Dovršen i objavljen u siječnju 2016.

Zamjenjuje MRS 17 - Najmovi

Načela priznavanja, mjerenja, prezentiranja i objavljivanja najmova za obje ugovorne strane (najmodavca i najmoprimca)

Primjena MSFI-a 16 od 01.01.2019. › Moguća ranija primjena uz uvjet istovremene

primjene MSFI-a 15 – Prihodi od ugovora s kupcima

29. studeni 2017. 2

Dvije vrste najmova i njihov različiti računovodstveni tretman (MRS 17) › Utvrđivanje kada je najam ekonomski sličan

kupnji imovine koja je predmetom najma

Operativni i financijski najam

Operativni najmovi nisu uključeni u izvještaj o financijskom položaju › „Izvanbilančni” najmovi

› Manjak transparentnosti informacija o imovini i obvezama po osnovi najmova

› Problem s ocjenom zaduženosti najmoprimca

29. studeni 2017. 3

Modificirana definicija najmova

Jedan model računovodstva najmova

za najmoprimce

› Priznavanje imovine i obveza s osnova

najmova u financijskim izvještajima najmoprimca

› Izuzeća za kratkoročne najmove (do 12

mjeseci) i najmove koji uključuju imovinu

male vrijednosti

29. studeni 2017. 4

Model računovodstva najmova za

najmodavce isti kao i u MRS-u 17

› Klasifikacija na operativni i financijski najam

› Poboljšanja u smislu objavljivanja informacija o izloženosti rizicima posebno riziku ostatka

vrijednosti

29. studeni 2017. 5

Primjena na sve vrste najmova osim: › Najmova za istraživanje ili uporabu minerala, nafte,

prirodnog plina i sličnih neobnovljivih resursa

› Najmova biološke imovine iz djelokruga MRS-a 41 koja je u posjedu najmoprmca

› Sporazuma o koncesijama za pružanje usluga iz djelokruga IFRIC 12 – Sporazumi o koncesijama za pružanje usluga

› Licenci kojima najmodavac ustupa pravo korištenja intelektualnog vlasništva a koje su uređene u okviru MSFI-a 15

› Prava koja drži najmoprimac prema ugovorima o licenci iz djelokruga MRS-a 38 kao što su filmovi, video zapisi, igrokazi, rukopisi, patenti i autorska prava

29. studeni 2017. 6

Model računovodstva najmova najmoprimac ne mora primijeniti na › Kratkoročne najmove

› Najmove kod kojih je predmet najma imovina male vrijednosti

Npr. najam računala

Priznavanje plaćanja po osnovi najma kao trošak/rashod tijekom razdoblja najma na proporcionalnoj ili drugoj sustavnoj osnovi

29. studeni 2017. 7

Ugovor ili dio ugovora kojim se u dogovorenom vremenskom razdoblju prenosi pravo upotrebe imovine (predmetne imovine) u zamjenu za naknadu

Utvrđivanje najma › Ugovor se smatra ugovorom o najmu ili sadrži

elemente najma ukoliko se njime ustupa pravo kontrole nad upotrebom predmetne imovine tijekom određenog vremenskog razdoblja

29. studeni 2017. 8

Posebno obračunavanje komponenti ugovora koje se odnose na najam i komponenti koje se ne odnose na najam

Najmoprimac › Raspored ugovorene naknade na komponentu

najma i ostale komponente koje nisu najam na temelju relativne samostalne cijene komponente najma i ukupne samostalne cijene komponenti koje nisu najam Cijena koju bi najmodavac ili slični dobavljač

zaračunali subjektu za istu ili sličnu komponentu odvojeno Procjena na temelju raspoloživih informacija ukoliko

cijene nisu dostupne

29. studeni 2017. 9

Najmodavac

› Raspored ugovorene naknade u skladu s

MSFI-em 15 (točke 73.-90.)

29. studeni 2017. 10

Početno priznavanje

› Priznavanje imovine s pravom upotrebe i

obveze po osnovi najma

Početno mjerenje imovine s pravom

upotrebe i obveze po osnovi najma

Naknadno mjerenje imovine s pravom

korištenja i obveze po sonovi najma

Prestanak priznavanja

› Istek ili prekid ugovora o najmu

29. studeni 2017. 11

Mjerenje po trošku koji uključuje: › Iznos početnog mjerenja obveze po osnovi

najma

› Sva plaćanja po osnovi najma provedena prije ili na datum početka najma

› Sve početne direktne troškove najmoprimca

› Procjenjene troškove najmoprimca u svezi s demontažom i uklanjanjem predmetne imovine, obnavljanjem lokacije na kojoj se imovina nalazi ili vraćanjem imovine u stanje prema uvjetima ugovora o najmu

29. studeni 2017. 12

Mjerenje po sadašnjoj vrijednosti svih

budućih plaćanja u svezi s najmom

› Diskontiranje temeljem kamatne stope

sadržane u najmu, ako je utvrdiva ili

› Inkrementalne stope zaduživanja

29. studeni 2017. 13

Plaćanja po osnovi najma uključuju:

› Fiksna plaćanja umanjena za primljene poticaje

› Varijabilna plaćanja koja ovise o indeksu ili stopi

početno mjerena po indeksu ili stopi na prvi dan

najma

› Iznose za koje se očekuje da će ih najmoprimac

platiti u okviru zagarantiranog ostatka vrijednosti

› Izvršnu cijenu opcije kupnje ukoliko se s

razumnom sugurnošću može utvrditi da će

najmoprimac iskoristiti opciju

› Plaćanje kazni za raskid najma

29. studeni 2017. 14

Primjena modela troška ili ostalih modela mjerenja (MRS 16, MRS 40)

Model troška › Trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju i gubitke

od umanjenja vrijednosti i

› Usklađen za svako ponovno mjerenje obveze po osnovi najma

Obračun amortizacije (prema MRS-u 16) › Obračun amortizacije prema korisnom vijeku

upotrebe imovine kod prijenosa vlasništva nad imovinom na najmoprimca do kraja najma ili kod realizacije opcije kupnje imovine

› Obračun amortizacije do kraja razdoblja najma ili korisnog vijeka upotrebe imovine, ovisno što je ranije

29. studeni 2017. 15

Ostali modeli mjerenja

› Model fer vrijednosti iz MRS-a 40

Imovina s pravom korištenja predstavlja

ulaganje u nekretnine iz MRS-a 40 na koje

najmoprimac primjenjuje model fer vrijednosti

› Model revalorizacije iz MRS-a 16

Imovina s pravom korištenja predstavlja

nekretnine, postrojenja i opremu za koju

najmoprimac primenjuje model revalorizacije

29. studeni 2017. 16

Usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti

obveze po osnovi najma

› Povećavanje knjigovodstvene vrijednosti za

iznos kamate na obvezu po osnovi najma

› Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti za

izvršena plaćanja po osnovi najma

› Ponovno mjerenje knjigovodstene vrijednosti

zbog ponovne procjene ili modifikacije

najma ili revidiranja značajnih fiksnih

plaćanja po osnovi najma

29. studeni 2017. 17

Utvrđivanje na temelju konstantne

periodične kamatne stope na preostali

dio obveze po osnovi najma

Priznavanje kamate u dobit ili gubitak ili u

knjigovodstvenu vrijednost druge

imovine (ako je primjenjivo)

29. studeni 2017. 18

Ponovno mjerenje obveze diskontiranjem revidiranih plaćanja za najam primjenom revidirane diskontne stope kod: › Promjene trajanja najma

› Promjene u procjeni opcije otkupa predmetne imovine

Ponovno mjerenje obveze diskontiranjem revidiranih plaćanja za najam kod: › Promjene iznosa ostatka vrijednosti, promjene

budućih plaćanja po osnovi najma uslijed promjene indeksa ili stope na temelju kojih se plaćanja utvrđuju

29. studeni 2017. 19

Priznavanje ponovne procjene obveze

kao usklađenje imovine s pravom

upotrebe

› Priznavanje u dobit ili gubitak ukoliko je imovina s pravom korištenja svedena na nulu

29. studeni 2017. 20

Obračun kao zasebni najam

› Modifikacija proširuje djelokrug najma na

način da dodaje najmoprimcu pravo

upotrebe jedne ili više dodatnih stavki imovine i

› Povećava se naknada srazmjerno

samostalnoj cijeni proširenja djelokruga

najma i svih odgovarajućih usklađenja te

cijene u skladu s okolnostima određenog

ugovora

29. studeni 2017. 21

Modifikacije koje nisu zasebni najam › Alokacija naknade iz modificiranog ugovora o

najmu

› Određivanje razdoblja modificiranog najma

› Ponovno mjerenje obveze po osnovi najma diskontiranjem revidiranih budućih plaćanja primjenom revidirane diskontne stope Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti imovine s

pravom upotrebe uslijed djelomičnog ili potpunog otkaza najma za modifikacije kojima se smanjuje djelokrug najma

Usklađivanje imovine s pravom korištenja za sve druge modifikacije najma

29. studeni 2017. 22

Prezentiranje imovine s pravom korištenja odvojeno od ostale imovine ili u okviru odnosne imovine › Objava koje stavke uključuju imovinu s pravom

korištenja

› Ulaganja u nekretnine

Prezentiranje obveza po osnovi najmova odvojeno od ostalih obveza ili u okviru odgovarajućih obveza › Objava koje stavke uključuju obveze po osnovi

najmova

29. studeni 2017. 23

Prezentiranje rashoda od kamata po

osnovi najma odvojeno od amortizacije

imovine s pravom korištenja

› Prezentiranje rashoda od kamata po osnovi najma u okviru financijskih rashoda

› Prezentiranje amortizacije imovine s pravom

korištenja u okviru poslovnih rashoda

29. studeni 2017. 24

Prezentiranje plaćanja tj. otplate dijela obveze po osnovi najma u okviru financijskih aktivnosti

Prezentiranje plaćanje kamata na obvezu po osnovi najma u skladu s MRS-om 7 › Poslovna aktivnost prema Pravilniku o GFI

Prezentiranje plaćanja po osnovi kratkoročnih najmova i najmova imovine male vrijednosti te varijabilnih plaćanja najma koja nisu uključena u mjerenje obveze po osnovi najma u okviru poslovnih aktivnosti

29. studeni 2017. 25

29. studeni 2017. 26

Izvor: IFRS 16: Project Summary and Feedback Statement; IFRS Foundation

29. studeni 2017. 27

Izvor: IFRS 16: Project Summary and Feedback Statement; IFRS Foundation

Zadržan model računovodstva najmova

iz MRS-a 17

› Poslovni i financijski najam

Objavljivanje informacija o aktivnostima

koje se odnose na najam i izloženosti

najmodavca rizicima koje se odnose na

transakcije najmova

29. studeni 2017. 28

Novi jedinstveni model računovodstva

najma za najmoprimce

Transparentnost informacija o

najmovima u financijskim izvještajima

Najmodavci zadržavaju postojeći model

računovodstva najmova iz MRS-a 17

Značajan učinak na financijske izvještaje

kod najmoprimca sa značajnim iznosima

poslovnih najmova

29. studeni 2017. 29

29. studeni 2017. 30