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ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR LOS PROCEDIMIENTOS EN MATERIA
DE RETENCIONES DE IVA, RELACIONADOS A LA CARTERA DE CLIENTES DE
CERVECERÍA POLAR, C.A. EN AGENCIA LA GUACAMAYA
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR LOSPROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE RETENCIONES DE IVA RELACIONADOS A LA CAR TERA
DE CLIENTES DE CERVECERÍA POLAR, C.A. EN AGENCIA LA GUACAMAYA
Empresa: CERVECERIA POLAR, C.A.
Agencia La Guacamaya
Autor : Flor Dalila Aular M.
C.I .: V-13.754.154
San Diego, Octubre 2014
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR LOSPROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE RETENCIONES DE IVA RELACIONADOS A LA CA RTERA
DE CLIENTES DE CERVECERÍA POLAR, C.A. EN AGENCIA LA GUACAMAYA
CONSTANCIA DE ACEPTACIÓN
______________________________________________ Lcda. Nohelia Duran, C.I. V- 7.135.386 Tutor Académico
________________________________________________ Lcdo. Emilio Piñero, C.I. V- 8.814.950 Tutor Empresarial
Autor: Flor Dalila Aular M.
C.I.: V-13.754.154
San Diego, Octubre 2014
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DEDICATORIA
Dedico este trabajo a Mis Padres, quienes me han enseñado que todo se logra con
esfuerzo.
A mis sobrinos, para que a través de este ejemplosientan el deseo de estudiar y
lograr una carrera universitaria.
A mi familia quienes siempre estuvieron pendientes de mí dándome palabras de
ánimo y aliento cuando sentía decaer.
Flor Dalila Aular
v
AGRADECIMIENTOS
Quiero expresar mi gratitud a aquel que me ha dado todo, al Dios Todopoderoso,
que en primer lugar me ha dado salud, la fortaleza y la constancia para alcanzar esta
meta que me llena de orgullo y satisfacción.
A mis padres, quienes me apoyan diariamente en todo, me han dado el ejemplo y
me han enseñado que hay que luchar para obtener lo que se quiere, los amo.
A la Empresa Cervecería Polar, c.a. por darme la oportunidad de desempeñarme
en sus instalaciones a nivel laboral y lograr realizar mi informe de pasantías, el cual
es de provecho para mi desarrollo profesional.
A mi Tutora, Profesora, Maestra y Amiga Licenciada Nohelia Duran, que Dios
me permitió conocer para enseñarme y orientarme con todos sus conocimientos en
beneficio de la realización de mi informe de pasantías.
A la Profesora Estrella, quien con su paciencia me dio la orientación necesaria
para culminar mi informe.
A mi compañero de trabajo el Sr. Víctor Paredes por todo el apoyo, paciencia y
solidaridad que me brindó durante el tiempo de estudio.
Y finalmente pero no menos importante mis amigas y compañeras de clase: Luz
Castañeda, Kissys Silva, Maribel Arias, Yoconda Figueroa, Adriana Ojeda y
Carlos Lantz, por todo el apoyo que me dieron desde que las conocí, sin Uds. mi
vida fuera diferente, las quiero.
Flor…
vi
INDICE GENERAL CONTENIDO PP Dedicatoria iv Agradecimiento v Índice de Tablas viii Índice de Figuras y Grafico ix Introducción 1 CAPITULO Pág.
I LA EMPRESA 1.1 Ubicación 3 1.2 Organización 3 1.3 Antecedentes Históricos 4 1.4 Productos elaborados 6 1.5 Mercado 7 1.6 Misión 7 1.7 Visión 7 1.8 Valores 8 1.9 Estructura organizativa 8
II EL PROBLEMA 2.1 Planteamiento del problema 13 2.1.1 Formulación del problema 16 2.2 Objetivos 17 2.2.1 Objetivo general 17 2.2.2 Objetivo Específico 17 2.3 Justificación 17 2.4 Alcance 19 2.5 Limitaciones 19
III MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL 3.1 Antecedentes 20 3.2 Bases teóricas 24 3.3 Bases legales 32 3.4 Términos básicos 48
IV FASES METODOLOGICAS 4.1 Fases de la investigación 52
4.1.1 Fase I 52 4.1.2 Fase II 53 4.1.3 Fase III 55 4.1.4 Fase IV 56
vii
V ANALISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS 5.1 Fase I: Diagnostico de la situación actual en la aplicabilidad de
la normativa legal vigente en materia de retenciones del IVA, relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
59
5.2 Fase II: Determinar los procesos que permitan regular en materia de retenciones IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
63
5.3 Fase III: Identificar en cuanto a la normativa legal vigente las debilidades y fortalezas que presentan los procedimientos realizados por el personal de caja en materia de retenciones IVA a Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
74
5.4 Fase IV: Diseñar las estrategias para la optimización de los procedimientos en materia de retenciones IVA, en relación a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
77
VI PROPUESTA 6.1 Presentación de la propuesta 77
6.2 Formulación del Problema 77 6.3 Objetivo General. 78 6.4 Objetivos Específicos 78 6.5 Justificación de la Propuesta 79 6.6 Factibilidad de la propuesta 79 6.7 Desarrollo de la Propuesta 80
Conclusiones 88
Recomendaciones 90 Referencias 92 Anexos 94
viii
INDICE DE TABLAS
TABLA Pág.
1 Resultados en las declaraciones de IVA. 61
2 Criterios para realizar los Comprobantes de IVA 62
3 Capacitación en Materia de retenciones de IVA 63
4 Cronograma de planificación en las declaraciones de IVA 64
5 Sanciones debido al mal cálculo de las retenciones IVA 65
6 Personal encargado de las Retenciones de IVA 66
7 Uniformidad de criterios respecto a las retenciones de IVA 67
8 Personal capacitado para la labor que realiza 68
9 Eficiencia del proceso de registro y revisión de las retenciones IVA 69
10 Consideración de procesos más estrictos para los comprobantes 70
ix
INDICE DE FIGURAS Y GRAFICOS
FIGURA N° Pág.
1 Organigrama de Empresas Polar 10
2 Organigrama Cervecería Polar, C.A 11
3 Organigrama de Agencia La Guacamaya 12
GRÁFICO N° Pág.
1 Ha realizado de forma efectiva las declaraciones de IVA 61
2 Criterios para realizar los comprobantes de retenciones de IVA 62
3 Capacitación en materia de retenciones IVA 63
4 Cronograma para la declaración del IVA 64
5 Sanciones debido al mal cálculo de las retenciones IVA 65
6 Personal encargado de las retenciones IVA 66
7 Uniformidad de criterios respecto a las retenciones de IVA 67
8 Personal capacitado para la labor que realiza 68
9 Eficiencia del proceso de registro y revisión de las retenciones IVA 69
10 Consideración de procesos más estrictos para los comprobantes 70
INTRODUCCION
Las retenciones son un mecanismo de parte de la Administración pública
(estado), que busca recaudar un determinado impuesto de forma anticipada. De esta
forma cada vez que ocurra un hecho generador de impuesto, se hace la respectiva
retención. Es un mecanismo de control cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar
el recaudo del impuesto sobre las ventas.
Cervecería Polar, c.a. es una empresa productora, la cual a través de sus
agencias distribuye el producto al consumidor final por medio de los franquiciados,
quienes el designa como contribuyentes especiales para este fin.La empresa en este
ámbito de las retenciones y declaraciones se rige por la providencia especial N°56
emitida por el SENIAT.
En el presente trabajo se hablara todo lo referente a las retenciones,
declaraciones y pago del impuesto al valor agregado (IVA). El control de este
procedimiento le compete al departamento de caja, donde se hace la recepción y
proceso mediante el sistema automatizado establecido en la organización, logrando
así la eficiencia y eficacia de sus actividades operacionales, legales, administrativas y
financieras. Este informe de pasantías está estructurado de la siguiente manera:
Capitulo I se realiza una breve descripción de la empresa, ubicación, organización,
historia, visión y misión.
En el capítulo II se plantea el problema objeto de investigación, se formula el
Objetivo General y los Objetivos Específicos, se plantea la Justificación del Estudio,
y se define el Alcance y las Limitaciones.
En el capítulo III se menciona el Marco Referencial con los Antecedentes de la
investigación, las Bases Teóricas que competen al tema a tratar y además se describe
2
el Basamento Legal por el cual se rigen los procedimientos a seguir en cuanto a las
Retenciones del IVA.
En el capítulo IV se presentan las fases metodológicas dentro de las cuales
están 4 fases, siendo la Fase I:Diagnostico de la situación actual en la aplicabilidad de
la normativa legal vigente en Materia de Retenciones IVA, relacionadas a la cartera
de clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia la Guacamaya. Fase II: Determinar
los procedimientos que nos permitan regular en materia de Retenciones de IVA
relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La
Guacamaya. Fase III: Identificar en cuanto a la normativa legal vigente las
Debilidades y Fortalezas que presentan los procedimientos realizados por el personal
de Caja en Materia de Retenciones IVA, a Cervecería Polar, C.A. en Agencia La
Guacamaya. FASE IV: Diseñar las Estrategias para la Optimización de los
Procedimientos en Materia de Retenciones de IVA,relacionados a la cartera de
clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya.
En el capítulo V: En este capítulo se muestran cada uno de los resultados
emitidos a través del desarrollo de cada Fase Metodológica derivadas del análisis de
los objetivos específicos.
En el Capítulo VI: se presenta la propuesta al problema planteado lo cual
incluye lasestrategias a ser aplicadaspor el personal de caja de Cervecería Polar, C.A.
en Agencia La Guacamaya; Y de esta manera se pueda realizar el proceso de
retenciones de forma efectiva.
Finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones y referencias
Bibliográficas.
CAPÍTULO I
LA EMPRESA
1.1. Ubicación
Cervecería Polar, C.A., Agencia La Guacamaya se encuentra ubicada en la
Autopista Regional, Valencia – Campo Carabobo, en el sector la Guacamaya, del
Estado Carabobo.
1.2. Organización
En Cervecería Polar, C.A. se mantiene una visión integral de calidad, cuidando
todas las etapas del proceso productivo hasta la entrega del producto final en casi 160
mil puntos de venta en toda Venezuela. Para producir las marcas líderes se cuenta con
cuatro plantas de cerveza y malta (Caracas, San Joaquín, Maracaibo y Barcelona) con
una capacidad instalada de 23 millones de hectolitros al año.
Diariamente se coloca a disposición de los consumidores los productos a través
de una eficiente red de Distribución conformada por 1.700 Franquiciados, 350 rutas y
85 Agencias en todo el país. El negocio de Vinos y derivados de la uva está
integrado a las operaciones de Cervecería Polar, C.A.
Cervecería Polar, c.a., representa una variedad de productos como Cerveza,
Malta y otras bebidas naturales a base de cebada, malteada y vinos. Se utiliza la más
avanzada tecnología, con estrictas normas de seguridad e higiene, así como
profesionales de alta calidad, especialistas en el área cervecera para lograr un
producto moderno e innovador.
4
1.3 Antecedentes Históricos
La exitosa trayectoria de la empresa comenzó hace más de cien años, con la
fábrica de velas y jabones fundada por Mendoza & Compañía. Allí, alrededor de
1939, Lorenzo Alejandro Mendoza Fleury, socio mayoritario de esa firma familiar,
decide ampliar las dimensiones con el proyecto de establecer una industria cervecera
en Venezuela. Cuando estalló la 2da Guerra Mundial, un barco mercante con destino
a La Guaira llevó a puerto seguro la primera paila de cocimiento y otros equipos
adquiridos para instalar Cervecería Polar.
1941: Con 50 trabajadores, inaugura sus actividades Cervecería Polar C.A., en la
parroquia Antímano de Caracas. La capacidad instalada de esa primera planta es de
30 mil litros mensuales.
1943: Ingresa a la empresa un joven inmigrante de origen Checo, Carlos Roubicek,
quién se desempeña como maestro cervecero y realiza cambios en la fórmula de la
Cerveza Polar Tipo Pilsen adaptándola al clima tropical del país, Gracias a esta
adaptación se logra posicionar el primer producto rumbo al liderazgo.
1945-1948: se constituye DIPOSA como Empresa matriz de distribución. Los
primeros vendedores se denominaron “VIAJANTES DE COMERCIO”, bajo la
visión de Juan Lorenzo Mendoza Quintero, este ingeniero industrial visionario e
incansable, junto a pioneros como los hermanos Augusto y Ramón Gallardo, Antonio
Aldazoro y el popular “Gato” Landaeta, entre muchos otros, hizo posible la sólida
conformación de la estructura de Ventas y Distribución que llevó a Cervecería Polar
al liderazgo que hoy mantiene.
1950: Surge la segunda planta de Cervecería Polar C.A., en Barcelona, Edo.
Anzoátegui con 57 trabajadores y una capacidad instalada de 500 mil litros
mensuales. Con esta planta se esperaba cubrir la demanda generada en el mercado
5
oriental del País. Allí se realiza, un año después, la primera cocción de una bebida
refrescante y alimenticia, Malta Polar, producto exitoso que luego se convierte en el
emblemático Maltín Polar.
1951: En respuesta a las exigencias del mercado y la creciente demanda, inicia
operaciones la tercera planta de Cervecería Polar C.A., en los Cortijos, Caracas, con
140 trabajadores y una capacidad instalada de 500 mil litros al mes. Esta planta se
asentó inicialmente en lo que era, hasta entonces, una vieja hacienda en la ciudad de
Caracas.
1961: Inicia operaciones la cuarta planta de Cervecería Polar C.A., en Maracaibo,
Edo. Zulia (conocida como "Modelo"). Esta planta cuenta con 115 trabajadores y
una capacidad de producción de 4 millones de litros mensuales, para abastecer la
región occidental y andina del país.
1978: Es puesta en marcha la nueva planta de Cervecería Polar C.A., en San Joaquín,
Edo. Carabobo, beneficiando directamente a más de 2 mil familias de la zona. Con
una capacidad inicial de 12 millones de litros al mes, surge como la mayor y más
moderna industria Cervecera de América Latina, en consonancia con el auge
económico que vivía el país.
1981: Súper Envases Envalic, productora de latas de aluminio, se incorpora al
negocio de Cerveza y Malta.
1985: Origen del negocio vitivinícola, con la creación de Bodegas Pomar, en
principio asociado a la casa Martell (Francia), para desarrollar el cultivo de vides
europeas nobles adaptadas a las condiciones climáticas de Venezuela, y producir
vinos de excelente calidad.
1990: Sale al mercado nacional la primera producción de vinos jóvenes (blanco,
rosado y tinto) de Bodegas Pomar.
6
1994: Inaugura su Centro Tecnológico, cuyas sofisticadas instalaciones albergan una
moderna planta piloto, un laboratorio para el aseguramiento de calidad y un
laboratorio de biotecnología.
2004: Solera Light, se suma al portafolio de Cervecería Polar como la única cerveza
"Premium de las Light", con una botella azul, única en el mercado.
2005: Tras un esmerado proceso de innovación tecnológica, Maltín Polar es la
primera Malta del mundo que sale al mercado en botella Pet (plástica) de más de un
litro de contenido. La nueva presentación familiar de 1,5 litros es envasado en
polímero color ámbar, que permite la pasteurización de este producto 100% natural.
Este año por segunda vez consecutivamente, Pepsi-Cola de Venezuela es reconocida
con el galardón "Embotellador del Año" 2005, otorgado por PepsiCo Internacional.
2006: En el marco de su aniversario 65, Empresas Polar estrena un nuevo logo
corporativo, un grafismo que se asocia al símbolo matemático del "infinito", siendo
esta la representación gráfica que más se ajusta a su nueva visión estratégica. Este
año Fundación Empresas Polar alinea su identificación gráfica con la de Empresas
Polar, destacando así la visión estratégica que ambas organizaciones comparten por
trabajar de manera constante y con excelencia por el logro de un futuro de infinitas
oportunidades para todos los venezolanos.
1.4 Productos Elaborados
Cabe mencionar la gran variedad de productos y marcas elaboradas por Cervecería
Polar c.a. en los que se destacan las marcas de cerveza: Polar Pilsen, Polar ice, Polar
Light, Solera Light, Solera Premium, y Polar Zero. Y en maltas: la Maltín Polar, y
Maltín Polar Light; además de los vinos Pomar y sangría Caroreña.
7
1.5 Mercado
Hasta mediados de este siglo, en el país se elaboraba una cerveza con
características similares a la alemana. El gran acierto de Cervecería Polar fue
entender la necesidad de adaptarla al clima y costumbres del venezolano e incorporar
al contenido de cebada malteada una cantidad determinada de hojuelas de cereales
nacionales. El resultado, una bebida más refrescante y suave, de exquisito sabor, que
conserva la calidad gracias a su fórmula que ha permanecido inalterable a través del
tiempo.
1.6 Misión
Satisfacer las necesidades de consumidores, clientes, compañías vendedores,
concesionarios, distribuidores, accionistas, trabajadores y suplidores, a través de los
productos y de la gestión de los negocios, garantizando los más altos estándares de
calidad, eficiencia y competitividad, con la mejor relación precio/valor, alta
rentabilidad y crecimiento sostenido, contribuyendo con el mejoramiento de la
calidad de vida de la comunidad y el desarrollo del país.
1.7 Visión
Líder claro del negocio de Cerveza y Malta en Venezuela y un jugador clave en
América Latina, ofreciendo productos y marcas de calidad en los distintos segmentos
del mercado. Fortalecer una posición a lo largo de la cadena de valor, mientras que la
orientación hacia el mercado, la excelencia en la atención y el servicio al cliente y las
marcas líderes nos permitan tener una presencia predominante en el punto de venta en
Venezuela. Lograr estas metas manteniendo niveles de costo que nos ubiquen entre
las cinco primeras cervecerías del mundo. Seleccionando y capacitando al personal
con el fin de alcanzar los perfiles requeridos, se puede lograr un pleno compromiso
8
con los valores de Empresas Polar y le ofrecer las mejores oportunidades de
desarrollo.
1.8 Valores
En Empresas Polar los valores se viven y se ejercen cada día. Desde 1941, los
fundadores desarrollaron un compromiso empresarial cimentado en la integridad
personal, la honestidad, el alto grado de identificación con la empresa, el sentido de
pertenencia a una gran familia, el espíritu de solidaridad social, la voluntad de ser
útiles, pero sobre todo la máxima significación del factor humano. La herencia
cultural transmitida de generación en generación, como parte de una personalidad
corporativa, combina además un estilo directo, cordial y respetuoso en las relaciones
interpersonales e interinstitucionales.
Conscientes de que los valores fundamentales evolucionan, en paralelo al cambio
organizacional, los sólidos principios tradicionales de una filosofía corporativa se
renuevan con valores compartidos que requerimos para cumplir su misión. Sus
valores los guían en una dirección clara al desarrollar los negocios y al crear cohesión
social en el entorno que mueve auténticamente las decisiones y conductas de quienes
integran Empresas Polar.
1.9 Estructura Organizativa
Cervecería Polar, C.A., agencia La Guacamaya, está compuesta estructuralmente
por los siguientes cargos:
• La Gerencia de Administración de Ventas del Territorio Centro, quien es la
máxima autoridad en el área de administración, quien se encarga de planificar y
coordinar las actividades productivas y administrativas, además de tomar las
decisiones más importantes en cuanto a la dirección económica y estructural de la
empresa.
9
• La Gerencia de Ventas del Territorio Centro, quien se encuentra al mando
como principal autoridad del área de ventas, siendo responsable de la toma
de decisiones acertadas inherentes a su departamento, así como dirigir
funciones del personal subordinado.
• Asimismo la Gerencia de Agencia, quien se encarga de dirigir, coordinar y
planificar todas las actividades relacionadas a las actividades comerciales.
• Se encuentran también los supervisores de los departamentos: operaciones
Comerciales, Administración, Almacén y Despacho, tienen a su cargo
subordinados de acuerdo a sus funciones, actividades y responsabilidades.
• Analistas de administración: quienes se encargan de supervisar todas las
actividades de crédito y cobranza de la agencia, así como todas las
actividades relacionadas a cuentas principales.
• Cajeros facturadores y pasantes: quienes se encargan de lafacturación,
cuentas por cobrar, atención al cliente y contribuyentes especiales,
procesos de cobro de facturas de crédito, depósitos de cheques,
conciliación bancaria.
10
FIGURA N°1
ORGANIGRAMA EMPRESAS POLAR, C.A.
Fuente: Empresas Polar
11
FIGURA N°2
ORGANIGRAMA CERVECERIA POLAR, C.A.
Fuente: Empresas Polar, Cervecería Polar, c.a
12
FIGURA N° 3
ORGANIGRAMA AGENCIA LA GUACAMAYA
Fuente: Empresas Polar, Cervecería Polar, c.a., Agencia La Guacamaya
Pasantes
CAPITULO II
EL PROBLEMA
2.1 Planteamiento del Problema
Los gobiernos de cada país para cumplir con las exigencias y las necesidades de
sus habitantes, se ven en la imperiosa obligación de crear impuestos que permitan
recaudar fondos o dinero en efectivo para cubrir los gastos de salud, educación,
vivienda, servicios públicos entre otros. Es por eso que nacen los tributos y dentro de
ellos los impuestos, los cuales constituyen imposiciones reglamentarias, de allí la
importancia de crear mecanismos eficientes y sencillos que permitan el pago
oportuno.
Entre los distintos impuestos que fueron creados para tal fin, están el impuesto al
valor agregado (IVA), que constituye la imposición al consumo más recientemente
desarrollado y recaudado, y es una forma de impuesto a las ventas que difieren de los
demás por la manera de percibirlos, de allí la gran importancia del estudio de los
créditos fiscales de las empresas, con el fin de que al momento de declararlo no
surjan ningunas dificultades.
El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el año de 1925, bajo
el régimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableció como un
sistema de "impuesto en cascada" también conocido como fenómeno de "imposición
acumulativa" que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma
naturaleza y se ha ido generalizando en la legislación de la mayoría de los países del
mundo, por lo que es un impuesto muy común alrededor del mundo. Es uno de los
recursos que tienen los gobiernos para el sostenimiento y desarrollo del país.
14
En la Unión Europea, los tipos de IVA están regulados mediante varias directrices
europeas que determinan tipos mínimos cercanos al 15% para el IVA general. Estas
Directrices europeas también permiten que haya, en los estados miembros, tipos de
IVA reducidos y en algunos casos súper reducidos.
En Estados Unidos se cobra un impuesto estatal a las ventas o “sales tax”, cuya
tasa varía de acuerdo al estado y que no debe confundirse con el IVA que es un
gravamen federal. Por ejemplo en Florida es de 6.0 %, en California es de 7.25%.
New York es un caso particular porque hay un sales tax del estado de 4% pero
algunas ciudades tienen su impuesto y, por brindar un ejemplo, en NYC los “sales
taxes” combinados llegan a 8.375%.
En el caso venezolano, el IVA está fijado actualmente en 12%. Los ingresos por
Impuesto al Valor Agregado, que son la fuente más importante de la Recaudación
Tributaria y Aduanera no Petrolera en Efectivo del Seniat. Según Rivas (2002), este
bajo nivel de recaudación interna, sumado a la caída de la renta petrolera en los
últimos años, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo
mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluación, el aumento
de la deuda pública y la disminución del gasto social e inversión del sector público.
Cervecería Polar, C.A., Agencia La Guacamaya tiene por objetivo principal la
comercialización de sus marcas, las cuales son vendidas y distribuidas mediante dos
procesos: Autoventa la cual comprende la red de Franquicias y la preventa que
representan a los clientes directos, este tipo de agencia es conocida en el mercado
laboral, como agencia mixta.
La red de Distribución de Franquicias, son los principales clientes de la empresa,
específicamente en Agencia La Guacamaya se atienden a 42 Franquicias, de los
cuales 35 han sido designados por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), como Contribuyentes Especiales, de conformidad
con la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056, por medio de una carta
15
explicativa y un dispositivo CD, en consecuencia, se debe retener a los clientes el
75% o el 100%, según sea el caso, del valor del monto IVA facturado.
El proceso de retenciones inicia con la obligación de emitir un comprobante de
retención (IVA) por cada factura de compra generada en el sistema SAP, los
Franquiciados poseen una línea de crédito de 7 días, llamado rotativo, que al pagar
una factura automáticamente dispone de ese monto para solicitar más crédito y así
mismo, poseen la modalidad de facturas de contado, las cuales deben ser canceladas
el mismo día de la compra.
Diariamente los Franquiciados hacen los pedidos al departamento de televenta de
la empresa, así se genera un pedido en sistema, luego al ser cargado el camión para el
despacho el almacén contabiliza el pedido, generándose la facturación que va a ser
motivo de cobro de retenciones por la compra de los productos y marcas de Polar.
El sistema clasifica e imprime las facturas automáticamente, de acuerdo al
producto que adquieran, es decir, la Cerveza separada de la Malta y a su vez ambas
separadas de la Sangría Caroreña, esta modalidad genera gran volumen de facturas
para cada franquiciado, es entonces, cuando llega la fecha de vencimiento o se
requiere hacer abonos a las facturas donde se ha observado irregularidades por parte
de los Franquiciados y/o cajeros al desconocer la normativa vigente en materia de
Retenciones IVA de los Contribuyentes Especiales.
En la actualidad el cajero al recibir en taquilla al franquiciado que va a realizar el
pago o abono de la(s) facturas tanto de crédito o de contado, verifica la factura y
realiza el cálculo del monto a Retener con una fórmula de Excel o calculadora en base
al monto del IVA,ingresa el código CEP en sistema, visualiza en pantalla y selecciona
las facturas a pagar,resta manualmente el monto de la Retención de IVA y realiza el
cobro del mismo pero sin el Comprobante de Retención correspondiente, de esta
manera el personal no tiene forma de mantener actualizados sus archivosgenerando
un problema en el departamento de caja, ya que la Gerencia de Impuestos de la
16
Empresa solicita los mismos para archivarlos y tenerlos como soporte si ocurre una
fiscalización.
En tal sentido de los 35 franquiciados que fueron seleccionados como
contribuyentes especiales existe un porcentaje mínimo de quienes si entregan el
Comprobante de Retención, en muchos casos con errores, sea por el franquiciado o
por mal cálculo el cajero, esto obliga a realizar un ajuste por cada monto mal
registrado yesto trae como consecuencia que se realizan muchos asientos de ajustes a
las cuentas mayores, libro de ventas y la cuenta del deudor, de esta manera se ve
afectada la declaración de Retenciones de IVA por parte de la Gerencia de Impuestos
de la empresa y la transparencia de los procedimientos en materia de retenciones de
IVA en Agencia la Guacamaya.
Tomando en consideración lo antes expuesto y cumplir con las exigencias
establecidas por la administración tributaria, esta investigación está orientada en la
implementación de Estrategias para Optimizarlos Procedimientos en Materia de
Retenciones de IVA a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La
Guacamaya, ya que es una herramienta indispensable que permite el monitoreo
constante de las actividades realizadas en el departamento de caja, así como para los
franquiciados, permitiendo un completo orden desde que se ingresa el pago de la
retención de cada factura, como la recepción de los comprobantes, la organización,
archivo y envío del lote de retenciones a la gerencia de impuestos de la empresa para
estar al día con el pago de este rubro y garantizar la calidad del servicio prestado en el
departamento.
2.2 Formulación del problema:
De la situación antes expuesta se formula la siguiente interrogante: ¿Que
estrategias deberían aplicarse para optimizarlos procedimientos en materia de
retención de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en
Agencia La. Guacamaya?
17
2.3 Objetivos
2.3.1 Objetivo General
Proponer las estrategias que deberían aplicarse para optimizar los procedimientos
en materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería
Polar, C.A., en Agencia La Guacamaya.
2.3.2 Objetivos específicos
• Diagnosticar la situación actual en la aplicabilidad de la Normativa Legal
vigente en materia de Retenciones IVA, relacionadas a la cartera de clientes de
Cervecería Polar, C.A. en Agencia Guacamaya.
• Determinar los procedimientos que nos permitan regular en materia de
Retenciones de IVA,relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en
Agencia La Guacamaya.
• Identificar en cuanto a la normativa legal vigente las Debilidades y Fortalezas
que presentan los procedimientos realizados por el personal de caja en materia de
Retenciones IVA, a Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya.
• Diseñar las estrategias para Optimizar los procedimientos en materia de
Retenciones de IVA en relación a la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en
Agencia La Guacamaya.
2.4 Justificación
La aplicación de esta investigación se pudo asociar a la organización Cervecería
Polar, Agencia La Guacamaya, departamento de caja, específicamente en la zona
industrial la Guacamaya, la cual se dedica básicamente en la venta y distribución de
productos derivados de la cebada. Debido a la importancia de los procedimientos en
materia tributaria y pago de facturas a clientes con condición de contribuyentes
especiales es posible conocer algunos de los indicadores principales para la
realización de esta investigación como son eficacia, eficiencia y economía que
18
pueden establecer avances en la productividad del departamento de caja y de la
Gerencia de Impuestos de la empresa. A través de estos se obtendrá beneficios que
favorezcan el proceso de cobro a clientes, cuadre de cuentas, conciliaciones más
precisas de las cuentas mayores, ahorro en materia impositiva por la declaración
tardía, y una atención al cliente optima mediante la utilización de los recursos
tecnológicos disponibles para tal fin.
Por esta razón se indica, que la calidad de este estudio estuvo referido al empleo de
Estrategias para Optimizar los Procedimientos en materia de Retenciones de IVA
Relacionados a la cartera de clientes de la empresa, porque las mismas representan
una oportunidad de mejoramiento continuo y con ella se identifican las fallas en los
procesos de cobranza registrados por el cajero, pues este realiza un aporte
fundamental en las decisiones del área en estudio, y que a su vez brinde resultados
visibles y palpables a corto, mediano y largo plazo con el objetivo de proporcionar
una solución viable a un problema de tipo practico y así satisfacer las necesidades de
la organización.
Aplicar estrategias para optimizar los procedimientos para la cancelación en
materia de retenciones IVA en relación a los clientes, contribuye a que la sociedad de
igual forma, evalué y mida el correcto uso de los recursos, para obtener un desarrollo
sostenible en la nación y este promueva el acatamiento de las normas y
procedimientos en materia tributaria.
Por otra parte esta investigación es primordial porque permite detectar los puntos
débiles en los que se está fallando y que se tornan significativos para cualquier
organización que pretenda mejorar su eficiencia y eficacia. Además a través de esta
investigación que es la base para el desarrollo del informe de pasantías, de igual
manera se da respuesta a las inquietudes propias del investigador y de aquellos que
necesiten conocer sobre el tema.
19
2.5 Alcance
Dada la necesidad de destacar el beneficio que es generar prácticas laborales
acordes con las tendencias del entorno, por lo que se considera al recurso humano
como el principal factor de productividad y competitividad en el departamento, el
presente informe de pasantías está dirigido al personal del departamento de
administración/caja basado en estrategias para la optimización del proceso de
cancelación de retenciones IVA relacionados a la cartera de clientes con condición de
contribuyentes especiales de Cervecería polar, c.a. Agencia La Guacamaya, en
valencia, Edo Carabobo; se toma a todas las agencias de Cervecería polar, c.a. que
poseen una cartera de clientes que cancelan las retenciones de IVA y presentan un
bajo nivel en el registro de los cobros de comprobantes y que sirva como referencia a
futuro de todo estudiante que necesite investigar sobre el tema.
2.6 Limitaciones
Para lograr el fin de la presente investigación es necesario mencionar dentro de
las limitaciones el desconocimiento por parte del personal que integra el
departamento de caja, de Cervecería Polar, Agencia La Guacamaya. Ya que sin la
adecuada instrucción y conocimiento de los procedimientos de cobro en materia de
retenciones se incurriría en delitos tributarios lo que genera deficiencias.
También se pueden mencionar a los clientes con condición de contribuyentes
especiales, quienes hacen los pagos de facturas y retenciones de IVA y desconocen
los pasos a seguir para realizar eficientemente los comprobantes a presentar en el
momento del pago en caja.
CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL
Según Hernández, Fernández y Baptista (2007) el marco teórico es "un
compendio escrito de artículos, libros y otros documentos que describen el estado
pasado y actual del conocimiento sobre el problema de estudio. Nos ayuda a
documentar cómo nuestra investigación agrega valor a la literatura existente." (p.64).
Es decir, es el que hace alusión al problema para ubicarlo dentro de una óptima
concreta dentro de un momento específico. Parte de la observación propia de los
hechos, del conjunto de experiencias profesionales y de los antecedentes teóricos e
históricos.
3.1 Antecedentes
Faks, Y. (2012) elaboró una investigación titulada “Mecanismos de control para
garantizar el debido cumplimiento de las retenciones del impuesto al valor
agregado por parte de la Empresa Compresores Rotativos Venezolanos, S.A.
(COROVEN, S.A.)”, ubicada en Maracay-Estado Aragua. Trabajo de Grado para
optar al Título de Especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad de Carabobo.
La investigación consistió en ofrecer a la empresa COROVEN, S.A unos mecanismos
que le permitieran ejercer control sobre las actividades a desarrollar para el
cumplimiento de las obligaciones en materia de retenciones del IVA, por lo cual su
objetivo general fue proponer mecanismos de control para garantizar el debido
cumplimiento de las retenciones del impuesto al valor agregado por parte de la
empresa Compresores Rotativos Venezolanos, S.A. (COROVEN, S.A.), ubicada en
Maracay-estado Aragua.
Desde el punto de vista metodológico, esta investigación se desarrolló bajo la
modalidad de un proyecto factible, con una investigación de campo de apoyo
21
documental, de nivel descriptivo, para la recolección de los datos se aplicó un
cuestionario. Una vez analizados los datos se concluyó que en la empresa se están
cometiendo diversos errores en la ejecución de las actividades relacionadas con la
retención del impuesto al Valor Agregado, porque no están llevando a cabo los
procesos adecuadamente para garantizar el cumplimiento de sus obligaciones, ello
debido a falta de controles internos, de allí la necesidad de establecer mecanismos
que le permitan tener una garantía de que las personas cumplan con sus labores en
pro de satisfacer los deberes en la materia.
Asimismo se evidenció la falta de conocimiento de parte de las personas que
laboran en los departamentos relacionados, por lo que se proponen mecanismos de
control interno para garantizar el cumplimiento de las obligaciones de la entidad
como Agente de Retención del IVA.
Este trabajo guarda relación con el presente informe de pasantías debido a que
muestra los controles que deben implementarse en una empresa para asegurar que se
elaboren las retenciones del IVA de forma correcta, a fin de evitar sanciones por
parte de la Administración Tributaria
Por su parte, Rojas, Y. (2010) en su trabajo titulado “Propuesta de
Lineamientos Estratégicos para la Optimización del Proceso de Retención del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la Emisión de Pagos a Favor de Terceros,
en su Condición de Contribuyente Especial. Caso Clover Internacional, C.A.”
Trabajo de Grado para optar al Título de Especialista en Gerencia Tributaria en la
Universidad de Carabobo. El estudio tuvo como objetivo el diseño de una propuesta
de lineamientos estratégicos con el fin de mejorar el proceso de retención del
impuesto al valor agregado (IVA), sobre los pagos a terceros realizados por Clover
Internacional, C.A.
En este sentido, se realizó un diagnóstico del actual proceso de retención de
impuestos en los casos en que se clasifica al cliente como contribuyentes especiales
22
por el SENIAT, junto con la verificación del cumplimiento de la normativa aplicable
y una evaluación del nivel de conocimiento del personal contable, administrativo y
operativo que participa en el proceso. Metodológicamente estuvo enmarcado dentro
de un estudio descriptivo con el apoyo de la investigación documental y de campo, la
metodología se basó en el método de un proyecto factible: evaluación de las
necesidades, la viabilidad o factibilidad y diseño de la propuesta.
Con esta propuesta, la empresa pudo contar con una guía completa para ejecutar el
proceso de los servicios aduaneros a los clientes cualificados como contribuyentes
especiales, atendiendo las demandas actuales en el proceso de retención de IVA y al
mismo tiempo, estandarizando el proceso de la administración operativa, lo cual
conlleva una mejora en los tiempos de ejecución, y por ende un resultado positivo en
la satisfacción de los clientes.
Este trabajo guarda relación con el presente informe de pasantías porque ofrece el
procedimiento que deben seguir los agentes de retención para poder realizar las
retenciones del IVA de forma correcta.
Sáez, E. (2011) en su trabajo titulado “Lineamientos estratégicos de la
planificación fiscal tributaria asociada al efecto de la retención del I.V.A. en
pequeñas y medianas empresas, caso: Estructuras Flometal C.A.)” Trabajo de
Grado para optar al Título de Especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad
de Carabobo. Este estudio, tuvo como objetivo diseñar y operacionalizar
lineamientos estratégicos de la Planificación Fiscal Tributaria asociada al efecto de la
retención del IVA en Pequeña y Medianas Empresas, considerando las características
administrativas y operativas de la empresa Estructuras Flometal, C.A.
Además esta investigación se realizó bajo las premisas metodológicas de tipo
proyecto factible, apoyado en estudio de campo, a su vez, la propuesta se realizó
dentro de un marco metodológico descriptivo, divido en cuatro fases: Fase
teorizante, diagnóstica, aplicación (planteamiento) y fundamentación. El tamaño de
23
la población o universo de estudio se encontró conformado por seis (06) personas,
consultadas mediante cuestionario, en un sistema de estadística muestral aleatoria
simple e intencional no probabilística cuyos resultados avalaron la situación actual,
en términos de operatividad, aplicabilidad de la planificación fiscal tributaria de la
empresa y efecto de la retención del IVA. Al finalizar se concluyó en una serie de
lineamientos estratégicos en búsqueda del ordenamiento y control del sistema
interno tributario de Estructuras Flometal C.A
Este trabajo de investigación guarda relación con el presente informe de pasantías,
debido a que propuso un modelo de planificación fiscal orientada a que la empresa
que fue objeto de estudio, cumpliera de forma correcta con la elaboración de las
retenciones del IVA.
Díaz, L. (2011) en su trabajo titulado “Propuesta de lineamientos operativos
que mejoren los efectos causados por la retención del impuesto al valor
agregado en los contribuyentes calificados contribuyentes especiales – caso
empresa Real Medica C.A. Ubicado en el Municipio Naguanagua – Edo.
Carabobo” Trabajo de Grado para optar al Título de Contador Público en la
Universidad de Carabobo. Esta investigación a consecuencia de una serie de
debilidades operativas observadas en los Contribuyentes al momento de ser
calificados Contribuyentes Especiales, por lo tanto su objetivo general es proponer
lineamientos estratégicos que contribuyan a mejorar los efectos que causa la
retención del Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes determinados por la
Administración tributaria como Especiales, tomando como base el caso de la
empresa Real Medica, C.A., ubicada en el Municipio Naguanagua del Estado
Carabobo.
El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación de tipo
documental, principalmente de tipo legal, el tipo de investigación es de campo
debido a que la información fue tomada de una realidad. Como técnica de
24
recolección de datos se empleó la observación directa, la entrevista estructurada y se
diseñó un instrumento consistente en un cuestionario, el cual constó de 23 ítems de
preguntas cerradas dicotómicas y de respuestas abiertas y cerradas al igual que una
entrevista que consta de 10 ítems de respuestas abiertas.
De este modo la autora del trabajo concluyó que la Administración tributaria al
momento de determinar los nuevos Contribuyentes Especiales, no considera de
manera significativa el lapso de tiempo prudente para entregar a los mismos la
notificación de tal designación, ejecutando esta con tal solo un plazo máximo de 15
días, lo cual trae graves consecuencia a nivel operativo en dichos contribuyentes por
no estar preparados ni fiscal, administrativa, ni financieramente para el cumplimiento
de los deberes formales.
Por lo que se recomienda a los contribuyentes, realizar una planificación
estratégica, basada en capacitar al personal a través de talleres en materia tributaria,
mantener software acorde para la aplicación de las obligaciones tributarias,
manteniendo de esta forma controles internos fiscales, que permitan cumplir con las
obligaciones tributarias sin premuras, ni inconvenientes al momento de la
designación como Contribuyente Especial
Este trabajo guarda relación con el presente estudio debido a que se realiza un
análisis de cómo los contribuyentes especiales son afectados en materia de
determinación de las retenciones de IVA, cuando son nombrados como tal. En este
sentido, para este informe de pasantías, puede bien adoptarse la metodología
empleada por ellos para la realización del diagnóstico.
3.2 Bases Teóricas
A continuación se presentan los aspectos principales de carácter teórico, que se
relacionan con los manuales de normas y procedimientos; así como con las
obligaciones tributarias existentes en el país, mediante las cuales se exponen los
25
distintos puntos de vista que los autores plantean y a su vez permitirán enmarcar a la
investigación bajo una fundamentación ajustada a la temática de estudio.
3.2.1. Teoría de la Contribución
Se conocen muchas definiciones de obligación tributaria, sin embargo, de acuerdo
con Giuliani C. (1993) la obligación tributaria “es un vínculo Jurídico en virtud del
cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) que actúa ejercitando el
poder tributario, sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley” (p.
352)
El Modelo del Código Tributario para América Latina, en su artículo 18,
expresa que la obligación tributaria surge entre el Estado, entes públicos y los
sujetos pasivos, en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley del
Estado, por tanto, en tal virtud los tributos encuentran su fundamento político y
jurídico. Así, la potestad Tributaria se encuentra relacionada con la posibilidad
jurídica que posee el estado de establecer tributos y se caracteriza por ser:
• Permanente: es parte del Estado y por tanto ésta existe mientras haya Estado.
• Irrenunciable:siendo la potestad Tributaria uno de los atributos del Estado se
afirma que el Estado no puede renunciar a la facultad de crear tributos sin
lesionar su propia soberanía.
• Indelegable: el Estado no puede jurídicamente ceder o delegar el atributo de
potestad tributaria, no obstante éste (Estado) puede ceder la facultad de
establecer los tributos y conceder excepciones, debido a que el poder del
Estado es soberano y colectivo.
Por lo anterior expuesto puede indicarse que la obligación tributaria se diferencia
de la civil, de que ella es imperativa e impuesta por la potestad unilateralmente por el
estado sin que medie el consentimiento o voluntad de las partes. Además, la
obligación tributaria es la obligación que tiene una persona de pagar el tributo debido
26
y Constituye el vínculo jurídico de carácter personal entre el estado y otros entes
públicos y la persona obligada al pago del tributo, es una obligación de pagarle al
estado los tributos que se deben, este pago en Venezuela se realiza en dinero.
3.2.2. Teoría de las Obligaciones Formales
Entre las obligaciones formales se encuentran los deberes materiales y los deberes
formales, dentro de los cuales; los deberes tributarios materiales están relacionados
con el pago de los tributos. En efecto, los contribuyentes, una vez ocurrido el hecho
imponible cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria deben
determinar la cuantía del tributo, es decir, el monto que debe pagarse por este
concepto; y los deberes formales se relacionan no sólo con el pago de los tributos
sino que además con el cumplimiento de una serie de deberes formales que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la administración tributaria.
En la providencia administrativa N SNAT/2003/1.677, publicada en la gaceta
oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales corresponden, entre otros a:
• Estar inscritos en el RIF;
• Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia
dispone;
• Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta,
en sustitución del libro de ventas;
• Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra,
en sustitución del libro de compras;
• Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a
solicitud de la administración tributaria;
• Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre,
según su condición, a través la forma 30, dentro de los quince (15) días
27
continuos siguientes al período ante la gerencia regional de tributos internos
que corresponda a su jurisdicción, de acuerdo con su domicilio.
3.2.3 Obligación Tributaria
Debido a que en todos los países existen sistemas tributarios bien definidos se
tiene que todas las empresas que hagan vida dentro de dicho territorio deberán
cumplir a cabalidad los señalamientos de las normas tributarias a fin de estar acordes
con las exigencias del Estado y que el vínculo entre éste y la empresa sea adecuado,
de allí nace la obligación tributaria, entendida ésta como el deber que tienen los
sujetos pasivos de cumplir con todas las exigencias que señalen las leyes tributarias.
En este sentido, Luqui (1989) expresa que:
“La obligación tributaria es el vínculo legal que constriñe la voluntad
particular mandando a entregar al Estado una suma de dinero. Esa
obligación se hace exigible al contribuyente o responsable a partir del
momento que se produce el acto o hecho previsto en ella y que le sea
imputable”. (p. 23)
La obligación tributaria se puede entender como la relación que existe entre el
Estado y el sujeto pasivo mediante el cual el primero obliga al segundo a cumplir con
ciertas exigencias, una vez que éste haya incurrido en el hecho imponible tipificado
en ley. De acuerdo a ello se tiene que la obligación tributaria implica el deber de
cumplir con formalidades, tales como las declaraciones, asimismo está relacionada
con emitir el pago correspondiente por los montos que surjan de las operaciones
realizadas por el contribuyente, de igual manera se tiene que se deben llevar los
libros y registros especiales que la ley le ordene. Vale decir que la obligación
tributaria está conformada por diversos elementos, que partiendo de las ideas de
Villegas (2007) y Moya (2006) son:
28
• Sujeto Activo: Es el acreedor, está representado por el Estado y es el que tiene
la potestad de exigir el pago de los tributos, así como el cumplimiento de los
deberes que emanen las leyes.
• Sujeto Pasivo: Es el deudor, es quien está obligado a cumplir con las
obligaciones formales y pecuniarias que las leyes impongan. Vale mencionar que
el sujeto pasivo tiene diversas clasificaciones a saber. Contribuyente, siendo el
que la ley obliga de manera directa a cumplir con las obligaciones tributarias, ya
que es él quien ha incurrido en una actividad tipificada como hecho imponible.
Asimismo, se tiene al responsable, y es aquél que es ajeno al hecho imponible,
pero que está obligado, por mandato legal a cumplir por éste, como por ejemplo, las
empresas, ya que como por sí solas no pueden realizar las actividades para cumplir
con sus obligaciones el administrador, es el responsable a nombre de éstas.
• Hecho Imponible: Es la actividad considerada como el presupuesto de hecho,
es decir es cualquier acto en el que incurre un sujeto pasivo, que si está señalado
en alguna ley tributaria, está obligado de manera inmediata a cumplir con las
obligaciones que establezca la misma.
• Base Imponible: Es el monto sobre el cual se determina la cuantía a cancelar,
una vez se ha calculado la respectiva tarifa.
En definitiva la obligación tributaria, es la relación que existe entre el Estado y
los sujetos que por las leyes están obligados a cumplir con los deberes, bien sea
formales o pecuniarios; dicho vínculo se da entre un sujeto activo y uno pasivo, el
activo es quien obliga al otro a realizar el pago dentro de los plazos señalados, una
vez que haya incurrido en un hecho imponible, asimismo debe cumplir con las demás
formalidades, sin tener el derecho de protestar, salvo que estén violando sus
derechos; en virtud de ello es que se debe llevar una adecuada planificación fiscal a
fin de cumplir adecuadamente con las obligaciones tributarias.
29
3.2.4 Planificación Tributaria
La planificación tributaria requiere conocer las leyes tributarias con el fin de
aprovechar los beneficios que estas ofrecen para así disminuir la cuantía del monto a
pagar actuando en todo momento dentro del marco legal, al respecto Hidalgo (2009.)
refiere:
“La planificación tributaria implica entonces la conjugación organizada de
varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las
actividades necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la
Organización y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales.
Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la planificación
estratégica”. (p.34)
De lo anterior se desprende que la planificación tributaria se refiere al conjunto de
elementos que las organizaciones utilizan dentro del marco legal previsto en las
normas tributarias de un país y que sirve para programar, el cumplimiento de la
obligación tributaria; valiéndose de las facilidades y beneficios que la mismas leyes
ofrecen, para evitar en todo momento las sanciones por incumplimiento de los
deberes formales o por incurrir en la elusión o evasión.
Como parte del proceso administrativo-contable de las organizaciones la
planificación tributaria es de vital importancia dentro del proceso de toma de
decisiones ya que se hace uso de diferentes herramientas legales que le permiten a la
empresa disminuir la carga tributaria. Dentro de este orden de ideas y haciendo uso
de las palabras de Hidalgo (2009), La importancia de la planificación tributaria
radica en que es un instrumento que ayuda a las organizaciones a hacer más pequeño
el monto a cancelar por impuestos, todo esto enmarcado en las leyes y sin cometer
infracción alguna; por otra parte trata de actualizar los métodos administrativos,
tomando en consideración el impacto de los tributos en las finanzas de la empresa y
por último optimiza la coordinación de esfuerzo para el cumplimiento de los
30
objetivos que le permitan ejercer el control necesario para mantener la eficiencia y la
eficacia dentro del proceso de la organización.
La planificación tributaria tiene como meta aminorar el monto de los impuestos a
pagar; valiéndose de los vacíos legales que las normas en ocasiones presentan o
aprovechando los beneficios que éstas ofrecen a los contribuyentes; tales como las
exenciones, exoneraciones o rebajas; con el fin de que éste pueda incrementar su
inversión haciendo uso de estas sumas de dinero en otras actividades que sean de
beneficio para la empresa; por otro lado se tiene que la planificación tributaria
consiste además en que las personas encargadas de esta área deben plantearse
calendarios de trabajo que le permitan cumplir a tiempo con las demás obligaciones
señaladas en ley, para así estar al día con la Administración Tributaria.
Dentro de este orden vale mencionar que la planificación tributaria puede ser
vista como una herramienta de utilidad para las empresas; ya que permite tomar
decisiones acertadas en cuanto al uso de los recursos financieros de las mismas; en
este sentido y haciendo uso de las palabras de Hidalgo (2009); entre las ventajas que
ésta ofrece, se tiene que buscar disminuir el monto a cancelar por concepto de
tributos; sin necesidad de cometer algún ilícito, mantiene en constante actualización
los métodos administrativos y optimiza la coordinación de los esfuerzos enfocados a
mantener el control de la eficiencia y eficacia del proceso administrativo de la
empresa.
Para finalizar es importante agregar que la planificación tributaria también
permite conocer con exactitud los ingresos y egresos de la empresa así como la
utilidad o pérdida de la misma; por ello surge la necesidad de planificar los tributos
dentro de las organizaciones, teniendo otras razones que en base a lo planteado por
Hidalgo (2009), destacan las siguientes: el pago de los tributos es un aporte que las
empresas hacen a la sociedad, ya que el Estado a través de lo que recauda por
concepto de tributos ofrece servicios al colectivo; de igual manera ayuda a conocer
31
de forma anticipada la cifra a pagar, lo que le permite a la empresa realizar las
gestiones necesarias para obtener los recursos financieros para así poder cumplir con
su obligación.
3.2.5 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Los sistemas tributarios se conforman por diversidad de tributos que dependiendo
de sus características serán considerados como directos, indirectos, personales, etc.
Por su parte en Venezuela el sistema tributario nacional cuenta con diversidad de
impuestos, teniendo entre ellos el Impuesto al Valor Agregado.
Partiendo de las ideas de Villegas (2007) el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
incide sobre los consumos, por ello es considerado como indirecto, puesto que
gravan al último adquiriente de un bien o servicio, teniendo que las personas
naturales o jurídicas que realicen un hecho imponible que esté tipificado en ley
deberán cumplir con las formalidades y deberes pecuniarios que señale la ley. Vale
mencionar, que entre las características del impuesto que el mismo autor señala se
tiene que es un impuesto:
• Indirecto, que grava los consumos, sin considerar la capacidad contributiva.
• Real, puesto que no toma en cuenta las condiciones personales de los sujetos
pasivos.
• Se puede considerar como impuesto a la circulación, al gravar los movimientos
de riqueza que se ponen de manifiesto con la circulación económica de los bienes.
Para finalizar vale decir que el IVA es un impuesto que grava la venta de los
bienes y que lo pagan las personas que realicen cualquier actividad señalada en la ley
y las diferentes normas que regulan la materia, debiendo cumplir con todos los
deberes formales y pecuniarios.
32
3.2.6 Agente de Retención
Debido a la necesidad de ingresos que tiene el Estado se crea la figura de Agentes
de Retención que son personas naturales o jurídicas que realicen actividades
señaladas en la Ley del IVA, para que enteren anticipadamente los montos
correspondientes por el IVA; en este orden y de acuerdo con las palabras de
Rodríguez (2005) los agentes de retención, “son sujetos pasivos calificados como tal
por la Administración Tributaria; siendo responsables de retener un porcentaje del
monto correspondiente del IVA, derivado de las relaciones con sus proveedores, a fin
de entregar de manera anticipada tales montos al Fisco Nacional”. (p.56).
Entre las obligaciones que tienen tales sujetos se cuenta con el realizar las
retenciones, entregar comprobantes de retención como una garantía que el
contribuyente ha enterado parte de sus débitos fiscales a través de un tercero;
asimismo deberá hacer las declaraciones ante el portal del SENIAT, dentro de los
plazos señalados para tal fin, de acuerdo a los calendarios especiales, de igual manera
deben cancelar los montos, para así evitar ser sancionado.
3.3. Bases legales:
Es significativo hacer mención de las leyes y normativas vigentes relacionadas
con los procedimientos de cobro de Retención de IVA a Contribuyentes especiales
designados por el SENIAT, y que persiguen el logro de una mejora en la
productividad de las organizaciones.
3.3.1 Constitución de la República bolivariana de Venezuela:
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
33
Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.
3.3.2Código Orgánico Tributario de la República Bolivariana de Venezuela
(Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de octubre del 2001.):
Artículo 1: Las disposiciones de este código orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y las relaciones jurídicas derivadas de este código.
Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el estado, en las distintas
expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.
Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este código o por normas
tributarias.
Artículo 41. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que
deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la ley o su reglamento
establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajuste o reparos, se consideraran extemporáneos y generaran los
intereses moratorios previstos en el artículo 66 de esta ley.
34
Artículo99: Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
• Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
• Emitir o exigir comprobantes.
• Llevar libros o registros contables especiales
• Presentar declaraciones y comunicaciones.
• Permitir el control de la administración tributaria.
• Informar y comparecer ante la administración tributaria
• Acatar las órdenes de la administración tributaria
• Acatar las órdenes de la Administración tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
• Cualquier otro deber contenido en el código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.
Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse
ante la Administración Tributaria:
• No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando
obligado a ello.
• Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
• Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente
o errónea.
• No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas
tributarias respectivas.
35
Artículo 101: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes:
• No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
• No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
• Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
• Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales,
sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos, que no reúnan
los requisitos exigidos por las normas tributarias.
• No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
• Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento dejado de
emitir hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada
período o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el infractor será sancionado además con
clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no
supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa
tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del
ilícito. Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
36
comprobante o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso. Quien incurra en el ilícito
descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una a cinco unidades
tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Artículo 102: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar
libros y registros especiales y contables:
• No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas.
• Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
• No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
• No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como,
los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se
incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
37
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualesquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo
de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la
sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros
especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual
sólo se aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito.
Artículo 103: Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones:
• No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos,
exigidas por las normas respectivas.
• No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
• Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo.
• Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de
plazo.
• Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
• Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
• No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará
en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
38
Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6
será sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se
incrementará en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción hasta
un máximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa
de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con
retardo será sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta
unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
3.3.3 Ley de Impuesto al Valor Agregado de la República Bolivariana de
Venezuela (Gaceta Oficial N° 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004):
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de
bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que
en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Artículo 3. De la ley de impuesto al valor agregado define el aspecto material de los
hechos imponibles, los cuales son:
• La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes
muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
• La importación definitiva de bienes muebles.
39
• La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
términos de esta ley. También constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta ley.
• La venta de exportación de bienes muebles corporales.
• La exportación de servicios.
Artículo 11. La Administración Tributaria podrá designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas
con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago
del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepción, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades
privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta
Ley. A tal fin, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de
percepción a sus oficinas aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración Tributaria,
los excedentes de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia. Si la decisión administrativa resulta favorable,
la Administración Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes.
La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no
40
sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será
este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde ocurra el
hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta del producto,
excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de
esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
3.3.4 Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado:
Artículo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar
cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:
• La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la compra
nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la declaración de
Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o la recepción de
servicios provenientes del exterior.
• Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los comprobantes y
documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.
• El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los casos en
que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor o prestador
del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares,
41
comunidades, consorcios y demás entidades económicas o jurídicas, públicas o
privadas.
• Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
• El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de
servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando además el
monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
• En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las alícuotas.
• El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito fiscal en los
casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alícuotas, deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por
cada una de las alícuotas.
3.3.5 Providencia Administrativa 0591 (Gaceta Oficial N° 38.776, del 25-9-2007)
Artículo 2: El régimen previsto en esta Providencia será aplicable a:
• Los contribuyentes ordinarios del Impuesto al valor agregado.
• Los sujetos obligados a declarar impuesto sobre la renta.
• Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica,
que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.
• Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean superiores a un mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
• Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a un
mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), únicamente cuando las facturas
42
sean empleadas como prueba del desembolso por el adquirente del bien o el
receptor del servicio, conforme a lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Artículo 14: Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los sujetos
que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado,
mencionados en los numerales 3 y 4 del Artículo 2 de esta Providencia, deben
contener la siguiente información:
• La denominación "Factura".
• Numeración consecutiva y única.
• Número de control pre impreso en la factura.
• Total de los números de control asignados, expresados de la siguiente manera "
desde el N°... hasta el N°... ".
• Nombre y Apellido o razón social, domicilio fiscal y número de Registro
Único de Información Fiscal (RIF) del emisor.
• La expresión " Contribuyente Formal " o " no sujeto al impuesto al valor
agregado ", de ser el caso.
• Fecha de emisión, constituida por ocho (8) dígitos con el siguiente formato:
DD-MM-AAAA, donde DD serán los dos (2) dígitos del día, MM serán los dos
(2) dígitos del mes y AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año.
• Nombre y Apellido o razón social y el número de Registro Único de
Información Fiscal (RIF) del adquirente del bien o receptor del servicio. Podrá
prescindirse del número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) cuando se
trate de personas naturales que no requieran la factura a efectos tributarios, en
cuyo caso deberá expresarse, como mínimo, el número de cédula de identidad o
pasaporte, del adquirente o receptor.
• Descripción de la venta del bien o de la prestación del servicio, con indicación
de la cantidad y monto. Podrá omitirse la cantidad en las prestaciones de servicio
que por sus características no pueda expresarse.
43
• Indicación de los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio o
remuneración convenidos.
• Descripción y valor de los descuentos, bonificaciones, anulaciones y de
cualquier otro ajuste realizado al precio.
• En los casos de operaciones cuya contraprestación haya sido expresada en
moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional,
deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y
del tipo de cambio aplicable.
• Indicación del valor total de la venta o la prestación del servicio, o de la suma
de ambos, si corresponde.
• Razón social y el número de Registro Único de Información Fiscal (RIF) de la
imprenta autorizada, así como la nomenclatura y fecha de la Providencia
Administrativa de autorización.
• Fecha de elaboración por la imprenta autorizada, constituida por ocho (8)
dígitos con el siguiente formato: DD-MM-AAAA, donde DD serán los dos (2)
dígitos del día, MM serán los dos (2) dígitos del mes y AAAA, serán los cuatro
(4) dígitos del año.
3.3.6 PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL S E
DESIGNAN AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, N° SNAT/2005/0056, (Caracas, 27 de enero de 2005).
Artículo 1 : Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales,
a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales
Artículo 4 : El monto a retenerse será el setenta y cinco por ciento (75%) del
impuesto causado.
44
Artículo 7: Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota tributaria
determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que tengan el
comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en el
artículo 18 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retención sea entregado al
proveedor con posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al
período en el cual se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado
de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante. En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de
imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el
proveedor puede descontarlo en períodos posteriores.
Artículo 13: En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea
enterado, el proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la
recuperación de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o
penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el
proveedor deberá descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el
cual se practicó la retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los
artículos 7 y 8 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la
recuperación del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera
y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento en los artículos 9 y 10 de esta
Providencia.
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las efectivamente
retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario
Artículo 14: La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero.
45
Parágrafo Único: Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados en su contabilidad o
registros.
Artículo 15: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su
totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:
• Las retenciones que sean practicadas entre los días 1° y 15 de cada mes, ambos
inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles siguientes
a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el parágrafo
único de este artículo.
• Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del
mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este artículo.
Parágrafo Único: A los fines del enteramiento previsto en los numerales anteriores
deberán seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales.
Artículo 18: Los agentes de retención están obligados a entregar a los proveedores
un comprobante de cada retención de impuesto que les practiquen. El comprobante
debe emitirse y entregarse al proveedor a más tardar dentro de los primeros tres (3)
días continuos del período de imposición siguiente, conteniendo la siguiente
información:
• Numeración consecutiva: La numeración deberá contener catorce (14)
caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán
los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS,
serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de
que superen dicha cantidad.
46
• Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF)
del agente de retención.
• Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean
impresos por el propio agente de retención.
• Fecha de emisión y entrega del comprobante.
• Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
(RIF) del proveedor.
• Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
• El comprobante podrá emitirse por medios electrónicos o físicos, debiendo, en
este último caso emitirse por duplicado. El comprobante debe registrarse por el
agente de retención y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas,
respectivamente, en el mismo período de imposición que corresponda a su
emisión o entrega, según corresponda.
Parágrafo Primero: Cuando el agente de retención realice más de una operación
quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un único comprobante que
relacione todas las retenciones efectuadas en dicho período. En estos casos, el
comprobante deberá entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) días
continuos del período de imposición siguiente.
Parágrafo Segundo: Los comprobantes podrán ser entregados al proveedor en medios
electrónicos, cuando este así lo convenga con el agente de retención. Los agentes de
retención y sus proveedores deberán conservar los comprobantes de retención o un
registro de los mismos, y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria.
Artículo 20: Los proveedores deben identificar en los Libros de rentas, de forma
discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retención. Asimismo el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
podrá exigir que los proveedores presenten a través del Portal una declaración
47
informativa de la venta de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes
de retención, Siguiendo las especificaciones que al efecto establezca en su página
Web.
Todo proceso tributario se encuentra basado en los artículos dispuestos en las
leyes. La Administración tributaria es la encargada y la que puede verificar las
declaraciones y el cumplimiento de los deberes formales por parte de los
contribuyentes, así como también la que puede imponer sanciones. El Código
Orgánico Tributario recalca lo establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, acatando las directrices que de acuerdo a la declaración de
impuestos se refiere y explicando con más detalle los requisitos para presentar y
llevar correctamente los libros y lo que pasaría si la empresa incurre en ilícitos
fiscales al ignorar todos los requerimientos anteriormente expuestos, considerando
que todo soporte son indispensables para la empresa como medida de control al
momento de una fiscalización por parte del ente encargado y para la declaración por
parte de la empresa de dichos impuestos. Cabe destacar que la Constitución de la
república Bolivariana de Venezuela establece los parámetros a seguir en relación a
los impuestos, claramente explica los deberes y obligaciones con carácter obligatorio
en cuanto al pago de impuestos para los ciudadanos, los cuales permiten al estado
cumplir con los servicios públicos para beneficio de la nación. La ley del impuesto
al valor agregado establece los procedimientos a seguir en cuanto a la venta de
bienes muebles dentro de la República Bolivariana de Venezuela, así como los pagos
a realizar por los contribuyentes. Seguidamente de la providencia administrativas y
reglamentos los cuales son más específicos en cuanto al tema estudiado en este
informe, lo que conlleva a tener un marco legal vigente adaptado a las necesidades de
la investigación.
48
3.4. Definición de términos básicos
Administración Tributaria : órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer,
entre otras, las funciones de: recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; inscribir en los
registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En
Venezuela, la administración tributaria recae sobre el servicio nacional integrado de
administración aduanera y tributaria, SENIAT.
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por
otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.
Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Actividades sujetas: actividades que inciden en el supuesto de hecho del respectivo
impuesto.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
49
Crédito fiscal: monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación de la
obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para determinar el
monto de dinero a pagar al Fisco.
Débito fiscal: a los efectos del cálculo del impuesto al valor agregado (IVA), se
denomina débito fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las
operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del
impuesto sobre la correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá
ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes
de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes están obligados a soportarlos.
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en ejercicio
de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para
financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria que
el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestación directa de servicios.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): impuesto indirecto que grava según se
especifica en su ley de creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en su ley de creación.
50
Factura: documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha
realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la
identificación de las partes, la clase y cantidad de la mercancía vendida o servicio
prestado, el número y fecha de emisión, el precio unitario y el total, los gastos que
por diversos conceptos deban abonarse al comprador y, en su caso, las cantidades
correspondientes a los impuestos que la operación pueda devengar.
Contribuyentes especiales: Está conformado por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el seniat como tales, atendiendo al nivel
de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas,
personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al impuesto y que
realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.
Pago: medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o especie
que se debe.
Sujeto activo de la obligación tributaria: Es aquel que tiene la potestad para exigir
el pago de tributos. La Constitución determina que tal potestad recae en el Estado y,
en su extensión, en las comunidades autónomas y las corporaciones locales.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: Es aquella persona física o jurídica
obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como
contribuyente o como responsable. El Sujeto pasivo es el deudor cuando una persona
en una transacción económica se obliga voluntariamente al pago de una obligación a
cambio de adquirir un bien o un servicio. En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es
el que genera el hecho económico por el que paga impuestos, según establece la ley.
51
Comprobante de retención: documento acredita las retenciones de impuestos
realizadas por los compradores de bienes o servicios a los respectivos proveedores.
Estos documentos son emitidos por los agentes de retención, al momento que
realizan sus compras.
Franquiciados: Empresario autónomo, constituido en forma de sociedad mercantil,
desarrolla su actividad como comerciante independiente dedicado a, y con
experiencia en la distribución de productos de terceros en nombre y por cuenta
propia.
CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS
El Marco Metodológico de una investigación representa la descripción de cómo se
va a realizar el trabajo; Según Balestrini, M (2006) lo define como: Conjunto de
procedimientos implícitos en todo proceso de investigación, con el objeto de ponerlos
de manifiesto y sistematizarlos con el propósito de permitir descubrir y analizar los
supuestos de estudio y de reconstruir los datos, a partir de conceptos teóricos
convencionalmente operacionalizados. (p.45).
A su vez este informe está basado en el problema encontrado y en función de los
objetivos expuestos se plantea que esta investigación es de tipo descriptiva, porque se
efectúa cuando se desea describir una realidad. Para Dankhe (2007), “Los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis” (p.34)
4.1Fases de la investigación:
4.1.1 Fase I: Diagnosticar la situación actual en la aplicabilidad de la normativa
legal vigente en materia de retenciones IVA, relacionadas a la cartera de clientes
de Cervecería Polar, C.A. en Agencia Guacamaya.
En esta fase se desea diagnosticar la situación presente en la empresa Cervecería
Polar, c.a. específicamente en la Agencia Guacamaya, en cuanto a la aplicabilidad de
la normativa legal vigente en materia de Retenciones de IVA, relacionada a la cartera
de clientes. Para ello se hace necesario determinar la población y muestra. Según
Arias (2006), La población es un conjunto finito e infinito de elementos con
53
características similares para los cuales serán extensivas las conclusiones de la
investigación y se tomaron a cuarentaicinco (45) personas involucradas directamente
al departamento. Así mismo la muestra en un sub conjunto representativo finito que
se extrae de la población, siendo la tomada para esta investigación treintaicinco (35)
franquiciados quienes el SENIAT ha designado como Contribuyentes Especiales.
En esta perspectiva, los aspectos a observar permiten analizar las herramientas
que se están utilizando y obtener información en el lugar de los hechos en cuanto a
las tareas o labores se refiere, y mediante una serie de aspectos observables valorados
en una escala de frecuencia de Muy Bueno, Bueno, Regular y Deficiente se hace el
diagnóstico de la situación actual que se presenta en el departamento.
4.1.2Fase II: Determinar los procedimientos que nos permitan regular en
materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de
Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya.
En el desarrollo de esta fase,se aplicaran técnicas e instrumentos de investigación,
que de acuerdo a Arias (2006), se entiende por técnica de investigación el
procedimiento o forma particular de obtener datos, en lo referente a los instrumentos
de recolección de datos este mismo autor lo define como cualquier recurso,
dispositivo o formato en papel o digital que se utiliza para obtener, registrar o
almacenar la información. Para efectos de esta investigación se escogió El
cuestionario, Según Hernández (2009), “El cuestionario es la recopilación de datos
que realiza de forma escrita por medio de preguntas abiertas, cerradas, dicotómicas,
por rangos, de opción múltiple y la observación, es el procedimiento que tiene como
propósito ir registrando de una manera sistemática la conducta del hombre y su
contexto social, se trata de la capacitación de datos como productos de un
seguimiento sistemático del hecho de estudio”(p.64,65).
54
El cuestionario fue aplicado a los franquiciados designados como Contribuyentes
Especiales de la empresa Cervecerías Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya, estuvo
compuesto por diez (10) preguntas tipo cerrado. Según el mismo autor “Las
preguntas cerradas contienen categorías u opciones de respuestas que ha sido
previamente delimitadas”. (p.310).
4.1.3 Fase III: Identificar en cuanto a la Normativa Legal vigente las Debilidades
y Fortalezas que presentan los procedimientos realizados por el personal de Caja
en Materia de Retenciones IVA, a Cervecería Polar, C.A. en Agencia La
Guacamaya.
Para cumplir con esta fase se hizo la revisión documental con el objeto de
consultar y obtener todo el material necesario que pueda ser útil, para extraer y
recopilar información relevante en cuanto a la normativa y leyes relacionadas a la
materia tributaria, por medio de la aplicación de una Matriz DOFA, la cual consiste
en determinar las Debilidades, oportunidades, Fortalezas y amenazas que se presentan
en el departamento objeto de estudio.
Por lo tanto, para este informe se utilizaron los recursos indispensables como son:
La Constitución Bolivariana de Venezuela, El Código Orgánico Tributario, La Ley
del Impuesto al Valor Agregado, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, La Providencia Administrativa 0591, y se basó principalmente en la
Providencia Administrativa Mediante la cual designan Agentes de Retención del
Impuesto al Valor agregado N° SNAT/2005/0056, en la que establece los
procedimientos a seguir en esta materia y en los cuales se presenta las fallas más
comunes en el departamento de caja. También se tomaron como referencia otros
informes de pasantías e investigaciones relacionadas con el tema que pudieron servir
para documentar el tema.
55
4.1.4 FASE IV: Diseñar las estrategias para la optimización de los
procedimientos en materia de retenciones de IVA en relación a la cartera de
clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya.
En esta fase se sintetizaron los resultados alcanzados, los cuales permitirán que el
departamento de caja realice sus funciones de manera eficaz y eficiente, logrando que
la información que depende de él, circule dentro de la organización oportunamente.
Una vez analizados los resultados de las fases anteriores producto de la aplicación
de las diferentes técnicas de recolección de información, se presentara la propuesta;
para lo cual se elaborarán estrategias para la verificación, revisión, recepción y
procesamientos de los documentos Fiscales como Comprobantes de Retención
Emitidos por el Contribuyente, con la finalidad de implantar controles en el manejo
de dichos documentos por el departamento de Caja.
CAPÍTULO V
ANALISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se muestran los resultados emitidos a través del desarrollo de cada
fase metodológica derivadas del análisis de los objetivos específicos, lo cual incluye
desde la fase de diagnóstico hasta las estrategias requeridas para que el personal y
franquiciados de Cervecería Polar, c.a. de la Agencia Guacamaya pueda realizar los
procesos de cobro a las retenciones de contribuyentes especiales de forma efectiva.
Después de procesar los datos y la información recolectada a través de las técnicas
e instrumentos seleccionados se procedió al análisis de los resultados logrados, con el
apoyo de las técnicas de observación directa donde se utilizó una ficha de
observación con ocho (8) ítems. También se aplicó un cuestionario de diez (10)
preguntas que a través de sus gráficos circulares, brindan comprensión de los
resultados obtenidos, para luego aplicar una matriz DOFA la cual permite identificar
debilidades y fortalezas, oportunidades y amenazas, a continuación se detallan cada
una de las fases en estudio:
Fase I: Diagnosticar la situación actual en la aplicabilidad de la normativa legal
vigente en materia de retenciones IVA, relacionadas a la cartera de clientes de
Cervecería Polar, C.A. en Agencia Guacamaya
Para cumplir con esta fase y poder realizar un diagnóstico de los procedimientos
de comprobantes de retención IVA que se reciben y procesan diariamente en el
departamento de caja, se utilizó la técnica de observación directa, a través de una guía
de observación directa, según Rivas (2008), “La guía de observación es un
instrumento que los orientará para diversas visitas, pero no significa que se debe
observar siempre lo mismo” (p.54). La misma permitió recolectar la información de
57
manera directa, y describir la realidad de los hechos presentados en eldepartamento
de caja de Cervecería Polar, C.A., en Agencia La Guacamaya, y donde se pudieron
observar aspectos muy importantes que dieron una mejor interpretación del problema
encontrado, a continuación se detallan ocho (8) ítem:
Guía de observación directa aplicado al departamento de Caja de la Empresa
Cervecería Polar, c.a. Agencia La Guacamaya:
ÍTEM CRITERIO
Muy
Bue
no
Bue
no
Reg
ular
Def
icie
nte
1 Conocimiento que posee el personal de caja relacionado a los
comprobantes de retención IVA. X
2 Revisión de los comprobantes de retención que cumplan con los
requisitos establecidos por el SENIAT X
3 Proceso para registrar en sistema el monto a retener del IVA de los
contribuyentes especiales. X
4 Procedimientos de control interno relacionado a los comprobantes
de retención dentro del departamento de caja. X
5 Se entregan las facturas a tiempo para que el franquiciado calcule la
retención del IVA. X
6 Supervisión de los analistas de administración en materia de
retenciones IVA. X
7 Seguimiento de los comprobantes de retención faltantes.
(Registrados en sistema mas no entregado el físico). X
8 Se verifica que los comprobantes de retención tengan algún tipo de
alteración. X
Fuente: Aular F. (2014)
58
Una vez realizado la observación directa al personal de caja de Cervecería Polar, C.A.
Agencia La Guacamaya, se llegó al siguiente resultado:
• Conocimiento que posee el personal de caja relacionado a los
comprobantes de retención IVA:
Como se puedo evidenciar existe una gran debilidad en cuanto al conocimiento que
poseen los cajeros relacionado al manejo, utilización e importancia que tiene el
comprobante de retención de IVA, tanto para la empresa como para el franquiciado,
debido a que es un deber tributario y en consecuencia constituye un ilícito formales
relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes, y al no emitir
facturas y otros documentos obligatorios estaríamos incurriendo en un ilícito, como
establece el Código Orgánico Tributario en su Artículo 101…
• Revisión de los comprobantes de retención que cumplan con los requisitos
establecidos por el SENIAT.
Como se evidencia en la pregunta anterior de la carencia de conocimiento por parte
del cajero, dicha actuación repercute en la revisión de los comprobantes de
retención, ya que no existe ningún monitoreo por parte de la gerencia, y a su vez los
cajeros desconocen lo establecido en el Artículo 18 de la Providencia Administrativa
0056.
• Proceso para registrar en sistema el monto a retener del IVA de los
contribuyentes especiales:
En función a este punto se pudo determinar que existe una debilidad en cuanto al
registro el monto a retener del IVA de los contribuyentes especiales en el sistema, ya
que el deber ser es que el franquiciado cumpla con las características contempladas en
la Providencia Administrativa 0056, para que el cajero proceda a registrar el
59
comprobante de retención. Pero lo que realmente ocurre en la empresa es que el
franquiciado no cumple con las características de la Providencia Administrativa 0056,
y por desconocimientodel cajero que no tiene ningún tipo de monitoreo ni
supervisión, el procede a realizar el registro del mismo, sin importarle la
consecuenciaque puede generar dicho proceso a la empresa y al franquiciado.
•••• Procedimientos de control interno relacionado a los comprobantes de
retención dentro del departamento de caja:
En la actualidad la empresa tiene una gran deficiencia ya que no existe ningún
proceso de control interno en cuanto a los comprobantes de retención IVA,
violentando toda su normativa legal existente.
•••• Se entregan las facturas a tiempo para que el franquiciado calcule la
retención del IVA:
En cuanto este ítem se determinó que regularmente los cajeros proceden a entregar al
franquiciado sus facturas correspondientes ya que es un requisito para proceder a
despachar el pedido y a su vez se procede al cálculo de dicha retención.
•••• Supervisión de los analistas de administración en materia de retenciones
IVA:
Se pudo determinar en este ítem que los cajeros manifestaron que los analistas
administrativos no realizan ningún monitoreo en materia de retención de IVA ya que
ellos señalan que la responsabilidad es del cajero, como se puede evidenciar existe
una debilidad en cuanto al incumplimiento del Control Interno.
60
•••• Seguimiento de los comprobantes de retención faltantes. (Registrados en
sistema mas no entregado el físico):
Gracias al estudio realizado se detectó que existen una gran inconsistencia entre los
comprobantes emitidos, procesados y lo que realmente está reflejado en sistema,
trayendo como resultado faltantes en los comprobantes de retención IVA, creando
una gran debilidad en el seguimiento de los mismos.
•••• Se verifica que los comprobantes de retención tengan algún tipo de
alteración:
En función a este ítem se determinó que el comprobante de retención emitida por el
franquiciado siempre presenta enmendaduras y tachaduras, creando una gran
debilidad ya que el cajero procede a realizar el registro sin importar las condiciones
antes mencionadas.
5.2 Fase II: Determinación de los procedimientos que permitan regular en
materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de
Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya.
A continuación, para cumplir con esta fase, se desarrolló un cuestionario
constituido por Diez (10) Preguntas de Respuestas Cerradas y Dicotómicas de
SIoNO, las cuales se muestran a continuación:
Ítem Nº 1 ¿Ha realizado usted de forma efectiva las declaraciones del IVA
Resultado de la
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Fuente:Aular F. (201
Análisis:
Del cien por ciento (
franquiciados representan el
han realizado de forma efectiva
de IVA, mientras que el
quiere decir queaunque existe una mayoría que ha realizado este procedimiento de
forma efectiva pero por desconocimient
61
lizado usted de forma efectiva las declaraciones del IVA
TABLA Nº 1
Resultado de la efectividad en las declaraciones del IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 28
NO 7
TOTAL 35
GRAFICO N° 1 Efectividad de las declaraciones del IVA
(2014)
cien por ciento (100 %) de las personas encuestadas
franquiciados representan el sesentaisiete por ciento (67%) quienes afirmaron
realizado de forma efectiva los comprobantes de retenciones y
, mientras que el treinta y tres (33%) restante afirmo lo contrario, lo que
aunque existe una mayoría que ha realizado este procedimiento de
por desconocimiento o descuido se realizan con errores.
lizado usted de forma efectiva las declaraciones del IVA?
declaraciones del IVA
PORCENTAJE 67%
33%
100%
las declaraciones del IVA
de las personas encuestadas,veintiocho (28)
quienes afirmaron que
los comprobantes de retenciones y las declaraciones
restante afirmo lo contrario, lo que
aunque existe una mayoría que ha realizado este procedimiento de
o o descuido se realizan con errores.
si
no
Ítem Nº 2:¿Tiene los criterios IVA?
Criterios para realizar los Comprobantes de IVA
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Fuente:Aular F. (2014)
Análisis:
Del cien por ciento (100%) de las
(33)manifestó tener los criterios para
mientras que elcinco
resultado se evidencia que los franquiciados
62
Tiene los criterios para realizar los comprobantes de
TABLA N° 2
Criterios para realizar los Comprobantes de IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 33
NO 2
TOTAL 35
Gráfico N° 2 Criterios de cómo realizar retenciones de IVA
(2014)
Del cien por ciento (100%) de las personas encuestadas treinta y tres
tener los criterios para realizar las retención del IVA
cinco por ciento (5 %) restante señaló lo contrario,
se evidencia que los franquiciados conocen el procedimiento para calcular
comprobantes de retenciones del
Criterios para realizar los Comprobantes de IVA
PORCENTAJE 95%
5%
100%
riterios de cómo realizar retenciones de IVA
personas encuestadas treinta y tres
retención del IVA a sus factura,
restante señaló lo contrario, A través de este
conocen el procedimiento para calcular
si
no
el monto de la retención a sus facturas
no.
Ítem Nº 3 ¿Ha recibido usted capacitación en materia
Capacitación en materia de Retención de IVA
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Capacitación en materia de
Fuente: AularF. (2014)
Análisis:
Delcien por ciento (
recibido capacitación en materia de
los Franquiciados no
retenciones de IVA, en consecuencia cuándo la realizan es porque ya poseen es
63
el monto de la retención a sus facturas, pero hay que reforzar en los que indican que
¿Ha recibido usted capacitación en materia de retenciones
TABLA N° 3
Capacitación en materia de Retención de IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 0
NO 35
TOTAL 35
Gráfico N° 3
Capacitación en materia de Retención del IVA
(2014)
cien por ciento (100%) de las personas encuestadas manifest
recibido capacitación en materia de retenciones del IVA. Este resultado evidencia que
no han recibido los criterios para la correcta determinación de las
retenciones de IVA, en consecuencia cuándo la realizan es porque ya poseen es
0%
100%
0%0%
, pero hay que reforzar en los que indican que
de retenciones del IVA?
Capacitación en materia de Retención de IVA
PORCENTAJE 0%
100%
100%
del IVA .
manifestaron que no han
Este resultado evidencia que
recibido los criterios para la correcta determinación de las
retenciones de IVA, en consecuencia cuándo la realizan es porque ya poseen estos
SI
NO
conocimientos adquiridos en la página del SENIAT
respecto.
Ítem Nº4: ¿Posee la
mensualmente cuándo debe declararse el IVA?
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Fuente:Aular F. (2014)
Análisis:
El cien por ciento (
empresa si existe un cronograma que permita planificar
64
conocimientos adquiridos en la página del SENIAT, pero no han sido actualizados al
¿Posee la empresa un cronograma que permita planificar
mensualmente cuándo debe declararse el IVA?
Tabla N° 4
Cronograma para declarar el IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 35
NO 0
TOTAL 35
Gráfico N° 4
Cronograma para declarar el IVA
(2014)
cien por ciento (100%) de las personas encuestadas manifestó
existe un cronograma que permita planificar cuándo debe declararse el
, pero no han sido actualizados al
empresa un cronograma que permita planificar
PORCENTAJE 100%
0%
100%
manifestó que en la
cuándo debe declararse el
si
no
IVA. A través de este resultado
establecidos por el SENIAT
Ítem Nº 5 ¿Los franquiciados
IVA mal calculada?
Sanciones debido a una retención del IVA mal calculada
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Sanciones debido a una
Fuente:Aular F. (2014)
Análisis:
Del cien por ciento (
tenido sanciones debido a una
embargo con este resultad
es aplicable si se realiza una fiscalización.
65
A través de este resultado se declara este impuesto dentro de los lapsos
establecidos por el SENIAT.
Los franquiciados han tenido sanciones debido a una
?
TABLA N° 5
Sanciones debido a una retención del IVA mal calculada
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 0
NO 35
TOTAL 35
Gráfico N° 5 anciones debido a una retencióndel IVA mal calculada
(2014)
cien por ciento (100 %) de las personas encuestadas, manifestaron que
tenido sanciones debido a una retención del IVA mal calculada y
este resultado se evidencia que el personal debe capacitarse,
es aplicable si se realiza una fiscalización.
este impuesto dentro de los lapsos
tenido sanciones debido a una retención del
Sanciones debido a una retención del IVA mal calculada
PORCENTAJE 0%
100%
100%
calculada.
personas encuestadas, manifestaron que no han
procesada. Pero sin
personal debe capacitarse, ya que esto
Si
No
Ítem Nº 6 ¿Existe dentro de la empresa un personal específico que se encargue
de las retenciones de IVA?
Personal encargado sólo de las Retenciones de IVA
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Personal
Fuente:Aular (2014)
Análisis:
Se encuestaron a treinta y cinco (
ciento (100%) y manifestaron que no existe dentro de la empresa un personal que se
encargue exclusivamente
el personal de caja los cuales están
66
¿Existe dentro de la empresa un personal específico que se encargue
de IVA?
TABLA N° 6
Personal encargado sólo de las Retenciones de IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 0
NO 35
TOTAL 35
Gráfico N° 6
Personal encargado sólo de las retenciones de IVA
treinta y cinco (35) personas las cuales representan el
manifestaron que no existe dentro de la empresa un personal que se
encargue exclusivamente de las retenciones del IVA, ya que esta actividad la realiza
los cuales están propensos de cometer un mayor porcentaje de
¿Existe dentro de la empresa un personal específico que se encargue
Personal encargado sólo de las Retenciones de IVA
PORCENTAJE 0%
100%
100%
encargado sólo de las retenciones de IVA
cuales representan el cien por
manifestaron que no existe dentro de la empresa un personal que se
que esta actividad la realiza
propensos de cometer un mayor porcentaje de
si
no
errores al no hacer las revisiones correspondientes de acuerdo a las normativa legal
vigente.
Ítem Nº 7 ¿Existe dentro de la empresa uniformidad de criterios en los aspectos
inherente a las retenciones
Uniformidad de criterios respecto a las ret
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Uniformidad de criterios respecto a las
Fuente:Aular F. (2014)
Análisis:
Del cien por ciento (
que dentro de la empresa si existe
del IVA, por lo que se puede inferir que las
67
no hacer las revisiones correspondientes de acuerdo a las normativa legal
¿Existe dentro de la empresa uniformidad de criterios en los aspectos
retenciones de IVA?
TABLA N° 7
Uniformidad de criterios respecto a las retenciones de IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 35
NO 0
TOTAL 35
Gráfico N° 7 niformidad de criterios respecto a las retenciones del IVA
(2014)
cien por ciento (100%) de personas que participaron en esta encuesta
que dentro de la empresa si existeuniformidad de criterios respecto a las
, por lo que se puede inferir que las decisiones que pueda tomar el personal de
no hacer las revisiones correspondientes de acuerdo a las normativa legal
¿Existe dentro de la empresa uniformidad de criterios en los aspectos
enciones de IVA
PORCENTAJE 100%
0%
100%
del IVA
participaron en esta encuesta opinaron
uniformidad de criterios respecto a las retenciones
decisiones que pueda tomar el personal de
si
no
caja son consecuentes a los criterios de la empresa
organización ya que al hacer algún cambio en los procedimientos todos van a ser
colaboradores inmediatos para el beneficio mutuo.
Ítem Nº 8: ¿Considera Ud. que el personal que labora en la empresa está
capacitado para realizar las actividades de cobro y registro de
Personal capacitado para los procesos de Retenciones IVA
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Personal capacitado para realizar las actividades de retenciones IVA
Fuente:Aular (2014) Análisis:De las personas encuestadas el
personal que labora en
realizar las actividades de cobro y registro de retenciones IVA
68
caja son consecuentes a los criterios de la empresa. Y esto es una ventaja para la
organización ya que al hacer algún cambio en los procedimientos todos van a ser
colaboradores inmediatos para el beneficio mutuo.
Considera Ud. que el personal que labora en la empresa está
capacitado para realizar las actividades de cobro y registro de
TABLA N° 8
Personal capacitado para los procesos de Retenciones IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 35
NO 0
TOTAL 35
Gráfico N° 8
capacitado para realizar las actividades de retenciones IVA
De las personas encuestadas el cien por ciento (100%
personal que labora en la empresa en el departamento de caja está capacitado para
realizar las actividades de cobro y registro de retenciones IVA
Y esto es una ventaja para la
organización ya que al hacer algún cambio en los procedimientos todos van a ser
Considera Ud. que el personal que labora en la empresa está
capacitado para realizar las actividades de cobro y registro de retenciones IVA?
Personal capacitado para los procesos de Retenciones IVA
PORCENTAJE 100%
0%
100%
capacitado para realizar las actividades de retenciones IVA
100%) señaló que el
está capacitado para
realizar las actividades de cobro y registro de retenciones IVA. Lo cual es un
si
no
beneficio tanto para la empresa como para los clientes ya que si detectan algún error
se procede a regularizarlo para
empresa.
Ítem Nº 9¿Considera eficiente el proceso de
de IVA?
Proceso de registro y revisión de las retenciones de IVA
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Proceso de
Fuente:Aular (2014)
Análisis:
Se encuestaron treintaicinco (
(100%)consideran ine
69
beneficio tanto para la empresa como para los clientes ya que si detectan algún error
se procede a regularizarlo para que quede bien registrado en las cuentas de la
Considera eficiente el proceso de registro y revisión
TABLA N° 9
roceso de registro y revisión de las retenciones de IVA
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 0
NO 35
TOTAL 35
Gráfico N° 9
roceso deregistro y revisión de lasretenciones de IVA
treintaicinco (35) personas de las cuales el
ineficiente el proceso de registro y revisión de las retenciones de
beneficio tanto para la empresa como para los clientes ya que si detectan algún error
que quede bien registrado en las cuentas de la
registro y revisión de las retenciones
roceso de registro y revisión de las retenciones de IVA
PORCENTAJE 0%
100%
100%
retenciones de IVA
personas de las cuales el cien por ciento
e las retenciones de
si
no
IVA ; lo que ratifica que deben establecerse medidas que permitan mejorar esta
actividad en la empresa en estudio a fin de evitar
haciendo un mal procesamien
departamento de caja
Ítem Nº 10 ¿Considera que se requieren procedimientos
recepción y proceso de R
Procedimientos para recepción y proceso de retenciones
ALTERNATIVASSI
NO
TOTAL
Procedimientos
Fuente: Aular (2014)
Análisis:
70
; lo que ratifica que deben establecerse medidas que permitan mejorar esta
actividad en la empresa en estudio a fin de evitar que el personal de
ndo un mal procesamiento de los comprobantes de retenciones de IVA en el
departamento de caja.
Considera que se requieren procedimientos más estrictos
recepción y proceso de Retenciones IVA?
TABLA N° 10
Procedimientos para recepción y proceso de retenciones
ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJESI 35
NO 0
TOTAL 35
Gráfico N° 10
más estrictos para la recepción y proceso de retenciones IVA
(2014)
; lo que ratifica que deben establecerse medidas que permitan mejorar esta
el personal de la empresa siga
to de los comprobantes de retenciones de IVA en el
más estrictos para la
Procedimientos para recepción y proceso de retenciones IVA
PORCENTAJE 100%
0%
100%
de retenciones IVA.
si
no
71
De treinta y cinco (35) personas encuestadas que representan el cien por ciento
(100%) manifestaron que en la empresa se requieren procedimientos más estrictos
para la recepción y proceso de retenciones IVA, ya que en varias oportunidades se
han registrado mal los comprobantes ocasionando errores en el libro de ventas y
diferencias en las cuentas mayores.
5.3 Fase III: Identificar en cuanto a la Normativa Legal vigente las Debilidades y
Fortalezas que presentan los procedimientos realizados por el personal de caja
en materia de retenciones IVA, a Cervecería Polar, C.A. en Agencia La
Guacamaya.
Esta fase se realiza a fin de identificar las debilidades y fortalezas existentes en
los procedimientos actuales del departamento de caja, En lo que se refiere al
procesamiento y análisis de los datos, se considera lo indicado por Sabino (2008)
“Finalizada la tarea de recolección de datos, el investigador quedara en posesión de
un cierto número de datos, al partir de los cuales será posible sacar las conclusiones
generales que apuntan a esclarecer el problema formulado en los inicios del trabajo.
(p.82).
Matriz DOFA
Debilidades Oportunidades
1-No existe un Manual de Procedimientos
dentro del Departamento de Caja.
2-No se verifican los Documentos Recibidos.
3- No se hace Seguimiento a los Comprobantes
de Retención de IVA.
4- No se emplean herramientas de control en
los procedimientos.
1-Crear un Manual de Procedimiento en el
Departamento de Caja.
2-Realizar Monitoreo Diariamente en cuanto
a los Documentos Recibidos.
3- Implementación Diaria en cuanto al
Seguimiento a los Comprobantes de
Retención de IVA.
72
5-Falta de capacitación en materia de
retenciones de IVA.
6- Se realizan muchos ajustes para regularizar
las retenciones mal procesadas.
4-Realizar Seguimiento de Control Interno.
5- Capacitar al personalen Materia de
Retenciones.
6- Minimizar los ajustes en materia de
Retención de IVA.
Fortalezas Amenazas
1-Personal de Caja está dispuesto a subsanar
los errores que han cometido hasta los
momentos mediante un curso de
adiestramiento.
2- La empresa no ha sido sancionada.
3-La empresa posea un registro automatizado
y actualizado en el registro de los
comprobantes de retención de IVA
1- La empresa no tenga los recursos para
realizar dicho Adiestramiento
2- Que la empresa sea fiscalizada y
determine los hechos ilícitos que se han
cometido hasta los momentos y en
consecuencia sea sancionada.
3- Que el personal no quiera aceptar el
cambio de los registros automatizados
Autor: Aular F. (2014)
Una vez determinada la Matriz DOFA en los procedimientos realizados por el
personal de caja en materia de retenciones de IVA, se pudo determinar que no existe
un manual de procedimientos dentro del departamento de caja, generando así
deficiencias en los procedimientos referentes a las Retenciones de IVA, esto trae
como consecuencia que los cajeros por su desconocimiento, monitoreo, revisión y
control violentaron las normativas legales establecidas tanto en el Código Orgánico
Tributario en sus Artículos 101 y 102, y como reza en el 54, 55 y 56 de la Ley del
IVA entre otras Leyes que regulan la Materia., es por esto que se ve como una
73
oportunidad la creación de un manual de procedimientos que oriente al personal para
tal fin. Tampoco hay una verificación de los documentos recibidos, lo que acarrea
serias consecuencias a la empresa, ya que al procesar un comprobante con error el
personal se debe realizar asientos de ajustes en las cuentas mayor y cuentas del
deudor afectando así la declaración del IVA a la empresa, es por ello que se observa
la oportunidad para que se realice monitoreo constante en la recepción y registro de
los Comprobantes de Retención IVA para así evitar posibles ajustes a las cuentas. En
relación al seguimiento que debe realizar el personal a los Comprobantes de
Retención IVA, como oportunidad se debe realizar la revisión diaria de los
Comprobantes recibidos y procesados, y de esta manera saber si faltan o si han sido
cobradas las Retenciones sin ellos. También se pudo captar que dentro de las
debilidades existen fallas en la capacitación del personal que realiza los pagos de
facturas con Retenciones y el personal que las recibe y procesa, es por esto que se
presenta la oportunidad para hacer una capacitación regular en materia de
Retenciones de IVA, para así poder tener personal capacitado para la labor que
realiza.
En cuanto a las fortalezas detectadas en el departamento existe un personal de
Caja que está dispuesto a subsanar los errores que han cometido hasta los momentos
mediante el adiestramiento, más sin embargo, esto se ve amenazado si la empresa no
posee los recursos y la disposición para realizarlo. Por otro lado dentro de las
fortalezas pudimos observar que la empresa no ha sido sancionada, pero existe la
amenaza que sea fiscalizada y se determine los hechos ilícitos que se han cometido
hasta los momentos y en consecuencia sea sancionada. En relación a otra fortaleza
que presenta la empresa estudiada esta posee un registro automatizado y actualizado
en el registro de los comprobantes de retención de IVA, pero si el recurso humano
74
habilitado para tal fin no está dispuesto a asumirlo generaría una amenaza tangible y
la empresa seria sancionada.
CAPITULO VI
LA PROPUESTA
En este capítulo se desarrollara la Fase IV, la cual consiste en Diseñar las
Estrategias para la Optimización de los Procedimientos en Materia de Retenciones de
IVA en relación a la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia La
Guacamaya, la cual está estructurada con el siguiente esquema:
6.1 Presentación de la propuesta.
6.2 Formulación del Problema.
6.3 Objetivo General.
6.4 Objetivos Específicos.
6.5 Justificación de la Propuesta.
6.7 Factibilidad de la propuesta.
Institucional, Operativa, Técnica
6.8 Desarrollo de la Propuesta
6.1 Presentación dela Propuesta:
En este capítulo se desarrolla la propuesta de Diseñar las Estrategias para la
Optimización de los Procedimientos en Materia de Retenciones de IVA en relación a
la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia La Guacamaya, tomando
en cuenta el análisis realizado anteriormente, con el objeto de llevar los niveles de
eficiencia.
75
Partiendo de los procesos que realiza el departamento estudiado durante el
desarrollo de este informe y los aportes teóricos utilizados que han servido de soporte
para la presentación de la propuesta la cual fortalecerá las funciones del personal y
los procesos ejecutados.
La presente propuesta va enmarcada en la disminución de los riesgos tributarios en
el proceso de recepción, registro y archivo de los comprobantes de retención de IVA
de los contribuyentes especiales en el departamento de caja. Esta propuesta permitirá
mejorar cada uno de los procesos inherentes al estudio.
6.2 Formulación del problema:
De la situación antes expuesta se formula la siguiente interrogante: ¿Que
estrategias deberían aplicarse para la optimización de los procedimientos en materia
de retención de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en
Agencia La. Guacamaya?
6.3 Objetivo General
Diseñar las Estrategias para la Optimización de los Procedimientos en Materia de
Retenciones de IVA en relación a la Cartera de Clientes de Cervecería Polar, C.A. en
Agencia La Guacamaya.
6.4 Objetivos Específicos:
6.4.1Determinar cuáles franquiciados son contribuyentes especiales.
6.4.2. Establecer los criterios para la realización del Comprobante de Retención
IVA.
6.4.3. Establecer un formato único para la realización del Comprobante de
retención IVA.
76
6.4.4. Realizar una jornada de información para unificar los criterios en cuanto a la
realización de los comprobantes de IVA.
6.4.5. Fomentar en el departamento un programa de archivo para mayor orden de
los comprobantes aplicados a los clientes.
6.4.6. Establecer procedimientos a través de un flujograma.
6.6 Justificación de la Propuesta
Hoy en día existen una gran cantidad de normas y leyes que regulan la materia de
obligaciones tributarias, las cuales establecen de una manera clara y precisa los
deberes que deben cumplir los contribuyentes, responsables y terceros, así como las
sanciones que se producen en caso de su incumplimiento, del mismo modo la Ley del
IVA, su reglamento establecen las normas a seguir por los contribuyentes, obligando
de esta forma al personal de caja a velar por su cumplimiento.
En este sentido y con fundamento del hecho de que actualmente no existe dentro
de la empresa un procedimiento que delimite las funciones y actividades que deben
cumplir las personas del área, además de la realidad mostrada según los resultados
obtenidospor la aplicación de los instrumentos, donde se pudo constatar que existe
un alto nivel de desconocimiento por parte de los integrantes del departamento de
caja en cuanto a este tema, o que a la vez implica que la empresa está expuesta ante la
administración tributaria en caso de una fiscalización.
6.7 Factibilidad de la propuesta
La factibilidad de la propuesta es muy importante ya que en este punto es donde se
establece que si es posible realizar la propuesta por eso es necesario tomar en cuenta
los siguientes aspectos:
77
Factibilidad Institucional, Operativa y Técnica:
FACTIBILIDAD
INSTITUCIONAL OPERATIVA TECNICA
La empresa se encuentra
en la capacidad para
absorber los gastos
necesarios para llevar a
cabo el proceso para
optimizar los
procedimientos en materia
de retención de IVA
Relacionado a la Cartera
de Clientes de Cervecería
Polar, c.a. en Agencia la
Guacamaya, Ya que dicho
gasto forma parte de la
gestión financiera de la
entidad.
Aplicando la propuesta en
el departamento de Caja se
mejoraría los procesos de
control en las Retenciones
de IVA, ya que
beneficiaría a la empresa
en muchos aspectos, sobre
todo aplicándolo en estos
momentos, ya que cuenta
con el personal que se
requiere para hacer el
estudio operativo y se
encuentra disponible en la
empresa, por lo tanto este
proyecto se considera
operativamente factible.
Se cuenta con las
herramientas necesarias
para la implementación
dado que al departamento
de caja es fácil de
establecer estrategias ya
que la empresa está en
constante cambio y se
adapta de forma rápida,
facilitando comodidad y
equipos tecnológicos de
punta
6.8 Desarrollo de la Propuesta
En función de dar cumplimiento a los objetivos específicos planteados en la
propuesta a continuación se presentan las estrategias por las cuales se regirán los
integrantes del Departamento de Caja de la empresaCervecería polar, Agencia La
Guacamaya:
78
ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR
LOSPROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE
RETENCIONES DE IVA, RELACIONADOS A LA
CARTERA DE CLIENTES DE CERVECERÍA POLAR,
C.A.EN AGENCIA LA GUACAMAYA
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
Objetivo 6.4.1:Determinar cuáles franquiciados son contribuyentes especiales
•••• El departamento de administración hace solicitud de la carta enviada por
el seniat al cliente franquiciado donde establece que va a ser
contribuyente especial, para tener el soporte y envía correo a cajeros para
empezar a hacer los cobros de las retenciones.
•••• El departamento de administración realiza el registro en sistema con los
datos de la Franquicia, Rif, Dirección fiscal, nombre del representante
legal y se le asigna un código CEP (Código Empresas Polar).
•••• El departamento de caja hace un listado de todos los Franquiciados
señalando los que son contribuyentes especiales y los que no.
•••• En el caso que el franquiciado presente alguna modificación en sus datos,
se deberá solicitar una nueva documentación que lo avale y proceder a
actualizar los datos
Elaborado por:
Aular F.
Página 1 de 10
79
ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR LOS
PROCEDIMIENTOS EN MATERIA DE
RETENCIONES DE IVA, RELACIONADOS A LA
CARTERA DE CLIENTES DE CERVECERÍA
POLAR, C.A. EN AGENCIA LA GUACAMAYA
DESARROLLO DE LA PROPUESTA
Objetivo 6.4.2:Establecer los criterios para la realización del Comprobantes
de Retención IVA.
Para determinar el monto a retener se hace uso de lo establecido en la
Providencia Administrativa 0056, la cual establece que “El monto a retener
es el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios
gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado”, como
ejemplo se ofrece la Figura N° 1 la cual es un modelo de factura generada en
la empresa donde se muestra los montos para calcular el IVA y la retención
Correspondiente.
Por su parte de acuerdo a la información suministrada en la figura N°1, la
factura presenta las siguientes características:
• Datos de la empresa
• Fecha y Numero de factura
• Datos del cliente
• Datos del producto comprado
• Monto neto.
• Descripción de los montos calculados del IVA.
• Monto base para realizar el cálculo de la Retención
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Modelo de factura
De acuerdo a la información suministrada en la Figura N° 1 el monto a retener es el
siguiente modelo: Mret=Pfac*AI*R
Pfac= Precio de factura
AI: Alícuota Impositiva
R= Porcentaje de Retención
Para hacer el cálculo de la retención tomamos el monto base:
93.511,95*0,12= 11.221,43*0,75= 8.416,07
El cual este monto es el que se calcula para el pago de la retención.
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Objetivo 6.4.3: Establecer un formato único para la realización del
Comprobante de retención IVA.
Se establecerá un modelo de formato único para la realización del comprobante de
retención, el cual está establecido en la providencia administrativa 0056, donde el
agente de retención está obligado a entregar a sus proveedores un comprobante por
cada retención que practiquen (Figura 2), dentro de los primeros tres (3) días
siguientes, el mismo presenta los siguientes requisitos:
• Numeración consecutiva de catorce (14) caracteres.
• Fecha de emisión y entrega del comprobante.
• Identificación del agente de retención
• Identificación del proveedor.
• Numero de control
• Numero de factura
• Datos de los montos base y cálculo de retención.
• Debe registrarse por l agente de Retención y el proveedor en los libros de
compra y venta respectivamente, en el periodo de su emisión o entrega.
• Se puede emitir un solo comprobante cuando realice varias retenciones en un
periodo a un mismo proveedor.
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Modelo del Formato único para la realización del Comprobante de Retención
IVA.
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Explicación al modelo del comprobante de retención:
De acuerdo a los establecido en la providencia Administrativa 0056 que
establece lo siguiente:
• Formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos
del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho
(8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que
superen dicha cantidad.
• Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal
(RIF) del agente de retención.
• Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no
sean impresos por el propio agente de retención.
• Fecha de emisión y entrega del comprobante.
• Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
(RIF) del proveedor.
• Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
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Objetivo 6.4.4: Realizar una jornada de información para unificar los criterios
en cuanto a la realización de los comprobantes de IVA
Se propone hacer una jornada de información a todo el personal y a
los franquiciados para así unificar los criterios relacionados a la normativa
legal vigente y de cómo realizar los comprobantes de retención a cada
factura, de esta manera se puede orientar a cada persona involucrada en el
proceso para ir minimizando el margen de error que presentamos en el
departamento.
En este sentido se recomienda hacer la jornada de información una
vez al mes como mínimo para ir involucrando al personal de caja, esto se
puede realizar a través de presentaciones, medio verbal y trípticos, para
así unificar criterios y que se pueda aclarar dudas relacionadas a este tema
en particular, y de esta manerareducir la cantidad de faltas y errores
cometidos.
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POLAR, C.A. EN AGENCIA LA GUACAMAYA
Objetivo 6.4.5: Fomentar en el departamento un programa de archivo para
mayor orden de los comprobantes aplicados a los clientes:
• El cliente designado como contribuyente especial debe entregar el
comprobante de retención al Proveedor preferiblemente en el momento
del cobro de las facturas, de esta manera se evita que haya inconsistencias
al hacer la conciliación en el reporte que genera el sistema y el físico.
• El cliente designado como contribuyente especial y los Proveedores
deberán conservar los comprobantes de retención o registro de los
mismos y exhibirlos a requerimiento fiscal. En este caso se propone
generar por el sistema un reporte diario de los comprobantes de retención
recibidos y procesados en el departamento por la cuenta mayor 160060 de
retenciones IVA, y conciliarlos con el físico del comprobante de retención
para así tener un mejor control y poder determinar si hacen falta
comprobante de retención IVA.
• Se propone que cada 15 días un cajero se encargue de revisar los
comprobantes de IVA recibidos y conciliados, para así llevar un mejor
control al hacer la entrega a la gerencia de impuestos de la empresa y
dejar una copia archivada en el departamento para tener el soporte de los
mismos.
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Objetivo 6.4.6:Establecer procedimientos por medio de flujograma:
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Cajero recibe comprobante de retención del cliente
Cajero revisa lo establecido en la Ley
¿Cumple la Norma?
NO
SI
Devolver al franquiciado Fin
Cajero realiza el cobro en sistema
Inicio
Sella y firma el comprobante de
Retención
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FIN
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Explicación del Flujograma
1- Recibe al cliente, el cual va a hacer el pago de sus facturas, el cliente le entrega el comprobante de retención al cajero donde señalan las facturas a pagar o abonar y a las cuales él le ha realizado la retención.
2- El personal de caja realiza la revisión del comprobante, aplicando la normativa legal establecida en la providencia administrativa 056 en su Artículo 18, el cual establece como debe ser llenado el comprobante:
• El siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, serán los cuatro (4) dígitos del año, MM serán los dos (2) dígitos del mes y SSSSSSSS, serán los ocho (8) dígitos del secuencial en cual deberá reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad.
• Identificación o razón social y número de Registro de Información Fiscal (RIF) del agente de retención.
• Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención.
• Fecha de emisión y entrega del comprobante. • Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de Información
(RIF) del proveedor. • Número de control de la factura, número de la factura e impuesto retenido.
3- Si el comprobante de retención cumple lo establecido en la ley se procede a hacer el registro en sistema tomando en cuenta cada factura.
4- Se procede a firmarlo y sellarlo como constancia de aceptado y se archiva para posteriormente enviarlos al departamento de gerencia de impuestos.
5- Si el comprobante no cumple los requisitos establecidos en la ley se procede a devolverlo al cliente para que haga las correcciones específicas.
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CONCLUSIONES
La realización de este informe está sustentada en la observación directa, en donde
pudimos analizar las necesidades de proponer estrategias en cuanto a los clientes
seleccionados por el Seniat como contribuyentes especiales, los cuales generan gran
volumen de facturas y a su vez retenciones de IVA por pagar.
Al indagar las leyes que rigen la materia de retenciones IVA y Normativa vigente
relacionadas a los contribuyentes especiales se determinó que a través de los
instrumentos aplicados se concluye que el personal responsable de las retenciones de
IVA, conoce las disposiciones previstas en la materia y que han dado cumplimiento a
sus deberes en condición de agentes y sujetos de retención del IVA.
En el proceso se logró determinar los errores e inconvenientes que se presentan
diariamente en el departamento de caja con relación a los Comprobantes de
Retención de IVA y se propone corregirlos para evitar futuras sanciones tanto a los
franquiciados como a la empresa. Aunado a este tema se establecieronlos criterios
para el registro del Comprobante de Retención IVA por medio del análisis de la
providencia administrativa que regula esta materia. Se propuso realizar una jornada
de información para unificar los criterios en cuanto a la realización de los
comprobantes de IVA, esto con el fin de generar mayor información y aclarar las
dudas que existan. En conjunto se propuso mantener archivados los Comprobantes
de Retención de IVA, y así soportar los mismos en caso de una fiscalización por parte
de ente regulador.
En cuanto a establecer las estrategias para optimizar los procedimientos en materia
de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a.
en Agencia La Guacamaya podemos concluir que el personal debe mantener un
constante monitoreo en las operaciones referentes al comprobante de
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retención de IVA. También hacer una conciliación diaria de todos los comprobantes
de retenciones recibidos diariamente con relación al libro de ventas en el
departamento de caja por medio de un reporte. Se debe archivar diariamente los
comprobantes de retenciones recibidos en el departamento de caja para su posterior
entrega a la gerencia tributaria de la empresa.
Finalmente se ratifica la disminución de errores en el departamento si se aplicala
normativa establecida y se lleva un mayor control de estas operaciones.
RECOMENDACIONES
Una vez indicadas las conclusiones del trabajo y con la finalidad de mejorar las
estrategias para la optimización de los procedimientos en materia de retenciones de
IVA en relación a la cartera de clientes de Cervecería Polar, C.A. en Agencia La
Guacamaya, se realizan las siguientes recomendaciones:
La empresa debe continuar con el cumplimiento del mandato establecido en la
providencia administrativa 0056, en cuanto a las retenciones de IVA a los clientes de
la empresa designados como contribuyentes especiales, de igual manera mantener los
controles de conciliación de retenciones realizadas por ellos.
Se recomiendarealizar una jornada de información a los Franquiciados, por medio
verbal, trípticos y presentaciones de manera que ellos puedan aclarar sus dudas
relacionadas a este tema en particular, y así minimizar el margen de error que
presentamos en el departamento por parte de los clientes que fueron designados como
contribuyentes especiales.
El cliente designado como contribuyente especial debe entregar el comprobante de
retención al Proveedor preferiblemente en el momento del cobro de las facturas, de
esta manera se evita que haya inconsistencias al hacer la conciliación en el reporte
que genera el sistema y el físico y deberán conservar los comprobantes de retención
o registro de los mismos y en caso de que ocurra una fiscalización exhibirlos. En este
caso se propone generar por el sistema SAP de la empresa un reporte diario de los
comprobantes de retenciónrecibidos y procesados en el departamento por la cuenta
mayor 160060 de retenciones IVA, y conciliarlos con el físico del comprobante de
retención para así tener un mejor control y poder determinar si hacen falta
comprobante de retención IVA. A su vez fomentar en el departamento un programa
de archivo en carpetas de los comprobantes de retención, que se reciben y procesan
91
de esta manera se mantienen al día en caso de una fiscalización y para mayor orden al
momento de ser requerido alguno en particular. Se propone que cada 15 días un
cajero se encargue de revisar los comprobantes de IVA recibidos y conciliados, para
así llevar un mejor control y hacer la entrega a la gerencia de impuestos de la empresa
de los físicos recibidos y dejar una copia archivada en el departamento para tener el
soporte de los mismos.
Para una mejor eficacia de las actividades formales, en materia de retenciones y
declaraciones IVA, así como de otros impuestos recomiendo que se lleve a cabo en el
sistema SAP de la empresa la agilización de una mejora en el momento de ser
generada la factura para separar el monto de la retenciónautomáticamente,
permitiendo una mayor y mejor visualización.
Poner en práctica los mecanismos de control propuesto en este informe, así como
la aplicación del flujograma por todas las personas que realizan los cobros de
retención, fin de mantener un mayor control de los mismos, de esta manera se
minimizaría el riesgo de cometer más errores.Capacitar continuamente al personal de
la empresa en materia de retenciones de IVA, con el propósito de que los mismos se
mantengan actualizados.
REFERENCIAS
ARIAS, Fidias. (2006). Proyecto de investigación. Introducción a la Metodología Científica. (Quinta Edición). Caracas: Editorial Episteme, C.A
Carlos M Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, Volumen 1, Editor Depalma, 1962, Universidad de Texas, Digitalizado 25 Agosto 2009, Nº de páginas. 958 páginas.
Hernández Sampieri, R., Fernández Collado, C., & Baptista Lucio, P. (2009). Metodología de la investigación. México: McGraw Hill.
Luqui, Juan Carlos(2000), La Obligación Tributaria , Buenos Aires, Editorial de palma.
Moya, M. (2009), Elementos de finanzas públicas y derecho tributario, Venezuela.
RIVAS, I (1995). Técnicas de Documentación Investigación I. UNA. Caracas, Venezuela.
Rodríguez (2005), Curso Práctico de Impuesto sobre la Renta. Venezuela. Mobilibros.
Villegas, H. (2007), Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario , 8Va Edición. Editorial Astrea. Argentina.
Díaz, L. (2011), “Propuesta de lineamientos operativos que mejoren los efectos causados por la retención del impuesto al valor agregado en los contribuyentes calificados como especiales –Universidad de Carabobo.
Faks, Y. (2012), “Mecanismos de control para garantizar el debido cumplimiento de las retenciones del impuesto al valor agregado por parte de la Empresa Compresores Rotativos Venezolanos, S.A. (COROVEN, S.A) -Universidad de Carabobo.
Alejandra Hidalgo de Camba, ASPECTOS GENERALES DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA EN VENEZUELA, Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín – Venezuela, http://www.publicaciones.urbe
93
Dankhe. (1986). Diferentes diseños. Tipos de Investigación. Recuperado en 1996 de http://www.revistaespacios.com
García F. Que es una encuesta, (2010). http://www.estadistica.mat.uson.mx/ material/queesunaencuesta.pdf.
Código Orgánico Tributario de la República Bolivariana de Venezuela (Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de octubre del 2001.).
Constitución de la república Bolivariana de Venezuela, GACETA OFICIAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA, AÑO CXXVI, M ES VI, Caracas, viernes 24 de marzo de 2000, Nº 5.453 Ext
Ley de Impuesto al Valor Agregado de la República Bolivariana de Venezuela (Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005, graficas 2012, c.a.
Providencia Administrativa 0591 (Gaceta Oficial N° 38.776, del 25-9-2007)
Providencia administrativa NSNAT/2003/1.677, publicada en la gaceta oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003.
Providencia administrativa mediante la cual se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado, N° SNAT/2005/0056, (Caracas, 27 de enero de 2005).
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, gaceta oficial N° 5.562 Extraordinaria del 24 de septiembre de 2003, caracas.
Rojas, Y. (2010), “Propuesta de Lineamientos Estratégicos para la Optimización del Proceso de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en la Emisión de Pagos a Favor de Terceros, en su Condición de Contribuyente Especial. Caso Clover Internacional, C.A.” [Trabajo de Grado] Universidad de Carabobo.
Sáez, E. (2011) “Lineamientos estratégicos de la planificación fiscal tributaria asociada al efecto de la retención del I.V.A. en pequeñas y medianas empresas, caso: Estructuras Flometal C.A.)” [Trabajo de Grado] Universidad de Carabobo.
ANEXOS
95
Ficha de observación directa
ÍTEM
CRITERIOS
Muy
Bue
no
Bue
no
Reg
ular
Def
icie
nte
1 Cómo es la revisión de la información fiscal de las retenciones recibidas
por los clientes.
2 Cómo se realiza la verificación de los comprobantes de retención a los
clientes.
3 Cómo es el cumplimiento de la planificación tributaria en materia de
retenciones IVA.
4 Cómo es la verificación de los requisitos establecidos para la recepción y
proceso de los comprobantes de retenciones IVA
5 Cómo es la verificación de los comprobantes de retenciones IVA en el
libro de ventas.
6 Como es el procedimientos tributarios bajo la normativa legal por parte
de los clientes.
7 Para efectos de retenciones, cómo ha sido el registro de las operaciones
de compra.
8 Cómo es el proceso de declaración oportuna de las retenciones de IVA
96
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PÁEZ
FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURÍA
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
Diseño de los procedimientos que nos permitan regular en materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN:
El presente cuestionario tiene como objetivo recabar la mayor información posible acerca del estudio denominado Determinar los procedimientos que nos permitan regular en materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya, con el único fin de presentar el informe de pasantía para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública.
Los datos obtenidos tienen carácter de confidencialidad, por lo cual no es necesaria su identificación; sin embargo se espera y agradece su cooperación y que la misma atienda a los aspectos fundamentales de la información: sinceridad, veracidad; por lo cual se reitera la importancia de la objetividad que pueda brindar al momento de responder cada una de las preguntas planteadas, los cuales se orientan exclusivamente al logro del objetivo del estudio:
INSTRUCCIONES:
• Lea detenidamente las preguntas
• Marque con una (X) la alternativa que considere correcta.
97
ITEM Si No
¿Ha realizado usted de forma efectiva las declaraciones del IVA?
Tiene los criterios de cómo realizar los comprobantes de retenciones
del IVA?
¿Ha recibido usted capacitación en materia de retenciones del IVA?
¿Posee la empresa un cronograma que permita planificar
mensualmente cuándo debe declararse el IVA?
¿Los franquiciados han tenido sanciones debido a una retención del
IVA mal calculada?
Existe dentro de la empresa un personal específico que se encargue de
las retenciones de IVA?
¿Existe dentro de la empresa uniformidad de criterios en los aspectos
inherente a las retenciones de IVA?
Considera Ud. que el personal que labora en la empresa está
capacitado para realizar las actividades de cobro y registro de
retenciones IVA?
¿Considera eficiente el proceso de registro y revisión de las
retenciones de IVA?
¿Considera que se requieren procedimientos más estrictos para la
recepción y proceso de retenciones IVA?
98
OBJETIVOS ESPECIFICOS DEFINICION OPERACIONAL
TECNICAS E INSTRUMENTOS INDICADORES
Diagnosticar la situación actual en la aplicabilidad de la
normativa legal vigente en materia de Retenciones IVA, relacionadas a la cartera de
clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
Analizar las necesidades de proponer las estrategias que deberían aplicarse para la optimización de los procedimientos en materia de IVA del área.
Observación directa
-Cantidad de retenciones recibidas en el departamento diariamente. -Cantidad de retenciones sujetas a la normativa vigente recibida y procesada en el departamento. -Total de retenciones no sujetas a la normativa vigente recibida y procesada el departamento. -Total de retenciones no sujetas y devueltas al cliente -Total de retenciones archivadas en el departamento de caja.
Determinar los procedimientos que nos permitan regular en
materia de retenciones de IVA, relacionadas a la cartera de
clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia la guacamaya.
Establecer los procedimientos para regular la recepción, registro y archivos, apegados a la normativa vigente en la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a., en Agencia La guacamaya.
Aplicación de cuestionarios a través de encuesta al personal en el departamento de caja de encargado de realizar todo el proceso de retenciones de IVA cervecería Polar, en Agencia La Guacamaya
-Cantidad de personal a participar en cuestionario. -Número de preguntas a realizar en el cuestionario. -verificar que lineamientos se están cumpliendo en relación a las retenciones de IVA. -verificar que debilidades poseen los clientes.
CUADRO TÉCNICO METODOLÓGICO
OBJETIVO GENERAL: Proponer Las Estrategias que Deberían Aplicarse Para La Optimización De Los Procedimientos En Materia De Retenciones IVA Relacionados A La Cartera De Clientes De Cervecería Polar, C.A En Agencia La Guacamaya
99
Identificar en cuanto a la normativa legal vigente las debilidades y fortalezas que presentan los procedimientos
realizados por el personal de caja en materia de retenciones de IVA en Cervecería Polar, c.a. Agencia
la Guacamaya.
Estudiar las normativas vigentes en materia de retenciones IVA y contribuyentes especiales a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. Agencia La Guacamaya.
Indagar las leyes que rigen la materia de retenciones IVA y Normativa vigente relacionadas a los contribuyentes especiales.
-Explorar acerca de los conocimientos en materia de retenciones de IVA que poseen los cajeros del departamento. -Ahondar sobre conocimiento que poseen en materia de retenciones de IVA a la cartera de clientes de cervecería Polar, c.a. en Agencia La guacamaya. -establecer las normas que rigen la ley en materia de retenciones de IVA a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia la Guacamaya.
Diseñar las estrategias para la optimización de los procedimientos en materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia la Guacamaya.
Establecer las estrategias para optimizar los procedimientos en materia de retenciones de IVA relacionados a la cartera de clientes de Cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
Iniciar las estrategias a cumplir para optimizar los procedimientos en materia de IVA relacionados a la cartera de clientes de cervecería Polar, c.a. en Agencia La Guacamaya.
-Informar e instruir sobre la normativa vigente que rige la materia de retenciones IVA a clientes y personal del departamento. -Hacer una conciliación diaria de todos los comprobantes de retenciones recibidos diariamente con relación al libro de ventas en el departamento de caja. -Archivar diariamente los comprobantes de retenciones recibidos en el departamento de caja para su posterior entrega a la gerencia tributaria de la empresa.
