MANUAL DE STANDARDE INTERNAIONALE DE AUDIT I CONTROL DE
CALITATE.
CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR CONTABILI
_______________________________________________
2009/2010
Ediie special Anul XIX
MONITORUL OFICIAL AL REPUBLICII MOLDOVA este un produs protejat
legal i d dreptul MOLDPRES de a-i autoriza reproducerea ori crearea
altor produse derivate numai de ctre abonai, potrivit contractului
de abonament, cu obligaia acestora de a-l folosi în limitele
prevzute de contract, de a nu-i distor- siona coninutul i de a
meniona obligatoriu sursa „Monitorul Oficial al Republicii
Moldova”. Orice alt form de utilizare a produsului în scopuri de
multiplicare i difuzare este interzis. MOLDPRES îi rezerv dreptul
de a lua msurile necesare în cazurile în care nu se respect
prevederile legale de utilizare a produselor sale.
EDITOR: Agenia Informaional de Stat “Moldpres” Director general
Vladimir DARIE
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Redactor-ef Simion
ROPOT
Editorul i redacia: 2012, Chiinu, str. Pukin, 22, Casa Presei, et.
3. Numrul de înregistrare 475. Certificat de înregistrare a mrcii
nr. 12578. Abonamentele se pot contracta la orice oficiu potal.
Indicele de abonare 21128. Tirajul total 200. Telefoane: Editorul
23-34-28, fax 23-26-98; Secretarul general de redacie: 23-44-41;
e-mail:
[email protected] Redactorii: 23-23-09; Publicaii ale
agenilor economici, avize, pierderi de acte: tel: 23-35-86,
tel./fax 23-34-39; e-mail:
[email protected] Publicitate: tel.
23-37-26; e-mail:
[email protected] Cont nr. 225139709, cod
EXMMMD22436, BC “Eximbank-Gruppo Veneto Banca” S.A., filiala nr.
11. Cont nr. 222472202165, cod BSOCMD2X722, BC “Banca Social” S.A.
interraional. Cont nr. 222460149803206, cod BECOMD2X609, Banca de
Economii, filiala nr.1 Chiinu. Chiinu, Agenia Informaional de Stat
MOLDPRES. Cod fiscal 1003600071952. Tiparul: Tipografia “Combinatul
Poligrafic”, str. Petru Movil, 35, mun. Chiinu. Comanda nr.
00000.
“Monitorul Oficial al Republicii Moldova” nu poart rspundere pentru
veridicitatea avizelor publicate.
Actele oficiale pot fi publicate în alte ediii periodice numai cu
trimitere la “Monitorul Oficial al Republicii Moldova”.
20831.
3
International Federation of Accountants 529 Fifth Avenue, 6 th
Floor, New York, NY 10017
T+1 212 286 9344 F +1 212 286 www.ifac.org
This Handbook of International Standards on Auditing and Quality
Control pub- lished by the International Auditing and Assurance
Standards Board of the International Federation of Accountants
(IFAC) in April 2009 and Handbook of the Code of Ethics for
Professional Accountants published by the International Ethics
Standards Board of Accountants of the International Federation of
Accountants (IFAC) in April 2010 in the English language, have been
translated into Romanian by the Chamber of Financial Audi- tors of
Romania in January 2010 and in September 2011 respectively, and are
reproduced with the permission of IFAC. The process for translating
the Handbook of International Standards on Auditing and Quality
Control and Handbook of the Code of Ethics for Professional
Accountants was considered by IFAC and the translation were
conducted in accordance with “Policy Statement – Policy for
Translating and Reproducing Standards Issued by IFAC.” The approved
text of the Handbook of International Standards on Au- diting and
Quality Control and Handbook of the Code of Ethics for Professional
Account- ants is that published by IFAC in the English
language.
English language text of Handbook of International Standards on
Auditing and Quality Control © 2009 by the International Federation
of Accountants (IFAC) and Handbook of the Code of Ethics for
Professional Accountants © 2010 by the International Federation of
Accountants (IFAC). All rights reserved.
Romanian language text of Handbook of International Standards on
Auditing and Qual- ity Control © 2010 by the International
Federation of Accountants (IFAC) and Handbook of the Code of Ethics
for Professional Accountants © 2011 by the International Federation
of Accountants (IFAC). All rights reserved.
Original title Handbook of International Standards on Auditing and
Quality Control ISBN: 978-1-934779-92-7 and Handbook of the Code of
Ethics for Professional Ac- countants ISBN: 978-1-60815-061-8
The Romanian translation is published by the Ministry of Finance in
special edition of Monitorul Oficial Republic of Moldova with the
permission of the IFAC.
4
Federaia Internaional a Contabililor 529 Fifth Avenue, 6 th Floor,
New York, NY 10017
T+1 212 286 9344 F +1 212 286 www.ifac.org
Acest Manual de Standarde Internaionale de Audit i Control al
Calitii publicat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Audit i Asigurare din cadrul Federaiei Internaionale a Contabililor
(IFAC) în Aprilie 2009 i Manualul Codul Etic al Profesionitilor
Contabili pub- licat de Consiliul Contabililor pentru Standarde
Internaionale de Etic din cadrul Federaiei Internaionale a
Contabililor (IFAC) în Aprilie 2010 în limba Englez, au fost
traduse în lim- ba Român de Camera Auditorilor Financiari din
România în Ianuarie 2010 i respectiv în Septembrie 2011 i sînt
reproduse cu permisiunea IFAC. Procesul de traducere al Manualului
de Standarde Internaionale de Audit i Control al Calitii i a
Manualului Codul Etic al Profesionitilor Contabili a fost agreat cu
IFAC i traducerea a fost efectuat în conformi- tate cu „Documentul
de Politici – Politica de Traducere i Reproducere a Standardelor
Emise de IFAC”. Textul aprobat al Manualului de Standarde
Internaionale de Audit i Control al Calitii i al Manualului Codul
Etic al Profesionitilor Contabili este cel publicat de IFAC în
limba englez. Textul în limba englez al Manualului de Standarde
Internaionale de Audit i Control al Calitii © 2009 de ctre Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) i al Manualului Co- dul Etic al
Profesionitilor Contabili © 2010 de ctre Federaia Internaional a
Contabililor (IFAC). Toate drepturile rezervate. Textul în limba
român al Manualului de Standarde Internaionale de Audit i Control
al Calitii © 2010 de ctre Federaia Internaional a Contabililor
(IFAC) i al Manualului Co- dul Etic al Profesionitilor Contabili ©
2011 de ctre Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Toate
drepturile rezervate. Denumirea original: Handbook of International
Standards on Auditing and Quality Con- trol ISBN: 978-1-934779-92-7
i Handbook of the Code of Ethics for Professional Accoun- tants
ISBN: 978-1-60815-061-8 Traducerea în limba român este publicat de
ctre Ministerul Finanelor în ediie special a Monitorului Oficial al
Republicii Moldova cu permisiunea IFAC.
Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate.
Codul etic al profesionitilor contabili … / Federaia Intern. a
Contabililor (IFAC). – Ch. : Moldpres, 2012 (Combinatul
Poligrafic). – (Monitorul Oficial, ediie special ; anul 19). – ISBN
978-9975-4363-1-1. …2009/2010. – 2012. – 996 p. – ISBN
978-9975-4363-2-8. 657:006.44 M 30
5
Privind acceptarea i publicarea Standardelor de audit i Codului
etic
Întru executarea prevederilor Legii nr. 61-XVI din 16 martie 2007
privind acti- vitatea de audit (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2007, nr. 117-126, art. 530), cu modificrile i completrile
ulterioare i a Hotrîrii Guvernului Republi- cii Moldova nr.180 din
23 martie 2012 „Privind aplicarea Standardelor de audit i Codului
etic pe teritoriul Republicii Moldova” (Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 2012, nr. 60-62, art. 210),
O R D O N:
1. Se accept, în baza Acordului privind dreptul de reproducere a
Standardelor de audit i Codului etic în Republica Moldova, semnat
de Ministerul Finanelor la 2 aprilie 2012 i Consiliul pentru
Standardele Internaionale de Audit i Asigurare al Federaiei
Internaionale a Contabililor la 4 aprilie 2012, aplicarea pe
teritoriul Republicii Moldova pentru auditul rapoartelor financiare
ce cuprind perioadele începînd cu 1 ianuarie 2012, publicarea în
Ediie Special a Monitorului Oficial al Republicii Moldova i
plasarea pe pagina oficial a Ministerului Finanelor în reeaua
Internet a:
1) Standardului Internaional de Control al Calitii (ISQC): ISQC 1
Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i
revizuiri ale
situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i
servicii conexe
2) Standardelor Internaionale de Audit (ISA): ISA 200 Obiective
generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit
în conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
14 12iunie 64
6
ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit ISA 220
Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare ISA 230
Documentaia de audit ISA 240 Responsabilitile auditorului privind
frauda în cadrul unui audit al
situaiilor financiare ISA 250 Luarea în considerare a legii i
reglementrilor într-un audit al situaiilor
financiare ISA 260 Comunicarea cu persoanele însrcinate cu
guvernana ISA 265 Comunicarea deficienilor în controlul intern ctre
persoanele însrcinate
cu guvernana i ctre conducere ISA 300 Planificarea unui audit al
situaiilor financiare ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor
de denaturare semnificativ prin
înelegerea entitii i a mediului su ISA 320 Pragul de semnificaie în
planificarea i desfurarea unui audit ISA 330 Rspunsul auditorului
la riscurile evaluate ISA 402 Consideraii de audit aferente unei
entiti care utilizeaz o organizaie
prestatoare de servicii ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate
pe parcursul auditului ISA 500 Probe de audit ISA 501 Probe de
audit – consideraii specifice pentru elementele selectate ISA 505
Confirmri externe ISA 510 Misiuni de audit iniiale – solduri
iniiale ISA 520 Proceduri analitice ISA 530 Eantionarea în audit
ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor
contabile la valoar-
ea just i a prezentrilor aferente ISA 550 Pri afiliate ISA 560
Evenimente ulterioare ISA 570 Principiul continuitii activitii ISA
580 Declaraii scrise ISA 600 Considerente speciale – auditul
situaiilor financiare ale grupului (inclu-
siv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610 Utilizarea
activitii auditorilor interni ISA 620 Utilizarea activitii unui
expert din partea auditorului ISA 700 Formarea unei opinii i
raportarea cu privire la situaiile financiare ISA 705 Modificri ale
opiniei raportului auditorului independent ISA 706 Paragrafele de
observaii i paragrafele explicative din raportul auditoru-
lui independent
ISA 710 Informaii comparative – cifre corespondente i situaii
financiare com- parative
ISA 720 Responsabilitile auditorului cu privire la alte informaii
din documen- tele care conin situaii financiare auditate
ISA 800 Considerente speciale – auditul situaiilor financiare
întocmit în conform- itate cu cadrele generale cu scop
special
ISA 805 Considerente speciale – audituri ale componentelor
individuale ale situ- aiilor financiare, elementelor specifice,
conturi sau aspecte ale situaiilor financiare
ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare
simplificate
3) Codului etic al profesionitilor contabili (Codul etic)
4) Declaraiilor Internaionale privind Practica de Audit (IAPS):
IAPS 1000 Proceduri de confirmare interbancar IAPS 1004 Relaia
dintre organele de supraveghere bancar i auditorii externi ai
bncilor IAPS 1005 Considerente speciale în auditul entitilor mici
IAPS 1006 Auditul situaiilor financiare ale bncilor IAPS 1010
Luarea în considerare a aspectelor privind mediul înconjurtor
în
auditul situaiilor financiare IAPS 1012 Auditul instrumentelor
financiare derivate IAPS 1013 Comerul electronic – efecte asupra
auditului situaiilor financiare IAPS 1014 Raportul auditorului cu
privire la conformitatea cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar
5) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Revizuire (ISRE):
ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaiilor financiare ISRE 2410
Revizuirea situaiilor financiare interimare efectuat de un auditor
in-
dependent al entitii
6) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Asigurare (ISAE):
ISAE 3000 Misiunile de asigurare, altele decât auditurile sau
revizuirile informa-
iilor financiare istorice ISAE 3400 Examinarea informaiilor
financiare prognozate
7) Standardelor Internaionale pentru Servicii Conexe (ISRS): ISRS
4400 Misiuni pe baza procedurilor convenite privind informaiile
finan-
ciare
8
ISRS 4410 Misiuni de compilare a situaiilor financiare 2. Se
abrog:
1) Standardele Naionale de Audit (SNA): SNA 110 Terminologia
folosit în Standardele Naionale de Audit SNA 120 Baze conceptuale
ale Standardelor Naionale de Audit SNA 200 Obiectivul i principiile
generale ale unui audit al rapoartelor financiare SNA 210 Condiiile
angajamentelor de audit SNA 220 Controlul calitii lucrrilor de
audit SNA 230 Documentaia SNA 240 Frauda i eroarea SNA 250 Luarea
în considerare a cerinelor actelor legislative i normative la
exercitarea auditului rapoartelor financiare SNA 260 Comunicarea
aspectelor de audit persoanelor (organelor) autorizate
responsabile de conducerea agentului economic SNA 300 Planificarea
SNA 310 Cunoaterea business-ului SNA 320 Caracter semnificativ în
audit SNA 330 Proceduri de audit aferente riscurilor evaluate SNA
400 Evaluarea riscului i controlul intern SNA 401 Auditul în mediul
sistemelor informaionale computerizate SNA 402 Probleme de audit ce
in de agenii economici care utilizeaz serviciile
organizaiilor de deservire SNA 500 Dovezi de audit SNA 501 Dovezi
de audit – probleme suplimentare referitoare la anumite posturi SNA
505 Confirmri externe SNA 510 Angajamentele iniiale – solduri la
începutul perioadei SNA 520 Proceduri analitice SNA 530 Eantionul
de audit i alte proceduri de testare selectiv SNA 540 Auditul
estimrilor contabile SNA 545 Auditul evalurilor i dezvluirilor în
rapoartele financiare a elemente-
lor reflectate la valoarea just SNA 550 Pri legate SNA 560
Evenimente dup data întocmirii rapoartelor financiare SNA 570
Principiul continuitii activitii SNA 580 Declaraii ale conducerii
SNA 600 Utilizarea lucrrilor altui auditor SNA 610 Utilizarea
lucrrilor de audit intern SNA 620 Utilizarea lucrrilor
expertului
9
SNA 700 Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare SNA 710
Informaia comparativ SNA 720 Alt informaie în documentele ce includ
rapoartele financiare auditate SNA 800 Raport al auditorului
privind auditul cu obiectiv special SNA 810 Examinarea informaiei
financiare previzionale SNA 910 Angajamente de examinare limitat a
rapoartelor financiare SNA 920 Angajamente de efectuare a
procedurilor convenite referitoare la
informaia financiar SNA 930 Angajamente de întocmire a rapoartelor
financiare
2) Regulamentele privind Practica de Audit (RPPA): RPPA 1000
Proceduri de confirmare interbancare RPPA 1001 Auditul în mediul
sistemelor informaionale computerizate – micro-
computere autonome RPPA 1002 Auditul în mediul sistemelor
informaionale computerizate – sisteme
computerizate ce activeaz în regim de timp real RPPA 1003 Auditul
în mediul sistemelor informaionale computerizate – sisteme
de baze de date RPPA 1004 Relaiile dintre organele ce reglementeaz
activitatea bancar i
auditorii externi RPPA 1005 Particulariti ale auditului micului
business RPPA 1007 Comunicarea cu conducerea RPPA 1008 Evaluarea
riscului i controlul intern – particulariti în mediul sis-
temelor informaionale computerizate RPPA 1009 Tehnici de audit cu
utilizarea computerilor RPPA 1010 Examinarea problemelor de mediu
la exercitarea auditului rapoartelor
financiare RPPA 1013 Comerul electronic-efectul asupra auditului
rapoartelor financiare RPPA 1014 Raport al auditorului cu privire
la conformitatea rapoartelor financi-
are cu Standardele Naionale de Contabilitate
3) Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor
din Re- publica Moldova,
aprobate prin ordinile Ministrului Finanelor nr. 62 din 12.06.2000,
nr. 118 din 12.12.2000, nr. 127 din 25.12.2000, nr. 29 din
01.03.2001, nr. 68 din 08.07.2002, nr. 51 din 05.08.2003, nr. 66
din 06.11.2003, nr. 44 din 15.07.2004, nr. 90 din 29.12.2004, nr.
39 din 14.04.2005, nr. 58 din 23.06.2005, nr. 87 din
17.10.2005,
10
nr. 30 din 02.03.2006, nr. 51 din 22.06.2006, nr. 71 din
06.10.2006, nr. 16 din 12.02.2007, nr. 60 din 05.06.2007, nr. 96
din 26.11.2007, (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 91-93
din 29.07.2000, nr. 157-159 din 21.12.2000, nr. 163-165 din
29.12.2000, nr. 29-30 din 15.03.2001, nr. 103-105 din 18.07.2002,
nr. 173-176 din 12.08.2003, nr. 239-242 din 05.12.2003, nr. 119-122
din 23.07.2004, nr. 242-245 din 31.12.2004, nr. 62-64 din
22.04.2005, nr. 92-94 din 08.07.2005, nr. 151-153 din 11.11.2005,
nr. 47-50 din 24.03.2006, nr. 98-101 din 30.06.2006, nr. 162-163
din 13.10.2006, nr. 29-31 din 02.03.2007, nr. 82-85 din 15.06.2007,
nr. 188-191 din 07.12.07).
M I N I S T R U Veaceslav NEGRUA
11
CUPRINS
ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de asigurare i
servicii conexe
...................................................................................................39
ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea
unui audit în conformitate cu Standardele Internaionale de Audit
.............75
ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
.............................106 ISA 220 Controlul calitii pentru
un audit al situaiilor financiare .................130 ISA 230
Documentaia de audit
.......................................................................149
ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda în cadrul unui
audit al
situaiilor financiare
...........................................................................162
ISA 250 Luarea în considerare a legii i reglementrilor într-un
audit al situaii-
lor financiare
......................................................................................210
ISA 260 Comunicarea cu persoanele însrcinate cu guvernana
......................224 ISA 265 Comunicarea deficienelor în
controlul intern ctre persoanele însrci-
nate cu guvernana i ctre conducere
................................................248 ISA 300
Planificarea unui audit al situaiilor financiare
...................................260 ISA 315 Identificarea i
evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
înelegerea entitii i a mediului su
..................................................273 ISA 320
Pragul de semnificaie în planificarea i desfurarea unui audit
.......325 ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate
........................................335 ISA 402 Consideraii de
audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie
prestatoare de servicii
.........................................................................359
ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
................385 ISA 500 Probe de audit
.....................................................................................396
ISA 501 Probe de audit – Consideraii specifice pentru elementele
selectate .414 ISA 505 Confirmri externe
..............................................................................425
ISA 510 Misiuni de audit iniiale – Solduri iniiale
..........................................437 ISA 520 Proceduri
analitice
..............................................................................450
ISA 530 Eantionarea în audit
...........................................................................459
ISA 540 Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor
contabile
la valoarea just i a prezentrilor aferente
.........................................476 ISA 550 Pri afiliate
.........................................................................................524
ISA 560 Evenimente ulterioare
.........................................................................553
ISA 570 Principiul continuitii activitii
........................................................565
auditorului independent
......................................................................740
ISA 710 Informaii comparative – Cifre corespondente i situaii
financiare
în conformitate cu cadrele generale cu scop special
...........................779 ISA 805 Considerente speciale –
Audituri ale componentelor individuale ale
situaiilor financiare ale ementelor specifice, conturilor sau alte
aspecte ale situaiilor financiare
.......................................................................795
ISA 810 Misiuni de raportare cu privire la situaiile financiare
simplificate ....815 Codul etic al profesionitilor contabili
..........................................................841
13
GLOSAR DE TERMENI1 (Februarie 2009)
Activiti de control – Acele politici i proceduri care ajut la
asigurarea îndepli- nirii directivelor date de conducere.
Activitile de control sunt una dintre compo- nentele controlului
intern. *Afirmaii - Declaraii ale conducerii, explicite sau sub alt
form, care sunt incluse în situaiile financiare, aa cum sunt
utilizate de ctre auditor pentru a lua în considerare diferitele
tipuri de posibile denaturri ale informaiilor care pot aprea. *Alte
informaii – Informaii financiare i ne-financiare (altele decât
situaiile fi- nanciare i raportul auditorului cu privire la
acestea) care sunt incluse, prin lege, reglementri sau cutum,
într-un document care conine situaiile financiare audi- tate i
raportul auditorului cu privire la acestea. *†Angajai –
Profesionitii, alii decât partenerii, inclusiv orice experi angajai
de firm. *Anomalie – O denaturare sau deviaie care se poate
demonstra c nu este repre- zentativ pentru denaturrile sau
deviaiile aferente unei populaii. *†Asigurare – (a se vedea
Asigurarea rezonabil). *†Asigurare rezonabil (în contextul
misiunilor de asigurare, inclusiv a misiuni- lor de audit i de
controlul calitii) – Un nivel de asigurare ridicat, dar nu absolut.
Asociere – (a se vedea Asocierea auditorului cu informaiile
financiare). Asocierea auditorului cu informaiile financiare – Un
auditor este asociat cu informaiile financiare atunci când
auditorul anexeaz un raport la acele in- formaii sau consimte ca
numele auditorului s fie folosit într-o relaie profe- sional.
Aspecte privind mediul înconjurtor:
(a) iniiativele menite s previn, reduc sau s remedieze pagubele
cauzate mediului înconjurtor, sau care trateaz conservarea
resurselor regenerabile i neregenerabile (astfel de iniiative pot
fi prevzute de legislaia sau regle- mentrile privind protecia
mediului înconjurtor, sau prin contract, sau pot fi întreprinse în
mod voluntar);
* Semnific termenii definii în ISA-uri † Semnific termenii definii
în ISQC 1
1 În cazul misiunilor aferente sectorului public, termenii din
acest glosar se consider a face refe- rire la echivalentele lor din
sectorul public. Acolo unde termenii de contabilitate nu au fost
definii în declaraiile Consiliului pentru Standarde Internaionale
de Audit i Asigurare, se recomand consultarea Glosarului de termeni
publicat de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Con-
tabilitate.
14
(b) consecinele înclcrii legislaiei i reglementrilor privind mediul
încon- jurtor; (c) consecinele pagubelor de mediu provocate altora
sau resurselor naturale; i (d) consecinele rspunderii pentru fapta
altuia prevzute prin lege (de exem- plu rspunderea pentru pagubele
provocate de proprietarii anteriori).
*Auditor – Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire
la persoana sau persoanele care efectueaz auditul, de obicei
partenerul de misiune sau ali mem- bri ai echipei misiunii, sau, în
funcie de situaie, firma. Acolo unde un ISA inteni- oneaz în mod
expres ca o dispoziie sau responsabilitate s fie îndeplinit de ctre
partenerul de misiune sau ali membri ai echipei misiunii, termenul
„partenerul de misiune” va fi folosit în defavoarea celui de
„auditor”. „Partenerul de misiune” i „firma” trebuie citii în
sensul în care se refer la echivalentele lor din sectorul public
acolo unde este relevant. *Auditor beneficiar – Un auditor care
auditeaz i raporteaz cu privire la situaiile financiare ale entitii
beneficiare. *Auditorul componentei – Un auditor care, la cererea
echipei misiunii la nivelul grupului, efectueaz activiti cu privire
la informaiile financiare corespunztoare unei componente pentru
auditul grupului *Auditor cu experien – Persoan fizic (din
interiorul sau din afara firmei) care are experien practic de audit
i o cunoatere rezonabil a:
(a) Proceselor de audit; (b) ISA-urilor i dispoziiilor legale i de
reglementare aplicabile; (c) Mediului de afaceri în care opereaz
entitatea; i (d) Aspectelor privind auditul i raportarea financiar
relevante pentru dome- niul în care entitatea îi desfoar
activitatea.
*Auditor prestator de servicii – Un auditor care, la solicitarea
organizaiei presta- toare de servicii, furnizeaz un raport de
asigurare cu privire la controalele orga- nizaiei prestatoare de
servicii. *Auditori interni – indivizi care desfoar activiti
specifice funciei de audit intern. Auditorii interni pot face parte
dintr-un departament de audit intern sau dintr-o funciune
echivalent. *Auditor precedent – Auditorul dintr-o firm de audit
diferit, care a auditat situ- aiile financiare ale unei entiti în
perioada precedent i care a fost înlocuit de auditorul curent.
*Auditul grupului – Auditului situaiilor financiare ale grupului.
*Cadru general de conformitate - (a se vedea Cadru general de
raportare financi- ar aplicabil i Cadru cu scop general).
15
GLOSAR DE TERMENI
*Cadru general de prezentare fidel – (a se vedea Cadrul general de
raportare financiar aplicabil i Cadru cu scop general) *Cadru
general de raportare financiar aplicabil – Cadrul general de
raportare fi- nanciar adoptat de conducere i, acolo unde este
cazul, de ctre persoanele însr- cinate cu guvernana în întocmirea
situaiilor financiare, care este acceptabil prin prisma naturii
entitii i a obiectivelor situaiilor financiare sau care este impus
de lege sau reglementri. Termenul „cadru general de prezentare
fidel” este folosit pentru a face referire la un cadru general de
raportare financiar care impune respectarea cerinelor cadru- lui
general i:
(a) Recunoate în mod explicit sau implicit faptul c, pentru a obine
o pre- zentare corect a situaiilor financiare, ar putea fi necesar
ca conducerea s ofere prezentri care s le depeasc pe cele
solicitate în mod special de ctre cadrul general de raportare; sau
(b) Recunoate în mod explicit faptul c ar putea fi necesar pentru
conducere s se abat de la o dispoziie a cadrului general pentru a
obine o prezentare corect a situaiilor financiare. Asemenea abateri
se ateapt a fi necesare doar în situaii extrem de rare.
Termenul „cadru general de conformitate” este folosit pentru a face
referire la un cadru general de raportare financiar care necesit
respectarea conformitii cu cerinele cadrului general, dar nu conine
recunoaterea de la (a) i (b) de mai sus. *Cadru cu scop general –
Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a satisface
nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de
utiliza- tori. Cadrul general de raportare financiar poate fi un
cadru general de prezentare fidel sau un cadru general de
conformitate. Termenul „cadrul de prezentare fidel” este utilizat
pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar
care prevede conformitatea cu cerinele ca- drului general i:
(a) Confirm în mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se
realiza pre- zentarea fidel a situaiilor financiare, poate fi
necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai ample decât cele
solicitate, de regul, de ctre cadrul general; sau (b) Confirm în
mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o
cerin din cadrul general pentru a realiza prezentarea fidel a situ-
aiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri vor fi necesare
doar în circumstane extrem de rare.
Termenul „cadru general de conformitate” este utilizat pentru a
face referire la un cadru general de raportare financiar care
prevede conformitatea cu cerinele ca-
16
GLOSAR DE TERMENI
drului general, dar care nu conine confirmrile de la literele (a) i
(b) de mai sus2. *†Cerine relevante de etic – Cerinele de etic sub
incidena crora intr echipa misiunii i inspectorului controlului
calitii misiunii, care în mod normal cuprind Prile A i B din
Codului etic pentru Profesionitii Contabili (Codul IFAC) al
Federaiei Internaionale a Contabililor i cerinele naionale care
sunt mai restric- tive. *Cadru general cu scop special – Un cadru
de raportare financiar conceput pen- tru a îndeplini nevoile de
informaii financiare ale unor utilizatori specifici. Cadrul de
raportare financiar ar putea fi un cadru de prezentare just sau un
cadru de conformitate3. *Cifre corespondente – Informaii
comparative în cadrul crora sumele i celelalte prezentri pentru
perioada precedent sunt incluse ca o parte integrant a situaiilor
financiare pentru perioada curent i se intenioneaz a fi citite doar
în legtur cu sumele i celelalte prezentri legate de perioada curent
(numite „cifrele perioadei curente”). Gradul de detaliu prezentat
în sumele i prezentrile corespondente este dictat în principal de
relevana lor fa de cifrele perioadei curente. *Component – O
entitate sau activitate de afaceri pentru care conducerea gru-
pului sau a componentei întocmete informaii financiare care trebuie
incluse în situaiile financiare ale grupului. *Component
semnificativ – O component identificat de ctre echipa misiunii la
nivelul grupului (i) care are o semnificaie financiar individual
pentru grup, sau (ii) care, datorit naturii sale sau a
circumstanelor specifice, este probabil s includ riscuri
semnificative ale unor denaturri semnificative ale situaiilor
finan- ciare ale grupului. *Conducere – Persoana(ele) cu
responsabilitate executiv pentru conducerea ope- raiunilor entitii.
Pentru unele entiti aflate în anumite jurisdicii, conducerea in-
clude unele sau toate persoanele însrcinate cu guvernana, ca de
exemplu, mem- bri executivi ai unui consiliu de guvernan, sau un
proprietar - manager. *Conducerea componentei – Conducerea
responsabila de întocmirea informaiilor financiare ale unei
componente. *Conducerea grupului – Conducerea responsabil pentru
întocmirea situaiilor fi- nanciare ale grupului. *Controale la
nivelul grupului – Controale concepute, implementate i meninute de
conducerea grupului asupra raportrii financiare a grupului.
Controale ale accesului – Proceduri concepute s restricioneze
accesul la echipa- 2 ISA 200, punctul 13 litera (a). 3 ISA 200,
„Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui
audit în confor- mitate cu Standardele Internaionale de Audit”
punctul 13 litera (a)
17
mentele terminale, programele i datele online. Controalele
accesului constau în „autentificarea utilizatorului” i „autorizarea
utilizatorului”. „Autentificarea uti- lizatorului” are, în general,
scopul de a identifica un utilizator prin intermediul numelui de
utilizator unic, a parolelor, cardurilor de acces sau datelor
biometrice. „Autorizarea utilizatorului” const în reguli de acces
pentru a determina resursele informatice la care poate avea acces
fiecare utilizator. Mai precis, astfel de proce- duri sunt
concepute pentru a preveni sau detecta:
(a) accesul neautorizat la echipamentele, programele i datele
online; (b) intrrile tranzaciilor neautorizate; (c) modificrile
neautorizate ale fiierelor; (d) folosirea programelor informatice
de ctre personal neautorizat; i (e) folosirea programelor
informatice care nu au fost autorizate.
*Controale complementare ale entitii beneficiare – Controale pe
care organi- zaia prestatoare de servicii, în conceperea
serviciilor sale, presupune c le vor implementa entitile
beneficiare, i care, în cazul în care este necesar, în vederea
atingerii obiectivelor controlului, sunt identificate în descrierea
sistemului su. Controale de aplicare în sistemele informatice
computerizate – Proceduri manuale sau automate care opereaz de
obicei, la nivelul unui proces de afaceri. Controa- lele de
aplicare pot fi preventive sau detective ca natur i sunt menite s
asigure integritatea înregistrrilor contabile. În consecin,
controa-lele de aplicare se re- fer la procedurile utilizate pentru
a iniia, înregistra, procesa i raporta tranzaciile sau alte date
financiare. *Control intern – Procesul conceput, implementat i
meninut de ctre persoanele însrcinate cu guvernana, conducere i
alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare
rezonabil privind îndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire
la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea
operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile.
Termenul de „controale” face referire la orice aspecte ale uneia
sau mai multor componente ale controlului intern. *Conducere –
Persoana(ele) cu responsabiliti executive pentru conducerea ope-
raiunilor entitii. Pentru anumite entiti din anumite jurisdicii,
conducerea in- clude unele sau toate persoanele însrcinate cu
guvernana, ca de exemplu, mem- brii executivi ai unui consiliu de
guvernan sau un proprietar-manager. *Condiii preliminare pentru un
audit – Folosirea de ctre conducere a unui cadru de raportare
financiar acceptabil în pregtirea situaiilor financiare i acceptul
conducerii i acolo unde este cazul a celor însrcinai cu guvernana
cu privire la premiza4 pe baza creia este efectuat auditul.
4 ISA 200, punctul 13.
18
GLOSAR DE TERMENI
*Component semnificativ – O component identificat de echipa
misiunii la ni- velul grupului (a) care este semnificativ din punct
de vedere financiar pentru grup, sau (b) care, datorit naturii sau
circumstanelor specifice, este probabil s includ riscuri
semnificative de denaturri importante ale situaiilor financiare ale
grupului. *Confirmare extern – Prob de audit obinut sub form de
rspuns scris adresat direct auditorului de ctre o ter parte (partea
care confirm), în format imprimat, electronic, sau în alt format.
Criterii - Punctele de referin folosite pentru a evalua sau msura
un obiect spe- cific inclusiv, acolo unde este relevant, punctele
de referin pentru prezentare i publicare. Criteriile pot fi
oficiale sau mai puin oficiale. Pentru acelai obiect specific pot
exista criterii diferite. Sunt necesare criterii adecvate pentru
fiecare evaluare sau msurare rezonabil uniform a unui obiect
specific în contextul ra- ionamentului profesional. Criterii
adecvate – Prezint urmtoarele caracteristici:
(a) Relevan: criteriile relevante contribuie la formularea
concluziilor care ajut utilizatorii crora le sunt adresate în
luarea deciziilor; (b) Exhaustivitate: criteriile sunt suficient de
complete atunci când nu sunt omii factorii relevani care ar putea
afecta concluziile în contextul misiunii respective. Criteriile
complete includ, acolo unde este relevant, puncte de re- ferin
pentru prezentare i publicare. (c) Credibilitate: criteriile
credibile permit evaluarea sau msurarea uniform i rezonabil a unui
obiect specific inclusiv, acolo unde este relevant, prezen- tarea i
publicarea, atunci când sunt folosite în împrejurri asemntoare de
ctre practicieni cu calificri asemntoare. (d) Neutralitate:
criteriile neutre contribuie la formularea unor concluzii care nu
sunt afectate de prejudeci. (e) Inteligibilitate: criteriile
inteligibile contribuie la formularea concluziilor care sunt clare,
exhaustive i care nu fac obiectul unor interpretri semnifica- tiv
diferite.
*Criterii aplicate (în contextul ISA 8105) – Criteriile aplicate de
conducere în în- tocmirea situaiilor financiare simplificate. *Data
aprobrii situaiilor financiare – Data la care toate situaiile care
conin si- tuaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost
întocmite i cei care au autoritatea necesar au declarat c îi asum
responsabilitatea pentru acele situaii financiare. *Data la care
sunt publicate situaiile financiare – Data la care raportul
auditoru- lui i situaiile financiare auditate sunt puse la
dispoziia prilor tere.
5 ISA 810, „Misiuni de raportare cu privire la situaii financiare
simplificate”.
19
GLOSAR DE TERMENI
†Data raportului (în legtura cu controlul calitii) – Data aleas de
practician pentru a data raportul. *Data raportului auditorului –
Data la care auditorul dateaz raportul cu privire la situaiile
financiare, în conformitate cu ISA 7006. *Data situaiilor
financiare – Data încheierii celei mai recente perioade acoperite
de situaiile financiare. *Declaraie scris – O declaraie scris a
conducerii furnizat auditorului pentru a confirma anumite aspecte
sau pentru a fundamenta alte probe de audit. În acest context,
declaraiile scrise nu includ situaiile financiare, afirmaiile din
acestea, sau registrele sau evidenele care le fundamenteaz pe
primele.
*Deficiena controlului intern – Aceasta exist atunci când: (a) Un
controlul este elaborat, implementat sau operat astfel încât nu
poate preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor
financiare la momentul oportun; i (b) Lipsete un control necesar
pentru a preveni, sau detecta i corecta, dena- turrile din
situaiile financiare la momentul oportun.
*Deficiena semnificativ în controlul intern – O deficien sau o
combinaie între deficienele controlului intern care, potrivit
raionamentului profesional al audito- rului, este suficient de
important pentru a atrage atenia persoanelor însrcinate cu
guvernana. *Denaturare – O diferen între suma, clasificarea,
prezentarea sau dezvluirea unui element raportat în situaiile
financiare i suma, clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea care
este cerut pentru ca elementul s fie în conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil. Denaturrile pot aprea ca
urmare a erorii sau fraudei. Acolo unde auditorul exprim o opinie
cu privire la faptul c situaiile financiare sunt prezentate în mod
corect, sub toate aspectele semnificative, sau ofer o ima- gine
corect i fidel, denaturrile includ de asemenea acele ajustri de
sume, cla- sificri, prezentri sau dezvluiri care, în opinia
auditorului, sunt necesare pentru ca situaiile financiare s fie
prezentate în mod corect, sub toate aspectele semnifi- cative, sau
s ofere o imagine corect i fidel. *Denaturarea faptelor – Alte
informaii, ce nu au legtur cu aspectele care apar în situaiile
financiare auditate, care sunt incorect declarate sau prezentate. O
de- naturare semnificativ a faptelor poate submina credibilitatea
documentului care conine situaiile financiare auditate. *Denaturri
necorectate – Denaturri pe care auditorul le-a cumulat pe parcursul
auditului i care nu au fost corectate.
6 ISA 700, „Formularea unei opinii i raportarea cu privire la
situaiile financiare”
20
GLOSAR DE TERMENI
Deturnare de active – Implic furtul activelor unei entiti i este
deseori comis de angajai, în limita unor sume relativ mici i
nesemnificative. Cu toate acestea, poate implica, de asemenea,
conducerea care este, de obicei, mai capabil de a distinge sau
ascunde deturnrile de active, astfel încât s fie dificil de
detectat. *Documentaia de audit – Înregistrarea procedurilor de
audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum i a
concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizeaz uneori i
termenii „documente de lucru” sau „foi de lucru”). †Documentaia
misiunii – înregistrarea activitii efectuate, a rezultatelor
obinute i a concluziilor la care a ajuns practicianul (uneori se
mai utilizeaz i termeni precum „foi de lucru” sau „documente de
lucru”). Domeniul de aplicare a unei revizuiri – Procedurile de
revizuire care sunt consi- derate necesare în împrejurrile date
pentru atingerea obiectivului unei revizuiri. *Dosar de audit –
Unul sau mai multe dosare sau alte medii de stocare, în format
fizic sau electronic, ce conin înregistrrile care alctuiesc
documentaia de audit pentru o anumit misiune. *†Echipa misiunii –
Toi partenerii i personalul care efectueaz misiunea, i orice
contractate de firm sau de o firm din cadrul unei reele care
efectueaz proceduri de audit aferente misiunii. Aceasta exclude un
expert extern al auditorului contrac- tat de firm sau de o firm din
cadrul unei reele7. *Echipa misiunii la nivelul grupului –
Parteneri, inclusiv partenerul misiunii la nivelul grupului, i
angajaii care stabilesc strategia general de audit la nivelul
grupului, comunic cu auditorii componentelor, desfoar activiti în
procesul de consolidare, i evalueaz concluziile extrase din probele
de audit ca baz de formare a unei opinii asupra situaiilor
financiare ale grupului. *Element – (a se vedea Element al unei
situaii financiare). *Element al unei situaii financiare (în
contextul ISA 8058) - reprezint un „ele- ment, cont sau aspect al
unei situaii financiare”. *Entitate beneficiar – O entitate care
utilizeaz o organizaie prestatoare de ser- vicii i ale crei situaii
financiare sunt auditate.
*†Entitate cotat – O entitate ale crei aciuni, obligaiuni sau
instrumente de de- bit sunt cotate sau listate la o burs de valori
recunoscut, sau sunt tranzacionate potrivit reglementrilor unei
burse recunoscute sau ale altui organism echivalent. Entitate mic –
O entitate în care:
(a) Proprietatea i conducerea sunt concentrate la un numr mic de
persoane 7 ISA 620, „Utilizarea activitii unui expert al
auditorului”, punctul 6 litera (a), definete terme- nul de „expert
din partea auditorului”. 8 ISA 805,” Considerente speciale –
Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor finan- ciare,
ale elementelor specifice, conturilor sau alte aspecte ale
situaiilor financiare”.
21
GLOSAR DE TERMENI
(adesea o singur persoan - fie o persoan fizic sau o alt companie
care de- ine entitatea, cu condiia ca pro-prietarul s prezinte
caracteristicile calitative relevante); i (b) Una sau mai multe
dintre urmtoarele:
(i) Tranzacii directe sau simple; (ii) Înregistrri contabile
simple; (iii) Puine linii de activitate i puine produse în acele
linii de activitate; (iv) Puine controale interne; (v) Puine
niveluri ale conducerii care sunt responsabile de o mare vari-
etate a controalelor; sau (vi) Puini angajai, muli acumulând o
serie larg de sarcini.
Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se
aplic exclusiv entit- ilor mici i entitile mici nu trebuie s
prezinte toate aceste caracteristici. *Estimarea conducerii –
Valoarea selectat de conducere pentru recunoatere sau prezentare în
situaiile financiare ca estimare contabil. *Estimare contabil – O
aproximare a unei valori monetare în absena unei moda- liti precise
de evaluare. Acest termen se utilizeaz pentru o valoare evaluat la
valoarea just în condiii de incertitudine a estimrii, precum i
pentru alte valori care necesit estimare. Acolo unde ISA 5409
trateaz numai estimrile contabile ce implic evaluare la valoarea
just, se utilizeaz termenul de „estimri contabile la valoarea just”
*Estimarea auditorului sau intervalul de estimare – Valoarea sau,
respectiv, seria de valori, care deriv din probele de audit pentru
a fi utilizat/e în evaluarea esti- mrii conducerii. *Eantionare –
(a se vedea Eantionarea în audit) *Eantionarea în audit
(eantionare) – Aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de
100% din elementele din cadrul unei populaii cu relevan pentru
audit, astfel încât toate unitile de eantionare s aib posibilitatea
de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o baz
rezonabil în funcie de care s formuleze concluzii cu privire la
întreaga populaie. *Eantionarea statistic – O abordare a eantionrii
care are urmtoarele caracte- ristici:
(a) Selectarea aleatorie a elementelor eantionului; i (b)
Utilizarea teoriei probabilitii pentru a evalua rezultatele
eantionului, inclusiv evaluarea riscului de eantionare.
O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b)
este considerat o eantionare nestatistic. 9 ISA 540, „Auditarea
estimrilor contabile, inclusiv a estimrilor contabile la valoarea
just, i a prezentrilor aferente”.
22
GLOSAR DE TERMENI
Eroare – O greeal neintenionat în situaiile financiare, inclusiv
omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia. *Eroare tolerabil
– O valoare monetar stabilit de ctre auditor cu privire la care
auditorul încearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c valoarea
monetar stabilit de ctre auditor nu este depit de denaturarea real
din cadrul populaiei. *Evenimente ulterioare – Evenimente care au
loc între data situaiilor financiare i data raportului auditorului,
i faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului
auditorului. Evaluare (în contextul riscului) – Analiza riscurilor
identificate pentru a ajunge la o concluzie cu privire la
semnificaia lor. Termenul de „evaluare” este utilizat, prin
convenie, numai cu referire la riscuri. (a se vedea, de asemenea, A
evalua) A evalua - A identifica i analiza aspectele relevante,
inclusiv, dac este necesar, efectuarea procedurilor suplimentare
pentru a ajunge la o anumit concluzie cu privire la o problem.
„Evaluarea”, prin convenie, este utilizat numai în legtur cu o
serie de probleme, inclusiv probe, rezultate ale procedurilor sau
eficiena ges- tionrii riscului de ctre management. *Excepie – Un
rspuns care indic o diferen între informaiile a cror confir- mare a
fost solicitat sau coninute în evidena entitii i informaiile
furnizate de partea care confirm. *Expert – ( a se vedea Expert din
partea auditorului i Expert din partea condu- cerii). *Expert din
partea auditorului – Un individ sau o organizaie care deine
expertiza într-o arie, alta decât contabilitatea sau auditul, a
cror activitate este utilizat de auditor în vederea asistrii
auditorului în obinerea de probe de audit suficiente i adecvate. Un
expert din partea auditorului poate fi, fie un expert intern din
partea auditorului (care este partener10 sau face parte din
personal, inclusiv din personalul temporar, de la firma auditorului
sau de la o firm din cadrul reelei), fie un expert extern din
partea auditorului. *Expert din partea conducerii – O persoan sau o
organizaie care deine experi- en într-un domeniu, altul decât
contabilitate sau auditul, a crei activitate în acel domeniu este
utilizat de entitate pentru a asista entitatea în întocmirea
situaiilor financiare. *Expertiz – Abiliti, cunotine i experien
într-o anumit arie. *Factori de risc de fraud – Evenimente sau
condiii care indic o incitare sau o presiune de a comite o fraud
sau care ofer oportunitatea de a comite o fraud. *†Firm – Un
practician individual, parteneriat, corporaie sau alt entitate a
pro- fesionitilor contabili. 10 „Partener” i „firm” ar trebui
citite prin referire la echivalenii acestora din sectorul public,
acolo unde este relevant.
23
GLOSAR DE TERMENI
*†Firm de audit – (a se vedea Firm). *Firm din cadrul unei reele –
O firm sau o entitate care aparine unei reele. *Frauda – Un act
intenionat comis de unul sau mai muli indivizi din cadrul con-
ducerii, persoanelor însrcinate cu guvernana, angajailor, sau unor
tere pri, ce implic utilizarea înelciunii pentru a obine un avantaj
injust sau ilegal. *Funcie de audit intern – activitate de evaluare
instituit de entitate sau furnizat acesteia sub forma unui
serviciu. Funciile sale includ, printre altele, i examina- rea,
evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern.
*Grad de adecvare (al probelor de audit) – Msura calitii probelor
de audit; re- spectiv relevana i credibilitatea lor în oferirea
unui suport pentru concluziile pe care se bazeaz opinia
auditorului. *Grup – Toate componentele ale cror informaii
financiare sunt incluse în situa- iile financiare ale grupului. Un
grup are totdeauna mai mult de o singura compo- nent. *Guvernana -
Descrie rolul persoanelor crora le este încredinat supervizarea,
controlul i conducerea unei entiti. Cei însrcinai cu guvernana
sunt, în mod obinuit, rspunztori pentru asigurarea îndeplinirii
obiectivelor entitii, pentru raportarea financiar i raportarea ctre
prile interesate. În cadrul celor însrci- nai cu guvernana se
include conducerea executiv doar atunci când acesta înde- plinete
astfel de funcii. Guvernana corporativ – (a se vedea Guvernana).
Incertitudine – Un aspect al crui rezultat depinde de aciunile sau
evenimentele viitoare care nu se afl sub controlul direct al
entitii, dar care pot afecta situaiile financiare. *Incertitudine a
estimrii – Lipsa de precizie inerent a evalurii de care este sus-
ceptibil o estimare contabil i prezentrile aferente. *Inconsecven –
Alte informaii care contrazic informaiile cuprinse în situaiile
financiare auditate. O inconsecven semnificativ poate pune la
îndoial conclu- ziile auditului care au rezultat din probele de
audit obinute anterior i, posibil, referitoare la baza privind
opinia auditorului asupra situaiilor financiare. Independena11 -
cuprinde:
(a) Independena în gândire – atitudine în gândire care permite
emiterea unei asigurri neafectate de influene care compromit
raionamentul profesional, permiând unei persoane s acioneze cu
integritate, s exercite obiectivitatea i scepticismul profesional;
i (b) Independena în aparen – evitarea faptelor i împrejurrilor
care sunt atât de semnificative, încât o ter parte rezonabil i
informat, care dispu-
11 Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili
IFAC.
24
GLOSAR DE TERMENI
ne de toate informaiile relevante, inclusiv privind orice msur de
protecie aplicat, ar ajunge în mod rezonabil la concluzia c au fost
compromise in- tegritatea, obiectivitatea sau scepticismul
profesional ale firmei sau ale unui membru al echipei
misiunii.
*Influena conducerii – O lips de neutralitate din partea conducerii
în întocmirea i prezentarea informaiilor. *Informaii comparative –
Sumele i prezentrile incluse în situaiile financiare în legtur cu
una sau mai multe perioade precedente, în conformitate cu cadrul
general de raportare financiar aplicabil. Informaii sau situaii
financiare intermediare – Informaii financiare (care pot fi mai
puin decât un set complet de situaii financiare, astfel cum a fost
definit în acest Glosar) emise la date interimare (de obicei
semestrial sau trimestrial) cu privire la o perioad financiar.
Informaii suplimentare – Informaii care sunt prezentate împreun cu
situaiile financiare, dar care nu sunt cerute de ctre cadrul de
raportare financiar aplicabil folosit la întocmirea situaiilor
financiare, prezentate de obicei fie ca anexe supli- mentare, fie
ca note adiionale. *Informaii financiare istorice – Informaii
exprimate în termeni financiari în le- gtur cu o anumit entitate,
derivate în principal din sistemul contabil al entitii, cu privire
la evenimente economice care au avut loc în perioade precedente sau
în legtur cu condiii sau circumstane economice la anumite momente
din trecut. Informaii financiare prognozate – informaii financiare
care se bazeaz pe pre- zumii în legtur cu evenimentele care pot
avea loc în viitor i posibilele aciuni ale entitii. Informaiile
financiare previzionate pot fi sub forma unor previziuni, prognoze
sau a unei combinaii a acestora (a se vedea Pre-viziuni i
Proiecii). *†Inspectorul controlului calitii misiunii – Un
partener, o alt persoan din ca- drul firmei, o persoan extern cu o
calificare adecvat sau o echip format din astfel de persoane,
dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii, cu expe-
rien suficient i adecvat i cu autoritatea de a evalua obiectiv
raionamentele semnificative efectuate de echipa misiunii i
concluziile la care aceasta a ajuns în formularea raportului
auditorului. Inspecie (ca procedur de audit) – Examinarea
înregistrrilor sau a documente- lor, indiferent dac sunt interne
sau externe, sau a activelor corporale. *†Inspecie (în legtur cu
controlul calitii) – În relaie cu misiunile de audit finalizate,
procedurile instituite pentru a oferi probe ale conformitii
echipelor de misiune cu politicile i procedurile firmei de control
al calitii. *Intervalul de estimare – (a se vedea Estimarea
auditorului). Intervievare – intervievarea const în cutarea, în
cadrul entitii sau în afara aces-
25
GLOSAR DE TERMENI
teia, de informaii financiare i nefinanciare, de la persoane în
cunotin de cauz. Investigare – cercetare referitoare la soluionarea
unor aspecte care apar din apli- carea altor proceduri.
*Înregistrri contabile – Înregistrrile contabile iniiale i
documentele justifica- tive, precum verificri i înregistrri ale
transferurilor electronice de fonduri; fac- turi; contracte;
registrul jurnal i jurnale adiacente; înregistrrile în jurnal i
alte ajustri ale situaiilor financiare care nu sunt reflectate în
înregistrrile în jurnal; i înregistrri precum documentele de lucru
i foile de calcul care justific alocrile costurilor, calculele,
reconcilierile i prezentrile. Mediu de control – Include funciile
de guvernan i conducere, precum i atitudi- nile, contientizarea i
aciunile persoanelor însrcinate cu guvernana i conduce- rea entitii
cu privire la controlul intern al entitii i la importana acestuia
pentru entitate. Mediul de control este o component a controlului
intern. Mediul informatic – Politicile i procedurile pe care
entitatea le implementeaz i infrastructura informatic (echipamente,
sisteme de operare etc.) precum i pro- gramele de aplicaii
utilizate pentru susinerea operaiilor întreprinderii i realiza- rea
strategiilor de afaceri. Misiune de asigurare – O misiune în care
un practician exprim o concluzie con- ceput cu scopul de a îmbunti
gradul de încredere al utilizatorilor crora le este destinat, alii
decât partea responsabil, în legtur cu rezultatul evalurii sau
msurrii unui obiect specific, în raport cu anumite criterii.
Rezultatul evalurii sau msurrii unui obiect specific este
reprezentat de informaiile care rezult din aplicarea criteriilor (a
se vedea, de asemenea, Informaii specifice). Potrivit „Ca- drului
Internaional pentru Misiunile de Asigurare” exist dou tipuri de
Misiuni de Asigurare pe care un practician le poate efectua: o
misiune de asigurare rezona- bil i o misiune de asigurare
limitat.
Misiune de asigurare rezonabil – Obiectivul unei misiuni de
asigurare rezonabi- l const în reducerea riscului unei misiuni de
asigurare la un nivel acceptabil de sczut, în circumstanele
misiunii12 respective, ca baz pentru o form pozitiv de ex primare a
concluziei practicianului. Misiune de asigurare limitat –
Obiectivul unei misiuni de asigurare limitat con- st în reducerea
riscului unei misiuni de asigurare, la un nivel acceptabil în cir-
cumstanele misiunii12, dar în condiiile în care acel risc este mai
mare decât în 12 Circumstanele misiunii includ termenii misiunii,
inclusiv dac este o misiune de asigurare rezonabil sau o misiune de
asigurare limitat, caracteristicile obiectului, criteriile ce
trebuie utili- zate, necesitile utilizatorilor, caracteristicile
relevante ale prii responsabile i a mediului su, i alte aspecte cum
ar fi evenimente, tranzacii, condiii i practici, care ar putea avea
un efect semni- ficativ asupra misiunii.
26
GLOSAR DE TERMENI
cazul unei misiuni de asigurare rezonabil, ca baz pentru o form
negativ de exprimare a concluziei practicianului. *Misiune de audit
iniial – O misiune în care fie:
(a) Situaiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost
auditate; fie (b) Situaiile financiare ale perioadei anterioare au
fost auditate de un auditor precedent.
Misiune de compilare – o misiune în care experiena contabil, spre
deosebire de experiena de audit, este folosit pentru a colecta,
clasifica i sintetiza informaiile financiare. Misiune de revizuire
– Obiectivul unei misiuni de revizuire este de a-i permite unui
auditor s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toate
probele necesare unui audit, orice atrage atenia auditorului îl
poate determina pe acesta s considere c situaiile financiare nu
sunt întocmite, în toate aspectele semnificati- ve, în conformitate
cu cadrul de raportare aplicabil. Misiune privind procedurile
convenite – O misiune prin care un auditor se an- gajeaz s
efectueze acele proceduri de natura unui audit, asupra crora
audito- rul a convenit împreun cu entitatea i orice alt ter parte
interesat i rapor- teaz asupra constatrilor efective. Destinatarii
raportului îi formeaz propriile lor concluzii pe baza raportului
auditorului. Raportul este adresat exclusiv acelor pri care au
convenit asupra procedurilor care urmeaz s fie efectuate, deoarece
alte persoane, care nu cunosc motivele pentru care au fost aplicate
procedurile, ar putea interpreta în mod eronat rezultatele.
*†Monitorizare (în legtur cu controlul calitii) – Un proces care
cuprinde o luare în considerare i o evaluare permanent a sistemelor
firmei de control al calitii, inclusiv o inspecie periodic a unei
selecii de misiuni finalizate, menite s furnizeze firmei o
asigurare rezonabil c sistemul su de control al calitii funcioneaz
eficient. Monitorizarea controalelor - Un proces de evaluare a
eficacitii modului de func- ionare al controlului intern de-a
lungul timpului. Aceasta include evaluarea peri- odic a proiectrii
i funcionrii controalelor i adoptarea msurilor de remediere
necesare la schimbarea unor circumstane. Monitorizarea controalelor
este o com- ponent a controlului intern. *Neconformitate (în
contextul ISA 25013) – Acte omise sau comise de ctre entita- te,
fie intenionat, fie neintenionat, care sunt contrare legilor sau
reglementrilor care prevaleaz. Astfel de acte includ tranzaciile
încheiate de entitate sau în nu- mele entitii sau în locul
acesteia, de ctre persoanele în-srcinate cu guvernana, conducere
sau angajai. Neconformitatea nu include greelile personale (care
nu
13 ISA 250, “Luarea în considerare a legii i reglementrilor într-un
audit al situaiilor financiare”
27
GLOSAR DE TERMENI
se refer la activitile de afaceri ale entitii) ale persoanelor
însrcinate cu guver- nana, conducerii sau angajailor entitii.
*Non-rspuns – Faptul c partea care rspunde nu rspunde sau rspunde
doar parial la o solicitare de confirmare pozitiv, sau o solicitare
de confirmare care s-a întors fr s fi ajuns la destinatar.
Observare – const în a urmri un proces sau o procedur care este
efectuat de ctre alii, de exemplu, observarea de ctre auditor a
numrrii stocurilor, efectua- t de personalul entitii, sau a
realizrilor activitilor de control. *Omniprezent – Un termen
utilizat, în contextul denaturrilor, pentru a descrie efectele
denaturrilor asupra situaiilor financiare sau posibilele efecte ale
denatu- rrilor asupra situaiilor financiare, acolo unde este cazul,
care nu au fost detectate din cauza incapacitii de a obine probe de
audit suficiente i adecvate. Efectele omniprezente asupra
situaiilor financiare sunt cele care în raionamentul audito-
rului:
(i) Nu sunt limitate la elemente, conturi sau aspecte specifice din
situaiile financiare; (ii) În cazul în care exist aceast limitare,
reprezint sau ar putea reprezenta o proporie substanial din
situaiile financiare; sau (iii) În relaie cu prezentrile sunt
fundamentale pentru înelegerea situaiilor financiare de ctre
utilizatori.
*Opinia modificat – O opinie cu rezerve, o opinie contrar sau
imposibilitatea exprimrii unei opinii. *Opinie de audit – (a se
vedea Opinie modificat i Opinie nemodificat). *Opinia de audit la
nivelul grupului – Opinia de audit asupra situaiilor financiare ale
grupului. *Opinie nemodificat – Opinia exprimat de auditor atunci
când acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt
întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil14.
*Organizaie prestatoare de servicii – O organizaie ter (sau un
segment dintr- o organizaie ter) care furnizeaz servicii entitilor
beneficiare care fac parte din sistemele informaionale ale
entitilor respective relevante pentru raportarea financiar.
*Paragraf cu privire la alte aspecte – Un paragraf inclus în
raportul auditorului care face referire la un alt aspect decât cele
prezentate sau evideniate în situaiile financiare, care în
raionamentul auditorului, este relevant pentru beneficiari pen- tru
a înelege auditul, responsabilitile auditorului i raportul de
audit. *Paragraf(e) de evideniere a unui aspect – Un paragraf
inclus în raportul au- 14 ISA 700, punctele 35-36, trateaz frazele
utilizate pentru a exprima prezenta opinie în cazul unul cadru de
prezentare fidel i respectiv în cazul unui cadru de
conformitate.
28
GLOSAR DE TERMENI
ditorului care face referire la un aspect prezentat sau evideniat
în mod cores- punztor în situaiile financiare, care potrivit
raionamentului auditorului, are o asemenea importan încât este
absolut necesar ca beneficiarii s poat înelege situaiile
financiare. *Paragraf de Observaii – Un paragraf inclus în raportul
auditorului care face referire la un aspect prezentat sau descris,
în mod adecvat, în situaiile financiare care, potrivit
raionamentului auditorului, este atât de important încât este
funda- mental pentru înelegerea de ctre utilizatori a situaiilor
financiare. *Paragraf Explicativ - Un paragraf inclus în raportul
auditorului care face referire la un aspect, altul decât cele
prezentate sau descrise în situaiile financiare, care, potrivit
raionamentului auditorului, este relevant pentru înelegerea de ctre
uti- lizatori a auditului, a responsabilitilor auditorului sau a
raportului auditorului. *Parte afiliat – O parte care este
fie:
Parte afiliat aa cum este definit în cadrul general de raportare
financiar aplicabil; sau Acolo unde cadrul general de raportare
financiar aplicabil nu instituie ce- rine privind prile afiliate,
sau instituie cerine minimale: 1. O persoan sau o alt entitate care
deine controlul sau o influen semnifi- cativ asupra entitii care
raporteaz, în mod direct sau indirect prin interme- diul unuia sau
a mai multor intermediari; 2. O alt entitate asupra creia entitatea
care raporteaz deine controlul sau o influen semnificativ, în mod
direct sau indirect prin intermediul unuia sau al mai multor
intermediari; 3. O alt entitate care se afl sub control comun cu
entitatea care raporteaz, având:
a. Proprietari comuni care controleaz; b. Proprietari cu grade de
rudenie apropiate; sau c. Conducerea cheie comun.
Cu toate acestea, entitile care se afl sub controlul comun al
statului (ex: gu- vernele locale, regionale sau naionale) nu sunt
considerate afiliate cu excepia cazului în care acestea se angajeaz
în tranzacii semnificative sau împart resursele între ele într-o
msur semnificativ. Parte responsabil – Persoana (sau persoanele)
care:
(a) într-o misiune de raportare direct rspunde pentru obiectul
specific; sau (b) într-o misiune bazat pe afirmaii, rspunde pentru
o informaie legat de subiectul în cauz (afirmaia) i poate fi
responsabil pentru acesta.
Partea responsabil poate fi sau nu partea care îl angajeaz pe
practician (partea angajatoare).
29
GLOSAR DE TERMENI
*†Partener – Orice persoan cu autoritatea de a angaja firma cu
privire la efectu- area unei misiuni de servicii profesionale.
*†Partener de misiune15 – Partenerul sau o alt persoan din cadrul
firmei care este responsabil de misiune i de realizarea acesteia,
precum i de raportul care este emis în numele firmei, i care, în
cazul în care este solicitat, deine autoritatea necesar din partea
unui organism profesional, legal sau de reglementare; *Partenerul
misiunii la nivelul grupului – Partenerul sau alt persoan din ca-
drul firmei, responsabil pentru misiunea de audit la nivelul
grupului i efectuarea acesteia, precum i de raportul auditorului
asupra situaiilor financiare ale grupului emis în numele firmei. În
cazul în care auditorii în parteneriat desfoar auditul grupului,
partenerii de misiune i echipele lor de misiune în parteneriat
constituie în mod colectiv partenerul de misiune la nivelul
grupului i echipa misiunii la nivelul grupului. *†Persoan extern cu
o calificare adecvat – O persoan din afara firmei cu competena i
capacitatea de a aciona ca partener de misiune, de exemplu un
partener al unei alte firme, sau un angajat (cu experiena adecvat)
fie al unui organism profesional de contabilitate ai crui membri
pot efectua audituri i revi- zuiri ale informaiilor financiare
istorice sau alte misiuni de asigurare sau servicii conexe, fie al
unei organizaii care ofer servicii relevante de control al calitii.
*Persoane însrcinate cu guvernana – Persoana(ele) sau
organizaia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au
responsabilitatea de a supraveghea strategia en- titii i obligaiile
legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea
procesului de raportare financiar. Pentru unele entiti din cadrul
anumitor ju- risdicii, în rândul persoanelor însrcinate cu
guvernana pot fi inclui membri ai personalului de conducere, de
exemplu, membri executivi ai unui consiliu de gu- vernan al unei
entiti din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager16.
*†Personal – Partenerii i angajaii. *Populaie – Întregul set de
date din care este selectat un eantion i pe marginea cruia
auditorul dorete s îi formuleze concluziile. Practician – Un
profesionist contabil în practica public. *Pragul de semnificaie al
componentei – Pragul de semnificaie al componentei determinat de
echipa misiunii la nivelul grupului. *Prag de semnificaie funcional
– Suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai sczut decât
pragul de semnificaie pentru situaiilor financiare ca în- treg,
pentru a reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile 15 Termenii „Partener de misiune”, „partener” i “firm”
ar trebui citii prin referire la echivalenii lor din sectorul
public, acolo unde este relevant. 16 Pentru discuia cu privire la
diversitatea structurilor de guvernan, vezi punctele A1-A8 din ISA
260, „Comunicare cu persoanele însrcinate cu guvernana”.
30
GLOSAR DE TERMENI
necorectate sau nedetectate agregate s depeasc pragul de
semnificaie pentru situaiile financiare ca întreg. Dac este cazul,
pragul de semnificaie funcional se va referi i la suma sau sumele
stabilite de auditor la un nivel mai sczut decât pragul sau
pragurile de semnificaie pentru anumite clase de tranzacii, solduri
de conturi sau prezentri. *Premize legate de responsabilitile
conducerii i, acolo unde este cazul a per- soanelor însrcinate cu
guvernana, pe baza crora este efectuat auditul - Faptul c,
conducerea i acolo unde este cazul, persoanele însrcinate cu
guvernana au recunoscut i îneleg faptul c au urmtoarele
responsabiliti care sunt fundamen- tale pentru efectuarea unui
audit în conformitate cu ISA-urile. i anume, respon-
sabilitatea:
(i) Pentru pregtirea situaiilor financiare în conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil, incluzând acolo
unde este cazul prezentarea lor fidel; (ii) Pentru un control
intern de o asemenea natur pe care conducerea i aco- lo unde este
cazul persoanele însrcinate cu guvernana îl consider necesar pentru
a permite pregtirea unor situaii financiare care s nu conin denatu-
rri semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; i (iii) S
ofere auditorului:
a. Acces la toate informaiile pe care conducerea i acolo unde este
cazul persoanele însrcinate cu guvernana, le consider relevante
pentru pre- gtirea situaiilor financiare, cum ar fi înregistrri,
documentaie i alte aspecte; b. Informaii adiionale pe care
auditorul le-ar putea solicita conducerii, i acolo unde este cazul
persoanelor însrcinate cu guvernana în scopul auditrii; i c. Acces
nerestricionat la persoanele din cadrul entitii de la care audi-
torul consider necesar s obin probe de audit.
În cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi
reformulat ca „pentru pregtirea i prezentarea fidel a situaiilor
financiare în conformitate cu cadrul general de raportare
financiar” sau „pentru pregtirea de situaii finan- ciare care ofer
o imagine corect i fidel în conformitate cu cadrul general de
raportare financiar.” Expresia „Premiza legat de responsabilitile
conducerii i acolo unde este cazul a persoanelor însrcinate cu
guvernana pe baza creia este efectuat un audit” va putea fi folosit
i ca „premiza”. Proceduri de revizuire – procedurile care sunt
considerate necesare pentru atinge- rea obiectivului unei misiuni
de revizuire, în primul rând intervievrile personalu- lui entitii i
procedurile analitice aplicate datelor financiare.
31
GLOSAR DE TERMENI
*Proceduri de evaluare a riscului – Procedurile de audit efectuate
pentru a obine o înelegere a entitii i a mediului su, inclusiv a
controlului intern al entitii, pentru a identifica i evalua
riscurile de denaturare semnificativ, datorate fie fra- udei, fie
erorii, la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor.
Previziune – Informaii financiare previzionate întocmite pe
baza:
(a) Unor prezumii ipotetice în legtur cu evenimente viitoare i
aciuni ale conducerii despre care nu se ateapt în mod necesar s aib
loc, cum ar fi cele de la începerea activitilor la înfiinarea unei
firme sau luarea în consi- derare a unor modificri majore
intervenite în natura operaiunilor; i (b) Unei combinaii între cele
mai bune estimri i prezumii ipotetice.
*Probe de audit – Informaiile utilizate de auditor pentru emiterea
de concluzii pe care se bazeaz opinia auditorului. Probele de audit
includ atât informaiile cu- prinse în înregistrrile contabile pe
care se bazeaz situaiile financiare, cât i alte informaii. (Vezi
Suficiena probelor de audit i Gradul de adecvare al probelor de
audit.) *Proceduri analitice – evaluri ale informaiilor financiare
prin analizarea rela- iilor plauzibile dintre datele financiare i
nefinanciare. Procedurile analitice cu- prind, de asemenea, acele
investigaii considerate necesare cu privire la fluctuaiile sau
relaiile care sunt discordante în comparaie cu alte informaii
relevante sau care difer cu o sum semnificativ fa de valorile
ateptate. *Proceduri de evaluare a riscului – Procedurile de audit
efectuate pentru a îne- lege entitatea i mediul su, inclusiv
controlul intern al entitii, pentru a identifica i evalua riscurile
unor denaturri semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii,
la nivelul situaiilor financiare i al afirmaiilor. *Procedur de
fond – O procedur de audit proiectat pentru a detecta denaturri
semnificative la nivelul afirmaiilor. Procedurile de fond
cuprind:
(a) Teste de detaliu (ale claselor de tranzacii, soldurilor
conturilor i prezen- trilor); i (b) Proceduri analitice de
fond.
Procesul de evaluare a riscului entitii – O component a controlului
intern care reprezint procesul din cadrul entitii pentru
identificarea riscurilor de afaceri relevante pentru obiectivele de
raportare financiar i pentru luarea de decizii pri- vind aciunile
întreprinse pentru contracararea acestor riscuri, precum i rezulta-
tele acestora. Profesionist contabil17- O persoan care este membru
al unui organism membru IFAC. Profesionist contabil în practica
public18 - Un profesionist contabil, indiferent de 17 Potrivit
definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili IFAC. 18
Potrivit definiiei din Codul Etic al Profesionitilor Contabili
IFAC.
32
GLOSAR DE TERMENI
clasificarea funcional (spre exemplu audit, fiscalitate, consultan)
dintr-o firm care furnizeaz servicii profesionale. Acest termen
este folosit i atunci când se refer la o firm de profesioniti
contabili în practica public. Raport anual – Un document emis de o
entitate, de obicei anual, care include situ- aiile sale
financiare, împreun cu raportul auditorului asupra acestora.
*Raport cu privire la descrierea i conceperea controalelor la o
organizaie pre- statoare de servicii (se face referire în ISA 40219
în calitate de raport tip 1) – Un raport care conine:
(a) O descriere, întocmit de conducerea organizaiei prestatoare de
servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a
obiectivelor controlului i a controalelor aferente care au fost
concepute i implementate la o anume dat; i (b) Un raport al
auditorului prestator de servicii care are drept obiectiv expri-
marea unei asigurri rezonabile, care include opinia auditorului
prestator de servicii cu privire la descrierea sistemului
organizaiei prestatoare de servicii, a obiectivelor controlului i a
controalelor aferente i a caracterului adecvate al modului în care
sunt concepute controalele în vederea atingerii obiectivelor lor
specificate.
*Raport cu privire la descrierea, conceperea i eficacitatea
operaional a con- troalelor la o organizaie prestatoare de servicii
(se face referire în ISA 402 în calitate de raport tip 2) – Un
raport care conine:
(a) O descriere, întocmit de conducerea organizaiei prestatoare de
servicii, a sistemului organizaiei prestatoare de servicii, a
obiectivelor controlului i a controalelor aferente, a conceperii i
a implementrii lor la o anume dat sau într-o perioad de timp
determinat i, în anumite cazuri, a eficacitii lor operaionale
într-o perioad determinat; i (b) Un raport al auditorului prestator
de servicii care are drept obiectiv expri- marea unei asigurri
rezonabile care include:
(i) Opinia auditorului prestator de servicii cu privire la
descrierea siste- mului organizaiei prestatoare de servicii, a
obiectivelor controlului pre- cum i a controalelor aferente, a
ca-racterului adecvat al modului în care sunt concepute controalele
în vederea atingerii obiectivelor lor specifice, i a eficacitii
operaionale a controlului; i (ii) O descriere a testelor
auditorului prestator de servicii cu privire la controale i la
rezultatele acestora.
Raport privind mediul înconjurtor – Un raport, separat de situaiile
financiare, 19 ISA 402, „Consideraii de audit aferente unei entiti
care utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii”
33
GLOSAR DE TERMENI
în care o entitate ofer unei tere pri informaii de calitate privind
angajamentul entitii în ceea ce privete aspectele de mediu care au
legtur cu întreprinderea, politicile sale i obiectivele în acest
domeniu, realizrile sale în administrarea re- laiilor dintre
procesele întreprinderii i riscul de mediu i informaii cantitative
asupra performanei sale în domeniul mediului. Raportare financiar
frauduloas – Implic denaturri intenionate, inclusiv omi- teri de
valori sau prezentri de informaii în situaiile financiare, pentru a
induce în eroare utilizatorii situaiilor financiare. *Rata
tolerabil a deviaiei – O rat a deviaiei de la procedurile de
control intern prescrise, stabilit de ctre auditor, cu privire la
care auditorul încearc s obin un nivel adecvat al asigurrii c rata
deviaiei stabilit de ctre auditor nu este depit de rata real a
deviaiei din cadrul populaiei. *Raionamentul profesional –
Aplicarea pregtirii relevante, a cunotinelor i a experienei în
contextul dat de audit, contabilitate i standarde etice, pentru a
lua decizii în cunotin de cauz în legtur cu procedura adecvat în
contextul cir- cumstanelor misiunii de audit. Recalculare – Const
în verificarea acurateei matematice a documentelor sau în-
registrrilor. Reefectuare – Efectuarea independent de ctre auditor
a procedurilor sau con- troalelor care au fost efectuate iniial ca
parte a controalelor interne ale entitii. *†Reea – O structur mai
mare:
(a) Care are drept obiectiv cooperarea; i (b) Care are drept
obiectiv clar participarea comun la profit sau la costuri sau
împarte în comun proprietatea, controlul sau conducerea, sau are
politici i proceduri comune de control al calitii, o strategie de
afaceri comun, sau utilizeaz un nume de marc comun, sau împarte o
parte semnificativ din resursele profesionale.
*†Revizuirea controlului calitii misiunii – Un proces instituit
pentru a furniza o evaluare obiectiv, la sau înainte de data
raportului auditorului, a raionamentelor semnificative efectuate de
echipa misiunii i a concluziilor la care aceasta a ajuns în
formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a
controlului calitii misiunii se refer doar la auditurile situaiilor
financiare ale companiilor cotate, i la alte misiuni de audit, dac
exist, pentru care firma a stabilit c este necesar o revizuire a
controlului calitii misiunii. Revizuire (în relaie cu controlul
calitii) – evaluarea calitii activitii efectuate i concluziile la
care s-a ajuns de ctre alte persoane. *Risc de control – (a se
vedea Risc de denaturare semnificativ) *Risc de denaturare
semnificativ – Riscul ca situaiile financiare s fie
denaturate
34
semnificativ înainte de auditare. Acesta const în dou componente,
descrise dup cum urmeaz la nivelul afirmaiilor:
(i) Riscul inerent – Susceptibilitatea unei afirmaii cu privire la
o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturat
semnificativ, fie in- dividual sau în mod agregat împreun cu alte
denaturri, înainte de a lua în considerare orice controale legate
de acestea (ii) Riscul de control – Riscul ca o denaturare care ar
putea s apar la nivelul unei afirmaii cu privire la o clas de
tranzacii, sold de cont sau prezentare care ar putea fi
semnificativ, fie individual sau în mod agregat împreun cu alte
denaturri, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la timp de
ctre controlul intern al entitii.
Risc de mediu – În anumite împrejurri, factorii relevani pentru
evaluarea riscului inerent pentru dezvoltarea planului general de
audit pot include riscul unor denaturri semnificative în situaiile
financiare, care se datoreaz unor aspecte de mediu. *Risc inerent –
(a se vedea Risc de denaturare semnificativ) *Risc semnificativ –
Un risc de denaturare semnificativ identificat i evaluat care,
potrivit raionamentului auditorului, cere o atenie special în
cursul auditului. *Riscul afacerii – Un risc rezultat în urma
condiiilor, evenimentelor, circumstan- elor, aciunilor sau
inaciunilor semnificative care ar putea afecta negativ capaci-
tatea unei entiti de a îi îndeplini obiectivele i de a îi executa
strategiile, sau în urma stabilirii unor obiective i strategii
neadecvate. *Riscul de audit – Riscul ca auditorul s exprime o
opinie neadecvat de audit atunci când situaiile financiare sunt
denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor
de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. *Riscul de
detectare – Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a
reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi
în msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi
semnificativ, fie individual sau la nivel agregat împreun cu alte
denaturri. *Riscul de eantionare – Riscul ca în baza unui eantion
concluzia auditorului s fie diferit de concluzia la care s-ar fi
ajuns dac întreaga populaie ar fi fost supu- s aceleiai proceduri
de audit. Riscul de eantionare poate duce la dou tipuri de
concluzii eronate:
(a) În cazul unui test al controalelor, concluzia potrivit creia
controalele sunt mai eficiente decât sunt ele în realitate, sau în
cazul testelor de detaliu, con- cluzia c nu exist o denaturare
semnificativ, când exist de fapt. Audito- rul este preocupat în
primul rând de acest tip de concluzie eronat, deoarece aceasta
afecteaz eficacitatea auditului i exist o probabilitate mai mare de
a conduce la o opinie de audit neadecvat.
35
GLOSAR DE TERMENI
(b) În cazul unei test al controalelor, concluzia potrivit creia,
controalele sunt mai puin eficiente decât sunt ele în realitate,
sau în cazul unui test de detaliu, concluzia c exist o denaturare
semnificativ, când nu exist de fapt. Acest tip de concluzie eronat
afecteaz eficiena auditului, cci de obicei conduce la o munc
suplimentar pentru a se stabili dac concluziile iniiale sunt in-
corecte.
*Riscul de neeantionare – Riscul ca auditorul s ajung la o
concluzie eronat din orice motiv independent de riscul de
eantionare. Riscul misiunii de asigurare – Riscul ca practicianul s
exprime o concluzie care nu este adecvat atunci când informaiile
specifice sunt eronate în mod semnifi- cativ. *Revizuirea
controlului calitii misiunii – un proces conceput pentru a oferi o
evaluare obiectiv, anterior sau la data raportului, cu privire la
raionamentele semnificative ale echipei misiunii i la concluziile
formulate în raport. Procesul de revizuire a controlului calitii
misiunii este destinat auditurilor situaiilor financi- are ale
entitilor cotate, i acelor alte misiuni, acolo unde exist, pentru
care firma a decis c este necesar o revizuire a controlului calitii
misiunii. *Rezultatul unei estimri contabile – Valoarea monetar
efectiv ce rezult din realizarea tranzaciei(ilor),
evenimentului(elor) sau situaiei(ilor) tratate de esti- marea
contabil. *Scepticismul profesional – O atitudine care include o
gândire rezervat, fiind atent la condiii care ar putea indica o
posibil denaturare datorat fraudei sau erorii i o evaluare critic a
probelor de audit. Scrisoare de misiune – O scrisoare de misiune
documenteaz i confirm accep- tarea de ctre auditor a numirii sale,
obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, limitele
responsabilitilor auditorului fa de client, precum i forma oricror
ra- poarte. Sectorul public – Guvernele naionale, guvernele
regionale (spre exemplu cele la nivel de stat, provincie sau
teritoriale), administraiile locale (spre exemplu la ni- vel de
ora, municipiu) i entitile guvernamentale aferente (spre exemplu
agen- ii, consilii, comisii i întreprinderi). Semnificaie –
Importana relativ a unui aspect, privit într-un anumit context.
Semnificaia unui aspect este evaluat de practician în baza
raionamentului pro- fesional în contextul dat. Aceasta ar putea
include, spre exemplu, o perspectiv rezonabil în ceea ce privete
modificarea sau influenarea deciziilor utilizatorilor crora li se
adreseaz raportul întocmit de practician; sau, ca un alt exemplu,
acolo unde contextul se refer la un raionament privind raportarea
sau neraportarea de ctre cei însrcinai cu guvernana a unui anumit
aspect, indiferent dac aspectul
36
GLOSAR DE TERMENI
respectiv ar fi considerat de ctre acetia ca fiind important în
relaie cu obligaiile lor. Semnificaia poate fi considerat în
contextul unor factori cantitativi i calita- tivi, cum ar fi
magnitudinea relativ, natura i efectul asupra unui obiect specific
i interesul exprimat al utilizatorilor ori al altor beneficiari.
Servicii conexe - Cuprind proceduri convenite în comun i compilaii.
*Sistem al organizaiei prestatoare de servicii – Politicile i
procedurile concepu- te, implementate i întreinute de organizaia
prestatoare de servicii pentru a presta servicii acoperite de
raportul auditorului prestator de servicii pentru entitile be-
neficiare. Sistem informaional relevant pentru raportarea financiar
– O component a controlului intern care include sistemul de
raportare financiar i const din pro- cedurile i înregistrrile
stabilite pentru a iniia, înregistra, procesa i raporta tran-
zaciile entitii (precum i evenimentele i condiiile) i pentru a
menine respon- sabilitatea pentru activele, datoriile i
capitalurile proprii aferente. *Situaii financiare – O reprezentare
structurat a informaiilor financiare istorice, inclusiv notele
legate de acestea, care intenioneaz s comunice resursele sau
obligaiile economice ale unei entiti la un anumit moment în timp
sau schimbri ale acestora, pe o perioad de timp în conformitate cu
dispoziiile cadrului gene- ral de raportare financiar. Notele
explicative conin în mod obinuit un sumar al politicilor contabile
semnificative i alte informaii explicative. Termenul „situaii
financiare” se refer în mod obinuit la un set complet de situaii
financiare aa cum se stabilete prin cerinele cadrului general de
raportare financiar aplicabil, dar se pot referi i la o singur
situaie financiar. *Situaii financiare auditate (în contextul ISA
810) – Situaiile financiare20 audi- tate de ctre auditor în
conformitate cu ISA-uri, i din care deriv situaiile finan- ciare
simplificate. *Situaii financiare cu scop general – Situaiile
financiare întocmite în conformi- tate cu un cadru cu scop general.
*Situaii financiare cu scop special – Situaii financiare pregtite
în conformitate cu un cadru general cu scop special. *Situaii
financiare ale grupului – Situaii financiare care cuprind informaii
finan- ciare pentru mai mult de o component. Termenul „situaii
financiare ale grupu- lui” se refer de asemenea la situaiile
financiare combinate care reunesc situaiile financiare întocmite de
componentele care nu au o entitate mam dar se afl sub control
comun. *Situaii financiare comparative &nd
