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ESTADO DE SITUACIÓNDE LA TRANSPARENCIA
Y RENDICIÓN DECUENTAS
Elaborado por: Juan Francisco Redondo | Jefe de la MisiónEspañola ante el CIAT
ComitéPermanente deÉtica del CIAT
32019
ISSN 2644-4127
Serie: Papeles de Trabajo del Comité Permanente de Ética del CIAT
Estado de Situación de la Transparencia y Rendición de Cuentas
PT-03-2019
© 2019 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT
Comité Permanente de Ética del CIAT
Grupo de Trabajo de Transparencia
Desarrollado por Juan Francisco Redondo, Jefe de la Misión Española ante el CIAT
para el Comité Permanente de Ética del CIAT.
Diseño web y diagramación: Coordinación de Capacitación
Propiedad Intelectual: El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias -
CIAT, autoriza la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio o
procedimiento, conocido o por conocer, siempre que se cite adecuadamente la fuente y
los titulares del Copyright. www.ciat.org
ISSN 2644-4127
1
ContenidoINTRODUCCIÓN..........................................................................................................................................2
I.LAINFORMACIÓNINSTITUCIONALSOBRELAGESTIÓNDELASADMINISTRACIONESTRIBUTARIAS................................................................................................4
I.1.Elconocimientodelaestructuraorganizativa................................................................5
I.2.Lasestadísticasdeingresostributarios..............................................................................6
I.3.Planesdeactividades...................................................................................................................8
I.4.Informesanualesdelosresultados....................................................................................10
I.5.Cartasdeservicios,campañaseinformaciónalciudadano....................................13
II.ELFOMENTODELASVÍASDEPARTICIPACIÓNDELOSCIUDADANOS................14
II.1.Consultapúblicapreviaalaadopcióndeactoslegislativosyreglamentarios.15
II.2.Forosdegrandesempresas..................................................................................................15
II.3.Encuestasdesatisfacción......................................................................................................17
II.4.Eltratamientodesugerenciasydereclamaciones...................................................20
II.5.Programasdeeducacióntributaria.................................................................................21
III.LAINFORMACIÓNDIRIGIDAALCIUDADANOYELUSODELASTECNOLOGÍASDELAINFORMACIÓNYCOMUNICACIÓNENLASAA.TT...........................................................23
III.1.Ladivulgacióndelasleyesydoctrinaadministrativa...........................................23
III.2.Utilizacióndelatecnologíaparamayorcercaníaalcontribuyente................23
III.4.Publicaciónde"consultastributariaseinformaciónvinculante"....................25
III.5.Laprestacióndeserviciosdeinformaciónsobreelestadotramitacióndelosprocedimientos....................................................................................................................................26
IV.ELREFUERZODELOSÓRGANOSINTERNOSDECONTROL.......................................27
IV.1.Eltratamientodequejas/denuncias...............................................................................28
IV.2.Larelaciónconlosórganosdeauditoríaexterna....................................................32
V.ESTADODESITUACIÓNDELASLEYESDETRANSPARENCIAENRELACIÓNCONLAADMINISTRACIÓNTRIBUTARIA.....................................................................................................37
CONCLUSIÓN.............................................................................................................................................40
ANEXO...........................................................................................................................................................41
2
IntroducciónEn los Objetivos para el Desarrollo Sostenible -ODS- incluidos en la Agenda 2030destacaeldegarantizarelaccesopúblicoalainformación.Enlamayoríadelospaísesdelaregiónsehanaprobadoleyesdetransparenciayaccesoalainformaciónpública.Sin embargo, pese a los esfuerzos realizados, la corrupción sigue siendo una de lasprincipalespreocupacionesdelaciudadaníaenlospaísesdenuestroentorno.En este contexto debemos preguntarnos qué han hecho y qué deberían hacer lasadministracionestributarias,encuantopilaresfundamentalesdelaaccióndelEstado,para avanzar en la lucha contra la corrupción y en la implementación efectiva depolíticasdetransparenciaeimpulsodelaéticainstitucional.Elfomentodelatransparenciaesunapiezaclaveparadarcabidaaloscontribuyentes,empresas y a los ciudadanos en general en la construcción de una administracióntributariamoderna,eficazyeficienteporcuantocontribuyeaunamayoraceptacióndesuactuacióny,porende,aunmejorcumplimientodelasobligacionestributariasyaunamenortentaciónderecurriralfraudefiscal.Sonmuchaslasrazonesqueavalanquelasociedaddebasaberquéestásucediendoenlagobernanzapública,sobretodo,enloqueserefierealagestióndelaadministracióntributaria.Estemayorconocimientotendráreflejoenelnivelylacalidaddelcumplimientodelasobligaciones tributarias. Además, la administración tributaria no puede quedar almargen de la sociedad a la que sirve y de la que es parte. Por eso debe concebir eimpulsar nuevas formas de participación que permitan al ciudadano expresar suopiniónsobrelosserviciosquerecibe,proveeralciudadanolanecesariainformacióninstitucionalsobrelosobjetivosyresultadosdesugestiónysometersealoscontrolesinternosyexternosexistentesya losque seestablezcana travésde losórganosderepresentaciónciudadana.Eldesempeñoéticoytransparentedelaadministracióntributaria,consusdiferentesperfileseimplicaciones,hasidoobjetodeunaespecialatenciónporelCIATalolargode sus más de 50 años de existencia. Resulta interesante recordar que la primeradeclaración institucional en la historia del CIAT se produjo en la AsambleaGeneralcelebradaenSantoDomingoen1996yprecisamentecontienelos“Atributosmínimosnecesarios para una sana y eficaz Administración tributaria” en los queinequívocamenteseapostabapor“unaAdministraciónquegaranticelaaplicaciónjusta,
3
confiableytransparentedelaspolíticasyleyesfiscales,elacceso,elservicioconfiableylaconsultaconloscontribuyentes”.Junto con losesfuerzosdelCIAT, sondedestacar los trabajosde lasorganizacionesinternacionales como el FMI o la Organización Mundial de Aduanas que handesarrollado herramientas para evaluar el desempeño ético y transparente de lasadministracionescomoTADAToinstrumentosparamediryobtenerdatoscomoISORAo Guías para la implementación de políticas de transparencia, buena gobernanza ydesempeñoético.SiguiendoestaestelaenelsenodelComitéPermanentedeÉticadelCIATseabordóunestudiosobre“TransparenciayRendicióndeCuentas1”-presentadoenla52AsambleaGeneraldeCIAT- acompañadodeunaencuestadirigidaa lospaísesmiembrosqueconstituye una auténtica “checklist” de materias que deben considerarse para laimplementacióndepolíticasactivasdetransparenciaenlaadministracióntributaria.Elpresentedocumentotraecausadelanteriormentemencionadocomplementandoelestudio realizadoconunanálisisde las contestacionesa la encuesta efectuadasporAngola, Argentina, Bolivia, Brasil, Canadá, Chile, Costa Rica, España, Países Bajos,Marruecos,Paraguay,Portugal,RepúblicaDominicanayUruguay.Enlassiguientespáginasseaborda,portanto,elestadodesituacióndelatransparenciayrendicióndecuentasentrealgunosde los paísesmiembrosdelCIATy,al tiempo,repasaremos las buenas prácticas internacionales en relación con la informacióninstitucional sobre la gestión de las administraciones tributarias, el fomento de laparticipaciónciudadanaenlagestióntributaria,lainformacióndirigidaalciudadanoyelusodelastecnologíasdelainformaciónycomunicación,elrefuerzodelosórganosde control y el estado de situación de las leyes de transparencia en relación con laadministracióntributaria.
1 Redondo, J. F. (4 de Julio de 2018). Transparencia y Rendición de Cuentas. Obtenido de CentroInteramericano de Administraciones Tributarias CIAT: https://www.ciat.org/transparencia-y-rendicion-de-cuentas/
4
I.Lainformacióninstitucionalsobrelagestióndelasadministracionestributarias.LaeficaciainstitucionaldelasAdministracionesTributarias(enadelanteAA.TT.)ensufunción esencial de recaudación de los ingresos públicos que financian las políticaspúblicas depende, en gran medida, de la predisposición ciudadana a cumplirvoluntariamenteconsusobligacionesfiscales.Elcumplimientodeestosdeberescívicosestantomáselevadocuantomayoreslaconfianzaenlaadministraciónyenlospoderespúblicos. Una de las vertientes de la promoción de esta confianza reside en lapercepciónquelosciudadanostienendelaadministracióndelaformaenqueéstaseda a conocer que evidencie y ponga de manifiesto el cumplimiento de la ley y suvinculaciónalasatisfaccióndelinteréspúblico.ComopuedeapreciarseenelCuadroN°1,enlamayoríadelospaísesqueatendieronlaencuestasepublicalaMemoriaAnualdeactividadesy,entodosellos,sepublicitanlasEstadísticas de recaudación tributaria. Ambos instrumentos son básicos para laaplicación del principio de la administración abierta y constituyen una prueba detransparenciaorganizativa.
CuadroN°1Publicacióndememoriadeactividadesyestadísticasderecaudación.
Países MemoriaAnualdeActividades
EstadísticasdeRecaudaciónTributaria
Angola SÍ SÍ
Argentina SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ
España SÍ SÍ
Marruecos Nodisp. SÍ
PaísesBajos SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍ
RepúblicaDominicana SÍ SÍ
Uruguay NO SÍ
5
Enestecontexto,esinternacionalmenteaceptadoquelainformacióninstitucionalquedebe estar disponible y libremente accesible por el público incluya, al menos, lossiguientesinstrumentosdegestión:
• Elconocimientodelaestructuraorganizativa• Lasestadísticasdeingresostributarios• LosPlanesdeactividades• Informesanualesdelosresultadosconespecialénfasisenelresultadodelasaccionesdeluchacontraelfraudeylaevasiónfiscal
• Cartasdelosservicios,campañaseinformaciónalciudadanoLacontribuciónefectivaalatransparenciadetodosycadaunodeestosinstrumentosdependerá de la fiabilidad, amplitud y actualización permanente de la informaciónpublicada.
I.1.Elconocimientodelaestructuraorganizativa.Ladefiniciónclaradefuncioneseslabaseparaladefiniciónclaraderesponsabilidadestantoinstitucionalescomoindividualesyparalarendicióndecuentas.Laopacidadosecretismo de los procedimientos y las relaciones que se establecen entre losfuncionarios de las Administraciones tributarias y los contribuyentes y operadoreseconómicos generan un riesgo de prácticas de favorecimiento indebido, concontrapartidasilegalesoirregulares.Enestamedida,elconocimientodelaestructuraorgánicadelaorganización,desumarcodecompetenciasydelostitularesdeloscargoseslacaravisibleparaelciudadanocomúndelaadministracióntributariaysucadenaderesponsables.Conocer a los titulares de cargos dirigentes que representan las administracionessignificaconocersusrecorridosprofesionalessiendounabuenaprácticalapublicacióndenotasbiográficas/curriculumvitae.Lapublicidaddesusdireccionesinstitucionalesesigualmentedeseableyfavorecelatransparenciadelaorganización.EnelCuadroN°2seobservaelestadodesituacióndeestacuestiónenlaqueseapreciaunasituacióndesigualenlospaíses.
CuadroN°2Publicacióndefunciones,organigramaytitularesdeórganos
6
Países Funciones OrganigramaTitularesdelosprincipalesórganos.
Angola SÍ SÍ SÍ
Argentina SÍ NO NO
Bolivia SÍ SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ SÍ
CostaRica NO SÍ NO
España SÍ SÍ SÍ
Marruecos Nodisp. Nodisp. Nodisp.
PaísesBajos NO NO NO
Paraguay SÍ SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍ SÍ
RepúblicaDominicana SÍ SÍ SÍ
Uruguay Nodisp. Nodisp. Nodisp.
I.2.Lasestadísticasdeingresostributarios.
La información estadística, portipodeimpuesto,queevidencielos niveles de cobro y quepermitananálisiscomparativosen el tiempo debe estardisponible en el portal de lasAA.TTyserdelibreacceso.Sonimportantes las serieshistóricas para todos losconceptos fiscales ya que
permitenconocerlatendenciadesuevoluciónconexplicacionessuficientesyobjetivassobre la evaluaciónde la recaudaciónpor cadaunode los conceptos incluyendo lasprevisionesderecaudaciónenelmarcodelprocesopresupuestarioencuyoprocesodeestimaciónparticipanmuyactivamentelasadministracionestributarias.En este caso, podemos observar en los cuadros 3 y 4 cómo existe un ampliocumplimientoentrelospaísesencuestadosdeloscriteriosantesexpuestos:
CuadroN°3
7
PaísesDatosdetalladosderecaudacióntributariaanual
Recaudacióntributariabruta Devolucionesrealizadas
Angola Nodisp. Nodisp.
Argentina SÍ Nodisp.
Bolivia SÍ NO
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ
España SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ
PaísesBajos SÍ NO
Paraguay SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍRepúblicaDominicana SÍ SÍ
Uruguay SÍ SÍ
CuadroN°4:Detalleporconceptosimpositivos
Países
ImpuestosobreRentaPersonal
ImpuestosobreRentaCorporativo ImpuestosobreVentas
Mensual
Anual
Ambos
Mensual
Anual
Ambos
Mensual
Anual
Ambos
Angola SÍ SÍ Argentina SÍ SÍ SÍ Bolivia SÍ SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ SÍCanadá SÍ SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ SÍEspaña SÍ SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ SÍPaísesBajos SÍ SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ SÍPortugal SÍ SÍ SÍ
RepúblicaDominicana
SÍ SÍ SÍ
Uruguay SÍ SÍ SÍ
8
I.3.Planesdeactividades.Lapuestaadisposicióndelpúblicodelaplanificaciónperiódicaestratégica,delaplanificaciónoperativayde las formasdemediciónderesultados,juntoconelconocimiento de los serviciosresponsables de su concreción,constituyeunaefectivaformadequelaAdministraciónTributaria(enadelanteAT)sedéaconocer,publicitarsurazóndeseryloscompromisospúblicosqueasume.Losplanesdebencontenerindicacióndeobjetivosestratégicosdelaadministración,objetivosoperacionales,indicadoresymetas,serviciosresponsableseindicacióndelasprincipalesactividadesqueserándesarrolladasparaalcanzarlosobjetivosplaneados.Latotalidaddelospaísesqueatendieronlaencuestapubli-cansusplanesestratégicosy,en muchos casos, los planesoperativos que ofrecen, enmuchos casos, también unelevadoniveldedetalle.
9
CuadroN°6Planesoperativos:Publicación
Países
LaAdministraciónTributariaelaboraPlanes
Operativosenlosque
establezcalasactividadesarealizarencadaperíodoparacadaunadelasgrandesáreasde
trabajodelaAdministració
n.
Silarespuestaespositiva,indiquela
periodicidad
EnrelaciónconlapublicacióndeestosPlanes,señaleenquésituaciónse
encontraría
Anual
Bianual
Otra
Nosepublicanada
Solosepublicitaqueexisten
Sepublicaun
resumeno
principios
generalessin
detalles
Si,sepublicanensutotalida
d
Angola SÍ SÍ X
Argentina SÍ SÍ X
Bolivia SÍ SÍ X
Brasil SÍ SÍ X
Canadá SÍ SÍ X
Chile SÍ SÍ X
CostaRica SÍ SÍ X
España SÍ SÍ X
Marruecos SÍ SÍ X
PaísesBajos SÍ SÍ X
Paraguay SÍ SÍ X
Portugal SÍ SÍ XRepúblicaDominicana SÍ SÍ X
Uruguay SÍ SÍ X
La oportunidad de la publicación de tales planes es un factor importante siendodeseablequeocurrahastael finaldelprimertrimestredelañoalqueserefiere.Delmismo modo hay que señalar que, por ejemplo, en la normativa española sobretransparencia seestableceque el gradode cumplimientoy resultadosde losplanesdebe ser objeto de evaluación y publicación periódica junto con los indicadores demedidayvaloración.Además,lanormativavigenteestablecetambiéncomomisióndelasInspeccionesdeServicios-AuditoríaInternaelcontroldeeficaciadelaentidad,através del cumplimiento de los objetivos propios de su actividad específica y laadecuada utilización de los recursos, de acuerdo con lo establecido en su plan deactuaciónplurianualysusactualizacionesanuales.
10
I.4.Informesanualesdelosresultados.
La rendición de cuentas es indisociable de latransparenciainstitucionalyrefuerzalaconfianzadela sociedad civil en las AA.TT. Esta rendición decuentas se traduce en la elaboración periódica delinformedeactividadesquedebeexhibir el gradodecumplimientodelplandeactividadesenfuncióndelasmetas propuestas para los objetivos que se propuso(informe operacional) y de los gastos anuales, ex-poniendo, en particular, los gastos corrientes, depersonal,defuncionamientodelosservicios,asícomo
lasinversiones.Estarendicióndecuentas,normalmentedecarácteranual,debesometersealatutelaycontrolgubernamentaly,enalgunospaíses,alParlamentoconstituyendounaespeciedeautoevaluacióndelapropiaadministracióntributaria.Porlotanto,esrelevantequeel informe de actividades sirva también como referencia para la evaluación deldesempeño de la AT y que sea publicitado permitiendo el escrutinio público de laactividaddesarrolladayfacilitarlapercepciónqueelciudadanopuedatenerdelaATatravésdelaevaluaciónllevadaacaboporotraentidad.Enestoscasos,esimportantesu divulgación por todos los funcionarios que, en consecuencia, pueden ver sucontribuciónreflejadaenlaevaluacióndelaorganización.En este contexto, resulta de especial importancia para el ciudadano o empresacumplidor de las obligaciones fiscales conocer y saber que las AA.TT. detectaron yactuaronenlassituacionesdeincumplimiento.Porlotanto,lainformaciónsobrelosresultadosglobalesde lasaccionesdecontrol-inspección-contribuyenareforzar laconfianza del ciudadano y el operador económico y son un medio disuasorio deprácticas de fraude y evasión fiscal en la medida en que ponen de manifiesto lacapacidaddeactuacióndelaATenladetecciónycorreccióndeincumplimientofiscalyaumentanlapercepciónsocialdelriesgodenocumplirodehacerloinadecuadamente.El panoramaque ofrecen los países encuestados sobre estamateria se refleja en elCuadroN°7.
11
CuadroN°7
Detalledelainformaciónpublicadaporlasadministracionestributariassobreactividadesrealizadas
Países
Detalledelas
declaraciones
tributariasgestionadasporcadaconceptoimpositivo(p.ej.
número,importe,etc...)
Detalledelasactuacionesdefiscalización
(p.ej.númerodesujetos
fiscalizados,importes
liquidadosenelejercicio,
desgloseporconceptosytiposde
actuaciones)
Detallesdelas
actuacionesde
cobranzaforzosa
Informacióndetalladasobrelosrecursoshumanos(p.ej.
númerodeefectivos,distribuciónfuncional,territorialyporclasesocategorías,
etc.)
Informacióndel
presupuesto(p.ej.principalespartidas)
Informaciónsobremedios
informáticosy
tecnologías.
Angola SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Argentina SÍ SÍ SÍ NO NO NO
Bolivia SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Canadá SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ NO SÍ SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
España SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Marruecos SÍ* SÍ* SÍ** SÍ*** SÍ****
PaísesBajos SÍ SÍ SÍ NO SÍ SÍ
Paraguay NO SÍ NO SÍ SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍRepúblicaDominicana SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Uruguay
*Despuésdecualquieraccióndeauditoría,hayrecomendaciones.**Hayinformacióndetalladasobrerecursoshumanosyporfunción.***Noofrecedetalles.****Hayinformaciónporfunción.Como hemos mencionado uno de los principales instrumentos al servicio de latransparencia y la rendición de cuentas es la presentación de los resultados de laactividaddelaadministracióntributariaalParlamentooAsambleaNacional.Losdatosdelaencuestason,enestesentido,untantodesigualesyaqueun64porciendelospaísesseleccionadosrealizanestascomparecenciasfrenteal36quenolohacen.EncuantoalaremisióndeinformesalParlamento,enlamitaddelospaísesseremitendichosinformes.
12
ComparecenciasanteelParlamento(AsambleaNacional,oComisionesParlamentarias)aefectodepresentacióndelasactividadesyresultadosdela
actividaddelaAdministraciónTributaria
EnvíoalParlamento(AsambleaNacionaloComisiónParlamentaria)algúndocumentoquerelacioneoexpongalasactividadesdelaAdministración
tributaria
64%
36%
Sí No
50%50%
Sí No
13
I.5.Cartasdeservicios,campañaseinformaciónalciudadano.La divulgación delas Cartas deServicios y otrainformación perti-nente dirigida a losciudadanos en lasqueconsten,enpar-ticular,losderechosqueleasistenensurelación con losserviciosrefuerzanlaconcienciafiscalypromuevenactitudesresponsablesinternayexternamente.Estosderechosincluyen,almenos,laatencióncortés,clarayrápida,pororden de llegada, el respeto a determinados segmentos de lapoblación de atenciónprioritaria(ancianos,embarazadas...),coninformaciónsobrelosprocedimientosmássimplesyrápidosparaelcumplimientodesusobligaciones,eltrasladoparaotrosser-viciosenfuncióndelaespecialidadtécnica,elconocimientodelaidentidaddelfuncio-nario en front-office, y la posibilidad de reclamar de la atención. Como pone demanifiestoelCuadroN°8,estámuygeneralizadaenlospaísesencuestadospublicacióndecartas,realizacióndecampañasylautilizaciónderedessociales.Tambiénlascampañasenlosmedios(radio,TV,prensa,redessociales)yenlapáginawebpermitenalosciudadanosalcanzarlageneralidaddelmensajedeaproximaciónytransparenciadelaAT,promuevenactitudesresponsablesenelcumplimientodelasobligaciones tributarias ofreciendo la imagen de una moderna administracióntributaria,efectivaypróximaalciudadano.Ahorabien,elportaldeinternetnoeslaúnicavíadeconocimiento.LaATnopuedeestaralejadadelaevolucióndelasociedady,porello,utilizaotrasformasdedarseaconocer,enparticular,lasredessocialesaprovechandolasposibilidadesdeesemediodeinterconexiónconlasociedadparapromoversuimagenysuaportaciónalosfinesgeneralescomoseevidenciatambiénenestemismoCuadroN°8.
14
CuadroN°8
Países CartadeServicios
CampañasdeComunicación
RedesSociales
UnidadEspecíficaEncargada
PlandeComunicación
Angola SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Argentina SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ SÍ SÍ NO
España SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
PaísesBajos SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍ SÍ NO NORepúblicaDominicana SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Uruguay NO SÍ NO SÍ SÍ
II.Elfomentodelasvíasdeparticipacióndelosciudadanos.La Recomendación de la OCDE sobre la Integridad Pública (2017) señala, en lapromoción de la transparencia, la importancia de involucrar a todas las partesinteresadas,incluidoelsectorprivado,lasociedadcivilylosindividuoseneldesarrolloe implementación de políticas públicas. Para ello, existen distintas opiniones queexaminaremosacontinuación.
15
II.1.Consultapúblicapreviaalaadopcióndeactoslegislativosyreglamentarios.
Elaccesoenlafasedepreparaciónydesarrollodepolíticaspúblicasatodas las partes interesadas,incluido el sector privado y lasociedad civil, es un indicador detransparencia de la actividadpública. Esta audiencia opronunciamiento previo sobre elcontenidodelosactoslegislativosyreglamentarios debe favorecerseenmarcodelsistemalegalvigente
y constituye una fuente de información relevante para las AA.TT. para la mejorconformacióndelaspropuestasquesepresentanalosresponsablespolíticos.
II.2.Forosdegrandesempresas.Los foros de grandes empresaspermitennosóloacercarlaATdelos contribuyentes que máscontribuyen a los ingresosrecaudadossinotambiénconocerlas dificultades específicas,propuestas y expectativas quemás le afectan.Además, reducenespacios para las formas derelaciónmás omenos “secretas”de funcionarios con empresasrepresentativas de grupos deinterésy,porlotanto,conriesgodefavorecerindebidamenteodecrearcontrapartidasilegítimas.
16
La realización de estos forospuedeserplanificadae institu-cionalizadainclusoporsectoresdeactividadysusresultadosoprincipales conclusionesllevadasalconocimientodelosdecisores en un marco detransparencia que disminuyelos incentivosparaelabusode
posiciónpúblicaenfavordeinteresesprivados.ElestadodesituacióndeestosforosyreunionesseevidenciaenelsiguienteCuadroN°9:
CuadroN°9
Países
Existenensupaísreunionesperiódicasconprincipalesactoresoagentesenelámbitodelaaplicacióndelsistematributario(Grandesempresas,
profesionales,empresasengeneral)
Encasopositivo,indiquesitalesreunionesoconversacionesrespondenaunPlanconcretoo,porelcontrario,vienendeterminadasporrazonesespecíficas(exponerodivulgarnuevasnormas)
Angola SÍ Porrazonesespecíficas
Argentina SÍ SÍ
Bolivia SÍ Serealizanporrazonesespecíficas
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ Varios
Chile SÍ SÍ
CostaRica NO
España SÍ*DichosforosseenmarcanenlavoluntaddelaAgenciaTributariadereforzarlarelación
cooperativaconelcontribuyenteMarruecos SÍ Ambas
PaísesBajos SÍ Porrazonesespecíficas
Paraguay SÍ NO
Portugal SÍ
Tenemosdostiposdereuniones:a)Forodegrandescontribuyentesysus
gruposdetrabajoespecíficosb)Reunionescaraacaraconuncontribuyenteespecíficoparadiscutirsusituaciónfiscal
específica.RepúblicaDominicana SÍ NO
Uruguay NO
17
Enestemismosentido,enun23porciende lospaísesquecontestaronlaencuesta,representantes de la sociedad civil (Agrupaciones de empresarios, gestores yasociaciones profesionales de contadores o auditores, etc.) participan de algunamaneraenlaelaboracióndePlanesestratégicosfrenteaun77porcienquenolohace.Existe,portanto,enestamateriadelaparticipaciónsocialunimportantecaminoquerecorrer.
Participaciónsociedadcivilenlaelaboracióndelosplanes
La promoción de seminarios, encuentros con asociaciones representativas de lossectoresdelaeconomíadirectamenteinvolucradosenlaspolíticasperseguidasoconrepresentantes de órdenes profesionales permite involucrar a los interesados en laconcepción de medidas, en la previsión de dificultades o, cuando ya esténimplementadaslasmedidas,enlabúsquedadesoluciones.Lainformaciónderetornodeestosencuentrosesrelevanteyútilparalaevaluacióndelasmedidasoproductosypermitelacorreccióndelimitacionesquepuedanpreverse.
II.3.Encuestasdesatisfacción.Laevaluaciónpúblicaa travésdeencuestasabiertasalciudadano/contribuyenteoagruposdeusuariosespeciales,porejemplo,asociacionesprofesionalesrepresentativasde determinados sectores o de profesionales (contables, operadores aduaneros,notarios, entre otros), constituye un relevante instrumento de conocimiento de lapercepciónquelasociedadtienedelasAA.TT.ydesudesempeño.Losresultadosdelasencuestas,disponiblesenelportaldeAT,sonunaimportantecontribuciónalamejoracontinua de los servicios disponibles y permiten también alcanzar los índices desatisfacciónenlarelaciónconlaATconjugandolosnivelesdeutilizaciónylacalidadpercibidaconlosrestantescanalesdecomunicaciónyatención.
23%
77%
Sí No
18
CuadroN°10Encuestas
Países
Serealizanensupaísencuestasyestudios
decaráctersociológicoenrelaciónconel
cumplimientodelasobligacionestributarias
Silarespuestaespositiva,indiquequéórganolosrealiza:
LosServiciosdeEstadísticayEstudios
SociológicosdelEstado
LapropiaAdministraciónTributaria.
Ambos
Angola SÍ SÍ
Argentina SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ
CostaRica NO
España SÍ SÍ
Marruecos NO*
PaísesBajos SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ
Portugal SÍ** SÍ
RepúblicaDominicana SÍ SÍ
Uruguay SÍ SÍ
*No,perohayunnuevoproyectoparahacerlo.**EstudiosrealizadosenelámbitodelaInspecciónTributaria
CuadroN°11
Países
Encasopositivo,dichasencuestasserefierena: Silarespuestaespositivaindiquelaperiodicidad
CalidaddelosserviciosdelaAdministracióntributaria/Gradode
satisfacciónconlosserviciosque
presta
Percepciónsobreel
Fraude(P.ejconpreguntas
comoconsideraqueexistemuchoopocofraude)
Ambos Anual Noesperiódica
Angola SÍ
Argentina SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ
CostaRica
19
Países
Encasopositivo,dichasencuestasserefierena: Silarespuestaespositivaindiquelaperiodicidad
CalidaddelosserviciosdelaAdministracióntributaria/Gradode
satisfacciónconlosserviciosque
presta
Percepciónsobreel
Fraude(P.ejconpreguntas
comoconsideraqueexistemuchoopocofraude)
Ambos Anual Noesperiódica
España SÍ SÍ
Marruecos
PaísesBajos SÍ SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ
Portugal SÍ* NO SÍRepúblicaDominicana
SÍ SÍ
Uruguay SÍ SÍ*Evaluacióndelasatisfaccióndelusuariodeinternet2016Los resultados se publicarán y servirán internamente para analizar y ponderar lasmedidasdemejoraparasatisfacerlasdemandasylasexpectativasdesususuarios.Porejemplo, si de una encuesta sobre la calidad del portal de AT resulta que unadeterminada información relevante no es localizable con mediana facilidad por unusuario común, tal constatación puede dar lugar a la oportuna mejora yperfeccionamientodelportal.Comobuenasprácticas,sefavorecequetalesencuestasdeben ser periódicas (anuales o bianuales, preferentemente, dependiendo de losmediosinternosdisponiblesparaeltratamientodelainformaciónquedeellosresulte)ylosresultadospublicadosenelpropioportaloenelinformedeactividadesanual.
CuadroN°12
Países
Serealizanensupaísanálisiso
estudiossobreelnivelde
incumplimiento
Silarespuestaanteriorespositiva,participaorealiza
directamentelaAdministracióntributaria
talesestudios
Silarespuesta
espositiva,tales
estudiossonobjeto
depublicació
n
RealizasuAdministracióntributariaanálisissobreloscostesdecumplimiento
delasobligacionestributarias
Silarespuesta
espositiva,tales
estudiossonobjeto
depublicació
n
Sí,losrealizalapropia
Administracióntributaria
Soloparticipaensu
elaboración
Angola NO NO
Argentina SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ NO SÍ NO
Brasil SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
20
Países
Serealizanensupaísanálisiso
estudiossobreelnivelde
incumplimiento
Silarespuestaanteriorespositiva,participaorealiza
directamentelaAdministracióntributaria
talesestudios
Silarespuesta
espositiva,tales
estudiossonobjeto
depublicació
n
RealizasuAdministracióntributariaanálisissobreloscostesdecumplimiento
delasobligacionestributarias
Silarespuesta
espositiva,tales
estudiossonobjeto
depublicació
n
Sí,losrealizalapropia
Administracióntributaria
Soloparticipaensu
elaboración
Canadá SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ SÍ SÍ NO
CostaRica SÍ SÍ NO SÍ SÍ
España NO NO
Marruecos SÍ SÍ SÍ SÍPaísesBajos SÍ SÍ SÍ NO SÍ
Paraguay SÍ SÍ SÍ NO
Portugal SÍ SÍ NO NO
RepúblicaDominicana
SÍ SÍ SÍ NO
Uruguay SÍ SÍ SÍ SÍ SI
II.4.Eltratamientodesugerenciasydereclamaciones.Enunaadministraciónfiscalmodernaconvocacióndeservicioalciudadanoesesencialestablecer canales de participación ciudadana que permitan transmitir a laadministración sus opiniones, preocupaciones y demandas y atender las quejas ysugerencias(enelcasodeEspañaatravésdelConsejodeDefensadelContribuyente;otras administraciones tienen una unidad propia para la gestión de la relación concontribuyente). Las sugerencias y las meras reclamaciones en el momento de laatenciónalpúblicosonunimportantemediodeconocimientodelasinsuficienciasodefectospercibidos.Portanto,debegarantizarsesuefectivarecepción,tratamientoycomunicacióndelosresultados.Muchasadministracionesofrecenespecíficamenteuncanaldelportalalefecto.Otras,queno lo tienen,admitensupresentaciónporcualquiermedio.Pero inclusocuandoseanpresentadasen los servicios localesdebe informarsedeellasalórganocentralparafacilitarsutratamientoyrespuestahomogénea.Esimportantequeexistanreglasinternas de los procedimientos a seguir, claras y ampliamente difundidas, quegaranticensuregistroytratamientoencuantoquelasquejasenlaatenciónquesonun
21
importanteindicadorotermómetrodelniveldecalidaddelarelaciónentrelaATyelciudadano.
II.5.Programasdeeducacióntributaria.
Desde finales de los 90 lasadministraciones
tributariashandesarrolladoprogramas orientados amejorar la culturatributaria. Con diferentesaproximaciones y enfoquesse ha tratado de incidir envalores asociados al cum-plimiento voluntario y la
responsabilidadsocialdelosciudadanosy,enalgunoscasos,sehanimplementadoencooperaciónconlosministeriosdeeducacióncreandomateriascurricularesasociadasalosestudiosdeciudadaníaycívicaoconmateriasespecíficasdetributación.Enesesentido,enlamayoríadelospaíses que atendieron la encuestasehanestablecidoestosprogramassiendomásdisparlainserciónenelsistema educativo y ofreciendo aligualqueseapreciadisparidadenel órgano encargado de ejecutarestos programas (Ministerio deFinanzas,Educación).
22
ProgramasdeEducaciónTributariaoFiscal
Programadeeducacióncomopartedelsistemaeducativonacional
Responsabledelprograma
86%
14%
Sí No
45%55%
Sí No
58%
0%
42%
La Administración Tributaria
El Ministerio de Educación
El Ministerio de Educación en colaboración con la Administración Tributaria
23
III.LainformacióndirigidaalciudadanoyelusodelastecnologíasdelainformaciónycomunicaciónenlasAA.TT.Uno de los instrumentos esenciales para aumentar la transparencia en la AT serelacionacon:
• Ladivulgacióndeleyesydoctrinaadministrativa.• Ladifusióndeconsultasycriteriosadministrativos.• Lasconsultassobreelestadodelosprocedimientosyarchivoelectrónico(consultasobreelestadodelprocesodedevoluciones,solicituddedatosfiscalesyserviciossimilares,porejemplo);
• Lacercaníaalcontribuyentepormedioselectrónicos.• LadigitalizacióndelasAA.TT.
III.1.Ladivulgacióndelasleyesydoctrinaadministrativa.Ladivulgaciónoportunadeleyesyreglamentosalosciudadanosyempresas,asícomodelasorientacionesadministrativasparasuaplicacióneinterpretaciónuniformesesunimportanteinstrumentoparapromoverlatransparencia,laigualdadylaseguridadjurídicayelfomentodelaconfianzaenlaAT.Almismotiempo,disminuyeelmargende interpretación individualy ladecisióndeacuerdoconcriterios subjetivos, sobretodo,enelejerciciodepoderesdiscrecionales,mitigandoconelloelriesgodefavoresindebidosodecontrapartidasilegítimas.
III.2.Utilizacióndelatecnologíaparamayorcercaníaalcontribuyente.Lautilizacióndelasnuevastecnologíasdeinformaciónenrelaciónconelcontribuyentepromueve la transparencia y la rendición de cuentas al tiempo que facilita elcumplimientovoluntariodelasobligaciones.SeincluyenenesteámbitolaprestacióndeserviciosdeinformaciónydeaclaracióndedudasatravésdeCentrosdeAtenciónTelefónica -CAT's- y del “e-mostrador”, disponible en el portal Internet de AT, ensustitucióndelatradicionalatenciónpresencial.Elserviciodeatenciónelectrónica"e-mostrador" está disponible 24 horas y permite colocar un variado conjunto decuestiones disminuyendo significativamente las necesidades de desplazamientosfísicosdeloscontribuyentesalosservicioslocales,yconsecuentementeloscostestantoparaelcontribuyenteyparaelEstado.
24
EstosmediosderelacionamientoremotoconloscontribuyentespermitentambiénlaformulaciónypuestaadisposiciónenelportaldeFAQ's-preguntasfrecuentes- quepuedenserdirigidasasegmentosocategoríasdecontribuyentes.Lautilizaciónde lasnuevastecnologíasen laprestacióndeserviciosde informacióncontribuye al aumento del nivel de confianza y transparencia de la AT entre loscontribuyentes,permitiendooptimizarelmanantialde informacióncomunicadoporloscontribuyentesalaATylosrecursostecnológicosadisposicióndelaAT,eliminandoo disminuyendo los contactos personales. La capacidad de respuesta, la calidad yceleridaddeestosmediossonobjetivamentemensurablesyrastreables.
CuadroN°13GestionesytrámitesenlaWebdelasAA.TT.
PaísesInscripciónenelRegistro
Presentaciónde
declaraciones
Presentaciónypago
Solicituddedevolucione
s
Presentaciónde
recursoso/yreclamacion
es
Seguimientode
expedientes
Angola X X
Argentina X X X X X X
Bolivia X X X X X
Brasil X X X X X X
Canadá X X X X X X
Chile X X X X X X
CostaRica
España X X X X X X
Marruecos X X X X
PaísesBajos X * X
Paraguay X X X X X X
Portugal X X X X X
RepúblicaDominicana
X X X X
Uruguay X X X X
Enestesentido,hayqueponerdemanifiestolaintensarelaciónqueexisteentreunagestiónabiertaytransparentedelaATyladigitalización,relaciónquevamásalládelamejoradelosserviciosdelaadministracióntributariayqueafectaoserelacionacontodassusáreasdeactividadyelmodoenquesedesenvuelve.
25
Losavancestecnológicosdelosúltimosañospermitenconsolidarunanuevaformadetrabajar en la AT en la que la tecnología es clave al permitir mejores servicios yutilidades: Declaraciones pre-llenadas, atención personalizada, pagos electrónicos,facturación electrónica, notificaciones por medios electrónicos, sistemasautomatizadosparalatramitacióndeaplazamientosoacuerdosdepago,tramitaciónelectrónica de procedimientos tributarios, nuevas herramientas para la gestión deriesgo y la selección de contribuyentes, explotación y tratamientomasivo de datos,tecnología de "big data",blockchain , etc. sondesarrollos y aplicaciones que no soncienciaficción,estányamuypresentesenlaATycadavezconmayorintensidad.Todasellas contribuyen de un modo esencial a un mejor desempeño abierto, ético ytransparentedelaAT.
III.4.Publicaciónde"consultastributariaseinformaciónvinculante".La mayoría de los sistemas fiscalesactuales prevé el instituto de las"informaciones vinculantes", decisionestomadas por la AT sobre la base de lainterpretacióndelasnormastributariasalas solicitudes concretas solicitadas porlos contribuyentes en relación con unadeterminada situación fiscal, prestadasen plazos legalmente fijados. La buenaprácticadeprocederaladivulgacióndelainformación vinculante emitida queaclaralasdudasplanteadaspermiteunamayor divulgación de la aplicaciónpráctica de las normas fiscales por laadministración tributaria, así como el control externo de esa misma aplicación,concretandoelprincipiodetransparenciaydeadministraciónabierta.Adicionalmente,reduce la necesidad de que otros contribuyentes recurran a este mecanismo legal,promuevelamejoradelarelaciónentrecontribuyentesyoperadoreseconómicosyAT,refuerzalaimagendelaATylareduccióndelaconflictividadconloscontribuyentes.La divulgación oportuna en el portal de AT de la información vinculante emitidaconstituyeunindicadordetransparencia.
26
Enestesentido,losdatosdelaencuestadelosqueresultaquepuedeaccederseaestainformaciónenpocomásdel50porciendelospaísesllevaaconsiderarqueesprecisoavanzarenestamateria.PaísesconaccesoalasrespuestasdeConsultasVinculantesatravésdelapágina
WebdelaAdministraciónTributaria
III.5.Laprestacióndeserviciosdeinformaciónsobreelestadotramitacióndelosprocedimientos.La prestación de serviciosdeinformaciónsobreeles-tadodelosprocedimientosesunadelasformasdega-rantizar la transparencia.Esta información está su-jeta, por regla general, anormas de procedimientoadministrativoquerestrin-genelaccesoalaspersonasinteresadasoquedemues-trenteneruninteréslegítimoenlaobtencióndelainformación.Comoseevidenciaenlosdatosdisponibles,estaopciónestápresenteenel64%delospaíses que atendieron la encuesta. Una vez concluidos los procedimientos, lainformación en archivo, siempre que no se refiera a la información protegida porobligacióndeconfidencialidad-enparticularlainformacióncondatospersonales-estásujeta al principio de la administración abierta y, por regla general, al acceso a lasdecisionesdelaadministración.Lamejorprácticaesfacilitarlacomunicaciónparcial
57%
43%
Sí No
27
siemprequeeldocumentoestésujetoarestriccionesdeaccesoyseaposibleexpurgarlainformaciónrelativaalamateriareservada.
IV.Elrefuerzodelosórganosinternosdecontrol.El control interno ha sido ampliamente definido por el Comité de OrganizacionesPatrocinadoras de la ComisiónTreadway (COSO) como “parte integral de la gestióndentro y entre losministerios, y estádestinado agarantizarque lasoperaciones seanconfiables y cumplan con las leyes, regulaciones ypolíticasaplicables, demodoque seminimicelaincidenciadepérdidas,desperdiciosyfraudes.Losprocesosdecontrolinternopretendenequilibrar el riesgo conel costo, a findemejorar la probabilidaddeque secumplanlosobjetivosdelapolítica.Unsistemadecontrolinternosólidosebasaenunenfoquebasadoenelriesgoparaelcontrolinterno,yestásupervisadoporlafuncióndeauditoría internaprofesional e independiente, que está en su lugarparaminimizar laprobabilidaddeerror,fraudeyprácticasantieconómicas.Alhacerlo,laauditoríainternaproporciona una garantía razonable de la adecuación de la gestión del riesgo y lasuficienciadelcontrolparamitigarelriesgo”.Laauditoríainternaesunaactividaddeconsultoríaygarantíaobjetivaeindependientediseñadaparaagregarvalorymejorarlasoperacionesdeunaorganización.Ayudaaalcanzarsusobjetivos,llevandoaunenfoquesistemáticoydisciplinadoparamejorarlaeficaciadelosprocesosdegestiónderiesgos,controlygobernanza.(RecomendacióndeOCDEdelConsejosobrelagobernanzaderiesgoscríticos,2011,adoptadaen2014).La monitorización de los procedimientos y actividades que conllevan riesgo decorrupciónodeinfraccionesconexasydelaimplementacióndemedidaspreventivasde la responsabilidad de los servicios y el desarrollo de estructuras de gestión que
64%
36%
Sí No
28
promuevan responsabilidades de gestión para identificar y mitigar riesgos deintegridadpúblicasonmedidasrecomendadasinternacionalmente.
CuadroN°14
Países
LosEstadosyCuentasAnualesdelaAdministracióntributariasonobjetodepublicaciónconforme
indiquenlasnormaspresupuestarias
Existeunórganodecontrolinterno-nofinanciero-ensuAdministracióntributaria
Angola NO SÍ
Argentina SÍ SÍ
Bolivia SÍ SÍ*
Brasil SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ
Chile SÍ SÍ
CostaRica SÍ SÍ
España SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ
PaísesBajos SÍ SÍ
Paraguay SÍ SÍ
Portugal SÍ SÍ
RepúblicaDominicana SÍ SÍ
Uruguay SÍ SÍ
IV.1.Eltratamientodequejas/denuncias.Las quejas y denuncias son una fuente importante de conocimiento potencial deconductasanómalasydesviadasdelosvaloresdelaética.Elciudadanoquerecurrealos servicios de la AT debe tener la percepción clara e inmediata de que puededenunciarconductasqueentiendaviolarlasnormasdeintegridadypoderconfiarenque surelatovaaser tratadode formaobjetivae independiente.Por lo tanto,debe
29
garantizarse su efectiva recepción,tratamientoycomunicacióndelosresultadoscuando sea posible. Varias administracionesofrecenespecíficamenteunapáginadelportalal efecto, admitiendo su presentación deformaanónimaogarantizandoelanonimatosisesolicita.Otras, que no lo tienen, admiten supresentaciónporcualquiermedio,debiendo,incluso cuando presentadas en los servicioslocales, ser informadas de ellas al órganocentral.Esimportantequeexistanreglasdelosprocedimientosaseguirinternamente,clarasyampliamente difundidas, que garanticen su registro y tratamiento, ya sea por laauditoría interna, asuntos internos u otros con competencia para la investigaciónindependientedeloshechosdenunciados.ParalelamentealosregímenesdedenunciaexistentesenlasdiferentesAT,convistasalcumplimientodelospropósitosinductoresde responsabilidad y transparencia, como objetivos bien definidos, creíbles yadecuadamente promovidos, deben desarrollarse internamente mecanismos de
controlymonitoreodedenuncias.EstosdebendotaralasAA.TT.deunaconsiderablefuentede información sobre infracciones dis-ciplinarias y conductas corruptas quepermitengestionarconmayorobjetividadlosriesgos inherentes de su ocurrencia. Por lotanto,esimportantedaralosindicadoresquepuedan constituir señales de alerta, enparticular las quejas de los contribuyentes,procedimientos anómalos o decisionesdesacertadas.Esinteresante,enestesentido,verlasituacióndispardelospaísesentornoalagarantíadecomunicaciónseguraytratamientodequejas
queapareceelCuadroN°15.
30
CuadroN°15
Países
Segarantizalacomunicaciónsegurayeltratamientodelassugerencias,quejasyreclamacionescontraelfuncionamientodelosserviciosolaconductadelosfuncionarios,cuandopresentadosporcualquiermedio(papel,víaelectrónica,
enportal):
Latotalidaddelascomunicaciones Sólocuandoseidentifican
Angola SÍ
Argentina SÍ
Bolivia SÍ
Brasil SÍ
Canadá SÍ
Chile SÍ
CostaRica SÍ
España SÍ
Marruecos SÍ
PaísesBajos SÍ
Paraguay SÍ
Portugal SÍ NO
RepúblicaDominicana SÍ
Uruguay SÍ
LareacciónyseguimientodadoporlasAA.TT.sisedetectanprácticasqueconfiguransituaciones de corrupción o infracciones conexas, el desafío de la lucha contra lacorrupciónpasapordarunarespuestarápida,eficazyconvincenteatravésde:
• Lainstauracióndeaccionesdisciplinariasapropiadas;• Laordenacióndelosprocedimientosdeinvestigaciónodesindicato;• Participación inmediata a las autoridades judiciales competentes de
cualquierprácticasospechosadeconfiguraruncrimendecorrupción.
31
Lapublicacióndeestadísticassobreestasaccionesdemuestralavoluntad,lacapacidadde reacción y el compromiso de la AT con la integridad pública y promueve latransparenciadelaorganizaciónEncontrapartidalaATdebegarantizarelapoyoyasistenciajurídicaasusfuncionariosytrabajadorescuando,acausadeactospracticadosenelejerciciodefunciones,seanacusadososeanvíctimasdequejasoaccionesdeindemnizaciónhastadecisiónjudicialdefinitiva.EnestepuntolasituacióndelospaísesencuestadossereflejaenelCuadro16:
CuadroN°16
Países
SonaseguradosporlaAdministraciónmediosdedefensadelosfuncionariosvíctimasdequejas,
accionesdeindemnizaciónoinculpadosenprocesopenalporactospracticadosenelejerciciodesus
funciones.Angola SÍ
Argentina
Bolivia NO
Brasil
Canadá SÍ
Chile
CostaRica
España SÍ*
Marruecos SÍ
32
Países
SonaseguradosporlaAdministraciónmediosdedefensadelosfuncionariosvíctimasdequejas,
accionesdeindemnizaciónoinculpadosenprocesopenalporactospracticadosenelejerciciodesus
funciones.PaísesBajos
Paraguay SÍ
Portugal SÍ
RepúblicaDominicana
Uruguay
IV.2.Larelaciónconlosórganosdeauditoríaexterna.La auditoría externa es una actividad externa e independiente diseñada paraproporcionarunaopiniónsobrelaconformidaddelasdeclaracionesfinancierasconlasregulacionesynormascontablesquedanunaimagenjustayverdaderadelarealidad.La certificación de las declaraciones financieras es un requisito legal. En el sectorpúblico, se realiza una auditoría externa por parte de instituciones superiores deauditoría.Laauditoríayelcontroldelosprocedimientossonrealizadosporungrannúmerodeórganos:losParlamentos,elDefensordelPueblo,elTribunaldeCuentas,porejemplo,estableciendo una diversidad de controles de naturaleza diferente - políticas yfinancieras-quepermitenalciudadanoverificarlacorrecciónyeficaciaefectuadasporlaAdministraciónTributaria.
CuadroN°17PublicacionesoaccionesdelaAdministracióntributaria
Países ControlParlamentario
Rendicióndecuentas
anteórganosdecontrolexterno
(TribunalesdeCuentas,Contralorías
ControlporDefensordelPueblo
ControlporDefensordelContribuyente
Atencióndequejasy
sugerencias
Angola SÍ SÍ NO NO SÍ
Argentina SÍ SÍ NO NO SÍ
Bolivia NO SÍ NO NO SÍ
Brasil SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Chile NO SÍ NO NO SÍ
CostaRica NO SÍ SÍ NO SÍ
33
Países ControlParlamentario
Rendicióndecuentas
anteórganosdecontrolexterno
(TribunalesdeCuentas,Contralorías
ControlporDefensordelPueblo
ControlporDefensordelContribuyente
Atencióndequejasy
sugerencias
España SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ SÍ NO SÍ
PaísesBajos SÍ SÍ SÍ SÍ
Paraguay SÍ NO NO NO SÍ
Portugal NO SÍ NO NO SÍ
RepúblicaDominicana SÍ SÍ NO NO SÍ
Uruguay SÍ SÍ NO NO NO
Resulta,enestesentido,disparelestadodesituacióndelospaísesdelCIATenrelaciónconlafiguradelDefensordelPueblooequivalentecomoseapreciaenlossiguientescuadros:
CuadroN°18
Países
Existeensupaísuna
instituciónsimilar
alDefensor
delPueblo
Encasodeexistir,indique
silecorresponderesolverquejasenmateriade
funcionamientodelaAT
Enelprocesoderesolucióndeestasquejas,la
ATintervieneelaborandoinformesapetición
delDefensordelPueblo
oInstituciónequivalent
e
RealizaelDefensordelPueblo
recomendacionessobreel
funcionamientodelosservicios
delaAT
Existeensupaísuna
figurasimilaralDefensor
delContribuyente
,yaseaunipersonalocolegiado
Angola SÍ SÍ SÍ NO NO
Argentina SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Bolivia NO NO
Brasil SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Canadá SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Chile NO NO
CostaRica SÍ SÍ SÍ SÍ NO
España SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
Marruecos SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ
PaísesBajos SÍ NO SÍ SÍ NO
34
Países
Existeensupaísuna
instituciónsimilar
alDefensor
delPueblo
Encasodeexistir,indique
silecorresponderesolverquejasenmateriade
funcionamientodelaAT
Enelprocesoderesolucióndeestasquejas,la
ATintervieneelaborandoinformesapetición
delDefensordelPueblo
oInstituciónequivalent
e
RealizaelDefensordelPueblo
recomendacionessobreel
funcionamientodelosservicios
delaAT
Existeensupaísuna
figurasimilaralDefensor
delContribuyente
,yaseaunipersonalocolegiado
Paraguay SÍ NO SÍ NO NO
Portugal SÍ NO NO SÍ**** NORepúblicaDominicana NO NO
Uruguay SÍ NO NO NO NO
CuadroN°19
Países
Deexistir,coexistedichafiguraconelDefensordelPueblo
Especifiquelarelación
TieneelDefensordelContribuyentealguna
dependenciaconelEjecutivooesunórganoindependiente.Expliquesunaturaleza
Angola NO
Argentina SÍ
LafiguradelDefensordelPueblocoexisteconlafigura
delAsistentedelContribuyente,enelmarcodelProgramadeAsistenciaal
Ciudadano.Susfuncionessonindependientesynoserelacionan.Elprogramaestableceuncanalde
comunicaciónrápido,efectivoyconfiablequepermitedetectarysolucionarlosinconvenientesysugerenciasplanteadasporloscontribuyentes,usuariosdelservicioaduaneroypúblico
engeneral,paraelcumplimientodesus
obligaciones.Elserviciodeasistenciaalciudadanoestá
limitadoalámbitointernodelaadministración.
Esunórganoindependiente.ElProgramadeAsistenciaalCiudadano,esunprograma
administradoporpersonaldelaAFIPespecializado-Asistentes-,en
elcualsepuedeformularreclamosysugerenciasdemaneraoficial.EnlasdependenciasdeDGIyDGAelAsistenteatenderáal
contribuyente,independientementedeldomicilioodellugarenelqueseencuentreinscriptouoperenormalmente.
Nosetratadeunórganogubernamentalindependiente,ni
dependedelEjecutivo.
Bolivia
Brasil SÍ
LaDefensoríaPúblicatratafundamentalmentedela
orientaciónjurídica,entodoslosgrados,judicialy
Esunórganoindependiente.ElConsejoAdministrativode
RecursosFiscales(CARF),órganocolegiado,formatopor
35
Países
Deexistir,coexistedichafiguraconelDefensordelPueblo
Especifiquelarelación
TieneelDefensordelContribuyentealguna
dependenciaconelEjecutivooesunórganoindependiente.Expliquesunaturaleza
extrajudicial,delosderechosindividualesycolectivos,deformaintegralygratuita,alosnecesitados,asíconsiderados
porlaLey.ElConsejoAdministrativodeRecursosFiscales(CARF)tieneporfinalidadjuzgarrecursosdedecisióndeprimera(primera)instancia,asícomolosrecursosdenaturalezaespecial,que
versensobrelaaplicacióndelalegislaciónreferenteatributosadministradosporlaSecretariadaReceitaFederaldelBrasil.
representantesdelaHaciendaydelosContribuyentes.IntegralaestructuradelMinisteriode
Hacienda,peronoestávinculadoalaadministracióntributaria
brasileña,osea,alaSecretaríadelaReceitaFederaldeBrasil).
Canadá NO Cuerpogubernamentalindependiente.
Chile
CostaRica
España SÍ
LasmismasquejasquesepresentananteelDefensordelPueblosuelenpresentarseanteelConsejoparalaDefensadel
Contribuyente
EsunórganoasesoradscritoalaSecretaríadeEstadodeHacienda.
Marruecos SÍ Nohayrelación. ElCNRFdependedelejecutivo.
PaísesBajos
Paraguay
Portugal
RepúblicaDominicana
Uruguay
36
Lapublicaciónde losinformesdelosórganosdecontrolenlapáginadelaATenInternet,res-petando el secreto legal, re-fuerzalapercepcióndelciuda-danosobrelaéticadeaAT,unavezquepermitenalciudadanoverificarlacorrecciónylaefica-ciadelagestiónrealizada.Haypaíses que publican en sutotalidad los informes deauditoría de los órganos decontrol externo, en otros talesórganos publican una síntesisdelasprincipalesconclusionesyrecomendaciones.
El acompañamiento de lasrecomendaciones formuladaspor los órganos de controlexternoporpartedelasAA.TTdebe, no obstante, ser puestodemanifiestobienseaacogidobien sea justificando la noimplementación. Tal actitudpromueve el aprendizajeorganizacional, demuestra larendición de cuentas de la
organización, proporciona respuestas adecuadas a las decisiones y evidencia elasesoramientoformaldelosórganosdefiscalización.
37
V.Estadodesituacióndelasleyesdetransparenciaenrelaciónconlaadministracióntributaria.Como se ha indicado, en la prácticatotalidaddelospaísesdelaregiónsehanaprobadoleyesdetransparenciayaccesoalainformaciónpúblicaquenosoloregulanlos supuestos de publicidad activa sinotambiénloscasosdeejerciciodelderechode acceso a información pública. Entérminos generales, en el caso de lapublicidadactivasonobjetodepublicaciónlos planes estratégicos, operativos, lasfunciones de las AA.TT., la normativa deaplicación, su estructura organizativa,responsables de los órganos, así como elgradodecumplimientodelosplanes.Por razón de la publicidad activa en lapráctica totalidad de los países queatendieron la encuesta se publicainformación sobre la contratación pública(objetodelacontratación,duracióndeloscontratos,importedelalicitación,númerode licitadores, identificación deladjudicatario,asícomoinformaciónpresupuestariadedetalle)existiendo,noobstante,diversasopcionesencuantoaldetalledeestainformaciónpresupuestaria:
38
CuadroN°20Contenidosdeinformaciónpresupuestaria
Países
Presupuestos
Principales
partidaspresu-
puestarias
Gradodeeje-cución
Cuen-tasanua-les
Infor-mesde
auditoría
Retribucionesdealtoscargos
Retribucionesdelos
funciona-rios
Relaciónde
Puestosde
Trabajoy
Posicio-nesretri-butivas
Declaracionesde
compatibi-lidadesyde-
másaefectosdeconflictosdeintereses
Relaciónde
inmueblespropiedaddelaAdmi-
nistración
Angola
Argentina
Bolivia X X X X X X X
Brasil X X X X X X X X X
Canadá X
Chile X X X X X X
CostaRica X X X
España X X X X X X X X
Marruecos X X X X X X X
PaísesBajos X X X X X X X X X
Paraguay X X X X X
Portugal x
RepúblicaDominicana X X X X X X X
Uruguay X X X X X X X
Porotraparte,entodoslospaísesencuestadosestáreguladoelderechodeaccesodemanera que la administración tributaria está obligada a contestar -con excepcionesderivadasdelcarácterreservadodelainformacióntributaria,delosplanesdecontrolylasrelacionadasconelcontroltributario-laspreguntasformuladasenelejerciciodetalderechosiendogeneralizadalaposibilidadderecurrirencasodedisconformidadconlarespuestaolafaltadecontestación.Respectoalmodoenelquesecumpleconlasobligacionesderivadasdelasnormasdetransparencia,lasituacióndelospaísesqueatendieronlaencuestaestambiéndispar.
39
CuadroN°21
Países
LainformaciónalaqueseencuentraobligadalaATestádisponible
EnunPortalWebúnicosobreTransparenciaparalaAdministraciónPública
EnapartadoespecíficodelawebdelaATu
organizacióndelaquedepende
Existiendounportalúnico,existeunlinkadichoportaldesdelawebdelaAT
Angola X
Argentina X
Bolivia X
Brasil X X
Canadá X
Chile X
CostaRica X
España X
Marruecos X
PaísesBajos X X X
Paraguay X X
Portugal X X XRepúblicaDominicana X
Uruguay X
40
Conclusión.Pese a que en la mayoría de los países de la región se han aprobado leyes detransparenciaydeaccesoalainformaciónpúblicalapercepcióndecorrupciónentrelosciudadanoshaaumentadoconsiderablemente.Enestecontexto,elfomentodelatransparencialaimplementaciónefectivadepolíticasdetransparenciayrendicióndecuentaseselprimerpasoparaahondaren la luchacontra la corrupción que efectivamente requiere de otros esfuerzos coordinados eintegradosennumerosasáreasperoquedebeasentarseenbasesfirmesydecididasque sirvan para alcanzar los mayores niveles de desempeño ético de lasadministraciones tributarias habida cuenta su relación directa con la mejora delcumplimientovoluntariodelasobligacionesfiscales.ElCIATatravésdesuComitéPermanentedeÉticahaevidenciadoalolargodemuchosaños su compromiso con lospaísesmiembrosen colaborarpara conseguirmayoresnivelesdedesempeñoético,desterrarlacorrupcióninternayfavorecerlaluchacontralacorrupciónexternaporloqueesnecesarioinsistirenlaspolíticasdetransparenciayrendicióndecuentascomoprimerpasoparaalcanzarestosfines.Panamá,mayode2019.