Upload
emigdia-menendez
View
103
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 1
ESTIMACIÓN DE OFICIO
DRES: Armando Magallón y Ricardo Chicolino
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 2
PRESUNCIONES
CONCEPTO: HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS CONOCIDAS VINCULADAS CON EL HECHO IMPONIBLE QUE POSIBILITAN EN CASOS PARTICULARES INDUCIR LA EXISTENCIA Y MEDIDA DEL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA A TRAVÉS DE UNA OPERACIÓN LÓGICA.
REQUISITOS PARA SU VALIDEZ: HECHO BASE DEBIDAMENTE PROBADO, RELACIONADO CON EL HECHO PRESUNTO MEDIANTE CONEXIÓN CARACTERIZADA POR: A) SERIEDAD DEL NEXO DE UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y SUS EFECTOS; B) PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO Y C) POR LA CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS. (DALLERA PEDRO E, TFN, SALA A, 14/4/72;RESERO SA, TFN, SALA A, 17/9/03).
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 3
PRESUNCIONES
CARGA DE LA PRUEBA: LAS ESTIMACIONES PRACTICADAS POR EL FISCO GOZAN EN PRINCIPIO DE LEGITIMIDAD Y CORRESPONDE A QUIEN LAS IMPUGNE LA DEMOSTRACIÓN IRREBATIBLE DE LOS HECHOS.
INDICIOS:
PROCEDENCIA: CUANDO LA MATERIA GRAVABLE NO PUEDA DETERMINARSE CLARA Y FEHACIENTEMENTE. LA CARENCIA DE CONTABILIDAD O DE COMPROBANTE FEHACIENTES DE LAS OPERACIONES PRODUCIRÁ UNA INVERSIÓN DE LA CARGA PROBATORIA, DEBIÉNDOSE FUNDAR EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CORRECTOS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 4
PRESUNCIONES
ELECCIÓN: DEBE RESPETAR PAUTAS DE LEGALIDAD Y RAZONABILIDAD (DICTAMEN 82/77 DATJ), CONSIDERÁNDOSE LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE CADA CONTRIBUYENTE. ASIMISMO, LA ELECCIÓN DEBE RECAER SOBRE PRESUNCIONES QUE RESGUARDEN LA SEGURIDAD JURÍDICA DE LOS SUJETOS PASIVOS. (DEBEN SER GRAVES, PRECISAS Y CONCORDANTES). PUEDEN SER MODIFICADOS, COMPLEMENTADOS, SUSTITUTOS POR OTROS QUE, TENGAN VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO.
ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES: CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 5
PRESUNCIONES
ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA PRESUNCIONES SIMPLES (ASERRADERO MARINO CANDELA E HIJOS SRL, CNFCA, SALA III, 26/4/88):
CAPITAL INTERVENIDO EN EXPLOTACIÓN
FLUCTUACIONES PATRIMONIALES
VOLUMEN TRANSACCIONES
UTILIDADES OTROS PERIODOS FISCALES
MONTOS COMPRAS O VENTAS
RENDIMIENTO NORMAL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN O EMPRESAS SIMILARES
GASTOS GENERALES NEGOCIOS O EXPLOTACIÓN
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 6
PRESUNCIONES
SALARIOS
ALQUILER NEGOCIO Y CASA HABITACIÓN
NIVEL VIDA CONTRIBUYENTE
PROMEDIOS Y COEFICIENTES GENERALES ESTABLECIDOS POR AFIP-DGI CON RELACIÓN EXPLOTACIONES MISMO GENERO
MECANISMO ESTIMACIÓN GLOBAL
OTROS ELEMENTOS JUICIO EN PODER AFIP-DGI
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 7
PRESUNCIONES
OTROS SEGÚN LEY 24.073
ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA: APLICACIÓN PROYECTANDO DATOS DEL CONTRIBUYENTE DE EJERCICIOS ANTERIORES O DE TERCEROS QUE DESARROLLEN ACTIVIDAD SIMILAR.
CONSUMO DE GAS O ENERGÍA ELÉCTRICA
ADQUISICIÓN DE MATERIAS PRIMAS O ENVASES.
PAGO DE SALARIOS
SERVICIO DE TRANSPORTE UTILIZADO
TOTAL DEL ACTIVO PROPIO O AJENO O DE ALGUNA PARTE DEL MISMO
ÍNDICES COMBINADOS Y/O PROYECTADOS
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 8
PRESUNCIONES
PRESUNCIONES: LA JURISPRUDENCIA HA ENTENDIDO QUE ANTE LA AUSENCIA DE LOS REGISTROS CONTABLES Y/O DOCUMENTACIÓN EL ORGANISMO FISCAL PUEDE DETERMINAR LA MATERIA IMPONIBLE BASÁNDOSE EN PRESUNCIONES LEGALES:
PILAR NOVO DE NOVO Y OTROS, CNFCA, 29/10/47.
FELIX SOLA Y OTROS, CNFCA, 12/11/63.
BALESTRITTI HNOS SRL, CNFCA, 17/3/66.
MARTA E DADEA, CNFCA, SALA IV, 30/8/94.
JAIME ATI E HIJOS, CNFCA, 30/8/48.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 9
PRESUNCIONES
EMPLEO INDIVIDUAL O CONJUNTO
JURIS TANTUM
PRESUNCIONES ESPECIFICAS (ART.18, 3º PÁRRAFO, L.P. T.O. 1998)
ALQUILES PERSONAS EXISTENCIA VISIBLE (INC. A) )
PRECIOS INMUEBLES (INC. B))
DIFERENCIAS DE INVENTARIO (INC. C))
PUNTO FIJO (INC. D))
OPERACIONES MARGINALES (INC. D´))
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
NO APLICABLES CONJUNTAMENTE PARA UN MISMO GRAVAMEN POR UN MISMO PERIODO FISCAL
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 10
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO A) LPT
ALQUILERES
GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS
EQUIVALEN POR LO MENOS 3 VECES ALQUILER PAGADO CASA HABITACIÓN EN EL RESPECTIVO PERIODO FISCAL
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 11
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO B) LPT
CUANDO EL VALOR DE LAS ESCRITURA DE LOS INMUEBLES SEAN:
NOTORIAMENTE INFERIORES A LOS VIGENTES EN PLAZA.
ELLO NO SEA SATISFACTORIAMENTE EXPLICADO POR LOS INTERESADOS POR:
LAS CONDICIONES DE PAGO.
POR LAS CARACTERÍSTICAS DEL INMUEBLE
LA AFIP PODRÁ IMPUGNAR EL PRECIO. SUDACIA SA, CNFCA, SALA III, 28/3/95.
PUERTO VALLARTA, TFN, SALA C, 10/12/03.
ROSMAN CESAR, TFN, SALA B, 14/3/94.
SIAS, ANTONIO RAÚL, TFN, SALA A, 14/7/03.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 12
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT
SI SON DE DIFERENCIAS DE VALUACIÓN
DETERMINACIÓN DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 13
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT
DIFERENCIAS FÍSICAS DE INVENTARIOS COMPROBADAS POR EL FISCO, REPRESENTAN:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
GANANCIAS NETAS POR INCREMENTO PATRIMONIAL + 10% CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA EN GASTOS NO DEDUCIDOS
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 14
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT
EN EL IVA
VENTA GRAVADAS X DIFERENCIA INVENTARIO –10%
EXISTENCIA MERCADERÍAS
FINAL EJERCICIO ANTERIOR
ATRIBUCIÓN MENSUAL PROPORCIONAL VENTAS GRAVADAS EJERCICIO ANTERIOR
VENTAS GRAVADAS OMITIDAS
PAGO IMPUESTO NO GENERA CRÉDITO FISCAL
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 15
IMPUESTOS INTERNOS
IDEM IVA
IMPUESTOS SOBRE LOS CAPITALES Y EL PATRIMONIO NETO
BIENES DEL ACTIVO COMPUTABLE
PRESUNCIONES JURIS ET DE JURE
DIFERENCIAS CORRESPONDEN A EJERCICIO FISCAL CERRADO INMEDIATO ANTERIOR. TRATÁNDOSE DE IVA E IMPUESTOS INTERNOS, DIFERENCIAS DEBEN ATRIBUIRSE A CADA UNO DE LOS MESES CALENDARIO EJERCICIO COMERCIAL ANTERIOR
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C) LPT
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 16
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO C ¨) LPT
LAS DIFERENCIAS ENTRE LA PRODUCCIÓN CONSIDERADA POR EL CONTRIBUYENTE Y LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR IMAGEN SATELITAL: IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
DIFERENCIA DE PRODUCCIÓN COMO IPNJ + 10% EN CONCEPTO DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: MONTO DE VENTAS OMITIDAS.
IMPUESTOS PATRIMONIALES: ACTIVO COMPUTABLE
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 17
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO D) LPT
PUNTO FIJO:
LA DEFERENCIA DE VENTAS REPRESENTA:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
GANANCIA NETA
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VENTAS OMITIDAS.
EN IMPUESTOS INTERNOS.
VENTAS OMITIDAS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 18
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO E) LPT
OPERACIONES MARGINALES: DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO INFERIOR
A UN MES: EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE
LA VENTA REGISTRADA DE LOS DOCE MESES ANTERIORES
DURANTE UN PERÍODO FISCALIZADO DE UN EJERCICIO FISCAL:
EL PORCENTAJE OMITIDO SE APLICARÁ SOBRE TODOS LOS PERÍODOS NO PRESCRIPTOS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 19
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO F) LPT
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS (IPNJ) REPRESENTAN:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
VENTAS OMITIDAS.
EN IMPUESTOS INTERNOS
VENTAS OMITIDAS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 20
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO G) LPT
LOS DEPÓSITOS BANCARIOS DEBIDAMENTE DEPURADOS, QUE SUPEREN LAS VENTAS O INGRESOS DE CADA PERÍOD REPRESENTAN:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
VENTAS OMITIDAS.
EN IMPUESTOS INTERNOS
VENTAS OMITIDAS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 21
PRESUNCIONES – ARTÍCULO 18 INCISO H) LPT
EL IMPORTE DE LAS REMUNERACIONES ABONADAS AL PERSONAL NO DECLARADAS, ASÍ COMO LAS DIFERENCIAS SALARIALES NO DECLARADAS REPRESENTAN:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
GANANCIA NETA POR UN MONTO EQUIVALENTE AL IPNJ + 10 % DE RENTA DISPUESTA O CONSUMIDA.
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
VENTAS OMITIDAS.
EN IMPUESTOS INTERNOS
VENTAS OMITIDAS.
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 22
OPERACIONES INTERNACINALES
CUANDO SE TRATE DE INGRESOS DE FONDOS PROVENIENTES DE PAÍSES DE NULA O BAJA TRIBUTACIÓN SEGÚN ARTÍCULO 15 DE LA LIG: CUALQUIERA SEA EL:
CONCEPTO NATURALEZA TIPO DE OPERACIÓN
SE CONSIDERARÁ QUE TALES FONDOS CONSTITUYEN IPNJ PARA EL TOMADOR O RECEPTOR LOCAL Y PRESENTAN:
EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS: IPNJ + 10% RDOC. EN EL IVA E INTERNOS: VENTA OMITIDA.
EXCEPTO QUE TALES FONDOS ESTÉN DEBIDAMENTE JUSTIFICADOS
EXPOSITOR: Dr. Ricardo M. Chicolino 23
OPERACIONES INTERNACINALES
LAS DETERMINACIONES BASADAS EN LA LEGISLACIÓN VIGENTE DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE PRESUMIRÁ CORRECTA CUANDO SE ORIGINEN EN: FALTA DE PRESENTACIÓN A REQUERIMIENTO DE DECLARACIÓN
JURADA. FALTA DE REGISTRACIÓN FEHACIENTE DE TALES
OPERACIOENES. FALTA DE LOS COMPROBANTES RESPALDATORIOS DE LAS
MISMAS.
EXCEPTO QUE EXISTA: PRUEBA EN CONTRARIO. FUNDADA EN COMPROBANTES FEHACIENTES Y CONCRETOS. CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA FUNDAMENTACIÓN DE
CARÁCTER GENERAL O BASADA EN HECHOS GENERALES.