DA230 documentatia

8/15/2019 DA230 documentatia

1/30

ISA 230DOCUMENTAŢIA DE

AUDIT

Prof. univ. dr. Laurenţiu Dobroţeanu


2/30

ISA 230

A !i"are : pentru auditurile situaţiilor fnanciarepentru perioadele cu începere de la sauulterior datei de 15 decembrie 2009

Do"u#en$aţia de audi$ a%i&ur' :

Dovada ba ei pentru conclu ie a auditoruluicu privire la atin!erea obiectivelor !eneraleale auditorului "evidenţ# sufcient# $iadecvat# a modului în care este %undamentatraportul auditorului&' $iDovada %aptului c# auditul a %ost planifcat $ie%ectuat în con%ormitate cu ISA(urile $icerinţele le!ale $i de re!lementare aplicabile)

cursuri CAFR 2011


3/30

Aten ie!ț

Procedurile aplicate, fie ele de natura discu iiloțobserva iei, refacerii unui test de control sau de altă natuțetc. trebuie documentat.Orice auditor consideră acest fapt ca fiind evident

Rezultatele inspec iilor (inclusiv din alte ări) indicăț țcantitate surprinzător de mare a muncii de auditefectuatădar nedocumentată.Doar bifând o căsu ă sau scriind ”efectuat” în dreptulțliniei corespunzătoare din programul de audit (sau înfoile de lucru, după caz) nu constituie o probă de auditadecvată i suficientă.ș

cursuri CAFR 2011


4/30

ISA 230S"o ( %acilitea #:

*lanifcarea $i reali area audituluiSupervi area+ îndrumarea $i îndeplinirearesponsabilit#ţilor de revi uire

,esponsabili area membrilor misiunii*#strarea elementelor semnifcative pentrumisiunile viitoare,eali area controlului de calitate "intern+ dar $i

a inspecţiilor e-terne&

cursuri CAFR 2011


5/30

ISA 230

Conform ISA !" #$ocumenta ia de audit# %nseamnțconsemnarea procedurilor de audit efectuate (inclusicunoa terea clientului, planificarea, alte procedurșefectuate p&nă la semnarea contractului), probelrelevante de audit ob inute, dar i concluziile la care ț șa'uns auditorul.

cursuri CAFR 2011


6/30

(oaie de !u"ru

Sintetic, o foaie de lucru trebuie să con ină cel pu inț ț◦ Obiectivul stabilirea obiectivului procedurii(lor) de au◦ unca efectuată documentarea muncii efectuate◦ Rezultate i evaluare documentarea rezutatelor munș

efectuate i descrise mai susș◦ Concluzii dacă obiectivul stabilit la %ncepu procedurii(lor) a fost atins

cursuri CAFR 2011


7/30

De ce documenta ia de audit este găsitățnecorespunzătoare la inspec ie ț

Studiu de caz*n cadrul unui audit ave i o %nt&lnire cu direcțe+ecutiv al clientului pentru a discuta aspecte le ate ultimele controale fiscale$upă %nt&lnire nota i %n foile de lucru că probțcontroalelor fiscale a fost discutată i cu directorșe+ecutivDin punct de vedere al controlului calită ii acestțaspect nu este documentat corespunzător !

cursuri CAFR 2011


8/30


Studiu de caz (continuare)e ar spune men iunea dvs. persaoanei care revizuie tț șfoilor de lucru-

"ot ceea ce îi spune este că a avut loc o discu ie cuțdirectorul e+ecutiv le ată de controalele fiscale#u îi spune$

◦ $ C a avut loc discu iaț◦

CAR A /OS0 O1I C0I234 discu ieiț◦ $ 0A4II4 a ceea ce s5a discutat◦ R 6340A0 4 discu iei sau CO7C436IA la care s5aț

a'uns

cursuri CAFR 2011


9/30


Studiu de caz (continuare)Discu ia respectivă constituie un procedeu deținterogare (%&A ' ).

%nterogarea (utilizată e tensiv în cadrul unuianga*ament de audit) este o procedură complementarăaltor proceduri, dar documentarea sa corespunzătoarenu trebuie ignorată

cursuri CAFR 2011


10/30


11/30

&tudiu de caz (continuare)

unca efectuată$ am avut o %nt&lnire cu dl. .... (func ia),ț

data de ... pentru a discuta modul %n care societatea resple isla ia fiscală aplicabilă, %n special prin prisma controalețor anelor de specialitate. $l. ... mi5a %nm&nat copii dultimele procese5verbale de inspec ie din anul... (documentțse re ăsesc %n dosarul... cu referin a...). $in analiza proceselțverbale respective reiese că firma clientului se conformeazăle isla ia fiscală aplicabilă. $l. ... a confirmat, de asemenea, cț%n afara an a'a ilor proprii beneficiază de consultan ă fiscț țde la S.C... %n cazurile considerate mai sensibile. $l. ... a

precizat că respectarea le isla iei fiscale constituie ț preocupare serioasă a conducerii i, %n cazurile %n cașconstată %ncălcări ale acesteia, se declan ează %n mod auș procedura disciplinară %mpotriva persoanelor responsabile.

cursuri CAFR 2011


12/30

&tudiu de caz (continuare)

-ezultate i evaluare$ș vezi documentele cu referin a... dinț

dosarul... pentru a analiza rezultatele controlelor fiscale. $asemenea, se pot consulta documentele... referitoare sistemul de control intern, documentele... pentru o descriea procedurilor disciplinare i a rezultatelor acestora, precuși copia contractului cu consultantul e+tern cu ref... i foș ș

de lucru... referitoare la discu ia avută cu consultantțe+tern al clientului. $in corela ia cu alte proceduri de audțaplicate men ionăm că p&nă %n prezent nu au fost constț%ncălcări ale le isla iei fiscale pentru e+erci iul financiar.ț țoncluzie$ %n baza probelor ob inute putem concluzionațnu au avut loc %ncălcări ale le isla iei fiscale aplicabilețcursul e+erci iului financiar....ț

cursuri CAFR 2011


13/30


14/30

Do"u#en$aţie)

Do%are de audi$)*ermanent.urent

E!e#en$e re!evan$e)*roprietate*rob# în instanţ#

E$a e!e do"u#en$aţiei)*reliminar#Interimar#/-aminare fnal#

S$andardi*are+

cursuri CAFR 2011


15/30

Documentaţie:Conţinu$ ,"e! uţin-)

structura uridic# $i or!ani aţional# a entit#ţii'

e-trase sau copii ale documentelor+ contractelor+proceselor verbale importante+ etc)'in%ormaţiile re%eritoare la sectorul de activitate+ mediuleconomic $i le!islativ în care %uncţionea # entitatea'probe privind procesul de planifcare+ inclu nd

pro!ramul de audit $i orice modifc#ri ale acestuia'descrierea $i evaluarea sistemelor contabile $i decontrol intern'evaluarea riscurilor inerente $i de control+ precum $iorice revi uire a acestora'aprecierile auditorului asupra activit#ţii de audit intern'anali e ale tran acţiilor $i soldurilor semnifcative'probe privind natura+ coordonarea $i aria de cuprinderea procedurilor de audit reali ate $i re ultatele aplic#rii

acestor proceduri'robe care s# dovedeasc# su ervi area i revi uireacursuri CAFR 2011


16/30

Do"u#en$aţie ,"on$inuare-)Conţinu$ ,"e! uţin-)

sarcinile de audit dele!ate+ persoanele responsabile+termenul de îndeplinire'procedurile aplicate componentelor ale c#ror situaţiifnanciare sunt auditate de un alt auditor'copii ale comunic#rilor cu alţi auditori+ e-perţi sau terţe

p#rţi'copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele deaudit comunicate sau discutate cu entitatea+ inclu ndtermenii $i condiţiile an!a amentului $i carenţelesemnifcative ale controlului intern'

declaraţiile conducerii'conclu iile %ormulate de auditor cu privire la aspectelesemnifcative ale activit#ţii de audit+ inclusiv modul desoluţionare a e-cepţiilor sau problemelor neobi$nuiteap#rute în cursul des%#$ur#rii auditului "dac# au e-istat&'

copii ale situaţiilor fnanciare $i ale raportului de audit)cursuri CAFR 2011


17/30

ISA 230atura documentaţiei:

Suport rtie+ electronic+ mediau este un substitut pentru evidenţelecontabile ale clientului

/videnţe importante:*ersoana care a îndeplinit activitatea$i data reali #rii*ersoana care a revi uit auditul+ data

revi uirii $i aria de întindere a revi uirii

cursuri CAFR 2011


18/30

ISA 230

4actori de in uenţ#:◦ atura procedurilor ce urmea # a f

aplicate◦ ,iscurile de eroare semnifcativ#

identifcate◦ Intervenţia raţionamentului în reali area

misiunii $i evaluarea re ultatelor◦ Semnifcaţia probelor obţinute◦ atura $i dimensiunea e-cepţiilor

identifcate◦ 6etodolo!ia de audit $i instrumentele

utili atecursuri CAFR 2011


19/30

ISA 230

.erinţe:a) Documentaţie întocmit# la timpb) Documentarea procedurilor $i probelorc) Asamblarea fnal# a dosarului de misiune

cursuri CAFR 2011


20/30

ISA 230a. Do"u#en$aţie n$o"#i$' !a $i#

*re%erabil pe parcursul activit#ţilor dec t dup#fnali area lorb. Do"u#en$area ro"eduri!or /i robe!or

Forma, conţinutul şi amploarea documentaţiei de audit ◦ Documentaţie sufcient# ( un auditor cu e-perienţ#

s# înţelea!#:atura+ termenele+ întinderea procedurilor utili ate,e ultatele procedurilor aplicate $i probele obţinute*roblemele semnifcative $i conclu iile %ormulate

◦

.aracteristicile elementelor supuse test#rii 7responsabili are 8 investi!are◦ econcordanţe semnifcative:

6emorandum de fnali are "neconcordanţesemnifcative identifcate+ maniera de re olvare+re%erinţe la alte probe documente de%undamentare& cursuri CAFR 2011


21/30

ISA 230

b. Do"u#en$area ro"eduri!or /i robe!or,"on$.-

Abaterea de la o cerinţă relevantă◦ 6odul de aplicare a procedurilor alternative+

a re ultatelor obţinute $i a motivelorabaterii) Aspecte ce apar ulterior datei raportuluiauditorului

◦

.ircumstanţele înt lnite'◦ *rocedurile suplimentare+ probele de audit

obţinute $i conclu iile $i e%ectul acestoraasupra raportului auditorului'

◦

;n ce moment $i de c#tre cine au %ostcursuri CAFR 2011

ISA 230


22/30

ISA 230". A%a#b!area na!' a do%aru!ui #i%iunii

Activitate administrativ# ( ulterior datei raportului

auditorului'6odifc#ri re onabile: de natur# administrativ#Dup# fnali area dosarului: nu se eliminadocumentaţia de audit înainte de s% r$itul perioadeide p#strare'

6odifc#ri ulterioare


23/30

ISA 230

1e% on%abi!i$'ţi "abine$e de audi$)elaborare de politici>proceduri propriipentru:

asamblarea fnal# a dosarelor de audit7 termen re onabil ?0 ile de la dataraportuluip#strarea documentaţiei $i respectareacerinţelor [email protected] "minim 5 ani de la

data raportului de audit&

cursuri CAFR 2011


24/30

ISA 230

A u este necesar ca auditorul s# includ# îndocumentaţia de audit proiecte de %oi delucru sau situaţii fnanciare înlocuite+ notecare re ect# consideraţii preliminare sauincomplete+ copii anterioare ale

documentelor corectate pentru eroritipo!rafce sau de alt# natur# $i dubluri aledocumentelor)A5 /-plicaţiile verbale ale auditorului+ de sinest#t#toare+ nu repre int# o ustifcareadecvat# pentru activitatea e%ectuat# deauditor $i conclu iile auditorului+ dar pot f%olosite pentru a e-plica sau clarifcain%ormaţiile conţinute în documentaţia deaudit) cursuri CAFR 2011


25/30

ISA 230

◦ D nu este necesar sau practic pentru auditor sădocumenteze fiecare aspect avut %n vedere, saabsolut toate ra ionamentele profesionalețaferente unui audit. D#

◦ nu este necesar ca auditorul să documenteze %mod distinct D respectarea prevederilor pentrucare conformitatea este demonstată prin

documenente incluse %n dosarul de auditD.(ISA !".AE)

cursuri CAFR 2011


26/30

ISA 230

.onsideraţii specifce entit#ţilor mai mici◦ Documentaţia mai restr ns#◦ Auditor unic ( documentaţia nu cuprinde:

aspecte de in%ormare instruire amembrilor ec ipeidovada de revi uire supervi are amisiuniidocumentaţia de audit poate %aceobiectul unei revi uiri e-terne

cursuri CAFR 2011


27/30

cursuri CAFR 2011


28/30

ISA 230


29/30

ISA 230Cerinţe % e"i "e rivind do"u#en$aţia de audi$ n a!$e ISA uri

ISA 210+ B.onvenirea asupra termenilor misiunilor de audit= ( punctele 10(12ISA 220+ B.ontrolul calit#ţii pentru un audit al situaţiilor fnanciare= ( punctele 2 (

25ISA 2 0+ B,esponsabilit#ţile auditorului privind %rauda în cadrul unui audit alsituaţiilor fnanciare= ( punctele ( CISA 250+ B uarea în considerare a le!ii $i re!lement#rilor într(un audit al situaţiilorfnanciare = ( punctul 29ISA 2?0+ B.omunicarea cu persoanele îns#rcinate cu !uvernanţa= ( punctul 23ISA 300+ B*lanifcarea unui audit al situaţiilor fnanciare= ( punctul 12)ISA 315+ BIdentifcarea $i evaluarea riscurilor de denaturare semnifcativ# prin

înţele!erea entit#ţii $i a mediului s#u= ( punctul 32ISA 320+


30/30

6ulţumesc pentruatenţieG

Documents

DA230 documentatia