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FACULTAD DE CONTADURÍA

Modulo IV: Aseguramiento de la Información

Dirección General de Educación a Distancia

Este material es propiedad de la Corporación Universitaria Remington (CUR),

para los estudiantes de la CUR en todo el país.

2012

Dirección General De Educación A Distancia y Virtual

Asignatura: Aseguramiento de la Información Pág. 2

Corporación Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington

Página Web: www.remington.edu.co - Medellín - Colombia

CRÉDITOS

El módulo de estudio de la asignatura Aseguramiento de la Información es propiedad de la Corporación Universitaria Remington. Las imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de autor y las citas en la bibliografía. El contenido del módulo está protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al país. Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.

AUTOR

César Augusto Sánchez Giraldo Especialista en Revisoría Fiscal., Contador Público, Diplomado en Normas Internacionales de Contabilidad (actual). Diplomado en Diseño Curricular y de Materiales de Auto Aprendizaje. Auditor Certificado en ISO 9001 y 17020. Docente Universitario en Pregrado y Posgrado. Revisor Fiscal y Auditor en diferentes empresas [email protected] Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único responsable.

RESPONSABLES

Facultad de Contaduría

Decano Dr. Carlos Fredy Martínez Gómez [email protected] Director General de Educación a Distancia Dr. Elkin Darío Ocampo Toro [email protected] Coordinadora de Medios y Mediaciones Angélica Ricaurte Avendaño [email protected]

GRUPO DE APOYO

Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones EDICIÓN Y MONTAJE Primera versión. Febrero de 2011.-Segunda Versión Marzo de 2012

mailto:[email protected]

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Derechos Reservados

Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.





TABLA DE CONTENIDO

1. CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................ 5

1.1. Relación de conceptos ............................................................................................................ 6

1.2. Prueba inicial ........................................................................................................................... 7

1.3. Marco conceptual ................................................................................................................... 7

1.4. Estructura de las NIAS ........................................................................................................... 10

1.5. Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1) ........................................................................... 14

2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ................................................................ 17

2.1. Relación de conceptos .......................................................................................................... 18

2.2. Prueba inicial ......................................................................................................................... 19

2.3. Principios generales y responsabilidades .............................................................................. 19

2.4. Aseguramiento de riesgos y sus respuestas (Planeación de la Auditoría) ............................ 41

2.5. Evidencia de la Auditoría (Obtención de La Evidencia) ......................................................... 52

2.6. Conclusiones de Auditoría e Informes .................................................................................. 87

3. DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA (DIPAS) ............ 97

3.1. Relación de conceptos .......................................................................................................... 98

3.2. Prueba inicial ......................................................................................................................... 99

3.3. Consideraciones especiales en la Auditoría de entidades pequeñas.................................... 99

3.4. Consideraciones de asuntos ambientales en Auditorias de Estados Financieros ............... 101

4. GLOSARIO ................................................................................................................. 104

5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................ 105

5.1. Fuentes Bibliográficas ......................................................................................................... 105

5.2. Fuentes Digitales O Electrónicas ......................................................................................... 105





1. CONCEPTOS GENERALES

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http://www.youtube.com/watch?v=mnyzZ7r1zdA

http://www.youtube.com/watch?v=cb_VFPHnZPE

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1.1. Relación de Conceptos

UNIDAD 1: Conocer el Marco Conceptual y la estructura de las NIAs.

UNIDAD 2: Aplicar las NIAs como metodología para la realización de auditorías integrales.

UNIDAD 3: Reconocer la importancia de la auditoría en las PYMES y en el desarrollo sostenible de

las organizaciones empresariales.





Adaptado y traducido de: The Clarified Standards: http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-

center/clarified-standards. Recuperado Noviembre 11 de 2011.

OBJETIVO GENERAL

Conocer el Marco Conceptual y la estructura de las NIAs (ISAs)

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Conocer el marco conceptual de los pronunciamientos de la IFAC para la realización de

auditorías a los estados financieros históricos.

Conocer la estructura de las NIAs. de conformidad a la propuesta del Proyecto Claridad

Conocer requerimientos que deben aplicarse en la realización de trabajos de auditoría

para el cumplimiento de los requisitos mínimos de calidad.

1.2. Prueba Inicial

1. C1.11.co. 1.

2. Defina que es auditoría.

3. En el contexto de la Teoría General del Control ¿Cuál es la diferencia entre auditoría y

control?

4. De un ejemplo práctico de auditoría.

5. ¿Cuál es la diferencia entre auditoría y control interno?

6. ¿Cuáles son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia?

1.3. Marco Conceptual

Las Normas Internacionales de Auditoría suplen la insuficiencia jurídica que regule el ejercicio de la

de Auditoría en Colombia; por lo tanto en nuestra legislación no existe un marco conceptual para

la Auditoría.

Nuestra legislación no contempla la obligatoriedad para el ejercicio de la Auditoría, la falta de

reconocimiento de la Auditoría llevó a los interesados en su ejercicio profesional, a la búsqueda de

dicho reconocimiento, y es así como con ocasión de la expedición de la Ley 43 de 1990 (Artículos 7

http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards






y 41) se logra que nuestra legislación, como producto de la negociación entre las dos vertientes del

control reconocidas en nuestro medio, reconozca el ejercicio de la Auditoría Externa.

El hecho ha sido posteriormente desarrollado en nuestra normatividad, por parte de los entes de

control de las organizaciones (Superintendencias) y del Consejo Técnico de la Contaduría,

generando serias confusiones en el ejercicio mismo del control de fiscalización.

Dada la gran influencia que las teorías económicas neoliberales han tenido en los diversos campos

disciplinales, pudiera decirse que la Auditoría se nutre de esas fundamentaciones filosóficas en la

medida que propugna por la independencia de las decisiones administrativas de los órganos de

dirección para no atentar contra la libertad de decisión y la libre empresa, de allí que se plantee

que los decisores actúen con independencia de las recomendaciones de la Auditoría.

Las modernas teorías sociales, conciben la empresa como un escenario de conflictos en la que

interactúan unos agentes sociales, el propietario, la administración, los clientes, los consumidores,

los trabajadores, los proveedores, los otorgantes de crédito, la competencia y el propio Estado;

allí se encuentran intereses neutrales, convergentes y en conflicto, en este orden de ideas la

Auditoría actúa en forma independiente, pero independencia no vista como la ausencia de

relación laboral o contractual, sino independencia en el sentido de evitar los privilegios o

discriminaciones de los agentes que actúan al interior de la organización .

La NIA 100 tiene como objetivo definir y describir los objetivos y los procedimientos esenciales a

aplicar por los contadores públicos en su calidad de auditores externos y en relación con

contratos que tienen la intención de proveer un nivel alto de seguridad de la información

financiera, tales como trabajos de Auditoría, Trabajos de Revisión y sobre Compromisos de

Seguridad que no son Auditoría ni revelación de información financiera histórica.

En consecuencia el marco conceptual no cubre trabajos relacionados, solicitudes de devolución de

impuestos (cuando no se expresa conclusión), trabajos de asesoramiento y de consultoría.

Un Trabajo para atestiguar consiste en la evaluación realizada por un contador de un asunto

principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin

de expresar una opinión que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto.

Deben tener los siguientes elementos: Una relación entre tres partes: contador, parte responsable

y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusión.

En la opinión el contador proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda

concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante, en nuestro medio

también





Conocido como Materialidad o Importancia Relativa, con los criterios identificados por lo que una

conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/aseguramiento.htm

La NIA 120 establece El Marco Conceptual de las Normas internacionales de Auditoría, su objetivo

es implementar el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con los

servicios de auditoría que pueden ser prestados por los Contadores Profesionales. Manifiesta que

las auditorías y revisiones deber ser diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione

niveles altos y moderados de certeza respectivamente.

Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con los

servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. Distingue entre auditoria y servicios

relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones). Las auditorias

y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los

procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intención de hacer posible que el auditor

exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfacción del auditor sobre la

Confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo

nivel será proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

El auditor se debe proporcionar un nivel alto de certeza pero no absoluto, por eso en su dictamen

se debe expresar que: “…presentan razonablemente en todo aspecto sustancial”. En un trabajo de

revisión se debe proporcionar un nivel moderado de certeza, en el informe esa certeza se expresa

en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la información está libre de

representaciones erróneas sustanciales. En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor

proporciona un informe de los resultados del mismo y no expresa una opinión por lo que no

proporciona certeza acerca de lo revisado. En un trabajo de compilación donde el auditor es

contratado para que usando sus conocimientos contables recolecte, clasifique y resuma

información financiera no hacen posible que exprese ninguna certeza sobre la información

financiera por lo que su informe comprende e identifica la información compilada.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm

Adicionalmente los auditores están regidos por el Código de Ética de la IFAC para Contadores

profesionales y por las Normas de Control de Calidad (ISQC).


http://fccea.unicauca.edu.co/old/aseguramiento.htm







Ejercicio de Autoevaluación

Frente a la problemática mostrada en el video “Enron Los Tipos que Estafaron a América”, realice

un análisis acerca de la responsabilidad y el papel de las firmas de auditoría.

PISTAS DE APRENDIZAJE

Tener en cuenta: Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), y sus

correspondientes Normas Internacionales de Auditoría (NIAS.) responden a los intereses de la

Nueva Arquitectura Financiera Internacional (NAFI).

De conformidad a la Ley 1314 de 2009, las Normas Internacionales de auditoría serán de

obligatorio cumplimiento.

Ante la insuficiencia de normas de auditoría en Colombia, para su cabal ejercicio, los contadores

hemos tenido que recurrir a las Normas Internacionales de Auditoría.

1.4. Estructura de las NIAS

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia, como anteriormente se expuso,

son un resumen de los SAS emitidos por la AICPA, no tienen una estructura definida como tal, son

una simple enunciación de las normas mínimas de calidad que debe seguir el auditor en la

realización de su trabajo las cuales se detallan a continuación (Artículo 7, Ley 43 de 1990):

1. Normas Personales: hace relación a las calidades y cualidades que debe poseer el auditor.

Capacidad legal: El auditor debe estar habilitado legalmente, es decir ser contador público

de conformidad al Artículo 1º del Decreto 2649 de 1993.

Entrenamiento técnico y capacidad profesional: la formación académica debe

complementarse con la práctica bajo la supervisión de auditores experimentados y la

actualización constante de sus conocimientos, para estar al corriente de los avances de su

profesión y de otras disciplinas que afectan su actividad.

Independencia mental: Es decir libre de prejuicios que influyan es su juicio objetivo.

Nuestro Código de Ética (Ley 43 de 1990), y el Código de Comercio definen las





circunstancias particulares en las cuales se considera que no hay independencia ni

imparcialidad para emitir una opinión profesional.

Diligencia profesional: El contador pondrá al servicio de su cliente todo su conocimiento y

capacidad profesional, realizando su trabajo con el debido cuidado, esmero y

meticulosidad. En consecuencia el auditor no debe aceptar trabajos para los cuales no se

sienta capacitado.

2. Normas Relativas a la Ejecución del Trabajo

Planeación y Supervisión: Como toda actividad la auditoría debe ser planeada

adecuadamente para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma más eficiente

posible.

Adecuada supervisión en todas las etapas de la Auditoria (planeación, ejecución y

terminación), teniendo en cuenta la experiencia, preparación y capacidad delo asistentes

si los hubiere.

Estudio y Evaluación del Control Interno: El cual será la base para dar el enfoque al

trabajo de Auditoría, determinado por la confianza que el auditor deposita en el, es decir,

permite definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría

a aplicar.

Obtención de la Evidencia: Mediante la aplicación de sus programas de Auditoría, el autor

obtiene la evidencia válida y suficiente para emitir su opinión profesional, dicha evidencia

debe estar soportada en sus papeles de trabajo.

3. Normas Relativas a la Rendición de Informes: hace relación a la estructura conocida como

Dictamen Estándar del Auditor Independiente.

Cuando un contador público este asociado a un estado financiero, debe expresar de

forma clara e inequívoca su relación con ellos, es decir, delimitar su responsabilidad frente

a esos estados financieros.

En su informe debe indicar si dichos estados financieros fueron elaborados de

conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y si estos

fueron aplicados uniformemente de un periodo a otro. También debe indicar que su

trabajo se realizo de conformidad a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

(NAGA).





El auditor debe emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, para

ello puede dar una opinión limpia o con salvedades.

Por el contrario las NIAs tienen un mayor desarrollo y por lo tanto guían de una mejor forma el

trabajo auditor, han sido estructuradas de conformidad a los lineamientos del Proyecto Claridad

fijando sus objetivos, las responsabilidades de los auditores y consideraciones específicas para

pequeñas y medianas empresas las cuales entraron en vigencia a partir de diciembre de 2009.

En este orden de ideas las NIAs tienen la siguiente estructura:

o Introducción.

o Objetivos.

o Definiciones.

o Requisitos.

o Material de aplicación y explicativo.

Además clasifica las NIAS de la siguiente forma:

1. Principio Generales y Responsabilidades: Comprende la serie de normas comprendidas entre NIA 200 y la 265 las cuales se resumen a continuación:

- NIA 200: Objetivos generales y conducción de una auditoría.

- NIA 210: Acuerdo en las condiciones de los compromisos de auditoría.

- NIA 220: Control de calidad para una auditoría financiera.

- NIA 230: Documentación de la auditoría.

- NIA 240: Responsabilidades del auditor frente a fraude en una auditoría de estados

financieros.

- NIA 250: Consideración del cumplimiento por parte de la administración de leyes y

regulaciones.

- NIA 260: Comunicaciones con los responsables de la administración.

- NIA 265: Comunicación de deficiencias de control interno.

2. Aseguramiento de los Riesgos y sus Respuestas: Correspondientes a las series 300 y 400.

- NIA 300: Planificación de una auditoría de estados financieros.

- NIA 315: Identificación y análisis de los riesgos de desviaciones significativas mediante la

comprensión de la entidad y de su entorno.

- NIA 320: Importancia Relativa y Materialidad.

- NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

- NIA 402: Auditorias a entidades que utilizan organizaciones de servicios.





- NIA 450: Evaluación de las desviaciones identificadas durante la auditoría.

3. Evidencia de Auditoría: Desarrollada en la serie 500.

- NIA 500: Elementos de juicio en las auditorías.

- NIA 501: Consideraciones adicionales para elementos específicos.

- NIA 505: Confirmaciones externas.

- NIA 510: Compromisos iniciales. Saldos de apertura.

- NIA 520: Procedimientos analíticos.

- NIA 530: Muestreo de auditoría.

- NIA 540: Auditoría de estimaciones contables.

- NIA 550: Partes relacionadas.

- NIA 560: hechos posteriores.

- NIA 570: Empresa en marcha.

- NIA 580: Manifestaciones escritas.

- NIA 600: Consideraciones especiales en auditoría a estados financieros de un grupo

económico.

- NIA 610: Utilización del trabajo de la auditoría interna.

- NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

4. Conclusiones de Auditoría e Informes: Comprende las siguientes normas:

- NIA 700: Formación de la opinión e informe sobre estados financieros.

- NIA 705: Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente.

- NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor

independiente.

- NIA 710: Información comparativa. Cifras correspondientes y estados financieros

comparativos.

- NIA 720: La responsabilidad del auditor en relación a otra información en documentos que

contienen estados financieros auditados.

5. Áreas Especializadas: Comprende las siguientes normas:

- NIA 800: Consideraciones Especiales: Auditoría de estados financieros preparados de

acuerdo con marco para propósitos especiales.

- NIA 805: Consideraciones especiales. Auditoría de un estado financiero individual y

elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero.

- NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos.





6. Control de Calidad

NIA 1: Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información financiera

histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.

Como podemos ratificar el nivel de detalle de las NIAs. es mucho mayor que nuestras NAGAS. Las

primeras serán las que se desarrollaran en el presente módulo.

Traducido de: http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards


Explique las inhabilidades e incompatibilidades que para el ejercicio de la auditoría se encuentran

en el Código de Comercio y en la Ley 43 de 1990.

PISTA DE APRENDIZAJE

Tenga Presente: Por su grado de desarrollo las NIAS dotan al auditor de mejores herramientas

teóricas para la realización de su trabajo.

Normas de auditoría son una guía metodológica para la realización de una Auditoría

1.5. Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1)

1. Introducción

Describe las normas sobre control de calidad para firmas que realizan auditorias y revisiones de

información financiera históricas y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.

Estableciendo principios básicos y procedimientos esenciales en cuanto a su sistema de control de

calidad.

Debe ser leída conjuntamente con el Código de Ética para Contadores profesionales.






Establece las normas y orientaciones sobre las responsabilidades del personal de la firma respecto

a los procedimientos de control de calidad para trabajos específicos.

Un sistema de control de calidad se compone de las políticas diseñados para lograr el objetivos

establecidos y los procedimientos necesarios para implementar y supervisar el cumplimiento de

las esas políticas.

El sistema de control de calidad debe incluir políticas y procedimientos que permitan garantizar:

- La asignación de responsabilidades a los directivos de la firma.

- Cumplimiento del Código de Ética de la IFAC.

- Continuidad y aceptación de clientes y de servicios específicos.

- Adecuados recursos humanos.

- Asignación y desempeño de funciones asignadas.

- Adecuada supervisión.

- Documentación adecuada.

2. Objetivo.

Establecer y mantener un sistema de control de calidad que garantice razonablemente que:

a. La empresa y su personal cumplen con los estándares profesionales y los requisitos legales

y reglamentarios, y

b. Los informes emitidos por la firma o sus funcionarios son adecuados en las circunstancias.

3. Definiciones.

a. Documentación de Compromiso (Papeles de Trabajo): Registro del trabajo realizado, los

resultados obtenidos y las conclusiones a las que se llego.

b. Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de la contratación y

de su cumplimiento así como del informe que se emite en nombre de la firma.

c. Control del Trabajo de Revisión: Proceso diseñado para una evaluación objetiva antes de

la emisión del informe acerca del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas.

d. Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser evaluado por pares

externos debidamente calificados con experiencia suficiente y adecuada, por organismos

profesionales o por organismos estatales.

e. Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se excluyen los

expertos externos contratados por la firma.

f. Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garantía.





g. Requisitos Éticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Código de Ética para

Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean más exigentes.

4. Requisitos.

a) El personal responsable de establecer y mantener el sistema de control de calidad debe

comprender todo el texto de esta norma incluyendo su aplicación y otro material

explicativo que le permita entender los objetivos y su aplicación adecuada.

b) La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad que incluya políticas

y procedimientos que comprendan cada uno de los siguientes elementos:

- Responsabilidades de liderazgo para la calidad de la firma.

- Los requisitos éticos relevantes.

- Aceptación y continuación de clientes y de servicios específicos.

- Los recursos humanos.

- Compromiso de desempeño.

- Supervisión.

c) La firma debe documentar sus políticas y procedimientos y comunicarlas a su personal.

Traducido por el autor de:



Consultar El Código de Ética y determinar cuales son los requisitos éticos relevantes para el

Contador Público

PISTA DE APRENDIZAJE:

Traer a la Memoria: En la legislación colombiana no existe normatividad alguna referente a

requisitos de calidad para las firmas de auditoría.






2. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA


http://www.youtube.com/watch?v=B7jramuQ5y4&feature=related

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OBJETIVO GENERAL

Aplicar las NIAS como metodología para la realización de auditorías integrales.


Aplicar las normas que orientan las actividades previas a la realización de una auditoría.

Aplicar las NIAS como herramienta para la realización del proceso de planeación de la

auditoría.

Aplicar las NIAS como herramienta para la obtención de la evidencia válida y suficiente.

Aplicar las NIAS para la emisión de informes y dictámenes de auditoría.

2.2. Prueba Inicial

1-Realice un cuadro comparativo entre Auditoría Interna, Auditoría Externa y Revisoría Fiscal.

2-¿Cuál es el objetivo de las auditorias independientes?

3- ¿Cómo se clasifican los estados financieros?

4-¿Cuáles son los requisitos que debe tener un estado financiero certificado?

5-¿Cuáles son los requisitos que debe tener un estado financiero dictaminado?

2.3. Principios Generales y Responsabilidades

Ver video

http://www.youtube.com/watch?v=bKKuME8pNxM&feature=related

NIA 200: Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conducción de una Auditoría de

Conformidad con las NIAS.

http://www.youtube.com/watch?v=bKKuME8pNxM&feature=related





1. Introducción.

Esta NIA se encargada de asignar responsabilidades a los auditores independientes cuando

realizan una auditoría a estados financieros. Establece los objetivos de un auditor independiente y

explica la naturaleza y alcance de una auditoría diseñados para garantizar que el auditor

independiente alcance dichos objetivos; así mismo incluye y establece los requisitos y

responsabilidades del auditor los cuales deben aplicarse en la realización de cualquier tipo de

auditoría. No aplican en las responsabilidades que puedan existir en la legislación o

reglamentaciones específicas.

Determina que el propósito de una auditoría es aumentar la confianza en los usuarios de los

estados financieros. Esto se logra cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados

financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad a las normas de

contabilidad aplicables. Una auditoría llevada a cabo con las NIAS y cumpliendo los requisitos

éticos relevantes permiten al auditor formarse esa opinión.

Los estados financieros sujetos a auditoría son elaborados por la administración, las NIAS no

imponen obligaciones a la gestión ni a la administración. Sin embargo una auditoría de acuerdo

con las NIAS se lleva a cabo bajo la premisa que la administración reconoce su responsabilidad

frente a los estados financieros.

Como base para la opinión del auditor las NIAS requieren que este obtenga una seguridad

razonable si los estados financieros en su conjunto están libres de desviaciones materiales ya sea

por fraude o error. En este contexto razonable significa un alto nivel de seguridad. Esta se obtiene

cuando el auditoría obtenido suficiente y apropiada evidencia que le permita reducir el riesgo de

auditoría (es decir el riesgo de que el auditor exprese una opinión equivocada cuando los estados

financieros presenten errores)a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo seguridad razonable

no significa un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes a una auditoría las

cuales afectan la evidencia sobre la cual el auditor fundamenta sus conclusiones y por lo tanto las

base para su opinión es persuasiva y no conclusiva.

Este concepto de materialidad es aplicado por el auditor, tanto en la planeación, en la realización

del trabajo y en la evaluación del efecto de los errores identificados en la auditoría sobre los

estados financieros. Los juicios sobre la materialidad se realizan a la luz de las circunstancias, y se

ven afectados por la percepción del auditor de las necesidades de los usuarios de la información

financiera y de la naturaleza o tamaño del error, de ambos o de una combinación de ellos. La

opinión del auditor se refiere a los estados financieros en su conjunto, y por lo tanto el auditor no

es responsable de detectar errores no relevantes para los estados financieros en su conjunto.





Esta NIAS requiere que el auditor en su ejercicio profesional aplique su juicio y escepticismo

profesional durante la planeación hasta el ejercicio de sus funciones, es este orden de ideas debe:

- Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude o error, sobre la

base de una comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad.

- Obtener evidencia de auditoría válida y apropiada sobre si existen errores materiales, a

través del diseño y aplicación de adecuadas respuestas a errores evaluados.

- Formarse una opinión sobre los estados financieros con base a las conclusiones extraídas

de la evidencia de auditoría obtenida.

2. Objetivos: Son objetivos del auditor en la realización de una auditoría a estados

financieros los siguientes:

a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están

libres de errores significativos, ya sea por fraude y error, que le permita expresar una

opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos

significativos, de acuerdo a un marco de información financiera aplicable, y

b) ) Rendir un informe sobre los estados financieros y comunicar sus conclusiones como es

requerido por las NIAS.

En los casos en los cuales la garantía razonable no se pueda obtener y una opinión calificada no es

suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, la NIA requiere que el auditor se

abstenga de opinar.

3. Definiciones

a) Marco de referencia de información financiera: La presentación de los estados financieros

debe estar de acuerdo a las normas establecidas por la administración de conformidad a la

naturaleza de la entidad y al objetivo de los estados financieros, o de los requeridos por la

ley o los reglamentos.

b) Evidencia de auditoría: Es la información en la que se basa el auditor para obtener las

conclusiones en las que fundamenta su opinión. Incluye la información contenida en los

estados financieros como cualquier otra información.

De conformidad con la NIA la evidencia tiene dos componentes:





- Suficiente: Se refiere a la cantidad de evidencia la cual se ve afectada por la evaluación de

riesgos de errores materiales que realiza el auditor.

- Válida: es la medida de calidad de la evidencia de auditoría, es decir su relevancia y

confiabilidad para soportar las conclusiones en las cuales basa su opinión el auditor.

c) Riesgo de auditoría: Es el riesgo que el auditor exprese una opinión inapropiada sobre los

estados financieros que contengan errores materiales. Está en función de tres

componentes, riesgo de detección, riesgo de control y riesgo de detección.

- Riesgo inherente: La susceptibilidad de que se presenten errores importantes en una clase

de transacciones, saldo de una cuenta o en los estados financieros en función de sus

características o particularidades.

- Riesgo de control: El riesgo de que una representación errónea material, ya sea

individualmente o cuando se agrega con otras representaciones erróneas, no pueda

prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna por el control interno de la entidad.

- Riesgo de detección: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para

disminuir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten una

representación errónea material, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras

representaciones erróneas.

d) Juicio profesional: La aplicación de los conocimientos relacionados con la formación y la

experiencia, en el contexto proporcionado por la auditoría, la contabilidad y las normas

éticas, en la toma de decisiones realizadas en el trabajo de auditoría.

e) Escepticismo profesional: Actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las

condiciones que puedan indicar desviaciones por posible error o fraude, y una evaluación

crítica de la evidencia de auditoría.

4. Requisitos.

El auditor debe:

a) Cumplir con los requisitos éticos, incluidos las relativas a la independencia, en relación con

los compromisos de la auditoría de estados financieros.

b) Planear y realizar una auditoría con escepticismo profesional reconociendo que pueden

existir circunstancias que causen representaciones erróneas en los estados financieros.





c) Aplicar su juicio profesional en la realización del trabajo.

d) Obtener evidencia suficiente y apropiada que le permita reducir el riesgo de auditoría a un

nivel aceptablemente bajo, que le permita llegar a conclusiones razonables sobre la cual

soportar su opinión.

e) Conducir su auditoría de conformidad a las NIAS.

NIA 220: Control de Calidad para una Auditoría de Información Financiera Histórica

1-Introducción.

El alcance de esta norma es especificar las responsabilidades del auditor respecto a los

procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros.

El sistema de control de calidad es responsabilidad de la firma de auditoría y comprende las

políticas y procedimientos que le proporcione una seguridad razonable acerca de:

a) La firma y sus funcionarios cumplen con los estándares profesionales y los requisitos

legales y reglamentarios, y

b) Los informes emitidos por la firma o sus socios de trabajo son adecuados a las

circunstancias (ver NIA 1).

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es poner en práctica los procedimientos de control de calidad que le

proporcione una seguridad razonable de que:

a) La auditoría cumple con las normas profesionales y legales aplicables así como los

requisitos reglamentarios, y

b) El informe demitido por el auditor es apropiado a las circunstancias.

3-Definiciones.

a) Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de la contratación y

de su cumplimiento así como del informe que se emite en nombre de la firma.





b) Control del Trabajo de Revisión: Proceso diseñado para una evaluación objetiva antes de

la emisión del informe acerca del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas.

c) Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser evaluado por pares

externos debidamente calificados con experiencia suficiente y adecuada, por organismos

profesionales o por organismos estatales.

d) Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se excluyen los

expertos externos contratados por la firma.

e) Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garantía.

f) Requisitos Éticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Código de Ética para

Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean más exigentes.

g) Inspección: Procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento por

parte de los equipos de trabajo de las políticas y procedimientos de control de calidad.

h) Firma de auditoría: se refiere a los socios de una firma que proporciona servicios de

auditoría o un practicante único que proporciona servicios de auditoría, según sea

apropiado.

i) Seguimiento: Proceso que comprende un examen del trabajo en curso y la evaluación del

sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la revisión periódica de una muestra

de trabajos terminados, diseñado par proporcionar a la firma una seguridad razonable de

que su sistema de control de calidad está funcionando eficazmente.

4 Requisitos.

a) El socio responsable del trabajo debe responsabilizarse de la calidad total del trabajo

asignado.

b) A lo largo del trabajo el auditor responsable se mantendrá alerta, mediante observación y

consultas, realizando pruebas de incumplimiento de los requisitos éticos relevantes de

equipo de trabajo.

c) Si el sistema de control de calidad indican que los miembros del equipo de trabajo

incumplen los requisitos éticos relevantes, el auditor líder en consulta con los demás

socios de la firma determinara la acción correctiva apropiada.





d) El socio de trabajo deberá llegar a la conclusión sobre el cumplimiento de los requisitos de

independencia que se aplican para el trabajo de auditoría. En consecuencia deberá:

- Obtener evidencia relevante para identificar y evaluar las circunstancias y las relaciones

que generan amenazas a la independencia.

- Evaluar la información sobre las violaciones identificadas alas políticas y procedimientos

que garantizan la independencia para el trabajo de auditoría.

- Tomar todas las medidas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel aceptable

mediante la aplicación de las salvaguardas, o si lo considera del caso, retirarse de la

auditoría si ello es posible de acuerdo a la legislación o normativa aplicable. El auditor

responsable deberá informar a la firma cualquier incapacidad para resolver el conflicto y

se puedan tomar las medidas adecuadas.

e) El auditor responsable del trabajo de que los procedimientos apropiados respecto de la

aceptación y continuación de la relación con los clientes y de compromisos de auditoría se

han seguido, y determinará que las conclusiones en ese sentido son las adecuadas.

f) El auditor responsable debe asegurarse que el equipo de trabajo tienen las competencias

adecuadas y la capacidad para realizar el trabajo de auditoría de acuerdo con los

requisitos profesionales, las normas y los requisitos legales y reglamentarios, y de emitir

un informe de auditoría adecuado a las circunstancias.

g) El socio del trabajo tiene la responsabilidad de ejercer la dirección, supervisión y ejecución

de la auditoría, el cumplimiento de las normas profesionales y legales aplicables así como

los requisitos reglamentarios; así mismo sobre lo adecuado del informe emitido.

h) Antes de la fecha del dictamen el auditor responsable del trabajo deberá, a través de una

revisión de la documentación de la auditoría y de discusión con el equipo de auditoría, si

existe evidencia suficiente y apropiada que soporte las conclusiones y el informe a emitir

por el auditor.

i) El socio del trabajo evaluará la calidad del trabajo evaluando las evidencias alcanzadas por

el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas en la formulación del informe

mediante:





- La discusión de asuntos importantes con el equipo de auditoría.

- La revisión de los estados financieros y del informe propuesto.

- Revisión de la documentación de la auditoría relacionada con la importancia de los juicios

realizados por el equipo de trabajo y de las conclusiones que hayan alcanzado.

- Evaluación de las conclusiones alcanzadas en la formulación de recomendaciones del

auditor incluidas en el informe y si el informe propuesto es el adecuado.

j) El sistema de control de calidad debe proporcionar a la firma una certeza razonable de que

sus políticas y procedimientos son relevantes, adecuados y aplicados con eficacia.

k) El auditor hará constar en la documentación de la auditoría:

- Los conflictos encontrados en relación al cumplimiento de los requisitos éticos, y como

fueron resueltos.

- Conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se aplican en

la contratación de la auditoría y de toda discusión con la firma que apoyan estas

conclusiones.

- Conclusiones sobre aceptación y continuación con relaciones con clientes y trabajos de

auditoría.

- La naturaleza y alcance de las conclusiones resultantes de las consultas llevadas a cabo en

el desarrollo de la auditoría.

NIA 230: Documentación de la Auditoría.

1-Introducción.

Esta NIA se ocupa de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación que soporte sus

conclusiones e informes de auditoría. Y evidenciar que la auditoría se realizo de conformidad a las

NIAS.

La documentación de la auditoría permite, entre otros:

o Ayuda al equipo de trabajo a planear y a realizar la auditoría.

o Facilita la dirección y supervisión del trabajo de auditoría en cumplimiento de la NIA 220.





o Permite la revisión de exámenes de calidad de conformidad a la NIA 1.

o Permite las revisiones externas de acuerdo con requisitos legales, reglamentarios, o de

otro tipo.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es preparar documentación que contenga evidencia suficiente y apropiada

que soporte su opinión.

La evidencia de que la auditoría fue planeada y realizada de acuerdo con las normas de

internacionales de auditoría y los requisitos legales y reglamentarios.

3- Definiciones.

a) Documentación: Es el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o

retenidos por el auditor en relación con la realización de la auditoría. Contienen los

procedimientos aplicados y la evidencia que soporta las conclusiones de auditoría.

b) Archivo de auditoría: Medios de almacenamiento, físico o electrónico, que contienen los

registros y documentación de la auditoría para un trabajo específico.

4. Requisitos.

a) El auditor deberá preparar papeles de trabajo que permitan que otro auditor, que no tiene

relación previa con la auditoría, comprender:

- La naturaleza, extensión y alcance de los procedimientos de auditoría aplicados para

cumplir con las NIAS y los requisitos legales y complementarios,

- Los resultados de los procedimientos aplicados, y la evidencia de auditoría obtenida, y

- Asuntos importantes surgidos durante la auditoría, las conclusiones al respecto, y los

juicios profesionales significativos realizados.

b) En los papeles de trabajo el auditor hará constar:

- Identificación de las características de los temas o asuntos específicos de la auditoría.

- Quien realizo los procedimientos y en qué fecha los aplico.





- Quien revisó el trabajo, cual fue el alcance y la fecha de dicha revisión.

c) El auditor debe documentar las discusiones de los asuntos importantes realizados con la

administración del cliente, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes discutidos

y cuando y con quien fueron debatidos

d) Si en circunstancias especiales el auditor debe apartarse de un requisito importante de

una NIA, el auditor deberá documentar la forma en la que los procedimientos alternativos

realizados suplen el requisito inicial.

e) Si al aplicar los procedimientos de auditoría el auditor llega a nuevas conclusiones después

de la fecha del informe (hechos posteriores) el auditor deberá evidenciar en sus papeles

de trabajo:

- Las circunstancias encontradas.

- Los procedimientos utilizados, la nueva evidencia obtenida, las conclusiones alcanzadas y

su impacto en el informe del auditor.

- Cuándo y por quien se realizaron los cambios en la documentación y cuándo y por quien

fue revisado.

- El tamaño y complejidad de la entidad auditada.

- La naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría a realizar.

- Los riesgos de error importantes identificados.

- La importancia de la evidencia de auditoría obtenida.

- La naturaleza y el alcance de las desviaciones encontradas.

- La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión que no es

fácilmente determinable de la documentación del trabajo realizado o de la evidencia

obtenida.

- La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.





Ejemplo de papeles de trabajo son:

- Los programas de auditoría.

- Análisis de transacciones, tendencias e indicadores importantes.

- Resúmenes de asuntos importantes.

- Cartas de confirmación y representación.

- Listas de verificación.

- Correspondencia (incluyendo e-mailes) en relación con asuntos importantes.

- Resúmenes o copias de registros de la entidad (por ejemplo contratos y acuerdos

importantes).

- Registros contables y estados financieros de la entidad.

- Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la

auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay,

revelados por los procedimientos del auditor.

- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones

al respecto.

- Evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado.

NIA 240: responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados

financieros.

1. Introducción.

Determina la responsabilidad del auditor relacionadas con el fraude y erros en la auditoría de

estados financieros. Esta norma debe leerse en conjunto con la NIAS 200 y 330.

Los errores en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre

fraude y el error es si la tergiversación de los estados financiera en internacional o no.





Aunque el fraude es un concepto legal, el auditor debe evaluar los efectos relacionados con el

fraude en la presentación de las declaraciones contenidas en los estados financieros.

La responsabilidad primaria para prevención y detección del fraude es de la administración de la

entidad. Es importante que la dirección de la entidad haga énfasis en la prevención del fraude por

medio de la implementación de medidas de control que pueda reducir la oportunidad de que el

fraude ocurra persuadiendo a las personas a no cometer fraude debido a la probabilidad de

detección y castigo. Esto implica un compromiso con la honestidad y el comportamiento ético que

se puede reforzar con una supervisión activa de los encargados del gobierno corporativo.

Un auditor al realizar una auditoría de conformidad a las NIAS, es responsable ce obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores

importantes, ya sean causados por fraude y error. Debido a las limitaciones inherentes de una

auditoría hay un riesgo inevitable de que algunos errores materiales contenidos en los estados

financieros no se puedan detectar a pesar que la auditoría es planeada y realizada de acuerdo con

las NIAS.

Como se describe en la NIA 200 los posibles efectos de las limitaciones inherentes de una auditoría

son particularmente significativos en las consecuencias de errores provenientes del fraude. El

riesgo de no detectar una representación errónea material proveniente del fraude es mayor que el

riesgo de no detectar el proveniente de un error. Esto es porque el fraude puede involucrar

esquemas sofisticados y estructurados cuidadosamente para ocultarlos, tales como falsificación,

falta deliberada de registros de transacciones, o declaraciones falsas hechas al auditor. Estos

intentos de ocultamiento pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompaña de la

colusión. Esta puede a ser creer al auditor que la evidencia es falsa cuando en realidad es falsa.

Factores tales coma la habilidad del autor, la frecuencia y alcance de la manipulación, el grado de

colusión, el tamaño relativo a cada una de las cantidades manipuladas dificultan la detección del

fraude. Mientras que el auditor puede ser capaz de identificar las posibles oportunidades para el

fraude que pueden ser perpetrados, le es difícil determinar si los errores en áreas de juicio, como

las estimaciones contables son producto del fraude o error.

Al obtener una seguridad razonable el auditor es responsable de mantener el escepticismo

profesional durante toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que la administración

sobrepase los controles internos y reconociendo el hecho que los procedimientos de auditoría que

son eficaces para la detección de errores no pueden ser eficaces para detectar fraudes.





Los requisitos de esta NIA son diseñados para ayudar al auditor en la identificación y evaluación de

los riesgos de error importante debido al fraude y en el diseño de procedimientos para detectar

tales errores.

2 Objetivos.

a) Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en las declaraciones contenidas en

los estados financieros provenientes de fraude.

b) Obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a los riesgos materiales evaluados

contenidos en los estados financieros, atreves del diseño e implementación de

procedimientos adecuados.

c) Responder adecuadamente al fraude o sospecha de fraude detectado en la auditoría.

3 Definiciones.

a) Fraude: Acto intencional por parte de uno o más individuos, de la administración, gobierno

corporativo, empleados o terceros, que implica el uso del engaño para obtener una

ventaja injusta o ilegal.

b) Factores de riesgo de fraude: Eventos o condiciones que indican un incentivo o presión

para cometer un fraude o una oportunidad para cometer fraude.

4 Requisitos.

a) De conformidad con la NIA 200 el auditor en el desarrollo de su trabajo debe mantener el

escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de representaciones erróneas

materiales en los estados financieros producto del fraude o error.

b) La NIA 315 requiere que se discuta con el equipo de trabajo haciendo énfasis en cómo y

dónde la entidad es susceptible de presentaciones erróneas materiales producto del

fraude, incluido el cómo el fraude puede ocurrir.

c) El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y de su entorno incluyendo el

control interno, exigido por la NIA 315 para obtener información de los riesgos materiales

debidos al fraude o error.





d) El auditor deberá realizar investigaciones en relación a la administración del riesgo

efectuado por la entidad, incluyendo la naturaleza, extensión y frecuencia de las

evaluaciones.

e) El auditor debe investigar el proceso de gestión para identificar y responder a los riesgos

de fraude de la entidad, incluyendo los riesgos específicos de fraude que la entidad ha

identificado o que han sido puestos en su conocimiento.

f) De conformidad a la NIA 315, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos materiales

debido al fraude que puedan estar presentes en los estados financieros, y en las

afirmaciones para clases de cuentas, transacciones y revelaciones.

g) Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las evaluaciones

del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debería considerar el

efecto potencial sobre los estados financieros.

h) El auditor deberá obtener un entendimiento de los controles relacionados con la entidad,

incluyendo actividades de control, correspondientes a dichos riesgos.

i) De acuerdo a la NIA 330, el auditor debe determinar respuestas globales frente a los

riesgos evaluados como importantes, ante la posibilidad de representaciones erróneas en

los estados financieros.

j) El auditor deberá asignar y supervisar el personal, teniendo en cuenta, los conocimientos,

capacidades y habilidades de los funcionarios para que asuman responsabilidades en la

evaluación de los riesgos materiales debidos al fraude.

k) Evaluar si la selección y aplicación de las políticas contables de la entidad, en especial las

relacionadas con medidas subjetivas y de transacciones complejas, pueden ser indicios de

fraudes financieros.

l) Agregar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, extensión y

oportunidad de los procedimientos de auditoría.

m) El auditor deberá obtener representaciones escritas por parte de la administración en las

cuales certifique que:

- Reconocen su responsabilidad en el diseño, implementación y mantenimiento del control

interno para prevenir y detectar el fraude.





- Se han revelado al auditor los resultados de la gestión de la evaluación del riesgo de que

los estados financieros pueden incorporar manifestaciones erróneas materiales, producto

del fraude.

- Han revelado al auditor su conocimiento o sospecha de fraude, que afecten a la entidad en

forma con relación a: La gestión, los empleados que tienen un papel importante en el

control interno y otros que pudieran tener un efecto importante en los estados

financieros.

n) Si el auditor ha detectado un fraude o ha obtenido información que un indica que el

fraude puede existir, el auditor deberá comunicarlo de forma oportuna al nivel apropiado

de la administración con responsabilidades de prevención y detección de fraudes en la

entidad.

o) Si el auditor sospecha de la realización de un fraude, deberá comunicar sus sospechas a la

administración y discutir con ellos la naturaleza, extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoría adicionales.

p) Si el auditor sospecha o determina la realización de un fraude, deberá si hay

responsabilidad de informar a las autoridades reguladoras o ejecutoras. Aunque el deber

profesional de la confidencialidad de la información del cliente puede impedir yal

comunicación, en algunas circunstancias deber es sobrepasado por las responsabilidades

legales.

NIA 250: Examen de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.

1. Introducción.

Esta NIA debe leerse conjuntamente con la NIA 200, determina la responsabilidad por parte del

auditor de evaluar que el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte del cliente, puede

afectar la razonabilidad de los estados financieros. No aplica a otros trabajos en los que el auditor

se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento

con leyes o reglamentos específicos.

Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros.

Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una

entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados

financieros. Las leyes y reglamentos a los que una entidad está sujeta constituyen su marco

jurídico y regulatorio. Las disposiciones de algunas leyes y reglamentos tienen efecto en los





estados financieros estableciendo los montos y revelaciones de las afirmaciones contenidas en

dichos estados financieros. La administración de conducir la organización cumpliendo otras leyes y

reglamentos, pero que no afectan los estados financieros. El incumplimiento de leyes y

reglamentos pueden acarrear multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que pueden

tener un efecto material en los estados financieros.

Es responsabilidad de la administración garantizar que las operaciones se llevan a cabo de

conformidad a las leyes y regulaciones incluyendo aquellas que determinan el reporte de cifras y

revelaciones en los estados financieros de la entidad.

Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor en la identificación de

representaciones erróneas materiales contenidas en los estados financieros debido al

incumplimiento de leyes y regulaciones. Sin embargo el auditor no es responsable de prevenir ni

de detectar el incumplimiento de la normatividad aplicable.

La responsabilidad del auditor se limita a obtener una seguridad razonable de que los estados

financieros, en su conjunto, están libres de errores materiales ya sea causados por fraude o error.

Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria hay un riesgo inevitable que algunos errores

materiales en los estados financieros no sean detectados aún cuando la auditoría haya sido

planificada y ejecutada de conformidad alas NIAS.

2. Objetivos.

a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones

aplicables que tienen un efecto importante en la determinación de mostos y revelaciones

contenidos en los estados financieros.

b) Aplicar procedimientos de auditoría específicos que ayuden a identificar el incumplimiento

del marco legal que puedan tener un efecto material en los estados financieros.

c) Responder adecuadamente ante el incumplimiento o sospecha de no cumplimiento de

leyes y regulaciones identificadas en la auditoría.

3. Definiciones.

a) Incumplimiento: actos de omisión o comisión por parte de la entidad, ya sea intencionales

o no, que sean contrarios a las leyes y regulaciones vigentes.





4. Requisitos.

a) De conformidad a la NIA 315 el auditor debe obtener una comprensión de la entidad y su

entorno, incluyendo su el marco jurídico y normativo aplicable a la entidad, al entorno y al

sector en el cual la entidad desarrolla su actividad, así como la forma en la cual está

cumpliendo dicha normatividad.

b) El auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente respecto del cumplimiento

de la legislación aplicable y reconocer su efecto material sobre los saldos y revelaciones

contenidas en los estados financieros.

c) El auditor deberá solicitar a la administración proporcionar representaciones escritas

certificando que todos los casos de conocidos de incumplimiento o con sospechas de

incumplimiento cuyos efectos deben ser tenidos en cuenta al elaborar los estados

financieros han sido informados al auditor.

d) Si el auditor detecta un caso de no cumplimiento o presunto incumplimiento deberá

obtener una mayor comprensión de la naturaleza del acto y de las circunstancias en las

cuales se ha producido y evaluar su posible efecto en

e) los estados financieros.

f) El auditor deberá evaluar las implicaciones del incumplimiento en relación a otros

aspectos de la auditoría, incluida la evaluación del riesgo y la confiabilidad de las

representaciones de la administración, y tomar las medidas adecuadas.

g) Si el auditor concluye que el incumplimiento afecta significativamente los estados

financieros y no se a reflejado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad

a la NIA 705 el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa sobre los

estados financieros.

h) Si hay una restricción por parte de la administrador para obtener evidencia suficiente y

pertinente para si el incumplimiento afecta materialmente los estados financieros el

auditor deberá emitir una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados

financieros debido a la limitación en el alcance de la auditoría.





NIA 260: Comunicación con los responsables de la administración.

1. Introducción.

Esta norma de auditoría establece los requisitos sobre la comunicación de asuntos que surgen de

la auditoría de estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de la

entidad. No establece requisitos en relación con la dirección o con los propietarios a menos que

estos ejerzan un papel de gobierno corporativo. Esta NIA debe leerse en conjunto con la NIA 200.

La NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros históricos, pero puede adaptarse a otro

trabajos de auditoría de información histórica cuando los encargados del gobierno corporativo

tengan la responsabilidad de supervisar la preparación y preparación de otra información

financiera histórica.

Esta NIA se centra en los diferentes tipos de comunicaciones entre el auditor y los encargados del

gobierno corporativo permitiendo que:

- Los encargados del gobierno corporativo ayudan al auditor a comprender los asuntos

relacionados con la auditoría mediante el desarrollo de un diálogo constructivo,

conservando los principios de independencia y objetividad del auditor.

- El auditor deberá obtener información relevante para la realización de la auditoría por

parte de los responsables del gobierno corporativo. Por ejemplo, estos pueden ayudar al

auditor a conocer la entidad y entorno, en la identificación de fuentes apropiadas de

evidencia de auditoría, y suministrando información sobre transacciones o hechos

específico, y

- Los responsables del gobierno corporativo en cumplimiento de sus responsabilidades de

supervisión el proceso de información financiera, reducen los riesgos de representaciones

erróneas significativas en los estados financieros.

- La ley o los reglamentos pueden restringir la comunicación del auditor de ciertos asuntos

con los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las regulaciones que prohíben

expresamente la comunicación, o cualquier otra acción que pueda perjudicar una

investigación de una autoridad competente sobre posibles o reales actos ilegales.





2- Objetivos.

a) Comunicar en forma clara a los encargados del gobierno corporativo sobre las

responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, la

descripción del alcance del trabajo y el cronograma previsto para la realización de la

auditoría;

b) Obtener por parte de los encargados de la gestión información relevante para la

realización de la auditoría;

c) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones oportunas,

significativas y relevantes para en cumplimento de sus responsabilidades de supervisión

del proceso de información histórica.

d) Promover una fluida comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno

corporativo.

3 Definiciones.

- Encargados del gobierno corporativo: Persona(s) u organización(es) con la

responsabilidad de supervisar el proceso de planeación estratégica y de la obligaciones de

rendición de cuentas, uso eficiente de los recursos y transparencia en el proceso

elaboración y presentación de información histórica.

4 Requisitos.

a) El auditor deberá identificar, dentro de la estructura organizacional, la persona o personas

del gobierno corporativo con las que ha de comunicarse.

b) Se deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo cuales son las

responsabilidades del auditor en la realización de la auditoría a estados financieros

incluyendo lo siguiente:

- La responsabilidad del auditor es formarse y expresar una opinión sobre la razonabilidad

de los estados financieros, preparados por la administración , bajo la supervisión de los

encargados del gobierno corporativo, y

- La auditoría de los estados financieros no exime a los encargados del gobierno corporativo

de sus responsabilidades.





c) El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo el alcance y

cronograma para la realización de la auditoría.

d) El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo los resultados

significativos de la auditoría incluyendo aspectos cualitativos de la entidad, práctica

contables, políticas contables, estimaciones contables y divulgación de estados

financieros; dificultades encontradas para la realización del trabajo y otro asuntos que

considere de importancia para la supervisión y presentación de informes financieros.

e) Una declaración del cumplimiento de los requisitos éticos de la independencia por parte

del auditor y del equipo de trabajo.

f) El auditor deberá informar a los encargados de gobierno corporativo la forma , el tiempo y

contenido previsto de las comunicaciones.

g) El auditor deberá comunicar por escrito, oportunamente, a los responsables del gobierno

corporativo los hallazgos significativos de la auditoría, si su juicio profesional le indica que

la comunicación oral no sería la adecuada.

h) El auditor deberá evaluar si la comunicación con los responsables del gobierno corporativo

ha sido adecuada para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Sí no es así, deberá

evaluar su efecto en la presentación de errores materiales y en la capacidad de obtener

evidencia de auditoría suficiente y competente, y adoptará las medidas necesarias.

NIA 265: Comunicación de deficiencia de control interno.

1. Introducción.

Esta NIA establece los requisitos a seguir por el auditor en la comunicación a los administradores y

encargados del gobierno corporativo sobre las deficiencias encontradas en el control interno de la

entidad.

El auditor debe obtener un conocimiento adecuado del sistema de control interno de la entidad

que le permita identificar y evaluar los riesgos de errores significativos. Al realizar la evaluación del

riesgo, auditor se fundamenta en el control interno para diseñar sus procedimientos de auditoría,

pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. El

auditor puede detectar deficiencias en el control interno no solo en el proceso de evaluación del

riesgo, sino en las otras fases de la auditoría. Esta NIA específica la obligación del auditor de





comunicar las deficiencias del control interno tanto a la administración como a los encargados del

gobierno corporativo.

2. Objetivos.

El objetivo de auditor es informar adecuadamente a los encargados del gobierno corporativo y de

la gestión las deficiencias del control interno que el auditor a detectado en el transcurso de su

trabajo y que, en su juicio profesional, son de suficiente importancia para merecer su atención.

3. Definiciones.

a) Las deficiencias en el control interno, existen cuando:

- Un control es diseñado, implementado y operado de tal manera que no es capaz de

prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna, errores en los estados financieros, o

- Cuando no existe un control necesario para prevenir o detectar y corregir, en forma

oportuna, errores en los estados financieros.

b) Deficiencias significativas en el control interno: Deficiencias o combinación de

deficiencias de control interno, que el juicio profesional del auditor, son significativas y por

lo tanto merecen la atención de los encargados del gobierno corporativo.

4. Requisitos.

a) El auditor deberá determinar, si de acuerdo al trabajo realizado, existen una o más

deficiencias en el control interno y si estas, de forma individual o combinadas, constituyen

deficiencias significativas.

b) El auditor debe comunicar por escrito y en forma oportuna, a los encargados del gobierno

corporativo o la administración, las deficiencias significativas y no significativas en el

control interno, identificadas durante el proceso de auditoría.

c) El auditor deberá incluir en su informe escrito sobre las deficiencias significativas en el

control interno los siguientes aspectos:

- Una descripción de las deficiencias y su correspondientes efectos potenciales,





- Información suficiente para que los encargados del gobierno corporativo o de la gestión

tengan bases suficientes para su comprensión. En particular el auditor debe explicar que:

El objetivo de la auditoría es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados

financieros;

La auditoría incluyó la evaluación del control interno relevante para la preparación de los estados

financieros con el propósito de diseñar procedimientos de auditoría apropiados para la realización

del trabajo, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre lo efectividad del control

interno, y Las deficiencias que se informan se limitan a las detectadas durante la realización de la

auditoría, y que el auditor a concluido que son importantes que sean conocidas por los

responsables del gobierno corporativo.




1-¿Cuál es el objetivo fundamental de una auditoría financiera?

2-Redacte una carta compromiso de auditoría.

3-¿Cuáles son los requisitos que deben tener los papeles de trabajo?

4-¿Cuál es la responsabilidad del auditor ante la presencia de fraude en los estados financieros?

5-¿Cuál es la diferencia entre criterio y escepticismo profesional?


Tener en cuenta: En la realización de una auditoría el auditor debe regirse por dos principios

fundamentales:

Criterio profesional y Escepticismo profesional






2.4. Aseguramiento de Riesgos y sus Respuestas (Planeación de La

Auditoría)

NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) desarrolla los requisitos que debe seguir el auditor en

la planeación de una auditoría de estados financieros y es aplicable a auditorías recurrentes. Esta

norma debe ser leída en conjunto con la NIA 200. En auditorías iniciales es posible que el auditor

necesite aplicar procedimientos adicionales.

La planeación de una auditoría implica la necesidad de implementar una estrategia general que

permita desarrollar el plan de auditoría. Una adecuada planeación beneficia la auditoría de

estados financieros de diferentes maneras, incluyendo las siguientes:

- Permite al auditor garantizar que se presta adecuada atención a los aspectos importantes

de la auditoria.

- Permite al auditor identificar y resolver posibles problemas rápidamente.

- Ayuda al auditor a organizar y gestionar el trabajo de auditoría en forma eficaz y eficiente.

- Ayuda a la selección del equipo de trabajo de conformidad a sus capacidades y

competencias para responder a los riesgos previstos, la adecuada asignación del trabajo

entre ellos.

- Facilita la dirección y supervisión de sus funcionarios y la revisión de su trabajo.

- Facilita la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

2 Objetivo.

El objetivo del auditor es planear la auditoría de forma que le garantice que es realizada de forma

eficaz.





3 Requisitos.

a) La planeación del trabajo debe ser realiza en forma conjunta entre el socio del trabajo y los

demás miembros del equipo de auditoría.

b) El auditor debe realizar las siguientes actividades previas al inicio de la auditoría:

- Realizarlos procedimientos establecidos en la NIA 220 para la continuidad de relaciones

con un cliente y de otros compromisos de auditoría.

- Evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia,

de conformidad a la NIA 220.

- Establecimiento de las condiciones de los compromisos de auditoría de conformidad a la

NIA 210.

c) El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que guie el desarrollo del

trabajo permitiendo establecer el alcance, las fechas y la dirección del plan de auditoría.

d) En el establecimiento de la estrategia general de la auditoría el auditor deberá:

- Identificar las características del trabajo y definir su alcance.

- Determinar los objetivos, elaborar un cronograma y definir la naturaleza de los informes

necesarios.

- Considerar los factores que, en el juicio profesional del auditor, se consideran significativos

para la dirección del equipo de trabajo.

- Considerar los resultados de las actividades previas al inicio del trabajo.

- Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para la

realización de la auditoría.

e) El auditor desarrollará un plan de auditoría n el cual incluirá una descripción de:

- La naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos para identificar y evaluar los

riesgos de conformidad con la NIA 315.





- La naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos adicionales de auditoría de

conformidad con la NIA 330.

- Otros procedimientos planeados para dar cumplimiento a los compromisos adquiridos.

f) El auditor deberá actualizar y modificar la estrategia general y el plan de auditoría en la

medida que el desarrollo del trabajo lo requieran.

g) El plan de auditoría debe incluir procedimientos para la supervisión del equipo de trabajo y

para la revisión del trabajo realizado.

h) El auditor hará constar en los papeles de trabajo de la auditoría:

- La estrategia general de la auditoría;

- El plan de auditoría, y

- Todos los cambios realizados durante la ejecución de la auditoría a la estrategia general de

la auditoría o al plan de auditoría, indicando las razones para tales cambios.

i) Antes de realizar una auditoría inicial el auditor deberá realizar los siguientes

procedimientos:

- Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 con respecto la aceptación de la

relación de un cliente y del compromiso específico de auditoría.

- En cumplimiento de los requisitos éticos relevantes, obtener comunicación con el auditor

predecesor si lo hubo.

NIA 315: Identificación y análisis de los riesgos materiales mediante la comprensión de la

entidad y de su entorno.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre la responsabilidad del auditor de

identificar y analizar los riesgos materiales mediante la comprensión de la entidad y de su entorno,

incluyendo el control interno de la entidad.





2 Objetivo.

El objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos y errores materiales, ya sea por fraude o

error, contenidos en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su

entorno, incluyendo el control interno, consolidando así las bases para el diseño e implementación

de respuestas adecuadas a los riesgos de presentación erróneas evaluados.

3 Definiciones.

a) Riesgo de negocio: Un riesgo que surge de condiciones, circunstancias, eventos,

circunstancias, acciones u omisiones que puedan afectar negativamente el cumplimiento

de los objetivos organizacionales o ejecutar sus estrategias, o a partir de la fijación de

objetivos o estrategias inadecuadas.

b) Control interno: Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del

gobierno corporativo, la administración y otro personal., para proporcionar seguridad

razonable del cumplimiento de los objetivos, de la confiabilidad de los estados financieros,

la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.

4 Requisitos.

a) El auditor deberá realizar procedimientos que le permitan identificar y evaluar los riesgos

de errores significativos en los estados financieros. Sin embargo no proporcionan

evidencia adecuada de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría.

b) Como procedimientos para la identificación de riesgos se tienen:

- Investigaciones con la administración y los demás funcionarios que a juicio del auditor

puedan suministrar información que posiblemente ayuden a identificar riesgos materiales

debido a fraude y error.

- Procedimientos de revisión analítica.

- Observación e inspección.

c) El auditor deberá considerar si la información obtenida en la aceptación y continuidad de

clientes es importante para la identificación de riesgos de errores materiales.





d) Si el socio de auditoría ha realizado otros trabajos para la entidad, el socio del trabajo

deberá considerar si la información obtenida es relevante para la identificación de riesgos

de errores significativos.

e) Cuando el auditor pretenda utilizar información obtenida a partir de experiencia previa

con la entidad y de los procedimientos de auditoría utilizados en auditorías anteriores,

deberá determinar si han existido cambios desde la última auditoría que pueda afectar su

relevancia en la auditoría actual.

f) El socio del trabajo y los integrantes del grupo de auditoría deberán discutir la

susceptibilidad de la presencia de errores materiales en los y en la aplicación de principios

contables en la elaboración de los estados financieros.

g) El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

- Factores externos relevantes de la industria, reguladores y otros como el marco de

referencia de la información financiera.

- Naturaleza de la entidad incluyendo:

Sus operaciones;

Su propiedad y estructura organizacional;

Tipos de inversiones realizadas y proyectadas, incluyendo inversiones en entidades

de carácter especial, y

La estructura financiera de la entidad mediante el estudio de los estados financieros

y sus revelaciones.

NIA 320: Importancia relativa en la planeación y realización de la auditoría.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de aplicar

el concepto de la importancia relativa en la planeación y realización de la auditoría y su relación

con los riesgos de auditoría.

El concepto de Importancia Relativa es definido en el "Marco de Referencia para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros". Otros marcos la definan de manera diferente en general la

definen como:

- Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, pudieran influir en las

decisiones de los usuarios de los estados financieros.





- La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las

circunstancias particulares de su omisión o representación errónea.

- La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión del

criterio profesional, y se ve afectada por la percepción del auditor de las necesidades de

información financiera de los usuarios de los estados financieros, esto implica asumir que

los usuarios:

- Tienen un conocimiento razonable de los negocios y actividades económicas y contables.

- Que los estados financieros son preparados, preparados y auditados para determinados

niveles de materialidad.

- Reconocer que las incertidumbres inherentes a los saldos determinados teniendo en

cuenta estimaciones contables, juicios o eventos futuros, y

- Toman decisiones económicas razonables fundamentadas en la información contenida en

los estados financieros.

- El concepto de la materialidad relativa es utilizado por el auditor tanto, en la planeación

como en el desarrollo de la auditoría, y para evaluar el efecto de los errores encontrados

en la auditoría y sin corregir en los estados financieros y en la formación de la opinión del

auditor.

Al elaborar el plan de auditoría deberá determinar el nivel de importancia relativa aceptable, lo

cual permite:

- La determinación de la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de

auditoría para evaluar los riesgos,

- Identificar y evaluar los riesgos detectados,

- Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría

adicionales.

Al diseñar sus procedimientos de auditoría para detectar representaciones erróneas el auditor no

solo considera el tamaño sino también la naturaleza de las representaciones erróneas no

corregidas y las circunstancias particulares de su ocurrencia, a la hora de evaluar su impacto en los






2. Objetivo.

El objetivo del auditor es definir el concepto de materialidad adecuado en la planeación y

realización de la auditoría.

a) En el establecimiento de la estrategia general de la auditoría, el auditor deberá determinar

la materialidad de los estados financieros de los estados financieros en su conjunto. Si, en

las circunstancias concretas de la entidad, hay una o más clases de transacciones, saldos

de cuentas o revelaciones de que las declaraciones equivocadas en cantidades menores a

las definidas como materiales pudieran influir en las decisiones económicas de los usuarios

de los estados financieros, el auditor también deberá determinar el nivel de importancia

que se aplicaran a los casos particulares de las transacciones, saldos o revelaciones

contenidas en los estados financieros.

b) El auditor deberá revisar la importancia relativa para los estados financieros en su

conjunto (y, si es del caso para el nivel de importancia para clases particulares de

transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) cuando durante la auditoría obtenga

conocimiento que las circunstancias han variado.

c) El auditor deberá revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditoría inicialmente diseñados siguen siendo apropiados.

d) El auditor dejara evidencia en sus papeles de trabajo la siguiente información y factores

considerados para su determinación:

- Materialidad para los estados financieros en su conjunto,

- La materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o revelaciones,

- Materialidad del desempeño, y

- Cualquier modificación realizada en el transcurso del trabajo.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

1. Introducción.





Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de diseñar

y aplicar respuestas adecuadas a los riesgos y errores materiales identificados por el auditor de

conformidad con la NIA 315 en una auditoría de estados financieros.

2. Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiencia y competente con relación a los riesgos de

representaciones erróneas evaluados, para responder a ellos adecuadamente mediante el diseño

y aplicación de procedimientos de auditoría.

3. Definiciones.

a) Procedimiento sustantivo: Procedimiento diseñado para detectar errores materiales a

nivel de saldo de cuentas o grupo de cuentas. Los procedimientos sustantivos incluyen:

- Pruebas de detalle de las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, y

- Procedimientos de revisión analítica.

b) Procedimiento de control: Procedimiento de auditoría diseñado para el funcionamiento y

eficacia de los controles para prevenir, detectar y corregir errores materiales a nivel de

aseveración.

4. Requisitos.

El auditor deberá:

a) Diseñar e implementar respuestas globales para atender a la evaluación de los riesgos de

errores materiales en los estados financieros.

b) Diseñar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza, oportunidad y alcance se

fundamentan y son sensibles a los riesgos materiales a nivel de aseveración.

c) Considerar, en el diseño de los procedimientos adicionales, las razones de la evaluación

teniendo en cuenta la probabilidad de error material debido al riesgo inherente, y si en la

evaluación del riesgo se tuvo en cuenta el riesgo de control.

d) Obtener evidencia más convincente en cuanta más alta sea la evaluación del riesgo.





e) El auditor deberá diseñar pruebas para obtener evidencia suficiente y pertinente sobre la

efectividad de los controles de la entidad si:

- La evaluación del riesgo de errores materiales a nivel de aseveración incluyen la

expectativa que los controles internos están funcionando de manera eficaz (es decir, el

auditor confía en la eficacia de los controles para determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de sustantivos).

- Los procedimientos sustantivos por sí mismo no pueden proporcionar evidencia suficiente

y apropiada a nivel de aseveración.

f) En el diseño y realización de las pruebas de controles, el auditor deberá obtener mayor

evidencia convincente en cuanto deposite mayor confianza deposite en el funcionamiento

de los controles.

g) En la realización de las procedimientos el auditor deberá obtener evidencia sobre la

suficiencia de la operatividad de los controles incluyendo:

- Cómo se aplicaron los controles en los momentos relevantes del periodo que se audita;

- La coherencia con la que fueron aplicados, y

- Por quien o porque medio se aplicaron.

h) Determinar si los controles que se prueban dependerán de otros controles (controles

indirectos), y de ser así, si es necesario obtener evidencia adicional que apoye el

funcionamiento de los controles indirectos.

i) Si el auditor obtiene evidencia de la eficacia operativa de los controles durante un período

transitorio deberá:

- Obtener evidencia de auditoría sobre los cambios posteriores al período provisional, y

- Determinar la evidencia de auditoría a obtener para el período adicional.

- Para determinar si es apropiado utilizar evidencia sobre la efectividad operativa de los

controles obtenida en auditorías previas, el auditor debe considerar lo siguiente:

- La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control,

monitoreo y proceso de evaluación del riesgo por parte de la entidad;





- Los riesgos derivados de las características del control, incluyendo si es manual o

automático;

- La eficacia de los controles de la TI;

- La eficacia del control y su aplicación por parte de la entidad, incluyendo si la naturaleza y

alcance de las desviaciones ha sido manifestada en auditorías anteriores, y si ha habido

cambios en el personal que afecten significativamente en la aplicación del control;

- Si la falta de cambio en un control representa un riesgo debido al cambio de las

condiciones para las cuales fue diseñado;

- Los riesgos de errores materiales y la confianza depositada en el control.

j) Al evaluar la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor deberá evaluar si las

representaciones erróneas presentadas ha sido detectadas por los procedimientos

sustantivos indicando que los controles no están operando adecuadamente. Los errores

detectados por los procedimientos sustantivos, si embrago, no proporcionan evidencia

suficiente para determinar que los controles no funciona de manera eficaz

k) Si se detectan desviaciones en los controles en los cuales el auditor tiene la intención de

confiar deberá realizar investigaciones específicas para comprender estas deviaciones y

sus posibles consecuencias, y deberá determinar:

- Si las pruebas que se han realizado proporcionan evidencia suficiente para confiar los

controles,

- Si es necesario realizar pruebas adicionales a los controles, o

- Si los riesgos potenciales requieren utilizar procedimientos sustantivos.

l) Diseñar y realizar procedimientos sustantivos para detectar desviaciones materiales para

cada clase de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.

m) El auditor deberá determinar la utilización de confirmaciones externas como

procedimientos sustantivos.

n) Los siguientes son los procedimientos sustantivos que el auditor debe realizar para el

proceso de cierre financiero:

- Conciliación de los estados financieros con los registros contables , y





- Examinar los asientos y ajustes materiales realizados durante la preparación de los estados

financieros.

o) Si el auditor ha determinado que un riesgo de representación errónea a nivel de

aseveración es material, el auditor deberá realizar procedimientos sustantivos adecuados

para el tipo de riesgo detectado, incluyendo pruebas de detalle.

p) El auditor deberá realizar procedimientos de auditoría para evaluar si los estados

financieros en general, incluyendo las revelaciones relacionadas, están presentados de

conformidad con el marco de información financiera aplicable.

q) Con base a la evidencia obtenida al aplicar los procedimientos de auditoría, el auditor

deberá evaluar, antes de la conclusión de la auditoría si los riesgos de errores materiales

al nivel de aseveración siguen siendo apropiados.

r) El auditor deberá evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y competente para

confirmar o contradecir las aseveraciones contenidas en los estados financieros.

s) El auditor hará constar en sus papeles de trabajo evidencia de:

- Las respuestas globales para hacer frente a los riesgos y errores materiales contenidos en

los estados financieros, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

adicionales de auditoría que fueron realizados,

- La relación de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados,

- Los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones a las que se llego.









1. En forma esquemática desarrolle los pasos a seguir en la planeación de una auditoría.

2. De los riesgos de auditoría: inherente, de control y de detección, ¿Cual es el más

importante y por qué?

3. ¿Por qué es importante el concepto de materialidad o importancia relativa en auditoría?


Tenga Presente: El éxito de una auditoría depende de la dedicación y debido cuidado que se tenga en la planeación de la misma.

2.5. Evidencia de La Auditoría (Obtención de La Evidencia)

NIA 500: Evidencia de auditoría.

1. Introducción.

Esta NIA explica lo que constituye la evidencia en una auditoría de estados financieros y se ocupa

de la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permita

obtener evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión sobre la

razonabilidad de los estados financieros.

2. Objetivo.

El objetivo del auditor es diseñar e implementar procedimientos de auditoría que le permitan

obtener evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión sobre la

razonabilidad de los estados financieros.

3. Definiciones.

a) Evidencia apropiada: Medida de calidad de la evidencia de auditoría, es decir su relevancia

y confiabilidad para fundamentar la opinión del auditor.





b) Evidencia de auditoría: Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones

en las que soporta su opinión. Incluye tanto la información financiera contenida en los

registros contables, como cualquier otro tipo de información relacionada.

c) Suficiencia de la evidencia: Medida de cantidad de la evidencia de auditoría, está

relacionada con la materialidad determinado por el auditor.

4. Requisitos.

a) El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados en

las circunstancias para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

b) Si la información a utilizar como evidencia ha sido preparada por un experto, el auditor

deberá considerar:

- Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,

- Comprender la labor del experto, y

- Lo adecuado y relevante, para la auditoría, de la evidencia obtenida por el experto.

c) Cuando se utiliza información elaborada por la entidad, el auditor deberá evaluar si la

información es suficientemente confiable para los fines de la auditoría, incluyendo

- Pruebas de auditoría para determinar la exactitud y confiabilidad de la información, y

- Evaluar si la información es suficientemente precisa para los fines de la auditoría.

d) En el diseño de pruebas de controles y de detalle, el auditor deberá determinar los

medios para seleccionar partidas para probar que son eficientes para el cumplimiento de

los propósitos de los procedimientos de auditoría.

e) Si la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de

otra fuente, o si el auditor tiene duda sobre la fiabilidad de la información a ser utilizada

como evidencia de auditoría, el auditor deberá determinar cuáles son las modificaciones o

adiciones a los procedimientos de auditoría necesarios para solucionar el asunto, y tendrá

en cuenta su efecto en otros aspectos de la auditoría.

NIA 501: Consideraciones específicas para partidas especiales.





1. Introducción.

Esta NIA se ocupa de determinar consideraciones específicas por parte del auditor para obtener

evidencia de auditoría suficiente y apropiada de conformidad con las NIAS 330 y 500 y otras NIAS

relevantes, con respecto a ciertos aspectos relacionados con inventarios, litigios y reclamaciones

que involucren a la entidad y a algunos segmentos de la información en una auditoría de estados

financieros.

2. Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a la:

a) Existencia y estado de los inventarios;

b) La integridad de los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad;

c) Presentación y revelación de información segmentada de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera.

3. Requisitos.

a) Si el monto del inventario material en relación con las otras partidas del balance, el auditor

deberá obtener evidencia y apropiada de auditoría con respecto a la existencia y estado

del inventario:

- Asistiendo al inventario físico, a menos que le sea imposible, devaluando las instrucciones

para su realización, los procedimientos de registro y el control de los resultados del

inventario físico.

- Observando el proceso y desarrollo del inventario físico, inspeccionando el inventario y

realizando conteos selectivos.

b) Realizar los procedimientos de auditoría sobre los registros de los inventarios con el

propósito de determinar si coinciden con el conteo físico.

c) Si el inventario se realizo en fecha diferente a la de los estados financieros, el auditor

deberá, realizar procedimientos adicionales para obtener evidencia sobre si los cambios

en los inventarios entre la fecha del inventario y la fecha de los estados financieros están

debidamente registrados.





d) Si el auditor no pudiera asistir al inventario físico, deberá realizar u observar algunos

inventarios físicos en fechas alternativas y realizar procedimientos de auditoría para las

transacciones intermedias.

e) Si la asistencia al conteo físico del inventario no es factible el auditor deberá realizar

procedimientos adicionales le proporcionen evidencia suficiente y competente sobre el

monto y estados del inventario, si no es posible el auditor deberá modificar su opinión en

el informe de conformidad con la NIA 705.

f) Si el inventario esta bajo la custodia y control de una tercera parte el auditor deberá

obtener evidencia suficiente y competente con respecto de la condición y existencia del

inventario mediante la realización de uno o ambos de los siguientes procedimientos:

- Confirmación de la tercera parte de la existencia y condición del inventario,

- Realizar inspección física o mediante otros procedimientos de auditoría adecuados a las

circunstancias.

g. El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría adecuados para detectar la

existencia de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad y que puedan acarrear

riesgos y errores materiales, incluyendo:

- Investigación de la gestión incluyendo comunicaciones con los asesores legales,

- Revisión de actas de las reuniones de los miembros del gobierno corporativo y de las

comunicaciones de la entidad con asesores legales externos,

- Realizar las cuentas de los pagos realizados a los asesores legales externos,

- Circularizar a los asesores legales externos, mediante carta elaborada por la

administración y enviada por el auditor, solicitando que la información requerida sea envía

directamente al auditor.

h. Si el asesor legal externo se niega a responder o disposiciones legales se lo impiden y el

auditor no puede obtener evidencia válida y suficiente por medio de procedimientos

alternativos de auditoría deberá modificar su opinión en el informe de conformidad con la

NIA 705.

i. El auditor deberá obtener representaciones escritas por parte de la administración o del

gobierno corporativo certificando que todos los litigios y reclamaciones, reales y





potenciales, cuyos efectos deben ser considerados en la preparación de los estados

financieros han sido revelados al auditor y contabilizados y revelados de conformidad a las

normas de información financiera aplicable.

J) El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría referente a que los

estados financieros fueron preparados y presentados de conformidad con las normas contables

aplicables.

NIA 505: Confirmaciones externas.

1. Introducción.

Esta NIA trata sobre la utilización, por parte del auditor, de procedimientos de confirmación para

obtener evidencia de fuentes externas de acuerdo con los requisitos de las NIAS 330 y 500. No

trata sobre la investigación de litigios y reclamaciones que se tratan en la NIA 501.

Indica que la confiabilidad de la evidencia es influenciada por la fuente y por su propia

naturaleza, y depende de las circunstancias particulares en las que se obtiene. Incluye las

siguientes generalizaciones respecto de la evidencia:

- La evidencia de auditoría es más confiable si se obtiene de fuentes externas

independientes de la entidad.

- La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la

obtenida indirectamente o por inferencia.

- La evidencia de auditoría es más confiable si reposa en forma documental, ya sea en

papel, medios electrónicos u otros.

En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia obtenida de

confirmaciones externas recibidas directamente por el auditor puede ser más confiable que la

generada internamente por la entidad. Esta NIA tiene la intención de ayudar al auditor en el

diseño y aplicación de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de

auditoría relevante y fiable.

Las NIAS: 240, 330, 500 y 501 reconocen la importancia de las confirmaciones externas como

evidencia de auditoría.





2. Objetivo.

El objetivo del auditor al diseñar y realizar procedimientos de confirmación externa es obtener

evidencias pertinentes y fiables.

3. Definiciones.

a) Confirmación externa: Prueba de auditoría para obtener evidencia mediante la respuesta

escrita de un tercero en papel, medio electrónico u de otro tipo.

b) Confirmación positiva: Se solicita al tercer externo responder directamente al auditor este

o no de acuerdo con la información contenida en la solicitud.

c) Confirmación negativa: Se solicita al tercero externo responder directamente al auditor

solo si no está de acuerdo con la información contenida en la solicitud.

d) Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita sea

confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la información proporcionada por

el confirmante.

4. Requisitos.

a) Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá ejercer control sobre

las solicitudes de confirmación externa, incluyendo:

- Selección de la información que se solicita sea confirmada,

- Selección de la muestra sujeta a confirmación,

- Diseño de las solicitudes de confirmación, determinando cuales deberán ser contestadas

directamente al auditor.

- Envío y seguimiento de las solicitudes de confirmación.

b) Si la administración se niega a permitir el envío de una confirmación el auditor deberá:

- Averiguar ante la administración las razones de su negativa, y realizar pruebas para

verificar su validez y razonabilidad,





- Evaluar las consecuencias de la negativa de la administración sobre la evaluación de los

riesgos y errores materiales de auditoría, incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de alternos diseñados para obtener

evidencia de auditoría confiable.

c) Si el auditor determina que la negativa de la administración para el envío de una

circularización no es razonable, y que los procedimientos alternativos utilizados no

suministran evidencia pertinente y fiable, deberá comunicar a los responsables del

gobierno corporativo de acuerdo a la NIA 260. También deberá determinar las

implicaciones para la auditoría y su opinión, de conformidad con al NIA 705.

d) Si el auditor identifica factores que dan lugar a dudas sobre la veracidad a las respuestas la

solicitud de una confirmación, el auditor deberá evaluar las implicaciones en la evaluación

de los riesgos de errores materiales, incluyendo el riesgo de fraude, y los relacionados con

la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.

e) Si el auditor a determinado que la respuesta a una confirmación positiva es necesaria para

obtener evidencia suficiente y apropiada, y que los procedimientos alternativos no

proporcionan la evidencia que el auditor requiere, y el auditor no obtiene dicha

confirmación, el auditor deberá determinar las implicaciones para la auditoría y el efecto

sobre su opinión, según la NIA 705.

f) El auditor deberá investigar las excepciones para determinar si son o no indicativas de

errores.

g) Las confirmaciones negativas proporcionan evidencias menos confiables que las positivas,

se utiliza cuando:

- El auditor ha evaluado el riesgo como bajo y ha obtenido evidencia suficiente y apropiada

respecto de la efectividad de los controles operativos relevantes para las aseveraciones,

- La población sujeta a los procedimientos de confirmación negativa cuenta con un gran

número de saldos pequeños, cuentas y transacciones homogéneas.

- El porcentaje de excepciones se espera que sea bajo.

h. El auditor deberá evaluar si la evidencia obtenida por los procedimientos de confirmación

externa es relevante y fiable, o si necesita obtener evidencia adicional.





NIA 510: Compromisos iniciales: saldos de apertura.

1. Introducción.

Esta norma trata sobre las responsabilidades del auditor en relación con los lo saldos de apertura

en una auditoría inicial. Además de los montos los saldos de apertura incluyen revelaciones tales

como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyan información

comparativa los requisitos y lineamientos de la NIA 710 también se aplican.

2. Objetivo.

En la realización de un trabajo adicional de auditoría, el objetivo del auditor respecto de los saldos

de apertura es obtener evidencia suficiente y competente acerca de sí:

- Los saldos iniciales contienen representaciones erróneas que afectan materialmente a los

estados financieros del período actual, y

- Las políticas contables han sido aplicados consistentemente en la elaboración de los

estados financieros del período actual y las modificaciones y adiciones a los mismos han

sido reveladas de conformidad a las normas contables aplicables.

3 Definiciones.

a) Trabajo inicial de auditoría: Compromisos en el cual:

- Los estados financieros del período anterior no fueron auditados, o

- Los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor.

b) Saldos de apertura: Son los saldos que existen al inicio del período. Los saldos de apertura

se basan en el cierre del período anterior y reflejan los efectos de las transacciones y de

los eventos de períodos anteriores y de las políticas contables aplicadas previo al cierre de

los estados financieros, incluyendo las revelaciones y compromisos existentes.

c) Auditor predecesor: Auditor o firma de auditoría diferente, que ha auditado los estados

financieros de una entidad del período anterior, y que ha sido reemplazado por el auditor

actual.





4 Requisitos.

El auditor deberá:

a) Leer los estados financieros, y obtener información del auditor precedente, si es del caso,

sobre los saldos de apertura incluyendo las revelaciones.

b) Obtener suficiente y apropiada evidencia sobre sí los saldos de apertura contienen

representaciones erróneas que afecten materialmente los estados financieros del período

actual:

- Determinando si los saldos de cierre del período anterior han sido correctamente

presentados y si es del caso actualizados;

- Determinando si los saldos de apertura reflejan la aplicación de políticas contables

apropiadas, y

- Realizar uno o más de los siguientes procedimientos de auditoría:

Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, realizar revisión de

los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relación a

los saldos de apertura;

Evaluar si los procedimientos aplicados durante el período actual aportan evidencia

pertinente sobre los saldos de apertura, o

Realizar procedimientos específicos de auditoría para obtener evidencia pertinente

sobre los saldos de apertura.

c) Si el auditor obtiene evidencia de errores en los saldos iniciales que pueden afectar

materialmente los estados financieros del período actual, deberá realizar procedimientos

a de control adicionales que sean adecuados a las circunstancias para determinar su

efecto sobre los estados financieros del período corriente. Si el auditor determina que

tales errores están presentes en los estados financieros del período actual, deberá

comunicar dichas representaciones al nivel apropiado de la administración y a los

encargados del gobierno corporativo de conformidad a la NIA 450.

d) El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia sobre si las políticas contables

reflejadas en los balances de apertura han sido aplicadas consistentemente en el período





actual, y si cambios en las políticas contables han sido debidamente justificadas,

presentadas y reveladas de acuerdo al marco de información financiera aplicable.

e) Si los estados financieros fueron auditados por un auditor predecesor y no había

modificación de la opinión, el auditor deberá evaluar su efecto en la evaluación del riesgo

de errores materiales en los estados financieros actuales de conformidad a la NIA 315.

f) Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría, con respecto

de los saldos de apertura, el auditor deberá expresar una opinión calificada o abstenerse

de opinar sobre los estados financieros, según corresponda con la NIA 705.

g) Si el auditor concluye que los saldos iniciales contienen errores que afecten materialmente

los estados financieros del período actual, y el efecto no está debidamente justificado o

debidamente presentado y revelado, el auditor deberá emitir una opinión calificada o una

opinión adversa, según corresponda con la NIA 705.

h) El auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, de conformidad con la NIA

705, si concluye que:

- Políticas contables aplicadas durante el período actual no se aplican

consistentemente en relación con los saldos de apertura de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera, o

- Un cambio en las políticas contables no está debidamente justificado o

adecuadamente presentado y revelado de acuerdo con el marco de referencia de

información financiera.

i) Si el auditor predecesor expreso manifestaciones que modificaron su opinión, y estas

siguen siendo pertinentes e importantes para los estados financieros del período actual, el

auditor podrá modificar su opinión sobre los estados financieros del período actual de

conformidad con las NIAS 705 y 710.





NIA 520: Procedimientos analíticos.

1. Introducción.

Esta NIA establece directrices para la utilización, por parte del auditor de procedimientos de

revisión analítica, como procedimientos sustantivos, en la realización de la auditoría. Su utilización

permite al auditor formarse una opinión global sobre los estados financieros. Incluye requisitos y

orientaciones acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría

en respuesta a los riesgos evaluados.

2. Objetivos.

a) Obtener evidencia suficiente y apropiada utilizando procedimientos analíticos, y

b) Diseñar y aplicar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al

auditor a formarse una conclusión global sobre si los estados financieros son consistentes

con la opinión del auditor.

3. Definición.

- Procedimientos analíticos: Evaluaciones de información financiera a través del análisis de

las relaciones entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos

también incluyen la investigación de fluctuaciones y tendencias que son inconsistentes

con otra información o que difieren significativamente con valores presupuestados.

4. Requisitos.

Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, ya sea solos o en combinación con pruebas de

detalle como procedimientos sustantivos, de acuerdo con NIA 330, el auditor deberá:

- Determinar la conveniencia de determinados procedimientos sustantivos, para ciertas

afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos de errores importantes evaluados, y las

pruebas de detalle para esas afirmaciones.

- Evaluar la fiabilidad de los datos de acuerdo a las expectativas del auditor en relación con

los montos registrados o ratios que desarrolla, teniendo en cuenta la fuente, la

comparabilidad, la naturaleza y relevancia de la información disponible, y los controles.





- Desarrollar una expectativa sobre los montos registrados o ratios y evaluar si la

expectativa es suficientemente precisa para identificar que errores, que individualmente o

cuando se acumulan con otros errores, contengas errores materiales, y

- Determinar el monto de las diferencias encontradas frente a los valores esperados que es

aceptable.

a) El auditor deberá diseñar y aplicar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría

que le ayuden a formarse una conclusión global sobre si los estados financieros son

consistentes con la opinión del auditor y de su entendimiento de la entidad.

b) Si las relaciones o fluctuaciones identificadas con la aplicación de esta NIA son

inconsistentes con otra información o difieren de los valores esperados en una cantidad

significativa, el auditor deberá:

- Solicitar información a la administración y obtener evidencia apropiada y suficiente sobre

las respuestas de la administración, y

- Realizar otros procedimientos de auditoría que considere necesarios.

NIA 530: Muestreo de auditoría.

1. Introducción.

Esta norma aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo estadístico en la realización

de procedimientos de auditoría, si el auditor utiliza el muestreo estadístico y no estadístico en el

diseño y selección de la muestra de auditoría, la realización de pruebas de controles y las pruebas

de detalle y en la evaluación de los resultados de la muestra.

Esta norma complementa la NIA 500 que se refiere a la responsabilidad del auditor de diseñar e

implementar procedimientos de auditoría que le permitan obtener evidencia válida y suficiente

para soportar su opinión sobre los estados financieros.

2. Objetivo.

El objetivo del auditor, cuando utiliza el muestro de auditoría, es proporcionar una base razonable

para extraer conclusiones sobre la población de la cual se selecciona la muestra.





3. Definiciones.

a) Muestreo de auditoría: Aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de

los elementos de una población de tal manera que todos los elementos de ella tengan

oportunidad de ser seleccionados con el propósito de proporcionar una base razonable

para sacar conclusiones sobre toda la población.

b) Población: Todo el conjunto de datos de los que se ha seleccionado una muestra y sobre

los cuales el auditor espera extraer conclusiones.

c) Riesgo de muestreo: es el riesgo que la conclusión del auditor sea diferente a la obtenida

al aplicar los procedimientos de auditoría a toda la población. Existen dos tipos de

conclusiones erróneas:

En el caso de una prueba de controles: que los controles son más eficaces de lo que

realmente son, o en el caso de pruebas de detalle: que un error material no exista cuando

en realidad si es así. El auditor se refiere principalmente a este tipo de conclusiones

erróneas, ya que afectan la eficacia de la auditoría y más probable que conduzcan a una

inapropiada opinión de auditoría.

En el caso de una prueba de controles: que los controles son menos eficaces de lo que

realmente son, o en el caso de una prueba de detalle: que un error material existe cuando

ello no es así. Este tipo de conclusión errónea afecta la eficiencia de la auditoría, ya que

generalmente conducen a la realización de procedimientos adicionales.

d) Riesgos ajenos al muestreo: Riesgo que el auditor llegue a conclusiones erróneas por

causas no relacionado con el riego de muestreo.

e) Anomalía: Un error o desviación que no es demostrable afecte la población.

f) Unidad de muestreo: Elementos individuales que constituyen una población.

g) Muestreo estadístico: Enfoque de muestro que contiene los siguientes elementos:

- Selección aleatoria de los elementos de la muestra, y

- Utilización de la teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo la medición del riesgo de muestreo.





h) Estratificación: Proceso de dividir una población en sub-poblaciones cada una de ellas es

un grupo de unidades de muestreo tiene características similares.

i) Error tolerable: cantidad monetaria fijada por el auditor respecto de la cual busca obtener

un nivel de seguridad adecuado para garantizar que esta no es superada por los errores

reales de la población.

4 Requisitos.

El auditor deberá:

a) Cuando diseña una muestra de auditoría, considerar el propósito del procedimiento y las

características de la población de la cual la muestra será extraída.

b) Determinar un tamaño de la muestra suficiente parta reducir el riesgo de muestreo a un

nivel aceptablemente bajo.

c) Seleccionar los elementos de la muestra, de tal manera que cada uno de ellos tenga la

probabilidad de ser seleccionado.

d) Realizar procedimientos, adecuados a la finalidad, para cada elemento seleccionado.

e) Aplicar procedimientos adecuados o diseñar procedimientos alternativos, deberá tratar

este tema como una desviación del control establecido, en caso de pruebas de controles,

o de un error en el caso de pruebas de detalle.

f) Investigar la naturaleza y causa de las desviaciones o errores identificados y evaluar su

efecto sobre los propósitos del procedimiento y sobre otras áreas de la auditoría.

g) Evaluar el resultado de la muestra y si el uso del muestreo ha proporcionado una base

razonable para sus conclusiones acerca de la población estudiada.

NIA 540: Estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable y revelaciones

relacionadas.

1. Introducción.

Esta norma se ocupa de la responsabilidad del auditor en relación con las estimaciones contables,

incluyendo el valor razonable, e información relacionada en una auditoría. Explica en detalle la NIA

315 y otros requisitos relevantes y orientaciones que se van a aplicar en relación con las

estimaciones contables y los posibles indicadores de sesgo por parte de la administración.





Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión pero pueden ser

estimadas. Como las estimaciones contables son realizadas por la administración en situaciones de

incertidumbre el riesgo de representación errónea material en los estados financieros se

incrementa.

El objetivo de la medición de estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de

información financiera aplicable. El objetivo de la medición de estimaciones contables es

pronosticar el resultado de una o más transacciones, eventos o condiciones que dan lugar a la

necesidad de la estimación contable.

Para otras estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable, el objetivo de la

medición es diferente, y se expresa en términos del valor de una transacción financiera actual o

declaración de un elemento basado en las condiciones prevalecientes en la fecha de medición

tales como el valor de mercado estimado para un determinado activo o pasivo. El marco de

referencia para información financiera puede exigir el valor razonable para la medición de una

transacción libre realizada entre partes interesadas y debidamente informadas.

Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el valor revelado no representa

necesariamente que los estados financieros presenten errores. Este es el caso particular de las

estimaciones a valor razonable, ya que cualquier resultado es invariablemente afectado por

eventos o condiciones posteriores a la fecha de la medición.

2. Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia válida y suficiente acerca de sí:

a) Las estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable, ya sean

reconocidos o revelados, en los estados financieros son razonables, y

b) Las revelaciones incorporadas a los estados financieros son las adecuadas de conformidad

a las normas de contabilidad aplicables.

3. Definiciones.

a) Estimación contable: Aproximación de una cantidad monetaria en ausencia de un medio

preciso de medición.

b) Estimación de la gerencia: cantidad seleccionada por la administración para el

reconocimiento o revelación de una cuenta en los estados financieros.





4. Requisitos.

a) Al realizar los procedimientos de identificación de riesgos y de conocimiento de la entidad

y de su entorno, incluyendo la comprensión del control interno, como es requerido por la

NIA 315, el auditor deberá obtener un entendimiento de:

- Los requisitos de la estructura de los estados financieros aplicables a las estimaciones

contables, incluyendo las revelaciones relacionadas,

- Cómo identifica la administración las transacciones, eventos y condiciones que puedan dar

lugar a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas y reveladas en los

estados financieros. Para obtener esta comprensión, el auditor deberá realizar

investigaciones con la administración, sobre los cambios que puedan dar lugar a nuevas, o

a revisión de las existentes, estimaciones contables.

- Como realiza la administración las estimaciones contables, y una estimación de las bases

sobre las que se basan entre ellas:

El método o modelo en que se basan,

Controles pertinentes,

La utilización de expertos por parte de la administración,

Los supuestos subyacentes para las estimaciones,

Si ha habido o debiera haber existido cambios, en relación con el período anterior, en los

métodos para realizar las estimaciones contables,

Como ha evaluado la administración los efectos de las estimaciones de la incertidumbre.

b) El auditor deberá examinar los resultados de las estimaciones contables incluidas en las

declaraciones antes del ejercicio, o en su caso su posterior modificación al finalizar el

período actual. La naturaleza y alcance de la revisión tener en cuenta la naturaleza de las

estimaciones contables y si la información obtenida de la revisión sería relevante para

identificar y evaluar errores materiales en la contabilización de las estimaciones en los

estados financieros del período actual.





c) En la identificación y evaluación de riesgos materiales, de conformidad a la NIA 315, el

auditor deberá evaluar el grado de incertidumbre en la estimación asociado con una

estimación contable.

d) El auditor deberá determinar, si en su juicio profesional, las demás estimaciones contables

que han sido identificadas como importantes dan lugar a riesgos significativos.

e) Basado en los riesgos de representación errónea, el auditor deberá determinar:

- Si la administración ha aplicado correctamente los requisitos del marco de referencia de la

información financiera relevante para la contabilización de estimaciones contables, y

- Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y han sido aplicables

consistentemente, y si los cambios, si los hay son apropiados en las circunstancias.

f) F) En respuesta a los riesgos de representación errónea evaluados, como lo requiere la NIA

330, el auditor teniendo en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables deberá

realizar uno o más de los siguientes procedimientos:

- Determinar si los eventos ocurridos hasta la emisión del informe, proporcionan evidencia

respecto de las estimaciones contables,

- Prueba de cómo la administración hizo la estimación contable, y los datos sobre los que se

baso. Evaluando si: el método de medición utilizado es el apropiado y los supuestos

utilizados por la administración son razonables a la luz de los objetivos de medición de las

normas contables aplicables.

g) Prueba de la efectividad operativa de los controles sobre la forma en que la administración

realizo las estimaciones contables.

h) Realizar procedimientos de auditoría adicionales para responder a los riesgos materiales

de representación errónea.

i) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deberá

obtener suficiente y apropiada evidencia para verificar si: la decisión de la administración

de reconocer o no reconocer las estimaciones contables en los estados financieros y la

medida seleccionada para las estimaciones contables, están de acuerdo con las normas de

contabilidad aplicables.





j) El auditor deberá obtener con base en la evidencia de auditoría, si la contabilización de las

estimaciones contables son razonables de conformidad a las normas de contabilidad

aplicables.

k) El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si las revelaciones

relacionadas con las estimaciones contables contenidas en los estados financieros están

de acuerdo con las normas de contabilidad aplicables.

l) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deberá

evaluar la idoneidad de la divulgación de la estimación contable de conformidad con las

normas de contabilidad aplicable.

m) El revisor deberá evaluar las decisiones de la administración para la realización de las

estimaciones contables verificando si existen indicios de sesgo por parte de la

administración.

n) El auditor deberá obtener manifestaciones escritas por parte de la administración, y en su

caso de los responsables del gobierno corporativo sobre la razonabilidad de las

estimaciones contables.

o) El auditor dejará evidencia en la documentación de la auditoría sobre la base de sus

conclusiones, la razonabilidad de las estimaciones contables, la divulgación de aquellas

que generan riesgos materiales y los indicadores de posible sesgo por parte de la

administración.

NIA 550: Partes relacionadas.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría se refiere a las responsabilidades del auditor y

procedimientos de auditoría a aplicar a las transacciones con partes relacionadas. Explica las NIA

315 y 240 relacionadas con riesgos de errores significativos asociados a las transacciones con

partes relacionadas.

Muchas relaciones con partes relacionadas se encuentran presentes en el transcurso normal de los

negocios. La naturaleza de las operaciones con partes relacionadas y sus transacciones pueden, en

algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos significativos en los estados financieros. Por

ejemplo:





- Las partes relacionados en general pueden operar a través de una amplia e intrincada red

de relaciones y estructuras, con el correspondiente aumento en la complejidad de las

transacciones.

- Los sistemas de información pueden ser ineficientes en la identificación o resumen de las

transacciones o saldos entre una entidad y sus partes relacionadas.

- Algunas transacciones con partes relacionadas no pueden realizarse en condiciones en

condiciones normales de mercado, o se realizan sin contraprestación alguna.

Debido a que las partes relacionadas no son independientes unas de otras, algunas instituciones

financieras establecen requisitos específicos información y revelación contable para operaciones

con partes relacionadas, sus transacciones y saldos para que los usuarios de la información de los

estados financieros entiendan su naturaleza y efectos reales o potenciales en dichos estados

financieros.

El auditor tiene la responsabilidad de realizar procedimientos de auditoría para identificar, evaluar

y responder a los riesgos de errores significativos debido a los fallos en la entidad para revelar en

forma apropiada las operaciones, las transacciones y los saldos de las cuentas de acuerdo con las

normas de contabilidad aplicables.

Incluso, si las normas contables establecen un mínimo o no establecen requisito alguno para

operaciones con partes relacionadas, el auditor deberá obtener una adecuada comprensión de las

operaciones con partes relacionadas para poder concluir si los estados financieros se ven

afectados por dichas transacciones.

Además, la comprensión de las transacciones de la entidad con partes relacionadas es relevante

para evaluar la presencia de riesgos de fraude de conformidad a la NIA 240, debido a que la

realización del fraude es más fácil de realizar a través de partes relacionadas.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que algunos

errores materiales, presentes en los estados financieros, no sean detectados, aún cuando el

trabajo se haya planeado y realizado de acuerdo a las NIAS.

Planificar y realizar una auditoría con escepticismo profesional de conformidad a la NIA 200 es

particularmente importante en este contexto, dado el riego potencial de la no adecuada

presentación y revelación de las transacciones con partes relacionadas. Los requisitos de esta NIA

están diseñados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores significativos





asociados a las transacciones con partes relacionadas, y el diseño de procedimientos de auditoría

que le permitan responder a los riesgos evaluados.

2 Objetivos.

a) Establecer los requisitos que permitan obtener una comprensión de las transacciones con

partes relacionadas para:

- Reconocer los factores de riesgo procedentes de operaciones con partes relacionadas que

permitan la identificación y evaluación de riesgos de error materiales debidos al fraude, y

- Para concluir, basado en la evidencia obtenida, si los estados financieros están

presentados razonablemente y no inducen a error por incumplimiento en la aplicación de

las normas contables.

b) Además, establecer los requisitos para obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si

las operaciones con partes relacionadas han sido suficientemente identificadas,

contabilizadas y revelados en los estados financieros de acuerdo con las noemas contables

aplicables.

3 Definiciones.

- Partes relacionadas: Una transacción realizada con una persona o entidad que tenga el

control o influencia significativa en forma directa o indirecta a tevés de uno o más

intermediarios; o con otra entidad que está bajo el control común a través de la propiedad

común, los propietarios son miembros de la misma familia o tienen una administración

común.

4 Requisitos.

a) De conformidad con las NIAS 24 y 315 el auditor deberá realizar procedimientos de

auditoría y actividades relacionadas para obtener suficiente y apropiada evidencia para la

identificación de riesgos materiales asociados a operaciones con partes relacionadas.

b) El auditor deberá obtener información de la administración en relación con:

- Identificación de partes relacionadas y cambios en relación con el período anterior,

- Naturaleza de las transacciones con partes relacionadas,





- Si se realizaron operaciones con partes relacionadas durante el período, el tipo y finalidad

de dichas operaciones

c) El auditor deberá utilizar procedimientos adicionales para la identificación de riesgos para

obtener una comprensión de los controles que la administración ha establecido para:

- Identificar, revelar y explicar las operaciones con partes relacionadas con sujeción a las

normas de contabilidad aplicables,

- Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos con partes relacionadas,

- Autorizar y aprobar acuerdos fuera del curso normal de los negocios.

d) Durante la realización de la auditoría, el auditor deberá inspeccionar la documentación de

los acuerdos o cualquier otra información que pueda indicar la existencia de operaciones

con partes relacionadas u otras transacciones que la administración no haya revelado al

auditor.

e) Si el auditor identifica factores riesgos de fraude (incluyendo la existencia de una parte

relacionada con influencia dominante) en operaciones con partes relacionadas, el auditor

deberá realizar procedimientos y actividades relacionadas adicionales para identificar y

evaluar errores materiales debido al fraude, de conformidad a las NIAS 240 y 330.

f) Cuando el marco de referencia de información financiera estable requisitos para las partes

relacionadas, el auditor deberá:

- Solicitar a la administración información sobre partes relacionadas que le permitan su

posterior evaluación, y

- Indagar sobre los controles de la entidad para identificar y revelar operaciones con partes

relacionadas

g) Para identificar operaciones significativas con partes relacionadas fuera del curso normal

de los negocios , el auditor deberá:

- Inspeccionar los contratos y acuerdos, y evaluar si:

- La razón fundamental del negocio(o su ausencia) de las transacciones fueron realizadas

para generar información financiera fraudulenta o para ocultar malversación de activos.





- Los términos de las operaciones son compatibles con las explicaciones de la

administración,

- Las transacciones han sido debidamente justificadas y reveladas de acuerdo con las

normas contables relevantes.

h) Obtener suficiente evidencia de auditoría relacionada con la debida aprobación y

autorización de las operaciones.

i) Si la administración emitió una afirmación en los estados financieros certificando que una

operación con partes relacionadas se realizo en condiciones equivalentes a las que

prevalecen en una transacción, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada

sobre tal afirmación.

j) En formación de la opinión, de conformidad con la NIA 700, el auditor deberá evaluar, si

las operaciones con partes relacionadas han sido debidamente contabilizadas y reveladas

de conformidad al marco de referencia de información financiera.

k) El auditor deberá obtener representaciones escritas de la administración, y en su caso, de

los responsables del gobierno corporativo en cuanto a:

- Se han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas con la entidad, las

operaciones, las partidas y toda información relevante, y

- Las operaciones están debidamente justificadas y reveladas de conformidad al marco de


l) A menos que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la gestión de la

entidad, el auditor deberá comunicarles los asuntos importantes que surjan en relación

con partes relacionadas con la entidad.

m) El auditor deberá dejar evidencia en sus papeles de trabajo de la identidad y naturaleza de

las operaciones con partes relacionadas con la entidad.

NIA 560: Hechos posteriores.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor relacionados

con acontecimientos posteriores al a realización de la auditoría.





Los estados financieros pueden ser afectados por acontecimientos ocurridos después de ser

emitidos. Los marcos de referencia para información financiera se refieren a dos eventos:

- Aquellos que proporcionan evidencia de situaciones existentes en la fecha de corte de los

estados financieros, y

- Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron con posterioridad a la fecha

de corte de los estados financieros.

Según la NIA 700 el auditor informa al lector que ha considerado todos los eventos y

transacciones, de los cuales se dio cuenta, ocurridos hasta la fecha del dictamen.

2 Objetivos.

a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre si los eventos que ocurrieron entre la

fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieren ajuste, o revelación

en los estados financieros están reflejados adecuadamente de acuerdo a la marco de

referencia de información financiera, y

b) Responder adecuadamente a los hechos que sean conocidos por el auditor después de la

fecha del informe, que, de haber sido conocidos podrían modificar la opinión del auditor.

3 Definiciones.

a) Fecha de los estados financieros: La fecha final del último período cubierto por los estados

financieros.

b) Fecha del dictamen: Fecha en la cual el auditor emite el informe sobre los estados

financieros.

c) Fecha de emisión de los estados financieros: La fecha en la cual los estados financieros y

el dictamen del auditor están a disposición de los usuarios.

4 Requisitos.

a) El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que le permita obtener

evidencia suficiente y pertinente de que todos los hechos ocurridos entre la fecha de los

estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, que requieren un ajuste o





revelación en los estados financieros han sido identificados. El auditor es responsable de

realizar procedimientos adicionales que le soportes sus conclusiones.

b) El auditor deberá realizar procedimiento de auditoría, entre la fecha de los estados

financieros y la fecha del dictamen que le permitan evidenciar eventos acontecidos

durante este período de tiempo. Así mismo tendrá en cuenta la evaluación del riesgo de

auditoría para determinar el alcance y naturaleza de dichos procedimientos, teniendo en

cuenta:

- Obtener entendimiento sobre los procedimientos implementado por la administración

para identificar los hechos posteriores.

- Averiguar con la administración y si es del caso, con los encargados del gobierno

corporativo, si se han presentado acontecimientos posteriores que puedan afectar a los


- Lectura de actas de reuniones de propietarios de la entidad, la gerencia y de los

responsables del gobierno corporativo celebradas después de la fecha de los estados

financieros e investigar sobre asuntos discutidos que aún no se encuentran en actas.

c) Si, como resultado de los procedimientos realizados, el auditor identifica eventos que

requieren ajuste o revelación, deberá determinar si cada evento está debidamente

reflejado en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia para

información financiera.

d) De conformidad con la NIA 580, el auditor deberá obtener de la administración

manifestaciones escritas certificando que todos los hechos posteriores a la fecha de los

estados financieros, que requieren ajuste o revelación, han sido ajustados o revelados de

conformidad con el marco de referencia para información financiera.

e) El auditor no está obligado a realizar procedimientos de auditoría, respecto de los estados

financieros, después de su dictamen. Pero si en fecha posterior a su dictamen obtiene

información sobre hechos que de haberlos conocido oportunamente abrían modificado su

dictamen, el auditor deberá:





- Discutir el asunto con la administración y en su caso con los encargados del gobierno

corporativo.

- Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y si es así,

- Como solucionara la administración esta situación.

f) Si el auditor modifica los estados financieros, el auditor deberá:

g) Llevar a cabo procedimientos adecuados para verificar la corrección,

h) Ampliar los procedimientos a la fecha del nuevo dictamen,

i) El auditor hará constar en el informe modificado, en párrafo de énfasis, la razón de las

modificaciones de los estados financieros previamente emitidos y sobre las modificaciones

de su informe inicial.

j) Si la administración no toma las medidas necesarias para que todos los usuarios de los

estados financieros modificados sean informados de la modificación, o si no modifica los

estados financieros cuando a juicio del auditor deba hacerlo, el auditor deberá notificar a

los responsables de la gestión y del gobierno corporativo y si estos no toman las medidas

necesarias tomará las medidas adecuadas para prevenir a los usuarios de la información

contable.

NIA 570: Empresa en marcha.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría NIA trata sobre las responsabilidades del auditor en la

auditoría de estados financieros preparados bajo el supuesto del negocio en marcha.

Bajo el supuesto del negocio en marcha, se considera que una entidad tiene un futuro predecible.

Los estados financieros de propósito general son elaborados sobre el supuesto del negocio en

marcha. A menos que la administración prevea liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no

tenga otra opción al respecto. Los estados financieros para propósitos especiales pueden o no ser

preparados de conformidad a un marco de referencia para los estados financieros que para la base

del negocio en marcha son necesarios. Cuando el supuesto del negocio en marcha es apropiado,

los activos y pasivos se registran teniendo en cuenta que la entidad podrá realizarlos o pagarlos en

el curso normal del negocio.





Algunos marcos de referencia para información financiera contemplan requisitos específicos para

evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y normas relativas

a los asuntos a considerar y de información a revelar con el negocio en marcha.

Aunque otros marcos de referencia no lo hacen, el supuesto del negocio en marcha es un principio

fundamental para la preparación de estados financieros, la preparación de estados financieros

requiere que la administración evalué la capacidad de la entidad para continuar como negocio en

marcha, inclusive si el marco de referencia para estados financieros no lo obliga en forma explícita.

La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha implica hacer

un juicio, en un momento determinado, sobre sí existen incertidumbres sobre los resultados

futuros.

La responsabilidad del auditor es obtener evidencia válida y suficiente sobre lo adecuado de

utilizar el supuesto del negocio en marcha en la preparación de estados financieros, y para la

conclusión de que sí existe una incertidumbre sobre la capacidad material de la entidad para

continuar como negocio en marcha. Esta responsabilidad persiste incluso si el marco de referencia

para información financiera no incluye una obligación explicita para que la administración lo

evalué.

2. Objetivos.

a) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría que soporte la utilización, por parte

de la administración, de la hipótesis del negocio en marcha en la preparación de los

estados financieros,

b) Concluir , con base en la evidencia de la auditoría, si existe incertidumbre material en

relación si existen eventos o condiciones que pueden arrojar dudas sobre la capacidad de

la entidad de continuar como negocio en marcha, y

c) Determinar las implicaciones para el informe del auditor.

3. Requisitos.

a) Al realizar los procedimientos de evaluación de riesgos según NIA 315, el auditor deberá

considerar si hay eventos o condiciones que puedan suscitar una duda importante sobre la

capacidad de la entidad para continuar como negocia en marcha. Al hacerlo el auditor

deberá considerar si la administración ha realizado una evaluación preliminar de la

capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, y





- Si esta evaluación se ha realizado, deberá discutir esta evaluación y determinar si los

eventos o condiciones identificados por la administración, individual o colectivamente,

arrojan dudas sobre la capacidad de continuar como negocio en marcha y de ser así,

cuales son los planes diseñados para hacerles frente; o

- Si esta evaluación no sea realizado, el auditor deberá discutiré indagar con la

administración si existen eventos o condiciones que pongan en riesgo la capacidad de la

entidad para continuar como negocio en marcha.

b) En la evaluación de la administración, el auditor deberá determinar si la gerencia le ha

suministrado toda la información pertinente para la realización de la auditoría.

c) El auditor deberá indagar con la administración sobre los hechos o condiciones que

puedan proyectar, en períodos posteriores, una duda importante sobre la continuidad

como negocio en marcha.

d) Si los eventos o condiciones generan dudas sobre la capacidad de continuar como negocio

en marcha, el auditor deberá obtener, mediante procedimientos adicionales, evidencia

suficiente y válida para determinar si existe una incertidumbre material, incluyendo

condiciones atenuantes, los procedimientos deben incluir:

- Si la administración no ha realizado la evaluación correspondiente, debe solicitar su

realización,

- Evaluación de los planes de gestión para las acciones futuras en relación con la

continuidad como negocio en marcha, si el resultado de estos planes es probable que

mejoren las expectativas y si son factibles en las circunstancias.

- Si la entidad a preparado flujos de efectivo proyectados, y el análisis de la previsión es un

factor importante en la consideración de los resultados futuros, el auditor deberá evaluar

la fiabilidad de los datos generales para preparación de los flujos de efectivo; y determinar

si existe un apoyo adecuado para el cumplimiento de los pronósticos.

e) Considerar si los hechos o información adicional han estado disponibles desde que la

administración realizo la evaluación.

f) Solicitud de representaciones escritas por parte de la administración, y en su caso de los

encargados del gobierno corporativo, con respecto a sus planes de acción futura y sobre

su viabilidad.





g) Basado en la evidencia de la auditoría, el auditor deberá concluir si, a juicio del auditor,

existe una incertidumbre material relacionada con eventos o circunstancias posteriores

que, individual o colectivamente, puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad

de la entidad de continuar como negocio en marcha.

h) Si la magnitud de su impacto potencial es alta y la probabilidad de ocurrencia es tal que, a

juicio del auditor, la apropiada divulgación de la naturaleza y las implicaciones la

incertidumbre es necesaria para la presentación razonable de los estados financieros o

para que los estados financieros no induzcan a error de conformidad al marco de

referencia para información financiera.

i) Si la divulgación adecuada no se hace adecuadamente, el auditor deberá expresar una

opinión calificada o adversa de conformidad a la NIA 705. El auditor hará constar en su

informe que hay una incertidumbre material que puede arrojar dudas significativas sobre

la capacidad de la entidad continuar como negocio en marcha.

j) Si los estados financieros han sido preparados sobre la base de negocio en marcha, pero a

juicio del auditor, esta no es apropiada emitirá una opinión adversa.

k) El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo de la entidad, las

condiciones identificadas que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de

continuar como negocio en marcha. La comunicación deberá incluir lo siguiente:

- Si los eventos o circunstancias constituyen una incertidumbre significativa,

- Si el uso de la hipótesis del negocio en marcha es apropiado para la presentación de

los estados financieros, y

- Lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros.

l) Si existe un retraso significativo en la aprobación de los estados financieros por parte de la

administración o de los encargados del gobierno corporativo después de la fecha de los

estados financieros, el auditor deberá investigar las razones de la demora. Si a juicio del

auditor el retraso se debe a eventos o condiciones relacionadas con la evaluación del

negocio en marcha, el auditor deberá realizar procedimientos adicionales para considerar

el efecto sobre su conclusión respecto de la incertidumbre material.





NIA 580: Manifestaciones escritas.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor de

obtener representaciones escritas de la administración o responsables del gobierno corporativo en

una auditoría de estados financieros.

La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para fundamentar sus

conclusiones en las que basa su opinión. Las representaciones escritas es la información que el

auditor requiera para la auditoría de estados financieros, por lo tanto también constituyen

evidencia.

Aunque las representaciones escritas representan evidencia de auditoría necesaria, no

representan evidencia válida y suficiente sobre la materia informada. Además, el hecho de que la

administración siempre haya emitido representaciones fiables, no afecta la naturaleza y extensión

de otros procedimientos que el auditor obtiene sobre el cumplimiento de las responsabilidades de

la administración.

2. Objetivos.

a) Obtener representaciones escritas por parte de la administración o del gobierno

corporativo, acerca del cumplimiento de su responsabilidad en la preparación de estados

financieros, y en la integridad de la información suministrada al auditor.

b) Apoyar otra evidencia de auditoría correspondiente a los estados financieros o

manifestaciones escritas específicas.

c) Responder adecuadamente a las representaciones escritas de la administración o del

gobierno corporativo.

3 Definiciones.

a) Representación por escrito: Es la proporcionada por la dirección al auditor para confirmar

ciertos asuntos o para apoyar otra evidencia de auditoría. No se incluyen como

representaciones por escrito los estados financieros, las afirmaciones contenidas en ello ni

los libros y registros de contabilidad.





4 Requisitos.

a) El auditor deberá solicitar representaciones escritas en las cuales la administración

certifique que ha cumplido con sus responsabilidades para la preparación de los estados

financieros de acuerdo a las normas contables aplicables, incluida su presentación

razonable.

b) El auditor deberá solicitar a la administración una declaración escrita manifestando que ha

facilitado al auditor toda la información relevante, el libre acceso a la documentación de

conformidad a los términos del contrato y que todas las transacciones se han registrado y

presentado en los estados financieros.

c) En las declaraciones escritas la administración deberá describir sus responsabilidades de

conformidad a los términos del contrato de auditoría.

d) La fecha de las declaraciones escritas debe ser lo más cercana posible, pero no después de

haber sido emitido el dictamen sobre los estados financieros. Las representaciones

escritas serán para todos los estados financieros y para el período mencionado en el

informe del auditor.

e) Si algunas representaciones escritas son inconsistentes con otra evidencia de auditoría, el

auditor deberá realizar otros procedimientos de auditoría para tratar de resolver la

inconsistencia. Si el asunto sigue sin resolver el auditor deberá reconsiderar, la

competencia, integridad, valores éticos o la diligencia de la administración, de su

compromiso, o aplicación y determinar su efecto en la confiabilidad de las

representaciones y en las pruebas de auditoría en general.

f) Si el auditor concluye que las representaciones escritas no son confiables, deberá tomar

las medidas apropiadas, incluyendo la consideración de su efecto sobre su opinión de

acuerdo con la NIA 705.

g) Si el auditor no obtiene una o más representaciones escritas deberá:

- Discutir la situación con la administración,

- Volver a evaluar la integridad de la gestión, y el efecto derivado sobre la confiabilidad de

las representaciones y de la auditoría en general, y

- Tomar las acciones pertinentes, incluyendo la consideración el efecto en su opinión sobre

los estados financieros de conformidad a la NIA 705.





h) El auditor deberá abstenerse de opinar sobre los estados financieros si :

- Concluye que hay suficientes dudas sobre la integridad de la gestión de tal manera que las

representaciones escritas no son confiables, o

- La administración no presenta las representaciones requeridas.

NIA 610: Consideraciones del trabajo de la auditoría interna.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor externo en la

utilización del trabajo de auditores internos de, conformidad la NIA 315, cuando considera que es

relevante para la auditoría.

No se aplica cuando los auditores internos realizan procedimientos de apoyo a la auditoría

externa.

Los objetivos de la auditoría interna están determinados por la administración o por los

encargados del gobierno corporativo. Los objetivos de la auditoría interna y externa son diferentes

aunque pueden utilizar procedimientos similares en la realización de su trabajo.

Independientemente de la autonomía y objetividad de la auditoría interna esta no es

independiente de la entidad, como se requiere del auditor externo cuando emite su opinión sobre

estados financieros. El auditor externo tiene una responsabilidad única cuando expresa una

opinión sobre los estados financieros, y su responsabilidad no sé disminuye por la utilización del

trabajo de la auditoría interna.

2. Objetivos.

La responsabilidad del auditor, cuando la entidad tiene la función de auditoría interna y el auditor

a determinado que es relevante para su trabajo son las siguientes:

- Determinar si utiliza, y en qué medida, el trabajo de la auditoría interna, y

- Si se utiliza el trabajo de la auditoría interna, determinar si es relevante para los fines

específicos de la auditoría.





3. Definiciones.

a) Función de Auditoría Interna: Actividad de evaluación establecida como proveedora de un

servicio para la entidad. Sus funciones incluyen entre otras: examinar, evaluar y supervisar

lo adecuado y eficaz del control interno.

b) Auditores internos: Personal que lleva a cabo las funciones de la auditoría interna. Loa

auditores internos pueden pertenecer a la auditoría interna, departamento o función

similar.

4. Requisitos.

a) El auditor externo deberá determinar si el trabajo de los auditores internos es probable

que sea suficiente para los fines de la auditoría; y si es así, los efectos del trabajo de

auditoría interna en la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos del

auditor externo.

b) Para determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuado a los

fines específicos de la auditoría, el auditor deberá evaluar: la objetividad, competencia de

los auditores internos, si el trabajo es realizado con el debido cuidado profesional, y si es

probable una adecuada comunicación entre los auditores internos y externos.

c) Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos en la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor externo deberá tener en

cuenta:

- La naturaleza y oportunidad de los trabajos que realizan, o realizarán, los auditores

internos,

- Evaluación de los riesgos de error material en el nivel de aseveración en relación con

clases particulares de transacciones, cuentas o revelaciones en los estados financieros, y

- Evaluar el grado de subjetividad en la evidencia de auditoría recogida por los auditores

internos en apoyo de las afirmaciones relevantes.

d) Para que el auditor externo pueda utilizar los trabajos específicos de auditores internos, el

auditor externo deberá evaluar y aplicar procedimientos de auditoría para determinar lo

adecuado de dichos trabajos para los propósitos de su trabajo.

e) Para determinar la idoneidad de los trabajos realizados por los auditores internos el

auditor externo deberá evaluar si:





- El trabajo fue realizado por auditores internos con adecuada formación técnica, capacidad

y formación profesional,

- El trabajo fue adecuadamente documentado, supervisado y revisado,

- La evidencia de auditoría obtenida por los auditores internos es suficiente para soportar

sus conclusiones,

- Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y los informes

preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados del trabajo

realizado,

- Las excepciones o asuntos inusuales son revelados por el auditor interno para lograr su

corrección.

f) Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de auditores internos, el auditor externo

hará constar en la documentación de la auditoría las conclusiones con respecto de la

evaluación de la idoneidad de la labor de los auditores internos, y los procedimientos y los

procedimientos de auditoría que realizó en ese trabajo.

NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor en la

utilización de un individuo u organización en un área especializada diferente a la auditoría o

contabilidad, para ayudar a obtener evidencia de auditoría suficiente y competente.

El auditor es el único responsable por la opinión de auditoría expresada, y su responsabilidad no se

reduce por utilizar un auditor experto. Sin embargo, si el auditor, después de realizar su trabajo de

conformidad con las NIAS, concluye que el trabajo del experto es relevante para los propósitos de

la auditoría puede utilizar sus conclusiones como evidencia apropiada de auditoría.

2 Objetivos.

Determinar si se debe utilizar el trabajo de un auditor experto, y si ello es así, lo adecuado de su

trabajo para los propósitos de la auditoría.





3 Definiciones.

a) Auditor experto: Una persona u organización que posee experiencia en un campo

diferente a la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo específico es utilizado

por el auditor para ayudarlo a obtener evidencia suficiente y competente.

b) Experiencia: Habilidades, conocimientos y experticia en un campo particular.

4 Requisitos.

a) Si la experticia en un campo diferente a la contabilidad y auditoría es necesaria para la

obtención de evidencia suficiente y competente, el auditor puede utilizar el trabajo de un

auditor experto.

b) Para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría

deberá considerar:

- La materia del trabajo a realizar por el experto,

- El riesgo material en el trabajo a realizar por el experto,

- La importancia del trabajo del experto en relación con la auditoría, y

- Conocimiento y experiencia del experto en trabajos anteriores.

c) El auditor deberá evaluar si el auditor experto tiene la suficiente competencia, capacidad y

habilidad para cumplir los propósitos de la auditoría. La evaluación de la objetividad debe

incluir una investigación de los interese y relaciones que puedan crear una amenaza a la

objetividad del experto.

d) El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de los conocimientos del experto

para determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo, y determinar su idoneidad

para los fines de la auditoría.

e) El auditor deberá acordar, por escrito, con los auditores externos como mínimo los

siguientes asuntos:

- Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo,

- Funciones y responsabilidades,

- Naturaleza, alcance y oportunidad de las comunicaciones, incluyendo los tipos de informes

a emitir por el experto,





- La obligación de los expertos a guardar la debida confidencialidad.

f) El auditor deberá evaluar la idoneidad del experto para los propósitos de la auditoría,

incluyendo:

- La pertinencia y razonabilidad de sus conclusiones y la coherencia con otra evidencia de

auditoría,

- La pertinencia y razonabilidad de los métodos, supuestos y datos importantes utilizados

por el experto.

g) El auditor no debe hacer referencia del trabajo de los auditores expertos en su informe si

emite una opinión calificada a menos que sea requerido por la ley o los reglamentos, dicha

mención no reduce la responsabilidad del auditor por la opinión emitida.

h) Si el auditor hace referencia en su dictamen al trabajo de un experto, porque considera

que dicha referencia es relevante para una modificación en su dictamen, el auditor deberá

indicar en su informe que dicha referencia no reduce su responsabilidad frente a asa

opinión.









1-¿Qué son los papeles de trabajo y cuál es su importancia para el auditor?

2-¿Qué son marcas y referencias de auditoría?

3-Según las normas colombianas de quien es la propiedad de los papeles de trabajo?

4-Al terminar su trabajo de auditoría el cliente, argumentando que él le pagó por su trabajo, le

solicita le entregue sus papeles de trabajo. ¿Usted que haría?. Argumente su posición de acuerdo

con la normatividad aplicable.

5-De tres ejemplos de procedimientos para obtener evidencia de hechos posteriores.


Traer a La Memoria: Los papeles de trabajo son el único medio de prueba, y por tanto de defensa, que tiene el auditor en caso de litigios de tipo legal.

2.6. Conclusiones de Auditoría e Informes

NIA 700: Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.

1. Introducción.

Esta NIA se normaliza sobre la responsabilidad del auditor de dar una opinión sobre los estados

financieros. Así mismo determina su forma y contenido de su informe como resultado del trabajo

realizado.

De conformidad a las NIAS 705 y y706 da lineamientos en cuanto la forma y contenido del

dictamen cuando el auditor emite una opinión calificada o incluye un párrafo de énfasis en su

informe.

Esta escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propósito general. La

NIA 803 hace consideraciones especiales cuando los estados financieros de propósito especial. La





NIA 805 da lineamientos especiales para auditorias de un solo estado financiero o de una cuenta o

elemento específico de un estado financiero.

Busca la coherencia y credibilidad en el mercado global del dictamen del auditor cuando el trabajo

se ha realizado de acuerdo a las NIAS por ser normas reconocidas a nivel mundial. También

promueven la responsabilidad de los usuarios de los estados financieros al identificar y

comprender circunstancias inusuales cuando estas ocurran.

2. Objetivos.

a) Formarse una opinión sobre los estados financieros de propósito general con base a la

evaluación de las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditoría.

b) Expresar claramente una opinión a través de un informe escrito que también describe la

base de esa opinión.

3 Definiciones.

a) Estados financieros de propósito general: Estados financieros preparados y presentados

de acuerdo a un marco de referencia para información financiera de uso general.

b) Marco general de información financiera: Marco diseñado para cumplir con las

necesidades de información financiera común para una amplia gama de usuarios de los


c) Opinión no calificada: Dictamen emitido cuando el auditor concluye que los estados

financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación

financiera de la entidad de acuerdo a un marco de referencia de información financiera

aplicable.

4 Requisitos.

a) El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados,

en todos sus aspectos significativos, de conformidad a un marco de referencia de

información financiera aplicable.

b) Con el fin de formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad

razonable de si los estados financieros en su conjunto están libres de representación





errónea material, ya sea por fraude o error. Para ello tendrá en cuenta lo preceptuado por

las NIAS 330 450.

c) El auditor deberá evaluar si los estados financieros están preparados, en sus aspectos

significativos, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable,

incluyendo el examen de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,

y los indicadores de posible sesgo en los juicios de la administración.

d) En particular el auditor deberá evaluar si:

- Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de

referencia aplicable,

- Las estimaciones contables realizadas por la administración son razonables,

- La información presentada en los estados financieros en relevante, fiable, comprensible y

comparable,

- Los estados financieros presentan información adecuada para que los usuarios

comprendan el efecto de las transacciones y eventos significativos sobre la información

transmitida en los estados financieros,

- La terminología utilizada en los estados financieros, incluyendo la identificación de cada

uno de los estados financieros, es la apropiada.

e) Para considerar que los estados financieros logran una representación razonable, el

auditor deberá considerar: la estructura, presentación y contenido de los estados

financieros y si estos, incluyendo las notas relacionadas, representan razonablemente las

operaciones y eventos importantes.

f) El auditor deberá expresar una opinión no calificada cuando concluya que los estados

financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo al marco de

referencia de información financiera aplicable.

g) Si el auditor concluye, con base a la evidencia de auditoría, que los estados financieros en

su conjunto no están libres de errores significativos, o es incapaz de obtener evidencia

suficiente y competente para concluir que los estados financieros están libres de errores

materiales, deberá modificar su opinión de acuerdo a la NIA 705.

h) El dictamen del auditor deberá contener los siguientes requisitos:





- Título: en el cual indique claramente que es el informe de un auditor independiente.

- Destinatario: será dirigido a quien corresponda de acuerdo a lo estipulado en el

compromiso de auditoría.

- Párrafo introductorio: en el cual deberá identificar:

- La entidad cuyos estados financieros han sido auditados,

- Declaración que los estados financieros han sido auditados,

- Identificación cada uno de los estados financieros auditados,

- Resumen de las políticas contables importantes y otra información aclaratoria,

- Especificar fecha y período cubierto de cada uno de los estados financieros que

comprenden el juego de estados financieros.

i) Responsabilidad de la administración por la preparación de los estados financieros. En

este párrafo el auditor deberá manifestar que la administración es la responsable por la

preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información

financiera aplicable, así como del control interno que garantice que los estados financieros

estén libres de errores significativos ya sea por fraude o error.

j) El informe deberá incluir una sección con el título “Responsabilidad del auditor”, en ella

indicara que su responsabilidad se limita a expresar una opinión sobre los estados

financieros basa en los resultados de su auditoría.

k) El informe deberá indicar que el trabajo se realizo de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditoría, que están normas requieren que el auditor cumpla con los

requisitos éticos, y que planifique y desarrolle la auditoría para obtener evidencia válida y

suficiente sobre si los estados financieros están libres de errores materiales.

l) En su informe el auditor deberá describir la auditoría manifestando:





- Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los saldos y

revelaciones en los estados financieros,

- Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la

evaluación de riesgos de errores significativos, ya sea por fraude o error. En la evaluación

de los riesgos el auditor se fundamente en el control interno de la entidad con propósito

de diseñar sus procedimientos de auditoría, pero para expresar una opinión sobre su

efectividad.

- Una auditoría también incluye evaluar lo apropiada de las políticas contables utilizadas y la

razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la

presentación general de los estados financieros.

m) Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo a un marco de referencia de

información financiera el auditor deberá indicar en su informe que se refieren a la

“preparación y presentación razonable, por parte de la entidad, de los estados

financieros”. Así mismo deberá expresar si considera que la evidencia de auditoría que ha

obtenido es suficiente y apropiada para soportar su opinión.

n) En su informe el auditor deberá incluir una sección con el título de “Opinión”. Cuando

expresa una opinión sin salvedades, el auditor deberá, a menos que sea requerido por la

ley o reglamentos, utilizar una de las siguientes expresiones que se consideran

equivalentes:

- Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, de

conformidad con el marco de referencia de información financiera, o

- Los estados financieros presenta una imagen fiel de conformidad con el marco de


o) Si en el informe se tratan otras responsabilidades adicionales a las establecidas por las

NIAS, serán tratados en una sección aparte subtitulado como “Informe sobre otros

requisitos legales y reglamentarios” o en forma similar.

p) La fecha del dictamen será posterior a la fecha en la cual se ha obtenido evidencia válida y

suficiente que permita soportar la opinión, incluyendo pruebas de que todas las

declaraciones que comprenden los estados financieros, así como las correspondientes

notas, han sido preparadas y la administración ha certificado sus responsabilidades frente

a los estados financieros. Se deberá incluir también la dirección del auditor.





q) Cuando el informe del auditor se refiere tanto a normas nacionales de auditoría como a

NIAS, en su informe el auditor deberá identificar claramente la jurisdicción de las normas

nacionales.

r) Si junto a los estados financieros se presenta información adicional no exigida por el marco

de referencia de información financiera, el auditor deberá evaluar si dicha información

complementaria está claramente diferenciada de los estados financieros. De no ser así

solicitará a la administración cambiar la forma de presentación de la información

suplementaría. Si la administración se niega a ello deberá expresar en su informe que

dicha información no ha sido auditada.

s) Si la información suplementaria no exigida por el marco de referencia de información

financiera, pero constituye parte integral del sistema financiero, ya que por su naturaleza

y forma en que se presenta no es posible diferenciarse de los estados financieros deberá

ser incluida en la opinión del auditor.

NIA 705. Modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente.

1. Introducción.

Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor de emitir un

informe de conformidad a la NIA 700 y considera que es necesario incluir una salvedad en su

dictamen.

Esta NIA establece tres tipos de dictámenes modificados, a saber, una opinión calificada, una

opinión adversa, y una abstención de opinión. La decisión de qué tipo de dictamen es apropiado

depende de:

- La naturaleza de la materia que da lugar a la modificación, es decir, si los estados

financieros presentan errores, o no es posible obtener evidencia suficiente y competente

sobre una representación errónea de importancia significativa, y

- El juicio del auditor sobre los efectos reales o potenciales sobre los estados financieros.

2. Objetivos.

El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión sobre los estados financieros

incluyendo salvedades adecuadas cuando concluye, basado en la evidencia de auditoría, que los





estados financieros contienen errores materiales, o no ha podido obtener evidencia válida y

suficiente para concluir que los estados financieros están libres de errores materiales.

3. Definiciones.

a) Omnipresente: Término que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o

potenciales en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de

obtener suficiente evidencia de auditoría. Los efectos generalizados en los estados

financieros son los que a juicio del auditor:

- No se limitan a limitan a elementos específicos, transacciones o cuentas de los estados

financieros,

- Representa o puede representar un parte importante de los estados financieros, o

- En caso de las revelaciones, son fundamentales para la interpretación de los estados

financieros por parte de sus usuarios.

b) Opinión calificada: Opinión con salvedades, negativa o abstención de opinión.

4. Requisitos.

a) El auditor deberá modificar su opinión cuando:

- Concluye que, en base a la evidencia de auditoría, los estados financieros en su conjunto

presentan errores materiales, o

- El auditor no pudo obtener evidencia suficiente y competente para concluir que los

estados financieros en su conjunto no presentan errores materiales.

b) El auditor debe expresas una opinión calificada cuando:

- Ha obtenido evidencia válida y suficiente de auditoría para concluir que la deviaciones, en

forma individual en conjunto, son materiales pero no afectan a los estados financieros en

su conjunto, o

- No ha podido obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría para fundamentar

su opinión, pero en su juicio profesional, concluye que los posibles efectos sobre los

estados financieros de los errores detectados son materiales, pero no los afectan en su

conjunto.





c) El auditor deberá emitir una opinión adversa cuando habiendo obtenido evidencia válida y

suficiente, llega a la conclusión que las desviaciones, en forma individual o en conjunto,

son materiales y afectan los estados financieros en su conjunto.

d) El auditor deberá abstenerse de opinar cuando:

- No puede obtener evidencia suficiente y competente sobre la cual basar su opinión, y

concluye que los posibles efectos de los errores detectados sobre los estados financieros

podrían ser materiales y generalizados, o

- Cuando, en circunstancias extremadamente raras en presencia de múltiples

incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficiente y apropiada evidencia

de auditoría en relación a cada una de las incertidumbres individuales, no es posible

formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la interacción de las

incertidumbres y su efecto sobre los estados financieros.

e) Si, después de aceptar los términos del trabajo, el auditor se da cuenta que la

administración ha impuesto una limitación al alcance de la auditoría que considera puede

implicar el emitir una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados

financieros, debe solicitar a la administración eliminar dicha limitación.

Si la administración se niega a eliminarla, deberá comunicar el asunto a los encargados del

gobierno corporativo, a menos que todos ellos estén involucrados en la gestión de la entidad, y

determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría. De no ser posible el auditor deberá determinar las implicaciones de la

siguiente manera:

- Si concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de los errores detectados

pudieran ser importantes, pero no generalizados, deberá calificar su opinión, o

- Si concluye que los efectos son materiales y generalizados de tal manera que una opinión

calificada no es apropiada para comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá:

- Retirarse de la auditoría, cuando la ley o las regulaciones se lo permitan, o

- Si no es posible su retiro, deberá abstenerse de opinar sobre los estados financieros.

- En caso de retiro el auditor deberá informar a los encargados del gobierno corporativo,

antes de su retiro, cualquier asunto sobre los errores identificados en el transcurso de la

auditoría que han dado lugar a la modificación de la opinión.





f) Cuando el auditor emite una opinión calificada sobre los estados financieros, además de

los requisitos de la NIA 700 deberá, en su informe incluir un párrafo en la cual explique las

razones que motivaron su opinión incluyendo una descripción y cuantificación de los

efectos financieros de los errores, a menos que sea impracticable. Dicho párrafo se

redactará antecediendo el párrafo de la opinión bajo el título “Bases para la opinión

calificada”, “Bases para la opinión adversa” o “Bases para la abstención de opinión”,

según corresponda.

g) Cuando el auditor modifica el dictamen, deberá identificar el párrafo de opinión con el

título “Opinión calificada”, “Opinión adversa” o “Abstención de opinión”.

h) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad, debido a un error material en los

estados financieros, lo indicará con una de las siguientes expresiones:

- Los estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos,

de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicables, o

- Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de

conformidad al marco de referencia de información financiera aplicable

i) Cuando el auditor expresa una opinión adversa, hará constar en el párrafo de opinión, los

fundamentos de su opinión adversa y utilizará las frases:

- Los estados financieros no se presentan razonablemente de conformidad al marco de

referencia de información financiera aplicable, o

- Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.

j) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a la incapacidad para obtener evidencia

válida y suficiente, deberá indicar que debido a la importancia de la materia y al no haber

podido obtener evidencia válida y suficiente para soportar su opinión, en consecuencia se

abstiene de opinar sobre los estados financieros.









Redacte un dictamen:

a) No calificado

b) Calificado

c) Negativo

d) Abstención de opinión


Tenga presente: Los lineamientos descritos por las NIAS se aplican únicamente al dictamen

estándar del auditor independiente, no aplica para el dictamen del Revisor Fiscal.





3. DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRÁCTICAS DE AUDITORÍA

(DIPAS)

Ver video:

http://www.youtube.com/watch?v=73mydy0LnEE


http://www.youtube.com/watch?v=73mydy0LnEE










OBJETIVO GENERAL

Reconocer la importancia de la auditoría en las PYMES y en el desarrollo sostenible de las

organizaciones empresariales.


Conocer las NIAS específicas para la realización de auditorías realizadas a pequeñas

empresas.

Complementar las NIAS con los procedimientos para auditorías ambientales según la

norma ISO 19011.

3.2. Prueba Inicial

1. Mediante el estudio de las normas colombianas identifique los criterios para la

clasificación de una entidad como pequeña.

2. Identifique en su región las empresas que generan mayor contaminación y cuáles son sus

impactos ambientales.

3.3. Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas

Los objetivos para auditorías a diferentes tipos de entidades, sean grandes o pequeñas, son los

mismos es por ello que la DIPA 1005 describe las características más comunes en las PYMES y

orientar como pueden afectar la aplicación de las NIAS.

Es por ello que esta DIPA no determina requisitos espaciales o adicionales a los contenidos en la

NIAS, su objetivo es orientar a los auditores en la aplicación de las NIAS en auditorias a este tipo

de entidades.

Así mismo esta DIPA describe las características de las entidades pequeñas, paro lo cual en nuestro

caso particular debemos remitirnos, de conformidad a la NIA 250: Consideraciones de leyes y

reglamentos en una auditoría de estados financieros, a la legislación colombiana. Pero en general,

según esta DIPA) se podrían enunciar las siguientes:





a) Concentración de la propiedad y de la administración.

b) Poca fuente de ingresos.

c) Sistema de registro no sofisticado.

d) Controles internos limitados.

Para la realizar una auditoría a los estados financieros de estas entidades deben considerarse las

siguientes NIAS:

NIA DESCRIPCIÓN

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

210 Términos de los trabajos de auditoría.

220 Control de calidad para una auditoría de información financiera histórica.

230 Documentación de la auditoría.

240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados

financieros.

250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.

260 Comunicación con los responsables de la dirección.

PLANEACIÓN

300 Planificación de una auditoría de estados financieros

320 Importancia relativa

330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

500 Elementos de juicio de las auditorias.

520 Procedimientos analíticos.

530 Muestreo de auditoría.

550 Partes relacionadas.

560 Hechos posteriores.

570 Empresa en marcha.

580 Manifestaciones escritas.

CONCLUSIONES DE AUDITORÍA E INFORMES

700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.

720 La responsabilidad del auditor en relación A otra información en documentos que

contienen estados financieros auditados.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm







1. -Retome la NIA 200 y desarrolle en forma esquemática el proceso para la realización de

una auditoría en empresas pequeñas.


Traer a la memoria: La metodología para realizar una auditoría en empresas grandes y pequeñas

es la misma, por lo tanto es necesario aplicar el criterio profesional para determinar la naturaleza,

extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría de acuerdo a las NIAS específicas

para este tipo de empresas.

3.4. Consideraciones de Asuntos Ambientales en Auditorias de Estados

Financieros

La DIPA 1010 en consideración a que algunos asuntos ambientales pueden ser significativos en los

estados financieros, debido a que se pueden presentar riesgos de un error importante (incluyendo

revelación inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos; así mismo la

creciente preocupación por el desarrollo sostenible hacen que el auditor considere los asuntos

ambientales, especialmente el cumplimiento de leyes y regulaciones, en la auditoría de los estados

financieros. Tiene como objetivo dar lineamientos para que los auditores realicen

adecuadamente su trabajo, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAS en casos en que

los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.

Al realizar su auditoría deberá determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoría, para ello tendrá en cuenta entre otras las siguientes consideraciones:

a) Consideración de leyes y reglamentos (NIA 250)

b) Conocimiento del negocio (NIA 300)

c) Evaluación del riesgo (NIA 315)





En este contexto es importante que el auditor tenga conocimiento sobre los aspectos e impactos

ambientales significativos derivados de la actividad empresarial de conformidad a lo establecido

en el requisito 4.1. Requisitos generales establecidos en la Norma Técnica Colombiana NTC-ISO

14001, Sistemas de Gestión Ambiental.

Así mismo la precitada norma ISO-NTC 14001, establece, en el requisito 4.5.5. Auditoría Interna, la

obligación de realizar planear y realizar auditorías internas para garantizar el adecuado

funcionamiento de su Sistema de Gestión Ambiental.

En la realización de trabajo, y a su juicio profesional. El auditor podrá decidir si para obtener

evidencia válida y suficiente se fundamenta en:

a) Las auditorías internas realizadas por la entidad en cumplimiento del requisito 4.5.5 de la

NTC-ISO 14001, de acuerdo con la NIA 610,

b) De acuerdo con la NIA 620 Uso del trabajo de un experto, se apoya en el trabajo realizados

por auditores externos, o

c) Realizar la auditoría definiendo la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos

de auditoría de conformidad a lo estipulado en la NTC-ISO 19011. Directrices para la

Auditoría de los Sistemas de Gestión de Calidad y/o Ambiental, la cual implica que el

auditor debe realizar los siguientes procedimientos:

- Programación de las auditorías internas,

- Lectura de la documentación pertinente,

- Plan de auditoría,

- Selección de los auditores,

- Notificación de la auditoría,

- Elaborar lista de chequeo,

- Reunión de apertura,

- Implementación de la lista de chequeo,

- Informe de la auditoría,

- Reunión de cierre, y





- Seguimiento y revisión.


1. Mediante un ejemplo explique que son aspectos e impactos ambientales y la relación

entre ellos.

2. Explique porque es importante tener en cuenta la NIA 250 al considerar las implicaciones

medioambientales en los estados financieros.


Tener en cuenta: La realización de una auditoría ambiental está regida por la Norma NTC-ISO

19011.





4. GLOSARIO

Auditoría: La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de

personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la

expresión se utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados financieros, que

es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros

contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos

y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimológico de la palabra es el verbo

latino "Audire", que significa "oír", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores

ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación

principalmente oyendo.

Omnipresente: Término que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o potenciales

en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de obtener suficiente

evidencia de auditoría. Los efectos generalizados en los estados financieros son los que a juicio del

auditor:

http://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros





5. BIBLIOGRAFÍA

5.1. Fuentes Bibliográficas

Mantilla, S. (2009):”Auditoría de Información Financiera”. Bogotá. ISBN: 978-958-648-580-7.

Mantilla, S. (2008): “Auditoría Financiera para PYMES”. Bogotá. ISBN: 978-958-648-551-7.

Ambrosio, V. (2009): “Auditoría Práctica de Estados Financieros”. México. ISBN: 978-99922-2-438-

0.

IMCP. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2008): “Normas Internacionales de Auditoría.

Pronunciamientos Técnicos”. México. ISBN: 9706652590.

ICONTEC.(2005):”Normas y documentos de apoyo para la implementación, mantenimiento y

mejora de los sistemas de gestión ambiental”. Bogotá. ISBN: 958-9383-50-5

5.2. Fuentes Digitales O Electrónicas

www.ifac-org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards

Universidad del Cauca. Lecturas de auditoría. Recuperado el 15 de noviembre de

2011.http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm

Sánchez, César. Manual de Auditoría. Recuperado noviembre 25 de 2011.

http://es.scribd.com/doc/54402377/Manual-de-Auditoria

http://www.ifac-org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards


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