documents.tips_audit-financiar-intrebari-si-raspunsuri-apt.doc

8/15/2019 documents.tips_audit-financiar-intrebari-si-raspunsuri-apt.doc

http://slidepdf.com/reader/full/documentstipsaudit-financiar-intrebari-si-raspunsuri-aptdoc 1/26

1. Prezentaţi cel puţin 7 caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual.

Audit statutar Audit contractual

1 Numirea se face de către AGA Numire de către management2 Misiunea este plurianuală sau recurentă Misiune cel mult anuală3 Se emite un raport de audit Se pot emite diferite rapoarte4 Se supune anumitor prevederi din Codul

etic al profesieiReglementările etice nu sunt la fel de restrictive

5 Misiunea este permanentă Misiune punctuală6 Misiunea se efectuează prin sondaj din

cauza multitudinii de operaţiuni ce trebuievericate

Misiunea poate presupune vericări totale

7 Nu poate avea imitiuni !n gestiunea unităţii "oate avea natura unei consultanţe

2. Prin ce se deosebeşte o misiune de audit bazată pe proceduri conenite de o misiune de auditstatutar!

"isiune de audit pe bază de proceduriconenite

Audit statutar

1 Nici o asigurare Asigurare ridicată# dar nu absolută2 "rocedurile puse !n lucru de auditor sunt

denite de către auditor de comun acord cuclientul $i cu toţi beneciarii rezultateloracestei lucrări

"rocedurile sunt standardizate# clientul ne av%ndnici un rol !n stabilirea lor

3 &estinatarii sunt eclusiv părţile care auconvenit procedurile puse !n lucru

&estinatarii sunt AGA $i alţi terţi

3. #are sunt caracteristicile unei misiuni de compilare!

"isiune de compilare Audit statutar1 Nici o asigurare Asigurare ridicată# dar nu absolută2 Auditorul pune !n aplicare cuno$tinţele sale

de contabilitate $i nu pe cele din domeniulauditului

Serviciul este un audit

3 Scopul este acela de a str%nge# a grupa $i asintetiza informaţiile prin elaborareasituaţiilor nanciare

Scopul este emiterea raportului de audit

4. #are este s$era de cuprindere a misiunilor de audit speciale!Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect'

• situaţiile nanciare stabilite după un referenţial contabil diferit de standardele internaţionale de raportarenanciară $i de normele naţionale(

• conturi sau elemente de bilanţ sau rubrici din situaţiile nanciare )denumirea acceptată e de *rubrică dinsituaţiile nanciare+(

• respectarea clauzelor contractuale(• situaţiile nanciare condensate )rezumate+,

5. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra respectării clauzelor contractuale!

Raportul său se referă eclusiv la respectarea clauzelor care vizează aspecte contabile $i nanciare )deeemplu# metode de evaluare $i de prezentare+,

6. Prin ce se caracterizează raportul auditorului asupra situaţiilor %nanciare condensate!

-ste emis numai !n cazul !n care anterior a fost emis# de către acela$i auditor# un raport de audit asuprasituaţiilor nanciare !n ansamblul lor, Raportul trebuie să permită identicarea situaţiilor nanciare auditate din cares.au născut situaţiile nanciare condensate, /rebuie făcută referire la data raportului de audit asupra situaţiilornanciare !n ansamblul lor $i la tipul de opinie eprimată !n acel raport, -ste necesară menţiunea că# pentru o bună !nţelegere a rezultatelor $i situaţiilor nanciare ale entităţii# situaţiile nanciare condensate trebuie citite !mpreunăcu situaţiile nanciare !n ansamblul lor $i cu raportul de audit asupra acestora,

0pinia auditorului# !n acest caz# poate face obiectul unui raport distinct sau poate inclusă !n raportulauditorului,

7. #are sunt elementele de bază ale unui raport asupra situaţiilor %nanciare condensate!- titlul(- destinatarul(- identicarea situaţiilor nanciare auditate din care s.au născut situaţiile nanciare condensate(- o referire la data raportului de audit asupra situaţiilor nanciare !n ansamblul lor $i la tipul de opinie

eprimată !n acel raport(

- o opinie care să indice dacă informaţiile cuprinse !n situaţiile nanciare condensate sunt !nconcordanţă cu situaţiile nanciare auditate din care s.au născut(

- dacă auditorul a emis o opinie modicată asupra situaţiilor nanciare !n ansamblul lor# raportultrebuie să menţioneze că# de$i situaţiile nanciare condensate sunt !n concordanţă cu situaţiile

1



nanciare !n ansamblul lor# acestea provin din situaţii nanciare care au făcut obiectul unui raportde audit modicat(

- menţiunea că# pentru o bună !nţelegere a rezultatelor $i situaţiilor nanciare ale entităţii# situaţiilenanciare condensate trebuie citite !mpreună cu situaţiile nanciare !n ansamblul lor $i cu raportulde audit asupra acestora(

- data raportului( adresa auditorului $i semnătura lui,

&. 'aportul asupra unor rubrici din situaţiile %nanciare.

Acest raport nu se referă la situaţiile nanciare !n ansamblul lor# ci doar la una sau mai multe rubrici dinsituaţiile nanciare )creanţe# stocuri# constituirea unui provizion etc,+, 1n consecinţă# opinia auditorului se va referinumai la rubrica sau la rubricile auditate,

Raportul trebuie să menţioneze referenţialul contabil pe baza căruia a fost auditată rubrica respectivă dinsituaţiile nanciare,

Atunci c%nd auditorul a formulat o opinie defavorabilă sau o imposibilitate de eprimare a opiniei asuprasituaţiilor nanciare !n ansamblul lor# el poate emite o altfel de opinie !n raportul asupra unei rubrici numai dacăaceastă rubrică nu constituie o parte semnicativă a acestor situaţii nanciare

(. "isiunea de e)aminare a in$ormaţiilor %nanciare preizionale* caracteristici.

. o astfel de misiune nu trebuie acceptată sau continuată de auditor dec%t atunci c%nd este evident căipotezele sunt realiste sau c%nd informaţiile nanciare previzionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fotpregătite(

. auditorul $i clientul trebuie să convină termenii misiunii ind indicată eistenţa unei scrisori de misiunesau a uni contract cu clauze clare(

. auditorul trebuie să se asigure că au fost avute !n vedere toate ipotezele semnicative pentru pregătireainformaţiilor nanciare previzionate( de fapt# el va emite o opinie asupra caracterului rezonabil al ipotezelor reţinutede conducere# opinie care are un nivel de asigurare moderată

. auditorul trebuie să stabilească !n ce măsură informaţiile nanciare istorice sunt abile(

. este obligatorie obţinerea unei scrisori de armare din partea conducerii cu privire la' utilizareainformaţiilor previzionate# e2austivitatea ipotezelor reţinute# acceptarea responsabilităţii pentru informaţiilenanciare previzionate(

. raportul trebuie să conţină# pe l%ngă elementele valabile $i !n cazul altor tipuri de rapoarte' referirea lagradul de difuzare a acestor informaţii# eprimarea unei asigurări negative că ipotezele constituie o bază rezonabilăpentru informaţiile nanciare previzionate# că informaţiile,,,au fost corect pregătite# un avertisment asupra riscurilorde nerealizare a rezultatelor prezentate prin aceste informaţii previzionate,

1+. ,)plicaţi termenii de preiziuni şi proiecţii n audit.

Previziunile desemnează informaţiile nanciare previzionale elaborate pe bază de ipoteze referitoare laevenimente viitoare pe care contează conducerea $i !n funcţie de care aceasta a stabilit acţiunile !ntreprinse pentru

pregătirea acestor informaţii )ipotezele sau estimările cele mai plauzibile+,Proiecţiile desemnează informaţiile nanciare prospective bazate pe ipoteze referitoare la evenimenteviitoare $i la acţiuni ale conducerii care pot sau nu să se producă# precum $i pe combinarea estimărilor celor maiplauzibile cu ipotezele,

11. biectiul şi principiile /enerale ale unei misiuni de e)amen limitat 0reizuire.

0biectivul unei misiuni de eamen limitat este să permită auditorului să concluzioneze 3 pe bază deproceduri care nu pun !n lucru toate diligenţele necesare pentru un audit 3 că nici un fapt semnicativ nu a fost descoperit care să.l facă să creadă că situaţiile nanciare au fost stabilite !n toate aspectele lor semnicativeconform unui referenţial contabil identicat )asigurare negativă+,

Auditorul trebuie să respecte regulile de etică !nscrise !n Codul etic# $i anume' independenţa# integritatea#obiectivitatea# competenţa profesională# condenţialitatea# profesionalismul $i respectul faţă de normele te2nice $iprofesionale,

Auditorul trebuie să planice $i să eecute eamenul limitat ind con$tient că pot eista anumitecircumstanţe care să conducă la anomalii semnicative !n situaţiile nanciare,

"entru a eprima o asigurare negativă !n raportul său asupra situaţiilor nanciare )eamen limitat+#auditorul trebuie să reunească elemente probante suciente $i adecvate !n vederea fondării concluziilor folosind !nmod esenţial proceduri const%nd !n cereri de informaţii sau de eplicaţii# precum $i proceduri analitice,

0 misiune de eamen limitat furnizează un nivel de asigurare moderată că informaţiile eaminate nuconţin anomalii semnicative( asigurarea este negativă,

/ermenii $i condiţiile realizării unei misiuni de eamen limitat se convin de auditor $i de clientul său(ace$tia se !nscriu !ntr.o scrisoare de misiune sau !n contractul de prestări servicii de audit,

12. Proceduri de realizare a unei misiuni de e)amen limitat.

- cunoa$terea activităţilor !ntreprinderii $i ale sectorului din care face parte(- analiza principiilor $i practicilor contabile urmate de !ntreprindere(- analiza procedurilor practicate de !ntreprindere pentru contabilizarea# clasicarea $i !ntocmirea

documentelor de sinteză# str%ngerea informaţiilor ce vor !nscrise !n notele anee $i pregătireasituaţiilor nanciare(

- aplicarea procedurilor analitice destinate identicării variaţiilor# tendinţelor $i elementelor

neobi$nuite# const%nd !n mod deosebit !n'• compararea situaţiilor nanciare cu cele ale eerciţiilor precedente(• compararea situaţiilor nanciare cu situaţiile bugetare ale perioadei $i cele previzionale(

2



•studiul diferenţelor dintre cifrele !nscrise !n situaţiile nanciare pentru anumite rubrici $i celeplanicate cu cele realizate de alte !ntreprinderi din acela$i sector,

1n cazul !n care auditorul consideră că informaţiile supuse eamenului limitat pot conţine anomaliisemnicative# el trebuie să pună !n lucru proceduri complementare sau mai etinse,

13. orme de raportare n cazul unei misiuni de e)amen limitat 0reizuire.

Raportul de eamen limitat trebuie să conţină o concluzie scrisă# clar eprimată# sub forma unei asigurărinegative# !n sensul că auditorul trebuie să precizeze că nu a descoperit fapte care să.l facă să g%ndească căsituaţiile nanciare nu dau o imagine delă conform unui referenţial contabil identicat,

&acă auditorul a descoperit fapte care afectează imaginea delă conform referenţialului contabilidenticat# el trebuie să descrie aceste fapte $i# !n măsura !n care este posibil# să cuantice incidenţele asuprasituaţiilor nanciare $i# !n acest caz'

- e !nsoţe$te asigurarea negativă de o rezervă(- e pune o concluzie nefavorabilă indic%nd că situaţiile nanciare nu dau o imagine delă

conform,,,,,)dacă faptele descoperite au o incidenţă at%t de semnicativă asupra situaţiilornanciare !nc%t o rezervă nu este sucientă pentru a calica natura incompletă sau !n$elătoare asituaţiilor nanciare+,

&acă eistă o limitare importantă a !ntinderii eamenului limitat# auditorul descrie această situaţie $i'- e !nsoţe$te asigurarea negativă de o rezervă privind eventualele ajustări care ar trebuit făcute

dacă nu ar eistat limitarea respectivă(- e nu furnizează vreo asigurare# dacă incidenţele limitării !ntinderii eamenului limitat sunt

semnicative $i privesc mai multe rubrici ale situaţiilor nanciare,Raportul trebuie să descrie !ntinderea misiunii permiţ%ndu.i celui care !l cite$te să !nţeleagă natura

lucrărilor realizate $i că opinia nu este una de audit,

14. 'aportarea unei misiuni de compilare.

Raportul asupra unei misiuni de compilare trebuie să conţină următoarele elemente'- titlul(- destinatarul(- o menţiune conrm%nd că misiunea s.a derulat conform cu Standardele 4nternaţionale de Audit

aplicabile misiunilor de compilare sau normelor $i practicilor naţionale(- dacă este cazul# indicarea faptului că auditorul nu este independent de !ntreprindere(- identicarea informaţiilor nanciare cu precizarea că ele rezultă din detaliile furnizate de

conducerea !ntreprinderii(- o menţiune indic%nd responsabilitatea conducerii !ntreprinderii pentru informaţiile nanciare

compilate de către auditor(

- o menţiune că misiunea de compilare nu reprezintă nici un audit# nici un eamen limitat $i# !nconsecinţă# nici o asigurare nu este furnizată(- dacă este cazul# un paragraf asupra diferenţelor semnicative menţionate !n anee faţă de

referenţialul contabil utilizat(- data( adresa $i semnătura auditorului,

"e ecare pagină a informaţiilor nanciare compilate sau pe prima pagină a situaţiilor nanciare compilatese face na din menţiunile' *neauditate5 sau *compilate fără audit# nici eamen limitat5,

15. #um e)plicaţi necesitatea unui #od etic n audit!

Necesitatea unui Cod etic constă !n'- necesitatea garantării unei calităţi optime a serviciilor(- menţinerea )conservarea+ !ncrederii publicului !n profesie(- asigurarea protecţiei# at%t a profesionistului contabil c%t $i a terţilor beneciari sau utilizatorilor ai

serviciilor acestuia(- conrmarea autorităţii lucrărilor efectuate de profesioni$tii contabili(

- necesitatea asigurării apărării onoarei $i independenţei profesionistului contabil $i a organismuluidin care face parte,

16. #are sunt principiile $undamentale ale eticii n audit nscrise n #odul etic!

4ntegritate# obiectivitate# competenţă profesională $i prudenţă# condenţialitate# profesionalism# respectfaţă de normele etice $i profesionale,

17. ,)plicaţi principiul inte/rităţii şi obiectiităţii n audit.

Integritatea presupune ca profesionistul contabil să e drept $i onest !n toate relaţiile profesionale $i deafaceri,

Obiectivitate presupune ca profesionistul contabil să e imparţial# fără prejudecăţi# să nu se a6e !n situaţiide incompatibilitate# de con6ict de interese sau !n alte situaţii de natură a determina un terţ să pună la !ndoialăobiectivitatea lui, "rofesioni$tii contabili trebuie să garanteze integritatea lucrărilor lor $i să răm%nă obiectivi !n judecata $i raţionamentul lor# oricare ar natura activităţilor lor,

"entru aceasta# profesioni$tii contabili trebuie să evite situaţiile care !i epun la riscuri susceptibile de a lepune !n discuţie obiectivitatea sau cele care implică prejudecăţi, 1n plus# ei trebuie să se asigure că personalul careefectuează lucrări !n numele lor respectă principiile de obiectivitate, &e asemenea# profesioni$tii contabili nu

3



trebuie să accepte cadouri sau alte avantaje care le pot in6uenţa semnicativ $i negativ raţionamentul# judecata lorprofesională sau a colaboratorilor lor,

1&. ,)plicaţi principiul competenţei n audit.

"rofesionistul contabil trebuie să furnizeze servicii profesionale cu competenţă $i prudenţă# ind obligat să.$i menţină un nivel ridicat de cuno$tinţe $i competenţă profesională# care să justice a$teptările unui client sau ale

angajatorului, Aceasta presupune ca el să e la curent cu ultimele evoluţii $i noutăţi din practica profesională# dinlegislaţie $i te2nici de lucru,"rofesionistul contabil nu trebuie să pretindă că are competenţe sau o eperienţă pe care nu le are,Competenţa profesională are !n vedere'

- obţinerea competenţei profesionale, care se dovede$te prin studii# vec2ime# eamen de acces#eamen de aptitudini(

- menţinerea competenţei profesionale# care presupune ţinerea la curent cu evoluţiile !n profesie)normele naţionale $i internaţionale !n domeniul contabilităţii# auditului+# cu legislaţia $i adoptareaunui program de control de calitate a serviciilor !n concordanţă cu normele naţionale $iinternaţionale !n materie,

1(. ,)plicaţi principiul con%denţialităţii n audit.

Acest principiu presupune ca profesionistul contabil să respecte condenţialitatea informaţiilor obţinute !ntimpul misiunilor sale $i nu trebuie să le utilizeze ) !n beneciul său sau al unui terţ+ sau să le divulge fără autorizarescrisă# !n afară de cazurile c%nd obligaţia divulgării este prevăzută prin lege sau norme, 0bligaţia se menţine $i

după terminarea relaţiilor !ntre profesionist $i clientul sau angajatorul său, "rofesioni$tii contabili trebuie să seasigure că acest principiu este respectat $i de către subalterni sau colaboratori,0bligaţiile de condenţialitate depind $i de legislaţia ecărei ţări,"rofesionistul contabil nu mai este ţinut de secretul profesional'

- c%nd divulgarea este autorizată de client sau de angajator( aici trebuie avute interesele terţilor# carear putea lezate(

- c%nd divulgarea este cerută de lege sau c%nd eistă obligaţia profesională de divulgare )furnizareade probe !n cadrul unor proceduri judiciare# informarea autorităţilor competente despre !ncălcarealegii# apărarea intereselor profesionale !n cazul unei proceduri judiciare# auditul de calitate+,

1naintea divulgării unor informaţii# profesionistul contabil trebuie să decidă'- care este tipul de informaţii care pot divulgate )dacă pot justicate+(- dacă persoanele care urmează să primească informaţiile sunt destinatarii corecţi ai acestora(- dacă divulgarea informaţiilor atrage responsabilitatea sa,

2+. #onceptul de independenţă n audit.

Componentele independenţei sunt'- ndependenţa de spirit 0a raţionamentului pro$esional caracterizată prin starea de spirit care

!nlesne$te obţinerea unei opinii neafectate de in6uenţe care pot compromite raţionamentulprofesional# permiţ%nd profesionistului contabil să acţioneze cu integritate# obiectivitate $i prudenţăprofesională(

- ndependenţa n aparenţă 0comportamentală caracterizată prin evitarea faptelor $icircumstanţelor care pot at%t de semnicative !nc%t o terţă persoană# logică $i informată)deţin%nd toate informaţiile relevante $i aplic%nd toate măsurile de prevedere necesare+# ar puteaajunge la concluzia că integritatea# obiectivitatea $i prudenţa profesională ale cabinetului7societăţiisau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise,

"rin independenţă nu trebuie să se !nţeleagă că o persoană care eercită un raţionament profesionaltrebuie să e izolată de relaţiile sale economice# nanciare sau de altă natură# ci doar că importanţa acestor relaţiitrebuie evaluată $i din punctul unei terţe persoane# rezonabilă $i informată# care# av%nd toate informaţiile relevante#ar putea trage concluzia !n mod resc că sunt inacceptabile,

21. Prezentaţi 5 situaţii de ameninţare la adresa independenţei.

- interesul propriu(- slăbirea autocontrolului(- renunţarea la propriile convingeri(- manifestările de familiarism(- acţiunile de intimidare,

22. nteresul propriu ameninţare la adresa independenţei.

4nteresul propriu semnică faptul că un cabinet# o societate sau membrii acestora ar putea benecia de uninteres )participare+ nanciar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intră !n con6ict cuclientul respectiv, -emple'

- participare nanciară directă sau indirectă la capitalul propriu al clientului respectiv(- un !mprumut sau o garanţie la sau de la un client sau de la persoane care gestionează patrimoniu

clientului(- onorarii totale provenind de la un singur client(- preocupare cauzată de posibilitatea pierderii unui contract )misiune+(- relaţii de afaceri cu clientul )altele+(- potenţială angajare ca salariat al clientului(- onorarii neprevăzute !n contractul de audit sau de prestări de servicii profesionale(

4



23. lăbirea autocontrolului - ameninţare la adresa independenţei.

Apare atunci c%nd unul din membrii cabinetului7societăţii a fost anterior una din persoanele care agestionat patrimoniul clientului $i din această poziţie poate eercita o in6uenţă semnicativă asupra nivelului deasigurare al angajamentului faţă de client, -emple'

- un membru al cabinetului7societăţii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionatpatrimoniul clientului(

- un membru al cabinetului7societăţii este sau a fost recent un angajat al clientului !ntr.o poziţie din

care poate eercita o in6uenţă semnicativă directă asupra nivelului de certitudine 3 asigurare . acontractului faţă de client(- prestarea de servicii pentru un client al cărui contract de audit sau de non.audit poate afecta direct

nivelul certitudinii )asigurării+ profesionistului faţă de client(- pregătirea datelor originale utilizate la generarea situaţiilor nanciare sau pregătirea unor

!nregistrări care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil faţă de client,

24. 'enunţarea la conin/eri - ameninţare la adresa independenţei.

Apare atunci c%nd cabinetul7societatea sau un membru al acestuia promovează sau poate perceput apromova situaţia sau opinia unui client p%nă !n punctul !n care obiectivitatea sa este sau poate !nţeleasă ca indcompromisă, Acesta ar putea cazul !n care cabinetul7societatea sau un membru al acestuia $i.au subordonatraţionamentul profesional aceluia al clientului, -emple'

- a se ocupa cu sau a promotor al acţiunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului(- a acţiona ca un avocat sau consilier al clientului !n litigiile lui sau !n rezolvarea ne!nţelegerilor cu

terţe părţi,

25. "ani$estările de $amiliarism - ameninţare la adresa independenţei.

Au loc !n virtutea unor relaţii mai str%nse cu un client# c%nd cu cei care gestionează patrimoniul sauangajaţii acestuia# cabinetul7societatea sau membrul acestora devine prea !nţelegător faţă de interesele clientului,-emple'

- un membru al cabinetului are un membru de familie )an+ sau o rudă apropiată care are o funcţiede răspundere !n !ntreprinderea client(

- un membru al cabinetului are un an sau o rudă apropiată care# ca angajat al clientului# este !nmăsură să eercite o in6uenţă directă $i importantă asupra realizării obiectului contractului !nc2eiatcu clientul(

- un fost partener al cabinetului7societăţii a devenit o persoană care gestionează patrimoniulclientului sau este angajat al clientului# care ar putea eercita o in6uenţă directă $i importantăasupra realizării obiectului contractului !nc2eiat cu clientul(

- asociere de lungă durată a unui membru al cabinetului7societăţii cu un client al acestora(- acceptare de daruri sau ospitalitate# !n afară de cazurile c%nd valoarea acestora este

nesemnicativă# de către membrii cabinetului7societăţii de la client,

26. Acţiuni de intimidare - ameninţare la adresa independenţei.

Au loc atunci c%nd un membru al cabinetului7societăţii poate !mpiedicat să acţioneze obiectiv $i săeercite prudenţa profesională# prin ameninţări reale sau percepute# de la persoanele care gestionează patrimoniulsau de la angajaţii clientului, -emple'

- cererea din partea clientului către cabinet de a !nlocui un membru al acestuia# !n cazul unuidezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate(

- presiunea din partea clientului de a reduce necorespunzător cantitatea de muncă eecutată demembrii cabinetului# !n scopul reducerii onorariilor,

27. Protearea independenţei prin normele le/ale şi pro$esionale.

Măsurile de protecţie create de profesie# legislaţie sau reglementări includ# dar nu sunt limitate la'- cerinţe educaţionale# de formare $i eperienţă la intrarea !n profesie(

- cerinţe de dezvoltare profesională continuă(- reglementări de guvernare corporativă(- standarde profesionale(- proceduri disciplinare $i de monitorizare profesională(- eaminarea eternă a rapoartelor# evaluărilor# comunicatelor sau informaţiilor unui profesionist

contabil de către o terţă parte !mputernicită prin lege,

2&. Protearea independenţei prin cauze contractuale cu clientul.

Aceste măsuri constau !n'- aprobarea de către AGA clientului a numirii cabinetului# atunci c%nd contractul a fost semnat de

persoanele !mputernicite să administreze patrimoniul $i să.l reprezinte juridic pe client(- nominalizarea angajaţilor competenţi ai clientului !mputerniciţi a lua decizii manageriale(- stabilirea de către client politicilor $i procedurilor pentru o raportare nanciară )situaţiilor nanciare+

corectă(- stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionări a bunurilor $i valorilor(- stabilirea structurii din cadrul clientului# inclusiv comitetul de audit# care asigură procesul de

validare a informaţiilor $i situaţiilor nanciare $i legătura cu societatea7cabinetul de audit,

2(. Protearea independenţei prin măsuri interne cabinetului.

5



- importanţa pe care conducerea cabinetului7societăţii o acordă independenţei(- politici $i proceduri de implementare $i monitorizare a controlului calităţii lucrărilor efectuate de

cabinet(- identicarea ameninţărilor la adresa independenţei# evaluarea importanţei acestora# identicarea

măsurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil(- politici $i proceduri interne de supraveg2ere a respectării politicilor $i procedurilor privind

independenţa(- politici $i proceduri care să permită identicarea eventualelor interese sau relaţii dintre client $i

auditor care ameninţă independenţa(- politici $i proceduri privind evitarea obţinerii de venituri de la un singur client(- comunicarea modicărilor intervenite !n politicile $i procedurile cabinetului tuturor angajaţilor $i

colaboratorilor(- eistenţa unui responsabil cu monitorizarea funcţionării adecvate a sistemului de protejare a

independenţei(- eistenţa unui mecanism disciplinar care să asigure conformarea cu politicile $i procedurile stabilite(- politici $i proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vizează

independenţa $i obiectivitatea(- consultarea organismului profesional cu privire la independenţă(- rotirea personalului cu funcţii de răspundere(- eliminarea unor persoane din ec2ipa de audit dacă acesteia !i este afectată independenţa(

3+. nesti/aţii şi sancţiuni pentru nerespectarea normelor de comportament.

"rofesioni$tii contabili trebuie deci să e pregătiţi să justice orice abatere# de la cerinţele etice,

Nerespectarea cerinţelor etice sau incapacitatea de a justica abaterile de la acestea pot constitui abateriprofesionale care pot da na$tere unor acţiuni disciplinare,"uterea acţiunii disciplinare este stabilită prin reglementările C,-,C,C,A,R,Măsurile disciplinare pot apărea# de obicei# !n urma unor probleme ca'. nerespectarea normelor generale de bază $i specice aplicabile tuturor misiunilor profesioni$tilor

contabili(. nerespectarea regulilor de etică(. conduită discreditabilă sau dezonorată,

4nvestigaţiile disciplinare vor !ncepe# de obicei# ca rezultat al unor pl%ngeri( structurile centrale $i locale aleCorpului trebuie să ia !n consideraţie toate pl%ngerile, 4nvestigaţiile pot# totu$i# să e introduse din ociu deC,-,C,C,A,R, sau de către o entitate administrativă# fără să e făcută o pl%ngere, 4nvestigaţiile pot făcute verbalsau prin corespondenţă, /rebuie !ntotdeauna !n$tiinţat membrul !mpotriva căruia se face pl%ngere# precum $i celcare a făcut pl%ngerea, Acolo unde eistă o dispută# se poate !ncerca o conciliere# e prin comisiile de disciplină alelialelor# e prin comisiile de arbitraj ale acestora,

"oate oportun să se facă publicitate procedurilor disciplinare $i de apel, Astfel# sunt informaţi at%t

membrii# c%t $i publicul larg, /otu$i# aspectele de condenţialitate $i tipul !ncălcărilor trebuie să e luate !nconsideraţie atunci c%nd se decide metoda de publicitate,

31. #are este structura #odului etic naţional al pro$esioniştilor contabili!

"artea A 3 aplicarea generală a codului("artea 8 3 profesioni$ti contabili independenţi("artea C 3 profesioni$tilor contabili angajaţi,

32. bli/aţiile etice ale e)perţilor contabili şi contabililor autorizaţi salariaţi.

9n profesionist contabil angajat are obligaţia profesională de a se conforma principiilor fundamentalereferitoare la' con6icte potenţiale# !ntocmirea $i raportarea informaţiilor# luarea de# măsuri !n cuno$tinţă de cauză#interese nanciare# stimulente,

:, &e obicei# un profesionist contabil angajat trebuie să susţină obiectivele legitime $i etice enunţate decătre angajator $i regulile $i procedurile stabilite !n sprijinul acestor obiective,

;, 9n profesionist contabil angajat trebuie să !ntocmească sau să prezinte astfel de informaţii !n modcorect# just $i !n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel !nc%t informaţiile să e !nţelese !ncontetul lor, 9n profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a !ntocmi sau aproba situaţii nanciarede uz general pentru o organizaţie angajatoare trebuie să se asigure că acele situaţii nanciare sunt prezentate !nconformitate cu standardele aplicabile de raportare nanciară, &acă profesionistul contabil angajat este con$tientde faptul că emiterea unor informaţii eronate este e semnicativă e persistentă# acesta trebuie să aibă !n vedereinformarea autorităţilor competente, "rofesionistul contabil angajat poate# de asemenea# să facă apel la consultanţă juridică sau să demisioneze,

<, "rincipiul fundamental al competenţei profesionale $i al prudenţei solicită ca un profesionist contabilangajat să se implice doar !n misiuni semnicative pentru care deţine# sau poate obţine# sucientă formare despecialitate sau sucientă eperienţă, 9n profesionist contabil angajat trebuie să nu ducă !n eroare# !n modvoluntar# un angajator cu privire la nivelul de pregătire $i eperienţă# nici nu trebuie să omită să facă apel laconsilierea de specialitate adecvată $i asistenţă atunci c%nd este cazul,

=, 9n profesionist contabil angajat poate avea interese nanciare# sau poate la curent cu intereselenanciare ale rudelor apropiate sau ale anilor# care ar putea# !n unele situaţii# să conducă la ameninţări generatede conformitatea cu principiile fundamentale, &e eemplu# ameninţările generate de interesul propriu la adresa

obiectivităţii sau condenţialităţii pot cauzate de eistenţa unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaţiisensibile referitoare la preţ pentru a c%$tiga benecii nanciare,

>, 9nui profesionist contabil angajat# unui an sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent,Stimulentele pot lua forme diferite# incluz%nd cadouri# ospitalitate# tratamente preferenţiale $i solicitarea

6



necorespunzătoare de relaţii de prietenie $i loialitate, 0fertele de stimulente pot reprezenta ameninţări la adresaconformităţii cu principiile fundamentale, C%nd unui profesionist contabil angajat sau unui an sau unei rude aliatei se oferă un stimulent# situaţia trebuie atent evaluată,

33. bli/aţiile etice ale e)pertului contabil n cursul unei misiuni de consultanţă %scală.

:, 9n profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui angajator asigurarea ca declaraţia scală$i consultanţa !n materie scală sunt dincolo de orice !ndoială, "rofesionistul contabil trebuie să se asigure caangajatorul sau clientul sunt con$tienţi de limitele legate de serviciile $i consultanta scala $i ca nu interpretează

gre$it eprimarea opiniei drept o armare a eistenţei unui fapt real,;, 9n profesionist contabil care !ntreprinde sau asista la pregătirea unei declaraţii scale trebuie săinformeze clientul sau angajatorul că responsabilitatea pentru conţinutul declaraţiei revine !n primul r%nd clientuluisau angajatorului, "rofesionistul contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că declaraţia scalăeste corect !ntocmită pe baza informaţiei primite,

<, Consultantă scală sau opiniile referitoare la consecinţa materială date clientului ori unui angajatortrebuie să e eprimate sub forma unei scrisori sau !ntr.o nota !n dosarul de lucru,

=, 9n profesionist contabil nu trebuie sa e asociat cu nici o declaraţie sau comunicare !n care eista motivsa se creadă că'a+ ar conţine o declaraţie falsă sau !n$elătoare(b+ ar conţine declaraţii sau informaţii furnizate neglijent sau fără nici o cunoa$tere reală a faptului ca ele suntadevărate sau false#c+ ar omite sau ascunde informaţia cerută a prezentată $i o asemenea omitere sau ascundere poate induce !neroare autorităţile scale,

>, 9n profesionist contabil poate pregăti declaraţiile scale implic%nd folosirea estimărilor dacă oasemenea practică este !n general admisă sau dacă circumstanţele date nu permit obţinerea de informaţii eacte,

Atunci c%nd sunt folosite estimările# ele trebuie să e prezentate !n a$a fel !nc%t să nu lase impresia că aceste datesunt eacte, "rofesionistul contabil trebuie să e convins ca sumele estimate sunt rezonabile !n această situaţie,?, 9n profesionist contabil# !n mod obi$nuit# se poate baza !n pregătirea unei declaraţii scale pe informaţia

furnizată de client sau angajator# !n cazul !n care informaţia pare rezonabila, Cu toate ca nu se cere eaminarea saurevizuirea documentelor# ori a altor evidente !n sprijinirea informaţiei# profesionistul contabil trebuie sa !ncurajeze#atunci c%nd este cazul# furnizarea acestor date,

1n plus# profesionistul contabil'. trebuie sa folosească atunci c%nd este posibil declaraţiile scale ale clientului din anii anteriori(. este necesar să facă !n mod rezonabil vericări# atunci c%nd informaţia prezentata pare să e incorectă sauincompletă(. este !ncurajat să facă referiri la registrele $i !nregistrările operaţiunilor respective,

@, C%nd un profesionist contabil descoperă o eroare sau o omisiune !n declaraţia scală a anului anterior)cu care poate să e asociat sau nu profesionistul contabil+ sau că nu s.a completat sau nu s.a !nregistrat declaraţiascală cerută# el trebuie'. să !l sfătuiască prompt pe client sau angajator !n legătura cu eroarea sau omisiunea $i să recomande informareaautorităţilor scale, 1n mod normal profesionistul contabil nu este obligat să informeze autorităţile scale# iar

aceasta nu poate făcută fără permisiunea clientului sau angajatorului(. dacă clientul sau angajatorul nu corectează eroarea# profesionistul contabil' B trebuie să informeze clientul sau angajatorul că nu este posibil să lucreze pentru ei !n legătura

cu acea declaraţie sau cu alte informaţii prezentate autorităţilor( $i: B trebuie să ia !n consideraţie dacă continuarea misiunii sale cu clientul sau angajatorul este !n

concordanţă cu responsabilităţile sale profesionale,. dacă profesionistul contabil ajunge la concluzia că poate continuată relaţia profesională cu clientul sau cuangajatorul# trebuie luate toate măsurile rezonabile pentru a se asigura că eroarea nu este repetată !n declaraţiilescale viitoare(. !n !mprejurarea !n care profesionistul contabil a !ncetat să mai acţioneze pentru client sau pentru angajator eltrebuie să comunice decizia sa clientului sau angajatorului $i nu trebuie să dea informaţii terţilor# fărăconsimţăm%ntul clientului sau al angajatorului# cu ecepţia cazului !n care aceasta i se cere prin lege,

34. #um e)plicaţi responsabilităţile etice ale pro$esioniştilor utilizaţi n cadrul unei misiuni de audit debază!

Cerinţele etice aplicabile profesioni$tilor contabili cer ca ace$tia să asigure cea mai !naltă calitate prestăriiserviciilor profesionale $i să menţină !ncrederea publicului !n profesie,

Codul etic al profesioniştilor contabili recunoa$te că obiectivele profesiunii contabile sunt stabiliteastfel !nc%t un profesionist contabil să !ndeplinească cele mai !nalte standarde de profesionalism# să atingă cele mai !nalte niveluri de performantă $i să răspundă cerinţelor interesului public, Realizarea acestor obiective presupunesatisfacerea a patru cerinţe de bază'

. #redibilitatea, 1n !ntreaga societate eistă nevoia de credibilitate !n informaţie $i !n sistemele deinformaţii,

. Pro$esionalism, -istă o necesitate pentru clienţi# patroni $i alte părţi interesate de a putea claridenticate persoanele profesioniste !n domeniul contabil,

. #alitatea sericiilor, -ste nevoie de asigurarea că toate serviciile obţinute din partea profesionistuluicontabil# sunt eecutate la standardul cel mai ridicat de performanţă,

. 8ncredere, 9tilizatorii serviciilor profesioni$tilor contabili trebuie să se poată simţi !ncredinţaţi că eistăun cadru al eticii profesionale care guvernează prestarea acestor servicii,

Necesitatea de a asigura apărarea onoarei $i independentei Corpului $i de a conferi lucrărilor membrilor săiautoritate impune acestor profesioni$ti contabili să aibă calităţi esenţiale# cum sunt'

. $tiinţă# competenţă $i con$tiinţă(

. independenţă de spirit $i dezinteres material(

. moralitate# probitate $i demnitate,Se impune ca ecare membru al Corpului sa facă efortul necesar dezvoltării acestor calităţi $i !ndeosebi'

7



a+ să !$i dezvolte necontenit cultura# nu numai profesională# dar $i cuno$tinţele de cultură generală#singurele capabile să.i !ntărească discernăm%ntul(

b+ să acorde ecărei tranzacţii $i situaţii eaminate toată atenţia $i timpul necesar pentru a.$i fundamentao opinie personală# !nainte de a face propuneri(

c+ să !$i eprime opinia fără nici o reţinere faţă de dorinţa# c2iar ascunsă# a celui ce !l consulta $i să sepronunţe cu sinceritate# fără ocoli$uri# eprim%ndu.$i# dacă e nevoie# rezervele necesare asupra valorii ipotezelor $iconcluziilor formulate(

d+ să nu dea niciodată ocazia de a se a6a !n situaţia de a nu putea să !$i eercite libertatea de g%ndire saude a supus !ngrădirii !ndatoririlor sale(

e+ să considere că independenţa sa trebuie să !$i găsească manifestarea deplină !n eercitarea profesiei $i !n protejarea ei# cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale $i regulilor stabilite de Corp,

35. Prezentaţi pe scurt conţinutul secţiunii a &-a din #odul etic naţional al pro$esioniştilor contabili.

Secţiunea a .a se referă la independenţa liber pro$esioniştilor contabili. 0biectivul acestei secţiunieste de sprijini cabinetele7societăţile profesioni$tilor independenţi $i pe membrii acestora !n ce prive$te'

- identicarea ameninţărilor la adresa independenţei(- evaluarea acestor ameninţări $i stabilirea importanţei lor(- !n cazul !n care aceste ameninţări sunt importante# aplicarea măsurilor de prevedere

corespunzătoare !n vederea eliminării sau reducerii acestora la un nivel acceptabil("entru aceasta# sunt stabilite principiile pe care trebuie să le utilizeze profesioni$tii contabili pentru

identicarea $i evaluarea acestor ameninţări# precum $i pentru a identica# utiliz%nd raţionamentul profesional#măsurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninţărilor la un nivel acceptabil,

36. ,)plicaţi scopul şi obiectiele controlului de calitate al sericiilor de audit.

Scopul controlului de calitate !l reprezintă analiza modului de organizare $i funcţionare a unui cabinet $iaprecierea modului de aplicare !n cadrul cabinetului a standardelor internaţionale $i a normelor emise deorganismele profesionale,

0biectivele urmărite prin controlul de calitate sunt'- să ofere publicului o bună percepţie despre calitatea serviciilor(- să armonizeze comportamentele individuale ale membrilor(- să contribuie la buna organizare a cabinetelor $i la perfecţionarea metodelor de lucru(- să aprecieze modul de aplicare a regulilor $i normelor profesionale(- să dezvolte solidaritatea !n r%ndul profesiei )prin favorizarea contactelor !ntre colegi+# apropierea $i

respectul profesioni$tilor faţă de organismul profesional,

37. #ontrolul de calitate la nielul or/anismului pro$esional.

"rincipiile fundamentale care stau la baza organizării controlului de calitate sunt' universalitatea#condenţialitatea# colegialitatea# adaptabilitatea $i armonizarea, Recomandarea C-- din :> noiembrie ;

prevede că activitatea de control al calităţii poate organizată $i eercitată !n două forme' control colegial $i controlprin personal angajat, 1n ambele forme trebuie asigurată calitatea controlorilor $i obiectivitatea lor,Regulile aplicabile se referă la'

- cine poate controlat(- selectarea auditorilor astfel !nc%t la nele unei perioade toţi auditorii să e controlaţi(- efectuarea controlului la c%t mai multe birouri ale societăţii de audit(- perioada controlată# care nu poate depă$i ? ani ): ani la societăţile mici# la care nu s.au constatat

decienţe+(- misiunile de vericare a situaţiilor nanciare !ncredinţate cabinetelor respective# dar $i sistemul de

control intern din cadrul cabinetului(- elementele pe care se sprijină controlorul !n aprecierea activităţii cabinetului vericat' calitatea

elementelor probante# respectarea normelor de audit# respectarea normelor deontologice )mai alesindependenţa+# calitatea rapoartelor(

- supraveg2erea publică a profesiei )prin reprezentanţi ai Ministerului Dinanţelor "ublice+(- aplicarea sancţiunilor disciplinare(- condenţialitate(- eperienţa $i formarea continuă a controlorilor de calitate(- independenţa $i obiectivitatea controlorului de calitate,

3&. #ontrolul de calitate la nielul cabinetului de audit.

0biectivele politicilor de control de calitate adoptate de către un cabinet sau o societate sunt următoarele'- eigenţe profesionale' personalul cabinetului sau societăţii trebuie să se conformeze principiilor de

independenţă# integritate# obiectivitate# condenţialitate $i profesionalism !nscrise !n Codul etic(- aptitudini $i competenţe' nivelul de instruire $i formare a personalului cabinetului sau societăţii

trebuie să.i permită acestuia să se ac2ite !n mod corect $i complet de sarcinile pe care le prime$te !n cadrul unei misiuni de audit(

- repartizarea lucrărilor' lucrările de audit vor !ncredinţate personalului care dispune de pregătirea$i eperienţa necesare(

- delegarea' conducerea# supervizarea $i revederea lucrărilor realizate la toate e$antioanele permitobţinerea unei asigurări rezonabile că lucrările efectuate răspund normelor de calitate stabilite(

- consultarea' de ecare dată# c%nd este necesar# vor consultate persoanele competente din

interiorul sau din eteriorul cabinetului(- acceptarea $i păstrarea clienţilor' lista clienţilor potenţiali $i eistenţi va revizuită periodic# sub

aspectele legate de independenţa cabinetului $i capacitatea sa de a satisface cererea clienţilor(

8





Raportul trebuie să poarte data de la sf%r$itul lucrărilor de audit, Cititorul este astfel informat că auditorula apreciat efectele evenimentelor $i tranzacţiilor intervenite p%nă la acea dată $i de care el a avut cuno$tinţăasupra situaţiilor nanciare,

1ntruc%t responsabilitatea auditorului constă !n emiterea unui raport asupra situaţiilor nanciare pregătite$i prezentate de conducerea societăţii# raportul său nu trebuie să poarte o dată anterioară celei la care situaţiilenanciare au fost aprobate,

46. mposibilitatea e)primării unei opinii* motie mod de prezentare

0 astfel de opinie poate rezultatul limitării !ntinderii lucrărilor $i e poate prezenta astfel'*Noi nu am fost !n măsură să asistăm la inventarul zic# nici să procedăm la conrmarea directă aconturilor de clienţi# din cauza limitării !ntinderii lucrărilor noastre# impusă de către direcţiune,

Av%nd !n vedere importanţa faptelor epuse mai sus# noi nu ne eprimăm opinia asupra conturilor anuale,5

47. pinia cu rezere* motie mod de prezentare.

Rezervele se prezintă !naintea paragrafului de opinie,-emplu )motiv+ de rezerve datorate limitării !ntinderii lucrărilor'*Noi nu am putut asista la inventarul zic din <: decembrie,,,,# căci noi am fost desemnaţi auditori ulterior

acestei date, Jin%nd seama de natura documentelor contabile ale societăţii# noi am putut controla cantităţile prinalte proceduri,

&upă părerea noastră# cu ecepţia incidenţei ajustărilor care ar putut necesare# dacă noi am pututefectua controlul zic al cantităţilor# situaţiile nanciare dau o imagine delă a poziţiei $i situaţiei nanciare a

societăţii la <: decembrie,,,,,# c%t $i a contului de prot $i pierdere pentru eerciţiul !nc2eiat la această dată $i suntconforme cu prevederile legale $i statutare,

4&. pinia $ără rezere* semni%caţie mod de prezentare.

0pinia fără rezerve semnică faptul că situaţiile nanciare dau o imagine delă a poziţiei# situaţieinanciare $i rezultatelor obţinute )sau prezintă !n mod sincer !n toate aspectele semnicative+ !n acord cureferinţele contabile $i# dacă este cazul# că ele sunt conforme cu prevederile legale,

*&upă părerea noastră# situaţiile nanciare anuale dau o imagine delă )sau prezintă !n mod sincer !ntoate aspectele lor semnicative+# a poziţiei $i situaţiei nanciare a societăţii la <: decembrie ;# precum $irezultatelor acestor operaţii $i 6uurilor de trezorerie pentru eerciţiul !nc2eiat la această dată# !n conformitate cunormele internaţionale )sau naţionale+ de contabilitate,5

4( pinia $ără rezere dar cu un para/ra$ de obseraţii* semni%caţie mod de prezentare.

1n unele cazuri# raportul de audit poate modicat# adăug%nd un paragraf de observaţii al cărui obiectiveste de a lămuri cititorul asupra unui punct privind situaţiile nanciare anuale# epus de o manieră detaliată !nnote, Adăugarea unui astfel de paragraf nu afectează opinia auditorului( aceasta se situează# de regulă# dupăparagraful de opinie $i precizează# !n general# că aceasta nu constituie o rezervă, Acest tip de opinie se formuleazăatunci c%nd apar elemente care nu afectează opinia auditorului,

*Dără să eprimăm o rezervă asupra situaţiilor nanciare# noi atragem atenţia asupra notei *I5 din aneă,Societatea face obiectul unui proces !n care este acuzată de infracţiune !n utilizarea brevetelor $i !n care i sepretinde vărsarea redevenţelor $i daunelor de interese( societatea a angajat o contra.acţiune $i audierilepreliminare# c%t $i procedurile juridico.administrative ale celor două acţiuni sunt !n curs, Rezultatul nal al acesteiafaceri nu poate# !n prezent# să e determinat $i# !n consecinţă# nu au fost constituite provizioane pentru acoperireac2eltuielilor care ar putea să rezulte,5

5+. Para/ra$ul opiniei* tipuri de opinie.

Raportul de audit trebuie să prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a $ti dacă situaţiilenanciare dau o imagine delă a poziţiei# situaţiei nanciare $i rezultatelor obţinute )sau prezintă !n mod sincer !n

toate aspectele semnicative+ !n acord cu referinţele contabile $i# dacă este cazul# dacă ele sunt conforme cuprevederile legale,

/ermenii utilizaţi pentru eprimarea opiniei auditorului sunt *dau o imagine delă5 sau *prezintă !n modsincer !n toate aspectele lor semnicative,5 Aceste două formulări semnică# !ntre altele# că auditorul nu ia !nconsiderare dec%t elementele semnicative privind situaţiile nanciare,

1n scopul de a aviza pe cititor asupra contetului !n care noţiunea de delitate este eprimată# opiniaauditorului va preciza referinţa !n raport de care situaţiile nanciare sunt stabilite# utiliz%nd termeni ca *!nconformitate cu 4AS )sau cu normele naţionale+5,

1n afara opiniei referitoare la imaginea delă# poate necesară includerea !n Raportul auditorului a uneiopinii asupra faptului de a $ti dacă aceste situaţii nanciare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare,

/ipuri de opinie'- opinia fără rezerve(- opinia fără rezerve# dar cu un paragraf de observaţii(- opinia cu rezerve(- imposibilitatea eprimării unei opinii(- opinia defavorabilă,

51. Para/ra$ul priind natura şi ntinderea lucrărilor.

10



Acest paragraf cuprinde referenţialul de audit utilizat# respectiv Standardele 4nternaţionale de Audit saunormele $i practicile naţionale# precum $i descrierea lucrărilor de către auditor,

*1ntinderea lucrărilor5 dă posibilitatea auditorului să pună !n aplicare procedurile de audit judecate canecesare !n condiţiile concrete date, Cititorul are !n fapt nevoie să se asigure că auditul a fost făcut conformnormelor $i practicilor !n materie( dacă acestea nu rezultă !n mod clar# se presupune că normele $i practicileutilizate sunt din ţara indicată prin adresa auditorului,

Raportul trebuie să precizeze că auditul a fost planicat $i eecutat de o manieră care să asigure !n modrezonabil că situaţiile nanciare nu comportă anomalii semnicative,

Raportul de audit trebuie să descrie auditul# arăt%nd că el presupune'

- eamenul# pe bază de sondaje# a elementelor probante care justică sumele $i informaţiileconţinute !n situaţiile nanciare(- evaluarea principiilor $i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaţiilor nanciare(- evaluarea estimărilor semnicative făcute de conducere pentru a stabili situaţiile nanciare(- revederea prezentării de ansamblu a situaţiilor nanciare,

Raportul trebuie să indice că auditul efectuat furnizează o bază rezonabilă a epresiei de opinie,*Noi am realizat auditul conform Standardelor 4nternaţionale de Audit )sau se poate face referire la

normele sau practicile naţionale+,Aceste standarde )nome+ precizează că auditul nostru trebuie să e planicat $i realizat !n scopul de a

obţine o asigurare rezonabilă că situaţiile nanciare nu comportă anomalii semnicative, 9n audit constă !n aeamina pe bază de sondaje# elementele probante care să justice sumele $i informaţiile conţinute !n situaţiilenanciare( el constă# de asemenea# !n a evalua principiile $i metodele contabile folosite $i estimările semnicativefăcute de către conducerea entităţii pentru !ntocmirea situaţiilor nanciare# c%t $i !n a efectua o revedere aprezentării de ansamblu a acestora,

-stimăm că auditul efectuat furnizează o bază rezonabilă a eprimării opiniei noastre,5

52. Para/ra$ul introducti al raportului de audit statutar.

Acest paragraf cuprinde identicarea situaţiilor nanciare auditate# precum $i o menţiune aresponsabilităţilor conducerii entităţii auditate $i ale auditorului,

Raportul de audit trebuie să identice situaţiile nanciare care au făcut obiectul auditului# c%t $i data $iperioada acoperite prin aceste documente,

Raportul trebuie să menţioneze că situaţiile nanciare sunt !n sarcina )responsabilitatea+ conduceriientităţii $i că responsabilitatea auditorului este ca# pe baza auditului efectuat# să eprime o opinie asupra acestorsituaţii nanciare, Situaţiile nanciare constituie reprezentarea faptelor de către conducere, "regătirea lorpresupune că direcţiunea face estimări contabile $i judecăţi care au o incidenţă semnicativă# că ea stabile$teprincipiile $i metodele contabile potrivite# care trebuie să e utilizate pentru pregătirea situaţiilor nanciare,&impotrivă# responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situaţii nanciare !nc%t să poată eprima asupraacestora o opinie,

*Noi am procedat la auditarea situaţiilor nanciare ale societăţii *I5# !nc2eiate la <: decembrie ;,,,# a$acum sunt prezentate !n aneele la prezentul Raport, Aceste situaţii nanciare au fost stabilite sub responsabilitateaconducerii entităţii, Responsabilitatea noastră este# ca pe baza auditului nostru# să eprimăm o opinie asupra

acestor situaţii nanciare,5

53. ituaţii care conduc la $ormularea altei opinii dec9t opinie $ără rezere.

- apariţia de elemente care !nsă nu afectează opinia auditorului )se va formula o opinie fără rezerve#dar cu un paragraf de observaţii+(

- eistă limitări ale !ntinderii lucrărilor )opinie cu rezerve sau imposibilitatea eprimării unei opinii+(- eistă dezacorduri cu conducerea entităţii auditate )opinie cu rezerve sau opinie defavorabilă+(

54. #azuri de dezacord cu conducerea ntreprinderii.

&ezacordul reprezintă o iregularitate contabilă pe care conducerea !ntreprinderii refuză să o corecteze, "otconstitui dezacorduri'

- insucienţa ajustărilor pentru deprecierile de stocuri $i de creanţe(- stocuri supraevaluate sau subevaluate din cauza unor erori !n calculul costurilor producţiei sau !n

determinarea mărimii stocului )cantităţilor+(

- nerespectarea principiului independenţei eerciţiilor(- neluarea !n considerare a evenimentelor posterioare !nc2iderii eerciţiului care conrmă sau inrmă

o situaţie eistentă la data !nc2iderii eerciţiului(- neluarea !n considerare a principiului prudenţei prin supraevaluarea activelor(- erori !n clasarea terţilor )clienţi incerţi menţinuţi !n categoria clienţilor obi$nuiţi+

55. #onţinutul raportului de audit.

Raportul de audit trebuie să conţină'- relaţia contractuală de eecutare a misiunii de audit(- observaţiile reie$ite din diverse vericări(- informaţiile a căror menţiune !n raport este prevăzută epres de lege(- oferirea garanţiei pentru acţionai $i terţi că un personal calicat a obţinut asigurarea că situaţiile

nanciare oferă o imagine delă# clară $i completă a poziţiei nanciare# performanţelor $i situaţieinanciare generale a !ntreprinderii(

- menţiunea că situaţiile nanciare auditate sunt aneate la raportul de audit(

&in raportul de audit trebuie să rezulte !n mod clar'- responsabilităţile pentru auditor $i pentru conducerea !ntreprinderii(- obiectivele $i natura misiunii de audit(- situaţiile care fac să apară incertitudini(

11



- natura $i locul observaţiilor !n raport,

56. 'olul raportului de audit.

Raportul de audit are un triplu rol'- instrument de comunicare cu utilizatorii situaţiilor nanciare emise de entitatea auditată# respectiv

cu publicul# precum $i cu acţionarii# pentru decizii economice(- instrument de conrmare a !ncrederii publicului $i acţionarilor !n situaţiile nanciare prezentate de o

entitate(

- instrument de identicare a responsabilităţilor pentru auditor $i pentru conducerea entităţiiauditate,

57. 'olul şi conţinutul notei de sinteză.

Nota de sinteză are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrărilor efectuate# de la cunoa$terea !ntreprinderii p%nă la controlul conturilor# care pot avea o incidenţă asupra deciziei nale,

Nota de sinteză este !ntocmită pe o foaie de lucru care presupune'- o referire la foaia de lucru !n care punctul reţinut ca important este dezvoltat(- o descriere sumară a punctului respectiv(- poziţia auditorului )punctul său de vedere+,

&escrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfă$urării lucrărilor $i !nspecial la'

- problemele te2nice !nt%lnite $i maniera !n care au fost rezolvate(- punctele !n suspensie care necesită primirea unei informaţii complementare(- domeniile care necesită o luare de poziţie $i o decizie nală a auditorului(

- o listă a modicărilor propuse# evidenţiindu.le pe cale care au fost contabilizate $i distinct pe celecare !ncă nu a fost acceptate de !ntreprindere,

5&. 'olul şi conţinutul c:estionarului de s$9rşit de misiune.

C2estionarul de sf%r$it de misiune permite obţinerea asigurării că toate elementele necesare formulăriiopiniei asupra situaţiilor nanciare au fost reunite# că normele au fost respectate $i că dosarele de lucru suntcomplete, Diind un document intern al auditorului# c2estionarul de sf%r$it de misiune poate conţine un număr de !ntrebări care depinde de mărimea# structura $i eperienţa cabinetului de audit# de natura misiunii# precum $i defaptul de a vorba de o primă misiune de audit la acel client sau clientul este mai vec2i,

1ntrebările din c2estionar trebuie să recapituleze toate lucrările ce trebuie efectuate potrivit standardelor#normelor $i procedurilor interne ale cabinetului $i se pot grupa după cum urmează'

- !ntinderea lucrărilor(- delegarea lucrărilor către membrii ec2ipei $i supervizarea activităţii lor(- conţinutul situaţiilor nanciare(- raportările(

- comunicările cu conducerea !ntreprinderii(- latura administrativă,

C2estionarul va servi la elaborarea notei de sinteză a misiunii,

5(. 'olul şi conţinutul scrisorii de a%rmare.

Rolul scrisorii de armare este de a reduce riscul apariţiei unor ne!nţelegeri !ntre auditori $i conducătoriiclientului# prin conrmarea de către ace$tia din urmă a armaţiilor orale, &e asemenea# scrisoare de armare arerolul de a conrma armaţiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnicative ale situaţiilornanciare# pentru care auditorul nu se poate a$tepta !n mod rezonabil să obţină elemente probante,

/ot prin intermediul scrisorii de armare auditorul obţine dovada că cei care conduc !ntreprinderearecunosc responsabilitatea lor !n !ntocmirea situaţiilor nanciare pe care le.au aprobat, Scrisoarea de armarepermite !n$tiinţarea conducerii !ntreprinderii asupra modului de in6uenţare a situaţiilor nanciare de cătreinformaţiile pe care numai ea le deţine,

-emple de elemente declarate !ntr.o scrisoare de conrmare'- Nu avem cuno$tinţă de nici o iregularitate privind conducerea sau salariaţii care prezintă un rol

important !n denirea $i funcţionarea sistemului contabil $i de control intern# susceptibile a avea oin6uenţă semnicativă asupra situaţiilor nanciare,

- F.am prezentat toate registrele contabile# toată documentaţia aferentă $i toate procesele.verbaleale AGA# ale consiliului de administraţie# respectiv cele care s.au ţinut la datele de,,,,,$i,,,,,$i,,,,, ,

- Conrmăm că situaţiile nanciare nu conţin anomalii semnicative sau omisiuni,- Societatea noastră s.a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a căror

nerespectarea ar putut avea o incidenţă semnicativă asupra situaţiilor nanciare,- 9rmătoarele elemente au fost corect !nregistrate $i# după caz# !n notele la situaţiile nanciare s.au

dat eplicaţiile necesare' pierderi din operaţiuni de cumpărări $i v%nzări# active date !n garanţie)ipotecate+# active v%ndute,

- Nu avem nici un proiect sau intenţii susceptibile să altereze !n mod semnicativ valoarea contabilăsau clasicarea activelor $i pasivelor re6ectate !n situaţiile nanciare,

- Nu avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricaţie $i nici un stoc nu este contabilizat la osumă superioară valorii sale nete de realizare,

- Societatea este proprietara tuturor activelor $i nici unul nu a fost ipotecat# cu ecepţia celormenţionate !n nota,,,,,la situaţiile nanciare,

- Noi am !nregistrat toate pasivele $i angajamentele sau am dat eplicaţii !n notele anee# iar !n notaaneă K am indicat toate garanţiile acordate terţilor,

12



- Cu ecepţia evenimentului const%nd !n ,,,,,,,, descris !n nota aneă L# nici un eveniment posterior !nc2iderii eerciţiului care să necesite o recticare a situaţiilor nanciare nu s.a produs sau acesteevenimente au fost prezentate !n notele aneate,

- Hitigiul cu societatea a fost reglat pentru o sumă de ,,,,,,, lei# provizionată !n situaţiile nanciare,Nici o altă reclamaţie privind un eventual contencios nu a fost depusă $i nu este prevăzută,

6+. ;tilizarea lucrărilor unui alt auditor.

C%nd auditorul principal utilizează lucrările unui alt auditor# auditorul principal trebuie să determine

incidenţa acestor lucrări asupra propriului său audit,Auditorul principal este auditorul responsabil de eamenul situaţiilor nanciare ale unei entităţi care includconturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor, -presia alt auditor desemnează auditorul 3altul dec%t auditorul principal 3 responsabil de eamenul informaţiilor nanciare ale unui subgrup# incluse !nsituaţiile nanciare auditate de către auditorul principal,

Auditorul trebuie să stabilească dacă participarea sa la lucrările de audit pe ansamblu este sucientăpentru a.i permite să acţioneze ca auditor principal,

Atunci c%nd utilizează lucrările unui alt auditor# auditorul principal trebuie să.i evalueze competenţa $i săobţină elemente probante care să dovedească faptul că lucrările celuilalt auditor răspund obiectivelor auditoruluiprincipal !n cadrul misiunii sale de audit, Auditorul principal trebuie să.l informeze pe acest alt auditor !n legăturăcu'

- obligaţiile de independenţă( va solicita o declaraţie scrisă care să ateste respectarea acestorobligaţii(

- coordonarea lucrărilor $i a raportărilor( modalităţile de coordonare vor denite !n etapa deplanicare a auditului(

- obligaţiile contabile# de control $i de raportare# obţin%nd o declaraţie scrisă !n legătură cu

respectarea acestora(- !ntreţinerea cu privire la procedurile de audit puse !n operă( obţinerea unui rezumat scris alprocedurilor aplicate de către alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor,

61. ;tilizarea lucrărilor auditorului intern.

"rintre activităţile auditorului intern care pot utile auditorului etern se pot menţiona'- eamenul sistemelor contabile $i de control intern(- eamenul informaţiilor nanciare $i de gestiune(- evaluarea costurilor# rentabilitatea $i ecienţa unor tranzacţii $i operaţiuni(- eamenul modului de respectare a tetelor legislative# precum $i al politicilor $i directivelor stabilite

de conducerea !ntreprinderii,Anumite mijloace puse !n lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun similare# iar anumite

considerente ale auditului intern pot utile pentru a deni natura# calendarul $i !ntinderea procedurilor de auditetern,

Auditorul etern are obligaţia să obţină o cunoa$tere sucientă a activităţilor auditului intern pentru a

planica $i aborda !n mod ecient auditul( el poate constata că unele lucrări de audit intern permit modicareanaturii $i calendarului auditului $i reducerea !ntinderii procedurilor puse !n lucru de către auditorul etern,Criterii avute !n vedere de auditorul etern pentru evaluarea lucrărilor auditorului intern'

- statutul auditorului intern !n cadrul !ntreprinderii(- natura $i !ntinderea lucrărilor de audit intern efectuate(- competenţele $i eperienţa !n calitate de auditor intern(- organizarea profesională )planicarea# supraveg2erea# controlul $i documentarea corectă a

lucrărilor# eistenţa manualelor de audit $i a dosarelor de lucru corespunzătoare(

62. ;tilizarea lucrărilor unui e)pert.

9tilizarea lucrărilor unui epert se face !n următoarele situaţii'- evaluarea anumitor active(- evaluarea stării zice a unor active precum minereuri# zăcăminte petroliere sau stabilirea duratei de

viaţă rămasă a unor active corporale(- evaluări actuariale(- evaluarea stadiului de realizare a unor produse sau lucrări de construcţii(- avize juridice !n ce prive$te interpretarea unor acorduri# statute sau reglementări,

C%nd are !n vedere să folosească lucrările unui epert# auditorul trebuie să ţină cont de'- caracterul semnicativ al elementului respectiv din situaţiile nanciare(- riscul de eroare datorat naturii $i compleităţii elementului respectiv(- volumul $i calitatea altor elemente probante disponibile,

"entru a putea utiliza lucrările unui epert# auditorul trebuie să reunească elemente probante suciente $iadecvate care să demonstreze că pot utilizate lucrările unui anume epert !n cadrul misiunii sale de audit, Apoi#auditorul trebuie să verice competenţa profesională a epertului $i obiectivitatea lui, 1n plus# auditorul trebuie săstr%ngă elemente probante suciente $i adecvate care să demonstreze că !ntinderea lucrărilor epertului răspundeobiectivelor auditului,

Auditorul trebuie să stabilească dacă lucrările epertului pot constitui un element probant cu privire laaprecierea criteriilor ce trebuie !ndeplinite de situaţiile nanciare,

C%nd auditorul nu modică raportul său# el nu trebuie să facă menţiuni despre utilizarea lucrărilorepertului,

63. ,lementele posterioare nc:iderii e)erciţiului.

13



Standardul 4nternaţional de Contabilitate :# *Contingenţe $i evenimente ulterioare datei bilanţului5 sereferă la tratamentul contabil !n situaţiile nanciare al evenimentelor care au loc după data !nc2iderii eerciţiului#at%t favorabile# c%t $i nefavorabile# $i identică două tipuri'

a+ evenimente care furnizează probe suplimentare cu privire la condiţiile care au eistat la data !nc2iderii eerciţiului $i care aduc o mai amplă conrmare a circumstanţelor eistente la data !nc2iderii(

b) evenimente care furnizează informaţii bazate pe fapte survenite după data !nc2iderii eerciţiului#indic%nd circumstanţe noi,

64. <apte descoperite p9nă la data raportului de audit.

Auditorul trebuie să pună !n lucru proceduri care urmăresc str%ngerea e elemente probante suciente $iadecvate care să justice faptul că au fost identicate toate evenimentele care pot necesita ajustări ale situaţiilornanciare sau informaţii suplimentare !n anee# p%nă la data raportului său,

"rocedurile menite să identice evenimentele care pot face obiectul unei ajustări a situaţiilor nanciaresau unei informaţii !n anee# vor puse !n lucru la o dată c%t mai apropiată de data raportului de audit, &acă prinaplicarea acestor proceduri auditorul descoperă că evenimentele posterioare au o incidenţă semnicativă asuprasituaţiilor nanciare# el trebuie să determine dacă acestea au fost corect avute !n vedere $i au făcut obiectul uneiinformări corespunzătoare !n notele anee la situaţiile nanciare,

C%nd un subgrup# lială sau sucursală face obiectul unui audit din partea altui auditor# auditorul vaeamina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare# precum $i necesitatea de a.linforma de data prevăzută pentru semnarea propriului său raport de audit,

65. <apte descoperite după data raportului de audit dar naintea publicării situaţiilor %nanciare.

Auditorul nu este ţinut să aplice proceduri sau să facă investigaţii referitoare la situaţiile nanciare# după

data raportului de audit, Conducerea !ntreprinderii# !nsă# trebuie să informeze auditorul asupra evenimentelorsurvenite după data raportului de audit $i data publicării situaţiilor nanciare $i care sunt susceptibile să aibă oin6uenţă asupra acestora,

C%nd auditorul a luat cuno$tinţă# după data raportului său# dar !naintea publicării situaţiilor nanciare# deevenimente care riscă să aibă o incidenţă semnicativă asupra acestora# auditorul trebuie să stabilească dacătrebuie să ceară cercetarea situaţiilor nanciare $i să discute aspectele !n cauză cu conducerea !ntreprinderii pentrua stabili măsurile care se impun,

&acă responsabilii !ntreprinderii corectează situaţiile nanciare# auditorul va pune !n lucru procedurilenecesare $i va furniza conducerii !ntreprinderii un alt raport de audit( !n nici un caz data noului raport nu va putea anterioară datei semnării sau aprobării situaţiilor nanciare $i# !n consecinţă# procedurile menţionate mai sus se vorprelungi p%nă la data noului raport de audit,

&acă responsabilii !ntreprinderii refuză să corecteze situaţiile nanciare# iar auditorul consideră necesareaceste corecturi# el trebuie să eprime o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă( dacă raportul de audit apucasesă e depus# auditorul cere conducerii !ntreprinderii să nu publice către terţi situaţiile nanciare $i raportul de audit#iar dacă aceasta decide totu$i publicarea# auditorul va lua măsurile adecvate pentru a evita ca terţii să utilizezeraportul său,

66. <apte descoperite după publicarea situaţiilor %nanciare.

&upă publicarea situaţiilor nanciare auditorul nu este ţinut să procedeze la vreo investigaţie,&acă !nsă auditorul a luat cuno$tinţă# după publicarea situaţiilor nanciare# de eistenţa unui eveniment

care# dacă ar fost cunoscut la data semnării raportului său# l.ar condus la modicarea opiniei# el trebuie săstabilească dacă este cazul corectării situaţiilor nanciare $i să discute aspectele respective cu conducerea !ntreprinderii,

1n cazul !n care conducerea !ntreprinderii corectează situaţiile nanciare# auditorul va controla măsurileluate de conducerea !ntreprinderii pentru a se asigura că toate persoanele care sunt !n posesia situaţiilor nanciarenemodicate au luat cuno$tinţă de corectarea acestora $i va !ntocmi un nou raport asupra situaţiilor nanciare,Acest nou raport de audit trebuie să cuprindă un paragraf de observaţii făc%nd trimitere la o notă aneă la situaţiilenanciare care cuprinde motivele corecţiei situaţiilor nanciare publicate anterior, &ata noului raport va anterioară celei de aprobare a situaţiilor nanciare corectate,

1n cazul !n care conducerea !ntreprinderii nu ia măsurile necesare pentru a se asigura că toate persoanelecare au !n posesie situaţiile nanciare $i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaţie $inu corectează situaţiile nanciare c2iar dacă auditorul a solicitat corectarea# auditorul va face cunoscut conducerii !ntreprinderii că va lua toate măsurile pentru a evita ca terţii să utilizeze raportul său,

Nu este necesară corectarea situaţiilor nanciare $i stabilirea unui nou raport de audit atunci c%ndsituaţiile nanciare ale eerciţiului următor sunt pe punctul de a publicate# cu condiţia ca o informaţiecorespunzătoare despre situaţia eistentă să e furnizată !n notele aneate la aceste situaţii nanciare,

67. ,)amenul situaţiilor %nanciare* solduri de desc:idere.

1n misiunile iniţiale de audit# auditorul trebuie să găsească elemente probante suciente $i adecvate caresă.i permită să se asigure că'

- soldurile de desc2idere nu conţin anomalii care să aibă o in6uenţă semnicativă asupra situaţiilornanciare ale eerciţiului !n curs(

- soldurile de !nc2idere ale eerciţiului precedent au fost corect preluate sau# !n cazuri deosebite# aufost ajustate retroactiv(

- politicile de !nc2iderea conturilor $i metodele de evaluare folosite au fost aplicate !n mod constant

sau modicarea acestora a fost corect !nregistrată $i descrisă !n notele anee,-lementele probante pe care le va reuni auditorul !n legătură cu soldurile de desc2idere depind deurmătorii factori'

- politicile de !nc2idere $i metodele de evaluare aplicate de !ntreprinderi(

14



- situaţiile nanciare ale eerciţiului precedent# auditate sau nu# $i# !n caz armativ# conţinutulraportului de audit(

- natura conturilor $i riscul de anomalii eistent !n situaţiile nanciare ale eerciţiului !n curs(- caracterul semnicativ al soldurilor de desc2idere asupra situaţiilor nanciare ale eerciţiului !n

curs(C%nd situaţiile nanciare ale eerciţiului precedent au fost auditate de un alt auditor# auditorul actual

poate găsi elementele probante eamin%nd dosarele de lucru ale auditorului precedent( !n acest caz# noul auditorva evalua competenţa profesională $i independenţa auditorului precedent, &acă raportul de audit al eerciţiuluiprecedent a fost calicat# auditorul va acorda o atenţie particulară# !n timpul eerciţiului !n curs# faptelor care au

stat la originea opiniei calicate a auditorului precedent,&acă situaţiile nanciare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfăcut de rezultatulaplicării procedurilor de obţinere a elementelor probante# acesta va pune !n lucru alte proceduri# cum ar '

- pentru activele $i datoriile pe termen scurt# este posibil să obţină elemente probante prin punerea !nlucru a procedurilor pentru eerciţiul !n curs(

- pentru activele $i datoriile pe termen lung# auditorul va eamina documentele care justică soldurilede desc2idere( se pot# de asemenea# obţine informaţii prin conrmarea soldurilor de desc2idere,

&acă prin aplicarea procedurilor menţionate nu se obţin elemente probante suciente $i adecvate cuprivire la soldurile de desc2idere# auditorul trebuie să emită o opinie cu rezerve sau se va a6a !n imposibilitatea dea emite o opinie,

6&. ,)amenul situaţiilor %nanciare.

Auditorul !$i eprimă opinia asupra situaţiilor nanciare, &ar# pentru a.$i putea eprima opinia# auditorultrebuie să conrme că situaţiile nanciare sunt !n acord cu concluziile sale $i că ele re6ectă corect deciziileconducerii !ntreprinderii $i dau o imagine delă a activităţii $i situaţiei nanciare a !ntreprinderii,

-amenul situaţiilor nanciare are ca obiect vericarea'- faptului că situaţiile nanciare sunt coerente# concordă cu datele din contabilitate# sunt prezentateconform principiilor contabile $i reglementărilor !n vigoare $i ţin cont de evenimentele posterioaredatei de !nc2idere(

- faptului că aneele conţin toate informaţiile de importanţă semnicativă asupra situaţieipatrimoniale# nanciare $i rezultatelor obţinute,

/e2nicile de eaminare se sprijină !n mod deosebit pe'- stabilirea ratiourilor obi$nuite de analiză nanciară $i compararea lor cu cele ale eerciţiilor

precedente $i ale sectorului de activitate(- comparaţiile !ntre datele reie$ite din situaţiile nanciare $i datele anterioare# posterioare $i

previziunile !ntreprinderii sau ale altor !ntreprinderi similare(- compararea !n procent faţă de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de prot $i pierdere,

Acest eamen analitic asupra documentelor nale permite actualizarea $i controlul concluziilor trase !ntimpul eamenului analitic efectuat !n etapele anterioare,

9n obiectiv central al eaminării situaţiilor nanciare !l constituie vericarea dacă acestea dau o imaginedelă# clară $i completă a poziţiei# situaţiei nanciare $i rezultatelor !ntreprinderii,

6(. Particularităţi priind părţile a%liate 0le/ate n audit.

Auditorul trebuie să pună !n lucru proceduri de audit !n vederea reunirii de elemente probante referitoarela identicarea de către conducerea !ntreprinderii a părţilor legate )aliate+# precum $i la informaţiile prezentate !nanee privind efectele tranzacţiilor $i operaţiilor !ntre părţile legate# care au in6uenţă semnicativă asuprasituaţiilor nanciare,

1n timpul lucrărilor de audit# auditorul dă atenţie operaţiilor care par neobi$nuite $i care pot indicaeistenţa părţilor legate p%nă atunci necunoscute ca de eemplu'

- operaţiuni efectuate !n condiţii comerciale anormale# mai ales !n ce prive$te preţul# rata dob%nzii#garanţii $i condiţii de rambursare neobi$nuite(

- operaţii a căror eistenţă nu pare justicată pin nici o motivaţie logică(- operaţii a căror substanţă diferă de forma acestora(- operaţii efectuate pe căi neobi$nuite(- volum prea ridicat sau operaţii importante realizate cu unii clienţi sau furnizori# !n raport cu alţii(- operaţii ne!nregistrate,

"rintre procedurile puse !n lucru de auditor se pot folosi'- controalele detaliate asupra unor operaţii# tranzacţii# rulaje sau solduri(- consultarea proceselor.verbale ale AGA $i ale consiliului de administraţie(- acordarea unei atenţii deosebite unor operaţii de la sf%r$itul perioadei(- acordarea contractelor $i convenţiilor de !mprumut(- eamenul operaţiilor de cumpărări $i v%nzări de părţi ale unei societăţi !n participaţie(- eamenul operaţiilor $i tranzacţiilor !ntre părţi legate identicate(- obţinerea unei declaraţii de la conducerea !ntreprinderii prin care să se ateste că informaţiile

prezentate cu privire la identicarea părţilor legate sunt e2austive $i au fost corect descrise !naneele la situaţiile nanciare,

7+. poteza continuităţii actiităţii n auditul situaţiilor %nanciare.

1n timpul planicării $i realizării misiunii de audit# auditorul trebuie să aprecieze temeinicia utilizării decătre conducerea !ntreprinderii a convenţiei contabile de bază a continuităţii activităţii la elaborarea situaţiilornanciare,

-emple de fapte sau evenimente care# luate izolat sau !mpreună# constituie semne de !ntrebare asupravalabilităţii convenţiei contabile de bază de continuare a eploatării# fără a e2austive# sunt'

- capitaluri proprii sau fond de rulment negative(

15



- !mprumuturi care ajung la scadenţă# fără perspectiva de rambursare sau ree$alonare# ori recurgereaecesivă la credite pe termen scurt pentru a nanţa active pe termen lung(

- indicii privind retragerea suportului nanciar de către creditori(- marja brută de autonanţare negativă(- indicatori nanciari nefavorabili(- pierderi din eploatare sau degradări importante ale activelor(- stoparea politicii de distribuire de dividende(- insucienţa trezoreriei pentru a face plăţile la scadenţă(- refuzul creditelor.furnizori(

- părăsirea !ntreprinderii de către cadrele de conducere(- pierderea unor pieţe importante# a unor licenţe importante sau furnizori principali(- mi$cări sociale(- lipsa materiilor prime de bază(- proceduri judiciare !n curs care# dacă sunt pierdute# pot avea consecinţe nanciare grave(- sc2imbări legislative sau politici guvernamentale care riscă să aibă efecte nefavorabile asupra

!ntreprinderii,Responsabilitatea auditorului constă !n aprecierea modului !n care conducerea !ntreprinderii a utilizat

convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii $i dacă eistă incertitudini semnicative !n ce prive$tecapacitatea !ntreprinderii de a continua activitatea $i care ar trebuit să e prezentate !n anee, -l trebuie săcolecteze elemente probante suciente $i adecvate pentru a conrma eistenţa unei incertitudini semnicativereferitoare la continuitatea eploatării,

Auditorul se poate găsi !n una din următoarele situaţii'a, A fost aplicată convenţia contabilă de bază a continuităţii activităţii# dar eistă o incertitudine

semnicativă, 1n acest caz# se verică dacă !n notele anee au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune !ndiscuţie continuitatea activităţii( !n caz armativ# auditorul va emite o opinie fără rezerve# dar va introduce un

paragraf de observaţii( !n caz negativ# va emite o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabilă(b, Situaţiile nanciare au fost stabilite !n condiţii de continuitate a activităţii# dar# !n raţionamentul săuprofesional# auditorul reţine că !ntreprinderea nu va !n măsură să continue activitatea( !n acest caz# el va emite oopinie defavorabilă(

c, Conducerea !ntreprinderii refuză să facă sau să completeze analizele sale pentru a evalua de o manierăcompleă aspectele legate de continuitatea activităţii( auditorul poate introduce o rezervă !n raportul său# caurmare a limitării !ntinderii lucrărilor sale,

71. Auditul estimărilor contabile.

-stimarea contabilă desemnează o evaluare aproimativă a sumei unui element !n absenţa unei metodeprecise de măsurare )determinare+,

Auditorul trebuie să reunească elemente probante suciente $i adecvate asupra estimărilor contabilecuprinse !n situaţiile nanciare# respectiv să aprecieze caracterul rezonabil al acestor estimări $i corecta $i completaprezentare a informaţiilor !n anee,

1n aceste scop# auditorul poate'

- să eamineze $i să testeze procedurile urmate de conducerea !ntreprinderii pentru efectuareaestimării(- să utilizeze o estimare independentă pentru a o compara cu cea efectuată de conducerea

!ntreprinderii(- să revadă evenimentele posterioare !nc2iderii eerciţiului pentru a stabili dacă estimarea se

conrmă,

72. Procedurile analitice n auditul situaţiilor %nanciare.

"rocedurile analitice cuprind compararea informaţiilor nanciare ale !ntreprinderii cu'- informaţiile comparabile ale eerciţiilor precedente(- rezultatele stabilite de !ntreprindere 3 bazate pe bugete sau previziuni 3 sau estimate de auditor

)cum ar cele privind c2eltuielile cu amortizările+(- informaţiile similare din sectorul de activitate din care face parte !ntreprinderea,-

"rocedurile analitice sunt utilizate !n diferite etape ale misiunii de audit $i anume'- pentru a ajuta auditorul să planice natura# calendarul $i !ntinderea altor proceduri de audit(- !n controalele substantive pentru găsirea elementelor probante(- ca mijloc de revizuire a coerenţei de ansamblu a situaţiilor nanciare,

Atunci c%nd auditorul folose$te procedurile analitice ca $i controale substantive# trebuie să ţină seama defactori precum'

- obiectivele procedurilor analitice $i gradul lor de abilitate(- disponibilitatea informaţiilor $i abilitatea lor(- sursele informaţiilor disponibile )cele eterne sunt cele mai abile+(- caracterul comparabil al surselor disponibile(- cuno$tinţele dob%ndite !n misiunile anterioare,

73. #on%rmarea e)ternă 0directă.

-ste o procedură care constă !n a cere unui terţ av%nd legături de afaceri cu !ntreprinderea vericată# săconrme direct auditorului informaţiile privind eistenţa operaţiilor# a soldurilor etc, Auditorul are latitudinea de a

determina condiţiile $i !ntinderea acestei proceduri, "rocedura demarează cu acordul conducerii !ntreprinderiisupusă controlului( dacă aceasta nu se arată favorabilă pentru o astfel de procedură# auditorul se poate găsi !n unadin următoarele două situaţii'

- sau consideră că te2nicile compensatorii de control !i aduc elemente suciente de probă(

16



- sau consideră că alte controale nu.l conduc la elemente probante faţă de limitele impuse deconducerea !ntreprinderii# care va suporta consecinţele necesare cu privire la certicare,

Conrmarea directă este obligatorie pentru'- conrmarea unor cauze !n baza cărora s.au realizat unele tranzacţii(- conrmarea de către bănci a soldurilor conturilor $i alte informaţii considerate necesare(- conrmarea conturilor de clienţi $i debitori(- conrmarea stocurilor din depozitele vamale# din consignaţie $i alte stocuri a6ate la terţi(- valori mobiliare cumpărate prin intermediari nanciari(- !mprumuturi de la terţi(

- conrmarea soldurilor conturilor de furnizori $i creditori,Conrmarea poate să e pozitiă# atunci c%nd terţul solicitat !$i eprimă acordul asupra informaţieiprimite sau furnizează c2iar el informaţia# sau ne/atiă# atunci c%nd terţului solicitat i se cere să nu răspundădec%t !n cazul !n care nu este de acord cu informaţia care i s.a prezentat,

Auditorul trebuie să ia !n considerare orice fapt de natură să pună !n discuţie abilitatea răspunsuluiobţinut la cererea de conrmare eternă )directă+,

74. =e:nica obserării directe.

0bservarea directă este mijlocul cel mai ecace de vericare a eistenţei unui activ# !nsă ea nu aducedec%t o parte din elementele probante necesare $i anume numai eistenţa bunului respectiv( celelalte elementeprobante ca' proprietatea asupra bunului# valoarea atribuită etc, trebuie vericate prin alte te2nici,

75. =e:nica sondaului.

Sondajul este denit ca o te2nică ce constă !n selecţionarea unui anumit număr sau părţi dintr.o mulţime#

aplicarea la acestea a te2nicilor de obţinere a elementelor probante $i etrapolarea rezultatelor obţinute asuprae$antionului la !ntreaga masă sau mulţime,Sondajele sunt de două naturi diferite'

- sondaje asupra atribuţiilor# c%nd auditorul caută să demonstreze că elementele care constituiemasa prezintă o caracteristică )trăsătură+ comună(

- sondaje asupra valorilor# c%nd auditorul caută să verice valoarea dată unei mulţimi sau unei mase,Auditorul poate folosi două tipuri de sondaje' statistice $i nestatistice# acesta din urmă bazat eclusiv pe

eperienţa sa profesională, Sondajul nestatistic nu permite o etrapolare riguroasă a rezultatelor obţinute asuprae$antionului la !ntreaga masă sau mulţime, Alegerea !ntre cele două tipuri de sondaje depinde de pregătireaprofesională a auditorului $i de gradul de credibilitate pe care acesta dore$te să !l dea concluziilor sale,

76. ,lemente probante* de%niţie rol criterii de apreciere.

-lementele probante reprezintă informaţii obţinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care !$i vafonda opinia( aceste informaţii constau !n documente justicative $i documente contabile care stau la bazasituaţiilor nanciare $i care sunt coroborate cu informaţii din alte surse,

Rolul elementelor probante este acela de a.i furniza auditorului o bază rezonabilă pentru fundamentareaopiniei sale,-lementele probante trebuie să !ndeplinească cumulativ două condiţii )criterii+ de calitate pentru a putea

sta la baza fondării unei opinii' să e suciente $i să e juste )adecvate+,Caracterul sucient se stabile$te !n raport cu numărul de elemente probante colectate( caracterul just se

apreciază !n raport cu gradul de adecvare# cu pertinenţa# abilitatea lor

77. Pro/ramul de control* rol conţinut $orme de prezentare.

Nu eistă un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde eclusiv derezultatele etapelor precedente $i de caracteristicile ecărei !ntreprinderi,

-tapa de cunoa$tere a !ntreprinderii a permis determinarea domeniilor semnicative# a zonelor de risc $i anaturii operaţiilor( !n etapa de apreciere a controlului intern# auditorul a avut posibilitatea identicării eistenţeicontrolului intern pe care se poate sprijini $i vericării modului de funcţionare a acestuia, 1n funcţie de aceste 6uuride informaţii $i de gradul de abilitate al lor# auditorul !$i stabile$te programul de control al conturilor care poate restr%ns sau etins,

A$adar# rolul programului de control este acela de a stabili care sunt controalele de efectuat# c%t de etinsevor acestea $i data la care ele vor efectuate,

"rogramul de control poate stabilit pe o foaie de lucru specială# care conţine următoarele rubrici'- lista controalelor de efectuat # ordonată pe secţiunile situaţiilor nanciare( aceste controale trebuie

să e c%t mai bine detaliate pentru a u$or de identicat documentele $i informaţiile necesare a sesolicita !ntreprinderii(

- întinderea eşantionului: ţin%nd seama de pragul de semnicaţie $i de eventualele erori ce pot descoperite# este indicat ca !n această coloană să se menţioneze volumul sondajelor de efectuatpentru controlul respectiv(

- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importantă# av%nd !n vedere că de datala care s.a efectuat depinde calitatea unui control(

- o referinţ pentru foaia de lucru(- probleme înt!lnite' această coloană se folose$te pentru supervizarea lucrărilor $i pentru a stabili

sinteza rezultatelor controlului,

&osar "rogram de control Ref'

"ag'-erciţiu Auditor'Fiza responsabilului' &ata creării' &ata'

17



&ata actualizării'Controale de

efectuatMărimea

e$antionuluiDăcut de,,,,,,,,la data de,,,,,,,

Referinţa)Doaia de lucru+

"robleme !nt%lnite

7&. #onţinutul unui raport asupra controlului intern.

Conţinutul Raportului asupra controlului intern trebuie să respecte următoarele principii'- prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esenţial pentru a folosi conducerii societăţii(

- prezentarea detaliată a problemelor pe servicii sau subunităţi ale !ntreprinderii pentru a putea u$or difuzate(- analiza ecărei probleme !n mod logic# de o manieră constructivă# pentru a permite societăţii să

utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor !n patru părţi' nota de introducere $isinteză# sumar# detalii $i anee,

"ota de introducere şi sintez poate cuprinde'- o amintire rapidă a misiunii# a locului $i rolului activităţii de apreciere a controlului intern# condiţiile

de eecutare $i metodele utilizate(- concluziile raportului )cu eventuale trimiteri la părţile din raport care detaliază problema+(- data $i semnătura,

#umarul raportului poate gura imediat după nota de introducere $i sinteză $i poate prezentat !n diferitefeluri' recapitularea diferitelor titluri $i puncte care vor reluate !n partea de *&etalii5# reluarea rapidă a tuturorslăbiciunilor constatate,

$etaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anunţat !n sumar( structurarea detaliilor se face urmărindu.se anumite principii'

- prezentarea punctelor !n ordinea importanţei(

- recapitularea punctelor pe secţiuni# funcţii sau grupe de conturi(- o parte poate avută !n vedere pentru recomandări mai puţin importante(- o parte poate i destinată punctelor care pot avea o incidenţă semnicativă asupra certicării )!nsă

această parte nu poate să inrme opinia emisă asupra situaţiilor nanciare !n raportul general+(- recomandările date !n cursul eerciţiului precedent pot reluate aici dacă acestora nu li s.a dat

curs,Diecare din punctele prezentate trebuie să conţină informaţiile următoare'

- descrierea punctelor slabe constatate(- consecinţe $i incidenţe asupra situaţiilor nanciare(- sfaturi $i măsuri care permit ameliorarea situaţiei,

7(. #e sunt testele de con$ormitate!

/estele de conformitate presupun selecţionarea de către auditor a unui număr limitat de tranzacţii cărorale urmăre$te circuitul pentru a reţine dacă toate controalele prevăzute au fost efectuate, Scopul nu este dedescoperi erori !n funcţionarea sistemului# ci numai de a obţine o asigurare că sistemul descris este cel real $i că a

fost !nţeles,Modalităţi de realizare a testelor de conformitate'

- observarea directă(- conrmarea verbală a celor ce utilizează procedura respectivă(- eistenţa mijloacelor utilizate )$tampile# vize# $iere etc,+(- observarea ulterioară# const%nd !n reluarea !n !ntregime a circuitului# plec%nd de la origine# pentru

a.l testa,

&+. #e sunt testele de permanenţă!

/estele de permanenţă sunt vericări efectuate pentru a stabili dacă procedurile sistemului contabil $i decontrol intern fac obiectul unei aplicări efective $i constante, Aceste teste trebuie să e sucient de ample pentruca auditorul să se convingă !n legătură cu faptul că procedurile controlate sunt aplicate !ntr.o manieră permanentă$i fără defecţiuni, "oate avută !n vedere $i utilizarea te2nicilor statistice,

&1. ,aluarea controlului intern* conţinut şi etape.

-valuarea controlului intern vizează studiul $i evaluarea de către auditor a sistemelor consideratesemnicative !n scopul identicării controalelor interne pe care dore$te să se sprijine# pe de o parte# precum $i ariscurilor de eroare !n tratarea datelor $i informaţiilor# pe de altă parte,

/oate acţiunile !ntreprinse de auditor !n această etapă sunt concentrate asupra a trei !ntrebări carefurnizează baza de apreciere a sistemului de control intern'

- care sunt procedurile efective# !n funcţiune# care au ca obiectiv realizarea unui control internecient

- aceste proceduri sunt aplicabile- !n ce măsură aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern $i pot conduce la

elaborarea de documente nanciar.contabile corecteAuditorul nu trebuie să verice ansamblul controlului intern# ci numai acele elemente ale acestuia pe care

vrea să se sprijine,,tapele ealuării controlului intern sunt'

- !nţelegerea $i descrierea sistemelor semnicative(- conrmarea !nţelegerii sistemului( testele de conformitate(- evaluarea riscurilor de eroare(- vericarea funcţionării controlului intern(- evaluarea preliminară( testele de permanenţă(

18



- evaluarea nală $i incidenţa asupra misiunii,

&2. Planul de misiune* conţinut şi rol.

"lanul de misiune este !n fapt programul general de muncă !n care sunt sintetizate toate informaţiileobţinute pe baza cărora să poată orientată $i planicată misiunea de audit, -ste documentul care serve$te cainstrument de bază pentru toţi intervenienţii de.a lungul !ntregii misiuni de audit,

"lanul de misiune permite auditorului'- să.$i stabilească natura $i !ntinderea controalelor !n raport cu pragul de semnicaţie ales(

- să.$i organizeze lucrările de audit astfel !nc%t să e atins obiectivul de a certica situaţiile nanciare !n mod raţional# cu maimum de ecacitate $i !n cadrul termenelor convenite cu clientul,"lanul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la' lucrările de

efectuat# mijloacele necesare# datele intervenţiilor !n teren# rapoarte $i relaţii de stabilit# bugetul de timp $i costurileangajate,

&in planul de misiune nu pot lipsi informaţii care se referă la' cunoa$terea activităţilor !ntreprinderii# !nţelegerea sistemului contabil $i a de control intern# riscul $i pragul de semnicaţie# natura calendarului# !ntinderea procedurilor de audit $i coordonarea# conducerea# supraveg2erea $i revizuirea lucrărilor,

Conţinutul tip al unui plan de misiune este următorul'4, "rezentarea !ntreprinderii(44, 4nformaţii contabile(444, &enirea misiunii(4F, Sisteme $i domenii semnicative(F, 0rientarea programului de lucru(F4, -c2ipa $i bugetul(F44, "lanicarea

&3. rientarea şi plani%carea auditului.

1n această etapă profesionistul contabil obţine informaţii cu privire la particularităţile !ntreprinderii# zonelesale de risc# domeniile $i sistemele semnicative# informaţii care să.i permită orientarea $i planicarea controalelorastfel !nc%t să e prevenite lucrări inutile sau care nu vor servi realizării obiectivelor misiunii de audit,

/e2nicile $i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce !n ce mai diferite, 0grupare a principalelor lucrări de efectuat !n această etapă poate prezentată astfel'

- culegerea de informaţii generale despre !ntreprindere(- identicarea domeniilor $i sistemelor semnicative(- redactarea "lanului de misiune )planului de audit+(- elaborarea "rogramului de muncă,

&4. Pro/ramul de muncă.

"entru realizarea prevederilor "lanului de misiune# auditorul trebuie să elaboreze $i să documenteze un

"rogram de muncă !n care sunt denite natura# calendarul $i !ntinderea procedurilor de audit necesare,"rogramul de muncă este un ansamblu de instrucţiuni puse !n atenţia tuturor participanţilor la misiunea deaudit care permit controlul bunei eecuţii a lucrărilor pe tot parcursul misiunii de audit, "rogramul de muncă poatesă detalieze obiectivele auditului# precum $i bugetul de timp pentru ecare rubrică $i pentru ecare procedură deaudit folosită,

"entru elaborarea programului de muncă# auditorul va aprecia evaluarea specică a riscurilor inerente $i ariscurilor legate de control# precum $i nivelul de asigurare care ar urma să e furnizată de controalele substantive)controalele proprii ale auditorului+,

Altfel spus# "rogramul de muncă este o detaliere a tuturor elementelor conţinute !n "lanul de audit)misiune+# !n vederea asigurării !ndeplinirii acestuia din urmă,

&5. <aze şi etape n e)ecutarea unei misiuni de audit de bază.

<aze ,tapeDaza iniţială • Acceptarea mandatului $i contractarea lucrărilor de audit

• 0rientarea $i planicarea audituluiDaza eecutării lucrărilor • Aprecierea controlului intern

• Controlul conturilor• -amenul situaţiilor nanciare

Daza nală • -venimente posterioare !nc2iderii eerciţiului• 9tilizarea lucrărilor altor profesioni$ti• Alte lucrări necesare !nc2iderii• Raportul de audit• &ocumentarea lucrărilor de audit

&6. Acceptarea mandatului şi contractarea lucrărilor de audit.

1nainte de a contracta o lucrare de audit a situaţiilor nanciare ale unei entităţi# auditorul trebuie săaprecieze posibilitatea de a !ndeplini această misiune# ţin%nd seama de unele reguli profesionale $i de deontologie,

Acţiunile !ntreprinse !n această etapă permit auditorului să colecteze informaţiile necesare fundamentării

deciziei de acceptare a misiunii# $i acestea se referă la'- cunoa$terea globală a !ntreprinderii(- eamenul de independenţă $i de absenţă a incompatibilităţilor(- eamenul competenţei(

19



- contactul cu fostul auditor sau cenzor(- decizia de acceptare a mandatului(- $a de acceptare a mandatului,

#ontractarea lucrărilor presupune stabilirea de către auditor $i client a termenilor $i condiţiilor derealizare a misiunii de audit, Aceste elemente trebuie consemnate !ntr.o scrisoare de misiune sau !n orice alt tip decontract adecvat,

Normele legale rom%ne$ti prevăd obligaţia ca activitatea profesioni$tilor contabili să se desfă$oare pe bazăde contracte de prestări servicii fără a se face vreo distincţie !ntre misiunile de audit legal 3 care presupun

desemnarea acestor profesioni$ti de către AGA a !ntreprinderii auditate $i misiunile de audit contractual,&7. #e este şi ce conţine scrisoarea de misiune 0de an/aament!

Scrisoarea de misiune este documentul !n care sunt consemnaţi termenii $i condiţiile de realizare a misiuniide audit, &intr.un astfel de document nu trebuie să lipsească'

- obiectivul auditului situaţiilor nanciare(- responsabilitatea conducerii !ntreprinderii cu privire la pregătirea $i prezentarea situaţiilor

nanciare(- !ntinderea lucrărilor de audit# făc%nd referire la legislaţia aplicabilă# la reglementările sau

recomandarea organismelor profesionale al căror membru este auditorul(- forma oricărui raport sau alte comunicări !n legătură cu rezultatele misiunii de audit(- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnicative# ca urmare a sondajelor $i a altor

limite inerente oricărui sistem contabil $i de control intern(- necesitatea de a avea acces fără restricţii la orice document contabil# piese justicative sau alte

informaţii solicitate,

Auditorul poate să dorească să introducă !n Scrisoarea de misiune prevederi referitoare la'- planicarea auditului(- descrierea altor scrisori# corespondenţe sau rapoarte pe care el prevede să le trimită clientului(- baza de calcul a onorariilor $i condiţiile de facturare(- dorinţa de a primi o conrmare scrisă din partea conducerii !ntreprinderii.client cu privire la

declaraţiile făcute de aceasta cu diferite ocazii !n legătură cu auditul(- cerere de conrmare a termenilor $i condiţiilor din scrisoarea de misiune,

Auditorul poate decide să nu trimită o nouă scrisoare de misiune pentru ecare din eerciţiile viitoare, Haprimirea solicitării din partea !ntreprinderii.client# auditorul trebuie să aprecieze dacă unii termeni din scrisoarea demisiune ar trebui modicaţi ţin%nd seama de evoluţia semnicativă a naturii sau importanţei activităţilor clientuluisău,

&&. #are sunt preederile de bază ale contractului de prestări de sericii de audit!

- obiectivul auditului situaţiilor nanciare(- responsabilitatea conducerii !ntreprinderii cu privire la pregătirea $i prezentarea situaţiilor

nanciare(- !ntinderea lucrărilor de audit# făc%nd referire la legislaţia aplicabilă# la reglementările sau

recomandarea organismelor profesionale al căror membru este auditorul(- forma oricărui raport sau alte comunicări !n legătură cu rezultatele misiunii de audit(- riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnicative# ca urmare a sondajelor $i a altor

limite inerente oricărui sistem contabil $i de control intern(- necesitatea de a avea acces fără restricţii la orice document contabil# piese justicative sau alte

informaţii solicitate,

(+. #are sunt normele de re$erinţă n auditul situaţiilor %nanciare!

1n auditul situaţiilor nanciare sunt folosite două categorii de norme' norme contabile $i norme de audit,

(1. #e sunt şi ce rol oacă normele de audit!

Normele de audit reprezintă un ansamblu de reguli denite de o autoritate profesională la care se referăauditorul pentru calicarea muncii sale,

Acestea pot ' Standardele internaţionale de audit )4SA+# "racticile 4nternaţionale de Audit )4A"S+#Standardele 4nternaţionale privind Angajamentele de Revizuire )4SR-+# Standardele 4nternaţionale pentru MisiuniConee )4SRS+( normele naţionale emise de un organism profesional recunoscut ca ind autoritate !n domeniu,

Normele de audit se clasică !n trei categorii# acoperind !ntreaga activitate a auditorului'- norme profesionale de lucru se referă la' orientarea $i planicarea misiunii# aprecierea controlului

intern# obţinerea elementelor probante# documentarea lucrărilor etc,(- normele de raportare se referă la opiniile care pot emise !ntr.o misiune de audit(- norme generale de comportament profesional vizează respectarea principiilor de independenţă#

competenţă# secret profesional# competenţă profesională# integritate# obiectivitate# comportaredeontologică,

Normele de audit oferă terţilor asigurarea că opinia auditorului va emisă !n funcţie de criterii de calitateomogene( ele permit# de asemenea# auditorului să denească scopurile pe care le are de atins prin punerea !n lucrua celor mai potrivite te2nici,

(2. #e sunt şi ce rol au normele contabile!

Normele contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilităţii, -le suntcomune $i obligatorii pentru toţi cei care stabilesc# controlează $i utilizează situaţiile nanciare, Cei care controlează

20



situaţiile nanciare sunt prevăzuţi prin legislaţia ecărei ţări )auditori# cenzori+ $i au ca referinţă !n activitatea lornormele contabile,

Situaţiile nanciare ce fac obiectul auditului trebuie !ntocmite potrivit uneia sau mai multora din referinţeleurmătoare'

- Standardele 4nternaţionale de Raportare Dinanciară )4DRS+(- standardele sau normele contabile naţionale(- alte referinţe contabile bine precizate $i recunoscute# aplicate pentru elaborarea $i prezentarea

situaţiilor nanciare,1n paragraful opiniei# auditorul precizează referinţa contabilă !n raport de care situaţiile nanciare sunt

stabilite# utiliz%nd termeni ca *!n conformitate cu 4AS )sau cu normele naţionale+,

(3. #e este şi cum se determină pra/ul de semni%caţie!

"rin pra/ de semni%caţie se !nţelege nivelul# mărimea unei sume peste care auditorul consideră că oeroare# o ineactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea $i sinceritatea situaţiilor nanciare# precum $iimaginea delă a rezultatului# a situaţiei nanciare $i a patrimoniului !ntreprinderii, Altfel spus# pragul desemnicaţie reprezintă ceea ce !n contabilitatea anglo.saonă poartă denumirea de materialitate# adică nivelul deeroare sub care !nţelegerea $i interpretarea situaţiilor nanciare nu vor afectate semnicativ,

"entru determinarea pragului de semnicaţie este necesară parcurgerea a două faze# cuprinz%nd# !n total#cinci etape# după cum urmează'

:, Daza de planicare a profunzimii testelor# cu două etape'a, Diarea valorii preliminare a pragului de semnicaţie(b, Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnicaţie pe segmente )eroare tolerabilă+,;, Daza de evaluare a rezultatelor# !n care se disting trei etape'

c, -stimarea valorii totale a prezentărilor eronate din segment(d, -stimarea valorii cumulate )combinate+ a prezentărilor eronate(e, Compararea estimării valorii cumulate cu valoarea preliminară sau revizuită a pragului de semnicaţie,

(5. #e este şi cum se calculează eroarea tolerabilă!

-roarea tolerabilă este eroarea maimală !ntr.o populaţie selecţionată pe care auditorul poate să o acceptetrăg%nd concluzii că rezultatele sondajului au atins obiectivul auditului, -a se determină pe bază de raţionamentprofesional# ţin%nd cont de pragul de semnicaţie global calculat de auditor# ca procent din acesta,

-roarea tolerabilă poate 'a, nulă sau mică# atunci c%nd contul poate auditat !n !ntregime cu c2eltuieli mici $i nu a$teaptă

descoperirea nici unei erori(b, mare# atunci c%nd contul este mai mare $i necesită o e$antionare de proporţii pentru a putea auditat(c, mare ca pondere !n totalul contului# atunci c%nd contul poate vericat cu c2eltuieli etrem de mici#

probabil prin proceduri analitice# !n cazul !n care eroarea tolerabilă este de proporţii(d, redusă ca pondere !n soldul total al contului# atunci c%nd cea mai mare parte a acelui sold a rămas

nesc2imbat $i contul nu trebuie să mai e auditat(e, moderat de mare# atunci c%nd se a$teaptă să eiste un număr relativ mare de erori,

(6. 'iscul de audit* componente şi relaţiile ntre acestea.

'iscul de audit constă !n faptul că auditorul eprimă o opinie incorectă din cauza faptului că !n situaţiilenanciare sunt erori semnicative,

Riscul de audit se divide !n trei componente' riscul inerent# riscul legat de control $i riscul de nedescoperire)nedetectare+,

-istă o relaţie de inversă proporţionalitate !ntre riscul de nedetectare $i nivelul cumulat al riscului inerent$i al riscului leat de control, &e eemplu# dacă riscurile inerente $i cele legate de control sunt ridicate# trebuie atun nivel al riscului de nedetectare redus# astfel !nc%t să e redus c%t mai mult riscul de audit $i invers# dacă riscurileinerente $i cele legate de control sunt slabe# auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat,

(7.#e este riscul le/at de control!

%iscul legat de control constă !n faptul ca o eroare semnicativă !ntr.un cont sau !ntr.o categorie deoperaţiuni# izolată sau !mpreună cu alte solduri de conturi sau categorii de operaţiuni# să nu e nici prevenită# nicidescoperită $i corectată prin sistemul contabil $i de control intern utilizate,

(&. #e este riscul inerent!

%iscul inerent constă !n posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operaţiuni să comporte erorisemnicative# izolate sau !mpreună cu erorile din alte conturi sau categorii de operaţiuni# din cauza unui controlintern insucient,

((. #e este riscul de nedetectare!

%iscul de nedetectare &nedescoperire' constă !n faptul că toate procedurile de control puse !n lucru deauditori nu reu$esc să descopere o eroare semnicativă !n soldul unui cont sau !ntr.o categorie de operaţiuni#izolată sau !mpreună cu alte solduri sau categorii de operaţiuni,

1++. #e este şi ce semni%caţie are importanţa relatiă!

4mportanţa relativă este un factor care permite auditorilor să aprecieze amploarea diferitelor categorii deriscuri, -a se dene$te !n raport cu valoarea sau cu natura unei iregularităţi sau ineactităţi care gurează !n

21



informaţia nanciară )inclusiv o omisiune+ $i care# singură sau adăugată altora# ţin%nd seama de circumstanţelespecice situaţiei respective# ar putea avea drept consecinţă in6uenţarea raţionamentului sau deciziei uneipersoane rezonabile care se sprijină pe această informaţie,

1+1. >aţi de%niţia auditului n /eneral şi elementele principale ale acestuia.

"rin audit# !n general# se !nţelege eaminarea profesională a unei informaţii !n vederea eprimării uneiopinii responsabile $i independente prin raportarea la un criteriu )standard# normă+ de calitate,

"rincipalele elemente care denesc auditul sunt'

- eaminarea unei informaţii trebuie să e eclusiv o e(aminare profesional(- scopul eaminării unei informaţii este acela de a e(prima o opinie asupra acesteia(- opinia eprimată asupra unei informaţii trebuie să e responsabil şi independent# ceea ce

presupune că persoana care face această eaminare are anumite responsabilităţi pentru activitateasa $i trebuie să e independentă(

- eaminarea trebuie să se facă după reguli dinainte stabilite# cuprinse !ntr.un standard sau normălegală sau profesională care constituie criteriu de calitate,

1+2. >aţi de%niţia auditului statutar şi elementele principale ale acestuia.

"rin audit statutar se !nţelege eaminarea efectuată de un profesionist contabil competent $i independentasupra situaţiilor nanciare ale unei entităţi !n vederea eprimării unei opinii motivate asupra imaginii dele# clare$i complete a poziţiei $i situaţiei nanciare# precum $i a rezultatelor )performanţelor+ obţinute de aceasta,

Altfel spus# auditul statutar este auditul nanciar efectuat de auditori statutari care eaminează )verică+$i certică !n totalitatea lor situaţiile nanciare# potrivit normelor de audit# inclusiv activităţi $i operaţii specice !ntreprinderii auditate# !n virtutea unor dispoziţii legale# ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor

!ntreprinderii,-lementele de bază ale auditului statutar sunt'- profesionistul competent $i independent care poate o persoană zică sau juridică(- obiectul eaminării efectuate de profesionistul contabil !l constituie situaţiile nanciare ale entităţii#

!n totalitate lor' bilanţ# cont de prot $i pierdere $i celelalte componente ale situaţiilor nanciare# !nfuncţie de referenţialul contabil aplicabil(

- scopul eaminării !l constituie eprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea delă# clară $icompletă a poziţiei nanciare )patrimoniului+# a situaţiei nanciare $i a rezultatelor obţinute deentitatea auditată(

- criteriul de calitate !n funcţie de care se face eaminarea $i se eprimă opinia !l constituiestandardele )normele+ de audit $i standardele )normele+ contabile,

1+3. #e este auditul %nanciar! >ar auditul statutar!

&enumirea de audit %nanciar poate folosită pentru a desemna numeroase misiuni# cum ar '- auditul nanciar al procedurilor informatizate de ţinere a contabilităţii(

- auditul nanciar al operaţiunilor de sc2imb pentru a verica prezentarea regulamentară a acestora !n situaţiile nanciare(- auditul nanciar al contabilizării c2eltuielilor sociale pentru a verica respectarea legislaţiei sociale(- auditul nanciar asupra situaţiei scale(- auditul nanciar asupra conturilor de clienţi pentru a verica dacă evaluarea creanţelor !ndoielnice

s.a făcut de o manieră prudentă,Altfel spus# orice analiză# orice control# orice vericare $i orice studiu supra unei secţiuni sau părţi din

contabilitate sau din situaţiile nanciare ale unei entităţi poate calicată ca audit nanciar,"rin audit statutar se !nţelege eaminarea efectuată de un profesionist contabil competent $i

independent asupra situaţiilor nanciare ale unei entităţi !n vederea eprimării unei opinii motivate asupra imaginiidele# clare $i complete a poziţiei $i situaţiei nanciare# precum $i a rezultatelor )performanţelor+ obţinute deaceasta,

Altfel spus# auditul statutar este auditul nanciar efectuat de auditori statutari care eaminează )verică+$i certică !n totalitatea lor situaţiile nanciare# potrivit normelor de audit# inclusiv activităţi $i operaţii specice !ntreprinderii auditate# !n virtutea unor dispoziţii legale# ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor !ntreprinderii,

1+4. Auditul contractual* caracteristici şi obiect.

Auditul contractual se realizează la cererea unui client $i nu !n virtutea unei obligaţii legale, Numireaauditorului se face de către management# obiectivele ind stabilite prin contract !n funcţie de a$teptările clientului$i pot foarte diferite de la un audit la altul, 1n aceste condiţii# se pot emite diferite rapoarte ţin%nd cont decerinţele clientului, 1n cazul auditului contractual# cerinţele etice nu sunt at%t de restrictive ca !n cazul audituluistatutar# misiunea put%nd avea natura unei consultanţe, )a se vedea $i răspunsul la !ntrebarea ::+

1+5. ,numeraţi şi e)plicaţi & di$erenţe ntre auditul e)tern şi auditul intern.

1. tatutul* auditorul etern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic# !n timpde auditorul intern face parte din personalul !ntreprinderii,

2. ?ene%ciarii* auditorul etern auditează conturile pentru toţi cei care au nevoie# de regulă terţii# iarauditorul intern lucrează !n folosul responsabililor !ntreprinderii,

3. biectiele* auditul etern certică imaginea delă# clară $i completă a poziţiei $i situaţiei nanciare#precum $i a rezultatelor )performanţelor+ obţinute de o entitate# !n timp ce auditul intern apreciază bunul mers alprocedurilor de control intern $i recomandă acţiunile necesare pentru !mbunătăţirea acestora,

22



4. >omeniul de aplicare* !n cazul auditului etern este tot ceea ce participă la elaborarea situaţiilornanciare# !n sensul că auditul etern vizează sistemele de informare( auditul intern are ca domeniu de aplicaretoate funcţiile !ntreprinderii,

5. Preenirea $raudei* auditul etern se preocupă de fraudă !n măsura !n care aceasta are sau sepresupune că are legătură cu situaţiile nanciare# !n timp ce auditul intern se preocupă de orice fraudă,

6. ndependenţa* auditorul etern trebuie să e independent faţă de client# !n timp ce auditorul interneste angajat,

7. Periodicitatea* auditul etern este o activitate intermitentă# !n timp ce auditul intern este o activitatepermanentă,

&. "etoda* auditorii eterni lucrează după metode vericate )prevăzute !n standarde# !n timp ce auditoriiinterni au o metodă de lucru specică,

1+6. #are sunt principalele lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de imobilizări corporale!

:, &acă toate imobilizările corporale intrate sunt contabilizate,;, &acă toate ie$irile de imobilizări corporale sunt !nregistrate,<, &acă toate amortizările sunt contabilizate,=, &acă toate veniturile $i toate c2eltuielile privind imobilizările corporale sunt !nregistrate,>, &acă imobilizările corporale !nregistrate eistă $i aparţin !ntreprinderii,?, &acă nici o c2eltuială curentă nu este !nregistrată la imobilizări corporale,@, &acă limitările dreptului de proprietate sunt !nregistrate )de e, ipotecile+,, &acă preţul de !nregistrare a imobilizărilor corporale este corect calculat,O, &acă documentele sunt corect !nregistrate,:, &acă sistemul informaţional permite contabilităţii să cunoască mi$cările imobilizărilor corporale atunci

c%nd acestea au loc,

1+7. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat atunci c9nd e)aminaţi conturile de imobilizări %nanciare.

:, &acă toate imobilizările nanciare intrate sunt contabilizate,;, &acă toate ie$irile de imobilizări nanciare sunt !nregistrate,<, &acă toate deprecierile sunt contabilizate,=, &acă toate veniturile $i toate c2eltuielile privind imobilizările nanciare sunt !nregistrate,>, &acă imobilizările nanciare !nregistrate se a6ă !n portofoliu !ntreprinderii,?, &acă nici o c2eltuială curentă nu este !nregistrată la imobilizări nanciare,@, Situaţia garanţiilor pentru !mprumuturile acordate,, &acă preţul de !nregistrare a imobilizărilor nanciare este corect calculat,O, &acă documentele sunt corect !nregistrate,:, &acă sistemul informaţional permite contabilităţii să cunoască mi$cările imobilizărilor nanciare atunci

c%nd acestea au loc,

1+&. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de stocuri.

:, &acă toate stocurile sunt inventariate,;, &acă stocurile inventariate sunt contabilizate,<, &acă toate mi$cările stocurilor sunt !nregistrate,=, &acă !n lista stocurilor gurează numai cele aparţin%nd !ntreprinderii,>, &acă a fost stabilit costul stocurilor,?, &acă stocurile care au suferit deprecieri sunt corect identicate,@, &acă toate ajustările pentru depreciere au fost corect contabilizate,, &acă mi$cările de stocuri au fost contabilizate la data efectuării lor,O, &acă stocurile sunt !nregistrate !n conturile corespunzătoare,:, &acă valoarea stocurilor din bilanţ corespunde cu inventarul,)::, &acă listele de inventar sunt corect totalizate,+

1+(. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de trezorerie.

:, &acă toate sumele datorate !ntreprinderii au fost !ncasate,

;, &acă toate sumele !ncasate au fost contabilizate,<, &acă toate sumele plătite au fost contabilizate,=, &acă toate *descărcările5 clienţilor corespund unor !ncasări efective,>, &acă efectele remise spre !ncasare au fost corect evaluate,?, &acă !ncasările sunt contabilizate la suma reală,@, &acă !ncasările $i plăţile sunt !nregistrate !n perioada !n care au avut loc,, &acă !ncasările $i plăţile sunt imputate corect !n conturi,O, &acă operaţiile de !ncasări $i plăţi sunt justicate $i autorizate,:, &acă jurnalele )registrele+ sunt corect totalizate $i centralizate,

11+. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de capitaluri proprii.

:, &e analizat operaţiunile de cre$tere a capitalului social,;, &e analizat modul !n care s.a calculat valoarea de emisiune a noilor acţiuni,<, &e vericat eistenţa 2otăr%rii AGA pentru orice modicare a capitalului,=, &e vericat concordanţa informaţiilor obţinute de la !ntreprindere cu cele de la Registrul comerţului,

>, &e vericat preţul de răscumpărare a acţiunilor proprii,?, &acă eistă restricţii !n distribuirea protului,@, &e analizat justicarea acoperirii pierderilor reportate din capitalul social,, &e analizat contul de rezultate $i de comparat rezultatele curente cu cele ale perioadelor anterioare,

23



O, &e vericat modul !n care s.a făcut distribuirea dividendelor,:, &e vericat respectarea dispoziţiilor legale $i statutare privind rezervele,

111. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de 9nzări şi clienţi.

:, &acă toate mărfurile epediate sunt facturate,;, &acă au fost făcute stornările pentru toate mărfurile returnate $i pentru toate litigiile cu clienţii,<, &acă toate facturile anulate sunt contabilizate,=, &acă toate facturile emise corespund mărfurilor epediate,

>, &acă toate anulările de facturi corespund unor returnări sau litigii,?, &acă facturile sunt emise cu preţuri corecte $i sunt corect calculate,@, &acă sunt rapid identicate facturile a căror !ncasare este incertă,, &acă facturile sunt contabilizate !n perioada livrărilor,O, &acă facturile $i anulările sunt imputate !n conturile corespunzătoare,:, &acă jurnalele sunt corect totalizate $i centralizate,

112. Prezentaţi 1+ lucrări de e$ectuat c9nd e)aminaţi conturile de cumpărări şi de $urnizori.

:, &acă toate stocurile primite sunt facturate,;, &acă s.au făcut stornările pentru toate bunurile returnate $i pentru toate litigiile,<, &acă sunt contabilizate toate documentele care atestă cumpărările,=, &acă toate facturile primite corespund unor bunuri efectiv cumpărate,>, &acă toate stornările corespund unor bunuri returnate sau unor litigii,?, &acă preţurile de pe facturile primite sunt corecte,@, &acă au fost corect făcute conversiile pentru facturile !n valută,

, &acă facturile sunt contabilizate !n perioada corectă# adică !n perioada primirii efective a mărfurilor,O, &acă facturile sunt !nregistrate !n conturile corecte,:, &acă jurnalele sunt corect totalizate $i centralizate,

113. ,numeraţi & di$erenţe ntre auditul e)tern şi auditul intern.02&&

1. tatutul* auditorul etern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic# !n timpde auditorul intern face parte din personalul !ntreprinderii,

2. ?ene%ciarii* auditorul etern auditează conturile pentru toţi cei care au nevoie# de regulă terţii# iarauditorul intern lucrează !n folosul responsabililor !ntreprinderii,

3. biectiele* auditul etern certică imaginea delă# clară $i completă a poziţiei $i situaţiei nanciare#precum $i a rezultatelor )performanţelor+ obţinute de o entitate# !n timp ce auditul intern apreciază bunul mers alprocedurilor de control intern $i recomandă acţiunile necesare pentru !mbunătăţirea acestora,

4. >omeniul de aplicare* !n cazul auditului etern este tot ceea ce participă la elaborarea situaţiilornanciare# !n sensul că auditul etern vizează sistemele de informare( auditul intern are ca domeniu de aplicaretoate funcţiile !ntreprinderii,

5. Preenirea $raudei* auditul etern se preocupă de fraudă !n măsura !n care aceasta are sau sepresupune că are legătură cu situaţiile nanciare# !n timp ce auditul intern se preocupă de orice fraudă,6. ndependenţa* auditorul etern trebuie să e independent faţă de client# !n timp ce auditorul intern

este angajat,7. Periodicitatea* auditul etern este o activitate intermitentă# !n timp ce auditul intern este o activitate

permanentă,&. "etoda* auditorii eterni lucrează după metode vericate )prevăzute !n standarde# !n timp ce auditorii

interni au o metodă de lucru specică,

114. #are sunt principalele obiectie ale controlului intern ale unei entităţi!

:, "rotejarea activelor !ntreprinderii(;, Asigurarea delităţii $i eactităţii informaţiei contabile(<, Asigurarea respectării dispoziţiilor !ntreprinderii(=, "romovarea ecacităţii eploatării,

115. #are sunt elementele de bază ale controlului intern al unei entităţi!

a. -istenţa unui plan de organizare care să cuprindă'. denirea c%t mai precisă a sarcinilor )ecare trebuie să $tie ce trebuie să facă+(. denirea limitelor de competenţă $i a răspunderilor# ceea ce presupune stabilirea unei ierar2ii a cărei

autoritate este indiscutabilă(. circulaţia informaţiilor' circulaţia documentelor trebuie să e sucient de precisă $i elaborată pentru a

eclude neglijenţa $i fantezia,b. Competenţa $i integritatea personalului sunt esenţiale# mai ales la nivelul direcţiunii( deciziile pe care le

iau responsabilii compartimentelor# bune sau rele# se repercutează asupra compartimentelor pe care le conduc,c. -istenţa unei documentaţii satisfăcătoare se referă la'. producerea informaţiilor' este recomandată eistenţa unor instrucţiuni scrise sub forma unui manual de

proceduri(. ar2ivarea informaţiilor' *memoria5 unei !ntreprinderi este un element esenţial al controlului intern care

condiţionează toate controalele ulterioare,

116. ,)plicaţi importanţa separării sarcinilor n or/anizarea controlului intern al unei entităţi.

24



#epararea sarcinilor este necesară pentru a permite controlul reciproc al eecuţiei lor, 1n acest fel se evităca o persoană să poată comite o eroare sau o iregularitate# av%nd posibilitatea de a o ascunde sau fără ca o altăpersoană să aibă posibilitatea de a o descoperi,

117. >e%niţi auditul intern şi controlul intern şi relaţia dintre acestea.

)uditul intern este un compartiment din cadrul unei !ntreprinderi care efectuează vericări pentru aceasta(face parte din controlul intern al entităţii $i are ca obiective de bază vericarea sistemelor contabile $i de controlintern, Auditul intern se poate realiza $i pe baze contractuale cu o rmă de audit# alta dec%t cea care efectuează

auditul asupra situaţiilor nanciare ale acelei entităţi,#istemul de control intern reprezintă un ansamblu de politici $i proceduri puse !n aplicare de conducereaunei entităţi !n vederea asigurării# !n măsura posibilului# a unei gestionări riguroase $i eciente a activităţiloracesteia,

Controlul intern al unei entităţi se referă la totalitatea procedurilor $i la realizarea lui participă !ntregpersonalul entităţii respective,

Auditul intern al unei entităţi se referă la controlul eistenţei $i aplicării procedurilor din entitatearespectivă,

11&. #are sunt principalele obiectie ale auditului intern!

0biectivele auditului intern sunt'a, vericarea conformităţii activităţilor din entitatea auditată cu politicile# programele $i

managementul acesteia(b, evaluarea gradului de adecvare $i aplicare a controalelor nanciare $i nenanciare dispuse $i

efectuate de către conducerea unităţii !n scopul cre$terii ecienţei activităţii entităţii(

c, evaluarea gradului de adecvare a datelor7informaţiilor nanciare $i nenanciare destinateconducerii pentru cunoa$terea realităţii din entitate(d, protejarea elementelor patrimoniale bilanţiere $i etrabilanţiere $i identicarea metodelor de

prevenire a fraudelor $i pierderilor de orice fel,

11(. #are sunt cele patru cate/orii de audit intern n $uncţie de natură!:, auditul de conformitate7regularitate;, auditul de ecacitate<, auditul de management=, auditul strategic

12+. Prezentaţi o clasi%care a misiunilor de audit intern.

Misiunea de audit intern )MA4+ poate !mbrăca# după caz# următoarele forme'1. după s$era de cuprindere materială**+)l global' se referă la ansamblul unei activităţi# acţiuni sau operaţiuni(

.+)I parţial' se referă doar la o parte )aspect# segment etc,+ dintr.o activitate# acţiune sau operaţiune(2. după s$era de cuprindere teritorială**+)I simpl: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la teritoriul administrativ !n

care structura de audit intern are competenţă teritorială(.+)I mi(t: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se etind asupra unor teritorii

administrative care depă$esc competenţa teritorială a structurii de audit intern respective(3. după orizontul de timp n care se des$ăşoară**+)I subanual' calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioadă de timp mai mică de un an

calendaristic(.+)I anual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioadă de timp de un an calendaristic(*+)I multianual: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioadă de timp mai mare de un an

calendaristic(4. după orizontul de timp supus auditării*+)I static &fenomenal': orizontul de timp supus auditării permite doar o diagnosticare spot a obiectului

auditat(+)I dinamic &procesual'' orizontul de timp supus auditării permite o evaluare a desfă$urării relevante a

obiectului auditat(5. după periodicitatea auditării aceluiaşi obiect*+)I ciclic: misiunea de audit intern se reia asupra aceluia$i obiect auditat la anumite intervale# cu o

frecvenţă stabilă(+)I aleatoare: misiunea de audit intern nu urmăre$te realizarea unei anumite periodicităţi de auditare a

aceluia$i obiect al auditului(6. după /radul de cuprindere a obiectelor auditate de acelaşi $el**+)I e(austiv: cuprinde toate obiectele de acela$i fel# !n legătură cu care se auditează o anumită

activitate# operaţiune sau acţiune(+)I selectiv: cuprinde un e$antion din obiectele de acela$i fel la care

se auditează o anumită activitate# operaţiune sau acţiune(7. după stadiul obiectului auditat**+)I e( post: obiectul auditat $i.a !nc2eiat activitatea# operaţiunea sau acţiunea care constituie obiectivul

misiunii(.+)I concomitent: activitatea# operaţiunea sau acţiunea care constituie obiectivul misiunii din cadrul

obiectului auditat sunt !n curs(

&. după /radul de comple)itate al misiunii** +)I omogen- misiunea de audit intern cuprinde o singură pistă de audit intern(.+)I eterogen: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern(

25



121. #are sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern!

-tapele de realizare a unei misiuni de audit intern sunt':, -tapa de pregătire;, -tapa de realizare propriu.zisă<, -tapa de !nc2eiere ) evaluare $i raportare+

122. #onţinutul şi structura planurilor de control al conturilor.

"rogramul )planul+ de control poate stabilit pe o foaie de lucru specială# care conţine următoarele rubrici'- lista controalelor de efectuat # ordonată pe secţiunile situaţiilor nanciare( aceste controale trebuiesă e c%t mai bine detaliate pentru a u$or de identicat documentele $i informaţiile necesare a sesolicita !ntreprinderii(

- întinderea eşantionului: ţin%nd seama de pragul de semnicaţie $i de eventualele erori ce pot descoperite# este indicat ca !n această coloană să se menţioneze volumul sondajelor de efectuatpentru controlul respectiv(

- indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importantă# av%nd !n vedere că de datala care s.a efectuat depinde calitatea unui control(

- o referinţ pentru foaia de lucru(- probleme înt!lnite' această coloană se folose$te pentru supervizarea lucrărilor $i pentru a stabili

sinteza rezultatelor controlului,

Documents

documents.tips_audit-financiar-intrebari-si-raspunsuri-apt.doc