Estructura de las normasPERIODOS PARA EL CAMBIONormasIAS International Accounting StandardsIFRS International Financial Reporting StandardsNIC Normas Internacionales ContabilidadNIIF NormasInternacionales de Informacin FinancieraInterpretacionesSIC Standards Interpretations CommitteeIFRIC International Financial Reporting Interpretations CommitteeCINIIF Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin FinancieraIAS/NIC 30 estndaresIFRS/NIIF 13 estndaresSIC13 interpretacionesIFRIC/CINIIF19 interpretacionesSME/PYME1 cuerpo normativoDenominacin EmisorIAS/NICIASCIFRS/NIIFIASBSICSICIFRIC/CINIIFIFRICNIIF marco tcnico normativo completoGrupo 1 Decreto 2784 Dic 28 2012 Marco tcnico normativoDecreto 3023 Dic 27 2013 Marco tcnico normativoDecreto 3024 Dic 27 2013 ObligadosGrupo 2 Decreto 3022 Dic 27 2013 Marco tcnico normativoGrupo 3 - Decreto 2706 Dic 28 2012 Marco tcnico normativoDecreto 3019 Dic 27 2013 ObligadosNombramientos: Decreto 3057 Dic 27 2013 Wilmar Franco FrancoDecreto 3017 Dic 27 2013 Daniel Sarmiento

Comparativos

COMPARATIVO NIIF LEY 1314 VS NORMA CONTABLE COLOMBIANA DECRETO 2649COMPARATIVO DECRETO 2649 DE 1993 CON LAS NIIF PARA PYMES DECRETO 3022, LAS NIIF PARA LAS MICROEMPRESAS DECRETO 2706 DE 2012 Y LAS NIIF PLENAS GRUPO 1 DECRETO 2784COMPARATIVO DE APLICACIN ENTRE LAS NIIF PLENAS Y LAS NIIF PARA PYMESTemaNIIFNorma ColombianaNormatividad ColombianaNIIF para PymesNIIF para MicroempresasGRUPO 1 NIIF PLENASActivos fijos -ValuacinCosto histricoCosto histrico (A * I)Definicin de micro, pequea y mediana empresaNORMA COLOMBIANA NIIF 1Costo revaluadoCosto revaluado (Se contabiliza la valorizacin de manera independiente)Se establece un rgimen simplificado de contabilidad de causacin para las microempresas, conforme al marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, adems, los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones de los estados financieros con propsito de informacin generalLAS COMPAIAS DEBEN APLICAR EL PUC Y PRESENTAR SUS ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A ESTA CLASIFICACION 1: LA NORMA PRESCRIBE UNA LISTA DE INTEMS MINIMOSLa revaluacin hace parte de la base de depreciacinSlo se deprecia el costo histricoActivos fijos -DepreciacinSon aceptados mtodos de depreciacin de reconocido valor tcnico, lnea recta, mtodos acelerados o con base en el uso del activo.No presenta diferencias, no obstante es muy generalizado el uso de la lnea recta (otros mtodos son usados slo con propsitos fiscales).CONDICIONES:Tener una planta de personal no superior a 10 trabajadores.-) Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a 500 salarios mnimos mensuales legales vigentes.-) Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 salarios mnimos mensuales legales vigentes.PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS ESTABLECE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL Y PROPOSITO ESPECIALLOS CONCEPTOS DE EF DE PROPSITO GENERAL Y ESPECIAL NO ESTAN CONTEMPLADOS. EL OBJETIVO ES PRESENTAR INFORMACION UNIFORME Y BAJO UNOS MISMO PRINCIPIOSSe deprecian por componentes significativos de los activos fijosLa depreciacin se aplica a todo el activoCUENTAS DEL ACTIVOActivos fijos -Anlisis anualesSe debe revisar el valor residual de los activos.No es obligatoria la realizacin de los anlisisEl rubro Disponible bajo el nuevo marco normativo, debe revelarse como Efectivo y equivalentes de efectivoPresentacion de Estados de Resultados: se presentan bajo el mtodo de la funcin existe dos mtodos se adopta el que sea pertinente : naturaleza y funcin se debe revelar el detallle de las partidas que lo conformanSe debe revisar la vida til remanente de los activos.Activos fijos -Activos en desusoDeben continuar deprecindose a menos que el mtodo de depreciacin se base segn el uso.Normalmente se les suspende la depreciacinEl rubro Inversiones mantiene su forma de revelacin en los estados financieros.las normas colombianas an exige la presentacin del estado de cambios en la situacin financiera, sobre la base de capital de trabajo, excepto para el sector financiero qu eno lo presenta.no se debe presentar en estados financierosActivos fijos-Propiedades de inversinDeben clasificarse como propiedades de inversinSe tratan como propiedad, planta y equipo normalRevelaciones: es muy general excepto los casos, para las instituciones sometidas a la inspeccion, vigilancia y control de la superintendencias bancarias que exige detallle.una de sus caractersticas es la exigencia de amplias y detalladas revelaciones en notas a los estados financieros para divulgacion de informacin a los usuariosCuando se usa el mtodo del costo revaluado no se deprecian y la variacin se trata en cuenta de resultadosBajo la nueva normatividad, el rubro Deudores debe revelarse bajo el nombre Cuentas por cobrarNORMAS COLOMBIANAS NIC 7Activos fijos-Ajustes por inflacinSlo se ajustan por inflacin si la economa es considerada hper-inflacionariaSe ajustaron en Colombia hasta el ao 2006.No establece metodologa para la preparacin del estado de flujo de efectivo su metodologa es amplia y detallada Activos fijos -Capitalizacin de interesesEs obligatoria la capitalizacin de intereses asociados con prstamos para los activos aptos (cualificados).Se capitalizan los intereses.El rubro Diferidos con la nueva normatividad debe ser clasificado como IntangiblesAunque hay dos mtodos para su preparacin en la prctica la mayoria de las empresas usan el mtodo directoPermite los dos mtodos pero sugiere el mtodo directo para brindar mejor informacinSe capitaliza slo la diferencia en cambio de los interesesSe capitaliza la diferencia en cambio del prstamo completo.las diferencias en cambio por ajustes de saldos en el efectivo y equivalentes que a an no se han monetizado, se incorporan como parte al flujo de efectivo generado o utilizado por actividades de operacin las diferencias de cambio que (a n no han generado flujo de efectivo) no se incluye dentro de las actividades en el estado de flujo de efectivo, pero deben ser consideradas al determinar el saldo final del efectivo y equivalentesSe establecen los requisitos de altamente probable para su clasificacin.Por la intensin de venta se consideran.El rubro Inventarios debe reconocer el monto provisionado para s mismo.NORMAS COLOMBIANAS NIC 8Activos fijos-Mantenidos para la ventaSe suspende la depreciacinSe clasifican al corto plazoSe establece la separacin entre partidas operacionales y partidas no operacionales No se considera este tipo de separacinSe clasifican en corto plazoNo se hace un separacin de los activos fijos.El rubro Propiedad, planta y equipo bajo la nueva normatividad, en primer lugar, se sugiere agruparlo y revelarlo como Propiedades, planta y equipo, todo activo diferente a los terrenos y las edificaciones. Para este caso, reclasificaremos el equipo de oficina y se incluir dentro del rubro Maquinaria y equipo, el cual ser incluido dentro del saldo de Propiedades, planta y equipo al momento de la presentacin.Los cambios en polticas y estimados contables se tratan en forma perspectiva sin afectar las ganancias retenida EF de aos anteriores que se presentan comparativos con los del ao actual ( o del cambio)Los cambios a polticas contables se aplican retroactivamente (con efecto en ganancias retenidas) y los correspondientes a estimados se realizan en forma prospectiva. Los estados financieros previos deben ser modificados, para hacerlos comparables Activos fijos -Mejoras en propiedades ajenasSe reconocen como propiedad, planta y equipo si cumplen las condiciones de NIC 16.Se reconocen como cargos diferidosla correccion de errores de ejercicios anteriores se reconoce en el estado de resultados del perodo que se descubran se reconocen en las cuentas respectivas desde que el error ocurri. Adems se debe corregir los EF desde esa misma fechaInventarios -Mtodos de costeoSe permite el mtodo PEPS y PP, es prohibido el mtodo UEPS.Se permite el mtodo PEPS, PP y UEPS.NORMAS COLOMBIANAS NIC 10Inventarios -MedidaSe valoran al menor entre su valor de realizacin y su costo histrico.Se capitaliza diferencia en cambioLas Propiedades, planta y equipo pueden revelarse dentro del balance inicial bajo NIF de dos formas: la primera mediante su valor en libros, es decir, el ya expuesto dentro de este numeral; la otra, bajo un avalo tcnico o costo atribuido como lo denominan las NIIF.Dividendos en acciones declarados despus de la fecha del balance general: No se contemplalos E.F. nos se ajustan por un dividendo de acciones declarado de las fechas del Balance General No se debe capitalizar la diferencia en cambio.Los descuentos por pronto pago se reconocen como ingresos financierosBajo la nueva normatividad, no se permite la revelacin de las valorizaciones por propiedad planta y equipoel articulo 59 del Decreto 2649, establece el reconocimiento de informacin conocida con posterioridad al corte y antes de la emisin de los estados financieros, si suministra evidencia adicional sobre condiciones que exista a la fecha del cierre es amplia y detallada en este tipo de eventos.Los descuentos por pronto pago son menor valor del inventario (90 das).En la prctica colombiana se acostumbran a capitalizar al inventario muchos conceptos que bajo la norma internacional no son apropiadosObjetivos de la informacin financieraCUENTAS DEL PASIVONORMAS COLOMBIANAS NIC 24Se capitalizan todos los conceptos que ayuden directa o indirectamente a la fabricacin del productoEl inventario de repuestos se clasifica como inventario.Normatividad ColombianaNIIF para Pymesse menciona trmino partes vinculadas pero no se precisa su alcance el concepto de partes relacionadas comprende aquellas sobre las que se tiene el control (Subsidiarias) y aquelllas sobre las que existe influencia significativa (Asociadas)Inventarios -RepuestosBajo las NIIF el inventario de repuestos con expectativa de uso superior a un ao debe considerar como PPyE.Ningn tipo de inventario se deprecia.En la nueva normatividad, es decir, con la aplicacin de la Ley 1314 del 2009, se establece que dentro de los pasivos, debe efectuarse un divisin entre las obligaciones a terceros, sean estas cuentas por pagar, otras cuentas por pagar y las relacionadas con impuestosusualmente no se revela informacin de transacciones y otras operaciones con directivos de la empresa debe detallarse esta informacin mediante revelaciones, Los inventarios de repuestos clasificados como PPyE deben depreciarse y estn sujetos a prueba de deterioro.Normalmente a los inventarios de repuestos no se le hacen verificaciones de costo de mercado ms bajo.la cuenta proveedores fue reclasificada en cuentas por pagar; por su parte retencin en la fuente, retenciones y aportes de nmina y otros, se reclasifican en otras cuentas por pagar.Trata el tema en forma General establece precisiones sobre las partes vinculadas y la informacin a revelar Intangibles -ValuacinSe valoran a costo histrico o valor de mercado.Se valoran a costo histricoNORMAS COLOMBIANAS NIC 33El costo revaluado es base de amortizacinSe utilizan vidas tiles fiscalesEn el caso de los impuestos, solo se tena registrada a la fecha la obligacin referente al impuesto a la renta, la cual se reclasificen pasivos por impuestos, pero de haber tenido registradas, por ejemplo obligaciones frente al impuesto de industria y comercio o el IVA, tambin deban reclasificarse.Intangibles -Vida tilSe define la vida til con base en el estimacin de uso.No es permitida la vida til indefinida.contratos que se pueden acordar en acciones o en efectivo: No se contemplanestos contratos siempre son asumidos como acordados en acciones Es permitida la vida til indefinidaTratamiento contingente de deuda convertible: No se contempla las acciones emitibles se consideran emitibles contingentemente y estn includas en la utilidad por accin diluda Intangibles -MedicinSe capitalizan los costos necesarios para colocar el intangible en condiciones de usoNormalmente no se capitalizan costos adicionales por colocar el intangible en condiciones de uso (Se llevan como cargos diferidos)establece que se debe reportar la ganancia o prdida neta por unidad de aporte para todas las compaias que estn obligadas a seguir las normas contables.solo es obligatoria para las empresas que coticen o estn prximas a cotizar en el mercado pblico de valores.Cargos diferidosNo existen en normas internacionales.Se permiten diferir gastos ya incurridos.NORMAS COLOMBIANAS NIC 34No son permitidos:Los gastos pagados por anticipado se consideran cargos diferidos.Las obligaciones laborales no se reclasifican, puesto que dentro de la nueva normatividad se les da el mismo trato de revelacin que en lo reglamentado por el Decreto 2649.El artculo 26 del decreto 2649 menciona los estados financieros de partidas intermedios estableciendo como objetivos el satisfacer las necesidades de los administradores o delas autoridades competentes.este estndar establece claramente caractersticas de la informacin intermedia haciendo nfasis en que va dirigida a los usuarios en general Gastos de investigacinLas mejoras en propiedades ajenas se consideran cargos diferidos.La superintendencia Financiera ha establecido, para quienes regula, que la informacin para perdos intermedios para el mercado pblico de valores debe prepararse en forma similar a la informacin de fin de ao y establece algunos requisitos de revelaciones Tratamientos de ciertos costos en perdos intermedios: No se contempla Exige la presentacin de todos los Estados financieros con amplias revelaciones con destino a los usuarios. Cada periodo de reporte intermedio, se ve como un perdo de reporte discreto. Un costo que no cumple la definicin de un Activo al final de un perdo intermedio no se difiere de un Pasivo reconcocido a una fecha de reporte intermedia. Debe representar una obligacin existente.Gastos de puesta en marchaPATRIMONIONORMAS COLOMBIANAS NIIF 05Pre-operativosLos gastos pagados por anticipado se consideran anticipos entregados.DEFINICIONES BSICASRevaluacin de Activos: El valor de realizacin actual o presente debe determinarse al cierre del perodo y al menos cada tres aosel modelo de reevaluacin puede aplicarse a una clase completa de Activos que requieren reevaluacin a valor de mercado Las mejoran en propiedades ajenas pueden capitalizarse si cumplen las condiciones de NIC 16ACTIVOBajo la nueva normatividad, los resultados de ejercicios anteriores deben ser reclasificadosen una cuenta o rubro denominado resultados acumuladosNo existe criterio de Activos no corrientes disponibles para la Venta, los cuales normalmente siguen siendo presentados de acuerdo a su naturaleza ( propiedad, planta, equipo, inventarios u otros Activos). El sector financiero maneja concepto de bienes recibidos en dacin de pagos.Si un Activo no va ser utilizado pero esta disponible para la venta, debe ser clasificado como tal, independientemente de su naturaleza.Deterioro -ValuacinEs obligatorio la realizacin de anlisis de indicadores de deterioro todos los aos.Se practican re-avalos cada tres aos.Normatividad ColombianaNIIF para PymesEsos Activos se reconocen al costo considerando provisiones para posibles prdidas Se usa el concepto de Valor razonable y deterioro por prdida de valor Estn sujetos a pruebas de deterioro la propiedad, planta y equipo, intangibles e inversiones permanentes.No son objeto de prueba de deterioro los intangibles.Bajo la nueva normatividad, se sugiere tratar la revalorizacin del patrimonio como un resultado acumulado.NORMAS COLOMBIANAS NIC 14 Y NIIF 8El deterioro se mide por valor de mercado o valor de uso.El deterioro de las inversiones permanentes se analiza con el valor intrnseco.Definicin de Segmentos: No se contemplaSe requiere que la gerencia identifique, el negocio y los segmentos geogrficos, los que son definidos por la normaDeterioro -ValuacinPara los activos con vida til indefinida es necesaria la prueba de deterioro sin el anlisis de indicadores.No se definen pruebas de deterioroEl supervit por valorizacin no debe revelarse dentro de los estados financieros bajo NIF, por tanto, debe realizarse un ajuste a dicha cuenta, tanto en el patrimonio como en el activo, reversando as los saldosRevelaciones: No se cotempla.Se requiere revelar pasivos. Se requiere ingresos externo e ingreso entre segmentos. No se requiere ingresos de clientes externos significativos Deterioro -RegistroEl deterioro es base de depreciacin y amortizacin.El deterioro no se aplica a activos que se conoce que no estn deteriorados individualmenteEl deterioro no es base de depreciacin o amortizacin.NORMAS COLOMBIANAS NIC 2Arrendamientos -ClasificacinSe debe analizar la clasificacin basados sobre la esencia del contrato y no sobre la forma.Para la clasificacin del arrendamiento prevalece la norma tributaria.El tema de los inventarios se describe en el Artculo 63 del Decreto 2649 de una forma muy general Se presentan en forma detallada las bases de reconocimiento, medicin, revelacin y presentacinSe deben hacer anlisis al margen de la denominacin del contrato.No se analizan contrato que no sean denominados de arrendamiento.El resto de los rubros no requieren reclasificacin a la hora de la revelacin en los estados financieros aplicando NIF.No establece metodologa para determinar el valor neto de realizacion Incluye detalles de la metodologa con el tipo de inventario Arrendamientos -FinancierosSe reconoce el activo como propiedad, planta y equipo.Se reconoce la obligacin segn el costo histrico.Estado de situacin FinancieraSe permite el uso del mtodo ltimas por entrar primeras en salir Est prohibido. La misma frmula se debe aplicar a todos los inventarios similares en naturaleza o uso para la entidadLa obligacin financiera se reconoce segn la tasa implcita o la tasa incremental.El activo se presenta como un intangible.Normatividad ColombianaNIIF para PymesNORMAS COLOMBIANAS NIC 16IngresosEn la venta de bienes y servicios se establecen condiciones para el reconocimiento.Si bien la diferencia no es marcada, por la aplicacin del juicio profesional es posible que se presenten diferencias.El tema es mencionado en forma muy general Art. 64 decreto 2649 no es claro el tratamiento de los costos de administracion y puesta en marcha ni de las prdidas iniciales de operacin del Activo, los cuales muchas veces se capitalizanSe deben reconocer GastosPasivos contingentes -ReconocimientoSe reconocen los pasivos cuando son considerados probables.Se reconocen cuando son considerados probables.Las valorizaciones se reconocern en resultados cuando el activo se vende Las revaluaciones se pueden ir reconociendo contra ganancias retenidas en la medida en que el Activo es usado.Los contratos onerosos deben ser provisionados.Se revelan cuando son eventualesNORMAS COLOMBIANAS NIC 17Se debe reconocer una provisin por desmantelamiento de activos si existe la obligacin de hacerlo.No se hace nada cuando son remotos.El rgimen contable define el LEASE Back con la claridad de que solo podr darse sobre Activos Fijos productivos , equipos de cmputo o vehculos de carga, de transporte pblico o sobre bienes inmuebles Se define como la enajenacin de un Activo y su posterior arrendamiento al vendedor No se establece tratamiento alguno para los contrato onerosos y los costos de desmantelamiento.No existe suficiente detalle tcnico para el tratamiento de los arrendamientos. Las normas tributarias han regulado esta materia Este estndar es amplio y detallado, con elementos para evaluar si un arrendamiento es operativo o financiero.Moneda funcionalSe establecen los requisitos para la determinacin de la moneda funcional.La moneda funcional es el peso colombiano.En arrendamientos financieros se reconoce un Activo y un Pasivo y su valor se determina con base al valor presente de los cnones y opciones de compra calculado a la tasa pactadala base es el menor monto entre el valor razonable y el valor presente de los cnones Se establece el procedimiento para la conversin de moneda de contabilizacin a la moneda funcional.NORMA COLOMBIANA NIC 19Metodo Actuarial: Son realizados utilizando el valor presente Actuarial (VPA)En todos los casos; se requiere el mtodo crdito unitario proyectado Amortizacion de ganancia y prdidas Actuariales diferidas: No las difiere Durante el perodo promedio de servicio restante ( que es inmediatamente para empleados inactivos)Contablemente no se establece el mtodo de determinacin del pasivo por pensiones de Jubilacin Define los parmetros y criterios para determinar dicho pasivo Algunos beneficios post empleo como la salud, solo se reconoce cuando se van pagando Se deben reconocer como gastos en la medida que el empleado a prestado sus servicios a la compaa NORMA COLOMBIANA NIC 23No hay normas contables especficas Esta norma es detallada y completa No hay uniformidad para reconocimiento de estas operaciones Se reconoce cuando existe el derechoNORMA COLOMBIANA NIC 26El estudio actuarial se debe efectuar anualmente y ser aprobado por la superintendencia respectiva El estudio se puede realizar por lo menos cada tres aos Los fondos privados de pensiones deben revelar informacin similar a la exigida a la administracin del fondo Establece revelaciones detalladas de fondo, para atender los beneficios definidosNORMA COLOMBIANA NIC 32 NIIF O7, 09Utilidades del da 1 no se contempla en la normatividad vigente.Las ganancias del da 1, se reconocen nicamente cuando todas las entradas del modelo de medidas sean observables.Instrumentos financieros compuestos Hbridos: No se contemplan en la normatividad vigente Se requiere que los instrumentos financieros compuestos se dividan entre un componente de deuda y patrimonio y, si fuera aplicable, un componente derivadoLa cobertur como un componente de riesgo en un instrumento financiero: Debe haber una designacion especfica por parte de la entidad vigilada sobre el tipo de riesgo y las partidas cubiertas Permite a las entidades cubrirlos componente (partes) de riesgo que dan lugar a cambios en el valor de mercado.La clasificacin de instrumentos financieros en Pasivos o Patrimonio se efecte de acuerdo a la norma legal Los instrumentos financieros deben ser clasificados segn su esencia econmica y no segn su forma legalLos bonos obligatoriamente convertibles en acciones se tratan como pasivo Por su caractersticas deben ser clasificados como un instrumentos de capitalNORMA COLOMBIANA NIC 36Revision de indicadores de deterioro de Activos de larga vida: la nica normatividad que podra asimilarse, establece que como mnimo cada tres aos Debe ser evaluado en cada fecha de reporteNo se contempla el concepto de prdida por deterioro de Activos. El concepto que se utiliza es el de provisiones, por lo que el costo del Activo no se modifica El concepto de prdida de deterioro de valor de los Activos implica modificar el costo del Activo, lo cual tiene efectos en la determinacin de Amortizaciones y depreciaciones No se contempla el tratamiento para la revisin de la provisinLa reversin de la prdida previamente establecida se reconoce contra resultados o revaluacin en el patrimonio segn su origen la determinacin de la prdida de valor de las propiedades planta y equipo se manifiesta cada tres aos al ser realizados los evalosSe debe realizar anualmente el anlisis para determinar si existen indicios de la prdida de valor, si ello es as, se debe realizar estudio del valor de la prdidaNORMA COLOMBIANA NIC 37Establece Provisiones tanto a Pasivos como Activos Solo establece Provisiones para Pasivos, ya que las relaciones con Activos tienen el tratamiento de prdida de Valor, excepto en deudores, que se puede usar el concepto de provisinDescuento de provisiones: No se contemplaSe puede registrar el valor estimado para finiquitar o transferir la obligacin, teniendo en cuenta el valor del dinero en el tiempo.Se deben revelar las contingencias clasificadas como eventuales o remotas. As mismo, se deben registrar los derechos y obligaciones contingentes en cuenta de orden Se permite la revelacin reducida, si la revelacin normal tuviera efecto negativo en la entidad en caso de disputa con otra parte frente a un pasivo contingente NORMA COLOMBIANA NIC 38La revaluacion de mercados de Activos intangibles distintos al good will, no est permitida Es un tratamiento alternativo permitivo, requiere referencia a un mercado activo para el tipo de intangible Existe el criterio de Activo intangible y el Activo diferidos No utiliza el concepto de Activos diferidos si no el de intangibles; que deben cumplir ciertas caractersticas para ser reconocidos como tales Se permite diferir los costos de organizacin y los de investigacin. Algunas empresas difieren el costo de publicidad, las promociones y otras erogaciones Deben ser reconocidos como gastos cuando se incurre en ellos NORMA COLOMBIANA NIC 40Cuando la propiedad se compra a plazos, no se separa del costo financiero el cual queda capitalizado en el ActivoDebe separarse el costo del componente financieroSe usa el concepto del Costo Histrico Se usa el modelo del costo o del valor razonable Los Activos recibidos en Arrendamiento operativo no se reconocen como Activos Ciertos arrendamientos operativos de inmuebles pueden ser reconocidos como propiedad de inversin NORMA COLOMBIANA NIC 41Se pueden tratar como inventarios o gastos cuando se incurren en ellos Determina claramente los requisitos para reconocer los Activo biolgicos como productos agrcolasSe mide el costo histricoSe utiliza el concepto de valor razonableLas utilidades o prdidas solo se reconocen cuando se enajenan los productos Por la aplicacin del valor razonable se reconocen las ganancias o prdidas por causacinNORMA COLOMBIANA NIIF 2Transacciones con empleados: No se contemplaEl valor del mercado de la transaccin se debe basar en el valor de los bienes o servicios recibidos y solo sobre el valor del mercado de los instrumientos patrimoniales si el valor del mercado de los bienes y servicios no pueden determinarse confiablemente.No hay normas contables que indiquen el tratamiento para este tipo de transacciones. Si embargo una empresa puede capitalizar sus acreencias, en cuyo caso, la determinacion de su valor obedece acuerdos entre acreedores y accionistas Establece claramente el tratamiento de este tipo de erogaciones, indicando que se determina el valor razonable del servicio o bien recibido, excepto en servicios de empleados, para los que se usa el valor razonable del instrumento de capital.Impuestos diferidos: No se contemplanSe calcualan con base en la deduccion estimada del impuesto, determinada en cada fecha de reporte (ejem valor intrnseco)NORMAS COLOMBIANAS NIIF 04Exige revelaciones pero no tan amplias y detalladas como las NIC y NIIFExige amplias revelaciones especialmente lo relacionado, con los pasivos y provisiones y RiesgoSe exige en virtud del estatuto orgnico del Sistema Financiero, la creacin de reservas tcnicas ( de reisgo en curso, matemtica, para siniestros pendientes y de desviacin de siniestralidad), las cuales se cargan a gastos. Algunas de estas reservas cubrirn eventos futurosNo permite el reconocimiento de Reservas o Provisiones sobre contratos no existentes a la fecha de cierreNORMA COLOMBIANA NIIF 6No hay normas contables que indiquen el tratamiento concreto para este tipo de transacciones Establece el tratamiento especfico de este tipo de contabilizacin de las industrias del petrleo, gas natural u otros recursos no renovables o similaresNORMA COLOMBIANA NIC 11No se ha establecido el tratamiento contable de los contratos de construccion. Las normas tributarias contemplan dos mtodos el de honorarios el de utilidad bruta. Es amplio y detallado y establece como nico mtodo el porcentaje de terminacin y define los criterios para ello Cada empresa utiliza el mtodo que mejor le considere Se reconocen los ingresos de acuerdo a la realidad econmicaNORMA COLOMBIANA NIC 18Recibo diferido de cuentas por cobrar: No se contemplaConsiderado como un contrato de financiamiento. El valor del ingreso se determina mediante el descuento de todos los ingresos futuros utilizando una tasa de inters definida.Los ingresos se miden por el valor acordado por las partesse miden por valor razonable Cuando el ingreso es acrdito y lleva implcito un costo financiero, el mismo no se separa nisiquiera an en el caso de las denominadas ventas a plazosExige separar el factor financiero para su amortizacin en el plazo del crdito las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separados de los ingresosEstos conceptos se reconocen como un menor valor de la venta o del ingresoNORMA COLOMBIANA NIC 12Posiciones tributarias inciertas: Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que implique el pago de un impuesto menor en el ao corriente, calculado a tasas actuales No existe gua especfica, indica que el activo pasivo de impuesto debe medirse al valor que espera pagarse Clasificacion de impuestos diferidos Activos y Pasivos: No se contempla, se recomienda clasificacin segn la naturaleza de la partida originadora Todos los montos se clasifican como corrientes en Balance GeneralPara el clculo del impuesto diferido, no se contempla la tasa del impuesto aplicar; es decir, si se debe usar la tasa corriente o la tasa futura. Como no ha habido cambios en dicha tasa, se viene utilizando la tasa corriente Para la determinacin del impuesto diferido se debe utilizar la tasa de impuesto que se espera exista en el momento en que se revierta la diferenciaNORMAS COLOMBIANAS NIC 27El interes minoritario debera presentarse en el balace general y en el Estado de Resultados consolidados en un rubro separado Presentado como componente separado el patrimonio en el balance generalLas inversiones en Asociadas o negocios conjuntos en los estados financieros se reflejan en el costo en los estados financieros consolidados las inversiones en asociados o negocios conjuntos se reflejan al costo o al valor razonable de acuerdo a la nic 39La matriz debe presentar estados financieros individuales y consolidados. Estos ltimos no son analizados ni son base de la toma de decisiones, para los que se utilizan los Estados financieros individuales No exigible la presentacin de los estados financieros individuales de la Matriz ya que se deben presentar los consolidados. Se respeta sin embargo, la norma local que oblique la presentacin de los estadosNORMA COLOMBIANA NIC 28El metodo de participacin patrimonial deber utilizarse para la contabilizacin de cada una de las inversiones, de forma individualSe requiere la aplicacin del metodo de participacion No hay claridad frente al tratamiento de las subordinadas en el exterior y la eliminacin de resultados no realizados por operacin descendente Es amplio y detallado. Exige eliminar las ganancias no realizadas ascendentes y descendentes No se contempla el deterioro de las inversiones; sin embargo se debe determinar su valor realizable a fin de establecer la necesidad de una perda que afecta resultados (para controlantes) y una desvalorizacion dentro del patrimonio ( para no controlantes)Debe efectuarse el anlisis del deterioro del prdida de valor NORMA COLOMBIANA NIC 31Para consorcios y uniones temporales no se identifican disposiciones que lo obliguen a llevar libros de contabilidadpara inversiones en sociedades en capital en riesgo, permite el mtodo contable de consolidacin o el mtodo de participacinNo se trata del tema de negocios conjuntos contables. En virtud de normas tributarias se han expedido algunas regulaciones Se identifican 3 clase de negocios: operaciones Activos y empresas controladas conjuntamente, con tratamiento diferente a cada uno de ellos NORMA COLOMBIANA NIIF 3En el proceso de investigacin y desarrollo de la empresa adquirida, estos valores pueden llevarse como cargos diferidos, cumpliendo unos requisitos Se reconoce como un activo intangible de vida finita, separadamente el good will si se cumple la defincin de un activo intangible y el valor del mercado se puede medir confiablementeNo establece el tratamiento para este tipo de operaciones, aunque las normas que crearon el PUC mencionan el tratamiento contable del registro de las cuentas indica objetivos de esta NIC a quienes aplican su contenido recnonocimiento, Good Will y revelacionesNo se considera Consideracion contingente Se reconoce cuando es probable que ocurra contingencia y pueda medirse confiablemente

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOSNormatividad ColombianaNIIF para Pymes

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADASNormatividad ColombianaNIIF para PymesESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVONormatividad ColombianaNIIF para PymesNOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSNormatividad ColombianaNIIF para Pymes

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOSNormatividad ColombianaNIIF para PymesINVERSIONES EN ASOCIADASNormatividad ColombianaNIIF para Pymes

INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOSNormatividad ColombianaNIIF para PymesNormatividad ColombianaNIIF para PymesMedicin InicialMEDICIN POSTERIORREVALACINCOMBINACIONES DE NEGOCIOS Y GOOD WILLNormatividad ColombianaNIIF para PymesMEDICIN INICIALPROPIEDADES DE INVERSINNormatividad ColombianaNIIF para PymesMEDICION INICIALMEDICION POSTERIORREVELACIONESINVENTARIOSNormatividad ColombianaNIIF para PymesPROPIEDADES PLANTA Y EQUIPONormatividad ColombianaNIIF para PymesACTIVOS INTANGIBLESNormatividad ColombianaNIIF para PymesARRENDAMIENTOSNormatividad ColombianaNIIF para PymesPROVISIONES Y CONTINGENCIASNormatividad ColombianaNIIF para PymesACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTESNormatividad ColombianaNIIF para PymesPASIVOS Y PATRIMONIONormatividad ColombianaNIIF para PymesCLASIFICACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMO PASIVOS Y PATRIMONIOINGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIASNormatividad ColombianaNIIF para PymesBENEFICIOS A LOS EMPLEADOSNormatividad ColombianaNIIF para PymesIMPUESTOS A LAS GANANCIASNormatividad ColombianaNIIF para PymesOTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROSNormatividad ColombianaNIIF para PymesCONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERANormatividad ColombianaNIIF para PymesACTIVIDADES ESPECIALESNormatividad ColombianaNIIF para PymesHIPERINFLACIN

Las PYME son entidades que:a. no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; yb. publican estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos.Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia.Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando:a. registra, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en la Bolsa de Valores o en otra organizacin reguladora con el finde emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; ob. mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, tales como un banco, una entidad aseguradora, un intermediario de bolsa, un fondo de pensiones, un fondo de inversin colectiva o una entidad bancaria de inversin.El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de susnecesidades especficas de informacin.2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma.Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se btengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del perodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta).DenominacinEstado de Situacin FinancieraEl estndar seala con precisin las partidas mnimas a incluir en el estado financiero.a. Efectivo y equivalentes al efectivo.b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.c. Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en a, b, j y k].d. Inventarios.e. Propiedades, planta y equipo.f. Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.g. Activos intangibles.h. Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.i. Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.j. Inversiones en asociadas.k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.m. Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en l y p].n. Pasivos y activos por impuestos corrientes.o. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stossiempre se clasificarn como no corrientes).p. Provisiones.q. Participaciones no controladoras (inters minoritario), presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.La NIIF no prescribe un orden especfico para la presentacin de los tems de situacin financiera. Sin embargo, la entidad decidir presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: La naturaleza y la liquidez de los activos. La funcin de los activos dentro de la entidad. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.De esta evaluacin dependern la clasificacin y la presentacin de elementos corrientes y no corrientes de la situacin financiera.La NIIF establece la definicin de activos corrientes y pasivos corrientes.Informacin a presentar en el Estado de Situacin Financiera o en las notasLa NIIF solicita la revelacin en el estado o en las notas de las siguientes partidas: Propiedades, Plantas y Equipos, de acuerdo con la entidad. Cuentas por cobrar de forma separada. Inventarios: Mantenidos para la venta, en proceso de produccin, materiales. Acreedores y otros pasivos de forma separada. Provisiones y pasivos pensionales. Clases de patrimonio: Capital, acciones privilegiadas, utilidades retenidas, y partidas de ingresos y gastos que se reconocen en otro resultado integral y se presentan por separado en el patrimonio. Capital en acciones.Nmero de acciones autorizadas.* Nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad.* Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.* Conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del perodo.* Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones.* Acciones de la entidad que estn en su poder o de sus subsidiarias o asociadas.* Acciones cuya emisin est reservada.* Descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente.DenominacinEstado de Resultado Integral Estado de ResultadosUna entidad deber presentar su resultado integral en:En un estado de resultado integralEn cuyo caso, el estado de resultado integral presentar todos los ingresos y gastos reconocidos en el perodo.En dos estadosUn estado de resultados: Ingresos, gastos y resultado del perodo.Un estado del resultado integral: Partidas de otro resultado integral.Presentacin: La NIIF seala las siguientes partidas mnimas a incluir en el o los estados de resultados dependiendo del enfoque:Enfoque de un estado Ingresos. Costos financieros. Participacin en resultados y negocios conjuntos (mtodo de participacin). Gasto por impuestos. Resultados de operaciones discontinuadas. Resultados del perodo (Si no hay partidas de otro resultado integral, esta lnea no se presenta). Cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza. Participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin. Resultado integral total.Enfoque de dos estados: Bajo este enfoque, el estado de resultado integral se divide en dos, uno de ellos hasta la lnea de resultados del perodo, y el otro (el estado de resultado integral) desde la lnea de resultado del perodo hasta la deresultado integral.Otro Resultado Integral Algunas ganancias y prdidas que surgen de la conversin de los estados financieros de la operacin en el extranjero. Algunas ganancias y prdidas actuariales. Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.RevelacinLa NIIF seala como revelaciones a realizar en el estado de resultado integral o en notas complementarias a los estados financieros.El resultado del perodo atribuible a: Participaciones no controladoras. Propietarios de la controladora.El resultado integral total del perodo atribuible a: Participaciones no controladoras. Propietarios de la controladora.Anlisis de gastosUna entidad presentar un desglose de los gastos utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.DenominacinEstado de cambios en el patrimonioEl estado de cambios en el patrimonio de una entidad presenta el resultado del perodo sobre el que se informa, las partidas de ingresos y gastos econocidas en el otro resultado integral para el perodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el perodo, y los importes de las Inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el perodo por los inversores enpatrimonio.El estado de Cambios en el Patrimonio de una entidad debe mostrar el resultado integral total del perodo, para diferenciar los valores totales atribuibles a los propietarios controlantes (mayoritario) y a las participaciones no controlantes (inters minoritario); los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva (restatements) sobre cambiosen polticas contables, estimaciones y errores (Seccin 10); por cada Componente, conciliar los saldos inicial y final del perodo, como resultado del ejercicio, ingresos comprehensivos,aportes de socios, dividendos u otras distribuciones a socios.Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas (retenidas)Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad, durante un perodo. Se permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio, si los nicos cambios en su patrimonio durante los perodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los perodos anteriores y cambios de polticas contables.

El Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas de una entidad debe mostrar lo establecido en la Seccin 5, Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados, y adicionalmente, ganancias acumuladas (retenidas) iniciales; dividendos declarados durante el perodo; reexpresiones retroactivas (restatements) de Ganancias acumuladas por concepto de correcciones de errores de perodos anteriores; por cambios en polticas contables; y, ganancias acumuladas al final del perodo que se informa.DenominacinEstado de flujos de efectivoLos equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen paracumplir los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros, con vencimiento prximo. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a los prstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte y forman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.La informacin a presentar en el estado de Flujos de Efectivo de una entidad presentar los flujos de efectivo durante el perodo que se informa, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.Actividades de operacinLas actividades de operacin son las actividades que constituyen la Principal fuente de ingresos poractividades ordinarias de la entidad, es decir, aquellas relacionadas con los resultados de la entidad.Se excluyen algunas transacciones, que pueden generar una ganancia o prdida que se incluyen en el resultado, pero que se relacionan con actividades de inversin o financiacin.Actividades de inversinLas actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo, y distintas de los pagos o cobros por instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacino negociar. Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (Seccin 12, Otros temas relacionados con los instrumentos financieros), una entidad clasificar los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que est siendo cubierta.Actividades de financiacinLas actividades de financiacin son aquellas que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.La informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, se presentar poralguno de los mtodos: el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversin o financiacin; el mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiariaso de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades deinversin.Los flujos de efectivo en moneda extranjera los registrar en la moneda funcional de la entidad,aplicando la tasa de cambio de la fecha en que se produjo el flujo de efectivo de las transacciones enmoneda extranjera; igual tratamiento con los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera. Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y los equivalentes alefectivo al principio y al final del perodo, en el estado de flujos de efectivo debe presentarse el efecto de la variacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera.La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo de forma coherente, perodo a perodo, como de actividades de operacin, de inversin o de financiacin. Sin embargo, una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades deoperacin, porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar losintereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversin respectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros o rendimientos de inversin. Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo definanciacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros. Alternativamente, la entidadpuede clasificar los dividendos pagados como componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.Impuesto a las ganancias: La entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados.Transacciones no monetarias: La entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transaccionesde inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Sinembargo, revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera quesuministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin.Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo: La entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacinfinanciera, si los saldos de stas son distintos, si son iguales no es requerido.Otra informacin a revelar la entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta, por ejemplo, por controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente:a. Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.b. Una u otra de las siguientes informaciones: (i) Un solo estado del resultado integral para el perodo sobre el que se informa. que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el perodo, incluyendo aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o (ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado.c. Un estado de cambios en el patrimonio del perodo sobre el que se informa.d. Un estado de flujos de efectivo del perodo sobre el que se informa.e. Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el cuerpo de los estados financieros. Ellas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados e informacin sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los mismos.Una entidad deber revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquellos relativos a las estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.Una entidad deber revelar en las notas informacin sobre los supuestos claves acerca del futuro, as como las fuentes claves para la estimacin de la incertidumbre al final del perodo sobre el que se informa, y que tengan un riesgo significativo de provocar un ajuste significativo al importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de:a. su naturaleza; yb. su importe en libros al final del perodo sobre el que se informa.Los Estados Financieros Consolidados en un modelo de informacin de propsito general son el principal instrumento para evaluar el desempeo financiero y la capacidad para generar flujos de efectivo de una entidad.Los lineamientos del estndar internacional establecen que una entidad no est obligada a presentar estados financieros separados, aun cuando establece lineamientos para cuando stos son presentados.Slo aquellas entidades que posean inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos podran presentar un juego de estados financieros separados.Las NIIF se refieren al concepto de subsidiaria (una entidad que es controlada por otra conocida como la matriz). Las NIIF al referirse al tema de negocios conjuntos lo hacen sin un marco legal de referencia.La NIIF para pyme establece que una entidad matriz no necesita presentar Estados Financieros Consolidados cuando se cumplen todas las siguientes condiciones:a. La matriz es ella misma una subsidiaria.b. Su ltima matriz o controlante elabora estados financieros de propsito general que cumplen las NIIF completas o las NIIF para pyme.c. La entidad no tiene subsidiarias, salvo por aquellas que fueron adquiridas con la intencin de ser vendidas en un perodo no superior a un (1) ao.Las NIIF imponen requerimientos especficos para la presentacin de informacin consolidada que incluyen la presentacin de la participacin no controladora dentro del patrimonio, la revelacin de utilidades por accin atribuibles a las participaciones de los socios de la matriz y las participaciones minoritarias.Segn las NIIF, la informacin consolidada debe ser preparada sobre bases uniformes, sin importar el sector econmico en el cual la entidad opere.En las NIIF, una entidad asociada se diferencia de una entidad subsidiaria por la no existencia del control sobre las polticas financieras y operativas de esa entidad.La asociada es una entidad no controlada pero sobre la cual se ejerce influencia significativa, esto es, el poder para participar pero no para gobernar las polticas financieras y operativas de la entidad. Las inversiones en negocios conjuntos implican el ejercicio del control conjunto y la existencia de decisiones compartidas de manera igualitaria.Las normas locales no distinguen entre una entidad subsidiaria, una entidad asociada ouna entidad controlada conjuntamente, aun cuando esos conceptos podran estar incluidos explcitamente en los conceptos de Entidad Subordinada y no Subordinada.En Colombia, las inversiones que no son calificadas como entidades subordinadas son valoradas por el costo o por su valor de mercado; teniendo presente que el valor intrnseco podra ser un sustituto del valor de mercado de una inversin.Las NIIF permiten el reconocimiento de utilidades no realizadas a partir de medidas de valor razonable, pero no utilizan el valor razonable como el nico referente para determinar provisiones por deterioro.Segn las NIIF, todas las entidades controladas deberan ser consolidadas utilizando el mtodo de consolidacin global. Las entidades controladas conjuntamente deberan consolidarse utilizando el mtodo de consolidacin proporcional o el mtodo de Participacin patrimonial y las entidades asociadas deberan consolidarse utilizando el mtodo de participacin patrimonial.Segn las NIIF para pyme, una entidad no est obligada a preparar Estados Financieros separados. Cuando stos son preparados, las Inversiones en Subsidiarias, Asociadas y Entidades Controladas Conjuntamente pueden ser valoradas por:a. el costo menos el deterioro, ob. por su valor razonable, como un activo financiero al valor razonable con cambios en resultados.Segn las NIIF para pyme, hay varias opciones de poltica para valorar en los Estados Financieros consolidados de un inversor las inversiones en Entidades en Asociadas. Las opciones son:a. Modelo del costo.b. Mtodo de participacin patrimonial.c. Modelo de valor razonable.En relacin con la preparacin de los estados financieros separados, las NIIF requieren que cuando la entidad los prepare (lo cual no es obligatorio) las inversiones en entidades asociadas debern ser valoradas por:a. su costo menos deterioros o,b. por su valor razonable, lo cual es similar a lo establecido en la Seccin 9 - Estados Financieros Consolidados y en la Seccin 15 - Participaciones en Negocios Conjuntos.Definicin de negocios de riesgo compartido (Joint Venture)Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica, el cual existe slo cuando las decisiones estratgicas, financieras y operativas, relacionadas con la actividad requieren el consentimiento unnime de las partes que comparten el control (los participantes o venturers).Un negocio de riesgo compartido (joint venture) es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Los negocios de riesgo compartido pueden tomar la forma de operaciones controladas conjuntamente, activos controladosconjuntamente o entidades controladas conjuntamente.1. Operaciones controladas conjuntamenteLa operacin de algunos joint venture implica el uso de activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera separada de los participantes. As, cada participante utiliza sus propios elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Cada uno de ellos tambin incurrir en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, la cual pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del joint venture podrn ser llevadas a cabo por los empleados de la entidad participante, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del joint venture establecer el medio o la forma por la cual los participantes comparten los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en comn y compartido entre los participantes.Operaciones controladas conjuntamente1. Los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido.2. Los gastos en que ha incurrido y su participacin en los ingresos obtenidos.Activos controlados conjuntamente1. Porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos.2. Cualquier pasivo en que haya incurrido.3. Su parte de cualquier pasivo en que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, y que tengan relacin con el Negocio de Riesgo Compartido.4. Cualquier ingreso derivado de la venta o uso de su participacin en la produccin del negocio de riesgo compartido, junto con su participacin en cualquier gasto en que haya incurrido el negocio de riesgo compartido.5. Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio de riesgo compartido.Entidades controladas conjuntamenteMedicin - Eleccin de poltica contableUn participante debe contabilizar todos sus intereses o participacionesen entidades controladas conjuntamente utilizando uno de los siguientes mtodos:1. El modelo del costo.Un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente, que sean diferentes de las inversiones para las cuales haya un precio de cotizacin pblico por su costo menos las prdidas por deterioro de valor acumuladas.El inversionista debe reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidas de la inversin como ingresos sin considerar si tales dividendos son distribuciones de los beneficios acumulados de la entidad controlada conjuntamente, y que fueron originados antes o despus de la fecha de adquisicin.2. El mtodo de participacin patrimonial. Procedimiento establecido en el estndar.3. El modelo del valor razonable, definido en el prrafo 15.14. Cuando una inversin en una entidad controlada conjuntamente es reconocida inicialmente por el modelo del valor razonable, un participante debe medir su inversin por el precio de la transaccin. El precio de la transaccin excluye los costos de transaccin.En cada fecha de reporte, un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente por su valor razonable, reconociendo los cambios en el valor razonable en los resultados del perodo.Un participante que utilice el modelo de valor razonable debe utilizar el modelo del costo para cualquier inversin en una entidad controladaconjuntamente, para la cual resulte impracticable medir confiablemente el valor razonable, sin un indebido costo o esfuerzo.1. El modelo del costo. Valor de la participacin menos cualquier deterioro.2. El modelo del valor razonable.En cada fecha de reporte, un participante debe medir sus inversiones en entidades controladas conjuntamente por su valor razonable, reconociendo los cambios en el valor razonable en los resultados del perodo.Un inversionista en un negocio de riesgo conjunto debe revelar:1. La poltica contable que use para el reconocimiento de sus participacionesen entidades controladas conjuntamente.2. El valor en libros de las inversiones en entidades controladas conjuntamente.3. El valor razonable de inversiones en entidades controladas conjuntamente contabilizadas utilizando el mtodo de participacin patrimonial para el cual no haya precios pblicos cotizados.4. El importe agregado de sus compromisos relacionados con los negocios de riesgo conjunto, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin de capital que hayan sido incurridos conjuntamente con otros participantes, as como tambin su participacin en los compromisos deinversin de capital asumidos por los propios negocios de riesgo conjunto.5. Para las entidades controladas conjuntamente contabilizadas de acuerdo con el mtodo de participacin patrimonial, el participante debe tambin hacer las revelaciones requeridas en el prrafo 14.14 para las inversiones contabilizadas por el mtodo de participacin patrimonial.Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en una sola entidad para la presentacin de informes. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una sola entidad, la adquirente, obtiene el control de una o varias otras empresas de la empresa adquirida. La fecha de adquisicin es la fecha en la que el adquirente efectivamente obtiene el control de la adquirida.Una combinacin de negocios puede estructurarse de varias maneras para efectos legales, fiscales u otras razones. Puede implicar la compra del patrimonio de otra entidad, la compra de todos los activos netos de otra entidad, la asuncin de los pasivos de otra entidad, o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que juntos forman una o ms empresas.Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin de instrumentos de capital, latransferencia de dinero en efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos, o una mezcla de stos. Latransaccin puede ser entre los accionistas de las entidades de la combinacin o entre una entidad y los accionistas de otra entidad. Puede implicar la creacin de una nueva entidad para controlar las entidades o de la combinacin de los activos netos transferidos o la reestructuracin de una o ms de las entidades que se combinan.En los estados financieros consolidados:Todas las combinaciones de negocios se reconocen por valor de compra o valor de adquisicin.La aplicacin del mtodo de adquisicin incluye los siguientes pasos: La identificacin de un comprador. La medicin del costo de la combinacin de negocios. La determinacin en la fecha de adquisicin del costo de la combinacin de negocios de los activos adquiridos y pasivos y provisiones para pasivos contingentes.Identificar el adquirenteUn adquirente deber identificarse para todas las combinaciones de negocios. El adquirente en lacombinacin es la entidad que obtiene el control de las otras entidades o de la combinacin de negocios.Control es el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una entidad o empresa con el fin deobtener beneficios de sus actividades. El control de una entidad por otra se describe en la Seccin 9 - Estados financieros consolidados y separados.Costo de una combinacin de negociosEl adquirente deber medir el costo de una combinacin de negocios como la suma de:a. Los valores razonables, en la fecha de intercambio, de la entrega de activos, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de capital emitidos por el adquirente, a cambio del control de la empresa adquirida, msb. Los costos directamente atribuibles a la combinacin de negocios. Ajustes en los costos contingentes de combinacin de negocios sobre eventos futuros.Ajuste del costo contingente de una combinacin de negocios en un evento futuroCuando un acuerdo de combinacin de negocios prev un ajuste al costo de la combinacin contingente sobre acontecimientos futuros, el adquirente deber incluir el importe estimado para ajustar el costo de la combinacin a la fecha de adquisicin si el ajuste es probable y puede medirse con fiabilidad.Al costo. Si el pago se aplaza por fuera de condiciones normales, el costo es el valor presente de los pagos futuros.Al valor razonable con cambios en resultados.No se deprecia.Hay una amplia lista de informacin que debe revelarse, como: Bases para determinar el valor razonable. Restricciones sobre la posibilidad de realizar el activo. Conciliacin entre los saldos iniciales y finales de las propiedades de inversin.El documento NIIF para PYME indica que los inventarios son activos: Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios. Utilizados en el proceso de produccin para la venta. En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.Esta seccin aplica a todos los inventarios excepto:a. Trabajos en proceso provenientes de los contratos de construccin, incluyendo directamente los servicios relacionados contratados.b. Los instrumentos financieros.c. Los activos biolgicos, relacionados con la actividad agrcola y la produccin agrcola en la cosecha.La medicin inicial de los inventarios en el documento NIIF para PYME indica que hacen parte de esa medicin el precio de compra, losaranceles, los transportes, el mantenimiento, los materiales, los servicios y los impuestos, siempre y cuando stos no tengan la caracterstica de ser cobrables a la administracin de impuestos.En NIIF para PYME, tanto la diferencia en cambio como el factor de financiacin sern parte de los gastos del perodo en el cual se incurran.Despus del reconocimiento inicial, el documento NIIF para PYME plantea que los inventarios deben ser medidos al menor entre:a. El costo, yb. El precio de venta estimado, menos los costos de terminacin y los costos de venta.Adicionalmente, menciona que cuando los precios estimados de venta menos los costos de terminacin y venta sean inferiores al costo,se reconocer una prdida por deterioro. Los montos anormales de desperdicio, en NIIF para PYME, se deben reconocer como gastos en elperodo en el cual son incurridos.DEFINICIONEl documento NIIF para PYME indica que los activos clasificados como propiedad, planta y equipo son activos tangibles mantenidos para el uso en la produccin o suministro de mercancas o servicios, para el alquiler de otros (diferentes a propiedades de inversin) o parapropsitos administrativos.

Bajo NIIF para PYME, la propiedad, planta y equipo comprende todas las erogaciones que plantea la medicin colombiana, pero excluye del costo, la diferencia en cambio y los intereses.Adicionalmente, el documento NIIF para PYME indica que en la medicin inicial se debe incluir la estimacin de los costos de desmantelamiento, aspecto que no lo tiene establecido el Decreto 2649 de 1993.

MEDICIN POSTERIORLa medicin posterior de la propiedad, planta y equipo se debe realizarse bajo un modelo del costo. De acuerdo con la NIIF para PYME, el modelo del costo supone la presentacin del costo del activo, menos la depreciacin y las prdidas por deterioro acumuladas.

REVELACIONESEn trminos generales, las revelaciones planteadas en NIIF para PYME y en el Decreto 2649, son bastante similares, pero se puede observar una diferencia cuando el documento NIIF para PYME solicita una conciliacin del importe en libros, al comienzo y al final del perodo, ya que expresamente esta conciliacin no la menciona el Decreto 2649 de 1993.DEFINICINLa Seccin 18 es una clara presentacin de los criterios especficos de reconocimiento, medicin, Presentacin y revelacin de los activos intangibles. Se puede reconocer unactivo intangible, siempre que sean probables los beneficios econmicos futuros que se van a recibir de ste, el costo o valor puede ser medible, entre otros.

MEDICIN INICIALEl activo intangible se reconoce inicialmente al costo y si es derivado de una combinacin de negocios, siempre que no sea el goodwill, se reconoce a su valor razonable.Si el activo intangible es desarrollado internamente, su medicin puede ser ms compleja y puede ser ms difcil de distinguirlo de un costo de mantenimiento. Por tal razn,gastos de investigacin y desarrollo, I&D, pueden ser catalogados como gasto y no como parte del intangible.Para los propsitos de esta norma, se considera que todos los activos intangibles tienen vida til definida (temas contractuales), por lo que son sujetos de amortizacin y se les reconoce posibles prdidas por deterioro.

MEDICIN POSTERIORLa entidad valorar sus activos intangibles al costo menos su amortizacin acumulada y los ajustes por prdidas de deterioro acumuladas.

AMORTIZACINLa amortizacin debe ser reconocida como un gasto, a no ser que otra norma en la materia establezca que este cargo puede ser catalogado como mayor valor del inventario o de la propiedad, planta y equipo, por ejemplo.Sobre el valor residual, la norma establece que puede ser cero, a menos que exista el compromiso de compraventa por un tercero de la compra del activo o que exista un mercado razonable para el activo que permita determinar el valor residual del activo, con base en ese mercado.

REVELACIONESLas compaas debern revelar, en lo pertinente a sus intangibles: Vidas tiles y porcentajes de amortizacin establecidos. Mtodos de amortizacin. Importe bruto en libros, as como la amortizacin acumulada. Partida en la que finalmente es cargada esa amortizacin (Estado de resultados o Estado de Resultado integral). Conciliaciones entre el importe al inicio y al final del perodo, que incluya entre otros: adiciones, cesiones, prdidas por deterioro, etc.DEFINICINLa Seccin 20 del documento es una descripcin clara de los requisitos para la clasificacin, que desde el punto de vista contable se requiere para que un arrendamiento sea operativo o financiero, siendo la ms importante y no la nica, la extensin o transferencia de los beneficios y riesgos inherentes al bien del arrendador al arrendatario.AlcanceAs mismo, el documento detalla los tipos de contratos de arrendamiento a los que es aplicable, quedando por fuera del alcance, por ejemplo, contratos de arrendamiento de exploracin o uso de recursos naturales, contratos de licencias para pelculas cinematogrficas, etc.ClasificacinEntre los criterios de clasificacin, aspectos claves como el valor razonable a la hora de evaluar la opcin de compra del activo, as como el valor presente de los cnones de arrendamiento, son importantes en el momento de clasificacin del contrato de arrendamiento. La norma puede definirse como detallada en el sentido de que llega a establecer la tasa de inters implcita en el arrendamiento para calcular el valor presente antes mencionado.

MEDICION INICIALAl comienzo del arrendamiento financiero, el arrendatario deber reconocer sus derechos de uso (activos) y obligaciones (pasivos) asociadas con el activo, al valor razonable de la propiedad arrendada o el valor presente de los pagos, el menor de los dos.Por su parte, el arrendador reconoce el activo bajo arrendamiento y lo presenta como el neto de la inversin en el arrendamiento.

Para el arrendamiento operacional, el arrendatario reconoce el gasto lineal en la parte operacional, excluyendo costos de servicios adicionales como seguros y mantenimiento. El arrendador reconoce el activo sujeto a arrendamiento dentro de su estado de situacin financiera y tambin los ingresos procedentes de este hecho econmico, igualmente, sobre bases lineales, salvo que otra base sea representativa para este reconocimiento.

REVELACIONESTanto arrendador como arrendatario deben hacer una serie de revelaciones en ambos tipos de contratos. Las ms destacadas y que aplican en todas las combinaciones son:Para cada clase de activo, revelar el importe neto en libros.El total de los pagos futuros a realizar / recibir mnimos del arrendamiento, clasificado por perodos as. A un ao, entre un ao y cinco, y a ms de cinco.Una descripcin general de los contratos de arrendamiento, incluyendo posibles restricciones impuestas o derivadas del mismo.DEFINICINUna provisin es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.No hay provisiones para las correcciones valorativas de activos, ya que los ajustes estn relacionados con el deterioro de valor de un activo y no con la existencia de obligaciones.

RECONOCIMIENTO Y MEDICINHay una obligacin presente, como resultado de un evento pasado.Es probable la salida de beneficios econmicos. La obligacin puede ser estimada fiablemente.

MEDICIN INICIALEl mejor estimado de la cantidad requerida para cancelar la obligacin.En algunos casos, se requiere el descuento de la obligacin por medio de una tasa que refleje el valor del dinero del tiempo.

MEDICIN POSTERIORRevisin de la mejor estimacin a la fecha de reporte.RECONOCIMIENTONi los pasivos contingentes ni los activos contingentes son objeto de reconocimiento.Se revelan, salvo que la salida de recursos sea remota o que fuera perjudicial para la entidad revelar el pasivo contingente.Se basa principalmente en las definiciones de pasivo y patrimonio: Obligacin de entregar efectivo u otro activo financiero (pasivos). Participacin residual en los activos de una entidad (patrimonio).

EMISIN DE ADDCIONES Y DE OTROS Se reconocen cuando se emiten y otra parte se compromete a proveer recursos a cambio.

MEDICINEl valor del incremento patrimonial debe medirse por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, neto de los costos de emisin (deduccin del patrimonio).Si el efecto del dinero en el tiempo es material, la medicin inicial debe reconocerse bajo una base delvalor presente.

DEUDA CONVERTIBLE EN PATRIMONIODeben separarse el componente del pasivo y el componente del patrimonio (valores razonables).

PARTICIPACIN NOCONTROLADORA

La participacin no controladora debe incluirse dentro del patrimonio.Los cambios en la participacin de una subsidiaria que se consolida se tratan como transacciones entre propietarios.

No se contempla.Las acciones preferentes y comunes se reconocen en el patrimonio. Los dems instrumentos suelen ser clasificados en el pasivo.

INSTRUMENTOS PATRIMONIALESEl capital se registra en la fecha en que se otorgue el documento de constitucin, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte.

MEDICINEl valor del aporte en especie es el valor convenido, o el debidamente fijado por los rganos competentes del ente econmico y aprobado por las autoridades, si fuere el caso.Los costos de emisin se reconocen en el resultado o se difieren como gastos preoperativos.No se contempla el descuento del valor.

DEUDA CONVERTIBLE EN PATRIMONIONo se contempla.No se separan los componentes de la deuda convertible. Se transfieren al patrimonio en la conversin.

Y TRANSACCIONES EN ACCIONES DE LA SUBSIDIARIAInters minoritario. Se suele presentar en una lnea entre el pasivo y el patrimonio.No se contempla.MEDICINValor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.Cuando la venta es normal no se requiere el descuento, pero cuando el pago se aplaza ms all de las condiciones normales, la NIIF para PYME requiere que se separe el componente financiero incorporado en la transaccin.

INTERCAMBIO DE BIENES O SERVICIOS

No se reconocen: Bienes y servicios de similar naturaleza y valor, cuando son bienes y servicios diferentes pero el intercambio no tiene carcter comercial.Se reconocen: Cuando los bienes son vendidos o los servicios son intercambiados por productos y servicios distintos en una transaccin comercial.

CONTRATOS DE CONSTRUCCINCuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, la entidad reconocer los ingresos ordinarios del contrato y los costos asociados con el contrato de construccin como los ingresos y gastos, con referencia a la etapa de finalizacin de la actividad del contrato al final del perodo de informacin.

METODO DEL PORCENTAJE DE AVANCEEste mtodo se utiliza para reconocer los ingresos procedentes de la prestacin de servicios y de los contratos de construccin.

OTROS (INTERESES, REGALIAS, DIVIDENDOS)Intereses se reconocen por el Mtodo del Inters efectivo.No los contempla.Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo directores y gerentes, a cambio de sus servicios.

La NIIF para PYME separa cuatro tipos de beneficios a empleados:1. Beneficios a los empleados en el corto plazo.2. Beneficios posempleo.3. Beneficios a los empleados a largo plazo.4. Beneficios por terminacin.Bajo ambos marcos normativos, el tratamiento contable de las obligaciones laborales a corto plazo es similar en cuanto a su reconocimiento y medicin. sta ltima corresponde al importe sin descontar de los beneficios a corto plazo a los empleados. Tambin encontramos similitudes en el registro de los planes de aportaciones definidas (beneficios posempleo), pues la entidad slo tiene la obligacin de realizar unos aportes fijos a un fondo, que es una entidad separada.Se advierten varias diferencias en el reconocimiento y medicin de los planes de beneficios definidos, de los beneficios a los empleados a largo plazo y de los beneficios por terminacin. Tales diferencias incluyen los clculos de las provisiones correspondientes as como su forma de amortizacin y reconocimiento.El enfoque central del impuesto diferido bajo las NIIF es una correcta valuacin del pasivo o activo por impuesto diferido. Para medir adecuadamente el impuesto diferido se deben determinar las diferencias que existen, a la fecha de emisin de estados financieros, entre el estado de situacin financiera contable y el balance fiscal y tomar como base aquellas partidas que van a originar un mayor o menor pago de impuesto en perodos futuros.La Seccin 12 trata otros temas relacionados coninstrumentos financieros ms complejos.Los instrumentos financieros distintos de loscontenidos de la seccin 11 se medirn en elreconocimiento inicial y posteriormente a su valorrazonable. Algunos instrumentos de patrimoniopodrn medirse posteriormente a su reconocimiento inicial, siempre que no pueda determinarse fiablemente su valor razonable.Tambin especifica la contabilidad de coberturas y las revelaciones necesarias.MONEDA FUNCIONALPara el caso de la seccin 30, se reconocen varios factores a considerar para la seleccin de la moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en que opera una entidad.Los factores ms importantes para determinar su moneda funcional son:a. La moneda:1. que principalmente influye en los precios de venta de bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la que los precios de venta de sus productos y servicios son denominados yliquidados), y la 2. del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.b. la moneda que influya fundamentalmente en los costos de mano de obra, los materiales y otros costos de suministro de bienes o servicios (con frecuencia ser la moneda en que esos costos sondenominados y liquidados).

RECONOCIMIENTO INICIALLa entidad deber registrar una transaccin en moneda extranjera, en el reconocimiento inicial en la moneda funcional, aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la fecha de la transaccin.La fecha de una transaccin es la fecha en que la primera transaccin cumple los requisitos para el reconocimiento de acuerdo con esta NIIF. Por razones prcticas, una tasa que se aproxima al tipo real en la fecha de la transaccin es de uso frecuente, por ejemplo, una tasa promedio para una semana o un mes podra ser utilizada para todaslas transacciones en cada moneda extranjera que se efecten durante ese perodo. Sin embargo, si los tipos de cambio fluctan de formasignificativa, es inapropiado usar la tasa promedio para un perodo.

RECONOCIMIENTO POSTERIORAl final de cada perodo de reporte, la entidad debe:a. convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando el tipo de cierre,b. convertir las partidas no monetarias que se miden en trminos de costo histrico en moneda extranjera al tipo de cambio en la fecha de la transaccin, yc. convertir las partidas no monetarias que se miden por su valor razonable en una moneda extranjera, utilizando los tipos de cambio en la fecha en que se determin el valor razonable.d. La entidad reconocer, en ganancias o prdidas en el perodo en que se producen diferencias de cambio resultantes de la liquidacin de las partidas monetarias o en la conversin de partidas monetarias a tipos diferentes de aquellos en los que se han traducido en el reconocimiento inicial durante el perodo o en anteriores perodos.Provee una gua de reporte financiero detres tipos de actividades especializadas: Agricultura Extraccin Servicios de concesinSe describe la definicin de lasactividades y sus tratamientos contables.Esta seccin se aplica a una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria. En esta seccin se requiere queuna entidad prepare los estados financieros ajustados por los efectos de la hiperinflacin.

Consideraciones generalesLos indicadores de la hiperinflacin:a. La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener el poder adquisitivo.b. La poblacin en general se refiere a las cantidades monetarias no en trminos de la moneda local, sino en trminos de una moneda extranjerarelativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa moneda.c. Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el perodo de crdito,incluso si el perodo es corto.d. Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a un ndice de precios.e. La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100 por ciento.Unidad de medida en los estados en los estados financierosTodas las cantidades en los estados financieros de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, se expresarn en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de referencia. La informacin comparativa respecto al perodo anterior y cualquier informacin presentada en relacin con otros perodos anteriores, tambin se expresa en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha de presentacin de informes. La reexpresin de los estados financieros de conformidad con esta seccin requiere el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general. En la mayora de las economas hay un reconocido ndice general de precios, normalmente elaborado por el gobierno, que las entidades seguirn.Procedimiento para reexpresar las partidas del estado de situacin financieraLos importes del estado de situacin financiera no expresados en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de reporte seactualizan mediante la aplicacin de un ndice general de precios.Las partidas monetarias no sern reexpresadas puesto que se expresan en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo dereporte. Partidas monetarias son el dinero en efectivo y los saldos a recibir o pagar en efectivo.Los activos y pasivos vinculados por acuerdos a cambios en los precios, como los bonos indizados y los prstamos indexados, se ajustarn deconformidad con el acuerdo y se presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financiera reexpresado.Todas las partidas del resultado integral se expresarn en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de reporte. Por tanto,todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilizacin del ndice de variacin del nivel general de precios, desde las fechas enlas partidas de ingresos y gastos se registran inicialmente en los estados financieros. Si la inflacin general es aproximadamente homognea durante todo el perodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin son aproximadamente homogneas durante todo el perodo, puede ser apropiado utilizar una tasa media de inflacin.Una entidad deber expresar todos los elementos en el estado de flujos de efectivo en trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo de reporte.Artculo 2. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad Decreto 2649 de 1993).OtrosLa Ley 905 de 2004 defini los conceptos de pequea y mediana empresa (Ley 590 de 2000 y 1151 de 2007).Ley 1314 de 2009Artculo 2. mbito de aplicacin.En desarrollo de esta ley y en atencin al volumen de sus activos, de sus ingresos, al nmero de sus empleados, a su forma deorganizacin jurdica o de sus circunstancias socioeconmicas, el Gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados llevencontabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que stos sean objeto de aseguramiento de informacin de nivel moderado.1. Mediana empresaa. Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200) trabajadores, ob. Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.2. Pequea empresaa. Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores, ob. Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil (5.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes.3. Microempresaa. Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o, b. Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500) salarios mnimos mensuales legales vigentes.La informacin contable debe servir fundamentalmente para:1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.2. Predecir flujos de efectivo.3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad.Artculo 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuyautilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros.DenominacinBalance GeneralEl Decreto 2650 de 1993 requiere que los activos, pasivos y patrimonio se separen en distintas categoras y se presenten en el balance general, aunque no indica un mnimo de partidas a presentar.El decreto 2649 de 1993 no establece cules son las partidas mnimas a incluir en el estado financiero; sin embargo, s define el tratamiento contable de los siguientes elementos del balance general en el captulo II Normas tcnicas especficasSeccin I - ActivosArtculo 61. InversionesArtculo 62. Cuentas por cobrarArtculo 63. InventariosArtculo 64. Propiedad, planta y equipoArtculo 65. Activos agotablesArtculo 66. Activos intangiblesArtculo 67. Activos diferidosSeccin II - PasivosArtculo 74. Obligaciones financierasArtculo 75. Cuentas por pagarArtculo 76. Obligaciones laboralesArtculo 77. Pensiones de jubilacinArtculo 78. Impuestos por pagarArtculo 79. Dividendos, participaciones o excedentes por pagarArtculo 80. BonosArtculo 81. Contingencias de prdidasSeccin III - PatrimonioArtculo 83. CapitalArtculo 84 Prima en colocacin de aportesArtculo 85. ValorizacionesArtculo 86. Intangibilidad de la prima y las valorizacionesArtculo 87. Reservas o fondos patrimonialesArtculo 88. Aportes propios readquiridos o amortizacionesArtculo 89. Dividendos, participaciones o excedentes decretadosArtculo 90. Revalorizacin del patrimonioEl decreto 2649 de 1993 no seala de manera particular la forma como los elementos de los estados financieros deben ser presentados o dispuestos en el Balance General.La seccin I - Estados Financieros del captulo IV de este Decreto seala la importancia y detalla las principales clases de estados financieros; sin embargo, no dispone la presentacin de los mismos.El decreto 2649 de 1993 no hace indicacin detallada respecto del criterio para distinguir activos corrientes y/o pasivos corrientes, excepto por lo contenido en el artculo 115 Norma general sobre revelaciones.El Decreto 2649 de 1993 contiene los siguientes artculos asociados a las revelacionessobre el Balance GeneralArtculo 115. Norma general sobre revelaciones4. Principales clases de activos y pasivos, cla