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen la memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria para comprender las Cuentas Anuales y que además sirve de base para elaborar el Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las políticas de crecimiento y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.

La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica.

Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.

Hacer uso adecuado de la metodología y la aplicación en la praxis diaria.

Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board)

Estas Normas versan sobre los siguientes temas:

NIIF 1: Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera:

Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus Estados Financieros.

NIIF 2: Pagos basados en acciones: Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo,

otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones incluyen la emisión de acciones para el pago u opciones de acciones dadas a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de su compensación o para el pago a proveedores tales como los de servicios.

NIIF 3: Combinaciones de negocio: Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonio y el criterio de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisición.

NIIF 4: Contratos de seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar información sobre aquellos contratos de seguros.

NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas:

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de los resultados.

NIIF 6: Exploración y evaluación de los recursos minerales: Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

Las NIIF y los Estados Financieros

Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.

La información presentada en los estados financieros interesa a:

La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado.

Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes.

Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones.

El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.

Los estados financieros básicos son:

El balance general

El estado de resultados

El estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en la situación financiera

El estado de flujos de efectivo

Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de algunas partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.

No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mínimo del balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.

Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.

Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son particularmente

aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de la presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción.

La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas.

En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de segmentación principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y dar información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada segmento y las bases para la fijación de precios inter-segmentos.

Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los mercados geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.

El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar al usuario de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa desglosados por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.

Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.

Postulados básicos

Los postulados básicos, son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable. Además dan la pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse los efectos de las transacciones realizadas por una entidad económica, sus transformaciones internas y otros eventos que la afectan económicamente. Representan la esencia misma de las normas particulares.

Clasificación de los postulados básicos

Postulado que obliga a la captación de la esencia económica: Sustancia Económica

Postulado que identifica y delimita al ente económico: Entidad Económica

Postulado que establece la continuidad de la entidad económica: Negocio en Marcha

Postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las operaciones que afectan económicamente a la entidad:

Devengación Contable

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos

Valuación

Dualidad Económica

Consistencia

Sustancia Económica: La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y en la operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad.

Entidad Económica: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituidas por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. La personalidad de la entidad económica es independiente a la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

Negocio en Marcha La entidad económica se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de activos netos de la entidad.

Devengación Contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en la que se consideren realizados para efectos contables (por realización se refiere al momento en que se materializa el cobro o pago de la partida en cuestión).

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos Los costos y gastos de una entidad, deben identificarse con el ingreso que generaron en el mismo periodo, independientemente en la fecha en que se realicen.

Valuación Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

En el reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio. En un momento posterior, el valor puede modificarse.

Dualidad Económica La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

Consistencia Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

Preguntas a Responder

1.- ¿Consideras qué en tu vida laboral y ahora como estudiante actúas con ética profesional? ¿Por qué? Comparte un ejemplo.

Si, por que soy responsable con todas las actividades que me son asignadas dentro de la empresa en la que trabajo y por que actuó conforme a los lineamientos que mis tareas laborales y académicas me demandan, así como también cumplo con cada uno de los postulados del código de ética profesional. Por ejemplo, como vendedora, mi trabajo me demanda dar el mejor servicio a mis clientes brindándoles una información veraz y oportuna en cada uno de mis presupuestos , así como entregarles sus pedidos de acuerdo a lo ofrecido con respecto a la calidad, precio y tiempo de entrega del producto.

2.- ¿Cómo se integra la estructura básica de contabilidad financiera

El conocimiento juega un papel fundamental en las organizaciones, como lo son las empresas ya que el manejo eficaz y eficiente de las mismas depende de la información y el conocimiento sobre aquello que le es relevante y valioso, sobre aquello que si no se logra captar y corregir en el momento adecuado puede conllevar a grandes pérdidas. La contabilidad del conocimiento nos permite ver las organizaciones a partir de dos estructuras como lo son la estructura creencial y la estructura mental y por medio de las

cuales se pueden llegar a esas metas a esos objetivos que han sido trazados con anterioridad es la misma empresa. La estructura creencia se manifiesta en forma de un complejo cognitivo que está constituido por los datos, la información y el saber. Y la estructura mental se manifiesta en forma de proceso cognitivo el cual está constituido por los estados, los acontecimientos y los hechos cognitivos. La contabilidad en las organizaciones juega un papel fundamental y por tanto cada día se busca ir más allá de ella, lograr encontrar nuevas formas de aplicarla ya que los años para, las cosas cambian y es necesario ir a la par de todos estos avances. Entendemos por contabilidad al conjunto de técnicas y procedimientos que permiten la descripción de los estados, acontecimientos y hechos contables. Los estudios de los fundamentos teóricos y valorativos de la contabilidad se denominan teorías contables, razón por la cual hay muchas de ellas y tal vez surgirán muchas mas. La ciencia contable, es el estudio de las regularidades del hecho contable, que es una forma específica de los hechos económicos y éstas son los hechos sociales. La ciencia contable es el sistema explicativo, hipotético, deductivo y teórico de los hechos contables los cuales están constituidos por los estados y acontecimientos contables como los estados financieros. Al finalizar el análisis problemático del conocimiento se hace necesario diseñar una estructura básica del conocimiento que permita observar las relaciones con sus elementos y procesos correspondientes que permita un panorama general de nuestro objeto. Explicando que se constituyen por dos estructuras o planos básicos; la estructura mental y creencial, que al interactuar posibilita el conocimiento como ciencia o sabiduría haciendo que el conocimiento logre objetividad por medio de intersubjetividad o consenso.

3.- ¿Cómo se definen, cuántos y cuáles son los principios de contabilidad y que aspectos regulan?

Los Principios de Contabilidad de Aceptación General, son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados SON 14 aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965, se enuncian de la siguiente forma:

Equidad. La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos

contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.

Ente. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

Bienes Económicos. Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.

Moneda de Cuenta. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

Empresa en Marcha. Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura.

Valuación al Costo. El valor de costo -adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio,

debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

Ejercicio. En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

Devengado. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

Objetividad. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realización. Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado.

Prudencia. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por él más bajo, o bien que una operación se contabilice dé tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones

Uniformidad. Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe

señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.

Materialidad (significación o importancia relativa). Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

Exposición. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

4.- Proporciona ejemplos que identifiquen las características de la información financiera

Las características de la información financiera son:

1. Utilidad

2. Confiabilidad

3. Provisionalidad

1. Utilidad.- La cualidad de adecuarse al propósito del usuario.

Ejemplo: como su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Podemos decir que los estados financieros de cualquier empresa, le sirven a esta no solo para el pago de impuestos, sino para darse cuenta en qué situación económica real se encuentra y así tener bases reales para la toma de decisiones y desarrollo de planes de trabajo para mejorar la situación de la empresa sea cual sea en determinado momento.

2. Confiabilidad.- Es la característica de la información contable por la cual el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basándose de ella.

Ejemplo: Como mencionamos en el ejemplo anterior la información y los resultados que arrojen los estados financieros sirven para la toma de decisiones por lo que deben ser totalmente confiables, ya que si una empresa planea hacer una inversión, debe saber que terrenos puede pisar y hasta donde serian sus alcances y limitaciones financieras para realizar dicha inversión sin comprometerse y ponerse en riesgo.

3. Provisionalidad- Esta características, más que deseable, es una limitación impuesta por las circunstancias y por la necesidad de los usuarios de tomar decisiones a tiempo, las cuales son frecuentes y periódicas. Así que como ejemplo podemos decir que toda información financiera es totalmente variable ya que como sabemos todo movimiento genera cambios, por lo que toda empresa debe estar consciente que la situación financiera que hoy tiene puede cambiar en cualquier momento, y tendrá que estar siempre al pendiente de cualquier cambio que se presente para tomar acciones al respecto.

5.- Investiga, comenta y muestra 3 ejemplos de reglas de presentación

REGLAS PARTICULARES DE PRESENTACIÓN APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

- Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible suficientes elementos para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la posición financiera de la entidad.

- Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.

- La información que complementa los estados financieros, puede ir en el cuerpo o pie de los mismos o en hoja por separado, en los dos últimos casos se debe referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a que corresponda.

- Los estados financieros deben estar encabezados por el nombre, razón o denominación social de la entidad y establecer la fecha o el periodo contable por el cual están formulados.

- Cuando los estados financieros del periodo que precede han sido afectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser también relevado.

- En caso de que existan hechos posteriores que afecten sustancialmente la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad, entre la fecha en que son relativos los estados financieros y en la que éstos son emitidos, deberá

relevarse suficiente y adecuadamente de estos hechos por medio de notas explicativas.

- Con el objeto de que se pueda juzgar adecuadamente la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera, es recomendable que los estados financieros se presenten en forma comparativa.

- Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están representados los mismos y en su caso las bases de conversión utilizadas.

- Cuando se presentan estados financieros comparativos y se hayan efectuado cambios en la clasificación de partidas en los estados financieros del ejercicio en que los mismos se están formulando, las cifras por el periodo precedente deben ser cambiadas de acuerdo a las nuevas bases, debiendo informarse de este hecho.

EJEMPLOS DE REGLAS DE PRESENTACIÓN

REGLAS DE PRESENTACION DEL EFECTIVO

El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarán parte del renglón de efectivo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institución.

REGLAS DE PRESENTACION DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero.

Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un año y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante.

Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como uno de capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza.

Los activos y pasivos financieros deberán presentarse sobre una base neta porque así se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.

Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por los instrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos.

REGLAS DE PRESENTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Serán a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance. Deberán presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

• A cargo de clientes

• A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.

REGLAS DE PRESENTACION DE LOS INVENTARIOS

Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales.

REGLAS DE PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS ANTICIPADOS

Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un año se presentarán como Activo no Circulante.

REGLAS DE PRESENTACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

• Inversiones no sujetas a depreciación.

• Inversiones sujetas a depreciación.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso.

El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros.

REGLAS DE PRESENTACION DE ACTIVOS INTANGIBLES

Deben presentarse en:

• El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización acumulada.

• El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de operación del negocio.

REGLAS DE PRESENTACION PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un renglón por separado.

Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den considerar la agrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa.

Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo.

REGLAS DE PRESENTACION DEL CAPITAL CONTABLE

La presentación en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.

Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el pendiente de pago deberá considerarse como capital suscrito no pagado, restando el renglón de capital social.

En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de la entidad, estos se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido.

6.- Expresa tu opinión sobre el criterio prudencial

El criterio prudencial es el crítico utilizado por el contador público, para poder elegir de entre diversas alternativas que se presente como simultaneas, aquella que satisfaga más adecuadamente los requerimientos de información financiera. Por lo que en caso de duda o incertidumbre es necesaria que el contador utilice un criterio basado en su juicio profesional apoyando en la prudencia, que le permite apegarse a los requisitos establecidos por la doctrina y practica contable.

Aunque existen muchas herramientas para cada caso que se pudiera presentar dentro del ejercicio contable, en el caso que se presente una situación donde sean aplicables dos o más reglas o que el contador tenga duda de cuál sería la regla más apropiada a utilizar, éste deberá utilizar su propio criterio para decidir qué hacer sin olvidar que él se debe a ciertos reglamentos y ética profesional y buscando siempre el mejor resultado para su empresa, dicho criterio prudencial es una herramienta necesaria e importante, ya que el contador debe analizar cada situación y tomar las decisiones pertinentes en cada caso.

7.- Proporciona una lista de cuentas que integran el activo, pasivo y capital de la entidad

Los activos son todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.

Ejemplos de estos son: el efectivo, las cuentas de cheques, las cuentas por cobrar, los automóviles, Inversiones temporales, Clientes, Deudores diversos, Funcionarios y empleados, Accionistas, IVA acreditable, anticipos a proveedores, Terrenos, edificios,

Maquinaria y equipo industrial, Muebles y enceres, equipo de computo, equipo de trasporte, equipo de reparto, herramientas, refacciones, acciones bonos y valores, depósitos en garantía permanentes, papelería y útiles de oficina, impuestos anticipados, intereses pagados por anticipado, seguros pagados por anticipado, gastos de constitución, patentes, derechos de autor, gastos de instalación y adaptación.

Los pasivos representan todas las deudas y obligaciones que tiene la empresa, Ejemplos de estos son: nóminas, sueldos por pagar, deudas a proveedores, créditos bancarios, impuestos por pagar, cuotas por pagar, documentos por pagar, acreedores diversos, anticipos de clientes, IVA trasladado, créditos hipotecarios, depósitos en garantía recibidos, intereses cobrados por anticipado, rentas cobradas por anticipado.

El capital contable lo forma el dinero que aportaron el dueño o los socios para arrancar la empresa y comenzar a operar, más otras aportaciones que hayan hecho los socios, más las utilidades que se hubiesen generado en periodos anteriores y que no se hayan retirado, más las utilidades del periodo actual.

8.- ¿Cómo definirías la partida doble?

Partida doble, es el método de registro de operaciones en contabilidad que sigue el principio de que "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", es decir, cada movimiento registrado generará otro movimiento de igual magnitud pero en sentido inverso en otra cuenta dentro de la empresa, en otras palabras un cargo dentro de una cuenta generará un abono dentro de otra cuenta.

LECTURA 2: Normas de Información Financiera. FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en: http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc, (Consultado el 14 de abril de 2009)

http://virtual.uav.edu.mx/tmp/8852327571110.doc

LECTURA 3.- LA OBLIGACIÓN DE PREPARAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA POR LOS CONTADORES PÚBLICOS MEXICANOS CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CINIF, ¿UN OBJETIVO REALIZADO? O ¿UN SUEÑO POR ALCANZAR?

Autor: Francisco Javier Zepeda PelayoEstados financieros 04-12-2008

En una actual economía globalizada, es de vital importancia para los usuarios que logren interpretar en forma clara y precisa la información financiera sobre una entidad económica que ofrezca certidumbre sobre las decisiones económicas que se desean realizar en cualquier país del mundo.

Ante esta necesidad de comunicación entre los posibles inversionistas de capital y las administraciones de empresas multinacionales ubicadas en diversos países del mundo, se encuentran adversidades por vencer que se originan por las normas contables tan diversas que existen en cada país que impiden informar a los diversos interesados sobre la situación financiera de una entidad local o multinacional, y que podría exigir un gran esfuerzo para poder interpretar en forma razonable si es o no conveniente invertir recursos en una entidad económica situada en otro país.

Es por ello que se analiza por medio de esta reflexión, los beneficios que pueden obtener los diversos usuarios de información financiera de cualquier país del mundo, que los contadores públicos se capaciten en forma organizada y continua y apliquen en forma obligatoria e integral, con base en formación ética o por imposición legal por el Estado, las normas contables de su país, en este caso en México, a fin de que se emitan estados financieros confiables en forma veraz y oportuna, y que en la medida que las normas contables de cada país se unifiquen mediante una convergencia con las normas contables internacionales puedan ser interpretadas por todos los interesados a nivel mundial en forma clara y precisa, con el mínimo de costos y de tiempo, a fin de permitir la toma de decisiones económicas sobre una entidad.

La obligación de preparar la información financiera por los contadores públicos mexicanos con base en las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, ¿un objetivo realizado? o ¿un sueño por alcanzar?

Necesidad de utilizar información financiera preparada con normas contables mundiales heterogéneas.

Desde el siglo XX, en la década de los años noventa, hemos observado cambios significativos en la economía mundial, basados en un proceso de internacionalización de la actividad económica realizados por las empresas multinacionales, denominadas global player’s, a fin de obtener recursos financieros de origen mundial.

Esta necesidad de obtener recursos de fuentes internacionales, ha originado una necesidad de obtener información financiera de las empresas multinacionales para su interpretación por los usuarios responsables de toma de decisiones económicas sobre dichas empresas, sin embargo, es frecuente que los usuarios de la información se encuentran en distintos países y se enfrenten a que la información financiera se ha preparado con diversos principios y normas contables.

El hecho de que la información financiera se encuentre preparada con base en principios contables distintos a las normas contables del país en que reside un inversionista que desea invertir su capital en una entidad económica ubicada en otro país, se convierte en una tarea difícil de resolver, toda vez, que impide una comunicación fluida entre quien emite y recibe la información financiera y, que de acuerdo con el paradigma predominante en esta ciencia a partir de la década de los sesenta del siglo XX, no es otro, que el de suministrar información útil a los usuarios para fundamentar adecuadamente la toma de decisiones económicas.

Es indispensable que los usuarios y preparadores de información financiera, que será utilizada en distintos países, deben conocer, entre otras fuentes:

1. Las Normas de Información Financiera aplicables al sector privado y público emitidas en su país.

2. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF-IFRS)

3. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

4. Los procedimientos de auditoría internacionales (SAS).

5. La conversión de moneda extranjera (FASB).

6. La globalización, como un hecho real en los negocios.

7. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).

La integración de cartera de clientes personas físicas o morales de pequeña y mediana capacidad económica determinada por su número de trabajadores, en las Firmas Locales de contadores Públicos en México, consideradas como pequeñas y medianas, es otro factor de análisis que deriva en un bajo interés de aplicar las NIF en la preparación

de la información financiera, ya que debido a la falta de promoción de su utilidad por la Contaduría Pública, la mayoría de los empresarios personas físicas no muestran apatía en el análisis de los estados financieros y otra información que sea diferente de los resultados fiscales ya que consideran que el análisis de los estados financieros desde un “enfoque financiero” sea considerada hoy una pérdida de tiempo.

Proceso de convergencia de los principios de contabilidad generalmente aceptados con las normas internacionales de información financiera.

En nuestro país, a partir del 01 de junio del 2004, se inició un proceso de convergencia internacional para adecuar al entorno actual en que se rige la normatividad de los principios de contabilidad generalmente aceptados en un proceso organizado y paulatino, primero armonizándolos con la denominación llamada Normas de Información Financiera a fin de emitir normas contables particulares y desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbres, las cuales fueron establecidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y desarrollo de normas de información financiera (CINIF) . El primer paso fue revisando y adaptando los conceptos fundamentales de los conceptos contenidos en el Marco Conceptual mexicano a la normatividad contable internacional y buscando su unificación mundial.

Durante más de 30 años la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) fue la encargada de emitir la normatividad contable en el país bajo la denominación de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

En este conjunto de boletines (PCGA) sin duda se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó el desarrollo de normas particulares que permitió dar respuesta a controversias derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas.

A partir del inicio del proceso de convergencia internacional que ha realizado el CINIF, es cual es un organismo independiente en su patrimonio y operación, desde su constitución en 2002, que en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México en lugar de la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del IMCP.

El objeto del CINIF es: desarrollar las Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad que sean de utilidad para emisores y usuarios de la información financiera.

El CINIF es el encargado directo de llevar procesos de investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o en su caso “Interpretaciones de las NIF´S” las cuales son aclaraciones y guías de implementación de las NIF´S.

La filosofía de las NIF es: 1. Lograr la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía y 2. Convergir en el mayor grado posible con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IFRS) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Cuando se haga genérica a las NIF deberá entenderse que estas comprenden tanto a las normas emitidas por la CINIF como a los boletines emitidos por la CPC que han sido transferidos al CINIF el 31 de mayo del 2004.

Por lo tanto, a partir del 1º. De enero del 2006 la estructura de las NIF es la siguiente:

a. las NIF y las INIF emitidas por la CINIF.

b. los boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF´S; y

c. las NIF aplicables de manera supletoria (NIF A-8)

Las circulares son recomendaciones emitidas por la CPC que se convierten en normas cuando son aprobados por los votos de al menos dos terceras partes de los miembros del Consejo Emisor del CINIF.

Las NIF han sido clasificadas en:

a. Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC);

b. Normas particulares; e

c. Interpretaciones a normas particulares.

Las normas contables son dinámicas y se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual desarrollan su actividad las entidades.

Sin embargo, aún cuando este esfuerzo que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, que en sus estatutos constitutivos, en el Capítulo I, apartado 1.03, inciso m), indica que el IMCP tiene como objetivo, entre otros: “Adoptar como disposiciones fundamentales, consecuentemente de observancia obligatoria para los socios del Instituto, las Normas de Información Financiera que emite el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF)…..”

En nuestro país el estudio y aplicación obligatoria en forma integral de las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF es realizado por un grupo reducido de contadores públicos que generalmente pertenecen a Firmas Internacionales de Contadores Públicos, las cuales tienen integrados equipos encargados de brindar capacitación interna periódica a todos sus miembros, la cual es necesaria para que el personal que integra la firma de contadores públicos puedan brindar un servicio de calidad que derive en confianza en la información financiera preparada o auditada de sus clientes que pueden ser empresas mexicanas o de origen extranjero pertenecientes a empresas multinacionales.

La situación antes mencionada, denota que existen grandes contrastes con relación a la capacitación de la mayoría de los contadores públicos que pertenecen a firmas medianas o pequeñas de nuestro país que carecen de una infraestructura sólida de capacitación continua para su personal profesional, que sin un menoscabo del reconocimiento del esfuerzo realizado por los socios y personal integrante de estas firmas contables, resulta en muchas ocasiones con resultados deficientes en la capacitación adecuada y suficiente, que asegure que se entiendan y apliquen en forma integral las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, durante el proceso de elaborar información financiera confiable que han solicitado los socios o administradores de sus clientes.

Análisis del proceso de certificación profesional de los contadores públicos.

Actualmente, la Contaduría Pública organizada en México está realizando un esfuerzo para que los contadores públicos apliquen en forma obligatoria las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, mediante procesos de capacitación continua en las áreas técnicas fundamentales que integran su quehacer profesional.

Cabe recordar, que el proceso de Certificación del Contador Público, es el medio por el cual el contador público “hace cierto o demuestra certeza” de la calidad de su servicio prestados; es el vínculo que se produce entre la sociedad y el profesional de la Contaduría Pública, dada la participación necesaria de éste en los diferentes núcleos económicos que forman parte de la estructura de un país: empresas, despachos, institutos de investigación, escuelas y universidades, dependencias y entidades gubernamentales, instituciones financieras u organizaciones de beneficencia o no lucrativas.

El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación del Contador Público y se presenta al Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es

la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento a la seriedad e institucionalidad de dicha organización.

Actualmente, existen Colegios de Contadores que no pertenecen al IMCP, y que se encuentran autorizados por la DGP para emitir la certificación del contador público, tales como: la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C, y algunos Colegios Afiliados a la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C. también ya han obtenido de la DGP la autorización correspondiente.

Sin embargo, es necesario realizar un análisis adicional para evaluar los resultados que se ha obtenido con el proceso de “certificación profesional” que han tenido la mayoría de los contadores públicos que son miembros de firmas grandes, medianas y pequeñas de contadores públicos debido a que la Contaduría Pública en México se encuentra actualmente fragmentada, situación que crea incertidumbre en el Empresariado Mexicano, ya que las firmas de contadores públicos, o contadores públicos independientes, son miembros de Colegios de Contadores Públicos ubicados en los Estados, lo cuales están afiliados a diversos organismos nacionales que aglutinan a los contadores públicos que participan profesionalmente en firmas o despachos o en forma independiente, tales como: (a) el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (organismo que aglutina a la mayor parte de la Contaduría Pública); (b) la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C.; (c) la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. o (d) a otros Colegios de Contadores Públicos independientes.

La aplicación de las NIF, ¿una obligación ética o legal?

Actualmente la aplicación de las Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF, considero que se cumplen en forma obligatoria dentro del marco “ético”; sin embargo, su aplicación solo obliga a los miembros registrados en el IMCP y su falta de aplicación u omisión por error, omisión o negligencia profesional no tiene “efectos legales” para los contadores públicos en el ejercicio de su práctica profesional en México, toda vez, que como ya mencioné si analizamos por ejemplo los estatutos constitutivos del IMCP, en el Capítulo I, apartado 1.03, inciso m), se entendería por conclusión que solo deben cumplirlos los contadores públicos que únicamente pertenecen a este Instituto.

Ahora bien, esta reflexión realizada sobre el alcance de la obligatoriedad de capacitarse en forma continua y aplicar en forma integral la normatividad contable mexicana en las NIF emitidas por el CINIF, las normas y procedimientos de auditoría emitidas por la CONPA del IMCP, y la normatividad contable gubernamental emitidas por los

Organismos Rectores del Estado Mexicano Estatal o Federal, ¿deberá ser necesario que se impongan obligaciones a todo contador público que ejerce su profesión en México, por medio de la Dirección General de Profesiones (DGP), de la Secretaría de Educación Pública (SEP) en el momento de emitir la cédula profesional para efectos de poder ejercer como patente la profesión de contador público?; asimismo, se deberá imponer la obligación de afiliarse en forma permanente a un Colegio Federado autorizado por la SEP con base en sus lineamientos actuales?; y ¿será necesario que la DGP exija que el contador público deberá certificarse en diversas disciplinas para asegurar que se encuentra debidamente capacitado, y deberá entregar las constancias respectivas en forma periódica a la DGP a fin de poder refrendar el derecho a ejercer su profesión mediante el refrendo anual de su cédula profesional con el riesgo de perder ese derecho si hace caso omiso del cumplimiento de éstas obligaciones impuestas por la DGP que es un Órgano Federal del Estado Mexicano?.

Cabe mencionar, que la nueva propuesta de certificarse en diversas disciplinas fue realizada por el Ceneval y por el IMCP, como se resume a continuación:

El Ceneval y el Instituto Mexicano de Contadores Publicos (IMCP) suscribieron recientemente un convenio para la creación, mantenimiento y aplicación de exámenes de certificación en seis disciplinas de la contaduría: contabilidad y costos, finanzas, fiscal, control, contabilidad gubernamental y fiscalización gubernamental.

Como órgano rector de las pruebas fungirá un Consejo de Evaluación para la Certificación, integrado por el presidente y por miembros del Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, el presidente del Consejo Coordinador Empresarial, el presidente nacional del Instituto Mexicano de Ejecutivos en Finanzas (IMEF), la presidenta de la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA), el presidente del Centro de Investigación y Desarrollo del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de información Financiera (CINIF), el presidente de la Academia de Estudios Fiscales de la Contaduría Pública, el titular de la Unidad de Auditoria Gubernamental de la Secretaría de la Función Pública, el administrador central de Fiscalización Estratégica del Servicio de Administración Tributaria (SAT) y el auditor especial de Cumplimiento Financiero de la Auditoría Superior de la Federación.

Por lo tanto, aun considerando un resumen de esfuerzos realizados por los diversos grupos que representan a la Contaduría en México, actualmente existe un vacío legal que permite la posibilidad de que puedan existir “descuidos en la calidad del trabajo que realiza el contador público en nuestro país”, que pudieran ser originados por la falta de actualización técnica continua y que pudieran resultar en omisiones durante la aplicación de las NIF para elaborar información financiera confiable, debido a que como

ya se indicó anteriormente, actualmente no existe un proceso, o un organismo regulador, que en forma concreta pueda asegurarle en forma razonable a la sociedad mexicana e internacional que utilice información financiera para toma de decisiones, y en caso de encontrar, omisiones sea capaz en su ámbito de responsabilidad conferida por el Estado Mexicano o por los miembros autorizados de la Contaduría Pública en nuestro país, pueden imponer desde un exhorto hasta sanciones económicas o punitivas por el CINIF a los Contadores Públicos que no aplicaron u omitieron dicha normatividad contable, ya sea por descuido o negligencia profesional, y que hubieran afectado a los intereses económicos de los usuarios de la información financiera tales como: inversionistas, o a los Accionistas de una entidad económica que resultaran directamente afectados al tomar decisiones económicas sobre una entidad económica.

Necesidad de instituir un organismo regulatorio en México.

Cabe mencionar, que actualmente se ha discutido la posibilidad de constituir un organismo regulatorio en México, tal como funciona en Estados Unidos en la cual algunas Firmas de Contadores Públicos tienen establecidos mecanismos internos de control de calidad para brindar servicios contables, de auditoría, consultoría, legales o de otro tipo, sin embargo, la tendencia mundial ha sido el regularlo. Se sabe que, en el caso de la ley Sarbanes Oxley, se ha creado el organismo PCAOB (Public Client Accounting Oversight Board), y que en el proceso de inscripción hubo una pre-revisión a las firmas para aprobar su inscripción. A continuación se resume parte de una entrevista que se realizó a un socio de auditoría de KPMG:

P. ¿Por qué es importante que las firmas de auditoría cuenten con un sistema de control de calidad? R: Comenzaría por recordar nuestra responsabilidad fundamental como Contadores Públicos, que consiste en darle credibilidad a los Estados Financieros de nuestros clientes y, por lo tanto, ésta no tiene únicamente que ver con el cliente en particular, sino también con los diversos usuarios de los mismos.

Partiendo de esta responsabilidad, los Contadores Públicos tenemos que actuar en forma independiente. El sistema de control de calidad en las firmas se vuelve un asunto de suma importancia en nuestro actuar personal y en el de las firmas mismas.

En esto consiste la trascendencia de nuestro trabajo, por lo que la calidad es un elemento muy importante a considerar; yo diría que tiene una importancia fundamental.

P. Se ha entendido que algunas firmas tienen establecidos mecanismos internos de control de calidad, sin embargo, la tendencia mundial ha sido el regularlo. Se sabe que, en el caso de la ley Sarbanes Oxley, se ha creado el organismo PCAOB (Public Client

Accounting Oversight Board), y que en el proceso de inscripción hubo una pre-revisión a las firmas para aprobar su inscripción.

¿Cómo viste ese proceso de pre-revisión, fue positivo, negativo, y qué opinas de dicho proceso? R: La formación de organismos como el PCAOB en Estados Unidos, está siendo una tendencia en otros países del mundo, habría que esperar un tiempo para evaluar resultados; sin embargo, en general lo considero bueno pues son ojos externos que verán y analizarán los controles de calidad establecidos por las firmas de Contadores Públicos. Confío en que de esas revisiones saldrá algún aspecto no contemplado o algo que se pueda perfeccionar. Considero que las firmas de Contadores Públicos estamos muy concientes de nuestra responsabilidad y de que el control de calidad es algo indispensable, como lo mencionaba anteriormente.

P. ¿Cómo verías un organismo regulatorio en México?

R: Es una tendencia mundial, se formó en Estados Unidos, en Canadá, en otros países y es de esperarse que México no sea la excepción; sobre todo a la luz de la importancia que nuestro país tiene en los mercados internacionales y la relación tan estrecha con nuestros vecinos del norte. Considero que es algo positivo siempre y cuando se le dé el lugar que merezca al “Consejo Mexicano para la Vigilancia de Control de Calidad de las Firmas de los Contadores Públicos Mexicanos”, el cual se encuentra en formación (el PCAOB mexicano), para que su logro más importante sea que los organismos internacionales se apoyen en él para la vigilancia de las firmas de Contadores Públicos y evitar que haya intervenciones directas de éstos. En resumen, lo veo positivo. No obstante, me preocupan algunos aspectos de la creación del Consejo mencionado, pero se pueden tomar los puntos fundamentales para que opere efectivamente.

En lo personal, considero que la idea de constituir a la brevedad posible este Consejo Mexicano para la Vigilancia de Control de Calidad de las Firmas de los Contadores Públicos Mexicanos, pudiera brindar certidumbre de que la información financiera que fue elaborada en México para su análisis local o en el extranjero, gozaría de calidad profesional internacional; de hecho, está previsto que será constituido dicho Organismo Regulador por el IMCP, tal como se indica en el siguientes estatuto constitutivo: “1.13 El Instituto vigilará el cumplimiento de las disposiciones fundamentales en materia de control de calidad, ya sea directamente, o bien, a través de su participación como constituyente del Consejo Mexicano para la Vigilancia del Control de Calidad de las Firmas de Contadores Públicos o cualquiera que sea el nombre con que se le designe”. Sin embargo, la propuesta para su creación y regulación considero debería ser analizado y discutido en forma conjunta por los miembros de la Contaduría Pública y la DGP del Estado Mexicano, así como entre otras organizaciones que tengan ingerencia directa en

su regulación, tales como las entidades líderes de los sectores público y privado que integran la Asamblea de Asociados del CINIF.

Conclusiones

En resumen, es de conocimiento público que este esfuerzo no ha logrado unificar la Contaduría Pública en México. Lo anterior, se observa en la falta de acuerdos entre el IMCP y los organismos oficiales del Estado que emiten las cédulas federales para ejercer la Contaduría Pública como patente por la Dirección General de Profesiones, perteneciente a la Secretaría de Educación Pública. Algunos de los puntos que considero serían necesarios regular para que los contadores públicos pudieran ejercer en México su profesión con libertad, calidad y reconocimiento cabal de la Sociedad son los siguientes:

1. Tramitar en forma obligatoria ante la Dirección General de Profesiones, de la Secretaría de Educación Pública (SEP) la cédula profesional que avale que el Contador Público ha cumplido con los requisitos exigidos por la Universidad de la cual procede y por la misma SEP a fin de poder ejercer libremente su profesión.

2. Registrarse en forma obligatoria en un Colegio Federado de Contadores Públicos del Estado Federativo donde residan.

3. Obtener la Certificación en forma obligatoria por cada Contador Público en el IMCP es mediante la Norma de Educación Profesional Continua (NEPC), emitida por la Comisión de Educación Profesional Continua (CEPC), la cual ha sido aprobada por el Comité Ejecutivo Nacional del IMCP, y que debiera exigir la Dirección General de Profesiones, de la Secretaría de Educación Pública (SEP) en el momento de expedir la cédula profesional federal. Esta certificación se podrá obtener de otros Institutos aprobados por la DGP.

4. Recertificarse cada dos años para que el Contador Público esté actualizado profesionalmente en las áreas técnicas mínimas y ofrecer un servicio de calidad a la comunidad, y que debiera exigir en forma obligatoria la Dirección General de Profesiones, de la Secretaría de Educación Pública (SEP).

5. Que el Estado Mexicano a través de la Dirección General de Profesiones de la Secretaría de Educación Pública, podría conciliar los intereses de los distintos grupos que representan a los contadores públicos y así unificar en un solo grupo representativo a todos los contadores públicos mexicanos que actualmente están afiliados por medio de sus Colegios Federados en: (a) el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (organismo que aglutina a la mayor parte de la

Contaduría Pública); (b) la Federación Nacional de la Asociación Mexicana de Colegios de Contadores Públicos A.C.; (c) la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. o (d) a otros Colegios de Contadores Públicos independientes; además, que a estos grupos que aglutinan y representan los intereses de los contadores públicos sean integrados como miembros del CINIF con voz y voto.

6. Que se evalúe el criterio para emitir las normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar por el CINIF u otro organismo similar a este organismo, con la premisa que no sea gubernamental, pero que sea independiente del IMCP o de cualquier Organismo que representa actualmente a la Contaduría Pública.

Este breviario, que considero no incluye todos los pasos a seguir para una solución a un problema tan vasto y complejo para regular nuestro actuar profesional como Contador Público en México, y que incluso estoy consciente que no contempla otros procesos de regulación que se encuentran hoy implementados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Instituto Mexicano del Seguro Social, el INFONAVIT, el Sector Financiero Público, entre otros, para regular la capacitación y certificación de contadores públicos registrados, y que recomiendo revisar a fin de homologar en un proceso lógico, transparente, de bajo costo económico para su cumplimiento en lo que concierne a la capacitación continua y de fácil cumplimiento por parte de la Contaduría Pública en México.

Sin embargo, cabe la reflexión de que si el contador público mexicano dentro de un marco ético regido por un organismo responsable de la capacitación continua y del proceso de certificación de la práctica profesional de la Contaduría Pública en México, no pudiera enfrentar el reto de convencer de utilizar en forma voluntaria la aplicación integral del marco normativo contable mexicano deberá aceptar posiblemente que un organismo público imponga en forma obligatoria la aplicación “legal” en forma integral de las Normas de Información Financiera armonizadas con la normatividad contable internacional al elaborar información financiera para usuarios de carácter público o privado en México, y en caso de omitir su aplicación que se impongan sanciones de tipo preventivo y correctivo que permita hacer conciencia y la aplicación de dichas normas contables en forma voluntaria en el futuro dentro de un carácter “ético”.

Es necesario evaluar los beneficios que tendría el promover el estudio y aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF) homologada con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la elaboración de información financiera por los administradores de empresas a través de programas de capacitación continua por medio de colegios de contadores públicos u otros organismos que estén enfocados a

promover su uso por los contadores públicos, empresarios u otros profesionistas que requieren preparar y utilizar estados financieros para tomar decisiones en entidades económicas en nuestro país y a nivel internacional.

La falta de estudio profundo de las NIF, su indebida aplicación por falta de capacitación y falta de difusión de su importancia por parte de los contadores que son los responsables de la preparación de la información financiera en los usuarios de la información financiera, se considera como la causa de mayor impacto en la actual crisis en la aplicación de las normas de información financiera para preparar estados financieros de calidad certificada.

Los cuerpos colegiados que aglutinan a la mayoría de los contadores públicos en México han adoptado en las NIF la tendencia de las Normas Internacionales de Información Financiera, sin embargo, actualmente no se han encontrado, desde mi particular punto de vista, los mecanismos de capacitación masiva y de integrar en su formación profesional el uso adecuado de las NIFs en las diversas circunstancias para preparar información financiera ya que estos organismos solo se han limitado a implementar procesos “administrativos” de certificación de la calidad profesional de los contadores públicos que únicamente han originado en muchos casos molestias por los altos costos que representan para los miembros para lograr su cumplimiento que en ocasiones redunda en no inscribirse como socio activo, realizar el proceso de certificación, no actualizarse debido al alto costo de los libros técnicos y de los cursos, que en conclusión deriva en que algunos contadores públicos decidan tramitar la baja definitiva como resultado del alto costo económico que representa para mantenerse al día en el cumplimiento de los múltiples requisitos y que ha originado que exista un sentir en la Contaduría Pública que pertenecer a un Colegio Federado afiliado a los grupos que representan a la Contaduría Pública fragmentada, solo redunde en beneficios económicos para dichos grupos y que no se han preocupado por resolver el problema real de fondo de capacitar adecuadamente a sus miembros en la aplicación obligatoria de las Normas de Información Financiera entre otras áreas que son fundamentales para el actuar profesional y responsable en todos los campos económicos, docentes, de la iniciativa privada o pública en el que puede participar el contador público en México.

Los efectos de la falta de aplicación de las NIF por los contadores públicos en la elaboración de estados financieros son de efectos incalculables y pueden ser calificadas como irresponsable desde el punto de vista ético, toda vez que los riesgos de ofrecer una información incorrectamente elaborada y presentada, pueden derivar en tomar decisiones incorrectas por los accionistas de una empresa o los diversos interesados en una entidad económica en nuestro país y a nivel internacional.

Autor: Francisco Javier Zepeda Pelayo

Contador Público egresado de la Universidad de Guadalajara; estudió la Maestría en Fiscal en la Universidad del Valle de Atemajac (UNIVA) y actualmente se encuentra cursando el doctorado en Ciencias de la Administración en la UNIVA.

franciscojzepedaarrobagmail.com

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/estados-e-informacion-financiera.htm, (Consultado el 14 de abril de 2009)



MÓDULO 4

EL PROCESO CONTABLE

INDICE DEL MÓDULO:

4. CONCEPTO GENERAL.

4.1. CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE.

4.2. ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN LA CONTABILIDAD.

4.3. FASES DEL PROCESO CONTABLE.

4.3.1. SISTEMATIZACIÓN.

4.3.2. VALUACIÓN

4.3.3. PROCESAMIENTO

4.3.4. EVALUACIÓN

4.3.5. INFORMACIÓN

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto y origen del proceso contable, así como enunciará y explicará las fases que lo integran.



1. UNA VEZ EXPUESTA LA TEORÍA CONTABLE Y EL PROCESO CONTABLE EXPLICA CON TUS PALABRAS COMO HACEN A LA CONTADURÍA PÚBLICA UNA DISCIPLINA DE CARÁCTER CIENTÍFICO.

2. LA CONTADURÍA PÚBLICA ALCANZA SUS OBJETIVOS DE OBTENCIÓN Y INFORMACIÓN FINANCIERA POR MEDIO DE:

3. ¿QUÉ ENTIENDES POR PROCESO CONTABLE?

4. LA AUDITORÍA OBSERVA LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE PARA:

5. ¿QUÉ NECESIDAD DA ORIGEN AL PROCESO CONTABLE?

6. DESCRIBE CUÁLES SON LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE Y EXPLICALAS


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad fundamental, Capítulo 3.- PROCESO CONTABLEFUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1(Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2: EL PROCESO CONTABLEFUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en:

http://www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?file=documentos/499/PROCESOCONTABLE.doc -, (Consultado el día 21 de abril de 2009).

Lecturas Complementarias




FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, GUAJARDO CANTÚ, GERARDO, MC GRAW HILL/ INTERAMERICANA EDITORES,

MÉXICO, 2005.





AUTOEVALUACIÓN:


1. ( )FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CALIFICA EL EFECTO DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS POR LAS ENTIDADES ECONÓMICAS SOBRE SU SITUACIÓN FINANCIERA

a. SISTEMATIZACIÓN

b. VALUACIÓN.

c. PROCESAMIENTO

d. EVALUACIÓN

e. INFORMACIÓN

2. ( ) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE CUANTIFICA EN UNIDADES MONETARIAS LOS RECURSOS Y OBLIGACIONES QUE ADQUIERE UNA ENTIDAD ECONÓMICA EN LA CELEBRACIÓN DE TRANSACCIONES FINANCIERAS.

a. SISTEMATIZACIÓN

b. VALUACIÓN

c. PROCESAMIENTO

d. EVALUACIÓN

e. INFORMACIÓN

3. ( ) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ESTABLECE EL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN UNA UNIDAD ECONÓMICA.

a. SISTEMATIZACIÓN

b. VALUACIÓN

c. PROCESAMIENTO

d. EVALUACIÓN

e. INFORMACIÓN

4. ( ) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE COMUNICA LA INFORMACIÓN FINANCIERA OBTENIDA POR LA CONTABILIDAD

a. SISTEMATIZACIÓN

b. VALUACIÓN

c. PROCESAMIENTO

d. EVALUACIÓN

e. INFORMACIÓN

5. ( ) FASE DEL PROCESO CONTABLE QUE ELABORA LOS ESTADOS FINANCIEROS RESULTANTES DE LAS TRANSACCIONES CELEBRADAS POR UNA ENTIDAD ECONÓMICA

a. SISTEMATIZACIÓN

b. VALUACIÓN

c. PROCESAMIENTO

d. EVALUACIÓN

e. INFORMACIÓN

6. ELABORA EL ESQUEMA DE LAS FASES DEL PROCESO CONTABLE EN RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORÍA.

LECTURA 2.- EL PROCESO CONTABLE

Una vez tratada la Teoría Contable, se procederá al estudio del Proceso Contable, culminando así el conocimiento de los dos conceptos que hacen de la Contaduría Pública una disciplina de carácter científico.

CONCEPTO GENERAL.

Las diversas disciplinas del conocimiento universal, estudian y aplican su teoría a través de la adopción de un método, que a la vez que facilita su análisis y comprensión, les confiere, como ya se señaló, carácter científico, pues "para cumplir su cometido, la mayoría de los científicos avanza mediante una serie de etapas sistemáticas, a fin de ir dando solidez a su tarea"

De esta suerte, se localizan en el estudio de diversas disciplinas científicas, el reconocimiento de etapas o fases sucesivas que juegan cada una un papel, a la vez que independiente, solidarias en la consecución de un fin determinado.

Es así como suele oírse hablar de procesos que persiguen objetivos específicos; por ejemplo: el proceso administrativo, el proceso económico, el proceso histórico, el proceso de investigación, etcétera.

Del mismo modo, la Contaduría Pública alcanza sus objetivos de obtención y comprobación de información financiera, a través de una serie de fases que integran un proceso, al cual, por derecho natural llamaremos El Proceso Contable.

CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE

Debe entenderse por Proceso Contable, el conjunto de fases a través de las cuales la Contaduría Pública obtiene y comprueba información financiera.

De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir, que tanto la Contabilidad como la Auditoria alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso.

Sin embargo, es necesario aclarar que, mientras la Contabilidad observa las fases del Proceso Contable para obtener información financiera, la Auditoria sigue las mismas etapas pero, para comprobar la corrección del producto de la Contabilidad.

Dicho en otras palabras, la Auditoria para cumplir su cometido, observa las mismas fases del proceso que revisa.

ORIGEN DEL PROCESO CONTABLE EN CONTABILIDAD.

El Proceso Contable surge en Contabilidad como consecuencia de reconocer una serie de funciones o actividades eslabonadas entre sí, que desembocan en el objetivo de la propia Contabilidad, esto es, la obtención de información financiera.

FASES DEL PROCESO

Para obtener dicha información, es preciso inicialmente, establecer el sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su obtención hasta su presentación en términos de información acabada.

Dicha fase, la inicial del Proceso, constituye la Sistematización.

Posteriormente se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con reglas de cuantificación contenidas en la Teoría Contable.

Dicha cuantificación constituye una Valuación término del que ha tomado su nombre la segunda etapa del Proceso que nos ocupa.

Una vez valuados los datos financieros. Es necesario someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con el fin de captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible para sus lectores. Esta fase del Proceso Contable recibe el nombre de Procesamiento.

La información plasmada en estados financieros debe analizarse e interpretarse, con el objeto de conocer la influencia que las transacciones celebradas por la entidad económica, tuvieron sobre su situación financiera.

Como consecuencia de dicho análisis e interpretación, se emite una calificación sobre el efecto que las transacciones celebradas por la entidad económica consignadas en estados financieros, tuvieron sobre la situación financiera de dichas entidades, con el fin de darla a conocer a los responsables de tomar decisiones. A dicha etapa la hemos denominado Evaluación.

Finalmente, el proceso se cierra con la fase de Información a través de la cual se comunica a los interesados en la marcha de la entidad económica, la información financiera obtenida, como consecuencia de las transacciones celebradas por la propia entidad.FUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en: http:// www.udec.com.mx/CHIP/download.asp?file=documentos/499/PROCESOCONTABLE.doc (Consultado el día 21 de abril de 2009).

MÓDULO 5

LA CONTABILIDAD

INDICE DEL MÓDULO:

5. CONCEPTOS GENERALES.

5.1.1. ORIGEN Y EVOLUCIÓN.

5.1.2. DEFINICIÓN Y NATURALEZA.

5.1.3. OBJETIVO.

5.2. NECESIDADES QUE SATISFACE.

5.2.1. ORIENTACIÓN PARA TOMAR DECISIONES.

5.2.2. CONTROL.

5.3. ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD.

5.3.1. EN FUNCIÓN DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES.

5.3.2. EN FUNCIÓN DE SUS USUARIOS.

5.4. DISPOSICIONES LEGALES.

5.4.1. CÓDIGO DE COMERCIO

5.4.2. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

5.4.3. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

5.4.4. LEY DE IMPUESTO A VALOR AGREGADO

5.4.5. REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

5.4.6. LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

5.4.7. CÓDIGO FISCAL

5.4.8. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el origen y evolución de la contabilidad, su significado, cuál es su objetivo y qué necesidades satisface, clasificar las especialidades y enunciar sus disposiciones legales.



1. LA PARTIDA DOBLE, FUNDAMENTO TÉCNICO DE LA CONTABILIDAD A ¡QUIÉN SE ATRIBUYE? ¿Y CÓMO ES QUE SURGE?.

2. ¿POR QUÉ LA HUMANIDAD HA REQUERIDO SIEMPRE INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS MATERIALES QUE POSEE?

3. ¿QUÉ CULTURAS DEJARON TESTIMONIO DE LA EXISTENCIA DE REGISTROS RUDIMENTARIOS PARA OBTENER INFORMACIÓN FINANCIERA?

4. ¿DÓNDE SURGE FORMALMENTE LA CONTABILIDAD?

5. DESCRIBE BREVEMENTE COMO LA CONTABILIDAD HA ENSANCHADO SU CAMPO DE ACCIÓN.

6. ¿QUÉ ES LA CONTABILIDAD?

7. ¿CUÁL ES EL OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD?

8. ¿QUÉ NECESIDADES SON LAS QUE SATISFACE LA CONTABILIDAD?

9. ¿CUÁLES SON LAS ESPECIALIDADES DE LA CONTABILIDAD?

10. ELABORE UN CUADRO COMPARATIVO QUE MUESTRE LAS DIFERENCIAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA CON LA ADMINISTRATIVA


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Contabilidad fundamental, Capítulo 4.- LA CONTABILIDAD

FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado el 14 de abril de 2009)

LECTURA 2: CONTABILIDAD.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad, (Consultado el 20 de abril de 2009).

LECTURA 3: EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE CONTABILIDADFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:http://www.uady.mx/~contadur/revistas/ca_bvp/03%20teoria%20evolucion%20concepto.pdf, (Consultado el 23 de abril de 2009)







http://www.uady.mx/~contadur/revistas/ca_bvp/03%20teoria%20evolucion%20concepto.pdf

http://www.uady.mx/~contadur/revistas/ca_bvp/03%20teoria%20evolucion%20concepto.pdf

http://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad







AUTOEVALUACIÓN: De acuerdo a lo que comprendiste en este Módulo, responde las siguientes preguntas:

1. ( ) CULTURA DONDE SE ENCONTRÓ QUE UTILIZARON VOCABLOS EQUIVALENTES A CONTBILIDAD, INFORMES FINANCIEROS Y ADITORIA

a) BABILONIA

b) CHINA

c) GRECIA

d) EGIPTO

e) IMPERIO ROMANO

2. ( ) CULTURA DÓNDE SE LOCALIZÓ UN BLOQUE DE MARMOL CON LAS CUENTAS PÚBLICAS DE UN PERIODO DETERMINADO.

a) BABILONIA

b) CHINA

c) GRECIA

d) EGIPTO

e) IMPERIO ROMANO

3. ( ) EN QUE PAIS TUVO ORIGEN LA CONTABILIDAD

a) ESPAÑA

b) ALEMANIA

c) FRANCIA

d) ITALIA

e) CHINA

4. ( ) LA OBSERVACIÓN DE TODA OPERACIÓN EFECTUADA TIENE UNA CAUSA, QUE A SU VEZ PRODUCE UN EFECTO CORRESPONDE A:

a) PARTIDA DOBLE

b) PARTIDA SIMPLE

c) TRANSACCIÓN

d) VALUACIÓN

e) EVALUACIÓN

5. ( ) A QUE FASE DEL PROCESO CONTABLE PERTENECE EL OBJETIVO INMEDIATO O PARTICULAR DE ELABORAR INFORMACIÓN FINANCIERA

a) SISTEMATIZACIÓN

b) VALUACIÓN

c) PROCESAMIENTO

d) EVALUACIÓN

e) INFORMACIÓN

6. ( ) ¿CUÁL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES NO PERTENECE A LA CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN A LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS?

a) CONTABILIDAD COMERCIAL

b) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

c) CONTABILIDAD INDUSTRIAL

d) CONTABILIDAD FISCAL

e) CONTABILIDAD DE SEGUROS

7. ( ) CUAL DE LAS SIGUIENTES ESPECIALIDADES PERTENECE A LA CLASIFICACIÓN EN FUNCIÓN DE SUS USUARIOS

a) CONTABILIDAD DE INSUSTRIAS EXTRACTIVAS

b) CONTABILIDAD BANCARIA

c) CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

d) CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

e) CONTABILIDAD FINANCIERA

8. ( ) CUÁL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS PERTENECE A LA ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

a) RINDE INFORMACIÓN INTERNA

b) LA INFORMACIÓN SE BASA EN REGLAS INTERNAS

c) ES OBLIGATORIA POR LEY

d) LA INFORMACIÓN ES DEPARTAMENTAL

e) RINDE INFORMACIÓN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS

9. ( ) CUAL DE LAS SIGUIENTES CARACTERÍSITICAS PERTENECE A LA ESPECIALIDAD DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

a) RINDE INFORMACIÓN EXTERNA

b) INFORMA SOBRE ESTIMACIONES D ETRANSACCIONES FUTURAS

c) ES OBLIGATORIA POR LEY

d) LA INFORMACIÓN ABARCA TODOS LOS ASPECTOS DE LA ENTIDAD ECONÓMICA

e) RINDE INFORMACIÓN A LAS AUTORIDADES HACENDARIAS

10.( ) ORDENAMIENTO LEGAL QUE EN SU CAPÍTULO 3 EXPRESA LAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LA CONTABILIDAD

a) LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES

b) CONSTITUCION POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

c) CÓDIGO FISCAL

d) CÓDIGO DE COMERCIO

e) REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL

LECTURA 2.- CONTABILIDAD

La contabilidad es la disciplina que sirve para proporcionar información útil en la toma de decisiones económicas. Ha venido siendo definida como Ciencia del Patrimonio, y ello porque su objeto es el estudio y la representación del patrimonio empresarial, tanto desde un punto de vista estático como dinámico.

El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que resumen la situación económica y financiera de la empresa. Esta información resulta útil para gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

La Contabilidad como Ciencia y Técnica

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposición de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho económico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemático, verificable y falible. Busca, a través de la formulación de hipótesis, la construcción de conjuntos de ideas lógicas (teorías) que sirvan para predecir y explicar los fenómenos relativos a su objeto de estudio.

Técnica: Porque trabaja en base a un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos útiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la teneduría de libros.

Sistema de Información: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales más modernos, la contabilidad es en sí un subsistema dentro del Sistema de Información de la Empresa, toma toda la información de una empresa referente a los elementos que definen el Patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios básicos que uniforman la interpretación de la Información Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la información contable, de ahí se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en sí un Sistema de Información.

Algunos enfoques más actuales hablan también de la contabilidad como Tecnología social, dado que la tecnología se encarga de conjugar saberes científicos y técnicos para la resolución de problemas concretos. La contabilidad aplica conocimientos científicos (provenientes de campos como la economía, por ejemplo) y técnicos (como su técnica específica, la de la partida doble) para poder elaborar información útil para la toma de decisiones.

Estas caracterizaciones de la Contabilidad, con altos grados de componente científico y tecnológico la han caracterizado especialmente en los últimos 100 años, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensión. Así por ejemplo se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientación forense y la construcción de evidencias del proceso de la información, facilitando así los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta más a los procesos de revelación de estados financieros dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratégicos de las organizaciones

Historia

Retrato de Luca Paccioli, obra del pintor Jacopo de'Barbari (o Jacob Welsh-1440;1515) expuesta en el Museo di Capodimonte (Nápoles)El estudio de la contabilidad sobre una base científica tuvo su primera manifestación escrita con la publicación en Italia (Venecia) en 1494, de la famosa obra Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita de Luca Pacioli (1445-1517) el autor, también conocido como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri que dedicó treinta y seis capítulos de su obra a la descripción de los métodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor dedica además parte de sus trabajos a la descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Se dice que en la antigüedad usaban o sabían leer la famosa lengua prada o "lengua del diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la época clásica.

Según Paccioli las anotaciones en el libro Diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra por (el Debe del asiento) y la otra con la palabra a (el haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del Mayor.

Estas eran efectuadas bajo las normas de la partida doble la cual Paccioli aseguraba que el solo enseñaba lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes, la partida doble asegura que por cada aumento del activo en el debe hay una disminución en las cuentas del pasivo y capital dentro del haber, así mismo habiendo una disminución en las cuentas del activo dentro del debe hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital dentro del haber, así efectuándose las normas de la partida doble.

La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.

Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la información necesaria para la toma correcta de decisiones.

Patrimonio neto contable

Es el resultado de la suma de los bienes y derechos expresados en unidades monetarias y restándole a ese resultado las obligaciones también expresadas en la misma unidad de medida. Ese resultado expresa el valor neto (expresado en unidades monetarias) de la empresa en un momento determinado y es a lo que se le llama Patrimonio Neto Contable. Se halla calculando la diferencia entre el Activo (así se llaman en contabilidad a los bienes y a los derechos) y el Pasivo (así se le llama a las obligaciones).

Elementos de los estados financieros

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del IASB (International Accounting Standard Board) define cinco elementos básicos que componen la contabilidad: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lógico para su adecuada contabilización, que son: Definición, Reconocimiento y Medición, los cuales quedan reflejados en los estados financieros.

Masas patrimoniales

El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo está formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible) y los fondos propios de la empresa (Pasivo No Exigible). Los Fondos Propios, también llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie.

Paquetes contables

Son software de aplicación que permite realizar los ingresos de datos de comprobadores ligados a una aplicación de (ingresos y egresos) También son una excelente herramienta que posibilita que la labor del contador sea más eficaz y eficiente. Son programas computacionales que permiten llevar registros de todas las actividades y procesos contables de una empresa así como la preparación de los diferentes reportes como estados financieros.

Y estos permiten un mejor desarrollo en la realización de las labores contables de unas formas mucho más rápida, ordenada y una mejor presentación en los reportes contables e informes financieros.

Las cuentas

Artículo principal: Cuenta

Instrumento de representación y medida de cada elemento patrimonial. Se utiliza una palabra y un número, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el número el elemento cuantitativo. Dichas palabras y números son la representación de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Débito" o "Debe" y a la parte derecha "crédito “o "haber", sin que estos términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física dentro de la cuenta.( el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra) Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecerán en el Balance y pueden formar parte del Activo o del Pasivo (y dentro de éste, del Pasivo exigible o del Capital, también llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestión o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, también se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestión se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la Estimación para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestión.

Un tipo muy común de cuenta son las cuentas Corrientes, es una cuenta identificada por una palabra y un número ( por ejemplo Cliente Se JJ y sus débitos y créditos) estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de Patrimonio o de Gestión, y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser deudoras o acreedoras.

Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotación en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotación en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto éste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando éste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicación de recursos que tuvieron una fuente definida.

Véase también: Teoría del cargo y del abono

Saldo

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los débitos y créditos.

Cuando los débitos sean mayores que los créditos será saldo Deudor

Cuando los créditos sean mayores que los débitos será saldo Acreedor

Cuando los débitos sean iguales a los créditos, se entenderá que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo.

Los libros contables

El Diario o Jornal. Donde se recogen, día a día, los hechos económicos. La anotación de un hecho económico en el libro Diario se llama "asiento". Registro de transacciones suscitadas del giro de la empresa.

El Mayor o Ledger. En él se recogen todas las cuentas, con todos los cargos y abonos realizados en las mismas. Libro resumen del registro del movimiento de una cuenta específica. En el cual también van las inversiones (gastos y ganancias) que la empresa tuvo en ese lapso de tiempo.

El Libro de Balances o Balance sheet. Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada.

Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor.

Existen otros libros que se denominan auxiliares o subdiarios:

El Libro De Compra Y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas más importantes son: Fecha|Proveedor o Cliente|N° Documento|Neto|IVA|TOTAL

El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos de la caja.

Tipos de contabilidad

Artículo principal: Tipos generales de contabilidad

Según los tipos de usuarios, pueden ser:

Contabilidad financiera (externa). Da información esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes económicos interesados (clientes, inversores, proveedores, etc.). Viene regulada y planificada oficialmente para su comprensión por todos.

Contabilidad de costos o Contabilidad de gestión. Es la contabilidad interna, para el cálculo de los costos y movimientos económicos y productivos en el interior de la empresa. Sirve para tomar decisiones en cuanto a producción, organización de la empresa, etc.

Los Criterios de medición

Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros, existen 4 criterios de medición:

Costo histórico:

Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligación.

Costo Corriente:

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares características. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligación al momento presente.

Valor Realizable:

Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidación, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones.

Valor Actual:

Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarán para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

FUENTE DE INFORMACIÓN: [En línea] Disponible en: www.eafit.edu.co/NR/rdonlyres/83E0BC84-95AF-40BA-89AC-8412DDB6C2F1/0/FINANCIERO.doc, (Consultado el día 3 de marzo del 2009).

MÓDULO 6

LA INFORMACIÓN FINANCIERA

INDICE DEL MÓDULO:

6. CONCEPTO

6.1. CARACTERÍSTICAS

6.2. ENTIDAD ECONÓMICA

6.2.1. CONCEPTO

6.2.2. CLASIFICACIÓN

6.2.3. RECURSOS

6.2.4. FUENTES DE LOS RECURSOS

6.3. TRANSACCIONES FINANCIERAS

6.3.1. CONCEPTO

6.3.2. SU EFECTO EN LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD

6.4. LOS ESTADOS FINANCIEROS

6.4.1. CONCEPTO

6.4.2. LIMITACIONES

6.4.3. USUARIOS

6.4.4. CLASIFICACIÓN

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto y características de información financiera, así como el concepto de entidad económica, su clasificación, recursos y fuentes de los recursos, el concepto de transacción financiera y su efecto en la estructura financiera, por último, el concepto de estados financieros, sus limitaciones, usuarios y su clasificación.


CONTESTA EN UN ARCHIVO EN WORD Y ENVIA TUS RESPUESTAS A LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. DESCRIBE EL CONCEPTO DE INFORMACION FINANCIERA.

2. ¿CUÁLES SON LAS CARÁCTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA?

3. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LA ENTIDAD ECONÓMICA Y LOS CAMBIOS DE DICHO CONCEPTO CON RELACIÓN A LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

4. ELABORA UN CUADRO SINÓPTICO CON LA CLASIFIACIÓN DE LAS CLASES DE ENTIDADES.

5. DESCRIBE EL CONCEPTO DE RECURSOS DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS.

6. ¿CUÁLES SON LAS FUENTES DE LOS RECURSOS?

7. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.

8. DESCRIBE CON TUS PROPIAS PALABRAS CUÁL ES EL EFECTO EN LA ESTRUCTURA FIANANCIERA DE LA ENTIDAD, QUE PROVOCAN TODA TRANSACCIÓN FINANCIERA.

9. DESCRIBE EL CONCEPTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

10. ¿CUÁLES SON LAS LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

11. DESCRIBE EL CONCEPTO DE USUARIO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CÓMO SE CLASIFICAN.

12. ¿CÓMO SE CLASIFICAN LOS ESTADOS FINANCIEROS?


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. Capítulo 5.- La Información Financiera, temas del 5.1 al 5.7

FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 2: LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL MARCO CONCEPTUALFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm (Consultado el 23 de abril de 2009).

LECTURA 3: ¿QUÉ ES LA INFORMACIÓN FINANCIERA?FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm, (Consultado el 23 de abril de 2009.

LECTURA 4: NIF A – 4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA4.pdf, (Consultado el 23 de abril de 2009)

LECTURA 5: NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA3.pdf (Consultado el 23 de abril de 2009)

LECTURA 6: NIF A – 2 POSTULADOS BÁSICOS FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA2.pdf (Consultado el 23 de abril de 2009).

http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA2.pdf



http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm

http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2v.htm




LECTURA 7: NIF A-5 ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.uady.mx/~contadur/material/CF05_NIFA5.pdf (Consultado el 23 de abril de 2009).

BIBLIOGRAFÍA

RECOMENDADA







Por ser Internet un recurso en constante cambio, te recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el archivo de soporte. Este último te mostrará la información obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente original de la información ya que esta pueda


reflejar cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad.


AUTOEVALUACIÓN:


1. ( ) EN LA NIF A-4 ¿QUÉ CARACTERÍSTICA SE ELEVA DENTRO DE LA JERARQUÍA DE CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS AL RANGO DE REQUISITO FUNDAMENTAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

a) UTILIDAD

b) CONFIABILIDAD

c) RELEVANCIA

d) PROVISIONALIDAD

e) VERACIDAD

2. ( ) EN LA NIF A-4 ¿CUÁLES DE ESTAS CARACTERÍSITICAS SE ESTABLECEN COMO LAS CARACTERÍSTICAS PRIMARIAS QUE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEBE CUMPLIR EN FORMA EQUILIBRADA PARA SER ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES

a) UTILIDAD

b) CONFIABILIDAD

c) RELEVANCIA

d) PROVISIONALIDAD

e) VERACIDAD

3. ( ) EN LA NIF A-4, ¿CUÁL DE ESTAS CARACTERÍSICAS NO SE ENCUENTRA ASOCIADA A LA CONFIABILIDAD?

a) VERACIDAD

b) REPRESENTATIVIDAD

c) OBJETIVIDAD

d) ESTABILIDAD

e) VERIFICABILIDAD

4. ( ) EN LA NIF A-4, ¿QUÉ CARACTERÍSTICA CONSTITUYE EL PUNTO DE PARTIDA PARA DERIVAR LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RESTANTES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA?

a) UTILIDAD

b) CONFIABILIDAD

c) RELEVANCIA

d) PROVISIONALIDAD

e) VERACIDAD

5. ( ) EN ATENCIÓN AL OBJETIVO QUE PERSIGUEN LAS ENTIDADES ECONÓMICAS, ESTAS PUEDEN SER:

a) PÚBLICAS Y PRIVADAS

b) FÍSICAS Y MORALES

c) NACIONALES O INTERNACIONALES

d) LUCRATIVAS O NO LUCRATIVAS

e) PUBLICAS, PRIVADAS Y MIXTAS

6. ( ) CONTAR CON INFORMACIÓN FINANCIERA PERMITE

a) COMPRAR RECURSOS

b) VENDER RECURSOS

c) PRODUCIR RECURSOS

d) CONTROLAR RECUROS

e) EMPLEAR RECURSOS

7. ( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES EJEMPLOS NO ES UNA ENTIDAD NO LUCRATIVA?

a) SOCIEDAD MERCANTIL

b) ASOCIACIÓN CULTURAL

c) ASOCIACIÓN DEPORTIVA

d) COPERATIVA

e) ASOCIACIÓN DE SALUD

8. ( ) ¿CUÁL DE LAS SIGUIETNES TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA ENTIDAD AFECTAN EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD

a) PAGO A PROVEEDORES

b) DEPÓSIO EN BANCOS

c) VENTAS

d) COMPRA DE MATERIA PRIMA

e) COMPRA DE ACTIVO

9. ( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS NO SE MUESTRA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS?

a) DATOS VALUADOS EN UNIDADES MONETARIAS

b) COMO HA CONJUGADO SUS RECURSOS DISPONIBLES UNA ENTIDAD ECONÓMICA

c) LA EFICIENCIA DE LA DIRECCION DE UNA ENTIDAD ECONÓMICA A TRAVÉS DE VALORES MONETARIOS

d) LA INFLUENCIA DE NORMAS, REGLAS Y EL CRITERIO PRUDENCIAL

e) VALUACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

10. ( ) RESPECTO AL USUARIO GENERAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PUEDEN CLASIFICARSE:

a) PERSONAS FÍSICAS Y MORALES.

b) USUARIOS INTERNOS.

c) USUARIOS EXTERNOS.

d) ACCIONISTAS O DUEÑOS, PATROCINADORES, ORGANOS DE SUPERVISIÓN Y VIGILANCIA, ADMINISTRADORES, PROVEEDORES, ACREEDORES, EMPLEADOS, CLIENTES O BENEFICIARIOS, UNIDADES GUBERNAMENTALES, CONTRIBUYENTES, ORGANISMOS REGULADORES, OTROS USUARIOS.

e) USUARIOS INTERNOS, USUARIOS EXTERNOS Y ACCIONISTAS.

LECTURA 2.- LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL MARCO CONCEPTUAL.

Las características Cualitativas de la información financiera. El Marco Conceptual define que: “La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de propiciar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia, garantizar la eficacia en su utilización por parte de sus diferentes destinatarios. En definitiva las características cualitativas de la información financiera se orientan a potenciar su utilidad, es decir, la satisfacción de las necesidades de los usuarios y, con ello, a asegurar el cumplimiento de los objetivos de la información financiera. ....

Por todo ello, las características cualitativas de la información financiera deben orientar la elaboración y aplicación de normas contables, así como la elección entre posibles alternativas en la aplicación de diferentes criterios o métodos a la solución de casos concretos”.

1. La Relevancia [1]. Según el Marco Conceptual: “La información ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de la información financiera. Una información es, por lo tanto, relevante cuando es susceptible de influir en la toma de decisiones por los usuarios. La relevancia de una información implica que de su consideración pueden establecerse diferencias en una decisión, ayudando a los usuarios a realizar predicciones sobre las consecuencias de acontecimientos pasados, presentes o futuros, o a confirmar o corregir expectativas previas”.

Si una empresa lleva una política medioambiental nefasta, está arriesgando su capacidad de continuidad y por lo tanto esta información es muy relevante para muchos usuarios en su toma de decisiones, de ahí que la relevancia tiene una doble dimensión: De predicción cuando posibilita que los usuarios incrementen la probabilidad de realizar estimaciones o previsiones y de Confirmación o corrección de las expectativas y predicciones de los usuarios.

Por lo tanto la relevancia se define en relación con las necesidades de los usuarios, por lo tanto la forma de presentarla y la introducción de datos predictivos aumentan su relevancia (ante posibles riesgos medioambientales las medidas que toma la empresa para evitarlos, políticas de gestión y prevención medioambientales, políticas de ahorro energético, de reciclaje, etc. son un ejemplo). La relevancia

radica más en la capacidad de formar la opinión de los “stakeholder” y de cómo va a influirle esta información.

La Relevancia implica además agregar ciertas características a la información financiera como son:

El carácter completo. Se han de poner de manifiesto todos los datos pertinentes e informaciones adicionales necesarias para formar la opinión.

Identificabilidad. La información se ha de referir a sujetos económicos definidos y a intervalos temporales identificados.

Claridad. La información se ha de presentar de forma que resulte comprensible con terminología y formato adecuado, resaltando lo fundamental y rechazando lo accesorio.

Sustancia sobre forma. Implica representar los hechos económicos de acuerdo con la realidad económica y no de acuerdo con su forma jurídica.

Importancia relativa. La no aplicación estricta de alguna norma cuando la variación constatada sea poco significativa no alterando la relevancia y la fiabilidad.

Comparabilidad. Si no es comparable la información se aumenta la incertidumbre y se reduce la fiabilidad. De ahí la necesidad de dictar normas que definan los conceptos medioambientales, sobre el qué y el cómo informar, etc Asociada a la comparabilidad está La uniformidad [2]; es decir, adoptado un criterio éste ha de ser mantenido hasta que cambien las circunstancias que motivaron su elección. Un impacto ecológico significativo es causa suficiente como para aceptar cambios en los criterios de aplicación contable si con ello se hace más fiable la información financiera. Todo cambio supone la obligación de informar [3] sobre las causas que lo han motivado el cambio, de los elementos modificados y sobre la cuantía en que se han visto modificados afectando al patrimonio y al resultado.

2. La Fiabilidad. La Fiabilidad se refiere a la capacidad de una información de expresar, con el máximo rigor, las características básicas y condiciones de los hechos

reflejados, circunstancia que, junto con la relevancia, persigue garantizar la utilidad de la información financiera. Para que una información sea fiable debe ser imparcial, objetiva, verificable, constituir una representación fiel de los hechos que pretenden ser puestos de manifiesto y prudente.

En este caso la Prudencia implica la inclusión de un razonable grado de precaución en las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de tal manera que los activos o ingresos no se sobrevaloren y que los pasivos exigibles o los gastos no se infravaloren es un principio conservador enfocado a la salvaguarda del patrimonio empresarial y garantizar su futuro, aunque su aplicación en el vigente PGC sea dispar en la valoración de los ingresos y gastos[4], por lo que es muy criticado afirmando que es: Distorsionador e inconsistente.

Desde el punto de vista medioambiental, vinculado a la Prudencia está el principio ecológico de Precaución (GRI 2000), que ante la incertidumbre del entorno obliga a estimar riesgos y obligaciones medioambientales futuros, como la restauración del entorno, etc., de ahí la necesidad de ampliar la visión y tener en cuenta el ciclo de vida de la actividad de la empresa y el ciclo del vida del producto que fabrica (de la cuna a la tumba). Unido a este principio estaría el de Reemplazamiento para la valoración del daño producido a un bien ambiental al que el precio de adquisición no siempre es aplicable, éste por su propia definición, no precisa de la existencia de una transacción de mercado para que se contabilice en base al mismo. Es decir se pretende valorar los efectos que produce la degradación medioambiental sobre los activos que necesariamente han de reemplazarse como consecuencia de la misma [5].

3. La Imagen Fiel. Corolario a la Información Financiera. Según el Marco conceptual de la AECA la expresión “imagen fiel”, contenida en nuestro ordenamiento jurídico, debe interpretarse en el sentido de satisfacción de los objetivos de la información financiera, cumplimiento de las características cualitativas que se imponen a la misma y seguimiento de las hipótesis básicas que rigen su confección. Por ello se considera que la consecución de la imagen fiel es el corolario de la aplicación de este Marco Conceptual.

La Imagen Fiel se acepta como sinónimo de exactitud, objetividad y verdad, de Preeminencia del fondo sobre la forma o de información útil para los distintos usuarios. Pero también tiene problemas de aplicación al no poder incorporar el

criterio de reemplazamiento en la valoración de activos medioambientales, o en la valoración de las externalidades no definidas en el P.G.C., ni en normas contables o legales [6].

4. Restricciones a la Información Fiable y Relevante. Es importante conseguir que la información llegue a tiempo (oportunidad) para ser relevante aunque se reduzca en algunos niveles su fiabilidad, que se presente información suficiente aunque no sea totalmente completa (razonabilidad) o que su elaboración justifique el coste incurrido (economicidad). En este caso Internet puede ser una buena vía para reducir estos problemas porque [7]: Puede reducir el plazo de publicación de la misma, disminuir el coste de elaboración y distribución de la información, puede lograr una mayor amplitud, profundidad y visibilidad de la información y puede permite que los propios usuarios seleccionen los datos que les interesen.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

[1] A.E.C.A. (1999). Marco conceptual para la información financiera. Pag. 46-54.

[2] Gabás Trigo, Francisco (1986). “El Principio de Uniformidad y su importancia en auditoría”. Revista Española de Financiación y Contabilidad. Nº 51, pag. 625 y s.s.

[3] Luengo Mulet, Pedro (1995). “El Principio de Uniformidad. Concepto y efectos en el PGC” Incluido en Comentarios al nuevo PGC. ICAC, pag 265.

[4] Machado Cabezas, Ángel (1996). “El Principio de Prudencia como distorsionador del resultado contable”. Técnica Contable. Nº 576,. Vela Pastor, Manuel. (1993). El Principio de Prudencia: Concepto y efectos en el PGC. Incluido en Comentarios sobre el nuevo P.G.C. Pag. 169/170

[5] Céspedes, José (1993). Op .cit. pag. 314

[6] Fontbuté Martínez, José. (1983). “Consideraciones en torno a la Imagen Fiel”. Revista Técnica, nº 7.

- Túa Pereda, Jorge. (1985). “Algunas precisiones en torno al Principio de Imagen Fiel”. Pag. 452. (1982). “El Principio de Imagen Fiel: Aspectos jurídicos y contables”. Revista Técnica. Nº 5.

- Fidalgo Cerviño, Esther (2000). Imagen Fiel ¿Un concepto contable dinámico? IX Encuentro de Profesores Universitarios de Contabilidad. C.E.F.

- Rivero Torre, Pedro. (1993). El concepto de Imagen Fiel y el P.G.C.. Incluido en Comentarios sobre el nuevo P.G.C.. ICAC, Madrid. Pag. 160.

- Sáez Torrecilla, Ángel. (1990). “Los Principios Contables y la Imagen Fiel en el nuevo P.G.C.”. Partida Doble. Nº 1. Mayo.

- Ortiz Ortega, J. Francisco. (1987). “Comentarios a la IV Directriz y el Principio de Imagen Fiel”. Técnica Contable. Nº 457. Enero.

- Cea García, José L. (1990). “Las Cuentas Anuales y la Imagen Fiel”. Partida Doble, nº 4, septiembre

[7] Maside Sanfiz, José Manuel. (2001). “Internet y la comunicación de la información medioambiental”. Partida Doble. Nº 125. septiembre. Pag. 91.

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:




LECTURA 3.- ¿QUÉ ES LA INFORMACIÓN FINANCIERA?

¿Qué es la información financiera?

La información financiera es información que produce la contabilidad indispensable para la administración y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa.

La necesidad de esta información hace que se produzcan los estados financieros. La información financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situación financiera, resultado de operaciones y cambios en la situación financiera de una empresa.

La importancia de la información financiera que será presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeño financiero de la entidad. Por medio de esta información y otros elementos de juicio el usuario general podrá evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.

Objetivos de la información financiera.

Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha.

Los E. F. son un medio de comunicar la situación financiera y un fin por qué no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posición. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir información que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta información esta debe servirles para:

Tomar decisiones de inversión y crédito, los principales interesados de esta información son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crédito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y así saber el rendimiento o recuperación de la inversión.

Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos, aquí los interesados serán los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento.

Evaluar el origen y características de los recursos financieros del negocio, así como su rendimiento, esta área es de interés general para conocer el uso de estos recursos.

Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.

Cuándo la información financiera satisface al usuario general es porque una persona con algunos conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre:

El nivel de rentabilidad La posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez La capacidad financiera de crecimiento El flujo de fondos Características de la información financiera.

Las características de los estados financieros debe ser en base con las características de la información contable indicada en el boletín A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son:

Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno.

Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables.

Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la información, que corresponde a cada periodo contable.

La característica esencial de los estados financieros será el de contener la información que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo así a las características de confiabilidad y veracidad.

Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros básicos son históricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro.

Los estados financieros básicos son:

El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada.

El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el periodo.

El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

El estado de cambios en la situación financiera, que indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.

Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con información relevante.

Limitaciones en el uso de los estados financieros.

Los usuarios de la información financiera deben tomar en cuenta los siguientes conceptos:

Las transacciones y los eventos económicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza.

Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medición se debe considerar que tiene un valor que cambia en función de los eventos económicos.

Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.

Conclusiones

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletín B-1 nos indican todo lo que se refiere sobre la información financiera y como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta información es que sirva de guía y base para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta información es la brújula de una empresa para decidir qué medidas y acciones tomar.

Es muy importante que esta información siga los principios de contabilidad, para que pueda ser objetiva ya que si no sigue estos parámetros la información se verá desvirtuada causando una mala decisión en los usuarios, hay que resaltar este punto por que la información financiera no debe de tener una posición o punto de vista determinado, ya que su función es únicamente la de reflejar la situación financiera de la empresa sin inclinarse hacia ninguna conclusión arbitraria.

También hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta información ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que únicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa.

Para concluir mencionare que el criterio usado para proporcionar y realizar la información financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las notas que acompañan los estados financieros deben de tener la información suficiente y relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la información para no causar confusiones en los usuarios.

Bibliografía:

Principios de contabilidad generalmente aceptados,

Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos;

Decimoctava edición, 2003; Boletín B-1, FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm, (Consultado el 23 de abril de 2009)

http://www.luis.bonilla.com/apuntescontables/informacionfinanciera.htm

MÓDULO 7

EL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INDICE DEL MÓDULO:

7. CONCEPTO DE SISTEMATIZACIÓN.

7.1. SELECCIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

7.1.1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD.

7.1.2. ELECCIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE PROCESAMIENTO DE DATOS.

7.2. DISEÑO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

7.2.1. CATALOGO DE CUENTAS.

7.2.2. DOCUMENTOS FUENTE.

7.2.3. DIAGRAMA DE FLUJO.

7.2.4. GUIA DE PROCESAMIENTO.

7.2.5. INFORMES.

7.3. INSTALACIÓN DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de sistematización, cómo se integra un sistema de información financiera a través del conocimiento de la entidad y la elección del procedimiento de procesamiento de datos y cómo se diseña el sistema de información financiera tomando en consideración el catálogo de cuentas, los documentos fuente, los diagramas de flujo, la guía de procesamiento y los informes que se presentan a los niveles decisores.



1. ¿QUÉ ENTIENDES POR SISTEMATIZACIÓN?

2. ¿CUÁNDO SE REDUCE A SISTEMA LOS ELEMENTOS DE UN CONJUNTO?

3. QUÉ IMPLICA EL ESTABLECIMIENTO DE UN SISTEMA PARA ALCANZAR UN OBJETIVO?¿EN QUÉ CONSISTE?

4. EXPLICA CON TUS PROPIAS PALABRAS PORQUÉ LA CONTABILIDAD DE UNA ENTIDAD DEBE SISTEMATIZARSE.

5. QUÉ FACTORES DEBEN TOMARSE EN CONSIDERACIÓN PARA SELECCIONAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

6. ¿ES DIFERENTE EL MARCO LEGAL DE UNA ENTIDAD DEL DISTRITO FEDERAL A UNA DEL ESTADO DE MÉXICO? ¿POR QUÉ?¿Y DE UNA ENTIDAD COMERCIAL A UNA EDUCATIVA? ¿POR QUÉ?

7. ¿QUÉ DEBE CONOCERSE RESPECTO A LAS PARTICULARIDADES DE LOS RECURSOS DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS?¿Y QUÉ RESPECTO A SUS FUENTES?

8. ¿CUÁNTOS TIPOS DE LIBROS DE CONTABILIDAD HAY?¿Y EN QUE CONSISTEN?

9. ¿QUÉ ENTIENDES POR CATÁLO DE CUENTAS?¿Y CÓMO SE INTEGRA?

10. ¿QUÉ ES UN DOCUMENTO FUENTE?¿Y CÓMO SE INTEGRA?


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CAPÍTULO 6 SISTEMATIZACIÓN.FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado el 14 de




abril de 2009).

LECTURA 2: LA INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA EN LA EMPRESA: IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLEFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.ucm.es/BUCM/tesis/19911996/S/2/S2011501.pdf, (Consultado el 23 de abril de 2009)

LECTURA 3: LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y SU IMPORTANCIA PARA LAS ORGANIZACIONES Y EMPRESAS.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En Línea) Disponible en:http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.htm (Consultado el 23 de abril de 2009)








Por ser Internet un recurso en constante cambio, te

http://www.gestiopolis.com/Canales4/mkt/simparalas.htm

http://www.ucm.es/BUCM/tesis/19911996/S/2/S2011501.pdf

recomendamos revisar tanto el sitio en internet como el archivo de soporte. Este último te mostrará la información obtenida a partir del sitio de internet indicado pero en un formato que podrás revisar “fuera de línea” aunque siempre es conveniente acudir a la fuente original de la información ya que esta pueda reflejar cambios o actualizaciones que te pueden ser de utilidad.


AUTOEVALUACIÓN:


1. ( ) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR LA CLASE DE MERCANCÍA QUE EXPENDE O POR EL TIPO DE SERVICIO QUE OFRECE DE MANERA HABITUAL.

a) ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD

b) MARCO LEGAL

c) EJERCICIO CONTABLE

d) POLÍTICAS DE OPERACIÓN

e) SUS RECURSOS Y SUS FUENTES

2. ( ) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR EL MODO DE REALIZAR SUS OPERACIONES FINANCIERAS, INDEPENDIENTEMENTE DEL GIRO DE LA ENTIDAD.


b) MARCO LEGAL




3. ( ) CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD QUE ESTA DETERMINADO POR EL PERIODO CONVENCIONAL EN QUE DIVIDEN LAS ENTIDADES PARA CONOCER LA SITUACIÓN FINANCIERA Y RESULTADOS


b) MARCO LEGAL




4. ( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES ORDENAMIENTOS SON APLICABLES DE MODO PARTICULAR?

a) LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

b) LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

c) CÓDIGO FISCAL

d) CÓDIGO DE COMERCIO

e) LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y ORGANIZACIONES AUXILIARES

5. ( ) LAS ORGANIZACIONES DEDICADAS A LA ENSEÑANZA NO ESTÁN OBLIGADAS AL PAGO DE:

a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

b) IMPUESTO SOBRE LA RENTA

c) IETU

6. ( ) AUNQUE LAS ENTIDADES COMERCIALES POR LO GENERAL SUS RECURSOS O ACTIVOS CON QUE CUENTAN SON DE LA MISMA NATURALEZA, ES NECESARIO CONOCER:

a) EL NOMBRE DE SUS PROVEEDORES Y EN SU CASO FORMA DE OTORGAMIENTO DE CRÉDITO

b) IDENTIFICACIÓN DE PRODUCTOS CUYO COBRO DEBE EFECTUARSE POR ANTICIPADO

c) NOMBRE DE LOS CLIENTES A QUIEN SE LE VENDERÁN A CRÉDITO Y PLAZO DE RECUPERACIÓN

d) NOMBRES DE LOS ACCIONISTA INDICANDO EL NÚMERO DE ACCIONES APORTADO POR CADA UNO DE ELLOS Y EL IMPORTE UNITARIO.

e) CLASIFIACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE ACTIVO DIFERIDO

7. ( ) CUÁL DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS PARA PROCESAR LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS NO CORRESPONDE AL MÉTODO DEL PROCEDIMIENTO MANUAL

a) DIARIO TABULAR.

b) DIARIO CENTRALIZADOR

c) DIARIO CONTINENTAL

d) TAJETAS DE REGISTRO

8. ( ) LISTA PORMENORIZDA Y CLASIFICADA DE LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y EGRESOS

a) DOCUMENTOS FUENTE

b) GUIA DE PROCESAMIENTO

c) INFORMES QUE SE PRESENTAN

d) CATÁLOGO DE CUENTAS

e) DIAGRAMAS DE FLUJO

9. ( ) DOCUMENTO FUENTE IMPORTANTE EN LA ENTIDAD EN LA CONSTITUCIÓN DE LA ENTIDAD.

a) ORDEN DE COMPRA

b) PEDIDOS

c) INFORMES DE RECEPCIÓN

d) ACCIONES O EQUIVALENTES

e) FACTURAS DEL PROVEEDOR

10.( ) CUAL DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS NO INTERVIENE EN EL DISEÑO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA

a) ORGANIGRAMA

b) CATÁLOGO DE CUENTAS

c) DOCUMENTOS FUENTE

d) GUIAS DE PROCESAMIENTO

e) INFORMES

LECTURA 3: LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y SU IMPORTANCIA PARA LAS ORGANIZACIONES Y EMPRESAS.

Los Sistemas de Información (SI) y las Tecnologías de Información (TI) han cambiado la forma en que operan las organizaciones actuales. A través de su uso se logran importantes mejoras, pues automatizan los procesos operativos, suministran una plataforma de información necesaria para la toma de decisiones y, lo más importante, su implantación logra ventajas competitivas o reducir la ventaja de los rivales.

Las Tecnologías de la Información han sido conceptualizadas como la integración y convergencia de la computación, las telecomunicaciones y la técnica para el procesamiento de datos, donde sus principales componentes son: el factor humano, los contenidos de la información, el equipamiento, la infraestructura, el software y los mecanismos de intercambio de información, los elementos de política y regulaciones, además de los recursos financieros.

Los componentes anteriores conforman los protagonistas del desarrollo informático en una sociedad, tanto para su desarrollo como para su aplicación, además se reconoce que las tecnologías de la información constituyen el núcleo central de una transformación multidimensional que experimenta la economía y la sociedad; de aquí lo importante que es el estudio y dominio de las influencias que tal transformación impone al ser humano como ente social, ya que tiende a modificar no sólo sus hábitos y patrones de conducta, sino, incluso, su forma de pensar.

Dentro de las tecnologías de la información también debemos contemplar algunos conceptos y/o metodologías que merecen estar clasificadas como de alto impacto, ya sea para nuestra organización, el individuo o la sociedad misma.

1. LA INFORMACIÓN COMO RECURSO DE LAS ORGANIZACIONES.

Desde hace ya algunos años las organizaciones han reconocido la importancia de administrar los principales recursos como la mano de obra y las materias primas.

La información se ha colocado en un buen lugar como uno de los principales recursos que poseen las empresas actualmente. Los entes que se encargan de las tomas de decisiones han comenzado a comprender que la información no es sólo un subproducto de la conducción empresarial, sino que a la vez alimenta a los negocios y puede ser uno de los tantos factores críticos para la determinación del éxito o fracaso de éstos.

Si deseamos maximizar la utilidad que posee nuestra información, el negocio la debe manejar de forma correcta y eficiente, tal y cómo se manejan los demás recursos existentes. Los administradores deben comprender de manera general que hay costos asociados con la producción, distribución, seguridad, almacenamiento y recuperación de toda la información que es manejada en la organización. Aunque la información se encuentra a nuestro alrededor, debemos saber que ésta no es gratis, y su uso es estrictamente estratégico para posicionar de forma ventajosa la empresa dentro de un negocio.

La fácil disponibilidad que poseen las computadoras y las tecnologías de información en general, han creado una revolución informática en la sociedad y de forma particular en los negocios. El manejo de información generada por computadora difiere en forma significativa del manejo de datos producidos manualmente.

2. ¿QUÉ ES UN SISTEMA DE INFORMACIÓN?

Un Sistema de Información es un conjunto de elementos que interactúan entre sí con el fin de apoyar las actividades de una empresa o negocio. En un sentido amplio, un sistema de información no necesariamente incluye equipo electrónico (hardware [1]). Sin embargo en la práctica se utiliza como sinónimo de “sistema de información computarizado”.

Los elementos que interactúan entre sí son: el equipo computacional, el recurso humano, los datos o información fuente, programas ejecutados por las computadoras, las telecomunicaciones y los procedimientos de políticas y reglas de operación.

Un Sistema de Información realiza cuatro actividades básicas:

Entrada de información: proceso en el cual el sistema toma los datos que requiere para procesar la información, por medio de estaciones de trabajo, teclado, diskettes, cintas magnéticas, código de barras, etc.

Almacenamiento de información: es una de las actividades más importantes que tiene una computadora, ya que a través de esta propiedad el sistema puede recordar la información guardad en la sesión o proceso anterior.

Procesamiento de la información: esta característica de los sistemas permite la transformación de los datos fuente en información que puede ser utilizada para la toma de decisiones, lo que hace posible, entre otras cosas, que un tomador de decisiones

genere una proyección financiera a partir de los datos que contiene un estado de resultados o un balance general en un año base.

Salida de información: es la capacidad de un SI para sacar la información procesada o bien datos de entrada al exterior. Las unidades típicas de salida son las impresoras, graficadores, cintas magnéticas, diskettes, la voz, etc.

3. TIPOS Y USOS DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN.

Durante los próximos años, los sistemas de información cumplirán los siguientes objetivos:

Automatizar los procesos operativos.

Proporcionar información de apoyo a la toma de decisiones.

Lograr ventajas competitivas a través de su implantación y uso.

Con frecuencia, los sistemas de información que logran la automatización de procesos operativos dentro de una organización son llamados Sistemas Transaccionales, ya que su función principal consiste en procesar transacciones tales como pagos, cobros, pólizas, planillas, entradas, salidas. Por otra parte, los sistemas de información que apoyan el proceso de toma de decisiones son los sistemas de apoyo a la toma de decisiones (DSS, por sus siglas en inglés Decisión Supporting System). El tercer tipo de sistemas, de acuerdo con su uso u objetivos que cumplen, es de los Sistemas Estratégicos, los cuales se desarrollan en las organizaciones con el fin de lograr las ventajas competitivas, a través del uso de la Tecnología de Información (TI).

4. IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN

Cuando muchas personas se preguntan por qué estudiar sobre los sistemas de información, es lo mismo que preguntar por qué debería estudiar alguien contabilidad, finanzas, gestión de operaciones, marketing, administración de recursos humanos o cualquier otra función empresarial importante. Lo que si les puedo asegurar es que muchas empresas y organizaciones tienen éxitos en sus objetivos por la implantación y uso de los Sistemas de Información. De esta forma, constituyen un campo esencial de estudio en administración y gerencia de empresas.

Es por esta razón que todos los profesionales en el área de Administración de Empresas deberían o más bien deben, tomar un curso de sistemas de información. Por otro lado

es importante tener una comprensión básica de los sistemas de información para entender cualquier otra área funcional en la empresa, por eso es importante también, tener una cultura informática en nuestras organizaciones que permitan y den las condiciones necesarias para que los sistemas de información logren los objetivos citados anteriormente. Muchas veces las organizaciones no han entrado en la etapa de cambio hacía la era de la información sin saber que es un riesgo muy grande de fracaso debido a las amenazas del mercado y su incapacidad de competir, por ejemplo, las TI que se basan en Internet se están convirtiendo rápidamente en un ingrediente necesario para el éxito empresarial en el entorno global y dinámico de hoy.

Por lo tanto, la administración apropiada de los sistemas de información es un desafío importante para los gerentes. Así la función de los SI representa:

Un área funcional principal dentro de la empresa, que es tan importante para el éxito empresarial como las funciones de contabilidad, finanzas, administración de operaciones, marketing, y administración de recursos humanos.

Una colaboración importante para le eficiencia operacional, la productividad y la moral del empleado, y el servicio y satisfacción del cliente.

Una fuente importante de información y respaldo importante para la toma de decisiones efectivas por parte de los gerentes.

Un ingrediente importante para el desarrollo de productos y servicios competitivos que den a las organizaciones una ventaja estratégica en el mercado global.

Una oportunidad profesional esencial, dinámica y retadora para millones de hombres y mujeres.

5. UNA SOCIEDAD DE INFORMACION GLOBAL

Estamos viviendo en una sociedad de información global emergente, con una economía global que depende cada vez más de la creación, la administración y la distribución de la información a través de redes globales como Internet. Muchas empresas están en proceso de globalización; es decir, se están convirtiendo en empresas globales interconectadas en red. Por ejemplo, las empresas se están expandiendo a mercados globales para sus productos y servicios, utilizando instalaciones de producciones globales para fabricar o ensamblar productos, reuniendo dinero en mercados de capitales globales, formando alianzas con socios globales y luchando con competidores globales pro clientes de todo el mundo. El manejo y la realización de estos cambios estratégicos serían imposibles sin Internet, Intranets [2] y otras redes globales de

computación y de telecomunicaciones que constituyen un sistema nervioso central de las empresas globales de hoy.

Las personas de muchas naciones ya no viven en sociedades agrícolas, compuestas principalmente de agricultores, o incluso sociedades industriales, donde la mayor parte de la fuerza laboral se compone de trabajadores de fábrica.

En cambio, en muchas naciones gran parte de la fuerza laboral está constituida por personas que se ocupan en labores de prestación de servicios o trabajadores del conocimiento, es decir, personas que se dedican la mayor parte de su tiempo a la comunicación y colaboración en equipos y grupos de trabajo, y a la creación, uso y distribución de la información.

6. ESTRATEGIAS COMPETITIVAS CON LA TI.

Con frecuencia, el uso de la tecnología de información para la globalización y la reingeniería de procesos empresariales da como resultado el desarrollo de sistemas de información que ayudan a una empresa a darle ventaja competitiva en el mercado, utilizándolos para desarrollar productos, servicios, procesos y capacidades que dan a una empresa una ventaja estratégica sobre las fuerzas competitivas que enfrenta una empresa. Estrategias de costo, por ejemplo, utilizando sistemas de manufactura asistidos por computadora para reducir los costos de producción, o crear sitios Web en Internet para comercio electrónico (e-business), con el fin de reducir los costos del marketing. Estrategias de diferenciación, como desarrollar maneras de utilizar la tecnología de información para diferenciar productos o servicios de una empresa, de los de sus competidores, de manera que los clientes perciban los productos o servicios como poseedores de atributos o beneficios únicos. Por ejemplo, suministrar servicios rápidos y completos de soporte al cliente por medio de un sitio Web en Internet, o utilizar sistemas de marketing como objetivo para ofrecer a clientes individuales los productos y servicios que le atraen.

7. CONCLUSIONES.

En esta pequeña introducción a la visión de cambio que han causado los sistemas de información organizacionales, se adquirió un conocimiento básico de la importancia mediante su utilización para automatizar los procesos operativos y su evolución hacia fuentes importantes de información que sirven de base para la toma de decisiones como apoyo a los niveles medio y alto gerenciales, para finalmente convertirse en herramientas para obtener ventajas competitivas mediante su implantación y uso apoyando el máximo nivel de la organización.

Cada día se utiliza en mayor grado las TI para apoyar y automatizar las actividades de una empresa. Es importante como recomendación contar con un plan adecuado para lograr mayores ventajas del uso de los Sistemas de Información.

8. BIBLIOGRAFÍA

Impacto de Tecnologías Informáticas I- [En Línea].

http://www.deltaasesores.com

[Visitado 4/Junio/2005].

La Informática y su Impacto Social- [En Línea].

http://monografias.com

[Visitado 4/Junio/2005].

Cohen Karen, Daniel, Sistemas de Información Gerencial

McGraw Hill. 2000

Keen, Meter G. W. Shaping the future: Business Design through Information Technology.

Cambridge: Harvard Business School Press.

1991

O´ Briend, James. Bases de los Sistemas de Informacion.

McGraw Hill.

2000.

[1] Parte física y tangible de las computadoras.

[2] Redes de Computadoras localizadas en una empresa a nivel local que intercomunican todos los departamentos.

Edgar Armando Vega Briceño

Licenciatura en Sistemas de Información UNIVERSIDAD NACIONAL. Bachiller en Ingeniería en Sistemas UNIVERSIDAD NACIONAL. Tec. en Mantenimiento y Reparación de Computadoras Módulos: Ensamblaje de una PC, Corrección de fallas I y II, Instalación de Redes LAN, Cableado Estructurado. INSTITUTO CENTROAMERICANO DE COMPUTACION (INCECOM) San José, Costa Rica. evegabarrobauna.ac.cr

FUNTE DE INFORMACIÓN: (En Línea) Disponible en:




MÓDULO 8

LA VALUACIÓN.

INDICE DEL MÓDULO:

8. CONCEPTO DE VALUACIÓN

8.1. VALUACIÓN DEL ACTIVO CIRCULANTE

8.1.1. CAJA

8.1.2. BANCOS

8.1.3. INVERSIONES EN VALORES

8.1.4. CLIENTES

8.1.5. DOCUMENTOS POR COBRAR

8.1.6. DEUDORES DIVERSOS

8.1.7. IVA POR ACREDITAR

8.1.8. MERCANCÍAS

8.1.9. PAGOS ANTICIPADOS

8.2. VALUACIÓN DEL ACTIVO PERMANENTE

8.2.1. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

8.2.2. EQUIPO DE REPARTO

8.2.3. EDIFICIO

8.2.4. TERRENO

8.3. VALUACIÓN DEL ACTIVO DIFERIDO.

8.3.1. GASTOS DE ORGANIZACIÓN

8.3.2. GASTOS DE INSTALACIÓN

8.4. VALUACIÓN DEL PASIVO A CORTO PLAZO

8.4.1. PROVEEDORES

8.4.2. DOCUMENTOS POR PAGAR

8.4.3. ACREDORES DIVERSOS

8.4.4. GASTOS POR PAGAR

8.4.5. IVA POR PAGAR

8.5. VALUACIÓN DEL PASIVO A LARGO PLAZO

8.5.1. ACREDORES HIPOTECARIOS

8.6. VALUACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE

8.6.1. CAPITAL SOCIAL

8.6.2. UTILIDAD DEL EJERCICIO

8.6.3. CAPITAL CONTABLE

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de valuación, explicará las reglas de valuación aplicables a las cuentas de activo y pasivo y capital. Así mismo conocerá los principales cambios de este concepto en las normas de información financiera.



1. ¿QUÉ SE ENTIENDE POR VALUACIÓN?

2. ¿EN QUE TÉRMINOS SE VALUA LOS RECURSOS Y OBLIGACIONES DE UNA ENTIDAD ECONÓMICA? ¿Y PORQUÉ?

3. ¿POR QUÉ ES INDISPENSABLE LA VALUACIÓN EN CONTABILIDAD?

4. ¿CUÁLES SON LOS CRITERIOS DE VALUACIÓN Y EN QUÉ CONSISTE CADA UNO?

5. ¿QUÉ ES UNA REGLA DE VALUACIÓN Y QUÉ INSTITUCIÓN LAS CREÓ?

6. ¿PARA QUÉ SE INVIERTE EN VALORES Y CÓMO SE CLASIFICAN ESTOS?¿Y CÓMO SE VALUAN LAS INVERSIONES EN VALORES?

7. ¿CUÁLES SON LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIO PARA CUANTIFICAR EL COSTO DE LAS VENTAS Y EN QUE CONSISTE CADA UNO?¿A TU JUICIO CUÁL TE PARECE MÁS ADECUADO Y POR QUÉ?

8. ¿CÓMO VALUA LA DEPRESIACIÓN DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA? DENTRO DEL MÉTODO DE LÍNEA RECTA, ¿CUÁNTAS ALTERNATIVAS EXISTEN Y EN QUÉ CONSISTEN?

9. ¿CÓMO SE VALUA UN TERRENO Y POR QUÉ NO SE DEPRECIA?¿QUÉ SE ENTIENDE POR PLUSVALÍA?

10. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR GASTOS POR PAGAR Y CÓMO SE VALUAN?¿CÓMO ES QUE INICIALMENTE SE TRATAN COMO UN PASIVO Y POSTERIORMENTE SE LES CONSIDERA COMO LO QUE REALMENTE SON?

11. ¿QUÉ DEBE ENTENDERSE POR CAPITAL SOCIAL, CÓMO SE ENCUENTRA REPRESENTADO Y DE QUÉ MANERA SE VALÚA?


LECTURA 1: PROCESO CONTABLE 1. CAPÍTULO 7 VALUACIÓN.FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 2: MARCO CONCEPTUAL DE LA SERIE NIF AFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://clubvirtual. gvaweb.com /admin/curricula/material/normas_ NIF .pdf , (Consultado el 15 de abril de 2009)

LECTURA 3: OBJETIVO DE LA NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN.

http://clubvirtual.gvaweb.com/admin/curricula/material/normas_NIF.pdf




FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://castillomiranda.com.mx/espanol/Publicaciones/BDAPs/BDAPsPDF/Normas%20de%20Informaci%C3%B3n%20Financiera.pdf NIF A-6: Reconocimiento y valuación, (Consultado el 24 de abril de 2009).

BIBLIOGRAFIA

RECOMENDADA

Consultar los libros de la bibliografía general del curso para profundizar en el tema:








AUTOEVALUACIÓN:

Anoté en el paréntesis que procede a los conceptos que se relacionan en la columna de la izquierda el número que corresponda, de conformidad con las Reglas de Valuación que se enuncian en la columna derecha.

( ) Intereses por cobrar 1. Tipo de cambio bancario( ) Provisiones 2. Valor histórico( ) Depreciación fiscal 3. Valor pactado con el comprador( ) Pagos anticipados 4. Precio de ventas menos valor en libros( ) Intereses por pagar 5. Tasa autorizada por el Banco de México( ) Inversiones en valores-ventas 6. Utilidad distribuible entre acciones

suscritas( ) Emisión de obligaciones 7. Tarifa fiscal aplicable a la utilidad fiscal( ) Rendimientos sobre valores de renta variable 8. Tasa ISR 21%( ) Obligaciones en circulación 9. Valor real de la baja o porcentaje de

estimación( ) Inventarios (costo de venta) 10. Importe pactado entre comitente,

comisionista y comprador( ) Proveedores extranjeros 11. Importe pactado entre comitente y

comisionista( ) Dividendos por cobrar 12. Tasa y condiciones convenidas entre

prestador y prestatario( ) Amortización fiscal 13. Estimación de cuentas incobrables e

importe pactado sobre rebajas, devoluciones, descuentos s/ventas

( ) Avales otorgados 14. Importe entregado a cuentas de mercancía

( ) Documentos descontados 15. Costo identificado-costo promedio PEPS-UEPS-Detallistas

( ) Mercancías en comisión 16. El menor entre costo y valor de mercado( ) Impuesto sobre rendimiento de valores 17. Valor nominal( ) Mercancías en tránsito 18. Importe recibido a cuenta de mercancías( ) Efectivo en moneda extranjera 19. Tarifas legales

MÓDULO 9

EL PROCESAMIENTO.

INDICE DEL MÓDULO:

9. CONCEPTO DE PROCESAMIENTO.

9.1. CAPTACIÓN DE LOS DATOS.

9.2. CLASIFICACIÓN DE LOS DATOS.

9.2.1. LA CUENTA.

9.2.2. ELEMENTOS DE LA CUENTA.

9.2.3. DIVISIÓN DE LAS CUENTAS.

9.2.4. CUENTAS DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL.

9.2.5. SUBCUENTAS.

9.3. REGISTRO Y CÁLCULO DE LOS DATOS.

9.3.1. LA PARTIDA DOBLE.

9.3.2. REGLAS DE CARGO Y ABONO

9.3.3. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LAS CUENTAS

9.3.4. BALANZA DE COMPROBACIÓN

9.3.5. REGISTRO DE TRANSACCIONES CON IVA

9.3.6. BALANZA DE COMPROBACIÓN DEL IVA.

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá el concepto de procesamiento, el proceso de elaboración de los estados financieros, incluyendo la captación, clasificación, registro, cálculo y síntesis de datos.



1. ¿QUÉ ENTIENDES POR PROCESAMIENTO?

2. ¿QUÉ ASPECTOS INCLUYE LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CÓMO SE LOGRA CADA UNO?

3. ¿QUÉ ENTIENDES POR CUENTA, CÓMO SE REPRESENTA, CUÁLES SON SUS ELEMENTOS Y CÓMO SE DENOMINA LA ANOTACIÓN QUE SE REALIZA EN ELLA?

4. ¿CÓMO SE LLAMA LA SUMA DE CARGOS Y CÓMO LA DE ABONOS Y QUÉ NOMBRE RECIBE LA DIFERENCIA ENTRE AMBOS?

5. ¿CUÁNTAS CLASES DE SALDO HAY, EN QUÉ CONSISTEN CADA UNO DE ELLOS, Y CUÁNDO SE AFIRMA QUE UNA CUENTA ESTÁ SALDADA?

6. ¿CÓMO SE DIVIDEN LAS CUENTAS, EN QUÉ CONSISTE CADA GRUPO Y CÓMO SE SUBDIVIDEN ÉSTOS?

7. ¿CUÁLES SON LAS CUENTAS MÁS COMUNES EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL?

8. ¿CÓMO ES QUE SE MODIFICAN LOS ELEMENTOS DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y EN QUÉ PROPORCIÓN?

9. ¿EN QUÉ CONSISTE LA PARTIDA DOBLE?

10.CON BASE EN LA ECUACIÓN CONTABLE

FUNDAMENTAL: ¿QUÉ OCURRE CUANDO AUMENTA EL ACTIVO?¿Y CUÁNDO DISMINUYE EL PASIVO?¿Y CUÁNDO EL CAPITAL CONTABLE DISMINUYE.

11.¿CUÁNDO RECIBEN UN CARGO LAS CUENTAS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL?

12.¿CUÁNDO RECIBEN UN CARGO LAS CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Y ACREDORAS?

13.¿QUÉ ES LA BALANZA DE COMPROBACIÓN?¿CÓMO SE FORMULA Y PARA QUÉ SIRVE?¿QUÉ LIMITACIONES TIENE?


LECTURA 1. PROCESO CONTABLE 1, CAPÍTULO 8. PROCESAMIENTO.

FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=7h8TClZdNmAC&printsec=frontcover&dq=%22contabilidad+fundamental+proceso+contable+1 (Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 2. FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD, MUÑOZ MERCHANTE, ÁNGEL, CAPÍTULO 5. REGISTROS CONTABLES.

FUENTE DE INFORMACIÓN; (En línea) Disponible en:http://books.google.com.mx/books?id=v_6YDS01-5AC&printsec=frontcover&dq=%22fundamentos+de+contabilidad%22#PPA1,M1 (Consultado el 14 de abril de 2009).

LECTURA 3. REGISTROS CONTABLES . FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399868.html, (Consultado el 24 de abril de 2009)

LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIÓN, ASPECTOS LEGALES Y CARACTERÍSTICASFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:

http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399868.html





http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml


BIBLIOGRAFÍA

RECOMENDADA


CONTABILIDAD BÁSICA, GARCÍA HERNÁNDEZ JESÚS, TRILLAS,

PRIMERA EDICIÓN, MÉXICO, 2009.







AUTOEVALUACIÓN:


1. ( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES PASOS PARA ELABORAR LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CORRESPONDE A LA FASE DE PROCESAMIENTO.

a) CAPTACIÓN

b) CLASIFICACIÓN

c) VALUACIÓN

d) REGISTRO

e) SINTESIS DE DATOS

2. ( ) LOS DATOS SE CAPTAN A TRAVÉS DE:

a) CLASIFICACIÓN

b) REGISTROS EN LIBROS Y TARJETAS

c) CALCULO MENTAL

d) VALORACIÓN DE DATOS

e) FUENTES

3. ( ) DE CUANTAS PARTES SE COMPONE UNA CUENTA

a) SEIS

b) TRES

c) UNA

d) DOS

e) CINCO

4. ( ) INSTRUMENTO QUE SE UTILIZA PARA CLASIFICAR LOS ELEMENTOS QUE INTERVIENEN EN UNA TRANSACCIÓN FINANCIERA.

a) ELEMENTOS DE LA CUENTA

b) CUENTA

c) DEPURACIÓN DE LA CUENTA

d) DIVISIÓN DE LA CUENTA

e) CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIAL

5. ( ) LAS ANOTACIONES REALIZADAS EN EL CAMPO IZQUIERDO O DEBE SE LLAMAN.

a) DEBE O HABER

b) MOVIMIENTO DEUDOR

c) ABONOS O CRÉDITOS

d) CARGOS O DÉBITOS

e) MOVIMIENTO ACREEDOR

6. ( ) NO PERTENECE A LA DIVISIÓN DE LAS CUENTAS

CUENTAS DE INGRESO

CUENTAS DE ACTIVO

CUENTAS DE EGRESOS

CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

CUENTAS DE CONTABILIDAD COMERCIA

7. ( ) ES UNA CUENTA DE SITUACIÓN FINANCIERA DE PASIVO

a) DOCUMENTOS POR COBRAR

b) UTILIDAD DEL EJERCICIO

c) DEUDORES DIVERSOS

d) DOCUMENTOS POR PAGAR

e) INVERSIONES EN VALORES

8. ( ) LA FORMULA DE ACTIVO=PASIVO + CAPITAL ES CONOCIDA CÓMO:

a) DUALIDAD ECONÓMICA

b) ECUACIÓN CONTABLE

c) PARTIDA DOBLE

d) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

e) RELACIÓN ENTRE DEBE Y HABER

9. ( ) ¿CUANDO UN ACTIVO AUMENTA O CAUSA CUÁLES DE LOS SIGUIENTES EFECTO O EFECTOS OCURREN?

a) AUMENTA CAPITAL CONTABLE

b) AUMENTA EL PASIVO

c) DISMINUYE EL ACTIVO Y/O

d) AUMENTA EL PASIVO

e) DISMINUYE EL ACTIVO

10.( ) ¿CUÁL DE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS IMPLICA UN CARGO?.

a) SALIDA DE DINERO EN EFECTIVO

b) VENTA DE VALORES MOBILIARIOS

c) VALOR DE LAS VENTAS EFECTUADAS A CRÉDITO

d) VALOR NOMINAL DE LOS PAGOS A CUENTAS O DEFINITIVOS

e) VALOR ORIGINAL DEL EQUIPO DE REPARTO POR VENTA O DEPRESIACIÓN TOTAL

LECTURA 3: REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS FINANCIEROS

POR: ARTÍCULO PUBLICADO POR LA SECRETARÍA DE ECONOMÍA

FUENTE: EMPRENDEDORES

Los registros contables y estados financieros son dos componentes básicos dentro de la contabilidad de una empresa.

La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos, clientes, proveedores, entre otras.

Primer paso. El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización tomando en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento del activo, pero también refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible). Por ello, toda transacción tiene una doble dimensión; la primera, el deber (que aparece a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una partida contable puede disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra puede aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al contado aumenta la cuenta de bienes (débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito). Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes (débito) y aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito). El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida contable de salarios (débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se

paguen los salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo (débito).

Segundo paso. En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto de cada cuenta, puede calcularse con facilidad.

Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cuánto ha comprado cada uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada trabajador.

Tercer paso. Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a obtener el saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de la sistematización de libros del ciclo contable.

Cuarto paso. Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de destacar hechos económicos que; aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones finiquitadas. A continuación destacamos algunos de los casos más comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por ejemplo, cuando se recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una forma anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (reconocimiento de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de su vida útil); inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (consiste en declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que se reconozca el posible quebranto en el futuro).

Quinto y sexto pasos. Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador público realiza un primer balance de comprobación de saldos, adaptándolos con los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y preparar la cuenta de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de las distintas cuentas proporcionan la fuente de datos para la contabilidad financiera y de costes de la empresa.

Séptimo paso. El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la cuenta de pérdidas y ganancias con el propósito de que las cuentas que corresponden tan sólo a la actividad anual se anulan unas a otras, para que los créditos y débitos del siguiente año fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese año.

Estados financieros

Los estados financieros representan el producto final del proceso contable y tienen por objeto, presentar información financiera para que los diversos usuarios de los estados financieros puedan tomar decisiones eficientes y oportunas. Ahora bien, la información financiera que tales usuarios requieren se enfoca primordialmente en la:

a. Evaluación de la rentabilidad;

b. Evaluación de la posición financiera, que incluye su solvencia y liquidez;

c. Evaluación de la capacidad financiera de crecimiento;

d. Evaluación del flujo de fondos.

De acuerdo con estas necesidades los estados financieros básicos son: Estado de situación financiera o balance general. Muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. Está integrado por:

• Activo • Pasivo • Capital Contable

El activo representa todos los bienes de una empresa, como el efectivo en caja y en bancos, las cuentas por cobrar a los clientes y otros deudores, maquinaria, equipos de transporte y otros. La clasificación de los activos se realiza de la siguiente manera:

• Activos circulantes que se integra por caja, bancos, cliente, cuentas por cobrar a deudores diversos, inventarios, impuestos en favor de.

• Activos no circulantes a fijo que se integran como maquinaria y equipos, bienes inmuebles.

• Activos diferidos que se integran como bienes y derechos que tiene la empresa que no son físicamente medibles a saber los gastos de instalación, rentas pagadas por anticipado.

Los pasivos están integrados por todas las deudas que se tienen en la empresa y están integrados por:

• •Pasivos a corto plazo que son deudas que se deben cubrir antes de un año como son los impuestos por pagar, las deudas con proveedores y otras cuentas por pagar.

• •Pasivo a largo plazo que son las deudas que se deben de cubrir a más de un año como son los créditos hipotecarios.

El capital contable está integrado por las aportaciones de los socios, las utilidades generadas en años anteriores y las reservas legales.

Estado de resultados. Muestra los ingresos, costos-gastos y la utilidad o pérdida resultante en el período. Los elementos que integran este estado financiero son:

• Ventas • Devoluciones y rebajas sobre ventas • Costos y gastos • Utilidad bruta

Estado de variaciones en el capital contable. Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el período. El presente estado financiero se elabora tomando en cuenta las aportaciones de capital que se hayan efectuado por ejercicio, disminuyendo las reducciones de capital para llegar al capital actual de una empresa.

Estado de cambios en la situación financiera. Muestra la forma en que se modificaron los recursos y las obligaciones de la empresa durante el período; se elabora tomando los balances generales de dos períodos, y comparándolos para determinar los recursos generados o utilizados durante las operaciones de la empresa durante esos años.

Otros registros contables

Comprende una serie de registros que se señalan a continuación:

• Bienes de producción • Registro de nómina • Registro de las devoluciones y rebajas en ventas • Registro de comprobantes • Registro de Cheques

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.esmas.com/emprendedores/startups/abcempresa/399868.html, (Consultado el 24 de abril de 2009)


LECTURA 4: LOS LIBROS CONTABLES: DESCRIPCIÓN, ASPECTOS LEGALES Y CARACTERÍSTICAS

Los libros contables son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado.

LIBROS PRINCIPALES

Llamados también mayores, y de acuerdo con las disposiciones legales, los comerciantes deben llevar los siguientes libros:

Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este libro deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.

Legalidad contable:

Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos diez años, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento o comprobante.

La información que debe contener este libro es:

La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable.(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).

El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros anteriormente descritos.

El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.

El valor parcial de las operaciones.

El valor total correspondiente a cada cuenta.

A continuación se presenta un formato

CANTIDAD CUENTAVALOR

UNITARIOVALOR

PARCIALVALOR TOTAL

ACTIVO

CAJA

Caja General

MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

TERRENOS

Lotes

EQUIPOS DE OFICINA

Escritorios

Sillas

Archivadores

TOTAL ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

APORTES SOCIALES

Cuotas o partes de interés social

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

En este libro se registra en primer lugar el inventario y luego se registra el Balance General correspondiente.

Libro Diario

Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se registran en orden cronológico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.

En este libro se encuentra información como:

la fecha completa del día en el cuál se realizo el comprobante de diario. La descripción del comprobante. La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del código del comercio y las disposiciones legales.

Libro Mayor y Balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma del libro Diario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.

En él se encuentra la siguiente información:

La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de cuentas de la empresa).

El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan. El movimiento débito o crédito de cada cuenta. Las operaciones mensuales. Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros.

LIBROS AUXILIARES

Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales. Cada empresa determina el número de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el trabajo que se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más importantes son:

Registro de las operaciones cronológicamente.

Detalle de las actividades realizadas.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

Tipos de libros auxiliares

Cuentas de control: En estos libros se detalla y amplía la información de una cuenta en varias subcuentas, para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el manejo de muchos registros individuales de una cuenta.

Subcuentas: Este es el que sustenta la información presentada en el libro mayor y diario y contiene los valores correspondientes a las subcuentas y sus auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: Las empresas utilizan auxiliares de compras y ventas donde se registran en forma detallada la información solicitada por la administración de impuestos.

Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.

También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa, como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.

Giovanny E. Gómez

giogosarrobagestiopolis.comFUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml ,(Consultado el 24 de abril de 2009)


MÓDULO 10

INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

INDICE DEL MÓDULO:

10. CONCEPTO DE INTERPRETACIÓN

10.1. TÉCNICAS

10.1.1. ANÁLISIS

10.1.2. COMPRARACIÓN

10.2. CONCEPTO DE ANÁLISIS

10.3. REQUISITOS DEL ANÁLISIS

10.4. CONCEPTO DE COMPRARACIÓN

10.5. REQUISITO DE LA COMPARACIÓN

10.6. PROCESO MENTAL

OBJETIVO:

Al finalizar el módulo, el alumno conocerá los conceptos de análisis e interpretación de los estados financieros, los métodos y las técnicas más utilizadas para poder tomar decisiones de negocios.



1. DESCRIBE EL CONCEPTO DE INTERPRETACIÓN

2. ¿CÚALES SON LAS TÉCNICAS PARA INTERPRETAR Y DESCRIBE SUS CONCEPTOS?

3. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DEL ANÁLISIS?

4. ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE LA COMPRACION?

5. DESCRIBE EL PROCESO MENTAL.

6. QUÉ DEBE APLICAR EL ANALISTA DE LOS ESTADOS FINANCIROS ADEMÁS DE LAS TÉCNICAS DE INTERPRETACIÓN.


LECTURA 1: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, PERDOMO MORENO, ABRAHAM, CENGAGE LEARNING EDITORES, SEXTA EDICIÓN 2002

LECTURA 2: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/interprestados.htm, (Consultado el 25 de abril de 2009)

LECTURA 3: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml, (Consultado el 25 de abril de 2009)


LECTURA 4 : LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA COMO HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES.FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracion-financiera-para-la-toma-de-decisiones.htm, (Consultado el 24 de abril de 2009.)


Consultar los libros de la bibliografía general del curso para profundizar en el tema:

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, FLORES CABALLERO, EDITION: ILLUSTRATED, PUBLICADO POR EDITORIAL DILEX, 2001.

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, PERDOMO MORENO, ABRAHAM, CENGAGE LEARNING EDITORES, SEXTA EDICIÓN 2002




http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracion-financiera-para-la-toma-de-decisiones.htm


AUTOEVALUACIÓN:


1. ( ) ¿QUÉ CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDE AL PUNTO VISTA, ATENDIENDO LA NATURALEZA DE LAS CIFRAS?

a) BÁSICOS Y SECUNDARIOS

b) NORMALES O ESPECIALES

c) ENCABEZADO CUERPO Y PIE

d) HISTÓRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O PROFORMA

e) ESTÁTICOS, DINÁMICOS, ESTATICO-DINÁMICOS Y DINÁMICOS-ESTÁTICOS

2. ¿QUÉ CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDE AL PUNTO VISTA, ATENDIENDO AL GRADO DE INFORMACIÓN QUE PROPORCIONAN?

a) BÁSICOS Y SECUNDARIOS

b) NORMALES O ESPECIALES

c) SINTÉTICOS Y DETALLADOS

d) SIMPLES Y COMPARATIVOS

e) HISTÓRICOS O REALES, ACTUALES Y PROYECTADOS O PROFORMA

3. ( ) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA, ASÍ COMO EL CAMINO PARA OBTENERLA EN UN EJERCICIO DETERMINADO, PASADO,PRESENTE, FUTURO:

a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS

c) ESTADO ANALÍTICO DE COSTOS DE VENTA

d) ESTADO DE RESULTADOS

e) BALANCE GENERAL

4. ( ) ES EL ESTADO FINANCIERO QUE MUESTRA LAS VARIACIONES QUE HA SUFRIDO EL CAPITAL DE TRABAJO, ASI COMO OLAS CAUSAS QUE LAS HAN ORIGINADO:

a) ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

b) ESTADO DE COSTO DE VENTAS NETAS

c) ESTADO ANALÍTICO DE COSTOS DE VENTA

d) ESTADO DE RESULTADOS

e) BALANCE GENERAL

5. ( ) ¿QUÉ INFORMACIÓN DLE ES DE UTILIDAD CONOCER AL PROPIETARIO DE LA EMPRESA?

a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES

b) POSIBILIDAD DE OBTENER CRÉDITO

c) SEGURIDAD Y GARANTÍA DE LA INVERSIÓN

d) PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES

e) QUE LA UTILIDAD, DIVIDENDOS O RENDIMIENTO ESTÉ EN RELACIÓN CON LOS INGRESOS.

6. ( ) ¿QUÉ INFORMACIÓN LE ES DE UTILIDAD A LOS DIRECTIVOS DE LA EMPRESA?

a) CAPACIDAD DE VENTA DE SUS CLIENTES

b) CAPACIDAD DE PAGO DE SUS CLIENTES A CORTO Y LARGO PLAZO

c) POSIBILIDAD DE OBTENER CRÉDITOS

d) SEGURIDAD Y GARANTÍA DE LA INVERSIÓN

e) VOLUMEN ADECUADO DE INGRESOS

7. ( ) ¿EL PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES A QUÉ METODO DE ANÁLISIS PERTENECE?

a) MÉTODO DE ANÁLISIS VERTICAL

b) MÉTODO DE ANÁLISIS HORIZONTAL

c) MÉTODO DE ANÁLISIS HISTÓRICO

d) MÉTODO DE ANÁLISIS PROYECTADO

e) MÉTODO DE ANÁLISIS ESTIMADO

8. ( ) ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO QUE CONSISTE EN LA SEPARACIÓN DEL CONTENIDO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A UNA MISMA FECHA O CORRESPONDIENTE A UN MISMO PERIODO, EN SUS ELEMENTOS O PARTES INTEGRANTES, CON EL FIN DE PODER DETERMINAR LA PROPORCIÓN QUE GUARDA CADA UNA DE ELLAS EN RELACIÓN CON EL TODO?

a) PROCEDIMIENTO DE AUMENTOS Y DISMINUCIONES

b) PROCEDIMIENTO DE RAZONES ESTÁNDAR

c) PROCEDIMIENTO DE TENDENCIAS

d) PROCEDIMIENTO DE PROCIENTOS INTEGRALES

e) PROCEDIMIENTO DE PUNTO DE EQUILIBRIO

9. ( ) ¿CUÁL DE LAS SIGUIENTES CLASIFICACIONES DE RAZONES FINANCIERAS ESTANDAR PERTENECE AL PUTNO DE VISTA DEL ORIGEN DE LAS CIFRAS?

a) RAZÓN ESTÁNDAR EXTERNA

b) RAZÓN ESTÁNDAR DINÁMICA

c) RAZÓN ESTÁNDAR ESTÁTICO-DINÁMICAS

d) RAZÓN ESTANDAR ESTÁTICAS

e) RAZÓN ESTÁNDAR DINÁMICO-ESTÁTICAS

10.( ) ¿QUÉ RAZÓN FINANCIERA MIDE EL ÍNDICE DE SOLVENCIA INMEDIATA?:

a) RENTABILIDAD-INVERSIÓN TOTAL

b) SOLVENCIA Y ENDEUDAMIENTO-COBERTURA FINANCIERA

c) LIQUIDEZ-SEVERA O DEL ÁCIDO

d) PRODUCCIÓN-EFICIENCIA DE LA CONTRIBUCIÓN MARIGINAL

e) LIQUIDEZ-CAPITAL DE TRABAJO

LECTURA 2: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

1.-¿Qué es un estado financiero?Es un documento cuyo fin es proporcionar información de la situación financiera de la empresa para apoyar la toma de decisiones.

2.-¿Qué es la situación financiera en la empresa?Es la situación que se tiene de acuerdo a los resultados obtenidos una vez que se han realizado las operaciones a una fecha o periodo.

3.-¿Cuál es el punto de contacto entre el estado de situación financiera con el estado de resultados?El punto de contacto es la utilidad o pérdida obtenida del ejercicio.

4.-¿Qué estados financieros conoces?El estado de resultados, el estado de costos de producción, el estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera.

5.-¿Cómo se determina el costo de ventas?Inventario Inicial+ Compras= Disponible- Inventario Final= Costo de ventas

6.-¿Cómo se determina el costo de producción y de lo vendido?El costo de lo vendido muestra el costo de producción o adquisición, según sea la empresa de transformación o comercializadora, de los artículos vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas.

7.-¿Qué diferencia hay entre el costo de producción y el costo de ventas?El costo de producción lo determina una empresa que se dedica a la fabricación y el costo de ventas una empresa comercializadora.

8.-¿Por qué la depreciación es una cuenta que se presenta en el estado de resultados?Porque es un gasto de operación, como los gastos indirectos y se refieren a los gastos del periodo (mes).

9.-¿A qué se refiere la cuenta de otros gastos y otros productos?Contiene otras operaciones no habituales de la actividad como lo son la utilidad o pérdida del activo.

10.-Dentro del balance general en el activo diferido encontramos el concepto de gasto de constitución ¿A qué se refiere?Es un gasto pagado por anticipado y se refiere a los gastos notariales para constituir la empresa.

11.-¿A qué se refiere el pasivo a largo plazo?Es el pasivo fijo.

12.-En el estado de pérdidas y ganancias en el concepto de gastos financieros encontramos los gastos de situación financiera ¿A qué se refiere y que abarcan estos?Son comisiones bancarias, el banco cobra el servicio de transferir dinero de una localidad a otra.

13.-¿A qué se refiere el término de traspaso a la reserva legal?Se llama reserva porque es una provisión realizada por la empresa para hacer frente a imprevistos y es legal porque esta prevista por la Ley General de Sociedades Mercantiles y el 5% de sus utilidades son para crear o incrementar la reserva, esto sólo cuando hay utilidades.

14.-¿Qué son las utilidades acumuladas?Son las actividades que se van reuniendo de ejercicio en ejercicio y se encuentran pendientes de aplicar.

15.-¿Qué son los dividendos?Son las utilidades que se reparten a los accionistas.

16.-Qué significa la vida útil de un bien?Es el tiempo de duración en que un bien estando en buen estado rinda servicios, esta duración de uso la establece la ley, como ejemplo podemos citar el costo de maquinaria donde la vida útil es de 10 años y la depreciación legal es igual al 10% anual.

17.-¿Puede variarse a criterio la vida útil de un bien, aumentar o disminuir?Si puede variarse, pero para aumentar la tasa hay que pedir autorización.

18.-¿Le conviene a la empresa disminuir la tasa de depreciación?No, porque es una deducción fiscal y como tal disminuye la base del impuesto.

19.-¿En qué momento inicia la depreciación contable?La depreciación inicia en el momento de usar el bien, teniendo hasta un año para aplicar la depreciación, ya que de otra forma se pierde el derecho de aplicarla.

20.-¿Qué es la inflación?La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente que la de los bienes y servicios; cuanto mayor es el incremento de la cantidad de dinero por unidad de producción, la tasa de inflación es más alta.Es el continuo incremento en precios, derivados de un incremento en la cantidad de dinero y crédito en circulación respecto a los bienes disponibles.La inflación es una enfermedad, peligrosa y a veces fatal, que si no se remedia a tiempo puede destruir a una sociedad.

21.-Establezca la diferencia entre valor real y valor nominal de dinero.El valor nominal es el que aparece inscrito en los documentos mercantiles y títulos valor, mientras que el valor real es el equivalente que tiene en dinero en el momento presente un ingreso o gasto que se realizará en el futuro.

22.-¿Cómo se relaciona la inflación con la información contable?Los contadores buscan dar una opinión sobre estados financieros que reflejen una situación cercana a la realidad del momento en que se vive, situación que se acrecienta cuando se atraviesa por una época de notoria inflación, lo que motiva que los datos que generalmente se proporcionan en los estados financieros, son con cifras históricas que se distorsionan con dicha inflación.

Los efectos producidos por la inflación no son reflejados en los estados financieros tradicionales, lo cual provoca una información fuera de la realidad, dando lugar a una errónea toma de decisiones.

Por otra parte en febrero de 1980 apareció el Boletín B-7, titulado "Revelación de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera". Dicho Boletín sirvió de base para determinar su aplicación práctica y de ahí establecer en forma definitiva y estricta en junio de 1983 la aplicación del Boletín B-10, titulado "Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera".

23.-¿Qué significa reexpresión?Actualizar la información contenida en los estados financieros que contienen partida que su valor se ve afectado por la inflación y muestran información errónea la cual se tiene que actualizar para conocer el valor real de estos conceptos.La aplicación del Boletín B-10 es obligatoria y nos menciona que sólo algunas cuentas son viables a ser modificados, es decir, su aplicación es parcial.

24.-¿Para qué sirve la reexpresión?Para observar la partida doble, o sea, es una "Cuenta Transitoria" que al finalizar todo el proceso de la actualización deberá quedar saldada para poder elaborar los estados financieros básicos.

25.-De acuerdo con el Colegio de Contadores Públicos menciona las dos formas para llevar a cabo la reexpresión.a) El Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios.Consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales.b) El Método de Actualización de Costos Específicos, llamado también Valores de Reposición.Este se funda en la medición de valores que se generan en le presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

26.-¿Qué son las partidas monetarias y no monetarias?Partidas Monetarias.Son aquéllas que están pactadas en unidades monetarias fijas y que a futuro se convertirán en flujo de efectivo (entradas y salidas) y por consecuencia en un entorno

inflacionario se modifica su poder adquisitivo, estas partidas a su vez se dividen por su naturaleza en dos categorías:Partidas monetarias del activo (caja y bancos, inversiones de renta fija, clientes)Partidas monetarias del pasivo (proveedores, acreedores diversos)Partidas No Monetarias.

Tienen como característica la de incrementar su valor nominal más o menos en forma paralela a las tasas de inflación.

Se dispondrá de ellos mediante uso, consumo, venta, liquidación y aplicación a resultados.

Como ejemplo de partidas no monetarias se encuentran los inventarios, activos fijos tangibles, terrenos, edificios, maquinaria y equipo, equipo de reparto.

27.-¿Por qué se debe actualizar las partidas no monetarias de los estados financieros y por qué las partidas monetarias no se deben actualizar?Las partidas monetarias precisamente por estar pactadas en cantidades fijas "No se actualizan", ocasionan una pérdida del poder adquisitivo cuando son partidas monetarias del activo, la explicación es sencilla: al convertirse en efectivo estas partidas contendrán un poder de compra menor, situación inversa que se aprecia en las partidas monetarias del pasivo, las cuales se amortizan, o sea, se extinguen esos pasivos con unidades monetarias con un poder adquisitivo menor, obteniéndose una utilidad.

28.-¿Qué es el factor de actualización y cómo se calcula?Es el factor que se utiliza para actualizar los valores de los bienes que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el país han variado y se aplicarán los factores que a continuación se mencionan.

Para calcular la modificación en el valor de los bienes y operaciones en un periodo se utilizará el factor de ajuste que corresponda a lo siguiente:a)Cuando el periodo sea de un mes, se utilizará el factor de ajuste mensual que se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes de que se trate, entre el mencionado índice del mes inmediato anterior.

b)Cuando el periodo sea mayor de un mes se utilizará el factor de ajuste que se obtendrá restando la unidad del cociente que resulte de dividir el índice nacional de precios al consumidor del mes más reciente del período, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo.

29.-¿Qué se debe tomar en cuenta para elegir los métodos anteriores?La actualización de cuentas podrá ser efectuada a través de cualquiera de los métodos:a)Cambios en el nivel general de precios yb)Valores específicos o de reposición.El uso de ellos será a elección de la empresa que quiera re-expresar las cifras de sus estados financieros, tomando en cuenta que la adopción del método será basada en la relación Costo-beneficio y muy particularmente en que la información que se proporcione este más apegada a la realidad.

30.-¿En qué consiste el método de Costos Específicos?Se funda en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.Es también llamado valores de reposición, se entiende por valor de reposición el costo en que incurrirá la empresa en la fecha del balance para adquirir o producir un artículo igual al que integra su inventario.

31.-¿Cómo se clasifica la información financiera para efectos de la reexpresión?Se clasifica en:De operación De financiamiento De inversión

32.-¿Qué es el efecto monetario de la primera actualización?El efecto monetario favorable del periodo se llevará a los resultados hasta por un importe igual al del costo financiero neto formado por los intereses y las fluctuaciones cambiarias y, en general, todos los conceptos que se agrupan dentro de la cuenta de gastos y productos financieros. El excedente, en su caso, se llevará al capital contable. Prevalecen las demás disposiciones del B-10 referentes a este concepto, que establecen, que el efecto monetario desfavorable del periodo debe cargarse íntegramente a los resultados, y que, en los casos en que el costo financiero neto sea acreedor, no se reconocerá en el estado de resultados importe alguno por concepto de efecto monetario desfavorable.

33.-¿Qué es la posición monetaria?Indica la forma en que la Estructura Financiera de un negocio se verá afectada en función de la inflación. Se consideran tres tipos principales.a)Posición larga o activab)Posición corta o pasivac)Posición monetaria nivelada

34.-¿Dónde se coloca el efecto monetario dentro del balance?El efecto monetario desfavorable del periodo debe cargarse íntegramente a los resultados, y que, en los casos en que el costo financiero neto sea acreedor, no se reconocerá en el estado de resultados importe alguno por concepto de efecto monetario desfavorable.

35.-¿Qué le conviene más a la empresa tener pasivos o activos monetarios?Le conviene más tener pasivos monetarios porque son los que absorben el efecto de la inflación y por lo tanto la empresa posiblemente tenga un resultado favorable por posición monetaria.

36.-¿Cómo se actualizan los inventarios si éstos se controlan por precios promedio?El monto de la actualización será la diferencia entre el costo histórico a pesos nominales y el valor actualizado. En caso de existir inventarios previamente re-expresados, el monto a comparar contra el nuevo valor será el actualizado anterior.La actualización de los inventarios se puede hacer mediante los siguiente métodos:a)Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios. Con éste método el costo histórico de los inventarios se expresa en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, mediante el uso de un factor derivado del Índice Nacional de Precios al Consumidor.b)Método de actualización de costos específicos. Se entiende por valor de reposición el costo en que incurriría la empresa en la fecha del balance para adquirir o producir un artículo igual al que integra su inventario.Para efectos prácticos, éste se puede determinar por cualquiera de los siguientes medios, cuando éstos sean representativos del mercado.a)Determinación del inventario por PEPS.b)Valuación del inventario al precio de la última compra efectuada en el ejercicio.c)Valuación del inventario al costo estándar cuando éste sea representativo.d)Emplear índices específicos para los inventarios.

e)Emplear costo de reposición cuando éstos sean sustancialmente diferentes al precio de la última compra efectuada en el ejercicio.

37.-¿Cada cuándo se realiza la actividad subsiguiente?Puede ser semanal, mensual, semestral o anual, es decir, de acuerdo a la periodicidad con que se presente la información. Se actualizan por la inflaciónOtra puede ser de acuerdo a las políticas financieras de la empresa, ya que éstas estarán establecidas en función de los fines que persigue la misma, por lo tanto habrá que apegarse a lo establecido en dichas políticas financieras y realizarlas según se indique en éstas.

38.-¿Qué se observa en las actualizaciones de un mes, en cuanto a su valor histórico y actualizado?Lo que se observa en las actualizaciones de un mes es básicamente el incremento de su valor por efecto inflacionario.

39.-¿Cuál es la secuencia de la reexpresión?La secuencia es actualizar las cifras históricas de un ejercicio a valor presente por efectos de la inflación.Con el objeto de facilitar la reexpresión mensual de los estados financieros será necesario establecer la metodología que debemos de seguir pasa a paso de la siguiente manera:a)Para efectos de llevar a cabo la reexpresión mensual de los estados financieros, es indispensable que los mismos hayan sido previamente re-expresados en el último ejercicio inmediato anterior, con el objeto de contar con las cifras bases de las cuales partiremos para realizar la reexpresión mensual.b)Es necesario con los efectos financieros históricos correspondientes a los meses por los cuales se llevará a cabo la reexpresión de los estados financieros. Así como de los movimientos históricos existentes durante dichos períodos.c)De los estados financieros antes comentados clasificaremos sus partidas en monetarias y no monetarias, pues de su acertada clasificación dependerá en mucho el éxito de la reexpresión.d)Se determinará el resultado por posición monetaria correspondiente al período.e)Se actualiza el inventario final que se presente en le estado de posición financiera relativo al mes de la actualización, para lo cual habremos de cancelar la actualización del inventario inicial realizada en el período inmediato anterior.

f)Se procede a calcular la actualización del costo de ventas mismo que deberá estar expresado, en cuanto a las partidas que lo integran, a pesos del mes a que se refiere la reexpresión.g)El activo fijo, la depreciación acumulada y la depreciación del período que va a resultados se expresarán de acuerdo con el método de reexpresión elegido.h)La actualización del capital contable se realizará en función de las partidas integrantes con dicho concepto y de los movimientos existentes en el período de reexpresión.i)Se salda la cuenta de corrección por reexpresión y se realiza la hoja de trabajo en la que se concentran los movimientos históricos del mes, así como los ajustes derivados con motivo de la reexpresión, para finalmente presentar los estados financieros re-expresados.j)Con el objeto de sistematizar la reexpresión mensual de los estados financieros se propone que la misma se realice a través de las siguientes cédulas:CEDULA E-1Cédula para la determinación del resultado por posición monetaria del período.CEDULA E-2Cédula para la actualización del inventario y la determinación del costo de ventas.CEDULA E-3Cédula para la actualización de las partidas no monetarias (excepto inventario).CEDULA E-4Cédula para la actualización de la depreciación del período.CEDULA E-5Hoja de trabajo mensual.Estas mismas cédulas se repetirán mensualmente para cada uno de los meses del ejercicio, para lo cual únicamente cambiaremos la inicial del mes de que se trate en el nombre de la cédula.

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en: http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/interprestados.htm, (Consultado el 25 de abril de 2009)

LECTURA 3: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.

1. Introducción.

2. Conceptos:

3. Objetivos:

4. Importancia:

5. Métodos de interpretación de datos financieros:

6. Diferencia entre análisis e interpretación de datos financieros:

7. Ejemplo de razones financieras aplicada a una empresa:

INTRODUCCIÓN.

La interpretación de datos financieros es sumamente importante para cada uno de las actividades que se realizan dentro de la empresa, por medio de esta los ejecutivos se valen para la creación de distintas políticas de financiamiento externo, así como también se pueden enfocar en la solución de problemas en específico que aquejan a la empresa como lo son las cuentas por cobrar o cuentas por pagar; moldea al mismo tiempo las políticas de crédito hacia los clientes dependiendo de su rotación, puede además ser un punto de enfoque cuando es utilizado como herramienta para la rotación de inventarios obsoletos. Por medio de la interpretación de los datos presentados en los estados financieros los administradores, clientes, empleados y proveedores de financiamientos se pueden dar cuenta del desempeño que la compañía muestra en el mercado; se toma como una de las primordiales herramientas de la empresa.

Por tal importancia la interpretación de datos financieros requiere de una investigación que presente cada uno de sus componentes, en el presente informe se detallan su conceptualización retomando diferentes autores así

como también una conclusión acerca de lo recopilado, seguido se detallan los objetivos que persigue la interpretación, clasificándolos en objetivo general y específicos, se presenta a sí mismo la importancia de interpretación de los datos financieros interesante tópico pues en esta parte se revela la ocupación y posibles márgenes de utilización dentro de una empresa, los métodos de interpretación y diferencia son presentados como parte que concluye el tema. Sin embargo el ejemplo de una empresa y la aplicación de las razones financieras a sus estados financieros se detalla como la segunda parte que acompaña al tema de la Interpretación de Datos Financieros, la empresa retomada se denomina Renno, S.A. DE C.V. y a ella se le han aplicado los diferentes tipos de análisis porcentuales y de medición.

TEMA: INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS.

CONCEPTOS:

Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y cifras del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la comparación".

Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de los estados financieros, basados en el análisis y en la comparación.

Es la emisión de un juicio criterio u opinión de la información contable de una empresa, por medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión y presentación.

Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir los suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones que se hayan formado con respecto a situación financiera que presenta una empresa.

Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término de la Interpretación de Datos Financieros, se puede concluir que consiste en la determinación y emisión de un juicio conjunto de criterios personales relativos a los conceptos, cifras, y demás información presentada

en los estados financieros de una empresa especifica, dichos criterios se logran formar por medio del análisis cuantitativo de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o métodos ya establecidos.

OBJETIVOS:

Objetivo General de la Interpretación Financiera:

El primordial objetivo que se propone la interpretación financiera es el de ayudar a los ejecutivos de una empresa a determinar si las decisiones acerca de los financiamientos determinando si fueron los más apropiados, y de esta manera determinar el futuro de las inversiones de la organización; sin embargo, existen otros elementos intrínsecos o extrínsecos que de igual manera están interesados en conocer e interpretar estos datos financieros, con el fin de determinar la situación en que se encuentra la empresa, debido a lo anterior a continuación se presenta un resumen enunciativo del beneficio o utilidad que obtienen las distintas personas interesadas en el contenido de los estados financieros.

Los objetivos específicos que comprenden la interpretación de datos financieros dentro de la administración y manejo de las actividades dentro de una empresa son los siguientes:

• Comprender los elementos de análisis que proporcionen la comparación de las razones financieras y las diferentes técnicas de análisis que se pueden aplicar dentro de una empresa.

• Describir algunas de las medidas que se deben considerar para la toma de decisiones y alternativas de solución para los distintos problemas que afecten a la empresa, y ayudar a la planeación de la dirección de las inversiones que realice la organización

• Utilizar las razones más comunes para analizar la liquidez y la actividad del inventario cuentas por cobrar, Cuentas por pagar, activos fijos y activos totales de una empresa.

• Analizar la relación entre endeudamiento y apalancamiento financiero que presenten los estados financieros, así como las razones que se pueden usar para evaluar la posición deudora de una empresa y su capacidad para cumplir con los pagos asociados a la deuda.

• Evaluar la rentabilidad de una compañía con respecto a sus ventas, inversión en activos, inversión de capital de los propietarios y el valor de las acciones.

• Determinar la posición que posee la empresa dentro del mercado competitivo dentro del cual se desempeña.

• Proporcionar a los empleados la suficiente información que estos necesiten para mantener informados acerca de la situación bajo la cual trabaja la empresa.

IMPORTANCIA:

Los estados financieros son un reflejo de los movimientos que la empresa a incurrido durante un periodo de tiempo. El análisis financiero sirve como un examen objetivo que se utiliza como punto de partida para proporcionar referencia acerca de los hechos concernientes a una empresa. Para poder llegar a un estudio posterior se le debe dar la importancia significado en cifras mediante la simplificación de sus relaciones.

La importancia del análisis va más allá de lo deseado de la dirección ya que con los resultados se facilita su información para los diversos usuarios.

El ejecutivo financiero se convierte en un tomador de decisiones sobre aspectos tales como dónde obtener los recursos, en qué invertir, cuáles son los beneficios o utilidades de las empresas cuándo y cómo se le debe pagar a las fuentes de financiamiento, se deben reinvertir las utilidades.

MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS:

Método horizontal y vertical e histórico:

El método vertical se refiere a la utilización de los estados financieros de un período para conocer su situación o resultados.

En el método horizontal se comparan entre sí los dos últimos períodos, ya que en el período que está sucediendo se compara la contabilidad contra el presupuesto.

En el método histórico se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o razones financieras, puede graficarse para mejor ilustración.

Las razones financieras:

Las razones financieras dan indicadores para conocer si la entidad sujeta a evaluación es solvente, productiva, si tiene liquidez, etc.

Algunas de las razones financieras son:

• Capital de trabajo.- esta razón se obtiene de la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante. Representa el monto de recursos que la empresa tiene destinado a cubrir las erogaciones necesarias para su operación.

• Prueba del ácido.-es muy usada para evaluar la capacidad inmediata de pago que tienen las empresas. Se obtiene de dividir el activo disponible (es decir el efectivo en caja y bancos y valores de fácil realización) entre el pasivo circulante (a corto plazo).

• Rotación de clientes por cobrar.- este índice se obtiene de dividir los ingresos de operación entre el importe de las cuentas por cobrar a clientes. Refleja el número de veces que han rotado las cuentas por cobrar en el período.

• Razón de propiedad.- refleja la proporción en que los dueños o accionistas han aportado para la compra del total de los activos.

• Razón de propiedad.- refleja la proporción en que los dueños o accionistas han aportado para la compra del total de los activos.

• Valor contable de las acciones.- indica el valor de cada título y se obtiene de dividir el total del capital contable entre el número de acciones suscritas y pagadas.

• Tasa de rendimiento: significa la rentabilidad de la inversión total de los accionistas. Se calcula dividiendo la utilidad neta, después de impuestos, entre el capital contable.

Punto de equilibrio:

Antecedentes; El sistema del punto de equilibrio se desarrollo en el año de 1920 por el Ing. Walter A. Rautenstrauch, considero que los estados financieros no presentaban una información completa sobre los siguientes aspectos:

1.- Solvencia;

2.- Estabilidad y

3.- Productividad.

Método de Tendencias:

Al igual que el método de estados comparativos, el de tendencias es un método de interpretación horizontal. Se selecciona un año como base y se le asigna el 100% a todas las partidas de ese año. Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los demás años y con relación al año base. Se divide el saldo de la partida en el año en que se trate entre el saldo de la partida en el año base. Este cociente se multiplica por 100 para encontrar el porcentaje de tendencia.

Ejemplo:

(En millones de Dólares) 1982 1983 1984 1985 1986

Cuentas por Pagar $200 $250 $180 $420 $500

Porcentaje de Tendencias

Cuentas Por pagar 100% 125% 90% 210% 250%

Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un aumento en el saldo de la partida con respecto al año base. El porcentaje de tendencia para 1984 es de 90, lo que significa que ha habido una disminución en el saldo de la partida con respecto al año considerado como base. Una ventaja del método de tendencias, en contraste con el método de estados comparativos, es que los porcentajes de aumento o disminución en las partidas podrán determinarse tan solo restando el porcentaje de tendencias de que se trate, el 100% del año base, respecto al año de 1982 fue del 25% respecto del año base y hubo una disminución del 10% con respecto al año base durante 1984.

Los porcentajes de tendencias de una partida deberán compararse con los porcentajes de tendencias de partidas similares. En este caso los porcentajes de tendencia de la partida de cuentas por pagar (a proveedores) deberán compararse con los porcentajes de tendencias para la partida de compras que puede aparecer en el estado de resultado de un comerciante, si se detallaran las partidas que integran el costo de ventas.

En ocasiones es imposible calcular porcentajes de tendencias, una de ellas es cuando se desea determinar el porcentaje de tendencia para la partida utilidad del ejercicio cuando en el año que se considere como base se haya obtenido una pérdida neta y no una utilidad. De igual manera, una empresa pudo haber comprado, por primera vez, un terreno para un futura expansión en un ejercicio posterior al año que se haya considerado como base, por tanto, en dicha partida aparecerá un saldo de cero en el año base. En este caso, al igual que el anterior, el porcentaje de tendencia con respecto al año base sería imposible de calcular.

Al interpretar los porcentajes de tendencia se deberá dar particular atención a la importancia relativa de las partidas. Un 150% de aumento en los cargos diferidos puede ser menos significativo que un aumento del 60% en los activos fijos (algo similar ocurre cuando una persona con un sueldo de $ 1

millón mensuales recibe un aumento del 20% y otra persona con un sueldo de $ 4 millones recibe un aumento del 10%. Si bien la primera recibirá un aumento de $400,000.00, en tanto que la primera sólo recibirá $200,000.00 adicionales de sueldo.

DIFERENCIA ENTRE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE DATOS FINANCIEROS:

Algunos contadores no hacen distinción alguna entre el análisis y la interpretación de la información contable. En forma similar a lo que sucede en medicina, en donde con frecuencia se somete a un paciente a un análisis clínico para después, con base en este análisis, proceder a concluir el estado físico del paciente recomendando el tratamiento que se deba seguir, un contador deberá analizar, primero, la información contable que aparece contenida en los estados financieros para luego proseguir a su interpretación. El análisis de los estados financieros es un trabajo arduo que consiste en efectuar un sin número de operaciones matemáticas como para determinar sus porcentajes de cambio; se calcularán razones financieras, así como porcentajes integrales. Cabe recordar que los estados financieros presentan partidas condensadas se pueden resumir un mayor número de cuentas. Las cifras que allí aparecen son como todos los números, de naturaleza fría, sin significado alguno, a menos que la mente humana trate de interpretarlos. Para facilitar tal interpretación se lleva a cabo otro proceso de cativo de lo que no es significativo o relevante. Al llevar a cabo la interpretación se intentará encontrar los puntos fuertes y débiles de compañía cuyos estados se están analizando en interpretando.

EJEMPLO DE RAZONES FINANCIERAS APLICADA A UNA EMPRESA:

EMPRESA: RENNO, S.A. DE C.V.GIRO: Venta De Productos de construcción y maquinaría de ingeniería civil.DIRECCIÓN: 15 calle poniente No. 4422 entre 85 y 87 av. Norte col. Escalón.NÚMERO DE REGISTRO DE CONTRIBUYENTES: 81294-3ADMINISTRADOR ÚNCO: Fernando Alexander Martínez.

Renno, .S.A DE C.V. se fundó el 07 de Noviembre de 1994 de acuerdo a su escritura pública de constitución (Ver anexos), bajo el número catorce de los folios ciento veinticinco y siguientes, del libro mil sesenta y uno del registro de sociedades, presentando en ella como administrador único de la sociedad al Señor Fernando Martínez, en un inicio la empresa se formó como una empresa de remodelación, reparación y construcción de ingeniería civil; sin embargo en 1998 debido a fuertes pérdidas que ocasionaron que la administración de la sociedad decidiera cerrar operaciones empezaron a vender los activos fijos de la empresa, dicha venta logró en su momento sacar al negocio adelante y evitar su quiebra definitiva, ante esta situación los socios accionistas de la empresa deciden mantenerse en la comercialización de productos industriales para construcción; además en la importación de maquinaría de ingeniería civil. Contando en la actualidad con 3 agencias de ventas, la primera y donde se encuentran las oficinas administrativas está ubicada en la colonia escalón la San Salvador, la segunda la cual inició operaciones en marzo de 2000 se localiza en el departamento de Sonsonate km11, la tercera inicio operaciones en abril de 2001 se encuentra en el centro comercial de el residencial Santa Isabel el Pedregal departamento de Zacatecoluca.

A continuación se presentan los cuadros comparativos de razones financieras así como los estados financieros concernientes. También se han puesto como anexos al informe la escritura pública de constitución de sociedad, la credencial del administrador único de la sociedad fotocopia de la tarjeta de identificación tributaria de persona mercantil.

Boris [email protected] DE INFORMACIÓN (En Línea) Disponible en:

http://www.monografias.com/trabajos11/interdat/interdat.shtml (Consultado el 24 de abril de 2009)


mailto:[email protected]

LECTURA 4 : LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA COMO HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES.

RESUMENEste trabajo se realizó en la Empresa de Muebles GEDEMAX, el mismo tiene como propósito fundamentar los elementos teóricos en los cuales se debe enmarcar el análisis de los resultados económicos financieros de la Empresa y emitir consideraciones a partir de los resultados obtenidos. En el desarrollo de la investigación y como parte de la evaluación de la situación financiera de la empresa se utilizaron los estados financieros de la entidad, se revisaron materiales relacionados con el tema objeto de estudio, se efectuaron consultas a especialistas en esta materia y se aplicaron los diferentes métodos y técnicas del análisis económico financiero. El resultado del trabajo revela los elementos claves que impiden un mejor resultado y en qué medidas afectan. Esto permite a la dirección de la Empresa orientar acciones inmediatas en función de revertir la desfavorable situación.

INTRODUCCIÓNEl desarrollo de la actividad empresarial a escala mundial, como parte misma del desarrollo de la humanidad, la tecnología, la globalización y otros factores políticos y económicos, exigen de las organizaciones la capacidad para la adaptación a condiciones cambiantes y no siempre predecibles que garanticen la prosperidad en el negocio.

La Empresa de Muebles GEDEMAX necesita colocar sus productos en un mercado donde existe una competencia originada por la importación de muebles con calidad similar pero a un costo que en muchas ocasiones es inferior al que se origina en nuestra industria. De ahí la necesidad de demostrar la importancia de utilizar el análisis de la información para la toma de decisiones.

El trabajo brinda información sobre la situación financiera que presenta la empresa, con el objetivo de facilitar la toma de decisiones y el mejoramiento de sus indicadores para elevar la eficiencia.

FUNDAMENTOS TEORICOSEl análisis financiero permite interpretar los hechos financieros sobre la base de un conjunto de técnicas que conducen a la toma de decisiones, además, estudia la financiación de la empresa preferentemente a partir de los Estados Financieros.

1. RAZONES FINANCIERAS.El análisis a través de razones consiste en determinar las diferentes relaciones de dependencia que existen al comparar geométricamente las cifras de dos o más conceptos que integran el contenido de los Estados Financieros de una empresa. Teniendo en cuenta que una sola razón generalmente no ofrece la información necesaria para conocer la entidad, se utilizarán un grupo de razones que permitan conocer la situación financiera de la empresa.

Razones de liquidez.La liquidez de una empresa se juzga por su capacidad de pago para satisfacer sus obligaciones a corto plazo. La liquidez se refiere no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para convertir en efectivo determinados activos. Para el análisis de la liquidez de la empresa se consideran tres indicadores básicos:

- Liquidez General : Es la razón de activo circulante a pasivo circulante permitiendo medir la capacidad para cubrir obligaciones a corto plazo, a partir de los activos corrientes.

Se calcula: Donde: Lg = Ac / Pc Lg = Liquidez General.

Ac = Activo circulante. Pc = Pasivo circulante.

Su lectura o interpretación se expresa así: por cada peso ($1.00) de pasivo circulante se cuenta con x pesos para cubrir las deudas a corto plazo. De esto se infiere que la razón debe ser mayor a $ 1.00 o en última instancia igual a $ 1.00.

- Liquidez Inmediata ó Razón Ácida : Capacidad de pago de la empresa descontando los inventarios (por ser los menos líquidos, es decir, los que más se demoran en convertirse en efectivo).

Se calcula: Donde: Ra = (Ac – Inv) / Pc Ra = Razón ácida. Ac = Activo circulante. Inv = Inventarios. Pc = Pasivo circulante.

Se expresa: por cada peso ($1,00) de pasivo circulante se cuenta con x pesos para cubrir la deuda a corto plazo descontando los inventarios.

- Liquidez disponible : Conocida como razón de disponibilidad, mide la capacidad de enfrentar deudas a corto plazo a partir de los disponible para pagar.

Se calcula: Donde: Ld = Acd / Pc Ld = Liquidez disponible Acd = Activo circulante disponible Pc = Pasivo circulante.

Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean a corto o largo plazo, con sus activos reales.

Se calcula:

Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos

Capital de Trabajo:

El capital de trabajo se define como los fondos o recursos con que opera una empresa a corto plazo, después de cubrir el importe de las deudas que vencen también en ese corto plazo. Se calcula determinando la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante, por lo tanto la existencia de capital de trabajo se vincula con la condición de liquidez general. También se le denomina capital circulante, fondo de maniobra, capital neto de trabajo, considerando para este último, el activo circulante como capital de trabajo bruto.

- Capital neto de Trabajo : Es la diferencia entre los activos y pasivos circulantes de una empresa.

Se calcula: Donde: Ct = Ac – Pc Ct = Capital neto de Trabajo. Ac = Activo circulante. Pc = Pasivo circulante.

Permite que la empresa pueda medir su liquidez, por tanto, el mecanismo debe ser positivo asegurando que el activo sea mayor que el pasivo permitiendo que la empresa cuente con medios financieros para cubrir sus obligaciones a corto plazo.

Ciclo de Operaciones:

El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento en que se invierte una unidad monetaria para la adquisición de matera prima, mano de obra y gastos generales para llevar a cabo el proceso de transformación y el momento en que se recupera mediante la venta o cobro.

Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360

Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360

Expresa cada cuántos días se convierten en efectivo las cuentas por cobrar. En nuestro país está legislado el cobro dentro de los 30 días posteriores al momento de realizar la operación.

Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360

Expresa cada cuántos días se cumplen las obligaciones con los proveedores y suministradores.

Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobroCiclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago

Capital de Trabajo Necesario.

Cálculo de las ventas diarias promedios:

Vdp = Ventas año / 360 díasPromedio calculado a partir del total de ventas realizadas y los días del período.

CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar

Análisis de endeudamiento.El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones constituye una práctica normal, sin embargo su uso excesivo crea un riesgo grande de ahí la necesidad de evaluar si los niveles de endeudamiento son adecuados.

Razón de endeudamiento.Permite medir la proporción del total de activos aportados por los acreedores de la empresa.

Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio

Razón de autonomía ó garantía.

Esta razón muestra hasta que punto una empresa tiene independencia financiera antes los acreedores.Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total

Calidad de la deuda.

Está relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir de las deudas a largo plazo y con ello minimizar el riesgo.

Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo

Razones de rentabilidad.

Expresa la forma en que se han utilizado los recursos de la empresa.

Rentabilidad Financiera.

La Rentabilidad Financiera, es una razón que refleja el efecto del comportamiento de distintos factores; muestra el rendimiento extraído a los capitales propios, o sea los capitales aportados por los propietarios y a diferencia de la rentabilidad sobre los activos, utiliza la utilidad neta.

La utilidad neta recibe el impacto, no solo de los resultados generados en el negocio, sino también la impactan los intereses devengados por deuda a mediano y largo plazos contraídos por la empresa, así como los impuestos sobre utilidades imponibles.

La Rentabilidad Financiera se determina:

Rf = Utilidad Neta / Capital Propio

Ecuación fundamental de la Rentabilidad Financiera:Rentabilidad Financiera = Rentabilidad de las ventas x Rotación de los Activos x Endeudamiento.

Al plantear la ecuación con las relaciones que la conforman, tenemos:

UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.)La rentabilidad financiera expresa la relación entre el beneficio neto y los capitales propios.

Rentabilidad Económica

La Rentabilidad Económica o Rendimiento de la Inversión es la relación entre el beneficio antes de intereses e impuestos y el total de activo. Se toma la utilidad antes de intereses e impuestos (UAII) para evaluar el beneficio generado por el activo independientemente de cómo se financia el mismo, y por tanto, sin tener en cuenta los gastos financieros.

Se calcula: Re = UAII / Activos Si planteamos la ecuación a partir de las relaciones que la conforman, tenemos: UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)

Donde:UAII: Utilidad Ante Intereses e Impuestos.La ecuación destaca la forma en que la Rentabilidad Económica resume, en buena medida, el desempeño económico de la empresa. Para aumentar la razón es necesario mejorar la rentabilidad de las ventas y la rotación de los activos totales, esta es la mejor variante; también puede ocurrir que aumente el margen en mayor proporción que la

disminución de la rotación, y viceversa. Por lo tanto la Rentabilidad Económica o Rendimiento de la Inversión mide el efecto sobre la gestión de las ventas, sobre la gestión de los costos y sobre la gestión de los activos.

Estas son las principales razones financieras que se utilizan en el mundo empresarial como termómetros económicos de las entidades para la comprensión y análisis de los resultados en un período dado, que posibilita la información necesaria para la toma de decisiones.

Análisis de sustitución consecutivaEl análisis de sustitución consecutiva permite determinar la influencia del margen sobre ventas y la rotación de los activos sobre la variación de la rentabilidad económica.

Método Vertical o Estándar: se aplica para analizar un estado financiero a fecha fija o correspondiente a un período determinado. El Análisis Vertical estudia las relaciones entre los datos financieros de una empresa para un solo juego de estados, es decir, para aquellos que corresponden a una sola fecha o un solo período contable.

GESTIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO.

El Capital de Trabajo se define como los fondos o los recursos con que opera una empresa a corto plazo, después de cubrir las deudas que vencen a corto plazo. Se calcula determinando la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante, por lo tanto, la existencia del capital de trabajo se vincula con la condición de liquidez.

Para determinar la calidad del Capital de Trabajo y que cantidad necesita la empresa para operar, se analiza el comportamiento de las razones financieras, razones de liquidez y otras razones. Se toman como base de comparación los valores definidos como óptimos por el organismo superior.

Determinación de la Liquidez y Actividad

Liquidez general: es la razón de activo circulante a pasivo circulante permitiendo medir la capacidad para cubrir obligaciones a corto plazo, a partir de los activos corrientes.

Liquidez General = Activo circulante / Pasivo circulante

= 4 981 625 / 2 937 476 = 1.7 pesos óptimo = 1.5

La empresa presenta 1.7 pesos de activos circulante por cada peso de deuda a corto plazo, para cubrir sus obligaciones a corto plazo. Se considerado correcto.

Liquidez inmediata: denominada prueba ácida, mide la capacidad de enfrentar las obligaciones más exigibles, a partir de los activos circulantes sin la inclusión de partidas menos liquidas (inventarios).

Liquidez inmediata = (Activo circulante – Inventarios) / Pasivo circulante = (4 981 625 – 1 554 816) / 2 937 476) = 1.17 pesos óptimo = 1.0

El resultado de 1.17 pesos disponibles por cada pesos de obligación a corto plazo indica exceso de tesorería.

Liquidez disponible: conocida como razón de disponibilidad, mide la capacidad de enfrentar deudas a corto plazo a partir del efectivo disponible para pagar.

Liquidez disponible = Activo circulante disponibles / Pasivo circulante = 538 726 / 2 937 476 = 0.18 pesos óptimo = 0.5

Se considera aceptable si su valor es aproximadamente de 0.5, en este caso el 0.18 resultante indica que la empresa no dispone de efectivo para responder a obligaciones de pago a corto plazo. Será necesario analizar la estructura del activo circulante.

Solvencia: Mide la capacidad para enfrentar todas las deudas, ya sean a corto o largo plazo, con sus activos reales.

Solvencia = Activos reales / Financiamientos ajenos = 10 842 070 / 3 943 337 = 2.75 pesos óptimo = 2.0

Los activos reales cubren 2.75 veces todas las deudas, es decir por cada peso de financiamiento ajeno la empresa posee 2.75 pesos de activos reales para solventar sus

obligaciones. El valor óptimo es de 2.0, al parecer, existen activos inmovilizados, es preciso profundizar en el análisis.

Dado el resultado de las razone calculadas anteriormente se hace necesario analizar la estructura del activo:

4 Estructura del ActivoActivo Total 10 842 070 100 %Activo Circulante 5 293 560 49 %Activo fijo 5 372 535 51 %

5 Estructura del Activo CirculanteActivo Circulante 5 293 560 100 %Efectivo en banco 509 115 10 %Cuentas por cobrar 2 846 096 54 %Inventarios 1 554 816 29 %Otros 383 533 7 %

Al analizar los indicadores de liquidez general, liquidez inmediata, solvencia y compararlos con las bases establecidas por el organismo superior observamos un comportamiento positivo, sin embargo, la liquidez inmediata calculada a partir del efectivo disponible se comporta de manera desfavorable. El efectivo de la empresa solo representa un 10 % de los activos circulantes y más del 90 % de las cuentas por cobrar están fuera de término. Esta situación trae como resultado la incapacidad de la empresa para dar cumplimiento a sus obligaciones a corto plazo.

Calidad del Capital de TrabajoLa calidad del capital de trabajo guarda estrecha relación con su composición y liquidez, un aumento en la magnitud de los activos disponibles indica una mejor calidad del capital de trabajo, en cambio si el aumento se registra en los inventarios u otro activo entonces la calidad disminuye.

Estructura de activos y pasivos, representación gráfica.

Ct = Ac – Pc = 5 293 560 – 2 937 476 = 2 356 084

La empresa opera con un capital de trabajo de 2356084 pesos, como resultado de deducir a los activos circulantes los pasivos circulantes. El análisis de la estructura del activo circulante revela que el 54 % de los mismos están concentrado en cuentas por cobrar las que en su gran mayoría están fuera de término, siendo así, la calidad del capital de trabajo está deteriorada.

Ciclo de operaciones

El ciclo de operaciones es el tiempo que transcurre entre el momento en que se invierte una unidad monetaria para la adquisición de matera prima, mano de obra y gastos generales para llevar a cabo el proceso de transformación y el momento en que se recupera mediante la venta o cobro.

Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360 = (1 554 816 / 4 886 667) * 360 = 114 días Óptimo = 70 días

Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360 = (2 846 096 / 6 294 912 ) * 360

3AC

PC27%

AF51%

C63%

7.1 PLP

= 163 días Óptimo = 30 días

Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360 = (1 941 209 / 4 500 000) * 360 = 155 días Óptimo = 40 días

Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro = 114 días + 163 días = 277 días Óptimo = 100 días

Ciclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago = 277 días – 155 días = 122 días Óptimo = 60 días

Más de 40 días de exceso en el ciclo de inventario y 133 en el de cobro reflejan serias dificultades en la gestión de inventario y cuentas por cobrar, lo cuan influye negativamente en la capacidad de pago a corto plazo y en todos los resultados económicos- financieros de la empresa.

Capital de Trabajo Necesario (A partir de los resultados Reales)

Cálculo de las ventas diarias promedios:Vdp = Ventas año / 360 días = 6 294 912 / 360 = 17 486 pesos

CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar = 17 486 * 122 = 2 133 292 pesos Diferencia CT = Ctr 2 356 084- Ctn 2 133 292 = 222 791 pesos

Bajo estas condiciones existe, un exceso de capital trabajo de 222 791 pesos, sin embargo, el análisis de la estructura del activo circulante, el monto de las cuentas por cobrar y el resultado del análisis del ciclo de inventario y de cobro, indican que la empresa tiene que tomar medidas urgentes para ser más efectiva la gestión de cobro,

que permita el ingreso de efectivo mejorando la liquidez disponible y poder afrontar los compromisos a corto plazo, de igual forma se debe realizar acciones para mejorar el ciclo de rotación de los inventarios.

Lo anterior indica que si el capital de trabajo necesario se calculó a partir del ciclo de operaciones y este se determinó considerando el resultado de la empresa al cierre del 2007, entonces capital de trabajo necesario está distorsionado. Considerando el resultado obtenido se sugiere recalcular el ciclo de operaciones tomando como base valores estimados ideales de inventario y de cuentas por cobrar.

Capital de Trabajo Necesario (A partir de ciclos estimados).Ciclo de operaciones recalculado.Ciclo de inventario = (Inventario / Costo de venta) *360 = (954 711 / 4 886 667) * 360 = 70 días

Ciclo de Cobro = (Cuentas por cobrar promedio. / Ventas) * 360 = (524 576 / 6 294 912) * 360 = 30 días

Ciclo de Pago = (Cuentas por pagar promedio. / Compras) * 360 = (500 000 / 4 500 000) * 360 = 40 días

Ciclo de operaciones = Ciclo de inventario + Ciclo de cobro = 70 días + 30 días = 100 días

Ciclos de caja = Ciclo de operaciones – Ciclo de Pago = 100 días – 40 días = 60 días

Ciclo de Inventario. 70 días Ciclo de Cobro 30 días

Ciclo de Pagos 60 días Ciclo de Caja 40 días

Salida de efectivo Entrada de efectivo

CTn = Ventas diarias promedio. * Días de venta a financiar = 17 486 * 40 = 699 440 pesos Diferencia CT = Ctr 2 356 084 - Ctn 699 440 = 1 656 644 pesos

Ctn (estimado) = Ac – Pc = 3 636 916 – 2 937 476 = 699 440

Recalcular los valores necesarios del capital de trabajo a partir de los ciclos óptimos predeterminados para la empresa permite establecer una diferencia entre el capital de trabajo necesario calculado bajo las actuales condiciones y el capital de trabajo óptimo. El análisis anterior confirma que la estructura que presentan los activos circulantes influye Negativamente en la calidad del capital de trabajo y en los resultados económicos financieros de la Empresa.

Análisis de endeudamiento.

El uso del capital ajeno en el financiamiento de las inversiones constituye una práctica normal, sin embargo su uso excesivo crea un riesgo grande de ahí la necesidad de evaluar si los niveles de endeudamiento son adecuados.

Razón de endeudamiento

Re = Financiamiento ajeno / Financiamiento propio = 3 943 337 / 6 898 733 = 0.57 pesos

El nivel de endeudamiento está en 0.57 pesos de capital ajeno por cada peso de financiamiento propio. Hay que considerar que el financiamiento propio lo constituye en su totalidad el patrimonio y está compuesto por la inversión estatal y la reserva para contingencias. El 0.57 lo conforman 0.43 de pasivo a corto plazo y 0.14 de pasivo a largo plazo.

Razón de autonomía ó garantíaEsta razón muestra hasta que punto una empresa tiene independencia financiera antes los acreedores.

Ra = Financiamientos propios / Financiamiento total = 6 898 733 / 10842070 = 0.64 pesos

El resultado indica que el financiamiento propio alcanza 0.64 pesos por cada peso de financiamiento total, esto indica que existe independencia financiera, sin embargo hay que tener en cuenta la composición de ese financiamiento propio y si realmente se puede hacer uso del mismo para dar cumplimiento a las obligaciones.

Calidad de la deudaEstá relacionado con la posibilidad de financiar las inversiones a partir de las deudas a largo plazo y con ello minimizar el riesgo.

6 Estructura del Pasivo y CapitalPasivo total 3 943 337 100 % 100 %Pasivo Circulante 2 938 000 75 % 27 %Pasivo a largo Plazo 1 005 337 25 % 10 %Capital 6 898 733 ////////

//////63 %

Cd = Pasivo circulante / Total de pasivo = 2 937 476 / 3 943 337 = 0.75 Pesos

Un 75 % de la deuda es a corto plazo y un 25 a largo plazo este valor responde a un crédito para inversión otorgado a la Empresa en el año 2000, la relación que guardan ambas cuentas es positiva si lo comparamos con la mayoría de las empresas de nuestro país, donde por lo general los pasivos a largo plazos presentan un saldo poco significativo.

Análisis de RentabilidadLa rentabilidad expresa la forma en que se han utilizado los recursos de la empresa.

Rentabilidad FinancieraRf = UN / Cap. = 83 074 / 6898733 = 0.012 pesos óptimo = 0.15

UN / Capital = (UN /Ventas) * (Ventas/Activos) * (Activos/Capital.) 0.012 = 0.013 * 0.58 * 1.571

Esto indica que por cada peso de recursos propios la empresa genera un 1.2% de utilidad.

El margen de utilidad sobre las ventas debe incrementarse y se puede lograr maximizando las ventas y minimizando los costos y gastos. La dirección empresa debe trabajar en función de incrementar el aprovechamiento de la capacidad productiva instalada que en la actualidad no sobrepasa el 70 %. Garantizar contratos que respalden los niveles de producción planificada, minimizar las interrupciones y establecer todo tipo de medidas técnico organizativas que contribuyan a la reducción de los costos y gastos.

El incremento de la rotación de los activos también se logra si resultan efectivas las medidas tomadas para incrementar las ventas y disminuir los costos, por otra parte, la programación de la producción a partir de la información que se obtiene de los estudios de carga - capacidad y una dirección capaz de prever y tomar oportunamente medidas correctivas durante el proceso productivo, propiciará también el uso optimo de los activos. A partir del análisis de apalancamiento sobre la Ecuación Básica de la Contabilidad: se recomienda la disminución del capital, considerando siempre mantener la estructura optima de los pasivos a corto y largo plazo.

Rentabilidad Económica

Re = UAII / Activos UAII /Activos = (UAII / Ventas) * (Ventas / Activos)

0.150 = 0.026 * 0.58 óptimo = 0.20

Análisis de sustitución consecutivaAño 2007: 0.015 = 0.026 * 0.58Año 2006: 0.013 = 0.023 * 0.56

I) 0.023 * 0.56 = 0.0130II) 0.026 * 0.56 = 0.0145 III) 0.026 * 0.58 = 0.0150

Análisis de las variaciones: II – I) 0.0145 - 0.0130 = 0.0015 III – II) 0.0150 - 0.0145 = 0.0005 III – I) 0.0150 - 0.0130 = 0.0020

El análisis de sustitución consecutiva revela el incremento del margen de utilidad y la rotación de activos en el 2007 respecto al año 2006, en 0.0015 y 0.0005 respectivamente. La dirección de la Empresa no debe conformarse con el resultado, es preciso trabajar en función de alcanzar la rentabilidad económica esperada.

Resultados del análisis.

Como resultado del análisis financiero realizado en la empresa se observa que la misma no dispone de efectivo para dar cumplimiento a sus deudas a corto plazo. El análisis detallado de la estructura del activo y la calidad del capital de trabajo revelan que se cuenta con activos circulante suficiente y exceso de capital de trabajo, pero las cuentas por cobrar representan mas del 50 % de los activos circulantes y de ellas más del 90 % están fuera de término. Lo anterior demuestra la desincronización del flujo de efectivo y con ello la imposibilidad de realizar el pago a los proveedores, esto trae aparejado el incremento de los pagos por mora, dificultades para garantizar los suministros necesarios para el proceso productivo, interrupciones, disminución en las ventas, incremento de los costos, en fin, la rentabilidad de la empresa puede verse seriamente afectada si no se toman medidas urgentes.

Ante esta situación la dirección de la empresa debe adoptar medidas urgente encaminadas al cobro de las cuentas por cobrar fuera de término, de la efectividad en las gestiones que se realicen depende que la empresa consiga la liquidez disponible necesaria para cumplir sus obligaciones a corto plazo y garantizar continuidad en el

proceso, solo así evitará el deterioro de sus resultados económicos en los próximos meses.

Después de realizar el análisis financiero de la Empresa de Muebles GEDEMAX, se concluye que:

1. La empresa presenta exceso de capital financiero, motivado por altos niveles de inventarios y cuentas por cobrar.

2. Los altos niveles de inventarios influyen en la baja rotación y provoca la inmovilización de recursos financieros.

3. La falta de Liquidez inmediata provoca el incumplimiento de pago a los proveedores. 4. La calidad del capital de trabajo es mala como consecuencia de la concentración de

activos circulantes en inventarios y cuentas por cobrar fuera de término.

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA.

1. Amat Salas, Oriol. Análisis de Estados Financieros: fundamentos y aplicaciones/ Oriol Amat Salas. Barcelona: Ediciones Gestión 2000 S.A., Abril 1998.

2. Colectivo de Autores. Técnicas para Analizar Estados Financieros. Madrid, Grupo Editorial Publicentro 2000.

3. Finney, H. A. Curso de Contabilidad Intermedia. Unión Tipográfica. Ediciones Pueblo y Educación, 1986.

4. Fred Weston. Fundamento de Administración Financiera. S.N, S.L.

5. Gitman Lawrence. Fundamento de Administración Financiera. Partes I y II. S.N, S.L.

6. Perdomo A. Análisis e Interpretación de Estados Financieros/ A. Perdomo. México: Ediciones Contables y Administrativas, 1986.

7. Meig & Meig. Contabilidad la base de decisiones Gerenciales.

Datos de los autores:Autora: Lic. Ana Iris Aguilera Carralero.Ocupación: Especialista de actividades económicas.Coautor: Ing. Benedicto E. Ríos García.Ocupación: Especialista de actividades económicas.País: Cuba.

e-mail: denysarrobatunet.cult.cu

FUENTE DE INFORMACIÓN: (En línea) Disponible en:http://www.gestiopolis.com/finanzas-contaduria/administracion-financiera-para-la-toma-de-decisiones.htm, (Consultado el 24 de abril de 2009.)


mailto:[email protected]

Caso Práctico

Elaboración del caso práctico, para la Licenciatura en Administración, de cuarto cuatrimestre.

Lic. Martín Figueroa

El Caso Práctico debe cumplir con los siguientes requisitos metodológicos:

1. Portada.2. Índice3. Introducción4. Desarrollo5. Conclusión6. Bibliografía

Deberás sujetarte a los siguientes lineamientos de formato:

a).- Extensión Mínima de 10 y no mayor de 15 cuartillas.

b).- Tipo de letra Arial 12, interlineado de 1.5, márgenes de 3 cm., la parte inferior debe ser concordante con la cita bibliográfica.

c).- Llamadas de cita, citas bibliográficas, páginas y bibliografía en orden alfabético con mínimo de 6 fuentes bibliográficas.

Se evaluarán los siguientes aspectos:

1.- Presentación. El reporte cumple con los requisitos de: a) Buena presentación b) Sin faltas de ortografía c) Maneja el lenguaje técnico apropiado

2.- Contenido. El reporte se ajusta al formato establecido

3.- Introducción y Objetivo. La introducción y el objetivo dan una idea clara del contenido del reporte.

4.- Sustento Teórico. Presenta un panorama general del tema a desarrollar y lo sustenta con referencias bibliográficas.

5. Desarrollo .Sigue una metodología y sustenta todos los pasos que se realizaron.

6.- Resultados .Cumplió totalmente con el objetivo esperado.

7.- Conclusiones. Las conclusiones son claras y acordes con el objetivo esperado.

8.- Responsabilidad. Entregó el reporte en la fecha y hora señalada

Todos éstos aspectos tienen un valor, y que en suma representa el 100% de la calificación.

Notas:

El caso práctico se debe elaborar, bajo el sustento y la finalidad de ir desarrollando conforme avanza el cuatrimestre, sustentados y corroborados, con información necesaria para ello.

Éste puede ser generado, tanto para un negocio, un proyecto de negocio, o en algún área de donde laboras, ya sea una reingeniería de procesos, o alguna modernización.

Si el caso estuviese bajo un supuesto, éste deberá ser desarrollado lo más apegado a la realidad, tanto en la posibilidad, como los costos de su generación.

Para el desarrollo del caso práctico deberás realizar lo siguiente:

1.- Establecer el costo del programa del negocio o de la reingeniería a realizar.

2.- Generar un Balance General que refleje el costo del programa y se observen los bienes muebles e inmuebles, recursos financieros, financiamiento, insumos, servicios, recursos humanos, entre otros.

3.- Generar la estructura organizacional.

4.- Planear el cómo se llevará a cabo el programa, establecer los pros y contras, así como, el FODA, y el plan con el que se le dará seguimiento y ejecución de éste.

Te recuerdo que cada inciso deberá estar desarrollado conforme al avance y conocimientos ya obtenidos, como los que irás conociendo durante el curso.

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Guía de Contabilidad financiera