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2da. quincena, DICIEMBRE 2005REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA D3

INFORMATIVOCABALLERO BUSTAMANTE

Informe Especial / Apunte Contable

Contabilizacin del Contrato de Arras Confirmatorio

Apunte Contable

1. Generalidades

Las arras de confirmacin son un tipo dearras (1) que se encuentra regulado en el art-culo 1477 del Cdigo Civil, que a diferenciade las arras de retractacin, tiene como finasegurar la conclusin del contrato; de formatal que quin recibi las arras las devolver olas imputar sobre su crdito, segn la natu-raleza de la prestacin. Tienen la naturaleza dederecho y obligacin para quin los entrega yquin los recibe respectivamente, por lo tan-to, no generan ni ingresos ni gastos, dado queuna vez concluido el contrato se devuelven ose puede imputar sobre el crdito remanente.

instalada de la empresa que puede consti-tuir una restriccin a lo presupuestado. As,si su capacidad de produccin es menor alo que puede vender debe basar todos lospresupuestos a dicho nivel de actividad,salvo que adquiera instalaciones adiciona-les o incremente la capacidad instalada.

b) Presupuesto de ProduccinComplementando el Presupuesto de Ven-tas y dependiendo de l, una vez fijadoslas unidades probables a vender, se de-sarrolla el Presupuesto de Produccin quedebe determinar la cantidad total de bie-nes o servicios a producir que ser iguala las ventas pronosticadas ms el inven-tario final planeado de productos termi-nados (13). Para ello, resulta necesario co-nocer: (i) Presupuesto de ventas (unida-des), (ii) Inventario Final (unidades) y(iii) Inventario Inicial unidades.

Frmula para determinar el nmero de unidadesterminadas requeridas en el perodo:

P. de Produccin = Presupuesto de ventas (unid.)(unid.) + Inventario Final deseado (unid.)

Unidades Disponibles en el Perodo Inventario Inicial (unid.)Unidades a Producir Requeridas

Si el inventario de produccin en procesono representa una porcin significativa delinventario, los administradores puedenignorar los bienes semiacabados o en pro-ceso. Veamos el siguiente ejemplo, la em-presa industrial MCAB S.A tiene estableci-mientos en Lima, Arequipa y Trujillo y haestimado de conformidad con el Presu-puesto de Ventas que en el siguiente aotendr ventas anuales de su nico produc-to zapatillas deportivas de damas y caba-lleros, segn el siguiente cuadro:

Presupuesto de VentasLocal Damas Caballeros

Arequipa 23,450 28,780Lima 33,870 31,370Trujillo 18,080 21,450

Totales (Und) 75,400 81,600

Se sabe que el inventario inicial de dichos pro-ductos en cada uno de los establecimientos es:

Inventario Arequipa Lima TrujilloInicial Damas 420 670 300Final Damas 460 720 300Inicial Caballero 450 620 220Final Caballero 600 720 250

Conforme con lo anterior, suponiendo queno existe produccin en proceso ni al ini-cio ni al final del periodo, el Presupuestode Produccin ser el siguiente:

Presupuesto de ProduccinDamas Caballeros

Ventas pronosticadas 75,400 81,600Inventario final 1,480 1,570Inventario inicial 1,390 1,290Produccin a fabricar 75,490 81,880

Este presupuesto a su vez subsume otros enel caso de empresas industriales, relaciona-dos con el costo de transformacin, as a con-tinuacin desarrollaremos estos presupuestosrelacionados con cada elemento del costo,teniendo en cuenta que la presupuestacin delos materiales directo implica: (i) determinarla cantidad y costo de las materias primas ne-cesarias para cumplir con el programa de pro-duccin, (ii) establecer el nivel deseado de in-ventario de materiales directos, y (iii) prepa-rar un presupuesto de compras.

NOTAS(1) El Presupuesto es un arma que permite reducir al

mnimo soportable los riesgos econmicos y fi-

nancieros, tomando medidas con cierta antelaciny no dejndose sorprender por un diluvio insosteni-ble, segn Gimenez Carlos M. y colaboradores ensu Tratado de Contabilidad de Costos.

(2) Incluye la asignacin de responsabilidades y lamedicin de los resultados, empleando el presu-puesto como base de comparacin o medida paradeterminar la eficiencia de las operaciones.

(3) En su libro Contabilidad de Costos y Estrategias deGestin. Prentice Hall Iberia, Madrid. 2000.

(4) Por ello, tambin Ramrez Padilla (en ContabilidadAdministrativa, Mc Graw Hill de Mxico S.A de C.V,1982) considera el presupuesto como un planintegrador y coordinado.

(5) El proceso de fijar metas a largo plazo se conocecomnmente como Planeacin Estratgica.

(6) Consiste en un proceso mediante el cual la geren-cia, al llevar a cabo el desarrollo del presupuestoanual, asigna los recursos a aquellas reas de laempresa que generen un beneficio superior al cos-te en el que van a incurrir. En sntesis esta tcnicaparte del supuesto que una determinada actividadpuede ser eliminada, an cuando est desarrolln-dose desde mucho tiempo, si no justifica su benefi-cio; esto es, parte del principio de que toda activi-dad debe estar sometida al anlisis costo-beneficio.

(7) http://www.monografias.com/trabajos11/claspres/claspres.shtml

(8) Se basa en un solo volumen esperado de actividad.(9) Pretenden establecer el monto de costos variables,

se enfocan hacia la medida de la eficiencia de utili-zacin de los recursos, ya que calculan de formadinmica el volumen estricto de costos variables,para una serie de posibles volmenes probables.

(10) En su obra Contabilidad de Costos: Un enfoque ad-ministrativo para la toma de decisiones. Mac GrawHill/Interamericana de Mxico, S.A de C.V. 1990.Segunda Edicin.

(11) Segn Erick Kohler en su Diccionario para contado-res, el presupuesto maestro proporciona un planglobal para un ejercicio social venidero, incluyendoel objetivo de utilidades y el programa coordinadopara lograrlo.

(12) Este sera el caso por ejemplo de juguetes (navidad),frazadas elctricas (invierno), helados (verano), pa-netones (navidad), pavos (navidad), etc.

(13) Establecido considerando el futuro potencial de ven-tas de cada producto, restricciones tales como eltamao del almacn, riesgo de obsolescencia y de-terioro, la capacidad de la planta y el tamao pti-mo de los inventarios. Esto requiere en la prcticaun presupuesto de existencias.

Celebracin del contrato

Pacto arral deConfirmacinPacto arral deretractacin

Conclusindel contrato

DISTINCIN ENTRE LAS ARRAS

(Continuar la prxima quincena)

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Consultas

Slo en caso de incumplimiento, si la parteque hubiese entregado las arras no cumple laobligacin por causa imputable a ella, la otraparte puede dejar sin efectos el contrato conser-vando las arras. Si quien no cumpli es la parteque las ha recibido, la otra puede dejar sin efec-to el contrato y exigir el doble de las arras.

2. Tratamiento de las arras para fi-nes contables y tributarios

Tal como se ha sealado en las generalida-des no constituye un ingreso para quien losrecibe ni gasto para quien los entrega, porconsiguiente en principio implican una varia-cin cualitativa del patrimonio de las partes queintervienen en el arreglo contractual. Dado queimportan la conclusin de un contrato, normal-mente la cancelacin de la contraprestacin, lasvariaciones patrimoniales se producirn comoconsecuencia del contrato principal que sequiere concluya satisfactoriamente. Veamos elsiguiente ejemplo, si una empresa industrialcelebra un contrato de compraventa al crditopor el monto de S/. 47,600 (incluido el IGV) res-pecto de una maquinaria - que requiere parasu proceso productivo, y acuerda tambin en-tregar una suma adicional en calidad de arrasconfirmatorios (S/. 6,000), los asientos que de-bern efectuar ambas partes seran los siguien-tes, suponiendo que el arras se entregase unavez recibido el bien:

Vendedor

REGISTRO CONTABLE x 12 CLIENTES 47,600.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00

401 Gobierno Central4011IGV e IPM

70 VENTAS 40,000.00701 Mercaderas

x/x Por la venta y entrega dela maquinaria segn F/. N .... x 10 CAJA Y BANCOS 6,000.00

104 Cuentas corrientes46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 6,000.00 469 Otras cuentas por

pagar diversasx/x Por la recepcin de lasarras confirmatorias x

Comprador

REGISTRO CONTABLE x 33 INMUEBLES, MAQUI-

NARIA Y EQUIPO 40,000.00

333 Maquinaria y equipo40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 47,600.00 469 Otras cuentas por

pagar diversasx/x Por la adquisicin deuna maquinaria para laproduccin. x 16 CUENTAS POR

COBRAR DIVERSAS 6,000.00168 Otras cuentas por

cobrar diversas10 CAJA Y BANCOS 6,000.00 104 Cuentas corrientesx/x Por la entrega del arrasde confirmacin x

Si bien no tiene el pacto arral confirmato-rio mucho efecto para el Impuesto a la Renta,no ocurre lo mismo respecto del ImpuestoGeneral a las Ventas. Al respecto debemosmanifestar que, adicionalmente (2) a los mo-mentos de nacimiento de la obligacin tribu-taria dispuestos en el artculo 4 del TUO dela Ley del Impuesto General a las Ventas comoconsecuencia de la realizacin del presupues-to de hecho establecido, el numeral 3 del ar-tculo 3 del Reglamento del ImpuestoGeneral a las Ventas (en adelante RLIGV)tambin establece que nace la obligacin an-tes de las fechas sealadas en la ley con oca-sin de la entrega de arras confirmatorias con-siderndola como un pago parcial de la obli-gacin principal. As, en el caso planteado ini-cialmente donde ya haba nacido la obligacintributaria como consecuencia de la entrega delbien, no tiene incidencia la posterior entregadel arras de confirmacin. De la misma forma,respecto al nacimiento de la obligacin en elsupuesto de contratos de construccin, el nu-meral 4 del artculo 3 del RLIGV considera queel trmino expresado en la ley como percep-cin del ingreso incorpora aquellos provenien-tes como arras de confirmacin.

Ahora bien, en principio, por la entrega delarras de confirmacin no debe emitirse com-probante de pago, sin embargo, resultaraaplicable su emisin en los casos que califi-que como pago anticipado y que por lo tan-to origine el nacimiento de obligacin tribu-taria del IGV (3). Para entender mejor lo ante-rior, consideremos los siguientes supuestos:a) Para el caso que el arras de confirmacin

se reciba luego de entregado el bien mue-ble objeto del contrato, nacida la obliga-cin tributaria el arras carecer de impor-tancia por tanto no se emite comproban-te de pago. Distinto sera en el caso que

el bien sea entregado con posterioridad ala percepcin del arras de confirmacin encuyo caso si deber emitirse comproban-te por el arras.

b) Si estamos ante un contrato sujeto al Im-puesto General a las Ventas, tal como laprimera venta de inmuebles por el cons-tructor, en el que nace la obligacin tribu-taria por la percepcin del ingreso, por elimporte recibido; de acuerdo con la inter-pretacin dada del trmino ingreso perci-bido por el RLIGV, al momento de recibirel arras confirmatoria deber emitirse uncomprobante de pago.

Suponiendo que en un contrato de arren-damiento celebrado entre personas jurdicaspor el plazo de un ao se estipulase la entre-ga en calidad de arras confirmatorios por elimporte de S/. 2,000, se debera gravar stabajo la calificacin de pago, tal como semuestra en el siguiente asiento para el pres-tador del servicio:

REGISTRO CONTABLE x 12 CLIENTES 2,380.00 121 Facturas por cobrar40 TRIBUTOS POR PAGAR 380.00 401 Gobierno Central 4011 IGV e IPM46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS 2,000.00 469 Otras cuentas por

pagar diversasx/x Por la emisin de laF/. N ...... x 10 CAJA Y BANCOS 2,380.00 104 Cuentas corrientes12 CLIENTES 2,380.00 121 Facturas por cobrarx/x Por la recepcin de lasarras confirmatorias x

Si posteriormente, la empresa que entre-g el arras confirmatoria desease imputar elmismo contra la obligacin pendiente depago, deber examinarse como se calific alarras de confirmacin en cada caso particu-lar. En el caso ms simple se cancelara laobligacin pendiente con el derecho de cobro.Otra situacin que puede presentarse puedeser un servicio continuado como el arrenda-miento, donde an no se hubiera emitido com-probante (estipulado segn fecha acordada)y el importe entregado en calidad de arras deconfirmacin oportunamente gravado con elIGV - es equivalente a los meses pendientesde pago, se tratara de la siguiente forma: (i)se emitira un comprobante de pago por los

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Apunte Tributario / Consulta

Consulta

REGISTRO DEL DESCUENTO JUDICIALA UN TRABAJADOR

Consulta

Una empresa nos pregunta cmo se con-tabilizara una retencion judicial al sueldo de untrabajador, quien perdi un juicio por alimen-tos?. Para ello nos seala que el juicio iniciadopor la esposa del trabajador se debi a la faltade cumplimiento de su esposo, por no cubrircon los gastos de alimentacin, estudios y to-dos los gastos relacionados para desarrollo delos hijos menores de edad. El importe retenidopor el mes de noviembre asciende a S/. 2,150.

Respuesta

El descuento judicial por alimentos, talcomo se puede entender de la consulta esproducto de una orden judicial, sentenciaemitida por un Juez, quin al Amparo delCdigo Procesal Civil, ordena al empleador(agente ejecutor) se le descuente al trabaja-dor en este caso al padre un porcentajede su remuneracin para ser abonado a lamadre, que administrar dichos fondos enbeneficio de sus hijos menores de edad.

En este punto es importante precisar queno existe una norma legal que precise sobreque conceptos se aplicar dicho descuento,lo que quedar a criterio del Juez. Sobre elparticular de manera general se tiene el art-culo 648 del Cdigo Procesal Civil, aproba-do por D.Leg. N 768 modificado por la LeyN 26599, respecto al importe embargable enel que se seala que cuando se trate de ga-rantizar obligaciones alimentarias, el embar-go proceder hasta el sesenta por ciento deltotal de los ingresos, con la sola deduccin

de los descuentos establecidos por ley (la-se pensiones e Impuesto a la Renta de Quin-ta Categora); que aplicable en los casos deembargo nos puede ayudar a efectos de de-terminar la pensin alimentaria que se deberetener con la finalidad que lo asignado poralimentos procure cubrir la integridad de losgastos necesarios de los hijos del trabajador.

En consecuencia, segn nuestra opinin,si el importe de la remuneracin bruta deltrabajador asciende a S/. 5,375, se encuentraaportando a la ONP, por lo que le descuen-tan el 11% de su remuneracin, y su reten-cin de quinta categora del mes asciende aS/. 811.53; el importe a descontar correspon-de al 40% de los ingresos que perciba; elasiento a efectuar por la retencin de este tra-bajador sera de la siguiente forma:

REGISTRO CONTABLE x 62 CARGAS DE PERSONAL 5,858.75

621 Sueldos 5,375.00627 Segur. y Previs.

Social 483.75627.01 EsSalud

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,886.53

401 Gobierno Central4017 Impuesto a

la Renta 811.53403 Contribuciones a

Instituciones P-blicas

403.01 EsSalud 483.75403.02 ONP 591.25

41 REMUNERACIONES

POR PAGAR 2,383.33411 Remuneraciones

46 CUENTAS POR PAGARDIVERSAS (*) 1,588.89469 Otras cuentas por pagar469.01 Dcto. Judicial

30/11 Provisin de la Planilladel mes del trabajador xx x 94 GASTOS DE

ADMINISTRACIN 5,858.7579 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTAS DE COSTOS 5,858.7530/11 Por el destino del gasto x (*) S/. 3,972.22 x 40% = S/. 1,588.89

Finalmente cuando se haga entrega a laesposa del trabajador se deber efectuar elsiguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE x 46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 1,588.89469 Otras cuentas por

pagar469.01 Dcto. Judicial

10 CAJA Y BANCOS 1,588.89104 Cuenta Corriente

x/x Por el pago del des-cuento Judicial de Ali-mentos a la Sra. .... x

meses que corresponda consignndose laimputacin del arras de confirmacin (en re-sumen tendra un importe en cero) y (ii) secancelara el derecho y la obligacin tal comoa continuacin se muestra:

Vendedor

REGISTRO CONTABLE x 46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS x,xxx.00 469 Otras cuentas por

pagar diversas12 CLIENTES x,xxx.00 121 Facturas por cobrarx/x Por la extincin del de-

recho de cobro al imputarseel arras. x

Comprador

REGISTRO CONTABLE x 46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS xx,xxx.00 469 Otras cuentas por

pagar diversas16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS xx,xxx.00 168 Otras cuentas por

cobrar diversasx/x Por la imputacin del

arras de confirmacin a ladeuda pendiente de pago. x

NOTAS

(1) Acuerdo en virtud del cual se entrega un bien ouna suma dineraria al otro contratante con el finde asegurar un contrato. Tambin se le conocecon el nombre de pacto arral.

(2) En los casos de prestacin de servicios y prime-ra venta de bienes inmuebles, en la prctica nonos encontraramos ante un supuesto adicionalsino ante una adecuacin del pago parcial, queincluira en este supuesto los importes recibidoscomo arras de confirmacin.

(3) De conformidad con el numeral 7 del artculo 5del Reglamento de Comprobantes de Pago de-ber emitirse comprobante de pago siempre queimplique el nacimiento de la obligacin tributa-ria del IGV por el importe recibido.