Fondazione Bresciana del Lavoro di Brescia Convegno “Le ... dott_ Rizzardi.pdf · “La domanda di concordato preventivo, il piano concordatario e l’attestazione del professionista

“La domanda di concordato preventivo, il piano concordatario e

l’attestazione del professionista con particolare riferimento ai

rapporti di lavoro”

martedì 17 giugno 2014

presso il

Salone conferenze Camera di Commercio

di Brescia

Convegno

“Le crisi aziendali e i loro

riflessi sui rapporti di lavoro”

Fondazione Brescianaper gli Studi Economico-Giuridici

Ordine dei Consulentidel Lavoro di Brescia

Giovanni Rizzardidottore commercialista in Brescia

pag. 2

Introduzione

“La domanda di concordato preventivo, il piano concordatario e l’attestazione del professionista con particolare

riferimento ai rapporti di lavoro” (dott. Giovanni Rizzardi)

Convegno “Le crisi aziendali e i loro riflessi sui rapporti di lavoro” Brescia, 17 giugno 2014

La crisi d’impresa deve essere gestita dall’imprenditore

assistito da un gruppo di lavoro composto:

� dal commercialista di fiducia

� dall’avvocato di fiducia

� dal consulente del lavoro di fiducia

� dalla nuova figura del “professionista della crisi”

pag. 3“La domanda di concordato preventivo, il piano concordatario e l’attestazione del professionista con particolare



L’imprenditore e i suoi professionisti di fiducia devono

essere tempestivi nell’individuare la crisi per affrontarla

nel modo migliore.

Il gruppo di lavoro costituito da differenti professionalità

consente di:

� effettuare il focus sulla crisi (origini, fattori interni,

fattori esterni, fattori tecnologici)

� ricercare la soluzione più idonea per salvare l’impresa

attraverso la continuità diretta o quella indiretta (con

la finalità conservativa) nell’interesse della comunità

dei creditori, compresi i lavoratori







Il ruolo del consulente del lavoro è determinante in

quanto è in grado di fornire, nell’ambito delle diverse

prospettive, le soluzioni più idonee alle problematiche

legate ai rapporti di lavoro (cassa integrazione, mobilità,

altri ammortizzatori sociali, rapporti con le OO.SS.,

consultazioni sindacali previste dall’art. 47 della legge 29

dicembre 1990, n. 428 in caso di trasferimento di

azienda.

Argomenti della relazione




la domanda di concordato preventivo

il piano concordatario

l’attestazione del professionista

con particolare riferimento ai rapporti di lavoro

pag. 7

1. La domanda di concordato preventivo




Inquadramento dell’argomento

� dal ricorso

� dall’aggiornata relazione sulla situazione patrimoniale,

economica e finanziaria dell’impresa

� dallo stato analitico ed estimativo delle attività e dall’elenco

nominativo dei creditori, con l’indicazione dei rispettivi crediti e

delle cause di prelazione

� dall’elenco dei titolari dei diritti reali o personali su beni di

proprietà o in possesso del debitore

� dal piano contenente la descrizione analitica delle modalità e dei

tempi di adempimento della proposta

� dalla/e relazione/i giurata/e, ai sensi dell’art. 160, secondo

comma, L.F. (rivalsa Iva, crediti ipotecari, ecc.)

� dalla relazione del professionista che attesta la veridicità dei dati

aziendali e la fattibilità del piano




La domanda di concordato preventivo (art. 161 L.F.) è

composta:

Gli approfondimenti riguardano:

� la relazione sulla situazione patrimoniale, economica

e finanziaria dell’impresa

� lo stato analitico ed estimativo delle attività e l’elenco

nominativo dei creditori, con l’indicazione dei

rispettivi crediti e delle cause di prelazione




� la relazione deve illustrare l’effettiva consistenza patrimoniale

dell’impresa e deve essere firmata dal legale rappresentante




Relazione sulla situazione patrimoniale, economica


� le poste dell’attivo sono valutate in base ai valori di realizzo

� la data di riferimento della situazione patrimoniale non deve

essere anteriore di oltre 60/90 gg rispetto alla data di deposito

del ricorso

� le poste del passivo sono valutate al pieno valore nominale e

integrate con specifiche appostazioni per oneri e rischi futuri

� per ogni voce della situazione patrimoniale deve essere

predisposto uno specifico allegato

Relazione sulla situazione patrimoniale, economica


� ammontare del TFR con l’indicazione nominativa comprensiva

del luogo di residenza del dipendente

� ammontare dei debiti per retribuzioni e per ratei (tredicesima,

quattordicesima, permessi e ferie) con l’indicazione nominativa

comprensiva del luogo di residenza del dipendente

� ammontare dei debiti verso gli istituti previdenziali e

assistenziali (Inps, Inail, ecc.) comprensivi delle sanzioni

� relazione sul contenzioso in essere con i dipendenti (in

collaborazione con l’avvocato giuslavorista)

� relazione sugli infortuni sul lavoro




Con riferimento ai rapporti di lavoro le seguenti

informazioni, alla data di riferimento della situazione

patrimoniale, devono essere fornite per iscritto dal

consulente del lavoro:

� lo stato analitico riporta la stima e la valutazione delle voci

dell’attivo

� l’elenco nominativo dei creditori riporta i nominativi dei

creditori, il loro credito e le cause di prelazione (privilegi, pegni e

ipoteche)

� estrema attenzione nell’attribuzione dei privilegi generali

mobiliari e speciali mobiliari




Stato analitico ed estimativo delle attività ed elenco

nominativo dei creditori, con l’indicazione dei rispettivi

crediti e delle cause di prelazione

Stato analitico ed estimativo delle attività ed elenco

nominativo dei creditori, con l’indicazione dei rispettivi

crediti e delle cause di prelazione

� l’ammontare del TFR con l’indicazione nominativa del

dipendente: tali crediti sono assistiti dal privilegio generale

mobiliare previsto dall’art. 2751 bis, n. 1 del codice civile




Con riferimento ai rapporti di lavoro l’elenco nominativo

dei creditori deve riportare:

� l’ammontare degli altri crediti dei dipendenti per:• retribuzioni e indennità

• compensi:

o per straordinari

o per lavoro notturno o festivo

o per periodo di riposo non goduto

o per infortunio

o per malattia

o per gravidanza

o per puerperio

o per mancato preavviso

• indennità sostitutiva delle ferie

• crediti derivanti dal risarcimento del danno conseguente al mancato

versamento di contributi da parte del datore di lavoro e per il

risarcimento del danno subito per effetto di un licenziamento

inefficace, nullo o annullabile)

con l’indicazione nominativa del dipendente: tali crediti sono

assistiti dal privilegio generale mobiliare previsto dall’art. 2751 bis,

n. 1 del codice civile




� l’ammontare dei crediti degli istituti previdenziali e assistenziali

(contributi Inps, premi Inail, ecc.): tali crediti sono assistiti dal

privilegio generale mobiliare previsto dall’art. 2753 del codice

civile (crediti derivanti dal mancato versamento dei contributi

agli enti che gestiscono forme di assicurazione obbligatoria) e

previsto dall’art. 2754 del codice civile (crediti per gli accessori

limitatamente al 50% del loro ammontare - somme aggiuntive e

supplementari dovute per il ritardato o omesso versamento -

limitatamente al 50% del loro ammontare; l’altro 50% è di

natura chirografaria)




� tutti i crediti sopra indicati, con esclusione di quelli previsti

dall’art. 2754 del codice civile, godono della collocazione

sussidiaria sugli immobili (in altri termini nel caso di incapienza

della massa mobiliare, tali crediti possono soddisfarsi sul prezzo

degli immobili prima dei crediti chirografari) (art. 2776 del

codice civile

� I privilegi sopra indicati si estendono agli interessi (art. 169 L.F.,

art. 55 L.F., art. 54, terzo comma, L.F. e art. 2749 del codice

civile):

• dovuti per l’anno in corso alla data di presentazione della

domanda per l’ammissione alla procedura di concordato

preventivo e per quelli dell’anno precedente nella misura del

tasso convenzionale

• maturati successivamente alla data di presentazione della

domanda per l’ammissione alla procedura di concordato

preventivo nella misura del tasso legale




pag. 17

2. Il piano concordatario







Tra le novità introdotte dall’art. 33 del decreto legge 22

giugno 2012, n. 83 (decreto crescita), convertito con

modificazioni dalla legge 7 agosto 2012, n. 34 c’è quella

della presentazione del piano contenente la descrizione

analitica delle modalità e dei tempi di adempimento

della proposta.

La novità legislativa separa il contenuto della domanda

di ammissione dal contenuto del piano.

Il piano del concordato liquidatorio non presenta

particolari difficoltà.




Il piano del concordato con continuità aziendale, invece,

deve contenere l’analitica indicazione:

� dei costi e dei ricavi attesi dalla prosecuzione

dell’attività d’impresa

� delle risorse finanziarie necessarie

� delle modalità di copertura.

In altri termini l’impresa deve predisporre

il business plan (durata max 5 anni).

� Utilizzo delle “Linee Guida alla redazione del Business Plan”

formulate, in data 5 maggio 2011, dal Gruppo di lavoro “Area

finanza aziendale” del Consiglio nazionale dei dottori

commercialisti e degli esperti contabili.

� Utilizzo dell’International Standard on Assurance Engagements

(ISAE 3400 “The Examination of Prospective Financial

Information”) emesso dall’IFAC (International Federation of

Accountants).




Alcuni suggerimenti per la predisposizione

del business plan

� L’ISAE 3400 distingue tra:

• informazioni prospettiche basate su best estimate assumption

ossia assunzioni normali relative a eventi futuri ragionevoli e

desunti dall’analisi di elementi oggettivi quali ordini in

portafoglio e/o proiezioni di dati consuntivi aziendali giudicati

attendibili;

• informazioni basate su hypothetical assumption ossia

assunzioni ipotetiche connesse, in genere, con l’avvio di nuove

attività o nuovi prodotti non supportate da dati storici

dell’azienda e “which are not necessarily expected to take

place” (che non sono necessariamente destinati ad accadere).

� Applicazione dell’analisi di sensitività (sensitivity analysis) che

consente di verificare la sensibilità del progetto al mutare di

alcune variabili e, di conseguenza, l’attendibilità dei risultati

economico-finanziari.




� Applicazione della SWOT ANALYSIS (matrice SWOT) che consiste

nell’identificazione dei punti di forza (strengths) / debolezza

(weaknesses) della struttura interna e delle opportunità

(opportunities) / minacce (threats) del contesto esterno




� Matrice suddivisa in quattro sezioni

� Trattasi di uno strumento di pianificazione strategica

� Segue un’applicazione pratica







Con riferimento ai rapporti di lavoro deve essere posta

estrema attenzione alle assunzioni (assumption)

riguardanti il costo del personale dipendente

comprensivo degli oneri previdenziali e assistenziali, da

determinare per ogni anno di durata del business plan.

pag. 25

3. L’attestazione del professionista




L’attestazione del professionista




Contenuto della relazione del professionista:

� veridicità dei dati aziendali

� fattibilità del piano

ATTENZIONE CONCENTRATA SULLA VERIDICITA’ DEI

DATI AZIENDALI




Veridicità dei dati aziendali

Nessuna disposizione della legge fallimentare specifica quali siano i

contenuti minimali delle relazione del professionista.

Seguono alcuni passaggi fondamentali sul contenuto della

relazione.




� Il professionista attestatore deve illustrare i risultati della verifica

effettuata sulle scritture contabili e le conclusioni raggiunte in

modo che la propria relazione contenga qualcosa in più e cioè

l’attestazione della veridicità dei dati aziendali; l’analisi deve

includere, oltre alla verifica sulla corretta tenuta della contabilità

e sulla corrispondenza della situazione contabile a quella

dichiarata dall’impresa ricorrente in sede di domanda di

ammissione alla procedura, anche la verifica della

documentazione presentata con il ricorso.

� L’analisi deve estendersi anche ai dati aziendali e non solo a

quelli contabili. Il professionista deve esaminare la struttura,

l’organizzazione, l’organico, le relazioni sindacali, il mercato di

riferimento, le autorizzazioni, le licenze, i brevetti, i giudizi in

corso e i contratti in corso.




� La veridicità non va confusa con l’asseverazione di una mera

corrispondenza dei dati contabili a quelli utilizzati nel ricorso e

nel piano. E’ simile ad una due diligence che esprime con ordine

e chiarezza le procedure di verifica seguite dal professionista e

l’indicazione della metodologia e dei criteri seguiti per pervenire

alla conclusione di veridicità.

� Sotto il profilo metodologico il professionista deve redigere la

relazione in modo che sia ricostruibile l’iter logico posto a base

delle sue valutazioni e deve evidenziare i riscontri e la

documentazione esaminata nonché la metodologia seguita nei

controlli effettuati.

� La relazione deve contenere la motivazione sostanziale ed

oggettiva dell’attestazione di veridicità ed avere riguardo ai

dati contabili ed extra contabili relativi all’azienda, con

l’illustrazione delle verifiche effettuate.




� I parametri di riferimento a cui ancorare il giudizio di veridicità

della situazione patrimoniale sono diversi a secondo lo scopo

della procedura. Se essa si sostanzia in una liquidazione, i

parametri di riferimento sono i valori di presunto realizzo per le

attività ed i valori di presunta estinzione per le passività (c.d.

criteri di liquidazione). Il venir meno del going concern fa cadere

l’applicazione dei principi contabili. Se invece lo scopo della

procedura è quello di garantire la continuità aziendale,

superando lo stato di crisi, i parametri di riferimento sono i

principi contabili.

� Individuati i parametri devono essere stabilite le metodologie da

utilizzare.

� Il professionista attestatore deve verificare, conseguentemente,

l’esistenza dei beni materiali ed immateriali, dei crediti, delle

rimanenze, dei contratti e di tutti gli elementi posti a

fondamento della domanda e del piano.




� Qualche riserva sull’adozione dei principi di revisione perché lo

scopo dell’attestazione non è la certificazione di un bilancio, ma

la verifica della rispondenza della situazione patrimoniale

all’effettiva consistenza del patrimonio aziendale.

� L’attività dell’attestatore deve essere caratterizzata da uno

standard qualitativo accettabile.

� L’attestatore potrà trarre dai principi di revisione alcune

procedure come quelle delle verifiche a campione, dando atto

nella relazione delle modalità nella scelta del campione e dei

risultati ottenuti.

� I principi di revisione possono rappresentare un punto di

riferimento, ma l’attestatore dovrà avere la libertà di adottare le

procedure che riterrà adeguate allo scopo: in altri termini potrà

ridurre i controlli nelle aree a basso rischio e ampliarli nelle aree

a maggior rischio.




� L’adozione pedissequa dei principi di revisione, tranne forse nel

caso delle imprese di grandi dimensioni, è eccessiva perché

rischia di vincolare il professionista a procedure che mal si

adattano alle problematiche delle imprese in crisi, specialmente

delle piccole e medie imprese.

� La giurisprudenza ha già espresso la propria opinione in merito

ai contenuti della relazione dell’attestatore. La prima sezione

della Cassazione civile, con la nota sentenza 25 ottobre 2010, n.

21860, evidenzia che la relazione del professionista attestante la

veridicità dei dati aziendali e la fattibilità del piano sia

adeguatamente motivata indicando le verifiche effettuate

nonché la metodologia ed i criteri seguiti per pervenire

all’attestazione di veridicità dei dati aziendali ed alla

conclusione di fattibilità del piano.

� Manca un indirizzo che individui la struttura tipica della

relazione dell’attestatore, nonché i riscontri e le indagini che il

professionista deve effettuare per formulare un parere logico e

motivato.




Verifiche

preli-

minari

Esame della

struttura

amministrativa

e delle

procedure

Esame degli

ultimi bilanci

approvati

Esame

dell’organi-

gramma (area

amministrativa

e contabile)

Consultazione

dei libri sociali

Richiesta di

informazioni ai

sindaci e agli

amministratori

Lettera di

attestazione

Lista, non esaustiva, delle attività da svolgere




Verifiche

preli-

minari

Verbalizzazio-

ne dei controlli

Conferma o

meno

dell’idoneità

del sistema di

controllo

interno

Accertamento

delle scritture

contabili

Graduazione

della

profondità dei

controlli

Lista, non esaustiva, delle attività da svolgere




Verifiche da effettuare con riferimento

ai rapporti di lavoro

� procedure di verifica per il TFR:

• esame del dettaglio di movimentazione del TFR e

individuazione di eventuali movimentazioni significative

• presa visione e analisi della relazione del consulente del lavoro

� procedure di verifica dei debiti verso i dipendenti:

• esame del dettaglio di movimentazione dei debiti verso i

dipendenti e individuazione di eventuali movimentazioni

significative

• presa visione e analisi della relazione del consulente del lavoro




� procedure di verifica dei debiti verso gli istituti previdenziali e

assistenziali:

• esame del dettaglio di movimentazione dei debiti verso gli

istituti previdenziali e assistenziali e individuazione di

eventuali movimentazioni significative;

• presa visione e analisi della relazione del consulente del

lavoro;

• accesso presso il concessionario del servizio di riscossione per

l’individuazione dell’eventuale sussistenza di debiti pregressi o

di carichi pendenti

� procedure di verifica del contenzioso pendente con i

dipendenti:

• esame della relazione dell’avvocato giuslavorista e

determinazione del massimo rischio

• esame della relazione del consulente del lavoro




Per ogni verifica il professionista deve conservare i fogli

di lavoro e deve riportare nella relazione le procedure

di verifica eseguite.




Ultima considerazione riguardante l’attestazione sulla

fattibilità del piano nel concordato con continuità

aziendale

� la relazione del professionista deve attestare, ai sensi dell’art.

186 bis L.F., che la prosecuzione dell’attività di impresa è

funzionale al miglior soddisfacimento dei creditori

� è necessario un approccio comparativo che impone

l’individuazione di un’alternativa di discontinuità che può essere

unicamente quella della liquidazione fallimentare

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