CONTROL INTERNODEFINICINEs el conjunto de planes, mtodos y procedimientos adoptados poruna organizacin, con el fin de asegurar que:Los activos estn debidamente protegidosLos registros contables sean fidedignosLa actividad se realiza eficazmente de acuerdo con polticastrazadas por la gerencia

DIVISINLos controles internos se dividen en:Controles internos contablesControles internos administrativos

CONTROLES CONTABLESLos controles contables comprenden:El plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuyamisin es salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registroscontablesDeben brindar seguridad razonable sobre lo siguiente:1-las operaciones se realizan de acuerdo con autorizaciones de laadministracin2-las operaciones se registran debidamente para:Facilitar la preparacin de estados financieros de acuerdo con losprincipios de contabilidad generalmente aceptadosLograr salvaguardar los activos3- poner a disposicin de la gerencia informacin suficiente yoportuna para la toma de decisiones4.- La existencia contable de los bienes se debe compararperidicamente con la existencia fsica y se toman las medidasoportunas en caso de presentarse diferenciasCONTROL INTERNOSe estudian a continuacin los objetivos que persigue un sistemade control internoOBJETIVOSProteger los recursos de la organizacin buscando una adecuadaadministracin ante riesgos potenciales y reales que los puedanafectar (control contable)Garantizar la eficiencia, eficacia y economa en todas lasoperaciones de la organizacin, promoviendo y facilitando lacorrecta ejecucin de las funciones y actividades establecidas(control administrativo)Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacinestn dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos (controladministrativo)Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de lagestin de la organizacin (control administrativo)Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de lainformacin y los registros que respaldas la gestin (controlcontable)Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar ycorregir las desviaciones que se presentan en la organizacin y quepuedan comprometer el logro de los objetivos programados (controladministrativo)Garantizar que el sistema de control interno disponga de suspropios mecanismos de verificacin y evaluacin de los cualeshace parte la auditora interna (control administrativo)OBJETIVOSVelar porque la organizacin disponga de instrumentos ymecanismos de planeacin y para el diseo y desarrolloorganizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura,caractersticas y funciones (control administrativo)CARACTERSTICASSe estudian a continuacin las caractersticas de un sistema decontrol internoEl sistema de control interno est conformado por los sistemas contables,financieros, de planeacin, de verificacin, informacin y operacionalesde la respectiva organizacinCorresponde a la mxima autoridad de la organizacin laresponsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el sistemade control interno, que debe adecuarse a las caractersticaspropias de la organizacinCARACTERSTICASLa auditora interna, o quien funcione como tal, es la encargada deevaluar de forma independiente, la eficiencia, efectividad,aplicabilidad y actualidad del sistema de control interno de laorganizacin y proponer a la mxima autoridad de la respectivaorganizacin las recomendaciones para mejorarloEl control interno es inherente al desarrollo de lasactividades de la organizacinDebe disearse para prevenir errores y fraudesDebe considerar una adecuada segregacin de funciones, en lacual las actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia yrealizacin de las conciliaciones estn debidamente separada.Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin detodas las normas de la organizacino No mide desviaciones, permite identificarlaso Su ausencia es una de las causas de las desviacioneso La auditora interna es una medida de control y un elementodel sistema de control internoESTRUCTURAEl proceso de control se encuentra bajo las siguientes condicionesCONDICIONESDebe existir un trmino de comparacinComo por ejemplo, comparar la ejecutoria real de la organizacincontra un presupuestoUn hecho realCuando sucede un hecho se compara con la condicin o referenciadel punto anteriorCONDICIONESUna desviacinLa desviacin surge de la comparacin de los dos puntosanterioresUn anlisis de causasDeben analizarse las causas que han dado origen a la desviacinentre un hecho real y la condicin ideal o trmino de referenciaToma de decisiones correctivasSon las decisiones que se han de tomar y las acciones que se hande desarrollar para corregir la desviacinELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOELEMENTOSDefinicin de objetivos y metas, tanto generales como especficas,adems de la formulacin de planes operativos que resultennecesariosDefinicin de polticas como guas de accin y procedimientospara la ejecucin de los procesosAdopcin de un sistema de organizacin adecuado paraejecutar los planesDelimitacin precisa de la autoridad y niveles de responsabilidadAdopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de losrecursosDireccin y administracin del personal, de acuerdo con un adecuadosistema de evaluacinAplicacin de las recomendaciones resultantes de lasevaluaciones de control internoELEMENTOSEstablecimiento de mecanismos que permitan a las organizacionesconocer las opiniones que tienen los usuarios o clientes sobre lafuncin desarrolladao Establecimiento de sistemas modernos de informacinque faciliten la gestin y el controlo Organizacin de mtodos confiables para la evaluacinde la gestinELEMENTOS MS IMPORTANTESELEMENTOSLos tres elementos ms importantes de un sistema de controlinterno son:El ambiente de controlLos sistemas de contabilidadLos controles contables internos y los controles administrativosinternos, los cuales se traducen en sub elementosSUB ELEMENTOSObjetivos y planes perfectamente definidosSe basan en normas de realizacin con anterioridad, que servirnprimordialmente para planificar y controlar de manera adecuada lasoperaciones con el fin de disminuir el riesgo de la incertidumbre dela organizacinDichos objetivos y planes deben poseer las siguientescaractersticas:Posibles y razonablesDefinidos claramente por escritoUtilesAceptados y usadosFlexiblesComunicados al personalControlablesEstructura slida de la organizacinEs aquella que proporciona una separacin apropiada de lasresponsabilidades funcionales y que sirve de base para delegarfunciones y responsabilidadesCARACTERSTICASDicha estructura de control debe cumplir con las siguientescaractersticas:Existencia de una direccin eficazAsignacin o fijacin de funciones a cada empleadoSegregacin adecuada de funcionesEstablecimiento y delimitacin de lneas claras de autoridad yresponsabilidadRevisin y control de la actuacin, los datos y las transaccionesCoordinacin entre departamentos y personasExistencia de un programa permanente de capacitacin al personalExistencia de instrumentos de organizacin adecuadosSUB ELEMENTOSProcedimientos efectivos y documentadosSirven para determinar claramente cmo realizar las tareas ydeben reunir estas caractersticasCARACTERSTICASDiseo y aplicacin a niveles diferentes de operacionesLibros y registrosPlan de cuentasSistemas de inventarios, presupuesto y contabilidad de costosInformesSistemas de informacin til y peridicaSUB ELEMENTOSPersonal competenteEl personal debe saber cumplir con sus responsabilidadeseficazmenteDeben exigirse los siguientes requisitos:REQUISITOSEvaluacin del personalRemuneracin de acuerdo con la responsabilidad asumida y con elgrado de destreza demostradoVacaciones obligatorias y anualesRotacin del personal dentro de lo posibleExigencia de acatamiento de las normas establecidasNORMATIVA SOBRE CONTROL INTERNONORMATIVAEstudiaremos a continuacin la normativa emitida por elinstituto americano de contadores pblicos sobre controlinterno y cmo afecta el trabajo del auditor con respecto adictamenSAS- 55, modificado por SAS-78 requiere que el auditorcomprenda el sistema del control interno del cliente para que estole sirva de base para el planeamiento del trabajo de auditora. Laevaluacin del control interno hecha por el auditor determina, enparte la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos deauditora sustantivosSAS - 47 considera el riesgo inherente, uno de los elementos atenerse en cuenta al evaluar el riesgo de controlSAS - 60 contiene las definiciones de condiciones reportables y dedebilidades relativamente importantes en el control interno delclienteSAS - 53 define errores e irregularidades y la responsabilidad delauditor con respecto a stasSAS - 54 discute la responsabilidad del auditor en lo concernienteal descubrimiento de actos ilegalesSAS - 65 discute el posible efecto que una funcin de auditorainterna puede tener en la evaluacin del control interno y el diseode los procedimientos de auditoraSAS - 70 da las pautas para reportar sobre el control interno deuna entidad que procesa transacciones o cuentas de activos ypasivos de otra entidadSAS - 41 requiere que el auditor documente en sus papeles detrabajo el cumplimiento de la segunda norma de ejecucin detrabajo.DEFINICINEl control interno es el proceso efectuado por la junta directiva, lagerencia u otro personal de la entidad diseado para proporcionarseguridad razonable en cuanto al logro de los objetivos en lassiguientes categoras:Confiabilidad de la informacin financieraEficacia y eficiencia de las operacionesCumplimiento de las leyes y regulaciones correspondientes porparte de la entidadCOMPONENTES CRTICOS DE XITOAMBIENTE DE CONTROLEstablece el tono a seguirse dentro de la entidad, lo cual influye enla conciencia de control que tienen los empleados. Como es elelemento que establece la disciplina y la estructura, el ambiente decontrol sirve como cimiento para los dems componentes decontrol internoEVALUACIN DE RIESGOEs el proceso que debe conducir la entidad para identificar yevaluar cualquier riesgo que tenga relevancia para sus objetivos.Una vez hecho esto la gerencia debe determinar cmo se manejanlos riesgosACTIVIDADES DE CONTROLEstas son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar elcumplimiento de las directrices de la gerenciaINFORMACIN Y COMUNICACIN.Estos elementos claves ayudan a la gerencia a cumplir con susresponsabilidades. La gerencia debe establecer un procesooportuno y eficaz para la transmisin de comunicacionesVIGILANCIAEs el proceso empleado por la entidad para evaluar la calidad desu desempeo en materia de control internoQU LE INTERESA AL AUDITOR?Al auditor le interesa el proceso y componentes del control internoen la medida que afectan el grado de confianza que puededepositarse en los estados financieros. La siguiente discusin delos cinco componentes de control interno se limita al objetivo decontrol relacionado con la revelacin de informacin financieraAMBIENTE DE CONTROLEl xito o su falta el cuanto al establecimiento de control internodepende del ambiente en que este control tiene lugarCuando el ambiente de control es defectuoso, no es probable quelas actividades de control especficas tomadas en dicho ambientepor bien diseadas que estn, sean eficaces.SAS 55 enumera una serie de factores que afectan el sistema decontrol interno, los cuales son:INTEGRIDAD Y VALORES ETICOSLos controles internos son ejecutados por personas, por tanto, lacorrecta aplicacin de los mismos depender de los valores ticosde las personas, sobre todo de quienes dirigen la organizacin.Calidad del Personal.Las polticas y procedimientos de control interno por lo general solopueden aplicarse exitosamente cuando el personal cuenta conentrenamiento previo suficiente. El auditor debe tener el cuentacmo el cliente evala los requisitos establecidos para los distintoscargos de trabajo en la empresa y como se empatan lascapacidades de los empleados con las necesidades del puesto.Participacin del Comit de Auditora.Una debilidad potencial del concepto de control interno es que aveces, los controles son invalidados por gerentes clave. Confrecuencia es imposible evitar que esto ocurra, pero una forma demanejar el problema es establecer un comit de auditora con laresponsabilidad de revisar el trabajo efectuado por la Gerencia encuanto a control interno.Filosofa Gerencial.La actitud de los principales gerentes tiene un efecto importantesobre el control interno de la empresa. Por ejemplo, un equipogerencial que no se toma en serio su responsabilidad fiduciaria conlos accionistas puede afectar negativamente el grado en que loscontroles internos se adoptan, se establecen y se vigilan.Estructura Organizacional.Esta estructura establece el vehculo mediante el cual la entidadlogra sus diversos objetivos, incluso los relacionados con el controlinterno. Al desarrollar esta estructura es importante prestaratencin a las reas clave de autoridad y responsabilidad y a loscanales de informacin apropiados.Asignacin de Autoridad y Responsabilidad.El ambiente de control del cliente mejora cuando este prestaatencin a la asignacin de autoridad y responsabilidad. SAS- 55enumera los siguientes factores como relacionados con laasignacin de autoridad y responsabilidad.Factores.El proceso seguido para la asignacin de autoridad yresponsabilidad por las actividades de operaciones.El establecimiento de relaciones para reportar y jerarquasautorizadoras.El proceso de identificacin de prcticas y negocios apropiados.Consideracin de los conocimientos y experiencia posedos porpersonal clave.La provisin de recursos necesitados para cumplir con lasobligaciones asignadas.El proceso de comunicar los objetivos de la entidad, la relacin decada empleado con el logro de los objetivos de la entidad y elmbito de responsabilidad de informar de cada empleado.Polticas y Prcticas de Recursos HumanosEs probable que el componente ms importante del control internosea el personal encargado de las actividades de control. Por estarazn, el cliente debe adoptar polticas de recursos humanosencaminadas a que solamente se contrate y retenga el personalcapacitado y honesto. Deben adoptarse y establecerse polticaseficaces para la seleccin, entrenamiento ascenso y supervisin deempleados.Polticas y Prcticas de Recursos HumanosLa seleccin de personal competente y honesto de por si nogarantiza que no se cometan errores o fraudes, pero, encombinacin con los otros elementos que afectan el ambiente decontrol presentados anteriormente, las polticas de personal slidasmejoran la posibilidad de que el control interno del clientefuncionar adecuadamente.Evaluacin del Riesgo.El diseo de controles internos relacionados con la revelacinfinanciera deben incluir la evaluacin hecha por la gerencia de losfactores de riesgo que pueden prevenir la preparacin de estadosfinancieros en concordancia con los principios de contabilidad.Evaluacin del Riesgo.El SAS- 55 indica que el riesgo es un proceso constante y que laevaluacin inicial del riesgo puede variar debido a las siguientesrazones:Factores de RiesgoCambios en el ambiente de operacionesPersonal nuevoPueden cambiar los sistemas de informacinLa entidad puede estar sufriendo un crecimiento rpido.Pueden introducirse nuevas tecnologas en los procesos deproduccin o en los sistemas de procesamiento de informacin.El cliente puede introducir productos o servicios nuevos.Puede reestructurarse la empresa.Pueden introducirse o expandirse operaciones en el extranjero.Pueden adoptarse nuevos pronunciamientos contables.Procesamiento de Informacin.Controles relacionados con el procesamiento de informacin tienenque ver con lo correcto, lo completo y la autorizacin de lastransacciones. Estos controles pueden clasificarse como Generalesy de AplicacionesControles Generales.Los controles generales estn relacionados con las siguientesactividades:Operaciones del centro de datos.Adquisicin y mantenimiento del software del sistema.Seguridad de acceso.Desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin.Controles de Aplicacin.Tienen que ver con aplicaciones especficas, como, por ejemplo elprocesamiento de la planilla o de compras. Estos controles puedenclasificarse como:De entradaDe ProcesamientoDe salida.De entrada: Relacionados con la integridad de los datos enmovimiento de un punto a otro.De procesamiento: Relacionados con el procesamiento apropiadode todas las transacciones autorizadas.De salida. Relacionados con lo correcto de lo procesado y sudistribucin.Vigilancia.Una vez establecidos los controles internos la gerencia debeevaluarlos oportunamente (tanto en su diseo como en sufuncionamiento) y modificarlos cuando sea necesario.En algunas entidades la vigilancia es complementada por lafuncin de la auditora interna.Otros factores que se consideran al disear el control interno.Otros Factores.La organizacin y caractersticas del cliente como propietario.La naturaleza del negocio del cliente.La diversidad y complejidad de las actividades del cliente.Los mtodos de procesamiento de datos empleados por el clientepara transmitir, procesar, mantener y tener acceso a los datos.El ambiente legal y de regulaciones en que opera el cliente.Limitaciones de los Controles Internos.Las caractersticas bsicas de estos controles dan la seguridadrazonable, pero no absoluta, de que se lograrn los objetivos de laempresa.Por ms bien diseados que se encuentren, los controles siempretienen limitaciones inherentes a ellos.Limitaciones.Pueden ser desviados por la Gerencia.La divisin de funciones puede ser destruida por la colusin.El descuido de los empleados, errores de juicio y otro tipo deerrores humanos.Ningn control debe ser ms costoso que lo que resguarda. (Criterio de costo beneficio).Cumplimiento de la Segunda Norma de Ejecucin de Trabajo.Pasos a seguir por el auditor.Para poder cumplir con esta norma y las guas conexasestablecidas por el SAS - 55, el auditor puede realizar lossiguientes pasos:Pasos:1- Comprender el control interno y establecer si estn operando laspolticas y procedimientos conexos.2- Documentar lo que se comprende de controles internos.3- Establecer el nivel de evaluacin planeado para el riesgo decontrol4- Realizar pruebas de los controles (pruebas de cumplimiento)queden apoyo al nivel de evaluacin planeado para el riesgo de control5- Evaluar si el nivel evaluado de evaluacin planeado para elriesgo de control est apoyado por los resultados de las pruebasde controles.6- Documentar el nivel evaluado de riesgo de control y sufundamento cuando se evala por debajo del nivel mximo.7-Disear pruebas sustantivas basndose en el nivel evaluado delriesgo de controlComprensin de los controles internos.En todos los trabajos de auditora el auditor debe comprendertodas las polticas y procedimientos de control interno que afectana los estados financieros. Esto requiere conocimiento de laspolticas y procedimientos concernientes a:Comprensin de los Controles.RegistroProcesoResumenRevelacin de informacin financiera que guarde uniformidad conlas afirmaciones de los estados financieros.Por consiguiente, el auditor necesita comprender las polticas yprocedimientos de control interno establecidos para incrementar laprobabilidad de que los estados financieros se preparen deconformidad con los principios de contabilidad generalmenteaceptados.Estados Financieros.Los Estados Financieros son afirmaciones de la Administracin dela empresa.El auditor debe cerciorarse que estas afirmaciones son razonables.Existencia u Ocurrencia.El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinadaexisten los activos y pasivos de la entidad y si las transaccionesregistradas ocurrieron durante un periodo determinado.Totalidad.El auditor debe cerciorarse de que se incluyen en los estadosfinancieros todas las transacciones y cuentas que deben incluirse.Derechos y ObligacionesEl auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada losactivos representan derechos de la entidad y los pasivos susobligaciones.Valuacin y Asignacin.El auditor debe cerciorarse de lo apropiado de los importesasignados en los estados financieros a los activos, pasivos,ingresos y gastos.Presentacin y Revelacin.El auditor debe cerciorarse de que los distintos componentes de losestados financieros se clasifican, describen y revelanapropiadamente.Desarrollo de la Comprensin.En cada trabajo de auditora es necesario entender el diseo de loscontroles internos para cada uno de los cinco componentes delcontrol. Lo que entiende el auditor debe llegar a ser suficiente paraplanear el trabajo para lograr lo siguiente:Identificar cualquier informacin errnea en los estados financieros.Identificar los factores que afectan el grado de riesgo por erroresen los estados financieros.Identificar factores relevantes para el diseo de pruebassustantivas.Comprendiendo el ambiente de control.El auditor debe comprender el ambiente de control del cliente losuficiente para entender la actitud y el conocimiento tenidos delcontrol interno por la gerencia y junta directiva y las medidas porellas tomadas al respecto, teniendo en cuenta la esencia de loscontroles y su efecto colectivo.El auditor debe desarrollar una visin amplia del ambiente decontrol, teniendo en consideracin la interrelacin entre suscomponentes.Comprendiendo la evaluacin del riesgo.El auditor debe comprender como el cliente detecta los riesgosrelacionados con errores que pueden afectar a transacciones,actos o saldos. Por ejemplo, si el cliente recibe una cantidadimportante de devoluciones, el auditor debe comprender como elcliente identifica lo devuelto y otros riesgos de revelacin y comose manejan estos riesgos para que los estados financieros notengan errores importantes.Comprendiendo las actividades de control.El auditor debe comprender las actividades de control para quepueda asegurar que se cumplen razonablemente los objetivos de lagerencia en cuanto a la revelacin de informacin financiera.Como se indic anteriormente, las actividades de controlconciernen a:La revisin del desempeoEl procesamiento de la informacin.Los controles fsicos.La separacin de funciones.Comprendiendo la informacin y comunicacin.El auditor debe comprender este componente para poder lograr losiguiente:Informacin y comunicacin.Comprender las clases de transacciones de las operaciones de laempresa que son importantes para los estados financieros.Comprender como se inician las transacciones.Comprender los registros contables, los documentos empleados, lainformacin leda y transmitida por mquinas y las cuentasespecficas de los estados financieros que tienen que ver con elprocesar y reportar transacciones.Comprender el proceso contable de preparacin y presentacin delos estados financieros, incluyendo los estimados contables yrevelaciones.Finalmente, el auditor debe de llegar a entender como el clientecomunica al personal correspondientes las funciones yresponsabilidades y los asuntos importantes relacionados con larevelacin de informacin financiera.Comprendiendo la Vigilancia.El auditor tiene que entender como el cliente vigilia la eficacia desus controles internos, Segn SAS - 55 debe emplearse SAS - 65(consideracin Hecha por el Auditor de la Actividad de la AuditoraInterna con respecto a una Auditora) como gua para el proceso decomprender las actividades de vigilancia del cliente.Procedimiento para llegar a comprender los componentes.El auditor puede emplear los siguientes procedimientos paraentender los controles internos de la entidad.Procedimientos.Revisar los papeles de trabajo de auditoras anteriores.Hacer averiguaciones con el personal gerencial, o de apoyoapropiado.Inspeccionar documentos y registros que tienen relevancia.Observar las actividades y operaciones de la entidad.El grado en que se emplean estos procedimientos depende de lascaractersticas del trabajo. Deben tenerse en cuenta las siguientescaractersticas.Tamao y complejidad de la entidad.Nivel de experiencia previa en la entidad.Naturaleza de las polticas y procedimientos de relevancia en laentidad.Evaluacin de riesgos inherentesDecisiones tomadas en cuanto a niveles de importancia relativa delas transacciones y cuentas especficas.Documentando la comprensin del control internoDocumentacin de la comprensin.Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de controlinterno debe documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplircon este requisito puede usar flujogramas, cuestionarios ydescripciones en forma narrativa. Su buen juicio profesional debeguiarlo al decidir como documentar su comprensin del sistema.Flujogramas.Segn el uso que le da el auditor, un flujograma representa undiagrama simblico de una parte especfica del sistema de controlinterno que muestra el flujo de datos o autoridad. Cuando seprepara apropiadamente el flujograma refleja todas lasoperaciones, movimientos, demoras y procedimientos de archivoconcernientes al proceso diagramado y debe tambin indicar laconversin de documentos bsicos a informacinLa preparacin de flujogramas es una va excelente de recoleccinde informacin necesaria para el estudio y revisin de los controlesy su evaluacin subsecuente. Adems, tambin es un mtodoeficaz de comunicacin visual que ayuda a determinar la existenciao falta de controles.Cuestionarios.La segunda herramienta que puede emplear el auditor paradocumentar el control interno es un cuestionario.La mayora de los cuestionarios de control interno estnestructurados en el sentido que el SI representa que existe elcontrol y el NO que no existe, aunque debe tenerse el cuidado deque puede existir un control alternativo.Cuando las respuestas negativas representan debilidades de uncontrol se les reporta en una hoja de trabajo aparte parainvestigacin de debilidades en los controles.Tambin deben darse las recomendaciones de cambios quetendrn que hacerse en los programas de auditora por debilidadesen el control interno.Descripciones.El auditor puede documentar su comprensin del sistema en formanarrada, describiendo el sistema. La forma final de esta descripcindebe prepararse despus de discutirla con el personal del clienteapropiado.La principal ventaja de este mtodo de documentacin es laflexibilidad, ya que todos los sistemas pueden ser descritos de estamanera.La principal desventaja es que pueden ser tan complejas quepuedan abrumar hasta a los auditores ms experimentados.Determinacin del nivel de evaluacin planeado para el riesgo decontrol.Nivel de Riesgo.Una vez que el auditor comprende el sistema de control interno,debe establecerse el nivel de evaluacin planeado para el riesgo.Para dar este paso se necesita considerar la relacin entre riesgode auditora y otros factores de riesgo que se identificarn msadelante.Riesgo de Auditora.Es la probabilidad de que el auditor no detecte un errorrelativamente importante contenido en los estados financieros yconsiste en tres tipos de riesgos.Riesgo inherenteRiesgo de controlRiesgo de deteccin.Riesgo inherenteEs la susceptibilidad que tiene una afirmacin de estar afectada porun error, suponiendo que la estructura de control interno carece depolticas o procedimientos que controlen el problema.El riesgo inherente es propio de cada partida de los estadosfinancieros.No puede ser controlado ni por la administracin ni por el auditor.Riesgo de control.Es el riesgo de que una afirmacin se base en un error que no esprevenida ni detectada oportunamente por las polticas yprocedimientos de la estructura de control interno.Es controlable por parte de la administracin, pero no por parte delcliente.Riesgo de Deteccin.Es el riesgo de que el auditor no detecte un error importante queexiste en una administracin por parte de la Gerencia.Es controlable por parte del auditor por medio de la cantidad yprofundidad de las pruebas que realice.Nivel de Riesgo.Una vez que el auditor logra comprender el control interno delcliente, es posible evaluar el nivel de riesgo de control para eltrabajo.Esta evaluacin es primordialmente analtica, a esta altura de lascosas y basndose en documentacin identifica las fortalezas ydebilidades del control interno.La evaluacin del nivel de riesgo de control provee al auditor conuna estrategia general para el planeamiento del resto de laevaluacin del control interno.Si l cree que el control provee al auditor con una estrategiageneral para el planeamiento del resto de la evaluacin del controlinterno.Si el auditor considera que est bien diseado, el riesgo de controlser evaluado a un nivel relativamente bajo para cada afirmacin.Por lo contrario, si el control interno no parece estar bien diseado,se asigna un nivel ms alto de riesgo de control al control interno.Ejecucin de pruebas de los controles.Para contar con evidencia competente y suficiente de que el controlinterno existe y funciona tal y cmo fue establecido, el auditorrealiza pruebas.Las pruebas que se aplican a los controles son las que se conocencomo Pruebas de Cumplimiento.Su resultado va a definir la profundidad y cantidad de las pruebassustantivas.Pruebas Sustantivas.Se clasifica como sustantivas a la de detalles de transacciones.Sin embargo el auditor puede emplear pruebas de detalles detransacciones como pruebas de controles cuando son tiles paraestablecer la eficacia de las polticas y procedimientos de controlinterno.Situaciones a Informar.Durante su trabajo de auditora el auditor puede hacerdescubrimientos relacionados con el control interno que deben serinformados al comit de auditora de la entidad o a quienes tienenresponsabilidades similares a las de este Comit.En SAS - 60 se hace referencia a este tema como parte desituaciones a informar y se definen as estas situaciones.Las situaciones a informar son aquellas que atraen la atencin delauditor y que a juicio suyo deben comunicarse al comit deauditora ya que representan deficiencias importantes en el diseoo funcionamiento del control interno que pueden afectaradversamente a la capacidad de la entidad para registrar, procesar,resumir y revelar los datos financieros en conformidad con lasafirmaciones de la gerencia en los estados financieros.Carta para la Gerencia.Aunque el propsito de una auditora es formar una opinin sobrelos estados financieros, con frecuencia se solicita al auditor queprepare una carta para la gerencia al concluir su evaluacin delcontrol interno.Esta carta usualmente identifica las debilidades en el sistema decontrol interno contable y las ineficiencias operativas encontradaspor el auditor.