Facultad de Estudios a Distanciasc6e7230c3bd6e48b.jimcontent.com/download/version/1346906133/mo… · 1.5.12 revisoría fiscal como modelo de auditoria ... LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA

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UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia

Pamplona Facultad de Estudios a Distancia

Programas de Educación a Distancia

Ricardo Iván Guerrero Ragua

Para una Sociedad Inteligente e

Interconectada

Universidad de

Auditoria I

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Tabla de Contenido

Presentación

Introducción

Horizontes

UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIA

Descripción Temática

Horizontes

Núcleos Temáticos y Problemáticos

Metodología

Síntesis de la Unidad

Proceso de Información

1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA

1.2 NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA

1.3 HISTORIA DE LA AUDITORIA

1.3.1 primera fase

1.3.2 segunda fase

1.3.3 tercera fase

1.3.4 cuarta fase

1.4 TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA

1.5 CLASES DE AUDITORIA

1.5.1 Auditoria externa

1.5.2 Auditoria interna

1.5.3 Auditoria operativa

1.5.4 Auditoria financiera

1.5.5 Auditoria tributaria

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1.5.6 Auditoria integral

1.5.7 auditoria financiera forense

1.5.8 Auditoria d e los sistemas de información

1.5.9 Auditoria d e cumplimiento

1.5.10 Auditoria d e gestión

1.5.11 Auditoria ambiental

1.5.12 revisoría fiscal como modelo de auditoria integral.

1.6 RELACION CON OTRAS AREAS

1.7 AUDITORIA FINANCIERA

1.7.1 Definición

1.7.2 objetivos

1.8 AUDITORIA INTEGRAL

1.8.1 Definición

1.8.2 objetivos

1.8.3 principios

1.9 NORMAS

Proceso de Comprensión y Análisis

Solución de Problemas

Síntesis Creativa

Autoevaluación

Repaso Significativo

UNIDAD 2: UNIDAD 2 NAGAS.


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Horizontes




2.1 DEFINICION NAGAS

2.2 CLASIFICACION NAGAS

2.2.1 Personales

2.2.1.1Formación técnica y capacidad profesional

2.2.1.2Independencia

2.2.1.3Diligencia profesional

2.2.2 Ejecución d el trabajo

2.2.2.1Planeacion

2.2.2.2Evaluación del control interno

2.2.2.3Evidencia y documentación

2.2.3 Informes



Síntesis Creativa

Autoevaluación


UNIDAD 3. ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA


Horizontes




3.1 PLANEACION

3.1.1 Definición

3.1.2 El plan global de auditoría

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3.1.2.1Conocimiento de la actividad del cliente

3.1.2.2Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

3.1.2.3Riesgo e importancia relativa

3.1.2.4Realización de procedimientos analíticos preliminares.

3.1.2.5Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

3.1.2.6Otros asuntos del plan general.

3.1.2.7 Ambiente de sistemas de información por computador.

3.1.2.8El programa de auditoría

3.1.3 SUPERVISIÓN

3.2 EVALUACION CONTROL INTERNO

3.2.1 Definición control interno COSO

3.2.2 Objetivos evaluación control interno

3.2.3 Componentes

3.2.3.1Ambiente De Control

3.2.3.2 Valoración De Riesgos

3.2.3.3Actividades De Control

3.2.3.4 Información Y Comunicación

3.2.3.5Supervisión (Monitoreo)

3.2.4 informe de evaluación de control interno para la entidad

examinada

3.2.4.1Objetivo del informe:

3.2.4.2Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor

aceptación de las recomendaciones:

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3.2.4.3Forma y estilo del informe

3.2.5 Limitaciones inherentes de los controles internos

3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA

3.3.1. Factores

3.3.1.1Objetivo para el que se obtiene la evidencia

3.3.1.2Procedimiento utilizado para obtenerla

3.3.1.3Fuente de la que es obtenida

3.3.2 Selección de las evidencias en la Auditoría

3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditoría

3.3.4 alcance de las evidencias en la auditoría

3.3.5 evaluación de las evidencias en la auditoría

3.4 Documentación de la auditoría

3.4.1 definición

3.4.2 objetivos de los papeles de trabajo

3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo

3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo

3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo

3.4.6 Características de las cedulas y hojas de análisis

3.4.7 expedientes de auditoría

3.4.8 índices, protección de los papeles de trabajo

3.4.9 Marcas de comprobación

3.4.10 Normas para la preparación de papeles de trabajo

3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

3.4.12 Propiedad, control y protección de los papeles de trabajo

3.5. Informes

3.5.1 Importancia

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3.5.2 Elementos básicos del dictamen del auditor

3.5.2.1Título

3.5.2.2Destinatario

3.5.2.3Entrada o párrafo introductorio

3.5.2.4Párrafo de alcance

3.5.2.5Párrafo de opinión

3.5.2.6Fecha del dictamen

3.5.2.7Dirección del auditor

3.5.2.8Firma del auditor

3.5.3 El dictamen del auditor

3.5.4 Otros informes

3.5.4.1Informe de auditoria de sistemas

3.5.4.2Informe de auditoria operacional

3.5.4.3auditoria de cumplimiento

3.5.4.4Informes de auditoria de gestión

3.5.4.5clases de informes del revisor fiscal



Síntesis Creativa

Auto evaluación


BIBLIOGRAFÍA GENERAL

BLANCO LUNA. Yanel

Manual d e auditoria y revisoría fiscal

ESTUPIÑÁN Rodrigo.

Papeles DE trabajo en la auditoria financiera

Ed. Roesga

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COOK Jhon

AUDITORIA

Enciclopedia de la auditoria

Grupo editorial Océano / Centrum

Enciclopedia de la Auditoria

Ed Océano

www.gerencie.com

www.temasdeclase.com

www.actualicese.com.co

http://www.actualicese.com.co/

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Presentación

La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno

Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de

superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que

abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es

el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de

decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior

a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación

Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de

aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten

crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la

institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y

los estudiantes entre sí”.

La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa

ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra

población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las

oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con

actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes.

La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar

servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y

a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales

de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como

parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación

activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la

educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para

contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando

siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión .

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Introducción

La auditoria demuestra que las empresas tienen necesidades de información

que no pueden ser satisfechas solo por medio de los estados financieros, por

esta razón se presenta en la actualidad una demanda creciente hacia la

auditoria integral la cuales mejoran la credibilidad o falencias de la

información contable de determinado ente

La Auditoria tiene como objetivo la revisión de la información diferente de

quien la preparo con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer

los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información

posee. Para ello e s necesario seguir una metodología que va desde la

planeacion, evaluación del control interno, evidencias papeles de trabajo y

por ultimo el informe o dictamen que presenta el Auditor otorga fe pública a la

confiabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes y de los

objetivos de eficiencia propuestos por la empresa además de la credibilidad

de la gerencia quien preparó dicha información. Además de realizar

recomendaciones para incrementar la eficiencia operativa de las entidades

11

Horizontes

Identificar la auditoria y su historia

Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden

aplicar a una Organización.

Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y

revisoría fiscal.

Identificar las NAGAS

Interpretar la adecuada aplicación de las NAGAS

Identificar y aplicar las diferentes etapas por las que esta compuesta la

auditoria.

Entender la adecuada secuencia de una auditoria

Diferenciar la planeación y el programa de Auditoria

Identificar los diferentes aspectos a tener en cuenta en la

planeación.

Evaluar el sistema global de control interno de una empresa

determinar si el control interno funciona efectivamente para la

consecución de los siguientes objetivos de la auditoria

Establecer si las operaciones financieras, administrativas, económicas de

una empresa han sido realizadas conforme a las normas legales,

reglamentarias estatuarias y de procedimientos que le son aplicables.

Desarrollar técnicas de manejo de Auditoria para un mejor control de los

recursos materiales de la empresa.

identificar las diferentes clases de evidencia, papeles de trabajo y el

objetivo de estos.

Identificar la estructura de un informe

12

Expresar una opinión sobre si los estados financieros la demás

información objeto del examen, están preparados de acuerdo con las

normas de contabilidad y Auditoria.

Identificar los diferentes tipos de informes o dictámenes de una

Auditoria

13

UNIDAD 1. CONCEPTOS BÁSICOS D E AUDITORIA


Por medio de la auditoria integral se pueden conocer a cabalidad y

detectar las debilidades y fortalezas de las organizaciones evaluando toda

aquella información que nos presenta la administración , teniendo en cuenta

que par a ello el auditor debe gozar de la independencia frente a su

auditado para poder opinar y conceptuar sin el riesgo de que su concepto u

opinión resulte viciada de algún modo.

Se debe evitar cualquier conflicto de intereses que pueda llevar al auditor a

comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores y

se debe evitar todo elemento o circunstancia que pueda en un momento dado

parcializar o sesgar la actuación del auditor ya que se exige completa

objetividad de quien realiza las funciones que le fueron encomendadas.

La auditoria tiene como objetivo evaluar los diferentes procesos e identificar las

posibles falencias y errores que estén sucediendo, hallazgos que naturalmente

deben estar soportados con evidencias válidas y suficientes para poder emitir

un informe, cuando se emite un informe de auditoria, se reseñan los aspectos

positivos y negativos identificados en la auditoria, y cualquiera sea el caso, los

hechos y situaciones planteados en el informe deben estar soportados por los

14

papeles d e trabajo realizados con anterioridad donde se plasmo toda la e

videncia encontrada.

Horizontes

Identificar la auditoria y su historia

Conocer y clasificar los diferentes tipos de auditorias que se pueden

aplicar a una Organización.

Diferenciar auditoria interna, auditoria externa, control interno y

revisoría fiscal.

Identificar los principios a tener en cuenta en la auditoria.

Identificar la relación de la auditoria con otras áreas.


ORIGEN Y DEFINICION D E LA AUDITORIA

NATURALEZA Y FINALIDAD D E LA AUDITORIA

HISTORIA DE LA AUDITORIA

Primera fase

Segunda fase

Tercera fase

Cuarta fase

TRANSFORMACION D E LA AUDITORIA

CLASES DE AUDITORIA

Auditoria externa

Auditoria interna

Auditoria operativa

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Auditoria financiera

Auditoria tributaria

Auditoria integral

auditoria financiera forense

Auditoria d e los sistemas de información

Auditoria d e cumplimiento

Auditoria d e gestión

Auditoria ambiental

Revisoría fiscal como modelo d e auditoria integral.

RELACION CON OTRAS AREAS

AUDITORIA FINANCIERA

Definición

Objetivos

AUDITORIA INTEGRAL

Definición

Objetivos

Principios

NORMAS

Metodología

En el siguiente módulo trataremos conceptos básicos para la fundamentacion

teórica a tener en cuenta en el desarrollo del estudio complejo de la

auditoria

16

El desarrollo del siguiente modulo se llevará a cabo por parte de los estudiantes,

con asesoría del tutor y se realizarán trabajos coordinados para el aprendizaje del

tema.

El estudiante complementara el aprendizaje mediante el desarrollo de mapas

conceptuales , ensayos y exploración en la Web sobre el tema

inicialmente tratado.


En la primera unidad trataremos acerca de la fundamentacion teórica a

tener en cuenta en el desarrollo d e la auditoria como: la definición de la

auditoria, su naturaleza, los alcances y objetivos , la relación de la auditoria

con otras áreas, los principios de auditoria a tener en cuenta, la

diferencia entre auditoria y revisoría fiscal


1.1 ORIGEN Y DEFINICION DE LA AUDITORIA

La pa labra Aud i v iene de l l a t ín AUDITORIUS , y de es ta prov iene

aud i to r , que t i ene l a v i r tud de o í r , y e l d i cc ionar io l o cons idera

rev i so r de cuen tas co leg iado pe ro se asume que esa v i r tud de

o í r y rev i sa r cuen tas es tá encaminada a l a eva luac ión de la

economía, l a e f i c ienc ia y l a e f i cac ia en e l uso de los recursos ,

as í como a l con tro l de l os mi smos

En té rm inos genera les , aud i tar es examinar y ve r i f i ca r

i n formac ión , reg is t ros , p roc esos , , e tc . con obje to de expresar

una op in ión sobre su bondad o f i ab i l idad

17

Es l a inves t igac ión , consu l ta , rev i s i ón , ve r i f i cac ión ,

comprobac ión y ev idenc ia . Ap l i cada l a empresa es e l examen de l

es tado f inanc ie ro de una empresa rea l i zada por pe rsona l

cua l i f i cado e independien te , de acuerdo con normas de

con tab i l idad , con e l f in de esperar una op in ión con que ta les

es tados con tab les mues t ran l o acon tec ido en e l negoc io .

Requ is i to fundamenta l es l a independenc ia .

Es e l examen profes iona l , obje t ivo e indepe nd ien te , de las

operac iones f inanc ie ra y/o Admin is t ra t ivas , que se rea l i za con

pos ter i or i dad a su e jecuc ión en l as en t idades púb l i cas o p r i vadas

y cuyo produc to f i na l es un in forme con ten iendo op in ión sobre la

i n formac ión f i nanc ie ra y /o admin is t ra t iva aud i tada , as í como

conc lus iones y recomendac iones tend ien tes a p romover la

economía, e f i c ienc ia y e f i cac ia de l a ges t i ón empresar i a l o

gerenc ia l , s in pe r ju i c i o de ve r i f i ca r e l cump l imien to de l as leyes

y regu lac iones ap l i cab les .

Es te examen o Aud i tor i a comprende:

Determinar e l g rado de cump l im iento de obje t ivos y metas

de l os p lanes admin is t ra t ivos y f inanc ie ros .

Forma de adqu is i c i ón , p rotecc ión y emp leo de l os recu rsos

mater i a les y humanos .

Rac iona l i dad , economía, e f i c ienc ia y e f i cac ia en e l

cump l im ien to de los p lanes f inanc ie ros y admin is t ra t ivos .

E l Comi té para Conceptos Bás i cos de Aud i to r í a de f ine Aud i to r ía

de l a s igu ien te manera: "Un proceso s i s temát i co que cons is te en

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obtene r y eva luar obje t ivamente ev idenc ia sobre las

a f i rmac iones re la t i vas a los actos y even tos de carác ter

económico; con e l f in de de terminar e l grado de cor respondenc ia

en t re esas af i rmac iones y l os c r i te r i os es tab lec idos , para luego

comun icar l os resu l tados a l as personas in te resadas " .

Es ta de f in i c i ón es un poco res t r ing ida , por cuan to reduce la

aud i to r í a a even tos so lamente de carác ter económico , s iendo l a

l abor de l a aud i to r i a mucho más amp l i a , abarcando también

aspec tos admin is t ra t ivos , como e l manejo de los recursos

humanos , recu rsos técn i cos y o t ros .

1.2 NATURALEZA Y FINALIDAD

Una de l as carac te r í s t i cas o pr inc ipa les rasgos de l as soc iedades

avanzadas es e l cauda l de in fo rmac ión que se desprende . E l

cauda l de l a empresa, v incu la no só lo a l os v incu lados a e l la

como cap i ta l y t raba jo , s ino tamb ién a o t ros como usuar ios ,

jueces , e tc .

Para que d i cha in fo rmac ión, l a de l as empresas , suponga una

respues ta adecuada, es dec i r , sea l a cor rec ta , es necesar io que

es té adornada de

C ie r tas garan t í as que hagan c ree r en e l l a .

A pesar de que l a Aud i to r í a ha ex i s t i do s iempre , l a aud i to r i a , ta l

y como nosotros l a podemos entender data en to rno a la

revo luc ión indus t r i a l .

1 .3 HISTORIA DE LA AUDITORIA

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1.3 .1 Pr imera fase

A p r inc ip ios de l a revo luc ión indus tr i a l , no hay g randes

t ransacc iones , l a m is ión de l aud i to r e ra buscar s i se hab ía

comet ido f raude en ese negoc io , es tos negoc ios e ran pequeños .

1 .3 .2 segunda fase

Las empresas son más grandes , se comienza a separar e l cap i ta l

y l a prop iedad de l negoc io , es dec i r , l a Admin is t rac ión . E l

aud i to r s in de ja r de hace r l o que rea l i zaba en l a p r imera fase ,

t iene una nueva ac t iv idad que es l a de ve r i f i ca r , cer t i f i ca r , l a

i n formac ión de esos admin i s t radores que le pasan a t ravés de la

cuen ta de resu l tados , sea veraz .

1.3 .3 Tercera fase

Aparecen nuevas tecno log ías , o rdenadores , e tc . Las

t ransacc iones a lo l argo de l año son bas tan te vo luminoso . Es to

hace que e l rev i sa r e l Aud i tor l as cuen tas , e l s i s tema de con t ro l

i n te rno de l a empresa tanto s i func iona como s ino, es te co ja un

maes tro en base a eso t raba je .

S igue rev i sando que l a in fo rmac ión con tab le re f le ja l a imagen

f ie l de l a empresa conforme a l o acon tec ido y rev i se e l con t ro l

de l s i s tema in te rno de l a empresa .

1.3 .4 cuarta fase

E l aud i to r ha de ind icar , apar te de l o an te r i o r , un in fo rme ,

p id iendo a l a empresa s i és ta es tá o no de acue rd o de cómo se

ha rea l i zado es te i n forme .

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1.4 TRANSFORMACION DE LA AUDITORIA

La comple j i dad y desar ro l lo de l en to rno económico se ha

v i s to re f le jado en l a in fo rmac ión f i nanc ie ra de las

o rgan i zac iones , que t iene que responder a un gran número de

cambios en práct i camente todos l os aspec tos de l a ac t i v idad

económica , l l evando a que l a ac t iv idad de l con tador púb l i co ,

tamb ién se haga más comple ja no só lo durante e l desar ro l l o de

su in te rvenc ión como aud i to r , s ino en e l momento de redac tar su

in forme , e l m ismo que debe responder a una gran d ivers idad de

s i tuac iones y a una ampl i a gama de f i na l i dades .

Por o t ra par te la y modern i zac ión de l as organ i zac iones o

en t idades; cua lqu ie ra sea su t i po o c l ase , p r ivadas o púb l i cas

que se ha produc ido en un mundo camb ian te cas i

permanentemente por l os e fec tos de l a evo luc ión tecno lóg i ca , la

i nves t igac ión c ien t í f i ca , e l inc remento ve r t i g inoso de l

conoc imien to, l a depurac ión y per fecc ionamien to de l os s i s temas

de in fo rmac ión , l a in te rnac iona l i zac ión de l os mer cados y e l

fenómeno de l a g loba l i zac ión que parece no tener l ím i te , han

generado una gran var iedad de operac iones que rea l i zan y

abarcan ta les o rgan i zac iones y en t idades , as í como la apar i c i ón

de cor r ien tes empresar i a le s , ins t i tuc iona les y de gob ie rno

re l a t i vas a n ive les de ca l i dad , a l tos rend imien tos y

compet i t i v i dad.

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Hoy en d ía , se u t i l i zan d i fe ren tes denominac iones de mode los

de aud i to r í a , muchas de e l l as i nc luso norma l i zadas ; as í con

f recuenc ia nos encon tramos en t re las menc iones más comunes ,

con l as s igu ien tes :

Aud i tor í a Operac iona l

Aud i tor i a i n te rna

Aud i tor í a de Cumpl imien to

Aud i tor í a de Lega l i dad

Aud i tor í a Admin is t ra t iva

Aud i tor i a Técn ica

Aud i tor í a amb ienta l

Aud i tor í a de S is temas

Aud i tor í a de In fo rmát ica

Aud i tor í a In te rna

Aud i tor í a Tr ibu tar i a

Aud i tor í a Gubernamenta l

Ten iendo en cuen ta que e l d i seño de l in fo rme o d i c tamen

es tá d i rec tamente re l ac ionado con e l t i po de aud i to r í a o examen

rea l i zado; y és te a su vez , de acuerdo a l de l a rev i s ión o a lcance

de l t raba jo rea l i zado .

E l concepto que t ienen los usuar ios yo benef i c i ar i os de los

se rv i c i os que pres ta un profes iona l con tab le como aud i tor , , es tá

más o menos es tandar i zado y por tan to , es de aceptac ión

genera l , aunque s i empre habrá de encon t rarse d i s t in tos mat ices

de enfoques o conceptos de las mismas .

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1.5 . CLASES DE AUDITORÍA

Deb ido a l a expans ión y a l aumento de l as aud i to r i as , se ha

p roduc ido numerosos conceptos o c l ases de aud i tor í a , que

pueden se r l as d iv i s i ones en tre aud i to r í a ex te rna e in te rna,

has ta l os conceptos de aud i to r í a f inanc ie ra , ope ra t iva y de

ges t i ón .

Según l a pro fes iona l i dad de l os técn i cos ac tuantes podemos

presen tar l a s igu ien te c l as i f i cac ión :

1.5 .1 Auditoría externa o independiente.

Cons is te en e l examen de l os es tados f inanc ie ros

i ndependien tes , med ian te l a ap l i cac ión de unos proced im ien tos

su je tos a unas normas genera lmente aceptadas , su obje to es

expresar una op in ión sobre l a razonab i l i dad con que d ichos

documentos presen tan l a s i tuac ión f inanc ie ra , los resu l tados de

sus operac iones y l os camb ios en su pos ic ión f inanc ie ra

conforme a l os p r inc ip ios de con tab i l idad genera lmente

aceptados y ap l i cados con un i fo rmidad .

Una pr imera c l as i f i cac ión es l a de aud i to r í a in te rna y aud i tor ía

ex te rna , s iendo l a d iv i s i ón c l a ra y es tando de l im i tados los

campos de ac tuac ión de una y o t ra .

1.5 .2 Auditoría interna.

Es l a que se rea l i za por pe rsona l de l a empresa y cons is te en

ve r i f i car l a ex i s tenc ia , e l cumpl im ien to, l a e f i cac ia y l a

op t im i zac ión de los con t ro les i n te rnos de l a organ i zac ión para

fac i l i t a r e l cump l im ien to de l os ob je t i vos de l a misma. También

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eva lúa e l s i s tema de con t ro l f i nanc ie ro , de s i s tema y de ges t i ón .

o t ra d i fe renc iac ión , se r i a en func ión de su con ten ido y f ines .

1.5 .3 Auditoría operat iva .

Cons is te en l a rea l i zac ión de un examen de l a ges t i ón , de los

p roced imien tos y s i s temas de con t ro l in te rno . Es ta no se

encuentra regu lada por l a Ley , ya que pe rs igue cons ta ta r l a

e f i cac ia y e f i c ienc ia in te rna y ex terna de l a ges t i ón empresar i a l .

D icha ac t iv idad se puede rea l i za r tan to por e l aud i tor in te rno

como por e l aud i to r ex te rno .

1.5 .4 Auditoría f inanciera .

Cons is te en e l examen y ver i f i cac ión de l os es tados f inanc ie ros

de l a m isma, con ob je to de poder emi t i r una op in ión fundada

sobre su g rado de f i ab i l i dad .

La aud i tor í a neces i ta aux i l i a rse de o t ras técn i cas pa ra poder

fo rmar un c r i te r io sobre determinados aspec tos de su func ión

an tes de emi t i r un in fo rme sobre cues t i ones que caen fuera de

su competenc ia técn i ca , pe ro que t ienen una re lac ión d i rec ta con

su t raba jo . Puede neces i ta r asesoramien to técn i co sobre

ap l i cac ión e in te rpre tac ión de dete rminadas d i spos i c i ones de

carác ter ju r íd i co , f i sca l , l abora l , e tc . , o de o t ras espec ia l i dades ,

como la i n formát i ca , l a i ngen ie r í a , l a qu ímica o l a agr i cu l tura.

Según l a func ión que debe desempeñar l a aud i tor ía , és ta debe

se r : · Aud i to r í a ob l i gato r i a . S i su empresa es tá ob l i gada a

aud i ta rse por ley , e l i n forme de aud i to r í a se conv ie r te en

documento mercan t i l que se insc r ibe en e l Reg is t ro ,

conv i r t iéndose , pues , en documento púb l i co .

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1 .5.5 Auditoría t r ibutar ia . Es un se rv ic i o de g ran

acog ida deb ido a que e l ahor ro f i s ca l que apor ta es te serv i c io ,

gene ra lmente , supera e l cos te de l m ismo. Cons i s te en rev i sar

l as á reas de impuestos de los años f i s ca lmente no prescr i tos ,

con e l f i n de de tec ta r pos ib les economías f i s ca le s , deduc c iones y

desgravac iones no aprovechadas por l a empresa . Tamb ién , y a

pe t i c i ón de l c l i en te , se pueden inves t igar l as pos ib les

con t ingenc ias de carác ter f i s ca l .

Deb ido a l a expans ión y a l aumento de l as aud i to r í as , se ha

p roduc ido numerosos conceptos o de c l ases de aud i to r í a , que

pueden se r l as d iv i s i ones en tre aud i to r í a ex te rna e in te rna,

has ta l os conceptos de aud i to r ía f inanc ie ra , ope ra t iva y de

ges t i ón .

1.5 .6 auditor ía integra l : La aud i to r i a i n tegra l es e l

p roceso de obtene r y eva luar ob je t ivamente , e n un pe r íodo

de te rminado, ev idenc ia re l a t iva a l a i n formac ión f i nanc ie ra, a l

compor tamien to económico y a l mane jo de una en t idad , con e l

p ropós i to de in formar sobre e l g rado de cor respondenc ia entre

aqué l l os y l os c r i te r i os o ind i cadores es tab lec idos o los

compor tamien tos genera l i zados .

1 .5 .7 auditor ia f inanciera forense: A ra í z de la

i n te rnac iona l i zac ión y g loba l i zac ión se han acen tuado los

fenómenos de de cor rupc ión y te r ror i smo económico

espec ia lmente en l a a l ta d i recc ión (c r imen de cue l lo b lanco ) y

con es t ruc tu ras tan comple ja como las que se u t i l i zan para e l

l avado de ac t i vos en l as d ive rsas modal i dades . E l aná l i s i s de

e l l o ha conduc ido a ve r l a aud i to r i a con o t ra pe rspec t iva : los

25

supues tos de empresa en marcha y buena fe que conducen a

l a de tecc ión de i r regu lar idades , hacen cr i s i s an te l os nuevos

de l i tos .

La aud i to r i a fo rense par te de l supues to de que no hay

empresa (aunque s í o rgan i zac iona l de l incuenc ia l l o cua l se

hace ex t remadamente d i f í c i l l a de tecc ión de l c r imen) y l a

i n tenc ión es do lo . Por l o tan to se requ ie re ap l i ca r un con jun to

comple tamente nuevo de t{ técn icas para sus de tecc ión y

aná l i s i s .

1.5 .8 auditor ía de sistemas de información : Es la

rev i s i ón y eva luac ión de l os con t ro les , s i s temas y p roc ed im ien tos

de in fo rmát ica ; de l os equ ipos de cómputo , su u t i l i zac ión ,

e f i c ienc ia y segur idad , de l a o rgan i zac ión que par t i c i pa en e l

p rocesamien to de l a in fo rmac ión , a f i n de que por medio de l

seña lamien to de cursos a l te rnat i vos se l ogre una u t i l i zac ión má s

e f i c ien te y segura de l a in fo rmac ión , de l os equ ipos , de l recurso

humano, se me joren los p rocesos y se l ogre de manera in tegrada

una organ i zac ión ág i l , d inámica , con t ro lada y segura.

1.5 .9 auditor ía de cumplimiento: La Aud i to r i a de

Cumpl im ien to es l a comprobac ión o examen de l as operac iones

f inanc ie ras , admin is t ra t ivas , económicas y de o t ra índo le de una

en t idad para es tab lece r que se han rea l i zado con forme a las

normas lega les , reg lamentar i as , es ta tu ta r i as y de p roced im ien tos

que le son ap l i cab les . Es ta aud i to r i a se p ract i ca med ian te l a

rev i s i ón de los documentos que sopor tan l ega l , técn i ca,

f inanc ie ra y con tab lemente l as ope rac iones para de te rm inar s i

l os proced im ien tos u t i l i zados y l as medidas de cont ro l in te rno

es tán de acuerdo con l as normas que le so n ap l i cab les y s i

26

d i chos p roced imien tos es tán ope rando de manera e fec t iva y son

adecuados para e l l ogro de l os ob je t i vos de l a en t idad .

1.5 .10 auditor ia de gest ión: La Aud i to r i a de Ges t ión ,

que pe rmi te poner en re levanc ia e l compor tamien to de las

d i f e ren tes var i ab les o rgan i zac iona les compromet idas en e l que

hace r de l espec ia l i s ta en Aud i tor i a , Rev isor í a F i s ca l y en genera l

de l con tador Púb l i co .

La Aud i tor i a de Ges t ión , es una forma amp l i a y comp lementar ia

de eva luac ión de l admin is t rador y su in tegrac ió n a todas l as

es t ruc turas y procesos a cargo, e i dent i f i ca e l deven i r de l as

o rgan i zac iones mediante métodos con f i ab les de desar ro l lo y

e jecuc ión en e l cumpl imiento de po l í t i cas , es t ra teg ias y p lanes

opera t ivos . No obs ta, para l a iden t i f i cac ión de var i ab l es no

per fecc ionadas y l a propues ta de con t ro les de desar ro l l o que

permi tan l a op t imi zac ión de l os recu rsos y en genera l todos los

p rocesos .

La aud i to r i a de ges t i ón es e l examen que se rea l i za a una

en t idad con e l p ropós i to de eva luar e l g rado de e f i c ienc i a y

e f i cac ia con que se mane jan l os recu rsos d i spon ib les y se l ogran

l os obje t ivos prev is tos por e l en te .

1 .5 .11 auditor ia ambienta l : Es ta aud i tor i a su rge como un

resu l tado a la c rec ien te preocupac ión ace rca de l a

p rob lemát i ca med ioamb ien ta l y de l pape l asumido por las

empresas en cuen to su responsab i l i dad por e l medio ambien te .

Es una her ramien ta de ges t ión que comprende la eva luac ión

s i s temát ica , documentada pe r iód i ca y obje t i va de l

func ionamien to de l a o rgan i zac ión ambien ta l , p revé la

o rgan i zac ión l a implan tac ión de ges t i ón , as í como los

27

equ ipos de con tro l necesar ios para fac i l i t ar e l con t ro l de

p rac t i cas amb ien ta le s , y dec lara r las l eyes de pro tecc ión de l

med io ambien te .

La aud i tor i a ambien ta l se conv ie r te en tonces en un ins t rumento

de ges t i ón que garan t i za e l co r rec to func ionamien to de l as

po l í t i cas adoptadas sobre e l medio ambien te , proporc ionando

ven ta jas a l a prop ia empresa como a l en to rno natu ra l en que

se es ta desenvo lv iendo .

Su ob je t ivo fundamenta l es cons egu i r que l as empresas

cump lan con l a leg is l ac ión v igen te en mate r i a de medio

amb ien te

1.5 .12 la revisor ía f isca l como modelo de auditor ía

integral : La Rev isor í a F i sca l es una ins t i tuc ión co lombiana

as imi l ada a una aud i tor i a cuya des ignac ión, c ond i c ión lega l ,

deberes y f acu l tades es tán seña lados parc i a lmente en l a

leg is l ac ión mercan t i l y ampl i ada en fo rma impor tan te por l a

Con tadur í a Púb l i ca de Co lomb ia.

Una func ión esenc ia l de l a Rev isor ía F i sca l es l a v ig i l anc ia de l a

admin is t rac ión de l os en tes económicos para que l a misma

a jus te sus ac tuac iones a l as d i spos ic i ones lega les , e s ta tu ta r i as y

a l os p roced im ientos y con t ro les adoptados por l a empresa . La

responsab i l idad pr inc ipa l de l Rev isor F i sca l es d i c taminar o

i n formar sobre l os es tados f inanc ie ros , e l con tro l in te rno , l as

dec larac iones t r i bu tar i as y l os l i b ros lega les .

Ha s ido una preocupac ión un iversa l des ignar pe rsonas en l as

empresas para e l e je rc i c i o de l con tro l y v ig i lanc ia de la

28

admin is t rac ión . Es ta persona, aunque rec ibe denominac ión

d is t in ta en cada pa ís , t iene como carac ter í s t i ca común l a de se r

nombrada por e l ó rgano de mayor je ra rqu ía de l a empresa , con

e l ob je to de e je rce r un cont ro l y v ig i l anc ia sobre l a

admin is t rac ión y depender de ese ó rgano je rárqu i co l l ámese

asamb lea de acc ion i s tas , junta de soc ios , e tc . , a l cua l debe

rend i r sus in fo rmes .

1.6 RELACION CON OTRAS AREAS

La aud i tor í a neces i ta aux i l i a rse de o t ras técn i cas para poder

fo rmar un c r i te r io sobre determinados aspec tos de su func ión

an tes de emi t i r un in fo rme sobre cues t i ones que caen fuera de

su competenc ia técn i ca , pe ro que t ienen una re lac ión d i rec ta con

su t raba jo . Puede neces i ta r asesoramien to técn i co sobre

ap l i cac ión e in te rpre tac ión de dete rminadas d i spos i c i ones de

carác ter ju r íd i co , f i s ca l , l abora l , e tc . o de o t r as espec ia l idades ,

como la in fo rmát ica , l a ingen ie r í a , l a qu ímica o l a agr i cu l tu ra .

1.7 AUDITORIA FINANCIERA

1 .7 .1 DEFINICION DE AUDITORIA FINANCIERA

La auditoria que ha caracterizado los servicios del Contador Público es la

financiera, cuyo objetivo es la revisión o examen de los estados financieros con la

finalidad de emitir una opinión o dictamen acerca de si los mismos están

preparados de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros. Este

trabajo se desarrolla de acuerdo con normas de auditoria de general aceptación y

empleo por la profesión contable y se basa en los principios de contabilidad

generalmente aceptados en el país.

29

Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las últimas décadas se han

incorporado al campo de aud i to r í a l as aud i to r í as no f inanc ie ras

p rac t i cadas por con tadores púb l i cos independien tes o

dependien tes , o por pro fes iona les d i s t in tos de l os Con tadores

Púb l i cos . A es tas aud i tor í as no f inanc ie ras se les han dado

d is t in tos nombres de r ivados de los obje t ivo s espec í f i cos que

puedan persegu i r

Toda es ta pro l i fe rac ión de aud i tor ías se puede in te rpre tar como

un campanazo de a le r ta para l as aud i to r í as f inanc ie ra e in te rna

t rad i c i ona les , en e l sen t ido de que sus obje t ivos y a l cances no

sa t i s facen l as neces idades de l os usuar ios p r inc ipa les de la

i n formac ión : admin i s t radores , invers ion is tas , gob ie rnos y la

comun idad en genera l .

S i se t iene en cuen ta que e l a l cance de una aud i tor ía f inanc ie ra

toca aspec tos de l as aud i to r í as no f i nanc ie ras con a l cances ,

desde luego , más l im i tados y para ev i ta r que l as empresas se

l l enen de espec ia l i s tas en a lgo que podr í a se r sumin is t rado en

un serv i c i o in tegra l de l Con tador Púb l i co que desar ro l l a l a

aud i to r í a f inanc ie ra , se p ropone en es te t rabajo e l p roceso de

una aud i to r í a desar ro l l ada por e l Con tador Púb l i co independ iente

que responda a las neces idades c rec ien tes de l os usuar ios de la

i n formac ión y a es ta aud i to r í a l a hemos denominado aud i tor ía

i n tegra l .

La aud i tor í a in tegra l imp l i ca l a e jecuc ión de un t raba jo con e l

a l cance o en f oque , por ana log ía , de l as aud i tor í as f inanc ie ra , de

cump l im ien to , de con t ro l in te rno y de ges t i ón . La aud i to r ía

i n tegra l es un mode lo de cobe r tu ra g loba l y por l o tan to no se

t ra ta de una suma de aud i to r í as : pe ro para f ines metodo lóg icos ,

30

en e l p resen te t raba jo se ha es t ruc turado con base en l as

normas de aud i tor í a de genera l aceptac ión y por ana log ía con e l

en foque de l as aud i to r í as con l as cua les es tá fami l i a r i zado e l

con tador púb l i co o exper to con tab le .

1.7 .2 objet ivos de la auditor ía f inanciera

La Aud i to r í a F inanc ie ra t iene como ob je t i vo l a rev i s ión o examen

de l os es tados f inanc ie ros por par te de un Aud i tor d i s t in to de l

que preparó l a i n formac ión con tab le y de l usuar io , con la

f ina l idad de es tab lece r su rac iona l idad , dando a conocer los

resu l tados de su examen, a f in de aumentar l a u t i l i dad que la

i n formac ión posee . E l in forme o d ic tamen que presen ta e l

Aud i tor o to rga fe púb l i ca a l a conf i ab i l i dad de l os es tados

f inanc ie ros , y por cons igu ien te , de l a c red ib i l i dad de l a gerenc ia

que l os preparó.

La op in ión o d i c tamen de l Aud i tor , br inda c réd i to a las

man i fes tac iones o dec larac iones de l a admin is t rac ión de la

en t idad y aumenta l a conf i anza en ta l es man i fes tac iones aunque

no l a to rna abso lu ta. E l Aud i tor no es un asegurador en un

proceso de aud i to r í a po r cuan to los mismos es tados f inanc ie ros

no son seguros n i exac tos , s ino so lamente razonab les . La

segur idad to ta l no se l ogra n i en l a con tab i l idad n i en l a

aud i to r í a , deb ido a fac tores ta les como: l a ap l i cac ión de cr i te r io ,

e l uso de l mues t reo , y l im i tac io nes inheren tes a l cont ro l in te rno.

E l aud i to r deberá p lanear y desar ro l l a r l a aud i to r ía f inanc ie ra

con una ac t i tud de escept i c i smo profes iona l reconoc iendo que

pueden ex is t i r c i rcuns tanc ias que causen que los es tados

31

f inanc ie ros es tén subs tanc ia lmente rep resen tados en forma

e r rónea . Por e jemplo , e l aud i to r normalmente esperar ía

encon t rar ev idenc ia para apoyar l as man i fes tac iones de la

admin is t rac ión y no asumi r que son necesar i amente cor rec tas .

Como los es tados f i nanc ie ros son una imagen f i e l de l a s i tua c ión

f inanc ie ra y patr imon ia l de l a ent idad , de l re su l tado de sus

operac iones en un pe r íodo de term inado y de l os o r ígenes y

ap l i cac iones de sus recu rsos , l a Aud i tor í a F inanc ie ra de los

m ismos se p reocupa en de te rm inar que d ichos es tados re f l e jen

todas y cada una de d i chas ope rac iones , de acuerdo con los

p r inc ip ios o normas con tab les de aceptac ión genera l .

En una aud i to r í a f i nanc ie ra e l aud i tor debe comprobar que se

cump lan sa t i s fac to r i amente l as a f i rmac iones exp l í c i tas e

impl í c i tas en cada uno de l os e lem entos de l os es tados

f inanc ie ros . Las a f i rmac iones que se de r ivan de l as normas

bás i cas y técn i cas de con tab i l i dad son l as s igu ien tes :

Ex is tenc ia - los ac t ivos y pas ivos de l en te económico ex is ten

en l a fecha de cor te y l as t ransacc iones reg is t radas se ha n

rea l i zado duran te e l pe r íodo .

In tegr idad - todos l os hechos económicos rea l i zados han s ido

reconoc idos .

Derechos y ob l igac iones - los ac t i vos represen tan probab les

bene f i c i os económicos fu tu ros (derechos ) y l os pas ivos

represen tan probab les sac r i f i c i os económicos fu turos

(ob l i gac iones ) , ob ten idos o a cargo de l en te económico en la

fecha de cor te .

32

Va luac ión - todos l os e l ementos han s ido reconoc idos por los

impor tes aprop iados .

Presen tac ión y reve lac ión - l os hechos económicos han s ido

cor rec tamente c l as i f i cados , descr i tos y reve lados .

1.8 AUDITORÍA INTEGRAL

1 .8 .1 Def in ic ión

La aud i tor i a in tegra l e s e l p roceso de obtener y eva luar

ob je t ivamente , en un per íodo de te rm inado, ev idenc ia re l a t iva a

l a i n formac ión f inanc ie ra , a l compor tamien to económico y a l

mane jo de una en t idad , con e l p ropós i to de in fo rmar sobre e l

g rado de cor respondenc ia en t re aqué l los y l os c r i te r i os o

i nd icadores es tab lec idos o los compor tamientos genera l i zados .

La aud i tor i a in tegra l imp l i ca l a e jecuc ión de un t raba jo con e l

a l cance o en foque , por ana log ía , de l as aud i tor í as f inanc ie ra , de

cump l im ien to , de con t ro l in te rno y de ges t i ón , con e l p ropós i to

de :

Determinar , s i a ju i c io de l aud i to r , l os es tados f inanc ie ros de

l a en t idad se p resen tan de acue rdo con l as normas de

con tab i l idad de genera l aceptac ión en su pa ís - Aud i tor í a

F inanc ie ra .

Determinar s i l a en t idad ha cump l ido , en e l desar ro l l o de sus

operac iones con las d i spos ic iones lega les que le sean ap l i cab les ,

sus reg lamentos , l os es ta tu tos y l as dec i s i ones de l os órganos

de d i recc ión y admin i s t rac ión . - Aud i tor í a de Cumpl im ien to .

33

Eva luar e l s i s tema de con t ro l i n te rno de l a en t idad con e l

a l cance necesar io para d ic taminar sobre e l mismo. - Aud i tor í a de

Contro l In te rno .

Eva luar e l grado de e f i c ienc ia y e f i cac ia en e l l ogro de lo s

ob je t ivos p rev is tos por l a en t idad y e l grado de e f i c ienc ia y

e f i cac ia con que se han manejado los recursos d i spon ib les -

Aud i tor í a de Ges t ión .

De seña la r que la aud i tor í a in tegra l es un mode lo de cobe r tura

g loba l y por l o tan to no se t ra ta de una suma d e aud i to r i as

1.8 .2 Objet ivos auditor ia integra l

De acue rdo con l a de f in i c i ón an te r i o r , l os obje t i vos de la

aud i to r í a in tegra l p rac t i cada por e l con tador púb l i co

i ndependien te son:

Expresar una op in ión sobre s i l os es tados f inanc ie ros ob je tos de l

examen, es tán preparados en todos l os asun tos impor tan tes de

acue rdo con l as normas de con tab i l i dad y de reve lac iones que le

son ap l i cab les .

Es te obje t ivo t iene e l p ropós i to de p roporc ionar una cer teza

razonab le de que l os es tados f inanc ie ros , f ina les o in te r med ios ,

tomados de fo rma in tegra l es tán l i bres de man i fes tac iones

e r róneas impor tan tes . Cer teza razonab le es un té rm ino que se

re f i e re a l a acumu lac ión de l a ev idenc ia de l a aud i tor í a necesar ia

para que e l aud i tor conc luya que no hay man i fes tac iones

e r róneas subs tanc ia le s en los es tados f inanc ie ros tomados en

fo rma in tegra l .

Es tab lecer s i l as operac iones f i nanc ie ras , admin is t ra t ivas ,

económicas y de o t ra índo le se han rea l i zado con forme a l as

34

normas l ega les , reg lamentar i as es ta tuar i as y de proced im ien tos

que le son ap l i cab les . E l p ropós i to de esa rev i s i ón es

p roporc ionar a l aud i to r una cer teza razonab le s i l as operac iones

de l a en t idad se conducen de acuerdo con las leyes y

reg lamentos que las r i gen .

S i l a en t idad se ha conduc ido de manera ordenada en e l l o gro de

l as metas y ob je t ivos p ropuestos . E l g rado en que la

admin is t rac ión ha cumpl ido adecuadamente con l as ob l i gac iones

y a t r i buc iones que han s ido as ignadas y s i ta les func iones se

han e jecu tado de manera e f i c ien te , e fec t iva y económica .

Eva luar e l s i s tema g loba l de l con tro l i n te rno para de te rminar s i

func iona e fec t ivamente para l a consecuc ión de l os s igu ien tes

ob je t ivos bás i cos :

Efec t iv idad y e f i c ienc ia de l as operac iones .

Conf i ab i l i dad en la in formac ión f inanc ie ra .

Cumpl im ien to de las leyes y regu lac i ones ap l i cab les .

1.8 .3 pr incip ios genera les de una auditor ía integral

E l aud i to r debe desar ro l l ar l a aud i to r í a i n tegra l de acue rdo con

l as normas nac iona les o i n te rnac iona les que emi tan los

o rgan ismos que d i r i gen su profes ión y cump l i r los p r inc ip ios

é t i cos que gob ie rnan l as responsab i l i dades profes iona les , los

cua les son :

Independencia

35

La independenc ia supone una ac t i tud menta l que pe rmi te a l

aud i to r ac tuar con l iber tad respec to a su ju i c i o profes iona l , para

l o cua l debe encon t rarse l i b re de cua lqu ie r pre d ispos i c i ón que

l im i te su imparc ia l i dad en l a cons iderac ión ob je t i va de los

hechos , as í como en l a fo rmulac ión de sus conc lus iones .

Para se r y parecer independiente , e l aud i to r no debe tener

i n te reses a jenos a l os p rofes iona les , n i es ta r su je to a i n f l uenc ias

suscept ib les de compromete r tan to l a so luc ión obje t i va de los

asun tos que l e son somet idos , como la l iber tad de expresar su

op in ión pro fes iona l .

Integridad

La in tegr idad debe en tenderse como la rec t i tud in tachab le en e l

e je rc i c io profes iona l , que le ob l i ga a ser hones to y s incero en la

rea l i zac ión de su t raba jo y en l a emis ión de su in forme . En

consecuenc ia , todas y cada una de l as func iones que rea l i ce han

de es tar p res id idas por una honradez p rofes iona l i r reprochab le

Objet iv idad

La obje t iv idad imp l i ca e l manten imien to de una ac t i tud imparc ia l

en todas l as func iones de l aud i to r . Para e l l o , debe gozar de una

to ta l i ndependenc ia en sus re l ac iones con l a en t idad aud i tada.

Debe ser jus to y no pe rmi t i r n ingún t i po de in f luenc ia o

p re ju ic i o .

Competenc ia Profesional y Debido Cuidado

E l Contador Púb l i co t iene l a ob l i gac ión de mantene r su n ive l de

competenc ia a lo l argo de toda su car re ra profes iona l . Só lo

deberá con tra ta r t raba jos que é l o l a f i rma de con tadores a que

per tenezca espere poder rea l i za r , de acue rdo con su

36

competenc ia p rofes iona l . Tamb ién t iene e l debe r permanente de

mantene r sus conoc im ien tos y sus hab i l i dades profes iona les a un

n ive l adecuado para asegurar que su c l ien te o su empleador

rec iba e l benef i c i o de un conse jo p rofes iona l competen te ,

basados en l os es tud ios y ent renamien tos adecuados .

La deb ida d i l igenc ia pro fes iona l impone a cada persona que

in te rv iene en e l t raba jo , l a responsab i l i dad de l cump l imien to de

l as normas de aud i to r í a en la e jecuc ión de l t raba jo y en l a

emis ión de l in fo rme. Su e je rc i c i o ex ige , as í mismo, una rev i s i ón

c r í t i ca a cada n ive l de supe rv i s i ón de l t raba jo e fec tuado y de l

ju i c i o emi t ido por todos y cada uno de l os pro fes iona les de l

equ ipo de t rabajo de aud i tor í a .

Confidenc ial idad

E l Con tador Púb l i co deberá respe tar l a co nf idenc ia l i dad respec to

a l a in formac ión que a l legue en e l desar ro l l o de su t raba jo y no

deberá reve la r n inguna in formac ión a te rceros s in la au tor i zac ión

espec í f i ca , a menos que tenga e l de recho o l a ob l i gac ión

profes iona l o lega l de hace r lo . Tamb ién t i en e l a ob l i gac ión de

garan t i zar que e l persona l bajo su con tro l respe te f ie lmente e l

p r inc ip io de l a con f idenc ia l i dad .

E l pr inc ip io de con f idenc ia l i dad es más ampl io que la reve lac ión

de l a in fo rmac ión ; inc luye e l hecho de que un con tador que

obtenga in formac ión en e l cu rso de l a p res tac ión de sus

se rv i c i os , no deber í a usar l a n i aparen tar usar l a para su benef i c io

persona l o para e l de te rceros .

Conducta profesional

37

E l Con tador Púb l i co debe ac tuar de acuerdo con l a buena

repu tac ión de l a p rofes ión y ev i tar c ua lqu ie r conducta que pueda

desacred i ta r l a . Es to requ ie re que las agremiac iones a l as cua les

per tenece a l desar ro l l ar sus normas de é t i ca tengan en cuen ta

l as responsab i l i dades profes iona les de l os con tadores púb l i cos

con sus c l i en tes , con te rceros , con o t ros miembros de la

p rofes ión con tab les , con e l pe rsona l de l a en t idad que los

emp lee l abora lmente y con e l púb l i co en genera l .

Normas Técnicas

E l aud i to r debe rá conduc i r una aud i to r í a i n tegra l de acue rdo con

l as Normas In te rnac iona les de Aud i to r í a y demás normas

técn i cas que se exp idan a n ive l in te rnac iona l y de su pa ís . Es tas

con t ienen pr inc ip ios bás i cos y p roced im ien tos esenc ia les jun to

con l i neamien tos re l a t i vos en fo rma de mater i a l exp l i ca t ivo o de

o t ro t i po .

1.9 NORMAS DE AUDITORÍA INTEGRAL

E l e je rc i c i o de un serv i c i o profes iona l para merecer l a con f i anza

de sus usuar ios debe sopor ta rse en un con jun to de e levadas

normas profes iona les que r i j an y gu íen d i cho e je rc i c i o .

Las normas de aud i to r í a son l os con tro les de ca l i dad que

de te rminan los requ is i tos profes iona les que deben ap l i ca rse en

l as ac t iv idades de l aud i tor . Comprenden e l con jun to de las

cua l idades y requ i s i tos profes iona les que debe posee r e l

con tador púb l i co y l os p roced im ien tos técn icos que debe

observar a l rea l i za r una aud i to r ía y a l emi t i r su in forme o

d i c tamen.

38

E l con tador púb l i co debe de adoptar un programa de

ac tua l i zac ión con t inua para asegurar e l con t ro l de ca l idad en e l

cump l im ien to de l os serv i c i os de aud i to r í a in tegra l , p rograma

que debe responder o es tar acorde con los pronunc iamie n tos

in te rnac iona les y nac iona les que se emi tan sobre es ta aud i tor í a .

Las normas de aud i to r í a gene ra lmente aceptadas cons t i tuyen

uno de l os mayores l ogros en e l e je rc i c i o de la con tadur ía

púb l i ca y de l e s tud io de e l l as se in f ie re que l as normas de

aud i to r í a re l ac ionadas con l os pr inc ip ios genera les y con la

e jecuc ión de l t raba jo , en c ie r to g rado y con a lgunas

modi f i cac iones , pueden ap l i carse p lenamente a l as d i f e ren tes

c l ases de aud i tor ía desar ro l l adas por e l con tador púb l i co ya sean

de natu ra le za ex te rna o in te rna


Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Porque se dice que la auditoria no solamente se relaciona con el

área financiera contable.

Considera UD que las diferentes clases de auditoria son excluyentes

entre si o tienen alguna relación?

Necesariamente cualquier auditoria debe cumplir con la totalidad de

los principios?

Cuales cree UD que sean las áreas del conocimiento con las que se

relacione mas la auditoria y porqué?

39


Mercantil del Norte Ltda. Requiere con urgencia una auditoria

externa y Carlos Molina contador publico quien fuera hasta hace seis

meses gerente de ella presenta su hoja de vida para optar por dicho

cargo, cuales principios cree que se estarían violando al aceptar a

Carlos como auditor externo?

Necesariamente para ejercer cualquier tipo de auditoria se tener

la calidad de contador publico?

Hoy en día que importancia se les da a las áreas de

psicología, administración, el derecho y los sistemas en la auditoria

Autoevaluación

Cual ha sido al evolución de la auditoria a través d e la historia?

De donde se origina la palabra auditor?

Cual es el objetivo de la auditoria financiera?

Cual es el objetivo d e la auditoria integral?

Mencione y explique los principios ha tener en cuenta en una

auditoria?

En que se diferencia la auditoria externa d e la interna?

40

Cual es la finalidad d e la auditoria?

Mencione y explique las diferentes clases de auditoria?

Con que áreas se relaciona la auditoria?

Porque se dice que la revisoría fiscal se puede tomar como modelo

de la auditoria externa?


Consulte en empresas de tu región cual es el tipo de auditoria mas

utilizado.

En la Web consulta como ha sido la evolución de la auditoria a

través del tiempo.

Investiga con auditores de tu región cuales creen que sean los

principios que con mas prioridad se deben de tener en cuenta al

desarrollar una auditoria

Consulta en la Web cual es el origen etimológico de auditoria?

Desarrolla un mapa conceptual acerca de la diferencia en los

requisitos, desarrollo y el informe en los diferentes tipos d e

auditoria.

UNIDAD 2: NORMAS D E AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS


41

Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley

43 de 1990

Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las

cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en

la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo

Horizontes

Conocer la clasificación básica de las NAGAS

identificar las condiciones básicas del auditor ha tener en cuenta

Identificar la secuencia básica ha seguir en el desarrollo de una

auditoria

Conocer los aspectos básicos ha tener en cuenta en el informe de

la auditoria


DEFINICION NAGAS

CLASIFICACION NAGAS

Personales

Formación técnica y capacidad profesional

Independencia

Diligencia profesional

Ejecución d el trabajo

Planeacion

42

Evaluación del control interno

Evidencia y documentación

Rendición informes


En la segunda parte abarcaremos la importancia de las NAGAS en el

desarrollo de la auditoria tales como las condiciones necesarias ha tener

en cuenta en la persona del auditor, en el transcurso de la auditoria y en

la rendición del informe .


UNIDAD II NAGAS

2.1 DEFINICION NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS

Las normas de Auditoria contienen las reglas básicas que el Contador Público

debe seguir de manera estricta en la realización de una Auditoria, revisoría fiscal

o en el examen de estados financieros, o sea cuando el Contador Público realiza

una actividad pública.

El Contador Público, no debe esperar en las normas de Auditoría la totalidad de

las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda

encontrarse al realizar una Auditoría o revisoría fiscal. El nivel profesional, la

experiencia en la práctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en

el Contador Público para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de

acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo.

Las normas de Auditoría fueron definidas y clasificadas en el artículo 7° de la Ley

43 de 1990

43

Las normas de Auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las

cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en

la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo

2.2 CLASIFICACION DE LAS NAGAS

Las normas de Auditoría son las siguientes:

Normas personales

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento

adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en

Colombia.

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo

relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus

juicios.

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe

proceder con diligencia profesional.

Normas relativas a la ejecución del trabajo.

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una

supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de

control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para

44

la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de

Auditoría.

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,

inspección, observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de

Auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de

un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisión.

Normas relativas a la rendición de informes

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con

estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza

de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador

Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su

dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos

estados financieros.

El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros

están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido

aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período

anterior.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades

sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá

expresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones se refiere

u los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros

45

tomados en conjunto.

Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de

expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá

manifestarlo explícita y claramente.

2.2.1 NORMAS PERSONALES

Estas normas se refieren a las cualidades del Contador Público, a la calidad de su

trabajo en el ejercicio de su profesión y a aspectos de ética profesional, por lo

que han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Técnico sobre

normas de ética profesional.

2.2.1.1 Formación Técnica y Capacidad Profesional

La primera norma personal es: “el examen debe ser ejecutado por personas que

tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la

Contaduría Pública en Colombia”.

Cualquiera que sea la capacidad de un Contador Público en otros campos, debe

poseer, una adecuada formación y experiencia específica en el campo de la

Auditoría y debe estar habilitado para ejercer la Contaduría Pública. La

consecución de esa formación profesional comienza con la educación del

Contador Público en la universidad y se extiende a su experiencia posterior.

Los profesionales de la Contaduría Pública deben abstenerse de prestar servicios

para cuya realización no son competentes, a menos que obtengan el adecuado

asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo

satisfactoriamente.

46

El Contador Público para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo

una actualización permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto técnico

y científico, como en sus conocimientos generales.

El perfeccionamiento técnico y la capacidad profesional incluyen la continua

actualización en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como

en su profesión. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y

aplicar las nuevas disposiciones sobre principios de contabilidad y procedimientos

de Auditoría elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesión.

Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros

realicen una actualización permanente de sus conocimientos en el desarrollo de

su profesión.

La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado

y una adecuada supervisión.

Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del

servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento técnico de

expertos en el área que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios,

ingenieros, geólogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera.

El Contador Público debe adoptar un programa para asegurar el control de

calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los

pronunciamientos nacionales e internacionales.

2.2.1.2 independencia

La segunda norma personal dice: el Contador Público debe tener independencia

47

mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y

objetividad de sus juicios.

La independencia supone una actitud mental que permite al Contador Público

actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse

libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidad en la consideración

objetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones.

La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio

profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y

en la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones

que realice ha de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.

La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las

funciones del Contador Público. Para ello, debe gozar de una total independencia

en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún

tipo de influencia o prejuicio.

Para ser y parecer independiente, el Contador Público no debe tener intereses

ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de

comprometer tanto la solución objetiva de los asuntos que le son sometidos,

como la libertad de expresar su opinión profesional.

2.2.1.3 Diligencia profesional

La tercera norma personal establece que: en la ejecución de su examen y en la

preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el

trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del

48

trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión

crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por

todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoría o de

revisoría fiscal.

El Contador Público debe aceptar únicamente los trabajos que pueda efectuar

con la debida diligencia profesional.

El Contador Público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de

trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el

soporte de la opinión o de su informe.

El Contador Público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su

trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organización

y los procedimientos establecidos por el Contador Público con el fin de

asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que

proporciona a sus clientes cumplan las normas de Auditoría establecidas.

Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la

organización de la Sociedad de Contadores Públicos, ya que la calidad de sus

trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales

de que dispone, así como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los

procedimientos de control de calidad establecidos por cada Contador Público han

de formalizarse en manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicados

a todo el personal que interviene en su práctica profesional, con el fin de

asegurarse razonablemente y de su comprensión y cumplimiento.

Las Sociedades de Contadores Públicos deben realizar el control de calidad de

sus trabajos, así como revisar periódicamente si sus sistemas de control de

calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales

49

como nuevas normas profesionales y estructuras de personal.

El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos:

a) Independencia, integridad y objetividad - Proporcionar seguridad razonable de

que todo el personal profesional de la organización, a cualquier nivel de

responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y

objetividad.

b) Formación y capacidad profesional. Proporcionar una seguridad razonable de

que el personal profesional tiene la formación y capacidad necesarias que le

permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan.

c) que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su promoción y

desarrollo profesional, a través de educación continuada, son adecuados.

d) Aceptación y continuidad de clientes. Permitir la decisión sobre la aceptación y

continuidad de los clientes, teniendo en consideración la independencia del

Contador Público, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la

integridad de la dirección y accionistas o socios del cliente.

e) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el

Contador Público solicita una ayuda de personas u organismos, internos o

externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos

para resolver aspectos técnicos.

f) Supervisión y control de trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de

que la planeación, la ejecución y la supervisión del trabajo se han realizado

cumpliendo con las normas de Auditoría de general aceptación.

g) Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o

externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para

asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo los objetivos anteriores.

50

2.2.2 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Las normas de Auditoría relativas a la ejecución del trabajo tienen como objetivo

la determinación de los procedimientos de Auditoría que han de ser observados

por los Contadores Públicos en la realización de la Auditoría o de la revisoría

fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de Auditoría, ya

que éstos debe ser preparados por el Contador Público en cada caso teniendo en

cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su

trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el

mayor o menor grado control interno existente en ellos.

2.2.2.1 Planeación

La primera norma relativa a la ejecución del trabajo es: el trabajo debe ser

técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los

asistentes, si los hubiere.

La planeación de la Auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global

con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que

responda la organización de la entidad que se proponga examinar. El alcance con

que se lleve a cabo la planeación varía según el tamaño y la complejidad de la

entidad, de la experiencia que el Contador Público tenga de la misma, del

conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad

de la organización y del control interno de la entidad.

Al planear su trabajo, el Contador Público debe considerar, entre otros asuntos

los siguientes:

a) Una adecuada comprensión de la actividad del ente, del sector en que éste

51

opera y la naturaleza de sus transacciones.

b) los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad

con que han sido aplicados, así como el sistema contable utilizado para realizar

las transacciones, los sistemas operativos de información y de gestión.

c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado

de los sistemas de control interno.

El Contador Público deberá documentar adecuadamente el plan de la Auditoría.

Para planear su trabajo, el Contador Público debe tener en cuenta, entre otros

aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecución del trabajo a realizar

y debe preparar un programa de Auditoría por escrito.

El programa de Auditoría se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de

trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento más

eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos

de Auditoría que el Contador Público considera necesarios para conseguir los

objetivos del examen.

La forma del programa de Auditoría y el grado de detalle que convenga variará

según las circunstancias. Al desarrollar el programa, el Contador Público debe

guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de

la fase de planeación. Conforme el examen o revisión avanza, es posible que se

produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario

modificar los procedimientos de Auditoría inicialmente previstos.

Elaboración del programa de Auditoría

El Contador Público deberá preparar un programa escrito de Auditoría en donde

se establezcan los procedimientos que se utilizarán para llevar a cabo el plan

52

global de Auditoría. El programa debe incluir también los objetivos de Auditoría

para cada área y deberá ser lo suficientemente detallado para que sirva de

instrucciones al equipo de trabajo que participe en la Auditoría.

En la preparación del programa de Auditoria, el Contador Público puede

considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento

de determinar la naturaleza, fecha de realización y amplitud de los

procedimientos de Auditoría.

El contador publico deberá considerar también el momento de realizar los

procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que se espera de la entidad,

la disponibilidad de personal, y de participación de otros expertos.

El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que

progresa la Auditoría. Cualquier modificación se basará en el estudio de control

interno, la evaluación del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan

realizando.

2.2.2.2 Evaluación del control interno

La segunda norma de Aud i tor í a re lac ionada con l a e jecuc ión de l

t raba jo, es tab lece l o s igu ien te :

Debe hace rse un aprop iado es tud io y una eva luac ión de l s i s tema

de con tro l i n te rno ex is ten te , de manera que se pueda con f i ar en

é l como base para l a de termi nac ión de l a natu ra le za, ex tens ión y

opor tun idad de l os proced imien tos de Aud i to r í a ”.

E l es tud io aprop iado y l a eva luac ión opor tuna de l os s i s temas de

53

organ i zac ión , métodos de t rabajo y med idas de con tro l y

sa l vaguard ia de l os b ienes , adoptados por una e mpresa,

p roporc iona a l aud i to r un conoc im ien to razonab le de l g rado de

conf i anza que puede depos i taren l a in fo rmac ión y de l a

e f i c ienc ia de l a admin is t rac ión de l a en t idad. Es te conoc im ien to

es fundamenta l para e l aud i tor, no so lamente para de te rminar l a

opor tun idad y e l a l cance de su rev i s i ón , s ino para recomendar

mejoras en los s i s temas de cont ro l y promover as í mayor

e f i c ienc ia en l as ope rac iones , en la p ro tecc ión de los b ienes de

l a empresa y en la admin is t rac ión en genera l .

Cada d ía es mayor e l in te ré s de l Es tado y de l púb l i co en genera l ,

en que los aud i to res es tud ien y eva lúen en forma opor tuna y

aprop iada l os s i s temas de con tro l es tab lec idos por l a d i recc ión y

admin is t rac ión de l as empresas .

E l g rado de conoc imien to que e l aud i to r pueda l legar a te ner de

l a e f i c i enc ia o deb i l i dades de los s i s temas de con tro l pues tos en

prác t i ca en una empresa , dependen de l cu idado y d i l i genc ia

emp leados en su es tud io y eva luac ión . Por l o tan to, l os

p roced imien tos y técn icas de Aud i to r í a ap l i cab les en l as

c i r cuns tanc ias deben ser p laneados en fo rma adecuada y

cu idadosamente se lecc ionados .

Por l o expues to y de acuerdo con la segunda norma de Aud i to r í a

re l at iva a l a e jecuc ión de l t raba jo , los Con tadores Púb l i cos

i ndependien tes , en func ión de l Aud i to r Ex terno o Rev isor F i sca l

no deben emi t i r op in iones sobre es tados f inanc ie ros de acuerdo

con l as normas de Aud i tor í a gene ra lmente aceptadas , “s in haber

hecho un aprop iado es tud io y eva luac ión de l con tro l in te rno

54

ex is ten te que le s i rva de base para de te rm inar l a natu ra le za y

opor tun idad de los proced imien tos de Aud i tor í a ap l i cab les según

l as c i r cuns tanc ias .

La c i r cuns tanc ia de que e l Con tador Púb l i co independien te , que

ac túa como aud i to r ex te rno o Rev isor F i s ca l , emi ta una op in ión

s in sa l vedades no imp l i ca su aprobac ión tác i ta de l s i s tema de

con tro l i n te rno es tab lec ido por los d i rec tores y admin i s t radores

de l a empresa.

M ien t ras e l con tro l i n te rno ex is ten te l o pe rmi ta , e l aud i tor

ex te rno o Rev isor F i sca l , debe procurar emi t i r su op in ión sobre

l os es tados f i nanc ie ros s in op oner excepc iones o sa l vedades

resu l tan tes de omis ión de proced imien tos de Aud i to r í a , ya que

prec i samente , e l ob je t ivo de l e s tud io y eva luac ión de l con tro l

i n te rno ex is ten te , es es tab lece r l a base para con f i ar en e l

s i s tema con e l f i n de de terminar l a natu r a le za , ex tens ión y

opor tun idad de l as pruebas de Aud i tor í a ap l i cab les en las

c i r cuns tanc ias ; habe r recomendac iones para mejorar los

con tro les es tab lec idos y cor reg i r l as de f i c ienc ias observadas .

Cuando e l resu l tado de l examen de l con tro l in te rno v igen te le

impida a l aud i tor ex te rno o Rev i so r F i s ca l , conf i a r en l a e f i cac ia

de l os métodos y reg i s t ros sobre los que se apoyan los es tados

f inanc ie ros , debe sup l i r es ta de f i c ienc ia con l os proced im ien tos

de Aud i tor í a de ta l l ada que sean ap l i cab les de acuerdo con las

c i r cuns tanc ias y cuando és tas lo impidan , debe abs tenerse

expresar su op in ión acerca de l os es tados f i nanc ie ros .

55

Que puede hacer e l Contro l Interno

El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeño y metas de

rentabilidad, y prevenir pérdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo

confiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que la

empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y demás

consecuencias a su reputación. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde

quiera y deseé, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino.

Que no puede hacer el Control Interno

Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista

sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que:

* El control interno puede garantizar el buen éxito de la entidad - que es de

seguro, el logro de los objetivos básicos del negocio, o cuando menos, asegurar la

supervivencia.

Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estos

objetivos. Puede proveer información a la gerencia o dirección, acerca de los

progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecución. Pero el control interno

no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios

en las políticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones económicas

de los competidores, pueden ir o estar más allá que los controles de la

administración y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos

resultados o aún la supervivencia.

* El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes

financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales.

56

Esta creencia es igualmente sin garantía. Un sistema de control interno, no importa

que tan bien concebido y operado esté, puede proveer solamente una razonable -

no absoluta - seguridad, a la administración y a la junta directiva, considerando la

realización de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro esta afectada

por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye

efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el

fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocación. Adicionalmente, los

controles pueden ser evadidos por la colusión de dos o más personas, y la

dirección tiene el poder de vencer el sistema.

Otro factor limitante es que el diseño de un sistema de control interno tiene que

reflejar el hecho de que hay recursos constreñidos y el beneficio del control debe

ser considerado de acuerdo a sus costos.

Así, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad,

éste no es una panacea.

Papeles y Responsabilidades

Todas las personas en una organización tienen responsabilidades por el control

interno.

* Dirección. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente

el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia del sistema. Más que

cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tono y el tope" que

influye la integridad, la ética y otros factores de un positivo ambiente de control.

En una compañía grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de

liderato y dirección a los demás directivos, revisando repasando y analizando la

forma como ellos están controlando el negocio. Estos administradores a su vez,

asignan responsabilidades para el establecimiento de más específicas políticas y

57

procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de

la unidad.

En una entidad pequeña, la influencia del director ejecutivo, a menudo un

director/propietario, es usualmente más directa. En cualquier evento, en una

cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de

su o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son sus

dependientes financieros y su personal de dirección, quienes controlan actividades

de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operación y otras unidades de

una empresa.

* Junta Directiva. - La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual

provee autoridad, dirección y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces,

son objetivos, hábiles, competentes con manía de preguntar. Ellos además tienen

un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo

que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. La

gerencia puede estar en una posición de pasar inadvertida de los controles e

ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administración

deshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Una

fuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales de

comunicación adecuados, e idóneos financieros y auditores internos, es a menudo

la mejor forma de identificar y corregir tal problema.

* Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel en

la evaluación de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su

mejoramiento. A causa de la posición organizacional y autoridad en una entidad,

la función de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de

supervisión.

* Otro Personal. - El control interno es, en algún grado, responsabilidad de

todos en una organización, y por lo tanto, debe tener una parte explícita o implícita

58

de la descripción de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los

empleados producen información usada en el sistema de control interno, o realizan

acciones necesarias para efectuarlo. Además todo el personal debe ser responsable

por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el código de

conducta u otras violaciones de políticas o acciones ilegales.

Un número de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la

entidad. Los auditores externos traen una visión objetiva e independiente, que

contribuye directamente a través de los estados financieros auditados, e

indirectamente por proveer información útil a la dirección y a la junta, para cumplir

con sus responsabilidades. Otros proveedores de información útil a la entidad, en

su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los

clientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros,

los lazos de unión con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos,

sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema de

control interno de la entidad.

Alcance del estudio

Los con tro les con tab les se encuent ran den tro de l a l cance y

eva luac ión de l con tro l in te rno contemp lado por l as normas de

Aud i to r í a gene ra lmente aceptadas , mien tras que l os con tro les

admin is t ra t i vos no l o es tán .

E l es tud io que deba hace rse como base para l a eva luac ión de l

con tro l in te rno inc luye dos fac tores :

1 Conoc imien to y comprens ión de l os proced imien tos y métodos

p rescr i tos y

2 Un grado razonab le de segur idad de que se encuent ran en uso

y que es tán ope rando ta l como se p lanearon. Es tas dos fases

de l es tud io han s ido desc r i tas como la rev i s i ón de l s i s tema y

59

pruebas de cump l imien to, respec t ivamente . Aunque es tas

fases se comentan separadamente , es tán ín t imamente

re l ac ionadas en lo que respec ta a que a lgunas par tes de cada

una deben rea l i zar se concurren temente y pueden con t r i bu i r a

l a eva luac ión e l aud i to r de l os proced imientos prescr i tos y de l

cump l im ien to de los m ismos .

Revis ión del s istema

La rev i s i ón de l s i s tema es pr inc ipa lmente un proceso de

obtenc ión de in fo rmac ión respec to a l a organ i zac ión y de los

p roced imien tos prescr i tos y pre tende serv i r como base para l as

p ruebas de cumpl im ien to y para la eva luac i ón de l s i s tema. La

in formac ión requer ida para es te ob je to normalmente se obt iene

a t ravés de en trev i s tas con e l pe rsona l aprop iado de l c l i ente y

re fe renc ia a l a documentac ión ta l como manuales de

p roced imien tos , descr ipc ión de pues tos , d i agramas de f l u jo y

cuadros de dec is ión .

Con e l f in de ac lara r e l en tend im ien to de l a in fo rmac ión obten ida

de d i chas fuen tes , a lgunos aud i to res s iguen l a p rác t i ca de

ras t rear uno o var ios de l os d i fe ren tes t i pos de t ransacc iones

a fec tadas a t ravés de l a documentac ión re la t iva y de los

reg is t ros que se tengan . Es ta p rác t i ca puede ser ú t i l para e l

p ropós i to ind i cado y puede se r cons ide rada como par te de las

p ruebas de cump l imien to como se comenta más ade lan te en es ta

secc ión .

La in formac ión re la t iva a l s i s tema puede se r an otada por e l

aud i to r en fo rma de respues tas a un cues t i onar io , memorándum

nar ra t ivo, d i agramas de f lu jo, cuadros de dec is i ón o cua lqu ie r

60

ot ra fo rma que convenga a l as neces idades o pre ferenc ias de l

aud i tor.

A l te rminar l a rev i s i ón de l s i s tema, e l aud i tor debe se r capaz de

hace r una eva luac ión pre l iminar p resumiendo un sa t i s fac to r io

cump l im ien to con e l s i s tema presc r i to y norma lmente es

conven iente hace r lo de inmedia to.

Pruebas de cumpl imiento

E l propós i to de las p ruebas de cump l imien to es sumin i s t ra r un a

segur idad razonab le de que l os proced im ien tos re la t i vos a los

con tro les con tab les es tán s iendo ap l i cados ta l como fueron

descr i tos .

Ta les p ruebas son necesar i as s i se va a conf i ar en los

p roced imien tos p rescr i tos para l a de terminac ión de l a

natu ra le za , opor tun idad o ex tens ión de l as p ruebas sus tan t i vas

de de terminadas c l ases de t ransacc iones o sa ldos , pero no son

necesar i as s ino se va a conf i ar en l os proced imien tos para ta l

f ina l idad . E l aud i to r puede dec id i r no con f ia r en los

p roced imien tos prescr i tos porque hay conc lu ido ya sea

1 ) Que los proced im ien tos no son sa t i s fac tor i os para es te

ob je t ivo o ,

2 ) Que e l t rabajo necesar io para comprobar e l cumpl imien to de

l os proced imien tos descr i tos , es mayor que e l t rabajo que se

rea l i zar í a de no conf i ar en d i chos pr oced im ien tos .

Es ta ú l t ima conc lus ión puede resu l ta r de cons ide rac iones

61

re l at ivas a l a natu ra le za o número de l as t ransacc iones o sa ldos

invo luc rados , l os métodos de procesamien to de datos que se

es tén usando, y los proced imien tos de Aud i to r í a que puedan ser

ap l i cados a l rea l i za r l as p ruebas sus tan t ivas .

La natu ra le za de l os proced imien tos de con tro l con tab le y de la

ev idenc ia d i spon ib le acerca de su cump l imiento, de termina

necesar i amente la natu ra le za de las p ruebas de cump l imien to y

tamb ién in f l uyen sobre l a opor tun idad y ex tens ión de ta les

p ruebas . Aunque l as pruebas de cumpl im ien to se comentan

separadamente , es tán ín t imamente in te r re lac ionadas con l as

p ruebas sus tan t ivas y en l a prác t i ca , l os proced imien tos de

Aud i to r í a con f recuenc ia sumin is t ran conc urren temente ev idenc ia

de l cumpl im ien to con proced imientos de con tro l con tab le ; as í

como la ev idenc ia requer ida para propós i tos sus tan t ivos .

Naturaleza de las Pruebas de Cumpl imiento

E l cont ro l con tab le requ ie re no so lamente que a lgunos

p roced imien tos se an rea l i zados , s ino que és tos sean rea l i zados

aprop iada e independien temente . Las p ruebas de cumpl imien to,

por cons igu ien te , se ocupan pr inc ipa lmente de es tas cues t iones

¿Se l levaron a cabo los proced imien tos necesar ios? ¿Cómo se

l l evaron a cabo? y ¿Qu ién l os rea l i zó?

A lgunos aspec tos de l con tro l con tab le requ ie ren proced im ien tos

que no necesar i amente se requ ie ren para l a e jecuc ión de l as

t ransacc iones . Es te t i po de proced imien to inc luye l a aprobac ión

o ver i f i cac ión de documentos que ev idenc ien l as t ransacc iones .

Las pruebas de ta le s proced imien tos requ ie ren l a inspecc ión de

l os documentos re l at ivos para obtene r l a ev idenc ia median te

f i rmas , i n i c i a l es , se l l os de Aud i tor ía y o t ros con tro les s imi l ares ,

62

para ind icar s i se rea l i zaron y qu ién l os rea l i zó y para pe rmi t i r

una eva luac ión de l a prop iedad de su e jecuc ión .

O tros aspec tos de l con tro l con tab le requ ie ren una segregac ión

de func iones de manera que a lgunos proced imien tos sean

rea l i zados independien temente . La rea l i zac ión de es tos

p roced imien tos es en gran medida au to ev iden te en l a ope rac ión

de l negoc io o en l a ex i s tenc ia de sus reg is t ros esenc ia les ;

consecuentemente l as p ruebas de cump l imiento con ta les

p roced imien tos t ienen e l propós i to p r imord ia l de de te rminar s i

aque l l os fueron rea l i zados por pe rsonas qu e no tuv ie ran

func iones incompat ib les . Como e jemp lo de es te t i po de

p roced imien tos pueden c i tarse: l a recepc ión , depós i to y

desembo lso de l e fec t ivo e l reg is t ro de l as t ransacc iones y la

anotac ión en l as ta r je tas aux i l i a res de c l ien tes . Deb ido a que

ta le s proced imientos f recuen temente no de ja un ras t ro aud i tab le

de ev idenc ia documenta l re spec to a qu ién los l l evó a cabo, las

p ruebas de cumpl im ien to en es tas c i r cuns tanc ias , es tán l im i tadas

necesar i amente a i ndagac iones con d is t in tas pe rsonas y a l a

observac ión de l pe rsona l de o f i c i na y sus háb i tos para

cor roborar l a in formac ión obten ida duran te l a rev i s i ón in i c i a l de l

s i s tema. M ien t ras que l as conc i l i ac iones , conf i rmac iones u o t ras

p ruebas de Aud i to r í a rea l i zadas de acuerdo con l as normas de

Aud i to r í a re l a t ivas a l a ev idenc ia su f i c ien te , pueden comprobar

l a cor recc ión de l os reg is t ros re l a t ivos , es tas pruebas

f recuen temente no sumin i s t ran ev idenc ia a f i rmat i va de la

d iv i s i ón de func iones , ya que l os reg i s t ros pueden es ta r

co r rec tos aunque hayan s ido manten idos po r personas con

func iones incompat ib l es .

63

Oportunidad y Alcance de las Pruebas de Cumpl imiento

E l propós i to de l as pruebas de cump l imien to de los

p roced imien tos de con tro l con tab le t iene por ob je to sumin is t rar

“un razonab le g rado de segur idad de que es tán s iendo usados y

es tán ope rando cómo se p lanearon”. De te rminar que cons t i tuye

“un razonab le g rado de segur idad” es una cues t i ón de ju i c i o de l

aud i to r ; e l “grado de segur idad” necesar i amente depende de l a

natu ra le za , opor tun idad y a l cance de l as p ruebas y de l os

resu l tados obten idos .

En lo que respec ta a l os proced im ien tos de con tro l con tab le que

de jan un ras t ro aud i tab le de ev idenc ia documenta l respec to a su

cump l im ien to, l as p ruebas de cump l imien to debe r í an ap l i carse a

l as t ransacc iones e jecu tadas duran te todo e l pe r iodo que se es tá

aud i tando, de acuerdo con e l concepto genera l de mues treo en

e l sen t ido de que l as par t i das que vayan a se r examinadas deben

se lecc ionarse de l con jun to comple to de datos a los cua les deban

ap l i ca rse l as conc lus iones resu l tan tes . Los aud i tores

i ndependien tes f recuen temente hacen ta l es pruebas duran te su

t raba jo pre l iminar. Cuando és te sea e l caso, l a ap l i cac ión de

ta le s pruebas duran te e l pe r íodo remanente puede no ser

necesar i a . Los fac tores que deben cons ide rarse a es te respec t o

inc luyen:

l os resu l tados de l as p ruebas durante le pe r íodo in te rmedio,

l as respues tas a l as indagac iones concern ien tes a l per íodo

remanente ,

l a ex tens ión de l pe r íodo remanente ,

l a na tu ra le za y e l número de l as t ransacc iones y l os sa ldos

64

i nvo luc rados ,

l a ev idenc ia de l cumpl imien to den tro de l per íodo remanente

que pueda obtene rse de l as p ruebas sus tan t ivas rea l i zadas

por e l aud i to r independien te o de las p ruebas rea l i zadas por

l os aud i tores in te rnos , y

ot ros asun tos que e l aud i tor cons ide re pe r t inen t es de

acuerdo con l as c i r cuns tanc ias .

Las p ruebas de cump l imien to deben ap l i carse sobre bases

sub je t i vas o es tad ís t i cas . E l muest reo es tad ís t i co debe ser un

med io p rác t i co para expresar en té rminos cuan t i ta t i vos e l ju i c io

de l aud i tor respec to a l a rac ion a l i dad y para de te rm inar la

magn i tud de l as pruebas sobre es ta base .

En lo que respec ta a l os proced im ien tos de con tro l con tab le que

dependen pr imord ia lmente de l a segregac ión de func iones que

no de jan un ras t ro aud i tab le , l as i ndagac iones desc r i tas debe n

re fe r i r se a l per íodo comp le to que se es tá aud i tando, pero las

observac iones descr i tas gene ra lmente pueden res t r ing i rse a los

per íodos duran te l os cua les e l aud i to r se encuent ra en e l

domic i l i o de l c l i en te con mot i vo de l a e jecuc ión de l as d i versas

fases de su Aud i to r í a .

Evaluación del Sistema

Desde e l pun to de v i s ta de l a admin i s t rac ión , l os ob je t ivos de l

con tro l con tab le se es tab lecen en l a de f in i c i ón dada

an te r i o rmente . Es tos obje t ivos son ap l i cab les i gua lmente a l

aud i to r i ndependien te , pero fueron ex presados en fo rma un

tan to d i s t i n ta como s igue :

65

Una func ión de con tro l i n te rno, desde e l pun to de v i s ta de l

aud i to r independien te , es l a de sumin i s t ra r l a segur idad de que

l os e r rores e i r regu la r idades pueden descubr i rse con pron t i tud

razonab le , asegurando as í l a conf iab i l i dad e in tegr idad de los

reg is t ros f inanc ie ros . La rev i s ión de l con tro l in te rno por par te

de l aud i tor independien te l o ayuda a de term inar ot ros

p roced imien tos de Aud i tor í a aprop iados para fo rmular una

op in ión sobre l a rac iona l i dad de l os es tados f inanc ie ros .

Un p lan teamien to conceptua lmente l óg ico de l a eva luac ión que

hace e l aud i tor de l con tro l con tab le , que se enfoca d i rec tamente

a p reven i r o encon t ra r e r rores impor tan tes o i r regu la r idades en

l os es tados f inanc ie ros , cons is te en ap l i ca r l os pasos s igu ien tes

a l cons ide rar cada t i po s ign i f i cat i vo de t ransacc iones y los

respec t i vos ac t i vos i nvo luc rados en l a Aud i to r í a .

Cons idere los t i pos de e r rores e i r regu lar idades que puedan

ocur r i r.

Determine l os proced im ien tos de con tro l con tab le q ue

puedan preven i r o encon t rar ta le s e r rores e i r regu lar idades .

Determine s i l os p roced imien tos necesar ios es tán presc r i tos

y que se hayan segu ido sa t i s fac tor iamente .

66

Eva lúe cua lesqu ie ra deb i l i dades por e jemp lo, t i pos de

e r rores potenc ia les e i r regu la r i dades no cub ie r tos por los

p roced imien tos de con tro l ex i s ten tes para de terminar su e fecto

sobre :

a ) l a na tu ra le za , opor tun idad o a l cance en l os proced im ien tos

de Aud i to r í a que deban ap l i car se y

b ) sugerenc ias que deban hace rse a l c l i en te .

En l a ap l i cac ión p rác t i ca de l en foque an tes descr i to , los p r imeros

dos pasos se rea l i zan pr inc ipa lmente por medio de cues t ionar ios ,

l i s tas de proced im ien tos , ins t rucc iones o cua lqu ie r o t ro t ipo de

mater i a l gene ra l i zado u t i l i zado por e l aud i tor. S in embargo, se

requ ie re e l j u i c i o p rofes iona l para la in te rpre tac ión , adaptac ión o

ex tens ión de ta l mater i a l genera l as í como e l que resu l te

aprop iado en l as s i tuac iones par t i cu lares . E l te r ce r paso se l l eva

a cabo durante l a rev i s i ón de l s i s tema y l as p ruebas de

cump l im ien to, y e l ú l t imo paso se logra por med io de e je rcer e l

ju i c i o pro fes iona l y de eva luar l a in formac ión obten ida en los

pasos precedentes .

Metodología COSO

La metodo log ía ac tua lmente mas u t i l i zada a n i ve l mund ia l

para eva luar e l con tro l i n te rno es e l COSO y Según e l

COSO e l con tro l in te rno es de f in ido en fo rma amp l i a como un

proceso, e fec tuado por l a jun ta de d i rec tores de una en t idad,

gerenc ia y /o demás pe rsona l , d i señado para proporc ionar una

razonab le segur idad con m i ras a l a rea l i zac ión de ob j e t i vos .

67

Categor ías de los objet ivos

Efec t iv idad y e f i c ienc ia de l as ope rac iones .

Conf i ab i l i dad de la in formac ión f inanc ie ra .

Acatamien to de l as leyes y regu lac iones ap l i cab les .

La pr imera ca tegor í a apunta a l os ob je t i vos bás i cos de l a

en t idad , inc lu yendo metas de desempeño ren tab i l i dad y

sa l vaguarda de recu rsos . La segunda es tá re l ac ionada con la

p reparac ión y pub l i cac ión de es tados f i nanc ie ros d ignos de

conf i anza, inc luyendo es tados f inanc ie ros in te rmedios y

resumidos e i n formac ión f inanc ie ra de r i va da de d i chos es tados

ta le s como gananc ias por d i s t r i bu i r, repor tadas púb l i camente . La

te rce ra se ocupa de cump l i r con aque l l as leyes y regu lac iones a

que l a empresa o en te económico es tá su je to . Es tas d ive rsas

pero ca tegor í as apuntan a d i fe ren tes neces idad es que pe rmi tan

un enfoque d i r i g ido a sup l i r l as d i s t i n tas neces idades .

Un s i s tema de con tro l in te rno ope ra a d i fe ren tes n i ve les de

e fec t iv idad . E l con tro l i n te rno puede se r juzgado e fec t i vo en

cada una de l as t res ca tegor í as , respec t i vamente , s i l a junta

d i rec t i va y l os admin is t radores t ienen razonab le segur idad de

que :

E l los ent ienden e l g rado o a l cance hac ia e l cua l l os ob je t ivos

de ope rac ión de la en t idad es tán s iendo e jecu tados .

68

Los es tados f inanc ie ros pub l i cados son conf i ab les y

f ided ignos .

Las l eyes y regu lac iones ap l i cab les es tán s iendo cumpl idas .

Componentes.

E l con tro l in te rno cons ta de c inco componentes

in te r re lac ionados . Es tos se der ivan de fo rmas de d i recc ión y

mane jo de negoc ios que se in tegran con los p rocesos de

admin is t rac ión . Aunque es tos componentes se ap l i can a todas las

en t idades , l as empresas pequeñas y medianas , l os imp lementan

de manera d i fe ren te a l as g randes empresas . Sus con tro les

pueden se r menos fo rmales y menos es t ruc tu rados , aunque una

pequeña empresa puede s in embargo tener un e fec t ivo con tro l

i n te rno. Los componentes son :

Ambiente de Control . E l amb ien te de con tro l es tab lece e l

tono de una organ i zac ión , in f luenc iando en la gen te la

conc ienc ia o conoc imien to sen t ido de l con t ro l . Es ta es l a

fundamentac ión para todos l os ot ros componentes de l con tro l

i n te rno con tro l i n te rno, sumin is t rando d i sc ip l ina y es t ructu ra. E l

amb ien te de con tro l inc luye fac to res de in tegr idad , va lores

é t i cos , y competenc ia de l persona l de l a en t idad; f i l osof í a de l a

admin is t rac ión y es t i l os de ope rac ión ; e l camino de l a d i recc ión

as igna au tor idad y responsab i l i dad , y organ i za y desar ro l l a su

gen te ; y e l esmero y d i recc ión prov iene de l a jun ta de

d i rec tores .

69

Evaluación de Riesgos . Cada en t idad af ron ta una var iedad

de r iesgos de or igen in te rno y ex terno que deben ser va lorados .

La precond i c ión para l a eva luac ión de l r i esgo es e l

es tab lec imien to de obje t ivos , ar t i cu lados a d i fe ren tes n ive les e

i n te rnamente cons is ten tes . La eva luac ión de r iesgos es la

i dent i f i cac ión y aná l i s i s de r iesgos re leva n tes a l a e jecuc ión de

l os ob je t i vos , fo rmando una base para de terminar como deben

se r mane jados . Porque l a economía l a i ndus tr i a l as regu lac iones

y l as cond i c iones de ope rac ión con t inuaran camb iando, son

necesar ios mecan ismos que ident i f i quen y se ocupen de los

r iesgos espec ia les asoc iados con e l cambio.

Act iv idades de Contro l . Ac t iv idades de con tro l son l as

po l í t i cas y proced imien tos que ayudan a garan t i za r que se l l eve

a cabo l a admin is t rac ión . E l l o con t r i buye a garan t i za r que las

acc iones necesar ias s ean tomadas para d i recc ionar e l r iesgo y

e jecuc ión de l os ob je t ivos de l a en t idad. Las ac t iv idades de

con tro l ocu r ren por toda l a organ i zac ión , a todos l os n ive les y en

todas l as func iones . E l l o inc luye un rango de ac t iv idades tan

d i versas como aprobac ion es , au to r i zac iones , ve r i f i cac iones ,

reconc i l i ac iones , rev i s i ones de desempeño de ope rac iones ,

segur idad de ac t ivos y segregac ión de func iones .

Información y Comunicac ión . La in formac ión pe r t inente

debe ser i den t i f i cada captu rada y comun icada en fo rma y

es t ruc tu ras de t iempo que fac i l i ten a l a gen te cumpl i r sus

responsab i l i dades . Los s i s temas de in formac ión producen

in formac ión ope rac iona l f inanc ie ra y sup lementar i a que hacen

pos ib le manejar y con tro lar l os negoc ios . E l l os d i s t r i buyen no

so lo los datos generados in te rnamente , s ino también

70

i n formac ión acerca de sucesos ex ternos , ac t iv idades y

cond ic iones necesar i as en l a in fo rmac ión para la toma de

dec is i ones e in fo rmac ión ex te rna . La comunicac ión ú t i l también

puede darse en un ampl i o sent ido, f l uyendo por t oda la

o rgan i zac ión .

Todo e l pe rsona l debe rec ib i r un c l aro mensa je de l a a l ta

d i recc ión en e l sen t ido de que l as responsab i l idades de l cont ro l

deben ser tomadas muy se r i amente . E l l os deben en tender su

p rop io pape l en e l s i s tema de con tro l i n te rno, tan b ien como

conoce r e l t raba jo ind iv idua l de o t ros . E l l os deben en tender

c l a ramente e l s i gn i f i ca t i vo comunica t ivo de l a inmed ia tez de la

i n formac ión . Tamb ién es necesar io tene r una comunicac ión ú t i l

con e l ex te r i or como c l ien tes , proveedores , en t idades

gube rnamenta les , y acc ion is tas .

Superv isión . Un s i s tema de cont ro l in te rno neces i ta ser

supe rv i sado, o sea , implementar un proceso de eva luac ión de l a

ca l i dad de l desempeño de l s i s tema, s imu l táneo a su ac tuac ión .

Es to es , ac t iv idades de superv i s ión que se desar ro l l an

adecuadamente con eva luac ión separada o una comb inac ión de

l as dos . Los aspec tos de supe rv i s i ón ocu rren en e l t ranscu rso de

l a operac ión . Inc luye ac t iv idades regu lares de supe rv i s ión y

d i recc ión , y acc iones de l persona l en e l desempeño de su s

quehaceres . E l a l cance y f recuenc ia de l as eva luac iones

separadas dependerá p r inc ipa lmente de l a eva luac ión de l r i esgo

y l a e fec t iv idad de l os p roced imientos de supe rv i s i ón en marcha.

Las de f i c ienc ias de l con tro l in te rno deben ser repor tadas de

inmedia to, con in fo rme de novedad de l os asun tos g raves , a l a

a l ta gerenc ia y jun ta d i rec t i va.

71

2.2.2.3 EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA

INTEGRAL

EVIDENCIA

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría integral

para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.

Evidencia en la auditoría: Significa la información obtenida por el auditor para

llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la

auditoría integral comprenderá documentos fuente y registros contables

subyacentes a los estados financieros, información corroborativa de otras

fuentes, procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestión.

La evidencia en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de

control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y análisis de los

indicadores de eficiencia y de eficacia.

Para obtener las conclusiones de la auditoría, el auditor normalmente no

examina toda la información disponible ya que se puede llegar a conclusiones

sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o

controles, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadístico.

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en la

auditoría es influenciado por factores como:

La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en

el ámbito de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase

de transacciones u operaciones.

72

Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación

del riesgo de control.

Importancia relativa de la partida o transacción que se examina.

Experiencia obtenida en auditorías previas

Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que

puedan haberse encontrado.

Fuente y confiabilidad de información disponible.

DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la

opinión o informe de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a

cabo de acuerdo con las normas técnicas de trabajo señaladas por los

organismos profesionales.

Documentación: Significa el material, papeles de trabajo preparados por y para,

u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la

auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados

en papel, película, medios electrónicos, u otros medios.

Los papeles de trabajo:

(a) auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría;

(b) auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y

(c) registran la evidencia en la auditoría resultante del trabajo realizado, para

apoyar el informe del auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo

73

El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría

integral.

El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,

oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, y por

lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia obtenida. Los

papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos

importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusión del

auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principio o juicio, los

papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el

auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.

La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no

es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.

Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser

retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario

para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditoría una

posibilidad de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones de

principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditoría.

2.2.3 Normas relativas a la rendición de informes

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con

estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza

de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador

Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su

dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos

74


El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros

están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente

aceptados en Colombia.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido

aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período

anterior.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades

sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá

expresarlas de manera clara e inequívocas, a cuál de tales afirmaciones se refiere

u los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros

tomados en conjunto.

Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de

expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deberá

manifestarlo explícita y claramente.

INFORMES DE LA AUDITORÍA INTEGRAL

La culminación de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoría

es la emisión del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo

en la auditoría integral, el auditor debe rendir a los administradores u órganos

de dirección de la entidad examinada los siguientes informes:

Informes eventuales

75

Emitidos sobre errores, irregularidades, actos ilegales o desviaciones

significativas del control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo; así

como las recomendaciones que estime pertinentes con relación a las diferentes

situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar.

Informes intermedios

Con periodicidad trimestral (a manera de ejemplo) con indicación del trabajo

desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditoría

aplicados en cada una de las áreas auditadas con sus hallazgos y conclusiones.

Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos

gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del

control y vigilancia de las compañías, en estos casos se exigen al auditor alcances

mínimos en el trabajo y elementos básicos en el contenido del informe. Pero

también los informes intermedios son fruto del proceso de la auditoría integral

para comunicar la culminación de un trabajo en un área o sección de la

compañía, para comunicar deficiencias importantes en los controles internos,

incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y

recomendaciones.

De lo expuesto los párrafos anteriores, se concluye que los informes eventuales y

los informes intermedios de la auditoría integral son muy variados en su

estructura y contenido y dependen de las circunstancias en las que sean

elaborados. En los próximos capítulos se darán pautas para los informes de la

auditoría de gestión y de control interno que pueden clasificarse como informes

intermedios.

Informe Final

La culminación de la auditoría integral es un informe final con su dictamen u

opinión sobre: los estados financieros básicos; lo adecuado del control interno; el

cumplimiento de las normas legales reglamentarias y estatutarias; la gestión de

los administradores; y la concordancia entre la información adicional presentada

76

por los administradores. A continuación se incluye lo que podría ser un modelo

de informe final de obertura total.


Individual y grupalmente analice

Si las NAGAS fueron creadas hace tanto tiempo considera ud que todavía

estas tienen vigencia, de acuerdo a la nueva realidad económica?

Porque necesariamente para poder realizar una auditoria externa se hace

indispensable tener la tarjeta profesional como contador publico?

Cual considera que es la importancia de evaluar primero el control interno

antes de obtener la evidencia en una auditoria?

Cual considera sea la diferencia entre la evidencia y el papel de trabajo

en una auditoria?


1. A Carolina Aguilar auditora se le encomendó el 20 de octubre de 2009

realizar un auditoria externa de Turbay limitada , cuyo año terminaba el 31 de

diciembre de 2009 , el 30 de noviembre se presenta un incidente con Aguilar

quien llego a las oficinas de Turbay limitada con las auxiliares para comenzar le

trabajo de auditoria del año.

el señor Carlos Pérez el gerente de la empresa insiste en que le aclaro bien que

la empresa cierra libros el 31 de diciembre de 2009 y que los auditores

77

deberían saber que no podían comenzar a trabajar hasta que estuvieran

cerrados los libros .

que razones puede dar la auditora, que justifique sus deseos de comenzar el

examen de auditoria a tanto tiempo de cierre del año de la empresa.

¿como se pudiera podido evitar el desacuerdo entre Aguilar y Pérez ?

2. Iván Jaimes brillante estudiante se inscribió en el programa de

contaduría publica de la universidad de Pamplona , a la vez trabaja en una

firma de contadores r & t contadores y auditores limitada, ascendió con tan

rapidez que dejo la universidad y dedico su tiempo al trabajo, luego se inscribió

en un curso de contabilidad en un instituto técnico en el que graduó y durante

dos años y medios ayudo a la firma de contadores en el desarrollo de la

auditoria de industrias limitada.

en un reunión confidencial unos de los gerentes de la firma le dijo a Jiménez

que prefería tenerlo como asistente en lugar de los dos contadores auxiliares

que había asignado al trabajo.

Jaimes vino a verlo a usted quien aun e s estudiante de Contaduría Publica

para la posibilidad de establecer una firma de auditoria .

¿ que le contestaría usted en especial a lo relacionado a la primera norma

personal de auditoria ?

3. a Fabio Contreras contador público se le ha asignado su primer trabajo de

auditoria externa. para ayudarse cuenta con dos auxiliares inexpertos, les

78

informa que es de extrema importancia para realizar esta auditoria en forma

perfecta seguir con exactitud los papeles de trabajo de una auditoria realizada el

del año anterior por otros auditores, ya que cree que al no apartarse de

absolutamente nada el trabajo de auditoria seria perfecto.

en otra empresa a Fabio Contreras se le asigna la responsabilidad para la

auditoria inicial de pinto s.a , quien ha operado durante 4 años pero nunca ha

sido auditada . Fabio le recomienda a los auxiliares relativamente inexpertos

que olviden todo lo que aprendieron sobre control interno , ya que una

auditoria como esta que es la primera que se realiza en la empresa, el ha

diseñado un programa tan complejo que no se pueda escapar detalle alguno,

se revisaran tantas cosas que no existiera error sin que se detecte.

¿Están justificadas los dos actitudes de Fabio ¿ por que ?

Síntesis Creativa

Mediante mapas conceptuales identifique las NAGAS

De a cuerdo a la nueva realidad económica y al surgimiento d e

nuevas clases de auditoria además de la externa que considera que la

haga a las NAGAS.

Autoevaluación

Como se clasifican las NAGAS personales

Como se clasifican las NAGAS de ejecución de trabajo

Comos se clasifican las NAGAS de rendición de informes

Cual es el origen d e las NAGAS

79

A que tipo d e auditoria fueron enfocadas inicialmente las NAGAS

A que hace referencia la preparación y entrenamientos en las

NAGAS personales.

Que significa tener diligencia en auditoria

En que s e relacionan las evidencia y la Documentación en auditoria

Cuales son las normas ha tener en cuenta en la rendición de

informes

Como puede ser el dictamen final en un informe de auditoria

externa?

A que hace referencia la consistencia d e los principios contables en un

informe de auditoria externa.

Porque es necesaria la evaluación el control interno en una auditoria.?


Investiga en la Web si las NAGAS desde su promulgación hasta la

fecha han tenido alguna modificación.

Investiga en la WEB a que hacen referencia las normas

internacionales de auditoria y como se relacionan con las NAGAS

80

UNIDAD 3: ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA

INTEGRAL


En esta tercera parte abarcaremos La metodología a seguir en la

realización de una auditoria integral, empezando por la planeación del

trabajo futuro a realizar financiero y no financiero determinando las

atribuciones del personal y la metodología de realizar en la auditoria ,

posteriormente por la evaluación del control interno para determinar la

situación real de la empresa , luego la obtención de la evidencia al cual va

ha influir sobre el auditor , la cual va ha ser plasmada en los papeles d e

trabajo o documentación y por ultimo el informe final .

Horizontes

Identificar las etapas lógicas de una auditoria

Determinar la importancia de la planeación en una auditoria

Identificar los aspectos necesarios a tener en cuenta en la planeación

de la auditoria integral.

Diferenciar la planeación con el programa de auditoria.

Determinar la importancia de la evaluación del control interno en la

auditoria

Identificar los componentes en la evaluación del control interno.

Entender la importancia de la evidencia y su respaldo por medio d e

un papel de trabajo.

Identifica la importancia del papel del trabajo como garantía del informe

final.

81

Identificar los elementos d el informe final.

Entender la importancia del informe final en una auditoria


PLANEACION

Definición

Plan global d e auditoria

Supervisión

EVALUACION CONTROL INTERNO

Definición

Objetivos evacuación control interno

Componentes

Informe evaluación control interno

Limitaciones control interno

EVIDENCIA

Factores

Selección

Importancia relativa

Alcance

Evaluación

DOCUMENTACION

Definición

Objetivos

Principios

Planeaciòn

Forma y contenido

Características

Expedientes

Índices

Marcas d e comprobación

82

Normas

Naturaleza confidencial

Propiedad y control

INFORMES

Importancia

Elementos

Dictamen de auditoria

Otros informes.


En esta unidad estudiaremos la metodología a tener en cuenta en la

realización de una auditoria integral para que esta tenga la utilidad de

confianza que necesita el usuario o cliente comenzando por la planeación y

siguiendo con la e valuación del control interno la evidencia, los papeles de

trabajo y el informe final.


UNIDAD 3 ETAPAS LOGICAS D E UNA AUDITORIA INTEGRAL

3.1 PLANEACION

3.1.1 Definición

El auditor deberá planear su trabajo de modo que la auditoría sea desarrollada

de una manera efectiva. Planeación significa desarrollar una estrategia general y

un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la

auditoría. La planeación permite desarrollar la auditoría de forma eficiente y

oportuna.

83

La planeación consiste en decidir previamente los procedimientos que

han de emplearse, la extensión que se les dará a las pruebas, la

oportunidad para su aplicación, los papeles d e trabajo que se emplearán

para evidenciar los resultados y las personas que ejecutaran el trabajo.

La planeacion es necesaria en la auditoria y ha sido establecida en las

normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo en los siguientes

términos : el trabajo debe d e ser adecuadamente planeado y debe d e

efectuarse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere.

La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta

atención adecuada a áreas, asuntos y procesos importantes de la auditoría, que

los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en

forma expedita. La planeación también ayuda a la apropiada asignación de

trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros

auditores y expertos.

El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la

complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y

conocimiento de la actividad del cliente.

Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la

planeación del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor

ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener

un efecto importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la

auditoría integral.

El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y algunos

procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y personal

de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para

coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la

84

entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo,

permanecen como responsabilidad del auditor.

3.1.2 El plan global de auditoría

El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría

describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el

registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado

para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos

variarán de acuerdo con el tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría

y a la metodología y tecnología específicas usada por el auditor.

Teniendo en cuenta la fuente de donde obtendrá la evidencia, la técnica

de evidencia que se aplicara y el tiempo aproximado, en cada uno de

los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de

auditoría incluyen:

3.1.2.1 Conocimiento de la actividad del cliente

Absolutamente todo el personal que intervenga en la ejecución d e una

auditoria tienen que conocer la industria, la actividad y organización

del cliente y obtener el conocimiento suficiente de los factores

ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la

actividad del cliente para poder desarrollar el trabajo con efectividad.

En este aspecto es necesario conocer y evaluar el objeto social del cliente

y el entorno de competencia en el cual se desarrolla tales como:

85

Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al

negocio de la entidad tales como: mercado y competencia, actividad cíclica o

de temporada, cambios en al tecnología del producto, riesgo del negocio,

operaciones de reducción o expansión, condiciones adversas, requisitos y

problemas ambientales, marco de referencia regulador.

Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño

financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha

de la anterior auditoría tales como: estructura corporativa, propietarios,

objetivos, filosofía, planes estratégicos, fuentes de financiamiento, junta

directiva, administración de operaciones , focalización, empleados,

proveedores, desempeño financiero.

El nivel general de competencia de la administración.

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un

número de fuentes:

Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusión con personas de la entidad.

Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría

interna.

Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan

proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.

Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo,

economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores,

competidores).

86

Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de

gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por

bancos y corredores de valores, periódicos financieros).

Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.

Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.

Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, minutas de juntas o

comités, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades

reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años

anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes

financieros provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de

sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de

puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.

3.1.2.2 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

interno

En este aspecto es necesario conocer y e valuar

Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas

políticas.

El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.

El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y

de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de

procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

87

Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de

control interno del cliente se obtiene un conocimiento de los diseños

de los sistemas mencionados y de su operación.

La naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos desarrollados

por el auditor par a obtener una comprensión de contabilidad d y control

variara entre otras cosas:

El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de

computación.

Consideraciones sobre la importancia relativa

El tipo de controles internos implicados

La naturaleza de la documentación de la entidad de los controle s

internos específicos.

La evaluación del auditor del riesgo inherente.

La comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control

interno , se obtiene por medio de la experiencia previa con la entidad y

se complementa con:

Investigaciones con la administración, personal de supervisión y otro

personal.

Inspección d e documentos y registros producidos por los sistemas de

contabilidad y de control interno

Observación de las actividades y operaciones d e la entidad

Al obtener comprensión de los procedimientos de control suficiente para

desarrollar el plan d e auditoria se considera el conocimiento sobre la

presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido d e la

comprensión del ambiente d e control y del sistema de contabilidad para

determinar si e s necesaria alguna comprensión adicional sobre los

procedimientos d e control.

88

3.1.2.3 Riesgo e importancia relativa

Riesgo

En este aspecto es necesario conocer y evaluar el riesgo en la auditoria

y diseñar los procedimientos de auditoria par a asegurar que el riesgo s e

reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificación de áreas de auditoría importantes.

El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de

auditoría.

La posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.

La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que

implican estimaciones contables.

Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos

Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.

El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.

El trabajo de auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientos

de auditoría externa.

Los riegos que podemos encontrar son:

Riesgo en la auditoria: significa el riesgo d e que el auditor de una opinión

de auditoria inapropiada cuando los e stados financieros están elaborados

en una forma errónea de una manera importante. El riesgo en la auditoria

se puede clasificar d e tres formas:

89

Riesgo inherente.

Hace referencia a manifestaciones erróneas como consecuencia de la

ausencia d e control interno.

Riesgo de control.

Es el riesgote una representación errónea al no ser detectado por el

sistema de control interno existente ya que puede estar obsoleto o no es

entendible por el responsable de aplicarlo.

Riesgo de detección.

Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos no detecten una

representación errónea, al equivocarse el auditor en la escogencia d el

procedimiento.

Importancia relativa

Hace referencia a la magnitud o naturaleza de una omisión o error de

la información financiera, ya sea individualmente o en conjunto con otros

errores que hace probable que en el juicio de un usuario razonable

que confiara en la información habría sido alterado o influenciado como

resultado de la omisión o error.

3.1.2.4 Realización de procedimientos analíticos preliminares.

Necesarios para ayudar en la comprensión del negocio e identificar áreas

de riesgo potencial, puede indicar aspectos del negocio de los cuales no

tenia conciencia el auditor y ayudara a determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de otros procedimientos d e auditoria.

90

Usan información financiera y no financiera y pueden tener en cuenta

aspectos como: efectos d e la tecnología d e información sobre la auditoria,

el efecto d e la auditoria interna sobre los procedimientos d e la auditoria

externa, entre otros

3.1.2.5 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.

Incluye asuntos como: La inclusión d e otros auditores expertos, El numero

de plantas y sucursales, Requerimientos del personal entre otros.

Coordinación.

Hace referencia a la conformación del cuerpo de trabajo en el equipo

de auditoria, tanto en cantidad como en le perfil necesario por cada

participante

Dirección:

Implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y d e los

objetivos de los procedimientos que se van ha desarrollar, informarles

además de asuntos tales como la naturaleza del negocio de la entidad, los

posibles problemas de contabilidad y de auditoria que puedan afectar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos d e la auditoria,

además de comunicar en ella la dirección de la auditoria.

Supervisión

hace referencia a la evaluación del trabajo y la documentación que se

realiza durante la ejecución de la auditoria además d e vigilar el trabajo

encomendado y el resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre

el personal

Revisión.

91

Hace referencia a la e valuación que se le realiza a la documentación y al

trabajo desarrollado al final de la auditoria ya que el trabajo desarrollado

por el auxiliar lo amerita y se deben considerar asuntos como:

Si el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo a normas d e auditoria

Si el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido

adecuadamente documentados.

Todos los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o s e

reflejan en conclusiones d e auditoria

Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del

trabajo realizado y soportan la opinión de auditoria.

3.1.2.6 Otros asuntos del plan general.

Plan de auditoria de cumplimiento

Plan de auditoria de gestión

Plan d e auditoria d e control interno

La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser

puesto en duda o existencia de operaciones con partes relacionadas.

Indicios d e incumplimientos de leyes o regulaciones

Asuntos varios.

Auditoria d e cumplimiento.

Se debe tener una comprensión general del marco legal y regulador

aplicable a la entidad y la industria y como la entidad esta cumpliendo

con dicho marco en referencia ya que el incumplimiento d e estas pueden

tener un efecto fundamental sobre las operaciones d e la entidad como el

92

c ese d e sus operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la

entidad.

Auditoria de gestión.

Examina las practicas de gestión y los criterios de evaluación de la

gestión ha de diseñarse para cada caso especifico, las recomendaciones

sobre la gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada

teniendo en cuenta posición competitiva, evaluación de la estructura

organizativa, balance social, proceso de dirección estratégica, evaluación de

cuadros directivos, estrategia comercial, sistema d e distribución, política d e

precios, capital d e trabajo, inversiones, sistema d e producción, gestión de

talento humano, gestión de los sistemas administrativos. etc.

Auditoria de control interno

Se debe tener en claro el objetivo d el control no solamente en el a rea

financiera tanto en su documentación, asientos y archivo.

Posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser

puesto en duda.

La continuidad d e una entidad como negocio en marcha para el

futuro subsecuente as la preparación de los estados financieros ya sea por

problemas económicos , legales de operación o por futuras contingencias

Existencia de operaciones con partes relacionadas.

Se debe de evaluar al información proporcionada por los directores y

la administración identificando los nombres de todas las partes

relacionadas conocidas identificando la posible relación de estas con la

93

parte directiva, administrativa, asesora, laboral que en un momento dado

puedan estar prestándose a intereses particulares.

Asuntos varios.

Hace referencia a las responsabilidades adicionales adquiridas en el

trabajo, naturaleza y oportunidad de los informes, responsabilidades

estatutarias, responsabilidades con las entidades d e control y vigilancia

3.1.2.7 Ambiente de sistemas de información por computador.

Se debe considerar como afecta a la auditoria un ambiente de

sistemas de información por computador ya que este afecta el

procesamiento , almacenamiento y comunicación de la información

financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control

internos empleados por la entidad y por consiguiente un ambiente d e

sistemas de información por computador puede afectar:

Los procedimientos seguidos por un auditor par a obtener una

comprensión suficiente de los sistemas d e contabilidad y d e control

interno

La consideración del riesgo inherente y de riesgo de control a través de

la cual el auditor llega a la evaluación el riesgo.

El diseño y desarrollo por el auditor d e pruebas de control y

procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la

auditoria.

3.1.2.8 El programa de auditoría

El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

94

planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El

programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la

ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también

contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de

tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas áreas o

procedimientos de auditoría.

Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel

requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos

sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de

controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda

esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros

auditores o expertos.

Cambios al plan global de auditoría

El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según

sea necesario durante el curso de la auditoría y hacerse los ajustes o cambios

necesarios. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios

en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría.

Deberán documentarse las razones para cambios importantes.

3.1.3 SUPERVISIÓN

El grado de supervisión dependerá del tipo de trabajo a realizar, pero en todo

caso su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos

realizados, asegurándose de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado

de supervisión dependerá de la mayor o menor preparación técnica del personal

empleado.

Los objetivos generales de la supervisión son entre otros:

95

Proporcionar instrucciones a los ayudantes.

Mantenerse informado de los problemas que se presenten.

Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas profesionales.

Asegurarse de que el personal de la auditoría ha comprendido bien su misión.

Asegurarse que los papeles de trabajo están siendo confeccionados en la

forma conveniente.

Revisar el trabajo efectuado.

Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan

obteniendo.

Resolver las diferencias de opinión entre el personal de auditoría.

Los supervisores deben dejar constancia de su supervisión en los papeles de

trabajo.

3.2 EVALUACION CONTROL INTERNO

3.2.1 Definición control interno COSO

Control interno es un proceso, efectuado por la junta de directores de una

entidad, gerencia y otro personal, diseñado para proveer razonable seguridad

respecto del logro de objetivos en las siguientes categorías:

Efectividad y eficiencia de operaciones

Confiabilidad de la información financiera

96

Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:

El control interno es un proceso. Esto es, un medio hacia un fin, no un fin en

sí mismo.

El control interno es efectuado por personas. No es meramente políticas,

manuales y formatos, sino personas a todos los niveles de una organización.

Del control interno puede esperarse que provea solamente una razonable

seguridad, no absoluta seguridad, a la gerencia y junta de una entidad.

El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o más

categorías separadas o interrelacionadas.

Esta definición también provee una base para evaluar la efectividad del control

interno, a discutir mas tarde en este capítulo. Los conceptos fundamentales

bosquejados antes son discutidos en los siguientes parágrafos.

Un Proceso

El control interno no es un evento o circunstancia, sino una serie de acciones que

tienen la función de pasar o calar a través de las actividades de la entidad. Estas

acciones son penetrantes e inherentes en el modo y manejo gerencial de los

negocios.

Los procesos en los negocios, que son conducidos dentro de, o a través de

organizaciones individuales, o funciones, son manejados por medio de procesos

de planeación, ejecución y supervisión gerencial básicos. El control interno es una

parte de estos procesos y está integrado con ellos. Ello les permite funcionar y

supervisar su comportamiento y continuada pertinencia. Esta es una herramienta

usada por la gerencia, no un sustituto de ella.

97

Esta conceptualización del control interno es muy diferente desde la perspectiva

de algunos observadores, que ven el control interno como algo agregado a las

actividades de la entidad, o como una necesaria carga, impuesta por reguladores

o por los dictados de acuciosos burócratas. El sistema de control interno está

entretejido con las actividades operativas de una entidad, y existe por

fundamentales razones de negocios. Los controles internos tienen el mayor grado

de efectividad cuando ellos son construidos dentro de la infraestructura de la

entidad y son parte de la esencia de la empresa. Ellos deben ser construidos

dentro mas bien que construidos sobre.

La construcción dentro de controles puede afectar directamente la capacidad de

una entidad para conseguir sus metas, calidad de sus negocios e iniciativas y

apoyos. La búsqueda por calidad está directamente unida a como son manejados

los negocios y como son controlados no desde la óptica del control sino del

contralor. La calidad de la iniciativa viene a ser parte de la operación de

manufactura de una empresa, como se evidencia por:

La dirección ejecutiva asegura que el valor de la calidad se construye dentro

de la forma de hacer negocios de la entidad.

Establecer los objetivos de calidad unidos al conjunto de análisis de otros

procesos e información de la entidad.

Usar el conocimiento de prácticas competitivas y expectativas de clientes para

inducir continuas mejoras en la calidad.

Estos semejantes factores de calidad son en efecto sistemas de control interno.

De hecho, el control interno no solamente esta integrado con programas de

calidad, usualmente es crítico de sus resultados.

98

La construcción dentro o al interior de controles, tiene además importantes

implicaciones hacia componentes del costo y respuestas de tiempo:

Casi todas las empresas son enfrentadas a mercados altamente competitivos

y a la necesidad de reprimir costos. Enfocando las operaciones existentes y su

contribución hacia el efectivo control interno y construyendo controles dentro de

las actividades de operación básicas, una empresa puede evitar a menudo

innecesarios procedimientos y costos.

La práctica de construir controles dentro de la operación de fabricación ayuda

a acelerar el desarrollo de nuevos controles necesarios para nuevas actividades

de negocios. Tales reacciones automáticas hacen empresas más ágiles y

competitivas.

Personas

El control interno es efectuado en una entidad, por la junta de directores,

gerencia y otro personal. Es cumplido por las personas de una organización, por

lo que ellos hacen o dicen. Personas que establecen los objetivos de la entidad y

ponen los mecanismos de control en su lugar.

En forma similar, el control interno afecta las acciones de las personas. El control

interno reconoce que las personas no siempre se comprenden, comunican o

llevan a cabo algo consistentemente. Cada individuo trae al lugar de trabajo un

singular antecedente y capacidad o aptitud técnica, y tiene diferentes

necesidades y prioridades.

Estas realidades afectan y son afectadas por el control interno. Las personas

tienen que saber sus responsabilidades y límites de autoridad. Por consiguiente

es necesario que exista una clara y cerrada articulación entre los deberes de las

99

personas y la manera en que los están cumpliendo, como con los objetivos de la

entidad.

El personal de una organización incluye la junta de directores, la gerencia y otro

personal. Aunque los directores pueden ser vistos en primer lugar como

provisores de custodia, ellos también proveen dirección y aprueban ciertas

transacciones y políticas. Como tales, la junta de directores es un importante

elemento de control interno.

Razonable Seguridad

No importa cuan bien diseñado y operacionalizado esté el control interno, solo

puede proveer una razonable seguridad a la gerencia y a la junta de directores,

respecto de la realización de los objetivos de la entidad. La probabilidad de

realización es afectada por limitaciones inherentes en todos los sistemas de

control interno. Esto incluye la realidad de que el juicio humano en la toma de

decisiones puede ser imperfecto, que los responsables por establecer controles

necesitan considerar sus relativos costos y beneficios, y el derrumbamiento

puede ocurrir porque tales faltas humanas son como simple error o

equivocación. Adicionalmente, los controles pueden ser evadidos por colusión de

dos o más personas. Finalmente, la gerencia tiene el poder o capacidad de pasar

por encima o anular el sistema de control interno.

3.2.2 Objetivos evaluación control interno

Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea logros y

estrategias para realizarlos. Los objetivos pueden ser una aspiración de la

entidad como un todo, o ser un blanco de actividad específica dentro de la

entidad. Aun cuando muchos objetivos son específicos a una entidad particular,

algunos son ampliamente compartidos. Por ejemplo, objetivos virtualmente

comunes de todas las entidades es el logro y mantenimiento de una positiva

100

reputación dentro de los negocios y comunidad de consumidores, suministrando

estados financieros confiables a los accionistas o propietarios, y trabajando con

acatamiento de leyes y regulaciones.

Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías.

Operaciones - relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la

entidad.

Información Financiera - relativo a la preparación y divulgación de estados

financieros confiables.

Acatamiento - relativo al acatamiento de la entidad de las leyes y

regulaciones aplicables.

Esta categorización deriva enfoques sobre aspectos separados del control interno

Estas distintas pero traslapadas categorías (un objetivo particular puede caer

bajo más de una categoría) dirigen diferentes necesidades, y pueden ser directa

responsabilidad de diferentes ejecutivos. Esta categorización también deduce

distintivos, entre lo que puede ser esperado desde cada una de las categorías del

control interno.

De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable

seguridad de realización de objetivos, relativos a la confiabilidad de la

información financiera y acatamiento de las leyes y regulaciones. La realización

de estos objetivos, que están basados en gran manera sobre pautas impuestas

por personas externas, dependen de como las actividades de control dentro de la

entidad son llevadas a cabo.

Sin embargo, la ejecución de objetivos de operación, - tal como un particular

retorno sobre inversión, mercado compartido o entrada a una nueva línea de

101

productos - no está siempre dentro del control de la entidad. El control interno

no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos externos que puedan,

en ejecución de sus propósitos, causar el fracaso de un negocio. Por estas

razones, el sistema de control interno puede proveer razonable seguridad, tan

solo cuando la gerencia en su papel vigilante, y la junta, se hagan conocedoras,

de una manera oportuna, de la extensión o alcance que hacia esos objetivos es

llevada la entidad.

3.2.3 Componentes

El control interno consta de cinco componentes interrelacionados. Estos se

derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los

procesos de administración. Los componentes son:

Ambiente de Control - El corazón de cualquier negocio es su gente - sus

atributos personales, incluyendo integridad, valores éticos y competencia - y el

ambiente en que ellos operan. Ellos son el ingenio que conduce la entidad y el

fundamento sobre el cual todas las cosas descansan.

Evaluación del Riesgo - La entidad debe ser conocedora del riesgo,

ocuparse de él y encararlo. Debe determinar objetivos integrados con las ventas,

producción, mercadeo, finanzas y otras actividades así que la organización esté

operando concertada y armónicamente. En forma similar debe establecer

mecanismos para identificar, analizar y manejar los mencionados riesgos.

Actividades o procedimientos de Control - Las políticas y

procedimientos de control deben ser establecidos y ejecutados para ayudar a

garantizar que las acciones identificadas por la gerencia como necesarias para

dirigir el logro de los objetivos de la entidad son efectivamente cumplidos.

Información y Comunicación - Circundantes de estas actividades, están

los sistemas de información y comunicación. Estos permiten a las gentes de la

102

entidad capturar y convertir o trocar, la información necesaria para conducir,

manejar y controlar sus operaciones.

Supervisión - La totalidad de los procesos deben ser supervisados, y hechas

las modificaciones que sean necesarias. En esta forma el sistema puede

reaccionar dinámicamente, respondiendo por el cambio de condiciones.

Dos entidades no pueden ni deben tener el mismo sistema de control interno.

las compañías difieren dramáticamente en sus necesidades de control interno,

por industria y tamaño y por cultura y filosofía de la administración. Así, mientras

todas las entidades necesitan cada una de los componentes para mantener

control sobre sus actividades, el sistema de control interno de otra compañía lo

mirará a menudo de modo muy diferente.

3.2.3.1 Ambiente De Control

Un evaluador podría considerar cada factor del ambiente de control

determinando si existe un ambiente de control positivo. Adelante se da un listado

sobre lo que uno puede enfocarse. En este listado no está todo/incluido, ni

tampoco todos los ítems o puntos aplicables a todas las entidades; puede, sin

embargo, servir como punto de partida. Aunque algunos de los puntos son

altamente subjetivos y requieren considerable criterio, ellos en general son

pertinentes y vienen al caso a la efectividad del ambiente de control.

Integridad y Valores Eticos

Existencia e implementación de códigos de conducta y otras políticas relativas

a prácticas aceptables en los negocios, conflictos de intereses, o guías/patrones

esperados, de conducta ética y moral.

103

Relaciones/negocios con empleados, proveedores, clientes, inversionistas,

acreedores, aseguradores, competidores y auditores etc., (v.g., sea que, las

conductas de la gerencia en los negocios están dentro de un alto carácter ético, o

prestan poca atención a los dictados de la ética, insistir que estos otros lo hagan

en la forma correcta).

Apremio por encontrar ilusorios objetivos de desempeño, - particularmente

para resultados a corto tiempo - y extensivo a que la compensación esta basada

sobre la realización de aquellos objetivos de desempeño.

Compromiso hacia la Competencia

Formal o informal descripción de funciones u otros medios de definición de

labores que comprende tareas específicas.

Análisis del conocimiento y destrezas necesarias para la adecuada ejecución

de los trabajos.

Junta de Directores o Comité de Auditoría

Independencia proveniente de la dirección, tal como sea necesaria, aun si hay

dificultades y explorando los interrogantes que surjan.

La frecuencia y oportunidad con que son convenidas las reuniones con el jefe

financiero y/o gentes de contabilidad, auditores internos y auditores externos.

La suficiencia y oportunidad con que la información es suministrada a la junta

o miembros del comité, permite supervisar los objetivos y estrategias de la

administración, los resultados operativos y posición financiera de la entidad y

términos de acuerdos significativos.

La suficiencia y oportunidad con que la junta o comité de auditores es avisada

de información delicada o confidencial, investigaciones y actos incorrectos (v.g.,

gastos de viaje de oficinistas antiguos, litigios importantes, investigaciones de

104

agencias reguladoras, desfalcos, peculados, estropeo o abuso de los activos de la

entidad, violación del secreto mercantil, recompensas políticas, pagos ilegales.

Filosofía de la Administración y Estilo de Operación

Naturaleza de los riesgos aceptados en los negocios, v.g., si la dirección con

frecuencia entra en aventuras y altos riesgos o es extremadamente conservadora

en aceptarlos.

La frecuencia de acción recíproca entre la dirección antigua y la

administración actuante, particularmente cuando la operación proviene

geográficamente de posiciones eliminadas.

Actitudes y acciones hacia informes financieros, incluyendo discusiones sobre

tratamiento de aplicaciones de contabilidad, (v.g., selección de políticas

conservadoras de contabilidad contra políticas de contabilidad amplias y libres; si

los principios contables han sido mal aplicados, importante información financiera

no revelada, o registros manipulados o falsificados.

Estructura Organizacional

Aptitud de la estructura organizacional de la entidad, y su capacidad para

suministrar el necesario flujo de información para manejar sus actividades.

Adecuada definición de las responsabilidades claves de los administradores y

su entendimiento de ellas.

Adecuación del conocimiento y experiencia de los principales administradores

a la luz de sus responsabilidades.

Asignación de Autoridad y Responsabilidades

Asignación de responsabilidad y delegación de autoridad para ocuparse de

objetivos y metas organizacionales, funciones de operación y requerimientos

reguladores, incluyendo responsabilidades por sistemas de información y

autorización de cambios.

105

Aptitud de patrones y procedimientos de control conexo o a fin, incluyendo

descripción de funciones de los empleados.

Apropiado número de personas, particularmente con respecto al

departamento de procesamiento de datos y funciones de contabilidad con el

requisito de un relativo nivel de destreza a la medida de la naturaleza y

complejidad de actividades y sistema de la entidad.

Políticas y Prácticas de Recursos Humanos

Extender aquellas políticas y procedimientos de contratación, entrenamiento,

promoción y compensación de empleados en el lugar del trabajo.

Aptitud de acción remedial admitiendo como respuesta los procedimientos y

políticas de salida aprobadas.

Adecuación de contenidos y antecedentes de candidatos a empleados,

particularmente con relación a acciones precedentes o actividades consideradas

inaceptables por la entidad.

Adecuación de criterios de retención y promoción de empleados e

información/acumulación técnica ( v.g., desempeño y evaluación ) y relación al

código de proceder u otras guías de conducta.

3.2.3.2 Valoración De Riesgos

La evaluación se centrará en el proceso administrativo para definición de

objetivos, análisis de riesgos y administración del cambio, incluyendo sus vínculos

y su relevancia con las actividades de negocio. Lo listado abajo son asuntos que

un evaluador puede considerar. La lista no es completa, no todos los ítems

aplicarán a todas las entidades; puede, sin embargo, servir como punto de

partida.

Objetivos Globales de la Entidad

106

Extensión en la cual los objetivos globales de la entidad proveen

declaraciones y orientaciones ampliamente suficientes sobre lo que la entidad

desea conseguir, y si son lo suficientemente específicos como para relacionarse

directamente con ella.

Efectividad con la cual los objetivos globales de la entidad son comunicados a

los empleados y al consejo de directores.

Relación y consistencia de las estrategias con los objetivos globales de la

entidad.

Consistencia de los planes y presupuestos de negocio con los objetivos

globales de la entidad, planes estratégicos y condiciones actuales.

Objetivos al nivel de Actividad

Vínculo de los objetivos al nivel de actividad con los objetivos globales de la

entidad y con los planes estratégicos.

Relevancia de los objetivos al nivel de actividad para con todo el proceso de

negocios significativo.

Especificidad de los objetivos al nivel de actividad.

Conveniencia de los recursos relacionados con los objetivos.

Identificación de los objetivos importantes (factores críticos de éxito) para la

consecución de los objetivos globales de la entidad.

Compromiso de todos los niveles de administración en la definición de

objetivos y en la extensión en la cual ellos están encargados de los objetivos.

Riesgos

107

Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de

fuentes externas.

Conveniencia de los mecanismos para identificar los riesgos provenientes de

fuentes internas.

Identificación de los riesgos significativos para cada objetivo significativo a

nivel de actividad.

Totalidad y relevancia del proceso de análisis de riesgos, incluyendo la

estimación de los riesgos significativos, la valoración de la probabilidad de su

ocurrencia y la determinación de las acciones requeridas.

Manejo del cambio

Existencia de mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar a los eventos

o actividades rutinarios que afectan la consecución de los objetivos globales o de

los objetivos al nivel de actividad de la entidad (implementados usualmente por

los administradores responsables de las actividades que podrían ser afectadas

por los cambios).

Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar a los cambios que

puedan tener efecto más dramático y penetrante sobre la entidad, y que puedan

demandar la atención de la alta administración.

3.2.3.3 Actividades De Control

comprende todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración

de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar,

tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio,

incluyendo adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos,

la prevención y detección de fraude y error, la precisión e integridad de los

registros contables, el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables y la

108

oportuna preparación de información financiera confiable. El sistema de control

interno va más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las

funciones del sistema de contabilidad y comprende;

Las actividades de control deben evaluarse en el contexto de las directivas

administrativas para manejar los riesgos asociados con los objetivos establecidos

para cada actividad significativa. Un evaluador por consiguiente considerará si las

actividades de control se relacionan con el proceso de valoración de riesgos y si

son apropiadas para asegurar que las directivas de la administración se están

cumpliendo. Esto debe hacerse para cada actividad de negocios significativa,

incluyendo los controles generales sobre los sistemas de información

computarizados. (Estas serán cada una de las actividades identificadas en la

evaluación de la valoración de riesgos). Un evaluador considerará no solamente

si las actividades de control establecidas son relevantes para el proceso de

valoración de riesgos, sino también si ellas están siendo aplicadas

adecuadamente.

El ambiente de control que significa la actitud global, conciencia y acciones de

directores y administración respecto del sistema de control interno y su

importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la

efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de control

fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una función de

auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los

procedimientos específicos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no

asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores

reflejados en el ambiente de control incluyen

La función del consejo de directores y sus comités

Filosofía y estilo operativo de la administración

109

Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad

y responsabilidad.

Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría

interna, políticas de personal, y procedimientos y segregación de funciones.

3.2.3.4 Información Y Comunicación

La evaluación considerará la conveniencia de los sistemas de información y

comunicación para las necesidades de la entidad. Los asuntos listados abajo son

algunos de los que puede considerar. La lista no es completa, cada ítem no

necesariamente aplicará a cada entidad; puede, sin embargo, servir como un

punto de partida.

Información

Obtención de información externa e interna, y suministro a la administración

de los reportes necesarios sobre el desempeño de la entidad relativo a los

objetivos establecidos.

Proporcionar información a la gente correcta con detalle suficiente y de

manera oportuna que les permita cumplir eficiente y efectivamente sus

responsabilidades.

Desarrollo o revisión de sistemas de información basados en un plan

estratégico para sistemas de información - enlazado con la estrategia global de la

entidad- y sensible a la consecución de los objetivos globales de la entidad y a

los objetivos de nivel de actividad.

Apoyo de la administración para el desarrollo de los sistemas de información

necesarios, el cual es demostrado por la asignación de recursos apropiados,

humanos y financieros.

110

Comunicación

Efectividad con la cual se comunican los deberes de los empleados y las

responsabilidades de control.

Establecimiento de canales de comunicación para que la gente reporte

asuntos indeseables sospechados.

Receptividad por parte de la administración frente a las sugerencias de los

empleados respecto de maneras de aumentar la productividad, la calidad u otros

mejoramientos similares.

Suficiencia de la comunicación a lo largo de la organización (por ejemplo,

entre actividades de obtención y producción) y la totalidad y oportunidad de la

información y su suficiencia para permitir que la gente se descargue

efectivamente de sus responsabilidades.

Apertura y efectividad de los canales con clientes, proveedores y otras partes

externas para comunicación de información sobre las cambiantes necesidades de

los clientes.

Extensión en la cual las partes externas han tenido conciencia de los

estándares éticos de la entidad.

Oportunidad y propiedad de las acciones hacia arriba, por parte de los

administradores, derivadas de las comunicaciones recibidas de parte de clientes,

vendedores, reguladores u otras partes externas.

3.2.3.5 Supervisión (Monitoreo)

Considerando la extensión en la cual es monitoreada la efectividad continua del

control interno, deben tenerse en cuenta tanto las actividades de monitoreo

ongoing como las evaluaciones separadas del sistema de control interno, o

porciones de los mismos. Lo listado abajo son asuntos que se pueden considerar.

111

La lista no es completa, no todos aplicarán a cada entidad; puede, sin embargo,

servir como punto de partida.

Monitoreo Ongoing

Extensión en la cual el personal, en el desempeño de sus actividades

regulares, obtiene evidencia de si el sistema de control interno continua

funcionando.

Extensión en la cual las comunicaciones provenientes de partes externos

corroboran la información generada internamente o indica problemas.

Comparaciones periódicas de las cantidades registradas por el sistema de

contabilidad con los activos físicos.

La sensibilidad frente a las recomendaciones de auditores internos y externos

como medios para fortalecer los controles internos.

Extensión en la cual los seminarios de entrenamiento, las sesiones de

planeación y las otras reuniones proporcionan retroalimentación a la

administración sobre si los controles operan efectivamente.

Si el personal es preguntado periódicamente para establecer si ellos entienden

y cumplen con el código de conducta de la entidad y desempeñan regularmente

actividades críticas de control.

Efectividad de las actividades de auditoría interna.

Evaluaciones separadas

Alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas del sistema de control

interno.

Conveniencia del proceso de evaluación.

112

Si la metodología del sistema de evaluación es lógica y apropiada.

Conveniencia del nivel de documentación.

Informes de deficiencias

Existencia de mecanismos para captura e información de las deficiencias de

control interno identificadas.

Conveniencia de los protocolos de reporte.

Conveniencia de las acciones hacia arriba

3.2.4 informe de evaluación de control interno para la entidad

examinada

3.2.4.1 Objetivo del informe:

Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias par la

corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del control interno.

3.2.4.2 Sugerencias para lograr de la entidad examinada una mayor

aceptación de las recomendaciones:

- Recalcar la importancia de los puntos más importantes y eliminar o reducir los

puntos de menor importancia.

-Determinar hasta qué grado es práctica la recomendación desde el punto de

vista de:

Posibilidad de llevar a cabo el procedimiento.

Protección que va a prestar, y

Su costo

113

-No criticar un procedimiento sin ofrecer una sugerencia para mejorarlo.

3.2.4.3 Forma y estilo del informe

El estilo deberá reflejar la intención de prestar a la entidad examinada un

servicio constructivo, de forma que su destino no sea el de “quedar en el

archivo”.

Los puntos a tratar deben expresarse con claridad y utilizando una

terminología que no resulte obscura ni tampoco afectada en su estilo.

El modelo que se sugiere a continuación es, con frecuencia, efectivo porque

en él se indica el proceso a seguir en la presentación de las recomendaciones:

Explicar los aspectos sobresalientes del procedimiento en vigor.

Señalar las fallas del procedimiento actual, indicando el tipo general de

irregularidades a que podrían dar lugar.

Brindar una sugerencia constructiva.

Mostrar claramente las ventajas y desventajas que sobre el procedimiento

actual, tiene el procedimiento sugerido, así como cualquier otra alternativa

posible.

Si el informe es largo deberá llevar un índice. El informe debe contener,

cuando resulte factible, el ofrecimiento por parte del auditor de ayudar al ente

examinado en el diseño o instalación de nuevos procedimientos.

3.2.6 Limitaciones inherentes de los controles internos

114

Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la

administración evidencia definitiva de que se han alcanzado los objetivos a causa

de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control

interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados.

La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de

rutina más que a transacciones que no son de rutina.

El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de

juicio y la falta de comprensión de las instrucciones.

La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un

miembro de la administración o de un empleado con partes externas o dentro de

la entidad.

La posibilidad de que una persona responsable de ejercer un control interno

pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la

administración sobrepasando un control interno.

a. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido

a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos

3.3. LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA

3.3.1. Factores

Las evidencias en la Auditoría están determinadas por tres factores:

Objetivo para el que se obtiene la evidencia

Método utilizado para obtenerla

Fuente de la que es obtenida

3.3.1.1 Objetivo para el que se obtiene la evidencia

115

Aunque todas las evidencias en la Auditoría tienen el objetivo común de servir

como base para una o más de las afirmaciones que aparecen en el informe, se

pueden ejecutar los procedimientos que satisfagan este objetivo, directa o

indirectamente.

3.3.1.2. Procedimiento utilizado para obtenerla

Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas d e

investigación aplicables a una partida o a un grupo d e hechos y

circunstancias relativas a la temática sujeta a examen, mediante los

cuales el contador publico obtiene la s bases para fundamentar su

opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el

conocimiento que necesita par a sustentar su opinión en una sola

prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,

mediante varias técnicas d e aplicación simultanea o sucesiva.

Oportunidad de los procedimientos d e auditoria.

La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se

llama oportunidad, no e s conveniente realizar los procedimientos de

auditoria relativos a los exámenes de los estados financieros a al fecha

del examen d e estos son más útiles se aplican mejor en una fecha

anterior o posterior.

Técnicas de auditoria

Inspección

116

Observación

Interrogatorio

Confirmación

Cálculo

Revisión analítica

Estudio general

Investigación

Declaración

Certificación.

–

La inspección implica examinar los registros y documentos que respalden las

transacciones y saldos, y examinar los activos tangibles representados por las

partidas de los estados financieros. La inspección de los registros y documentos,

ofrece evidencia de los diversos grados de confiabilidad, según la fuente y la

naturaleza de los registros, si el cliente ha efectuado toda la comprobación de los

documentos de respaldo que exigen los sistemas contables y de control interno, y

si la transacción ha sido debidamente autorizada, y parece razonable en el

contexto de las actividades del cliente.

La observación, consiste en controlar un proceso o procedimiento que está

realizando otra persona. Por ejemplo, la observación y prueba que un auditor

hace de un inventario físico efectuado por el personal del cliente.

El interrogatorio, consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera

de la organización del cliente. Los interrogantes podrán variar desde las formales

por escrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales,

dirigidas a la dirección o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas

podrán proporcionarnos nueva información o corroborar la evidencia. Siempre

que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cuáles fueron las partes

117

involucradas y la esencia de la conversación en la que estas fueron obtenidas,

mediante memorandos.

La confirmación, consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para

corroborar la información obtenida en los registros contables, tal como una

circular o una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los

saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.

El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en

confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud

de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la dirección,

bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente

estarán firmadas por los directores generales y financieros.

Cálculos: Podemos comprobar directamente la exactitud aritmética de los

documentos de origen y de los requisitos contables, efectuando cálculos

independientes.

Revisión analítica, es el término usado para describir la variedad de técnicas

disponibles para evaluar la racionalidad de los estados financieros. El análisis de

las tendencias y relaciones financieras implicará la revisión de las situación

financiera y la marcha del cliente, expresados por indicadores; cerciorándose si

estos índices tienen o deben tener una relación lógica obteniendo explicaciones

razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que

encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de Auditoría adicionales.

Además de utilizar la revisión de los estados interinos o los estados financieros de

gestión interna como una guía importante en la planeación del trabajo de

Auditoría, los procedimientos de revisión analítica proporcionarán una fuente

importante de evidencia durante la Auditoría y constituirán una parte importante

de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos

118

formemos una opinión sobre tales estados.

Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características

generales d e la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y

partidas importantes. Esta apreciación se realiza aplicando el juicio

profesional del contador publico en este caso el auditor que basado en

su preparación y experiencia podrá obtener de los daos e información e la

empresa, situaciones importantes que pudiera requerir su atención e

especial.

La investigación. Obtención d e información , datos y comentarios de lso

funcionarios y empleados d e la empresa, el auditor puede obtener

conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones

realizadas por la empresa.

Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del

resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y

empleados de la empresa., se aplica cuando la importancia de los datos

o el resultado d e las investigaciones realizadas lo ameritan.

Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la

verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma de la

autoridad competente.

3.3.1.3 Fuente de la que es obtenida

La confiabilidad de las evidencias en la Auditoría estará afectada por la fuente

y forma en que se obtienen. Por eso, las evidencias que provienen del cliente o a

través del mismo serán menos confiables que las pruebas que sean mas

independientes del cliente. Las siguientes generalizaciones podrán ser útiles para

119

evaluar la fiabilidad de las evidencias internas.

Evidencias externas son mucho más confiables que las evidencias internas.

Evidencias internas son más confiables cuando el sistema contable de

control interno del cliente es satisfactorio.

Evidencias directamente obtenidas por nosotros son más confiables que las

evidencias obtenidas a través del cliente.

Evidencias en forma de documentos y manifestaciones por escrito son más

confiables que las manifestaciones orales.

3.3.2 Selección de las evidencias en la Auditoría

Aún cuando confiemos en los controles internos de un cliente será necesario

realizar algunas pruebas sustantivas. Cuando no tengamos ninguna confianza en

los sistemas de control del cliente, las conclusiones de la Auditoría se basarán

solamente en las pruebas sustantivas.

3.3.3 Importancia relativa y riesgo en la Auditoría

En vista de la concentración en los aspectos materiales de los estados

financieros, los programas de pruebas se deberán concentrar en las áreas

significativas y en las áreas en que existe probabilidad de error importante o

fraude. Aunque pueda resultar adecuado someter otras áreas de la actividad del

cliente a los procedimientos de revisión analítica, para asegurarnos que no hemos

errado en nuestro juicio sobre la importancia de un área, por lo general no se

planificará un trabajo más detallado cuando se trate de áreas no significativas.

3.3.4 alcance de las evidencias en la auditoría

Después de la selección de aquellos procedimientos que se deban ejecutar, será

necesario establecer el volumen de pruebas a realizar, es decir el volumen o

amplitud de las muestras a seleccionar.

120

El muestreo en Auditoría se utiliza siempre que se examine menos del 100% de

un saldo de cuenta o tipo e transacción con el fin de evaluar alguna característica

de éstas. Cuando se examine cada elemento que forma parte de un saldo de

cuenta o tipo de transacción, no se aplica el muestreo en Auditoría, ya que no se

extrae ninguna conclusión sobre la población no sujeta a prueba, a partir del

análisis de estos elementos. Por ejemplo, el muestreo en Auditoría no se aplicará

cuando examinemos elementos que tengan mayor probabilidad de contener

errores, o todos los elementos de la población, con excepción de aquellos

elementos que sean inmateriales, individualmente o en el conjunto.

Siempre que se usen técnicas de muestreo, existe la posibilidad de que las

conclusiones del auditor sean diferentes de las conclusiones que se obtendrían, si

se aplicara la prueba a todos los elementos de la población. Esta Posibilidad es

conocida como “ riesgo de muestreo” varía en proporción inversa al volumen de

la muestra; una muestra más pequeña implicará un riesgo de muestreo mayor, y

este debe ser tenido en cuenta siempre que se esté planificando y evaluando un

procedimiento de muestreo. Cuando se usen técnicas estadísticas, se podrá

cuantificar el riesgo de muestreo. Cualquier procedimiento de muestreo que no

cuantifique el riesgo constituya una muestra no estadística.

Las muestras seleccionadas para la prueba, deberán ser representativas de las

poblaciones de que forman parte. Dos métodos aceptables para seleccionar las

muestras representativas, son:

Muestreo sistemático, es decir, en base al elemento número “n”, comenzando al

azar, desde uno o más puntos (el muestreo sistemático no debe usarse cuando

se trata de obtener una conclusión estadística).

Muestreo al azar, sin limitaciones, mediante el uso de tablas de números

aleatorios, o mediante la generación, por computador de elementos al azar.

121

3.3.5 evaluación de las evidencias en la auditoría

La evaluación de las evidencias en la Auditoría implicará juzgar si las evidencias

obtenidas durante la Auditoría, fueron suficientes y adecuadas y si los resultados

de los procedimientos de Auditoría ofrecieron la seguridad necesaria con relación

a las conclusiones sobre los estados financieros.

A pesar de un buen sistema contable y de procedimientos satisfactorios de

control contable interno empleados por el cliente, si las siguientes circunstancias

no están razonablemente explicadas, nos podrán llevar a preguntarnos si existen

errores importantes o la posibilidad de fraude:

Discrepancias en los registros contables, tal como una diferencia entre una

cuenta de mayor y sus registros auxiliares.

Diferencias puestas de manifiesto en las confirmaciones Respuesta a las

circulares de confirmación significativamente inferior en número, a la prevista.

Transacciones. no justificadas por la documentación adecuada.

Transacciones no registradas de acuerdo con la autorización general o especifica

de la dirección y La realización de transacciones inusuales al finalizar o próximo a

finalizar el ejercicio.

3.5 Documentación de la auditoría

3.4.1 definición

La tercera norma de Auditoría, relativa a la ejecución del trabajo establece:

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis, inspección,

observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de Auditoría, con

122

el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen

sobre los estados financieros sujetos a revisión

Para la adquisición de la evidencia que señala esta norma, el auditor debe

preparar papeles de trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar

la forma de:

Cédulas contables, como las conciliaciones bancarias o análisis de cuentas del

Mayor.

Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de

asamblea de accionistas y Juntas Directivas, gráficas de organización, balances

de comprobación, programas de Auditoría, cuestionarios de control interno,

confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc.

Todas estas diferentes cédulas, hojas de análisis, listas y documentos, forman

parte de los papeles de trabajo del auditor o Revisor Fiscal.

El término papeles de trabajo es, en consecuencia, amplio, incluye toda la

evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los

métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.

En los papeles de trabajo el auditor tiene las bases para preparar su informe, la

evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad profesional

tenida en el curso de su investigación.

Los papeles de trabajo de una Auditoría o revisoría fiscal, son el soporte de la

afirmación que hace el auditor en el dictamen cuando expresa:

Mi examen fue hecho de acuerdo con normas de Auditoría generalmente

aceptadas y por consiguiente incluyó la obtención de la información necesaria

123

para el fiel cumplimiento de mis funciones las pruebas de los documentos y

registros de contabilidad, así como otros procedimientos de Auditoría que

considere necesarios y convenientes en las circunstancias.

3.4.3 objetivos de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida

por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales.

Facilitar la preparación del informe de Auditoría y revisoría fiscal.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en

el informe.

Proporcionar información para la preparación de declaraciones de

impuestos y documentos de registro para la Comisión Nacional de Valores y otros

organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoría.

Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los

procedimientos de Auditoría aplicados.

Servir de guía en exámenes subsecuentes.

Estos objetivos son aplicables en el caso de papeles de trabajo preparados para

auditorias y revisorías fiscales anuales recurrentes y adaptables tanto para

auditorías no recurrentes como a investigaciones especiales.

3.4.3 principios fundamentales de unos buenos papeles de trabajo

124

La habilidad técnica y la destreza profesional del Contador Público se refleja en

los papeles de trabajo que prepara.

Para realizar una Auditoría de acuerdo con las más altas normas de calidad

profesional, el auditor debe conceder verdadera importancia a la preparación de

sus papeles de trabajo y para cumplir con esta finalidad, debe, en primer

término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua, en

segundo término.

Deberá preparar y organizar los papeles de trabajo en forma que facilite su

rápida localización y su fácil entendimiento por parte de otras personas:

Se consideran completos los papeles de trabajo, cuando reflejan en forma clara

los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación

utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y

preparación de un informe.

No existe una norma generalmente aceptada, aplicable a la preparación de los

papeles de trabajo y son muchos los casos en que la información adecuada en

los papeles de trabajo radica en una simple anotación en la que el auditor

indique que los documentos fueron examinados.

Los papeles de trabajo deben identificar claramente las expresiones informativas

y los problemas de juicio o criterio.

Cualquier dato informativo o cifras contenidas en el informe de Auditoría deberán

estar respaldados en los papeles de trabajo.

A medida que el auditor avanza en su examen debe considerar los problemas que

125

pueden presentarse en la preparación de su informe y anticiparse a incluir en los

papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes.

Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier cédula o análisis

preparados durante cualquier etapa de la Auditoría.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por

consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en

forma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que les asistieron

para seguir algunos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la

calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en

vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o

registros sujetos a examen.

Como los papeles de trabajo pueden ser examinados por terceras personas,

deben ser revisados por los supervisores y gerentes de Auditoría para determinar

lo adecuado y eficiente del trabajo de Auditoría del personal sujeto a supervisión.

En tales revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar

completos, legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean

necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien

los preparó.

Debe tenerse presente, que muchas veces el informe de Auditoría no es

preparado por el auditor que efectuó el examen sino por un gerente o socio,

quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de

interrogar continuamente al auditor responsable de los papeles de trabajo.

3.4.4 planeacion de los papeles de trabajo

La preparación de papeles de trabajo adecuados, requiere una cuidadosa

planeación antes y durante le curso de la Auditoría.

126

A medida que se va desarrollando el proceso de verificación el auditor debe

revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo

que presente la evidencia en la forma más efectiva.

Papeles de trabajo no planeado, preparado apresuradamente y sin visión, raras

veces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repetición del trabajo de

investigación con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los

mismos, con lo que se emplea doble tiempo.

3.4.5. Forma y contenido de los papeles de trabajo

El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente

completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la Auditoría.

El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la naturaleza,

oportunidad y el alcance de los procedimientos de Auditoría desarrollados, y por

lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de la evidencia en la

Auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del auditor

sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto

con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de

principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán los hechos relevantes que

fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzarlas conclusiones.

La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni

es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor considera.

Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y ser

retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que sería necesario

para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la Auditoría una

posibilidad de comprensión del trabajo realizado y la base de las decisiones de

127

principios tomadas pero no los aspectos detallados de la Auditoría. Ese otro

auditor quizá solo pueda obtener una comprensión de los aspectos detallados de

la Auditoría discutiéndolos con los auditores que prepararon los papeles de

trabajo.

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:

La naturaleza del trabajo.

La forma del dictamen del auditor.

La naturaleza y complejidad del negocio.

La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de

la entidad.

Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y

revisión del trabajo realizado por los auxiliares.

Metodología y tecnología de Auditoría específicas usadas en el curso de la

Auditoría.

Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las

circunstancias y las necesidades del auditor para cada Auditoría en particular. El

uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas

machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la

eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan

la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su

calidad.

128

Para mejorar la eficiencia de la Auditoría, el auditor puede utilizar agendas o

calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales

circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos materiales han

sido apropiadamente preparados.

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Información referente a la estructura organizacional de la entidad.

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.

Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno

legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de Auditoría y

cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de

control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y

cualesquiera revisiones al respecto.

Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de Auditoría interna y las

conclusiones alcanzadas.

Análisis de transacciones y balances.

Análisis de tendencias e índices importantes.

129

Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de

Auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y

revisado.

Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de Auditoría y

cuándo fueron desarrollados.

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados

financieros sean auditados por otro auditor.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras

partes,

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de Auditoría comunicados a, o

discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades

sustanciales en control interno.

Cartas de representación recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes

de la Auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o

inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

3.4.6 Características de las cedulas y hojas de análisis

Siempre existen caminos alternativos en la preparación de un tipo determinado

130

de papel de trabajo.

Normalmente es conveniente estudiar la forma de cédula u hoja de análisis

utilizada en la Auditoría anterior. En algunos casos la forma utilizada con

anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno, en ocasiones, la

oportunidad para su perfeccionamiento resultará evidente, y en otras, la antigua

forma podrá considerarse totalmente inapropiada.

Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a

análisis comprobación; sin embargo hay ocasiones en que se combinan

adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas

entre sí.

En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una solo cédula los

documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses

pagados por anticipado. También las depreciaciones acumuladas y las

depreciaciones causadas y cargadas a gastos, son regularmente analizadas en

una sola hoja de trabajo.

El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliación de

una hoja de trabajo, nueva información y partidas no descubiertas con

anterioridad pueden surgir en cualquier momento en el curso de la Auditoría.

En vista de que generalmente no es conveniente la expansión horizontal de una

hoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una posible expansión

vertical. Es, obviamente más práctico pasar los totales a una segunda página que

ampliar el largo de una hoja de trabajo.

Las hojas de trabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un requisito

esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de

131

trabajo.

En vista de que los papeles de trabajo incluyen toda la información obtenida por

el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargó,

hay algunas categorías generales dentro las cuales se podría agrupar la mayor

parte de los papeles de trabajo.

Programa de Auditoría

Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar

Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.

Asientos de ajustes y de reclasificaciones

Cédulas, hojas de análisis y otros papeles de soporte

Extractos de actas y otros papeles narrativos

Certificaciones y confirmaciones

Escrituras de constitución y reformas

Borradores de informe de Auditoría y de los estados financieros

3.4.7 expedientes de auditoría

Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de acuerdo

con el tamaño de la compañía que se examina, pero regularmente, el auditor

tiene para cada cliente dos clases de expedientes.

– Expediente de la Auditoría anual, y

– Expediente de archivo permanente

El expediente de la Auditoría anual pertenece exclusivamente al examen del año

a que se refiere.

El expediente del archivo permanente contiene la información que normalmente

no cambia de un año a otro y que por le tanto, no requiere ser duplicada.

132

El archivo permanente cumple tres objetivos:

Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un período de

varios años.

Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario

de las políticas y de la organización del cliente, y

Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren

relativamente poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad

de su preparación año tras año.

La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente, es

obtenida en el curso de la primera Auditoría y una considerable parte del tiempo

invertido en la primera Auditoría se dedica a la obtención y evaluación de

información general como la siguiente:

Extracto de la Escritura de Constitución de la compañía.

Catálogo de cuentas, manuales de procedimiento y políticas contables

establecidas.

Reglamentos de emisión de acciones y obligaciones

Contratos de arrendamientos, patentes, estudio actuarial de pensiones de

jubilación, participación de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones

a largo plazo y garantías.

Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los

funcionarios.

Condiciones de la planta, procesos de fabricación y principales productos.

Extractos de actas de la Asamblea de Accionistas y de la Junta Directiva.

Análisis de cuentas “permanentes”, tales como terrenos, capital social y

pasivo a largo plazo.

133

Toda esta información deberá ser cuidadosamente conservada por el auditor en

el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una

innecesaria repetición de trabajo durante exámenes subsecuentes.

Las Auditoría respectivas pueden ser planeadas en forma más eficiente por medio

del estudio del archivo permanente y los nuevos miembros el cuerpo de

auditores, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposición hacia

las políticas y problemas del cliente.

Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en

el curso de cada Auditoría, haciendo los cambios a que haya lugar.

El archivo permanente deberá tener un índice adecuado para permitir una rápida

referencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda ser

utilizada en cada nuevo examen.

3.4.9 índices, protección de los papeles de trabajo y marcas de

comprobación

Es necesario la anotación de índices en los papeles de trabajo, ya sea en el curso

de la Auditoría o al concluirse.

Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusión de índices, la mayoría de las

cuales son satisfactorias.

La siguiente, es un ejemplo de tales alternativas:

IF Informe de Auditoría

IF – 1 Balance general

IF – 2 Estado de resultados

134

IF – 3 Estado de cambios en la situación financiera

IF – 4 Estado de Flujos de Efectivo

IF – 5 Estado de Cambios en el Patrimonio

IF – 6 Notas a los estados financieros

IF – 7 Información complementaria

BG. Hoja de trabajo del balance de comprobación

AL. Asientos de ajustes

A. Caja y bancos

B. Inversiones realizables

C. Documentos y cuentas por cobrar

D. Inventarios

E. Gastos anticipados y otros cargos diferidos

F. Propiedades, planta y equipo y depreciación acumulada.

G hasta L Otros activos

M. Obligaciones, documentos y cuentas por pagar

N. Gastos causados por pagar y prestaciones sociales

Ñ. Impuestos y retenciones por pagar

O. Otros pasivos y provisiones no corrientes

P. Obligaciones no corrientes

Q. Otros pasivos y provisiones no corrientes

R. Patrimonio de los socios o accionistas

S. Ingresos de operación

T. Costos de operación

El sistema de indicar varias cédulas relacionadas con la hoja de trabajo del

balance de comprobación es el siguiente:

135

HOJA DE TRABAJO

DEL BALANCE DE

COMPROBACION

CEDULAS

DE

SOPORTE

SOPORTADAS

POR

SOPORTADAS

POR

A-1 A-2/1 A-2/2-1

BG-A A-2 A-2/2 A-2/2-2

A-3 A-2/3 A-2/2-3

A. CAJA Y BANCOS

A-1 CAJA MENOR

A-2 CAJA GENERAL

A-3 BANCOS

A-2 CAJA GENERAL

A-2/1 Arqueo de caja

A-2/2 Pruebas de corte

A-2/3 Pruebas de depósito posterior

A-2/2-1 Relación de cheques devueltos

A-2/2-2 Consignación posterior de cheques devueltos

A-2/2-3 Indagatoria sobre cheques devueltos

Los índices deberán ser escritos con lápices de color en el margen superior

derecho de cada papel de trabajo.

136

Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir un

adecuado índice cruzado.

Las cédulas siempre deberán contener, en alguna forma, referencias a lo la hoja

de trabajo.

Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de

manera que puedan ser localizados y consultados fácilmente.

3.4.9 Marcas de comprobación

Para dar mejor presentación a la cédula o planillas, ahorrar espacio y tiempo se

usan las marcas de comprobación donde un paso de Auditoría se repite con

respecto a los datos que figuran en un anexo o cédula.

Se debe utilizar un color diferente al de lápiz que se usa en la planilla, para hacer

las marcas de comprobación. Las marcas deben ser sencillas, claras y fácil de

distinguir una de otra. Las siguientes son las mercas usadas con más frecuencia

en la Auditoría.

3.4.10 Normas para la preparación de papeles de trabajo

Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son

preparados con debida atención a la planeación, concepción y legibilidad, con

títulos completos y explicación, en cuanto a la fuente de información y el trabajo

de verificación efectuado, produce confianza en el auditor que los preparó.

Los papeles de trabajo deben dar una impresión de metodología y orden, de

consiente atención al detalle, aunada a una clara distinción entre lo importante y

137

lo trivial.

Las siguientes normas deben observarse en la preparación de papeles de trabajo:

.

Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre

del cliente, una descripción de la información presentada, el período cubierto

y la fecha correspondiente.

Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto.

Cualquier información de valor suficiente para requerir su inclusión en los

papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su título descriptivo.

Sólo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto

información registrada en el reverso.

Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales del auditor

que los preparó, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del

encargado de la Auditoría y del supervisor que los reviso. Regularmente se

imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo.

La completa y específica identificación de las cuentas analizadas, empleados

entrevistados y documentos examinados, es indispensable para lograr un buen

trabajo de Auditoría. Existe, con frecuencia, la tentación de omitir detalles tales

como el nombre completo y jerarquía de un empleado mencionado en los

papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado. Tales

omisiones provocan frecuentemente situaciones embarazosas para el auditor que

efectúa una revisión subsecuente de los resultados de las auditorías y, además,

constituyen huellas de un apresuramiento ineficaz, que a la larga se traduce en

un substancial desperdicio de tiempo.

Todos los papeles de trabajo deben contener índices que los relacione con la hoja

138

de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o función

básica, a la cual se referirán todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea

necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deberá existir un adecuado

índice cruzado.

La fuente de la información mencionada en cada hoja de trabajo debe estar

claramente establecida. En la mente del supervisor no deberá existir lugar a

dudas en cuanto a si la información se obtuvo de una cuenta del Mayor, un

reporte financiero, una factura y otra.

La naturaleza del trabajo de comprobación efectuado por el auditor, debe

indicarse en cada hoja de trabajo. Una revisión de facturas pagadas, por

ejemplo, podría complementarse con pruebas selectivas de los pedidos

respectivos que comprueben la autenticidad de las facturas examinadas, la

descripción de este procedimiento de verificación debe incluirse en el papel de

trabajo. El hecho de copiar de los registros, no es, en si mismo, una verificación.

Los papeles de trabajo deben escribir los procedimientos de verificación aplicados

en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. Simple copia

de cifras, sólo reflejan el hecho de que el auditor no sabe cómo conducir su

examen. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el auditor debe

adoptar el más eficiente y práctico procedimiento de obtener duplicados o

fotocopias.

La extensión y alcance de la pruebas selectivas, deben ser claramente

mencionados en cada fase de la Auditoría en la que le procedimiento sea

aplicado. En el examen de los gastos de reparación, por ejemplo, el auditor

podría, al examinar el l0 de todas las facturas, cubrir el 90% del total de los

cargos comprendidos. La creciente confianza en las pruebas selectivas, tipif ica la

actual práctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carácter y el

alcance de todas las pruebas efectuadas.

139

La finalidad de cada papel de trabajo y su relación con el objetivo de la Auditoría,

deberán ser claros, cualquier información obtenida que demuestre ser

inapropiada puede ser destruida para evitar que cause confusión en los papeles

de trabajo.

A medida que avanza la Auditoría, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos

pendientes de investigación. En el curso del examen surgen muchos problemas

que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de esos

puntos, en una hoja destinada a esa finalidad. El auditor puede interrumpir el

trabajo que se está efectuando, sin correr el riesgo de que el problema se olvide,

antes de concluir la Auditoría, la lista de pendientes debe ser revisada y cada

punto satisfactoriamente resuelto.

Se podrá lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del

personal de cliente. El cliente está normalmente gustoso de proporcionar esta

cooperación ya que el costo de la Auditoría se verá reducido y su eficiencia se

incrementará al liberar al auditor de tanto trabajo de detalle como sea posible.

Sin embargo, el sentido común nos indica que tales arreglos deben convenirse

previamente entre el auditor y el cliente. Las cédulas preparadas para el auditor,

por empleados del cliente, deberán sujetarse a verificaciones y. pruebas

selectivas y nunca aceptarse sin previa comprobación.

El uso externo de marcas con lápiz de color, puede ayudar a identificar los

procedimientos seguidos en la preparación de un papel de trabajo y evitar largas

explicaciones. Por ejemplo, una marca roja colocada al lado de las cifras de una

hoja de trabajo, puede significar que el saldo de la cuenta respectiva fue

verificado por medio de la suma de columnas de cargo y crédito o la letra “E”

colocada al lado de las cifras que representan las inversiones en acciones y

valores puede significar que tales cuentas fueron examinadas. Siempre que se

140

empleen marcas o símbolos, estos deben ser acompañados por una leyenda que

explique su significado. Nunca deberán anotarse marcas o símbolos antes de que

el procedimientos que amparan hubiese sido ejecutado.

Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente respectivo.

Generalmente, es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en

que aparecerán al ser finalmente archivados.

La repetición de papeles de trabajo se considera como una evidencia de

ineficiencia e inadecuada planeación. Existe poca o ninguna justificación respecto

a la práctica de registrar información en un tipo de papel o en una forma que

requiera su repetición. El adagio dice: “escríbelo una vez y escríbelo bien”. Es tan

aplicable a la elaboración de papeles de Auditoría como lo es en el registro de

fases contables.

El auditor debe llevar consigo una apropiada provisión de hojas de trabajo y otros

elementos requeridos para el desarrollo de su Auditoría. El auditor que tiene

necesidad de pedir prestado al cliente tales elementos, es probable que no

inspire confianza y respeto.

3.4.11 Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

Para realizar una Auditoría satisfactoria el auditor debe tener acceso irrestricto a

toda la información concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta

información es confidencial.

El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor información a la cual no

tienen acceso empleados y competidores a menos que pudiese confiar en el

secreto profesional que deberá mantener el auditor según lo establecido por las

normas de ética y las disposiciones legales que regulan la profesión de Contador

Público.

141

Gran parte de la información obtenida por el auditor, con carácter confidencial,

se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de

naturaleza confidencial.

Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en

ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de

trabajo, en el curso de una Auditoría, ya que ellos constituyen la única prueba de

la corrección y racionalidad de su informe.

Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera del control del auditor,

pueden perderse ser robados o alterados. No es buena práctica dejar los papeles

de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados

del cliente tengan acceso a ellos.

3.4.12 Propiedad, control y protección de los papeles de

trabajo

La circunstancia de que los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial

exige que estos deben ser protegidos en forma permanente. Proteger los papeles

de trabajo significa mantenerlos en un portafolio cerrado con llave, durante la

ausencia del auditor.

Si el cliente desea que determinados empleados no tengan acceso a la nómina de

sueldos de sus ejecutivos fusiones u otros aspectos del negocio, obviamente el

auditor no deberá violar esta política exponiendo sus papeles de trabajo ante

empleados no autorizados por el cliente. La política de establecer un estrecho

control de los papeles de trabajo de Auditoría, es también necesaria, debido a

que si los empleados estuviesen tratando de encubrir un fraude o engañar por

alguna razón al auditor, tratarían de alterar los papeles de trabajo.

142

Los papeles de trabajo de Auditoría son preparados en las oficinas del cliente, de

los registros del cliente, y a expensas del cliente. Pero aún así, estos papeles de

trabajo son propiedad exclusiva del auditor.

La propiedad de los papeles de trabajo del auditor, es consecuencia lógica de las

relaciones entre el auditor y el cliente ya que le auditor externo o Revisor Fiscal

no es un empleado o agente del cliente, todo lo contrario, es un profesional

independiente que tienen la libertad para determinar los procedimientos

necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

3.5. Informes

3.5.1 Importancia

El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia en

la Auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobre los


Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido

preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros

aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) o normas o

prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los

estados financieros cumplen con los requerimientos legales.

El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita

sobre los estados financieros tomados como un todo.

3.5.2 Elementos básicos del dictamen del auditor

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, normalmente

143

como sigue:

título,

destinatario,

entrada o párrafo introductorio

párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la Auditoria

párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados

financieros

fecha del dictamen

dirección del auditor

firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del

auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las

circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.

3.5.2.1 Título

El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser apropiado

usar el término “Auditor Independiente” en el título para distingu ir el dictamen

del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por

funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros

auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos

144

que el auditor independiente.

3.5.2.2 Destinatario

El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada según

requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen

generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la

entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.

3.5.2.3 Entrada o párrafo introductorio

El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de la entidad

que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los


El dictamen debería incluir una declaración de que los estados financieros son la

responsabilidad de la administración1 de la entidad, y una declaración de que la

responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros

basada en la Auditoría.

Los estados financieros son las manifestaciones de la administración. La

preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones

y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos

de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros.

En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros

para expresar una opinión a partir de ahí.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio) es:

145

“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía XY al 31

de diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de

efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra

Auditoría. “

3.5.2.4 Párrafo de alcance

El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la Auditoría declarando que

la Auditoría fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o

de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.

“Alcance” se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos

de Auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto

como una seguridad de que la Auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con

normas o prácticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone

que las normas o prácticas de Auditoría seguidas son las del país indicado por la

dirección del auditor.

El dictamen deberá incluir una declaración de que la Auditoría fue planeada y

desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros

están libres de representación errónea de importancia relativa.

El dictamen del auditor debería describir la Auditoría en cuanto incluye:

examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los

montos y revelaciones de los estados financieros;

evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los

146

estados financieros;

evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la

preparación de los estados financieros; y

evaluar la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la Auditoría

proporciona una base razonable para la opinión.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:

“Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas

normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener

certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación

errónea de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base

de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados

financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad

usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como

evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra

Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. “

3.5.2.5 Párrafo de opinión

El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor

respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante)

de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea

apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.

147

Los términos usados para expresar la opinión del auditor son “dan un punto de

vista verdadero y razonable” o “presentan razonablemente, respecto de todo lo

importante, “ y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras cosas, que

el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia relativa para

los estados financieros.

El marco conceptual para informes financieros se determina por NICS, por reglas

emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica general

dentro de un país, con una apropiada consideración de la racionalidad y con la

debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del contexto en

el cual se expresa “racionalidad”, la opinión del auditor debería indicar el marco

conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como

“de acuerdo con (indicar NICS o normas nacionales relevantes).”

Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o

presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor

necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros

requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.

Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:

“En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la

posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2.00X, y de los

resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó en

esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).”

En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los principios de

contabilidad que han sido usados, deberá declararse el país. Al dictaminar sobre

148

estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del país de origen,

se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país de origen en el

dictamen del auditor, como sigue:

“. . . . . de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en

país A. . .”

Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios de

contabilidad fueron usados en la preparación de los estados financieros. Cuando

dictamine sobre estados financieros que están preparados específicamente para

ser usados en otro país (por ej. , donde los estados han sido traducidos al idioma

y moneda otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará

la necesidad de referirse a los principios de contabilidad del país de origen donde

se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los

estados.

3.5.2.6 Fecha del dictamen

El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la Auditoría.

Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados

financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los

que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros

según preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá

fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o

aprobados por la administración.

3.5.2.7 Dirección del auditor

149

El dictamen deberá nombrar una locación especifica, que normalmente es la

ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la

Auditoría.

3.5.2.8 Firma del auditor

El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de Auditoría, a nombre

personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del auditor

normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la

responsabilidad por la Auditoría.

3.5.3 El dictamen del auditor

Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados

financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o están presentados

razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco

conceptual para informes financieros identificado. Una opinión limpia también

indica implícitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada

en los estados financieros cualesquier cambios en principios de contabilidad o en

el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor incorporando los

elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra la

expresión de una opinión limpia.

Hemos auditado el balance general que se acompaña de la CompañíaXY al 31 de

diciembre de 2.00X, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo

para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son

responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es

150

expresar una opinión de estos estados financieros basada en nuestra Auditoría.

Condujimos nuestra Auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o referirse a normas o prácticas nacionales relevantes). dichas normas

requieren que planeemos y practiquemos la Auditoría para obtener certeza

razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea

de importancia relativa. Una Auditoría incluye examinar, sobre una base de

pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados

financieros. Una Auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad

usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como

evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra

Auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable de (o ‘presentan razonablemente, respecto de todo lo importante’, ) la

posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2.00X, y de los

resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó

en esa fecha de acuerdo con . . (y cumplen con . .).

Dictámenes modificados

Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las siguientes

situaciones:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

énfasis de un asunto

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

151

opinión con salvedad,

abstención de opinión, o

opinión adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado

ampliará la comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente,

esta Norma Internacional de Auditoria incluye textos sugeridos para expresar una

opinión sin salvedad así como ejemplos de frases de modificación para usarse

cuando se emiten dictámenes modificados.

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

En algunas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado

añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que

afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados

financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de

énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo deberla,

preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y normalmente se

referida al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un

asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafos hay

una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en

marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que pueda afectar a los

estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende

de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que

152

pueden afectar a los estados financieros.

A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta

significativa de certeza en el dictamen de un auditor:

“ En nuestra opinión . . .

El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la

falta significativa de certeza, normalmente es adecuado para cumplir con las

responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin

embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de

certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede

considerar apropiado expresar una abstención de la opinión en vez de añadir un

párrafo de énfasis de asunto.

Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los estados

financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un párrafo de

énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para informar sobre

asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es

necesaria una corrección a otra información en un documento que contiene

estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la corrección, el

auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de énfasis

describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también usarse un

párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictámenes

reglamentarios.

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de las

siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o

153

puede ser de importancia relativa para los estados financieros.

Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o

Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de

las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación o la

adecuación de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en el primer caso podrían llevar a una salvedad en la

opinión o a una abstención de opinión. Las circunstancias descritas en el segundo

caso podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una opinión adversa. Estas

circunstancias se discuten más completamente en los párrafos .

Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que

no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier

desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante

y permanente como para requerir una opinión adversa o una abstención de

opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como ‘excepto por’ los

efectos del asunto al que se refiere la calificación.

Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una

limitación en el alcance es tan importante y permanente que el auditor no ha

podido obtener suficiente evidencia apropiada de Auditoría y consecuentemente

no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.

Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es

tan importante y permanente para los estados financieros que el auditor concluye

que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza

equívoca o incompleta de los estados financieros.

154

Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería

incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y,

a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s)

sobre los estados financieros. Normalmente, esta información se expondría en un

párrafo separado precediendo a la opinión o abstención de opinión y puede

incluir una referencia a una discusión más extensa, si la hay, en una nota a los


Circunstancias que pueden dar como resultado opiniones distintas a una opinión

limpia

Limitación en el alcance

Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces

por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el

auditor no llevará a cabo un procedimiento de Auditoría que el auditor cree que

es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un trabajo

propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una

abstención de opinión, el auditor normalmente no aceptaría dicho trabajo

limitado como un trabajo de Auditoría, a menos que se requiera por reglamentos

existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar

dicho trabajo de Auditoría cuando la limitación infringe los deberes

reglamentarios del auditor.

Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por

ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor

no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir

cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son

inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de Auditoría

que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar

155

llevar a cabo procedimientos alterativos razonables para obtener suficiente

evidencia apropiada de Auditoría para sustentar una opinión limpia.

43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que requiera

la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de opinión, el

dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los posibles ajustes a

los estados financieros que podrían haber sido determinados como necesarios si

no hubiese existido la limitación.

Limitación en el alcance - opinión con salvedad

“Hemos auditado . . .

Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra Auditoría

de acuerdo con . . .

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19X1,

ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados

como auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la

Compañía, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del

inventario por otros procedimientos de Auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como

podría haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de

las cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista

verdadero. . . (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo

de opinión - párrafo 28 anterior). “

Limitación en el alcance - abstención de opinión

“Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaña de la

156

Compañía XY al 31 de diciembre de 2.00X, y los estados financieros

relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa

fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la

Compañía. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor ).

(El párrafo que discute el alcance de la Auditoría se omitiría o corregiría de

acuerdo con las circunstancias. )

(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:) No

pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar

debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía.

A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no

expresamos una opinión sobre los estados financieros. “

Desacuerdo con la administración

El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como

la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su

aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si tales

desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor

deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.

3.5.4 Otros informes

3.5.4.1 Informe de auditoria de sistemas

Este informe es complementario con el que se produjo en la fase de evaluación

de controles. Por consiguiente, solamente deben incluirse los nuevos hallazgos o

157

desviaciones que sean de significativa importancia, apropiadamente soportados

con argumentos y cifras, y las recomendaciones de la auditoria.

De acuerdo con las normas generales para auditoria de sistemas de información,

se debe informar que la auditoria cumple con las normas generales, los objetivos

de la auditoria, el alcance y la naturaleza del trabajo. También debe

mencionarse las fechas de corte utilizadas en las pruebas de auditoria, la

conclusión general del trabajo realizado y las recomendaciones más importantes.

3.5.4.2 Informe de auditoria operacional

El informe sobre Auditoria Operacional es el producto terminado del trabajo

realizado. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas

detectados en la relación con la eficiencia operativa de la empresa.

la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos

derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operacional y el efecto y las

consecuencias de los problemas detectados. Debe incluir los tres siguientes

elementos:

*Alcance y limitaciones de trabajo

*Situaciones que afectan desfavorablemente la eficiencia operacional

*Sugerencias para mejorar la eficiencia

3.5.4.3 auditoria de cumplimiento

Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de

importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora,

158

mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de

incumplimiento.

Si el auditor sospecha que miembros de la administración, incluyendo

miembros del consejo de directores, están involucrados en el incumplimiento, el

auditor deberá reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la

entidad, si existe, como un comité de auditoria o un consejo de supervisión.

Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial

sobre los estados financieros de la auditoria integral, y no ha sido

apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar

una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre los estados

financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones

importantes.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia

apropiada de auditoria para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra

incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros,

debería expresar una opinión con salvedad o una abstención de opinión sobre los

estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoria.

Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a

causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el

auditor deberá considerar el efecto sobre el dictamen del auditor.

El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitaría

reportar incumplimiento a una tercera parte.

159

Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es

sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia.

El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales circunstancias,

dando debida consideración a la responsabilidad del auditor hacia el interés

público.

3.5.4.4 Informes de auditoria de gestión

El informe de auditoria de gestión debe incluir los siguientes puntos:

Antecedentes y motivaciones del informe.

Descripción del área auditada.

Información general incluyendo cargos, responsables y campo de

responsabilidad de los mismos.

Objetivo y alcance de la auditoria.

Metodología empleada.

Indicadores de eficacia, eficiencia y economías utilizados.

Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas

durante la auditoria.

Puntos fuertes y puntos débiles detectados.

Evaluación de la eficacia.

Evaluación del grado de economía.

Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos

débiles observados.

Recomendaciones.

Observaciones o comentarios de los responsables del área auditada.

160

La culminación del trabajo y la comunicación de los resultados conseguidos

conforman la elaboración del informe de la auditoria de gestión que presenta

diferencias importantes con el informe tradicional de auditoria financiera tanto en

la estructura, como en la forma de comunicar los hechos.

Existen dos enfoques en relación con la forma de comunicar el trabajo efectuado:

A) El enfoque negativo

B) El enfoque positivo

EL ENFOQUE NEGATIVO: Consiste en elaborar un informe único para la

dirección, sin discusiones y comentarios con los responsables del área auditada y

sin que éstos tengan conocimiento del mismo a través del auditor.

EL ENFOQUE POSITIVO: consiste en realizar reuniones con los

responsables del área auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de

presentarles los hallazgos preliminares para su discusión, ver soluciones posibles

para las debilidades encontradas.

3.5.4.5 clases de informes del revisor fiscal

Dictámenes: Mediante los cuales se expresa un juicio profesional , respectos

de los asuntos sometidos a su fiscalización.

Atestaciones : Mediante las cuales se certifica la autoridad o veracidad de

declaraciones realizadas por los funcionarios o empleados de la entidad

fiscalizada, únicamente se pueden atestar declaraciones emitidas por personas

identificadas que sean responsables de estas y que puedan ser confrontadas

con documentos registrados por los sistemas de información.

161

Reportes: mediante ellos se informa sobre las actividades que la

revisoría fiscal hubiese realizado.

Observaciones: mediante ellas se pone en conocimiento errores,

irregularidades , fraudes, actos ilegales , condiciones reportables y

deficiencias significativas de control interno u organizacional.

Informes finales: se emiten al cierre del periodo contable y con relación

a este, sobre todos los asuntos sometidos a la fiscalización.

Informes parciales o interinos: se presentaran al menos cada tres

meses , para comunicar las actividades desarrolladas a la fecha

Informes eventuales: se emiten en oportunidades distintas de las

indicadas en los numerales anteriores.


Individual y grupalmente analice las siguientes preguntas:

Que sucedería al no planear una auditoria, cual es el objetivo d e

esta?

Cual es la finalidad de evaluar el control interno antes de obtener

la evidencia.

Al realizar una auditoria y obtenerse de dar opinión o al dar una

opinión negativa cual cree seria la utilidad del usuario de dicha

información?

Porque se dice que la auditoria integral no solo abarca evaluación

financiera sino que va mas allá?


162

Ricardo Fonseca , fue nombrado como gerente de una entidad de prestigio nacional

, al llegar a la empresa observa que durante los últimos años han ocupando el

cargo de contador diferentes profesionales, que la competencia esta a la vanguardia

en nuevas aplicaciones de tecnonolgia y que además por disposición del

gobierno se ha cambiado la norma de la forma como se viene desarrollando el

objeto social d e dicha empresa ya que esta ubicada en zona de frontera.

Además en maneja productos ambientales el gerente necesita saber con

claridad si la empresa ha llevado su contabilidad de acuerdo a los principios

generales y si los estados financieros que se le presentan tiene la suficiente

racionabilidad y respaldo para tomar decisiones que serán fundamentales para el

futuro de la empresa. para lo anterior contrato los servicios de un profesional para

realice una auditoria integral

¿Usted como profesional que evaluaría de los estados financieros?

¿Que otro tipo de información evaluaría?

Síntesis creativa

Tomando como base una empresa que conozcas del sector o en la empresa

donde laboras aplica los conocimientos adquiridos en el desarrollo de una

auditoria integral teniendo como referencia los siguientes parámetros.

1.PLANEACION

Al final de cada una de estos parámetros mencionar cual seria la fuente y el

procedimiento para obtenerlos y de que forma.

Conocimiento del cliente :

163

razón social, objeto social a que se dedica.

tipo de propietarios

servicios o bienes que ofrece o produce.

tipo de empresa pública o privada.

aspectos patrimoniales y financieros.

una pequeña descripción de la parte administrativa.

descripción de la planta física.

órganos fiscalizadores o de control del ente.

principales clientes del servicio, mercado del bien o servicio.

principales proveedores del servicio.

descripción de sector donde opera –competencias.

reglamentación o normatividad que rige el ente.

Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

como se maneja la parte contable del ente haga una breve descripción.

cuales son las principales transacciones.

dentro del ente existe mecanismos de control interno.

que controles internos realiza el ente para salvaguardar los bienes y

patrimonio, descríbalos.

estos controles internos se cumplen, el encargado conoce su aplicabilidad.

Riesgos e importancia relativa:

que riesgos se puede tener el ente según la actividad propia que realiza,

explíquelos.

clasifíca en riesgos de control, inherente, detección.

que actividades a auditar considera tengan importancia relativa.

164

Procedimientos analíticos:

considera que las condiciones físicas y la forma de desarrollar el objeto

social están acorde con las exigencias para el desarrollo del objeto

social de la empresa y la atención de los clientes.

la empresa esta de alguna forma rezagada a la tecnología y es posible

que presente procesos muy rudimentarios o manuales que se pueden

agilizar con la aplicación de la tecnología

coordinación y direccion :

de acuerdo a la empresa escogida cual será el perfil del equipo de

auditoria.

quien dirigiría el equipo de auditoria. como realizaría la coordinación,

dirección, supervisión, revisión?.

que cualidades debe de tener el auditor jefe.

como estaría conformado el equipo de auditoria y que funciones tendría

cada uno de sus integrantes.

Otros asuntos :

que otros asuntos consideran de gran importancia para la realización de

una auditoria que fuere en pro de la organización que estas auditando (

cumplimiento, gestión, duda de que el negocio este en marcha,

operaciones con parte relacionadas incumplimiento de leyes .

165

Ambiente de sistemas e información por computador :

Haga una pequeña descripción de la utilización de la informática por parte

del ente en forma global.

Elaboración del programa de auditoria :

de acuerdo a los aspectos anteriores elabora un programa indicando la

forma de obtener esta información, la fuente, quien lo realizaría, y el

tiempo.

2. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

Tomando como referencia la metodología COSO evalué el control

interno identificando el objetivo más importante

Tome tres terceros un administrativo, un operativo y un cliente o

usuario y aplíquele cinco preguntas por cada uno de los componentes

COSO , tabule y realice un semáforo por cada componente de acuerdo

las respuestas y un semáforo total de la empresa .

De acuerdo a las calificaciones cree una matriz DOFA identifique 2

oportunidades, dos fortalezas, dos debilidades y dos amenazas con su

respectivas estrategias

166

de acuerdo a la matriz anterior realice un informe de valuación de

control interno y de acuerdo a la estrategia de recomendaciones

3. EVIDENCIAS Y PAPELES D E TRABAJO

Recopile: registro mercantil, estatutos principales estados financieros,

organigrama, manual de procedimientos

Aplique una prueba d e inspección

Aplique una prueba de análisis

Tome clientes, proveedores y aplique pruebas d e confirmación

Aplique una certificación

Aplique una declaración

Marque los anteriores papeles de trabajo y organice un archivo

4 INFORME FINAL

Realice un informe final teniendo en cuenta todos los elementos, dictaminando

y dar recomendaciones de acuerdo a la evidencia y los papeles de trabajo

levantados

Autoevaluación

Cuales son los 8 aspectos ha tener en cuenta en la Planeaciòn

Cual es la diferencia entre riesgo e importancia relativa?

167

Cual es la diferencia entre riesgo inherente, riesgo de control y

riesgo de detección?

A que hace referencia la realización de procedimientos analíticos

Que aspectos debo de tener en cuenta en otros asuntos en la

Planeacion?

Cuales son los principales objetivos a tener en cuenta según el

COSO?

Cuales son los cinco componentes a tener en cuenta según el

COSO?

En que se diferencia la evidencia con los papeles de trabajo?

Cuales son los factores ha tener en cuenta en la evidencia?

Diferencia entre declaración e inspección

Que es la confirmaron y como se divide?

Diferencia entre investigación e interrogación

Como se clasifican los archivos de auditoria?

A que hacen referencia las marcas d e auditoria

Cuales son los elementos en un informe de auditoria?

Diferencia entre dictamen positivo, negativo, con salvedades

Cuando en un informe de auditoria me puedo abstener d e dar

opinión?


En empresas de tu región investiga metodología a seguir en la

realización de una auditoria integral?.

Investiga según las normas internacionales en que difiere la

metodología propuesta por el con la planteada en el curso

168

De acuerdo al desarrollo del sistema económico y d e los sistemas de

de información como pueden variar las evidencias de auditoria

propuestas propuestas en el curso.

BIBLIOGRAFÍA GENERAL

BLANCO LUNA, Yanel

Manual d e auditoria y revisoría fiscal

RODRIGO E STUPIÑAN GAITAN

Administración o gestión de riesgos y la auditoria interna

COOK Jhon

AUDITORIA

Enciclopedia de la auditoria

Grupo editorial Océano / Centrum

Enciclopedia de la Auditoria

Ed Océano

www.gerencie.com

www.temasdeclase.com

www.actualicese.com.co

http://www.actualicese.com.co/

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