CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I. CICLO/SECCIÓN : VII/ 49 T

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CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO/SECCIÓN : VII/ 49 T.

CATEDRÁTICO : DR. RUBEN SANABRIA ORTIZ.

ASISTENTE : CÉSAR VILLEGAS LÉVANO. ROSA MARIA FLOREZ Z.

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TEMA N° 11

LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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Al término de la clase el alumno :Al término de la clase el alumno :

1. Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.

2. Identificará las clases de Ilícitos Tributarios Administrativos.

3. Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.

4. Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.

5. Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos Administrativos e Ilícitos Penales.


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RELACIÓN DEBERRELACIÓN DEBER

ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS

TRIBUTO

ESTADO

RELACIÓN OBLIGACIÓNRELACIÓN OBLIGACIÓN

LEY

DEUDA

Hecho GeneradorImponible

(Hipótesis de Incidencia Tributaria)

INCUMPLIMIENTO


CUMPLIMIENTOINCLUSO COACTIVO

DOLOSODELITO

NO DOLOSOINFRACCION

VIOLACIÓN DE RELACIÓN DEBER:TRIBUTO NO NACEO NACE VICIADO

VIOLACIÓN DE RELACIÓN OBLIGACION:TRIBUTO NACIÓ, PERONO SE CUMPLIÓ CON

LA OBLIGACIÓN

5/34Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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ILÍCITOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS:

Infracciones Tributarias


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Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria.

VERBO RECTOR IN-CUMPLIRCUMPLIR

Código TributarioArt. 164

Toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,

siempre que se encuentre tipificada como tal en la ley.

CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA

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Clases de Infracciones

(Doctrinariamente)

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Infracción sustancial:No pago de Tributos dentro

de los términos de ley.

Infracción formal:Incumplimiento de

Obligaciones Formales.


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INFRACCIONES TRIBUTARIAS:INFRACCIONES TRIBUTARIAS:ClasesClases

INFRACCIÓN FORMAL: Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente, responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)

Es de carácter eminentemente objetiva. En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago de la DEUDA


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Inscribirse o acreditar la inscripción. Emitir y exigir comprobantes de pago. Llevar libros o registros contables. Presentar declaraciones o comunicaciones. Permitir el control de la administración tributaria, Informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

INCUMPLIMIENTO DE:

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:INFRACCIONES TRIBUTARIAS:Clases de Infracciones formalesClases de Infracciones formales

Art. 172 del C.T.Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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Sanciones

Patrimoniales

Multa Comiso de bienes

Limitativas de Derechos

Internamiento Temporal

de

Vehículos

Suspensión de Licencias

Cierre tempor

al

Art. 180º C.T.

Tipo de Sanciones

MULTA SUSTITUTORIA

Tomado de monografías sección maestría


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Multas (178º 1, 4,5)

Pago

90% 70% 50%

Cumplir con efectuar ladeclaración a la SUNAT

con anterioridad al requerimiento

tributario.

Declarar posteriormente al requerimiento de la

Administración Tributaria, pero antes del

vencimiento del plazo.

Cumplido el plazo del Art. 75º y antes del plazo del Art. 117º

Art. 179º del C.T. ,

RÉGIMEN DE INCENTIVOS

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO MENOS DE 3 DIAS HABILES

ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS HABILES

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ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:(Delitos Tributarios)


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DELITOS TRIBUTARIOS

perjuicioActo Doloso

Ley

Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario, es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal tributaria, con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad

http://images.google.com/imgres?imgurl=http://www.derechos.org/img/index/lex5.gif&imgrefurl=http://www.derechos.org/nizkor/ley/tratado.html&h=153&w=180&sz=2&tbnid=Lmv127Uwuu8J:&tbnh=81&tbnw=95&start=1&prev=/images%3Fq%3Ddibujo%2Bde%2Bley%26hl%3Des%26lr%3D

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• EL DECRETO LEGISLATIVO 813EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)

TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.

• LA LEY 28008LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)

TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.

• EL CÓDIGO PENALEL CÓDIGO PENAL:

TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)

DELITOS TRIBUTARIOS:DELITOS TRIBUTARIOS:Marco legal vigenteMarco legal vigente


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LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):Decreto Legislativo N° 813Decreto Legislativo N° 813

DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

•Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT

•Modalidades – Art. 2 de la LPT

•Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT

•Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT

DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT


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DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIATIPO BASE – Art. 1 de la LPT

EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS”

ELEMENTO SUBJETIVO DEL

TIPO

TIPO OBJETIVO

DOLO TIPO SUBJETIVO

COMPORTAMIENTO:

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TOTAL O PARCIAL POR MEDIO DEL “ENGAÑO”

OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS

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EJEMPLO

PEDROtiene unalmacén

clandestino deproductos

Si se comercializan

sin ser declarados

Se reduciríao desaparecería

El monto delTributo a pagar


DOLOSAMENTE

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•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE 5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación, deja de anotar operaciones realiza anotaciones falsas destruya u oculta los libros o registros contables

DELITO CONTABLE – ART. 5 L.P.T

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CÓDIGO PENAL (C.P.) DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN

CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A CONTROL

(Arts. 271° y 272° del C.P.)


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Conductas prohibidas: ELABORACIÓN CLANDESTINA

Art 271 CÓDIGO PENAL:

1. Elaborar mercadería gravada cuya producción sin autorización, esté prohibida

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, elabora con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad

3. Ocultar la producción o existencia

de estas mercaderías

Delito de Elaboración y Comercialización Clandestina de

productos

Delito de Elaboración y Comercialización Clandestina de

productos

PPL NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS, SIN PERJUICIO DEL COMISO

CUANDO PROCEDA

PENALIDAD:

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1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.

2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.

3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.

DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):


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PENAS

• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS, SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA

• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272° C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE 1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS

DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE PRODUCTOS:


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LEY DE DELITOS ADUANEROS – LEY N° 28008

CONTRABANDO – Art. 1°

DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA – Art. 4°

RECEPTACIÒN EN DELITOS ADUANEROS – Art. 6º

FINANCIAMIENTO – Art. 7°

TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS – Art. 8°


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““El que se sustrae, elude o burla el control aduaneroEl que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías, extrayéndolas del territorio ingresando mercancías, extrayéndolas del territorio nacional o no las presenta para su verificación o nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento físico reconocimiento físico cuyo valor sea superior a 2 UITcuyo valor sea superior a 2 UIT, , será reprimido con PPL no será reprimido con PPL no menor de 5 ni mayor de 8 menor de 5 ni mayor de 8 añosaños..La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o reconocimiento físico de la aduana, verificación o reconocimiento físico de la aduana, dentro de los lugares habilitados equivale a la no dentro de los lugares habilitados equivale a la no presentación”presentación”

CONTRABANDO ART. 1°

DE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDODE 2 UIT. – INFRACCIÓN DE CONTRABANDOCONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA A LA MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN A LA MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN LAS 2 UIT.LAS 2 UIT.

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DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4°

“EL QUE MEDIANTE TRÁMITE ADUANERO, VALIENDOSE

DE ENGAÑO, ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA

FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE

LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVÁMEN O LOS DERECHOS

ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA

IMPORTACIÓN O APROVECHE ILICÍTAMENTE UNA

FRANQUICIA O BENEFICIO TRIBUTARIO, SERÁ

REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO

MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AÑOS Y CON 365 A 730

DIAS MULTA”RECEPTACION EN DELITOS

ADUANEROS. ART 6°EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIÓN, EN PRENDA, ALMACENA, OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIÁS CUYO VALOR SEA SUPERIOR A 2 UIT

TENÌA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA

PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AÑOS Y CON 180 A 365 DÍAS- MULTA“

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ART. 7: FINANCIAMIENTO

EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIÓN DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA

ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS

EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL PAÍS MERCANCÍAS POR CUANTÍA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA IMPORTACIÓN O EXPORTACIÓN ESTÁ PROHIBIDA O RESTRINGIDA, SERÁ REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12 AÑOS Y CON 730 A 1460 DÍAS MULTA

FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS

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• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo” (engaño, astucia, ardid)

• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante para su configuración, la misma que es “objetiva”

Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario Por el Aspecto SubjetivoPor el Aspecto Subjetivo

Por su investigaciónPor su investigación• “Delito tributario” proceso penal ante la

autoridad judicial

• “Infracción tributaria” vía administrativa

Por la naturaleza de su resoluciónPor la naturaleza de su resolución

• “Delito Tributario” Sentencia judicial de tipo personal y económica

• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y de tipo económica

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Por la sanción aplicablePor la sanción aplicable• “Delito Tributario”

• “Infracción Tributaria”

Pena Privativa de Libertad y penas accesorias : multa, comiso, etc.Multa, comiso de bienes, cierre temporal o definitivo de locales e internamiento de vehículos.

Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario

Por la naturaleza del sujeto activoPor la naturaleza del sujeto activo

• “Delito Tributario” solo persona natural.• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona

natural o jurídica)

Por la determinación de la Por la determinación de la responsabilidadresponsabilidad• “Delito Tributario” Debe probarse la intención

(dolo) de infringir la ley.

• “Infracción Tributaria”

Determinación objetiva. Basta el quebrantamiento de la ley tributaria.

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Al término de la clase el alumno es competente en :Al término de la clase el alumno es competente en :


1. Conocerá el contenido y alcance del Ilícito Tributario.

2. Identificará las clases de Ilícitos Tributarios Administrativos.

3. Identificará los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.

4. Comprenderá las diferencias entre el Ilícito Tributario Administrativo y el Ilícito Tributario Penal.

5. Obtendrá una Visión Panorámica de los Ilícitos Administrativos e Ilícitos Penales.

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CUESTIONARIO1. ¿Cuáles son las diferencias entre Delito e Infracción Tributaria?2. ¿Cuáles son las clases de Infracciones Tributarias?3. ¿Cuáles son las clases de sanciones patrimoniales?4. ¿Cuáles es el régimen de incentivos?5. ¿Cuáles son las clases de sanciones limitativas de derecho?6. ¿Mencione cuáles son los delitos aduaneros contemplados en la ley?7. ¿En qué consiste el Delito de Defraudación Tributaria?8. ¿Cuáles son los tipos agravados?9. ¿Cuándo estamos ante un Infracción de Contrabando?10. ¿Cuáles son los grados de participación en el Delito de Defraudación

de Rentas de Aduanas?


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SENTENCIA DEL TC Y RTFSENTENCIA DEL TC Y RTF

• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TCEl Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de Sanciones.

• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TCAlcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.

• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 3392-4-2005.Determinación objetiva de la infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00229-1-2000Gradualidad de sanciones.Se revoca en parte la apelación en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin observar el Régimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la comisión de la infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00073-3-2000Condonación de multas por infracción tributaria.Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonación del interés moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los ejercicios 1991 a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administración Tributaria mediante la Resolución de Alcaldía Nº 028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por las infracciones tributarias cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993


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• Gamba Valega, César M. (2003) “Principios de Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista Análisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.

• Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.Lectura: “Los Ilícitos tributarios” (p.382 - 405)

• Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito Tributario: Criminalización y Tipificación. En: Revista: IPDT. Vol. 32, editada en junio de 1998. pág 49-68.

• Comentario de Jurisprudencia: “Alcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria”- STC N° 3101-2003-AA/TC En: Revista Análisis Tributario, julio 2004, pp. 28-30. Y “Determinación objetiva de las infracciones”- RTF 3392-4-2009. En: Revista Análisis Tributario, junio 2005, pp. 36-40. Lima.

LECTURAS SUGERIDAS


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BIBLIOGRAFIA1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima

– Perú. 358 p. Lecturas: “Ley Penal Tributaria” “Ley de Exclusión o Reducción de Pena” y “Régimen Excepcional de Exclusión de Penas previsto en la Ley N° 27038” (pp. 29 a 39.)

2. Gamba Valega, César M. (2003), “Principios de Derecho Penal y Potestad Sancionadora de la Administración Tributaria” En: Revista Análisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.

3. Luna-Victoria León, César. (1998), “Criminalización de las Infracciones Tributarias – El Delito Tributario” En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N° 34. jun 1998. pp. 5 a 33.

4. Martín, José M. y Rodríguez Usé, Guillermo (1986) Derecho Tributario General. Ediciones Depalma, Buenos Aires – Argentina. 447 p. Lectura: “Del Derecho Tributario Penal” (pp. 323 a 365.)

5. Ross Bravo, Jaime (1986), “El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para Inducir un mejor Cumplimiento” En: Boletín de la Dirección General de Impuestos. Vol. 66 N° 394. Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.

6. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.

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