Guía para el establecimiento de negocios en el Reino Unido

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03 Introducción

04 ¿CuándosedaunapresenciafiscalmenteimponibleenelReinoUnido?

06 Inscripcióndeunafilialodeunasucursal

07 Contabilidadyobligacionesfiscales

08 Impuestosobresociedades

10 IncentivosfiscalesparaactividadesdeInvestigaciónyDesarrollo

12 El«PatentBox»yotrosmecanismosparaincentivarlainnovación

13 ElReinoUnidocomoterritorioparasociedades«holding»

14 Fiscalidadpersonal

16 SeguridadSocial

17 ImpuestosobreelValorAñadido(«IVA»)

19 Plandepensionesempresarial(inclusiónautomática)yformaciónprofesional

20 Luchacontralaevasiónfiscalyotrasnovedades

22 Nuestroequipointernacional

23 BlickRothenberg

Contenidos

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ElReinoUnidohasidosiempreunapotenciacomercialysociodenumerosospaísesdetodoelmundo.Hasabidomantenerunafuertebasemanufactureray,almismotiempo,posicionarsueconomíaalfrentedeldesarrollotecnológico,biocientíficoyfinanciero.

LossucesivosGobiernoshanidoreformandoelrégimendelimpuestosobresociedadesdelReinoUnidohastahacerlomásatractivoparalosinversoresinternacionales,loqueincluyereduccionesdeltipoimpositivobásicoylaintroduccióndeunaseriedemecanismosparaincentivarlainnovación(comoel«PatentBox»oincentivosfiscalesparaactividadesdeInvestigaciónyDesarrollo),asícomoreformasmásampliasquehacendelReinoUnidounajurisdicciónatractivaparalosnegocios.

Apesardelasperspectivasdelbrexit,elReinoUnidosiguesiendo un destino atractivo paralasinversionesextranjerasylaexpansióninternacional.EstasituaciónsevefavorecidaporelcompetitivorégimenfiscaldelReinoUnido,susexcelentesvínculosdecomunicación,lafacilidadparahacernegociosyelaccesoaltalento.

ParaunasociedadquedeseehacernegociosconelReinoUnidooenestepaís,lasconsecuenciasfiscalesnosonnicomplicadasni

excesivamenteonerosas.Estaguíatieneporobjetoproporcionarinformaciónpráctica a sociedades extranjerasquedeseenestablecerseenelReinoUnido,parafacilitarlesdichoproceso.

Laguíaincluye,enparticular,informaciónsobrelostiposdeactividadesquepodríandarlugaraunapresenciafiscalmenteimponibleenelReinoUnido,losprocedimientosnecesariosparaestablecerunasociedadounasucursalbritánica,

lostiposimpositivos,lasconsecuencias para personas físicasquetrabajanparaunasociedadyotrostemasrelacionados.

ElequipodeBlickRothenbergestaráencantadodeayudarleensusplanesdeexpansión.

Estedocumentoestáconcebidoconfinesmeramenteorientativos,porloqueserecomiendasolicitarasesoramientoalahoradeconsiderar circunstancias específicas.

Introducción

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¿CuándosedaunapresenciafiscalmenteimponibleenelReinoUnido?

Segúnlalegislaciónfiscalbritánica,lassociedadesconstituidasocondomiciliofiscalenelReinoUnidoestánsujetasalimpuestosobresociedadesdelReinoUnido.Además,todasociedadextranjeraqueopereenelReinoUnidoatravésdeunasucursalbritánicaodeun«establecimientopermanente»estásujetaalimpuestosobresociedadesbritánico,sibiensoloprincipalmenteenloqueserefiereabeneficiosrelacionadosconactividadesdesarrolladasenelpaís.

Loquedebeconsiderarseessiunaactividaddalugaraunapresenciafiscalmenteimponibleoaunestablecimientopermanente(«EP»)enelReinoUnidoy,ensucaso,quétipodeentidadopresenciadeberíaestablecerlasociedadextranjera.

Establecimiento permanenteEnlíneasgenerales,unasociedadextranjeratendráunEPenelReinoUnidocuando:a. lasociedadnobritánicatenga

undomiciliosocialfijodesdeelcualsellevenacabototaloparcialmentelasactividadeseconómicas(EPcon«domiciliosocialfijo»);ocuando

b. unagentequeactúeennombredelasociedadlleveacabohabitualmenteactividadeseconómicasquevinculenalasociedadextranjera(EPatravésdeun«agentedependiente»).

Porlotanto,engeneral,laaperturadeunaoficinaenelReinoUnidooelnombramientoderepresentantesdeventasconbaseenelReinoUnidoconllevanunEPendichoterritorio.

Endeterminadascircunstancias,unasociedadextranjeraquedafueradedichosupuestodeconsiderarsequenotieneunEPenelReinoUnido.Porejemplo,unasociedadextranjeraquedirigedesdeelextranjerooperacionesconclientesenelReinoUnidoperonotienepresenciaoactividadenelpaísnoconstituyeunEPenelReinoUnido.Delmismo

modo,lasactividades«preparatoriasyauxiliares»realizadasenelReinoUnidonoconllevanunEPenelReinoUnido.EsteeselcasodesociedadesextranjerasquerealizanunprimerestudiodelmercadobritánicoparavalorarlaviabilidaddeestablecerseenelReinoUnido.

Sinembargo,determinarsiseproduceunasituacióndeEPenelReinoUnidoescomplejoydependeamenudodehechosespecíficos.LassociedadesextranjerasdebentomarenconsideraciónqueelReinoUnidocuentaconmedidascontralaevasión

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fiscal(elimpuestobritánicosobreeltrasladodebeneficios:DivertedProfitsTax)quepuedenaplicarsesiungrupohaceusodeestructurasartificiosasparaevitarelEP.Tambiénseaplicanmedidasespecíficasalacompraventadebienesinmuebles(propiedadinmobiliaria)quepuedendarlugaraunapresenciafiscalmenteimponibleenelReinoUnidoinclusoencasosenquelasociedadextranjeracarezcadeEPenelpaís.

UngrupomultinacionalpuededecidirdesdeunprincipiocrearunafilialenelReinoUnido.EstopuededarsecuandohayaunplanalargoplazodecomercioconelReinoUnidoocuando se necesite contar con una entidadbritánicaporcuestionesderegulaciónopreferenciadelcliente.Enestecaso,debedecidirsecuáleslaformamásadecuadadeestablecerse.

¿Sociedad filial o sucursal?Enestasecciónseabordanlasprincipalescuestionesquelassociedadesextranjerasdebenconsideraralahoradeelegirlaformadeentidadmásadecuada.Muchasdeestasvienendeterminadasporaspectosjurídicosocomerciales,porloqueesaconsejablebuscarasesoramientoprofesional.Aquínoshemoscentradoenlasdosopcionesmásfrecuentementeobservadas,asaber:1. unaagenciaosucursal

debidamenteinscrita;2. unasociedadbritánica.

Téngaseencuentaque,aunquenoseestudiendetalladamenteenestaguía,existenotrasopcionesyformasdeentidadjurídica,comolassociedadeslimitadasprofesionalesbritánicas.

Responsabilidad jurídicaUnestablecimientonoesunaentidadjurídicaindependientedesusociedadmatriz,sinounaextensiónqueoperadeacuerdoconlalegislacióndelReinoUnido.Porlotanto,unasucursalnoconllevalalimitaciónderesponsabilidadquesíconllevaunasociedad.

EncasodequeeltipodeempresaseatalqueresulteimportantedelimitarlasresponsabilidadesenelReinoUnido,puedesermásinteresantelaopcióndelasociedad.

Costes de administraciónDebentenerseencuentaloscostesdemantenimientodeunafilialodeunasucursal,queestáncorrelacionadosconelniveldeexigenciadelasobligacionesfiscales,locualseabordaenlaspróximassecciones.

Domicilio socialElotroasuntoquedebevalorarseessilasociedadextranjeraconsideraimportanteparasuimagenestarpresenteenelReinoUnido.LapercepciónsueleserqueunasociedadenelReinoUnidoesunnegociolocalconunmayorsentidodepermanencia.Siestoresultaimportanteparalaimagendela

empresa,esposiblequeelgrupoprefieraestablecerunasociedadenlugardeunasucursal.

PérdidasLaspérdidasgeneradasporunasucursalpuedencompensarseconlosbeneficiosproducidosenlaempresamatriz.Enelcasodeunafilial,laspérdidastendríanqueacumularsealaesperadecompensarlasconbeneficiosfuturosdelapropiafilial(sujetoarestricciones).Eltratamientotambiénpuededependerdelasopcionesescogidasenlajurisdiccióndelamatriz(porej.lasnormascheck-the-boxenEE.UU.)ylaaplicacióndelanormativaparaneutralizarlautilizacióndeentidadeseinstrumentoshíbridos.

Divulgación de los estados financierosSielgrupoprefierequeciertotipoyniveldeinformaciónsobresuactividadempresarialnoseadeaccesopúblicoensupropiajurisdicción,laopcióndelafilialpuederesultarmásinteresante,yaquesolosetienenquepresentaranteelRegistroMercantildelReinoUnidolosestadosfinancierosrelativosalafilialbritánica(mientrasqueunasucursalenelReinoUnidodebepresentaranteesteorganismolosestadosfinancierosdelasociedadmatriz).

Inscripcióndeunafilialodeunasucursal

SucursalParainscribirunasucursal,lasociedadextranjeratienequerellenarunformularioconlainformacióndesusaccionistasydirectores.Juntoconelformulario,tambiénsedebepresentarunacopiacompulsadadelosestatutossociales(escrituradeconstituciónoequivalente).Sinoestánredactadoseninglés,debentraducirse.EnelformulariodebeproporcionarselainformaciónsobreladirecciónenelReinoUnidodesdedondesellevaráacabolaactividadempresarial.

Elprocesoderegistrodeunasucursalpuedeprolongarsehastatressemanas,peroestetiempopuedeacortarsesisetraenpreparadoslosdocumentosantesmencionados.

FilialUnafilial,enformadesociedadlimitadadelReinoUnido,esrelativamentefácildeconstituir.Nosenecesitanaprobacionesreglamentariasprevias.Sepuedeconstituirunasociedadmedianteunformularioenelqueseincluyaelconsentimientodealmenosunapersonaqueactúecomodirector.Noserequiereelnombramientoformaldeunsecretariodelasociedad,aunquesenecesitaquealguiensehagaresponsabledelasfuncionesasignadasadichopuesto,quesuelenexternalizarse.

Generalmente,unasociedadlimitadapuede constituirse en cuestión de díasunavezqueseharecibidotodalainformaciónydocumentaciónpertinente.

Eshabitualqueunasociedadcuenteconalmenosdosdirectoresparalograrunamayoreficienciaenla

direccióndelasociedadencasodequeunodeellosseausente.NoesnecesarioquelosdirectoresresidanenelReinoUnido.

Tampocoesnecesarioquelasociedadtengaunnivelmínimodecapitalsocialemitido.Porlogeneral,unasociedadseconstituyeconunmínimodecapitalsocialordinario(porejemplo,1000£).Elcapitaldesembolsadopuedeaumentarseenelmomentodeconstituirlasociedadomásadelante,segúnlasexigenciascomerciales.

Elnombreelegidoparalasociedadnodebeserelmismoqueeldeotrasociedadexistentenisemejanteaeste.Porlotanto,esconvenienteinscribirlasociedadtanprontocomosetomeladecisióndeestablecerseenelReinoUnido.

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Contabilidadyobligacionesfiscales

SucursalSilasociedadmatrizestáinscritaylalegislaciónpertinenteexigelapublicacióndecuentasauditadas,debepresentarseunacopiadedichascuentasanteelRegistroMercantildelReinoUnido(conindependenciadequelasociedadmatriztambiéntengaqueefectuardichodepósitoensujurisdicción).EstasdebenprepararsedeconformidadconlasexigenciasdelderechodesociedadesdelReinoUnido.

Unavezpresentadas,lascuentasestándisponiblesparasuinspecciónpúblicaenelReinoUnido.Enocasiones,estopuedesuponerunproblemasilamatriznoestáacostumbradaaquesusdatosfinancierossepubliquen.Paraatenuarestasituación,laempresapuedeoptarporcrearunafilialenlugardeinscribirunasucursal.Comoalternativa,podríaconstituirse una nueva sociedad en lajurisdiccióndeorigen,siendoestaquienregistraríalasucursalenelReinoUnido:así,cuandoposteriormentesepresentasenlascuentasdelanuevasociedadmatriz,solosepublicaríalainformaciónrelativaalasactividadesdelasucursal.

FilialUnafilialnecesitaelaborarypresentarunacopiadesuscuentas,preparadasanualmentedeconformidadconelderechodesociedadesdelReinoUnido.Unavezpresentadas,lascuentasestándisponiblesparasuinspecciónpública.Eltipodecuentasdependedeltipodesociedad,desutamañoydesiestáinactivaoenfuncionamiento.

Normalmente,lascuentasdebenpresentarseenunplazodenuevemesesapartirdelcierredelejerciciodelasocial.Cadasociedadpuedeescogerlafechadecierredelejercicio,quehabitualmentecoincidiráconeldelasociedadmatriz.

Esobligatoriohacerunaauditoríadelosestadosfinancierosdelasociedadbritánicaenelcasodequeelgrupoensuconjunto(esdecir,sobreunabaseconsolidada)superedosomásdelosumbralessiguientes:

• cifradenegociosde10,2millonesdelibrasanuales;

• activosbrutosde5,1millonesdelibras;

• 50empleados.

Sisenecesitahacerunaauditoríaalasociedadbritánica,elcostedemantenimientodelasociedadpuedeserligeramentesuperioraldelasucursal.

Tipo de impuesto sobre sociedadesEltipodeimpuestosobresociedadesenelReinoUnidoesdel19%,conefectosdesdeel1deabrilde2017.Estáprevistasureducciónal17%apartirdel1deabrilde2020.Puedenaplicarsetiposespecialespetroleras,gasíferas,asociedadesbancarias/aseguradorasonavales.

Beneficios imponiblesElimpuestosobresociedadesgravalosbeneficiosdelassociedadesbritánicasajustadosfiscalmente.Elimpuestosobresociedadesseaplica,enelcasodelassociedadesconresidenciafiscalenelReinoUnido,alosbeneficiosygananciasdeestasanivelglobal(existeunaopciónparaeximirlosbeneficiosdelassucursalesnobritánicas).LassucursalesenelReinoUnidoestánsujetasalimpuestosobresociedadesbritánico,queseaplicaalosbeneficiosrelativosalasactividadesdelasucursalquetienenlugarenelReinoUnido.

Labaseimponibledepende,enciertamedida,delmodelocomercialadoptado.DebidoalalegislaciónsobrepreciosdetransferenciadelReinoUnido,lasoperacionesentre

partesvinculadasdebenrealizarsesegúnlascondicionesdelmercado,conlafinalidaddeevitarquelosgruposinternacionalesmanipulenlastransaccionesintragrupoyquelosbeneficiosacabenfluyendoalpaísconmenorcargaimpositiva.

Silaentidadbritánicatieneporfunciónlaprestacióndeapoyotécnicoycomercial,seaplicaunatarifaalasociedadmatrizporlosserviciosprestados.Agrandesrasgos,loqueestaríasujetoalimpuestosobresociedadesbritánicoseríaestatarifamenosloscostesrelacionadosconlaprestacióndedichosserviciosyelmantenimientodelaentidad.

Silaentidadbritánicaestáestructuradadetalmaneraquetienelibertadparaponerseencontactoconclientesterceros,esmásprobablequehayaunacuerdodecompraventaintragrupo.Enestecaso,lasventasatercerosquedanregistradasenlascuentasdelaentidadbritánica.Lascomprasintragrupoparasuposteriorventaaterceraspartes,asícomootroscostesdeventa,gastosgeneralesycostesinternosrelacionadoscondichasventas,puedendeducirsedelosingresosobtenidosporestas.

Enmuchascircunstancias,puederesultarnecesarioquelaentidadbritánicalleveacabounestudiodepreciosdetransferenciaparadocumentarquelospreciosfijadosentrelasociedadmatrizylaentidadvinculadaenelReinoUnidosonlosquehabríanacordadopartesindependientesactuandosegúnlascondicionesdelmercado.

Amenudo,lassociedadescomienzanaoperarsegúnelmodelocomercialdecosteincrementadoanteriormentedescrito,ycambiandeestrategiamásadelantesegúnvancreciendo.

CuandosehayaoptadoportrataraunaentidadcomonosujetaatributaciónenEE.UU.,sedeberáestudiarminuciosamentelaaplicacióndelanormativaparaneutralizarlautilizacióndeentidadeseinstrumentoshíbridosdelReinoUnido,yaqueestopuedeafectaralcálculodelabaseimponibleenelReinoUnido.

Pago del impuesto sobre sociedades Elimpuestosobresociedadesdebeabonarseenunplazodenuevemesesapartirdelcierredelejerciciosocial.

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Impuestosobresociedades

Elimpuestosobresociedadesbritánicoseaplicaalabaseimponibledelafilialosucursalbritánicas.

Existendisposicionesparaquedeterminadas«grandesempresas»efectúenpagosacuentaantesdelcierredelejercicio.Unasociedadseconsidera«grande»aestosefectoscuandosubaseimponiblesupereelimportede1,5millonesdelibrasenelejerciciofiscalencurso(oelresultadodedividirdicholímiteentreelnúmerodesociedadesdelgrupoaescalaglobalaliniciodelejercicio).

Noobstante,enelprimerperiodoimpositivoenquelasociedadadquieralacondiciónde«granempresa»,sólotendráqueefectuarpagosacuentasisubaseimponibleexcede10millonesdelibrasenelejerciciofiscalencurso(oelresultadodedividirdicholímiteentreelnúmerodesociedadesdelgrupoaescalaglobalaliniciodelejercicio).

Sisecumplenestoscriterios,lasociedaddeberápagarsuimpuestosobresociedadesdeformatrimestral,venciendoelprimerodelosplazos6mesesy13díasdespuésdelcomienzodelejerciciocontabley,desdeentonces,cadatresmeses.

Paraejercicioscontablesquecomiencenel1deabrilde2019oconposterioridadaestafecha,lassociedadescuyabaseimponiblesupere20millonesdelibrasduranteunejerciciocontablede12meses,deberánsatisfacerpagosfraccionadosdelimpuestosobresociedadesconanterioridad:elprimerovencerá2mesesy13díasdespuésdelcomienzodelejerciciocontableylosdemáscadatresmesesapartirdeentonces.

Declaración del impuesto sobre sociedadesLadeclaracióndelimpuestosobresociedadesdebepresentarseenunplazodedocemesesapartirdelcierredelejercicio.Enladeclaracióntambiéndebeincluirseuncálculodeladeudatributaria.

IncentivosfiscalesparaactividadesdeInvestigaciónyDesarrollo

Definición de I+D Lasautoridadesfiscalesbritánicas(«HMRC»)yelDepartamentodeEmpresa,EnergíayEstrategiaIndustrialhanemitidonotassobreelsignificadodeI+Daefectosfiscales.ParaqueunaactividadseaconsideradaI+D,debetenerporobjetivoelavancecientíficootecnológicomediantelaresolucióndeunaincertidumbrecientíficaotecnológica.Unavancecientíficootecnológicoincluyetrabajoque:

• genereconocimientocientíficootécnico;

• creeunproceso,unmaterial,undispositivo,unproductoounservicionuevoensucampo;

• mejoresensiblementeunaspectoyaexistenteatravésdeuncambiocientíficootecnológico.

LaI+Dnodebeperseguirresultadosyadisponiblesoquepuedanobtenersefácilmenteconeltrabajodeunprofesionalcompetenteeneláreaencuestión.

Regímenes de I+DExistendiversosregímenesaplicables

agrandessociedadesyapequeñasymedianasempresas«SMEs»porsussiglaseninglés).Unasociedadtienecondiciónde«SME»cuando:

• tienemenosde500empleados;• sucifradenegociosanualno

sobrepasalos100millonesdeeurososubalancenosobrepasalos86millonesdeeuros.

Cuandounasociedadformapartedeungrupo,tantodichasociedadcomotodaslassociedadesdelgrupodebenreunirconjuntamentelosrequisitosparalacondiciónde«SME».Ladefinicióndegrupoconarregloaestasdisposicionesesenredada,dadoquesebasaenladefiniciónde«SME»delaUE.Dichadefinicióndebeseranalizadaenmayordetalleenloscasosdeestructurasdegrupomáscomplejas.

Siunasociedadnocumpleestoscriterios,seconsidera«granempresa».

«SMEs»Las«SMEs»puedendeducirseel230%dedeterminadosgastosincurridos

enactividadesdeI+D.Enelcasodelassociedadesconpérdidasfiscales,estaspuedensolicitarlamonetizacióndel14,5%deladeducciónreconocidaporgastosenI+D.SetratadeunpagoenefectivoporpartedelaHMRCdehasta33,35£porcada100£invertidasenI+D;noobstante,paralosejercicioscontablesquehayancomenzadoel1deabrilde2020oconposterioridadaestafecha,elpagototalserestringiráa3veceslascontribucionesdelasociedadalasretencionesacuentadelIRPF(PAYE)yalaseguridadsocial(NIC)correspondientesalejercicioencuestión.

LosgastossobreloscualespuedesolicitarseladeducciónfiscalporI+Dson:

• elcostedepersonaldirectamenteinvolucradoeneltrabajodeI+D;

• el65%delcostedetrabajadoresautónomosexternosinvolucradoseneltrabajodeI+DodelcostedesubcontratacióndeelementosespecíficosdeunaterceraparteparaeltrabajoenI+D;

• elcostedesoftwareyde

ElReinoUnidocuentaconungenerosorégimendeincentivosfiscalesparaactividadesdeInvestigaciónyDesarrollo(I+D)diseñadoparaalentaralassociedadesainvertirenI+DyllevaracaboestasactividadesenelReinoUnido.

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elementosconsumiblestalescomocombustible,energíayagua.

EltrabajoenI+Dnodebeestarsubvencionado,nitampocohabersidoencargadoalasociedadporunatercerapersona.EstoesrelevanteenaquelloscasosenquelasociedadbritánicaproveaserviciosdeI+Dalasociedadmatrizextranjera.Noobstante,dichasociedadpodríaacogerseendichosupuestoalrégimendeI+Dpara«grandesempresas».

«Grandes empresas»LasgrandesempresaspuedenacogersealadeducciónfiscalporgastosenI+Datravésdelcréditoespecialconocidocomo«RDEC»(R&DEnhancedCredit).El«RDEC»equivaleal12%delainversiónaptaenI+Ddelasociedadque,despuésdeimpuestos,equivaleaunbeneficionetodel9,72%dedichainversión.

El«RDEC»delassociedadesconpérdidastambiénpuedemonetizarse,limitándosedichamonetizaciónalimportesatisfechoporlasociedadenretencionesacuentadelIRPF(PAYE)yalaseguridadsocial(NIC)delostrabajadoresadscritosalasactividadesdeI+D.Cualquierexcesoseacumularácomocréditoparaelañosiguiente.

Lainversiónquepuedeacogerseal«RDEC»siguelosmismoscriteriosqueelrégimende«SMEs»,conlasalvedaddequeeltrabajo

subcontratadodebenrealizarlotrabajadores(independientes)odeterminadosorganismoseinstitucionesdeinvestigación.ElcostedeltrabajoenI+Dsubcontratadoaotrassociedadesnoesapto.

Las«SMEs»puedensolicitardeduccionesenvirtuddelrégimende«RDEC»sihansidosubcontratadasporotrasociedad.Paraello,laotrasociedad tiene que tener condición de«granempresa»onoestarsujetaaimpuestosenelReinoUnido(loqueocurregeneralmenteenloscasosdesociedadesextranjeras).Portanto,cuandounasociedadmatrizextranjerasubcontrataasufilial«SME»británicapararealizaruntrabajodeI+D,estaúltimapodríaacogersealrégimendededuccionesporI+Dprevistopara«Grandesempresas».

Presentación de una solicitudLasolicituddebeincluirseenladeclaracióndelimpuestosobresociedadesydeberealizarse,comomuytarde,dentrodelplazodedosañosapartirdelcierredelejerciciocontableenelqueseefectuóelgasto.

Deducciones adicionales por inversionesAdemásdelasdeduccionesantesdescritas,existeunadeducciónfiscaldel100%paraelgastoenactivosfijos(conexcepcióndelsuelo),empleadosenactividadesdeI+D.

El«PatentBox»yotrosmecanismosparaincentivarlainnovación

El «Patent Box»El«PatentBox»seintrodujoen2013comopartedeunmecanismodelGobiernoparafomentarlainnovaciónenelReinoUnido.

Originalmente,esterégimenestabadisponibleparadeterminadaspatentesregistradasoadquiridasconanterioridadal1dejuliode2016,ysiguesiendodeaplicaciónhasta2021.

Sinembargo,unamodificacióndelrégimenfueintroducida,conefectosapartirdel1dejuliode2016,envirtuddelacualseconcedeuntipoefectivodelimpuestosobresociedadesdel10%sobrelaspatentesquecumplenlosrequisitos,peroconlacondicióndequelainvestigaciónyeldesarrollorelacionadoscondichapatentehayantenidolugarenelReinoUnido.

¿Quién puede beneficiarse?Lassociedadesqueobtengancánonesporpatentes,vendanproductospatentadosohaganusodeprocesospatentadoscomopartedesuactividadcomercial.

¿Cuáles son los beneficios?Eltipoefectivodelimpuestosobrelosbeneficiosdel«PatentBox»quecumplalosrequisitosesdel10%(en

comparaciónconeltipobásicodelimpuestosobresociedadesdelReinoUnido,queesactualmentedel19%).

¿Qué patentes cumplen los requisitos?LaspatentesreconocidasporlaOficinadePropiedadIntelectualbritánica(«IPO»,porsussiglaseninglés)ylaOficinaEuropeadePatentes,asícomolaprotecciónreglamentariadedatos(«exclusividaddedatos»),loscertificadoscomplementariosdeprotección(«SPC»,porsussiglaseninglés)ylaproteccióndeobtencionesvegetales.

El«PatentBox»seaplicaalapropiedadintelectual(«PI»)nuevayexistente,asícomoalaadquirida,siemprequesehayanrealizadoavancesposterioresenlaPIoenelproductoalquehayasidoincorporada.

Otros mecanismos para incentivar la innovaciónElReinoUnidotambiénhaintroducidonumerososincentivosdededucciónfiscalparalasindustriascreativas.Todaslasdeduccionesfuncionandemanerasimilar.Lassociedadesquepuedenbeneficiarsepuedenobtenerdeduccionesincrementadasporlosgastosenestasactividadesyexiste

laposibilidaddemonetizacióndecréditofiscalenelcasodesociedadesdeficitarias.Entreestasdeduccionesseincluyen:

1. Sectorcinematográfico2. Televisióndegamaalta3. Animación4. Televisióninfantil5. Videojuegos6. Teatro7. Orquestas8. Exposicionesdemuseosygalerías

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ElReinoUnidoesunlugarmuyatractivoparaestablecerunasociedaddecarterao«holding»,tantoparatenenciadeinversionesenfilialesextranjerascomoparaplataformasdefusionesyadquisicionesparafuturasadquisiciones.

Estosedebealoscambiosproducidosenelrégimenfiscalbritánicoenlosúltimosaños.Enparticular,prácticamentetodoslosdividendosquerecibalasociedadmatrizbritánica,yaseadeunafilialenelReinoUnidooenelextranjero,estánexentosdeimpuestosenelReinoUnido(aunqueexistendiferentesnormasparasociedadesbeneficiariaspequeñasygrandes).

Además,elReinoUnidonoimponeretencionesfiscalessobredividendospagados,independientementedelaubicacióndelbeneficiario.Estasnormasgarantizanunaevasiónfiscalmínimacuandolosdividendosseabonanatravésdeunasociedaddecarterabritánica.

ElReinoUnidocuentaconunadesarrolladareddeconveniosfiscales.Portanto,lasretencionesfiscalessobrelospagosdesociedadesextranjeras,como

interesesydividendos,puedenreducirseeinclusollegaradesaparecerporcompleto.

Latransmisióndeparticipacionessignificativasensociedadesen activo o en sociedades de carteradegruposactivostambiénestáexentadelimpuestosobresociedadesbritánicocuandosecumplanlascondicionesprevistasparalaexenciónporparticipaciónsignificativa.

Todoloanterior,asícomountipogeneraldelimpuestosobresociedadesdetansoloel19%(17%apartirdel1deabrilde2020),hacedelReinoUnidounlugarmuyatractivoparacrearunasociedaddecartera.Unasociedaddecarterabritánicapuederesultardeutilidadparaungrupoalactuarcomoplataformadeexpansióndeoperacionesaotrasjurisdicciones.

ElReinoUnidocomoterritorioparasociedades«holding»

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Principios básicosComonormageneral,cuandounapersonafísicatienesuresidenciafiscalenelReinoUnidoenunejerciciofiscal,estásujetaalalegislaciónfiscalbritánica.Endeterminadasocasiones,tambiéndebetomarseenconsideraciónel«domicilio»delapersona.LaspersonasfísicastambiénpuedenestarsujetasatributaciónenelReinoUnidosobrelosingresosqueobtenganenelReinoUnidoen caso de que sean consideradas no residentesenestepaís.

Elejerciciofiscalbritánicoempiezael6deabrilyacabael5deabrildelañosiguiente.Asípues,cuandosehabladelejercicio2018-2019,seestáhablandodelejerciciofiscalqueabarcadesdeel6deabrilde2018al5deabrilde2019.

Residencia fiscalParadeterminarsiunapersonafísicadebeserconsideradaresidenteonoenelReinoUnidoaefectosfiscales,serealizaunapruebaderesidencia(StatutoryResidenceTest).Estapruebaconstadetrespartesyentrañaciertacomplejidad.Básicamente,unapersonafísicaseconsideraráautomáticamentenoresidenteenelReinoUnidoenelejerciciofiscalencuestiónsiestáincluidaenalgunadelascategoríassiguientes:• fueresidenteenelReinoUnidoen

algunodelostresejerciciosfiscalesanterioresyhapasadomenosde16díasenelejerciciofiscalenelReinoUnido;

• nofueresidenteenelReinoUnidoenningunodelostresañosejerciciosanterioresyhapasadomenosde46díasenelejerciciofiscalenelReinoUnido

• trabajaatiempocompletoenotropaís.

CualquierpersonafísicaquenoestéincluidaenningunadeestascategoríasseconsideraráautomáticamenteresidenteenelReinoUnidoenelejerciciofiscalsiestádentrodealgunadelascategoríassiguientes:• hapermanecidoenelReinoUnido

durantealmenos183días;• hatenidounaviviendaasu

disposiciónenelReinoUnidodurantealmenos90díasduranteunperíodoenelquenoteníaunaviviendaenelextranjeroosíteníadichaviviendaenelextranjeroperopasóenellamenosde30días.DebetenerunaviviendaenelReinoUnidodurantealmenos30delos90díasypasaralmenos30díasendichaviviendaenelReinoUnidoduranteelejerciciofiscalbritánicocorrespondiente;

• trabajaatiempocompletoenelReinoUnido.

Cuandounapersonafísicanoestádentrodeningunadeestascategorías,lossiguientesrequisitosunidosalnúmerodedíasdepermanenciaenelReinoUnidopuedenotorgarlelacategoríaderesidenteenelReinoUnido:• familiaresidenteenelReinoUnido;• trabajorelevanteenelReinoUnido;• alojamientodisponible;• másde90díasenelReinoUnido

enunodelosdosejerciciosfiscalesanterioresoenambos;

• másdíasenelReinoUnidoqueencualquierotropaís.

DomicilioEngeneral,elpaísdedomicilioesaquelenelqueseconsideraquesetieneeldomiciliopermanente.Elconceptodedomiciliosediferenciaclaramentedel

deresidencia.Elpaísdedomiciliodeunapersonasueledenominarse«paísdeorigen».Inclusoencasodequelapersonanohayavividoensupaísdeorigenduranteaños,estonoimpidequeestédomiciliadaenél.Eldomiciliodeunapersonadeterminasuleypersonal.Unapersonafísicanodomiciliadapuededecidircadaejerciciofiscalsideseasolicitarlatributaciónsobrelabasederemesas(remittancebasis).Durantelossieteprimerosejerciciosfiscalesderesidenciabritánica,unapersonafísicapuedesolicitarlibrementelatributaciónsobrelabasederemesas.Transcurridoesteplazo,seaplicauncargode30.000librasanualesalaspersonasfísicasquehayanresididoenelReinoUnidodurantealmenossietedelosnueveúltimosejerciciosfiscalesyquieranbeneficiarsedeesterégimen.Dichocargoaumentaa60.000librasenelcasodepersonasfísicasquehayanresididoenelReinoUnidodurantealmenosdocedeloscatorceúltimosejerciciosfiscales.

Modificación de la tributación de las personas no domiciliadas en el Reino Unido Desdeel6deabrilde2017,laspersonasfísicasnodomiciliadasquehayansidoresidentesenelReinoUnidodurantequincedelosúltimosveinteañosseconsiderarándomiciliadasenelReinoUnidoatodoslosefectosfiscales.LaspersonasfísicasquehayannacidoenelReinoUnidoconundomicilioenestepaísperoquehayancambiadodedomiciliomásadelantetambiénseconsideraráncomodomiciliadasenelReinoUnidodurantelosañosderesidenciaenestepaís.Laspersonasfísicasnodomiciliadasqueseconsiderendomiciliadasserángravadassegúnlafiscalidadbritánicasobresusingresosy

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Fiscalidadpersonal

Tabla01

Tiposdelimpuestosobrelarentadelaspersonasfísicasymínimopersonal

% Tramoderenta imponible(£)

Añohastael5deabrilde2020*Mínimopersonalde12.500£** 20 1–37.500 40 37.501–150.000 45 Másde150.000

Añohastael5deabrilde2019Mínimopersonalde11.850£** 20 1–34.500 40 34.501–150.000 45 Over150.000

*Tipospropuestos**Laasignaciónpersonalsereduce1£cada2£obtenidasporencimade100.000£EnEscociayGalesseaplicantiposimpositivos(tramosimpositivos)sobrelarentadiferentes(desdeel6deabrilde2019).

plusvalíasaescalaglobalynopodránsolicitarlatributaciónsobrelabasederemesas.Además,laspersonasfísicasconsideradasdomiciliadasestánsujetasalimpuestosobresucesionessobresupatrimonioanivelglobal.

Ingresos sujetos a tributaciónLosingresossometidosatributaciónincluyentodoslosingresosybeneficios.Enlatabla01seexponenlostiposimpositivossobrelarentadelaspersonasjuntoconelmínimopersonaldeadecuacióndelimpuestoalascircunstanciasfamiliaresypersonalesdelcontribuyente.Estemínimonoquedaríasujetoagravamen.

Impuesto sobre la renta de personas no domiciliadas en el Reino Unido Untrabajador(odirector)quevienealReinoUnidoatrabajarestásometidoalimpuestosobrelarentabritánicosobrelastareasdesempeñadasenelReinoUnido,independientementededóndesepaguen.SieltrabajadortambiéntrabajaparcialmentefueradelReinoUnido,generalmentesoloseaplicanimpuestosalasgananciasoriginadasopagadasenelReinoUnidodurantelostresprimerosaños(siemprequenohayasidoresidenteenelReinoUnidoanteriormente).Esimportantetenerenreglalascuentasbancariasenelextranjero,ylaHMRCexigequesedesigneunacuentabancariaextranjerapertinente.

Deducciones arancelarias independientesCuandosedesplazaauntrabajadorextranjeroalReinoUnidoduranteunperíodoinferioradosaños,ysiempreycuandoelReinoUnidoseaconsideradoun«lugardetrabajotemporal»,existeunadeducciónporalojamiento,desplazamientoygastosdemanutencióndurantedichoperíodo.Todoelloconindependenciadesidichoscostessonresponsabilidaddeltrabajadorosiestánfinanciadosporlaempresa(losgastosfinanciadosporlaempresaestángeneralmentesujetosatributación).Esimportantetenerpreparadaladocumentaciónpertinenteparademostrarquesetratadeundesplazamientotemporal.

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LaSeguridadSocial(«NationalInsurance»)delReinoUnidocorreacargotantodelaempresacomodeltrabajador.

Enlatabla02seexponenlostiposactualesdelsistemadecotizaciones(«NIC»,porsussiglaseninglés)paralaempresayeltrabajador.

UntrabajadordesplazadoenelReinoUnidopuedesolicitarlaexencióndeNICdelaempresaydeltrabajadorsisecumplendeterminadascondicionesysigueestandocontratadoenunpaísconelqueelReinoUnidotieneunconveniodeseguridadsocial.

CuandountrabajadorestransferidodesdeunpaísconelqueelReinoUnidonotieneningúnacuerdoalrespecto(comoAustralia,ChinaoIndia),laempresayeltrabajadorestánpotencialmenteexentosdelpagodeNICdurantelasprimeras52semanasdeldesplazamiento,siempreycuandosecumplandeterminadascondiciones.

Tabla02

TiposdecotizaciónalaSeguridadSocialpropuestosdelañohastael5deabrilde2020paratrabajadores

de21añosomás. Tipo

Empresa Hasta8.632£ 0% Másde8.632£ 13.8%

Trabajador Hasta8.632£ 0% 8.632£-50.000£ 12% Másde50.000£ 2%

TiposdecotizaciónalaSeguridadSocialdelañohastael5deabrilde2019paratrabajadoresde21añosomás. Rate

Employer Hasta8.424£ 0% Másde8.424£ 13.8%

Employee Hasta8.424£ 0% 8.425£-46.350£ 12% Másde46.350£ 2%

SeguridadSocial

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ImpuestosobreelValorAñadido(«IVA»)

Encasodesobrepasarelumbralindicadoenunperíododedocemeses(osiseesperasobrepasarloenlospróximos30días),laempresaestablecidaenelReinoUnidotienelaobligacióndenotificarloalasautoridadestributariasyregistrarseaefectosdelIVA.Enesecaso,elIVAdebeserrepercutidoycontabilizadosobretodaslasentregasdebienesyprestacionesdeserviciosllevadasacaboenelReinoUnido,amenosquetributenalceroporcientooesténexplícitamenteexentas.EltipogeneraldeIVAenelReinoUnidoesactualmentedel20%.Tambiénhayunagamalimitadadebienesyserviciossujetosauntiporeducidodel5%.

CuandounasociedadregistradapagaIVAporlaadquisicióndeproductososerviciosenelReinoUnido,puederecuperarlosolicitandosudevoluciónalasautoridadestributarias.Alfinaldecadatrimestre,lasociedaddebecalcularelimportedelIVAqueharepercutidoasusclientes,asícomoelquehasoportadodesusproveedores.Enfuncióndesielimporterepercutido

essuperioroinferioralimportesoportado,elresultadonetoseabonaosereclamaalasautoridadestributarias.Portanto,enúltimainstancia,elIVAsolosuponeuncosteparalosparticulares,lassociedadesnoinscritasylassociedadesqueofrecenbienesoserviciosexentosdeimpuestos.

UnasociedadextranjeranoestablecidaenelReinoUnidonopuedebeneficiarsedelumbralanualde85.000£.CuandolasentregasdebienesrealizadasenelReinoUnidoodeterminadosserviciosqueseconsideranprestadosenelReinoUnidoprocedendesociedadesnoestablecidasenterritoriobritánico,lainscripcióndeestasesexigidoporley,conindependenciadelniveldelasventas.

LasentidadesextranjerasquedeseancomerciarenelReinoUnidodebentenerencuentaunaseriedeaspectosimportantes:

• Bienes y servicios ofrecidos a una sociedad matriz establecida fuera de la UE: cuando una

entidadbritánicaestablecidaporsusociedadmatrizvendeysuministrabienesaesta,nosecobraIVA,yaquealasexportacionesselesaplicauntipocero.Cuandolaentidadbritánicaprestaservicioscomoasesoría,apoyotécnicoyapoyocomercial,estasactividadestampocoestánsujetasaIVA.

• Servicios prestados a una

sociedad cliente británica: unasociedadextranjeraquenotienesupropioestablecimientopermanenteenelReinoUnidonotienequeinscribirseaefectosdelIVAnicobrarlo,siempreycuandorealicedichasprestacionesdesdefueradelReinoUnido.ElclientedebedarcuentadelIVAsegúnloqueseconocecomoprocedimientodeinversióndelsujetopasivo.Existenalgunasexcepcionesaestanorma,comolosserviciosderestauración,eltransportedepasajerosylasentradasdeeventos.Desdeel1deenerode2015,lastelecomunicacionesyotrosserviciosprestadospor

ElIVAesunimpuestoalconsumoqueseaplicaalasactividadescomercialescuandoserealizanentregasdebienesoprestacionesdeserviciosquesuperanundeterminadoumbral.ElumbralmínimoparalassociedadesestablecidasenelReinoUnidoesde85.000£alaño.

SeguridadSocial

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víaelectrónicaaparticularesenelReinoUnidoconstituyentambiénexcepcionesalanormageneral.Estas situaciones pueden requerir lainscripciónaefectosdelIVAenelReinoUnido.

• Bienes suministrados a un cliente británico: lassociedadesextranjeras,alnotenerestablecimientopermanenteenelReinoUnido,notienenqueinscribirseaefectosdelIVAnicobrarlo,siempreycuandoelclientebritánicoimportelosbienesalReinoUnido.CuandoelclientepretendetomarposesióndelosbienesdespuésdesuimportaciónalReinoUnido,lasociedadextranjerapuedetenerquepagarIVAenelmomentodelaimportacióneinscribirseenelReinoUnidoafinderecuperarelIVApagadoenlafrontera.Hechoesto,tendráquecobrarIVAensusventasinclusocuandolafacturaseemitadesdelasociedadextranjera,yaqueseconsideraráquelaentregafísicadelosbieneshatenidolugardentrodelReinoUnido.

EstanecesidaddequelasociedadextranjeraseinscribaaefectosdelIVAnotieneporquéconllevarlaconstitucióndeunasociedadosucursalbritánicas,puestoquelaentidadextranjerapuedeinscribirseadichosefectos.EstodependerádelascuestionesexpuestasanteriormenteenestaguíaynoúnicamentedequedeterminadasentregasdebienesyprestacionesdeserviciostenganlugarenelReinoUnido.

• Suministro de bienes y servicios dentro de la Unión Europea: una entidadinscritaaefectosdelIVAenelReinoUnidonotienequecobrarIVAporelsuministrodelamayorpartedebienesoserviciosa sociedades situadas en otros paísesdelaUE.ElclientedelaUEdebedarcuentadelIVA,deconformidadconlanormativadelaUEalrespecto.

Amenudo,unasociedadextranjeraestablecidafueradelaUEpuedeestarsometidaalIVAbritánicooeuropeoantesdequeseexijasuinscripciónaefectosdelIVAenelReinoUnidooenelmercadoeuropeo.Estopuedeestarrelacionadoconloscostesasociadosalosviajesdetrabajo(hoteles,congresos,etc.)oalaparticipacióneneventos.

EsteIVApuedereclamarseenvirtuddeunadisposiciónespecialsegúnlacuallasolicitudseenvíaalasautoridadestributariasdelpaísenelquesehanrealizadolosgastos.

CuandounasociedadseinscribeaefectosdelIVA,puedereclamarelIVAdelamayorpartedelosbienesyserviciosadquiridosantesdelainscripción,siempreycuandoaúndispongadelosbienesenelmomentodelainscripciónylosserviciosnohayansidoprestadosantesdelosseismesespreviosalainscripción.

Making Tax Digital (MTD) LaprimerafasedelservicioMakingTaxDigital(MTD)entraráenvigorparalasdeclaracionesdelIVAquedebanpresentarseapartirdel1deabrilde2019paralamayoríadelassociedadesconstituidasenelReinoUnido,yapartirdel1octubrede2019paramuchassociedadesdeotrospaísesquerealicenoperacionesporunvalorsuperioralos85.000£anuales.ElservicioMTDexigiráquetodoslosregistrosdelIVAsellevenenformatodigitalyquelasdeclaracionesdelIVAsepresentenporvíatelemáticamedianteunsoftwarefuncionalcompatible.Enlapráctica,estosignificaquelassociedadesdebendisponerdeunsoftwarecapazdefacilitarinformaciónsobreelIVAalaHMRCyderecibirinformaciónremitidaenformatodigitalporlaHMRCatravésdelaplataformaApplicationProgrammingInterface(API)deesta.Losregistrosdelassociedadespuedenllevarseenmúltiplesformatosdigitalescompatibles(entreellos,hojasdecálculo),perodebehaberunvínculodigitalentretodoslosprogramasdesoftwarequeseutilicen.TodaslassociedadesquepresentendeclaracionesdelIVAenalReinoUnido(incluidaslassociedadesdeserviciosdegestoría,asesoramientofiscal,contabilidadyagentesfiscalescuyosservicioscomprendanlapreparaciónylapresentacióndelasdeclaracionesdelIVAdelcliente)deberáninscribirsealrégimendelMTD.

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Plandepensionesempresarial(inclusiónautomática)yformaciónprofesional

Tabla03

Contribuciónmínima

Del6deabrilde2018 al5deabrilde2019

Desdeel6deabrilde2019

Empresa Trabajador

2% 3%

3% 5%

Lasociedaddebe:

• disponerdeunplandepensionesempresarial;

• evaluaryclasificarasustrabajadoresenelReinoUnido;

• incluirautomáticamenteenelrégimenasustrabajadoresenelReinoUnidoquecumplanlosrequisitos;

• recaudarlascotizacionesalplandepensionesdelanóminadesustrabajadores;

• pagarlascotizacionesalplantantodelostrabajadorescomodelasociedad;

• proporcionar a todos sus trabajadoresdeterminadasdisposicionesreglamentarias;

• mantenerregistrospermanentes;• presentarunaDeclaraciónde

CumplimientoaThePensionsRegulator(organismoreguladordelaspensionesenelReinoUnido).

Fecha de puesta a disposiciónTodasociedadrecibeuna«fechadepuestaadisposición»alcomienzodesusobligacionesdeinclusiónautomática.EstaesemitidaporThePensionsRegulatoryseactivacuandoseestableceunnuevorégimendepagoderetencionesacuentadelimpuestosobrelarenta(PAYE).

Categorías de trabajadoresTodoslostrabajadoresconedadescomprendidasentrelos22añosylaedaddejubilación(entre65y67años)coningresossuperioresalas10.000£anuales(paraelejerciciofiscal2018-2019)debenestarautomáticamente

incluidosenelplan.Lasociedadtambiéntienelaobligacióndecontribuir.

Todoslostrabajadoresconedadescomprendidasentrelos16ylos74añosconingresosinferioresa6.032£(paraelejerciciofiscal2018-2019)noestánautomáticamenteincluidosenelplan,perotienenderechoaello,aunquelasociedadnotienelaobligacióndecontribuir.

Cualquierotrotrabajadorconunaedadcomprendidaentrelos16ylos74añosnoestáautomáticamenteincluidoenelplan,perotienederechoaelloy,siseoptaseporsuinclusión,lasociedadtendrálaobligacióndecontribuir.

LostrabajadoresdesplazadosalReinoUnidodesdeelextranjeropuedennoestarsujetosalainclusiónautomáticaenelplandepensionesempresarialsinoseconsideraqueestán«trabajandodeformaordinaria»enelReinoUnido,porejemplo.Sedeberíasolicitarasesoramientoformalenrelaciónconlostrabajadoresenestasituación.

Contribución mínimaLacontribuciónmínimadependedelniveldeingresos.Paraelañofiscal2018-2019,estenivelestáestablecidoentre6.032£y46.350£.Lacontribuciónmínimasedetallaenlatabla03.

Formación profesionalLatasasobrelaformaciónprofesionalfueintroducidael6deabrilde2017,

Todapersonafísicaojurídica,estéonoubicadaenelReinoUnido,tienelaobligacióndedisponerdeunrégimendepensionesempresarialparasustrabajadoreslocalizadosenelReinoUnido.

encuyavirtudelempleadordebecontribuiralamismaconunimporteequivalenteal0,5%delamasasalarialdelaempresa.Sinembargo,existeunamínimoexentode15.000£paracompensarlatasa,porloqueesteimpuestosoloseaplicacuandolamasasalarialanualdelaempresasobrepasalos3millonesdelibras.

Lafinalidaddelatasaesfinanciarlosprogramasdeformaciónprofesional.Todaslasorganizaciones(incluidaslasquenoestánobligadasacontribuiralpagodelatasa)puedenbeneficiarsedeestafinanciaciónsifacilitanasustrabajadoresprogramasdeformaciónprofesionalpertinentes.

Paraaquellasorganizacionesquenocontribuyanalatasaporquesusgastossalarialesseaninferioresa3millonesdelibrasalaño,elGobiernocubriráhastael95%(desdeabrilde2019)deloscostesdeformaciónprofesional,demaneraquelaempresasolodeberáfinanciarel5%.

Luchacontralaevasiónfiscalyotrasnovedades

Precios de transferenciaElReinoUnidocuentaconlegislaciónsobrepreciosdetransferenciaqueexigealosgruposdarcuentadelastransaccionesentresociedadesdelgruposegúnlascondicionesdemercadoymantenerunosregistrosadecuados.

Las«SMEs»puedennoestarsujetasalasdisposicionessobrepreciosdetransferenciadelReinoUnido,aunquelasentidadesylosgruposdemedianotamañopuedenrecibirunrequerimientoformaldelaHMRCparaqueapliquenlasdisposicionessobrepreciosdetransferencia.

Laexenciónparalas«SMEs»noseaplicaalastransaccionesenlasquelacontraparte se encuentre en un territorio conelqueelReinoUnidonoposeaunconveniodedobleimposición(conunacláusuladenodiscriminación);estossedefinencomoterritoriosnocualificados.

Además,amenudootrasjurisdiccionesnotienenlasmismasexencionesparalasentidadesygruposconcondiciónde«SME»y,portanto,lamejoropciónesaplicarmétodosbasadosenlascondicionesdemercado.

El Impuesto sobre el Traslado de Beneficios (Diverted Profits Tax - DPT)ElDPTseintrodujoparacontrolarelusodetécnicasdeplanificaciónfiscalagresivasempleadasporsociedadesmultinacionalesparadesviarbeneficiosfueradelReinoUnido.ElDPTaplicaungravamendel25%sobrelosbeneficios«desviados»delgrupomultinacional.

ElDPTseaplicageneralmenteendossituacionesdistintas:

1. cuando«seevitaunEP»;2. cuandounasociedadbritánicaoun

EPformapartedeacuerdosmedianteloscualesseproduceunefectivodesequilibriofiscalycarecendesustanciaeconómica.

SepuedenconcederdeterminadasexencionesapequeñassociedadescuandolosingresosporventasenelReinoUnidoolosgastosenelReinoUnidonosuperandeterminadosumbrales.Losgruposdebenrevisarsiestascondicionessonaplicablesalmodelooperativopropuestoydebengarantizarquesusmétodosdepreciosdetransferenciasoncorrectos.

Impuesto sobre los servicios digitales (digital services tax)ElGobiernodelReinoUnidoestáestudiandolaintroduccióndelimpuestosobrelosserviciosdigitales,queseaplicaríaauntipodel2%sobrelosingresosenelReinoUnidodedeterminadassociedadesdigitales,entrandoenvigordesdeabrilde2020.Entrelasactividadeseconómicasquecaendentrodelámbitodeaplicacióndeesteimpuestoseencuentranlasplataformasderedessociales,losmotoresdebúsquedaylosmercadosenlíneacuandolosingresospertinentesenelReinoUnidosuperenlos25millonesdelibrasalañoycuandolosingresosglobalesdelgrupopordichasactividadessuperenlos500millonesdelibras.

Intangibles offshoreDesdeabrilde2019,cuandounaentidadsituadafueradelReinoUnidoobtengaingresosprocedentesdelaventadebienesoserviciosendichopaís,ydichaentidadefectúepagosauntitulardederechosdepropiedadintelectualsituado

enunajurisdiccióndereducidatributación(generalmente,unajurisdicciónconlaqueelReinoUnidonohayasuscritounconvenioparaevitarladobleimposición),seaplicaráunimpuestobritánicoalaproporcióndeingresosprocedentesdelaventadebienesyserviciosenelReinoUnido,efectuadaatravésdepartesvinculadasynovinculadas.

Laresponsabilidaddelpagodeesteimpuestosecompartiráconlaspartesvinculadas,conelfindepermitirlarecaudaciónylaaplicaciónefectivadelasdisposicionesenestamateria.

Seaplicaráunmínimoexentode10millonesdelibrasenconceptodeventasenelReinoUnido,asícomounaexenciónfiscalcuandolatributaciónefectivadelaentidadextranjeraqueobtengalosingresosporbienesintangiblesseacomomínimoequivalenteal50%deltipoimpositivodelReinoUnido.

Norma general contra las prácticas abusivas («GAAR»)La«GAAR»seintrodujoenlalegislaciónbritánicael17dejuliode2013.Suobjetivoprincipalesdisuadiraloscontribuyentesdellevaracaboprácticasabusivas,asícomoreducirlaproliferacióndeprácticastributariasabusivas.

La«GAAR»sirveparacontrarrestarlasventajastributariasabusivasmediantelaaplicacióndeunaregularizacióntributaria«justayrazonable».

Sinembargo,noesdeaplicacióncuandoelcontribuyenteprocededemanerarazonableysimplementeeligeunaopciónqueleresultamásfavorablequeotras.

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Acciones del proyecto BEPS de la OCDEElReinoUnidohadadosuapoyoalainiciativadelaOCDEdeluchacontralaerosióndelabaseimponibleyeltrasladodebeneficios(«BEPS»,porsussiglaseninglés)yhaadoptadounpapeldeliderazgoenlaaplicacióndelasrecomendacionesdelaOCDEencadaunadelasaccionesdelproyectoBEPS.Enparticular,lanuevalegislaciónbritánicaabarca:

• Acción1:laconsultaen2018sobrelosimpuestosenlaeconomíadigitalysobrelaintroducciónderetencionessobreelpagodedeterminadoscánones.

• Acción2:lanormativacontrainstrumentoshíbridos(enelcontextodeentidadeseinstrumentoshíbridos,normativascheck-the-boxypagosintragrupo).

• Acción4:lasrestriccionesenladeduccióndeintereses(relevantesenmateriadefinanciación).

• Acción5:lasprácticastributariasabusivas(incluidaslasmodificacionesdelrégimen«PatentBox»).

• Acción6:laaplicacióndelacuerdomultilateral.

• Acción7:lacondicióndeestablecimientopermanente(incluidalaintroduccióndelDPT).

• Acciones8–10:Preciosdetransferencia• Acción13:losinformesindividualespor

país(ylaintroduccióndenormassobrelapublicacióndeunaestrategiafiscalbritánica).

MuchosdeestospuntossonrelevantesparalosgruposextranjerosquedeseenestablecerseenelReinoUnido.PuedenaplicarsedeterminadasexencionesapequeñassociedadesoaoperacionesrealizadasenelReinoUnido,peroestasdebieranevaluarsedemanerapormenorizada.

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Nuestroequipointernacional

Mary ShepherdInternational Business Manager

+44(0)2075448972

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