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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR EL TÍTULO
DE:
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA:
IMPACTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN EL SECTOR
AGRICOLA, MILAGRO 2016
AUTORA:
ANGELICA JANETH ESPINOZA MÉNDEZ
TUTORA:
ING. COM. EUDOCIA LUCÍA CASTRO RUGEL, MTF.
GUAYAQUIL, FEBRERO 2017
i
Repositorio Nacional en Ciencias y Tecnología
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO IMPACTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN EL SECTOR AGRICOLA, MILAGRO
2016
AUTORA: Angélica Janeth Espinoza Méndez TUTOR: Ing. Com. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
REVISORES: Ec. Carlos Alberto Calderón Quinde Mtf.
Ing. Victor Hugo Moscoso Zamora, Mgs.
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: 111
ÁREA TEMÁTICA: CONTABILIDAD AGRÍCOLA, TRIBUTACIÓN, DESARROLLO SOCIAL
PALABRAS CLAVES: MANUAL DE CONTABILIDAD AGRÍCOLA, OBLIGACIONES FISCALES,
DESARROLLO SOCIO - ECONÓMICO
RESUMEN: El desarrollo de la presente investigación se enfocó en un estudio sobre los procesos contables que
desarrollan los productores de plátano del Recinto La Gloria del Cantón Milagro, provincia del Guayas, y de qué
manera les permite mantener un conocimiento de los niveles de ingresos y gastos debido a la actividad agrícola que
desempeñan para su desarrollo socio – económico. Este proyecto también reflejó un análisis de información
cualitativa y cuantitativa con el fin de llegar a conclusiones en cuanto al problema que afecta a esta comunidad,
debido a la falta de aplicación de principios contables basados en agricultura. Para obtener los resultados fue
necesario describir el problema en base a aspectos macro, meso y micro, adicional se planteó como objetivo general:
Establecer los niveles de desconocimiento de las obligaciones tributarias de los productores de plátano del Recinto
La Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas mediante un estudio de campo y descriptivo para el diseño de
un manual de procedimientos contables y cumplimiento de obligaciones fiscales, en el año 2016.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
NO
CONTACTO CON AUTORES: Angélica
Espinoza Méndez
Teléfono: 0999677249 E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Ing. Com. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
Teléfono: 0997833964
x
ii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Certificación del Tutor
Habiendo sido nombrado yo, Ing. Eudocia Lucía Castro Rugel, como tutora de tesis de grado
como requisito para optar por título de Contador Público Autorizado, presentado por:
ANGÉLICA JANETH ESPINOZA MÉNDEZ CON C.I. # 0930237516, cuyo tema es:
IMPACTO DE LAS OBLICACIONES FISCALES EN EL SECTOR AGRICOLA,
MILAGRO 2016
Certifico que: he revisado y aprobado en todas sus partes, encontrándose apta para su
sustentación.
____________________________________
Ing. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
TUTORA DE TESIS
iii
Renuncia de Derechos de Autor
Por medio de la presente certifico que los contenidos desarrollados en esta tesis son de
absoluta propiedad y responsabilidad de: ANGÉLICA JANETH ESPINOZA MÉNDEZ
CON C.I. # 0930237516, cuyo tema es:
IMPACTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN EL SECTOR AGRICOLA,
MILAGRO 2016, derechos que renuncio a favor de la universidad de Guayaquil, para que
haga uso como a bien tenga.
______________________________________________
ANGÉLICA JANETH ESPINOZA MÉNDEZ
C.I. 0930237516
iv
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
Certificación de Sistema Anti plagio
Para fines académicos, certifico que el trabajo de titulación IMPACTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES EN EL SECTOR AGRICOLA, MILAGRO 2016,
perteneciente a la estudiante ANGÉLICA JANETH ESPINOZA MÉNDEZ tiene un nivel de
coincidencias y referencias de 1% según informe del Sistema de anti plagio URKUND.
Ing. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
TUTOR DE TESIS
v
Dedicatoria
A Dios, a mis padres y a mis hermanos que son mi mayor bendición, le dedico todo el trabajo
puesto para la realización de la presente tesis. A Dios por darme la sabiduría y conocimiento
necesario en el transcurso de mi vida, a mis padres que son el pilar fundamental en mi vida,
quienes han estado junto a mí en cada uno de mis pasos, los cuales me brindan su apoyo
incondicional y me ayudan en todo momento ya que no fue en vano su esfuerzo a lo largo de
mi vida.
Y a mis hermanos, en especial a mi hermana mayor por ser un excelente ejemplo a seguir, a
cada uno de ellos gracias y les dedico este logro que me propuse y estoy cumpliendo.
Atentamente
Angélica Espinoza
vi
Agradecimiento
Primero agradezco a Dios porque me permite disfrutar cada día de mi vida y me demuestra
cuán grande es su amor, me dio la bendición más grande que es mi familia, sin él no soy nada
en este mundo, mi fiel amigo me da lo que necesito conocimiento, sabiduría y las fuerzas
necesarias para poder cumplir con cada una de mis metas propuestas y heme aquí estoy
cumpliendo una de ellas.
Agradezco de todo corazón a mis padres que se han esforzado a diario para que ahora este
culminando esta etapa de mi vida y darle las gracias resulta poco por todo el apoyo que me
han brindado, tanto en los buenos y malos momentos de mi vida, gracias por estar junto a mí
y compartir este logro tan importante, por ustedes soy lo soy y esta victoria no es solo mía,
sino de ustedes y les prometo seguir llenándolos de orgullo gracias por creer y confiar en mí.
Agradezco a mi amiga Samantha Torres ya que con ella nos propusimos cumplir juntas esta
meta, pero lastimosamente por problemas de salud no puede estar junto a mí y terminarla,
pero aun así me apoya incondicionalmente.
Atentamente
Angélica Espinoza
vii
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA OPTAR POR EL TÍTULO DE
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
TEMA: IMPACTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES EN EL SECTOR
AGRICOLA, MILAGRO 2016
Autoras: Angélica Janeth Espinoza Méndez
Tutor: Ing. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
Resumen
El desarrollo de la presente investigación se enfocó en un estudio sobre los procesos
contables que desarrollan los productores de plátano del Recinto La Gloria del Cantón
Milagro, provincia del Guayas, y de qué manera les permite mantener un conocimiento de los
niveles de ingresos y gastos debido a la actividad agrícola que desempeñan para su desarrollo
socio – económico. Para obtener los resultados fue necesario describir el problema en base a
aspectos macro, meso y micro, adicional se planteó como objetivo general: Establecer los
niveles de desconocimiento de las obligaciones tributarias de los productores de plátano del
Recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas mediante un estudio de campo y
descriptivo para el diseño de un manual de procedimientos contables y cumplimiento de
obligaciones fiscales, en el año 2016. El diseño de una metodología investigativa bajo un
enfoque cualitativo y cuantitativo donde se consideró el desarrollo de encuestas a un total de
34 productores de plátano y una entrevista al representante de esta comunidad. Se procedió a
realizar el análisis respectivo de los datos para el diseño de la propuesta que fue el diseño de
un manual de contabilidad agrícola y de cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Palabras claves:
Contabilidad agrícola Obligaciones fiscales Desarrollo socio económico
viii
UNIVERSITY OF GUAYAQUIL
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
SCHOOL OF ACCOUNTING PÚBLIC AUTHORIZED
THESIS PRESENTED AS A REQUIREMENT TO QUALIFY FOR THE TITLE OF
CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT
TOPIC: IMPACT OF FISCAL OBLIGATIONS IN THE AGRICULTURAL SECTOR,
MIRACLE 2016
Author: Angélica Janeth Espinoza Méndez
Advisor: Ing. Eudocia Lucía Castro Rugel, Mtf.
Abstract
The development of the present investigation focused on a study on the accounting processes
developed by the banana producers of the La Gloria del Cantón Milagro Precinct, Guayas
province, and how it allows them to maintain a knowledge of the income and expense levels
due. This project also reflected a qualitative and quantitative information analysis in order to
reach conclusions on the problem that affects this community, due to the lack of application
of accounting principles based on agriculture. To obtain the results it was necessary to
describe the problem based on macro, meso and micro aspects, additional was proposed as
general objective: To establish the levels of ignorance of the tax obligations of banana
producers of the Recinto La Gloria, canton Milagro, province Of Guayas by means of a field
and descriptive study for the design of a manual of accounting procedures and fulfillment of
fiscal obligations, in the year 2016. With the results, the respective analysis was carried out
and the necessary data were obtained for the design of the proposal, which was the design of
a manual of agricultural accounting and compliance with tax obligations, which was
elaborated under accounting principles, control Internal and audit.
Keywords:
Agricultural accounting Tax obligations Socioeconomic development
ix
Lista de Contenido
Repositorio Nacional en Ciencias y Tecnología i
Certificación del Tutor ii
Renuncia de Derechos de Autor iii
Certificación de Sistema Anti plagio iv
Dedicatoria v
Agradecimiento vi
Resumen vii
Abstract viii
Lista de Contenido ix
Lista de Tablas xiv
Lista de Figuras xvi
Lista de Apéndice xvii
Capítulo I 1
El problema 1
1.1. Planteamiento del problema 1
1.2. Formulación de la investigación 4
1.2.1. Sistematización de la investigación 5
1.3. Objetivos de la investigación 5
1.3.1. Objetivo General 5
1.3.2. Objetivos Específicos 5
1.4. Justificación 6
1.5. Delimitación de la investigación 9
1.6. Hipótesis 10
1.7. Variables de la investigación 10
x
Capítulo II 11
Marco referencial 11
2.1. Antecedentes de la investigación 11
2.2. Marco teórico 12
2.2.1. Objetivos de la contabilidad agrícola. 15
2.2.2. Elementos de la contabilidad agrícola. 15
2.2.3. NIC 1: Presentación de Estados Financieros. 16
2.2.4. NIC 41: Agricultura. 16
2.2.5. Costos aplicados en la contabilidad agrícola. 17
2.2.6. Procesos Contables. 18
2.2.6.1. Objetivos de los procesos contables. 19
2.2.7. Identificación de las operaciones. 21
2.2.7.1. Operaciones Rutinarias. 21
2.2.7.2. Operaciones No Rutinarias. 21
2.2.7.3. Recolección o captura de información. 22
2.2.8. Clasificación de los procesos contables. 23
2.2.8.1. Documento Fuente. 23
2.2.9. Gestión Financiera. 24
2.2.9.1. Condiciones de venta. 24
2.2.9.2. Objetivo de la Gestión Financiera. 24
2.2.9.3. Importancia de la Gestión Financiera. 25
2.2.10. La Fiscalidad en la agricultura. 25
2.3. Marco contextual 27
2.3.1. Selección del terreno. 27
2.3.2. Preparación del terreno. 27
xi
2.3.3. Trazado. 27
2.3.4. Hoyado. 27
2.3.5. Profundidad de la siembra. 28
2.3.6. Propagación de la semilla. 28
2.3.7. Siembra. 28
2.3.8. Fertilización. 28
2.3.9. Control de maleza. 28
2.3.10. Deshoje. 28
2.3.11. Apuntalamiento. 28
2.3.12. Embolse y encinte. 28
2.3.13. Comercialización y transporte de los racimos. 29
2.4. Marco conceptual 29
2.5. Marco legal 32
Capítulo III 37
Marco metodológico 37
3.1. Diseño de la investigación 37
3.2. Enfoque cuantitativo y cualitativo 37
3.3. Tipo de investigación 38
3.3.1. Investigación bibliográfica. 38
3.3.2. Investigación descriptiva. 38
3.3.3. Investigación analítica. 39
3.3.4. Investigación de campo. 39
3.4. Población y Muestra 39
3.5. Técnicas e instrumentos de investigación 40
3.5.1. Observación. 40
xii
3.5.2. Cuestionario. 40
3.5.3. Entrevista. 40
3.6. Análisis de los resultados 41
3.6.1. Análisis de la entrevista al representante de los productores de plátano del Recinto
La Gloria, del cantón milagro 48
3.6.2. Análisis de los resultados del proceso investigativo de los productores de plátano del
Recinto La Gloria, del cantón Milagro 50
Capítulo IV 53
Propuesta 53
4.1. Justificación de la propuesta 53
4.2. Objetivos de la propuesta 54
4.2.1. Objetivo General 54
4.2.2. Objetivos Específicos 54
4.3. Descripción de la propuesta 55
Objetivo del Manual 56
Alcance del Manual 56
Organigrama de productores de plátano del Recinto La Gloria 57
Funciones principales 58
Plan General Básico de Cuentas 60
Procedimientos para la compra de materiales 64
Control de ingresos de materiales e insumos 66
Control de las existencias de materiales e insumos 68
Control de la mano de obra 71
Control del tiempo de trabajo 73
Control del área de trabajo 74
xiii
Procedimientos contables aplicados sobre los costos 76
Proceso contable aplicado en la actividad agrícola 78
Procesos contables a realizar en la producción de plátano 79
Inventario inicial 80
Estado de situación inicial 81
Libro Diario General 82
Libro Mayor General 83
Balance de Comprobación 84
Hoja de trabajo 85
Estados Financieros 87
Estado de costos 87
Estado de Resultados 89
Estado de Situación Financiera 90
Estado de Flujos de Efectivo 91
Estado de cambios en el patrimonio 92
Obligaciones tributarias aplicadas en la actividad agrícola 94
Declaración de impuestos 94
De la correcta aplicación de la contabilidad agrícola 98
4.4. Conclusiones y Recomendaciones 99
Conclusiones 99
Recomendaciones 100
Referencias Bibliográficas 101
Apéndice 105
xiv
Lista de Tablas
Tabla 1. Muestra para la investigación 40
Tabla 2. Edad de productores de plátano 41
Tabla 3. Género de los productores de plátano 41
Tabla 4. Formación académica 42
Tabla 5. Control de ingresos y egresos 42
Tabla 6. Importancia del control de ingresos y egresos 43
Tabla 7. Registro de comprobantes y facturas 43
Tabla 8. Problemas en el control contable 44
Tabla 9. Problemas financieros por falta de control contable 44
Tabla 10. Problemas tributarios 45
Tabla 11. Control de créditos 45
Tabla 12. Pago de sueldos 46
Tabla 13. Control de costos 46
Tabla 14. Facturación de ventas 47
Tabla 15. Pérdidas económicas 47
Tabla 16. Formato de orden de compra 65
Tabla 17. Control de ingreso de materiales 67
Tabla 18. Planilla para el control de existencias 69
Tabla 19. Formato de la tarjeta de control 70
Tabla 20. Formato de Tarjeta de Reloj 72
Tabla 21. Formato de Tarjeta de control de tiempo de trabajo 73
Tabla 22. Planilla de Trabajo 74
Tabla 23. Formato de Hoja de costos 77
Tabla 24. Formato para el inventario inicial 80
xv
Tabla 25. Formato para el Diario General 82
Tabla 26. Libro Mayor General 83
Tabla 27. Balance de Comprobación 84
Tabla 28. Formato de Hoja de Trabajo 86
Tabla 29. Estado de Cambios en el Patrimonio 93
Tabla 30. Plazo para Declarar Impuestos 96
xvi
Lista de Figuras
Figura 1. Características de los procesos contables; 20
Figura 2. Organigrama; Fuente: Recinto La Gloria; Elaborado por: La Autora 57
Figura 3. Ciclo contable en la actividad agrícola; Elaborado por: La Autora 78
xvii
Lista de Apéndice
Apéndice 1. Evidencias Fotográficas 105
Apéndice 2. Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 – Agricultura 108
Apéndice 3. Matriz de Operacionalización de las variables 111
1
1. Capítulo I
El problema
1.1. Planteamiento del problema
La actividad agraria a nivel mundial posee una especial participación dentro de la
economía, ya que contribuye al crecimiento del producto interno bruto. Debido a los
acelerados cambios dentro de las estructuras comerciales y de explotación el sector informal
ha tenido la necesidad de adaptarse a dichas circunstancias para obtener beneficios
económicos.
Dentro de los cambios generados por la globalización, predomina el control del
comportamiento económico del sector agrario, con el fin de revelar información razonable
registrada en los estados financieros. A pesar de esta iniciativa aún persisten problemas
palpables que limitan a los productores a desarrollar técnicas contables para medir el nivel de
rentabilidad en base a los mercados existentes en los que esté inmerso para la
comercialización del producto, debido a ello se desprende información imprecisa e
irrelevante que genera un desconocimiento de la realidad económica.
El sector agrícola en España, actualmente participa ampliamente en la Unión Europea,
donde la mayor parte de los beneficios económicos son reducidos y corresponden a
subvenciones otorgadas por este bloque. Parte de la población productora de los diferentes
productos agrícolas cuentan con una formación académica y profesional nula, por lo que no
pueden gestionar el desarrollo de instrumentos financieros que aporten a la organización y
presentación de información fiable, para la toma de decisiones que optimicen la explotación
de la demanda y genere mayores ingresos de efectivo.
Los cambios en la normatividad financiera aplicada para los sectores económicos, ha
generado complicaciones para los grupos que no cuentan con los mecanismos contables que
orienten a la solución de problemas y al adecuado detalle y revelación de los registros
2
correspondientes al hecho económico, entre ellos están los productores de plátano los cuales
debido a la ausencia de técnicas contables definidas no se puede llevar un conocimiento real
de los ingresos y gastos, además afectando en la medición del impacto fiscal donde la falta de
transparencia provoca la falta de justificación de los movimientos económicos y el pago de
las obligaciones.
Según los aspectos mencionados anteriormente se define la carencia de conocimientos
formales respecto a la aplicación de normas de contabilidad generales por parte de los
agricultores, siendo un sector informal que no puede alcanzar una mayor optimización y
manejo de los recursos productivos, por la falta de técnicas y directrices contables que
permitan reconocer el hecho económico suscitado por la actividad comercial desempeñada,
con el fin de definir los gastos correspondientes a la adquisición de activos, el pago a
proveedores, los costos de producción, entre otros, afectando directamente en sus funciones
debido a la evasión de la responsabilidad ante los pagos de las obligaciones a las entidades
rectoras de este sector.
En Colombia los sectores productores de plátano al estar dentro de la actividad agraria
están sujetos a la responsabilidad fiscal, expuesta en las leyes tributarias que detallan un
conjunto de normas y leyes para el desarrollo transparente del registro de la actividad
contable dentro de los estados financieros, presentando con ello los documentos de
acompañamiento, para la rendición de cuentas.
El sector productor de plátano se ha visto favorecido debido a las políticas aduaneras
y a la alta demanda del producto a países importadores entre los cuales predominan Estados
Unidos y la Unión Europea. A pesar de los cambios favorables, sigue persistiendo la ausencia
de la aplicación de normas de contabilidad, esto debido a la falta de conocimientos y de una
estructura organizacional.
3
En Ecuador la realidad dentro del sector productor de plátano, muestra constante
variaciones que inciden en la comercialización a nivel nacional e internacional, los aspectos
macroeconómicos y políticos han generado la dificultad del sector de palear la crisis y poder
mantener un margen aceptable de ingresos de efectivo. Otro factor que limita el desarrollo
empresarial de los distintos sectores agrícolas que producen este alimento es la falta de
aplicación de métodos contables que permita al agricultor tener un conocimiento de su
capacidad productiva, según el número de hectáreas que tenga a su disposición para la
producción, como también los costos de venta, gastos de adquisición de activos, el pago de
las obligaciones fiscales, entre otros.
El sector agrícola ecuatoriano representa un motor de crecimiento e ingreso de divisas
por concepto de exportación de productos no petroleros, entre ellos destaca el plátano que en
el 2015 fue de 1.750 millones de dólares americanos registrado en el mes de enero a julio,
además se ha posicionado en distintos países con una participación del 24 % con respecto a
productos tradicionales, debido a su calidad y precio que lo hace atractivo para su compra.
No obstante los sectores productores que muestran una economía informal no precisan
medios que les ayude a expandir la demanda a nivel nacional e internacional, mostrando un
déficit por el alto gasto de recursos para la producción que provocó que en el primer trimestre
del 2016 la venta en volúmenes (toneladas) sea de un 3,1%. (Periódico El Expreso, 2016)
Pero esto se debe también a que, en gran parte de los recintos, comunas, cantones
donde la actividad económica es orientada a la producción y comercialización de plátano, no
cuentan con mecanismos formales de control y técnicas contables para el reconocimiento del
comportamiento comercial y la situación financiera del sector, con el fin de tomar decisiones
oportunas para realizar cambios estructurales que ayuden a mantener una economía
sostenible y generadora de ingresos. Además de la rendición de cuentas ante las entidades
4
rectoras dentro del sector productivo informal, conforme a las responsabilidades del
cumplimiento de las obligaciones pertinentes.
Mencionado los puntos que inciden en el desarrollo particular de productores de
plátano, se establece que la problemática actual en el Recinto La Gloria, del cantón Milagro,
es la falta de aplicación de procesos contables que permitan a los productores tener un
conocimiento real de la situación económica por la que están pasando, además de llevar un
control de los costos que incurren por adquisición de servicios, producción, o el ingreso por
ventas. Estas falencias además inciden en la rentabilidad debido al bajo conocimiento deben
optar por comercializar el plátano con intermediarios a un bajo precio sin considerar aquellos
detalles que forman parte del proceso de producción del producto.
Es por ello que actualmente los productores de plátano del Recinto la Gloria, han
presenciado un decrecimiento económico que influye en su vida social y familiar, donde el
índice de ingresos es bajo que les limita a sólo optar por ciertos servicios básicos, además
algunos productores han emigrado a otras ciudades a encontrar mejores oportunidades.
Se debe considerar este sector productivo como un punto eje para el desarrollo de la
matriz productiva del Ecuador, por lo que es importante conocer cada uno de los desfases que
provocan el problema actual, por lo que la aplicación de aspectos metodológicos permitirá
conocer las necesidades de los productores y la situación socio – económica actual con el fin
de diseñar una propuesta cuya estructura sea factible para su aplicación y aporte a una
solución.
1.2. Formulación de la investigación
¿Cómo se podrá reducir la informalidad comercial, que influye en los niveles sociales
y rentabilidad de los productores de plátano del Recinto La Gloria, del Cantón Milagro,
provincia del Guayas?
5
1.2.1. Sistematización de la investigación
1. ¿Cuál es la población económicamente activa en el sector agrícola del Recinto La
Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas?
2. ¿Cuáles son las causas que influyen en la situación económica actual de los
productores de plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia del
Guayas?
3. ¿Conocen los productores de plátano del Recinto La Gloria las obligaciones
tributarias y financieras?
4. ¿Cuál es el margen de ingresos y egresos que tienen los productores en base a la
comercialización del plátano?
1.3. Objetivos de la investigación
1.3.1. Objetivo General
Determinar el nivel de desconocimiento sobre contabilidad agrícola y obligaciones
fiscales en los productores de plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia
del Guayas.
1.3.2. Objetivos Específicos
Analizar la población económicamente activa en el sector agrícola dedicada al plátano
en el Recinto La Gloria, del Cantón Milagro, provincia del Guayas.
Identificar las causas que influyen en la situación económica actual de los productores
de plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas.
Determinar si los productores de plátano del Recinto La Gloria, del Cantón Milagro,
provincia del Guayas conocen sobre los procedimientos contables y el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
6
Diseñar un manual de contabilidad agrícola y cumplimiento de las obligaciones
fiscales para los productores de plátano.
1.4. Justificación
1.4.1. Teórica. Es por esta razón que el proyecto se sustenta en base a la revisión
bibliográfica de autores en el ámbito de la contabilidad y tributación agrícola para el diseño
de la propuesta como alternativa de solución, desde el punto de vista de Pozo y Sarmiento
(2012) sobre su perspectiva en el desarrollo de procesos contables en el área agrícola se basa
en las realidades que afrontan los agricultores ante la inserción en sectores comerciales donde
demanda la implementación de la contabilidad y tributación para mantener un registro claro y
correcto del hecho económico. Como parte del objetivo que definen los autores está el
controlar permanentemente todos los ingresos y egresos para lograr comprobar la
sustentabilidad de su producción y venta como parte de los controles en base al rendimiento
económico.
Es importante ampliar las gestiones comerciales en la actividad agrícola con el
desarrollo de principios contables que ayuden a generar información respecto a las
operaciones cotidianas, como, por ejemplo: a) gastos, b) ingresos, c) obligaciones tributarias,
d) cuentas por cobrar, entre otros. Tomando en cuenta que estos procesos se estructuran en
base a conceptos de contabilidad general que tienen su sustento en normas internacionales y
reguladas para ser destinadas al cumplimiento del tratamiento de las cuentas generadas
durante el ejercicio.
Adicionalmente, Valverde (2012) explica la importancia del procesamiento de datos
generados por las operaciones comerciales y administrativas en el sector agrícola para su
respectivo tratamiento contable con el fin de mantener un conocimiento preciso de la
situación económico por la que afronta el agricultor para tomar decisiones que generen
sostenibilidad a nivel financiero. Esto mediante su objetivo de estructurar un sistema contable
7
en base a casos prácticos que apoyen de manera sólida al entendimiento de los procesos
aplicados dentro del manejo de las cuentas implicadas dentro de la actividad agrícola.
Su importancia radica que en la distribución de tareas que permitan mantener al día
todos los registros contables que mantiene el agricultor con respecto a las operaciones tales
como: a) producción, b) ventas, c) pagos, entre otros, de esta manera podrá proporcionar
información que genere un conocimiento para que se puedan controlar los recursos
disponibles a fin de mantener la rentabilidad que no limite la capacidad productiva y los
ingresos para este sector.
Se justifica el desarrollo del estudio en base a aspectos teóricos con el fin de emplear
los conocimientos afianzados dentro del área financiera y tributaria para reconocer la realidad
económica por la que afronta el sector productor de plátano del Recinto La Gloria, del cantón
Milagro, provincia del Guayas. La puesta en marcha de medios de investigación permitirá
definir bases sólidas que ayuden a solucionar el problema a través de lineamientos y
directrices que comprendan un contenido comprensible y de terminología no compleja para
que sea interpretado por los agricultores para su aplicación dentro del ejercicio contable y el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
1.4.2. Práctica. Se justifica la presente investigación en base a la importancia de
potenciar el sector del plátano a través de la adopción de procesos contables esto reflejado en
el trabajo de Gómez (2012) que define como importante la integración de principios
contables en la actividad agrícola para que se puedan mantener un control de los ingresos y
egresos permitiendo mantener un nivel de eficiencia y beneficios tributarios que ayuden al
agricultor a lograr una estabilidad económica. Tomando en cuenta la acotación del autor
mencionado anteriormente su objetivo es ampliar los conocimientos dentro de los procesos
contables en base a las actividades agrícolas que comprenden otros paradigmas y principios
8
basados en la contabilidad, para lograr de esta manera mantener un control de los ingresos y
egresos.
1.4.3. Metodológica. Es importante desarrollar mecanismos que mejoren la parte
contable del sector agrícola en el Ecuador, debido a que por su informalidad no pueden llevar
un control real de los ingresos y egresos, lo que se ve reflejado en los márgenes de
rentabilidad que son bajos, o el mal manejo de recursos que luego representan pérdidas. Al
potenciar esta área de gran relevancia para todo sector económicamente activa se podrá
optimizar todas las operaciones productivas dentro de la producción de plátano para que el
productor sea capaz de gestionar de manera financiera los procesos orientados en la
comercialización del producto y de esta manera mejorar su estilo de vida.
Esto basado en los fundamentos metodológicos establecidos por Hernández (2012)
para el desarrollo de una investigación cualitativa y cuantitativa por motivos que se llevarán a
cabo el análisis de datos recolectados mediante el desarrollo de entrevistas y encuestas, así
como también, la información contable generada por los agricultores conforme a la actividad
de producción de plátano para que se pueda evaluar el rendimiento económico y el manejo de
los datos de ingresos y egresos.
Estos procesos investigativos cumplen los métodos analíticos que se consideraron
debido a los fines del estudio en el sector productor de plátano en el Recinto La Gloria del
cantón Milagro, partiendo de la información obtenida mediante los medios establecidos para
que los hallazgos dentro de la investigación sean discutidos y permitan definir los parámetros
para el diseño del manual como alternativa de solución al problema.
Es por ello que se justifica en aspectos metodológicos el análisis económico de este
sector porque de esta manera se podrá proponer nuevos métodos que permitan generar un
conocimiento preciso y válido dentro de la investigación, considerando los movimientos
9
económicos, la producción, la descripción de las obligaciones y demás aspectos que inciden
en la actividad comercial desarrollada en el sector agrícola.
La metodología que se aplicará en el presente proyecto es en base a una investigación
cualitativa y cuantitativa con el fin de analizar costos y los niveles de ingresos que generan
los agricultores, esto a través de la recolección de información mediante encuestas y
entrevistas que además precisen de datos respecto a las obligaciones tributarias a través de la
consulta de las normativas aplicadas por el SRI y si estos han generado un efecto en las
operaciones diarias realizadas por esta comunidad. Por lo tanto se estima realizar la
investigación en dos semanas donde se procederá a tabular los resultados para su
presentación estadística y análisis con el fin de identificar los efectos y necesidades.
Las entrevistas se realizarán a expertos en el área de contabilidad agrícola y tributaria
esto en un tiempo de dos semanas mediante, previamente aceptada la reunión con la persona
que se considerará para entablar una conversación formal que permita conocer sobre
principios que deben considerarse dentro del ámbito contable – tributario que se adecuado
para la comunidad de agricultores y de esta manera definir los parámetros para el diseño de la
propuesta.
1.5. Delimitación de la investigación
a) Campo: Contabilidad Agrícola y Tributación (Impuestos)
b) Área: Agrícola Plátano
c) Aspectos: Rentabilidad, procesos contables, obligación fiscal.
d) Población: Productores de plátano del Recinto La Gloria, Cantón Milagro, provincia del
Guayas.
e) Año: 2016
f) Tema: Impacto de las obligaciones fiscales en el sector Agricola, Milagro 2016.
10
1.6. Hipótesis
Si se evalúa la problemática del sector del plátano del Recinto La Gloria, Cantón
Milagro, provincia del Guayas, se podrá diseñar un manual contable agrícola y de
cumplimiento fiscales que sirva de ayuda para el desarrollo socio – económico de esta
comunidad.
1.7. Variables de la investigación
Variable independiente: Evaluar la problemática del sector del plátano.
Variable dependiente: Diseñar un manual contable agrícola y de cumplimientos fiscales.
11
Capítulo II
Marco referencial
2.1. Antecedentes de la investigación
Para el desarrollo de la presente investigación se procedió a consultar diferentes
trabajos que guarden relación con el trabajo a fin de poder fortalecer los estudios ya
realizados con nuevas teorías y fundamentos que puedan ser de interés para el lector. El fin de
cada trabajo que se ha considerado como referencia, es establecer lineamientos para la
aplicación de procesos contables con fines de mejorar la situación económica de la entidad.
Según Valverde (2012) en el proyecto denominado: “Análisis contable en la
producción de algarrobo en la comuna el Dibujo, provincia del Guayas para el diseño de un
manual de control interno”, planteo como objetivo general la implementación de un manual
de control interno contable que se focaliza en proporcionar información razonable y fiable
para que los productores puedan aplicar técnicas y conocimientos financieros a fin de evitar
errores durante la presentación de datos financieros. De tal manera es importante mantener
una responsabilidad dentro de la aplicación de la contabilidad en las operaciones cotidianas
realizadas en el sector agrícola en función a aspectos administrativos y tributarios con el fin
de mantener un control de los ingresos y egresos, así como también el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a fin de evitar una glosa que afecte su rentabilidad o genere liquidez.
Según Pozo y Sarmiento (2012) en el proyecto titulado “Implementación de un
sistema de contabilidad agropecuaria en la Hacienda "El Pedregal" ubicada en la provincia
del Cañar, Cantón Deleg” planteo como objetivo desarrollar una estructura de contabilidad
basado en la actividad agrícola para aumentar el nivel de eficiencia en el control de los
ingresos y egresos generados por la producción de plátano para su comercialización, en
conclusión su referentes empíricos permiten exponer la importancia de la contabilidad para
los sectores informales en la agricultura con el fin de mejorar su rendimiento contable.
12
La importancia de los procesos contables aplicados por las instituciones le permitirá
presentar información consolidada que es de interés para los accionistas, socios,
inversionistas, gerentes, etc., para la toma de decisiones y de esta manera poder optimizar las
operaciones internas a fin de obtener rentabilidad. Se consideró la consulta de trabajos
realizados a nivel internacional, donde destaca el proyecto de Gómez (2012) titulado
“Importancia de la contabilidad en el sector agrícola y ganadero” que planteo como objetivo
el estudio cualitativo y cuantitativo de los procesos de producción y los costos generados,
para establecer le precio de venta que permita ser un producto competitivo y sobre la
relevancia de hacer esfuerzos en el cumplimiento de las obligaciones tributarias para evitar
problemas fiscales. En conclusión el ámbito contable y tributario para el sector agrícola
representa un factor para el dinamismo económico en el Ecuador.
Según Celi y Coronel (2012) en el proyecto de investigación titulado “Diseño e
implementación de un sistema de contabilidad agropecuaria en la Hacienda "Cachiyacu" del
cantón Loja, Parroquia Yangana en el periodo comprendido del 01 de julio al 31 de diciembre
de 2010”, planteo como objetivo analizar los procesos contables aplicados en el lugar para el
control de ingresos y egresos con el fin de proponer una alternativa basada en normas
contables que ayuden a generar información razonable para la toma de decisiones. En
conclusión el trabajo hace referencia en la importancia de integrar principios de contabilidad
para que estos puedan precisar de datos que demuestren el rendimiento contable en base a los
niveles de rentabilidad.
2.2. Marco teórico
Según Marín (2015) la contabilidad agrícola “es un método para la aplicación de
procesos contables que permiten generar información financiera en base a la actividad de la
agricultura para controlar permanentemente los niveles de ingresos y egresos revelados en los
13
libros contables”. (p. 12), para el autor la contabilidad agrícola abarca una serie de directrices
que permiten diseñar conocimientos revelados mediante información financiera sobre la
actividad agrícola o agroindustrial. Dentro de este método contable se especifican rubros de
ingresos, costos, gastos, cuentas, entre otros, así como también mediante la correcta
aplicación de procesos contables se puede mantener un correcto registro contable para la
comunidad dedicada a la producción de plátano, ya que permitirá mantener conocimiento de
la situación actual.
Adicional Pérez (2010) la contabilidad agrícola comprende “el control y análisis de
las actividades que se llevan a cabo en la agricultura conforme a los hechos generados en la
gestión de producción y comercial para que estos datos sean registrados y contabilizados en
función a un carácter financiero” (p. 3). Todas las transacciones por motivos de compra de
insumos (abono, insecticidas, químicos, semillas, etc.) y los ingresos por la venta de las
hortalizas, frutas y vegetales producidos deben estar clasificados en base a un plan de cuentas
para que estas sean identificadas para su consolidación resumida en estados de resultados.
El propósito de la aplicación de un sistema contable en función a la actividad agrícola
tiene como fin proveer de información acerca del hecho económico donde refleje todas las
cuentas (activos, pasivos y patrimonio) para que se puedan tomar decisiones que ayuden a
manejar de forma sistemática todos los recursos económicos para que se mantenga un
conocimiento de los índices de rentabilidad.
El sector agrícola demanda mucho manejo de efectivo que debe ser expresado de
forma cuantitativa en los libros contables para comprobar si existen cuentas que afectan el
rendimiento contable de las unidades monetarias percibidas por el agricultor, para que de esta
manera se establezcan estrategias que al ser controladas permitan facilitar el consumo de
recursos en el área productiva y administrativa para reducir gastos y elevar los beneficios
económicos.
14
Según Pérez (2010) es importante “partir del control y análisis de los movimientos
económicos generados en la actividad agrícola que sirvan para comprender la situación
financiera en base a los resultados expresados en los estados financieros” (p. 42). La
aplicación de los procesos contables en este sector ayuda a tener un mejor conocimiento con
respecto a la explotación y demanda de los cultivos para que estos sean diversificados a
través de un manejo equilibrado de los recursos de cosecha disminuyendo el gasto en
materiales y manos de obra que influyen directamente en el precio de venta y que debido a su
ausencia no son controlados de forma correcta.
La importancia de la aplicación de la contabilidad agrícola es que además de permitir
mantener un control de los registros contables, también se puede mantener un conocimiento
de las obligaciones tributarias que mantiene el agricultor con el ente regulador, en este caso
es el pago del impuesto a la renta. Otro punto a destacar es que se puede equilibrar los gastos
dentro de la explotación de las hectáreas cultivadas para que durante la gestión administrativa
y comercial se puedan aumentar los beneficios por la venta del producto.
Para Velastegui (2013) el sistema contable agrícola “involucra el manejo de costos
generados en todas las etapas de producción y administrativas siendo importante para reunir
información que teniendo en cuenta el rendimiento contable ayuda a tomar decisiones para
aumentar la capacidad productiva y los ingresos”. (p. 10)
Tomando en cuenta la perspectiva del autor es importante que el agricultor precise de
principios contables para que puedan producir información financiera que demuestre la
realidad económica por la que está afrontando para que de esta manera desarrolle planes
estratégicos que ayuden a disminuir los gastos y estos aumenten en ingresos en función a la
producción y la explotación de la tierra que requiere de materiales e insumos.
15
2.2.1. Objetivos de la contabilidad agrícola. Según Rey (2016) los objetivos de la
contabilidad agrícola son los siguientes:
• Establecer el capital que se ha invertido para la explotación de la tierra.
• Mantener un conocimiento respecto a las variaciones en el capital invertido por
motivos de sobrecargos en las obligaciones tributarias.
• Determinar los márgenes de pérdida o ganancia por la venta de los productos
producidos.
• Conocer gastos innecesarios que generan una disminución de los ingresos.
• Conocer el monto a pagar por motivos de impuesto a la renta.
• Obtener información sobre cuánto es debe producir y vender.
Los objetivos de la contabilidad agrícola están orientados de forma general a precisar
de información sobre el rendimiento económico sobre la producción de cultivos, explotación
de tierras, ventas de productos, pagos de obligaciones tributarias para una correcta
administración de los recursos y la demanda que se va a producir mediante el capital
invertido que es evaluado al final del año con fines de tomar decisiones que garanticen un
aumento de los beneficios económicos.
2.2.2. Elementos de la contabilidad agrícola. En el tratamiento contable con
respecto a la actividad agrícola Wanden (2011) indica que “se analizan y controlan elementos
tales como: a) tierra, b) mano de obra, c) capital y d) empresario para identificar el consumo
de capital para la producción de los cultivos y ayudar a generar mayor rentabilidad” (p. 43).
Según la acotación del autor en la contabilidad agrícola a través de los cuatro elementos
mencionados se puede conocer los costos generados dentro de la producción y explotación de
16
las tierras para el cultivo de un determinado producto, para que también se mantengan
controlados.
2.2.3. NIC 1: Presentación de Estados Financieros. Según en las NIC 1 (2005)
indica que “los estados financieros deben presentar fielmente la situación financiera de la
empresa, respecto a los activos (objeto tangible o intangible que se posea en propiedad),
pasivos (obligaciones) patrimonio (cantidad monetaria que posee una empresa)”. (p. 5). Con
respecto a la norma consultada en la actividad agraria es importante presentar información
financiera a través de los Estados Financieros que revelen el rendimiento financiero del
agricultor o empresa agrícola con respecto a variables como son los ingresos, egresos,
obligaciones, ganancias o pérdidas en base al análisis de las cuentas reflejadas.
La importancia de la elaboración de estados financieros permite al agricultor mantener
un conocimiento sobre los activos y pasivos generados durante el ejercicio para tomar
decisiones respecto a los niveles de ganancias o pérdidas económicas. Estas debe cumplir con
los principios contables establecidos en las NIC 1 para el correcto tratamiento de las cuentas
y estas sean separadas para mostrar el resultado final en base al cálculo aritmético de las
partidas involucradas.
2.2.4. NIC 41: Agricultura. Según las NIC 41 (2003) establece que “esta norma
debe aplicarse para la contabilización de los activos biológicos, los productos agrícolas en el
punto de su cosecha o recolección y las subvenciones oficiales” (p. 2). Las NIC 41 aplicadas
en la agricultura se aplican en base a los costos generados dentro de los terrenos y aquellos
activos que son inmateriales que se utilizan dentro de la actividad agrícola, conforme a
principios establecidos en las NIC 38 y 40. Además recae en el tratamiento contable con
respecto a aquellos productos agrícolas que se han logrado a través de una serie de etapas que
17
implican el uso de activos biológicos durante el proceso de cosecha y la recolección para ser
enviado a la planta o bodega.
2.2.5. Costos aplicados en la contabilidad agrícola. Según Gómez (2012) en la
contabilidad agrícola se toma en cuenta “costos generados por el uso de la tierra, insumos,
abonos, químicos, mano de obra, entre otros, los cuales influyen directamente dentro de los
procesos de producción de cultivo y que deben ser considerados para definir precios de
venta” (p. 43). Los costos se agrupan en base a su demanda y uso dentro de los procesos de
producción en el sector agrícola, estos recursos generan gastos que son financiados mediante
el capital de trabajo que dispone el agricultor para adquirir todos los insumos, químicos,
semillas, entre otros. También forman parte costos generados por mano de obra, uso de
maquinaria, servicios adicionales (consumo de agua, energía eléctrica, mantenimiento, entre
otros).
Los costos que inciden en la actividad agrícola están agrupados de la siguiente
manera:
Uso de la tierra
Estos costos están relacionados en el uso de capital propio que dispone el agricultor para
la compra de hectáreas que son utilizadas en la producción de un producto agrícola, también
está agrupado por el pago por concepto de arrendamiento.
Remuneración de trabajo
Los costos directos relacionados al pago de salarios y beneficios a los jornaleros que
desempeñan las diferentes actividades dentro de la agricultura.
Medios de producción
Son los costos que incurren en la adquisición de maquinaria o infraestructura que es
durable y permite llevar a cabo el proceso de producción de productos agrícolas.
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Medios de producción consumibles
Estos incurren en la compra de insumos como semillas, insecticidas, herbicidas, entre
otros los cuales forman parte de la etapa de cultivo, cosecha y post cosecha.
Servicios externos
Son los costos generados en la contratación de empresas externas que realicen actividades
agrarias que no puede llevar a cabo el agricultor.
Gastos operativos
Representan a los costos indirectos que inciden dentro del proceso de producción de
productos agrícolas como por ejemplo: consumo de energía eléctrica, agua potable,
combustible, entre otros.
2.2.6. Procesos Contables. Según Picazo (2012) los procesos contables “son un
ciclo donde se presenta información que es interpretada con respecto a todas las operaciones
realizada por una empresa que guardan lógica y razonabilidad de la parte financiera”. Los
procesos contables son aquellos que detallan la información financiera de una empresa según
un período estimado. En este medio se registran todos los activos, pasivos, patrimonio y
capital correspondientes a través de Estados financieros, con fines de ser evaluados e
interpretados para la toma de decisiones con fines de mejorar las operaciones internas.
En cambio, Iñiguez Sánchez y Garrido Miralles (2015) indican que los procesos
contables “conforman el registro y detalle de todas las transacciones que realiza una
empresa registradas en el libro general para analizar la balanza de comprobación y situación
económica de la entidad conforme a la fecha de emisión” (p. 89). Según los autores antes
mencionados por medio de los procesos contables se registran las transacciones que son
comprobadas e identificadas en los Estados Financieros detallando todos los rubros
19
correspondientes de las cuentas consideras por la empresa según las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF.
El proceso contable se conforma a través de los siguientes pasos:
a) Registro de las transacciones en el diario.
b) Traspaso de la información contable del diario general al libro mayor.
c) Obtener la balanza de comprobación.
d) Registro de los asientos de ajuste correspondientes
e) Determinar la balanza de comprobación ajustada
f) Formulación de los estados financieros
g) Realizar los asientos de cierre
h) Determinar la balanza de comprobación luego del cierre. (Veiga, 2015)
2.2.6.1. Objetivos de los procesos contables. Según Uribe (2015) indica que “la
finalidad de los procesos contables es aprovechar de manera óptima los recursos por medio
de la medición e identificación de todas las transacciones económicas que realice una
entidad económica como un efecto financiero” (p. 27). El fin de los procesos contables es
captar el efecto financiero que generan todas las transacciones realizadas por una empresa,
con el objetivo de establecer un mejor sistema que presente información cuantitativa en
base a las normas de contabilidad general y que sean registradas en los respectivos libros
correspondientes a la actividad económica. Son objetivos de los procesos contables los
siguientes:
a) Establecer un sistema de información financiera
b) Cuantificar todas las transacciones económicas
c) Procesar los datos financieros de manera correcta
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d) Evaluar la información financiera representada en los estados financieros. (Amat,
2011). Los procesos contables se clasifican de la siguiente manera:
a. Documento Fuente
b. Estado de situación
c. Diario General
d. Mayor General
e. Balance de comprobación
f. Ajustes
g. Estados Financieros
Los documentos mencionados anteriormente dentro del proceso contable
constituyen como herramientas para el registro de las transacciones comerciales, que se
identifican en el siguiente proceso:
Figura 1. Características de los procesos contables;
Identificación de las operaciones
Recolección de información
Clasificación y registro
Resúmenes intermedios
Estados Financieros
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2.2.7. Identificación de las operaciones. Según Horngren, Datar & Foster (2012)
indican que “dentro de los procesos contables es pertinente la incorporación de aspectos
económicos que optimicen las operaciones que se desarrollan dentro de una entidad
económica” (p. 82). De acuerdo con los autores una empresa debe incorporar totalmente
operaciones económicas a través de los procesos contables con fines de definir los aspectos
operativos básicos y de apoyo para garantizar el mejoramiento de la gestión financiera que
es un punto eje para el crecimiento del tejido empresarial de una organización. Estas
operaciones permitirán conocer la situación real de la empresa a través de análisis de sus
cuentas tanto de activos y pasivos.
2.2.7.1. Operaciones Rutinarias. Para Vavela (2011) indica que las operaciones
rutinarias “son aquellas las cuales se generan frecuentemente dentro de las actividades que
una entidad desarrolla de manera uniforme”.
Las operaciones rutinarias son todas las actividades uniformes que se desarrollan en
una empresa con el fin de ejecutar todas las funciones según su razón comercial. Estas
deben estar planificadas y detalladas dentro de la información financiera como parte de los
procesos contables.
2.2.7.2. Operaciones No Rutinarias. Según Bravo, Lambretón & Márquez (2014,
pág. 76) las operaciones no rutinarias:
Son actividades desarrolladas por una empresa, que no se generan
frecuentemente ni de manera uniforme. Se detallan dentro de los procesos
contables donde se define específicamente como son los daños, pérdidas,
incendios, remodelaciones, procesos de investigación, etc.
Según los autores las operaciones no rutinarias se categorizan de la siguiente manera:
a) Daños o pérdidas por casos fortuitos; b) Pérdidas por fallos judiciales; c) Adquisiciones o
22
remodelaciones de las instalaciones; y, d) Procesos de investigación para el desarrollo de
nuevos bienes.
Ante los puntos analizados respecto a las operaciones que ejecuta una empresa y que
deben ser detalladas en la información contable, estos deben enfocarse en definir aspectos
que son los siguientes:
a) La información que se requiere para el desarrollo de los asientos contables, estos
constituyen el tipo de operación y que partes intervienen como son: documentos,
códigos, fecha y hora, soporte de la operación.
b) Los mecanismos que permiten reportar la información a través de la contabilidad, que
detalla los procesos de entrega de documentos impresos, en línea, suministro de datos
periódicos, entre otros.
c) La prioridad con la que se entrega la información financiera y contable, que se puede
establecer en períodos diarios, semanales o mensuales.
d) El profesional encargado de entregar la información financiera y contable es el
responsable de reportar y transmitir los datos a los interesados dentro de una
organización, con fines de medir la situación económica y gestión financiera aplicada
internamente con respecto a las operaciones básicas y de apoyo. (Gómez, 2011, pág.
78)
2.2.7.3. Recolección o captura de información. De acuerdo con Bravo, Lambretón
& Márquez (2014) la recolección o captura de información “se ejecuta por medio de
mecanismos operarios definidos por la organización donde el responsable asegura que la
información contable sea integra y confiable”. (p. 32)
Según los autores por medio de la recolección o captura de información se puede
presentar información cuantificable con respecto a los procesos contables, que deben
23
detallar rubros y cuentas de manera confiable, real, oportuna, integra, entre otros aspectos,
para tener un conocimiento de la situación económica actual por la que está pasando la
empresa.
2.2.8. Clasificación de los procesos contables. Los procesos contables se
clasifican de la siguiente manera:
2.2.8.1. Documento Fuente. El documento fuente se detalla de manera justificativa
las transacciones económicas realizadas por una organización, siendo un elemento esencial
dentro de los procesos contables, para que pueda ser verificada por otros elementos
externos (accionistas, socios, gerentes, etc.). Según Raufast (2011) “los documentos fuentes
se categorizan en dos partes: negociables y no negociables”. A continuación se describen
los dos elementos que son los siguientes:
Los documentos negociables consisten en medios que complementan una actividad
económica, donde persiste el pago de una deuda o condición de una obligación que tiene
una empresa o persona, entre otros aspectos, en el ejercicio comercial los que mayormente
se utilizan son los siguientes: a) cheque, b) letra de cambio; y, c) pagaré.
Los documentos no negociables son instrumentos que permiten mantener un control
interno de una empresa o entidad económica, también son obligaciones que requieren las
mismas para el cumplimiento de las leyes vigentes en aspectos económicos y tributarios, los
que se utilizan con mayor frecuencia son los siguientes: a) comprobante de ingreso; b)
comprobante de egreso; c) notas de débito; d) notas de crédito; e) guía de remisión.
24
2.2.9. Gestión Financiera. Según Marcos (2013) la Gestión Financiera es “un
proceso que se enfoca en ejecutar operaciones monetarias a través del manejo de
instrumentos contables para optimizar los procesos internos de una empresa por medio de la
inversión y financiamiento” (p. 21). De acuerdo con Marcos la gestión financiera es un
proceso que permite administrar de manera equitativa los recursos operarios y monetarios de
una empresa con el fin de poder garantizar el correcto manejo de los instrumentos contables
para cubrir las obligaciones y deudas que contraiga sin presentar pérdidas en los estados de
situación financiera.
Según Martínez & Corral (2012) la gestión financiera “es un medio está
íntimamente ligado a los procesos operativos y manejo de activos con fines de crecer
económicamente” (p. 89). Para una correcta gestión financiera es importante contar con el
servicio de un administrador cualificado que se oriente en cumplir con los objetivos de la
empresa donde se busca financiar las actividades o proyectos sin presentar déficit y
proyectados en el crecimiento de las ganancias. Esto por medio del control eficaz de los
activos y la toma de decisiones en pro del crecimiento económico de la organización.
2.2.9.1. Condiciones de venta. Las condiciones de venta se establecen según las
políticas de crédito establecidas por la empresa de acuerdo con sus posibilidades para
otorgar este tipo de pagos observando la factibilidad de la misma y la fluidez económica
con la que se cuenta, además de establecer políticas de cobros para las personas sujetas a
crédito. Existe una posibilidad que se fundamente por tres elementos esenciales, que son los
siguientes: a) el mercado; b) la capacidad productiva; y, c) flujo de caja.
2.2.9.2. Objetivo de la Gestión Financiera. Son objetivos de la gestión financiera
las siguientes:
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a) Determinar las necesidades de los recursos monetarios y financieros de los
elementos que conforman una empresa.
b) Lograr un proceso de financiamiento acorde a los objetivos empresariales.
c) Aplicar de manera juiciosa recursos financieros que permitan mantener un equilibrio
de la liquidez y rentabilidad de manera eficiente por parte de los elementos que conforman
la empresa.
d) Realizar un análisis financiero con el fin de medir la situación financiera actual de la
empresa.
e) Ejecutar un estudio que permita conocer la viabilidad económica de la inversión
realizada por la empresa.
2.2.9.3. Importancia de la Gestión Financiera. Según Durmrauf (2010) indica que
la gestión financiera es importante:
Debido a que optimiza todas las áreas tradicionales de la función financiera y
administrativa para lograr un análisis integral de los procesos y políticas
contables ejecutados internamente para una correcta toma de decisiones que
permita el crecimiento eficaz de los márgenes de rentabilidad. (p. 54)
Según Durmrauf la gestión financiera se focaliza en aplicar de manera juiciosa
instrumentos contables que permita optimizar los procesos desarrollados a través del
cumplimiento de normas financieras que optimicen el uso y control de los recursos
financieros con fines de aumentar el nivel de ingresos y reducir el costo de gastos y
producción de un bien.
2.2.10. La Fiscalidad en la agricultura. Según Sánchez y García (2015) en el
sector agrícola “la informalidad de esta actividad genera problemas a la hora del
cumplimiento de las obligaciones tributarias en función a los requisitos de un país y
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conforme al tipo de contribuyente” (p. 32). Los agricultores al desconocer sobre sus deberes
fiscales no pueden asumir los beneficios en cuanto a las exenciones, y contraen multas que
afectan a nivel económico poniendo en riesgo la continuidad de la explotación y producción
de productos agrícolas debido a que no se cumplen lo establecido en las normas a nivel
tributario.
Dentro de la actividad agrícola al iniciarse la actividad de forma expresa y periódica
el agricultor debe considerar llevar el registro de las operaciones en los libros contables,
pero debido a que no manejan conocimientos técnicos requieren del servicio de un
profesional en el área contable o simplemente no consideran llevar contabilidad. Para
Ramírez (2014) la importancia de que el productor considere llevar el registro de los
ingresos y egresos “le permitirán conocer los pagos y retenciones ante las ventas y deducir
sobre las inversiones”. (p. 78)
Tomando en cuenta el aporte del autor, se hace referencia en que los productores
informales deben asumir con responsabilidad el control de sus operaciones agrícolas para
garantizar el registro de información contable que les permita determinar el valor que deben
pagar como parte de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, Sánchez y García (2015) indicaron que “es importante fomentar la
cultura tributaria en los productores para que así conozcan sus deberes formales en cuanto a
la actividad agraria que desempeñen, garantizando así el control sobre este sector que
desconoce de sus obligaciones en función a las leyes fiscales” (p. 69). El agricultor al no
cumplir el pago de impuestos conforme a lo detallado en la normatividad, puede perder sus
beneficios, además que no se hacen correctamente los controles al llevar el registro contable
para determinar el total a pagar en cuanto a los tributos aplicados a la agricultura en el
Ecuador.
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2.3. Marco contextual
En el recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas se produce plátano por
parte de agricultores que comprenden un total de 35 personas, las cuales llevan años
realizando esta actividad, el cual comprende el siguiente proceso:
2.3.1. Selección del terreno. El agricultor debe tomar en cuenta las características
topográficas del suelo, ya que el plátano tiene características perennes, y de esto depende para
aumentar el tiempo de vida útil de las plantaciones que cuentan en el Recinto La Gloria,
destacando que los métodos utilizados son tradicionales.
2.3.2. Preparación del terreno. Para la preparación del terreno, el agricultor debe
recurrir al uso de herramientas como palas, hachas, para lograr que el suelo mantenga una
textura del 4% y de esta manera evitar que entre en proceso de erosión, lo que afectaría la
producción del plátano.
La explotación del suelo en el Recinto La Gloria es realizada a través de un sistema
monocultivo ya que el plátano mantiene un ciclo corto de maduración, y por ende requieren
del uso de químicos orgánicos. El agricultor realiza la labranza el cultivo mediante el proceso
de: arado, rastrilladas y nivelación del suelo.
2.3.3. Trazado. En esta etapa los agricultores realizan el marcaje o delimitación de
los lugares donde se van a sembrar cada planta para la producción de plátano. Para esta
actividad el trazado debe ser correcto ya que el proceso no puede corregirse, por lo que estos
deben tener una formación igual que una figura geométrica cuadrada o rectangular.
2.3.4. Hoyado. Los agricultores realizan orificios para sembrar de forma manual las
plantas, haciendo uso de herramientas como por ejemplo: palas, excavadoras, barredoras,
entre otros. El hueco utilizado para sembrar debe contener medidas de 30 x 30.
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2.3.5. Profundidad de la siembra. Los agricultores consideran que el tamaño de la
profundidad deba ser de unos 30 a 40 cm y de espesor de 5 a 10 cm para que se cubrir la
capa.
2.3.6. Propagación de la semilla. Las semillas que utilizan los agricultores son
adquiridas por sus proveedores las cuales son fértiles y estas se deben limpiar y eliminar los
tejidos que la recubren para luego ser sumergidas en agua donde la temperatura debe ser de
máximo 60°C y que al momento de colocarse en el suelo debe tener una distancia de 3x3 cm.
2.3.7. Siembra. Los agricultores utilizan un insecticida que se llama VYDATE, el
cual rocían sobre los hoyos hasta 1.5 mililitros por cada litro de agua utilizado.
2.3.8. Fertilización. En la etapa de crecimiento los agricultores hacen uso de
fertilizantes orgánicos que son rociados sobre la siembra, tomando en cuenta el uso de 60 a
80 gramos de urea que es utilizado durante todo el año para mantener en buen estado el suelo.
2.3.9. Control de maleza. Los agricultores realizan el control de la maleza de forma
manual, con el uso de guantes y machete cortan la maleza y rocían un químico llamado
PARAQUAT, donde utilizan de 2 a 3 litros.
2.3.10. Deshoje. En esta etapa proceden a eliminar las hojas secas que impidan que el
racimo pueda crecer, esto lo realizan dos veces al mes y debe eliminarse el 50% de hojas que
estén en mal estado.
2.3.11. Apuntalamiento. Los agricultores realizan una actividad que se efectúa
mediante el amarre de la planta con cables aéreos para evitar que las plagas provoquen que se
caiga.
2.3.12. Embolse y encinte. Los agricultores usan fundas plásticas para proteger el
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racimo de plagas y que este conserve su calidad, y con el encinte pueden tener una
perspectiva de la edad del racimo y con ello evitar que su color cambie.
2.3.13. Comercialización y transporte de los racimos. Una vez que se haya
producido el plátano los agricultores lo comercializan cerca del Recinto Pinagón y La Gloria.
El transporte es realizado con camionetas para ir hasta los mercados para su venta.
2.4. Marco conceptual
1. Auditoría Tributaria: Es el procedimiento de control a través de técnicas
sistemáticas que permiten emitir un criterio profesional respecto al análisis y evaluación de
documentos, obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes y si estos han sido
cumplidos de manera adecuada, acatando la normatividad legal tributaria del país.
2. Base gravable: Es la determinación contable en base al monto monetario que se
deriva del detalla en los Estados de Ganancia y Pérdida, sobre el rubro correspondiente a las
utilidades previo a los impuestos. Esto quiere decir que se considera los ingresos o precios de
un producto o servicio como medio para gravar un impuesto.
3. Beneficio tributario: Son todos los beneficios otorgados a personas naturales o
jurídicas donde se realiza un aplazamiento o fraccionamiento de la regularización y pagos de
impuestos y demás obligaciones tributarias, el cual puede abarcar un sistema de control de
carácter general, especial o particular.
4. Capacidad de producción: Es la tasa de producción que se obtiene a través de
procedimientos y manejo de recursos que se miden en base a las unidades que produce una
empresa y que estas están orientadas a cubrir una demanda determinada.
5. Declaración de impuestos: Es la declaración juramentada realizada por una persona
natural o jurídica respecto a los hechos imponibles que los afectan. Comprende el pago de
una tasa establecida en un país determinado conforme al hecho económico o registro de
30
ingresos y egresos durante un período comercial determinado, justificando su actividad con
documentos de acompañamiento entregados al ente regulador o recaudador de impuestos.
6. Depreciación: Corresponde a la pérdida de valor de un bien, originada por el tiempo,
su uso o por innovaciones tecnológicas, el que es factible de cargar al resultado de la empresa
y que se calcula considerando el valor del bien reajustado y su vida útil. La cuota de
depreciación anual, para efectos tributarios, está regulada en el artículo 31 de la Ley de la
Renta.
7. El Financiamiento: El financiamiento comprende todos los recursos monetarios que
permite a una institución o conjunto de personas ejecutar actividades comerciales o
económicas. Las sumas orientadas a financiar un negocio o fin específico por lo normal se
generan por medio de préstamos a entidades bancarias públicas o privadas para poder
complementar los recursos o aportes de socios.
8. Estado de Situación Financiera: Estado financiero de una empresa que permite
conocer la situación general de los negocios en un momento determinado y que coincide
también con una fecha determinada. Este término es conocido, además, como balance de
situación, balance de posición financiera y balance de activo y pasivo.
9. Evasión fiscal: Es el acto ilegal que se genera debido a la evasión del pago de
impuestos conforme al hecho económico, donde se omiten los detalles de ingresos y
deducciones por parte de personas naturales o jurídicas. Esto quiere decir que es la omisión
legal y juramentada de la base financiera respecto a la actividad económica.
10. Impuesto a la renta: Es la imposición directa de los ingresos netos efectivos o
presuntivos que tiene una persona natural o jurídica en base a la actividad económica
realizada en forma de dividendos, alquileres, regalías, sueldos, pensiones u otros ingresos que
tengan.
31
11. Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y
empresas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar los
gastos propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de carácter
público.
12. Índice de rentabilidad: Es un recurso elaborado bajo un método de valoración de las
inversiones realizadas por una empresa, que permite medir los valores actualizados respecto a
cobros de origen monetario que es invertida dentro del proyecto o plan de inversión. Es
representado en el flujo de caja donde se puede estimar la recuperación del financiamiento,
utilidad y desembolso.
13. Producción: Son los procesos de elaboración de productos o servicios producidos en
una empresa, a través del financiamiento de recursos y maquinarias que permitan aumentar
las unidades producidas en base a la demanda estimada dentro del mercado seleccionado.
14. Productividad: Es el nivel de gestión realizada por una empresa u organización
enfocada en la optimización del manejo de recursos de producción, financieros y
administrativos que potencial las funciones internas y la elaboración de bienes con fines
comerciales, para que puedan cubrir una demanda dentro de un mercado meta.
15. Reforma Tributaria: Comprende el expendio de normas y leyes que establecen
cambios o reestructuración del ordenamiento jurídico – tributario de un determinado país, con
fines específicos para que las personas naturales o jurídicas cumplan con sus obligaciones
ante las entidades competentes.
16. Sistema contable: Un sistema contable se basa en un conjunto de reglas y principios
para facilitar los conocimientos y poder mostrar una representación numérica real de la
situación de la empresa y las actividades económicas que afectan directamente a la misma.
32
2.5. Marco legal
Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Con Decreto N° 1051 del Registro Oficial N° 242 del 29 de diciembre del 2007 en el artículo
16 de las entidades del sector público indica que:
Están exentos de la declaración y pago del impuesto a la renta las entidades y
organismos del sector público conforme a la definición de la Constitución Política de
la República. Sin embargo, están obligadas a la declaración y pago del impuesto a la
renta a empresas públicas distintas de las que prestan servicios públicos que
compitiendo o no con el sector privado explotan actividades comerciales,
industriales, agrícolas, petroleras, mineras, de energía, turísticas, transporte y de
servicio en general.
En el artículo 19 del Reglamento indica que en los ingresos de instituciones de
carácter privado sin fines de lucro:
Las únicas cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás
asociaciones, cuyos ingresos están exentos, son aquellas que están integradas
exclusivamente por campesinos y pequeños agricultores entendiéndose como tales a
aquellos que no tengan ingresos superiores a los establecidos para que las personas
naturales lleven obligatoriamente contabilidad. En consecuencia, otro tipo de
cooperativas tales como de ahorro y crédito, de viviendo u otras, están sometidas al
impuesto a la Renta.
En el artículo 12 de la Ley de Régimen Tributario Interno sobre la amortización de
inversiones indica que estas serán deducibles la amortización de inversiones necesarias
realizadas para los fines del negocio o actividad. Se entiende por inversiones necesarias los
desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demérito y que,
de acuerdo con la técnica contable, se deban registrar como activos para su amortización de
33
un ejercicio impositivo, o tratarse como diferidos, ya que fueren gastos Pre operacionales, de
instalación, organización, investigación o desarrollo o costos de obtención o explotación de
minas. También es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste.
En el artículo 1 sobre la cuantificación de los ingresos establecido en el Reglamento
de Ley de Régimen Tributario Interno indica que:
Para efectos de la aplicación de la ley, los ingresos obtenidos a título gratuito o a título
oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas naturales
residentes en el país o por sociedades, se registrarán por el precio del bien transferido o del
servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros
o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se
determinará sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido.
En el artículo 37 del Reglamento de Ley de Régimen Tributario Interno sobre los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad indica que todas las sucursales y
establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades definidas como tales
en la Ley de Régimen Tributaria Interno, están obligadas a llevar contabilidad.
Declaraciones impositivas al SRI. La producción agropecuaria no es una actividad que
genera impuesto al valor agregado con tarifa del 12% por lo que la declaración de impuesto
corresponde de forma semestral.
El impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudación
para el Estado, es un impuesto indirecto sobre el consumo que se genera en todas las etapas
de comercialización y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales.
En el caso de los productos y servicios gravados con tarifa cero indican al respecto
que los productos de origen agrícola son los siguientes:
• Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario y forestal.
• Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.
34
• Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas y productos veterinarios.
• Arados, rastras, surcadores, cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas
de fumigación potables, aspesores y rociadores para equipo de riego.
Constitución de la República del Ecuador. En la Sección Quinta sobre el Régimen
Tributario, en el artículo 300 indica que:
El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La
política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción
de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
En la sección séptima sobre la Política Comercial en la Constitución de la República del
Ecuador, en el artículo 304 indica que la política comercial tendrá los siguientes objetivos:
1.- Desarrollar, fortalecer y dinamizar los mercados internos a partir de los objetivos
estratégicos establecidos en el Plan Nacional de Desarrollo.
2.- Regular, promover y ejecutar las acciones correspondientes para impulsar la inserción
estratégica del país y la producción nacional.
3.- Fortalecer del aparato productivo y la producción nacional.
4.- Contribuir a que se garantice la soberanía alimentaria y energética, y se reduzcan las
desigualdades internas.
5.- Impulsar el desarrollo de las economías de escala y del comercio justo.
6.- Evitar la práctica monopólica y oligopólicas particularmente en el sector privado y otras
que afecten el funcionamiento del mercado.
NIC 2: Inventario
Objetivo. – El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
35
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. (NIC 2: Inventarios, 2007)
Alcance. - Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción);
b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); y
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).
Medición de los inventarios. - Los inventarios se medirán al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor. (NIC 2: Inventarios, 2007)
Costo de los inventarios. - El costo de los inventarios comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales. (NIC 2: Inventarios, 2007)
Costos de adquisición. - El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el
precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición. (NIC 2: Inventarios, 2007)
Costos de transformación. - Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales
como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que
36
permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales
como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el
costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2: Inventarios, 2007)
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación
se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias
El alcance de esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) Ventas de bienes;
(b) La prestación de servicios; y
(c) El uso, por parte de terceros de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías
y dividendos. (NIC 18, 2007)
Medición de los ingresos de actividades
Debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
derivada de los mismos. El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una
transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo
en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad
pueda otorgar. (NIC 18, 2007)
37
Capítulo III
Marco metodológico
3.1. Diseño de la investigación
La investigación se diseñó mediante la revisión de información fundamentada por
Hernández Sampieri en su obra de Metodología de la Investigación, con el fin de establecer
métodos y tecnicismos que permitieron recopilar la información para su discusión. De esta
manera se pudo conocer respecto a la situación que afrontan los productores de plátano del
Recinto La Gloria, del cantón Milagro, provincia del Guayas debido a la ausencia de la
aplicación de procesos contables y como estos ponen en riesgo presentar problemas fiscales
al no mantener un conocimiento de los pagos que deben realizarse conforme a las normas
tributarias.
Otro punto a destacar en la parte metodológica es que se procedió a diseñar
instrumentos tales como: la entrevista y cuestionario para poder obtener información que
exponga los puntos críticos dentro del estudio del sector agrícola y su importancia en el
desarrollo de la contabilidad conforme a las normas contables, así como también precisar de
comentarios expresados por expertos para poder definir los aspectos más importantes que
deben incorporar la propuesta.
3.2. Enfoque cuantitativo y cualitativo
El proceso investigativo posee características cuantitativas puesto que mediante la
realización de una encuesta se procede a dar conteo de los resultados para representar de
manera porcentual las respuestas de los productores encuestados sobre el conocimiento que
obtienen sobre la parte contable en cuanto al registro de los ingresos y egresos.
Mientras que la aplicación del enfoque cualitativo hace referencia a los datos
recolectados mediante la aplicación de una entrevista al representante de los productores de
38
plátano del Recinto La Gloria del cantón Milagro, con lo cual se busca medir la situación
actual y la organización que conllevan en el proceso de comercialización los productores, ya
que es necesario conocer esto para la elaboración de la propuesta para dar solución al
problema estudiado.
Mediante la medición de datos recolectados a través de la encuesta y el análisis de
datos contables se pudo afirmar la hipótesis planteada con respecto a la problemática que
afecta la situación socio – económica de la comunidad de productores de plátano del Recinto
La Gloria, cantón Milagro de la provincia del Guayas. Además de afirmar aquellas
interrogantes con respecto planteadas en base a los objetivos que permitieron conocer
aquellos aspectos contables y necesidades de los involucrados dentro de la investigación.
A través del enfoque cualitativo la información que se recopiló a través de las
entrevistas a expertos ayudaron a generar conocimientos los cuales se analizaron e
interpretaron que expusieron una realidad del contexto de estudio y evaluación del sector
agrícola y las obligaciones fiscales las cuales deben cumplir en base a la actividad realizada.
Con los resultados se pudo precisar de datos cuya importancia fueron relevantes para el
diseño del manual establecido como una medida de solución al problema que aborda la
presente investigación.
3.3. Tipo de investigación
3.3.1. Investigación bibliográfica. Para un mayor estudio sobre los procesos
contables aplicados en la actividad agrícola se procedió a realizar la revisión de información
bibliográfica, normativa y legal con respecto a lo que concierne a contabilidad agraria, y que
en base a lo consultado se procedió a generar nuevas teorías como parte del aporte de la
investigación.
3.3.2. Investigación descriptiva. La información obtenida mediante el desarrollo de
39
las encuestas y entrevistas se procedió a describir para precisar de la realidad la cual afrontan
los productores de plátano del Recinto La Gloria, cantón Milagro, provincia del Guayas,
cuyas características reflejaron la ausencia de conocimientos contables y los problemas por
los que están pasando por la falta de controles en la información generada por los ingresos y
egresos para su respectiva contabilización y toma de decisiones.
3.3.3. Investigación analítica. La información sobre los registros de facturas,
comprobantes, ingresos generados de manera empírica por los productores se procedió a
analizar con el fin de evidenciar la situación financiera por la cual están pasando, para que de
esta manera mediante un correcto tratamiento aplicado a través del conocimiento del manual
los resultados demuestren razonabilidad y realidad. También se procedió a analizar los
resultados de las encuestas y entrevistas con el fin de tomar en cuenta aquellos hallazgos en
cuanto al estudio del sector agrícola y las obligaciones fiscales para que de esta manera se
generen conclusiones que fueron tomadas en cuenta para el diseño del manual de
contabilidad agrícola.
3.3.4. Investigación de campo. Para la recolección de información y el desarrollo de
la observación de los casos identificados se procedió a realizar un estudio de campo en el
Recinto La Gloria, cantón Milagro, provincia del Guayas, donde se pudo evidenciar los
problemas que limitan el desarrollo socio – económico de los productores de plátano debido a
la ausencia de procesos contables que ayuden a conocer su situación financiera.
3.4. Población y Muestra
La población que se tomó en cuenta para el desarrollo de la investigación estuvo
conformada por los productores de plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro,
provincia del Guayas que son de un total de 35 personas entre hombres y mujeres que
desempeñan las diferentes actividades en la explotación de la tierra y el cultivo del producto
40
agrícola.
Tabla 1. Muestra para la investigación
Muestra para la investigación
CARGO TÉCNICA CANTIDAD
Productores de plátano Cuestionario 34
Representante de los
productores de plátano
Entrevista 1
Total 35 Nota: Muestra establecida para el desarrollo de la investigación de campo
3.5. Técnicas e instrumentos de investigación
Las técnicas e instrumentos que fueron utilizados en la presente investigación fueron
las siguientes:
3.5.1. Observación. Mediante la observación realizada se procedió a identificar
aquellas características que inciden dentro de los procesos y controles que los agricultores
realizan respecto a los ingresos y egresos generados dentro de la actividad agrícola, lo que
permitió destacar aquellos rasgos que reflejaron el desconocimiento que mantienen en base a
los principios de contabilidad lo que eleva los riesgos de problemas fiscales.
3.5.2. Cuestionario. A través del cuestionario se procedió a evaluar los
conocimientos y métodos que aplican los productores en la parte contable para mantener un
registro de los ingresos y egresos, de esta manera los resultados fueron analizados para poder
tomar en cuenta aquellos puntos que reflejan las causas del problema para hacer mayor
énfasis dentro de la propuesta.
3.5.3. Entrevista. Se mantuvo una conversación con el representante de los
productores de plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro, para poder expandir
conocimientos acerca la situación económica actual y como se organizan en cuanto a las
etapas de comercialización. Esta información se tomó en cuenta para el diseño de la
propuesta, destacando cada acotación y recomendación.
41
3.6. Análisis de los resultados
Edad
Tabla 2. Edad de productores de plátano
Edad de productores de plátano
Categorías Frecuencia %
20 – 30 años 3 9%
30 – 40 años 23 67%
40 – 60 años 5 15%
Más de 60 años 3 9%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según los resultados de la encuesta, el 9% de los productores comprenden la edad de 20
a 30 años, ya que la mayoría de los trabajadores son personas jóvenes que desde muy
temprana edad se les ha enseñado este tipo de trabajos, el 67% pertenece a los dueños de las
hectáreas que son los que por herencia continúan con el desempeño de esta actividad y se
encuentran entre las edades de 30 a 40 años, el 15% pertenece a las edades de 40 a 60 años
son productores que por el hecho de no poseer otro tipo de ingresos se ven en la necesidad de
seguir trabajando en la producciones.
Género
Tabla 3. Género de los productores de plátano
Género de los productores de plátano
Categorías Frecuencia %
Masculino 33 97%
Femenino 1 3%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según los resultados de la encuesta, el 97% de la mano de obra en el proceso de
producción de plátano son de género masculino y el 3% de la población femenino.
42
Nivel de formación académica
Tabla 4. Formación académica
Formación académica
Categorías Frecuencia %
Escolar 6 17%
Secundaria 4 12%
Bachillerato 5 15%
Superior 0 0%
Artesano 3 9%
Ninguna 16 47%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 47% de los productores de plátano no cuenta con una formación académica lo que
expone el desarrollo de actividades de forma empírica y por ende esto refleja que no se
cumplen con las normas contables debido a la ausencia de conocimientos.
Pregunta 1: ¿Usted mantiene un control de los ingresos y egresos generados por la
actividad agrícola que lleva a cabo?
Tabla 5. Control de ingresos y egresos
Control de ingresos y egresos
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 3 9%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 28 82%
Muy en desacuerdo 3 9%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según el 82% de los productores no realizan controles en los ingresos y egresos lo que
pone a desconocimiento la situación económica.
43
Pregunta 2: ¿Considera importante llevar un control de los ingresos y egresos generados
en la producción de plátano?
Tabla 6. Importancia del control de ingresos y egresos
Importancia del control de ingresos y egresos
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 30 88%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 4 12%
Muy en desacuerdo
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según el 88% de los productores consideran que es importante llevar un control de los
movimientos económicos generados en la producción de plátano para que de esta manera
tomar decisiones que permitan aumentar los niveles de rentabilidad.
Pregunta 3: ¿Se mantiene el registro de los comprobantes y facturas correspondientes a
las operaciones realizadas?
Tabla 7. Registro de comprobantes y facturas
Registro de comprobantes y facturas
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 2 6%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 29 85%
Muy en desacuerdo 3 9%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según el 85% de los encuestados indicaron no mantienen un registro de los
comprobantes y facturas, por lo que no pueden realizar una correcta contabilización de las
operaciones económicas y determinar el pago de las obligaciones tributarias.
44
Pregunta 4: ¿Considera que tiene problemas para llevar un correcto control contable de
la actividad económica que realiza?
Tabla 8. Problemas en el control contable
Problemas en el control contable
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 34 100%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 0%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según el 100% de los encuestados consideran que tienen problemas en la contabilización
de las operaciones económicas generadas en la producción de plátano, lo que incide en la
situación económica que se ve afectada debido al mal manejo de los recursos por el
desconocimiento de la situación financiera.
Pregunta 5: ¿Está de acuerdo en que la falta del control contable sobre las actividades
económicas que realizan inciden en sus problemas financieros?
Tabla 9. Problemas financieros por falta de control contable
Problemas financieros por falta de control contable
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 34 100%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
Según el 100% indicó que se encuentra de acuerdo con que los problemas económicos
que mantienen se dan por la falta de controles contables y que estos no les ayudan para poder
conocer cómo está su rendimiento financiero.
45
Pregunta 6: ¿Cree usted que debido a la falta de aplicación de contabilidad agrícola
usted puede tener problemas tributarios?
Tabla 10. Problemas tributarios
Problemas tributarios
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 50% de los encuestados indicaron que pueden tener problemas tributarios al no aplicar
la contabilidad de forma correcta con el fin de determinar el pago de impuestos en caso de
requerirse.
Pregunta 7: ¿Se mantiene un control de los créditos utilizados para el financiamiento de
equipos e insumos para la producción de plátano?
Tabla 11. Control de créditos
Control de créditos
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 34 100%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 100% de los encuestados indicaron que no llevan controles sobre los créditos para la
compra de insumos, herramientas, entre otros elementos utilizados para la producción de
plátano, por lo que desconocen sobre los montos a cancelar como parte de las obligaciones a
corto plazo.
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 17 50%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 2 6%
En desacuerdo 15 44%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
46
Pregunta 7: ¿Se cumplen con las disposiciones legales y contables para el pago de
sueldos?
Tabla 12. Pago de sueldos
Pago de sueldos
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 34 100%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 100% indicó que no se cumplen con las bases legales del Código de Trabajo para el
pago de los beneficios que debe otorgar el patrono a sus trabajadores, y que estos no se
contabilizan.
Pregunta 8: ¿Se realiza el análisis de los costos de materia prima e insumos utilizados
para la producción de plátano?
Tabla 13. Control de costos
Control de costos
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 34 100%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 100% indicó que no se llevan controles de los costos que incurren en la producción
del plátano, por lo que desconocen exactamente cuánto dinero se ha gastado y sí estos
representan pérdidas económicas en relación a las ventas.
47
Pregunta 9: ¿Facturan las ventas de cajas de plátano a los clientes?
Tabla 14. Facturación de ventas
Facturación de ventas
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 0 0%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 34 100%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 100% de los encuestados indicaron que no facturan las ventas de plátano, sólo
entregan un comprobante que no está autorizado por el SRI, lo que pone en riesgo que
afronten problemas tributarios por el incumplimiento de la ley en la expedición de
documentos generados dentro de una comercialización.
Pregunta 10: ¿Cree usted que de persistir la falta de procesos contables agrícolas usted
podrá presentar riesgos de pérdidas económicas en la producción de plátano?
Tabla 15. Pérdidas económicas
Pérdidas económicas
Categorías Frecuencia %
Muy de acuerdo 34 100%
De acuerdo 0 0%
Indiferente 0 0%
En desacuerdo 0 0%
Muy en desacuerdo 0 0%
Total 34 100%
Nota: Resultados de la encuesta realizada a los productores de plátano
Análisis
El 100% concuerda en que la falta de procesos contables aplicados en la actividad
agrícola puede llevar a que desconozcan sobre su situación económica y presenten pérdidas
que ponen en riesgo la actividad agrícola.
48
3.6.1. Análisis de la entrevista al representante de los productores de plátano del
Recinto La Gloria, del cantón milagro
Entrevistado: Jacinto Campos Sánchez
Objetivo: Mantener una conversación con el representante de los productores de plátano para
conocer su perspectiva ante la situación económica que afronta la comunidad.
Pregunta 1: ¿Cómo obtienen el registro de productor artesanal?
Ninguno de los productores cuenta con ese registro.
Pregunta 2: ¿Qué documentos deben presentar para obtener el registro que les permita
realizar la comercialización de plátano?
Como requisitos se nos exige el Registro Único de Contribuyente (RUC) y un permiso
que lo expide el MAGAP que da la potestad para comercializar el plátano.
Pregunta 3: ¿Cómo es su sistema de distribución del plátano?
Comercializamos en cantones cercanos o con la misma comunidad, también
distribuimos a los mercados o comercializadoras.
Pregunta 4: ¿Qué tipo de empacado utilizan para el plátano?
Una caja sencilla sin logo o imagen, dentro de ella se usa una esponja plástica que
protege el plátano.
Pregunta 5: ¿Cómo revisan la calidad del plátano?
A través de un ingeniero agrónomo al que se le paga un valor de $ 300,00, para que
realice la verificación de la calidad del plátano.
49
Pregunta 6: ¿Cuál es la modalidad de cobro que realizan?
Los cobros los realizamos de contado, concedemos créditos a clientes que ya
conocemos, dándoles plazos no mayores a tres meses según el volumen de la compra.
Pregunta 7: ¿Qué estrategias comerciales realizan para promocionar su producto?
Ninguna, nosotros vendemos a las personas que ya conocemos de años.
Pregunta 8: ¿Qué tipo de semillas utilizan para la producción de plátano?
Utilizados la semilla colinos o realizamos la producción con plantas por fecundación
in vitro.
Pregunta 9: ¿Cuánto es el presupuesto anual que utilizan para la producción del
plátano?
No recuerdo, ya que sólo compramos la materia prima, fertilizantes, control de plagas,
entre otros elementos y no se lleva un correspondiente control del dinero que se ha utilizado.
Pregunta 10: ¿Disponen de un sistema contable?
No, la contabilidad se realiza de manera empírica, ya que contratar un contador
representa mucho dinero.
Pregunta 11: ¿Cómo se registran todos los ingresos y egresos realizados en el proceso de
producción del plátano?
Evidentemente en un cuaderno, cada productor toma en cuenta cómo manejar sus
gastos y de qué manera mantener un registro de ellos.
Pregunta 12: ¿Cómo considera usted la situación económica de los productores del
Recinto La Gloria, del cantón Milagro?
50
Estamos pasando por una crisis ya que las ventas no son buenas, y cada vez el costo
de producción se encarece, que desalienta al productor, lo que ha llevado a algunos irse a
otras provincias a realizar otro tipo de actividades ya que no veían futuro.
Pregunta 13: ¿Considera que la situación económica por la que están pasando los
productores se da por la ausencia de controles contables?
Puede ser, ya que realmente no se sabe cuánto dinero se ha gastado en el año y si estos
son menores que los ingresos. Por lo que tampoco se sabe si estamos totalmente en pérdida.
Pregunta 14: ¿Han presentado problemas fiscales dentro del marco tributario?
Si, en el incumplimiento de la expedición de comprobantes de pago, el
desconocimiento de los productores los ha llevado a realizar mal los procesos de venta y el
registro de la información financiera.
Pregunta 15: ¿Qué piensa ante la importancia de disponer de un manual de
contabilidad agrícola y el cumplimiento fiscal?
Creo que sería una herramienta indispensable para que los productores puedan
registrar los ingresos y gastos generados dentro de la actividad. Además, que podrán cumplir
ante todos los requisitos dentro del marco tributario.
3.6.2. Análisis de los resultados del proceso investigativo de los productores de
plátano del Recinto La Gloria, del cantón Milagro
De acuerdo a los resultados de la encuesta que la mayoría de productores de plátano tiene
una edad que radica entre los 30 y 40 años en un 67% puesto que en ese lapso de tiempo se
hace cargo de la producción agrícola de sus haciendas. Además se puede observar que
también en un 97% los hombres son los encargados de la mano de obra en el proceso de
producción del plátano. Por último, los productores en su mayoría no poseen ninguna
51
formación académica por lo cual no aplica los requerimientos necesarios para un correcto
control contable de las actividades de producción y comercialización que ellos realizan.
En cuanto al control de ingresos y egresos generados el 82% de los productores indico
que no los realiza por desconocimiento haciendo que no tengan un control razonable de la
rentabilidad que alcanza, aunque el 88% considera importante que se lleve este proceso a
cabo por lo cual se denota la necesidad de capacitación o la contratación de un contador
externo que lleve a cabo este control.
El 85% de los productores encuestados no mantienen un registro de los comprobantes y
facturas que corresponden al proceso de producción y comercialización siendo este un
requisito indispensable para realizar sus declaraciones de impuesto y el control contable de
las operaciones que llevan a cabo, por esto también todos los encuestados señalaron que se
les dificulta llevar un correcto control contable pese a que indican también que la falta de
dicho proceso incide en los problemas financieros.
También se observa que los productores pueden tener problemas al momento de realizar
la declaración de los impuestos ya que no tienen las facturas que sirvan como soporte en las
compras de materia prima e insumos, ni de las que sustente las ventas realizadas, con lo que
se observa que no aplican la contabilidad agrícola, esto es conocido por el 100% de los
encuestados.
Además los productores han realizado diferentes prestamos que admiten el 100% de ellos
que no tienen un control de los pagos realizado mediante una tabla que muestre la
amortización de esto, desconocen los intereses generados por estos y peor aún no han
realizado un análisis financiero que muestre si es lo suficientemente rentable el hecho de
realizar estos préstamos.
52
No sólo corren el riesgo de caer en un desacato por las declaraciones de impuestos mal
realizadas, también el 100% de los productores indicaron que no cumplen las disposiciones
legales del pago de sueldos.
Para concluir con los resultados de las encuestas se observa que el 100% de los
productores no realizan procesos contables como el control de costos de materia prima e
insumos destinados a la producción, y de persistir todos los problemas antes descritos en el
área contable puede tener resultados negativos para la empresa.
En la entrevista realizada al representante de los productores de plátano del Recinto La
Gloria, del cantón Milagro se observó que en la actualidad están pasando por una crisis
resultante de la falta de aplicación de procesos contables, lo cual no permite determinar de
manera correcta los costos de producción y además la disminución del nivel de ventas.
Se establece a través de ambos procesos de investigación que hay una necesidad palpable
de contratar a un contador externo que realice un control contable que pueda mostrar
resultados razonables en sus estados financieros que faciliten la toma de decisiones a los
productores, ya que según lo manifestado muchos prefieren continuar otra actividad
comercial por el desconocimiento de la aplicación correcta de los procesos que genera
pérdidas en su actividad de producción y comercialización.
53
Capítulo IV
Propuesta
4.1. Justificación de la propuesta
Mediante los resultados de la investigación se sustenta la importancia de que toda
organización o comunidad agrícola integre dentro de sus actividades, el desarrollo de
procesos contables. Ya sean estas comunidades con roles familiares en la explotación del
suelo para la producción de un determinado producto, la necesidad de implementar una
estructura contable que permita mantener un conocimiento de la situación económica es
esencial para el desarrollo competitivo y social.
La contabilidad agrícola es de vital importancia para toda comunidad dedicada a la
producción de un determinado producto proveniente de la agricultura, esto debido a que
proporciona información que permita comprender la realidad económica en cuanto al costo
de explotación del suelo, el pago de horas por hombres, las obligaciones tributarias a
cancelar, los ingresos por ventas, las pérdidas económicas, entre otros. Cuando se práctica
conscientemente los procesos contables los datos obtenidos al final del ejercicio serán
razonables que facilitarán la toma de decisiones financieras que se conviertan en beneficios a
corto o mediano plazo.
La combinación de la actividad agraria con la contabilidad representa una ventaja para el
productor, debido a que podrá tomar decisiones en relación a los resultados presentados en
los libros contables que permitan minimizar riesgos a nivel económico y operativo, alcanzado
un mayor nivel de eficiencia operativa y comercial que son los ejes principales para el
crecimiento empresarial de una organización cuya actividad es informal.
En conclusión, a través del manual de contabilidad agrícola y tributaria se busca
proporcionar información a los productores de plátano del Recinto La Gloria, del Cantón
Milagro, provincia del Guayas, sobre los procedimientos y requerimientos a cumplir para el
54
tratamiento contable en relación a la actividad económica que realiza. De esta manera se
podrá aumentar los niveles de eficiencia en el manejo de los recursos ya que al obtener
información contable que refleje la realidad económica esta comunidad podrá tomar
decisiones que permitan optimizar la producción para alcanzar un incremento de ingresos
contra egresos.
4.2. Objetivos de la propuesta
4.2.1. Objetivo General
Diseñar un manual de contabilidad agrícola y tributaria que permita optimizar el manejo
de los recursos económicos de los productores de plátano del Recinto La Gloria, Cantón
Milagro, provincia del Guayas a través del tratamiento contable mediante procesos contables
prácticos y sencillos para la toma de decisiones financieras.
4.2.2. Objetivos Específicos
Proporcionar información bajo un contenido sencillo que especifique los procesos a seguir
para el cumplimiento en la presentación de información contable y tributaria.
Detallar los formatos de control para el registro de información financiera y tributaria.
Realizar la presentación de los estados financieros en base a la actividad agrícola realizada
en el Recinto La Gloria, cantón Milagro, provincia del Guayas mediante la aplicación
correcta de la contabilidad agrícola.
55
Fecha:
Revisado por:
4.3. Descripción de la propuesta
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Y CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
FISCALES
UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CPA
ELABORADO POR:
ANGELICA
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Fecha:
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del 2016
ALCANDE Y OBJETIVO Pág. 1 de 42
Objetivo del Manual
Promover las prácticas contables en la comunidad productora de plátano del Recinto La
Gloria, cantón Milagro, provincia del Guayas para la toma de decisiones financieras en base a
los resultados de la situación económica y el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Alcance del Manual
Para los fines del presente manual su aplicación se da en el campo de la contabilidad
agrícola y tributaria con el fin de ser puesto en práctica por los productores de plátano del
Recinto La Gloria, cantón Milagro, provincia del Guayas.
Fecha de vigencia
El manual está vigente luego de su revisión y aprobación.
57
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Fecha:
20 de noviembre
del 2016
ORGANIGRAMA Pág. 2 de 42
Organigrama de productores de plátano del Recinto La Gloria
Figura 2. Organigrama; Fuente: Recinto La Gloria; Elaborado por: La Autora
Presidente
Enfundadores
Embalador
Deshojadores RegadoresJefe de
cuadrilla
Desmanador Lavadores
Pesador Fumigador
Jefe de campo
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Fecha:
20 de noviembre
del 2016
FUNCIONES PRINCIPALES Pág. 3 de 42
Funciones principales
Cargo: Contador
Función principal: a) Realizar el control y contabilización de la
actividad agrícola para la presentación de los
estados financieros.
Función Específica: b) Preparar y presentar toda la documentación
financiera para la toma de decisiones y el
cumplimiento fiscal.
Perfil del cargo: c) Edad: 23 a 40 años
d) Sexo: Indistinto
e) Estado civil: Indistinto
Competencia técnica f) Educación de tercer nivel en áreas de
contabilidad, economía o finanzas.
g) Experiencia mínima de dos años en el cargo de
contador
h) Tener experiencia en contabilidad agrícola
Capacidad requerida i) Manejo de herramientas Office
j) Excel Estadístico
k) NIIF para PYMES
l) NIC 41
m) Tributación
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del 2016
FUNCIONES PRINCIPALES Pág. 4 de 42
Conocimiento en
idiomas:
Inglés
Lectura 70%
Hablado 50%
Área de trabajo: No requerido, debido a que es un servicio externo.
Personal a cargo: Ninguno.
Jefe inmediato: Presidente de productores de plátano
Relaciones
interpersonales:
Jefe de campo
Jefe de cuadrilla
Proveedores
Responsabilidades: • Registro de ingresos y egresos en un formato de
Excel.
• Realizar las declaraciones de impuestos
tributarios.
• Contabilizar el pago de sueldos.
• Realizar el presupuesto anual para la
explotación y producción de plátano.
• Preparación y presentación de estados
financieros.
• Revisión de registros contables
• Reunión con presidente para exponer situación
financiera.
60
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Fecha:
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PLAN GENERAL BÁSICO DE
CUENTAS
Pág. 5 de 42
Plan General Básico de Cuentas
CÓDIGO CUENTA
1. ACTIVOS
1.1.1. Caja
1.1.1.1. Bancos
1.1.3. Inversiones
1.1.4. Cuentas por cobrar
1.1.5. Documentos por cobrar
1.1.6. Préstamos a empleados
1.1.7. IVA en compras (pagado)
1.1.8. Provisión incobrable
1.1.9. Otros
1.2. ACTIVOS FIJOS
1.2.1. Muebles y enseres
1.2.2. Depreciación acumulada de muebles y enseres
1.2.3. Muebles de oficina
1.2.4. Depreciación acumulada de muebles de oficina
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DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
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del 2016
PLAN GENERAL BÁSICO DE
CUENTAS
Pág. 6 de 42
1.2.5. Equipo de oficina
1.2.6. Depreciación acumulada de equipo de oficina
1.2.7. Materiales de oficina
1.2.8. Vehículos
1.2.9. Depreciación acumulada de vehículo
1.2.10. Edificio
1.2.11. Depreciación acumulada de edificio
1.2.12. Instalaciones
1.2.13. Depreciación acumulada de instalaciones
1.2.14. Equipo de computación
1.2.15. Depreciación acumulada de equipo de computación
1.2.16. Terrenos
1.3. OTROS ACTIVOS
1.3.1. Gastos de constitución
2. PASIVOS
2.1. Pasivo corriente
2.1.1. Cuentas por pagar
2.1.2. Documentos por pagar
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Fecha:
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PLAN GENERAL BÁSICO DE
CUENTAS
Pág. 7 de 42
2.1.2. Documentos por pagar
2.1.3. IESS por pagar
2.1.4. Retención en la fuente del impuesto a la renta
3. PATRIMONIO
3.1. Capital Social
3.2. Reservas
3.3. Resultados
4. INGRESOS
4.1. Ingresos operacionales
4.1.1. Venta de plátano
4.2. OTROS INGRESOS
4.2.1. Intereses ganados
4.2.2. Donaciones
5. GASTOS
5.1. Gastos operacionales
5.1.1. Gastos administrativos
5.1.1.1. Gastos de sueldos
5.1.1.2. Aporte patronal
63
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Fecha:
20 de noviembre
del 2016
PLAN GENERAL BÁSICO DE
CUENTAS
Pág. 8 de 42
5.1.1.3. Aporte personal
5.1.1.4. Servicios básicos
5.1.1.5. Fondo de reserva
5.1.1.6. Décimo tercer sueldo
5.1.1.7. Décimo cuarto sueldo
5.1.1.8. Vacaciones
5.1.1.9. Provisiones patronales por pagar
5.1.1.10. Gasto de mantenimiento
Mediante el plan de cuentas se podrá identificar y clasificar los rubros correspondientes a
los ingresos y egresos que se generen por la comercialización de plátano.
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Fecha:
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del 2016
PROCESO DE COMPRA DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 9 de 42
Procedimientos para la compra de materiales
Para el proceso de compra de materiales e insumos necesarios para la explotación y
producción de plátano el jefe de campo debe emitir una hoja de control o requisición de
compra, como respaldo para solicitar la adquisición de los recursos necesarios.
La orden de compra debe contener los siguientes datos:
Código
Fecha de la compra
Datos del proveedor
Condiciones
Detalles del embarque
Fecha de entrega
Cantidad
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del 2016
PROCESO DE COMPRA DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 10 de 42
Precio unitario
Firma del responsable
Tabla 16. Formato de orden de compra
Formato de orden de compra
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
REQUISICIÓN DE COMPRA N° xxxxxxx
Proveedor: Condición de pago:
Fecha de Pedido Lugar de entrega:
Fecha de Entrega
Cantidad Código Descripción
Aprobado por:
Nota: Formato para la requisición de compra de materiales e insumos
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CONTROL DE INGRESO DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 11 de 42
Control de ingresos de materiales e insumos
El jefe de cuadrilla está encargado de realizar el control del abastecimiento de los
materiales e insumos que fueron requeridos por el jefe de campo para la explotación y
producción de plátano, en el cual el personal a su cargo deberá realizar la recepción de los
recursos.
El personal de cuadrilla deberá inspeccionar los materiales y corroborar que cumplen con
la cantidad y características detallas en la factura entregada por los proveedores.
El jefe de cuadrilla deberá llenar los campos en la hoja de control de ingreso de los
materiales para su respectivo registro y entrega de una copia firmada al contador externo.
El personal de cuadrilla deberá organizar todos los materiales en el lugar de depósito
asignado.
El lugar de almacenaje de los materiales debe estar debidamente ordenado y limpio.
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE INGRESO DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 12 de 42
Tabla 17. Control de ingreso de materiales
Control de ingreso de materiales
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
NOTA DE RECEPCIÓN N° xxxxxxx
Fecha:
Proveedor: Orden de compra:
Remisión N°: Factura proveedor:
Dirección:
Cantidad Concepto V. Unitario Total
Encargado: _________________
Despachador: ________________
Contador: __________________
Nota: Formato para el control de ingreso de materiales e insumos
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DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE INGRESO DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 13 de 42
Control de las existencias de materiales e insumos
El jefe de cuadrilla deberá designar a dos personas a su cargo para que realicen el
registro de las existencias de materiales e insumos que disponen en el depósito.
Los encargados de realizar el registro de las existencias de materiales e insumos deberán
entregar las hojas de control al jefe de cuadrilla para el conocimiento de los recursos
consumidos, los saldos y valores unitarios.
En caso de no existir novedades el jefe de cuadrilla entregará los formularios de
existencias al contador para su revisión con las facturas y órdenes de compra.
De existir faltantes o sobrantes se emitirá un oficio al jefe de cuadrilla para realizar el
reconteo físico de las existencias.
El personal encargado deberá realizar el reconteo físico de las existencias en los
depósitos.
En caso de persistir el faltante o sobrante el jefe de cuadrilla deberá justificar la novedad.
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Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE INGRESO DE
MATERIALES E INSUMOS
Pág. 14 de 42
Tabla 18. Planilla para el control de existencias
Planilla para el control de existencias
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
FORMATO PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS
FECHA:
DETALLE DE CONTROL N°:
Código: Materiales Insumos
Entr
ada
Consu
mo
Sal
do
Entr
ada
Consu
mo
Sal
do
Nota: Planilla para el control de existencias de materiales e insumos para la producción de plátano.
70
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
MÉTODOS PARA EL CONTROL
DE LA VALORACIÓN DE
INVENTARIO
Pág. 15 de 42
El método aplicado para la valoración de los materiales e insumos aplicado para el
control del proceso de distribución y producción se realizará en función al PEPS (Primeros en
entrar, primeros en salir).
El jefe de cuadrilla es el encargado de realizar la revisión de los datos establecidos en la
tarjeta de control de existencias KARDEX.
Los encargados de realizar el control del inventario deberán registrar en las tarjetas el
costo de los materiales e insumos que entran y salen para ser utilizados en el proceso de
producción.
Tabla 19. Formato de la tarjeta de control
Formato de la tarjeta de control
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
TARJETA DE CONTROL KARDEX
Método de valoración: Existencias Máximas:
Artículo: Existencias Mínimas:
Fecha Detalle Entradas Salidas Existencias
Cant. V.
Unit.
V.
Tot.
Cant. V.
Unit.
V.
Tot.
Cant. V.
Unit.
V.
Tot.
Nota: Tarjeta de KARDEX para el control de existencias
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
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del 2016
CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Pág. 16 de 42
Control de la mano de obra
El jefe de campo y cuadrilla son los encargados de realizar el control de la asistencia de
los productores de plátano.
Los productores deberán llenar una ficha de asistencia o tarjeta de reloj para el control de
la asistencia.
Mediante la tarjeta de reloj el jefe de campo y cuadrilla debe realizar la revisión de la
entrada y salida de los productores de plátano.
El jefe de campo debe realizar un cuadro detallando de manera resumida la asistencia
diaria de los productores.
El control de horas reloj deberá ser entregado al contador para que realice la
contabilización y roles de pagos.
El contador deberá entregar un rol de pago individual y general de todo el personal.
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PRODUCTORES
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Pág. 17 de 42
Tabla 20. Formato de Tarjeta de Reloj
Formato de Tarjeta de Reloj
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
TARJETA DE CONTROL DE MANO DE OBRA
Nombre del trabajador:
Semana:
Fecha Mañana Tarde Noche Total
Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Observaciones:
Nota: Tarjeta de control de mano de obra
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Pág. 18 de 42
Control del tiempo de trabajo
Tabla 21. Formato de Tarjeta de control de tiempo de trabajo
Formato de Tarjeta de control de tiempo de trabajo
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
CONTROL DEL TIEMPO DE TRABAJO
Fecha: Código de identificación:
Nombre: Ocupación:
Jornada:
Año:
Fecha Detalle Hora
inicio
Hora
terminada
Horas
empleadas
Valor
por
hora
Valor
total
Firma del trabajador: _________________________
Aprobado por: ______________________________
Nota: Tarjeta de control de tiempo de trabajo
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Pág. 19 de 42
Control del área de trabajo
Tabla 22. Planilla de Trabajo
Planilla de Trabajo
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
PLANILLA DE TRABAJO
Nombre del trabajador:
Año:
N° Nombre y
Apellido
Tiempo
directo
Tiempo
indirecto
Tiempo
descanso
Total
TOTAL
Resumen:
Mano de obra directa:
Trabajo indirecto:
Tiempo de descanso:
Valor a pagar:
Nota: Formato de la planilla de trabajo por productor
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DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE LA MANO DE
OBRA
Pág. 20 de 42
Es importante que para el control de la mano de obra el jefe de campo y cuadrilla cuente
con formatos auxiliares que ayuden a registrar el tiempo y detalle de las actividades
realizadas por los productores de plátano del Recinto La Gloria, cantón Milagro, provincia
del Guayas.
Mediante la tarjeta reloj el jefe de campo y cuadrilla podrá mantener un control de la
hora de entrada y salida de los productores de plátano para que mediante estos registros el
contador pueda realizar la contabilización de las horas trabajadas para determinar el total a
pagar.
Con la tarjeta para el control de tiempo el jefe de campo y cuadrilla controlará el tiempo
que el productor realiza sus actividades diarias, tomando en cuenta el momento de descanso,
tiempos directos e indirectos (reparación o mantenimiento de alguna maquinaria).
Con la planilla de trabajo se podrá mantener un control sobre todas las actividades
realizadas por el productor, que se encuentran detalladas en la tarjeta de tiempo, para que
luego sean entregadas al contador quien se encarga de realizar los roles de pago.
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PRODUCTORES
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
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del 2016
CONTROL DE LOS COSTOS Pág. 21 de 42
Procedimientos contables aplicados sobre los costos
Para el control de costos en la actividad agrícola el contador deberá llevar un registro de
los costos indirectos y costos generales de fabricación, haciendo uso de la hoja de costo.
Los costos indirectos que deben ser controlados por el contador se refieren a: arriendo,
impuestos predios, consumo de energía eléctrica, pago de consumo de agua, depreciaciones
de maquinaria y activos, cotos de fumigación, remuneración de servicios externos
(guardianía, mantenimiento de equipos, entre otros).
El jefe de campo deberá detallar en un registro todos los gastos generados en la
producción del plátano, además de entregar las notas de salida de insumos de los depósitos
para que el contador pueda realizar el tratamiento contable.
El contador deberá realizar la contabilización de todos los elementos de costos para
poder establecer el gasto general realizado por cada unidad producida para entregar un
informe al presidente.
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PRODUCTORES
DE PLÁTANO
“LA GLORIA”
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CONTROL DE LOS COSTOS Pág. 22 de 42
Tabla 23. Formato de Hoja de costos
Formato de Hoja de costos
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
HOJA DE CONTROL DE COSTOS
Cultivo: Fecha de producción:
Cantidad: Fecha de terminación:
Código de producción N°:
Materiales
Fecha Cantidad Descripción V. Unit. Total
Suman
Mano de Obra
Fecha Descripción N°
trabajadores
N° Días V. Día Total
Suman
Costos de explotación y producción
Fecha Cantidad Descripción Referencia V. Unit. Total
Suman
Resumen:
Materiales xxxxxxxx
Inventario inicial xxxxxxxx
Total de materia prima ________________
Mano de obra xxxxxxxxx
Costo individual xxxxxxxxx
Total de costo __________________
xxxxxxxxx
Costos: xxxxxxxxx
Margen de utilidad: xxxxxxx
Precio de venta: xxxxxxx
Nota: Detalle del formato de costos para determinar el precio de venta y margen de utilidad
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ASOCIACIÓN DE
PRODUCTORES
DE PLÁTANO
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AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
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del 2016
CICLO CONTABLE EN
CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Pág. 23 de 42
Proceso contable aplicado en la actividad agrícola
Figura 3. Ciclo contable en la actividad agrícola; Elaborado por: La Autora
Documento fuente
Inventario inicial
Estado de situación
inicial
Diario general o libro diario
Mayor general o
libro mayor
Mayores auxiliares
Balance de comprobación
Hoja de trabajo
AjustesEstados
financierosBalance general
Estado de resultados
Estado de costo del producto
Estado de flujo de efectivo
Estado de cambio
Cierre de libros
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ASOCIACIÓN DE
PRODUCTORES
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MANUAL DE CONTABILIDAD
AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
20 de noviembre
del 2016
CICLO CONTABLE EN
CONTABILIDAD AGRÍCOLA
Pág. 24 de 42
Procesos contables a realizar en la producción de plátano
El contador debe disponer de todos los documentos fuentes que sean soporte para los
asientos contables (facturas, títulos, comprobantes, entre otros).
Dentro de los formatos a utilizar se debe constar con el comprobante de ingreso donde el
contador deberá realizar el registro de los valores que se den por motivos de adelantos, pagos
de los clientes, entre otros.
El comprobante de egreso permitirá realizar un control sobre todos los pagos o gastos
que realicen los productores de plátano.
En el caso de realizar compras a personas que no están obligadas a llevar contabilidad el
contador debe disponer de un documento auxiliar que permita realizar el registro de la
liquidación de compras. Otro caso que será incluido es el IVA retenido y cancelado por los
clientes.
Los productores deben contar con la respectiva factura que debe detallar todo el plátano
vendido, donde se detallará: precio unitario, valor total a pagar, condiciones de pago, IVA,
detalle del RUC o cédula de identidad, cantidad.
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ASOCIACIÓN DE
PRODUCTORES
DE PLÁTANO
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MANUAL DE CONTABILIDAD
AGRICOLA Y CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES FISCALES
Fecha:
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del 2016
PROCESOS CONTABLES
APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 25 de 42
Inventario inicial
El contador deberá realizar el registro del inventario inicial que contarán los productores
para la producción del plátano en el Mayor General.
Tabla 24. Formato para el inventario inicial
Formato para el inventario inicial
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
INVENTARIO INICIAL
Fecha:
Expresado en USD
Código Cantidad Detalle V.
Unitario
V.
Total
Observaciones
Aprobado por:
______________________ ______________________
Presidente: Contador
Nota: Formato para el registro del inventario inicial
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PROCESOS CONTABLES
APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
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Estado de situación inicial
El contador deberá realizar el tratamiento contable para presentar la información que
refleja las actividades iniciales dentro de la producción de plátano, tomando en cuenta los
datos reflejados en el inventario inicial, aplicando las NIIF y la clasificación de las cuentas en
función a los activos, pasivos y patrimonio.
Productores de Plátano "LA GLORIA"
Estado de Situación Inicial
Al ___ de _______ del _______
Expresado en USD
Activos
ACTIVO CORRIENTE
Banco
XXXXXX
Inventario de plantaciones XXXXXX
Inv. De insumos agrícolas XXXXXX
Suministro de oficina XXXXXX
Suministro de limpieza XXXXXX
Total Activo Corriente
XXXXXX
ACTIVO NO CORRIENTE
Terreno XXXXXX
Equipo de cómputo XXXXXX
Maquinarias y equipos XXXXXX
Muebles y enseres
XXXXXX
Equipos de oficina XXXXXX
Vehículo
XXXXXX
TOTAL ACTIVO NO
CORRIENTE
XXXXXX
TOTAL ACTIVO
PASIVO
XXXXXX
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar XXXXXX
TOTAL PASIVO
CORRIENTE
XXXXXX
TOTAL PASIVOS
XXXXXX
PATRIMONIO
Capital Social XXXXXX
TOTAL PATRIMONIO
XXXXXX
TOTAL PASIVO +
PATRIMONIO
XXXXXX
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
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Libro Diario General
Mediante el libro diario general el contador procederá a realizar el registro de todas las
operaciones económicas que se realicen en función a la actividad agrícola, los cuales son
detallados diariamente y se tomará en cuenta los principios de la Partida Doble.
Tabla 25. Formato para el Diario General
Formato para el Diario General
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
DIARIO GENERAL
Fecha:
Expresado en USD
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Nota: Formato para el registro de las actividades económicas en el Diario General
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Fecha:
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PROCESOS CONTABLES
APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 28 de 42
Libro Mayor General
El contador deberá realizar el registro de todas las transacciones que se lleven a cabo y
que estén resumidas en el libro diario, de esta manera podrá realizar el respectivo tratamiento
contable para un mayor conocimiento de los saldos.
Tabla 26. Libro Mayor General
Libro Mayor General
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
MAYOR GENERAL
Fecha:
Expresado en USD
CUENTA: CÓDIGO:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
PRESIDENTE: CONTADOR:
Nota: Formato de Libro Mayor General
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Fecha:
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PROCESOS CONTABLES
APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 29 de 42
Balance de Comprobación
El contador deberá realizar el resumen de todos los registros detallados en el Libro
Mayor, para poder comprar la exactitud de cada una de las cuentas, en relación a los valores
numéricos del Debe y el Haber.
Tabla 27. Balance de Comprobación
Balance de Comprobación
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Fecha:
Expresado en USD
CÓDIGO CUENTA SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEBE HABER
PRESIDENTE: CONTADOR:
Nota: Formato del Balance de comprobación para el registro de información
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PROCESOS CONTABLES
APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 30 de 42
En caso de realizarse un ajuste de una cuenta, esta se realizará al final del periodo
contable de la organización productora de plátano, esto con el fin de corregir errores en la
contabilidad aplicada para que así se puede facilitar la preparación y presentación de los
estados financieros.
Hoja de trabajo
Mediante la hoja de trabajo el contador podrá disponer de información resumida para el
análisis del proceso contable que se está llevando a cabo; esto podrá facilitar la preparación y
presentación de los estados financieros, ya que esta herramienta apoya a comprobar los
resultados dentro de todos los documentos de soporte.
Con esta herramienta se podrá disponer de información auxiliar para verificar que los
resultados contables estén correctos y cumplan con los principios de contabilidad aplicados
en la agricultura.
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ACTIVIDAD AGRÍCOLA
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Tabla 28. Formato de Hoja de Trabajo
Formato de Hoja de Trabajo
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
HOJA DE TRABAJO
Fecha:
Expresado en USD
CÓDIGO CUENTAS BALANCE DE
COMPROBACIÓN
AJUSTES BALANCE
AJUSTADO
ESTADO DE
PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
GERENTE: CONTADOR:
Nota: Formato de la Hoja de Trabajo
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Estados Financieros
El contador deberá preparar estados financieros para presentarlos al finalizar el periodo
contable, donde se condensará toda la información respecto a las actividades realizadas en la
producción de plátano. De esta manera revelará al presidente, jefe de campo y cuadrilla un
informe económico que refleja los resultados del periodo contable para analizar la situación
de la organización a nivel financiero.
Estado de costos
El contador deberá elaborar un estado de costos basado en todos los productos
comercializados luego de pasar por el proceso de producción del plátano.
Todos los elementos de costos deberán estar registrados en los formularios y formatos
estandarizados.
El contador antes de elaborar el estado de costos deberá revisar todos los documentos de
soporte para verificar que están correctos.
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
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Productores de Plátano "LA GLORIA"
ESTADO DE COSTOS DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS
Por el año terminado a ___ de __ del___
Expresado en USD
Materiales
xxxxxx
Mano de obra
xxxxxx
Costos comunes
xxxxxx
Total de costos
xxxxxx
(+) Inventario inicial de
productos en proceso
xxxxxx
Costos de producción en
proceso
xxxxxx
(-) Inventario final de
productos en proceso
xxxxxx
Costos de productos
terminados
xxxxxx
(+) Inventario inicial de productos terminados
xxxxxx
Costos de Productos disponibles para la venta
xxxxxx
(-) Inventario final de productos terminados
xxxxxx
Costos de ventas de productos agrícolas
xxxxxx
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
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Estado de Resultados
El contador deberá realizar el estado de resultado como un informe económico
complementario que detalla de forma resumida y ordenada los resultados de la actividad
agrícola expresada en dólares de Estados Unidos y conforme al periodo contable.
Productores de Plátano "LA GLORIA"
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
Por el año terminado a __ de__del__
Expresado en USD
Ingresos
Ingresos operacionales
Venta de plátano
xxxxxx
(-) Costos de venta de prod. Vendidos xxxxxx
Utilidad Bruta en ventas
xxxxxx
Total de Ingresos
xxxxxx
Gastos
Gastos de sueldos y salarios xxxxxx
Gastos Beneficios sociales xxxxxx
Gasto en combustible
xxxxxx
Gastos en suministro de oficina xxxxxx
Gasto en suministro de limpieza xxxxxx
Gasto depreciaciones
xxxxxx
Gasto de servicios básicos xxxxxx
Gasto suministros de botiquín xxxxxx
Total de gastos
xxxxxx xxxxxx
Utilidad del ejercicio
xxxxxx
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AGRICOLA Y
CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES
FISCALES
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 35 de 42
Estado de Situación Financiera
Productores de Plátano "LA GLORIA"
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Del periodo terminado a__de__del___
Expresado en USD
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
CAJA
xxxxx
BANCOS
xxxxx
INVENTARIO DE PLANTACIÓN
xxxxx
INVENTARIO DE INSUMOS
xxxxx
INVENTARIO DE SUMINISTROS
xxxxx
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE
xxxxx
ACTIVO NO CORRIENTE
TERRENO
xxxxx xxxxx
MUEBLES Y ENSERES xxxxx
(-) DEP. ACUM. DE MUEBLES Y ENSERES xxxxx
EQUIPO DE OFICINA
xxxxx xxxxx
(-) DEP. ACUM. DE EQUIPO DE OFI. xxxxx
HERRAMIENTA MENORES
xxxxx
TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE
xxxxx
TOTAL ACTIVO
xxxxxxx
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
IESS POR PAGAR
xxxxx
BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR xxxxx
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR xxxxx
15% PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES xxxxx
IVA POR PAGAR
xxxxx
TOTAL PASIVO CORRIENTE xxxxx
TOTAL PASIVOS
xxxxxx
PATRIMONIO
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
xxxxx
TOTAL DE CAPITAL
xxxxx
RESULTADOS
SUPERÁVIT EN EL EJERCICIO xxxxxx
TOTAL DE RESULTADOS
xxxxxx
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO + RESULTADOS
xxxxxxxxx
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 36 de 42
El contador deberá preparar un estado de situación financiera que proporcione
información al presidente, jefe de campo y cuadrilla sobre las finanzas de la organización en
cuanto a la explotación, producción y comercialización de plátano dentro de un periodo
determinado, reflejado en activos, pasivos y el capital neto.
Estado de Flujos de Efectivo
A través del Estado de Flujo de Efectivo el contador deberá presentar información de
todo el efectivo que se ha generado por concepto de las actividades financieras, con el fin de
que se pueda mantener un conocimiento sobre la entrada, salida y cambios netos de las
operaciones realizadas en la explotación, producción y comercialización de plátano.
El contador deberá presentar dos veces al año este informe económico al presidente para
que se concilien las cuentas referentes a los saldos de efectivo.
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Productores de Plátano "LA GLORIA"
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Al ___ de _______ del _______
Expresado en USD
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS
Efectivo recibido de clientes
xxxxx
Efectivo pagado a proveedores y empleados
xxxxx
Efectivo neto utilizado en
actividades
xxxxx
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Venta de activos fijos
xxxxx
Compra de activos
fijos
xxxxx
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión
xxxxx
FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE
FINANCIAMIENTO
Intereses pagados
xxxxx
Pago de préstamos bancarios
xxxxx
Efectivo neto utilizado en actividades de financiamiento
xxxxx
AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Aumento neto del efectivo y sus equivalentes
xxxxx
Efectivo y su equivalente al inicio del período
xxxxx
Efectivo y su equivalente al final del período
xxxxx
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APLICADOS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 37 de 42
93
Estado de cambios en el patrimonio
El contador deberá presentar al final del periodo contable el estado de cambios en el
patrimonio para detallar las variaciones que se den dentro de las cuentas que forman parte del
patrimonio, de esta manera se podrán tomar decisiones financieras que ayuden a mejorar
económicamente a los productores de plátano.
Tabla 29. Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en el Patrimonio
PRODUCTORES DE PLÁTANO “LA GLORIA”
SUPERAVIT POR REVALUACIÓN
Fecha:
Expresado en USD
CONCEPTO Capital
Social
Reserva legal Superávit por
Revaluación de
Activos
Utilidades
Retenidas
Total
Saldo Inicial xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Transferencia de
utilidades del
ejercicio
xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Transferencia de
la Reserva Legal
xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx
Saldo Final
PRESIDENTE: CONTADOR:
Nota: Formato del Estado de Cambios en el Patrimonio
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
APLICADAS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 39 de 42
Obligaciones tributarias aplicadas en la actividad agrícola
Son obligaciones de los productores de plátano como contribuyentes especiales declarar
y pagar los impuestos que se establecen en la Ley, esto mediante la gestión realizada
conforme a la actividad económica y agrícola.
Los anexos tributarios que deben ser presentados por los productores de plátano son:
Anexos Transaccionales y Anexos de relación de dependencia.
Los productores de plátano al ser contribuyentes especiales están obligados a retener
IVA y el Impuesto a la Renta, conforme a las normas vigentes establecidas en la LORTI.
Declaración de impuestos
Los productores de plátano deberán declarar el Impuesto al Valor Agregado IVA de
manera mensual a través del formulario 104.
Para la declaración del Impuesto a la Renta se debe hacer uso del Formulario 101, para la
consignación de los valores establecidos en el Estado de Situación Financiera.
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DE OBLIGACIONES FISCALES
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
APLICADAS EN LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Pág. 40 de 42
Para el pago del Anticipo al Impuesto a la Renta se deberán consignar los valores en el
Formulario 106, según lo establecido en la LORTI, respectivamente en el artículo 41.
Los productores de plátano deberán realizar un reporte mensual de todas las ventas,
compras, retenciones, comprobantes que hayan sido anulados mediante el Anexo
Transaccional Simplificado ATS.
Los productores de plátano deberán presentar de darse el caso el Anexo de Impuesto a la
Renta en Relación de Dependencia RDEP que se refiere a toda la información referente a las
retenciones de este impuesto que hayan realizado aquellos trabajadores que están sujetos a
relación de dependencia.
96
Tabla 30. Plazo para Declarar Impuestos
Plazo para Declarar Impuestos
Nota: Detalle de los plazos establecidos por el SRI para la declaración de impuestos
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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
APLICADAS EN LA
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Fecha:
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APROBACIÓN DEL MANUAL Pág. 42 de 42
Hoy, _______ de ________ del ________ se procedió a aprobar el Manual de
Contabilidad Agrícola y Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias, luego de haber
pasado por la revisión respectiva de un Contador y el Presidente de la Asociación de
Productores de Plátano “La Gloria”, del cantón Milagro, provincia del Guayas.
Encontrándose contenido explícito y detallado de los procesos contables aplicados para la
preparación y presentación de información económica que permita tomar decisiones
financieras que sean relevantes para el crecimiento comercial de los productores.
Revisado y aprobado por:
Presidente de la
Asociación de
Productores de
Plátano “La
Gloria”
Contador Jefe de campo Jefe de cuadrilla
Firma
Firma
Firma
Firma
98
De la correcta aplicación de la contabilidad agrícola
Las deficiencias en el control contable aplicado por los productores de plátano no
permitían mantener un conocimiento sobre la situación financiera conforme a las ventas y
gastos realizados durante el periodo económico. Este motivo ha incidido en el poco desarrollo
económico y empresarial que no ha permitido proyectarse a otros mercados a nivel nacional e
internacional.
Los hallazgos permitieron concluir que en esta comunidad agrícola se carece de un
sistema contable, por lo que mediante el manual se proporciona información importante para
que se cumplan con todos los principios de contabilidad que permitan presentar los resultados
económicos conforme al periodo financiero. Además, de permitir conocer el pago que deben
realizarse conforme a las obligaciones tributarias.
El manual detalla además formatos estandarizados que permitirán a los productores
llevar un registro del inventario, de los costos, ingresos, egresos, entre otras cuentas, para que
así al momento de presentar los estados financieros estos reflejen razonabilidad.
Mediante la aplicación de la contabilidad agrícola se pudo revelar que los productores
presentan ganancias mensuales, tomando en cuenta la información de facturas, y ventas
generadas, pero debido a la falta de una correcta contabilización no permitía establecer los
valores correspondientes a las utilidades, impuestos a cancelar, sueldos, impuesto a la renta y
el IVA.
Mediante la visita al lugar se pudo revisar el inventario que posee los productores de
plátano y los valores aproximados mediante la revisión de facturas y consulta a proveedores.
Se visitaron las plantaciones para constatar el proceso de producción y qué maquinaria,
99
insumos, recursos formaban parte de esta actividad para poder realizar la contabilización y
registro de cuentas en el estado de costos.
Dentro del manual se diseñaron documentos que son de vital importancia dentro de los
procesos contables para el registro de todas las actividades económicas realizadas conforme a
la producción del plátano, entre los cuales constan: a) solicitud de compra, b) orden de
compra, c) informe de recepción de materiales, d) ordenes de requisición, e) tarjeta de
tiempo, f) planilla de trabajo, g) hojas de costos.
Los resultados económicos presentados en los estados financieros revelan las
obligaciones adquiridas por los productores de plátano, además de la situación financiera.
4.4. Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
Los resultados de la investigación reflejan que los productores del Recinto La Gloria, del
cantón Milagro, provincia del Guayas donde se refleja el desconocimiento sobre procesos
contables que permitan conocer la realidad económica y las obligaciones fiscales que deben
cumplir conforme a la actividad agrícola que realizan.
No se llevan a cabo el registro de los ingresos y egresos mediante formulario, registros y
formatos de control por lo que no les permite presentar un informe económico que detalle
todas las cuentas generadas por las operaciones de explotación, producción y
comercialización del plátano.
Los productores de plátano no cuentan con el apoyo de un contador que realice la
preparación y presentación de estados financieros conforme a todos los registros de
información en los documentos fuentes para que así el presidente pueda conocer la situación
100
económica de la comunidad agrícola para tomar decisiones financieras que aporte al
desarrollo socio – económico.
El manual de contabilidad agrícola y cumplimiento de obligaciones fiscales proporciona
información que ayudará a los productores a llevar un control adecuado de las actividades
económicas.
Recomendaciones
Se recomienda que los productores apliquen todos los procedimientos detallados en el
manual ya que es viable mantener un control sobre todas las actividades económicas para que
de esta manera se alcance un óptimo desarrollo del manejo de los recursos financieros y así
garantizar un aumento de los beneficios (ingresos, utilidad, rentabilidad, entre otros).
Es importante que se tomen en cuenta el uso de formatos, formularios y hojas de control
para el registro de todas las operaciones económicas generadas por la explotación,
producción y comercialización del plátano, para que se puedan presentar estados financieros
razonables.
Es de vital importancia que los productores de plátano contraten un contador que realice
el tratamiento contable respectivo para reflejar los resultados económicos conforme a la
actividad agrícola para que conozcan de la situación financiera y las obligaciones fiscales
adquiridas, evitando de esta manera problemas tributarios y económicos.
Es indispensable que se cumplan con todos los principios contables y tributarios
establecidos en el manual para garantizar una mayor eficiencia a nivel financiero para que los
productores de plátano puedan tomar decisiones que sean relevantes para alcanzar un
desarrollo económico.
101
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105
Apéndice
Apéndice 1. Evidencias Fotográficas
Encuestas realizadas a los productores de plátano del Recinto La Gloria, cantón
Milagro, provincia del Guayas
106
Plantaciones de plátano
107
Encuesta realizada a la Sra. Elena Troya quien trabaja en el proceso de embalaje del
plátano
108
Apéndice 2. Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 – Agricultura
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en
diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Nota: Los Apéndices citados en el texto de la
Norma no se han incluido en esta publicación.
Introducción
1. La NIC 41 establece el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la
información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por
otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrícola es la gestión, por parte
de una empresa, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos
biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos
biológicos adicionales.
2. La NIC 41 establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a
lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la
valoración inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
También exige la valoración de estos activos biológicos, según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial tras la obtención de
la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable al
proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento
de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del
procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo.
3. Se presume que el valor razonable de los activos biológicos puede determinarse de forma
fiable. No obstante, esta presunción puede ser rechazada, en el momento del reconocimiento
inicial, solamente en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles
109
precios o valores fijados por el mercado, siempre que para los mismos se haya determinado
claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso,
la NIC 41 exige que la empresa valore estos activos biológicos según su coste menos la
amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el
valor razonable de tales activos pueda valorarse con fiabilidad, la empresa debe valorarlos
según su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta. En todos los casos,
en el punto de cosecha o recolección, la empresa debe valorar los productos agrícolas según
su valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
4. La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costes estimados en el
punto de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida
neta del ejercicio en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los
atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los
beneficios económicos para la empresa. En el modelo de contabilidad de costes históricos
basado en las transacciones realizadas, una empresa que tenga una plantación forestal puede
no contabilizar renta alguna hasta la primera cosecha o recolección y posterior venta del
producto, tal vez 30 años después del momento de la plantación. Al contrario, el modelo
contable que reconoce y valora el crecimiento biológico utilizando valores razonables
corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del ejercicio que transcurre
desde la plantación hasta la recolección.
5. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad
agrícola. En lugar de ello, la empresa habrá de seguir lo dispuesto en la NIC 16, Inmovilizado
Material, o la NIC 40, Inmuebles de Inversión, dependiendo de qué norma sea más adecuada
según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean valorados o bien según su
coste menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, o bien por su importe
revalorizado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean inmuebles de inversión, sean
110
valorados según su valor razonable, o según su coste menos las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas. Los activos biológicos que estén físicamente adheridos al terreno (por
ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se valoran, separados del terreno, según su
valor razonable menos los costes estimados en el punto de venta.
6. La NIC 41 exige que las subvenciones oficiales incondicionales de las Administraciones
Públicas relacionadas con un activo biológico, valorado según su valor razonable menos los
costes estimados en el punto de venta, sean reconocidas como ingresos cuando, y sólo
cuando, tales subvenciones se conviertan en exigibles. Si la subvención oficial es
condicional, lo que incluye las situaciones en las que las Administraciones Públicas exigen
que la empresa no realice determinadas actividades agrícolas, la empresa debe reconocer la
subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas
por las Administraciones Públicas. Si la subvención oficial se relaciona con activos
biológicos valorados según su coste menos la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20, Contabilización de las Subvenciones
Oficiales e Información a Revelar sobre Ayudas Públicas.
7. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación con anterioridad a esa
fecha.
8. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopción de la
NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores.
9. El Apéndice A ofrece ejemplos ilustrativos de la aplicación de la NIC 41. El Apéndice B,
Fundamento de las Conclusiones, resume las razones del Consejo para adoptar las exigencias
establecidas en la NIC 41.
111
Apéndice 3. Matriz de Operacionalización de las variables
Variables Definición
conceptual
Definición
Operativa
Dimensiones Indicadores Ítems Instrumentos Técnica
Independiente:
Evaluar la
problemática
del sector del
plátano
Es un proceso para
obtener
información
basado en el
manejo de
información
contable conforme
a la actividad
agrícola para la
elaboración de
estados financieros
Mejorar los
procesos dentro
del control de
ingresos y
egresos en la
actividad
agrícola
• Fundamentos
generales sobre
la contabilidad
agrícola
• Fundamentación
sobre el
desarrollo
agrícola
• Procesos
contables
• Concepto de
contabilidad
agrícola
• Importancia
de la
contabilidad
agrícola
• Las NIC en
la agricultura
¿Cuál es la
importancia del
desarrollo de la
contabilidad
agrícola?
¿Qué
elementos se
efectúan dentro
de la
contabilidad
agrícola?
Libros
Documentos
web
Entrevistas
Encuestas
Cuestionario
Dependiente:
Diseñar un
manual
contable
agrícola y de
cumplimientos
fiscales
Indicador que
refleja el
crecimiento a nivel
social y económico
de una comunidad
dentro de un
periodo y
conforme a las
actividades que se
realizan.
Aumento de la
capacidad
productiva,
comercial y
social de una
comunidad
dedicada a una
actividad
agrícola
• Generalidades
de los
productores de
plátano del
Recinto La
Gloria
• Proceso de
producción
de plátano
• Actividades
• Población
¿Qué factores
se consideran
dentro del
desarrollo de
los productores
de plátano?
¿Qué afecta el
crecimiento
económico de
esta
comunidad?
Libros
Documentos
web
Entrevistas
Encuestas
Cuestionario
112
