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银行会计习题与实训

（第四版）

主编 温红梅

副主编 仲深 董晓红

东北财经大学出版社

2013年 5月

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编写说明

《银行会计习题与实训》是《银行会计》的配套辅助教材，鉴于《银行会计》已按照新的会计

准则进行了修订，本辅助教材也进行了相应修改。本辅助教材的编写体现出以下特点：

（1）紧密结合教材，重点指出各章的学习目的和要求，说明学习重点和难点，使学生在学习中

明确掌握学习要点；

（2）章节与教材章节相对应，各章练习题紧扣教材内容，通过各种题型的全面练习使学生掌握

教材中所学重点知识；

（3）习题类型多，习题量大，通过习题内容可以举一反三，从不同侧面对知识反复熟悉，加深

对教材内容的理解；

（4）所有习题均有对应答案，便于学生的自学和自测；并且习题所用资料为一套数据体系，便

于前后呼应，系统掌握银行会计核算的方法和钩稽关系；

（5）习题集配有两套试题及答案，便于学生测试对全书内容的系统掌握程度。

本辅助教材由哈尔滨商业大学温红梅担任主编，仲深、董晓红担任副主编。其编写分工如下：

第 1章、第 13章、第 14章及相关答案和《银行会计》试题及试题参考答案由温红梅负责编写；第

2章、第 3章、第 4章、第 6章、第 8章、第 10章及相关答案由仲深编写；第 5章、第 7章、第 9

章、第 11章、第 12章及相关答案由董晓红编写。

由于时间仓促，本辅助教材在题型设计及内容上还有有待商榷之处，若有不当之处，敬请读者

批评指正。

编者

2013年 5月

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目 录第 1章 总论................................................................................................................5

学习目的与要求...........................................................................................................5学习重点和难点...........................................................................................................5习题...............................................................................................................................6

第 2章 基本核算方法................................................................................................9学习目的与要求...........................................................................................................9学习重点和难点...........................................................................................................9习题.............................................................................................................................12实训.............................................................................................................................14

第 3章 存款业务的核算..........................................................................................16学习目的与要求.........................................................................................................16学习重点和难点.........................................................................................................16习题.............................................................................................................................17实训.............................................................................................................................18

第 4章 贷款业务的核算........................................................................................20学习目的与要求.........................................................................................................20学习重点和难点.........................................................................................................20习题.............................................................................................................................21实训.............................................................................................................................23

第 5章 现金出纳业务的核算和管理......................................................................25学习目的与要求.........................................................................................................25学习重点和难点.........................................................................................................25习题.............................................................................................................................26实训.............................................................................................................................27

第 6章 系统内电子汇划业务的核算....................................................................28学习目的与要求.........................................................................................................28学习重点和难点.........................................................................................................28习题.............................................................................................................................30实训.............................................................................................................................31

第 7章 金融机构往来业务的核算..........................................................................32学习目的与要求.........................................................................................................32学习重点和难点.........................................................................................................32习题.............................................................................................................................33实训.............................................................................................................................35

第 8章 支付结算业务的核算..................................................................................37学习目的与要求.........................................................................................................37学习重点和难点.........................................................................................................37

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习题.............................................................................................................................41实训.............................................................................................................................43

第 9章 金融资产和长期股权投资业务的核算......................................................46学习目的与要求.........................................................................................................46学习重点和难点.........................................................................................................46习题.............................................................................................................................47实训.............................................................................................................................49

第 10章 固定资产业务的核算..................................................................................50学习目的与要求.........................................................................................................50学习重点和难点.........................................................................................................50习题.............................................................................................................................51实训.............................................................................................................................53

第 11章 无形资产和其他资产业务的核算............................................................54学习目的与要求.........................................................................................................54学习重点和难点.........................................................................................................54习题.............................................................................................................................54实训.............................................................................................................................55

第 12章 收入、费用和利润的核算......................................................................57学习目的与要求.........................................................................................................57学习重点和难点.........................................................................................................57习题.............................................................................................................................58实训.............................................................................................................................60

第 13章 所有者权益业务的核算..........................................................................62学习目的与要求.........................................................................................................62学习重点和难点.........................................................................................................62习题.............................................................................................................................62实训.............................................................................................................................63

第 14章 年度决算和财务报表的编制与分析........................................................65学习目的与要求.........................................................................................................65学习重点和难点.........................................................................................................65习题.............................................................................................................................66实训.............................................................................................................................67

附录 1 习题与实训参考答案.....................................................................................68附录 2 测试题...........................................................................................................127

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第 1章 总论

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解我国银行体系的构成及银行会计的概念和特点、银行会计核

算法规制度体系的构成、银行会计工作的组织与管理；掌握银行会计的要素、会计核算的基本原则和要

求。

学习重点和难点

一、学习重点

1.我国银行体系的构成

我国的银行体系构成主要包括：

中央银行——中国人民银行（以下简称人民银行）。它是国家管理金融的机关，对金融业实施监

督管理，不办理对一般客户的业务。2003年我国成立中国银行业监督管理委员会，和人民银行共同

完成对银行业的管理和监督工作。

商业银行。它是各国金融体系的主体，具有业务经营的综合性和接受存款两大显著特点。我国

的商业银行体系日渐完整，现主要包括：国有控股商业银行——中国工商银行、中国建设银行、中

国银行、中国农业银行，从 2004年起，相继进行股份制改造，并更名为集团公司，其中中国建设银

行、中国银行分别在香港上市；中国工商银行更是成为在香港和上海同时上市的 H+A股第一家；股

份制商业银行——交通银行、招商银行、光大银行、深圳发展银行、上海浦东发展银行、民生银行

等；还包括由城市信用合作社改制的一批城市商业银行、邮政储蓄机构改制的邮政储蓄银行（已成

为我国的第五大商业银行）等。本书讲述的主要内容是商业银行的业务管理及核算。

政策性银行。1994年起我国相继成立 3家政策性银行：国家开发银行、中国进出口银行、中国

农业发展银行。这些银行是为了贯彻国家产业政策、区域发展政策，以国家信用为基础，不以营利

为目的的金融组织。

2.银行会计的含义

银行会计是金融企业会计的重要组成部分。它是按照《中华人民共和国会计法》（以下简称《会

计法》）、会计准则体系和《金融企业财务规则》规定的核算原则和核算方法编写的。其含义可以表

述为：银行会计是以货币作为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经营活动过程进行

连续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供有关银行财务状况、经营成果和

现金流量等一系列财务会计信息的专业会计。

3.银行会计的要素

银行会计的要素是银行会计对象的具体化，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

其中资产主要包括库存现金、存放中央银行款项、贷款、拆出资金、交易性金融资产、可供出售金

融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等；负债主要包括同业

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存放款项、向中央银行借款、拆入资金、交易性金融负债、应付利息、应付职工薪酬、应交税费、

应付债券、其他长期负债等；所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分

配利润等；收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益

和其他业务收入等；费用主要包括利息支出、手续费、佣金支出、业务及管理费等；利润主要包括

营业利润、利润总额和净利润。

4.银行会计的特点

银行经营的是货币资金的商业性买卖，该行业的业务职能、作用与其他行业有明显的区别，所

以体现为银行会计同其他部门的会计相比较具有突出的特点，包括：（1）会计核算活动与业务处理

活动的统一性；（2）反映国民经济活动情况的综合性；（3）会计核算方法的独特性；（4）提供会计

核算资料的及时性；（5）会计核算和内部监督的严密性。

5.银行会计核算的法规制度体系

银行会计核算的法规制度体系包括《会计法》、会计准则体系、《金融企业财务规则》3个层次。

《会计法》是银行会计核算法规制度体系的第一层次内容。1985年 1月颁布，分别于 1993年 12月和 1999年 10月对《会计法》进行了第一次和第二次修订。新会计准则体系于 2006年 2 月 15日由

财政部发布，自 2007年 1 月 1 日在上市公司范围内实施。新会计准则体系包括 1 个基本准则、38项具体准则、2个应用指南。2006年 12月，财政部颁发了《金融企业财务规则》，自 2007年 1月 1日起施行。

6. 银行会计核算的基本前提和信息质量要求

会计核算的基本前提是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境

等所作的合理假定。其主要包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制。会计信

息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信

息对使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质

重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

7.会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度，计量属性反映的是会计

要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

二、学习难点

1.银行会计的特点：本身的特点及与一般企业会计的区别

2.我国银行体系的构成：明确不同银行的业务及职能

3.银行会计的要素：明确各要素的性质和构成

4.银行会计机构和人员的设置：明确银行业务活动对机构和人员的要求

5.银行会计核算基本前提和信息质量要求：明确基本前提的内容、对会计信息质量的要求

6.会计要素计量属性：理解计量属性的含义及应用原则

习题

一、填空题

1.（ ）是我国金融管理机关。

2.银行会计要素包括资产、（ ）、所有者权益、（ ）、费用、（ ）。

3.目前我国的银行管理体制实行的是（ ）。

4.新会计准则体系包括 38项（ ）。

5.会计核算基本前提包括：会计主体、（ ）、会计分期、（ ）、（ ）。

二、名词解释

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1.银行会计 2.资产 3.负债

4.所有者权益 5.收入 6.费用

7.利润 8.专柜制 9.柜员制

10. 权责发生制 11.公允价值

三、单项选择题

1.（ ）是国家金融管理机关。

A. 财政部 B. 中央银行

C. 商业银行总行 D. 政策性银行

2.（ ）是银行的资产。

A . 存款 B. 贷款 C. 借款 D. 利息收入

3.会计是一种（ ）活动。

A. 经济活动 B. 经济监督活动

C. 经济管理活动 D. 经济核算活动

4.会计主体是从事经济活动，并对其进行会计核算的（ ）。

A. 企业 B.单位

C. 特定企业 D. 特定单位

5.（ ）是指折现价值。

A. 重置成本 B.可变现净值

C. 现值 D. 公允价值

四、多项选择题

1.银行体系一般由（ ）组成。

A． 中央银行 B. 商业银行

C. 政策性银行 D. 投资银行

2.（ ）是我国的商业银行。

A. 中国银行 B. 中国人民银行

C. 交通银行 D. 华夏银行

3.银行会计核算的法规制度体系包括（ ）。

A. 《会计法》 B. 《中华人民共和国商业银行法》

C. 会计准则体系 D.《金融企业财务规则》

4.（ ）是银行的费用。

A. 利息支出 B. 招待费

C. 广告费 D. 手续费及佣金支出

5.（ ）是银行的负债。

A. 向中央银行借款 B. 同业拆入

C. 应收利息 D. 存款

五、判断题

1.企业会计准则于 2007年 1月 1日起在所有企业执行。 （ ）

2.目前我国银行的业务经营属于混业经营。 （ ）

3.银行的会计核算活动和业务处理活动一般是同步进行的。 （ ）

4.银行会计具有反映国民经济活动情况的综合性的特点。 （ ）

5.商业银行是各国金融体系的主体。 （ ）

6.中国银行业监督管理委员会独立完成对银行业的管理和监督工作。 （ ）

7.目前我国的商业银行都是国有商业银行。 （ ）

8.重置成本是指按照当前市场条件，重新取得一项新资产所需支付的金额。 （ ）

8

9.金融企业发行的债券属于长期资金来源。 （ ）

10.目前我国商业银行的利润主要来源于贷款利息收入。 （ ）

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第 2章 基本核算方法

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解银行会计科目和账户的关系、银行会计科目的分类；掌握银

行对表内科目所反映的经济业务，采用复式记账法进行登记，对表外科目所涉及的会计事项，采用单式

记账法进行登记；了解银行会计凭证的种类、特点及处理过程；掌握银行账簿的种类及账务组织系统；

了解银行财务报告的基本构成及编制要求。

学习重点和难点

一、学习重点

1.会计科目的含义及分类

商业银行会计科目反映银行会计要素的构成及其变化情况，是商业银行进行综合核算的工具，

按照不同的标准可以分为不同的种类。会计科目可以按照反映的经济内容、按照与会计报表的关系、

按照使用范围进行不同的分类。

2.会计科目和银行账户的关系

银行账户是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头。银行账户是会计科目的具

体反映方式，会计科目是账户的名称。

3.银行会计中的记账方法

表内科目的记账方法——复式借贷记账法：对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在相互

联系的两个或两个以上的会计科目中同时进行登记的记账方法，一般用来反映表内科目的内容。

表外科目的记账方法——单式收付记账法：对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登记的

记账方法，一般用来反映表外科目的内容。

4.银行记账凭证的不同种类

按照登记账簿的不同分为明细账记账凭证、总账记账凭证。

按照包括的会计科目是否单一分为单式记账凭证、复式记账凭证。

5.银行会计账簿的种类

按照用途的不同分为总分类账簿、明细分类账簿、序时账簿、备查账簿。

6.银行会计账务组织系统

明细核算系统包括分户账、现金收付日记簿、登记簿、余额表。

综合核算系统包括科目日结单、总账、日计表。

7.财务报告的构成及编制要求

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由

报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分。编制财务报告时，要求数字真实

准确、内容完整齐全、报送及时。

二、学习难点

1.银行记账方法的种类及使用规则

2.银行会计凭证的种类及特点

银行会计凭证种类较多，其相互关系如图 2—1所示。

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图 2—1 银行会计凭证关系

银行的专用凭证一般是外来原始凭证，其可以代替记账凭证；银行目前使用的记账凭证主要是

单式记账凭证。

3.银行会计账务组织系统的构成

银行会计账务组织系统包括取得原始凭证、编制记账凭证、登记明细账和总账、登记备查簿、

编制日计表，并做到账证、账账、账表、账实核对相符。

补充资料：银行会计账簿的登记规则与错账更正

一、账簿登记规则

登记账簿，是银行会计核算工作的重要内容之一。登记账簿时必须遵守统一规定的

操作规程，做到及时、清楚、真实、完整、准确，不能漏记、重记。具体说来，登记

会计凭证

原始凭证 记账凭证

外来原始凭证

自制原始凭证

明细记账凭证 总账记账凭证

基本凭证 专用凭证

现金收入传票和现金付出传票

转

账

借

方

传

票

和

转

账

贷

方

传

票

特

种

转

账

借

方

传

票

和

特

种

转

账

贷

方

传

票

表外科目收入传票和表外科目付出传票

借款凭证

贷款凭证

结算凭证

科目日结单

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账簿时应遵守以下各项规则：

1.启用账簿时，应将 “账首”内容填写完整，即要填写会计科目的名称和代号、账号

和户名的全称，不得只填写会计科目代号。

2.必须根据真实、完整、合法有效的传票来登记账簿。

3.登记账簿时一律用蓝黑墨水钢笔书写，禁止使用圆珠笔和铅笔登记；复写账页可用蓝黑

圆珠笔双面复写纸书写。红色墨水只用于划线和当年错账冲正，以及按规定用红字批注的

有关文字说明。

4.账簿上所写文字及金额一般占全格的二分之一；摘要栏文字如一行写不完时，可以在下

一行继续填写，但其金额应填在最末一行文字对应的金额栏内。结清账簿余额时，应在元

位画“－0－”表示结平。

5.账簿上的一切记录，严禁涂改、挖补、刀刮、用橡皮擦和用药水销蚀。记账发生错误时，应

当按照规定的错账更正方法进行更正。

6.因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏内用红字注明“空格"字样。

7.当账簿记录有错误，无法更正时，严禁撕毁账页，必须经过会计主管人员同意后另换账

页重新记录。此时，应对有错误的账页复核后划交叉红线注销，并由会计主管人员盖章证明；

注销的账页应当另行保管。

8.编制凭证和登记账簿时，应当使用规定的符号，如：“第”号为“＃”，“每个”为“＠”，

人民币元符号为“￥”，年、月、日的简写顺序是自左至右“年／月／日”等。

二、错账的更正方法

当账簿登记有错误时，应当根据错误的性质和具体情况，严格按照规定的错账更正方法

进行更正。银行会计错账的更正方法主要有三种：

1.画线更正法

该种方法主要适用于当日发现的下列两种情况的差错：

（1）日期和金额写错。在记账时，如把日期或金额写错，应用一道红线把写错的数字全部

画销（禁止只画销个别的错误数字），将正确数字写在画销数字的上边，并由记账员在红线左

端盖章证明。

（2）传票填错科目或账号。如果发现已经记账的传票的科目或账号有错误，应由制票人首

先改正传票，然后按照第（1）项的办法更正账簿，并加盖名章。

2.红蓝字冲正法

该种方法主要适用于次日或次日以后但在本年度内发现的下列差错：

（1）传票正确，但记账串户。首先应填制同方向红、蓝字冲正传票；然后根据红字传票登

记原错误的账户，并在摘要栏内注明“冲正××××年××月××日错账”字样；最后根据蓝字传票登

记正确的账户，并在摘要栏内注明“补记冲正××××年××月××日账”字样。

（2）传票填错金额，账簿随之记错。首先应填制借、贷方红字传票，并根据红字传票将错

账全部冲销；然后再按正确的金额重新填制借、贷方蓝字传票补记入账，并在摘要栏注明情况。同时在

原错误传票上批注“已于××××年××月××日冲正”字样。

（3）传票填错科目或账户，账簿随之记错。当发现此类错误时，按照第（2）项办法处理。

（4）明细账记账凭证正确，但总账记账凭证即科目日结单错误，总账随之记错。当发现

此类错误时，首先应填制红蓝字科目日结单进行冲正，用红笔注明“冲正××××年××月××日错账”

字样；然后，在原错误的科目日结单上批注“已于××××年××月××日冲正”字样。

3.蓝字反方向冲正法

该种方法主要适用于本年度发现上年度的差错，但应注意不更改上年度的决算报表。

另外，在使用上述三种错账更正方法冲正错账时，还应注意以下两点：

（1）因冲正错账影响利息计算的，要计算应加、应减积数，以调整有关账户的计息积数。

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（2）错账冲正传票必须经会计主管人员审核盖章后，才能办理冲账，并对错账的日期、情况、

金额及冲正的日期进行登记，以便日后考核和分析。

习题

一、填空题

1.（ ）反映银行会计要素的构成及其变化情况，是银行综合核算的工具。

2.（ ）是在会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，是明细核算的主要工具。

3.记账方法分为（ ）和（ ）两种。

4.（ ）是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

5.（ ）是由会计部门根据审核无误的原始凭证编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。

6.银行的会计账簿按其用途的不同分为总分类账簿、（ ）、序时账簿、（ ）四种。

7.（ ）是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总纪录，是登记总账的依据。

8.（ ）是反映当天业务活动、轧平当天全部账务的内部报表。

9.银行的对外报表包括（ ）、利润表和（ ）。

二、名词解释

1.银行的会计科目 2.银行账户 3.记账方法 4.复式记账法

5.单式记账法 6.会计凭证 7.专用凭证 8.明细核算系统

9.综合核算系统 10.科目日结单 11.日计表 12.账务核对

13.财务报告 14.年度报表

三、单项选择题

1.借贷记账法中，哪方登记增加数或减少数，取决于（ ）。

A.账户性质 B.记账方法

C.记账规律 D.账户性质和记账方法

2.（ ）是记录经济业务、明确经济责任、登记账簿的依据。

A.会计科目 B.会计账户

C.会计凭证 D.会计报表

3.（ ）采用复式记账凭证形式。

A.现金收付凭证 B.转账凭证

C.特种转账凭证 D.表外科目收付凭证

4.（ ）等式是复式记账的平衡公式。

A.资产－成本=收入 B.收入－成本=利润

C.资产=负债＋所有者权益 D.资产－负债=利润

5.下列（ ）是总账记账凭证。

A.现金收付凭证 B.专用凭证

C.科目日结单 D.日计表

6.下列（ ）明细账设有借方发生额、贷方发生额、余额、销账四栏。

A.甲种账 B.乙种账

C.丙种账 D.丁种账

7.（ ）是反映银行资产负债状况的报表。

A.资产负债表 B.利润表

C.利润分配表 D.现金流量表

8.（ ）是银行的权益。

A.贷款 B. 存款

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C.资本公积 D.利息收入

9.负债类项目增加记入（ ）。

A.借方增加 B. 借方减少

C.贷方增加 D.贷方减少

10.资产账户的借方、贷方、余额分别表示为资金的（ ）。

A.减少、增加、借方 B.增加、减少、借方

C.减少、增加、贷方 D.增加、减少、贷方

四、多项选择题

1.（ ）是会计报表的编制要求。

A.数字真实准确 B.内容完整齐全

C.所有报表内容公开 D.报送及时

2.银行账务的每日核对包括（ ）。

A.总分核对 B.支票户核对

C. 账款核对 D.表外科目核对

3.（ ）是综合核算系统的内容。

A.余额表 B.总账

C.日计表 D.科目日结单

4.银行的会计账簿按其用途不同可以分为（ ）。

A.总分类账 B.订本式活页账

C.明细分类账 D.卡片式账簿

5.下列说法正确的是（ ）。

A.现金收入凭证，必须“先记账、后收款”

B.现金付出凭证，必须“先记账、后付款”

C.转账业务凭证，先记付款单位账，后记收款单位账

D.转账业务凭证，先记收款单位账，后记付款单位账

6.下列对会计凭证的说明正确的是（ ）。

A.要素齐全 B. 数字正确

C.必须自制 D.手续完整

7.下列（ ）是单式记账凭证的优点。

A方便会计凭证传递 B每张凭证可以记录几个科目

C方便会计科目汇总 D方便检查经济业务的科目使用是否正确

8.下列（ ）是基本凭证。

A.转账借方凭证 B.现金收入凭证

C.贷款凭证 D.特种转账借方凭证

9.银行发生的经济业务可以引起（ ）。

A.资产和负债一增一减 B.资产和负债同时增加

C.负债或权益一增一减 D.资产内部一增一减

10.按照会计科目与报表的关系，科目可分为（ ）。

A.表内科目 B.统一科目

C.表外科目 D.专用科目

五、判断题

1.表外科目反映的业务也会引起银行资产负债的增减变化。 （ ）

2.会计科目是银行综合核算的基础。 （ ）

3.各商业银行可以自行设置专用会计科目。 （ ）

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4.银行表内科目一般采用复式记账法核算。 （ ）

5.银行的记账凭证可以由原始凭证代替。 （ ）

6.现在银行已经不使用单式收付记账法了。 （ ）

7.未使用的支票和存单均属于重要空白记账凭证。 （ ）

8.明细分类账是编制会计报表最重要的依据。 （ ）

9.日计表每天编制一次，属于对外报表。 （ ）

10.银行的账务组织由综合核算系统和明细核算系统有机结合而成。 （ ）

11.结账后，资产类科目一般没有余额。 （ ）

12.负债反映银行的资金来源途径。 （ ）

13.基本凭证是银行根据原始凭证自行编制的，是登记总账的基础。 （ ）

14.所有者权益是银行的债权人享有的经济利益。 （ ）

15.使用单式记账凭证时，涉及几个科目就要填制几张凭证。 （ ）

16.资产反映了资金的运用，负债反映了资金的来源，两者具有依存关系。 （ ）

17.资产负债表和利润表都是静态报表。 （ ）

18.银行的现金收入和付出日记账属于序时账簿。 （ ）

19.余额表是计算利息的重要工具。 （ ）

20.银行账务核对分为每日核对和定期核对。 （ ）

实训

1.目的：练习会计等式的平衡关系

资料：甲工商银行 2009年 2月 1日资产、负债和所有者权益各项目的余额如下（单位：元）：

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

134 500354 600405 5001 419 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

1 730 800421 700418 700

合计 2 571 200 合计 2 571 2002月份发生下列经济业务：

（1）收到储户李鸿存入活期存款 10 000元。

（2）开户单位新兴百货归还短期借款 120 000元。

（3）收到储户王刚存入定期存款 50 000元。

（4）向人民银行缴存现金 110 000元。

（5）开户单位红星乳品厂提取现金 8 000元。

（6）开户单位服装厂将活期存款 20 000元转存定期。

（7）购入设备一套，价值 54 000元，以银行存款支付。

（8）发放给开户单位油漆厂中长期贷款 600 000元。

（9）投资者以现金投入银行资本 750 000元。

要求：将发生的每一笔经济业务编制一张会计要素增减变动表，并检查其变动结果是否平衡。

2.目的：练习复式记账的方法

资料：根据实训 1的资料。

要求：

1）据实训 1资料编制会计分录。

15

2）根据实训 1资料开设账户，根据会计分录登记账户。

3）根据账户登记的结果编制本期发生额及余额试算表进行试算平衡。

3.目的：练习日计表的编制方法

资料：实训 1资料。

要求：根据实训 1资料编制 2009年 2月 1日甲工商银行日计表。

4.目的：练习错账的更正方法

资料：2009年 5月甲工商银行发生如下错账：

（1）客户王刚将 40 000元活期存款转为定期存款，做如下分录，已登记入账。

借：吸收存款——定期存款 40 000贷：吸收存款——活期存款 40 000

（2）向人民银行缴存现金 143 000元，做如下分录，已登记入账。

借：存放中央银行款项 134 000贷：库存现金 134 000

（3）开户单位通信公司从活期存款账户提取现金 58 000元，做如下分录，已登记入账。

借：吸收存款——定期存款 85 000贷：库存现金 85 000

（4）开户单位服装厂存入销货现金 4 500元，已入库，做如下分录，已登记入账。

借：库存现金 5 400贷：吸收存款——活期存款 5 400

（5）开户单位油漆厂以活期存款归还短期贷款，金额 750 000元，做如下分录，未登记入账。

借：吸收存款——活期存款 75 000贷：贷款——短期贷款 75 000

要求：采用最恰当的方法更正错账。

16

第 3章 存款业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：掌握银行存款业务的含义及分类；了解单位活期存款、定期存

款、协定存款、保证金存款、通知存款的基本规定；掌握存款业务的科目设置、单位存取现金的核算、

利息的计算方法及核算；掌握活期储蓄存款、定期储蓄存款的存入、支取及利息的核算。

学习重点和难点

一、学习重点

1.人民币银行结算账户的种类和用途

单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。按照用途不同，分为：

基本存款账户：存款人为办理日常转账结算、现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的

主办账户。

一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行开立的银

行结算账户，该账户不得办理现金支取。

专用存款账户：存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金专项管理和使用而开立

的银行结算账户。

临时存款账户：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有效期最长不

超过 2年。

个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。个人银行结

算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。此外，个人还可

以在银行开立储蓄账户。

2.存款业务的科目设置

商业银行的存款业务设置“吸收存款”、“利息支出”、“应付利息”等科目。

“吸收存款”科目是负债类科目，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括

单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金

和财政性存款等。本科目按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

“利息支出”科目是损益类科目，核算银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、

个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间

发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。本科目按利息支出项目进行明细核算。

“应付利息”科目是负债类科目，核算银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分

期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核

算。

3.单位存款业务的核算

单位存款业务的核算包括：现金存取款的核算、单位存款账户的对账、单位活期存款利息的核

算、单位定期存款的核算等内容。

4.活期储蓄存款业务的核算

包括开户与续存、支取与销户、利息计算。活期储蓄存款一般凭存折办理续存或支取。活期储

蓄存款利息每季度结息一次，每季度末月 20日为结息日。

17

5.定期储蓄存款的种类及核算

定期储蓄存款包括整存整取、零存整取、存本取息、整存零取四种，一般分为 1年、3年、5年3个档次。每种核算方法中主要是利息的计算不同。

二、学习难点

1.单位活期存款的计息方法

余额表计息法适用于余额经常发生变化的账户；分户账账页计息法适用于余额不经常变化的账

户。

2.各种定期储蓄存款的计息方法

（1）整存整取

利息=本金×存期×利率

（2）零存整取

固定基数法：利息=每月固定存储金额×每元存款到期利息

每元存款到期利息=1×累计存储月数×月利率

此方法适用于每月存入固定金额，中途无漏存的零存整取储蓄存款利息的计算。

月基数法：利息=累计存款月余额×月利率

累计存款月余额=每月存储额×[存储月数×（存储月数＋1）÷2－漏存存期]漏存存期=预定所存次数＋1－漏存期次

漏存期次即第几次漏存，可在分户账上查到。如中间无漏存，则漏存存期为零。

此方法适用于存期内有漏存情况的计算。

（3）存本取息

每次支取利息额=本金×存期×利率÷支取利息次数

（4）整存零取

到期应付利息=本金平均值×存期×利率

本金平均值=（全部本金＋每期支取本金数）÷2

习题

一、填空题

1.单位银行结算账户按照用途不同分为（ ）、一般存款账户、（ ）、临时存款账户。

2. 单位活期存款，必须坚持（ ）的原则。

3.单位活期存款的计息方法分为（ ）和（ ）两种。

4.单位保证金存款按照保证金担保的对象不同，可分为（ ）、信用证保证金、（ ）和远期结

售汇保证金 4类。

5.定期储蓄存款包括整存整取、（ ）、存本取息、（ ）四种。

二、名词解释

1.储蓄存款 2.基本存款账户 3.一般存款账户

4.专用存款账户 5.临时存款账户 6.协定存款

7.保证金存款 8.单位通知存款 9.余额表计息法

10.分户账账页计息法

三、单项选择题

1.（ ）是单位的主账户。

A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.专用存款账户 D.临时存款账户

2.单位支取现金应使用（ ）。

A.存折 B.存单 C.现金支票 D.转账支票

18

3.单位活期存款利息采取（ ）方法核算。

A.按天计算 B.定期支付 C.半年支付 D.按季支付

4.一次存入本金，约定存期，分期支取利息，到期支取本金的储蓄存款是（ ）。

A.整存整取 B.零存整取 C. 存本取息 D.整存零取

5.单位协定存款的最低约定额度为人民币（ ）万元。

A. 1万元 B.5万元 C.10万元 D.50万元

四、多项选择题

1.单位存入现金，银行记账为（ ）。

A.借：库存现金 .B贷：库存现金 C. 借：吸收存款 D.贷：吸收存款

2.单位活期存款计息采用（ ）方法。

A.定期计息 B.余额表计息 C.分户账账页计息 D.利息查算表计息

3.单位人民币存款账户分为（ ）种类。

A. 基本存款账户 B. 一般存款账户 C. 专用存款账户 D.临时存款账户

4.储蓄存款的原则为（ ）。

A.存款自愿 B.取款自由 C. 存款有息 D.为储户保密

5.通知存款不管实际存期的长短，统一按存款人取款提前通知的期限长短划分为（ ）品种。

A.1天通知存款 B.3天通知存款 C.7天通知存款 D. 30天通知存款

五、判断题

1.现行规定单位活期存款不计付利息。 （ ）

2.单位活期存款按月结息。 （ ）

3.单位活期存款计息按实际天数计息。 （ ）

4.单位一般存款账户可提取现金。 （ ）

5.单位可以开立多个基本存款账户。 （ ）

6.单位可以财务人员个人名义办理活期储蓄存款。 （ ）

7.单位可以从其定期存款账户中提取现金。 （ ）

8.活期储蓄存款角位起息，利息计至分位。 （ ）

9.利息支出是损益类科目。 （ ）

10.定期储蓄存款不得提前支取。 （ ）

实训

1.目的：练习单位存款业务的会计处理

资料：2009年 9月甲工商银行的开户单位发生如下经济业务：

（1）9月 3日，新兴百货商场存入现金，现金缴款单上的合计数为 80 000元。

（2）9月 5日，红星乳品厂提取现金，开出现金支票，金额 30 000元。

（3）9月 20日，第三季度红星乳品厂活期存款账户累计积数 860 000元，由于错账更正应冲减积数

5 000元。活期存款年利率为 0.36%。

要求：根据上述经济业务编制相关分录。

2.目的：练习活期储蓄存款业务的核算

资料：甲工商银行活期储蓄存款的结息日为每季度的末月 20日。该行的储户张江 2009年分别在该

行办理如下存款业务：（活期储蓄存款月利率 0.3‰）

（1）1月 5日开户，存入 10 000元。

（2）2月 18日支取 1 500元。

（3）3月 20日结息，将利息转入储户账户。

19

（4）5月 26日存入 4 000元。

（5）6月 15日张江要求销户，银行计算应付利息后支付本息。

要求：根据上述业务计算积数的变化情况；计算储户最后的利息数；编制相关会计分录。

3.目的：练习整存整取定期储蓄存款的核算及利息的计算

资料：储户陈强于 2009年 8月 20日在甲工商银行存入 3年期整存整取定期储蓄存款 20 000元；陈

强于 2009年 9 月 20日要求提前支取 5 000元，剩余部分续存。开户时 3 年期定期存款利率为年利

率 3.33%，2009年 9月 20日活期储蓄存款月利率为 0.3‰；

要求：1）计算 2009年 9月 20日应付陈强利息并做出相关分录。

2）计算到期日支付剩余款项及利息并做出相关分录。

4.目的：练习零存整取定期储蓄存款核算及利息的计算

资料：储户赵永于 2009年 12月 21日在甲工商银行办理零存整取业务，每月存入 100元，期限 3年，

年利率为 1.98%。

要求：1）分别按月积数法和固定基数法计算银行到期应支付赵永的利息数。

2）做出存款、到期支付本息的会计分录。

5.目的：练习存本取息定期储蓄存款及利息的计算

资料：2009年 9月储户王刚存入存本取息现金 100 000元，存期 3 年，年利率为 1.98%；约定每半

年支取利息，2010年 3月王刚按约支取利息。

要求：1）计算王刚每期支取的利息数。

2）做出存款、取息的分录。

6.目的：练习整存零取定期储蓄存款及利息的计算

资料：2009年 9月储户李鸿存入整存零取现金 60 000元，存期 3年，年利率为 1.98%，本金支取为

半年一次。2010年 3月，李鸿按约支取本金。

要求：1）计算银行到期应付利息数。

2）做出存款、每次支取本金的会计分录。

20

第 4章 贷款业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解贷款的含义和分类、贷款业务的核算原则和基本规定；

掌握贷款业务的科目设置、贷款发放、收回、计息及减值贷款的核算方法；掌握抵债资产的核算方

法；了解贴现的含义和特点，掌握贴现、再贴现、转贴现的核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.贷款业务的含义和种类

贷款是银行主要的资产业务，按照不同的标准有不同的分类。

按照贷款的流动性可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。

按照贷款的保障程度可分为信用贷款、保证贷款、抵押（质押）贷款。

按照贷款的风险程度可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款，其中后三

类可称为不良贷款；

按照贷款资金的来源可分为自营贷款和委托贷款。本章涉及的都是自营贷款。

2.贷款业务的核算原则

（1）本息分别核算；

（2）商业性贷款与政策性贷款分别核算；

（3）自营贷款与委托贷款分别核算；

（4）贷款发生减值时，应计提减值准备。

3.贷款业务的基本规定

其主要是对单位贷款和个人贷款在管理和核算方面的有关规定和要求。

4.贷款减值的确认条件

其对确认发生贷款减值的条件进行了规定。

5.贷款的科目设置

核算贷款业务时，应设置“贷款”一级科目及“本金”、“利息调整”、“已减值”等二级科目；

“贷款损失准备”、“抵债资产”、“贴现资产”、“贴现负债”等一级科目进行相关业务的核算。

6.贷款业务的核算

（1）发放贷款时，合同本金和实际支付金额之间的差额记入“贷款——利息调整”科目进行核算。

（2）未减值贷款的名义应收利息和按照贷款摊余成本及实际利率计算的利息收入之间的差额记入

“贷款——利息调整”科目进行核算。

（3）收回未减值贷款时，客户归还的金额与账面“贷款——本金”、“贷款——利息调整”、“应收利

息”等科目的差额记入“利息收入”进行核算。

（4）贷款发生减值时，将其“本金”和“利息调整”账户的金额转入“贷款——已减值”进行核算。

其实际利息记入“贷款损失准备”，名义利息进行表外登记。收回减值贷款时，应按照“本金、表外

应收利息”的顺序收回。

（5）资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，应计提贷款损失准备。

核算时以本期应提数和账面数的差额补提或冲回。减值贷款的利息发生减值的，记入“坏账准备”

科目。

21

（6）对于确实无法收回的本金及利息分别在“贷款损失准备”和“坏账准备”账户中冲销。

（7）银行取得抵债资产时，按照其公允价值入账；抵债资产减值可进行明细核算；抵债资产保管期

间的收入和支出计入其他业务收支；抵债资产不计提折旧或摊销。

（8）明确贴现的含义，贴现业务和一般贷款业务的相同点和不同点。设置“贴现资产”、“贴现负债”，

对贴现业务进行核算。

二、学习难点

1.贷款质量的五级划分标准

贷款质量越低，风险越大，所以如何把贷款合理地划分为不同的质量级别，是贷款管理工作的

重点。掌握贷款的等级划分标准非常重要。

2.减值贷款本金及利息的处理方法

收回减值贷款时，应该用实际收到的金额将“贷款——已减值”、收回的表外应收利息、应转销

的贷款损失准备全部冲销，其余额记入“资产减值损失”账户。

3.已确认并转销的贷款以后又收回的

应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回。

4.银行取得抵债资产时的核算

计算抵债资产的公允价值加上转回的“贷款损失准备”、“坏账准备”的金额与贷款账面余额、

应收利息、应交税金的差额，借方差额记入营业外支出；贷方差额记入资产减值损失。

5.贴现贷款的核算

贴现贷款是比较特殊的一种贷款，它要求借款人以票据作为抵押向银行贷款，并且在发放贷款

时，先扣利息。在我国现在只有商业汇票可以办理贴现。贴现业务中包括贴现资产、贴现负债、贴

现利息收入及贴现利息支出的核算方法。商业银行取得的已贴现商业汇票可以向人民银行再贴现，

或向其他银行办理转贴现。贴现贷款和一般贷款既有联系又有区别，现将其关系列表说明。

表 4—1 贴现贷款和一般贷款的比较

项目 贴现贷款 一般贷款

融资依据 未到期票据 借款人信用或资产

计息时间 发放贷款时扣收 定期计收或到期时计收

贷款期限 短期：最长不超过 6个月 短、中、长期

体现的信用关系

银行与贴现申请人之间的银行信用关系；持

票人、出票人、承兑人、背书人之间的商业

信用关系

银行与借款人、担保人之间的银

行信用关系

习题

一、填空题

1.（ ）是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动。

2.银行的不良贷款包括（ ）、可疑贷款、（ ）。

3.信用贷款是指没有实物作抵押，而以借款人的（ ）作担保的贷款。

4.资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的，计提（ ）。

5.金融企业依法取得并按规定进行处置的实物抵债资产设置（ ）科目进行核算。

6.（ ）是指按《中华人民共和国担保法》（以下简称《担保法》）规定的质押方式，以借款人或第

三人的动产或权利为质物发放的贷款。

7.已发生减值贷款的利息发生减值的，记入（ ）科目核算。

8.（ ）票据可以办理贴现贷款。

22

9. 长期贷款展期期限累计不得超过（ ）年。

10. 个人贷款的归还主要有（ ）和（ ）两种方式。

二、名词解释

1.贷款 2.正常贷款 3.损失贷款

4.自营贷款 5.贷款损失准备 6.担保贷款

7.抵押贷款 8.质押贷款 9.贴现

三、单项选择题

1.下列（ ）贷款风险最大。

A.抵押贷款 B.质押贷款 C.信用贷款 D.贴现贷款

2.发放贷款时合同本金和实际收到金额之间的差额记入（ ）明细科目核算。

A. 利息调整 B. 本金 C. 利息收入 D. 营业外收入

3.贷款利息的损失记入（ ）科目核算。

A.贷款损失准备 B.利息支出 C.营业外支出 D.坏账准备

4.贷款损失准备核销的是（ ）。

A.贷款本金 B.应收利息 C.利息收入 D.本金和应收利息

5.已确认并转销的贷款以后又收回时，收回顺序是（ ）。

A.本金、表外应收利息、表内应收利息 B.本金、表内应收利息、表外应收利息

C.表外应收利息、本金、表内应收利息 D.表内应收利息、本金、表外应收利息

6.银行处理抵债资产取得的处置收入大于抵债资产账面价值，差额记入（ ）。

A.现金 B.营业外支出 C.活期存款 D.营业外收入

四、多项选择题

1.按贷款资产的流动性可分为（ ）。

A.短期贷款 B.正常贷款 C.中长期贷款 D.可疑贷款

2.按照贷款的风险程度可分为（ ）。

A.正常贷款 B.关注贷款 C.次级贷款 D.信用贷款

3.按照贷款的保障程度分为（ ）。

A.短期贷款 B.保证贷款 C.抵押贷款 D.信用贷款

4.下列（ ）是发放中长期贷款的原则。

A.本息分别核算 B.商业贷款与政策性贷款分别核算

C.新客户贷款与老客户贷款分别核算 D.应计贷款和非应计贷款分别核算

5.贷款的明细科目包括（ ）。

A.本金 B.利息调整 C.已减值 D.信用贷款

6.担保贷款包括（ ）。

A.保证贷款 B.抵押贷款 C.质押贷款 D.委托贷款

7.下列（ ）可以作为抵押物。

A.房产 B.被查封的贷款 C.设备 D.耕地

8.商业汇票贴现，持票人应具备下列条件（ ）。

A.在银行开立账户 B.与出票人之间具有真实的商品交易关系

C.提供增值税发票和商品发运单据的复印件 D.没有被背书

9.单位贷款权利质押的权利证明包括（ ）等。

A.仓单 B.票据 C.债券 D.存款单

10.核算贴现业务设置的会计科目为（ ）。

A.贴现 B.贴现资产 C.贴现利息 D.贴现负债

五、判断题

23

1.贷款是银行的负债业务。 （ ）

2.关注贷款和可疑贷款均是不良贷款。 （ ）

3.委托贷款的风险由银行承担。 （ ）

4.贷款损失准备用来核销贷款本金。 （ ）

5.贷款可连续多次展期。 （ ）

6.贷款利息收入按照合同约定的利率计算确定。 （ ）

7.“抵债资产”属于负债类科目。 （ ）

8.银行取得抵债资产时按照账面价值入账。 （ ）

9.贴现资产核算银行办理商业票据的贴现、转贴现融出资金业务的款项。（ ）

10.个人贷款的保证人只能是自然人。 （ ）

实训

甲工商银行 2009年 7月份发生下列贷款业务：

1.目的：练习未减值贷款业务的核算

资料：

（1）7月 2日，开户单位新兴百货公司申请流动资金贷款 200 000元，经信贷部门审查同意发放，

转入该公司存款账户。

（2）7月 3日，开户单位塑料厂申请办理抵押贷款 300 000元，审核后办理。

（3）7月 7日，开户单位塑料厂归还今年 1 月 7日借入的短期贷款 500 000元，月利率为 4.05‰，

贷款本息一并归还。

（4）7月 20日，预提借款人制药厂贷款利息 34 000元。

（5）7月 23日，借款人王刚以现金支付贷款本金 50 000元，利息 2 300元。

（6）7月 28日，借款人李鸿申请短期贷款 20 000元，审查后予以办理。

（7）7月 30日，向借款人制药厂收取贷款利息 34 000元。

要求：做出上述业务的会计分录。

2.目的：练习贷款损失准备及减值贷款业务的核算

资料：

（1）7月 2日，借款人新兴百货公司一笔减值贷款收回 400 000元，本金 600 000元，应收利息 25 000元，已计提贷款损失准备 100 000元。

（2）7月 4日，借款人乳品厂一笔贷款的应收利息发生减值 20 000元。

（3）7月 6日，借款人汽车厂一笔贷款发生减值，本金 500 000元，应收利息 20 000元。

（4）7月 11日，借款人制药厂上月已计提损失准备 70 000元的贷款价值又恢复。

（5）7月 15日，借款人油漆厂已转销的贷款又收回，本金 1 500 000元，应收利息 80 000元。

（6）7 月 30日，借款人乳品厂一笔已减值贷款，本金 700 000元，利息 40 000 元确实无法收回，

经批准转销。

要求：做出上述业务的会计分录。

3.目的：练习抵债资产业务的核算

资料：

（1）7月 2日，借款人制药厂将一辆汽车作为抵债资产归还银行，其公允价值为 230 000元，抵偿

逾期贷款本金 300 000元，应收利息 20 000元，已提贷款损失准备 100 000元，坏账准备 10 000元，

应交税费 2 000元。

（2）7月 17日，借款人乳品厂将一套房屋作为抵债资产归还银行，其公允价值为 400 000元，抵偿

逾期的贷款本金 550 000元，利息 30 000元，已提贷款损失准备 150 000元，坏账准备 14 000元，

24

应交税费 4 000元。

（3）7月 20日，取得抵债资产汽车保管期间收入 5 000元。

（4）7月 21日，支付抵债资产厂房保管费用 3 000元。

（5）7月 25日，将抵债资产设备一套出售，抵债资产账面价值 170 000元，出售所得 185 000元。

（6）7月 30日，将抵债资产汽车转为自用，账面价值 230 000元。

要求：做出上述业务的会计分录。

4.目的：练习票据贴现业务的核算

资料：

（1）7月 1日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额 350 000元，汇票到期

日为今年 11月 4日，经信贷部门审查后予以办理。（月贴现率为 3‰）

（2）7月 10日，收到承兑行同城建设银行划回的银行承兑汇票贴现票款 85 000元。

（3）7月 13日，收到异地工商银行划回的商业汇票贴现款 6 000元。

（4）7月 15日，收到异地建设银行划回的商业汇票贴现款 7 500元。

（5）7 月 16日，收到工商银行北京分行退回的委托收款凭证和商业承兑汇票、付款人未付款项通

知书，金额 190 000元的汇票款未收回，从申请人蓝天贸易公司账户内扣回。

（6）7月 19日，工商银行向本行申请办理转贴现，面值 5 000 000元，向工商银行实际支付 4850000元。

（7）7月 20日，本行向同城建设银行申请转贴现，汇票面值 2 000 000元，实际收到金额 1 960 000元。

（8）7月 25日，本行向交通银行申请的转贴现到期归还，面值 700 000元，利息 6 000元；

要求：做出上述业务的会计分录。

25

第 5章 现金出纳业务的核算和管理

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解银行现金出纳业务的含义和特点，了解现金出纳业务的

原则；掌握“库存现金”科目的使用方法；掌握向人民银行发行库交存、提取现金、储蓄所及出纳

柜台现金出纳业务的核算；掌握银行经费现金的核算、出纳错账的核算；了解金库管理和现金运送

的要求。

学习重点和难点

一、学习重点

1.现金出纳的含义和特点

银行现金出纳业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调

运、保管等业务活动及其管理，是银行会计工作不可缺少的一个重要组成部分，也是实现商品生产

和商品交换必不可少的经济活动。

现金出纳业务的特点：政策性强，涉及面广；专业性强，技术要求高；银行现金出纳工作管理性强；

风险直接，责任重大。

2. 现金出纳工作的原则

银行现金出纳业务坚持以下原则：钱账分管，责任明确；双人经办；按现金收付程序办理业务；

坚持复核制度；坚持交接手续和查库制度；对现金出纳人员的管理严格。

3. 向人民银行发行库提取、交存现金

向人民银行发行库提取和交存现金的任务主要由中心金库完成，包括现金的提取和存入业务。

4. 储蓄所现金出纳业务的核算

储蓄所现金出纳业务的核算包括储蓄所和管辖行之间存取现金的核算。储蓄所是管辖行的一个

派出机构，其办理业务所需储蓄备用现金要从管辖行领取，超过规定限额的储蓄备用现金要上交给

管辖行。

5.出纳柜台现金收付的核算

出纳柜台现金收付的核算包括单位和个人在出纳柜台办理的现金存取业务的核算。

6.银行经费现金的核算

银行经费现金的核算包括提取现金和支付现金的核算。

7.出纳错款的管理和核算

出纳错款包括出纳长款和出纳短款。出现出纳错账要及时查明原因，纠正错误。如当天不能查

明原因，应挂账处理。

二、学习难点

1.储蓄所和管辖行现金往来的核算

2.出纳柜台现金收付的核算

3.出纳错账挂账的处理和核算

出现出纳长款，当天需要挂账处理，其会计分录为：

借：库存现金

贷：其他应付款——待处理出纳长款户

同时登记“现金付出日记薄”。

26

出现出纳短款，当天需要挂账处理，其会计分录为：

借：其他应收款——待处理出纳短款户

贷：库存现金

同时登记“现金收入日记薄”。

未查明原因的出纳长款记入“营业外收入”，未查明原因的出纳短款记入“营业外支出”。

习题

一、填空题

1．储蓄所和管辖行之间的现金往来采用（ ）科目核算。

2．在现金出纳业务中发生账面数少于实有数，称为（ ）。

3．发生出纳短款挂账时应记入（ ）科目。

4．发生的出纳长款最终没有查明原因，可以记入（ ）科目。

5．（ ）业务是指现金（本、外币现钞）、有价单证、金银等物品的收付、兑换、整点、调运、

保管等业务活动及其管理。

二、名词解释

1.钱账分管 2.双人经办 3.复核制度 4.出纳错款

三、单项选择题

1.出纳短款挂账时，应记作（ ）。

A.借：其他应付款 B.借：其他应收款 C.贷：其他应付款 D.贷：其他应收款

2.储蓄所和管辖行之间的现金往来使用（ ）科目核算。

A.同业存款 B.存放中央银行款项 C.系统内往来 D.联行往来

3.现金业务是银行的（ ）业务。

A.负债业务 B.资产业务 C.权益业务 D.投资业务

4.现金收付业务中，应做到（ ）。

A.收款记账同时进行 B.先收款后记账 C.先记账后收款 D.先付款后记账

5.下列（ ）是现金运送中不应有的行为。

A.双人押运 B.可委托他人代运 C.保守秘密 D.应武装押运

四、多项选择题

1.储蓄所的业务是（ ）。

A.现金储蓄 B.更换残币 C.办理信用卡 D.汇兑

2.下列（ ）是现金出纳业务的原则。

A.钱账分管 B.双人经办 C.付款时先付款后记账 D.坚持查库制度

3.现金出纳业务一般包括（ ）。

A.出纳柜台现金收付 B.储蓄所现金收付 C.向人民银行存取现金 D. 出纳长款挂账

4.客户交存现金应表示为（ ）。

A.借：现金 B.贷：现金 C.借：活期存款 D.贷：活期存款

5.现金出纳业务的原则包括（ ）。

A.钱账分管，责任明确 B.双人经办

C.坚持复核制度 D.坚持交接手续和查库制度

五、判断题

1.现金出纳业务是指直接用现金进行的收付业务。 （ ）

2.现金出纳业务应坚持钱账分管和复核制度。 （ ）

3.营业终了，发现现金账面数少于实有数，是出纳短款。 （ ）

27

4.发生出纳长款不能查明原因时，可以记入“其他业务收入”。 （ ）

5.现金出纳业务技术性不强，风险较小。 （ ）

实训

目的：练习现金出纳业务的核算

资料：甲工商银行 2009年 6月发生如下现金业务：

（1）6月 2日，新兴百货销售商品收到现金总计 154 000元，填制现金送款单，连同现金送交银行，

银行审核无误后记账。

（2）6月 3日，塑料厂采购员经批准后借差旅费 7 000元，会计人员将现金支票交银行提取现金，

经审核无误后办理。

（3）6月 5日，甲工商银行营业终了后发现出纳长款 200元，原因不明，经批准后挂账。

（4）6 月 6 日，上述出纳长款经查明，经查实为少付客户 150元，另 50元确实未查明原因，经批

准转账。

（5）6月 10日，银行营业终了发生出纳短款 500元，当日未查明原因，经批准挂账。

（6）6 月 11日，上述出纳短款经查实为多付客户 400元，现已追回，另 100元确实未查明原因，

经批准转账。

（7）红星乳品厂签发现金支票金额 50 000元备发工资，经审核办理。

（8）6月 12日，从管辖行领回现金 140 000元。

（9）6月 15日，储户钱明存入活期存款 1 000元。

（10）6月 21日，储户张亮提取定期存款本金 10 000元，利息 180元。

（11）6月 22日，向人民银行发行库提取现金 250 000元。

（12）6月 25日，报销本行工作人员差旅费 4 000元，支付现金。

要求：根据上述业务做出相关分录。

28

第 6章 系统内电子汇划业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：全面了解银行系统内电子汇划的含义、特点及基本做法，了

解资金清算的含义及电子汇划的业务范围、基本规定；掌握系统内电子汇划专用科目的内容及使用

方法；掌握上存及退回备付金存款的核算；掌握系统内电子汇划及清算汇差资金的核算。

学习重点和难点

一、学习重点

1.系统内电子汇划业务的含义

系统内电子汇划业务是指系统内各行际间通过资金清算系统进行异地资金汇划。同一银行系统

内各行处之间，由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金和账务往来使

用系统内电子汇划进行处理；各单位发生的货币资金的结算、货币的发行与回笼、财政预算款项的

上缴与下拨、商业银行系统内部资金的调拨与结算等，都需要通过这一行际间核算的工具来完成。

2.系统内电子汇划业务会计核算的特点

系统内电子汇划业务会计核算的特点是：有往有来，有收有付，有借有贷，金额相等。这体现

了银行各行处之间相互配合，相互制约的对应关系，任何一方的错误，都会直接影响系统内电子汇

划的账务平衡。

3.系统内电子汇划资金的清算

由于系统内电子汇划是不同行处之间相互代收、代付款项而产生的资金账务往来，各行处在相

互代收、代付款项过程中，一天的代收、代付金额一般不可能刚好相等，必定会产生汇差。所以，

为了保证系统内电子汇划账务的平衡和各行处的经济利益，必须正确轧算汇差，及时清算汇差资金。

随着电子计算机网络技术和卫星通讯技术的飞速发展，客观上为传统系统内电子汇划核算制度的改

革提供了技术支持。因此，目前各银行系统相继开办了系统内电子汇划与资金清算业务。

系统内电子汇划资金的清算是在系统内电子汇划资金的基础上，通过各级行处在上级管辖行开

立的备付金存款账户，由上级管辖行逐级清算当天电子汇划汇差资金的一种做法。

4.系统内电子汇划的业务范围

系统内电子汇划的业务范围包括：系统内行际间的异地划收、划付款业务。划收款业务主要包

括汇兑、异地委托收款、托收承付、银行承兑汇票等款项的划转、系统内资金划拨等；划付款业务

主要包括解付本系统银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移，以及办理按规定允许扣收

的款项和特定的直接借记业务等。

5.系统内电子汇划业务的基本规定

系统内电子汇划业务的基本规定包括电子汇划业务全部采取无纸化电子信息传递；电子汇划信

息与纸式汇划凭证具有同等效力；各营业机构必须指定专人负责；坚持信息查询、查复原则；加强

保密工作。

6.系统内电子汇划的基本做法

根据加强资金管理、加速资金周转、严密监督、简化业务手续的原则，系统内电子汇划业务一

般采用“随发随收，直接往来，当时核对，每日逐级清算汇差资金”的基本做法。

7.系统内电子汇划的专用科目

系统内电子汇划的专用科目包括“清算资金往来”、“待汇出电子汇划款项”、“存放系统内款项”、

29

“系统内存放款项”等四个，分别进行系统内资金往来及清算的核算。

8.上存与退回备付金的核算

各级行处应通过人民银行实汇资金。下级行应在上级行存有足额的清算备付金；如果某一时期

电子汇划备付金存款账户余额过多，可要求办理退回手续。

9.系统内电子汇划款项的核算

系统内电子汇划款项的核算包括划收款、划付款业务的核算，其中划收款业务为本行付款业务，

划付款业务为本行收款业务；每种款项的处理均由汇出行、汇入行的业务处理方法构成。

10. 清算汇差资金的方法

汇差资金当日逐级清算、结平，最后由总行下达关机指令，结束当天联行业务。年终汇差资金

于 12月 31日清算结平。

二、学习难点

1.系统内电子汇划业务的基本处理方法

其为有往有来、有收有付、有借有贷、金额相等。

2.系统内电子汇划的基本做法

其为随发随收、直接往来、当时核对、每日逐级清算汇差资金。

3.系统内电子汇划款项的处理方法

以流程图（见图 6—1）的方式说明划收款业务的处理。

① ② ④

③

图 6—1 系统内电子汇划划收款流程图

①汇出行会计部门根据原始结算凭证，按规定填制有关划款凭证后连同原始结算凭证送汇出行

清算中心。

②汇出行清算中心签收汇出行会计部门提交的清单、凭证并经审查无误后，将有关凭证退汇出

行会计部门；汇出行会计部门凭以办理转账：借：吸收存款——××付款人户

贷：清算资金往来——电子汇划款项户

③将电子信息传送汇入行清算中心。

应寄汇入行的通知、清单、证明等非记账凭证，由汇出行会计部门应作为电子汇划信息的附件

按规定寄汇入行或收款人开户行。

④汇入行清算中心接收到电子汇划往来划收款信息时，经计算机自动审核无误后按行处自动清

分，并打印相关凭证送本行会计部门作账务处理。会计部门接到本行清算中心凭证审核后，办理转

账。

借：清算资金往来——电子汇划款项户

贷：吸收存款——××收款人户

4.汇差资金清算的方法

各级行处逐级清算当日汇差资金；各经办行“清算资金往来”科目余额为零，各管辖行为下级

行清算汇差资金。

汇出行会计部门

汇出行清算中心

汇入行会计部门

汇入行清算中心

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习题

一、填空题

1.（ ）业务是指系统内各行际间通过资金清算系统进行异地资金汇划。

2. 在电子汇划往来业务中，银行对应行处的会计分录也必定是相互对应的，一方记在（ ），另

一方必定记在贷方。

3.系统内电子汇划业务的专用科目包括（ ）、待汇出电子汇划款项、存放系统内款项、（ ）。

4.划收款业务汇出行会计部门应记入“清算资金往来”科目的（ ）方。

5.经办行在日终清算时结转应付汇差应记入（ ）科目的贷方。

二、名词解释

1.系统内电子汇划业务 2. 系统内电子汇划资金的清算 3.行号

4.密押 5.汇差 6.汇出行 7.汇入行

三、单项选择题

1.下列（ ）不能通过系统内电子汇划业务完成资金转移。

A.汇兑 B.异地托收承付 C.贷款账户转移 D.支票结算

2.某分行本日“清算资金往来”账户借方发生额为 490.000元，贷方发生额为 820.000元，该行当日

联行汇差应为（ ）。

A.应收汇差 110.000 B.应收汇差 330.000C.应付汇差 110.000 D.应付汇差 330.0003.上存备付金应记作（ ）。

A.贷：存放系统内款项 B.借：存放系统内款项

C.贷：库存现金 D.借：库存现金

4.下列（ ）是总行专用科目。

A.系统内存放款项 B.存放系统内款项 C.存放中央银行款项 D.清算资金往来

5.下列（ ）不是系统内电子汇划业务的基本做法。

A.随发随收 B.分级管理 C.当时核对 D.每日逐级清算汇差资金

四、多项选择题

1.系统内电子汇划业务会计核算的特点有（ ）。

A.有往有来 B.有收有付 C.有借有贷 D.金额相等

2.划收款业务包括（ ）。

A.解付银行汇票 B.汇兑 C.贷款账户转移 D.委托收款

3.划付款业务包括（ ）。

A.解付本系统银行汇票 B.系统内扣划款项

C.特定的直接借记业务 D. 托收承付

4.为了保证系统内电子汇划资金的安全，采取的技术措施有（ ）。

A.行号 B.报单 C.密押 D.电子汇划专用章

5.系统内电子汇划业务的专用科目有（ ）。

A.清算资金往来 B.待汇出电子汇划款项

C.存放系统内款项 D.系统内存放款项

五、判断题

1.系统内电子汇划可以在两个不同的银行之间进行。 （ ）

2.系统内电子汇划可以在同城和异地发生。 （ ）

31

3.一天的系统内电子汇划的代收代付款项不可能相等。 （ ）

4.在系统内电子汇划业务中，汇出行应直接向汇入行传递有关记账凭证。 （ ）

5.系统内电子汇划业务汇出行当日“清算资金往来”为借方余额，表示本行占用他行资金。（ ）

实训

1.目的：练习存放系统内电子汇划清算备付金业务的核算

资料：，甲工商银行 2009年发生以下经济业务：

（1）7月 5日，甲工商银行上存备付金 560000元。

（2）7月 10日，甲工商银行上存备付金 1250000元。

（3）8月 5日，上级行退回备付金 470000元。

要求：做出以上业务会计分录。

2.目的：练习商业银行系统内电子汇划款项业务的核算

资料 1：2009年 8月 1日哈市甲工商银行发生以下经济业务：

（1）开户单位蓝天贸易公司提交汇兑凭证，向中国工商银行北京分行开户单位服装公司汇出货款 6 000元，经审核无误，办理转账手续。

（2）开户单位新兴百货公司提交中国工商银行长春分行签发的银行汇票，金额 3 000元，要求全额兑付，

经审核无误，办理转账手续。

（3）收到中国工商银行大连分行寄来委托收款凭证，金额 1 500元，系甲工商银行开户单位市百货公司

向大连市某公司支付货款，承付期已到，办理转账手续。

（4）收到中国工商银行沈阳分行汇兑凭证，为开户单位塑料厂收妥货款 2 000元。

（5）收到中国工商银行大庆分行委托收款凭证及商业承兑汇票，金额 8 000元，系甲工商银行开户单位

油漆厂支付材料款，经该厂同意办理付款手续。

（6）收到工商银行重庆分行委托收款凭证及银行承兑汇票，金额 4 500元，系甲工商银行开户单位汽车

厂支付货款，经审核该厂账户中款项不足，银行垫付付款。

资料 2：2009年 8月 1日各对应行有关业务如下：

（1）中国工商银行北京分行会计科收到本行清算中心转来电子汇划信息，开户单位市服装公司收到货

款 6 000元，经审核无误，办理转账手续。

（2）中国工商银行长春分行会计科收到本行清算中心转来的电子汇划信息，甲工商银行已兑付长春分

行签发的银行汇票，金额 3 000元，经审核无误，办理转账手续。

（3）中国工商银行大连分行会计科收到本行清算中心转来电子汇划信息，甲工商银行已划回大连分行

开户单位市建材公司托收的货款 1 500元，经审核无误，办理转账手续。

（4）中国工商银行沈阳分行为甲工商银行开户单位汇出货款 2 000元。

（5）中国工商银行大庆分行收到划回的甲工商银行开户单位材料款 8 000元，经审核办理转账。

（6）中国工商银行重庆分行收到划回的银行承兑汇票款项 4 500元，为重庆分行开户单位收账。

要求：

1）根据上述资料编制甲工商银行及其对应银行的会计分录。

2）根据有关会计分录编制总行及各省级分行、经办行的清算信息日报表。

3）根据日报表编制各级银行资金清算业务结账分录。

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第 7章 金融机构往来业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解金融机构往来的含义及金融机构往来业务包括的内容；

了解金融机构往来业务的核算要求；掌握金融机构往来业务的科目设置；掌握商业银行与中国人民

银行往来业务的核算、同城票据交换的核算、通过中国人民银行办理汇划款项业务的核算，尤其是

掌握中国现代化支付系统的构成及大额资金汇划的处理；掌握同业往来中跨系统转汇和同业拆借的

核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.商业银行同中国人民银行往来的范围

商业银行同中国人民银行往来的范围包括：向中国人民银行存取现金；向中国人民银行存入和

支取清算备付金；向中国人民银行缴存存款准备金；向中国人民银行借款；在核定的额度内通过中

国人民银行办理资金拆入拆出、再贴现；通过中国人民银行办理款项转汇、同城票据交换等。

2. 金融机构往来的核算要求

金融机构往来要坚持“资金分开，独立核算”、商业银行在中央银行的存款账户要严格管理、各

商业银行之间临时性的资金占用要及时清算的原则。

3.设置的主要会计科目

商业银行同中国人民银行往来业务设置“存放中央银行款项”、“向中央银行借款”两个一级科

目；同业拆借业务设置“拆出资金”、“拆入资金”两个一级科目。

4.向中国人民银行缴存存款的范围和主要规定

向中国人民银行缴存存款的范围包括缴存财政性款项和一般性款项。表 7—1说明了商业银行向

中国人民银行缴存存款的有关规定。

表 7—1 缴存存款的有关规定

项目 财政性存款 一般性存款

缴存存款范围

中央预算收入

地方财政金库存款

代理发行国债款项等

机关团体存款

企业存款

个人储蓄存款

财政预算外存款

其他一般存款等

缴存存款比例 100% 为存款准备金率，央行可适时调

整，现为 14.5%（大型存款类金

融机构）

缴存存款的时间 按旬调整划缴，旬后 5日内办理

每旬调整一次，总行在旬后 8日内办理；其他行在旬后 5日内办

理

缴存存款的计算方法

按旬计算存款余额，乘以缴存比

例，实际调整缴存金额以千元为

33

单位，规定余额增减达到 10 万

元以上时进行调整。

缴存存款的方法 按旬向当地中国人民银行

缴存

逐级上划管辖行，最后由法人统

一缴存

5.向中国人民银行借款的核算

向中国人民银行借款的核算包括向中国人民银行借款的种类，借款的借入、归还、利息的计算。

商业银行向中国人民银行借款主要是短期借款，包括日拆性贷款、季节性贷款、年度性贷款、再贴

现，最长不超过 1年；借款目的主要是为了弥补流动性资金不足。

6.同城票据交换业务的核算

明确同城票据交换的含义和交换系统。交换系统包括提出行和提入行两个系统。提出行提出的

有两类票据——代收和代付票据；提入行提入的也有两类票据——代收和代付票据。交换行的清算

差额=提出代付票据+提入代收票据－提出代收票据－提入代付票据

中国人民银行清算票据交换差额：中国人民银行总清算员轧计出各清算行本场交换中的应收金

额、应付金额、应收或应付差额，打印出数据交各清算行核对。各行的应收差额、应付差额合计应

当平衡。

7. 通过中国人民银行办理汇划款项业务的核算

商业银行办理异地结算或款项汇划，可以通过中国人民银行的中国现代化支付系统完成。它包

括大额实时支付系统和小额批量支付系统 2 个部分。大额实时支付系统处理跨行同城和异地的金

额在规定起点（人民币 2万元）以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务，采取逐笔发

送支付指令，全额实时清算资金的方法；小额批量支付系统是以电子方式批量处理同城和异地

纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期借记支付业务、中国人民银行会计和国库部门办理的

借记支付业务以及每笔金额在规定起点（人民币 2 万元）以下的小额贷记支付业务的应用系

统。

8.跨系统转汇业务的核算

商业银行的异地结算有时需借助不同银行系统之间的跨系统转汇方式完成。其转汇方式包括：

“先横后直”，适用于汇出行所在地为双设机构地区时的款项汇划；

“先直后横”，适用于汇出行所在地为单设机构地区，而汇入行所在地为双设机构地区时的款项汇

划；

“先直后横再直”，适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区时的款项汇划。

9.同业拆借业务的核算

同业拆借是在金融机构之间进行的一种短期资金借贷行为。其拆出资金来源和拆入资金的使用

有特定的规定。核算内容包括资金拆出、资金拆入、利息计算。

二、学习难点

1.向中国人民银行缴存存款的相关规定及核算方法

2.同城票据交换的程序及核算方法

3.大额实时支付系统的程序和核算方法

4.跨系统转划款项的三种方法及各自的核算方法

习题

一、填空题

1.金融机构往来包括商业银行与（ ）的往来、商业银行之间的往来、与（ ）的往来。

34

2.资金拆借的专用科目是（ ）和（ ）。

3.商业银行向中央银行借款包括（ ）、季节性贷款、（ ）、再贴现。

4.商业银行向中国人民银行缴存存款包括（ ）和（ ）两类。

5.（ ）是指同一城市所有商业银行参与，由中国人民银行当场清算代收、代付票据差额的一种方

法。

6.同城票据清算的日终清算中轧计差额为应收差额的银行记入（ ）科目的借方。

7.中国现代化支付系统包括（ ）和（ ）2个部分。

8.中国人民银行的大额实时支付系统包括（ ）和（ ）两级处理中心。

9.商业银行跨系统转汇业务包括（ ）、先直后横、（ ）三种方法。

10.同业拆借的利息收入记入（ ）科目。

二、名词解释

1.存放中央银行款项 2.缴存存款 3.财政性存款 4.一般性存款

5.向中国人民银行借款 6.同城票据交换 7.中国现代化支付系统 8.大额实时支付系统

9.小额批量支付系统 10.同业往来 11.双设机构地区

12.单设机构地区 13.同业拆借

三、单项选择题

1.财政性存款的缴存比例为（ ）。

A. 6% B. 10% C. 50% D.100%2.拆入行的应计利息应记入（ ）。

A.利息收入 B.利息支出 C.金融企业往来收入 D.金融企业往来支出

3.商业银行同业拆入的资金可以用于（ ）。

A.弥补信贷收支缺口 B.扩大信贷规模 C.投资债券 D.弥补清算头寸缺口

4.银行间同业拆借一般最长不得超过（ ）时间。

A.一个月 B.三个月 C. 六个月 D. 一年

5.下列关于同城票据交换业务说法错误的是（ ）。

A.参与者是同城的商业银行和中国人民银行 B.有规定的时间和场次

C.有集中交换所 D.不能当场轧计出差额

四、多项选择题

1.若同城票据交换日中清算为应付差额，其转账处理为（ ）。

A.贷记清算资金往来 B.借记存放中央银行款项

C.借记清算资金往来 D.贷记存放中央银行款项

2.为核算同中国人民银行往来业务，各商业银行设置的主要科目是（ ）。

A.存放中央银行款项 B.向中央银行借款 C.拆出资金 D.拆入资金

3.财政性存款的缴存范围是（ ）。

A.国家金库款轧减中央经费限额支出数 B.待结算财政款项轧减借方数

C.财政发行的国库券款项 D.财政预算外存款

4.商业银行向中国人民银行的借款包括（ ）。

A.年度性贷款 B.季节性贷款 C.日拆性贷款 D.再贴现

5.异地跨系统转汇的方式有（ ）。

A.先横后直 B.先直后横 C.先横后直再横 D.先直后横再直

6.商业银行同中国人民银行往来的业务主要有（ ）。

A.缴存存款 B.提取现金 C.借入长期借款 D.借入短期借款

7.商业银行短期借款来源为（ ）。

A.向中国人民银行借入 B.向财政借入 C.同业拆借 D.向大企业借入

35

8.下列（ ）是一般性存款。

A.企业存款 B.代理发行国债款项 C.个人储蓄存款 D.中央预算收入

9.下列（ ）应通过“大额实时支付系统”完成资金汇划。

A.2万元以上的同行异地支付业务 B.2万元以下的跨行同城支付业务

C.2万元以上的跨行异地支付业务 D.2万元小额紧急异地支付业务

10.大额实时支付系统的管理范围包括（ ）。

A.国家处理中心 B.城市处理中心

C.直接参与者 D.支付系统的备份系统和网络

五、判断题

1.商业银行缴存的财政性款项应上划到管辖行统一缴存。 （ ）

2. 中国人民银行对商业银行欠缴存款的罚款记入营业外支出。 （ ）

3.同城票据交换只能在同一银行系统之间进行。 （ ）

4.先横后直适用于汇出行所在地为单设机构地区的款项汇划。 （ ）

5.同业拆借只能在商业银行之间进行。 （ ）

6.大额实时支付系统只能转汇 2万元以上的款项。 （ ）

7.大额实时支付系统中商业银行的每个市级分行都与城市处理中心直接进行信息连接。

（ ）

8.再贴现为信用贷款。 （ ）

9.银行间的同业拆借最长不能超过一年。 （ ）

10.中央银行实行紧缩货币政策时应调增法定存款准备金率。 （ ）

实训

1.目的：练习向中国人民银行缴存存款业务的核算

资料：甲工商银行有关各种存款账户期末余额合计数见表 7—2。表 7—2 期末余额合计表

项目 上期末余额 本期末余额 缴存比例

财政性存款 987 500 1 324 000 100%

一般性存款 35 667 000 29 867 000 17%

要求：1）根据资料计算甲工商银行本期应调整的两项缴存存款的金额。

2）编制甲工商银行的相关会计分录。

2.目的：练习商业银行同中国人民银行往来业务的核算

资料：甲工商银行 2009年发生如下业务：

（1）甲工商银行签发现金支票，向开户的中国人民银行提取现金 1 000 000元，中国人民银行审核无误后，

从其存款账户中支付。

（2）8月 16日，存入中国人民银行现金 500 000元。

（3）8月 17日，甲工商银行为客户服装厂电汇资金 150 000元给中国建设银行大连分行的开户单位，通过

大额实时支付系统转汇。

（4）9月 10日，收到通过大额实时支付系统转汇的中国农业银行沈阳分行委托收款 30 000元，收款人为本

行开户单位塑料厂。

（5）9月 15日，收到通过大额实时支付系统转汇的中国工商银行北京分行托收商业汇票款 75 000元，收款

人为开户单位汽车厂。

36

要求：根据以上资料编制甲工商银行的会计分录。

3.目的：练习向中国人民银行借款业务的核算

资料：甲工商银行 2009年发生如下业务：

（1）甲工商银行 3月 18日向中国人民银行申请季节性贷款，金额 5 000 000元，期限 3个月，贷款月利率

为 0.88‰。经中国人民银行审查同意，办理贷款发放手续。

（2）5月 23日，甲工商银行提前归还贷款 3 000 000元。

（3）其余 2 000 000元和利息于到期日 6月 18日全部归还。

（4）甲工商银行 5月 10日持未到期的商业承兑汇票向中国人民银行申请再贴现，汇票面额 500 000元，汇

票于 6月 23日到期。经中国人民银行审查同意办理，再贴现月利率为 2.475‰。

（5）上笔贴现汇票到期归还。

（6）8月 15日，一笔再贴现商业汇票到期，中国人民银行划回票款 400 000元。

要求：根据以上资料编制甲工商银行的会计分录。

4.目的：练习同城票据交换业务的核算

资料：8月 2日甲工商银行、中国农业银行某分行、中国建设银行某分行第一次票据交换情况如下：

（1）甲工商银行提出转账支票 12张，金额 75 000元；提出进账单 4张，金额 25 000元；提入转账支

票 7张，金额 193000元；提入进账单 2张，金额 70 000元。

（2）中国农业银行某分行提出转账支票 9张，金额 78 000元；提出进账单 5张，金额 85 000元；提入

转账支票 10张，金额 35000元；提入进账单 6张，金额 143 000元。

（3）中国建设银行某分行提出转账支票 7张，金额 79 000元；提出进账单 9张，金额 165 000元；提

入转账支票 12张，金额 60000元；提入进账单 8张，金额 118 000元。

假设：票据交换后在统一规定入账时间内入账，未发生退票；参加交换的行处均在中国人民银行开立账

户，且均有足够资金清算票据交换差额。

要求：1）根据资料分别计算甲工商银行、中国农业银行某分行、中国建设银行某分行应收金额、应付

金额和交换差额

2）编制各商业银行和中国人民银行相关会计分录。

5.目的：练习跨系统转汇业务的核算

资料：甲工商银行 2009年发生如下业务：

（1）甲工商银行的开户单位制药厂办理信汇业务，汇往异地中国农业银行的开户单位机械厂，支付货

款 9500元，通过同城农业银行将款项转汇。

（2）甲工商银行开户单位纺织厂电汇 7 000元，收款单位是在中国银行丙地支行开户的技术进出口公司。

通过工商银行丙地支行转汇。

（3）甲工商银行开户单位汽车厂电汇资金 6 500元给在中国建设银行丁地支行开户的收款人，通过中国

中国工商银行乙地分行转汇。

（4）甲工商银行为开户单位油漆厂收取委托收款资金 5 400元，付款人在中国建设银行北京分行开户，

通过中国工商银行北京分行转汇。

（5）甲工商银行为开户单位新兴百货收取货款 7 800元，付款人在中国建设银行天津分行开户，通过中

国建设银行哈尔滨分行将汇款转汇。

要求：根据上述资料分别编制汇出行、转汇行、汇入行的相关会计分录。

6.目的：练习同业拆借业务的核算

资料：甲工商银行 2009年发生如下业务：

（1）甲工商银行因季节性资金需要于 6月 11日从中国建设银行某分行拆借资金 2 000 000元，经中国人民

银行批准，确定拆借期限为 15天，月利率为 0.88‰。

（2）甲工商银行于 6月 25日归还拆借资金本息。

（3）甲工商银行借给中国银行某分行资金头寸 1 500 000元，确定拆借期限为 7天，月利率为 0.83‰。

37

（4）7天后中国银行某分行归还拆借资金本息。

要求：根据资料编制甲工商银行及相关银行的会计分录。

第 8章 支付结算业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解支付结算的含义、种类、原则、纪律；掌握转账支票的

核算，了解全国支票影像交换系统的基本内容；掌握银行汇票、商业汇票的核算方法；掌握汇兑、

委托收款、托收承付等结算方式结算业务的核算；了解本票和银行卡业务的基本内容；掌握结算业

务收费和罚款的核算。

学习重点和难点

一、学习重点

1．支付结算业务的种类

按支付结算业务实现的方式不同，支付结算分为现金结算和转账结算；按支付结算票据与结算

方式的不同，支付结算有八种方式，即支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托

收承付和委托收款。

2.支付结算业务的原则

支付结算业务的原则是：恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账、由谁支配；银行不予垫款。

3.票据结算的种类及相关内容

（1）支票结算

支票的含义及种类；支票结算方式的主要规定；支票结算流程；转账支票的会计核算手续。

（2）银行汇票结算

银行汇票的含义；银行汇票的主要规定；银行汇票的结算流程；银行汇票的会计核算手续。

（3）商业汇票结算

商业汇票的涵义、种类及主要规定；商业承兑汇票和银行承兑汇票的结算流程；商业承兑汇票

和银行承兑汇票的核算手续。

现将票据结算程序及核算方法以流程图 8—1、图 8—2、图 8—3、图 8—4表示。

②

③ ③ ①

出票人开户行 持票人开户行

持票人

38

图 8—1 支票结算流程图

①持票人送存支票。

②持票人开户行将票据提出交换，如果未退票，出票人开户行付款，其会计分录为：

借：吸收存款——××出票人户

贷：存放中央银行款项

持票人开户行收款，其会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：吸收存款——××持票人户

③如果被退票，当天能退回，则持票人开户行将支票退还持票人；当天不能退票，作挂账处理，

出票人开户行会计分录为：

借：其他应收款

贷：清算资金往来

持票人开户行处理：

借：清算资金往来

贷：其他应付款

第二天，作相反分录冲销。

⑤

②

①

④

③

图 8—2 银行汇票结算流程图

①申请人向银行提出申请。

②银行审查后出票，转账支付的会计分录为：

借：吸收存款——××申请人户

贷：汇出汇款

现金交付的处理：

借：库存现金

贷：汇出汇款

③申请人将汇票交付持票人。

④持票人将银行汇票交银行提示付款，处理手续：

借：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

贷：吸收存款——××持票人户

⑤出票行收到持票人开户行发来的划付信息，作如下处理：

借：汇出汇款

贷：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

申请人开户行

申请人

持票人开户行

持票人

39

③

⑤

④

①

图 8—3 商业承兑汇票结算流程图

①付款人出票并承兑后交持票人。

②汇票到期后，持票人持商业承兑汇票及委托收款凭证委托开户行收款。

③开户行将汇票及委托收款凭证寄给承兑人开户行。

④承兑人开户行通知承兑人付款。如果付款人付款，将款项划出。其会计分录为：

借：吸收存款——××承兑人户

贷：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

如果承兑人拒付，开户行将汇票及委托收款凭证寄回持票人开户行；

⑤持票人开户行收到划回款项后，其会计分录为：：

借：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

贷：吸收存款——××持票人户

如果收到拒付通知及相关票据，将其退还给持票人。

⑥

① ② ⑤ ⑦ ④

承兑申请人开户行 持票人开户行

承兑申请人 持票人

付款人开户行

付款人（承兑人）

持票人开户行

持票人

40

③

图 8—4 银行承兑汇票结算流程图

①承兑申请人向其开户行提出承兑申请。

②开户行审查同意，承兑后，向出票人收取承兑手续费，会计处理如下：

借：吸收存款——××承兑申请人户

贷：手续费及佣金收入

同时登记表外科目，收入：银行承兑汇票

③承兑申请人将汇票交持票人。

④汇票到期，持票人向开户行提交汇票及委托收款凭证。

⑤承兑行对即将到期的汇票收取票款。

承兑申请人账户有款的会计处理：

借：吸收存款——××承兑申请人户

贷：应解汇款

承兑申请人账户无款的处理：

借：贷款——逾期贷款——××承兑申请人户

贷：应解汇款

⑥持票人开户行寄出汇票及委托收款凭证。

⑦承兑行划回票款的会计处理：

借：应解汇款

贷：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

同时登记表外科目，付出：银行承兑汇票

持票人开户行收到票款的会计处理：

借：清算资金往来

（或 存放中央银行款项）

贷：吸收存款——××持票人户

4.结算方式结算的种类及相关内容

（1）汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。现在各银行基本都开通了方便、快

捷的电子汇兑，方便了企业、个人的各种款项划转。掌握其主要规定和核算手续。

（2）委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。掌握其主要规定和核算方法。

（3）托收承付

托收承付是一种比较特殊的委托收款业务。它适用于国有企业、供销合作社以及经营管理好并

经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业的商品交易和因商品交易而产生的劳务供应的异地

款项结算。其核算方法类似于委托收款。

5.结算业务收费和罚款

商业银行办理结算业务时，按照规定向客户收取结算票据的工本费，并按照《支付结算办法》

规定的范围和标准向客户收取手续费。

二、学习难点

1.支票结算中，如遇支票空头或不符合规定被退票，持票人开户行和出票人开户行的挂账处理。

2.银行汇票的出票、付款、结清三个程序。

3.商业承兑汇票因付款人原因被退票的处理手续。

41

4.托收承付结算方式的主要规定。

5.各种票据结算的主要规定。

支票、银行汇票和商业票据的主要规定见表 8—1。表 8—1 支票、银行汇票和商业汇票的主要规定

项目 支票 银行汇票 商业汇票

使用主体 单位和个人 单位和个人 法人或其他组织

使用区域 同一票据交换区域 主要用于异地，同城应

属同一银行系统

同城或异地

出票人 开立存款账户的单位和

个人

出票银行 付款人或收款人

付款人 出票人开户银行 出票银行 承兑人

承兑人 付款人或银行

背书转让 转账支票可以背书转

让；现金支票和普通支

票不能背书转让

未填“现金”的银行汇

票可以背书转让

可以背书转让

提取现金 现金支票可提取现金 “现金”银行汇票可提

取现金

不能提取现金

付款期 自出票日起 10日内 自出票日起 1个月内 不超过 6个月，提示付

款期为汇票到期日起

10日内

贴现 可办理贴现

习题

一、填空题

1.我国的票据结算方式包括（ ）、汇票、（ ）三类。

2.商业汇票按承兑人的不同分为（ ）和（ ）两种。

3.支票一般分为（ ）和（ ）两种。

4.结算包括（ ）、委托收款、（ ）三种。

5.采用（ ）结算方式，持票人开户行可以先办理收款，后通知付款行作付款处理。

6.（ ）和（ ）结算方式应由在银行开户的单位使用。

7.托收承付结算的金额起点一般为（ ）元。

8.托收承付中验单付款的承付期为（ ）天，验货付款的承付期为（ ）天。

9.根据出票人的不同，本票分为（ ）和（ ）。

10.银行卡中按照发卡行是否给予持卡人信用额度，分为（ ）和（ ）两种。

二、名词解释

1.支付结算原则 2.支票 3.银行汇票 4.商业汇票 5.汇兑

6.委托收款 7.托收承付 8.本票 9.借记卡 10.贷记卡

三、单项选择题

1.支票的提示付款期为（ ）内。

A. 10天 B. 15天 C. 1个月 D.3个月

2.银行汇票的提示付款期为（ ）内。

42

A. 1个月 B. 2个月 C. 3个月 D. 6个月

3.银行汇票的付款人为（ ）。

A.汇票申请人 B.出票银行 C.承兑人 D.持票人

4.银行汇票实际结算金额低于出票金额的，（ ）处理。

A.出票银行作为营业外收入 B.出票银行退还申请人

C.代理付款人作为营业外收入 D.代理付款人退还申请人

5.银行承兑汇票的承兑人是（ ）。

A.付款人 B.收款人 C.持票人 D.银行

6.商业汇票的付款期限最长不得超过（ ）时间。

A. 3个月 B. 6个月 C. 9个月 D. 1年7.商业汇票的提示付款期为汇票到期日起（ ）时间。

A. 10天 B. 30天 C. 60天 D. 90天8.商业承兑汇票的付款人在接到通知的次日起（ ）日内未通知银行付款视为默认。

A.1日 B.3日 C. 5日 D. 10日9.银行承兑汇票到期出票人不能足额付款，其不足款项记入（ ）科目。

A.短期贷款 B.其他应收款 C.逾期贷款 D.营业外支出

10.托收承付的金额起点为（ ）元。

A. 1000 B. 5000 C. 10000 D. 5000011.定额银行本票由（ ）发行。

A.商业银行总行 B.商业银行分行 C.人民银行 D.付款人

四、多项选择题

1.票据结算业务包括（ ）。

A.信用卡 B.本票 C.支票 D.银行汇票

2.下列可以同城使用的结算方式有（ ）。

A.支票 B.银行汇票 C.商业汇票 D.汇兑

3.下列可以背书转让的票据有（ ）。

A.转账支票 B.现金支票 C.“现金”银行汇票 D.商业汇票

4.下列（ ）情况银行应退票。

A.出票人签发空头支票 B.签章与预留银行签章不符的支票

C.支付密码错误的支票 D.受理出票人送交的支票

5.银行汇票的结算程序包括（ ）。

A.出票 B.承兑 C.付款 D.结清

6.银行承兑汇票的出票人应具有（ ）条件。

A.在承兑银行开立账户的个人 B.具有支付汇票金额的可靠资金来源

C.与承兑银行具有真实的委托付款关系 D.资信状况良好

7.下列（ ）结算方式可以在异地使用。

A.银行汇票 B.委托收款 C.商业汇票 D.银行本票

8.下列（ ）可以使用托收承付结算。

A.商品交易 B.代销款项 C.因商品交易产生的劳务款项 D.赊销款项

9.（ ）银行卡是可以透支的。

A.贷记卡 B.准贷记卡 C.储蓄卡 D.转账卡

10.下列（ ）可以结算现金。

A.银行汇票 B.商业汇票 C.汇兑 D.委托收款

五、判断题

43

1.银行在办理结算业务中可以适当为客户垫款。 （ ）

2.个人的款项结算不能使用银行汇票。 （ ）

3.银行汇票的实际结算金额可以与汇票金额不符。 （ ）

4.只有个人才可以使用汇兑结算。 （ ）

5.银行承兑汇票的出票人为银行。 （ ）

6.银行卡只能个人办理和使用。 （ ）

7.个人不能使用托收承付结算方式。 （ ）

8.同城特约委托收款适用于公用事业部门收费。 （ ）

9.商业承兑汇票可以由付款人或收款人签发。 （ ）

10.不定额本票的签发人为商业银行。 （ ）

实训

1.目的：练习支票业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列支票业务：

（1）收到开户单位汽车厂送交的支票和两联进账单，金额 80 000元，该支票的签发人在同城他行开户，

当日退票时间过后未被退票，银行办理转账。

（2）开户单位制药厂签发转账支票，支付在同一银行的开户单位塑料厂货款 70 000元，经审核无误办

理转账。

（3）开户单位服装厂签发现金支票，支取现金 90 000元，以备发放工资，经审核无误付给现金。

（4）将开户单位红星乳品厂送交支票提出交换，金额 50 000元，提入行审核后通知退票，不能付款。

因当天不能退票，作挂账处理。

（5）提入支票一张，金额 45 000元，系本行开户单位蓝天贸易公司支付货款，审查后支付票款。

（6）提入支票一张，金额 79 000元，系本行开户单位油漆厂支付材料款，因油漆厂账户资金不足，提

出退票，当天未能退回，做挂账处理。

（7）将开户单位新兴百货送交支票提出交换，金额 1 200 00元，退票时间已过未被退票，作收款处理。

要求：根据上述经济业务编制甲工商银行相关会计分录。

2.目的：练习银行汇票业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列银行汇票业务：

（1）客户李清提交银行汇票申请书及现金 400 00元，委托银行签发银行汇票持往异地购货，经审查无

误予以受理，办理转账。

（2）开户单位新兴百货持异地中国工商银行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入账手

续，原汇票金额 18 000元，实际结算金额 175 00元，经审查无误后，办理转账。

（3）开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额 90 000元，该厂要去外地购买设备，经银行审查无误

予以受理，办理转账。

（4）接到异地中国农业银行寄来的汇票解讫通知及邮划借方报单，结算金额 4 500元，原汇票金额 5 000元，原汇票申请人为红星乳品厂。银行审核无误办理转账。

（5）李明持异地中国农业银行签发的银行汇票及解讫通知来行办理支取现金手续，并提供个人身份证

明。经审核无误后，付给现金 5000元。

（6）接到异地中国建设银行寄来的邮划借方报单及汇票解讫通知，金额 13 000元，原汇票金额 13 000元，银行汇票申请人为开户单位服装厂，经审核无误后，予以转账。

（7）李鸿持银行汇票申请书第一联及个人身份证明来行领取银行汇票的多余款 8 000元，经审核无误后，

付给现金。

（8）接到异地中国工商银行寄来的邮划借方报单及解讫通知，金额 150 000元，原汇票申请人是开户单

44

位通信公司，经审核无误后，予以转账。

（9）开户单位制药厂申请的银行汇票因故未用，申请退回，金额 100 00元，作转账处理。

（10）开户单位油漆厂持异地中国银行签发的银行汇票要求兑付，金额 65 000元，经审查无误后，作转

账处理。

要求：根据上述每笔经济业务编制相关银行会计分录。

3.目的：练习商业汇票业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列商业汇票业务：

（1）开户单位服装厂提交到期的商业承兑汇票及同城委托收款结算凭证，金额 76 000元，委托银行向

在同城中国建设银行开户的纺织厂收取汇票款，经审核无误办理转账。

（2）开户单位汽车厂申请办理银行承兑汇票，汇票金额 500 000元，经信贷部门审查同意，双方签订承

兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑手续费。

（3）根据承兑协议，向承兑申请人制药厂收取到期的银行承兑汇票款 30 000元，办理转账。

（4）收到异地中国工商银行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额 95 000元，经审核无误于当日

将款划出，办理转账。

（5）异地中国建设银行寄来的商业承兑汇票及委托收款凭证本日到期，金额 4 000元，承兑人为开户单

位服装厂，经审核无误办理划款手续。

（6）根据承兑协议，向承兑申请人新兴百货收取到期的银行承兑汇票款，金额 800 000元。由于该单位

账户资金不足，只能支付 700 000元，其余转逾期贷款账户。

（7）收到异地中国农业银行划回的邮划贷方报单及银行承兑汇票，金额 6 300元，收款人为开户单位服

装厂，经审核无误办理转账。

（8）收到异地中国工商银行划回的邮划贷方报单及商业承兑汇票，金额 6 600元，此款系开户单位油漆

厂的商业承兑汇票款，经审核无误，予以收账。

（9）收到异地中国银行的委托收款凭证及商业承兑汇票，金额 800 000元，系开户单位塑料厂应支付的

货款，但塑料厂拒付，做退回凭证处理。

（10）开户单位通信公司持未到期商业承兑汇票 250 000元，申请办理贴现，经审查同意办理，收取贴

现利息 1 500元。

要求：根据上述经济业务编制相关银行会计分录。

4.目的：练习汇兑业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列汇兑业务：

（1）开户单位汽车厂提交信汇凭证一份，金额 550 000元，汇往异地某工商银行的开户单位清理旧欠款，

经银行审核无误后，通过大额实时支付系统办理转账。

（2）李明提交电汇凭证及现金 10 000元，汇给异地中国工商银行李刚归还欠款，银行审核无误办理转

账。

（3）收到异地中国建设银行寄来邮划贷方报单及信汇凭证一份，汇给开户单位服装厂货款 9 000元，审

核无误后予以收账。

（4）收到异地中国工商银行寄来的邮划贷方报单及信汇凭证一份，汇给李鸿现金 5 000元，银行审核无

误后办理收账。

（5）黄江持通知及个人身份证来行领取其信汇款 20 000元，银行审核无误后付现。

（6）将李刚的信汇款 3 000元通过中国工商银行大连分行退回原汇出行中国建设银行大连分行。

（7）收到异地中国银行通过异地中国工商银行划回的退汇款 7 000元，原汇款人张翔。

（8）张翔持退汇通知书及个人身份证来行领取划回的退汇款 7 000元，经审查无误付给现金。

（9）开户单位乳品厂提交电汇凭证一份，汇货款 18 000元给在中国农业银行北京分行开户的收款人，

通过同城农业银行转汇。

（10）收到通过大额实时支付系统转划来的电汇款项 800 000元，为开户单位汽车厂收取货款。

45

要求：根据上述经济业务编制相关银行的会计分录。

5.目的：练习委托收款和托收承付业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列委托收款和托收承付结算业务：

（1）收到异地中国建设银行寄来的委托收款凭证，向本行开户单位新兴百货收取货款 500 000元，经审

查无误，通过大额实时支付系统办理转账付款。

（2）收到异地中国工商银行的委托收款凭证，向本行开户单位油漆厂收取商业承兑汇票款 8 500元，经

审查无误，当日通知油漆厂。油漆厂经检验单证发现部分商品规格不符，部分拒付 2 000元，余款于付

款期满次日划出。

（3）收到异地中国农业银行的邮划贷方报单，系划付的商业承兑汇票款，通过异地中国工商银行转汇，

金额 5 200元，经审核无误办理转账，为开户单位乳品厂收款。

（4）收到异地中国工商银行寄来的有关托收承付结算凭证及附件，通知开户单位服装厂付款，金额 9 500元，3天承付期满，办理划款手续。

（5）开户单位制药厂的委托收款货款付款期已满，金额 80 000元，但该单位账户只有 50 000元。

（6）收到异地中国建设银行的托收承付结算凭证及有关单证，系向开户单位服装厂的托收货款，金额

650 000元，经审查无误，于当日通知服装厂。3天承付期内，服装厂没有向银行提出任何异议，第四天

上午银行划款时，其账户资金只有 200 000元，其余部分 3日后付清；逾期款项每天计收 0.5‰赔偿金。

（7）开户单位塑料厂交来到期的商业承兑汇票及委托收款凭证，金额 3 000元，该行为开户单位向异地

中国银行托收货款。

（8）上笔为开户单位塑料厂托收的货款划回。

（9）开户单位通信公司已到承付期的托收承付货款 90 000元，逾期 15天支付，每天计收 0.5‰的赔偿

金，银行将货款和赔偿金一并划给异地中国工商银行开户的收款人。

（10）收到异地中国农业银行通过大额实时支付系统划回的委托收款 64 000元，为开户单位汽车厂收取

到期银行承兑汇票款。

要求：根据上述经济业务编制相关银行的会计分录。

6.目的：练习支付结算业务收费和罚款的核算

资料：2009年甲工商银行发生下列经济业务：

（1）7 月 5 日，收到开户单位塑料厂交来票据和结算凭证领用单：领用支票 2 本，工本费共计 30元，手续费 10元；领用托收承付结算凭证 8本，工本费共计 40元，手续费 25元；邮电费 100元。

上述款项从客户存款账户支付。

（2）7月 16日，对蓝天贸易公司签发的空头支票 45 000元按票面金额 5%计收罚款，从其账户内支

付。

（3）7月 22日，收到油漆厂交来票据和结算凭证领用单：领用支票 4本，工本费共计 60元，手续

费 20元；领用邮划委托收款结算凭证 10本，工本费共计 50元，手续费 35元。上述款项从其存款

账户内支付。

要求：根据上述经济业务编制相关会计分录。

46

第 9章 金融资产和长期股权投资业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解金融资产的含义及分类；了解交易性金融资产、可供出售

金融资产、持有至到期投资的确认条件，掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资

科目设置及核算方法；了解长期股权投资的含义及特点，掌握长期股权投资的科目设置及成本法、权

益法的核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.金融资产的含义

金融资产是银行资产的重要组成部分，是《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的

主要内容。金融工具是进行投资、筹资和风险管理的工具，金融工具形成一个银行的金融资产，并形

成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

2.金融资产的分类

银行将取得的金融资产在初始确认时划分为以下 4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

3.与确认和计量相关的定义

掌握与金融资产确认和计量相关定义的含义，包括金融资产的摊余成本、实际利率、公允价值的

确定、金融资产减值。

4.金融资产业务科目的设置

根据新的会计准则商业银行的金融资产业务主要设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资

产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等一级科目，分别进行短期和长期投资的核算。

5.金融资产业务的核算

（1）交易性金融资产的核算

其核算内容主要包括取得交易性金融资产的核算、持有期间收到利息或股利的核算、资产负债

表日公允价值的核算、交易性金融资产出售的核算。取得交易性金融资产时，其成本按照公允价值

计量；支付价款中含有未发放的利息记入“应收利息”或“应收股利”中；交易费用作减少投资收

益处理。持有期间的收益记入“投资收益”，如果债券票面利率与实际利率差异较大，应采用实际利

率计算确定债券利息收入；资产负债表日要对公允价值进行调整，记入“公允价值变动损益”；出售

交易性金融资产时，按照实际收到的金额入账，其与交易性金融资产成本、公允价值变动的差额记

入“投资收益”。

（2）可供出售金融资产的核算

其核算内容主要包括可供出售金融资产的核算、持有期间收到利息或股利的核算、公允价值变

动及减值的核算、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算、可供出售金融资产出售的

核算等内容。取得可供出售金融资产为股票时，按照公允价值与交易费用之和计入成本，为债券时，

按照面值计入成本；可供出售金融资产在持有期间如发生减值，应单独设置“可供出售金融资产减

值准备”科目进行核算。

（3）持有至到期投资的核算

其核算内容主要包括取得持有至到期投资的核算、持有期间收到利息的核算、资产负债表日持

47

有至到期投资减值的核算、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算、出售持有至到期投

资的核算等内容。持有至到期投资在资产负债表日如确认发生减值应单独设置“持有至到期投资减

值准备”科目进行核算。

（4）长期股权投资的核算

长期股权投资的核算方法包括成本法和权益法。其核算包括初始取得长期股权投资、成本

法和权益法下长期股权投资持有期间的核算、长期股权投资的减值和处置的核算。

二、学习难点

1.交易性金融资产的取得

交易性金融资产的取得按照公允价值记账，如包含已宣告尚未发放的利息应单独核算。

2. 资产负债表日交易性金融资产公允价值的变动

资产负债表日应考核交易性金融资产公允价值变动的情况，并进行“公允价值变动损益”的调

整。“公允价值变动损益”在出售交易性金融资产时结转入“投资收益”。

3.“可供出售金融资产”取得的核算

其包括成本、交易费用、已宣告尚未发放的利息（股利）等的核算方法。

4. 可供出售金融资产未发生减值时收益的核算

持有期间可供出售金融资产未发生减值的，持有期间的收益按照可供出售金融资产摊余成本和

实际利率计算确定。

5. 可供出售金融资产在资产负债表日公允价值的确定

可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公

积”科目。

6. 持有至到期投资在持有期间收益的核算

持有至到期投资在持有期间其收益如为分期付息，其利息在资产负债表日按照票面利率记入“应

收利息”；如为一次还本付息，其利息在资产负债表日按照票面利率记入“持有至到期投资——应计

利息”。

7. 采用成本法核算的长期股权投资收益的核算

被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应按享有的部分，确认为当期投资收益。

8. 采用权益法核算的长期股权投资收益的核算

采用权益法核算的长期股权投资，投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得

投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况处理。长

期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差

额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得的股权份额相对应的商誉

及被投资单位不符合确认条件的资产价值，所以不要求调整已确认的初始投资成本；长期股权投资

的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现

为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入作为收益处理，计入取得投资当期的

营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

习题

一、填空题

1.（ ）是指银行持有的为交易目的的金融产品的公允价值。

2.购入交易性金融资产中含有已宣告未发放的利息记入（ ）科目。

48

3.交易性金融资产资产负债表日公允价值低于账面价值的部分记入（ ）科目的借方。

4.可供出售金融资产发生减值的应设置（ ）科目进行核算。

5.可供出售金融资产持有期间的“应收利息”按照（ ）利率计算；“投资收益”按照（ ）利

率计算。

6.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于账面价值，差额记入（ ）科目的贷方。

7.取得持有至到期投资时其成本核算为（ ）和（ ）之和。

8.为核算持有至到期投资的减值设置（ ）科目进行核算。

9. 长期股权投资应根据不同情况，分别采用（ ）或（ ）核算。

二、名词解释

1.交易性金融资产 2.公允价值变动损益 3.可供出售金融资产

4.持有至到期投资 5.持有至到期投资减值准备 6.长期股权投资

三、单项选择题

1.取得交易性金融资产时其含有的已宣告未发放的现金股利记入（ ）科目核算。

A.投资收益 B.利息收入 C.应收股利 D.应收利息

2.出售交易性金融资产时实际收到金额大于该金融资产的成本的部分记入（ ）科目。

A.投资收益 B.利息收入 C.营业外收入 D.其他业务收入

3.交易性金融资产的公允价值变动损益在（ ）时结转。

A.购入时 B.出售时 C.资产负债表日 D.年末

4.可供出售金融资产持有期间的应收利息与投资收益的差额应记入（ ）科目核算。

A.可供出售金融资产——利息调整 B.可供出售金融资产——成本

C.公允价值变动损益 D.投资收益

5.持有至到期投资如为一次还本付息，其利息记入（ ）科目借方核算。

A.投资收益 B.持有至到期投资——应计利息

C.应收利息 D.持有至到期投资——利息调整

6.投资单位有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从被投资单位的经营活动中获

取利益。此种长期股权投资属于（ ）方式。

A.无控制、无共同控制且无重大影响的权益性投资 B.有重大影响的权益性投资

C.共同控制的权益性投资 D.实施控制的权益性投资

四、多项选择题

1.“交易性金融资产”的明细科目包括（ ）。

A.利息调整 B.成本 C.公允价值变动 D.应计利息

2.交易性金融资产包括（ ）等金融资产。

A.债券 B.股票 C.衍生金融工具 D.权证

3.“可供出售金融资产”一级科目下应设置（ ）二级科目。

A.成本 B.利息调整 C.应计利息 D.减值准备

4.取得可供出售金融资产为股票时，（ ）记入“可供出售金融资产——成本”。

A.公允价值 B.交易费用 C.应收利息 D.应交税费

5.资产负债表日持有至到期投资的利息收入按照（ ）计算确定。

A.票面利率 B.持有至到期投资——利息调整

C.持有至到期投资摊余成本 D.实际利率

6.下列（ ）是长期股权投资的特点。

A.长期持有 B.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大

C.获取经济利益，并承担相应的风险 D.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售

五、判断题

49

1.交易性金融资产取得时按照公允价值记入成本。 （ ）

2.购入交易性金融资产实际支付的款项中含有利息的应记入成本。 （ ）

3.交易性金融资产的票面利率与实际利率差异较大的应按照票面利率计算利息。（ ）

4.资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额记入公允价值变动损益的贷方。

（ ）

5.持有至到期投资是银行的资金来源。 （ ）

6.资产负债表日可供出售金融资产要核算其公允价值变动情况。 （ ）

7.已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又恢复的不作处理。 （ ）

8.持有至到期投资发生减值的要记入“公允价值变动损益”科目。 （ ）

9.采用权益法时，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。 （ ）

10.“持有至到期投资——应计利息”应按照实际利率计算确认。 （ ）

实训

1.目的：练习交易性金融资产的核算

资料：甲工商银行于 2009 年 1 月 1 日，购入某企业 2008 年 1 月 1 日发行的 3年期债券，其债券利息按年支

付，到期还本。债券年利率 5%，该债券票面价值 100 000元。其公允价值 110 000元，支付购买费用 1 000元。

甲工商银行购入该债券（购入时其上年利息尚未支付）不准备长期持有，用于交易需要。甲工商银行于 2009年 3月 1日收到上年利息。2009年 1月 31日，该债券公允价值 112 000元。2009年 4月 1日，甲工商银行以

113000元出售该债券。

要求：编制甲工商银行有关该债券购入及处理的相关分录。

2.目的：练习可供出售金融资产的核算

资料：甲工商银行 2009年 2月 1日以 120000元购入某公司 2008年 1月 1日发行的 3年期债券，面

值 100000元；票面利率 5%，利息按年支付，到期还本。支付购买费用 2000元。买入时上年利息尚

未发放。3月 5日收到上年利息。2月 28日，该债券公允价值 125000元。3月 20日，以 127 000元出售该债券。

要求：编制甲工商银行有关该债券购入及处理的相关分录。

3.目的：练习持有至到期投资的核算

资料：甲工商银行于 2009年 1月 1日购入某公司发行的 5年期债券，票面利率 10%，债券面值 1 000元，甲工商银行按照 1 050元（含交易费用）购入 1 000张，准备持有至到期。该债券每年付息一次，

最后还本。2009年 3月 31日该债券发生减值，每张债券价值 950元。2009年 5月 1日以每张 1 000元出售该债券。

要求：编制甲工商银行有关该债券购入及处理的相关会计分录。

4.目的：练习长期股权投资的核算

资料：A银行 2008年 1月 1日以 3 000万元的价格购入 B银行 3%的股份，购买过程中另支付相关

税费 10万元。B银行为一家未上市银行，其股权不存在活跃的市场价格。A银行取得该部分投资后，

未参与被投资银行的经营管理活动。投资后，B银行实现的净利润及利润分配情况见表 9—1。表 9—1 B银行实现的净利润及利润分配情况 单位：万元

年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润

2008 4 500 2 5002009 6 500 6 000

要求： 对 A银行的业务进行相应账务处理。

50

第 10章 固定资产业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解固定资产的含义、特征、确认标准和分类；掌握固定资

产的计价基础和价值构成；掌握固定资产初始计量、折旧、处置、修理及期末计价的核算。

学习重点和难点

一、学习重点

1.固定资产的含义及分类

掌握固定资产的定义，固定资产具有的特征；按不同的标准固定资产的分类；按综合条件分类，

包括经营用固定资产、非经营用固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租入固定资产、

经营租出固定资产、已单独入账的土地。

2.固定资产的确认条件

固定资产需同时满足两项条件才能予以确认：第一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入

企业；第二，该固定资产成本能够可靠计量。

3.固定资产的计价基础及适用范围

按历史成本计价，反映固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；按净值计

价，主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失的实际价值。

4.固定资产的价值构成

固定资产的来源不同，其价值构成也不同，掌握从 10个方面取得固定资产的价值构成。

5.固定资产增加的核算

固定资产的增加一方面形成银行的资产，另一方面引起其他资产的减少、资本公积的增加、营

业外收入的增加等。

6.固定资产减少的核算

银行因固定资产的出售、报废和毁损等减少固定资产，一方面形成资产的较少，一方面形成营

业外支出的增加、长期投资的增加等。

7.固定资产折旧的影响因素及计算折旧的方法

固定资产折旧的影响因素较多，其中固定资产原价、预计净残值、使用寿命、固定资产减值准

备等均会对固定资产的折旧产生影响。银行固定资产的折旧一般采取年限平均法进行核算。

8.固定资产的期末计价

会计期末，按照固定资产账面价值与可收回金额孰低的原则，对固定资产进行计价，可收回金

额低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产应全额计提减

值准备：

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

（3）其他实质上已经不能再给金融企业带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

二、学习难点

1.不同来源固定资产的价值构成

51

2.固定资产增加的核算方法

3.固定资产减少的核算方法

4.计提固定资产折旧的规定

5.固定资产减值准备的计提

习题

一、填空题

1.（ ）固定资产是指正在使用过程中的经营性和非经营性固定资产。

2.租入固定资产按照租赁方式的不同，可以分为（ ）和（ ）两类。

3.固定资产的计价基础包括（ ）和（ ）两种。

4.投资者投入的固定资产属于银行的（ ）。

5.捐赠得到的固定资产记入（ ）科目的贷方。

6.购入需要安装的固定资产先记入（ ）科目核算。

7.盘盈的固定资产经批准转销后记入（ ）科目。

8.处置固定资产时应将固定资产净值转入（ ）科目。

9.银行一般采用（ ）方法计提固定资产折旧。

10.期末计价时，固定资产可收回金额低于账面价值时其差额记入（ ）科目。

二、名词解释

1.经营用固定资产 2.使用中固定资产 3.租入固定资产

4.固定资产减值准备 5.自行建造固定资产 6.固定资产折旧

7.年限平均法 8.固定资产修理

三、单项选择题

1.下列对经营租入固定资产的描述（ ）是错误的。

A.租赁期较短 B.期满后需归还 C.不作为银行自有资产处理 D.具有所有权

2.自行建造固定资产按（ ）计价。

A.买价和运输费 B.买价和安装费 C.建造过程中的全部支出 D.评估价值

3.投资者投入的固定资产按（ ）作为入账价值。

A.市价 B.评估价 C.合同或协议约定价值 D.历史成本

4.银行接收捐赠的固定资产记入（ ）科目。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润

5.投资者投入的固定资产记入（ ）科目。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润

6.无偿调入的固定资产记入（ ）科目。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润

7.盘盈的固定资产记入（ ）科目。

A.其他业务收入 B. 利润分配——未分配利润 C.盈余公积 D.资本公积

8.固定资产减少时应转入（ ）科目核算。

A.固定资产清理 B.营业外支出 C.其他业务支出 D.资本公积

9.因债务重组收到的固定资产按照（ ）入账。

A.该固定资产原值 B.抵充的债务 C.公允价值 D.固定资产市价

10.固定资产的减值准备应记入（ ）科目。

A.资产减值损失 B.其他业务支出 C.盈余公积 D.资本公积

52

四、多项选择题

1.（ ）是对固定资产的正确描述。

A.为生产商品而持有 B.使用寿命超过一个会计年度

C.为提供劳务、出租或经营管理持有 D.有形资产

2.下列（ ）是经营用固定资产。

A.经营用建筑物 B.职工宿舍 C.运输设备 D.职工食堂

3.下列（ ）属于使用中固定资产。

A.因大修理停用的固定资产 B.经营性租出的固定资产

C.已完工尚未使用的固定资产 D.多余的固定资产

4.（ ）是固定资产按历史成本计价的优点。

A.具有客观性 B.环境发生变化能反映固定资产真实价值

C.可用于盘亏固定资产实际价值计算 D.具有可验性

5.按净值计价主要用于（ ）。

A.新构建固定资产 B.盘盈固定资产 C.毁损固定资产实际价值 D.确定计提折旧依据

6.固定资产的计价基础主要有（ ）。

A.按历史成本计价 B.按重置价值计价 C.按净值计价 D.按评估价值计价

7.下列关于接受捐赠的固定资产说法正确的是（ ）。

A.捐赠方提供凭据的，按凭据金额入账

B.捐赠方提供凭据的，按凭据金额加上相关税费入账

C.捐赠方没有提供凭据的，存在活跃市场，按市场估价加相关税费入账

D.捐赠方没有提供凭据的，不存在活跃市场，按预计未来现金流量入账

8.下列关于盘盈固定资产说法正确的是（ ）。

A.存在活跃市场，按市场价格入账

B.存在活跃市场，按市场价格减去估计损耗入账

C.不存在活跃市场，按预计未来现金流量入账

D.不存在活跃市场，按预计未来现金流量现值入账

9.（ ）可以计入固定资产价值。

A.购入固定资产交纳的固定资产投资方向调节税

B.借款购建固定资产在购建期间发生的利息支出

C.发行金融债券购建固定资产在购建期间发生的有关费用

D.购建固定资产发生的耕地占用税

10.银行的在建工程包括（ ）。

A.新建工程 B.改扩建工程 C.大修理工程 D.设备安装工程

11.影响固定资产折旧的因素主要有（ ）。

A.应计折旧额 B.预计净残值 C.使用寿命 D.折旧方法

12.（ ）折旧方法属于加速折旧法。

A.年限平均法 B.年数总和法 C.工作量法 D.双倍余额递减法

五、判断题

1.银行因非货币性资产交换换入的固定资产以换出固定资产账面价值记账。 （ ）

2.已投入使用尚未办理移交手续的固定资产可先按估计价值入账。 （ ）

3.银行固定资产在期末时，账面价值低于可收回金额应计提固定资产减值准备。（ ）

4.银行购入固定资产使银行资产发生转移。 （ ）

5.银行购入不需要安装的固定资产时应记入“在建工程”科目。 （ ）

6.银行采取出包方式建造固定资产时，工程成本的具体支出在银行核算。 （ ）

53

7.融资租入固定资产到期时所有权一般归承租人。 （ ）

8.融资租入固定资产计提折旧。 （ ）

9.银行因债务重组收到清偿债务的固定资产按照清偿的债务金额入账。 （ ）

10.处理固定资产发生的变价收入记入“固定资产清理”的借方。 （ ）

11.当月增加的固定资产当月计提折旧。 （ ）

12.当月减少的固定资产当月不提折旧。 （ ）

13.提前报废的固定资产应补提折旧。 （ ）

14.银行固定资产折旧应计入业务及管理费。 （ ）

15.已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。 （ ）

实训

目的：练习固定资产业务的处理方法

资料：2009年甲工商银行发生如下业务：

（1）甲工商银行购入一台需要安装的设备，设备买价 90 000元，支付运输费 500元。安装设备时，

领用原材料价值 4 500元，支付工人工资 2 000元，安装完毕交付使用，所有资金用银行存款支付。

（2）购进一套检查设备，价款 150 000元，以银行存款支付。

（3）修建银行库房两间，支付材料费 20 000元，工人工资 4 000元，安全设备 46 000元，修建完

毕交付使用。

（4）报废点钞机 4台，每台原价 3 500元、已提折旧 30 00元，卖给回收公司收入 400元。

（5）出售不需用电脑设备，原价 10 000元，已提折旧 5 000元，售价 2 000元，存入银行，应交营

业税 140元。

（6）清查盘点中，发现盘亏一台设备，原价 5 000元，已提折旧 2 000元，经批准转作损失处理。

（7）某项固定资产原价 150 000元，预计折旧年限 5年，预计净残值 1 000元，试采用年限平均法

计提每年的折旧额。

（8）采取出包的方式修建职工俱乐部，按合同协议支付工程款 250 000元，工程完工交付使用。

（9）接受捐赠设备一套，确定价值 300 000元，未来应缴所得税 90 000元，以银行存款支付运费 2000元。

（10）投资人投入房屋一栋，协议价值 180 000元。

（11）融资租入设备一台，协议价款 500 000元，运输费 1 500元，保险费 5 000元，安装费 3 000元，安装完毕交付使用。

（12）一台融资租赁的大型设备租赁期满，协议价值 450 000元，将所有权转让给本行。

（13）盘点过程中盘亏机器一台，账面原值 70 000元，已提折旧 30 000元，已提固定资产减值准备

5 000元，经追查应由责任人赔偿 10 000元，其余结转净损失。

（14）资产盘点过程中，盘盈机器一台，八成新，同类机器市价 15 000元，经批准后转销。

（15）投资转出设备一套，账面价值 750 000元，支付税费 5 000元，该设备已提折旧 200 000元。

（16）发生固定资产修理费用 5 400元。

（17）期末时，一套设备账面价值 1 200 000元，市价 800 000元，计提减值准备。

要求：编制以上业务的会计分录。

54

第 11章 无形资产和其他资产业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解无形资产的含义及计价方法，掌握无形资产的初始计量、

摊销、处置及期末计价的核算；了解其他资产包括的内容，掌握其他资产的核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.无形资产的计价

无形资产按不同来源途径取得时的实际情况分别计价。掌握 6种来源的无形资产计价的方法。

2.无形资产的核算

无形资产的核算包括无形资产的取得、摊销、处置。取得无形资产一方面增加银行的资产，另

一方面增加实收资本、减少资产等；无形资产的摊销中，无形资产使用寿命的确认很重要，应按规

定确认，使用寿命不确定的无形资产不应摊销；无形资产的摊销方法一般采用直线法；无形资产的

转让包括转让所有权和转让使用权。

3.无形资产的期末计价

期末，按无形资产的账面价值与可收回金额孰低原则计量，如果可收回金额低于账面价值，差

额计提无形资产减值准备。无形资产减值一经计提就不得转回。

4.长期待摊费用

长期待摊费用是金融企业已经指出，摊销期限在一年以上的各项费用；它应单独核算，在费用

项目的受益期内平均摊销。

5.其他资产的种类

银行的其他资产包括：产权待界定资产；行使抵押权或质权资产；受偿破产和关闭企业资产。

二、学习难点

1.不同来源的无形资产成本计价方法

2.无形资产的转让

要分清转让的是所有权还是使用权，其会计核算方法不同。如果转让的是所有权，则转让收入

扣除账面余额的差额记入“营业外收入”或“营业外支出”；如果转让的是使用权，则为租赁，其租

金收入记入“其他业务收入”。

习题

一、填空题

1.银行自行研制的无形资产在研究过程中设置（ ）科目核算。

2.使用寿命有限的无形资产摊销期限在（ ）内系统合理摊销。

3.银行转让无形资产的使用权取得的租金收入记入（ ）科目。

4.期末，无形资产的可收回金额低于账面价值的差额记入（ ）科目的贷方。

5.银行的其他资产一般设置（ ）和（ ）科目核算。

55

二、名词解释

1.无形资产 2.无形资产减值准备 3.长期待摊费用

三、单项选择题

1.接受投资者投入的无形资产按（ ）价值作为实际成本。

A.投资者的账面价值 B.投资合同或协议 C.市价 D.历史成本

2.转让无形资产所有权时，转让收入大于账面价值及相关税费的，记入（ ）科目。

A.其他营业收入 B.营业外收入 C.本年利润 D.投资收益

3.转让无形资产使用权取得的价款记入（ ）科目。

A其他业务收入 B.营业外收入 C.本年利润 D.投资收益

4.银行接受捐赠的无形资产记入（ ）科目。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.本年利润

5.首次发行股票而接受投资者投入的无形资产按（ ）入账。

A.在投资方的账面价值 B.在投资方的原值 C.市价 D.历史成本

四、多项选择题

1.下列（ ）不可以计入无形资产。

A.投资者投入 B.自创商誉 C.内部产品品牌 D.内部报刊名

2.自行研制的无形资产研究阶段的（ ）支出记入当期损益。

A.材料费 B.职工薪酬 C.水电费 D.管理费

3.银行的其他资产包括（ ）。

A.产权待界定资产 B.行使抵押权或质权资产 C.受偿破产企业资产 D.关闭企业资产

4.下列（ ）可以记入无形资产成本。

A.外购无形资产的买价及税费 B.自行研制无形资产研究阶段的支出

C.自行研制无形资产开发阶段满足条件的支出 D.投入无形资产的协议价值

5.长期待摊费用包括（ ）。

A.当期负担的借款利息 B.当期负担的租金

C.租入固定资产改良支出 D.筹建期间发生的费用

五、判断题

1.银行自行开发的无形资产的研究费用不满足资本化条件时应计入当期损益。 （ ）

2.金融企业发生的筹建费用在金融企业开始经营当月起在一年内平均摊销。 （ ）

3.无形资产的摊销在无法可靠确认经济利益的预期实现方式时一般采用年限总和法。 （ ）

4.转让无形资产所有权时，如有“无形资产减值准备”从借方转出。 （ ）

5.经营租入固定资产改良支出属于长期待摊费用。 （ ）

实训

目的：练习无形资产及其他资产业务的核算

资料：2009年甲工商银行发生如下业务：

（1）银行购入一项专利，支付金额 50 000元。

（2）投资人以专有技术投资，该技术确认价值 250 000元。

（3）接受捐赠专利一项，确定价值 48 000元。

（4）银行自行研制开发一项专利技术，不满足资本化的研究费用 74 000元；满足资本化的研究费

用 135 000元，将费用分别入账。

（5）从当地政府购入一块土地使用权，转让价款 580 000元，银行用这块土地建造办公楼，将无形

资产转账处理。

56

（6）摊销本期无形资产价值 20 000元。

（7）银行将拥有的一项专利出售，取得收入 98 000元，应交营业税 1 600元，该专利的账面价值为

76 000元。

（8）银行将一项专有技术出租，取得租金收入 2 400元。

（9）期末，一项无形资产账面价值 540 000元，市价 520 000元，计提无形资产减值准备。

（10）支付融资租入固定资产改良支出 120 000元。

（11）银行筹建一个新的分支机构，筹建期间支付有关人员工资 6 000元，支付培训费 20 000元，

购买办公设备 15 000元。

（12）将一项在诉讼期内未处理的设备转入其他资产，金额 40 000元。

要求：做出以上业务的会计分录。

57

第 12章 收入、费用和利润的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解银行收入、费用的含义及构成，掌握利润的形成过程；

理解收入、费用、利润及利润分配之间的相互关系；掌握利润的计算方法，掌握利润和利润分配的

核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.收入的含义和确认

收入，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

济利益的总流入。银行的收入主要是让渡资产使用权的收入。

银行应当在以下条件均能满足时予以确认：

（1）与交易相关的经济利益很可能流入银行；

（2）收入的金额能够可靠地计量。

2.银行收入的构成

现阶段，我国商业银行的主要营业收入是利息收入和手续费及佣金收入，其他还有投资收益、

公允价值变动收益、汇兑收益、其他业务收入等。

3.收入的核算方法

银行的收入按实收和应收计入收入账户的贷方，期末余额转入“本年利润”账户。

4.费用的含义及核算原则

费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

济利益的总流出。银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管

理费、资产减值损失、其他业务支出等。在核算时，应当遵守国家有关的法规、财经制度，费用的

核算必须做到真实、准确；应当遵循可比性的会计信息质量要求；应当遵循权责发生制和配比原则；

严格划分三种费用界限。

5.费用的核算方法

费用发生时记入各科目借方，期末余额结转到“本年利润”账户。

6.利润的构成

利润是银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

利润构成内容及相互关系如图 12—1所示。

净利润= 利润总额－所得税费用

营业利润＋营业外收入－营业外支出

营业收入－营业成本－营业税金及附加－业务及管理费－资产减值损失＋公

允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）

58

图 12—1 利润构成内容及相互关系

7.利润的核算

期末，收入类科目转入“本年利润”的贷方，费用类科目转入“本年利润”的借方，“本年利润”

科目如为贷方余额，即为本期利润总额，“本年利润”科目如为借方余额，则为本年亏损总额。年度

终了时，将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润” 账户，结转后，“本年利润”

账户无余额。

8.所得税费用的核算

所得税费用是银行根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。银行所得税

要以取得资产、负债时的金额确定其计税基础。银行的所得税由总行统一交纳，按季预交，自上而

下扣缴，年终清算，多退少补。

9.利润分配的核算

交完所得税的利润为净利润，归银行所有者所有，但其分配顺序应按规定进行。分配出去的利

润记入“利润分配——××户”的借方，分配完毕后，从贷方转入“利润分配——未分配利润”的

借方，结转后，只有“利润分配——未分配利润”科目有余额，贷方余额为历年累计的未分配利润，

可做留存收益；借方余额表示未弥补的亏损。

二、学习难点

1.各项收入的确认、核算、结转

2.各项费用的确认、核算、结转

3.所得税费用的计算、核算

4.利润分配的核算、结转

习题

一、填空题

1.（ ）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入。

2.（ ）是指商业银行发放各类本币、外币贷款、与其他金融机构往来业务等取得的报酬。

3.（ ）是指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、代保管等代理业务时取得的收入。

4.（ ）是指商业银行由于交易性金融资产、交易性金融负债等业务中公允价值变动形成的应计入

当期损益的利得或损失。

5.（ ）是指银行为在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出。

6.（ ）是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。

7.（ ）是指银行在一定会计期间的经营成果。

8.利润包括（ ）、利润总额、（ ）三部分。

9.营业税以（ ）为计税依据。

10. 资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照会计准则规定确认所产生的（ ）

和（ ）。

11.（ ）是指与商业银行的经营业务无直接关系的各项净收入。

12.商业银行实现的利润总额通过（ ）科目核算。

13.年度终了，将“本年利润”账户结转入（ ）账户。

59

14.新会计准则规定，现行所得税的会计处理采用纳税影响会计法中的（ ）法进行核算。

15.当提取的法定盈余公积达到注册资本的（ ）时可不再提取。

16.法定盈余公积金弥补亏损和转增资本后的余额，不得低于注册资本的（ ）。

17.年终，“未分配利润”的借方余额表示（ ）。

二、名词解释

1.银行的收入 2.利息收入 3.手续费及佣金收入 4.汇兑收益

5.其他业务收入 6.费用 7.利息支出 8.手续费及佣金支出

9.营业税金及附加 10.业务及管理费 11.资产减值损失 12.利润

13.营业外收入 14.营业外支出 15.所得税费用 16.利润分配

三、单项选择题

1.商业银行实现的利润总额通过（ ）科目核算。

A.营业收入 B.利润总额 C.本年利润 D.利润分配

2.年度终了，如果银行全年亏损，结转本年利润时，应记入（ ）科目。

A.本年利润的借方 B.利润分配的贷方

C.利润分配的借方 D.营业收入的借方

3.（ ）是银行根据取得资产、负债时确定计税基础计算交纳的税金。

A.营业税 B.房产税 C.城市维护建设税 D.所得税

4.银行本期预提的利息收入应记入（ ）科目的借方。

A.活期存款 B.应收利息 C.现金 D.存放中央银行款项

5.银行在经营外汇买卖业务中发生的收入或损失应在（ ）科目核算。

A.汇兑收益 B.汇兑损失 C.营业外收入 D.其他业务收入

四、多项选择题

1.银行的收入包括（ ）。

A.利息收入 B.手续费及佣金收入 C.代邮电部门收取的邮电费 D.汇兑收益

2.银行确认收入实现的条件是（ ）。

A.与交易相关的经济利益很可能流入企业 B.资金在本期收到

C.资金已经进入企业账户 D.收入的金额能够可靠计量

3.下列（ ）是利息收入。

A.贷款利息 B.贴现利息 C.金融机构往来利息 D.银行的经费存款利息

4.下列（ ）是银行的手续费收入。

A.汇兑手续费 B.咨询手续费 C.担保手续费 D.代保管手续费

5.银行的费用核算应遵循的基本会计原则是（ ）。

A.一致性原则 B.可比性原则 C.配比原则 D.收付实现制

6.下列（ ）属于银行的营业税金及附加核算的内容。

A.营业税 B.消费税 C.城市维护建设税 D.所得税费用

7.下列（ ）属于业务及管理费。

A.招待费 B.差旅费 C.汇兑损失 D.印花税

8.下列（ ）属于投资收益。

A.交易性金融资产持有期间收益 B.贷款利息 C.可供出售金融资产持有期间收益

D.长期股权投资按权益法核算的在被投资单位的净利润份额

9.下列（ ）属于营业外收入。

A.固定资产盘盈收入 B.无形资产使用权转让收入

C.处置抵债资产净收益 D.出纳长款收入

60

10.下列（ ）是营业外支出。

A.处置无形资产净损失 B.公益救济性捐赠 C.罚款支出 D.无形资产摊销

11.所得税费用的明细核算科目包括（ ）。

A.递延所得税资产 B.递延所得税负债

C.当期所得税费用 D.递延所得税费用

12.商业银行的利润分配应在（ ）相关者之间进行分配。

A.国家 B.商业银行 C.人民银行 D.投资者

五、判断题

1.银行净资产的增加完全取决于利润的增加。 （ ）

2.营业外收入也属于营业利润。 （ ）

3.营业税以利润总额为计税依据。 （ ）

4.“本年利润”科目若为贷方余额即为亏损。 （ ）

5.年度终了，“本年利润”账户借转之后没有余额。 （ ）

6.银行计算所得税费用的依据为利润总额。 （ ）

7.商业银行的所得税由各分行自行交纳。 （ ）

8.当提取的法定盈余公积金达到总行注册资本的 50%以上时，可以不再提取法定盈余公积金。

（ ）

9.银行的业务及管理费可以预提使用。 （ ）

10.股份制商业银行的公益金提取比例由行长决定。 （ ）

11.银行如果发生年度亏损不得向投资者分配利润。 （ ）

12.银行的未分配利润也是所有者权益的一部分。 （ ）

实训

1.目的：练习各项收入和费用的核算

资料：甲工商银行 2009年发生下列经济业务：

（1）结息日，计算活期储蓄存款利息支出 356 000元，办理转账手续。

（2）收到财政部门交来代理发行国库券手续费收入 50 000元转账支票一张，存入人民银行存款账

户。

（3）人民银行转来缴存一般性存款利息 76 000元。

（4）收到咨询服务收入 25 000元转账支票一张，存入人民银行存款账户。

（5）支付中国农业银行存款利息 98 000元，办理转账手续。

（6）年末根据确认依据计提贷款损失准备金 516 600元。

（7）现金出纳长款 1 000元，经报批作销账处理，办理转账手续。

（8）年终固定资产盘亏共计 45 000元，经批准作损失处理，办理转账手续。

（9）12月 20日计算定期储蓄存款利息 89 000元，办理预提手续。

（10）出售交易性金融资产，成本 50 000元，出售价格 56 000元。

（11）收取借给中国建设银行的贷款利息收入 16 000元。

（12）支付业务招待费 35 000元、宣传费 50 000元。

（13）应付房产税 6 000元、土地使用税 5 000元、印花税 2 000元。

（14）结息日，计收贷款利息 4 560 000元，预提贷款利息 1 500 000元。

（15）向开户单位收取票据业务手续费 350 000元。

（16）出售可供出售债券投资获得资金 115 000元，该债券账面价值 110 000元。

要求：根据以上资料编制相关会计分录。

61

2.目的：练习利润业务的核算

资料：根据以上各章业务中发生的各项收入及费用支出计算甲工商银行 2009年年末决算时各损益类

账户 12月底余额。包括利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等；

利息支出、营业外支出、业务及管理费、资产减值损失等。

要求：

（1）编制各收入、费用类账户发生额、余额丁字账。

（2）根据营业收入计算营业税金及附加，编制相关会计分录。

（3）计算全年利润总额后按 25%税率交纳所得税，计算净利润，并编制相关会计分录。

（4）结转各损益账户，确定本年利润。

62

第 13章 所有者权益业务的核算

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解所有者权益的概念及构成，明确权益工具与金融负债的

区别，了解各项权益的来源及用途，掌握各项权益的核算方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.所有者权益业务的含义及商业银行所有者权益的构成

所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份制银行的所有者权益又称

股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收

益等。商业银行的所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未

分配利润构成。

2.投入资本的核算

以各种方式形成的银行实收资本的核算方法，如一方面增加实收资本，计入账户贷方，另一方

面增加各种资产。我国银行业目前实行的是注册资本制度，要求银行的实收资本与注册资本相一致。

非股份制银行的实收资本设“实收资本”科目核算；股份制银行的实收资本设“股本”科目核算。

3.资本公积的核算

资本公积是银行在经营过程中收到投资者的出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直

接计入所有者权益的利得和损失等。其用途为转增资本金和弥补亏损；增加时记入资本公积科目的

贷方。

4.盈余公积的核算

盈余公积是银行的留存收益，是按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余

公积、任意盈余公积。任意盈余公积主要用途为弥补亏损、转增实收资本、向投资者分配利润。

5.未分配利润的核算

未分配利润是商业银行留待以后年度分配的结存利润。它有两层含义：一是这部分利润没有分

配给投资者；二是这部分利润未指定用途。

二、学习难点

1.不同途径取得实收资本入账价值的确定

2.不同途径获得资本公积入账价值的确定

3.盈余公积的种类及提取比例

4.未分配利润的形成过程

习题

一、填空题

1.（ ）是投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入金融企业的资本。

2.（ ）是指银行在经营过程中收到投资者的出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接

63

计入所有者权益的利得和损失等。

3.留存收益包括（ ）、（ ）和（ ）。

4.盈余公积包括（ ）和法定盈余公积。

5.（ ）是指商业银行从税后净利润中按照 10%比例提取的积累资金。

二、名词解释

1.实收资本 2.资本公积 3.留存收益

4.盈余公积 5.一般风险准备 6.未分配利润

三、单项选择题

1.企业的实收资本比原来的注册资本增减超过（ ）时应申请变更。

A.10% B.20% C. 30% D. 50%2.银行将重组债务转为资本的，其 “应付账款”核算（ ）内容。

A.重组债务的账面价值 B.重组债务的历史成本 C.重组债务的市值 D.重组债务的净值

3.投资者投入外币，因汇率不同产生的折合差额，作为（ ）处理。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.营业外收入

4.我国商业银行目前实行的资本制度是（ ）。

A.审核资本制度 B.注册资本制度 C.实收资本制度 D.应收资本制度

5.现行规定，设有分支机构的全国性商业银行最低实收资本金为（ ）。

A.5亿元 B.8亿元 C. 10亿元 D.20亿元

四、多项选择题

1.商业银行筹集自有资金的途径有（ ）。

A.吸收实物投资 B.发行股票 C.吸收无形资产投资 D.发行债券

2.“实收资本”科目的贷方一般记录（ ）内容。

A.客户存入的资金 B.投资者投入的资金

C.按法定程序结转的资本公积 D.盈余公积转增资本

3.下列（ ）属于资本公积。

A.资本溢价 B.从净利润中提取的公益金

C.可供出售金融资产公允价值增值 D.捐赠资产

4.银行的留存收益包括（ ）。

A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润

5.盈余公积包括（ ）。

A.法定盈余公积 B.法定公益金 C.一般盈余公积 D.未分配利润

五、判断题

1.投资者投入到银行的资本可以在年末抽回。 （ ）

2.银行股东大会批准发放的股票股利增加其股本。 （ ）

3.一般盈余公积不能用于向投资者进行分配。 （ ）

4.未分配利润形成银行业务经营资金的来源。 （ ）

5.银行发行股票筹资时超过股票面值的部分记入“资本公积——股本折价”。（ ）

实训

目的：练习所有者权益业务的核算

资料：甲工商银行 2009年发生如下业务：

1.收到投资人投入的资金 600 000元。

2.收到投资人投入的计算机 100台，共计 560 000元。

64

3.收到投资人投入的专利权，确定价值 180 000元。

4.收到捐赠的设备，价值 95 000元。

5.按有关规定，将资本公积金 200 000元转增资本金。

6.按有关规定，从税后利润中提取法定盈余公积金 350 000元。

7.按有关规定，从税后利润中提取公益金 180 000元。

8.按有关规定，以盈余公积金 170 000元弥补上年亏损，130 000元转增资本金。

9.按有关规定，向投资者分配利润 450 000元。

10.按有关规定，用公益金支付职工疗养费 25 000元。

要求：（1）根据以上业务编制相关会计分录。

（2）结转各利润分配账户。

65

第 14章 年度决算和财务报表的编制与分析

学习目的与要求

在学习完本章之后，你应该能够：了解银行年终决算的过程、财务报表的主要内容；掌握资产

负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的格式、主要特点、基本内容和编制方法，了解

会计报表附注的主要内容；了解报表分析的主要内容和方法。

学习重点和难点

一、学习重点

1.年度决算时基层行的准备工作

基层单位的决算准备工作主要有以下几个方面：清理资金；核对账务；盘点财产；核实损益；

试算平衡。

2.资产负债表

资产负债表是总括反映商业银行某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报

表。能综合反映银行的财务结构、偿债能力等情况，为预测未来财务状况提供数据。掌握资产负债

表的基本编制方法。

3.利润表

利润表是反映商业银行一定会计期间经营成果及分配情况的会计报表。通过利润表，可以使投

资者了解银行利润计划执行情况、分析盈亏增减变化的原因、计算投资报酬率、评价商业银行的经

营业绩。掌握利润表的基本编制方法。

4.现金流量表

现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制的基础

数据是现金及现金等价物。通过该表可以分析银行的短期偿债能力、筹资能力、支付能力等，了解

银行的经营状况和经营规模。掌握现金流量表的基本编制方法。

5.会计报表附注的含义和内容

附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述

或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。

附注应当披露的内容：（1）银行的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循企业会计

准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；

（6）重要报表项目的说明；（7）其他需要说明的重要事项。

6. 财务报表分析的方法

财务报表分析的方法包括比较分析法、因素分析法、结构分析法、动态分析法、本量利分析法。

7.财务报表分析的内容

资产安全性分析的指标包括资本充足率、不同性质的贷款比率、存贷比例、贷款分散比率、不

良贷款比率、资产损失比率、资产负债率。

资产流动性分析的指标包括可用头寸、备付金比率、流动比率。

资产盈利性分析的指标包括资产增长率、盈利资产率、资产负债利率差、成本率、综合费用率、

利润率、全部贷款利息实收率。

投资报酬分析的指标包括每股收益、市盈率、每股账面价值、市净率。

二、学习难点

66

1.资产负债表的编制

2.利润表的编制

3.现金流量表的编制

4.财务报表分析的指标

习题

一、填空题

1.（ ）是对银行财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

2.商业银行财务报表至少包括三个基本报表、（ ）、（ ）。

3.（ ）是总括反映商业银行某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。

4.（ ）是反映商业银行一定会计期间经营成果及分配情况的会计报表。

5.（ ）是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

6.（ ）是根据有关产品的产销数量、销售价格，变动成本和固定成本等因素同利润之间

的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种报表分析方法。

二、名词解释

1.财务报表 2.资产负债表 3.利润表 4.现金流量表

5.现金等价物 6.现金流量 7.经营活动 8.投资活动

9.筹资活动 10.编制现金流量表的工作底稿法 11.动态分析法 12.资产流动性

三、单项选择题

1.（ ）具体办理年度决算工作，是全系统年度决算的基础环节。

A.商业银行总行 B.商业银行分行 C.商业银行基层行处 D.人民银行

2.采用直接法编制现金流量表中的经营活动现金流量以（ ）为起算点。

A.营业收入 B.营业利润 C.利润总额 D.净利润

3.（ ）是商业银行的对内报表。

A.资产负债表 B.利润分配表 C.日计表 D.现金流量表

4.“提取法定盈余公积”是（ ）报表项目。

A.资产负债表 B.利润表 C.利润分配表 D.现金流量表

5.现金流量表中不包括的项目是（ ）。

A.利息收入 B.借入现金 C.处置无形资产收到的现金 D.一般盈余公积转增资本

6.（ ）是银行资产安全性分析的指标。

A.可用头寸 B.资本充足率 C.盈利资产率 D.可用头寸

四、多项选择题

1.基层单位的决算工作主要有（ ）。

A.清理资金 B.核对账务 C.盘点财产 D.核实损益

2.决算日的重要工作有（ ）。

A.全面处理和核对账务 B.调整金银、外币记账价格

C.办理新旧账簿结转 D.发放股利

3.（ ）称为中期财务会计报告。

A.年度报告 B.半年度报告 C.季度报告 D.月度报告

4.商业银行财务报表由（ ）组成。

A.三个基本报表 B.所有者权益变动表 C.附注 D.表外业务附录

5.利润表可以反映（ ）内容。

67

A.利润计划的执行 B.盈亏变化的原因 C.计算投资报酬率 D.评价银行经营业绩

6.（ ）属于资产盈利性的分析指标。

A.资产负债利率差 B.成本率 C.利润率 D.每股收益

五、判断题

1.资产负债表反映银行的收入支出情况。 （ ）

2.资产负债表中的期末数据都可以根据总账填列。 （ ）

3.利润表反映商业银行一定时期的经营成果。 （ ）

4.现金流量表是以库存现金为基础编制的报表。 （ ）

5.商业银行的利润分配表是年度报表。 （ ）

6. 市盈率是用来衡量股票潜力、借以投资入市的重要指标。 （ ）

实训

目的：练习会计报表的编制和分析

资料：甲工商银行以上各章 2009年发生的相关经济业务。

要求：

1.根据上述各章发生的经济业务，编制资产、负债、权益类各总账科目发生额、余额的丁字账。

2.编制甲工商银行 2009年的资产负债表。

3.编制甲工商银行 2009年的利润表。

4.各选 2～4个指标，计算分析甲工商银行的资产安全性、资产流动性、盈利能力、投资报酬。

68

附录 1 习题与实训参考答案

第 1章 总论

习题

一、填空题

1.中国人民银行 2.负债 收入 利润

3.总分行制 4.具体准则

5.持续经验 货币计量 权责发生制

二、名词解释

1.银行会计：是以货币作为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经营活动过程进行连

续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供有关银行财务状况、经营成果和现

金流量等一系列财务会计信息的专业会计。

2.资产：是指企业过去的交易或事项形成的、由银行拥有或控制的、预期会给银行带来经济利益的

资源。

3.负债：是指银行过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现时义务。

4.所有者权益：是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

5.收入：是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入。

6.费用：是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

济利益的总流出。

7.利润：是指银行在一定会计期间的经营成果，主要包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利

润的利得和损失等。

8.专柜制：是指按照经济业务的内容，由 3～5人组成专柜或小组，负责办理对各客户的资金收付存

取、联行往来、综合核算等业务的劳动组织形式。

9.柜员制：是指银行专设的接柜员，在受理业务的同时，兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组

织形式。

10. 权责发生制：权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论

款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使

款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

11.公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

三、单项选择题

1.B 2.B 3.C 4.D 5.C四、多项选择题

1.AB 2.ACD 3.ACD 4.ABCD 5.ABD五、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.√ 5.√6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第 2章 基本核算方法

习题

69

一、填空题

1.会计科目 2.银行账户 3.复式记账法 单式记账法

4.原始凭证 5.记账凭证 6.明细分类账簿 备查账簿

7.科目日结单 8.日计表 9.资产负债表 现金流量表

二、名词解释

1.银行的会计科目：商业银行会计科目反映银行会计要素的构成及其变化情况，是商业银行综合核

算的工具。

2.银行账户：是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，是银行会计明细核算的主

要工具。

3.记账方法：是指按照一定的记账规则，采用一定的记账符号，对经济业务分类整理后，在账簿中

进行登记的一种技术方法。

4.复式记账法：是指对发生的每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的会

计科目中同时进行登记的记账方法。

5.单式记账法：是指对发生的经济业务只通过一个会计科目进行登记的记账方法。

6.会计凭证：是记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是登记账簿的依据，也

是核对账务和事后查考的依据。

7.专用凭证：是指银行根据有具体经济业务的特殊需要制定的，用来代替记账凭证的外来原始凭证，

因此又叫特定凭证。

8.明细核算系统：是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户

账、现金收付日记簿、登记簿、余额表四部分组成。

9.综合核算系统：是按会计科目进行核算，总括反映各系统、各类资金的变动情况，它是由科目日

结单、总账和日计表三部分组成的。

10.科目日结单：是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总纪录，是控制明细核算系

统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。

11.日计表：是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，主要是为了满足分析研究本行处

日常业务活动状况的需要，属于内部报表。

12.账务核对：是指为了防止差错、保证账务核算正确无误而采取的技术措施和方法，主要是核对账

务处理程序有关组成内容是否相符。通过账务核对，达到账账、账款、账表、账实、账表、内外账

全部相符。

13.财务报告：是指银行对外提供的反映银行某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、

现金流量等会计信息的文件。

14.年度报表：是用来总括反映银行年终的财务状况、经营成果和现金流量信息的会计报表，如资产

负债表、利润表和现金流量表。

三、单项选择题

1.A 2.C 3.A 4.C 5.C6.D 7.A 8.C 9.C 10.B四、多项选择题

1.ABD 2.ACD 3.BCD 4.AC 5.AC6.ABD 7.AC 8.ABD 9.BCD 10.AC五、判断题

1.× 2.√ 3.√ 4.√ 5.√ 6.× 7.√ 8.× 9.× 10.√11.× 12.√ 13.× 14.× 15.√ 16.√ 17.× 18.√ 19.× 20.√

实训

70

1.目的：练习会计等式的平衡关系

经济业务（1）资产 变动金额 变 动 后 金

额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

+10 000 144 500354 600405 5001 419 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

+10 000 1 740 800421 700418 700

合计 +10 000 2 581 200 合计 +10 000 2 581 200

经济业务（2）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

－120000

144 500354 600405 5001 299 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

－120000 1 620 800421 700418 700

合计 －120000 2 461 200 合计 －120000 2 461 200

经济业务（3）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

＋50 000 194 500354 600405 5001 299 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

＋50 000 1 670 800421 700418 700

合计 ＋50 000 2 511 200 合计 ＋50 000 2 511 200

经济业务（4）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

－110000＋110000

84 500464 600405 5001 299 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

1670 800421 700418 700

合计 0 2 511 200 合计 0 2 511 200

经济业务（5）

71

资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

－8 000 76 500464 600405 5001 299 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

－8 000 1 662 800421 700418 700

合计 －8 000 2 503 200 合计 －8 000 2 503 200

经济业务（6）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

76 500464 600405 5001 299 600257 000

吸收存款

长期借款

实收资本

＋0 1 662 800421 700418 700

合计 2 503 200 合计 0 2 503 200

经济业务（7）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

－54 000

＋54 000

22 500464 600405 5001 299 600311 000

吸收存款

长期借款

实收资本

1 662 800421 700418 700

合计 0 2 503 200 合计 2 503 200

经济业务（8）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

＋600000

22 500464 600405 5001 899 600311 000

吸收存款

长期借款

实收资本

＋600000 2 262 800421 700418 700

合计 ＋600000 3103200 合计 ＋600000 3103200

经济业务（9）资产 变动金额 变动后

金额

负债和所有者权益 变动金额 变动后

金额

72

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

＋750000 772 500464 600405 5001 899 600311 000

吸收存款

长期借款

实收资本 ＋750000

2 262 800421 7001 168 700

合计 ＋750000 3 853 200 合计 ＋750000 3 853 200

2.目的：练习复式记账的方法

1）编制会计分录：

（1）借：库存现金 10 000贷：吸收存款——活期存款——李鸿户 10 000

（2）借：吸收存款——活期存款——新兴百货户 120 000贷：贷款——短期贷款 120 000

（3）借：库存现金 50 000贷：吸收存款——定期存款——王刚户 50 000

（4）借：存放中央银行款项 110 000贷：库存现金 110 000

（5）借：吸收存款——活期存款——红星乳品厂户 8 000贷：库存现金 8 000

（6）借：吸收存款——活期存款——服装厂户 20 000贷：吸收存款——定期存款 20 000

（7）借：固定资产 54 000贷：银行存款 54 000

（8）借：贷款——中长期贷款——油漆厂户 600 000贷：吸收存款——活期存款 600 000

（9）借：库存现金 750 000贷：实收资本 750 000

2）登记账户：

资产类账户

借 现金及银行存款 贷

期初余额 134 500（1）10 000（3）50 000（9）750 000

（4）110 000（5）8 000（7）54 000

本期发生额 810 000期末余额 772 500

本期发生额 172 000

借 存放中央银行款项 贷

期初余额 354 600（4）110 000

本期发生额 110 000期末余额 464 600

本期发生额

73

借 交易性金融资产 贷

期初余额 405 500

本期发生额

期末余额 405 500本期发生额

借 贷款 贷

期初余额 1 419 600（8）600 000

（2）120 000

本 期

发 生

额

600000期 末

余 额

1 899600

本期

发生

额

120000

借 固定资产 贷

期初余额 257 000（7）54 000

本期发生额 54 000期末余额 311 000

本期发生额

负债及所有者权益类账户

借 吸收存款 贷

（2）120 000（5）8 000（6）20 000

期初余额 1 730 800（1）10 000（3）50 000（6）20 000（8）600 000

本期发生额 148 000 本期发生额 680 000期末余额 2 262 800

借 长期借款 贷

期初余额 421 700

74

本期发生额 本期发生额

期末余额 421 700

借 实收资本 贷

期初余额 418 700（9）750 000

本期发生额 本期发生额 750 000期末余额 1 168 700

3）编制本期发生额及余额试算平衡表：

本期发生额及余额试算表 单位：元

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额

借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

吸收存款

长期借款

实收资本

134 500354 600405 5001 419 600257 000

1 730 800421 700418 700

810 000110 000

600 00054 000148 000

172 000

120 000

680 000

750 000

772 500464 600405 5001 899 600311 000

2 262 800421 7001 168 700

合计 2 571 200 2 571 200 1 722 000 1 722 000 3 853 200 3 853 2003.目的：练习日计表的编制

日计表

2009年 2月 1日单位：元

账户名称 本日发生额 余额

借方 贷方 借方 贷方

现金及银行存款

存放中央银行款项

交易性金融资产

贷款

固定资产

吸收存款

长期借款

实收资本

810 000110 000

600 00054 000148 000

172 000

120 000

680 000

750 000

772 500464 600405 5001 899 600311 000

2 262 800421 7001 168 700

合计 1 722 000 1 722 000 3 853 200 3 853 200

4.目的：练习错账的更正方法

75

（1）应先用红字金额填制一张内容相同的记账凭证，做如下分录：

借：吸收存款——定期存款

贷：吸收存款——活期存款

再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，做如下分录：

借：吸收存款——活期存款 40 000贷：吸收存款——定期存款 40 000

（2）应用蓝字填制一张记账凭证，将少记金额 9 000元补上，做如下分录：

借：存放中央银行款项 9 000贷：库存现金 9 000

（3）应先用红字金额填制一张内容相同的记账凭证，做如下分录：

借：吸收存款——定期存款

贷：库存现金

再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，做如下分录：

借：吸收存款——活期存款 58 000贷：库存现金 58 000

（4）应用红字金额填制一张记账凭证，将多余金额 900元冲销，做如下分录：

借：库存现金

贷：吸收存款——活期存款

（5）因尚未登记入账，用画线更正法将原错误数字 75 000元用红字划去，在错误数字的上方写上

750 000元即可。

第 3章 存款业务的核算

习题

一、填空题

1.基本存款账户 专用存款账户 2.先存后用，不得透支

3.余额表计息法 分户账账页计息法 4.银行承兑汇票保证金 黄金交易保证金

5.零存整取 整存零取

二、名词解释

1.基本存款账户：指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，是存款人的

主办账户。

2.一般存款账户：是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构

开立的银行结算账户，用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办

40 000

40 000

85 000

85 000

900

900

76

理现金缴存，但不得办理现金支取。

3.专用存款账户：是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而

开立的银行结算账户。

4.临时存款账户：是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户

支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

5.协定存款：是指客户通过与银行签订《协定存款合同》，约定期限、商定结算账户需要保留的基本

存款额度，由银行对基本存款额度内的存款按结息日或支取日活期存款利率计息，超过基本存款额

度的部分按结息日或支取日中国人民银行公布的高于活期存款利率、低于 6 个月定期存款利率的协

定存款利率给付利息的一种存款。

6.保证金存款：是商业银行为保证客户在银行为客户对外出具具有结算功能的信用工具，或提供资

金融通后按约履行相关义务，而与其约定将一定数量的资金存入特定账户所形成的存款。

7.单位通知存款：是指存款人在存入款时不约定存期，支取时需提前通知金融机构，约定支取日期

和金额方能支取的存款。

8.余额表计息法：采用该方法计息是在每日营业终了时，将各计息分户账的当天最后余额按户抄列

在计息余额表内；如果计息分户账当日余额没有发生变动，则照抄上日余额；如果遇到错账冲正或

补记账款使记账日期与起息日期不一致时，应在计息余额表的“应加积数”、“应减积数”栏内调整

计息积数。结息日，逐户将全季的累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。

9.分户账账页计息法：采用该方法计息的存款户使用分户账乙种账格式。它是在单位存款账户资金

发生增减变化后，按上次最后余额乘以该余额的实存天数，即为积数，并分别把日数与积数记入账

页上的“日数”和“积数”栏内。如更换账页，应将累计积数过入新账页第一行内。待结息日营业

终了，再计算出该季每笔余额的实存天数的合计数，以检验总积数的计算是否正确。

10.储蓄存款：是指银行通过信用方式吸收城乡居民个人手中的资金形成的存款，是银行存款业务的

重要组成部分。

三、单项选择题

1.A 2.C 3.D 4.C 5.C四、多项选择题

1.AD 2.BC 3.ABCD 4.ABCD 5.AC五、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.× 5.×6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×

实训

1.目的：练习单位存款业务的会计处理

（1）借：库存现金 80 000贷：吸收存款——活期存款——新兴百货商场户 80 000

（2）借：吸收存款——活期存款——红星乳品厂户 30 000贷：库存现金 30 000

（3）应付利息=（860 000－5 000）×0.36%÷360=8.55（元）

借：利息支出 8.55贷：吸收存款——活期存款——红星乳品厂户 8.55

2.目的：练习活期储蓄存款业务的核算

活期储蓄存款分户账

户名：张江 账号：×× 利率：月息 0.3‰2009 摘要 借方 贷方 借 余额 日 积数

77

贷

数月 日 位数 位数 位数

1 5 现存 10 000 贷 10 000 44 440 0002 18 提现 1500 贷 8500 31 263 5003 20 结息 贷 8500 75 703 500

21 利息

转存

7.04 贷 8507.04 66 561 464.64

5 26 现存 4000 贷 12 507.4 20 250 1486 15 支付

利息

8.17 贷 12515.57

6 15 提现 12515.57 0（1）借：库存现金 10 000

贷：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 10 000（2）借：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 1 500

贷：库存现金 1 500（3）借：利息支出 7.04

贷：应付利息 7.04借：应付利息 7.04贷：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 7.04

积数=10 000×44+8 500×31=703 500（元）

利息=703 500×（0.3‰÷30）=7.04（元）

（4）借：库存现金 4 000贷：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 4 000

（5）借：利息支出 8.17贷：应付利息 8.17

借：应付利息 8.17贷：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 8.17

积数= 8 507.04×66+12 507.04×20=811 612.64（元）

利息=811 612.64×（0.3‰÷30）=8.17（元）

借：吸收存款——活期储蓄存款——张江户 12 515.57贷：库存现金 12 515.57

3.目的：练习整存整取定期储蓄存款的核算及利息的计算

1）2009年 9月 20日：

应付利息=5 000×0.3‰=1.5（元）

借：吸收存款——定期储蓄存款——陈强户 5 000利息支出 1.5

贷：库存现金 5 001.52）2012年 8月 20日：

应付利息=15 000×3×3.33%=1 498.5（元）

借：吸收存款——定期储蓄存款——陈强户 15 000利息支出 1 498.5

贷：库存现金 16 498.54.目的：练习零存整取定期储蓄存款核算及利息的计算

月积数法：100×36×1.98%÷12=5.94（元）

78

固定基数法：1×36×1.98%÷12×100=5.94（元）

存入：借：库存现金 100贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取户 100

2012年 12月 21日支取：

借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取户 3 600利息支出 5.94贷：库存现金 3 605.94

5.目的：练习存本取息定期储蓄存款及利息的计算

每次支取利息额=100 000×3×1.98%÷6=990（元）

存入：借：库存现金 100 000贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息户 100 000

2010年 3月取息：

借：利息支出 990贷：库存现金 990

6.目的：练习整存零取定期储蓄存款及利息的计算

1）本金平均值=（全部本金+每期支取本金数）÷2=（60 000+10 000）÷2=35 000元到期应付利息=35 000×3×1.98%=2 079（元）

2）存入：

借：库存现金 60 000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取户 60 000

每次支取本金：

借：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取户 10 000贷：库存现金 10 000

第 4章贷款业务的核算

习题

一、填空题

1.贷款 2.次级贷款 损失贷款 3.信誉

4.贷款损失准备 5.抵债资产 6.质押贷款

7.坏账准备 8.商业汇票 9. 3 10. 委托扣款 柜台还款

二、名词解释

1.贷款：是指银行以收取利息和必须归还为条件，将货币资金提供给需求者的一种信用活动，是银

行的一项主要资产业务。

2.正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还的那部

分贷款。

3.损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能

收回极少部分的贷款。

4.自营贷款：是指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由银行承担，并由银行收取

本金和利息。

5.贷款损失准备：是指在资产负债表日，银行根据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值的那

79

部分金额。

6.保证贷款：是指按照《担保法》的规定的保证方式，以保证人的信用或资产为基础而发放的一种

贷款。

7.抵押贷款：是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人的财产作为抵押物而发放的一种贷款。

8.质押贷款：是指按照《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利为质物发放的

贷款。

9.贴现：是指商业汇票持票人为获得资金，以贴付一定利息的方式将未到期的商业汇票转让给银行

而取得的一种贷款。

三、单项选择题

1.C 2.A 3.D 4.A 5.B 6.D四、多项选择题

1.AC 2.ABC 3.BCD 4.ABD 5.ABC6.ABC 7.AC 8.ABC 9.ABCD 10.BD五、判断题

1.× 2.× 3.× 4.√ 5.×6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×

实训

1.目的：练习未减值贷款业务的核算

（1）借：贷款——本金 200 000贷：吸收存款——新型百货公司信用贷款户 200 000

（2）借：贷款——本金——塑料厂抵押贷款户 300 000贷：吸收存款——塑料厂户 300 000

（3）利息=500 000×4.05‰×6=12150（元）

借：吸收存款——塑料厂户 512 150贷：贷款——本金——塑料厂短期贷款户 500 000

利息收入 12 150（4）借：应收利息 34 000

贷：利息收入 34 000（5）借：库存现金 52 300

贷：贷款——本金 50 000利息收入 2 300

（6）借：贷款——本金 20 000贷：库存现金 20 000

（7）借：吸收存款——制药厂户 34 000贷：应收利息 34 000

2.目的：练习贷款损失准备及减值贷款业务的核算

（1）借：吸收存款——新兴百货公司户 400 000贷款损失准备 100 000资产减值损失 125 000

贷：贷款——已减值 600 000利息收入 25 000

（2）借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000

80

（3）借：贷款——已减值 500 000贷：贷款——本金 500 000

已发生的应收利息 20 000元，以后计提坏账准备。

（4）借：贷款损失准备 70 000贷：资产减值损失 70 000

（5）借：贷款——已减值 1 500 000贷：贷款损失准备 1 500 000

借：应收利息 80 000贷：坏账准备 80 000

借：吸收存款 1 580 000贷：贷款——本金 1 500 000

应收利息 80 000（6）借：贷款损失准备 700 000

贷：贷款——已减值 700 000借：坏账准备 40 000贷：应收利息 40 000

3.目的：练习抵债资产业务的核算

（1）借：抵债资产 230 000贷款损失准备 100 000坏账准备 10 000贷：贷款——制药厂户 300 000

应收利息 20 000应交税金 2 000资产减值损失 18 000

（2）借：抵债资产 400 000贷款损失准备 150 000坏账准备 14 000营业外支出 20 000贷：贷款——乳品厂户 550 000

应收利息 30 000应交税金 4 000

（3）借：存放中央银行款项 5 000贷：其他业务收入 5 000

（4）借：其他业务成本 3 000贷：存放中央银行款项 3 000

（5）借：存放中央银行款项 185 000贷：抵债资产 170 000

营业外收入 15 000（6）借：固定资产 230 000

贷：抵债资产 230 0004.目的：练习票据贴现业务的核算

（1）贴现利息=350 000×（3‰÷30）×126=4 410（元）

借：贴现资产——贴现——面值 350 000贷：吸收存款——通信公司户 345 590

81

贴现资产——贴现——利息调整 4 410（2）借：存放中央银行款项 85 000

贷：贴现资产——贴现——面值 85 000（3）借：清算资金往来 6 000

贷：贴现资产——贴现——面值 6 000（4）借：清算资金往来 7 500

贷：贴现资产——贴现——面值 7 500（5）借：吸收存款——蓝天贸易公司户 190 000

贷：贴现资产——贴现——面值 190 000（6）借：贴现资产——转贴现——面值 5 000 000

贷：存放中央银行款项 4 850 000贴现资产——转贴现——利息调整 150 000

（7）借：存放中央银行款项 1 960 000贴现负债——转贴现——利息调整 40 000

贷：贴现负债——转贴现——面值 2 000 000（8）借：贴现负债——转贴现——面值 700 000

利息支出 6 000贷：存放中央银行款项 700 000

贴现负债——转贴现——利息调整 6 000

第 5章现金出纳业务的核算和管理

习题

一、填空题

1.系统内往来 2.出纳长款

3.其他应收款 4.营业外收入 5.银行现金出纳

二、名词解释

1.钱账分管：是指管钱的不管账，管账的不管钱。这样可以从制度上明确各自的职责分工界限，有

利于相互核对和相互监督，确保银行账款相符和国家财产安全。

2.双人经办：是指在日常现金收付业务中，坚持双人临柜，换人复核；在库房管理业务中，坚持双

人管库、双人守库；在库款运送业务中，坚持双人押运。

3.复核制度：是指在日常现金收付业务中，收款要复点，付款要复核。这样可以有效地避免发生差

错而影响银行的信誉和对国家财产造成不必要的损失。

4.出纳错款：是指出纳柜台在办理现金收付业务过程中发生的现金长款或短款。一旦发生错款，出

纳人员应及时向领导汇报，不论什么原因，都必须按照“长款不得寄库，短款不得空库，长、短款

不得相互抵补”的原则来处理。

三、单项选择题

1.B 2.C 3.B 4.B 5.B四、多项选择题

1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.AD 5.ABCD

82

五、判断题

1.√ 2.√ 3.× 4.× 5.×

实训

目的：练习现金出纳业务的核算

（1）借：库存现金 154 000贷：吸收存款——新兴百货存款户 154 000

（2）借：吸收存款——塑料厂存款户 7 000贷：库存现金 7 000

（3）借：库存现金 200贷：其他应付款 200

（4）借：其他应付款 200贷：库存现金 150

营业外收入 50（5）借：其他应收款 500

贷：库存现金 500（6）借：库存现金 400

营业外支出 100贷：其他应收款 500

（7）借：吸收存款——红星乳品厂存款户 50 000贷：库存现金 50 000

（8）借：库存现金 140 000贷：内部往来 140 000

（9）借：库存现金 1 000贷：吸收存款——活期储蓄存款——钱明户 1 000

（10）借：吸收存款——定期储蓄存款——张亮户 10 000利息支出 180贷：库存现金 10 180

（11）借：库存现金 250 000贷：存放中央银行款项 250 000

（12）借：业务及管理费 4 000贷：库存现金 4 000

第 6章 系统内电子汇划业务的核算

习题

一、填空题

1.系统内电子汇划 2.借方 3.清算资金往来 系统内存放款项

4.贷 5.存放系统内款项

二、名词解释

1.系统内电子汇划业务：是指系统内各行际间通过资金清算系统进行异地资金汇划。同一银行系统

内各行处之间，由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金和账务往来使

83

用系统内电子汇划进行处理；各单位发生的货币资金的结算、货币的发行与回笼、财政预算款项的

上缴与下拨、商业银行系统内部资金的调拨与结算等，都需要通过这一行际间核算的工具来完成。

2.系统内电子汇划资金的清算：是在系统内电子汇划资金的基础上，通过各级行处在上级管辖行开

立的备付金存款账户，由上级管辖行逐级清算当天电子汇划汇差资金的一种做法。

3.行号：是办理系统内电子汇划业务的各行处所使用的行名代号。

4.密押：是辨别系统内电子汇划款项是否真实、合法的重要措施，是电子汇划资金安全的重要工具。

5.汇差：由于系统内电子汇划是不同行处之间相互代收、代付款项而产生的资金账务往来，各行处

在相互代收、代付款过程中，一天的代收、代付金额一般不可能刚好相等，必定会产生资金的收付

差额，称为汇差。

6.汇出行：系统内电子汇划信息由各资金清算中心通过电子汇划网络传递时，向其资金清算中心提

交电子汇划业务信息的行处，称为汇出行。

7.汇入行：系统内电子汇划信息由各资金清算中心通过电子汇划网络传递时，从其资金清算中心接

收电子汇划业务信息的行处，称为汇入行。

三、单项选择题

1.D 2.D 3.B 4.A 5.B四、多项选择题

1.ABCD 2.BD 3.ABC 4.ACD 5.ABCD五、判断题

1.× 2.× 3.× 4. × 5. ×

实训

1.目的：练习存放系统内电子汇划清算备付金业务的核算

（1）借：存放系统内款项 560 000贷：存放中央银行款项 560 000

（2）借：存放系统内款项 1 250 000贷：存放中央银行款项 1 250 000

（3）借：存放中央银行款项 470 000贷：存放系统内放款项 470 000

2.目的：练习商业银行系统内电子汇划款项业务的核算

1）会计分录

甲工商银行

（1）借：吸收存款——蓝天贸易公司户 6 000贷：清算资金往来——中国工商银行北京分行 6 000

（2）借：清算资金往来——中国工商银行长春分行 3 000贷：吸收存款——新兴百货公司户 3 000

（3）借：吸收存款——百货公司户 1 500贷：清算资金往来——中国工商银行大连分行 1 500

（4）借：清算资金往来——中国工商银行沈阳分行 2 000贷：吸收存款——塑料厂户 2 000

（5）借：吸收存款——油漆厂户 8 000贷：清算资金往来——中国工商银行大庆分行 8 000

（6）借：贷款——逾期贷款——汽车厂户 4 500贷：清算资金往来——中国工商银行重庆分行 4 500

对应银行业务处理：

84

（1）中国工商银行北京分行：借：清算资金往来——甲工商银行 6 000贷：吸收存款 6 000

（2）中国工商银行长春分行：借：汇出汇款 3 000贷：清算资金往来——甲工商银行 3 000

（3）中国工商银行大连分行：借：清算资金往来——甲工商银行 1 500贷：吸收存款 1 500

（4）中国工商银行沈阳分行：借：吸收存款 2 000贷：清算资金往来——甲工商银行 2 000

（5）中国工商银行大庆分行：借：清算资金往来——甲工商银行 8 000贷：吸收存款 8 000

（6）中国工商银行重庆分行：借：清算资金往来——甲工商银行 4 500贷：吸收存款 4 500

2）清算信息日报表

工商银行总行清算信息收（发）日报表

借：系统内存放款项——黑龙江分行 7 000——吉林分行 3 000——辽宁分行 500

贷：系统内存放款项——北京分行 6 000——四川分行 4 500

中国工商银行黑龙江分行清算信息收（发）日报表 8月 1日单 位 接收信息 发送信息 汇 差

借记业务 贷记业务 借记业务 贷记业务

笔

数

金额 笔

数

金额 笔

数

金额 笔

数

金额 借方 贷方

中国工商银行哈市甲分

行

4 20 000 2 5 000 15 000

中国工商银行大庆分行 1 8 000 8 000总行 2 5 000 3 12 000 7 000

合 计 4 20 000 2 5 000 2 5 000 4 20 000 15 000 15 000

单 位

接收信息 发送信息汇 差

借记业务 贷记业务 借记业务 贷记业务

笔数 金额 笔数 金额 笔数 金额 笔数 金额 借方 贷方

黑龙江分行 4 20 000 2 5 000 1 8 000 7 000

北京分行 1 6 000 6 000吉林分行 1 3 000 3 000辽宁分行 1 2 000 1 1 500 500重庆分行 1 4 500 4 500

合 计 4 20 000 2 5 000 2 5 000 4 20 000 10 500 10 500

85

借：系统内存放款项——甲工商银行 15 000贷：系统内存放款项——中国工商银行大庆分行 8 000

存放系统内款项——总行 7 000

中国工商银行辽宁分行清算信息收（发）日报表 8月 1日

借：系统内存放款项——中国工商银行沈阳分行 2 000贷：系统内存放款项——中国工商银行大连分行 1 500

存放系统内款项——总行 5003）各经办行业务结账分录

（1）甲工商银行

借：清算资金往来 15 000贷：存放系统内款项——省分行 15 000

（2）中国工商银行大庆分行

借：存放系统内款项——省分行 8 000贷：清算资金往来 8 000

（3）中国工商银行北京分行

借：存放系统内款项——总行 6 000贷：清算资金往来 6 000

（4）中国工商银行长春分行

借：清算资金往来 3 000贷：存放系统内款项——省分行 3 000

（5）中国工商银行大连分行

借：存放系统内款项——省分行 1 500贷：清算资金往来 1 500

单 位

接收信息 发送信息 汇 差

借记业务 贷记业务 借记业务 贷记业务

笔数 金额 笔数 金额 笔数 金额 笔数 金额 借方 贷方

沈阳分行 1 2 000 2 000大连分行 1 1 500 1 500总行 4 20 000 2 5 000 1 3 000 3 18 500 500

合 计 2 5 000 4 20 000 2 000 2 000

86

（6）中国工商银行沈阳分行

借：清算资金往来 2 000贷：存放系统内款项——省分行 2 000

（7）中国工商银行重庆分行

借：存放系统内款项——总行 4 500贷：清算资金往来 4 500

第 7章 金融机构往来业务的核算

习题

一、填空题

1.中国人民银行 非银行金融机构 2.拆出资金 拆入资金

3.年度性贷款 日拆性贷款 4.财政性存款 一般性存款

5.同城票据交换 6.存放中央银行款项

7. 大额实时支付系统 小额批量支付系统 8.国家处理中心 城市处理中心

9.先横后直 先直后横再直 10.利息收入

二、名词解释

1.存放中央银行款项：商业银行存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城

票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

2. 缴存存款：是中国人民银行行使中央银行职能，实施货币政策的具体体现。其具体含义是指商业

银行将吸收的各种存款按规定的比例上缴中国人民银行。商业银行吸收的存款主要有一般性存款和

财政性存款。所以，缴存存款的范围包括缴存一般性存款和缴存财政性存款。

3.财政性存款：主要有中央预算收入、地方财政金库存款、代理发行国债款项等。

4.一般性存款：主要有企业存款、个人储蓄存款、农村存款、部队存款、基建单位存款、机关团体

存款、财政预算外存款和其他一般存款。

5.向中国人民银行借款：商业银行在经营过程中资金清算头寸不足时，可向中国人民银行借款，从

中国人民银行角度又称再贷款。通过再贷款，中国人民银行对于信贷资金的调控、货币供应量和商

业银行的业务发展，都具有重要意义。

6.同城票据交换：是指同一城市所有商业银行各行处将相互代收、代付的票据，按照中国人民银行

规定的时间和场次，集中在同一票据交换区域通过手工交换方式办理各种票据的交换，当场轧计往

来行之间应收、应付差额，并由中国人民银行清算差额资金的一种业务。

7.中国现代化支付系统：是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络

开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场

交易资金清算的应用系统。

8.大额实时支付系统：是中国现代化支付系统的重要组成部分，处理跨行同城和异地的金额在规定

起点（人民币 2 万元）以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。采取逐笔发送支付指

令，全额适时清算资金的方法。

9.小额批量支付系统：是以电子方式批量处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的

定期借记支付业务、中国人民银行会计和国库部门办理的借记支付业务以及每笔金额在规定

起点（人民币 2 万元）以下的小额贷记支付业务的应用系统。

87

10.同业往来：是指各商业银行之间由于办理同城结算、异地跨系统汇划款项、相互拆借资金等业务

而引起的资金账务往来。

11.双设机构地区：是指汇出行所在地区设有跨系统汇入行系统的银行机构。

12.单设机构地区：是指汇出行所在地没有跨系统汇入行系统的银行机构。

13.同业拆借：是指商业银行之间因资金周转的需要而临时融通资金的一种短期资金借贷行为。

三、单项选择题

1.D 2.B 3.D 4.A 5.D四、多项选择题

1.CD 2.AB 3.ABC 4.ABCD 5.ABD6.ABD 7.AC 8.AC 9.ACD 10.ABCD五、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.× 5.×6.× 7.× 8.× 9.× 10.√

实训

1.目的：练习向中国人民银行缴存存款业务的核算

1）财政性存款：1 324 000－987 500=336 500（元）

一般性存款：（29 867 000－3 566 7000）×17%= －986 000（元）

2）借：存放中央银行款项——财政性存款户 336 500贷：存放中央银行款项——备付金存款户 336 500

借：系统内往来 986 000贷：存放中央银行款项——准备金户 986 000

2.目的：练习商业银行同中国人民银行往来业务的核算

（1）借：库存现金 1 000 000贷：存放中央银行款项——备付金户 1 000 000

（2）借：存放中央银行款项——备付金户 500 000贷：库存现金 500 000

（3）借：吸收存款——服装厂户 150 000贷：系统内往来 150 000

（4）借：系统内往来 30 000贷：吸收存款——塑料厂户 30 000

（5）借：系统内往来 75 000贷：吸收存款——汽车厂户 75 000

3.目的：练习向中国人民银行借款业务的核算

（1）借：存放中央银行款项 5 000 000贷：向中央银行借款——季节性借款 5 000 000

（2）借：向中央银行借款——季节性借款 3 000 000贷：存放中央银行款项 3 000 000

（3）利息=2 000 000×3×0.88‰+3 000 000×66×0.88‰÷30=5 280+5 808=11 088（元）

借：向中央银行借款——季节性借款 2 000 000利息支出 11 088

贷：存放中央银行款项 2 011 088（4）贴现息=500 000×2.475‰÷30×44=1 815（元）

借：存放中央银行款项 498 185

88

利息支出——再贴现利息支出 1 815贷：向中央银行借款——再贴现 500 000

（5）借：向中央银行借款——再贴现 500 000贷：存放中央银行款项 500 000

（6）借：向中央银行借款——再贴现 400 000贷：存放中央银行款项 400 000

4.练习同城票据交换业务的核算

1）各银行应收金额、应付金额及差额：

甲工商银行应收金额=75 000+70 000=145 000（元） 应付金额=25 000+193 000=218 000（元）

交换差额：应付金额=218 000－145 000=73 000（元）

中国农业银行某分行应收金额=78 000+143 000=221 000（元） 应付金额=85 000+35 000=120 000（元）

交换差额：应收金额=221 000－120 000=10 1000（元）

中国建设银行某分行应收金额=79 000+118 000=197 000（元） 应付金额=165 000+60 000=225 000（元）

交换差额：应付金额=225 000－197 000=28 000（元）

2）各商业银行的会计处理

甲工商银行

借：清算资金往来 145 000贷：吸收存款 145 000

借：吸收存款 218 000贷：清算资金往来 218 000

借：清算资金往来 73 000贷：存放中央银行款项 73 000

中国农业银行某分行

借：清算资金往来 221 000贷：吸收存款 221 000

借：吸收存款 120 000贷：清算资金往来 120 000

借：存放中央银行款项 101 000贷：清算资金往来 1 010

中国建设银行某分行

借：清算资金往来 197 000贷：吸收存款 197 000

借：吸收存款 225 000贷：清算资金往来 225 000

借：清算资金往来 28 000贷：存放中央银行款项 28 000

中国人民银行

借：甲工商银行存款 73 000中国建设银行某分行存款 28 000

贷：中国农业银行某分行存款 101 0005.目的：练习跨系统转汇业务的核算

（1）甲工商银行 借：吸收存款 9 500贷：存放中央银行款项 9 500

本地农业银行 借：存放中央银行款项 9 500

89

贷：清算资金往来——异地农业银行 9 500异地农业银行 借：清算资金往来——甲地农业银行 9 500

贷：吸收存款 9 500（2）甲工商银行 借：吸收存款 7 000

贷：清算资金往来——丙地工商银行 7 000工商银行丙地支行 借：清算资金往来——甲工商银行 7 000

贷：存放中央银行款项 7 000中国银行丙地支行 借：存放中央银行款项 7 000

贷：吸收存款 7 000（3）甲工商银行 借：吸收存款——汽车厂户 6 500

贷：清算资金往来——乙地工商银行 6 500工商银行乙地分行 借：清算资金往来——甲工商银行 6 500

贷：存放中央银行款项 6 500建设银行乙地分行 借：存放中央银行款项 6 500

贷：清算资金往来——丁地建设银行 6 500建设银行丁地支行 借：清算资金往来——乙地建设银行 6 500

贷：吸收存款 6 500（4）中国建设银行北京分行 借：吸收存款 5 400

贷：存放中央银行款项 5 400中国工商银行北京分行 借：存放中央银行款项 5 400

贷：清算资金往来——甲工商银行 5 400甲工商银行 借：清算资金往来—中国工商银行北京分行 5 400

贷：吸收存款——油漆厂户 5 400（5）中国建设银行天津分行 借：吸收存款 7 800

贷：清算资金往来——中国建设银行哈尔滨分行 7 800中国建设银行哈尔滨分行 借：清算资金往来——中国建设银行天津分行 7 800

贷：存放中央银行款项 7 800甲工商银行 借：存放中央银行款项 7 800

贷：吸收存款——新兴百货户 7 8006.目的：练习同业拆借业务的核算

（1）6月 11日，甲工商银行 借：存放中央银行款项 2 000 000贷：拆入资金 2 000 000

中国建设银行市分行 借：拆出资金 2 000 000贷：存放中央银行款项 2 000 000

（2）6月 25日，利息=2 000 000×0.88‰÷30×15=880（元）

甲工商银行 借：拆入资金 2 000 000利息支出 880

贷：存放中央银行款项 2 000 880中国建设银行 借：存放中央银行款项 2 000 880

贷：拆出资金 2 000 000利息收入 880

（3）甲工商银行 借：拆出资金 1 500 000贷：存放中央银行款项 1 500 000

中国银行市分行 借：存放中央银行款项 1 500 000

90

贷：拆入资金 1 500 000（4）利息=1 500 000×0.83‰÷30×7=290.5（元）

甲工商银行 借：存放中央银行款项 1 500 290.5贷：拆出资金 1 500 000

利息收入 290.5中国银行市分行 借：拆入资金 1 500 000

利息支出 290.5贷：存放中央银行款项 1 500 290.5

第 8章 支付结算业务的核算

习题

一、填空题

1.支票 本票 2.商业承兑汇票 银行承兑汇票

3.现金支票 转账支票 4.汇兑 托收承付

5.银行汇票 6.商业汇票 托收承付

7.10 000 8. 3 109.商业本票 银行本票 10.信用卡 借记卡

二、名词解释

1.支付结算原则：是单位、个人和银行在办理支付结算过程中应遵循的基本准则，主要有三条原则：

恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。

2.支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人

或持票人的票据。

3.银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的

票据。

4.商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的

票据。

5.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

6.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

7.托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承

兑付款的结算方式。

8.本票：是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

9.借记卡：是指持卡人先将款项存入卡内账户，然后进行消费的银行卡。借记卡不具备透支功能。

10.贷记卡：是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信

用卡。。

三、单项选择题

1.A 2.A 3.B 4.B 5.D 6.B7.A 8.B 9.C 10.C 11.C四、多项选择题

1.BCD 2.ABC 3.AD 4.ABC 5.ACD6.BCD 7.ABCD 8.AC 9.AB 10.ACD

91

五、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.× 5.×6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√

实训

1.目的：练习支票业务的核算

（1）借：其他应付款 80 000贷：吸收存款——汽车厂户 80 000

（2）借：吸收存款——塑料厂户 70 000贷：吸收存款——制药厂户 70 000

（3）借：吸收存款——服装厂户 90 000贷：库存现金 90 000

（4）借：其他应付款 50 000贷：清算资金往来 50 000

（5）借：吸收存款——蓝天贸易公司户 45 000贷：清算资金往来 45 000

（6）借：其他应收款 79 000贷：清算资金往来 79 000

（7）借：其他应付款 120 000贷：吸收存款——新兴百货户 120 000

2.目的：练习银行汇票业务的核算

（1）借：库存现金 40 000贷：汇出汇款 40 000

（2）甲工商银行：

借：清算资金往来 17 500贷：吸收存款——新兴百货户 17 500

异地中国工商银行：

借：汇出汇款 18 000贷：清算资金往来 17 500

吸收存款 500（3）借：吸收存款——汽车厂户 90 000

贷：汇出汇款 90 000（4）甲工商银行：

借：汇出汇款 5 000贷：清算资金往来 4 500

吸收存款——红星乳品厂户 500异地中国农业银行：

借：存放中央银行款项 4 500贷：吸收存款 4 500

异地中国工商银行：

借：清算资金往来 4 500贷：存放中央银行款项 4 500

（5）异地中国农业银行：

借：存放中央银行款项 5 000

92

贷：应解汇款 5 000甲工商银行：

借：应解汇款 5 000贷：库存现金 5 000

（6）甲工商银行：

借：汇出汇款 13 000贷：清算资金往来 13 000

异地中国建设银行：

借：存放中央银行款项 13 000贷：吸收存款 13 000

异地中国工商银行：

借：清算资金往来 13 000贷：存放中央银行款项 13 000

（7）借：应解汇款 8 000贷：库存现金 8 000

（8）甲工商银行：

借：汇出汇款 150 000贷：系统内往来 150 000

异地中国工商银行：

借：系统内往来 150 000贷：吸收存款 150 000

（9）借：汇出汇款 10 000贷：吸收存款——制药厂户 10 000

（10）甲工商银行：

借：系统内往来 65 000贷：吸收存款——油漆厂户 65 000

异地中国银行：

借：汇出汇款 65 000贷：系统内往来 65 000

3.目的：练习商业汇票业务的核算

（1）甲工商银行提出票据交换

中国建设银行：

借：吸收存款——纺织厂户 76 000贷：清算资金往来 76 000

甲工商银行：

借：其他应付款 76 000贷：吸收存款——服装厂户 76 000

（2）借：吸收存款——汽车厂户 250贷：手续费及佣金收入 250

收入：银行承兑汇票 500 000（3）借：吸收存款——制药厂户 30 000

贷：应解汇款 30 000（4）甲工商银行：

借：应解汇款 95 000

93

贷：系统内往来 95 000付出：银行承兑汇票 95 000

异地中国工商银行：

借：系统内往来 95 000贷：吸收存款 95 000

（5）甲工商银行：

借：吸收存款——服装厂 4 000贷：存放中央银行款项 4 000

同城中国建设银行：

借：存放中央银行款项 4 000贷：清算资金往来 4 000

异地中国建设银行：

借：清算资金往来 4 000贷：吸收存款 4 000

（6）借：吸收存款——新兴百货户 700 000贷款——新兴百货户 100 000

贷：应解汇款 800 000（7）异地中国农业银行：

借：应解汇款 6 300贷：存放中央银行款项 6 300

异地中国工商银行：

借：存放中央银行款项 6 300贷：清算资金往来 6 300

甲工商银行：

借：清算资金往来 6 300贷：吸收存款——服装厂户 6 300

（8）异地中国工商银行：

借：吸收存款 6 600贷：清算资金往来 6 600

甲工商银行：

借：清算资金往来 6 600贷：吸收存款——油漆厂户 6 600

（9）退回收到的委托收款凭证及商业承兑汇票。

（10）借：贴现资产——贴现——面值 250 000贷：贴现资产——贴现——利息调整 1 500

吸收存款——通信公司 248 5004.目的：练习汇兑业务的核算

（1）甲工商银行：

借：吸收存款——汽车厂户 550 000贷：系统内往来 550 000异地中国工商银行：

借：系统内往来 550 000贷：吸收存款 550 000

（2）甲工商银行：

94

借：库存现金 10 000贷：应解汇款 10 000

借：应解汇款 10 000贷：清算资金往来 10 000

异地中国工商银行：

借：清算资金往来 10000贷：应解汇款 10000

借：应解汇款 10 000贷：库存现金 10 000

（3）甲工商银行：

借：清算资金往来 9 000贷：吸收存款——服装厂户 9 000

异地中国建设银行：

借：吸收存款 9 000贷：存放中央银行款项 9 000

异地中国工商银行：

借：存放中央银行款项 9 000贷：清算资金往来 9 000

（4）甲工商银行：

借：清算资金往来 5 000贷：应解汇款 5 000

借：应解汇款 5 000贷：库存现金 5 000异地中国工商银行：

借：库存现金 5 000贷：应解汇款 5 000

借：应解汇款 5 000贷：清算资金往来 5 000

（5）借：应解汇款 20 000贷：库存现金 20 000

（6）甲工商银行：

借：应解汇款 3 000贷：清算资金往来 3 000

中国工商银行大连分行：

借：清算资金往来 3 000贷：存放中央银行款项 3 000

中国建设银行大连分行：

借：存放中央银行款项 3 000贷：应解汇款 3 000

（7）甲工商银行：

借：清算资金往来 7 000贷：应解汇款 7 000

异地中国银行：

借：应解汇款 7 000

95

贷：存放中央银行款项 7 000异地中国工商银行：

借：存放中央银行款项 7 000贷：清算资金往来 7 000

（8）借：应解汇款——张翔 7 000贷：库存现金 7 000

（9）甲工商银行：

借：吸收存款——乳品厂户 18 000贷：存放中央银行款项 18 000

同城中国农业银行：

借：存放中央银行款项 18 000贷：清算资金往来 18 000

中国农业银行北京分行：

借：清算资金往来 18 000贷：吸收存款 18 000

（10）甲工商银行：

借：系统内往来 800 000贷：吸收存款——汽车厂户 800 000

5.目的：练习委托收款和托收承付业务的核算

（1）甲工商银行：

借：吸收存款——新兴百货户 500 000贷：系统内往来 500 000异地中国建设银行：

借：系统内往来 500 000贷：吸收存款 500 000

（2）甲工商银行：

借：吸收存款——油漆厂户 6 500贷：清算资金往来 6 500异地中国工商银行：

借：清算资金往来 6 500贷：吸收存款 6 500

（3）甲工商银行：

借：清算资金往来 5 200贷：吸收存款——乳品厂户 5 200

异地中国农业银行：

借：吸收存款 5 200贷：存放中央银行款项 5 200

异地中国工商银行：

借：存放中央银行款项 5 200贷：清算资金往来 5 200

（4）甲工商银行：

借：吸收存款——服装厂户 9 500贷：清算资金往来 9 500异地中国工商银行：

96

借：清算资金往来 9 500贷：吸收存款 9 500

（5）退回委托收款凭证等票据。

（6）甲工商银行：

借：吸收存款——服装厂户 200 000贷：系统内往来 200 000

三日后：赔偿金=450 000×3×0.5‰=675（元）

借：吸收存款——服装厂户 450 675贷：系统内往来 450 675

异地中国建设银行：

借：系统内往来——200 000贷：吸收存款——200 000

三日后：

借：系统内往来——450 675贷：吸收存款——450 675

（7）寄出商业承兑汇票及委托收款凭证。

（8）甲工商银行：

借：清算资金往来 3 000贷：吸收存款——塑料厂户 3 000

异地中国银行：

借：吸收存款 3 000贷：存放中央银行款项 3 000

异地中国工商银行：

借：存放中央银行款项 3 000贷：清算资金往来 3 000

（9）赔偿金=90 000×15×0.5‰=675元甲工商银行：

借：吸收存款——通信公司户 90 675贷：系统内往来 90 675

异地中国工商银行：

借：系统内往来 90 675贷：吸收存款 90 675

（10）甲工商银行：

借：系统内往来 64 000贷：吸收存款——汽车厂户 64 000

异地中国农业银行：

借：吸收存款 64 000贷：系统内往来 64 000

6.目的：练习支付结算业务收费和罚款的核算

（1）借：吸收存款——塑料厂户 205贷：业务及管理费 170

手续费及佣金收入 35（2）借：吸收存款——蓝天贸易公司户 2 250

贷：营业外收入 2 250

97

（3）借：吸收存款 165贷：业务及管理费 110

手续费及佣金收入 55

第 9章 金融资产和长期股权投资业务的核算

习题

一、填空题

1.交易性金融资产 2.应收利息 3.公允价值变动损益

4.可供出售金融资产减值准备 5.票面 实际 6.资本公积——其他资本公积

7.公允价值 交易费用 8.持有至到期投资减值准备 9.成本法、权益法

二、名词解释

1.交易性金融资产：是指银行持有的为交易目的的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交

易性金融资产的公允价值。银行持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

产也属于交易性金融资产。

2.公允价值变动损益：该科目核算银行交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式

计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损

失。

3.可供出售金融资产：是指银行拥有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票

投资、债券投资等金融资产。

4.持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且银行有明确意图和能力持有至到

期的非衍生金融资产。

5.持有至到期投资减值准备：本科目核算银行持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。

6.长期股权投资：是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常

是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或

为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

三、单项选择题

1.C 2.A 3.B 4.A 5.B 6.D四、多项选择题

1.BC 2.ABD 3.ABC 4.AB 5.CD 6.ABCD五、判断题

1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.×6.√ 7.× 8.× 9.× 10.×

实训

1.目的：练习交易性金融资产的核算

（1）2009年 1月 1日购入债券：

借：交易性金融资产——成本 110 000应收利息 5 000投资收益 1 000贷：存放中央银行款项 116 000

98

（2）2009年 3月 1日收到上年利息：

借：存放中央银行款项 5 000贷：应收利息 5 000

（3）2009年 1月 31日公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 1 000贷：公允价值变动损益 1 000

（4）2009年 4月 1日出售债券：

借：存放中央银行款项 113 000贷：交易性金融资产——成本 110 000

交易性金融资产——公允价值变动 1 000投资收益 1 000

同时，结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益 1 000贷：投资收益 1 000

2.目的：练习可供出售金融资产的核算

（1）2009年 2月 1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本 100 000应收利息 5 000可供出售金融资产——利息调整 17 000贷：存放中央银行款项 122 000

（2）3月 5日收到利息：

借：存放中央银行款项 5000贷：应收利息 5000

（3）2月 28日，公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000贷：资本公积——其他资本公积 8 000

（4）3月 20日出售该债券：

借：存放中央银行款项 127 000资本公积——其他资本公积 8 000

贷：可供出售金融资产——成本 100 000可供出售金融资产——利息调整 17 000可供出售金融资产——公允价值变动 8 000投资收益 10 000

3. 目的：练习持有至到期投资的核算

（1）2009年 1月 1日购入债券：

借：持有至到期投资——成本 1 000 000持有至到期投资——利息调整 50000

贷：存放中央银行款项 1 050 000

（2）2009年 3月 31日债券减值：

借：资产减值损失 50 000贷：持有至到期投资减值准备 50 000

（3）2009年 5月 1日出售债券：

借：存放中央银行款项 1 000 000

99

持有至到期投资减值准备 50 000贷：持有至到期投资——成本 1 000 000

持有至到期投资——利息调整 50 0004. 目的：练习长期股权投资的核算

（1）2008年 1月 1日：

借：长期股权投资 30 100 000贷：存放中央银行款项 30 100 000

（2）2008年年末：

分得的利润 25 000 000×3%=750 000（元），其会计分录为：

借：应收股利 750 000贷：投资收益 750 000

收到股利时，其会计分录为：

借：存放中央银行款项 750 000贷：应收股利 750 000

（3）2009年年末：

当年实际分得的现金股利=60 000 000×3%=1 800 000（元）

其会计分录为：

借：应收股利 1 800 000贷： 投资收益 1800 000

收到现金股利时：

借：存放中央银行款项 1 800 000贷：应收股利 1 800 000

第 10章 固定资产业务的核算

习题

一、填空题

1.使用中 2.融资性租赁 经营性租赁

3.按历史成本计价 按净值计价 4.实收资本

5.资本公积 6.在建工程

7.利润分配——未分配利润 8.固定资产清理

9.直线法 10.固定资产减值准备

二、名词解释

1.经营用固定资产 ：是指直接参加银行的经营活动或者直接为银行的经营活动服务的固定资产，如

经营用的房屋、建筑物、电子设备、运输设备、工具器具、机器设备等。

2.使用中固定资产：是指正在使用过程中的经营性和非经营性固定资产。

3.租入固定资产：是指银行没有所有权和最终处置权，而只是以定期支付租金的方式从其他单位租

入，在一定时期内使用的固定资产。

4.固定资产减值准备：金融企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收

回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在资产负债表上，固定资产减值准备应

当作为固定资产净值的减项反映。

5.自行建造固定资产：是指银行自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工

100

程等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、设备安装工程等。

6.固定资产折旧：银行的固定资产可以长期参加经营过程而仍保持其原有的实物形态，但其价值将

随着固定资产的使用而逐渐转移到营业费用中。这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固

定资产折旧。

7.年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到使用年限内各期间的一种

方法。采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。

8.固定资产修理：是指为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，在固定资产的

整个使用期限内，对其进行维护、保养和更换零件等。

三、单项选择题

1.D 2.C 3.C 4.B 5.A6.B 7.B 8.A 9.C 10.A四、多项选择题

1.ABCD 2.AC 3.AB 4.AD 5.BC 6.AC7.BC 8.BD 9.ABCD 10.ABCD 11.ABCD 12.BD五、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.×6.× 7.√ 8.√ 9.× 10.×11.× 12.× 13.× 14.√ 15.√

实训

目的：练习固定资产业务的处理方法

（1） 购入时：

借：在建工程 90 500贷：银行存款 90 500

安装固定资产发生领用原材料、支付工人工资：

借：原材料 4 500应付职工薪酬 2 000

贷：银行存款 6 500借：在建工程 6 500

贷：原材料 4 500应付职工薪酬 2 000

固定资产安装完毕交付使用：

借：固定资产——使用中固定资产户 97 000贷：在建工程 97 000

（2）借：固定资产 150 000贷：银行存款 150 000

（3）修建时：

借：在建工程 70000贷：原材料 20000

应付职工薪酬 4000存货 46000

交付使用时：

借：固定资产 70000贷：在建工程 70000

101

（4）借：固定资产——不需用固定资产 14 000贷：固定资产——使用中固定资产 14 000

借：固定资产清理 2 000累计折旧 12 000

贷：固定资产——不需用固定资产 14 000借：库存现金 400

贷：固定资产清理 400借：营业外支出——处置非流动资产损失 1600

贷：固定资产清理 1600（5）借：固定资产——不需用固定资产 10 000

贷：固定资产——使用中固定资产 10 000借：固定资产清理 5 000

累计折旧 5 000贷：固定资产——不需用固定资产 10 000

借：固定资产清理 140贷：应交税金——应交营业税 140

借：银行存款 2 000贷：固定资产清理 2 000

借：营业外支出——处置非流动资产损失 3 140贷：固定资产清理 3 140

（6）借：待处理财产损溢 3 000累计折旧 2 000

贷：固定资产 5 000借：营业外支出 3 000

贷：待处理财产损溢 3 000（7）年折旧额=（150 000－1 000）÷5=29 800（元）

借：业务及管理费 29 800贷：累计折旧 29 800

（8）借：在建工程——俱乐部工程户 250 000贷：银行存款 250 000借：固定资产——使用中固定资产 250 000贷：在建工程 250 000

（9）借：固定资产 302 000贷：递延所得税负债——未来应缴所得税 90 000

资本公积——接受捐赠资本公积金户 210 000银行存款 2 000

（10）借：固定资产 180 000贷：实收资本 180 000

（11）借：固定资产——融资租入固定资产 509 500贷：长期应付款——应付融资租赁款户 500 000

银行存款 9 500（12）借：固定资产——使用中固定资产 450 000

贷：固定资产——融资租入固定资产 450 000（13）借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢户 35 000

102

累计折旧 30 000固定资产减值准备 5 000

贷：固定资产——使用中固定资产 70 000借：其他应收款 10 000贷：待处理财产损溢 10 000

借：营业外支出——盘亏损失 25 000贷：待处理财产损溢 25 000

（14）借：固定资产 12 000贷：以前年度损益调整 12 000

借：以前年度损益调整 12 000贷：利润分配——未分配利润 12 000

（15）借：长期股权投资 555 000累计折旧 200 000

贷：固定资产——使用中固定资产 750 000应交税金 5 000

（16）借：业务及管理费——修理费户 5 400贷：银行存款 5 400

（17）借：资产减值损失——固定资产减值损失 400 000贷：固定资产减值准备 400 000

第 11章 无形资产和其他资产业务的核算

习题

一、填空题

1.研发支出 2.使用寿命 3.其他业务收入

4.无形资产减值准备 5.长期待摊费用 其他资产

二、名词解释

1.无形资产：是指金融企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2.无形资产减值准备：期末时，应按无形资产账面价值与可收回金额孰低原则计量，如果可收回金

额低于账面价值，其差额应计提无形资产减值准备。

3.长期待摊费用：是指银行已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括租入

固定资产改良支出等。

三、单项选择

1.B 2.B 3.A 4.B 5.A四、多项选择

1.BCD 2.ABCD 3.ABCD 4.ACD 5.CD五、判断题

1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√

实训

103

目的：练习无形资产及其他资产业务的核算

（1）借：无形资产 50 000贷：银行存款 50 000

（2）借：无形资产 250 000贷：实收资本 250 000

（3）借：无形资产 48 000贷：资本公积 48 000

（4）借：研发支出 74 000贷：银行存款 74 000

借：业务及管理费 74 000贷：研发支出 74 000

借：研发支出 135 000贷：银行存款 135 000

借：无形资产 135 000贷：研发支出 135 000

（5）借：无形资产 580 000贷：银行存款 580 000

（6）借：业务及管理费 20 000贷：无形资产 20 000

（7）借：银行存款 98 000贷：无形资产 76 000

应交税金 1 600营业外收入 20 400

（8）借：银行存款 2 400贷：其他业务收入 2 400

（9）借：资产减值损失——无形资产减值损失 20 000贷：无形资产减值准备 20 000

（10）借：长期待摊费用 120 000贷：银行存款 120 000

（11）借：长期待摊费用 41 000贷：存放中央银行款项 41 000

（12）借：其他资产——产权待界定资产户 40 000贷：固定资产 40 000

第 12章 收入、费用和利润的核算

习题

一、填空题

1.收入 2.利息收入 3.手续费及佣金收入 4.公允价值变动损益

5.费用 6.营业费用 7.利润 8.营业利润 净利润

9.营业额 10. 递延所得税资产 递延所得税负债 11.营业外收入

104

12.本年利润 13.利润分配 14.资产负债表债务 15.50% 16.25%17.未弥补的亏损

二、名词解释

1.银行的收入：主要是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。

2.利息收入：是指银行根据收入准则确认的收入。包括发放各类贷款、与其他金融机构之间发生资

金往来业务、买入返售金融资产等所取得的利息收入等。

3.手续费及佣金收入：是指商业银行根据收入准则确认的手续费及佣金收入。包括办理结算业务、

咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金。

4.汇兑收益：是指商业银行的外币货币性项目因汇率变动形成的收益或损失。

5.其他业务收入：是指商业银行根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入。

6.费用：是指银行为在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出。

7.利息支出：是指商业银行吸收的各种存款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购金

融资产等产生的利息支出以及按期分摊的未确认融资费用等。

8.手续费及佣金支出：是指商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。

9.营业税金及附加：主要核算银行经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教

育费附加等相关税费；与投资性房地产相关的房产税、土地使用税也在本科目核算。

10.业务及管理费：是指银行在业务经营和管理过程中发生的各项费用。

11.资产减值损失：银行根据资产减值等准则计提的各项资产减值准备所形成的损失。

12.利润：是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润，是衡量银行经

营管理水平的主要标志。

13.营业外收入：是指与商业银行的经营活动无直接关系的各项净收入。

14.营业外支出：是指商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。

15.所得税费用：是银行根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

16.利润分配：是将银行实现的利润总额，按照有关法规和投资协议所确定的比例，在国家、银行、

投资者之间进行分配。

三、单项选择题

1.C 2.C 3.D 4.B 5.A四、多项选择题

1.ABD 2.AD 3.ABCD 4.ABCD 5.ABC 6.ABC7.ABD 8.ACD 9.ACD 10.ABC 11.CD 12.ABD五、判断题

1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.√7.× 8.√ 9.× 10.× 11.× 12.√

实训

1.目的：练习各项收入和费用的核算

（1） 借：利息支出 356 000贷：吸收存款——活期储蓄存款 356 000

（2） 借：存放中央银行款项 50 000贷：手续费及佣金收入 50 000

（3） 借：存放中央银行款项 76 000贷：利息收入 76 000

105

（4） 借：存放中央银行款项 25 000贷：手续费及佣金收入 25 000

（5） 借：利息支出——金融机构往来利息 98 000贷：存放中央银行款项 98 000

（6） 借：资产减值损失 516 600贷：贷款损失准备 516 600

（7） 借：其他应付款——待处理出纳长款户 1 000贷：营业外收入——出纳长款收入户 1 000

（8） 借：营业外支出——盘亏损失 45 000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢户 45 000

（9） 借：利息支出 89 000贷：应付利息 89 000

（10）借：存放中央银行款项 56 000贷：交易性金融资产——成本 50 000

投资收益 6 000（11）借：存放中央银行款项 16000

贷：利息收入 16000（12）借：业务及管理费 85 000

贷：库存现金 85 000（13）借：业务及管理费 13 000

贷：应交税费——应交房产税 6 000——应交土地使用税 5 000——应交印花税 2 000

（14）借：吸收存款——活期存款 4 560 000贷：利息收入 4 560 000

借：应收利息 1 500 000贷：利息收入 1 500 000

（15）借：吸收存款——活期存款 350 000贷：手续费及佣金收入 350 000

（16）借：存放中央银行款项 115 000贷：可供出售金融资产——债券投资成本 110 000

投资收益 5 0002.练习利润业务的核算

（1）编制各收入、成本费用类账户发生额及余额丁字账：

利息收入

借 贷

106

手续费及佣金收入

借 贷

250355550000350000400340

投资收益

借 贷

10002000

1000200010000135000060005000

3000 1374000

1371000

其他业务收入

借 贷

500024002500032400

营业外收入

借 贷

1215034000230025000290.57600016000456000015000006225740.5

107

18000150005022501200020400100045000113700

公允价值变动损益

借 贷

2000 2000

0

利息支出

借 贷

8.556.9516.4146.560001801108818158803560009800089000563041.41

业务及管理费

借 贷

400029800540074000200008500013000

170110

108

231200 280230920

资产减值损失

借 贷

125000200005000020000516600

70000

731600 70000661600

其他业务成本

借 贷

3000

3000

研发支出

借 贷

74000135000

74000135000

109000 1090000

营业外支出

借 贷

200001001600314030002500040000045000

20000

497840 20000477840

营业税金及附加

借 贷

109

410489.15

410489.15

所得税费用

借 贷

1449072.49

1449072.49

（2）营业利润=营业收入－营业支出

营业利润=（利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益+其他业务净收入）－（营业税金及附加+

业务及管理费+资产减值损失）

=（6225740.5－563041.41+400340+1371000+32400－3000）－

（410489.15+230920+661600）=7463439.09－1303009.15=6160429.94（元）

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

=6160429.94＋113700－477840=5796289.94（元）

营业税=计税营业收入额×税率

营业税=（利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+其他业务净收入）×5%=（6225740.5－563041.41+400340+1371000+32400－3000）×5%=7463439.09×5%=373171.95（元）

城市维护建设税=373171.95×7%=26122.04（元）

教育费附加=373171.95×3%=11195.16（元）

营业税金及附加=373171.95+26122.04+11195.16=410489.15（元）

相关分录：

借：营业税金及附加 410489.15贷：应交税金 399293.99

其他应付款 11195.16（3）所得税=5796289.94×25%=1449072.49（元）

净利润=利润总额－所得税=4347217.45（元）

交纳所得税：借：所得税费用——所得税支出户 1449072.49贷：应交税金——应交所得税户 1449072.49

（4）借：利息收入 6225740.5

手续费及佣金收入 400340投资收益 1371000其他业务收入 32400营业外收入 113700

110

贷：本年利润 8143180.50借：本年利润 3795963.05贷：利息支出 563041.41

业务及管理费 230920资产减值损失 661600其他业务成本 3000营业外支出 477840营业税金及附加 410489.15所得税费用 1449072.49

借：本年利润 4347217.45贷：利润分配——未分配利润 4347217.45

第 13章 所有者权益业务的核算

习题

一、填空题

1.实收资本 2.资本公积 3.盈余公积 一般风险准备 未分配利润

4.任意盈余公积 5.法定盈余公积

二、名词解释

1.实收资本：又称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入银行的资

本。

2.资本公积：是指银行在经营过程中收到投资者的出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及

直接计入所有者权益的利得和损失等。

3.留存收益：是指银行通过经营管理活动而形成的，即经营所得净收益的积累，包括盈余公积、一

般风险准备和未分配利润。

4.盈余公积：是指银行按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。

5.一般风险准备：是指商业银行在年度终了根据承担风险和损失的资产余额的一定比例从净利润中

提取的准备金，主要用于弥补尚未识别的可能性损失。原则上一般准备金余额不低于风险资产期末

余额的 1%。

6.未分配利润：是指商业银行留待以后年度进行分配的结存利润。

三、单项选择题

1.B 2.A 3.B 4.B 5.C四、多项选择题

1.ABC 2.BCD 3.ACD 4.CD 5.ABC五、判断题

1.× 2.√ 3.× 4.√ 5.×

实训

目的：练习所有者权益业务的核算

1.借：存放中央银行款项 600 000贷：实收资本 600 000

111

2.借：固定资产 560 000贷：实收资本 560 000

3.借：无形资产——专利权 180 000贷：实收资本 180 000

4.借：固定资产 95 000贷：资本公积 95 000

5.借：资本公积 200 000贷：实收资本 200 000

6.借：利润分配——提取法定盈余公积金 350 000贷：盈余公积——法定盈余公积金 350 000

7.借：利润分配——提取公益金 180 000贷：盈余公积——公益金 180 000

8.借：盈余公积 170 000贷：利润分配——盈余公积补亏 170 000

借：盈余公积 130 000贷：实收资本 130 000

9.借：利润分配——应付利润 450 000贷：应付股利 450 000

10.借：盈余公积——公益金 25 000贷：银行存款 25 000

结转利润分配账户：

借：利润分配——未分配利润 980 000贷：利润分配——提取法定盈余公积金 350 000

——提取公益金 180 000——应付股利 450 000

借：利润分配——盈余公积补亏 170 000贷：利润分配——未分配利润 170 000

第 14章 年度决算和财务报告的编制

习题

一、填空题

1.财务报表 2.所有者权益变动表 附注 3.资产负债表

4.利润表 5.现金流量表 6. 本量利分析法

二、名词解释

1.财务报表：是对银行财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

2.资产负债表：是总括反映商业银行某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报

表。

3.利润表：是反映商业银行一定会计期间经营成果及分配情况的会计报表。

112

4.现金流量表：是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

5.现金等价物：是指银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小

的投资。

6.现金流量：指银行现金和现金等价物的流入和流出。

7.经营活动：指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

8.投资活动：指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资和处置活动。

9.筹资活动：指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。

10.编制现金流量表的工作底稿法：是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每

一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

11. 动态分析法：是以客观现象所显现出来的数量特征为标准，判断被研究现象是否符合正常发展

趋势的要求，探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种统计分析方法。

12. 资产流动性：是资产变现或回收的速度和能力。商业银行不但会因严重亏损而破产，也会因严

重流动性危机而倒闭，流动性既是商业银行的生命之所在，又是整个金融体系乃至整个国民经济正

常运行的保证。

三、单项选择题

1.C 2.A 3.C 4.C 5.D 6.B四、多项选择题

1.ABCD 2.ABC 3.BCD 4.ABC 5.ABCD 6.ABC五、判断题

1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√

实训

1.编制资产、负债、权益类账户总账发生额、余额丁字账：

库存现金

借 贷

1345001000050000750000（900）8000010000400010010000060000523001540002004001400001000250000

11000080009000（85000）5800030000150012522.105046.502000070001505005000010180400050000090000

113

10000004000010000

500080005000200007000

2845600 875898.61969701.4

银行存款

借 贷

4002000980002400

54000905001500002500002000950054005000074000135000580000120000350008500025000

102800 1665400

1562600

存放中央银行款项

借 贷

114

354600110000900050001850008500019600004700003365005000005000000498185780020000001500290.5500050001130005000127000100000075000018000005000076000250005600016000115000600000

3000485000070000025000056000012500003365008410001000000300000020110885000004000007300095002000880150000040001800011600012200010520003010000098000

17764375.5 50794968

8465017849025.5

32945942.5

存放系统内款项

借 贷

5600001250000

47000015000

1810000 485000

74500

115

1250500

交易性金融资产

借 贷

4055001100002000

110000200050000

517500 162000

355500

可供出售金融资产

借 贷

100000170008000

100000170008000110000

125000 235000

110000

持有至到期投资

借 贷

1052000 1052000

1052000 1052000

0

长期股权投资

借 贷

30100000555000

750000450000

30655000 1200000

29455000

贷款

借 贷

116

14196006000002000003000002000050000015000004500100000

120000500000500006000005000001500000700000300000550000

4644100 4820000

175900

贴现资产

借 贷

3500005000000250000

441085000600075001900001500001500

5600000 444410

5155590

应收利息

借 贷

3400080000500050001500000

340008000040000200003000050005000

1624000 214000

1410000

应收股利

借 贷

7500001800000

7500001800000

117

2550000 2550000

0

抵债资产

借 贷

230000400000

170000230000

630000 400000

230000

其他应收款

借 贷

5007900010000

500

89500 500

89000

系统内资金往来（内部往来）

借 贷

841000300007500065000800000600000

1400001500001500009500055000050000020000045067590675

2411000 2326350

84650

84650

0

做转账分录：

借：存放中央银行款项 84650贷：系统内资金往来 84650

118

拆出资金

借 贷

1500000 1500000

1500000 1500000

0

固定资产

借 贷

25700054000230000970001500007000014000100002500003020001800005095004500001200056000095000

1400014000100001000050004500007000075000040000

3240500 1363000

1877500

固定资产清理

借 贷

20005000140

400160020003140

7140 7140

0

累计折旧

借 贷

119

120005000200030000200000

29800

249000 29800

219200

无形资产

借 贷

5000025000048000135000580000180000

5800007600020000

1243000 676000

567000

在建工程

借 贷

90500650070000250000580000

9700070000250000

997000 417000

580000

原材料

借 贷

450020000

24500

存货

借 贷

46000

46000

120

其他资产

借 贷

40000

40000

长期待摊费用

借 贷

12000041000161000

贷款损失准备

借 贷

10000070000700000100000150000

1500000516600

1120000 2016600896600

坏账准备

借 贷

400001000014000

2000080000

64000 10000036000

持有至到期投资减值准备

借 贷

50000

50000

固定资产减值准备

借 贷

500020000

400000

121

25000 400000375000

无形资产减值准备

借 贷

20000

20000

待处理财产损溢

借 贷

30003500012000

300010000250001200045000

50000 95000

45000

45000

0

做转账分录：

借：待处理财产损溢 45000贷：营业外收入 45000

清算资金往来

借 贷

600075003000200015000145000730001750054006300660090000500070005200

6000150080004500218000700065004500013000500007900045001000030006500

122

3000 9500

397500 47200074500

74500

0

做转账分录：

借： 清算资金往来 74500贷：存放系统内款项 74500

负债类账户：

吸收存款

借 贷

120000800020000（40000）40000（85000）5800030000150012522.1050005121503400040000015800001900007000500001000060001500800015000021800095007000

1730800100005000020000600000（40000）40000（900）800008.55100006.95400016.41100100000600002000003000003455901540001000300020003000075000

123

65007000090000450009000025030000400070000055000018000500000650095002000004506759067520522501654560000350000

14500054007800800007000012000017500195000500100006500076000630066002485009000080000052001000003000600000356000

11126892.10 6782421.914344470.19

应付利息

借 贷

6.9516.41

6.9516.4189000

23.36 89023.3689000

汇出汇款

借 贷

50001300015000010000

4000090000

178000 130000

48000

124

应解汇款

借 贷

50008000950001000050002000030007000

5000300008000001000050007000

153000 857000704000

其他应付款

借 贷

2001000800005000012000076000

20011194.7811195.16

327200 11394.78315805.22

应交税金

借 贷

200040001405000160013000399293.991449072.491874109.92

向中央银行借款

借 贷

30000002000000

5000000500000

125

500000400000

5900000 5500000400000

拆入资金

借 贷

2000000 2000000

0

应付职工薪酬

借 贷

200040006000

12000

贴现负债

借 贷

40000700000

20000006000

740000 20060001266000

应付股利

借 贷

450000

450000

长期借款

借 贷

421700421700

长期应付款

借 贷

500000

500000

递延所得税负债

126

借 贷

9000090000

权益类账户：

实收资本

借 贷

4187007500001800002500006000005600001800002000001300003268700

资本公积

借 贷

800050000200000

80002100004800095000

258000 361000103000

盈余公积

借 贷

17000013000025000

350000180000

325000 530000205000

本年利润

借 贷

3795963.054347217.45

8143180.50

8143180.50 8143180.500

127

利润分配——未分配利润

借 贷

350000180000450000980000170000

4347217.45170000980000170000

2130000 5667217.453537217.45

2.编制资产负债表（略）

3.编制利润表（略）

4.报表分析（略）

附录 2：测试题

《银行会计》试题（一）

一、单项选择题（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

1.下列（ ）报表一般只编制年报。

A．资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.成本表

2.银行的抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入（ ）。

A.利息收入 B.其他业务收入 C.营业外收入 D.本年利润

3.下列说法正确的是（ ）。

A. 收入增加，记在收入类科目的借方 B. 资产增加，记在资产类科目的借方

C. 负债增加，记在负债类科目的借方 D. 费用增加，记在费用类科目的贷方

4.下列（ ）明细账设有借方、贷方、余额、积数四栏。

A.甲种账 B.乙种账

C.丙种账 D.丁种账

5.下列说法正确的是（ ）。

A.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销

B.企业自创的商誉也是无形资产

C.接受捐赠的无形资产属于银行的盈余公积

D.银行转让无形资产使用权的收入记入营业外收入

6.不可使用现金结算的结算方式为（ ）。

A.支票 B.银行汇票 C.商业汇票 D.汇兑

7.下列票据中使用规定及流程较类似的是（ ）。

128

A.银行汇票和本票 B.支票和银行汇票 C.商业汇票和本票 D.支票和本票

8.下列（ ）是总账记账凭证。

A.现金收付凭证 B.科目日结单 C.专用凭证 D.日计表

9.（ ）为银行的留存收益。

A.贷款 B.存款 C.盈余公积 D.利息收入

10.金融机构间同业拆借一般不超过（ ）。

A. 4天 B. 14天 C. 1个月 D. 4个月

二、多项选择题（本大题共 5 小题，每小题 2 分，共 10分）

11.影响固定资产折旧的因素包括（ ）。

A.修理费用 B.应计折旧额 C.预计净残值

D.使用寿命 E.折旧方法

12.下列说法正确的是（ ）。

A.商业汇票的提示付款期为 6个月

B.银行汇票的提示付款期为 1个月

C.支票的提示付款期一般为 10天

D.托收承付验单付款的承付期为 10天

E.委托收款付款人的承付期为 3天

13.银行的基本会计凭证包括（ ）。

A.现金收付凭证 B.转账借贷凭证 C.特种转账借贷凭证

D.科目日结单 E.表外科目收入付出凭证

14.居民定期储蓄存款包括（ ）。

A.整存整取 B.通知存款 C.零存整取

D.存本取息 E.整存零取

15.银行（ ）业务核算时使用“清算资金往来”科目。

A.同城票据交换 B.存款业务 C.大额实时支付

D.系统内部往来 E.贷款业务

三、判断题（判断正确与否并改正错误）（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

16.银行取得可供出售金融资产时的交易费用冲减投资收益。 （ ）

17.转账支票只能用于同城结算。 （ ）

18.同业拆借只能在银行之间进行，非银行机构不得参加。 （ ）

19.贷款应收利息发生减值应记入“贷款损失准备”账户。 （ ）

20.先直后横适用于汇出地为单设机构地区，汇入地为双设机构地区的情况。 （ ）

21.涉及表外科目核算时，银行采用“借贷”记账法核算。 （ ）

22.准贷记卡可以在规定范围内透支。 （ ）

23.贴现的银行承兑汇票到期不一定能收回贴现的资金。 （ ）

24.同业拆入是银行的负债。 （ ）

129

25.利润表和现金流量表都属于动态报表。 （ ）

四、简答题（本大题共 5 小题，每小题 4 分，共 20 分）

26.试画出银行汇票结算流程图并说明各步骤含义。

27.简述商业银行同人民银行往来包括的内容。

28.简述资产减值准备的含义，并举例说明资产减值准备的一般核算方法。

29.简述贴现与一般银行贷款的区别。

30. 简述抵债资产的含义及其处置方法。

五、材料分析题（本大题共 3小题，每小题 10分，共 30分）

31.材料：储户张强于 2009年 9月 10日在甲银行存入 3年期整存整取定期储蓄存款 40 000元；张强于

10月 10日要求提前支取 10 000元，剩余部分续存。开户时 3年期定期存款月利率 2.7‰，10月 10日

活期存款月利率 0.6‰。

要求：（1）计算 2009年 10月 10日应付陈强的本金及利息，并做相关分录；

（2）计算到期日支付剩余款项计息，并做出相关分录。

32.材料：甲银行 2008年 1月 1日，以 107 000元的价格购入某企业 2007年 1 月 1日发行的 3年期

债券，其债券利息按年收取，到期收回本金，债券年利率 5%，该债券票面价值为 100 000元，另支

付相关税费 1 000元。该银行购入债券（购入时该债券上年的利息尚未支付）不准备长期持有，用

于交易需要。该行于 3月 5日收到上年利息。2008年 12月 31日，该债券公允价值 108 000元。2009

年 3月 1日，以 109 000元出售该债券。

要求：编制甲银行有关该债券处理的相关会计分录。

33. 材料：A银行 2009年 7月发生以下业务：（1）借款人百货公司一笔减值贷款收回 300 000元，本金 700 000元，应收利息 34 000元，已计提贷款损失准备 200 000元；（2）借款人饮料厂一笔贷款的应收利息发生减值

50 000元；（3）借款人机械厂上月已计提损失准备 80 000元的贷款价值又恢复；（4）借款人服装厂一笔已减

值贷款，本金 150 000元，利息 30 000元，确实无法收回，经批准核销。

要求：根据上述业务进行贷款减值及贷款损失准备业务的核算。

六、综合题（本大题共 10小题，每小题 2分，共 20分）

甲工商银行在 2009年 5月份一共发生如下业务，根据业务情况做出相关会计分录。（甲地为双设机

构地区）

34.收到沈阳工行寄来的委托收款凭证，系本行开户单位银星乳品厂签发的银行承兑汇票，金额 470

000元。银星乳品厂无款支付，由银行付款。

35.提入支票一张，金额 24 000元，系本行开户单位机械厂支付货款，审查后转账付款。

36.开户单位建材厂申请的银行汇票 50 000元因故未用，申请办理退票手续，审核后办理。

37.开户单位印刷厂持异地中国农业银行签发的银行汇票和进账单，来行要求办理收款手续，原汇票

金额 4 000元，实际结算金额 3 600元，审查无误转账收款。

38.收到异地中国工商银行寄来的商业承兑汇票及委托收款凭证，本日到期，金额 18 200元，承兑人

为开户单位贸易公司，审核后划款。

39.收到异地招商银行划回的商业承兑汇票金额 950 000元，收款人为开户单位纺织厂。

40.一套设备报废，将净值转入清理，账面原值 78 000元，已提折旧 50 000元，已提减值 10 000元。

130

41.开户单位服装厂持未到期商业承兑汇票申请贴现，票面金额 100 000元，扣贴现息 2 000 元，审

核后办理贴现。

42.银行自行研发一项专有技术，将可计入资本的支出 142 000元转入成本。

43. 银行在本年利润中提取法定盈余公积金 150 000元。

《银行会计》试题（一）参考答案

一、单项选择题（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

1.C 2.C 3.B 4.B 5.A 6.C 7.A 8.B 9.C 10.D二、多项选择题（本大题共 5 小题，每小题 2 分，共 10分）

11.BCDE 12.BCE 13.ABCE 14.ACDE 15.AD三、判断题（判断正确与否并改正错误）本大题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分）

16.×（0.5分）交易费用计入可供出售金融资产成本。（0.5分）

17.×（0.5分）也可以用于异地结算。（0.5分）

18.×（0.5分）非银行金融机构也可以参加。（0.5分）

19.×（0.5分）应记入“坏账准备”账户。（0.5分）

20.√（1分）

21.×（0.5分）收付记账法。（0.5分）

22.√（1分）

23.×（0.5分）一定可以收回。（0.5分）

24.√（1分）

25.√（1分）

四、简答题（本大题共 5 小题，每小题 4分，共 20 分）

26.答：

⑤

②

①

④

③

银行汇票结算流程图 （2分）

①申请人向银行提出申请；

②银行审查后出票；

③申请人将汇票交付持票人；

④持票人将银行汇票交银行提示付款；

⑤出票行收到持票人开户行发来的划付信息，作付款处理。 （2分）

27.答：同人民银行往来包括：（1）向人民银行缴存存款；（2）向人民银行借款；（3）向人民银行存

申请人开户行

申请人

持票人开户行

持票人

131

取现金；（4）同城票据交换； （5）通过人民银行划转大额资金。（答出 4点给 4分）

28.答：资产减值准备是指企业的某种资产发生持续的不可逆转的价值下降后，预计其可收回金额低

于账面价值，将其差额计提减值准备。一般，资产计提减值准备后不得冲回。（2分）

例：贷款减值准备的核算：

发生：借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

核销损失贷款：

借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值 （2分）

29.答：贴现：以商业汇票作抵押，风险较小；期限不超过 6个月；体现汇票持有人、签发人、银行

之间的信用关系；先付利息。（2分）贷款：可以有抵押或无抵押，风险较大；期限不固定；体现借

款人、担保人、银行之间的信用关系。（2分）

30.答：抵债资产是银行取得的抵充债务的资产。（2分）处置抵债资产的方法有两种：（1）出售。实

际收入与账面抵债资产的差额计入营业外收入或营业外支出；（1分）（2）转为自用。抵债资产可以

直接转为自用固定资产或其他资产。（1分）

五、材料分析题（本大题共 3小题，每小题 10分，共 30 分）

31.答：（1）2009年 10月 10日：

应付利息：10 000×0.6‰=6（元）

借：吸收存款——张强户 10 000利息支出 6 （5分）

贷：库存现金 10 006（2）2012年 9月 10日：（2分）

应付利息：30 000×36×2.7‰=2 916（元）

借：吸收存款——张强户 30 000利息支出 32 916 （5分）

贷：库存现金 32 91632. （1）购入时：

借：交易性金融资产——成本 102 000应收利息 5 000投资收益 1 000贷：存放中央银行款项 108 000 （2分）

（2）2008年 3月 5日，收到上年利息：

借：存放中央银行款项 5 000贷：应收利息 5 000 （2分）

（3）12月 31日，记录公允价值变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 6 000贷：公允价值变动损益 6 000 （2分）

（4）2009年 3月 1日，出售债券：

借：存放中央银行款项 109 000贷：交易性金融资产——成本 102 000

交易性金融资产——公允价值变动 6 000投资收益 1 000 （2分）

同时，结转公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益 6 000

132

贷：投资收益 6 000 （2分）

33. （1）借：吸收存款——百货公司 300 000贷款减值准备 200 000资产减值损失 234 000 （2分）

贷：贷款——已减值 700 000利息收入 34 000 （2分）

（2）借：资产减值损失 50 000贷：坏账准备 50 000 （2分）

（3） 借：贷款减值准备 80 000贷：资产减值损失 80 000 （2分）

（4）借：贷款减值准备 150 000贷：贷款——已减值 150 000 （1分）

借：坏账准备 30 000贷：应收利息 30 000 （1分）

六、综合题（本大题共 10小题，每小题 2分，共 20分）

34.借：应解汇款 470 000贷：系统内往来 470 000

35. 借：吸收存款 240 00贷：存放中央银行款项 24 000

36.借：汇出汇款 50 000贷：吸收存款 50 000

37.借：存放中央银行款项 3 600贷：吸收存款 3 600

38.借：吸收存款 18 200贷：清算资金往来 18 200

39.借：系统内往来 950 000贷：吸收存款 950 000

40. 借：固定资产清理 18 000累计折旧 50 000固定资产减值准备 10 000

贷：固定资产 78 00041.借：贴现资产 100 000

贷：存放中央银行款项 98 000贴现资产——利息调整 2 000

42. 借：无形资产 142 000贷：研发支出 142 000

43.借：利润分配——提取法定盈余公积金 150 000贷：盈余公积 150 000

133

《银行会计》试题（二）

一、单项选择题（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

1.（ ）是银行会计核算的主体。

A.中国人民银行 B.商业银行 C.政策性银行 D.投资银行

2.银行的定期储蓄存款（ ）元起存。

A.10 B. 20 C .50 D.100

3.下列说法正确的是（ ）科目。

A.资产增加，记入资产类科目的借方 B.负债增加，记入负债类科目的借方

C.收入增加，记入收入类科目的借方 D.费用增加，记入费用类科目的贷方

4.贷款发生减值在（ ）科目核算。

A.贷款——逾期贷款 B.贷款损失准备

C.坏账准备 D.贷款——已减值

5.下列（ ）不是银行的对外报表。

A.资产负债表 B.日计表 C.利润表 D.现金流量表

6.购入需要安装的固定资产应先记入（ ）科目核算。

A.固定资产 B.固定资产清理 C.在建工程 D.应付账款

7.下列（ ）是银行的收入。

A.利息收入 B.利息支出 C.业务及管理费 D.累计折旧

8.（ ）是反应商业银行盈利能力的指标。

A. 流动比率 B. 资本利润率 C. 市盈率 D. 总资产周转率

9.下列（ ）是银行的总账记账凭证。

A.转账借方凭证 B. 特种转账借方凭证 C. 科目日结单 D. 日计表

10.下列（ ）是银行的长期资金来源。

A.再贴现 B.向中央银行借款 C.发行股票 D.同业拆借

二、多项选择题（本大题共 5 小题，每小题 2分，共 10分）

11.“向中央银行借款”的明细科目包括（ ）。

A.转贴现户 B.年度性借款户 C.季节性借款户

D.日拆性借款户 E.再贴现户

12.固定资产的计价基础包括（ ）。

A.可变现净值 B.历史成本 C.现值

D.净值 E.公允价值

13.下列（ ）可由在银行开户的付款人签发。

A.商业承兑汇票 B.银行承兑汇票 C.银行汇票

D.支票 E.本票

134

14.单位银行结算账户包括（ ）。

A.基本存款账户 B.一般存款账户 C.专用存款账户

D.临时存款账户 E.特种存款账户

15.下列（ ）属于银行的经营支出。

A.利息支出 B.业务及管理费 C.其他业务成本

D.营业外支出 E.营业税金及附加

三、判断题（判断正确与否并改正错误）（本大题共 10 小题，每小题 1分，共 10 分）

16.资本公积是银行的留存收益。 （ ）

17.银行会计核算活动和业务处理活动可能同时进行。 （ ）

18.同业拆借只能在金融机构之间进行，非金融机构不得参加。 （ ）

19.银行的会计核算按照单独的《金融企业会计制度》进行。 （ ）

20.大额实时支付系统属于人民银行的系统内往来。 （ ）

21.资产负债表是一种动态报表。 （ ）

22.逾期贷款利息可用“贷款损失准备”核销。 （ ）

23.发行债券是银行的资产业务。 （ ）

24.捐赠给银行的固定资产属于盈余公积金。 （ ）

25.商业银行的表外业务采用单式收付记账法核算。 （ ）

四、简答题（本大题共 5 小题，每小题 4 分，共 20 分）

26.简述商业银行同人民银行往来包括的内容。

27.试画出商业承兑汇票的结算流程图并说明各步骤含义。

28.简述商业银行同业拆借的资金来源及运用范围。

29.简述贴现与一般银行贷款的区别。

30.简述商业银行营业利润、利润总额、净利润的构成。

五、材料分析题（本大题共 3小题，每小题 10分，共 30分）

31.资料：甲工商银行活期储蓄存款的结息日为每季度的末月 20日。该行的储户王红 2009年分别在

该行办理如下存款业务：（活期储蓄存款月利率 0.3‰）

（1）1月 5日开户，存入 10 000元；

（2）2月 18日支取 1 500元；

（3）3月 20日结息，将利息转入储户账户；

（4）5月 26日存入 4 000元；

（5）6月 15日王红要求销户，银行计算应付利息后支付本息。

要求：根据上述业务计算积数的变化情况；计算储户最后的利息数；编制相关会计分录。

32.资料：2008年 8月 1日，D银行参加同城票据交换，提出转账支票 11张，金额 84 000元，提出

进账单 5张，金额 32 000元；提入转账支票 12张，金额 121 000元，提入进账单 4张，金额 95 000

元。

要求：计算 D银行在此次同城票据交换中，应收金额、应付金额及差额，并做出 D银行的清算分录。

33. 甲工商银行 2009年 2月 1日以 120 000元购入某公司 2008年 1月 1日发行的 3年期债券，面值

100 000元；票面利率 5%，利息按年支付，到期还本。支付购买费用 2 000元。买入时上年利息尚

135

未发放。3 月 5 日收到上年利息。2 月 28 日，该债券公允价值 125 000 元。3 月 20 日，以 127 000元出售该债券。

要求：编制甲工商银行有关该债券购入及处理的相关分录。

六、综合题（本大题共 10 小题，每小题 2分，共 20分）

根据下列业务做出相关分录。中国工商银行哈尔滨分行发生如下业务：（哈尔滨为双设机构地区）

34.收到沈阳工行寄来的委托收款凭证，系本行开户单位乳品厂承兑的商业承兑汇票到期，款项 17 000

元，审核后付款。

35.开户单位建材厂一笔银行承兑汇票将到期，应收取票款 80 000元，但该账户只有 50 000 元，其

余款项转为贷款。

36.摊销无形资产原值 2 000元。

37.开户单位钢铁厂申请签发银行汇票 154 000元。

38.收到开户单位钢铁厂交存支票及进账单，金额 48 000元，签发人为本市建行开户的房地产公司，

提出交换后未退票，为钢铁厂收款。

39.银行将研发一项专有技术的费用化支出 25 000元转为当期损益。

40.收到大庆农行寄来的银行汇票解讫通知，结算金额 89 000元，为开户单位结清票款，原汇票金额

90 000元。

41.开户单位钢铁厂持未到期商业承兑汇票申请贴现，汇票金额 250 000元，贴现息 2 400元，审核

后予以办理。

42.结转本期利润贷方余额 2 000 000元。

43.从利润中提取公益金 40 000元。

《银行会计》试题（二）参考答案

一、单项选择题（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

1.B 2.C 3.A 4.D 5.B 6.C 7.A 8.B 9.C 10.C二、多项选择题（本大题共 5小题，每小题 2分，共 10分）

11.BCD 12.BD 13.AD 14.ABCD 15.ABCE三、判断题（判断正确与否并改正错误）（本大题共 10小题，每小题 1分，共 10分）

16.×（0.5分）。是银行的投入资本（0.5分）

17.√（1分）

18.×（0.5分）非金融机构可以参加（0.5分）

19.×（0.5分）。按照统一的企业会计准则进行（0.5分）

20.√（1分）

21.×（0.5分）。静态报表（0.5分）

22.×（0.5分）用“坏账准备”核销（0.5分）

23.×（0.5分）负债（0.5分）

24.×（0.5分）资本公积（0.5分）

25.√（1分）

四、简答题（本大题共 5小题，每小题 4分，共 20分）

26.答：同人民银行往来包括：（1）向人民银行缴存存款；（2）向人民银行借款；（3）向人民银行存

取现金；（4）同城票据交换；（5）通过人民银行划转大额资金。（答出 4点给 4分）

136

27. 答：

③

⑤

④

①

商业承兑汇票结算流程图 （2分）

①付款人出票并承兑后交持票人；

②汇票到期后，持票人持商业承兑汇票及委托收款凭证委托开户行收款；

③开户行将汇票及委托收款凭证寄给承兑人开户行；

④承兑人开户行通知承兑人付款：如果付款人付款，将款项划出；如果承兑人拒付，开户行将

汇票及委托收款凭证寄回持票人开户行；

⑤持票人开户行收到划回款项。 （2分）

28.答：同业拆借资金来源：交足法定存款准备金、留足备付金、已归还中央银行贷款后剩余的资金；

（2分）运用：弥补票据结算、联行汇差头寸不足、解决临时性周转资金需要。（2分）

29.答：贴现：以商业汇票作抵押，风险较小；期限不超过 6个月；体现汇票持有人、签发人、银行

之间的信用关系；先付利息。（2分）

贷款：可以有抵押或无抵押，风险较大；期限不固定；体现借款人、担保人、银行之间的信

用关系；后收利息。（2分）

30.答：营业利润=营业收入－营业支出 （1分）

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出 （2分）

净利润=利润总额－所得税费用 （1分）

五、材料分析题（本大题共 3小题，每小题 10分，共 30分）

31.答：（1）借：库存现金 10 000贷：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 10 000 （2分）

（2）借：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 1 500贷：库存现金 1 500 （2分）

（3）借：利息支出 6.95贷：应付利息 6.95

借：应付利息 6.95贷：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 6.95

积数：10 000×44＋8 500×30=695 000元利息=695 000×（0.3‰÷30）=6.95元 （2分）

（4）借：库存现金 4000

付款人开户行

付款人（承兑人）

持票人开户行

持票人

137

贷：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 4000 （2分）

（5）借：利息支出 15.15贷：应付利息 15.15

借：应付利息 15.15贷：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 15.15

积数：695 000＋8 506.95×67＋12 506.95×20=1 515 104.65（元）

利息=1 515 104.65×（0.3‰÷30）=15.15（元） （2分）

借：吸收存款——活期储蓄存款——王红户 12 522.10贷：库存现金 12 522.10

32.应收金额：84 000＋95 000=179 000（元） （2分）

应付金额：32 000＋121 000=153 000（元） （2分）

差额：179 000－153 000=26 000（元） （2分）

D银行：借：存放中央银行款项 26 000贷：吸收存款 26 000 （4分）

33.（1）2009年 2月 1日购入债券：

借：可供出售金融资产——成本 100 000应收利息 5 000可供出售金融资产——利息调整 17 000贷：存放中央银行款项 122 000 （2分）

（2）3月 5日收到利息：

借：存放中央银行款项 5 000贷：应收利息 5 000 （2分）

（3）2月 28日，公允价值变动：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000贷：资本公积——其他资本公积 8 000 （2分）

（4）3月 20日出售该债券：

借：存放中央银行款项 127 000资本公积——其他资本公积 8 000

贷：可供出售金融资产——成本 100 000可供出售金融资产——利息调整 17 000可供出售金融资产——公允价值变动 8 000投资收益 10 000 （4分）

六、综合题（本大题共 10 小题，每小题 2分，共 20分）

34.借：吸收存款 17 000贷：清算资金往来 17 000

35.借：吸收存款 50 000贷款 30 000贷：应解汇款 80 000

36. 借：无形资产摊销 2 000贷：无形资产 2 000

37.借：吸收存款 154 000贷：汇出汇款 154 000

38.借：存放中央银行款项（或清算资金往来）48 000贷：吸收存款——钢铁厂户 48 000

138

39.借：业务及管理费 25 000贷：研发支出 25 000

40.借：汇出汇款 90 000贷：系统内往来 89 000

吸收存款 1 00041.借：贴现资产——本金 250 000

贷：贴现资产——利息调整 2 400吸收存款——钢铁厂户 247 600

42.借：本年利润 2 000 000贷：利润分配——未分配利润 2 000 000

43.借：利润分配——提取公益金 40 000贷：盈余公积——公益金 40 000