Cucuta-psc, An III, SEM I, 2013

8/19/2019 Cucuta-psc, An III, SEM I, 2013

1/15

Categoria II : Auditul statutar i alte misiuni de audit i certificareș ș (10 lucrări)

1. Ce presupune abordarea pe faze i etape a unei misiuni de auditșstatutar?

Practica internationala de audit cunoaste 2 moduri de abordare a unei misiuni deaudit statutar:

-abordarea pe faze si etape-abordarea pe cicluri de control

ABORDAREA PE FAZE S E!APE"isiunea de audit statutar poate fi decupata in trei faze si #$ etape %&rupe de

lucrari ':FAZA INITIALA- Este faza cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit- Se caracterizeaza prin aceea ca ma(oritatea acti)itatilor sunt desfasurate la

sediul auditorului

Cuprinde doua ETAPE :-acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit *-orientarea si planificarea auditului +

FAZA CONTROLULUI PROPRIU ZI!Este faza e)aluarii controlului intern si a )erificarii conturilor - Se caracterizeaza prin aceea ca acti)itatile sunt desfasurate in teren

Cuprinde trei ETAPE :-e)aluarea controlului intern-controlul conturilor

-e,amenul situatiilor financiare +

FAZA FINALIZARII LUCRARILOR !I "LA#ORARII RAPORTULUI :- Este faza lucrarilor de inc idere si a elaboararii raportului de audit-

Se caracterizeaza prin aceea ca acti)itatile se desfasoara la sediul auditoruluiCuprinde cinci ETAPE :

-e)enimente posterioare inc iderii e,ercitiului-utilizarea lucrarilor altor specialisti-alte lucrari necesare inc iderii misiunii de audit-raportul de audit-documentarea lucrarilor de audit


2/15

$. Ce presupune abordarea pe %i%&uri de %ontro& a unei misiuni de auditstatutar?

A#OR'AR"A P" CICLURI '" CONTROL presupune succesiunea principalelor

faze si etape ale auditului in cadrul fiecarui ciclu +Misiunea de audit se decupeaza pe 14 cicluri . in cadrul fiecarui cicluurmarind trei faze succesi)e :

- /unoasterea operatiilor- E)aluarea controlului intern si- /ontrolul conturilor +

/ele #0 cicluri sunt :1. Cumparari furnizori$. Imobi&izari %orpora&e si ne%orpora&e(. )anzari %&ienti

*. !to%uri si produ%tie in %urs+. Trezorerie,. Imobi&izari finan%iare-. Imprumuturi si ob&i atii finan%iare/. Fonduri improprii0. Persona& si so%ia&e1 .Impozite si ta2e11. A&te pasi3e1$.A&te a%ti3e1(.A&te 3enituri si %4e&tuie&i14. "stimari %ontabi&e +

3. Care sunt %e&e ze%e domenii de %ontro& pe %are auditoru& &e are 5n 3edere 5n auditarea %onturi&or de imobi&iz6ri %orpora&e i ne%orpora&e?ș

#+ !abloul )ariatiilor anuale ale imobilizarilor corporale si necorporale2+ n)entarul fizic al imobilizarilor corporale si necorporale1+ erificarea ac izitiilor de imobilizari corporale0+ erificarea imobilizarilor corporale produse de intreprindere3+ erificarea c eltuielilor ulterioare4+ erificarile specifice imobilizarilor corporale 5altele decat fondul comercial

si c eltuielile de cercetare dez)oltare6+ / eltuielile de cercetare dez)oltare7+ Fondul comercial8+ Amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale#$+ esirile de imobilizari +


3/15

4. Care sunt procedurile aplicate de auditor în misiunea sa deaudit statutar al imobilizărilor corporale i necorporale?ș

E,ista #$ DO"E9 DE /O9!RO S 02 PRO/ED;R %D


4/15

-/el putin o data pe an . intreprinderea trebuie sa procedeze la in)entarierea&enerala si totala a imobilizarilor %e,istenta acti)elor'* cu aceasta ocazie se identificapro)izioanele pentru deprecieri +

-Analizati documentele de sinteza ale in)entarierii si confruntarea cu e)identa

contabila

)erifi%area iesiri&or de imobi&izari

- dentificati iesirile de imobilizari corporale si necorporale ale e,ercitiului :prin)anzare sau prin casare +

- alidati sc ema contabila utilizata pentru aceste iesiri * pentru aceasta sestudiaza si soldurile de inc idere ale conturilor c eltuielilor e,ceptionale si )eniturilor e,ceptionale * asi&urati-)a ca amortizarea cumulata si pro)izioanele pentru

deprecieri aferente au fost eliminate din bilant + -Asi&urati-)a ca iesirile de imobilizari s-au facut in interesul intreprinderii *pentruaceasta se cerceteaza acele )anzari care s-au facut la scurt timp de la ac izitie *identificati )anzarile la preturi inferioare )alorii de piata

-Analizati iesirile care au condus la diferente ne&ati)e fata de )aloarea ramasa *aceste diferente pot insemna fie un pr?t de )anzare mic . fie o politica de amortizarecontabila neadec)ata * trebuie re)izuit planul de amortizare @ prezentati impacturilecontabile +

-Asi&urati-)a ca procedurile de in)entariere permit identificarea imobilizarilor neutilizate si ca in conturile de imobilizari corporale si necorporale sunt cuprinsenumai acti)e utile intreprinderii +

-Care sunt pro%eduri&e ap&i%ate de auditor in misiunea sa de audit statutar pentru 3erifi%area %4e&tuie&i&or u&terioare8 a %4e&tuie&i&or de %er%etaredez3o&tare i a fondu&ui %omer%ia&?ș

)erifi%area %4e&tuie&i&or u&terioare

-Asi&urati-)a ca c eltuielile care conduc la cresterea )alorii sau a duratei de )iataa acti)ului imobilizat au fost inre&istrate in acti)e

- erificati si asi&urati-)a ca c eltuielile de intretinere a caror finalitate este saconser)e bunul in starea in care se afla . sunt contabilizate in c eltuielile perioadei


5/15

- erificati si asi&urati-)a ca c eltuielile de reparatii . a)and ca scop mentinereabunului in stare de utilizare . sunt contabilizate in c eltuielile e,ercitiului +

)erifi%area %4e&tuie&i&or de %er%etare dez3o&tare

dentificati aceste c eltuieli si asi&urati-)a ca ele nu au fost facute in cadrul unuicontract al unui client si ca ele se refera la un proiect anume . indi)idualizat . careare sanse de reusita .deci de a &enera )enituri )iitoare

- erificati modul de amortizare

)erifi%area fondu&ui %omer%ia&

- dentificati e,istenta unui fond comercial in bilant

-E,aminati ori&inea fondului comercial %cumparare sau creare ' si elementelesale componente %acti)itati. clientele . etc+ ' . precum si modul de stabilire a )aloriiinscrise in bilant

- erificati daca intreprinderea amortizeaza fondul comercial *amortizarea estepermisa pe ma,im cinci ani numai daca fondul comercial beneficiaza de o protectie

(uridica * el poate face obiectul unui pro)izion pentru depreciere +

-Analizati modul de e)aluare a fondului comercial . stiind ca aceasta se face printe nici de e)aluare bazate pe flu,urile de trezorerie )iitoare . pe baza unei

metodolo&ii de e)aluare * auditorul )a aprecia pertinenta acestei metodolo&ii -Asi&urati-)a de (ustificarea )alorii nete contabile a fiecarei componete afondului comercial inscris in bilant +

/Care sunt pro%eduri&e ap&i%ate de auditor in misiunea sa de audit statutar pentru 3erifi%area amortiz6rii imobi&iz6ri&or %orpora&e i ne%orpora&e?ș

)erifi%area amortizarii imobi&izari&or %orpora&e si ne%orpora&e

-Separati imobilizarile corporale si necorporale care nu fac obiectul uneiamortizari * acestea pot face obiectul unui pro)izion pentru depreciere

- erificati modul de calcul si de contabilizare al amortizarii

-Pentru noile intrari de imobilizari . apreciati temeinicia duratelor de )iata si ametodelor de amortizare retinute


6/15

-Asi&urati-)a ca planul de amortizare al e,ercitiului este acelasi cu cel ale,ercitiului precedent *)erificati daca planul de amortizare contabila corespunde saunu cu planul de amortizare fiscala

- dentificati imobilizarile construite pe un teren care apartine altcui)a si asi&urati-)a

ca durata de amortizare a acestora nu depaseste durata de folosinta a terenului- dentificati imobilizarile a caror )aloare neta este e)ident inferioara )alorii de

realizare %cazul cladirilor' . ceea ce se poate traduce prin profituri latente+

0Care sunt %e&e trei domenii de %ontro& pe %are auditoru& &e are in 3edere inauditarea %onturi&or de datorii i a %4e&tuie&i&or de e2p&oatare?ș

Auditul presupune analiza soldurilor de furnizori in bilant si studiul costurilorreferitoare la cumparari si alte c eltuieli de e,ploatare +

'omenii de %ontro& pe care auditorul le are in )edere in auditarea%onturi&or de datorii si a %4e&tuie&i&or de e2p&oatare sunt :

Ana&iza so&duri&or debitoare si %reditoare a&e %onturi&or de furnizori

Ana&iza modu&ui de in%4idere a %onturi&or de furnizori

Ana&iza %4e&tuie&i&or aferente %umparari&or si prestatii&or e2terne

Obiecti)ul ma(or al acestei sectiuni este de a se asi&ura de respectarea principiilor contabile fundamentale pri)ind separarea e,ercitiilor contabile si le&area c eltuielilor de )eniturile corespunzatoare +

1 Care sunt obie%ti3e&e auditoru&ui atun%i %and ana&izeaz6 so&duri&edebitoare i %reditoare . pre%um i modu& de in%4idere a %onturi&or deș șfurnizori?

Dili&entele auditorului trebuie sa ii permita sa se asi&ure de e, austi)itatea si decaracterul (ustificat al c eltuielilor retinute in rezultatul e,ercitiului+

Ana&iza so&duri&or debitoare si %reditoare a&e %onturi&or de furnizori

Obie%ti3e&e sunt 3erifi%area %ore%tei inre istrari in bi&ant a datorii&or si%reante&or 3iza3i de furnizori si asi urarea %a so%ietatea a respe%tat prin%ipiu&separarii e2er%itii&or %ontabi&e . si se realizeaza astfel :

- dentificati ansamblul creantelor si datoriilor le&ate de conturile de furnizori carefi&ureaza in acti)ul si pasi)ul bilantului * faceti un tablou comparati) al soldurilor contabile de la un e,ercitiu la altul * )erificati concordanta soldurilor cu cele dinbalanta &enerala


7/15

-Asi&urati-)a ca prezentarea in bilant a soldurilor de furnizori nu se facecompensand soldurile debitoare si creditoare

- erificati daca sunt inre&istrate in conturi distincte operatiile care se refera la

furnizorii din e,ploatare . furnizorii de imobilizari si la e)entuale retineri in contul&arantiilor

-Apreciati daca contabilizarea soldurilor conturilor de furnizori se face reflectandre&imul de fiscalitate indirect aplicabil*contabilizarea distincta a flu,urilor cu furnizoriitrebuie sa faciliteze controlul ! A

-/onfruntati soldurile conturilor de furnizori din balanta &enerala cu balantaanalitica a conturilor de furnizori *pot sa apara diferente datorate faptului ca anumiteoperatii referitoare la furnizori au fost inre&istrate in (urnalul de operatiuni di)erse sitrebuie )azute moti)ele e,istentei acestei situatii

-Pornind de la balanta analitica a furnizorilor . identificati soldurile debitoare aleunor furnizori . acestea pot aparea . de re&ula . ca urmare a incasarii unor a)ansurisau a platii unor sume mai mari decat cele datorate *selectionati principalele solduridebitoare si analizati ori&inea acestora * asi&urati-)a ca acestea nu se datoreazaunei erori de contabilizare sau platii unor tranzactii neefectuate+ -Precizati daca intreprinderea dispune de pro&rame informatice pentru cumpararisi plata furnizorilor +

Ana&iza modu&ui de in%4idere a %onturi&or de furnizori

-Pornind de la balanta analitica . identificati conturile de furnizori fara miscarein timpul e,ercitiului %nici o c eltuiala . nici o plata' *acestea se realizeaza prinanaliza rula(elor sau prin compararea cu balanta analitica anterioara * se pot depistaastfel profiturile latente e,istente in bilantul de inc idere corespunzatoare unor datorii )ec i catre furnizori. a caror plata nu a fost nici facuta . nici reclamata +

- erificati daca neplata furnizorilor nu este moti)ata printr-un liti&iu . care poatesa &enereze riscuri de apro)izionare *)erificati daca la anularea acestor profiturilatente . prin inre&istrarea lor in rezultatul e,ceptional . s-a tinut seama de termenelede prescriptie *in cadul termenelor de prescriptie . profiturile latente pot fi izolate intr-un cont din &rupa 04 =creditori di)ersi> in asteptarea inre&istrarii lor in rezultatule,ceptional

-Studiati termenele de plata a furnizorilor %pe baza contractelor comerciale'

-Apreciati e)olutia ratioului : sold cont furnizori din e,ploatare total cumparari+%soldurile conturilor de furnizori cuprind furnizorii din e,ploatare . efectele de platit .facturile nesosite si c eltuielile constatate in a)ans * conturile de cumparari cuprindconturile din clasa 1 si conturile 4$.4# si 42 * conturile de furnizori sunt retratate de


8/15

! A-ul inclus '+ /omparati acest ratio cu termenele teoretice de plata si analizatiori&inea diferentelor +

-Selectionati principalele solduri de furnizori la data inc iderii si )erificatipreluarea lor corecta in e,ercitiul urmator

- erificati ca in soldul contului =Furnizori- efecte de platit> nu fi&ureaza decatefectele a caror scadenta este posterioara datei de inc idere si ca preluarea ine,ercitiul urmator s-a facut corect

- erificati primele plati din e,ercitiul urmator si asi&urati-)a ca ele corespunddatoriilor reflectate in bilant

- a )erificarea conturilor de cumparari-plati . asi&urati-)a ca e,plicatiainre&istrarilor este pertinenta. ca facturile s-au contabilizat pe baza unui (urnal decumparari si ca platile au fost contabilizate pe baza unui (urnal de trezorerie . iar

conturile au fost corect intitulate si soldurile . corect identificate + Orice anomalie faceca auditorul sa puna in lucru proceduri suplimentare+

- dentificati si analizati contul = Furnizori 5&arantii retinute = * )erificati daca nusunt retineri in contul &arantiei care nu au fost eliberate la cererea furnizorilor . desitrebuiau eliberate . si care constiuie de fapt profituri latente +


9/15

Categoria X : Organizarea auditului intern i controlul intern al uneișîntreprinderi ( 7lucrări)

1. "numera i etape&e apre%ierii %ontro&u&ui intern.ț

"tape&e apre%ierii %ontro&u&ui intern :

- ntele&erea si descrierea sistemelor semnificati)e

-/onfirmarea intele&erii sistemului * testele de conformitate

-E)aluarea riscurilor de eroare

- erificarea functionarii controlului intern

-E)aluarea preliminara * teste de permanenta

-E)aluarea finala si incidenta asupra misiunii

$. Comenta i etapa de inte&e ere i des%riere a sisteme&or semnifi%ati3eț șin apre%ierea %ontro&u&ui intern.

Inte&e erea si des%rierea sisteme&or semnifi%ati3e

Aceasta faza constituie o ocazie pentru auditor de a intele&e mai bineintreprinderea sub aspectele :

- 9aturii acti)itatii desfasurate. locurilor de productie. proceselor de fabricatieetc+

- /ircuitului documentelor si al informatiilor contabile *- Realitatilor care se ascund sau se pot ascunde in spatele cifrelor si

documentelor sintetice *-

dentificarii si localizarii zonelor de risc care ar putea afecta fiabilitateasituatiilor financiare +

/unoasterea intreprinderii si fiabilitatii sistemului sau de control intern permite.intre altele auditorului sa demonstreze conducerii intreprinderii ca este la curent cuproblemele intreprinderii +


10/15

Descrierea procedurilor de control intern poate fi facuta si cu a(utorul te nicilor :- 9arati)a %descripti)a' . respecti)e obtinerea prin c estionarea prealabila sau

din instructiunile date de administratie %manualul de proceduri' a procedurilor e,istente si a controalelor instituite

- Sub forma de dia&rame %flo -c art'care formalizeaza cu a(utorul unor sc eme circulatia documentelor in intreprindere . precum si controaleleefectuate de salariatii anume imputerniciti +

De e,emplu sistemul de plata a salariilor la un santier de contructii cuprindeurmatoarele operatii :

- e)identierea orelor de munca- stabilirea buletinului de plata- plata salariilor.- contabilizarea salariilor

Ser)iciile sau compartimentele care inter)in in plata salariilor sunt :- Santierul- Ser)iciul de normare-salarizare- /ontabilitatea- /asieria +

Descrierea narati)a a sistemului poate fi prezentata astfel :Pe santier : seful de santier stabileste lunar situatia indi)iduala a orelor de

munca . in trei e,emplare : primul e,emplar mer&e la ser)iciul salarizare- unde estear i)at in ordine alfabetica . al doilea e,emplar mer&e la contabilitatea analitica.unde este ar i)at pe santiere* al treilea e,emplar este pastrat +

a ser)iciul salarizare : persoana insarcinata sa stabileasca salariul consultadosarul muncitorului pentru a cunoaste incadrarea sa %tariful orar' si di)erse alteinformatii . apoi stabileste buletinul de plata in trei e,emplare : primul mer&e lacasierie . al doilea )a ser)i la stabilirea statului de plata . al treilea ramane la dosarulmuncitorului+ Statul se semneaza de catre contabilul sef +

(. Cum se rea&izeaz6 teste&e de %onformitate in apre%ierea %ontro&u&uiintern a unei intreprinderi?

Teste&e de %onformitate

Auditorul selectioneaza un numar limitat de tranzactii carora le urmarestecircuitul si retine daca controalele pre)azute au fost efectuate +


11/15

Teste&e de %onformitate pot fi realizate dupa diferite moda&itati . ca :

- Obser)area directa *

- /onfirmarea )erbala a celor ce utilizeaza procedura respecti)a*

- E,istenta mi(loacelor utilizate %stampile. )ize. fisiere. etc'

- Obser)area ulterioara . constand din reluarea in intre&ime a circuituluiplecand de la ori&ine . pentru a-l testa +

*. Cum se e3a&ueaz6 ris%uri&e de eroare in apre%ierea %ontro&u&ui intern?."2emp&ifi%ati.

"3a&uarea ris%uri&or de eroare

Auditorul cauta sa se asi&ure ca sistemul e,istent permite intreprinderii sa seprote(eze contra riscurilor de eroare care se pot produce in tratarea datelor si ariscurilor de pierderi neinre&istrate + Pentru aceasta este necesar ca auditorul sa seasi&ure :

- /a toate operatiile sunt inre&istrate % e, austi)itatea'- /a operatiile inre&istrate sunt reale %realitatea' si- /a operatiile sunt corect inre&istrate in contabiliatate si prezentate in conturile

anuale +

Pentru a realiza toate acestea . auditorul e,amineaza circuitul informatiilor cua(utorul unui c estionar +

/ estionarul de control intern permite compararea controlului intern teoretic carear trebui sa asi&ure fiabilitatea informatiilor contabile cu controlul intern e,istent inintreprindere * aceste c estionare se stabilesc pe sectiuni si pot fi utilizate innumeroase intreprinderi . cu unele adaptari la specific +

n finalul acestei etape . auditorul are posibilitatea sa determine :- domeniile unde controalele sunt efecti) pre)azute in cadrul procedurilor folosite

de intreprindere pentru a asi&ura fiabilitatea informatiei financiar contabile *- domeniile unde absenta controalelor poate afecta fiabilitatea informatiei *

trebuie precizat ca orice control nedocumentat trebuie considerat ca ec i)aland cuabsenta controlului +

/and controlul intern este (udecat util pentru fundamentarea opiniei auditorului. acesta poate reduce intinderea propriilor sale controale asupra conturilor. mai ales


12/15

atunci cand obtine o incredere mai mare in acest control intern . indiferent deamploarea sonda(elor pe care le-ar efectua+

/and insa controlul lipseste . e,ista probabilitatea de a nu fi detectate erorilecare afecteaza conturile . auditorul poate in acest caz . sa isi or&anizeze propriilecontroale pentru a e)alua incidentele posibile asupra fiabilitatii conturilor+ Riscurile

identificate pot fi recapitulate pe o foaie de lucru speciala . intitulata = Sintezaaprecierii controlului intern = + Aceasta foaie de lucru indica . prin comparare cuc estionarul de control intern :

- Slabiciunile sitemului care antreneaza riscuri de eroare*- ncidentele posibile asupra situatiilor financiare *- ncidentele asupra pro&ramului de lucru +

ECE"P E :E)aluarea riscurilor de eroare- /onstatare : contabilitatea nu este destinatara unei copii de pe bonul de

receptie *- ncidenta posibila asupra situatiilor financiare : riscul ca marfurile primite sa

nu fie contabilizate in absenta facturii furnizorului si imposibilitateacontabilizarii facturii de primit in absenta bonului de receptie *

- ncidenta pentru pro&ramul de control al conturilor : e,tinderea controluluiaplicarii re&ulilor de independenta a e,ercitiilor marind numarul sonda(elor asupra facturilor primite dupa data inc iderii . care s-ar putea referi la marfuriprimite inaintea inc iderii e,ercitiului +

+. Cum se 3erifi%6 fun%tionarea %ontro&u&ui intern?"2emp&ifi%a i. ț

)erifi%area fun%tionarii %ontro&u&ui intern

Auditorul nu trebuie sa )erifice ansamblul sistemelor de control aleintreprinderii . ci numai pe acelea pe care el doreste a se spri(ini pentru a-si forma sifonda propria sa opinie +

erificarea functionarii controlului . necesara pentru indeplinirea misiuniiauditorului . necesita elaborarea unui pro&ram de lucru detaliat . care poate fiprezentat pe o foaie de lucru specializata = Pro&ramul de )erificare a functionariiprocedurilor =+

Sonda(ele asupra functionarii sistemelor sunt or&anizate urmandu-se celedoua tipuri de controale interne :

- /ontroalele de pre)enire si- /ontroalele de detectare +

Controalele de prevenire sunt realizate in timpul derularii operatiilor inainte de a setrece la faza urmatoare si . de re&ula . inaintea inre&istrarii* de cele mai multe oriacestea se materializeaza printr-o )iza . ca .de e,emplu :


13/15

- )erificarea limitei de credit a unui client inainte de a-i e,ecuta acestuia o nouacomanda *

- )erificarea receptiei si e,istenta comenzii inainte de a da bun de plata pe ofactura a furnizorului .

- controlul aritmetic al documentelor inaintea inre&istrarii acestora +

Controalele de detectare sunt. de re&ula . efectuate asupra unui &rup de operatiide aceeasi natura . in scopul asi&urarii ca nu e,ista anomalii sau pentrudescoperirea acestora . ca . de e,emplu :

- /onfruntarile cu banca .- /onfruntarile balantei sintetice cu cea analitica .- /ompararea in)entarului fizic cu in)entarul permanent . etc+

n realizarea sonda(elor de )erificare a functionarii sistemelor . auditorul dispune demai multe te nici :

"2amenu& e3identei %ontro&u&ui permite realizarea unor esantioane mari intimp foarte scurt * de e,emplu . e,istenta unei )ize care atesta efectuarea controluluiaritmetic al facturilor . e,istenta celor #2 confruntari lunare ale contabilitatii cue,trasele bancare . etc+

Repetarea %ontroa&e&or . ca . de e,emplu : )erificarea unui anumit numar decontroale aritmetice* )erificarea unei confruntari cu banca . studiind (urnalul debanca si piesele (ustificati)e ale bancii si ale intreprinderii *

Obser3area e2e%utarii unui %ontro& permite auditorului sa intelea&a mai bine

maniera in care este realizat controlul si sa )erifice efectuarea corecta a acestuia +"9":PL" )erifi%area fun%tionarii sistemu&ui :- /onstatare : contrar celor stabilite prin procedura . documentele (ustificati)e

de plata %factura. bon de comanda. bon de recepti)e ' nu sunt anulate inmomentul platii *

- ncidenta posibila asupra situatiilor financiare : riscul de dubla contabilizare siplata prin reutilizare )oluntara sau eronata a pieselor (ustificati)e in cauza *

- ncidenta asupra pro&ramului de control al conturilor : marirea sonda(elor asupra (ustificarii soldurilor furnizorilor debitori si asupra balantei conturilor indi)iduale . asupra (ustificarii conturilor de c eltuieli si imputatiilor corecte aleplatilor+

,. Care sunt prin%ipii&e pe %are auditoru& &e are in 3edere in into%mireaRaportu&ui asupra %ontro&u&ui intern.

Raportu& asupra %ontro&u&ui intern


14/15

Auditorul semnaleaza conducerii intreprinderii 5client obser)atiile pe care leare asupra controlului intern . oral sau in scris + Daca descopera lacune &ra)e . elapreciaza daca refuza certificarea sau o face cu reser)e+ El poate su&eraameliorarea sistemului e,istent+

/omunicarea obser)atiilor poate fi facuta printr-un ;Raport asupra%ontro&u&ui intern =. al carui continut trebuie sa respecte urmatoarele prin%ipii :

- Prezentarea unei s%urte sinteze asupra a %eea %e este esentia& pentru afo&osi %ondu%erii so%ietatii <

- Prezentarea deta&iata a prob&eme&or pe ser3i%ii sau subunitati a&eso%ietatii pentru a putea fi usor difuzate <

- Ana&iza fie%arei prob&eme in mod &o i%8 de o maniera %onstru%ti3a8pentru a permite so%ietatii sa uti&izeze raportu& %a un instrument de

ame&iorare a pro%eduri&or in patru parti 7 introdu%ere si sinteza8 sumar8deta&ii si ane2e.

Nota de introducere si sinteza 5 poate cuprinde :- O amintire rapida a misiunii . a locului si rolului acti)itatii de apreciere a

controlului intern . conditiile de e,ecutare si metodele utilizate*- /oncluziile raportului %cu e)entualele trimiteri la partile din raport care

detaliaza problema'*- Data si semnatura

9ota de introducere si sinteza are ca scop sa permita destinatarilor principali

%conducerea societatii ' sa aiba rapid cunostinta de concluziile esentiale+umarul raportului poate fi&ura imediat dupa nota de introducere si sinteza si poate

fi prezentat in diferite feluri :recapitularea diferitelor titluri si puncte care )or fi reluatein partea de =Detalii = . reluarea rapida a tuturor slabiciunilor constatate+

!etaliile raportului corespund la ceea ce a fost anuntat in sumar * structurareadetaliilor se face urmarindu-se anumite principiii :

- Prezentarea punctelor in ordinea importantei *- Recapitularea punctelor pe sectiuni . functii sau &rupa de conturi*- O parte poate fi a)uta in )edere pentru sfaturi mai putin importante*-

O parte separata poate fi destinata punctelor care pot a)ea o incidentaasupra certificarii- Sfaturile date in cursul e,ercitiului precedent pot fi reluate aici daca acestora

nu li s-a dat curs+

Fiecare dintre punctele prezentate trebuie sa contina urmatoarele informatii :- Descrierea punctelor slabe constatate *- /onsecinte si incidente asupra situatiilor financiare *


15/15

- Sfaturi si masuri care permit ameliorarea situatiei +

-. Care este importan a %ontro&u&ui intern pentru auditor?ț

Auditorul trebuie sa cunoasca suficient procedurile de control intern pentru aelabora planul de audit +

/ontrolul intern influenteaza direct pro&ramul de control al conturilor alauditorului astfel :

Pro&ramul de control al conturilor poate fi :- Restrans 5 cand controlul intern permite un &rad rezonabil de asi&urare ca

inre&istrarile contabile sunt fiabile* se poate . deci . reduce )olumul sonda(elor asupra soldurilor conturilor . iar controlul rula(elor. efectuat cu ocazia )erificarii

functionarii sistemului . poate fi completat cu un e,amen analitic *- E,tins 5 cand nu se poate spri(ini pe controlul intern . )olumul sonda(elor )a fi

mai mare si acestea trebuie sa se faca atat asupra soldurilor cat si asuprarula(elor+

Auditorul trebuie sa documenteze . in dosarul de lucru . analiza sa asuprasistemelor contabile si de control intern din intreprindere si e)aluarea sa asuprariscului le&at de control +

Documents

Cucuta-psc, An III, SEM I, 2013