Upload
others
View
3
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 5
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญช
ตอมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
อรอนงค อรญยถาวรนกวชาการอสระ
กอบแกว รตนอบลรองศาสตราจารยประจ�าภาควชาการบญช
คณะพาณชยศาสตรและการบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร
งานวจยเชงส�ารวจนมวตถประสงคเพอศกษาความคดเหนของนกบญชเกยวกบระดบความเหนของประโยชนและ
ปญหาทอาจเกดขนจากการน�ามาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Thai Financial
Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities: TFRS for SMEs) มาถอปฏบตและเกณฑทควรจะน�ามา
ใชในการแบงกลมกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public Accountable Entities: NPAEs) ทควรน�า TFRS for
SMEs มาถอปฏบต รวมถงแนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมตองน�า TFRS for SMEs
มาถอปฏบต ประชากรทใชในการศกษา คอ นกบญชในกรงเทพมหานคร ก�าหนดกลมตวอยางไวทจ�านวน 400 คน ซง
ไดรบการตอบกลบมาจ�านวน 371 คน โดยเครองมอทใชในการวจย คอ แบบสอบถาม
ผลการศกษาพบวานกบญชสวนใหญใหความเหนวา TFRS for SMEs ใหประโยชนในดานตางๆ ในระดบ
ปานกลาง และใหความเหนเกยวกบระดบของปญหาจากการน�า TFRs for SMEs มาใชในดานตางๆ ไวในระดบ
ปานกลางเชนกน มเพยงปญหาการเพมภาระงานใหแกบคลากรทางบญชทนกบญชสวนใหญใหความเหนในระดบมาก
ส�าหรบความคดเหนเกยวกบแนวทางการแบงกลมกจการ นกบญชสวนใหญเหนดวยกบแนวทางการแบงกลมกจการท
ควรน�า TFRS for SMEs มาใชของสภาวชาชพบญชฯ คอ กจการทเปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอยของ
กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (Public Accountable Entities: PAEs) หรอมการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอ
มสหภาพแรงงาน หรอมการประเมนผลกระทบตอสงแวดลอม (Environmental Impact Assessment: EIA) หรอ
ม PAEs หรอกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public Accountable Entities: NPAEs) ทมขนาดใหญ
-เปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอย
บทคดยอ
บ ท ค ว า ม ว จ ยDo
wnloa
d จาก
..วาร
สารว
ชาชพ
บญช
6 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
สวนนกบญชทไมเหนดวยกบแนวทางการแบงกลมแนวทางใดเลยของสภาวชาชพบญชฯ ใหความเหนวา TFRS for
SMEs ควรเปนทางเลอกของกจการ โดยใหกจการเปนผพจารณาถงความเหมาะสมในแตละดานในการน�า TFRS for
SMEs มาใช
สวนแนวทางของกจการกลมทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs มาใช นกบญชสวนใหญเหนวาส�าหรบกจการ
กลมนควรปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (TFRS for NPAEs)
ทใชกนอยในปจจบนตอไป
ค�าส�าคญ: มาตรฐานการรายงานทางการเงน กจการขนาดกลางและขนาดยอม กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 7
Implementing Thai Financial Reporting Standard for Small and Medium-Sized Entities (TFRS for SMEs)
causes problems and benefits for Small and Medium-sized Entities (SMEs) which at present are called as
Non-public Accountable Entities (NPAEs). Deciding on criteria to NPAEs that must or must not adopt TFRS
for SMEs is another issue. A sample group of 400 accountants working in Bangkok filled out a questionnaire.
Results were that most samples found that TFRS for SMEs were moderately beneficial and moderately
problematic, apart from accountant workload that most samples identified as a severe problem. For the
criteria to define which NPAEs must adopt TFRS for SMEs, most samples agree with the SMEs guidelines
of the Federation of Accounting Professions (FAP) which defines the term SMEs as an entities that are joint
ventures, associated or subsidiary companies of Public Accountable Entities (PAEs). Or those that borrowed
at significant amount from outsiders that financial statements must be used in evaluating their creditworthy,
or those that have labor unions or environmental impact assessment. The term SMEs here also includes
those SMEs that have PAEs or large NPAEs as their joint ventures, associates or subsidiary entities.
Samples who disagree with FAP guidelines suggest that TFRS for SMEs should be just an option. Each
entity should have the right to determine by itself whether TFRS for SMEs adoption is appropriate for the
entity.
Most samples believe that NPAEs not adopting TFRS for SMEs, should use TFRS for NPAEs as their
accounting standard.
Keywords: Thai Financial Reporting Standard, Small and medium-sized entities, Non-public accountable entities
ABSTRACT
THE SURVEY RESEARCH ABOUT ACCOUNTANTS’
OPINIONS TO THAI FINANCIAL REPORTING STANDARD
FOR SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTITIES
Aornanong AranyatawonIndependent Scholar
Kobkaew RatanaubolAssociate Professor of Department of Accounting,
Thammasat Business School, Thammasat University
บ ท ค ว า ม ว จ ยDo
wnloa
d จาก
..วาร
สารว
ชาชพ
บญช
8 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
บทน�ากจการขนาดกลางและขนาดย อม (Small and
Medium-Sized Entities: SMEs) เปนกลไกส�าคญในการ
เชอมโยงกจกรรมทางเศรษฐกจระหวางธรกจประเภทตาง ๆ
มบทบาทส�าคญในการเปนแหลงจางแรงงานและสรางรายได
ใหแกประชาชนทวทกพนทในประเทศ อยางไรกตาม ในชวง
ทผานมาวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอมยงประสบปญหา
ในการพฒนา มกจการจ�านวนไมนอยทขาดความสามารถ
ในการแขงขนและท�าก�าไรไมไดเทาทควรบางกจการตอง
ปดกจการลงอนเนองมาจากเหตผลและความจ�าเป น
ดงกลาว ภาครฐเหนความส�าคญของ SMEs จงไดมนโยบาย
ชวยเหลอ SMEs ในหลาย ๆ ดาน ทงในดานกฎหมาย
ดานภาษ รวมถงประกาศใหการสงเสรม SMEs เปนวาระ
แหงชาตป พ.ศ. 2558 (สภาพรรณ วฒนาอดมชย, 2558)
ดงนน การจดท�าและน�าเสนอรายงานการเงนของกจการ
กลมนซงเปนสงทสะทอนภาพกจการและผลการด�าเนนงาน
ของกจการจงมความส�าคญเชนกน
ในอดต กจการทกขนาดในประเทศไทยถกบงคบใหใช
มาตรฐานการรายงานทางการเงนของไทย (Thai Financial
Reporting Standard: TFRS) ชดเดยวกนทงหมด เพยง
แตส�าหรบกจการทเรยกวา “กจการทไมใชบรษทมหาชน”
จะไดรบการผอนปรนไมตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช
จ�านวน 8 ฉบบ แตจากการทขอก�าหนดหลาย ๆ เรอง
ของ TFRS มความยงยากซบซอน มตนทนในการจดท�าสง
เชน เรองการใชแนวคดมลคายตธรรม และสภาวชาชพฯ
ได เลง เหนถงความแตกต างของลกษณะของธรกรรม
ตลอดจนจ�านวนผมสวนไดเสยของกจการทจดเปนกจการท
มสวนไดเสยสาธารณะ (Public Accountable Entities:
PAEs) กบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (Non-Public
Accountable Entities: NPAEs) จงไดมการพจารณา
จดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการทไมม
สวนไดเสยสาธารณะขน (Thai Financial Reporting
Standard for Non-Public Accountable Entities:
TFRS for NPAEs) และมการประกาศใชในป พ.ศ. 2554
จนถงปจจบน และส�าหรบกจการทจดเปน PAEs กยงคง
ตองปฏบตตาม TFRS ตอไปโดยไมมขอยกเวนใด ๆ (นพนธ
เหนโชคชยชนะ และคณะ, 2556)
ต อมาพบวาในมมมองของผ จดท�างบการเงนและ
ผใชงบการเงนบางกลม TFRS for NPAEs ในปจจบนไม
เหมาะกบ NPAEs ขนาดใหญหรอกจการทมลกษณะเปน
กลมกจการ ซงมรายการทางบญชทมความซบซอน และ
มผทมสวนไดเสยหลายกลมนอกจากผเปนเจาของ รวมถง
เพอใหสอดคลองกบการกาวเข าส ประชาคมเศรษฐกจ
อาเซยน (Asian Economic Community: AEC) ท�าให
สภาวชาชพบญชฯ น�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน
ระหวางประเทศส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(International Financial Reporting Standard for
Small and Medium-sized Entities: IFRS for SMEs)
มาพจารณา เพอจดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมในประเทศไทย
(Thai Financial Reporting Standard for Small and
Medium-sized Entities: TFRS for SMEs) และจะน�าไป
ใชแทน TFRS for NPAEs โดยมแนวทางทจะบงคบใช
มาตรฐานชดนในป พ.ศ. 2560 และบงคบใชกบกลมกจการ
NPAEs ทซบซอน (วรศกด ทมมานนท และ สนสกฤต
วจตรเลขการ, 2558)
เมอกจการกลม NPAEs จะตองน�า TFRS for SMEs
มาถอปฏบต ถงแมจะชวยรองรบรายการคาบางประเภท
ทไมถกกลาวถงใน TFRS for NPAEs และใหขอมลทผใช
งบการเงนตองการมากขน แตการจดท�ารายงานการเงนจะ
มความซบซอนมากขนตามไปดวย ตนทนของกจการและ
ภาระของนกบญชในการจดท�างบการเงนกมเพมขนเชนกน
และยงมประเดนปญหาอกวาจะบงคบใชกบกจการกลมใด
บาง และกจการทไมเขาเกณฑถกบงคบใชจะใชมาตรฐานใด
ในการจดท�ารายงานการเงนตอไป
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 9
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
การศกษานจงต องการส�ารวจถงความคดเหนของ
นกบญชทมตอการน�า TFRS for SMEs มาบงคบใช วาจะ
เกดปญหาอปสรรค หรอประโยชนเชนไรในการน�ามาตรฐาน
ฉบบนมาถอปฏบตและเกณฑการแบงกลมกจการ NPAEs
ออกเปนกล มทตองน�า TFRS for SMEs มาใชกบกล ม
ทไมตองใชมาตรฐานฉบบนควรใชเกณฑลกษณะใด และ
กจการทไมตองใช TFRS for SMEs ควรใชมาตรฐานใดใน
การจดท�ารายงานการเงนตอไป
วตถประสงคของงานวจย1) เพอส�ารวจความคดเหนของนกบญชเกยวกบระดบ
ความเหนดวยหรอไมเหนดวยของประโยชนและปญหาท
อาจเกดขนจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
2) เพอส�ารวจความคดเหนของนกบญชเกยวกบเกณฑ
ทควรจะน�ามาใชในการแบงกล มกจการทไมมสวนไดเสย
สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต และ
แนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะน�ามา
บงคบใชกบกจการทไม ต องน�า TFRS for SMEs มา
ถอปฏบต
ขอบเขตการศกษางานวจยนเปนงานวจยเชงส�ารวจตองการศกษาถง
ความคดเหนของผ ท�าบญชทท�างานหรอมส�านกงานบญช
อยในกรงเทพมหานคร ทงผ ท�าบญชทปฏบตหนาทจดท�า
รายงานการเงนของกจการ SMEs ซงเปนผทไดรบผลกระทบ
โดยตรง เพราะจะตองน�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน
ทสภาวชาชพบญชฯ ก�าหนดมาถอปฏบต และผ ท�าบญช
ทจดท�ารายงานการเงนของกจการ PAEs ซงเปนผ ทตอง
ปฏบตตาม TFRS ซงเปนตนแบบของ TFRS for SMEs
ดงนนผท�าบญชกลมนจะมความรความเขาใจในเนอหาของ
TFRS for SMEs เปนอยางด ตลอดจนจะมองเหนถง
ประโยชนและปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใช
ทบทวนวรรณกรรม1.มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (International Financial AccountingStandardforSmallandMediumEntities:IFRSforSMEs)
ในป พ.ศ. 2544 คณะกรรมการมาตรฐานการบญช
ระหวางประเทศ (International Accounting Standard
Board: IASB) เรมโครงการพฒนามาตรฐานการบญชท
เหมาะสมกบกจการขนาดกลางและขนาดยอม (Small and
Medium Entities: SMEs) คณะกรรมการจดตงกล ม
ผ เชยวชาญเพอจดท�าข อมลข าวสาร กรณศกษา และ
ผลตอบรบของมาตรฐานน รวมถงการแกปญหาทอาจจะ
เกดขน
วนท 24 มถนายน พ.ศ. 2547 มการจดท�าขอหารอ
เกยวกบ IFRS for SMEs “Preliminary Views on
Accounting Standard for SMEs”
วนท 15 กมภาพนธ พ.ศ. 2550 IASB จดพมพและ
เผยแพรราง IFRS for SMEs โดยตงใจวาจะใหจดท�าไดงาย
มหลกการทเหมาะสมกบกจการขนาดเลกและบรษททไมได
จดทะเบยนในตลาดหลกทรพยโดยอยบนพนฐานของ TFRS
ฉบบเตม ซงพฒนาโดยเนนความจ�าเปนของกจการทมการ
ซอขายในตลาดทนสาธารณะ โดยมาตรฐานทน�าเสนอนม
IFRS ฉบบเตมเปนพนฐาน และปรบปรงแกไขใหสะทอน
ความตองการของผใชงบการเงนของกจการ SMEs
หลงจากการปรกษาหารอและพจารณาเปนเวลา 5 ป
ในวนท 9 มถนายน พ.ศ. 2552 คณะกรรมการมาตรฐาน
การบญชระหวางประเทศมการประกาศมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
ตอมา IASB ไดมการปรบปรงในสวนของเนอหาและในป
พ.ศ. 2558 เปนฉบบปจจบน คอ IFRS for SMEs (2015)
ส�าหรบประเทศในประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (AEC)
มการประกาศใช IFRS for SMEs แลว 5 ประเทศ คอ
กมพชา มาเลเซย พมา ฟลปปนส และสงคโปร อยระหวาง
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
10 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
การศกษา 2 ประเทศ คอ ไทยและลาว ยงไมมแนวโนมจะ
น�ามาใช 3 ประเทศ คอ บรไน อนโดนเซย และเวยดนาม
2.มาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมในประเทศไทย(ThaiFinancialReportingStandard for Small and Medium-Sized Entities:TFRS for SMEs)
จากการทมข อเสนอจากบคคลภายนอกไปยงสภา
วชาชพบญชฯ เรอง TFRS for NPAEs ไมรองรบ รายการ
บญชบางประเภททมความซบซอน เชน การรวมกจการ
และจากผใชงบการเงนแสดงความเหนวางบการเงนทจดท�า
ขนตาม TFRS for NPAEs ไมเพยงพอตอความตองการ
ของผ ใชงบการเงน ท�าใหตองมตนทนสงขนในการจดหา
ขอมลเพมเตม สภาวชาชพบญชฯจงไดน�า TFRS for SMEs
มาพจารณาอกครง จากทเคยยกเลกการพจารณาน�ามาใช
ไปแลวครงหนงเนองจาก IFRS for SMEs ในขณะนน
ยากในการน�ามาปฏบตและมตนทนทสงเกนไปส�าหรบกจการ
NPAEs จงไดมการจดท�า TFRS for NPAEs ขนมาใชจนถง
ในปจจบน
อยางไรกด เนองจาก IFRS for SMEs ทจะน�ามาแปล
เปน TFRS for SMEs มขอก�าหนดในการจดท�ารายงาน
ทางการเงนในหลาย ๆ เรองทมความซบซอนและมตนทน
คอนขางสงในการจดท�า ท�าใหเกดแนวคดทวา สภาวชาชพ
ไมควรบงคบใช TFRS for SMEs กบกจการทไมมสวน
ไดเสย (NPAEs) ทกกจการ ในเดอนตลาคม พ.ศ. 2558
จากกจกรรมเสรมหลกสตรส�าหรบนกศกษาเอกสาขาวชา
การบญช มหาวทยาลยธรรมศาสตร เรอง “รางมาตรฐาน
การรายงานทางการเงน ส�าหรบกจการขนาดกลางและ
ขนาดยอม (TFRS for SMEs)” ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ
ประธานคณะท�างานจดท�ามาตรฐานการรายงานทางการเงน
ส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมมาถอปฏบต ของ
สภาวชาชพบญชฯ กลาววา ทางสภาวชาชพบญชฯ ก�าลง
พจารณาก�าหนดเกณฑทเหมาะสมในการแบงกล มกจการ
ขนาดกลางและขนาดยอมหรอกลม NPAEs ทตองน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบต โดยมแนวทางการพจารณาเลอก
เกณฑใดเกณฑหนงใน 4 เกณฑ ตอไปน
1. กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม
บรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs) หรอ
มการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอมสหภาพแรงงาน
หรอมการประเมนผลกระทบสงแวดลอม (Environmental
Impact Assessment: EIA) ซงการกยมเงนจากภายนอก
ทซบซอนใหพจารณาจากการใหสนเชอเปนหลกวามการน�า
รายงานการเงนมาเปนสวนหนงในการพจารณาใหสนเชอ
หรอไม สวนกจการทท�า EIA คอ กจการผลตทมโรงงานผลต
และการท�า EIA อาจท�าตามแผนความรบผดชอบตอสงคม
(Corporate Social Responsibility: CSR) ดงนน กจการ
เหลานถอวาเปนกจการขนาดใหญทมความซบซอนของ
รายการบญช และผใชงบการเงนควรไดรบขอมลทมความ
เพยงพอตอความตองการ ดงนนจงควรน�า TFRS for SMEs
มาถอปฏบต
2. ใชเกณฑจดกลมตามค�าจ�ากดความของส�านกงาน
สงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม (สสว.) จาก
การทภาครฐเหนความส�าคญของ SMEs และมโครงการ
ชวยเหลอสนบสนนทงในดานการเงน กฎหมาย ภาษ โดย
ถอเปนวาระแหงชาต ถอไดวาผใชงบการเงนไมใชเจาของ
กจการเปนหลกอกตอไป ดงนน รายงานการเงนควรใหขอมล
ทมากขน เพอรองรบกบความตองการของผใชงบการเงน
การจดกลมตามเกณฑของ สสว. ซงเปนเกณฑทเผยแพร
โดยทวไปจะสามารถลดความสบสนในเรองของเกณฑการ
แบงกลมของทงผจดท�าและผใชงบการเงนและสอดคลองกบ
กฎหมายภายในประเทศ ซงการจดกลมตามเกณฑนแสดงได
ดงน
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 11
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
ตารางท 1 การแบงประเภทวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม (สสว., 2554)
วสาหกจขนาดยอม วสาหกจขนาดกลาง
การจางงาน มลคาสนทรพยถาวร การจางงาน มลคาสนทรพยถาวร
กจการผลต ไมเกน 50คน ไมเกน 50 ลานบาท 50–200 คน เกน 50–200 ลานบาท
กจการคาสง ไมเกน 25 คน ไมเกน 50 ลานบาท 26–50 คน เกน 50–100 ลานบาท
กจการคาปลก ไมเกน 15 คน ไมเกน 30 ลานบาท 16–30 คน เกน 30–60 ลานบาท
กจการบรการ ไมเกน 50คน ไมเกน 50 ลานบาท 51–200 คน เกน 50–200 ลานบาท
3. กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม
บรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs) หรอ
มการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน หรอ มสหภาพแรงงาน
หรอ มการประเมนผลกระทบสงแวดลอม หรอ ม PAEs
หรอ NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา บรษทรวม
บรษทยอย เกณฑนกจะคลายกบเกณฑตามขอ 1 ทกลาว
ไปแลว เพมเตมคอ กจการ SMEs ทมกจการรวมคา บรษท
รวม บรษทยอย เปน PAEs หรอ NPAEs ขนาดใหญ ซง
ความเปน NPAEs ขนาดใหญจะพจารณาจากหนสนหรอ
ทนจดทะเบยน
4. กจการทมขนาด (Size) ตามทก�าหนด หรอมการ
กยมจากบคคลภายนอก หรอมสหภาพแรงงาน ซงขนาด
อาจจะพจารณารายไดรวม สนทรพยรวม ทนจดทะเบยน
หรอจ�านวนพนกงาน หากใช เกณฑนจะสอดคลองกบ
หลายประเทศใน AEC เชน สงคโปร ฟลปปนส (PwC.,
2014) แตขณะนกยงไมสามารถตดสนเปนตวเลขไดแนนอน
วาจะเปนเทาไหร
ขอแตกตางระหวาง TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs
ขอแตกตางระหวางราง TFRS for SMEs ทมการ
เผยแพร ณ วนท 7 กนยายน พ.ศ. 2558 กบ TFRS for
NPAEs มขอแตกตางทส�าคญดงน (วรศกด ทมมานนท
และสนสกฤต วจตรเลขการ, 2558)
ตารางท 2 ความแตกตางของ TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs
TFRS for SMEs TFRS forNPAEs
ก�าหนดใหจดท�างบก�าไรขาดทนเบดเสรจ ซงมองคประกอบ
2 สวน คอ รายการก�าไรหรอขาดทนและรายการก�าไรขาดทน
เบดเสรจอน
ก�าหนดใหจดท�างบก�าไรขาดทน
ก�าหนดใหท�างบกระแสเงนสด/งบการเงนรวม ไมมขอก�าหนดใหท�างบกระแสเงนสด/งบการเงนรวม
ก�าหนดใหเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการ
ทเกยวของกน
ไมก�าหนดใหเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการ
ทเกยวของกน
ก�าหนดใหกจการจดท�างบการเงนโดยใชสกลเงนทใช
ในการด�าเนนงาน (Functional Currency)
ก�าหนดใหกจการจดท�างบการเงนโดยใชสกลเงนบาท
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
12 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
ตารางท 2 ความแตกตางของ TFRS for SMEs และ TFRS for NPAEs (ตอ)
TFRS for SMEs TFRS forNPAEs
มขอก�าหนดเกยวกบการบญชปองกนความเสยง ไมมขอก�าหนดเกยวกบการบญชปองกนความเสยง
มขอก�าหนดของการรวมธรกจสอดคลองกบมาตรฐาน
การรายงานทางการเงน ฉบบท 3 เรองการรวมธรกจ
ไมไดมขอก�าหนดเกยวกบการรวมธรกจ
ก�าหนดใหรบรผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงานโดยใชวธ
คณตศาสตรประกนภย หากตนทนในการน�าวธคณตศาสตร
ประกนภยมาใชไมสงเกนไปนก
ก�าหนดใหรบรผลประโยชนพนกงานหลงออกจากงาน
ดวยการประมาณการหนสน
- ก�าหนดใหรบรตามขอก�าหนดของ มาตรฐานการบญช
ฉบบท 19 ผลประโยชนพนกงาน เปนทางเลอก
ก�าหนดใหบนทกภาษเงนไดตามวธรอการตดบญช
(สอดคลองกบ TAS 12 เรอง ภาษเงนได แตการน�าเสนอ
รายการและเปดเผยขอมลมลกษณะทงายกวา)
ก�าหนดใหบนทกภาษเงนไดตามวธคางจาย และให
การบนทกตามวธรอการตดบญช (Deferred Tax Method)
เปนทางเลอก
ประโยชนและปญหาของการน�ามาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอมมาถอ
ปฏบต
จากการศกษาประโยชนและปญหาของ IFRS for
SMEs ในสหภาพยโรป (European Union: EU) Pascu
& Vasiliu (2012) กลาววา ประโยชนจากการน�า IFRS
for SMEs ท�าใหรายงานทางการเงนไดรบการยอมรบวา
สามารถเปรยบเทยบกนไดในระดบสากล ซงการวเคราะห
งบการเงนจะท�าไดง ายขน การสอสารขอมลเปนภาษา
เดยวกน ชวยเพมความเชอมนของรายงานการเงนในระดบ
สากล ชวยอ�านวยความสะดวกในการเคลอนยายบรการ
ท�าบญชและการสอบบญช รายงานการเงนทไดจะสราง
ข อมลทสอดคลองกบความตองการของผ มส วนไดเสย
เชน นกลงทน ผรวมลงทน เจาหน ท�าใหตนทนของผใช
งบการเงนต�าลง ในสวนของกจการ มาตรฐานฉบบนจะ
รองรบรายการบญชทซบซอนมากยงขนของกจการ เชน
การรวมกจการ งบการเงนรวม ชวยหลกเลยงปญหาท
เกดจากการจดท�ารายงานการเงนของแตละสาขาในประเทศ
ตาง ๆ ทมมาตรฐานการรายงานทางการเงนทตางกน และ
ยงชวยอ�านวยความสะดวกในการคาระหวางประเทศ การ
รวมหรอซอกจการตางประเทศ และการเตบโตในระดบสากล
ของกจการอกดวย
ในทางกลบกน ภาระของกจการกจะเพมขนเชนกน
ไมว าจะเปนกระบวนภายในทางบญชทอาจตอง มการ
ออกแบบกระบวนการใหม เพอใหสอดคลองกบการน�า
มาตรฐานมาถอปฏบต การฝกอบรมพนกงาน ซงน�ามาซง
การเพมตนทน อกทงแตละประเทศมบทบญญตทางกฎหมาย
ทแตกตางกน เชน ภาษ การกระจายก�าไร กฎเกณฑทาง
บญชอาจท�าใหเกดคาใชจายเพมขน ส�าหรบกจการทด�าเนน
ธรกจในประเทศและมผ ถอห นจ�ากดอาจไดรบประโยชน
ไมคมคากบตนทนทตองเสยเพม เมอเทยบกบบรษทขามชาต
หรอกจการขนาดใหญ ในสวนของผ ใชงบการเงน อาจ
เปนการยากส�าหรบผใชงบการเงนบางกลมทจะตองศกษา
กฎเกณฑทางบญชทมการเปลยนแปลงไป และในสวนของ
นกบญช รวมทงผสอบบญชกควรมความรพนฐานทางบญช
ทมากขน ซงกอใหเกดตนทนในการพฒนาการศกษาพนฐาน
ทางบญช
ประโยชนและปญหาของการน�า TFRS for SMEs จาก
แนวคดของสภาวชาชพบญชฯ (2557) และผลงานวจย
ของ นธดา สกลจนดา (2550) พชรยา สดปาน, จรยา Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 13
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
ฤกษเลอนฤทธ, และนสตตา ชยรงส (2546) วรศกด
ทมมานนท (2558) สภาพร กศลสตย (2550) สภาพรรณ
วฒนาอดมชย (2558) และ อรจนดา บรสมบรณ (2558)
กมความสอดคลองกบผลการวจยขางตน คอ ในเรอง
ของการเปรยบเทยบกนไดและความนาเชอถอในระดบ
สากล หากมาตรฐานการรายงานทางเงนมความสอดคลอง
กบประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (Asean Economic
Community: AEC) ซงมบางประเทศเรมน�า IFRS for
SMEs มาบงคบใชแลว จะสงผลใหกจการมศกยภาพในการ
แขงขนมากขน ผใชงบการเงนกจะไดรบประโยชนเพมขน
จากรายงานการเงนทมข อมลทมากขนตอบสนองความ
ตองการดานขอมลของผใชงบการเงน และในสวนของกจการ
เองทจะสามารถเขาถงแหลงเงนทนไดงายขน
ในสวนของประเดนปญหาหรออปสรรคในการน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบตกสอดคลองกนในเรองของตนทน
ทเพมขนทงในการจดท�ารายงานการเงน และภาระงานท
เพมขนของบคลากรดานบญช และในบางกจการ ประโยชน
ทไดรบอาจไมค มกบตนทนทจะตองเสยเพมขน อกทงใน
มมมองของ SMEs บางกลมยงไมเหนความส�าคญของการ
จดท�ารายงานการเงนเทาทควร มกจะใหความส�าคญดาน
การบรหารและภาษอากรมากกวา ดานผใชงบการเงนกจะ
ตองมการศกษาขอมลใหเพมขนดวย และปญหาส�าคญใน
การน�า TFRS for SMEs มาบงคบใช คอ การก�าหนดวา
กจการกลมใดทจะตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ซงยงไมมความชดเจนและอยระหวางการพจารณา
งานวจยนจงตองการส�ารวจความคดเหนของนกบญช
ตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต ไมวาจะเปน
ประโยชนทไดรบและปญหาทอาจจะเกดขน และความคด
เหนตอเกณฑการแบงกจการ NPAEs ทจะตอง TFRS for
SMEs มาถอปฏบต และมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ทจะบงคบใชกบกจการทไมเขาเกณฑตอไป
3. ระเบยบวธวจย1. การก�าหนดประชากรและกลมตวอยาง
ประชากรทใชในการศกษา คอ ผท�าบญช เนองจาก
เปนผ เกยวของโดยตรงกบการเปลยนแปลงมาตรฐานการ
รายงานทางการเงน โดยจ�านวนผท�าบญชในกรงเทพมหานคร
26,708 คน จากขอมลสถตของนกบญชในกรงเทพมหานคร
กรมพฒนาธรกจการคา ณ วนท 31 พฤษภาคม พ.ศ. 2558
กล มตวอยาง ใชสตรของ Taro Yamane ในการ
ก�าหนดกลมตวอยางทเหมาะสม โดยก�าหนดให คาความ
คลาดเคลอนของการส มตวอยางเทากบ 0.05 สามารถ
ค�านวณกลมตวอยางทตองใชในการวจยไดจ�านวน 400 คน
การสมตวอยาง วธการส มทจะน�ามาใชในการวจยน
คอ การสมอยางงาย (Simple Random Sampling)
2. เครองมอทใชในการวจย
เครองมอทใชในการเกบรวบรวมขอมล คอ แบบ-
สอบถาม (Questionnaire) แบงออกเปน 4 สวน
สวนท 1 สรปความแตกตางทส�าคญของ TFRS for
SMEs และ TFRS for NPAEs และค�าอธบายเกยวกบ
เกณฑการแบงกลมกจการ
สวนท 2 ขอมลทวไปของผตอบแบบสอบถาม
สวนท 3 ข อมลเกยวกบความคดเหนของผ ตอบ
แบบสอบถามทมตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ส วนท 4 ข อมลเกยวกบความคดเหนของผ ตอบ
แบบสอบถามตอเกณฑการจดกลมกจการทไมมสวนไดเสย
สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ผลการศกษาจากการส งแบบสอบถาม สรปได ว า มจ� านวน
แบบสอบถามทจดสงจ�านวน 500 ชด และไดรบการตอบ
กลบจ�านวน 371 ชด หรอมอตราการตอบแบบสอบถาม
โดยเฉลย คอ รอยละ 74.20 ของจ�านวนตวอยางทสง
แบบสอบถามทงหมด ค�าตอบทไดรบแบงตามรปแบบของ
แบบสอบถาม เปนดงน
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
14 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
สวนท 1 ผลการวเคราะหขอมลทวไปเกยวกบ ผตอบแบบสอบถาม
ผ ตอบแบบสอบถามสวนใหญเปนเพศหญงจ�านวน
301 คน คดเปนรอยละ 81.13 สวนใหญมอาย 25–35 ป
จ�านวน 184 คนคดเปนรอยละ 49.60 มประสบการณ
ท�างานนอยกวา 3 ป จ�านวน 120 คน คดเปนรอยละ
32.35 ต�าแหนงหนาทงานของผตอบแบบสอบถามสวนใหญ
คอ เปนเจาหนาทบญช จ�านวน 235 คน คดเปนรอยละ
63.34 โดยเปนผ มหนาทจดท�าบญชของกจการทไม ม
สวนเสยสาธารณะ (NPAEs) ในปจจบน จ�านวน 194 คน
คดเปนรอยละ 52.29 และไมไดจดท�าบญชของกจการท
ไมมสวนไดเสยสาธารณะจ�านวน 177 คน คดเปนรอยละ
47.71
สวนท 2 ผลการวเคราะหขอมลเกยวกบความคดเหน ของผตอบแบบสอบถามทมตอการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
การสรปผลจะแบงผตอบแบบสอบถามออกเปน 2 กลม
โดยใชหนาทการงานในปจจบน คอ การเปนผท�าบญชของ
กจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ (NPAEs) และการเปน
ผท�าบญชของกจการทไมใชกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ
คอ กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ ภาครฐ เปนเกณฑ
ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ตารางท 3 ความคดเหนของนกบญชตอประโยชนในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. เปนมาตรฐานทไดรบการยอมรบ สามารถ
เปรยบเทยบกนไดในระดบสากล
1.1) ไมเปนประโยชน 2 0.54 2 0.54 – 0.00
1.2) นอย 30 8.09 21 5.66 9 2.43
1.3) ปานกลาง 228 61.46 134 36.12 94 25.34
1.4) มาก 111 29.92 37 9.97 74 19.95
2. รายงานการเงนมความนาเชอถอ และชวยเพม
ศกยภาพในการแขงขน
2.1) ไมเปนประโยชน – 0.00 – 0.00 – 0.00
2.2) นอย 21 5.66 14 3.77 7 1.89
2.3) ปานกลาง 209 56.33 114 30.73 95 25.61
2.4) มาก 141 38.01 66 17.79 75 20.22
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 15
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
ตารางท 3 ความคดเหนของนกบญชตอประโยชนในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต (ตอ)
ประโยชนจากการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
3. รายงานการเงนมขอมลเพยงพอตอ
ความตองการของผมสวนไดเสย
3.1) ไมเปนประโยชน 1 0.27 – 0.00 1 0.27
3.2) นอย 24 6.47 9 2.43 15 4.04
3.3) ปานกลาง 189 50.94 103 7.76 86 23.18
3.4) มาก 157 42.32 82 22.10 75 20.22
4. กจการสามารถเขาถงแหลงเงนทนไดงายขน
4.1) ไมเปนประโยชน 3 0.81 3 0.81 – 0.00
4.2) นอย 69 18.60 46 12.40 23 6.20
4.3) ปานกลาง 212 57.14 105 28.30 107 28.84
4.4) มาก 87 23.45 40 10.78 47 12.67
5. สามารถรองรบรายการบญชทมความซบซอน
มากขนตามการด�าเนนธรกจในปจจบน
5.1) ไมเปนประโยชน 2 0.54 1 0.27 1 0.27
5.2) นอย 44 11.86 26 7.01 18 4.85
5.3) ปานกลาง 236 63.61 124 33.42 112 30.19
5.4) มาก 89 23.99 43 11.59 46 12.40
6. ชวยอ�านวยความสะดวกในการเคลอนยาย
แรงงานวชาชพบญชสตางประเทศ
6.1) ไมเปนประโยชน 17 4.58 16 4.31 1 0.27
6.2) นอย 89 23.99 51 13.75 38 10.24
6.3) ปานกลาง 198 53.37 96 25.88 102 27.49
6.4) มาก 67 18.06 31 8.36 36 9.70
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
16 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
จากตารางท 3 ผท�าบญชสวนใหญเหนวาการน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบตมประโยชนในดานตาง ๆ ในระดบ
ปานกลาง ซงสอดคลองกบงานวจยของ Pascu & Vasiliu
(2012) ทกลาววา ประโยชนจากการน�า IFRS for SMEs
ท�าใหรายงานทางการเงนไดรบการยอมรบวาสามารถเปรยบ
เทยบกนไดในระดบสากล รายงานการเงนทไดจะสรางขอมล
ทสอดคลองกบความตองการของผ มสวนไดเสย รองรบ
รายการบญชทซบซอนมากยงขนของกจการ และการเคลอน
ยายแรงงานรวมทงแนวคดของสภาวชาชพบญชฯ ซงกลาว
ถงประโยชนในการน�า TFRS for SMEs มาใช เชน การ
เขาหาแหลงเงนทน
ปญหาจากการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ตารางท 4 ความคดเหนของนกบญชตอปญหาในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. เปนการเพมตนทนใหแกกจการ
1.1) ไมเปนปญหา 7 1.89 1 0.27 6 1.62
1.2) นอย 47 12.67 18 4.85 29 7.82
1.3) ปานกลาง 239 64.42 136 36.66 103 27.76
1.4) มาก 78 21.02 39 10.51 39 10.51
2. เพมภาระงานแกบคลากรทางดานบญช
2.1) ไมเปนปญหา 5 1.35 3 0.81 2 0.54
2.2) นอย 38 10.24 14 3.77 24 6.47
2.3) ปานกลาง 153 41.24 68 18.33 85 22.91
2.4) มาก 175 47.17 109 29.38 66 17.79
3. ประโยชนทกจการไดรบอาจไมคมคากบตนทน
ทเสยไป
3.1) ไมเปนปญหา 3 0.81 2 0.54 1 0.27
3.2) นอย 68 18.33 22 5.93 46 12.40
3.3) ปานกลาง 219 59.03 115 31.00 104 28.03
3.4) มาก 81 21.83 55 14.82 26 7.01
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 17
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
ตารางท 4 ความคดเหนของนกบญชตอปญหาในดานตาง ๆ เมอน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต (ตอ)
ปญหาในการน�า TFRS for SMEs มาใชรวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
4. กฎเกณฑทางภาษบางประการไมสอดคลองกบ
ขอบงคบตามมาตรฐาน
4.1) ไมเปนปญหา 3 0.81 – 0.00 3 0.81
4.2) นอย 85 22.91 42 11.32 43 11.59
4.3) ปานกลาง 230 61.99 123 33.15 107 28.84
4.4) มาก 53 14.29 29 7.82 24 6.47
จากตารางท 4 ผท�าบญชสวนใหญเหนวาการน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบตมปญหาในดานเปนการเพมภาระงาน
ใหแกนกบญชในระดบมาก และมประเดนปญหาเพมเตม
อน ๆ คอ ความรความสามารถของนกบญช สวนปญหา
เรองเปนการเพมตนทนแกกจการ ประโยชนทไดรบไมคมคา
กบตนทนทเสยไปและความไมสอดคลองกบกฎเกณฑทาง
ภาษ ผท�าบญชสวนใหญเหนดวยในระดบปานกลางในระดบ
ปานกลาง ซงสอดคลองกบงานวจยของ Pascu & Vasiliu
(2012) ทกลาววา การน�า IFRS for SMEs มาใชจะเปน
การเพมตนทนของกจการ รวมทงปญหาจากขอแตกตาง
ระหวางกฎเกณฑทางภาษและมาตรฐานการรายงานทาง
การเงนและแนวคดของสภาวชาชพบญชฯ ทกล าวถง
อปสรรคในการน�า TFRS for SMEs มาใช เชน การเพม
ภาระงานแกนกบญช ประโยชนทกจการไดรบอาจไมคมกบ
ตนทนทเสยไป
ผ ท�าบญชทท�าบญชของ NPAEs และไมใช NPAEs
มความคดเหนบางประการทแตกตางกน คอ การเพมภาระ
งานใหแกบคลากรทางบญช ส�าหรบผ ท�าบญชทท�าบญช
ของ NPAEs การน�าTFRS for SMEs มาใชจะสงผลกระทบ
โดยตรงแกคนกล มนในเรองของภาระงาน ดงนน ความ
คดเหนตอปญหาการเพมภาระงานจงอยในระดบมาก ในสวน
ของผท�าบญชทท�าบญชของกจการทไมใช NPAEs กลมน
โดยมากจะคนเคยกบมาตรฐานชดใหญ (Full Set) ซงม
ความยากและซบซอนมากกวา TFRS for SMEs อยแลว
จงมความคดเหนวาเปนปญหาในระดบปานกลางเทานน
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
18 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ตารางท 5 ความคดเหนของนกบญชตอคณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ SMEs
คณลกษณะของมาตรฐาน การรายงานทางการเงน
รวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. ค�านงถงความตองการของผใชงบการเงนเปนหลก
1.1) นอย 3 0.81 1 0.27 2 0.54
1.2) ปานกลาง 142 38.27 77 20.75 65 17.52
1.3) มาก 226 60.92 116 31.27 110 29.65
2. ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหารในการ
ตดสนใจหรอการบรหาร
2.1) นอย 6 1.62 3 0.81 3 0.81
2.2) ปานกลาง 116 31.27 57 15.36 59 15.90
2.3) มาก 249 67.12 134 36.12 115 31.00
3. เขาใจงายและไมซบซอน
3.1) นอย 10 2.70 4 1.08 6 1.62
3.2) ปานกลาง 144 38.81 77 10.75 67 18.06
3.3) มาก 217 58.49 113 30.46 104 28.03
4. ตนทนในการปฏบตตามมาตรฐานมความ
เหมาะสม
4.1) นอย 6 1.62 1 0.27 5 1.35
4.2) ปานกลาง 210 56.60 120 32.35 90 24.26
4.3) มาก 155 41.78 73 19.68 82 22.10
จากตารางท 5 ผท�าบญชสวนใหญเหนดวยกบการม
คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบ
กจการขนาดกลางและขนาดยอมดงตอไปนในระดบมาก คอ
คณลกษณะในดานการค�านงถงผใชงบการเงนเปนหลก การ
ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหารในการตดสนใจหรอการ
บรหาร และเขาใจงายและไมซบซอน สวนคณสมบตดาน
ตนทนในการปฏบตตามมาตรฐานมความเหมาะสม ผ ท�า
บญชสวนใหญแสดงความคดเหนในระดบปานกลาง และม
การแสดงความคดเหนถงคณลกษณะของมาตรฐานการ
รายงานทางการเงนเพมเตม คอ การสะทอนฐานะทางการ
เงนของกจการไดอยางนาเชอถอ
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 19
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
สวนท 3 ผลการวเคราะหขอมลเกยวกบความคดเหนของ ผตอบแบบสอบถามทตอเกณฑการจดกลมกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะทจะน�า TFRS for SMEsมาถอปฏบต
จากตารางท 6 ผ ท�าบญชเหนดวยกบแนวทางการ
ก�าหนดกลมกจการแนวทางท 3 ของสภาวชาชพบญชฯ คอ
กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษท
ยอยของ PAEs หรอมการกยมเงนจากภายนอกทซบซอน
หรอมสหภาพแรงงาน หรอมการประเมน EIA หรอ ม PAEs
หรอ NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา บรษทรวม
หรอบรษทยอย และไมเหนดวยกบแนวทางใดของสภา
วชาชพบญชฯ ในสดสวนทใกลเคยงกน
การกระจายตวของค�าตอบส�าหรบผ ท เหนดวยกบ
แนวทางการแบงกล มของสภาวชาชพบญชฯจะเหนไดวา
สวนใหญมองแนวโนมเรองของการจดกลมเปนหลก อาจ
เนองมาจากสภาวชาชพบญชฯ ไดมการเผยแพรแนวคดน
ออกมากอนในชวงเดอนกนยายน ป พ.ศ. 2558 ท�าให
ผ ท�าบญชมความค นเคยกบแนวคดกล มกจการ แตจะ
เหนดวยกบแนวทางท 3 มากกวา จากในเรองของการม
กจการรวมคา บรษทรวม หรอบรษทยอย ซงโอกาสท
รายการบญชจะมความซบซอนสงกวา
ผ ท�าบญชอกสวนจะมองในเรองของ Size ทงจาก
แนวทางท 2 ซงเปนเกณฑของ สสว. ซงใชมลคาสนทรพย
และจ�านวนพนกงานเปนเกณฑ และแนวทางท 4 กเปนเรอง
แนวทางการก�าหนดกลมกจการทตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบตของสภาวชาชพบญชฯ
ตารางท 6 ความคดเหนของนกบญชตอแนวทางการก�าหนดกลมกจการของสภาวชาชพบญชฯ
แนวทางการแบงกลมกจการรวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม
หรอบรษทยอยของ PAEs หรอ มการกยมเงน
จากภายนอกทซบซอน หรอมสหภาพแรงงาน
หรอมการประเมน EIA
94 25.34 41 11.05 53 14.29
2. เกณฑจดกลมตามค�าจ�ากดความของ สสว. 47 12.67 18 4.85 29 7.82
3. กจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม
หรอบรษทยอยของ PAEs หรอ มการกยมเงน
จากภายนอกทซบซอน หรอ มสหภาพแรงงาน
หรอ มการประเมน EIA หรอ ม PAEs หรอ
NPAEs ทมขนาดใหญ เปนกจการรวมคา
บรษทรวม หรอบรษทยอย
114 30.73 44 11.86 70 18.87
4. Size ตามทก�าหนด หรอ มการกยมจากบคคล
ภายนอก หรอ มสหภาพแรงงาน
23 6.20 12 3.23 11 2.96
5. ไมเหนดวยกบแนวทางของสภาวชาชพบญชฯ 93 25.07 79 21.29 14 3.77
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
20 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
ของ Size เชนกน แตส�าหรบแนวทางท 4 นการระบจ�านวน
ทควรใชเปนเกณฑเปนเรองทเปนไปไดยาก เนองจากม
หลายรปแบบ แมแตในตางประเทศการก�าหนด Size ของ
แตละประเทศกมความแตกตางกน
ส�าหรบผ ทไมเหนดวยกบแนวทางใดของสภาวชาชพ
บญชฯ ใหความเหนไปในทศทางเดยวกนวา TFRS for
SMEs ควรเปนทางเลอกของกจการ โดยใหกจการพจารณา
เองวาการจดท�ารายงานการเงนตามมาตรฐานชดดงกลาว
เหมาะสมกบกจการหรอไม
ถงแมวาผท�าบญชสวนใหญจะเหนวา ควรใหใช TFRS
for NPAEs แตการกระจายตวของค�าตอบเมอเทยบกบทาง
เลอกอน ๆ ไมไดมความแตกตางกนมากนก อาจเนองจาก
ผท�าบญชสวนใหญมความคนเคยกบ TFRS for NPAEs
ทใชอยในปจจบน จงท�าใหเลอกมาตรฐานนเปนหลก แต
อยางไรกด ส�าหรบบางกจการทมความซบซอน TFRS for
SMEs สามารถรองรบรายการทางบญชไดมากกวา TFRS
for NPAEs
ส�าหรบผทใหความเหนวาควรน�า TFRS for SMEs
มาถอปฏบต แตใหมการยกเวนในบางบท ไดใหความเหน
เพมเตมเกยวกบบททควรใหมการ ยกเวนส�าหรบกจการ
NPAEs ทไมเขาเกณฑ SMEs ดงตารางท 8
แนวทางของกจการท ไมมสวนไดเสยสาธารณะ (NPAEs) ทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ตารางท 7 ความคดเหนของนกบญชตอแนวทางของ NPAEs ทไมเขาเกณฑ SMEs
แนวทางของกจการNPAEs ทไมเขาเกณฑ TFRS for SMEs
รวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. น�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
แตใหมการยกเวนในบางบท
115 31.00 50 13.48 65 17.52
2. น�า TFRS for NPAEs มาถอปฏบต 147 39.62 75 20.22 72 19.41
3. ใหทางเลอกวาจะปฏบตตาม TFRS for SMEs
หรอ TFRS for NPAEs
109 29.82 69 18.60 40 10.78
ตารางท 8 ความคดเหนของนกบญชทเหนควรใหน�า TFRS for SMEs มาใช แตใหมการยกเวนบางบท
เรองจ�านวนความคดเหนทเหนควรใหยกเวน
รวม NPAEs ไมใช NPAEs
1. การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลส�าหรบเครองมอทางการเงน 46 17 29
2. งบกระแสเงนสด 43 20 23
3. การดอยคาของสนทรพย 35 14 21
4. งบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการ 28 10 18
5. งบก�าไรขาดทนเบดเสรจ 27 11 16
6. การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน 27 10 17Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 21
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
จากตารางท 8 มาตรฐานการรายงานทางการเงนบทท
ผท�าบญชใหความเหนวาควรยกเวนมากทสด คอ การแสดง
รายการและการเปดเผยขอมลส�าหรบเครองมอทางการเงน
รองลงมา คอ งบกระแสเงนสด สวนบททผ ท�าบญชให
ความเหนวาควรยกเวนนอยทสด คอ ภาษเงนได
การน�าTFRSforSMEsมาบงคบใชแทนTFRSforNPAEsความคดเหนของนกบญชตอ การน�า TFRS for SMEs
มาบงคบใชแทน TFRS for NPAEs การสรปผลจะแบงกลม
ผตอบ แบบสอบถามออกเปน 2 กลม โดยใชหนาทการงาน
ในปจจบน คอ การเปนผ ท�าบญชของกจการทไมมสวน
ไดเสยสาธารณะ (NPAEs) และการเปนผ ท�าบญชของ
กจการทไมใชกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะเปนเกณฑ
รายละเอยดดงตารางท 9
จากตารางท 9 ส�าหรบผท�าบญชทท�าบญช NPAEs จะ
เหนไดวา ผทเหนดวยและไมเหนดวยกบการน�า TFRS for
SMEs มาใชแทน TFRS for NPAEs จ�านวนผตอบไมตาง
กนมากนก แตส�าหรบผ ท�าบญชทท�าบญชของกจการท
ไมใช NPAEs สวนใหญสนบสนน TFRS for SMEs อาจ
เนองมาจากความคนเคยกบมาตรฐานฉบบเตม (Full Set)
อยแลว
ตารางท 8 ความคดเหนของนกบญชทเหนควรใหน�า TFRS for SMEs มาใช แตใหมการยกเวนบางบท (ตอ)
เรองจ�านวนความคดเหนทเหนควรใหยกเวน
รวม NPAEs ไมใช NPAEs
7. สวนไดเสยในกจการรวมคา 23 10 13
8. เงนลงทนในบรษทรวม 15 6 9
9. ภาษเงนได 9 2 7
ตารางท 9 ความคดเหนของนกบญชตอการน�า TFRS for SMEs มาใชแทน TFRS for NPAEs
การน�า TFRS for SMEs มาใชแทน TFRS forNPAEs
รวม NPAEs ไมใช NPAEs
จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ จ�านวน รอยละ
1. เหนดวย 236 63.61 107 28.84 129 34.77
2. ไมเหนดวย 135 36.39 87 23.45 48 12.94
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
22 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
อภปรายสรปผลการวจย1.ประโยชนและปญหาทอาจเกดขนจากการ
น�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
จากการวเคราะหขอมลทไดจากการรวบรวมความ
คดเหนของผท�าบญชในกรงเทพมหานคร โดยใชแบบสอบถาม
เปนเครองมอพบวา ประโยชนจากการน�ามาตรฐานการ
รายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
(TFRS for SMEs) มาใช ในความเหนของผท�าบญชอยใน
ระดบปานกลาง แสดงใหเหนวาผท�าบญชสวนใหญอาจยง
ไมเหนประโยชนของ TFRS for SMEs ดงนน สภาวชาชพ
บญชฯ อาจตองมการสอสารกบผท�าบญชเพมเตม เพอให
ผท�าบญชไดเหนถงประโยชนจากการน�ามาตรฐานนมาใช
เชน ในการสมมนา หรอบทความเรอง TFRS for SMEs
อาจมการใหความส�าคญกบประเดนนมากขน
ในสวนของประเดนปญหาทอาจเกดขนจากการน�า
TFRS for SMEs มาใชในความคดเหนของผท�าบญช ปญหา
ทผ ท�าบญชสวนใหญใหความส�าคญมาก คอ เปนการเพม
ภาระงานใหแกนกบญช และยงมขอคดเหนเพมเตมในเรอง
ของความรความสามารถของนกบญชทอาจไมเพยงพอตอ
การปฏบตตาม TFRS for SMEs ดงนน หากสภาวชาชพ
บญชฯ จะน�ามาตรฐานฉบบนมาบงคบใชจ�าเปนตองหา
มาตรการมาเพอชวยรบมอกบปญหาเหลาน เชน การจด
อบรมเพมเตมเพอเพมความร ความเขาใจใหแกบคลากร
ทางบญช หรอ การประชาสมพนธและน�าเสนอประโยชน
ของการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต ไมวาจะเปน
ประโยชนตอกจการ เชน การเขาถงแหลงเงนทน หรอ
ประโยชนต อนกบญช เช น การเคลอนยายแรงงานส
ตางประเทศ เพอใหกจการและผท�าบญชตระหนกไดวา
ภาระงานทเพมขนนนน�ามาซงประโยชนตอการด�าเนนงาน
ตลอดจนการเจรญเตบโตของกจการ
คณลกษณะของมาตรฐานการรายงานทางการเงนท
ผ ท�าบญชสวนใหญเหนความส�าคญวามาตรฐานการบญช
ควรมในระดบมาก คอ ควรค�านงถงความตองการของ
ผใชงบการเงนเปนหลก ใหขอมลทเปนประโยชนตอผบรหาร
เขาใจงายไมซบซอน และผท�าบญชมขอเสนอแนะเพมเตม
ในเรองของการสะทอนผลการด�าเนนงานของกจการไดอยาง
นาเชอถอ สภาวชาชพบญชฯ สามารถน�าประเดนเหลาน
ไปใชเปนแนวทางในการประชาสมพนธสอสารกบกจการ
และนกบญชได เพอใหทกฝายเขาใจและรบรถงประโยชน
ของการน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
2.เกณฑในการแบงกลมกจการทไมมสวนไดเสย
สาธารณะทจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
จากผลการว เคราะห ข อมลท ได จากการรวบรวม
แบบสอบถามเรองเกณฑในการแบงกลมกจการทไมมสวน
ไดเสยสาธารณะทจะตองน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
ผ ท�าบญชสวนใหญเหนดวยกบแนวทางของสภาวชาชพ
บญชฯ โดยแนวทางทผ ท�าบญชสวนใหญเหนวาเหมาะสม
คอ เกณฑกจการ SMEs ทเปนกจการรวมคา บรษทรวม
หรอบรษทยอยของกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ (PAEs)
ห รอม ก ารก ย ม เ ง นจากภายนอกท ซ บซ อน หร อม
สหภาพแรงงาน หรอมการประเมนผลกระทบสงแวดลอม
หรอม PAEs หรอ NPAEs ทมขนาดใหญเปนกจการรวมคา
บรษทร วม หรอบรษทย อย เนองจากเกณฑข างต นน
กจการทเขาเกณฑจะเปนกจการทมผ มส วนไดเสยและ
ผใชงบการเงนคอนขางมากไมไดจ�ากดอยแคผเปนเจาของ
หรอการใชงบการเงนในเรองภาษเทานน ซงสอดคลองกบ
ลกษณะเชงคณภาพของงบการเงนทผ ท�าบญชสวนใหญ
ใหความส�าคญมาก คอ ค�านงถงความตองการของผ ใช
งบการเงน
ในสวนของผ ทไมเหนดวยกบแนวทางการแบงกล ม
กจการของสภาวชาชพบญชฯ มความเหนวา ควรใหเปน
ทางเลอกของกจการวาจะน�า TFRS for SMEs มาถอปฏบต
หรอไม เนองจากบางกจการอาจมความไมพรอมทงใน
ดานของทรพยากรบคคล รวมทงประโยชนทไดรบกบตนทน
ทเสยไปจากการน�ามาตรฐานมาใชอาจไมคมคากน
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559 วารสารวชาชพบญช 23
การวจยเชงส�ารวจเกยวกบความคดเหนของนกบญชตอมาตรฐานการรายงานทางการเงนส�าหรบกจการขนาดกลางและขนาดยอม
3.แนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงน
ทจะน�ามาบงคบใชกบกจการทไมตองน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบต
จากผลการว เคราะห ข อมลท ได จากการรวบรวม
แบบสอบถามเรองแนวคดเกยวกบมาตรฐานการรายงาน
ทางการเงนทจะน�ามาบงคบใชกบกจการทไมตองน�า TFRS
for SMEs มาถอปฏบตพบวา ผ บญชสวนใหญเหนควร
ใหถอปฏบตตาม TFRS for NPAEs ตอไปส�าหรบกจการ
กลมน เนองจากกจการกลมซงไมเขาเกณฑการน�า TFRS
for SMEs มาใชนาจะเปนกจการทมขนาดเลกมาก ผมสวน
ไดเสยและผใชงบการเงนมจ�านวนนอย โดยสวนใหญนาจะ
เปนผ เป นเจาของ ซงโดยสวนใหญนาจะเปนผ บรหาร
กจการดวย และภาครฐในเรองของการน�าสงภาษ ในดาน
ทรพยากรกอาจมไมเพยงพอทงในดานบคคลากรและเงนทน
รวมทงประโยชนทไดรบจะไมคมคากบตนทนทเสยไป
จากการศกษามาตรฐานการรายงานทางการเงนใน
ตางประเทศ เชน สหราชอาณาจกร หรอประเทศใกลเคยง
ในกลมประชาคมเศรษฐกจอาเซยน (AEC) พบวามหลาย
ประเทศ เชน ฟลปปนส สงคโปร ทมมาตรฐาน 3 ระดบ
คอ Full TFRS และ TFRS for SMEs และม Local GAAP
ส�าหรบการจดท�ารายงานการเงนส�าหรบกจการขนาดเลก
ซงในบางประเทศจะใชกฎเกณฑทางภาษเปนหลกส�าคญ
ดงนน การใหกจการทไมเขาเกณฑการน�า TFRS for SMEs
มาใชกเปนทางเลอกทเหมาะสม
เอกสารอางองภาษาไทยและการแปล
นพนธ เหนโชคชยชนะ, ศลปพร ศรจนเพชร, พจน วรศทธากร,
และพมพใจ วรศทธากร. ค�าอธบายมาตรฐานการบญช
NPAEs. กรงเทพฯ: หางหนสวนจ�ากด ทพเอนเพรส, 2556.
[Nipon Henchokchaichana, Sillapaporn Srijunpetch,
Poj, Weerasuthakon, and Pimjai Weerasuthakon
(2014). Explanation of TFRS for NPAEs. Bangkok:
TPN Press.]
นธดา สกลจตจนดา. (2550). การศกษาทศนคตของนกบญช
ตอการมมาตรฐานการบญชส�าหรบกจการขนาดกลางและ
ขนาดยอม. บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลยธรรมศาสตร.
[Nitida Skunjitjinda. (2007). A Study of Accountants’
attitude Toward TFRS for SMEs. (Master’s Thesis).
Thammasat University, Thammasat Business
School.]
พชรยา สดปาน, จรยา ฤกษเลอนฤทธ, และนสตตา ชยรงษ.
(2546). ผลกระทบจากการผอนปรนการบงคบใชมาตรฐาน
การบญช 7 ฉบบ กบธรกจทไมใชบรษทมหาชนจ�ากด.
บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลยธรรมศาสตร.
[Patchareeya Sudpan, Jariya, Rueruenrit, and Nisittta
Chairungsri. (2003). The Effect of the Exemption
of 7 TASs for non-public Companies. (Master’s
Thesis). Thammasat University, Thammasat
Business School.]
วรศกด ทมมานนท. (2558). มาตรฐานรายงานทางการเงน
ชดเลก (TFRS for NPAEs) กบการพฒนาสระดบสากล.
วนทคนขอมล 25 กนยายน 2558, จาก สภาวชาชพบญช
ในพระบรมราชปถมภ เวบไซต: http://www.fap.or.th/
images/pulldown_1406686978/บทความ TFRS for
SMEs-ตอนท 1.pdf
[Vorrasak Thummanon. (2015). TFRS for NPAEs and
the Development Toward International Level.
Retrieved from http://www.fap.or.th/images/
pulldown_1406686978/บทความ TFRS for SMEs-
ตอนท 1.pdf (accessed 25 September 2015)]
ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม. (2554).
นยามSMEs. วนทคนหาขอมล 10 เมษายน 2558, จาก
ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม
เวบไซต: http://www.sme.go.th/Pages/Define.aspx
[SMEs Service Center. (2015). Definition of SMEs.
Retrieved from http://www.sme.go.th/Pages/
Define.aspx (accessed 10 April 2015)]Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช
24 วารสารวชาชพบญช ปท 12 ฉบบท 33 เมษายน 2559
บทความวจย
ส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาดกลางและขนาดยอม. (2558).
รายงานสถานการณ SMEs ป 2558. วนท คนหาขอมล
22 ตลาคม 2558, จากส�านกงานสงเสรมวสาหกจขนาด
กลางและขนาดยอม เวบไซต:http://www.sme.go.th/
th/images/data/SR/download/2015/report year/
บทสรปผบรหาร/บทท 4.pdf
[SMEs Service Center. (2015). 2015 Situation report
of SMEs. Retrieved from http://www.sme.go.th/
th/images/data/SR/download/2015/report year/
executive summary/chapter 4.pdf (accessed 22
October 2015)]
สภาพร กศลสตย. (2550). การน�ามาตรฐานการบญชส�าหรบ
กจการขนาดกลางและขนาดยอมมาใชในประเทศไทยใน
มมมองของผสอบบญช. บญชมหาบณฑต, มหาวทยาลย
ธรรมศาสตร.
[Supaporn Kusolsat. (2007). The Adoption of TFRS for
SMEs: Auditors’ perspective. (Master’s Thesis).
Thammasat University, Thammasat Business
School.]
สภาพรรณ วฒนาอดมชย. (2558). วาระแหงชาต โอกาส
เรงเครอง SMEs ยครฐบาล คสช. วนทคนขอมล 22
ตลาคม 2558, จาก ธนาคารแหงประเทศไทย เวบไซต:
https://www.bot.or.th/Thai/MonetaryPolicy/
NorthEastern/DocLib_Research/02-SMEs_Full.pdf
[Sopapan Wattana-udomchai. (2015). National Agenda:
the Opportunity to Stimulate SMEs in the NBC
Era. Retrieved from https://www.bot.or.th/Thai/
MonetaryPolicy/NorthEastern/DocLib_Research/
02-SMEs_Full.pdf (accessed 22 October 2015)]
อรจนดา บรสมบรณ. (2558). ขบเคลอน SMEs สการปฏรป.
วนทคนขอมล 22 ตลาคม 2558, จาก ส�านกขาว
กรมประชาสมพนธ เวบไซต : http://thainews.
prd .go . th/webs i te_th/news/news_deta i l /
TNRPT5806190010004
[Ornj inda Burasomboon. (2015). Driving SMEs
Toward Reformation. Retrieved fromhttp://
thainews.prd.go.th/website_th/news/news_detail/
TNRPT5806190010004 (22 October 2015)]
English
Pascu A.M. and Vasiliu A. (2011). International Financial
Reporting standard for Small and Medium-sized
Entities – A new challenge for the European
Union. CES Working Papers, III, 121–134.
PwC. (2014). IFRS adoption by country. Retrieved from
http://www.pwc.com/us/en/issues/ifrs-reporting/
publications/assets/pwc-ifrs-by-country-2014.pdf
(17 October 2014)
Down
load จ
าก..ว
ารสา
รวชา
ชพบญ
ช