GHID PRACTIC COMPLET privind neimpozitarea
profitului reinvestit ncepnd cu 1 iulie 2014
S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de:
- Contabilitate; - Consultan fiscal-contabil; - Audit financiar; - Audit fonduri europene; - certificarea declaratiilor fiscale; - Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la [email protected], sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.
mailto:[email protected]://www.accounting-leader.ro/
Cuprins:
1. Introducere............................................................................................................................. .. 003
2. Neimpozitarea profitului reinvestit in trecut......................................................... 003
3. De cnd se aplic aceast facilitate?............................................................................... 004
4. EXEMPLUL 1: Activ achizitionat in iunie 2014 si pus in functiune in iulie 2014
005
5. Ce reprezint profitul reinvestit?................................................................................... 005
6. EXEMPLUL 2: Activ achizitionat in decembrie 2014 si pus in functiune in februarie 2015........................................................................................................................
005
7. EXEMPLUL 3: Profitul contabil acopera investitia realizata............................... 006
8. EXEMPLUL 4: Profitul contabil NU acopera investitia realizata....................... 007
9. EXEMPLUL 5: Profitul contabil NU acopera investitia. Profit si in trimestrele urmatoare..........................................................................................................
008
10. EXEMPLUL 6: Pierdere contabila la sfarsitul anului................................................ 009
11. EXEMPLUL 7: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil........................................ 010
12. EXEMPLUL 8: Rezultat fiscal mai mic decat cel contabil in trimestrul punerii in functiune a investitiei, urmat de cresterea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare................................................................................................................
011
13. EXEMPLUL 9: Rezultat fiscal mai mare decat valoarea activului in trimestrul punerii in functiune, urmat de diminuarea rezultatului fiscal in trimestrele viitoare.................................................................................................................
012
14. EXEMPLUL 10: Pierdere fiscala de recuperat............................................................. 014
15. EXEMPLUL 11: Investitii realizate n trimestrele anterioare............................... 015
16. EXEMPLUL 12: Declararea i plata impozitului pe profit anual.......................... 016
17. Active puse in functiune partial......................................................................................... 017
18. EXEMPLUL 13: Echipamente care se realizeaza pe parcursul mai multor ani consecutivi...........................................................................................................................
018
19. Neimpozitarea profitului reinvestit se aplic i microntreprinderilor?.......... 019
20. EXEMPLUL 14: Microintreprindere care trece la impozit pe profit.................. 019
21. Activele astfel dobndite pot fi nstrinate terilor?.................................................. 021
22. Concluzii............................................................................................................................. .......... 021
n MOf nr 308 din 25 aprilie 2014, a fost publicat OUG nr 19/2014 prin care s-a reintrodus prevederea privind neimpozitarea profitului reinvestit. O astfel de prevedere a mai fost n vigoare n perioada octombrie 2009 decembrie 2010, ns atunci a fost vorba mai mult de o amnare a impozitrii profitului, pe perioada de amortizare a investiiei respective.
n MOf nr 384 din 23 mai 2014, a fost publicat HG nr 421/2014 care prezinta o serie de exemple referitoare la scutirea de impozit a profitului reinvestit.
Neimpozitarea profitului reinvestit in trecut n perioada octombrie 2009 decembrie 2010, valoarea fiscal a activelor
dobndite se determina ca diferen ntre valoarea de producie i/sau de achiziie i suma pentru care s-a aplicat scutirea de impozit. Astfel, amortizarea acestor bunuri era considerat cheltuial nedeductibil la calculul impozitului pe profit.
Exemplu (valabil n perioada octombrie 2009 decembrie 2010): Se cunosc urmtoarele informaii despre o societate comercial la sfritul trimestrului:
a) profitul contabil obinut este de 40.000 lei, iar costul de achiziie al unui echipament de producie este de 28.000 lei, cu durata de utilizare de 10 ani;
b) profitul contabil obinut este de 30.000 lei, iar costul de achiziie al unui echipament de producie este de 41.000 lei cu durata de utilizare de 10 ani; Care este valoarea fiscal a activelor n aceste situaii? a)Profitul contabil obinut n sum de 40.000 lei acoper investiia realizat
Impozitul scutit = 28.000 lei x 16% = 4.480 lei Valoarea fiscal a utilajului = 28.000 lei 28.000 lei = 0 lei
Astfel, n fiecare an din urmtorii 10 ani, societatea va nregistra o cheltuial cu amortizarea de 2.800 lei, sum care nu va putea fi dedus la calculul impozitului.
n anul achiziiei, societatea a ctigat la impozit suma de 4.480 lei, iar n fiecare an din urmtorii 10 ani va pierde cte 448 lei (2.800 lei x 16%). Aa cum am afirmat mai sus a fost vorba de o AMNARE la plat a impozitului, nu de o neimpozitare a lui.
b) Profitul contabil obinut n sum de 30.000 lei nu acoper investiia
realizat Impozitul scutit = 30.000 lei x 16% = 4.800 lei Valoarea fiscal a utilajului = 41.000 lei 30.000 lei = 11.000 lei
n acest caz, n fiecare an din urmtorii 10 ani, societatea va nregistra o cheltuial cu amortizarea de 4.100 lei (41.000 lei / 10 ani), dar i va putea deduce doar 1.100 lei (11.000 lei / 10 ani) la calculul impozitului. Astfel, n fiecare an va exista o cheltuial nedeductibil de 3.000 lei.
n anul achiziiei, societatea a ctigat la impozit suma de 4.800 lei, iar n fiecare an din urmtorii 10 ani va pierde cte 480 lei (3.000 lei x 16%).
De cnd se aplic aceast facilitate? n perioada 1 iulie 2014 31 decembrie 2016, profitul reinvestit n
producia n regie proprie i/sau achiziia de echipamente tehnologice noi (maini, utilaje i instalaii de lucru) folosite n scopul desfurrii activitii economice nu se impoziteaz. Este vorba despre activele care se regsesc n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004.
Iata cateva exemple de active care pot fi achizitionate in aceasta perioada. Este vorba despre masini, utilaje si instalatii pentru:
- extractia si prepararea crbunilor si minereurilor metalifere si nemetalifere;
- constructii (excavatoare, instalatii de forat, betoniere, malaxoare etc.); - agricultur (tractoare agricole, masini pentru recoltat, instalatii pentru
irigatii etc.); - silvicultur, exploatarea si prelucrarea lemnului; - transporturi si telecomunicatii (receptoare telefonie mobile, statii radio,
monitoare de control video si audio etc.); - ocrotirea snttii (stomatologie, fizioterapie, oftalmologie etc.); - circulatia mrfurilor (masini de splat vesel si tacamuri etc.); - gospodria comunal si spltorii; - industria textil, a confectiilor, pielriei, blnriei si incltmintei; - constructii de masini si prelucrarea metalului; - industria celulozei si hartiei, industria chimic si petrochimic; - industria alimentar; - industria poligrafic; - metalurgia neferoas; - prospectiuni geologice si geofizice, foraj si extractia titeiului si gazelor; - metalurgia feroas, inclusiv laminarea si trefilarea metalelor; - producerea materialelor de constructii si refractare, producerea sticlei,
portelanului si faiantei; De asemenea, se incadreaza si:
- masinile de fort si utilajele energetice (generatoare de energie electric, motoare eoliene etc.);
- masinile, utilajele si instalatiile comune care functioneaz independent (pompe centrifuge, aparate de climatizare, masini si instalatii pentru industria frigului etc.). Echipamentele tehnologice considerate noi sunt cele care nu au fost
utilizate anterior datei achiziiei. Contribuabilii care beneficiaz de aceast prevedere nu pot alege metoda
de amortizare accelerat pentru echipamentele tehnologice respective. Pentru echipamentele tehnologice luate in folosinta in baza contractelor de
leasing financiar i puse in functiune in perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 inclusiv, scutirea de impozit pe profit se aplica de catre utilizator.
ATENTIE! Prevederea referitoare la neimpozitarea profitului se aplic pentru profitul
reinvestit n echipamentele tehnologice produse i/sau achiziionate dup 1 iulie 2014 i puse n funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
EXEMPLUL 1: Activ achizitionat in iunie 2014 si pus in functiune in iulie 2014
In luna iunie 2014, societatea Leader achiziioneaz un echipament
tehnologic la costul de 40.000 lei, iar in data de 14 iulie 2014, conform procesului-verbal de punere in functiune, a finalizat instalarea
