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Giuseppe Albezzano ITC Boselli Varazze
1
La contabilità generale
III classe ITC
Albez edutainment production
Giuseppe Albezzano ITC Boselli Varazze
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Alla fine di questo modulo sarai in grado di:
conoscere le caratteristiche di un sistema contabile;
conoscere il metodo della Partita Doppia applicato al
sistema del patrimonio e del risultato economico;
conoscere la classificazione dei conti, il loro funzionamento
e le regole di registrazione.
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Struttura SIA integrato
SIA integrato
Sottosistema Contabile
raccoglie e coordina le informazioniriguardanti le operazione di gestione
interna ed esterna
Sottosistema Non contabile
elabora e gestisce di informazioniriguardanti l’azienda e il mercato,
Indispensabili per gli organi direttivi aziendali
Contabilità generaleSi riferisce a tutte le operazioni di gestione
che l’impresa compie con i terzi.Scopo: determinare risultato economico d’esercizio
e patrimonio di funzionamento
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COGE
Contabilità sezionale
Contabilità elementare
Riepiloga le varie contabilità sezionaliIn un unitario sistema di scritture complessetra loro coordinate in modo tale da formare un sistema contabile
Si riferisce a tutte le operazioni che l’impresa compie con i terzi.Scopo: determinare il risultato economico d’esercizio e il patrimonio di funzionamento
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Sistema contabile
Insieme coordinato di conti che raccoglie scritturetra loro collegate riguardanti un oggetto complesso
Contabilità generale
Oggetto: Reddito Esercizio (valore)
Oggetto: Patrimonio Funzionamento(valore)
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Patrimonio di funzionamento e reddito d’esercizio
Oggetti complessi
Formati da più elementi coordinati tra loro(costi, ricavi, attività, passività)
Un sistema di scritture, per poter raggiungere il suo scopo(misurare delle grandezze) ha bisogno di un metodo, cioèdi regole che ne definiscono le modalità di funzionamento
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Metodo contabile = insieme delle norme relative aFormaOrdine
Modalitàcon le quali vengono composte le scritture
Sistema = riguarda l’oggetto delle scrittureMetodo = detta le regole di forma e procedura delle rilevazione
Uno stesso metodo può essere applicato a sistemi contabili diversi
Metodo della Partita Doppia = Il metodo di rilevazione universalmente usato
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Metodo della partita doppia
Stabilisce le regole di registrazione delle quantità riguardanti le operazioni aziendali in un insieme coordinato di conti
Occorre registrare ogni quantità due volte, contemporaneamente, in diversi conti e in sezioni opposte in modo da attuare sempre
l’uguaglianza tra sezione Dare e sezione Avere
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Vengono seguite le seguenti regole:
• Vengono aperti due serie di conti• I conti delle due serie sono bisezionali• Ogni operazione origina almeno due registrazioni• Le due serie di conti funzionano in maniera antitetica• Se le variazioni interessano soltanto conti di una serie, le registrazioni si
effettuano in sezioni opposte (Dare/Avere) di conti della stessa serie• Si deve usare un’unica moneta di conto per tutti i conti delle due serie• Le eventuali variazioni in diminuzione inerenti un conto vengono iscritte nella
sezione opposta
Dall’applicazione di tali regole ne discende che:
in qualsiasi momento, il totale della sezione Dare di tutti i conti accesi è sempre uguale al totale della sezione Avere di tutti i conti accesi. La differenza fra il totale degli importi Dare e il totale degli importi Avere deve essere sempre uguale a zero.
DARE AVERE
addebitamenti accreditamenti
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Il sistema del patrimonio e del risultato economico
• È costituito da un insieme di scritture con le quali si rilevano, nel duplice aspetto finanziario ed economico, i fatti di gestione, allo scopo di determinare il reddito d’esercizio e il patrimonio di funzionamento
• Si basa sulla rilevazione continua delle operazioni di scambio tra impresa e ambiente circostante, da cui scaturiscono costi e ricavi oggettivamente misurati da variazioni finanziarie
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Le operazioni di gestione vengono esaminate in un duplice aspetto:
• Finanziario (originario): che evidenzia le variazioni della liquidità, dei crediti e dei debiti
• Economico (derivato): che accoglie i costi e i ricavi oppure gli aumenti o le diminuzioni del patrimonio netto, misurati da variazioni finanziarie
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Il sistema del patrimonio e del risultato economico poggia sui seguenti principi:
• Le variazioni economiche vengono rilevate secondo la loro natura, ossia secondo la causa che le ha determinate (acquisti, vendite, interessi attivi, interessi passivi, ecc.)
• I conti, tra loro collegati, che costituiscono il sistema del patrimonio e del risultato economico, si distinguono in conti finanziari e conti economici
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I conti finanziari
Sono accesi ai valori finanziari (denaro, crediti verso clienti, debiti verso fornitori, crediti e debiti diversi, ratei, fondi per rischi e oneri, ecc.). A seconda dei valori a cui sono intestati, si classificano in:
1. Conti accesi alla liquidità, che accolgono il denaro in cassa, i valori bollati, gli assegni ricevuti, le disponibilità in c/c bancario;
2. Conti accesi ai crediti e debiti, che accolgono sia valori relativi ai crediti e debiti di regolamento (di natura commerciale) sia valori relativi ai crediti e debiti di finanziamento;
3. Conti accesi ai ratei, ai fondi oneri futuri e ai fondi rischi, che accolgono valori di natura presunta nell’importo, nella scadenza e nel verificarsi della manifestazione finanziaria.
Sono detti bilaterali (o bifase) perché accolgono valori in entrambe le sezioni
del Dare e dell’Avere.
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I conti economici
Sono accesi a valori di patrimonio netto e di reddito. Si distinguono in due categorie:
1. Conti di patrimonio netto, che sono accesi al patrimonio netto e alle sue parti ideali; accolgono le variazioni per nuovi apporti o prelevamenti da parte del proprietario e per i risultati di gestione (utile o perdita d’esercizio);
2. Conti di reddito: sono accesi alle variazioni economiche (costi e ricavi) che incidono sulla formazione del risultato economico di uno o più esercizi.
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Poiché lo scopo del sistema del patrimonio e del risultato economico è quello di determinare il reddito d’esercizio (e il patrimonio di funzionamento), occorre distinguere i componenti di competenza economica dell’esercizio dai componenti di competenza economica degli esercizi futuri.
Conti
Economici
di
Reddito
Conti accesi alle variazioni d’esercizio: accolgono i costi e i ricavi dell’esercizio e le loro rettifiche. A loro volta tali costi vengono distinti in componenti ordinari (Merci c/acquisti, Merci c/vendite, interessi attivi, resi su acquisti) e straordinari (Plusvalenze straordinarie, ecc..);Conti accesi ai costi e ricavi pluriennali: accolgono costi e ricavi di competenza di più esercizi (Fabbricati, Impianti, Brevetti);Conti accesi ai costi e ricavi sospesi: accolgono costi e ricavi già rilevati ma di competenza economica di esercizi futuri(Rimanenze di magazzino, risconti attivi e passivi);Conti di risultato: funzionano a due sezioni (Dare e Avere) accogliendo i costi, i ricavi e le rimanenze (Conto di risultato economico,ecc..).
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I conti economici sono detti unilaterali (monofase) perché, ad eccezione dei conti di risultato, accolgono valori o in Dare o in Avere.
Sono chiamati conti patrimoniali i conti finanziari, i conti economici di patrimonio netto, i conti economici accesi ai costi e ricavi pluriennali e ai costi e ricavi sospesi, i cui saldi al termine dell’esercizio affluiscono nella Situazione patrimoniale.
Sono chiamati, invece, conti economici d’esercizio i conti economici accesi alle variazioni d’esercizio, i cui saldi al termine dell’esercizio affluiscono nella Situazione economica.
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Riassumendo
CONTI FINANZIARI CONTI ECONOMICI
ValoriIn cassa
Crediti e debiti
Ratei,Fondi rischi
e oneri
Conti diPatrimonio
netto
Costi eRicavi
pluriennali
Costi eRicavi
Sospesi
Costi e Ricavi
d’esercizio
CONTI PATRIMONIALI
Situazione patrimoniale
ATTIVITA’ PASSIVITA’ EPATRIMONIO NETTO
ContiEconomicid’esercizio
Situazione economica
COSTIESERCIZIO
RICAVIESERCIZIO
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Il metodo della partita doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico si basa sulle seguenti
regole:
1. Vengono aperte due serie di conti: - conti finanziari (originari); - conti economici (derivati), Conti finanziari
DAREVariazioni finanziarie attiveEntrate di denaroAumento di creditiDiminuzione di debitiRatei attiviDiminuzione di fondi rischiDiminuzione di fondi oneri futuri
AVEREVariazioni finanziarie passiveUscite di denaroAumento di debitiDiminuzione di creditiRatei passiviAumento di fondi rischiAumento di fondi oneri futuri
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Conti economici di reddito
DAREVariazioni economiche negativeCosti d’esercizioCosti pluriennaliCosti sospesiRettifiche di ricavi d’esercizio
AVEREVariazioni economiche positiveRicavi d’esercizioRicavi pluriennaliRicavi sospesiRettifiche di costi d’esercizio
Conti economici di patrimonio netto
DAREVariazioni economiche negativeDiminuzioni di patrimonio netto
AVEREVariazioni economiche positiveAumenti di patrimonio netto
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2. Ogni operazione di gestione dà luogo ad almeno due registrazioni contrapposte, in Dare e in Avere di uno o più conti; il totale degli addebitamenti deve essere uguale al totale degli accreditamenti.
Conti finanziariDARE
VariazioniFinanziarieAttive
Conti economici AVERE
Variazioni EconomichePositive
Emessa fattura di vendita sul cliente Rossi per € 100 (tralasciamo l’IVAper semplicità)
100100
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Conti economiciDARE
VariazioniEconomicheNegative
Conti finanziari AVERE
Variazioni FinanziariePassive
Ricevuta fattura acquisto merci dal fornitore Verdi per 200 € (tralasciamol’IVA per semplicità)
200200
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Conti finanziariDARE
VariazioniFinanziarieAttive
Conti finanziari AVERE
Variazioni Finanziariepassive
Riscossa in contanti fattura di vendita del cliente Rossi per € 100
100 100
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3. Durante il periodo amministrativo si rilevano solo i fatti esterni di gestione,ossia quei fatti che derivano da scambi con terzi (contatti dell’impresa con l’ambiente esterno) e che originano variazioni finanziarie.
Tali fatti di gestione vengono rilevati nel momento in cui si manifestano le variazioni finanziarie desumibili dai documenti originari (fatture, ricevute, assegni, cambiali).
Esempio 1 Si riscuotono con denaro contante fitti attivi per € 260,70.
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L’operazione dà luogo:- a una variazione finanziaria attiva (entrata di denaro) che si registra in Daredel conto Denaro in cassa;- a una variazione economica positiva (ricavo per fitto) che si registra in Avere del conto Fitti attivi. La registrazione nei conti è la seguente:
Dare Denaro in cassa Avere Dare Fitti attivi Avere
Variazioni finanziarieattive
260,70
Variazioni finanziariepassive
Variazioni economichenegative
Variazioni economichepositive
260,70
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Esempio 2Si riscuotono in contanti crediti v/clienti per € 500.L’operazione dà luogo:-A una variazione finanziaria attiva (entrata di denaro) che si registra in Dare del conto Denaro in cassa;-A una variazione finanziaria passiva (diminuzione dei crediti v/clienti) che si registra in Avere del conto Crediti v/clienti.
Dare Denaro in cassa Avere Dare Crediti v/clienti Avere
Variazioni finanziarieattive
Variazioni finanziariepassive
Variazioni finanziarieattive
Variazioni finanziariepassive
500,00 500,00
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Il piano dei conti
È la definizione dei conti che costituisconoil sistema contabile
È costituito
dal quadro dei conti:elenco dei conti che tra loro collegati formano il sistemadelle scritture complesse
dalle note illustrative:definiscono i valori da rilevare nei singoli contie le procedure di funzionamento delle varie classi di conti
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Esempio relativo al conto Denaro in cassa
Codice 08.20
Denominazione Denaro in cassa
Raggruppamento Disponibilità liquide
Contenuto Il conto accoglie i movimenti inerenti alle entrate e uscite di denaro contante. Il conto presenta sempre eccedenza in Dare.
Funzionamento Il conto accoglie in Dare:•Il saldo attivo iniziale•Le entrate di denaro relative a riscossioni in contanti.
Il conto accoglie in Avere:•Le uscite di denaro relative a pagamenti in contanti•Il saldo attivo finale
Nota Il conto non può mai avere eccedenza Avere in quanto non esistono quantità negative di cassa
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Operazioni di gestione e rilevazioni contabili: la sequenza
Operazioni digestione
Prima nota Libro giornale Conti di mastroSituazionicontabili
Piano dei conti
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La registrazione in partita doppia sul giornale e nei conti di mastro
È necessario:
• Individuare a quale data deve essere riferita l’operazione da registrare;
• Individuare quali conti sono coinvolti nell’operazione;
• Individuare per ciascun conto l’importo della variazione da esso subita;
• Individuare qual è il segno di ogni variazione;
• Individuare in quale sezione (Dare o Avere) deve essere registrata la
variazione di ogni conto
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Esempio 1
In data 27 ottobre l’impresa Rossi ha acquistato merci per € 500+IVA20% dalla ditta Verdi. La merce viene consegnata due giorni dopo e il 10 novembre si riceve la fattura n. 121 della ditta Verdi.
La data in cui deve essere effettuata la registrazione è il 10 novembre. Nella stessa data la fattura deveessere registrata sul registro delle fatture d’acquisto. L’operazione ha dato luogo alle seguenti variazioni:
Aspetto finanziario Variaz. Finanz. Passiva per la formazione di un debito vs.fornitore
Aspetto economicoVariaz. Econ. Negativa per il costo
d’acquisto delle merci
Aspetto finanziarioVariaz. Finanz. Attiva per il credito vs.l’erario per IVA
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Vediamo le registrazioni sul libro giornale:
Data Codice Denominazione conti e descrizione
Dare Avere
11-10-04
11-10-04
11-10-04
30.01
06.01
14.01
Merci c/acquisti fatt. n.121 Verdi
IVA ns/credito fatt. n.121 Verdi
Debiti v/fornitori fatt. n.121 Verdi
500,00
100,00
600,00
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Esempio 2
Con riferimento all’esempio precedente (1), il 12/11 l’impresa di Rossi paga lafattura n. 121 con addebito sul c/c bancario presso la banca Carige.
La data in cui va registrata l’operazione è il 12/11. Essa dà luogo alle seguentivariazioni:
Aspetto finanziarioVariaz. Finanz. Attiva per estinz.
del debito vs/fornitore
Aspetto finanziarioVariaz. Finanz. passiva per uscita
di denaro dal c/c bancario
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Vediamo le registrazioni sul libro giornale:
Data N. Codice Denominazione dei conti e descrizione
Dare Avere
12-11-04
12-11-04
…..
…..
14.01
18.20
Debiti v/fornitori pagata fatt. n. 121
Banca Carige c/c pagata fatt. n. 121
600,00
600,00
06.01 IVA ns/credito 14.01 Debiti v/fornitori 18.20 Banca Carige c/c
30.01 Merci c/acquisti
100,00 600,00 600,00 600,00
500,00
Ecco le registrazioni nei conti di mastro:
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E adesso possiamo rilassarci tra i boschi eh?
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Bibliografia
• Astolfi, Rascioni & Ricci “Entriamo in azienda 1” editrice Tramontana Milano 2004