Fiscalitate1

8/12/2019 Fiscalitate1

1/43

Editura UniversitarDanubius, Galai2010

MIHAELA NICOLAU

UNIVERSITATEA DANUBIUS DIN GALAI

DEPARTAMENTUL DE NVMNT LA DISTANI FRECVENREDUS

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Anul II, semestrul IFISCALITATE


2/43

Fiscalitate 2

Toate drepturile pentru aceast lucrare sunt rezervate autorului. Reproducerea eiintegralsau fragmentareste interzis.

Editura UniversitarDanubius este recunoscutdeConsiliul Naional al Cercetrii tiinificedin nvmntul Superior (cod 111/2006)

ISBN 978-606-533-193-8

Tipografia ZigottoGalaiTel.: 0236.477171


3/43

Fiscalitate 3

CUPRINS

1. Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale 8

Politica fiscal; Sistemul fiscal din Romnia i Codul Fiscal 12

Obligaia i creana fiscal 24

Clasificri ale impozitelor i taxelor 28

Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniilefiscale

29

Evaziunea fiscal 35

Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 40

Teste de autoevaluare 41

Rspunsuri la ntrebrile din testele de autoevaluare 43

Bibliografie minimal 43

2. Impozitul pe profit i impozitul pe venitContribuabili, categorii de venituri impozabile i cotele deimpozitare

45

Calculul i plata impozitului pe profit 46

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 52

Impozitul pe venit: contribuabili i categorii de venituriimpozabile

53

Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice. 56

Declaraii privind venitul realizat 69Aspecte fiscale internaionale 71


Rezumat 73



Lucrare de verificare 76



4/43

Fiscalitate 4

3. Taxa pe valoarea adugat

Trsturile TVA, sfera e aplicare i persoane impozabile 78

Baza i cotele de impunere 80


Rezumat 88




4. Accizele i alte taxe speciale

Sfera de aplicare a accizelor 91

Obligaiile pltitorilor de accize 94

Scutiri de la plata accizelor 95


Rezumat 97



Lucrare de verificare 98Bibliografie minimal 98

Bibliografie (de elaborare a cursului)


5/43

Fiscalitate 5

INTRODUCEREModulul intitulat Fiscalitate se studiazn anul II, specializarea Finane-Bncii vizeazdobndirea de competene n domeniul politicii fiscale n Romnia.

Competenelepe care i le propun sunt urmtoarele:

asumarea informaiilor eseniale din curs i din bibliografie; corelarea cu informaii din alte domenii (discipline) conexe i

aplicarea acestora n mod eficient; explicarea noiunilor fundamentale aferente Codului fiscal din

Romnia; descrierea modului de constituire i colectare a T.V.A., accizelor i a

altor taxe speciale.

Coninutul este structurat n urmtoarele uniti de nvare:

- Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale;-Impozitul pe profiti impozitul pe venit;- Taxa pe valoare adugat;-Accizelei alte taxe speciale;

n prima unitate de nvare intitulat,Sistemul fiscal. Obligaiile i creanelefiscale vei regsi operaionalizarea ctorva obiective specifice, care i vorconferi capacitatea:

- sidentifici conceptele de bazale sistemului i politicii fiscale;- sexplici funciile sistemului fiscal;- sdescrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup1989;- sargumentezi prevederile Codului fiscal,

aceasta dup ce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografiarecomandat. Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i testeadecvate.

Ca sa i evaluez gradul de nsuire a cunotinelor, vei rezolva o lucrare deevaluare, pe care, dup corectare, o vei primi cu observaiile adecvate i custrategia corectde nvare pentru modulele urmtoare.

n a doua unitate de nvare, intitulatImpozitul pe profit i impozitul pe venit,vei regsi informaii care-i vor permite soperaionalizezi obiective precum:

- sdescrii obligaia i creana fiscal;- sclasifici impozitele i taxele;- sargumentezi fenomenul de evaziune fiscal,

n urmtoarea unite de nvare, respectiv Taxa pe valoare adugat, veiregsi operaionalizarea urmtoarelor obiective specifice, aferente capacitatilor:

-sexplici reglementrile privind T.V.A.;-sargumentezi modul de aplicare i de calcul al acesteia;-scorelezi obligaiile i drepturile contribuabililor cu T.V.A.-ul,


6/43

Fiscalitate 6

dupce vei studia coninutul cursului i vei parcurge bibliografia recomandat.

Pentru aprofundare i autoevaluare i propun exerciii i teste adecvate.

n ultima unitate de nvare, intitulatAccize i alte taxe spexiale, vei regsiinformaii suplimentare despre sistemul fiscal romnesc, graie crora vei

operaionaliza alte obiective precum:- sdescrii accizele i funciile fiscale ale acestora;- sargumentezi rolul taxelor speciale i sistemul fiscal;- scorelezi accizele i taxele speciale cu bugetul de stat.

Pentru o nvare eficientai nevoie de urmtorii pai obligatorii:

Citeti modulul cu maximatenie; Evideniezi informaiile eseniale cu culoare, le notezi pe hrtie, sau le

adnotezi n spaiul alb rezervat; Rspunzi la ntrebri i rezolvi exerciiile propuse; Mimezi evaluarea final, autopropunndu-i o temi rezolvnd-o frs

apelezi la suportul scris; Compari rezultatul cu suportul de curs i explic-i de ce ai eliminat

anumite secvene; n caz de rezultat ndoielnic reia ntreg demersul de nvare.

Pe msur ce vei parcurge modulul i vor fi administrate dou lucrri deverificare pe care le vei regsi la sfritul unitilor de nvare 2 i 4. Veirspunde n scris la aceste cerine, folosindu-te de suportul de curs i de resursesuplimentare indicate. Vei fi evaluat dup gradul n care ai reuit soperaionalizezi obiectivele. Se va ine cont de acurateea rezolvrii, de modulde prezentare i de promptitudinea rspunsului. Pentru neclariti i informaii

suplimentare vei apela la tutorele indicat.

N.B. Toate cotele de impozitare menionate n cadrul acestui manual se voractualiza n conformitate cu legislaia n vigoare la momentul predrii cursuluide Fiscalitate.

Informaia de specialitate oferit de curs este minimal. Data fiindspecificitatea cursului, particularitile i dinamica politicii fiscale actuale, seimpune parcurgerea obligatorie a bibliografiei recomandate i actualizareapermanenta acesteia cu noile reglementari privind sarcinile fiscale. In acelaitimp, este indicat rezolvarea sarcinilor de lucru, a testelor i lucrrilor deverificare. Doar n acest fel vei putea fi evaluat cu o not corespunztoareefortului de nvare.


7/43

Fiscalitate 7

1.SISTEMUL FISCAL. OBLIGAIILE I CREANELEFISCALE1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale 81.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal i Romnia i Codul

fiscal12

1.3. Obligaia i creana fiscal 241.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor 281.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere,

conveniile fiscale29

1.6. Evaziunea fiscal 35Obiectivele specifice unitii de nvare

Rezumat 40




Obiective specifice:

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

sidentifici conceptele de bazale sistemului i politicii fiscale; sexplici funciile sistemului fiscal; sdescrii sistemul fiscal al Romniei nainte i dup1989; sargumentezi prevederile Codului fiscal.

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 3 ore


8/43

Nicolau Mihaela Sistemul fiscal. Obligaiile i creanele fiscale

Fiscalitate 8

1.1. Concept, funcii i clasificarea sistemelor fiscale

ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului presupune mobilizarea unorimportante resurse financiare.

Sistemul fiscal a fost creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare,la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natureconomico-social.

Unii economiti considersistemul fiscal ca fiind

totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice carealimenteaz bugetele publicesau totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i

procur acetuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd ocontribuie specifici un rol regulator n economie.

O altabordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii alesistemului n general i interpreteazsistemul fiscal prin prisma realiilor dintreelementele care formeazacest sistem, astfel:

sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la omlime de elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifestrelaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i caresunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

Aceastultimabordare este mai riguroas.

Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu deelemente i anume:

a) materia impozabil;b) subiecii sau actorii sistemului fiscal;c) elementele modificabile.

a) Materia impozabil, reprezentatde venitul realizat, repartizat, consumat icapitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:

- venituri din munc, respectiv venituri de natursalarial;- venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi etc;- venituri produse de agenti economici, sub forma beneficiilor din industrie,comer, agricultur, servicii etc;- circulaia i consumul veniturilor.

b) Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le indeplinesc, se pot

grupa n trei categorii: actori dotai cu putere de decizie; actori nsrcinai cuadmnistraia fiscali reglementarea litigiilor; contribuabilii.

c) Elementele modificabile cuprinse in sistemul fiscal sunt stabilite deorganele de decizie i legislative (de ex.: cotele de impunere).

Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic nmaterie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legeafinanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv in legile fiscalegenerale.

Actorii de decizie administrativ in materie fiscal au responsabilitateagestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice iorganele teritoriale subordonate. Contribuabiliisunt persoane fizice i juridicecare realizeazvenituri impozabile din activiti desfurate n Romnia.


9/43


Fiscalitate 9

Sarcina de lucru 1

Menionai i definii pe scurt elementele ce intr n componenasistemului fiscal.

Impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor ingeneral, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, deprocesele de redistribuire a produslui intern brut.

Exist specialiti care atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare acheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor,conform obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.Alieconomiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respective aleimpozitelor, ci de rolul ce revine acestora, i anume: rolul financiar, deprocurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilorpublice;

rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice; rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern

brut ntre gruprile sociale si indivizi.Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele

ndeplinesc urmtoarele funcii:

1) funcia de repatitiie, numitifuncie financiar, care include i finanareacheltuielilor publice;2) funcia de redistribuire a veniturilor i averilor aspura activitiloreconomico-sociale;3) funcia de reglare a economiei, de corectare a dezechilibrelor;4) funcia de control, care semnific capacitatea impozitelor de a mijlociefectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproduciei economice.

n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai maremsur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice.Aceasta, deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselorbneti la dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sferaactivitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri isubramuri economice, ntre membrii societii.

Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unuiproces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilori serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n a cror pre sunt

incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.)


10/43


Fiscalitate 10

n ceea ce privetefuncia de redistribuireatribuitsistemului fiscal, reiese caimpozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar,realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membriisocietii, n conformitate cu ceea ce societatea considerechitabil.

Criteriile de echitaten repartiia veniturilor i averilor diferde la o societatela alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiindechitabil realizarea unei egalizri a veniturilor i averilor (ex. in economiilesocialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minimpentru toti membrii societii.

Funcia de reglare atribuitsistemului fiscal este specificsocietii moderne,o data cu impunerea concepiei conform creia impozitele trebuie consideratenu numai resurse financiare ale statului, ci i instrumente de influenare aactivitii economice.

Implicarea impozitului in stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune

o corelare adecvata proceselor de prelevare sub formde impozite, nu numaicu procesele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu celegeneratoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare aresurselor financiare.

Dacse urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i aofertei, trebuie sse diminueze prelevarea sub formde impozit, rezultnd ocretere corespunzatoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va puteafi destinata unor noi investiii. Pe seama investiiilor effectuate vor cretecapacitile de producie i numrul locurilor de munccreate i se va reducesomajul, va spori producia, iar economia va avea un trend cresctor.

Sarcina de lucru 2

Definii funciile sistemului fiscal.

Sistemele fiscale trec n prezent printr-un proces de modernizare caracterizatprin:

trecerea de la impozitele analitice, bazate doar pe un element determinant alcontribuabilului, la impozitele sinteticem stabilite n funcie de o mrimeeconomic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venitglobal, cifra de afaceri, patrimnoniu etc.);

adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; creterea randamentului fiscal; folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale

a statelor.


11/43


Fiscalitate 11

Clasificarea sistemelor fiscale se poate face dupa mai multe criterii, dintre carecele mei importnate in cont de natura impozitelor predominante i denumrul de impozite din sistem.

Dupnatura impozitelor predominante, se pot distinge:

1.sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelorcele mai avantajate din punct de vedere economic, i care au la bazimpozitulpe venit global i impozitul pe venitul persoanelor juridice;

2.sisteme fiscale n care predomina impozitele indirecte, specifice rilorsubdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioadde crizeconomic;

3.sisteme fiscale cu predominant complex, specifice arilor dezvoltate dinpunct de vedere economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i curegimuri politice de tip social-democrat;

4.sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai

dezvoltate ri, n care exit un aparat fiscal i o contabilitate foarte bineorganizate, i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra deafaceri brutsau TVA.

5.Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristicestructurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumitecategorii de venituri, sub formindiciarsau forfetar.

Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, dupnumrul de impozite, sepot desprinde urmtoarele categorii de sisteme fiscale:

Sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntalnesc de fapt n toate

rile; Sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii

teoretice; proiectele fiscale privind impozitul unic, dei numeroase, nu s-au concetizat pn n present n practic. Se disting ca propuneri:impozitul unic asupra capitalului, impozitul unic pe cheltuiala global,impozitul pe venitul cu o bazcuprinztoare etc.

Sarcina de lucru 3

Prezentai tipurile de sisteme fiscale dup natura impozitelorpredominante.


12/43


Fiscalitate 12

1.2. Politica fiscal. Sistemul fiscal din Romnia i Codul fiscal

Politica fiscal este o componen principal a polticii financiare, ce poate fipromovat numai de ctre stat sau autoriti publice, i cuprinde deciziile(reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor,concretiznd opiunile n materie de impozite i taxe.

Componentele politicii fiscale trebuie concertate cu cele ale politicii bugetare,monetare, cu cele ale politicii preurilor i cu cea a ocuprii forei de munc,pentru a se integra n politica general.

Politica fiscale definete prin: totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice

pentru procurarea resurselor financiare fiscale, inclusive pentru influenareavieii economico-sociale(Filip, Gh. (coord) (2001). Politici financiare, Iai,Edidtura Sedcom Libris).

Politica fiscali poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceseloreconomico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. La rndulsu, ea este nsp condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori,dintre care se remarc: starea economiei, raporturile dintre sectorul public i celprivat, nivelul veniturilor cetenilor etc.

Pe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii demanisfestare.

Printre obiectivele majoreale politicii fiscale se pot enumera:

procurarea, la dispoziia autorittilor, a resurselor fiscale cu unrandamanet cat mai ridicat,ceea ce presupune, n primul rand, creareaunui system de impozite adecvat politicii generale;

realizarea procesului de redistribuire a produslui naional ntre sfere,domenii de activitate, categorii de persone i indivizi;

influenarea(reglarea)unor procese economico-sociale, corespunztorobietivelor politicii generale.

n ceea ce privete principalele repereale politici fiscale, acestea sunt:a)crearea si ajustarea ulterioara sistemului de impozite, taxe i contribuii

obligatori, respective stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscalela dispoziia autoritilor publice;

b)alegerea metodelor i instrumentelor tehnice utilizate n efectuarea

operaiunilor de stabilire a obligaiilor de prelevare a resurselor fiscale ladispoziia autoritilor publice;

c)crearea i reglementarea funcionrii instituiilor nsrcinate cu aezarea,colectarea i administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal);

d)organizarea i exercitarea controlului prin organelle fiscale asuprandeplinirii sarcinilor i obligaiilor de efectuare a prelevrilor, inclusivecombaterea evaziunii fiscale;

e)conceperea modalitilor de influenare prin impozite i taxe asupra unorfenomene economice i sociale, inclusive stabilirea condiiilor deacordare a facilitilor fiscale etc.;

f) opiunile referitoare la rata fiscalitii i dimensionarea volumuluiresurselor fiscale n ansamblul resurselor financiare publice, ntr-operioadsau alta, respective n diferite ri.


13/43


Fiscalitate 13

Politica fiscal se axeaz n primul rnd pe impozitele, taxele icontribuiile cu caracter obligatoriu.

Din punct de vedere al modalitilor de calculare a impozitelor i de acordare afacilitilor fiscale, se impune ca, prin deciziile de politicfiscal, sse asigure

respectarea principiilor generale ale impunerii, i, n acelai timp, s seinflueneze dezvoltarea anumitor activiti, domenii sau ramuri economice.

Sub acest aspect, politica fiscal trebuie sprecizeze modalitile concrete deaplicare a facilitilor, respective a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducere sauscutirea de impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote maimici pentru anumite categorii de venituri obinute din anumite activiti pe caresocietatea este interesat s le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabileteregimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului deplat pentru a cointeresa contribuabilii n realizarea anumitor obiectiveeconomice sau sociale, ntre care i finanarea cercetrii tiinifice, crearea de

noi locuri de muncetc.Un rol important revine opiunilor privind administrarea impozitelor, taxelor ia contribuiilor de ctre diferitele categorii de autoriti publice, respectivedelimitarea impozitelor, taxelor i contribuiilor aflate n adminsitrareaautoritilor centrale fa de cele administrate de autoritile locale. Pentruacestea din urm, politica fiscalare ca scop cointeresarea lor, n procurarea iadministrarea eficient (n baza autonomiei locale) a resurselor financiare decare pot dispune.

Un loc central n politica fiscalrevine opiunilor privind structura sistemuluide impozite i importana ce revine fiecrui impozit, att n formarea

resurselor financiare publice, ct i n influenarea vieii economice i sociale.Preferina pentru una sau alta din cele dou categorii de impozite (directe iindirecte) este data de efectele pe care le antreneazmodificrile de mrime alefiecrui tip de impozit, reflectate mai jos:

Sursa: Filip, Gh., op.citat, p. 189

Cretereaimpozitelordirecte

Reducereaimpozitelordirecte

Reducereavenituluidisponibil

Reducereacererii

Reducerea(meninerea) niveluluipreurilor i a inflaiei

Cretereaimpozitelorindirecte

Reducereaimpozitelorindirecte

Cretereavenitului

disponibil

Meninereavenituluidisponibil

Meninereavenituluidisponibil

Reducereacererii

Creterea niveluluipreurilor i a inflaiei

Creterea nivelului preurilor i a inflaiei

Reducerea (meninerea) nivelului preurilor i ainflaiei


14/43


Fiscalitate 14

Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeazeconomisirea i stimuleazconsumul prezent, n timp ce impozitul pe cheltuieli este stimlativ pentru ceicare economisesc.

Sarcina de lucru 4

Prezentai obiectivele majore ale politicii fiscale.

n economia socialist, finanele aveau rolul de a asigura constituirea,repartizarea i utilizarea planificat a fondurilor bneti ale societii, de acontribui la elaborarea i ndeplinirea planului naional unic, de a asigura bunafuncionare a mecanismului economic i social i de a exercita controlulgeneral asupra desfurrii procesului produciei sociale.

Impozitele, creditele, dobnzile, preurile, salariile i celelalte instrumente nu-i ndeplineau rolul de prghii economice i financiare menite s stimulezeeficiena utilizrii mijloacelor materiale, a forei de munc i a resurselorfinanciare i valutare. Politica fiscal era lipsit de funcia de stabilizare aeconomiei care revenea planului, creia, de altfel, i era subordonat.

Teoretic, n statele cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialistede tip clasic, impozitele ar fi trebuit sdispar, n lipsa unei raiuni prin carestatul socialist sefectueze prelevri asupra unor venituri pe care el nsui ledistribuie sau care i aparin. n realitate socialismul nu a reuit n totalitate,statele meninnd un sistem fiscal simplificat subordonat planului central, princare se exercita un control disimulat asupra veniturilor i dimensiuniisectorului privat. Aadar, statele socialiste au recurs la mecanismul impozitelornu att din raiuni economice ct, mai ales, din raiuni politice i sociale.

Principalele impozite i taxe percepute, n perioada economiei centralizate, nRomnia, au fost:

impozitul pe circulaia mrfurilor datorat de organizaiile economicesocialiste. Introdus prin H.C.M. nr. 1276/1962, a nlocuit fostul impozit

pe circulaia produselor, introdus prin Legea nr. 2/1950.

Constituind principala surs de finanare a bugetului de stat, impozitul pecirculaia mrfurilor a deinut o pondere care a fluctuat ntre 46,9%, n 1985, i43,3%, n 1989, n totalul veniturilor. n totalul produsului intern brut ponderasa a fost relativ constant, respectiv de 17,2% n 1985 i 18,9% n 1989.

Impozitul pe circulaia mrfurilor era stabilit n cote procentuale asuprapreului cu ridica sau asupra tarifului, ca sum total prestabilit aplicatanumitor produse sau ca abatere ntre preul cu amnuntul i cel cu ridicata. n

condiiile n care volumul cifrei de afaceri, nivelul preurilor, sfera de aplicarei tehnica de calculare erau subordonate planului, se poate considera cI.C.M.-


15/43


Fiscalitate 15

ul constituia, n realitate, o marjplanificat, care aprea ntre preuri, servindpentru realizarea unei redistribuiri planificate de venit, coninutul fiscal alacestui impozit fiind, prin urmare, discutabil. A fost utilizat pnn 1993, cnda fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat;

impozitul pe fondul total de retribuire, a nlocuit, n anul 1977,impozitul pe retribuiile individuale.

Calculul impozitului se fcea prin aplicarea unei cote medii de impozit,difereniatpe ramuri de activitate, asupra fondului total de retribuire planificati realizat de ctre unitile socialiste. n condiiile n care statul administranivelul salariilor, al cotei impozitului i venitului provenit din acesta, practicimpozitul nu exercita nici o influen fiscal asupra ofertei de munc irecompensrii acesteia.

n perioada 1985-1989, acesta a reprezentat a treia surs de finanare abugetului de stat, ponderea sa fiind de 15%, n anul 1985 i, respectiv, de18,9%, n anul 1989. n totalul veniturilor bugetelor locale acesta a reprezentat17%, n anul 1985 i, respectiv, 28,2%, n anul 1989. Ponderea n P.I.B. aacestui impozit a fost de 6,8% n anul 1985 i, respectiv, 7,4% n anul 1989.

impozitul pe veniturile cooperaiei meteugreti i a cooperativelor deproducie, achiziie i desfacere a mrfurilor.

Cotele folosite pentru calculul impozitului erau unice, proporionale, de 25%,pentru cooperativele de producie, achiziie i desfacere i, respectiv, de 15%,pentru veniturile realizate de ntreprinderile i organizaiile economice aleorganizaiilor obteti. La cooperativele meteugreti cotele de impozitaplicate erau progresive, variind de la 25%, la 90%, n func ie de ratarentabilitii;

impozitul agricolera datorat de cooperativele agricole i era format dinimpozitul pe teren i impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor.

Impozitul pe terenurile cooperativelor agricole era stabilit n sum fix lahectar, difereniatpe categorii de folosina terenurilor i zonele de fertilitate,fra ine seama de rentabilitatea sau beneficiile obinute de ctre acestea.

Impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor pentru munca prestat ncooperativ se aeza asupra ntregului fond de retribuire, format din bani iproduse, pe total cooperativ, n cote progresive simple, stabilite ntre 3% i9%, n funcie de mrimea venitului mediu anual pe un cooperator.

impozitul pe veniturile oamenilor de litere, art i tiin, stabilit, ncote progresive pe trane, asupra veniturilor realizate, sub formbneasc, din drepturile de autor pentru anumite lucrri literare, tiinificesau de arte;

impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i altorpersoane, era stability n cote progresive pe trane. n categoria liber-profesionitilor se includeau: meditatorii, contabilii, inginerii, arhitecii,etc., iar n categoria meseriailor se includeau persoanele cu ateliere decroitorie, blnrie, tapierie, etc.

impozitul pe societile mixte cu participare romni strin, introdusprin Decretul nr. 425/1972. Beneficiul impozabil anual al acestor


16/43


Fiscalitate 16

societi, obinut dup deducerea din veniturile realizate a cheltuielilorefectuate i a prii prelevate la fondul de rezerv al societii, seimpunea cu o cotproporionalde 30%;

impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia, introdus

prin Decretul nr. 276/1973 i utilizat pn n 1997, era stabilit n cotecuprinse ntre 10% i 25% aplicabile veniturilor din dobnzi, brevete,drepturi de autor, activiti artistice i sportive, etc.;

contribuia persoanelor fr copii era pltit de persoanele fr copii,ncadrate n munc, cstorite sau necstorite, n vrstde peste 25 deani. Era stabilitn sumfix, n funcie de retribuia tarifarlunar;

taxele vamale, reglementate prin Decretul nr. 395/1976 privind tarifulvamal al Romniei, erau aplicate rilor cu care ara noastr aveareciprocitate, n speciale cu rile membre C.A.E.R.. Veniturile provenitedin taxe vamale erau influenate de exportul specializat i direcionat,administrat prin planul central, iar la import, de contingentele cantitativei preurile administrate;

alte impozite i taxe locale pltite de persoanele fizice i unitileeconomice, i anume: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenurile situate

n orae, taxele asupra mijloacelor de transport, taxele de timbru i desuccesiune, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, etc.;

Aceste impozite i taxe asigurau cea mai mare parte a veniturilor bugetuluistatului, alturi de vrsmintele din beneficiile unitilor economice de stat.Bugetul statului, planul circulaiei monetare, planul de credite i planul valutarerau subordonate produciei planificate i industrializrii rapide, care trebuia sasigure creterea extensiv a economiei. Ratele sczute ale dobnzilor i

politica salariilor mici generau supraevaluri ale beneficiilor nete ale ageniloreconomici, care erau preluate la buget. Prelevrile din beneficiu, impozitul pecirculaia mrfurilor i contribuia de asigurri sociale erau utilizate pentrufinanarea bugetului, prin intermediul cruia se gestionau investiiile ageniloreconomici n bunuri i servicii publice i protecia sociala populaiei.

Ansamblul prelevrilor fiscale erau subordonate redistribuirii planificate deresurse prin care se urmrea egalizarea randamentului, a veniturilor,descurajarea creterii patrimoniului privat i asigurarea resurselor de finanarea investiiilor statului i exercitrii funciilor acestuia n societate. Ageniieconomici, n afarde realizarea planului, erau interesai de plata obligaiilor

fade stat i nu de eficiensau de creterea rentabilitii. Evaziunea fiscal,cel puin la nivelul agenilor economici aparinnd statului, nu exista.

Tranziia de la sistemul comunist la economia de pia a presupus amplereforme n domeniul finanelor publice. O datcu deschiderea negocierilor deaderare a Romniei la Uniunea European, sistemul fiscal romnesc a fostsupus unor ample modificri avnd ca scop realizarea procesului de armonizarea legislaiei fiscale romneti cu cea comunitarn domeniu.

n cele ce urmeaz, vor fi prezentate principalele msuri referitoare la aezareai perceperea celor mai importante impozite directe i indirecte, n perioada dedup1989 i pnn prezent.


17/43


Fiscalitate 17

Impozitul pe venitul persoanelor juridice

Redefinirea drepturilor de proprietate, apariia agenilor economici cu capitalprivat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privat, aunecesitat, dup 1989, nlocuirea sistemului rezidual al vrsmintelor din

beneficii, cu un sistem de impozitare a profitului stability n cote procentuale nfuncie de beneficiile realizate, independent de nevoile de finanare ale

ntreprinderilor, care sfie capabil sfuncioneze n condiiile descentralizriideciziilor i sasigure stabilitatea veniturilor bugetare.

n anul 1990 a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiileunitilor economice de stat, care se datora de unitile economice din toateramurile, cu excepia celor productoare de energie electric, crbune iminereuri.

Impozitul era stabilit n cote progresive, difereniate n funcie de rentabilitateaunitii pltitoare. Pentru stimularea unitilor economice de a utiliza, n ctmai mare msur, pentru investiii productive, beneficiile rmase la dispoziiaacestora, dup plata impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit,urmnd ca beneficiul economisit, datorit acestei faciliti, s fie folosit nacelai scop.

ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ, nfiinate n bazadispoziiilor Decretului-Lege nr. 54/5 februarie 1990, privind organizarea idesfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, datorau unimpozit pe beneficiu stabilit n cote progresive pe trane. Pentru a stimuladezvoltarea activitilor economice pe baza liberei iniiative, n primul an deactivitate, s-a acordat reducerea impozitului datorat cu 30%.

Nedeclararea, n totalitate sau n parte, a veniturilor realizate se sanciona cuamenda contravenionalstabilitn raport de volumul impozitului sustras, iarcazurile de recidivse pedepseau cu nchisoarea de la 6 luni la un an.

Pentru atragerea investiiilor de capital strin n Romnia, societilecomerciale cu participare strini cele cu capital integral strin, nfiinate nbaza unei reglementri adoptate n 1990, erau scutite de impozitul pe beneficiupe o perioad de doi ani de la realizarea de venituri impozabile, iar pentruurmtorii trei ani calendaristici, Ministerul Finanelor putea s le aprobereducerea impozitului cu 50%. Pentru partea din beneficiu care se investea naceeai societate sau ntr-o altsocietate din Romnia cu participare romn,

pentru un termen de cel puin cinci ani, era prevzutreducerea impozitului pebeneficiu cu 50%.

Unitile cooperaiei meteugreti datorau, n continuare, un impozit pe venitstabilit n cote progresive, preluat de la vechiul regim, iar, unitile cooperaieide consum i unitile economice ale organizaiilor obteti plteau un impozitpe venit stabilit n cote proporionale.

Prin urmare, impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite att dinpunct de vedere al categoriilor cotelor de impunere, dar i n ce privete nivelulacestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente aleimpunerii.


18/43


Fiscalitate 18

La 1 ianuarie 1991 a intrat n vigoare o nou reglementare, prin care erainstituit impozitul pe profit.

Impozitul s-a stabilit n cote progresive pe trane de profit. Pus pe seamainteniei legiuitorului de a asigura echitatea fiscal, numrul mare de trane de

impozitare nu putea asigura o previziune corespunztoare a cuantumuluimonetar al plilor fiscale i a incidenei acestor fluxuri asupra gestiuniiagenilor economici. Mai mult, nivelul ridicat al cotei marginale de impozit(77%) plasa fiscalitatea agenilor economici din Romnia peste nivelul ntlnit

n multe ri dezvoltate, cu consecine asupra gradului de consimire la impoziti asupra atragerii potenialilor investitori.

n compensare se introduc o serie de faciliti fiscale. Dei intenia a fost destimulare, prin intermediul fiscalitii, a apariiei unui sector privat viabil,rezultatele concrete aprute n economia de schimb nu au justificat costul fiscalal facilitilor acordate, n condiiile n care firmele private i cele mixte

aproape c nu au pltit impozit pe profit. n perioada imediat urmtoare,ponderea impozitului pe profit n produsul intern brut a sczut simitor de la7,1%, n anul 1990, la 5,3%, n anul 1992.

n plus, din dorina de a atrage investiii strine, prin Legea nr. 35/1991investitorii strini beneficiau de faciliti fiscale mai substaniale dect celeacordate unitilor economice cu capital autohton.

Consecina acordrii acestor facilitii discriminatorii a constat n proliferareasocietilor comerciale cu un aport strin redus la capitalul social i ainvestitorilor mruni, interesai de o mbogire rapid, care au transferat nstrintate profiturile obinute i neimpozitate n ara noastr.

Aceste faciliti fiscale au favorizat practicarea evaziunii fiscale legale i aucontribuit la distorsionarea, pe cale legislativ, a relaiilor concureniale pepia.

De la 1 ianuarie 1992, s-a redus numrul tranelor de profit i al cotelor deimpozit de la 67 la 2, i anume, trana de pnla 1 milion de lei a intrat subincidena unei cote de 30%, iar profitul care depea acest nivel s-a impus cu45%. Aceastmsurnu a fost corelat, ns, cu potenialul financiar real alagenilor economici, determinnd o majorare a efortului fiscal al celor carerealizau profituri mici i mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari ifoarte mari.

innd seama de neajunsurile reglementrilor legale anterioare, dar i denecesitatea armonizrii legislaiei fiscal romneti cu cea a Uniunii Europene,precum i ca urmare a semnrii de ctre Romnia a unui aranjament de creditstand-by cu Fondul Monetar Internaional, n mai 1994, prin care se stabilea, cai criteriu de performan, schimbarea sistemului de impozitare a profitului,prin corectarea integral cu inflaia a bazei de impozitare, cadrul juridic alimpozitului pe profit a fost modificat prin intrarea n vigoare, ncepnd cu 1ianuarie 1995, a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994

Printre cele mai importante schimbri aduse de noua reglementare, se potmeniona:


19/43


Fiscalitate 19

unificarea cotelor de impunere a profitului, prin stabilirea unei coteproporionale unice de 38%, cu unele excepii;

eliminarea scutirilor de impozit att pentru investitorii romni ct ipentru cei strini.

S-a acordat o singur reducere a impozitului pe profit, i anume 50% pentrumodernizarea tehnologiilor de fabricaie;

gruparea contribuabililor, din punct de vedere fiscal, n contribuabili marii contribuabili mici, grupare prin care li le stabileau regimuri diferite deimpunere celor doucategorii;

introducerea corectrii bazei de impunere n raport cu nivelul inflaiei,dar numai pentru contribuabilii mari.

n prezent, impozitul pe profit, n Romnia, este reglementat n titlul II - CodFiscal, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, cu modificrile ulterioare. Obiectivulfundamental al elaborrii Codului Fiscal a vizat, pe de o parte, armonizarea culegislaia fiscala Uniunii Europene i cu acordurile fiscale la care Romniaeste parte, iar pe de altparte, asigurarea unui cadru unitar, stabil, coerent iclar al reglementrilor fiscale.

O msurimportantcare a vizat relaxarea fiscalitii n Romnia a constituit-oreducerea, de la 1 ianuarie 2005, a cotei generale de impozit pe profit, de la25% la 16%.

Relaxarea fiscal operat n domeniul impozitului pe profit poate fi apreciatca un mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativeiprivate i de ncurajare a oficializrii economiei ascunse.

Prin reducerea ratei de impozitare s-au avut n vedere creterea bazeiimpozabile, prin dezvoltarea afacerilor existente, creterea investiiilor strinedirecte (rata de impozitare devenind una competitiv n raport cu statele cucare Romnia se afl n competiie), ct i reducerea ponderii n P.I.B. aeconomiei subterane.

Liberalizarea preului forei de munca impus adoptarea, n ceea ce priveteimpozitarea muncii, a unui sistem de impunere care s inseama de nivelulsalariului realizat de fiecare salariat i de situaia personal i familial aacestuia. Astfel, la 1 aprilie 1991, a fost nlocuit vechiul impozit pe fondul totalde retribuire al unitilor de stat cu impozitul pe salarii, stabilit n cote

progresive pe trane de venit, cuprinse ntre 6% i 45%. n acelai timp, s-arenunat i la contribuia persoanelor frcopii.

Legea garanta, n virtutea principiului echitii fiscale, realizarea unui venitminim lunar net de 2.000 lei, prin diminuarea corespunztoare a impozitului, ncazul cnd, prin aplicarea cotelor de impozit, venitul lunar net, realizat launitatea unde salariatul are funcia de baz, se situa sub aceastlimit.

Numrul tranelor de venit impozabil, limitele valorice ale acestora i cotele deimpunere au fost modificate periodic. n semestrul II 1999, nainte deintroducerea impozitului de venitul global, erau stabilite 4 trane, cota minimde impozit fiind stabilitla 21%, iar cea maxim, la 45%.


20/43


Fiscalitate 20

ncepnd cu 1 ianuarie 2000, s-a trecut de la impunerea separata veniturilorpersoanelor fizice la cea global, n cote progresive pe trane, practicat nrile cu economie de pia i cu deosebire n rile membre ale UniuniiEuropene.

Codul Fiscal, n vigoare din anul 2004, aduce mbuntiri minore sistemuluide impunere a veniturilor persoanelor fizice, pstrnd sistemul deducerilorpersonale din venitul anual global, introduse ncepnd cu 1 ianuarie 2000, lacare adaugo serie de deduceri suplimentare (pentru reabilitarea locuinei dedomiciliu, pentru asigurarea acesteia, pentru asigurarea privat de sntate,etc.).

De la 1 ianuarie 2005, impunerea n cote progresive a veniturilor persoanelorfizice (mai exact a acelor venituri care erau supuse procesului globalizriianuale) este nlocuit cu impunerea n cot proporional unic (16%), i dedata aceasta cu unele excepii (veniturile din investiii, din jocuri de noroc i

din transferul proprietilor imobiliare).Printre avantajele impunerii n cotunicproporionalar putea fi enumerate:eliminarea procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual aveniturilor persoanelor fizice precum simplificarea procedurilor de calculare,colectare i urmrire a impozitului att la nivelul administraiilor publice ct ila nivelul pltitorilor de impozite, simplificarea sistemului contribuind laeliminarea unor costuri enorme de administrare a impozitului dar i limitareaposibilitii de alterare a comportamentului contribuabililor.

Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentruimpozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale.

Codul fiscal este cel care precizeaz contribuabilii ce trebuie s plteascaceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora, icuprinde procedura de modificare a acestor impozite i taxe.

De asemenea, prin Codul fiscal, Ministerul Finanelor Publice este autorizat selaboreze normele metodologice, instruciunile i ordinele de aplicare a coduluii a conveniilor de evitare a dublei impuneri.

Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal sunt urmtoarele:

a) impozitul pe profit;b)impozitul pe venit;c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;d)impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;e) impozitul pe reprezentane;f) taxa pe valoarea adugat;g)accizele;h)impozitele i taxele locale.

Codul fiscal reglementeaz impozite i taxe care se bazeaz pe principiilefiscalitii. Acestea sunt:

a. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii deinvestitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd conditii egale

investitorilor, capitalului romn i strin;


21/43


Fiscalitate 21

b. certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care snuconducla interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele deplat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia spoaturmri i nelege sarcina fiscalce le revine, precum i s poat

determina influena deciziilor lor de management financiar asuprasarcinii lor fiscale;

c. echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit aveniturilor, n funcie de mrimea acestora;

d. eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung aprevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi snu conduclaefecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raportcu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor deciziiinvestiionale majore.

Codul fiscal trebuie sa fie nsoit, n vederea implementrii, n mod obligatoriu,

de Norme metodologice, instruciuni i ordine. Elaborarea acestora intr natribuiile MFP. Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin HG isunt publicate n Monitorul Oficial Partea I. Instituiile publice din subordineaGuvernului, altele dect MFP, nu pot elabora i emite norme care s aiblegtura cu prevederile codului fiscal, cu excepia celor prevzute n codulfiscal respectiv.

Tot MFP are obligaia de a nfiina o Comisie fiscal central, care areresponsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar acodului fiscal. Organizarea i funcionarea Comisiei fiscale se stabilete prinregulament aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.

Codul fiscal este redactat folosind o serie de termeni de specialitate, printreacetia numarndu-se i cei definii mai jos:

1. activitate dependent orice activitate desfurat de o persoan fizicntr-o relaie de angajare;2. activitate dependentla funcia de baz orice activitate dependentcareeste declaratastfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii;3. activitate independent orice activitate desfurat cu regularitate dectre o persoanfizic, alta dect o activitate dependent;4. autoritate fiscalcompetent - organul fiscal din cadrul MFP i serviciilede specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dupcaz, care au

responsabiliti fiscale;5. contract de leasing financiar orice contract de leasing care ndeplinetecel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care faceobiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la carecontractul de leasing produce efecte;

b)contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietateasupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentulexpirrii contractului;

c)perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a

bunului ce face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada


22/43


Fiscalitate 22

de leasing include orice perioadpentru care contractul de leasing poatefi prelungit;

6.contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntrelocator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing

financiar;7.contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, nconformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri desntate sau asigurri sociale;8.credit fiscal- o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profitcu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare adublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod;9.franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntrepersoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, princare o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumitbeneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, otehnologie sau un serviciu;10.know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial,comercialsau tiinificcare este necesarpentru fabricarea unui produs saupentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nueste permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; nmsura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce unproductor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simplacunoatere a progresului tehnicii;11.nerezident - orice persoan juridic strin i orice persoan fizicnerezident;

12.

organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinatnRomnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dacveniturile iactivele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate deinteres general, comunitar sau nonpatrimonial;13.participant - orice persoancare este proprietarul unui titlu de participare;14.persoane afiliate - o persoan este afiliat cu altpersoan, dac relaiadintre ele este definitde cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:

a)o persoan fizic este afiliat cu altpersoan fizic, dacacestea suntrude pnla gradul al III-lea inclusiv;

b)o persoan este afiliat cu o persoan juridic dacpersoana deine, nmod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilorde vot deinute la persoana juridicori daccontroleaz n mod efectivpersoana juridic;

c)o persoanjuridiceste afiliatcu altpersoanjuridic, dacorice altpersoan deine direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelorafiliate, minimum 33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participaresau al drepturilor de vot deinute la fiecare persoan juridic ori daccontroleazn mod efectiv fiecare persoan juridic; n nelesul acesteidefiniii, o asociere fr personalitate juridic se consider persoan

juridic;

15.persoanfizicnerezident- orice persoan fiziccare nu este persoanfizicrezident;


23/43


Fiscalitate 23

16.persoanfizicrezident- orice persoanfizicce ndeplinete cel puinuna dintre urmtoarele condiii:

a)are domiciliul n Romnia;

b)

centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;c)este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce

depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luniconsecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;

d)este cetean romn care lucreazn strintate, ca funcionar sau angajatal Romniei ntr-un stat strin.

Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezidentuncetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strincare este funcionar ori angajat al unui organism internaional iinterguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este

funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiiloracestora;

17.persoanjuridicromn- orice persoanjuridiccare a fost nfiinatnconformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare aconducerii efective n Romnia;18.persoan juridicstrin- orice persoan juridiccare nu este persoan

juridicromn;19.pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unuifurnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sauserviciu ori pentru unul similar, n condiii de concurenloial;

20.proprietate imobiliar- oricare din urmtoarele:a)orice teren;

b)orice cldire sau altconstrucie ridicatori ncorporatntr-un teren;

c)orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resursnaturalataatterenului;

d)orice proprietate accesorie proprietii prevzute la lit. a)-c), inclusivorice eptel i orice echipament utilizat n agricultursau silvicultur;

e)orice drept de proprietate descris la lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosinsau dreptul de a obine venit dintr-o astfel de proprietate;

21.redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentrufolosirea ori dreptul de folosinal oricruia dintre urmtoarele:

a)drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusivasupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune,precum i efectuarea de nregistrri audio, video;

b)orice brevet, invenie, inovaie, licen, marcde comersau de fabric,franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formulsecretsau procedeude fabricaie ori software.

Nu se consider redeven, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru

achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fralte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea


24/43


Fiscalitate 24

sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n acestcaz remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime adrepturilor de autor asupra unui program pentru calculator;

a)orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu,

satelit, fibre optice sau tehnologii similare;b)orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil,

mijloc de transport ori container;

c)orice know-how;

d)numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similarereferitoare la o persoanfizic.

n plus, redevencuprinde orice sumce trebuie pltit n bani sau n naturpentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole,emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare;

22.rezident- orice persoanjuridicromni orice persoanfizicrezident;

23.titlu de participare- orice aciune sau altparte socialntr-o societate nnume colectiv, societate n comanditsimpl, societate pe aciuni, societate ncomanditpe aciuni, societate cu rspundere limitatsau ntr-o altpersoan

juridicsau la un fond deschis de investiii;

24.transfer- orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate,precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept deproprietate.

Sarcina de lucru 5

Enumerai i definii principiile fiscalitii.

1.3. Obligaia i creana fiscal

Definim creana fiscal (bugetar) ca reprezentnd dreptul statului de apercepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetuluisau a fondurilor speciale de la persoanele fizice i juridice, n baza unor actenormative.

Fiecare impozit i tazce concretizeazoligaii fiscale n sarcina unor pltitorise individualizeaz i concretizeaz printr-un act denumit titlu de crean(bugetar).


25/43


Fiscalitate 25

Titlul de crean fiscaleste actul prin care se constati se individualizeazobligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele despecialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii.

Formele titlurilor de crean fiscal sunt extrem de diferite, n funcie de

instrumentele prin care se stabilesc, n baza legii, obligaiile fiscale. Astfel,constituie titluri de creane fiscale urmtoarele acte:

procesul verbal de impunere, pentru obligaiile bugetare din impozite itaxe a cror mrime se determin de ctre organele de specialitate pebaza declaraiilor de impunere;

deconturile sau declaraiile fiscale depuse la organul fiscalcompetent, ncazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor;

documentele care cuprind diferenele de de impozit sau taxe imajorrile de ntrziere stabilite cu prilejul verificrilor efectuate deorganele abilitate cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat

datorate potrivit legii, i cele efectiv achitate; procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentru

obligaiile privind amenzile; declaraia vamalpentru obligaia de plata taxelor vamale; hotrre judectoreascdefinitivi irevocabil, etc.

Prinobligaii fiscaleale contribuabililor i pltitorilor se nelege:

a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscaleimpozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile ialte sume datorate bugetului general consolidat;d) obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor,taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat,denumiteobligaii de plataccesorii;e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile ide plat, la termenele legale, impozitele i contribuiilecare se realizeazprinstopaj la surs;

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, naplicarea legilor fiscale.

Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscalcorelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza deimpunere care le genereaz. La aceeai datse nate dreptul organului fiscal dea stabili i a determina obligaia fiscaldatorat.

Din punct de vedere fiscal,creditoriisunt persoanele titulare ale unor drepturide crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, auobligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia deplat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii,

urmtorii:


26/43


Fiscalitate 26

motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus

divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dupcaz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale

referitoare la faliment; persoana care i asumobligaia de plata debitorului, printr-un angajament

de plat sau printr-un alt act ncheiat n formautentic, cu asigurarea uneigaranii reale la nivelul obligaiei de plat;

alte persoane, n condiiile legii.

Pltitorulobligaiei fiscale este, debitorul saupersoana care, n numele debitorului,conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dupcaz,impozite, taxe. contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului generalconsolidat.

Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabiln condiiile

prezentului cod rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane:- persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii

insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de ladebitorii care i provoacastfel insolvabilitatea;

- administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocatinsolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sauascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile iimobile proprietatea acesteia.

Rspunderea solidar, att pentru obligaia principalct i pentru accesoriile acesteia,este stabilitprin decizie a organului fiscal, aprobatde conducerea acestui organ.

Decizia constituie titlu de creanfiscal, se comunicdebitorului i poate fi atacatn condiiile legii.

Obligaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis nsarcina unei persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarelemodaliti:

1. perceperea(ncasarea)impozitelor;2. prin compensare;3. prin scderea debitului n caz de insolvabilitate;4. prin anulare;5. prin prescripie.

1. Perceperea (ncasarea) impozitelor datorate bugetului de stat constituie celmai important mod de realizare a creanelor bugetare. Acesta constituieoperaiunea final a asietei, i const n ncasarea acestora la termenele imodalitile specifice fiecruia dintre ele.

ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modalitide realizare:

- direct de la pltitori de ctre organele fiscale;- prin stopajla surs;- prin aplicarea de timbre fiscale.


27/43


Fiscalitate 27

ncasarea impozitelor direct de la pltitorse poate realiza n douvariante:

cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-iachita obligaia fiscal;

din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de ase deplasa la sediulsau reedina contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului.

Plata obligaiilor prin stopaj la surs const n aceea c impozitul secalculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o terpersoan.Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice.a. sunt obligate scalculeze i s rein impozitul pe salarii i alte obligaiifiscale datorate de personalul acestora, i s-l verse la bugetul public.

Perceperea obligaiilor fiscale prin aplicarea de timbre fiscale se practicpentru acte i aciuni notariale, judectoreti, consultare.

2. Compensareacare intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan

fizicsau juridic, are, pe de o parte obligaii de platla buget, iar pe de altparte are de primit sume platite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau derestituit, dupcaz, de la buget.

3. Scderea debituluipentru cauze insolvabile att pentru persoane fizice cti pentru cele juridice, dacdebitorul nu are venituri sau bunuri urmribile.nplus, pentru persoanele fizice cnd debitorul a disprul sau a decedat frslaseavere, iar pentru persoanele juridice, cnd i nceteaz existena i nusunt posibiliti de recuperare a debitului se recurge la scderea acestuia.

4. Prin anulare. Anularea este un mod excepional de stingere a obligaiilorfiscale ce se aplic atunci cnd anumite categorii de subiecte impozabile au

datorii restante fa de bugetul statului i anularea devine necesar pentrulichidarea unor restane ce nu au perspectivde a fi recuperate.

5.Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripien ipoteza unui anumit numrde ani n care nu se pot recupera prin plat, inclusiv prin executaresilit.Fiecare activitate n cadrul ciclului planificare programare, pregtire lansare, control reglare, evaluare raportare, reclamdin partea sistemuluiinformatic date i informaii specifice activitii respective. Pentru a aveasigurancsistemul informatic furnizeazinformaii reale necesare conduceriii funcionrii att a ntreprinderii ct i a subdiviziunilor componente, estenecesar ca structurarea sfie precedatde o delimitare riguroasa activitilor

ntreprinderii.Sarcina de lucru 6

n baza informaiilor teoretice oferite, definii obligaia fiscal.


28/43


Fiscalitate 28

1.4. Clasificri ale impozitelor i taxelor

Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum suntaprarea,ordine public, funcionarea organelor administraiei publice,educaie, sntate, cultur, art, securitate i protecie social precum i ndomeniile economice cum sunt transporturi, energie, comunicaii, cercetare,protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni adecvate asuprafluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporireanevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare.

Impozitele reprezinto categorie financiara crei apariie i evoluie se aflnlegtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuniprovine din limba latinde la cuvntul impositus.

Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bnetinecesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n formemultiple n toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilelenoastre.

Clasificarea impozitelor (Vcrel, I. (1992). Finane publice, Bucureti, Ed.Didactici pedagogic, p.227)

A) Duptrsturile de fond i de form:

impozite directe: sunt impozite care se datoreazpentru venitul obinut saupentru averea deinut. realeimpozitul funciar;impozitul pe cldiri;impozitul pe activiti industriale;

comerciale i profesii libere;impozitul pe capitalul mobiliar.personale impozit pe venit:pe veniturile persoanelor fizice;pe veniturile societilor de capital.impozit pe avere:impozite pe averea propriu-zis;impozitul pe sporul de avere;impozite pe circul averii;impozite indirecte: reprezinta impozitele percepute cu prilejul vanzarii unorbunuri, prestarii unor servicii, importurilor sau exporturilor.

taxe de consumaie sunt impozite indirecte ce se includ in pretul devanzare al marfurilor fabricate sau importate si comercializate in interiorultarii in care se percepe impozitul. Ex. accizele reprezinta taxe de consumatiepe produs.

taxele generale pe vanzari sunt impozitele care se aplica asupra volumuluitotal al vanzarilor. Impozitul pe cifra de afaceri neta (taxa pe valoareaadugata) se calculeaza la nivelul fiecarei verigi doar asupra valorii adaugate.T.V.A. este un impozit indirect i nu o taxa.

venituri care provin de la monopolurile fiscale monopolurile fiscalereprezinta instituirea monopolului statului asupra producerii i/saucomercializrii unor mrfuri.

taxe vamale - sunt impozite instituite de catre stat asupra mrfurilor caresunt transferate dintr-o tara in alta.


29/43


Fiscalitate 29

taxe de timbru i de nregistrare.B) Dupobiect:impozite pe venit;impozite pe avere;

impozite pe cheltuieli.C) Dupscopul urmrit:impozite financiare;impozite de ordine.

D) Dupfrecvena cu care se realizeaz:impozite permanente;impozite incidentale.

E) Dupinstituia care le administreaz:n statele de tip federal: impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor;

impozite locale.

n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale.

Sarcina de lucru 7

Care sunt criteriile n baza crora se clasificimpozitele?

1.5. Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale

n decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bunerepartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorulpublic.Pentru prima data asemenea principii au fost formulate de Adam Smith,reprezentant de seamal economiei politice clasice. Potrivit aprecierilor ce au

fost fcute de acesta, la baza politicii fiscale ar trebui s stea urmatoareleprincipii:

a)Principiul justeei impuneriise referla echitatea fiscali are n vederecfiecare din cetaenii unui stat trebuie scontribuie la coperirea cheltuielilorpublice n funcie de veniturile pe care le obin.Din cuprinsul acestui principiurezult c sunt juste numai impozitele care, instituite n scopul acopeririicheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep n raport cu capacitateacontributiva fiecrui debitor.

b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor

datorate statului de ctre fiecare contribuabil sfie cert. Totodattermenele,modalitile i sumele de platsfie clare, precise i cunoscute cu anticipaie


30/43


Fiscalitate 30

de ctre fiecare contribuabil.Principiul certitudinii impozitelor i arecorespondentul n principiul legalitii impozitelor, care pretinde s fiepercepute numai impozitele reglementate prin lege, iar dispoziiile acestor legis fie aplicate n strict conformitate, promovnd aa zisaegalitate a

cetenilor n faa impozitelor.c) Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele itaxele trebuie sfie percepute la termenele corelate cu periodicitatea obineriiveniturilor i dupo procedurct mai convenabilpltitorilor.

d) Principiul randamentului impozitelor are n vedere cala instituirea unorimpozite, acestea s fie ct mai putin apstoare pentru contribuabiliiar

ncasarea lor sfie fcutcu cheltuieli minime.

Randamentul ridicat al impozitelor este legat de urmtoarele:

1.caracterul su universal, cea ce presupune sfie pltit de toate persoanele

fizice i2.juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere de valoareegal;3.s cuprind ntreagamaterie impozabil, s fie exclus posibilitateapracticrii evaziunii sau fraudei fiscale;4.snu reclame cheltuieli mari cu aezarea, urmrirea i ncasarea lui.

innd cont de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiileaduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale aleimpozitrii, cristalizate n tiina finanelor publice sunt:

1. principiile de echitate fiscal;2. principiile de politicfinanciar;3. principiile de politiceconomici social

1. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i deaceeai natursse plteascimpozite egale.

Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitormsuri:

1. aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cuvenituri reduse;

2. stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea

impozitelor;3. fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaieipersonale a pltitorului.

Sarcinile fiscale se repartizeazpe baza criteriului de echitate orizontal i acriteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurareaegalitii n faa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cusituaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit . Echitatea verticalurmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune difereniereaimpozitului, n funcie de capacitatea contributiva unei persoane.

Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc

mai multe feluri de impunere, i anume: impunere n sume fixei impunere ncote procentuale(proporionale, progresive i regresive).


31/43


Fiscalitate 31

Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i subnumele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici desituaia personal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat nornduirea feudali la nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu

a rspuns principiului de echitate fiscal.Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiaicote de impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-seaceeai proporie ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozituluidatorat. Aceastimpunere corespunde principiului egalitii contribuabililor nfaa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu,

n cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pevaloare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea n cote procentualeproporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelorpersoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai

importante.Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin cretereacotei impozitului odatcu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv

mbracdouforme, i anume:

a) impunere n cote progresive simple (globale)cnd se aplicaceeai cotdeimpozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect alimpozitului. Impozitul de platse determinca produs ntre mrimea materieiimpozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Dei aceasta impunereare la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materieiimpozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin

venituri al cror nivel se situeazla limita imediat superioarcelei pnla careacioneazo anumitcotde impozit.

b) impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizareamateriei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreiacorespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat se determinprin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a materieiimpozabile respective. Aceast impunere nlturneajunsul pe care-l prezintimpunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic nspecial, la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice.

Impunerea n cote procentualeregresivepresupune reducerea procentului dinvenitul perceput sub formde impozit pe msurce venitul crete. Acest tip deimpunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe,cota procentualscade pe msura creterii contravalorii serviciilor.

2. Principii de politicfinanciar

Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randamentfiscal ridicat, stabilitate, elasticitateisimplitate.

Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelorcondiii:

impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toatepersoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs saucare posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea,


32/43


Fiscalitate 32

universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabilceapartine unei persoane sa fie supusimpozitrii;

snu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri dinmateria impozabil;

mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fiect mai redus.

Prin prisma practicii se constatc, n cazul unor impozite, aceste condiii nusunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plataimpozitului.

Randamentul fiscal al unui impozit se apreciazfie prin maximizarea mrimiisale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randamentpropus. Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i anormelor juridice pe o perioadmai mare de timp.

Stabilitatea impozituluinecesitca randamentul acestuia srmnconstant is nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentulimpozitului nu trebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei,investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile reducerii volumuluiacestora. n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datoritevoluiei oscilante a produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lorinflueneazn acelai sens dinamica produsului intern brut.

Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite spoatfi adaptat n permanenla necesitile de resurse financiare ale statului.Prin urmare, atunci cnd se nregistreazo cretere a cheltuielilor bugetare estenecesar ca volumul ncasrilor din impozite screasci invers. n toate rilelumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce implicnecesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie deo anumitflexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dacbaza deimpozitare este sensibil la evoluia activitii economice, impozitul poate sreprezinte un instrument de stabilizare economic.

Impozitul necesit o anumitsimplitate prin care s asigure administrareeficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen.

3.Principii de politiceconomici social

Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare

acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare adezvoltrii unor activiti, de stimulare sau reducere a produciei ori aconsumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comerexterior.

n vederea realizarii principiilor de politiceconomicse pot adopta anumitemsuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital iinvestiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice;scutirea de plata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate saureduse; restituirea parial sau integral a impozitelor aferente mrfurilorexportate, etc.

Impozitul constituie o variabila politicii bugetare prin care statul acioneaz

pentru a realiza stabilizarea conjuncturala economiei naionale.


33/43


Fiscalitate 33

n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unorobiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prinmicorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumuluiunor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi

alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, inanumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc.

n condiiile n care, rezidenii unui stat realizeazvenituri sau dein averi dinalte state, care sunt supuse la plata impozitului n cele doustate se manifestdubla impunere internaional. Aceasta se explicprin politica fiscala statelori prin particularitile sistemelor de impozite.

n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii laimpunerea veniturilor sau averilor din alte state, i anume:

criteriul originii veniturilor(sau criteriul teritorialitii), conform cruiaveniturile se impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeazveniturile sau se aflbunurile impozabile, indiferent de naionalitatea saude reedina beneficiarilor de venituri;

criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup careveniturile se supun la plata impozitului de autoritatea fiscal din statulunde i are domiciliul persoana respectiv, indiferent dacveniturile serealizeazdin statul respectiv sau din alte state;

criteriul naionalitii,dupcare impunerea veniturilor sau a averii serealizeazde autoritatea fiscaldin ara de care aparine ca naionalitatecontribuabilul pentru veniturile realizate sau averea deinut n ararespectiv.

rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal(rezidenei), n schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, labaza impunerii, criteriul originii veniturilor.

Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msurilegislative unilaterale aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale saumultilaterale ntre state. n unele cazuri, statele acord reduceri sau scutiri deimpozite pentru anumite venituri obinute din strintate, n vederea protejriirezidenilor. n alte cazuri, autoritile fiscale in seama de impozitele pltite derezidenii lor n strintate.

n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se

realizeazdin alte state se aplicanumite procedee:- scutirea (exonerarea) total const n faptul c venitul realizat n

strintate de rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scadedin venitul total impozabil sau nu se include n venitul impozabil din arade reedin;

- scutirea (exonerarea) progresivpresupune includerea n venitul totalimpozabil din ara de reedini a venitului realizat din altar. Cota deimpunere corespunztoare ntregului venit se aplic numai la venitulrealizat n ara de reedin.

- creditarea obinuitpresupune scderea directdin impozitul datorat

n statul de reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitul


34/43


Fiscalitate 34

obinut acolo, pnla concurena impozitului intern ce revine la venitulrespectiv;

- creditarea totalsau integralconform creia din impozitul datorat nstatul de rezidense scade integral impozitul pltit n strintate, chiar

dac impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul internaferent acelui venit.

Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic aelaborat un proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dubleiimpuneri a veniturilor. Principalele impozite incluse n conveniileinternaionale pentru evitarea dublei impuneri sunt: impozitul pe salariu,impozitul pe veniturile din lucrri de litere, art, tiin, impozitul pe veniturilepersoanelor fizice i juridice nerezidente, impozitul pe veniturile din nchirieride cldiri i terenuri, impozitul pe veniturile din activiti lucrative, meserii iprofesii libere.

Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilormixte se impun pe teritoriul statului n care se realizeazvenitul i unde existsediul stabil de exploatare. Veniturile realizate din activiti profesionaleindependente cu un sediu stabil se impun n statele n care se desfoaractivitile. Veniturile din dobnzi, dividende, redevena pentru brevete, seimpun n ambele state contractante, n proporii convenite de acestea.Proprietile imobiliare i veniturile acestora se impun n statul pe teritoriulcruia se aflproprietile respective. Veniturile din salarii i alte remuneraiisimilare se impun n statul n care se desfoaractivitatea remunerat.

Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dubleiimpuneri i prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cuprivire la urmtoarele elemente: persoane vizate, impozite vizate, definiiigenerale, rezident, sediul permanent, venituri imobiliare, beneficiile

ntreprinderilor, transport internaional, ntreprinderi asociate, dividende,dobnzi, redevene, comisioane, ctiguri din capital, profesii independente,tantieme, artiti i sportivi, pensii, funcii publice, profesori i cercettori,avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri, nediscriminare, proceduraamiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici i funcionari consulari,intrarea n vigoare i denunarea.

Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteazpersoanele rezidente aleunui stat contractant sau ale ambelor state contractante.

Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe averepercepute n contul fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativteritoriale sau al colectivitilor locale, oricare ar fi sistemul de percepere.

Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total,pe averea totalsau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitelepe ctigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare,precum i impozitele asupra plusvalorii.

Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate,ntreprindere a unui stat contractant i ntreprindere a altui stat contractant,

trafic internaional, autoritate competent, naional.


35/43


Fiscalitate 35

Procedura amiabilpresupune ca o persoancare apreciazcmsurile luatede un stat contractant sau de ctre ambele state i atrag sau i vor atrage oimpunere care nu este conform cu dispoziiile unei convenii, indiferent decile prevzute de dreptul intern al acestor state, ssupuncazul su autoritii

competente a statului contractant al crei rezident este persoana respectiv.Autoritatea competenttrebuie surmreascdacreclamaia este ntemeiatidacea nu este n msursdea o soluie corespunztoare, srezolve cazul, pecale de nelegere amiabil, cu autoritatea competent a celuilalt statcontractant, n vederea evitrii dublei impuneri.

Autoritile competente ale statelor contractante se angajeaz s efectuezeschimb de informaii pentru aplicarea prevederilor unei convenii fiscale.Informaiile primite de un stat contractant sunt inute secrete i nu suntcomunicate dect persoanelor sau autoritilor nsrcinate cu stabilirea i

ncasarea impozitelor vizate, cu procedurile de urmrire sau deciziile de

recursuri.

Sarcina de lucru 8

Ce nelegei prin dubla impunere? Cum se poate evita aceasta?Exemplificai.

1.6. Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal este fenomenul de nclcare a reglementrilor fiscale careau consecina financiara plii unor impozite i taxe mai mici dect cele legaldatorate, ori chiar a neplii unor impozite i taxe. n legislaia fiscalromneasc, evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n

ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate

bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat ifondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanelejuridice romne sau strine.

Evaziunea fiscalconstituie unul din fenomenele economico-sociale complexede maximimportancu care se confruntfiecare stat i ale crui consecinenedorite.

Limitarea evaziunii fiscale apare ca necesar datorit efectelor sale: ea serepercuteazdirect asupra diminurii veniturilor fiscale i favorizeazapariiaunor distorsiuni n mecanismul pieei, consolidnd nejustificat poziia pe piaa celor care se sustrag de la impozitare; contribuie la accentuarea inechitilor

sociale.


36/43


Fiscalitate 36

Principalele premise ale evaziunii fiscalesunt:

a)unele norme i reglementri legaleprivind stabilirea i plata impozitelori taxelor pot fi lipsite de precizie i pot oferii posibilitatea de a fiinterpretate n moduri diferite;

b)evaziunea fiscalpoate fi i rezultanta folosirii unor metode i modalitidefectuoase de aplicare a legislaiei fiscale ( de exemplu stabilireaobligaiilor fiscale pentru unele categorii de contribuabili pe baza unornorme medii de venit i nu pe baza venitului efectiv realizat);

c) se poate vorbi i de o nclinaie psihologicgenerala contribuabililorpe fondul lipsei unei educaii fiscale din partea unor contribuabili -, de ase sustrage parial sau total, de la plata obligaiilor fiscalecare le revin;o asemenea nclinaie derivdin faptul comul este preocupat s punmai presus interesele sale individuale dect interesul general al societii;

d)nclcri ale legislaiei fiscale svrite de ctre funcionarii publicicuatribuii fiscale, vamale i de control financiar, care au consecine deevaziune fiscal;

e)existena unei presiuni fiscale excesiv de ridicate, ce depete gradul desuportabilitate a contribuabililor;

f) neajunsuri n organizarea sistemului de control financiar;g)desele modificri ce se produc n sistemul fiscaln perioada de tranziie.

Exist doua tipuri de evaziune fiscala:

1) evaziunea care poate firealizatla adpostul legii;2) evaziunea fiscalce serealizeazcu nclcarea legii, denumitfraud

fiscal.1. Evaziunea fiscal realizat la adpostul legii const n sustragerea deimpozitare a unei pri din materia impozabilrealizatde ctre contribuabiliide drept, la adpostul legii, frca fapta lor sfie consideratcontravenie sauinfraciune i sancionatcorespunztor.

Aceasta este o evaziune fiscal nefrauduloas, putndu-se nfptui prin doumoduri:

a) prin includerea n legislaia fiscala unor prevederi care spermitunorcategorii de contribuabili ssustragn totalitate sau parial, de la impozitare, oparte din materia impozabil. Este vorba de a include n legile fiscale uneleprevederi ce se refer la privilegiile fiscale pe care le acord statul unor

categorii sociale sau unor persoane juridice;b) alt mod de a determina evaziunea poate sapardatoritunor lacune alelegilor fiscale care permit unor persoane fizice sau juridice s plteasc unimpozit mai mic. Un asemenea fenomen devine posibil deoarece legislaiafiscaldin unele state permite, prin lacunele sale, scoaterea de la impozitare, aunor venituri, pri de venituri sau averea care, dac prevederile legale ar ficlare, explicite, necontradictorii, complete, nu ar putea duce la asemeneasituaii de scoatere de sub incidena fiscala lor.

Evaziunea fiscal la adpostul legii presupune a uza de prevederile legislaieifiscale spre a apra ct mai mult interesele contribuabililor, diminund sarcinile

fiscale, pornind de la impreciziile unor legi fiscale sau beneficiind defacilitile fiscale prevzute n legislaie.


37/43


Fiscalitate 37

n orice ar exist legi fiscale imperfecte, pe care actorii economici lespeculeazpentru a-i uura sarcina fiscal.

Se pot prezenta multiple posibiliti de apariie a evaziunii fiscale la adpostullegii. In situaia determinrii veniturilor impozabile pe baza unor norme medii

de venit se creeaz posibilitatea ca acei contribuabili care obin veniturisuperioare normei medii stabilite, s nu plteasc impozit pentru venitulsuplimentar nregistrat. Aceste situaii se pot ivi n cazul impozitrii veniturilordin profesii libere dacsunt evaluate pe baza normelor medii de venit.

Sarcina fiscal se poate determina i prin practicarea unor cote forfetare decheltuieli pentru calculul veniturilor impozabile (artitii p

Documents

Fiscalitate1