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Corso di Ragioneria Generale
Le operazioni in leasing
Dott.ssa Eleonora Cardillo
A.A. 2006/2007
Corso di Ragioneria Generale - A.A. 2006/2007
Il concetto di leasing
Il leasing è un contratto atipico (non previsto dal Codice Civile) per mezzo del quale l’azienda acquisisce il diritto all’utilizzo di un bene per un periodo di tempo stabilito, dietro corrispettivo di una serie di pagamenti.
Attraverso il leasing, l’azienda non acquisisce la proprietà del bene ma soltanto il diritto all’utilizzo dello stesso. Il bene, pertanto, non entra a far parte del patrimonio aziendale.
Il leasing può essere finanziario od operativo; tale distinzione dipende dal contenuto sostanziale dell’operazione piuttosto che dai suoi elementi formali.
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Il leasing finanziario
Il leasing finanziario è un contratto nel quale intervengono tre soggetti:
il produttore
la società di leasing
l’utilizzatore
UtilizzatoreSocietà di
leasingProduttore
Restituzione del bene
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Il leasing operativo
Il leasing operativo è un contratto nel quale intervengono due soggetti:
il produttore
l’utilizzatore
Utilizzatore
Restituzione del bene
Produttore
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Maxicanone
Canoni mensili
Valore di riscatto (eventuale)
Il costo del leasing
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Aspetti contabili del leasing
Dal punto di vista contabile, il leasing genera diverse rilevazioni:
1. Rilevazione del pagamento del maxicanone iniziale
2. Rilevazione delle fatture dei canoni periodici
3. Rilevazione del riscatto del bene
Oltre a ciò, occorre effettuare alcune rilevazioni inerenti il cosiddetto sistema degli impegni, il quale fa parte dei sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari)
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I sistemi minori di scritture (conti d’ordine)
I sistemi minori di scritture (o sistemi supplementari) sono dei sistemi che vengono attivati ogni qualvolta:
In azienda si trovano beni non di proprietà dell’azienda stessa (sistema dei beni di terzi)
L’azienda assume rischi (sistema dei rischi)
L’azienda assume impegni (sistema degli impegni)
Ciò avviene per ricordare l’evento, nonostante questo non abbia generato variazioni finanziarie né economiche.
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I sistemi minori di scritture (conti d’ordine)
I sistemi supplementari generano scritture in partita doppia che, pur registrando i valori in coppie di conti funzionanti in maniera antitetica, non rilevano valori finanziari e valori economici, bensì:
Aspetto originario: conto all’oggetto
- In dare: quando l’oggetto (bene, impegno o rischio) entra in azienda
- In avere: quando l’oggetto (bene, impegno o rischio) esce dall’azienda
Aspetto derivato: conto al soggetto
- Funziona in maniera antitetica rispetto al conto all’oggetto
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Aspetti contabili del leasing
Al termine di ciascun esercizio, l’azienda dovrà calcolare la quota di costo di competenza dell’esercizio e rinviare al futuro i costi non di competenza, attraverso il risconto (cui si rinvia per maggiori dettagli).
Il calcolo della quota di costo di competenza avviene come segue:
Canone di competenza mensile (K)
Totale dei canoni da pagare(maxicanone + canoni mensili)
Durata del contratto (in mesi)=
Canone di competenza dell’esercizio
(t = mesi di competenza economica)= (K) * t
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Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Calcoli extracontabili
Maxicanone 43.200
Canoni di leasing (108 * 2.000) + 216.000
Totale costo per l’utilizzo del bene = 259.200
Valore di riscatto + 10.000
Totale costo dell’operazione di leasing = 269.200
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Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/10 CO Beni in leasing D 259.200
01/10 CO Cedenti beni in leasing
A 259.200
Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione dell’entrata in azienda del bene nel sistema degli impegni
CO oggetto in entrata Dare
CO oggetto in uscita Avere
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Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/10 VEN Canoni di leasing D 43.200
01/10 VFP IVA ns. credito D 8.640
01/10 VFN Debiti v/ fornitori A 51.840
Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione contabile liquidazione maxicanone
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Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/10 VFP Debiti v/ fornitori D 51.840
01/10 VFN Banca c/c A 51.840
Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione contabile pagamento maxicanone
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Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione del pagamento del maxicanone nel sistema degli impegni
Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/10 CO Cedenti beni in leasing
D 43.200
01/10 CO Beni in leasing A 43.200
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Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/11 VEN Canoni di leasing D 2.000
01/11 VFP IVA ns. credito D 400
01/11 VFN Debiti v/ fornitori A 2.400
Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione contabile liquidazione primo canone di leasing
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Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/11 VFP Debiti v/ fornitori D 2.400
01/11 VFN Banca c/c A 2.400
Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione contabile pagamento primo canone di leasing
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Il leasing
Il caso A Il 01/10/2006 la nostra azienda stipula un contratto di leasing per l’acquisizione di un macchinario alle seguenti condizioni: pagamento immediato di un maxicanone di € 43.200; pagamento di 108 canoni mensili posticipati di € 2.000 ciascuno. Il valore di riscatto del bene è stato fissato in € 10.000.
Rilevazione del pagamento del primo canone di leasing nel sistema degli impegni
Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
01/11 CO Cedenti beni in leasing
D 2.000
01/11 CO Beni in leasing A 2.000
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Il leasing
Il caso A Al 31/12 l’azienda provvede a calcolare la quota di costo di competenza del 2006 e ad effettuare la relativa scrittura di assestamento (risconto). Per la rilevazione del risconto si rinvia alle slides successive.
Calcoli extracontabili del costo di competenza
Canone di competenza mensile (K)
=
Canone di competenza dell’esercizio
= € 2.400,00 * 3 = € 7.200,00
43.200 + (2.000 * 108)
108=
259.200
108= € 2.400,00
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Il leasing
Il caso A Alla scadenza del contratto la nostra azienda decide di riscattare il bene preso in leasing e paga il valore di riscatto concordato.
Rilevazione contabile riscatto bene in leasing
Data Var Conto D/A Importo dare
Importo avere
../.. VEN Macchinari D 10.000
../.. VFP IVA ns. credito D 2.000
../.. VFN Debiti v/ fornitori A 12.000
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Aspetti contabili del leasing
Riepilogando…
Le scritture contabili relative al leasing seguono la seguente cronologia:
Al momento della stipula del contratto
• Apertura conti d’ordine • Liquidazione e pagamento maxicanone• Conti d’ordine
Ogni mese• Liquidazione e pagamento canone di leasing• Conti d’ordine
Alla fine di ogni anno • Risconto (rinvio quota non di competenza)
Alla scadenza del contratto• Riscatto (eventuale)