De ce rasare luna, de ce visam, de ce stelele par tot mai multe
in fiecare seara
Contabilitatea nimic mai simplu 2
CURS 2
OBIECTIVE
1. Prezentarea unor concepii de definire a obiectului de studiu
al contabilitii.
2. Ecuaii specifice patrimoniului.
3. Utilizatorii informaiei financiar-contabile i cerinele
specifice acestora.
4. Aspecte ale proceselor de normalizare i armonizare contabil
internaional.
De ce rsare luna, de ce vism, de ce stelele par tot mai multe n
fiecare sear? Un ir de ntrebri ce i ateapt rspunsul din partea
fiecruia dintre noi. Poate te ntrebi, drag cititorule, de ce un
astfel de nceput pentru un capitol n care vom descoperi ce nseamn,
de fapt, contabilitatea, care este obiectul su de studiu sau cui i
sunt adresate roadele sale? Pentru c, n goana sa nebun dup
rspunsuri, dar i ntrebri deopotriv, omul a cutat un limbaj comun al
faptelor sale.
Informaia nseamn putere spunea cndva Alvin Toefler. Poate n nici
un alt domeniu puterea nu se manifest cu att elan precum n
economie. Iat, de ce autorul acestor rnduri mbrieaz ideea de
definire a contabilitii drept un veritabil limbaj al afacerilor,
sursa informaional despre activitatea unei entiti. Sunt informaii
despre bunurile, drepturile sau obligaiile aparinnd acestei entiti.
Cuprinse n noiunea de patrimoniu, toate acestea reprezint, de fapt,
nsi obiectul de studiu al contabilitii.
n definirea patrimoniului sunt ntlnite, n literatura de
specialitate, trei mari concepii:
Concepia economic potrivit creia patrimoniul este definit drept
un ansamblu de bunuri cu valoare economic aparinnd unei persoane
fizice sau juridice.
Concepia juridic potrivit creia n structura patrimoniului sunt
cuprinse drepturile i obligaiile ataate acestor bunuri.
Concepia economico-juridic ce definete patrimoniul ca un
ansamblu de bunuri economice, drepturi i obligaii ataate
acestora.
Pornind de la cele trei concepii de definire a obiectului de
studiu al contabilitii, s vedem, n cele ce urmeaz, care sunt
ecuaiile specifice patrimoniului, ecuaii ce pun n eviden tocmai
egalitatea permanent ntre bunuri economice, pe de o parte, i
sursele de finanare a acestora, pe de alt parte:
BUNURI ECONOMICE
=
DREPTURI
+
OBLIGAII
BUNURI ECONOMICE
-
OBLIGAII
=
DREPTURI
UTILIZRI
=
RESURSE
RESURSE
PERMANENTE
UTILIZRI
TEMPORARE
-
=
-
UTILIZRI
PERMANENTE
RESURSE
TEMPORARE
Pentru a conferi o imagine complet asupra ntregii activiti a
unei entiti (societate comercial, coal, instituie guvernamental,
spital, .a.m.d.) contabilitatea presupune evaluarea i nregistrarea
tuturor elementelor patrimoniale atrase ntr-o activitate economic,
a situaiei i modificrilor acestora, dar i redactarea i publicarea
unui set de situaii financiar-contabile care s confere doritorilor
o imagine a entitii respective.
i aminteti de povestea Albei ca Zpada i celebra ntrebare adresat
unei oglinzi fermecate: oglind oglinjoar, cine-i cea mai frumoas
din ar? La fel i utilizatorul unor situaii financiar-contabile
dorete s afle realitatea despre societatea pe care o conduce, o
crediteaz sau o dorete ca partener. Din pcate, nu de puine ori,
imaginea conferit de contabilitate cosmetizeaz realitatea n raport
de un interes sau altul. Este adevrat faptul ca nu doar informaia
contabila asigur imaginea complet a unei activiti, dar rolul jucat
de aceasta n procesul decizional este unul de prim rang.
Interdependena cu alte compartimente ale unei societi comerciale,
de exemplu, confer contabilitii nc un argument n ceea ce privete
rolul su n viaa economic. n sprijinul celor afirmate s reconsiderm,
dac este cazul, imaginea btrnului contabil amintit n capitolul
anterior.
i, pentru c acest capitol ncepe cu o serie de ntrebri, s
continum pe acelai drum i s vedem mpreun cine sunt utilizatorii
informaiei furnizate de contabilitate.
Definit ca un proces de furnizare ctre diveri utilizatori a unor
informaii referitoare la o entitate economic, contabilitatea este
de fapt un aliat al acestor utilizatori n procesul decizional.
Gruparea utilizatorilor la care ne referim poate mbrca
urmtoarele forme:
a) utilizatori externi persoanele din afara unei entiti ce au
nevoie de informaii referitoare la aceasta n vederea unor raporturi
economico-financiare;
b) utilizatori interni persoanele din interiorul entitii la care
ne referim, ce vizeaz informaii despre rentabilitatea sau sigurana
conferit de activitatea entitii respective.
Spre exemplificare, n categoria utilizatorilor interni regsim
conducerea societii, salariaii acesteia, n timp ce, pe poziia
utilizatorilor externi se situeaz investitorii, creditorii, statul
sau partenerii comerciali.
Ilustrarea etapelor parcurse de toi aceti utilizatori n procesul
decizional este prezentat n cele ce urmeaz:
Investitorii sunt preocupai de acele informaii referitoare la
beneficiul aferent investiiei fcute, dar i de riscurile
asumate.
Conducerea societii este interesat de performanele societii, de
datoriile sau creanele acesteia, de fluxurile de disponibiliti
bneti, etc.
Partenerii comerciali (furnizorii sau clienii) sunt interesai de
posibilitatea societii de a-i achita datoriile asumate la scaden
sau de continuitatea parteneriatului lor.
Creditorii doresc s tie dac mprumuturile acordate i dobnzile
aferente acestora vor fi rambursate la scaden, dar i care sunt
garaniile aduse de solicitantul unui mprumut.
Statul, prin ntregul su aparat administrativ, cunoate, pe baza
informaiilor prezentate de fiecare societate, situaia economiei
naionale, respectarea reglementrilor fiscale, sau indicatori
statistici de apreciere la nivel macro-economic a performanelor
fiecrui sector de activitate.
Salariaii vizeaz informaii referitoare la stabilitatea societii
la care lucreaz sau capacitatea acesteia de a oferi diverse
avantaje salariale sau posibiliti de pregtire profesional.
Publicul cunoate, pe baza informaiilor prezentate de societate,
evoluia i tendinele acesteia, analiznd astfel, implicaiile asupra
zonei economice n care se afl.
Dat fiind multitudinea utilizatorilor informaiei
financiar-contabile i varietatea cerinelor specifice acesteia,
contabilitatea cunoate la rndul su dou forme de organizare a
sa:
a) contabilitatea financiar, creia i revine responsabilitatea
nregistrrii tranzaciilor, ntocmirii situaiilor financiar-contabile
i comunicrii acestora ctre cele dou categorii de utilizatori
amintite;
b) contabilitatea de gestiune definit ca surs de informaii doar
pentru utilizatorii interni.
Spre exemplificare, s analizm o societate care i vinde produsele
propriei activiti. Dac preul de vnzare, regsit n contabilitatea
financiar, este cunoscut att de utilizatorii interni, ct i de
utilizatorii externi, structura costului de producie al bunurilor
vndute (informaie oferit de contabilitatea de gestiune) nu este
accesibil dect utilizatorilor interni.
Organizarea celor dou laturi ale contabilitii ntr-un singur
circuit poart numele de monism contabil, iar separarea lor d natere
dualismului contabil.
Influenat de mediul economic, cultural sau o serie de ali
factori, contabilitatea este obligat s asigure o informaie
comparabil, att n timp, ct i n spaiu. Iat de ce desfurarea unui
proces de normalizare i armonizare contabil dincolo de graniele
regionale, reprezint o necesitate de prim rang.
Desfurarea acestor procese nu putea fi lsat la voia ntmplrii,
astfel nct, n 1973, pe baza unui acord ncheiat ntre reprezentanii
profesiei contabile din Australia, Canada, Regatul Unit al Marii
Britanii, Frana, Germania, Japonia, Mexic, Olanda i Statele Unite
ale Americii, ia fiin Comitetul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate (IASC).
Obiectivele IASC, conform nsi Regulamentului IASC sunt:
a) elaborarea i publicarea, n interesul public, a standardelor
de contabilitate ce vor servi ca baz n prezentarea situaiilor
financiare, precum i promovarea, la nivel mondial a acceptrii i
respectrii acestora.
b) desfurarea activitii n direcia mbuntirii i armonizrii
reglementrilor, a standardelor de contabilitate i a procedurilor
aferente prezentrii situaiilor financiare.
Standardele elaborate sunt utilizate, fie ca fundament al
reglementrilor contabile naionale, fie ca baz de ntocmire a
raportrilor financiare ale societilor cotate pe pieele
bursiere.
Aa cum aminteam anterior, principalul obiectiv al situaiilor
financiar-contabile este de a furniza informaiile solicitate de
utilizatori despre poziia financiar sau performanele unei
entiti.
Desigur c, nu toate necesitile informaionale ale utilizatorilor
pot fi satisfcute prin intermediul situaiilor financiare, dar
acestea asigur o mare parte din nevoile de informaie aferente unui
proces decizional.
Pentru a-i atinge obiectivul amintit, situaiile financiare ofer
informaii despre:
activele,
capitalurile proprii,
datoriile,
veniturile i cheltuielile,
fluxurile de numerar ale unei perioade.
Un activ este definit n viziunea IASC drept o resurs controlat
de ctre ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i de
la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere.
Datoriile sunt definite ca obligaii actuale ale ntreprinderii
decurgnd din evenimente trecute i a cror decontare se ateapt s
genereze o ieire de resurse ce ncorporeaz beneficiile
economice.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n
activele unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor
sale.
Rezultatul reprezint una dintre informaiile vizate de
majoritatea utilizatorilor informaiei financiar-contabile. La baza
determinrii rezultatului stau veniturile i cheltuielile aferente
perioadei analizate. Definiiile propuse de organismul de
normalizare internaional pentru venituri i cheltuieli sunt
urmtoarele:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul unei perioade, sub form de intrri sau
creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul unei perioade, sub form de ieiri sau
scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionarilor.
Fluxurile de numerar grupeaz intrrile de numerar i echivalente
ale acestuia. n timp ce numerarul cuprinde disponibilitile bneti i
depozitele la vedere, echivalentele de numerar sunt investiiile
financiare pe termen scurt, cu un grad mare de lichiditate i un
risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Un set complet de situaii financiare include, n viziunea IAS
1:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) o situaie care s reflecte fie:
toate modificrile capitalului propriu;
fie
modificrile capitalului propriu, altele dect acelea provenind
din tranzacii de capital cu proprietarii i distribuiri ctre
proprietari;
d) situaia fluxurilor de numerar;
e) politicile contabile i notele explicative.
1. n definirea patrimoniului drept obiect de studiu al
contabilitii sunt ntlnite urmtoarele concepii: concepia economic,
concepia juridic i concepia economico-juridic. Potrivit acestora,
patrimoniul reprezint:
n concepia economic:
n concepia juridic:
n concepia economico-juridic:
2. Grupai n tabelul de mai jos urmtoarele elementele: materii
prime, mrfuri, credite bancare, rezerve, capital social, materiale,
furnizori, cont curent la banc, terenuri, cldiri.
a)
DENUMIRE ELEMENT
BUNURI ECONOMICE
DREPTURI
OBLIGAII
Materii prime
X
Mrfuri
Credite bancare
Rezerve
Capital social
Materiale
Furnizori
Cont curent
Terenuri
Cldiri
b)
DENUMIRE ELEMENT
BUNURI ECONOMICE
CAPITAL PROPRIU
DATORII
Materii prime
X
Mrfuri
Credite bancare
Rezerve
Capital social
Materiale
Furnizori
Cont curent
Terenuri
Cldiri
3. La sfritul lunii, societatea X prezint urmtoarea situaie a
elementelor patrimoniale:
produse finite 5.000.000 creditori 1.000.000
capital social 10.000.000 clieni 6.000.000
furnizori 2.000.000 impozit pe salarii 2.000.000
materiale 8.000.000 maini i utilaje 3.000.000
rezerve 1.000.000 profit i pierdere 6.000.000
Se cere gruparea acestor elemente n ecuaiile patrimoniale
prezentate:
Bunuri economice = Capital propriu + Datorii
BUNURI ECONOMICE
CAPITAL PROPRIU
DATORII
Produse finite 5.000.000
4. Completai tabelul alturat pe baza valorilor economice
prezentate:
cldiri
10.000.000
furnizori
8.000.000
capital social
6.000.000
cont curent
2.000.000
terenuri
4.000.000
rezerve
5.000.000
mrfuri
4.000.000
impozit pe salarii
1.000.000
Determinai ecuaia:
Res. permanente Utilizri permanente =
= Utilizri temporare - Res. Temporare
UTILIZRI PERMANENTERESURSE PERMANENTE
Cldiri 10.000.000
UTILIZRI TEMPORARE
RESURSE TEMPORARE
5. Grupai urmtorii utilizatori ai informaiei contabile pe cele
dou categorii prezentate: director financiar, investitor potenial,
consultant financiar, director de marketing, bancher, director
comercial, administraia local sau central.
UTILIZATORI INTERNI
UTILIZATORI EXTERNI
Director financiar
Dai cte un exemplu de decizie economic luat de fiecare din aceti
utilizatori pe baza informaiei furnizate de contabilitate.
Patrimoniul ansamblu de bunuri economice, drepturi i obligaii
ataate acestora.
Multitudinea cerinelor informaionale ale utilizatorilor
informaiei financiar-contabile.
Nevoia de comparabilitate n timp i spaiu a informaiei
contabile.
Ilustrarea problemei
Prezentarea alternativelor
Evaluarea alternativelor
Luarea deciziei
