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GUIA DE AUDITORIA FINANCIERA - GAF
En el marco de las ISSAIs
Sesión informativa
Secciones
AUDITORIA PRELIMINAR
FASE DE PLANEACIÓN
FASE DE EJECUCIÓN
FASE DE INFORME
SUPERVISIÓN Y CONTROL DE CALIDAD
RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA INVERSIÓN PÚBLICA
1. AUDITORIA PRELIMINAR
1. Auditoría Preliminar
Teniendo en cuenta la naturaleza, complejidad y riesgos de los sujetos de control y vigilancia.
Como estrategia discrecional de cada Contraloría Delegada.
Antes de que finalice la vigencia fiscal a auditar.
PRELIMINAR: Que sirve de preámbulo para tratar sólidamente una materia.
Que se hace con anterioridad a una cosa y sirve como preparación.
1. Auditoría Preliminar
Auditoría Financiera Preliminar Auditoría Financiera Final
Sept. Oct. Nov. Dic. En. Febrero Marzo abril May.
AUDITORÍA FINANCIERA
AÑO 1 AÑO 2 PRONUNCIAMIENTO AÑO 1
PLANEACIÓN EJECUCIÓN INFORME
Actividades Ejecutadas
•Conocimiento del Ente de control – Sistemas de Información •Análisis de cifras Financieras a un corte intermedio. •Análisis de la composición del presupuesto. •Pruebas de recorrido, enfocadas en los procesos significativos. •Calificación del Control Interno financiero •Aplicación matriz Riesgos y controles •Materialidad Preliminar •Plan de trabajo
1. Auditoría Preliminar
Experiencia Auditoría Piloto
•Diseño y ejecución de procedimientos de auditoría
•Comunicación de observaciones.
Auditoria vigencia 2016 Pruebas de Recorrido Análisis de las cifras (vertical y horizontal) corte a 30 septiembre de 2016 Análisis composición Presupuesto: Tres programas destacados. Análisis Rezago Presupuestal vigencia 2015
Ayudó a determinar que la entidad cuenta con riesgos que podrían impactar su funcionamiento.
identificar puntos críticos donde no existen controles necesarios para mitigar fraudes
Resultados:
1. Auditoría Preliminar Experiencia Auditoría Piloto
Riesgos significativos Posible detrimento por pagos de intereses moratorios en seguridad social y por el no pago de sentencias con fallo.
Riesgos de fraude
• Pagos inapropiados a funcionarios. • Detrimento en la baja de bienes.
• Revisión de soportes de pagos inusuales en la nómina. • Revisión de vigencias expiradas.. • Inspección física de bienes dados de baja o susceptibles. • Verificación de back up.
Pruebas de
Detalle
• Cumplimiento de normas en constitución de reservas. • Revisión de pólizas exigidas para los contratos.
Pruebas de
Controles
• Comportamiento de los gastos de funcionamiento y de administración.
• Cruce de información entre portal bancario vs. Contabilidad.
• Circularización de adecuaciones a propiedad, planta y equipo.
Pruebas Analíticas
ENFOQUE COMBINADO
1. Auditoría Preliminar Experiencia Auditoría Piloto
Beneficios Auditoría Preliminar • El Presupuesto, se examinó con la misma relevancia que el
proceso Contable y Financiero. • Adelantaron procedimientos a un corte intermedio. • Estableció la necesidad de contar con expertos. • Aplicaron de pruebas de recorrido más detalladas y con mayor
extensión. • Se ejecutaron pruebas que permitieron identificar riesgos. • Se utilizaron instrumentos especializados. • Se empoderó al auditor: Visualiza cambios, desviaciones.
Identifica riesgos inherentes y de fraude, Evidencia debilidades de control, Determina la focalización de los recursos
1. Auditoría Preliminar Experiencia Auditoría Piloto
2. FASE DE PLANEACIÓN
2. Fase de Planeación
Asegurar que la auditoria se realice de forma eficiente y
efectiva
Riesgo de auditoria se reduzca a un nivel aceptablemente bajo
Es importante para:
Entendimiento
• Ambiente macro y sector.
• Marco regulatorio. • Misión, visión, metas
etc. • Personal, clientes,
proveedores. • Análisis estados
financieros. • Análisis presupuesto. • Procesos claves.
Riesgos y controles
• Riesgo Inherente.
• Riesgo de fraude.
• Riesgo significativo.
• Evaluación control interno.
• Riesgo combinado.
Estrategia
• Asociación afirmaciones. • Materialidad. • Cuentas significativas. • Asignación del personal. • Asignación expertos. • Tiempos. • Recursos financieros.
Enfoque
Conocimiento de sujeto de control
Pruebas de recorrido
Definir… Determinar…
•Enfoque controles. •Enfoque sustantivo. •Enfoque combinado.
Elaboración de procedimientos
de auditoría
Gestionar…
•Riesgo detección. •Riesgo auditoría
PLANEACION DE AUDITORIA
RIESGOS Y CONTROLES GAF
• Macroprocesos • Procesos
Factores de riesgo
• Inherente • Significativo • Fraude
Identificación de riesgos • 5 componentes (ISSAI
1315)10% • Diseño del control. 20% • Efectividad del control.
70%
Control interno
Identificación y valoración de los riesgos y controles
Pruebas de recorrido a los procesos clave
Riesgo significativo
Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del
auditor, requiere una consideración especial en
la auditoria
Riesgo de fraude
“El objetivo del auditor debe ser identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones.”
Acto intencional. Utilización del engaño
para obtener una ventaja injusta o ilegal
2. Fase de Planeación
Evaluación del diseño de control
Adecuado Parcialmente adecuado
Inadecuado o inexistente
2. Fase de Planeación
La calificación tendrá un peso del 20% en el
resultado de la evaluación total de riesgos y controles
Criterios:
Es Apropiado?
Es Manual o Automático?
Frecuencia?
Segregación de Funciones?
Documentado?
Preventivo o Correctivo?
Macroproceso Proceso
# de Activida
d
Factor de Riesgo
# Riesgo
RIESGO INHERENTE
Riesgo Fraude
Riesgo
Significativ
o
CALIFICACIÓN FINAL DEL
RIESGO INHERE
NTE
Riesgo Identificado
Impacto
Probabilidad
Calificación
inicial del
Riesgo Inheren
te
Gestión_Financiera_y_Contable
Gestión de Recaudo 1
Omisión en el registro de transacciones o hechos ocurridos en la entidad
1
Desconocimiento sobre la asignación de proyectos para los recursos con que cuenta la Gobernación
3 3 ALTO NO SI ALTO
Gestión_Financiera_y_Contable
Gestión de Recaudo 2
Inexistencia de control sobre derechos y obligaciones presentados en el saldo.
2
Debilidades en la comunicación y control de las áreas encargadas del manejo y administración de los recursos de la entidad.
2 3 ALTO NO NO ALTO
Gestión_Financiera_y_Contable Gestión de Recaudo 1
Omisión en el registro de transacciones o hechos ocurridos en la entidad
1
ausencia de control y comunicación interna entre las diferentes dependencias del sujeto de control
3 3 ALTO SI SI CRÍTICO
Gestión_Presupuestal_Contractual_y_del_Gasto
Ejecución presupuestal 2
Revelación incompleta de información financiera o presupuestal.
2
ausencia de soportes que evidencien la existencia de las consignaciones y posible perdida de recrusos
3 3 ALTO SI SI CRÍTICO
Macroproceso Proceso # de
Actividad
Factor de Riesgo
# Riesgo
RIESGO INHERENTE
Riesgo Fraude
Riesgo
Significati
vo
CALIFICACIÓ
N FINAL DEL
RIESGO
INHERENTE
Riesgo Identificado
Impacto
Probabilid
ad
Calificación
inicial del
Riesgo Inheren
te
Gestión_Financiera_y_Contable
Administración de Inversiones
1
Falta de claridad en la información revelada.
1
Perdida de información clave para el desarrollo de los procesos, por falta de planes de contingencia para salvaguarda de información.
2 2 MEDIO NO NO MEDIO
Gestión_Presupuestal_Contractual_y_del_Gasto
Ejecución presupuestal 2
Registros que no reflejan la realidad o que no corresponden a la entidad
6
Desviación de recursos por perdida de control y destinación diferente, por recursos entregados para constituir fondos o convenios que no desarrollan el objeto de la apropiacion.
2 2 MEDIO SI NO CRÍTICO
SUSTANTIVO
Cuando la evaluación del diseño de controles
es inadecuado o inexistente, se aplicarán
pruebas de detalle y analíticas.
COMBINADO
Cuando se determina que se aplicarán tanto pruebas de controles
y sustantivas.
DE CONTROL
Cuando la evaluación del diseño de control
es adecuado, entonces existe la confianza en él y, por lo tanto, se realizan pruebas con
el fin de determinar la efectividad del mismo.
Materialidad (Importancia relativa)
Incorrecciones (Error o fraude)
Muestra
EEFF Afirmaciones
Informe (Opinión/ Dictamen)
Riesgo de Auditoria
Auditoria Financiera
(Objetivo)
Marco de información financiera aplicable
La materialidad y sus interrelaciones
Base
Criterios
Error Tolerable
Resumen de Diferencias
Entendimiento de la entidad Situaciones detectadas en pruebas de
recorrido Procedimientos riesgo combinado alto Riesgo significativos y de fraude
Aplicación de criterios: Opinión de auditoría anterior Calificación del Control Interno anterior Fenecimiento de la cuenta anterior Riesgo combinado de la Vig. auditada Diseño de control de la vig. auditada
Juicio del Auditor
Vr. Acumular Incorrecciones
Materialidad
Evaluar la asignación de personal e inclusión de expertos en el equipo
auditor
Gestión del riesgo de auditoria
Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada, cuando los estados
financieros contienen incorrecciones materiales
2. Fase de Planeación
Se evalúan aspectos tales como:
2. Fase de Planeación
Experticia de auditor Claridad de los objetivos o alcance
Aptitud y actitud del equipo de trabajo
Planificación y administración de los
recursos
Comprensión de la metodología
Conocimiento de las ISSAI y Marco de
Información Financiera Aplicable
Herramientas y técnicas de auditoria
Supervisión oportuna del trabajo del auditor
Conocimiento previo del sujeto auditado
Canales de comunicación al
interior del equipo de trabajo
Plan de Trabajo y Programa de Auditoria financiera
Documento final de la fase de planeación, en el cual se registra la estrategia para el desarrollo de la auditoría.
2. Fase de Planeación
El programa de auditoría incluye los procedimientos, su contenido debe ser flexible, sencillo y conciso, y debe dar respuesta a los riesgos identificados
2. Fase de Planeación
Actualización, Revisión y Ajuste
Cifras Financieras y Presupuestales
Matriz de Riesgos y Controles
Matriz de Riesgos de Fraude
Calificación del Control Interno Materialidad
Plan de trabajo y Programa de Auditoría c
Experiencia Auditoría Piloto
Se elaboraron procedimientos por cada riesgo identificado y se definió el tipo de prueba.
2. Fase de Planeación
Beneficios Instructivo
Presupuestal y Formatos
Seguridad
Sugiere Procedimie
ntos y Pruebas
Opinión con instrumento
s precisos
Referencia normas
generales y específicas
Experiencia Auditoría Piloto
Fortalezas: Instructivo Presupuestal
3. FASE DE EJECUCIÓN
04/07/2017 Fase de Ejecución 28
Pruebas Analíticas Formato No. 23 “Documentación
pruebas analíticas”
Pruebas de Detalle Formato No. 22 “Documentación
pruebas de detalle”.
Pruebas de Controles Formato No. 24 “Documentación
pruebas de controles”.
2. Fase de Ejecución
Aplicación de Pruebas
04/07/2017 29
Pruebas Analíticas Formato No. 23 “Documentación pruebas analíticas”
2. Fase de Ejecución
Volver
Rol abogado en el proceso auditor
2. Fase de Ejecución
Macroprocesos
Transversal
Presupuestal Contable
Contable: Provisión contingencias judiciales Nómina: Actos Administrativos que originaron novedades
Presupuesto: Muestra de contratos – Nace del análisis presupuestal. Verificar la información legal que soporta los
pagos La vigencia de las pólizas El sustento legal contractual de las vigencias
futuras y las reservas presupuestales, incluyendo la verificación de las adiciones, los otro si, o las prórrogas.
Experiencia Auditoría Piloto
Base de Datos Nómina
Herramienta de consulta y
extracción de datos
Se tabulan en Hojas Excel Para análisis Se generan
Información Requerida
Información Requerida
MANEJO DE LA INFORMACIÓN Ingeniero de Sistemas
2. Fase de Ejecución
Experiencia Auditoría Piloto
4. FASE DE INFORME
Con fundamento en la evidencia de auditoría y el juicio profesional se determinan los pronunciamientos resultantes de la Auditoría Financiera.
Importancia …
Pronunciamientos …
Opinión a los Estados Financieros
Opinión sobre la ejecución presupuestal
Concepto sobre el control interno financiero
Refrendación de las reservas presupuestales que se constituyeron al cierre de la vigencia fiscal
Concepto sobre la rentabilidad financiera de la inversión pública
Concepto sobre el manejo financiero del recurso público administrado
La suficiencia de la evidencia y la finalización de los
procedimientos propuestos
Si las causas encontradas son suficientes para explicar las variaciones evidenciadas.
Los procedimientos aplicados han permitido obtener una conclusión
sobre el comportamiento de las cifras reflejadas en los
estados financieros.
Se revisaron eventos o hechos posteriores.
Procedimientos previos a la emisión de la opinión de auditoría
Se cuenta con la Carta de Salvaguarda, firmada por el Representante Legal.
Se revisó la materialidad, considerando si ha sido
adecuada o fue necesario hacer un ajuste al cálculo inicialmente planificado.
Procedimientos previos a la emisión de la opinión de auditoría
EVALUACIÓN DE LAS INCORRECIONES DETECTADAS Según la ISSAI 1450, el auditor debe acumular las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes.
Resumen de Diferencias
Formato que permite documentar las incorrecciones identificadas y en el que se registra:
Tipo
La naturaleza
El juicio auditor
Tipo de incorrecciones
Incorrecciones de hecho
Incorreciones de juicio
Incorreciones extrapoladas
La incorrección es material.
La incorrección es generalizada.
La imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y adecuada.
Análisis de la naturaleza incorrecciones
OPINIÓN A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Naturaleza del
hecho que origina la opinión
Juicio del Auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros
Material pero no generalizado
Material y generalizado
Los estados financieros contienen incorrecciones materiales
OPINIÓN CON SALVEDADES
NEGATIVA O ADVERSA
Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente
OPINIÓN CON SALVEDADES ABSTENCIÓN
Razonable – El presupuesto fue
preparado y ejecutado conforme a la
normatividad aplicable.
Con Salvedades – Las incorrecciones detectadas son
materiales pero no generalizadas
No Razonable - Las incorrecciones detectadas son
materiales y generalizadas
Abstención – Las limitaciones al trabajo
auditor son materiales y generalizadas
Opinión sobre la Ejecución Presupuestal
Fenecimiento
Si la opinión de los estados contables es negativa o abstención, habrá no fenecimiento de la cuenta, independientemente del resultado de la opinión presupuestal. Si la opinión de la evaluación presupuestal es No razonable o Abstención, no habrá fenecimiento de la cuenta, independientemente del resultado de la opinión contable.
OPINION CONTABLE OPINIÓN PRESUPUESTAL
Razonable Con salvedades
No razonable Abstención
Sin Salvedades F F NF NF Con Salvedades F F NF NF
Negativa NF NF NF NF
Abstención NF NF NF NF
DESATENCIÓN DEL DICTAMEN Y
LEVANTAMIENTO DEL FENECIMIENTO
Se desatenderá el dictamen o se levantará el fenecimiento de la cuenta cuando aparecieren pruebas de operaciones fraudulentas o irregulares con posterioridad al dictamen y fenecimiento inicialmente emitido. La desatención del dictamen o el levantamiento del fenecimiento será expreso.
Es el documento que sintetiza el resultado del cumplimiento de los objetivos definidos en la asignación, en el plan de trabajo y el resultado de las pruebas adelantadas en la fase de ejecución.
La Guía de Auditoría Financiera, identifica: Atributos Características Estructura
Informe de Auditoría
5. RENTABILIDAD FINANCIERA DE LA INVERSIÓN PÚBLICA.
Los sujetos de control obligados a presentar «Informe Anual Consolidado», a través del SIRECI.
Se aplica a…
La rentabilidad, eficiencia y eficacia de las SEM interesa tanto a los socios
como al país porque a través de la
inversión estatal…
Se cumple el cometido de intervención estatal
en la economía.
Servir a la comunidad, promover la
prosperidad y bienestar general.
Mejoramiento de la calidad
de vida
Fases de la Auditoría •Fase de
Planeación •Fase de Ejecución •Fase de Informe
Fases de la
Auditoría
Fase de Planeación
Conocer la participación patrimonial del estado
Evaluación de Control Interno
Financiero
Elaborar diagnóstico
de la situación
financiera del negocio
Seguimiento al Plan
Estratégico del Negocio
Definición de los
indicadores para la
evaluación del negocio y
propósito de su utilización.
Fase de Ejecución
se realizan los procedimientos definidos en la
planeación
se recopila la información y se
obtiene evidencia suficiente
Se calculan y realiza análisis
de los resultados de
los indicadores seleccionados.
Se comunican observaciones y se determinan
hallazgos.
Fase de Informe
Conformación del Concepto sobre la Rentabilidad de la Inversión Pública
El resultado de los indicadores
financieros refleja la gestión empresarial
adelantada.
El concepto de Control Interno
Financiero, relacionado con la
generación de valor en la empresa.
Y la generación de utilidades o pérdidas.
El concepto que se emita será: FAVORABLE o DESFAVORABLE
dependiendo del criterio que los auditores se hayan formado en el desarrollo de la auditoría.
Con los resultados obtenidos se elabora el Informe de Auditoría según la estructura y características definidas en la GAF.
6. Supervisión
6. Supervisión
Planeación
• Entendimiento de la entidad • Verificar causas reales de variaciones cifras • Consistencia del cronograma • Concordancia de los Riesgos identificados
con calificaciones, pruebas de recorrido, debilidades encontradas
• Verificar técnicamente la materialidad • Verificar todos los procedimientos realizados
por equipo auditor. • Que las pruebas sean diseñadas para dar
respuesta a los riesgos identificados
Ejecución • Verificar que se ejecutaron los
procedimientos de acuerdo al programa
• Verificar las evidencias obtenidas, que sean consistentes con las incorrecciones detectadas
• Verificar que la muestra cumpla con criterios técnicos
• Entre otras.
Informe • Acompañamiento al equipo auditor en
la evaluación y análisis de las incorrecciones detectadas
• Realizar las gestiones necesarias para recibir la carta de salvaguarda.
• Que el informe cumpla con la estructura definida
• Entre otros.
6. Supervisión
04/07/2017 Pie de Página
Control de Calidad
Listas de Chequeo
• De acuerdo con Instructivo 7
“Control y Supervisión de Calidad de una AF”
• Evaluación objetiva de los criterios utilizados, fundamentos de los procedimientos y las conclusiones
• Previamente establecidas para cada una de las fases
• Permiten documentar
7. Conclusiones
•Identifica riesgo significativo y riesgo de fraude. •Gestión del riesgo de auditoría. •Metodología de auditoría a estados contables consolidados.
•Control de calidad técnica para auditorías cerradas.
•Determinación del fenecimiento. •Auditoria preliminar.
Es Nuevo
•Declaración de independencia. •Metodología basada en riesgos. (Incorpora impacto y probabilidad a la valoración).
•Materialidad (Criterios y usos). •Evaluación presupuestal. (procedimientos y opinión).
•Efectividad del plan de mejoramiento. •Documentación a través de formatos.
Se mejora
•Entendimiento del sujeto de control. •Sistema de información de auditoría. •Tipos de opinión contable.
Sigue Igual
• Concepto sobre la operatividad de la oficina de control interno.
• Pronunciamiento sobre la atención de las observaciones de la Comisión Legal de Cuentas. (son un insumo).
Se elimina
Muchas gracias!!
