EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

BASE LEGAL

NORMA TÍTULO

Decreto Supremo N°055-99-EF

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTOSELECTIVO AL CONSUMO

Ley N.° 30641 “Ley que fomenta la exportación de servicios y el turismo”(Pub.17/08/2017). Entró en vigenciael 01/09/2017.

D. S. N.° 342-2017-EF “Modifican el Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,el Decreto Supremo N° 122-2001-EF que regula el Beneficio a Establecimientos de Hospedajeque presten servicios a Sujetos No Domiciliados y el Reglamento de Notas de CréditoNegociables, aprobado mediante Decreto Supremo N° 126-94-EF”(Pub. 22/11/2017).

R. S. N.° 312-2017/SUNAT

Dictan normas referidas al Registro de Exportadores de Servicios, incorporan sujetosobligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras de manera electrónica ydesignan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica – SEE (Pub. 27/11/2017).

Documento de Implantación N.° 001-2017-DNS de 29/11/2017

Asunto: Registro de exportadores de Servicios

a) Se presten a título oneroso.

b) El exportador sea una persona

domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio

sea una persona no domiciliada en

el país.

d) El uso, explotación o el

aprovechamiento de los servicios

por parte del no domiciliado tenga

lugar en el extranjero.

Exportación de bienes y servicios

Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que

realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no

domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad

ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto

del trámite aduanero de exportación definitiva.

La exportación de bienes o

servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el

alexterior, no están afectos

Impuesto General a las Ventas.

INAFECTACIONES

Art. 33° de la Ley del IGV

REQUISITOS

Concurrentes


a) Se presten a título oneroso.

b) El exportador sea una persona

domiciliada en el país.

c) El usuario o beneficiario del servicio

sea una persona no domiciliada en

el país.

d) El uso, explotación o el

aprovechamiento de los servicios

por parte del no domiciliado tenga

lugar en el extranjero.


1 La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zonainternacional de los puertos y aeropuertos de la República.

2

Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, conintervención de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros yAdministradoras Privadas de Fondos de Pensiones …

3

La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por encargo declientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte,los insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. ..

4La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos nodomiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de supermanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país…

También se considera exportación las siguientes operaciones:


5

La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de latripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes quesean necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de los referidosmedios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes ycarburantes.

6

Los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresasnavieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios detransporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.

7

Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves yaeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre quesu utilización económica se realice fuera del país.

8La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de uncontrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS,cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de sutransferencia…



9

Los servicios de alimentación (…); traslados; transporte turístico (…); espectáculos de folklorenacional; teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculosdeportivos declarados de interés nacional; museos; eventos gastronómicos; mediación uorganización de servicios turísticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otrasactividades de turismo no convencional (…) que conforman el paquete turístico prestado poroperadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos opersonas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos.

10

Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia elexterior y el que se realice desde el exterior hacia el país, necesarios para que se realice dichotransporte…

11

El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos domiciliados en las zonas especialesde desarrollo (ZED).

12La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el extranjero por sujetosgeneradores de rentas de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta a favor deuna persona no domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o aprovechamientotenga lugar en el extranjero.



REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS

• Además: El exportador de servicios deberá, de maneraprevia, estar inscrito en el Registro de Exportadores deServicios a cargo de la SUNAT.


a. Para acceder al módulo, el contribuyente deberá ingresar enprimer término, al ambiente SOL con su RUC, Usuario y clave oUsuario y clave, de corresponder:


b. Luego deberá ubicar la opción correspondiente:


c. Si el contribuyente cumple con las validaciones siguientes: i. Contribuyente no deberá estar conbaja de inscripción de oficio o a pedido de parte, ni con suspensión temporal. ii. Contribuyente nopodrá tener la condición de “No Habido”. iii. Contribuyente deberá estar afecto a alguno de lossiguientes regímenes tributarios: General, Especial, Agrario, Amazonia, Frontera o MYPETributario. Se le presentará el módulo que le permitirá su inscripción:


d. INSCRIPCIÓN: Podrá utilizar esta funcionalidad para inscribirseal Registro de Exportación de servicios. Deberá seleccionar elservicio a exportar:


• Luego de seleccionar el servicio pulsará el botón “ACEPTAR” y con ellohabrá culminado su inscripción, generándose la siguiente constancia quepodrá ser imprimible y también será enviada al buzón electrónico delcontribuyente:


• En caso el contribuyente no cumpliera con las validaciones señaladas en elliteral c), el sistema emitirá el respectivo mensaje de error (el cual podráser de una o de todas las validaciones, dependiendo del incumplimientodel solicitante) generándose la siguiente constancia que podrá serimprimible y también será enviada al buzón electrónico del contribuyente:


e. MODIFICACIÓN: Un contribuyente que previamente se haya inscrito en el registro deexportadores, podrá modificar el servicio a exportar, para lo cual, igualmente, deberá utilizar suclave SOL para acceder al ambiente. Una vez que ingrese y seleccione la opción respectiva, lepresentará la siguiente pantalla:


• Pulsará el botón “MODIFICACIÓN” y procederá a seleccionarla nueva actividad o servicio a exportar:


• Finalmente, pulsará el botón “ACEPTAR” y con ello habrá culminado lamodificación, generándose la siguiente constancia que podrá serimprimible y también será enviada al buzón electrónico del contribuyente:


2) DAR DE BAJA: El contribuyente inscrito al registro podrá darse de bajavoluntariamente en cualquier momento. Para ello deberá utilizar su clave SOLpara acceder al ambiente. Una vez que ingrese y seleccione la opciónrespectiva, le presentará la siguiente pantalla::


• Pulsará el botón “DAR DE BAJA” y luego “ACEPTAR”, y con ello se habráexcluido, desde la fecha de realizado el trámite, del registro:


• Se generará una constancia que podrá ser imprimible y también seráenviada al buzón electrónico del contribuyente:

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

•Pagos a cuenta

•Impuesto Renta

Regularización

Cualquier deuda (*)

Tributaria que sea

Ingreso del Tesoro

Pedir

devolución

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,

servicios, contratos de construcción, pólizas de

importación, destinado a la exportación de

bienes y servicios.

SFE

(-) Debito

SFMB

SE APLICA


La devolución podrá efectuarse

Cheques no negociables,

Notas de Crédito Negociables – NCN

y/o abono en cta cte o de ahorros.

Mediante

Num. 3 Art. 9 del Reglamento de la Ley del IGV


S.F.E.

Con la deuda tributaria correspondiente

a tributos respecto a los cuales

el sujeto tenga la calidad de

CONTRIBUYENTE

Podrá ser

compensado

Num. 4 Art. 9 del Reglamento de la Ley del IGV



LIMITE PARA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL SFE

El límite es el equivalente

al 18% (tasa del IGV e IPM) de las

exportaciones realizadas (embarcadas)

en el periodo

Art. 4º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).

SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB) OBJETO DE COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN

Se establece que el SFMB que se va a compensar o a devolver, setiene que relacionar con el límite del SFMB, que resulta de aplicar latasa vigente del IGV al total de las exportaciones realizadas en elperiodo tributario.

Saldo a Favor del Exportador (SFE) = Crédito Fiscal del IGV – DébitoFiscal del IGV

Limite de SFMB = Exportaciones realizadas en el periodo x 18%

Comparando se toma el menor

SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO (SFMB) OBJETO DE COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN

SFE – Crédito Fiscal IGV 180,000

Debito Fiscal -10,000

Saldo a Favor del Exportador 170,000

A

Exportaciones - valor FOB 1,100,000

Tasa vigente IGV 18% 198,000B

SFE – Crédito Fiscal IGV 180,000

Debito Fiscal IGV -10,000

Saldo a Favor del Exportador 170,000A

Exportaciones - valor FOB 550,000

Tasa vigente IGV 18% 99,000B

Se devuelve el menor entre A y B: 170,000 Se devuelve el menor entre A y B: 99,000

EXPORTACIONES REALIZADAS

Para determinar el monto de las exportaciones realizadas:

a) Exportación de Bienes.- El valor FOB de las DUAs de exportación,debidamente numeradas que sustenten hayan sido embarcadas enel período tributario cuya facturación haya sido efectuada en elperíodo o en períodos anteriores a la DDJJ del periodo.

b) Exportación de servicios.- El valor de las facturas que sustenten elservicio prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas enel período a que correspondan la DDJJ del periodo.

Nota. Las notas de débito o crédito emitidas en el período a quecorresponde la DDJJ del periodo.

PDB EXPORTADORES

Este aplicativo proporcionado por la SUNAT a loscontribuyentes, permite registrar correctamente eldetalle de las adquisiciones y exportaciones realizadas,a fin de determinar efectivamente los montos de saldoa favor de aquéllos contribuyentes que realizanexportaciones, entre otros. Este aplicativo puede serdescargado desde la Web de SUNAT donde seencontrará información sobre las instrucciones deinstalación y las pautas para su llenado.

PLAZOS PARA RESOLVER SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE EXPORTADORES DE SERVICIOS

Mediante el D.S. 088-2018-EF, publicado el 04.05.2018, se modificaron

los plazos y condiciones para que la SUNAT atienda las solicitudes de devolución del Saldo a Favor del Exportador, la que dependerá del tipo de exportación que se realice:

PLAZOS PARA RESOLVER SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE EXPORTADORES DE SERVICIOS

LISTADO DE EXPORTADORES

La SUNAT publica en su Portal Web, el último día hábil de junio y de diciembre de

cada año, un listado de exportadores que no requieren garantías. Deben tener los

siguientes requisitos:

a) Llevar libros y registros electrónicos.

b) El monto de sus activos fijos netos, declarado en el último ejercicio gravable

anterior a la publicación, no debe ser menor al monto solicitado en devolución

del SFE en los últimos 6 períodos mensuales vencidos (PMV) al mes

precedente de la publicación del listado.

c) Los ingresos del último ejercicio gravable anterior a aquel en que se realice la

publicación, no debe representar más de 10 veces el monto de los activos

fijos netos declarados en dicho ejercicio.

d) Tener un costo de ventas no mayor al 80% de los ingresos declarados en

cada uno de los 2 últimos ejercicios gravables anteriores a aquel en que se

realice la publicación del listado.

e) Haber realizado cuando menos tres operaciones de exportación en el ejercicio

gravable anterior a aquel en que se realice la publicación del listado.

LISTADO DE EXPORTADORES

f) En los últimos 24 períodos mensuales vencidos al mes precedente al de lapublicación del listado:i. No haber tenido la condición de no habido.ii. Registrar no menos de cinco trabajadores en planilla en forma continua.iii. No encontrarse omiso a la presentación de ninguna declaración determinativa

o informativa.iv. Haber declarado operaciones de venta y/o compras en forma continua.

g) Que el importe de las compras sujetas al SPOT, y/o régimen de retenciones y/opercepciones, en su conjunto, represente no menos del 50% de las comprasgravadas declaradas en los últimos 12 períodos mensuales vencidos al mesprecedente al de la publicación del listado.

h) Respecto de las comunicaciones de compensación o de las solicitudes dedevolución presentadas en los últimos 6 períodos mensuales vencidos al mesprecedente al de la publicación del listado, más del 70% del monto de lasadquisiciones respaldados con CDP.

GRACIAS

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