Contabilitatea capitalului propriuContabilitatea formrii i modificrii capitalului statutar Contabilitatea rezervelorContabilitatea rezultatelor financiareContabilitatea capitalului secundar

Structura capitalului propriu

Influena elementelor componente asupra capitalului propriu

Contabilitatea formrii i modificrii capitalului statutar Temelia patrimoniului, n sens ngust, o constituie drepturile cu care o nzestreaz fondatorii entitii, ansamblul crora formeaz, la constituire capitalul statutar sau numit i social.Capitalul statutar (social) este expresia valoric a totalitii aporturilor n numerar sau n natur) cu care participanii la o entitate economic contribuie la constituirea patrimoniului acesteia, spre a asigura mijloacele materiale necesare desfurrii activitii i ndeplinirii scopurilor statutare Este important faptul c, capitalul statutar reprezint o expresie valoric a contribuiilor fondatorilor ntreprinderii i nu este un ansamblu de bunuri transmise de acetea.

Pentru ca capitalul statutar s fie format fiecare fondator trebuie s transmit aportul la care s-a obligat.Angajamentul fondatorului de a transmite aportul la formarea capitalului social este fixat n actul de constituire.Mrimea minim a capitalului statutar i modul de formare a acestuia sunt reglementate de actele legislative ale Republicii Moldova i de documentele de constituire a entitii (statutul, contractul de constituire). n funcie de obiectul de activitate al societii capitalul statutar minim poate fi de o sum mai mare, dect cea stabilit conform formei organizatorico+juridice.

Constituirea i modificarea capitalului statutar sunt reglementate de urmtoarele acte legislative: Codul Civil;Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;Legea instituiilor financiare nr. 550-XIII din 21.07.1995;Legea cu privire la asigurri nr. 407 din 21.12.2006;Legea privind societile cu rspundere limitat nr. 135-XVI din 14.06.2007;SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale;SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale;SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung;SNC 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare;SNC 25 Contabilitatea investiiilor;

Capitalul statutar al entitii economice se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat n baza urmtoarelor documente:

Actul (contractul) de constituire al entitii economice - document de constituire al entitii ntocmit la nfiinarea acesteia,care n funcie de forma organizator-juridic n calitate de acte de constituire sunt: pentru societatea n nume colectiv i cea n comandit actul de constituire sub form de contract; pentru societatea cu rspundere limitat i societatea pe aciuni dou acte de constituire care apar sub form de contract i statut.Certificatul de nregistrare - document eliberat de Camera nregistrrii de Stat a Ministerului Dezvoltrii Informaionale ce confirm dobndirea personalitii juridice i permite nceperea efecturii nregistrrilor n contabilitatea entitii noi constituite.Ordinul de plat - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori prin virament.Dispoziia de plat - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori n numerar. Procesul verbal de primire-predare - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori sub form de active pe termen lung.Factura fiscal sau factura document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori sub form de materiale, mrfuri.Extras din registrul deintorilor hrtiilor de valoare - document justificativ ce confirm depunerea aporturilor de ctre fondatori sub form de hrtii de valoare.

Conform art. 113 alin.1 al Codului Civil aportul la capitalul statutar al entitii economice poate fi sub form de mijloace bneti (att n moned naional, ct i n valut ce trebuie exprimat n moned naional) i sub form de bunuri. n funcie de obiectul de activitate al entitii se poate stabili i numai prin mijloace bneti, spre exemplu art.5 al Legii instituiilor financiare stabilete faptul c capitalul statutar al bncii se achit integral cu mijloace bneti, art. 22 al Legii cu privire la asigurri stabilete faptul c capitalul statutar al companiilor de asigurri se achit numai cu mijloace bneti att la formare ct i la majorarea acestuia.La data nregistrrii entitii economice fiecare fondator este obligat s achite n numerar cel puin 40% din aportul subscris dac legea sau statutul nu prevede o alt proporie (art. 113 al Codului Civil).

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena i modificarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar. n debitul contului 311 Capital statutar se reflect:diminuarea sau retragerea aporturilor la capitalul statutar de ctre fondatori, n creditul contului se reflect:valoarea nominal a aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii.Soldul contului este creditor i reprezint valoarea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune.

Dup nregistrarea de stat capitalul statutar se reflect n contabilitate n mrimea sa deplin stabilit de actele de constituire indiferent de mrimea achitat n momentul nregistrrii, fapt ce determin apariia datoriei fondatorilor privind aporturile la capitalul statutar i poart denumirea de capital nevrsat.Conform Codului Civil art. 112, capitalul statutar se achit integral n cel mult 6 luni de la data nregistrrii de stat.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, apariia i achitarea capitalului nevrsat este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat.

n debitul contului 313 Capital statutar se reflect:datoriile fondatorilor entitii economice aferente aporturilor la capitalul statutar,n creditul contului se reflect:achitarea acestor datorii.Soldul contului este debitor i reprezint valoarea capitalului nevrsat la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile privind formarea capitalului statutar i a celui nevrsat se vor ntocmi doar dup obinerea Certificatului de nregistrare. Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma aportului depus de fondatori la contul bancar n moned naionalDt 243 Conturi curente n valut strin la suma aportului depus de fondatori la contul bancar n valut Dt 313 Capital nevrsat la suma aportului neachitat de fondatori la momentul nregistrrii de stat a entitiiCt 311 Capital statutar - valoarea nominal a aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al entitii

Exemplul 1. La 20 septembrie 201x fondatorii SRL StarCom au ncheiat un contract de constituire a societii al crui capital statutar este de 10 000 lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au virat n contul bancar provizoriu mijloace bneti n proporie de 50 % din capitalul statutar. La 1 octombrie s-a efectuat nregistrarea de stat a ntreprinderii. nregistrm formulele contabile aferente constituirii constituirii entitii economice ntocmite la 01 octombrie:

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrarea valorii aporturilor depuse de ctre fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii5 0002423112.nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de ctre fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii5 000313311

Formulele contabile privind stingerea capitalului nevrsat:Dt 241 Casa la suma aportului achitat n numerar de fondatori Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma aportului achitat de fondatori la contul bancar n moned naionalDt 243 Conturi curente n valut strin la suma aportului achitat de fondatori la contul bancar n valut Dt 111 Active nematerialeDt 112 Active nemateriale n curs de execuieDt 121 Active materiale n curs de execuieDt 123 Mijloace fixeDt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegateDt 132 Investiii pe termen lung n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de active pe termen lungDt 211 MaterialeDt 217 MrfuriDt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegateDt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de activelor curenteCt 313Capital nevrsat

Exemplul 2. La 20 septembrie 201x fondatorii SRL StarCom au ncheiat un contract de constituire a societii al crui capital statutar este de 10 000 lei, dintre care aporturi nebneti sub forma unui utilaj ce necesit montaj 3 600 lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au virat n contul bancar provizoriu mijloace bneti n proporie de 50 % din capitalul statutar. La 1 octombrie s-a efectuat nregistrarea de stat a ntreprinderii. La 22 octombrie fondatorii i-au achitat datoria n capitalul societii. nregistrm formulele contabile ce in de constituirea capitalului statutar.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrarea valorii aporturilor depuse de ctre fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii5 0002423112.nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de ctre fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii5 0003133113.nregistrarea valorii aporturilor bneti depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat a ntreprinderii1 4002423134.nregistrarea valorii aporturilor nebneti (mijloc fix) depuse de ctre fondatori dup nregistrarea de stat a ntreprinderii3 600121313

Formulele contabile pentru reflectarea diferenei dintre valoarea nominal i valoarea efectiv a activelor primite n contul stingerii capitalului nevrsat:Dt 313Capital nevrsat la suma defereneiCt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani considerat ca datorie ce urmeaz a fi restituit fondatorilor;Ct 622 Venituri din activitatea financiar considerat ca venit;Ct 312 Capital suplimentar considerat ca capital suplimentar.

Exemplul 3. La 12 martie 201x fondatorii SRL Cosmidan au ncheiat un contract de constituire a societii al crui capital statutar este de 8 000 lei, dintre care aporturi nebneti n valoare de 4 000 lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au virat n contul bancar provizoriu mijloace bneti n proporie de 40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat nregistrarea de stat a ntreprinderii, iar la 12 aprilie fondatorii i-au achitat datoria n capitalul societii: mijloace bneti 800 lei; Xerox color al crui valoare constituie 4 900 lei. Conform deciziei comitetului de conducere a societii, suma depirii valorii aportului nebnesc asupra prii sociale cuvenite se consider drept datorie a societii fa de fondator i urmeaz s fie achitat pn la sfritul lunii curente contra mijloace bneti. nregistrm operaiile economice legate de crearea capitalului statutar al ntreprinderii.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrm capitalul statutar la momentul nregistrrii de stat 3 2004 8008000242313

3112.nregistrm valoarea aporturilor bneti depuse de ctre fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii8002423133.Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctre fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii49001233134.Reflectarea datoriei fa de fondator 9003135375.Reflectarea datoriei fa de fondator din casieria ntreprinderii900537241

Concomitent cu formarea capitalului statutar n cadrul entitii economice poate aprea i capitalul suplimentar, ce este determinat de:depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut reprezint diferena de curs valutar nregistrat dintre momentul anunrii capitalului statutar i cel al achitrii acestuia;achitarea cotelor din capitalul statutar al entitii la o valoare ce difer de cea nominal reprezint diferena dintre valoarea nominal a cotelor i cea de vnzare;etc.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, apariia i stingerea capitalului suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar. n debitul contului 312Capital suplimentar se reflect:micorarea capitalului suplimentar,n creditul contului se reflect:mrirea capitalului suplimentar.Acest cont poate avea att sold creditor, ct i sold debitor.Soldul reprezint suma capitalului suplimentar existent la finele perioadei de gestiune cel creditor va duce la creterea capitalului propriu iar cel debitor va duce la diminuarea acestuia.

La nregistrarea capitalului suplimentar aferent diferenelor de curs valutar privind aporturile valutare ale fondatorilor n capitalul statutar al entitii economice, se ntocmesc formulele contabile:n cazul diferenelor favorabile de curs valutar:Dt 243 Conturi curente n valut strinCt 312 Capital suplimentarn cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar:Dt 312 Capital suplimentarCt 311 Capital statutar determinat la momentul nregitrrii de statCt 313 Capital suplimentar determinat la achitarea datoriilor fondatorilor privind aportul a capitalul statutar dup nregistrarea entitii

Exemplul 4. Conform contractului de constituire a ntreprinderii mixte Denisa - Lux capitalul statutar constituie 40 000 $. La momentul nregistrrii ntreprinderii 15 martie fondatorul strin a transferat 25 000 $, cealalt parte a datoriei fondatorului a fost achitat la 1 august. Se cunoate urmtoarea informaie aferent evoluiei cursului valutar:la data nregistrrii de stat 12,3525 lei / $;la 1 august 12, 4574 lei / $. nregistrm operaiile economice legate de formarea capitalului statutar.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.Reflectarea capitalului statutar la data nregistrrii de stat 308812,5185287,5494 100243313

3112.nregistrarea valorii aporturilor valutare depuse dup nregistrarea de stat a ntreprinderii 185287,52433133.nregistrarea diferenei de curs valutar aferent aporturilor depuse 1573,5243312

La nregistrarea capitalului suplimentar aferent diferenelor dintre valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar i valoarea de vnzare a acestora, se ntocmesc formulele contabile:la nregistrarea depirii valorii de vnzare (plasare) fa de valoarea nominal:Dt 242 Conturi curente n valut naionalDt 243 Conturi curente n valut strinCt 312 Capital suplimentarla nregistrarea depirii valorii nominale fa de valoarea de vnzare (plasare):Dt 312 Capital suplimentarCt 311 Capital statutar determinat la momentul nregitrrii de statCt 313 Capital suplimentar determinat la achitarea datoriilor fondatorilor privind aportul a capitalul statutar dup nregistrarea entitii

Exemplul 5. La crearea unei societi pe aciuni au fost emise i plasate 3 000 aciuni simple cu valoarea nominal de 50 lei / unitatea. Aciunile au fost comercializate la un pre de 47 lei unitatea. nregistrm operaiile legate de crearea capitalului statutar al ntreprinderii.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrm costituirea capitalului statutar141 0009 000150 000242312

311

Modificarea capitalului statutar se nregistreaz n baza deciziei adunrii generale a asociailor (pentru societile cu rspundere limitat) / a acionarilor (pentru societile pe aciuni) la Camera nregistrrii de Stat, apoi se reflect n contabilitate.Capitalul statutar poate fi mrit numai dup ce fondatorii entitii economice au depus cotele depline de participare (punct. 100 din Regulamentul societilor economice).Majorarea capitalului statutar se poate efectua pe seama:surselor proprii ale entitii: capitalul suplimentar, profitul nerepartizat, rezervelor.aporturilor suplimentare contribuite de fondatori: pentru societile pe aciuni va fi mrirea valorii nominale a aciunilor existente n circulaie sau plasarea de aciuni din emisie suplimentar, iar pentru societile cu rspundere limitat numai prin aport suplimentar din partea asociailor.

Majorarea capitalului statutar se poate efectua pe seama: surselor proprii ale entitii: capitalul suplimentar, profitul nerepartizat, rezervelor. aporturilor suplimentare contribuite de fondatori: pentru societile pe aciuni va fi mrirea valorii nominale a aciunilor existente n circulaie sau plasarea de aciuni din emisie suplimentar, iar pentru societile cu rspundere limitat numai prin aport suplimentar din partea asociailor.

Sursa de majorare a capitalului statutar determin modul de nregistrare n contabilitate.La majorarea capitalului statutar pe seama surselor proprii ale entitii economice se ntocmesc formulele contabile:Dt 312 Capital suplimentar Dt 321 Rezerve prevzute de legislaieDt 322 Rezerve stabilite de statutDt 323 Alte rezerveDt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 311 Capital statutar

Exemplul 6. Conform hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor din 15 martie, s-a decis de a majora valoarea nominal a aciunilor (5 000 buci) de la 32 la 40 lei aciunea, pe seama urmtoarelor surse:25 % - din contul rezervei stabilite de statut;40 % - pe seama profitului anilor precedent;20 % - din contul capitalului suplimentar;15 % - pe seama altor rezerve.nregistrm operaiunile economice de mai sus n conturi.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrarea majorrii capitalului statutar al entitii pe seama:10 000311- rezervei stabilite de statut 2 500322- profitului net obinut n anul precedent 4 000332- capitalului suplimentar 2 000312- altor rezerve 1 500323

La majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor suplimentare ale fondatorilor entitii economice se ntocmesc formulele contabile:La valoarea aporturilor depuse de fondatori:Dt 111 Active nematerialeDt 112 Active nemateriale n curs de execuieDt 121 Active materiale n curs de execuieDt 122 TerenuriDt 123 Mijloace fixeDt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegateDt 132 Investiii pe termen lung n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de active pe termen lungDt 211 MaterialeDt 217 MrfuriDt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegateDt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate la valoarea aporturilor depuse sub form de activelor curenteDt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la trecerea n cont a sumei TVA aferente aporturilor materiale depuse de fondatori (conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal, mijloacele fixe destinate includerii n capitalul statutar n modul prevzut de legislaie se scutesc de TVA)Dt 241 Casa la suma aportului achitat n numerar de fondatori Dt 242 Conturi curente n valut naional la suma aportului achitat de fondatori la contul bancar n moned naionalDt 243 Conturi curente n valut strin la suma aportului achitat de fondatori la contul bancar n valut strinCt 537Datorii fa de fondatori i ali participani Dup efectuarea nregistrrii de stat a modificrilor la capitalul statutar:Dt 537Datorii fa de fondatori i ali participani Ct 311 Capital statutar

Exemplul 7. Conform contractului de constituire a societii pe aciuni Dagvin-Plus, s-a decis formarea acesteia cu un capital de 80 000 lei care este divizat n 5 000 aciuni simple. Aciunile sunt plasate la preul de 20 lei / unitatea. Pn la nregistrarea de stat a entitii fondatorii au transferat mijloacele bneti la contul bancar provizoriu n proporie de 100 % din valoarea aciunilor plasate. Peste 3 luni a fost anunat emisia suplimentar a 2 000 aciuni, care au fost plasate la preul de 15 lei / aciune. Plata aciunilor din emisia suplimentar este efectuat prin transferarea mijloacelor bneti la contul bancar provizoriu pn la nregistrarea de stat. n decursul a 15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost nregistrate la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.nregistrm n conturii operaiile economice de mai sus.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.nregistrarea capitalului statutar la crearea societii1000008000020 0002423113122.ncasarea mijloacelor bneti din emisia suplimentar de aciuni 30 0002425373.nregistrarea valorii nominale a aciunilor din emisia suplimentar32 0005373114.nregistrarea diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor plasate din emisia suplimentar2 000312537

Exemplul 8. Capitalul statutar al ntreprinderii Lola SRL la nceputul anului curent constituie 10 000 lei. n conformitate cu decizia adunrii generale a fondatorilor din luna martie n componena societii au fost primii nc 2 asociai: Ion Scurtu cu valoarea prii sociale de 4 200 lei, care depune un utilaj n valoare de 3 500 lei i mijloace bneti i George Frunz cu valoarea prii sociale de 3 000 lei, care a fost depus sub form de materie prim de baz. nregistrarea de stat a majorrii capitalului statutar a fost efectuat la nceputul lunii aprilie, iar aporturile au fost achitate la sfritul lunii aprilie. P. S.: Din 15 ianuarie anul curent ntreprinderea Lola SRL este nregistrat n calitate de subiect impozabil cu TVA.Contabilizm operaiile economice aferente modificrii capitalului statutar al entitii.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice

Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorDebitCredit1.Se nregistreaz majorarea capitalului statutar al entitii dup nregistrarea de stat a modificrilor efectuate7 2003133111.Se reflect suma mijloacelor bneti ncasate de la fondatorul Scurtu Ion ca urmare a majorrii capitalului statutar al societii7002413132.Se nregistreaz valoarea aporturilor nebneti depuse de ctre fondatorul Scurtu Ion3 5001213133.Se nregistreaz valoarea aporturilor depuse de ctre fondatorul Frunz sub form de materie prim 2 5002113134.Se nregistreaz TVA aferent aporturilor de active curente la capitalul statutar al ntreprinderii500534313

Micorarea capitalului statutar poate avea loc cu condiia respectrii mrimii minime stabilit de legislaia n vigoare.Micorarea capitalului statutar se poate efectua prin:diminuarea valorii nominale a aciunilor plasate (pentru societile pe aciuni) sau a cotelor de participaie (pentru societi cu rspundere limitat),anularea aciunilor sau cotelor de participaie rscumprate de la fondatori.n cazul cnd micorarea capitalului statutar se efectuiaz prin diminuarea valorii aciunilor/cotelor de participaie plasate, dup efectuarea nregistrrii de stat, se ntocmesc formulele contabile:Dt 311 Capital statutarCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni pentru acoperirea pierderilor perioadelor precedenteCt 312 Capital suplimentar pentru acoperirea capitalului suplimentar negativ

Pe parcursul desfurrii activitii entitii economice apar situaii cnd sunt rscumprate aciunile / cotele de participaie de la fondatorii acesteia. Valoarea aciunilor/cotelor de participaie rscumprate de la fondatori se nregistreaz ca capital retras. Rscumprarea aciunilor/cotelor de partcipaie de ctre entitatea economic se efectuiaz cu scopul:diminuarea capitalului statutar prin anularea aciunilor/ cotelor de participaie rscumprate;prevenirii fondatorului de a obine pachetul de control;revnzrii aciunilor/cotelor de participaie la un pre mai mare;majorrii profitului pentru o aciune ce va condiiona creterea cursului acestora;alte scopuri.Prevederile legislative de rscumprare a cotelor de participaie de ctre societatea cu rspundere limitat sunt stabilite de ctre art. 151 din Codul Civil, iar a aciunilor de ctre art. 162 din acelai act normativ.Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, rscumprarea, vnzarea i anularea capitalului retras este destinat contul de activ 314 Capital retras. n debitul contului 314 Capital retras se reflect:valoarea aciunilor/cotelor de participaie retrase,n creditul contului se reflect:valoarea aciunilor/cotelor de participaie anulate sau revndute.Soldul contului este debitor i reprezint valoarea capitalului retras la finele perioadei de gestiune.

La rscumprarea aciunilor/cotelor de participaie de ctre entitatea economic de la fondatori se ntocmesc urmtoarele formule contabile:La valoarea de rscumprare:Dt 314 Capital retrasCt 241 Casa la plata n numerar din casierieCt 242 Conturi curente n valut naional la plata prin virament din contul curent n moned naionalCt 243 Conturi curente n valut strin la plata prin virament din contul curent n valutCt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani cu plata ulterioarLa anularea aciunilor/cotelor de participaie rscumprate de ctre entitatea economic se ntocmete formula contabil:La valoarea nominal a aciunilor/cotelor de participaie rscumprate anulate:Dt 311 Capital statutarCt 314 Capital retras La revnzarea aciunilor/cotelor de participaie anterior rscumprate se ntocmete formula contabil:La valoarea de vnzare a aciunilor/cotelor de participaie:Dt 241 Casa la ncasarea n numerar n casierieDt 242 Conturi curente n valut naional la ncasarea prin virament n contul curent n moned naionalDt 243 Conturi curente n valut strin la ncasarea prin virament n contul curent n valutCt 314 Capital retras

Att la anularea, ct i la revnzarea aciunilor/cotelor de participaie se poate nregistra o diferen dintre preul de procurare i valoarea nominal - la anulare, sau dintre preul de procurare i cel de vnzare la revnzare, care se nregistreaz ca capital suplimentar prin formulele contabile:La suma cu care valoarea de procurare depete valoarea nominal/de vnzare:Dt 312 Capital suplimentarCt 314 Capital retrasLa suma cu care valoarea nominal/de vnzare depete valoarea de procurare:Dt 314 Capital retrasCt 312 Capital suplimentar Exemplul 9. Societatea pe aciuni Lioxa-Grup are un capital format din 20 000 aciuni cu valoarea nominal de 110 lei / aciunea. La 15 iulie, n scopul prevenirii scderii cursului aciunilor au fost rscumprate 3 500 aciuni proprii la preul de 102 lei aciunea. La 15 august cnd a fost convocat Adunarea General a Acionarilor, s-a decis a anula 2 000 aciuni din cele rscumprate. La 20 septembrie au fost revndute 900 aciuni la preul de 115 lei / aciunea, iar la 1 noiembrie au fost revndute restul aciunilor rscumprate anterior, la preul de 95 lei / aciunea. nregistrm n conturi operaiile economice de mai sus.

2. Contabilitatea rezervelorRezervele reprezint profituri capiatlizate n mod durabil de ctre o entitate economic. Ele sunt elemente componente ale capitalului propriu i se constituie din rezultatele financiare nete obinute (profituri nete) pentru acoperirea pierderilor probabile (ce pot aprea n viitor) sau alte scopuri prevzute de legislaie i fondatori.Constituirea i utilizarea rezervelor sunt reglementate de urmtoarele acte normative:Codul Civil;Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845-XII din 03.01.1992;Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;Conform actelor normative menionate, entitatea economic are dreptul, iar n anumite cazuri este obligat (art. 148 i 160 Codul Civil) s creeze rezerve.

Structural, n dependen de reglementarea constituirii i utilizii rezervele se mpart n:

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, formarea i utilizarea rezervelor este destinat grupa de conturi 32 Rezerve. Aceast grup include urmtoarele conturi sintetice cu funcia contabil de pasiv:321 Rezerve stabilite de legislaie. n debitul contului se reflect utilizarea rezervei stabilite de legislaie, iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i majorarea rezervei stabilite de legislaie. Soldul este creditor i reflect mrimea rezervei stabilite de legislaie la finele perioadei de gestiune.322 Rezerve prevzute de statut. n debitul contului se reflect utilizarea rezervei prevzute de statut, iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i majorarea rezervei prevzute de statut. Soldul este creditor i reflect mrimea rezervei prevzute de statut la finele perioadei de gestiune.323 Alte rezerve. n debitul contului se reflect utilizarea altor rezerve (conform hotrrii organului mputernicit), iar n creditul contului se nregistreaz constituirea i majorarea altor rezerve. Soldul este creditor i reflect mrimea altor rezerve la finele perioadei de gestiune.

Conform datelor din nota contabil, extrasului din hotrrea adunrii generale a fondatorilor, actului de constituire al entitii economice suma rezervei calculate pentru constituire i majorare se nregistreaz n creditul contului sintetic corespunztor tipului de rezerv n coresponden cu debitul conturilor de eviden a profiturilor (n funcie de perioada de obinere a acestora). n acest scop se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

La constituirea rezervelor pe seama profitului anilor precedeni:Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 321 Rezerve stabilite de legislaie sauCt 322 Rezerve prevzute de statut sauCt 323 Alte rezerveLa constituirea rezervelor pe seama profitului anului curent:Dt 334Profit utilizat al anului de gestiuneCt 321 Rezerve stabilite de legislaie sauCt 322 Rezerve prevzute de statut sauCt 323 Alte rezerve

Exemplul 10. Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor SA Galacom a fost luat urmtoarea decizie privind modificarea rezervelor societii:din profitul anului curent s se majoreze cu 70000 lei rezerva stabilit de legislaie;s se constituie rezerva prevzut de statut n mrime de 50000 lei din profitul anului precedent;ntocmim formulele contabile aferente operaiilor de mai sus.

Utilizarea rezervelor are loc n baza hotrrii adunrii generale a fondatorilor, deciziei Camerei nregistrrii de Stat privind efectuarea modificrilor n actele de constituire, notei contabile i se nregistreaz n debitul contului sintetic corespunztor tipului de rezerv n coresponden cu creditul conturilor ce reflect direcia de utilizare a acestora. n acest scop se ntocmesc urmtoarele formule contabile:La majorarea capitalului statutar din contul rezervelor:Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie sauDt 322 Rezerve prevzute de statut sauDt 323 Alte rezerveCt 311 Capital statutarLa acoperirea pierderilor anilor precedeni din contul rezervelor: Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie sauDt 322 Rezerve prevzute de statut sauDt 323 Alte rezerveCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniLa majorarea profitului anilor precedeni din contul rezervelor, n cazul cnd entitatea economic ia decizia de a nu mai constitue rezerve prevzute de statut sau alte rezerve: Dt 322 Rezerve prevzute de statut sauDt 323 Alte rezerveCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Exemplul 11. La 1 ianuarie rezervele prevzute de statut ale societii pe aciuni Mioria constituia 25 000 lei. Pe parcursul anului au avut loc urmtoarele modificri n rezervele statutare:la 15 martie n vederea crerii unui efect psihologic favorabil asupra mediului de afaceri, s-a decis acoperirea pierderilor anilor precedeni n mrime de 4000 lei pe seama rezervei prevzute de statut;la 20 aprilie au fost calculate i achitate dividende pentru aciuni prefereniale din contul rezervei statutare 10 000 lei;la 30 aprilie a fost efectuat majorarea rezervelor statutare pe seama capitalului suplimentar 2 000 lei;conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 1 august s-a nregistrat la Camera nregistrrii de Stat majorarea capitalul statutar al ntreprinderii pe seama rezervei statutare cu - 6 000 lei;n luna noiembrie au fost efectuate defalcri n rezerva statutar din contul profitului anului de gestiune curent 5 000 lei.ntocmim formulele contabile aferente operaiile economice de mai sus.

3. Contabilitatea rezultatelor financiareRezultatul financiar este motivaia desfurrii activitii economice. Desfurarea activitii economice presupune efectuarea unui efort evaluat prin cheltuieli, urmat de obinerea unui efect evaluat prin venituri. Rezultatul financiar obinut din desfurarea unei activiti rezprezint diferena dintre veniturile obinte i cheltuielile suportate n aceiai perioad.Determinarea i utilizarea rezultatelor financiare sunt reglementate de urmtoarele acte normative:Legea privind societile pe aciuni nr. 1134-XIII din 02.04.1997;SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderiiSNC 18 Venituletc.Din punct de vedere al coninutui economic rezultatul financiar se prezint:Profit reprezint depirea veniturilor asupra cheltuielilorPierdere reprezint depirea cheltuielilor asupra veniturilor

Din punct de vedere al perioadei n care se obine rezultatul financiar poate fi:Rezultat financiar aferent perioadei de gestiune reprezint profitul net sau pierderea obinut n anul curent ca urmare a desfurrii activitii economiceRezultat financiar aferent perioadelor precedente reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit rmas la entitatea economic din anii anterioriRezultat financiar aferent perioadelor precedente constatat n perioada de gestiune reprezint profitul sau pierderea obinut n urma corectrii n anul de gestiune a erorilor aferente perioadelor precedente

Rezultatul financiar aferent perioadei de gestiune reprezint profitul net sau pierderea obinut n anul curent ca urmare a desfurrii activitii economice. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune. Pe parcursul anului rezultatul financiar se determin numai prin calcul aritmetic, iar la sfritul anului are loc ntocmirea nregistrrilor contabile.Rezultatul financiar se determin ca diferen dintre venituri i cheltuieli, iar n contabilitate se calculeaz prin deschiderea contului de comparare 351 Rezultat financiar total.n debitul contului 351 Rezultat financiar totalse reflect:cheltuielile nregistrate de entitate,suma profitului net.n creditul contului se reflect:veniturile entitii economice,pierderea perioadei de gestiune.Acest cont nu are sold.

Debit 351 Rezultat financiar total CreditCt 711,712,713,714 Dt 611, 612Ct 721, 722, 723 Dt 621, 622, 623Ct 731

Rulaj preliminar total cheltuieliRulaj preliminar total venituriProfit Dt 351 Ct 333

Pierdere Dt 333 Ct 351

Rulaj debitor = Rulaj creditor

Schema prezentrii contului 351 Rezultat financiar la 31 decembrie:

Pentru generalizarea informaiei cu privire la rezultatul financiar nregistrat n anul de gestiune este destina contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.n debitul contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune se reflect:pierderea net,profitul utilizat,decontarea profitului net al anului de gestiune.n creditul contului se reflect:profitul net,decontarea pierderilor perioadei de gestiune.Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.Soldul creditor reprezint suma profitului net al anului de gestiune existent la finele perioadei de gestiune sau debitor reprezent suma pierderii anului curent existent la finele perioadei de gestiune. Rezultatul financiar obinut la 31 decembrie se nregistreaz prin formulele contabile:La suma profitului net:Dt 351 Rezultat financiar total Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneLa suma pierderii:Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneCt 351 Rezultat financiar total

Conform prevederilor legislaiei n vigoare entitatea economic poate utiliza profitul anului de gestiune. Deoarece suma profitului n contul 333 Profit net (pierderea) anului de gestiune se reflect la 31 decembrie, pe parcursul anului utilizarea profitului se nregistreaz cu ajutorul contului de activ 334 Profit utilizat al anului de gestiune.n debitul contului 334 Profit utilizat al anului de gestiune se reflect:suma profitului utilizat al anului curent,n creditul contului se reflect:decontarea profitului utilizat pe parcursul anului.Soldul debitor reprezent suma profitului utilizat pe parcursul anului curent existent la finele perioadei de gestiune. La utilizarea profitului pe parcursul anului curent se ntocmesc formulele contabile:pentru formarea rezervelor:Dt 334Profit utilizat al anului de gestiuneCt 321 Rezerve stabilite de legislaie Ct 322 Rezerve prevzute de statut Ct 323 Alte rezervepentru calcularea dividendelor intermediare:Dt 334Profit utilizat al anului de gestiuneCt 537 Datorii fa de fondatori i ali participaniE necesar de menionat faptul c, concomitent cu calculul dividendelor intermediare e necesar de calculat impozitul pe venit n avans.

La reformarea bilanului contabil are loc decontarea sumei profitului utilizat al anului curent prin formula contabil:Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneCt 334 Profit utilizat al anului de gestiune La reformarea bilanului contabil rezultatul financiar al anului curent se trece la rezultatul anilor precedeni, deoarece fiecare an financiar ncepe cu sold zero la acest cont, i se ntocmesc formulele contabile:la trecerea profitului net la rezultatele perioadelor precedente:Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedenila trecerea pierderii nete la rezultatele perioadelor precedente:Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Suma profitului net (pierderii nete) se include n bilanul contabil i Raportul de profit i pierdere, dac este sub form de profit n mod obinuit, iar dac este pierdere se relect n paranteze.

Contabilitatea rezultatului financiar al perioadelor precedenteRezultat financiar aferent perioadelor precedente reprezint profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit rmas la entitatea economic din anii anteriori i se calculeaz la reformarea Bilanului contabil.Rezultat financiar aferent perioadelor precedente se nregistreaz n baza notei de contabilitate.Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele financiare ale perioadelor precedente este destinat contul de pasiv 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.n debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedenise reflect:pierderile neacoperite ale anilor precedeni,utilizarea profitului anilor precedeni.n creditul contului se reflect:profitul nerepartizat al anilor precedeni,acoperirea pierderilor anilor precedeni.Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.Soldul creditor reprezint suma profitului anilor precedeni nerepartizat al anilor precedeni existent la finele perioadei de gestiune sau debitor reprezent suma pierderii neacoperite existent la finele perioadei de gestiune.

La trecerea rezultatului anului curent la rezultatul financiar al anilor precedeni la reformarea bilanului contabil sunt ntocmite urmtoarele formule contabile:la trecerea profitului net la rezultatele perioadelor precedente:Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedenila trecerea pierderii nete la rezultatele perioadelor precedente:Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiuneLa utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni sunt ntocmite urmtoarele formule contabile: pentru plata dividendelor:Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 537 Datorii fa de fondatori i ali participanipentru constituirea rezervelor: Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 321 Rezerve stabilite de legislaie sauCt 322 Rezerve prevzute de statut sauCt 323 Alte rezerveLa acoperirea pierderilor anilor precedeni se ntocmete formula contabil:Dt 311 Capital statutar prin diminuarea capitalului statutarDt 322 Rezerve prevzute de statut pe seama rezervei statutareDt 323 Alte rezerve pe seama altei rezervei Dt 334 Profit utilizat al anului de gestiune pe seama profitului anului curent Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni La finele perioadei informaia privind rezultatul financiar al anului curent se include n bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i raportul privind fluxul capitalului propriu.

Contabilitatea rezultatelor financiare ale perioadelor precedente constatate n anul de gestiuneRezultatele financiare ale perioadelor precedente constatate n anul de gestiune reprezint profitul sau pierderea obinut n urma corectrii n anul de gestiune a erorilor aferente perioadelor precedente, ce in de: determinarea valorii de intrare a activelor, calculul uzurii, amortizrii, epuizrii activelor pe termen lung, nregistrarea creanelor i datoriilor.Ele se nregistreaz n contabilitatea n baza documentului ce confirm stabilirea erorii i notei contabile ntocmite pentru corectarea greelii.Pentru generalizarea informaiei privind rezultatele corectrilor efectuate n perioada de gestiune la operaiile aferente perioadelor precedente este destinat contul de regularizare 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente.n debitul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente se reflect:Diferenele sub form de pierderi ale anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune.n creditul contului se reflect:diferenele sub form de profit al anilor precedeni, constatate n perioada de gestiune.Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.Soldul creditor reprezint suma profitului anilor precedeni constatat n anul de gestiune, existent la finele perioadei de gestiune sau debitor reprezentnd suma pierderii anilor precedeni constatat n perioada de gestiune, existent la finele perioadei de gestiune.

Caracteristic corectrilor rezultatului financiar al anilor precedeni este faptul c la reformarea bilanului acestea se deconteaz n cadrul rezultatelor financiare ale anilor precedeni ntocmindu-se formula contabil:la decontarea profitului stabilit la corectarea rezultatelor perioadelor precedente:Dt 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedenteCt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedenila decontarea pierderii stabilite la corectarea rezultatelor perioadelor precedente:Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeniCt 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente La finele perioadei informaia privind rezultatului financiar al anilor precedeni constatat n anul de gestiune se include n bilanul contabil i raportul privind fluxul capitalului propriu.

4. Contabilitatea capitalului secundarO parte component a capitalului propriu o constituie capitalul secundar. Structural, capitalul secundar se compune din:Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung reprezint suma cu care se modific valoarea activelor pe termen lung ale entitii economice n rezultatul reevalurii acestora. Diferenele din reevaluare pot fi sub form de:Ecart din reevaluare suma cu care se majoreaz valoarea activelor pe termen lung n rezultatul reevaluriiReducere din reevaluare suma cu care se diminueaz valoarea activelor pe termen lung n rezultatul reevalurii

Subvenii de stat - ajutor de stat acordat entitii economice sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. Subveniile de stat nu cuprind acele forme de ajutor de stat, care nu pot fi evaluate just, inclusiv acele tranzacii cu statul, care nu se deosebesc de operaiunile comerciale ordinare ale entitii economice (p. 6 SNC 20).

Diferenele din reevaluare att sub aspectul determinrii, nregistrrii i decontrii sunt reglementate de prevederile:SNC 11 Contarctele de construcieSNC 13 Contabilitatea activelor nematerialeSNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lungSNC 25 Contabilitatea investiiilorConform actelor menionate se supun reevalurii toate activele pe termen lung: activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i investiiile, fiind efectuat de fiecare entitate economic de sine stttor n cazul cnd valoarea de bilan a activului pe termen lung difer esenial de valoarea venal (de pia) a acestuia. Diferenele de reevaluare reprezint acel element al capitalului propriu destinat s contabalanseze modificarea de valoare a activului pe termen lung n rezultatul reevalurii acestuia.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, modificarea (creterea sau micorarea) i decontarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n debitul contului 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect:reducerea valorii de intrare (de bilan) activelor pe termen lung,casarea ecartului de reevaluare a activului pe termen lung ieit,ecartul de reevaluare a uzurii mijloacelor fixe reevaluate.n creditul contului se reflect:ecartul de reevaluare a valorii de intrare (de bilan) activului pe termen lung,casarea reducerii de reevaluare a activului pe termen lung ieit,reducerea de reevaluare a uzurii mijloacelor fixe reevaluate.Acest cont poate avea att sold debitor ct i sold creditor.Soldul creditor reprezint suma ecatului de reevaluare a activelor pe termen lung existent la finele perioadei de gestiune sau debitor reprezent suma reducerilor din reevaluare a activelor pe termen lung existent la finele perioadei de gestiune.

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se nregistreaz n contabilitatea prin urmtoarele formule contabile:la nregistrarea ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung:Dt 111 Active nematerialeDt 121 Active materiale n curs de execuieDt 122 TerenuriDt 123 Mijloace fixeDt 125 Resurse naturaleDt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lungCt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lungla nregistrarea reducerii din reevaluarea activelor pe termen lung:Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lungCt 111 Active nematerialeCt 121 Active materiale n curs de execuieCt 122 TerenuriCt 123 Mijloace fixeCt 125 Resurse naturaleCt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lungCt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Formulele contabile respective fiind ntocmite n cazul cnd reevaluarea activelor pe termen lung se efectuiaz la valoarea de bilan, iar n cazul cnd reevaluarea activelor pe termen lung se efectuiaz la valoarea de intrare (pentru mijloace fixe) atunci suplimentar se mai ntocmesc formulele contabile de nregistrare a modificrii uzurii acestora n rezulatul reevalurii:la suma majorrii uzurii acumulate:Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lungCt 124 Uzura mijloacelor fixela suma diminurii uzurii acumulate:Dt 124 Uzura mijloacelor fixeCt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung sunt reflectate n contabilitate pe parcursul existenei activului pe termen lung n cadul entitii economice. La ieirea activelor pe termen lung reevaluate (anterior) din cadrul entitii economice (indiferent de cauz: lichidarea, vnzarea, predarea gratuit, etc) e necesar de casat i diferenele din reevaluarea obiectelor respective. Decontarea diferenelor de reevaluare a activelor pe termen lung are loc prin trecerea ecartului la veniturile din activitatea de investiii, iar a reducerilor din reevaluare la cheltielile din activitatea de investiii, fiind ntocmite urmtoarele formule contabile:la decontarea ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung ieite din entitatea economic:Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lungCt 621 Venituri din activitatea de investiiila decontarea reducerii de reevaluare a activelor pe termen lung ieite din entitatea economic:Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiiiCt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Contabilitatea subveniilorSubveniile de stat sunt reglementate sub aspectul modului de determinare, evaluare, constatare i contabilizare de ctre prevederile SNC 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistenei de stat. Subveniile de stat se evaluiaz la valoarea venal (de intrare), fiind constatate numai n cazul cnd se respect urmtoarele condiii:subveniile vor fi primite;entitatea economic va respecta cerinele de acordare a acestora.Subveniile pot fi primite sub form de: active curente, active pe termen lung sau de reducere a datoriilor fa de bugetul de stat.Subveniile primite sub forma activelor curente se constat prin metoda venitului, iar cele primite sub form de active pe termen lung sau materializate n active pe termen lung se contat prin metoda capitalului, ce face obiectul examinrii n cadrul acestui subiect.Metoda capitalului const n faptul c subveniile primite sub form de active pe termen lung sau care vor fi materializate n active pe termen lung la primire se nregistreaz ca mijloace speciale primite, iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor are loc trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe msura exploatrii activelor respective subvenia se va constata ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile respective (uzura, amortizarea) sau primit venitul.

Pentru generalizarea informaiei referitoare la existena, primirea i utilizarea subveniei de stat (prin metoda capitalului) este destinat contul de pasiv 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat. n debitul contului 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat se reflect: utilizarea subveniei de stat pe msura exploatrii activelor pe termen lung,n creditul contului se reflect: subveniile primite de ctre entitatea economic dup ndeplinirea condiiilor aferente acestora.Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma subveniei neutilizate la finele perioadei de gestiune.

La utilizarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniei de stat sunt ntocmite urmtoarele formule contabile:la primirea activelor pe termen lung sau care vor fi materializate n active pe termen lung sub form de subvenie:Dt 111 Active nematerialeDt 121 Active materiale n curs de execuieDt 122 TerenuriDt 123 Mijloace fixeDt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate - la valoarea venal a activelor pe teermen lung pimiteDt 242 Conturi curente n valut naional la suma mijloacelor bneti primite ca subvenie ce trebuie materializate n active pe termen lungCt 423 Finanri i ncasri cu destinaie specialla ndeplinirea condiiilor aferente subveniei primite:Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie specialCt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de statpe msura exploatrii activelor pe termen lung primite ca subvenie (la calcularea amortizrii acestora) se nregistreaz utilizarea subveniei:Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de statCt 622 Venituri din activitatea financiar

Exemplul 14. La nceputul anului 201X ntreprinderea Treza SRL a primit sub form de subvenii un utilaj care nu necesit montaj, n valoare de 33 000 lei, cu condiia crerii n acest an a nc 25 locuri noi de munc, condiie care a i fost realizat, astfel n luna martie au fost angajate cele 25 persoane. Uzura utilajului se calcul prin metoda liniar, durata de funcionare util 5 ani, valoarea probabil rmas 1 800 lei. ntocmim formulele contabile corespunztoare tranzaciilor menionate.