Contabilidad Superiorinstipp.edu.ec/.../pdf/guias/contabilidad/CO-S5-CS.pdf · 2020. 6. 8. · Contabilidad Superior 5 Deysy Soraya García Centeno INFORMACIÓN GENERAL La contabilidad

Contabilidad Superior

1 Deysy Soraya García Centeno

Asignatura:CONTABILIDAD SUPERIOR

Docente:DEYSY SORAYA GARCIA CENTENO

Semestre:QUINTO



G U I A D E E S T U D I O S

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

NIVEL: Tecnológico TIPO DE CARRERA: Tradicional

NOMBRE DE LA ASIGNATURA: Contabilidad Superior

CÓDIGO DE ASIGNATURA: CO-S5-COSU

PRE-REQUISITO: NINGUNO CO-REQUISITO: SIN CO-REQUISITO

TOTAL HORAS: 141 Teoría 72 Practica 54 Independiente 15

NIVEL: Primero PERIODO ACADEMICO: Junio – Noviembre 2020

MODALIDAD: Presencial DOCENTE RESPONSABLE: Deysy García Centeno

Copyright©2020 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.



Contenido G U I A D E E S T U D I O S..............................................................................................................2

PRESENTACION:........................................................................................................................................4

INFORMACIÓN GENERAL .........................................................................................................................5

SYLLABUS DE LA ASIGNATURA .................................................................................................................6

ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS .................................................................... 19

UNIDAD DIDÁCTICA I: DETERIORO DE ACTIVOS .................................................................................... 21

UNIDAD DIDÁCTICA II: ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ..................................................................... 30

UNIDAD DIDÁCTICA III: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS ................................. 48

UNIDAD DIDÁCTICA IV: CONVERSIÓN A MONEDA EXTRANJERA DE ESTADOS FINANCIEROS .............. 55

UNIDAD DIDÁCTICA V: FIDEICOMISOS .................................................................................................. 65

UNIDAD DIDÁCTICA VI: FUSIÓN, ESCISIÓN Y LIQUIDACIÓN DE NEGOCIOS .......................................... 79



PRESENTACION:

Los negocios en la actualidad buscan el cumplimiento de los objetivos

organizacionales, los mismos que deben basarse en la información contable

razonable, acorde a las Normas Internacionales de Información Financiera,

convirtiéndose en una herramienta indispensable para los administradores o dueños

empresariales al momento de la toma decisiones, la contabilidad por ende es pretende

dotar a los usuarios internos y externos de esta información de manera oportuna y

verás. Es importante el establecimiento de controles dentro de cada uno de los

departamentos de la entidad, para que los resultados financieros sean confiables.

La presente Guía Didáctica tiene como objetivo brindar un apoyo oportuno a los

estudiantes de la carrera de Tecnología Superior en Contabilidad, en la asignatura de

Contabilidad Superior, dentro de cada una de las unidades se pretende que los y las

estudiantes adquieran las habilidades de los contenidos que están implícitos en la

asignatura.

La Contabilidad Superior pretende el análisis y aplicación de cada una de las normas

vigentes dentro de los procesos contables, evitando de esta manera el incumplimiento

de las leyes financieras, situación que puede causar pérdidas económicas a la

empresa por causa de sanciones y multas por parte de los órganos reguladores.

Esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a continuación detallamos:

o Unidad I: Deterioro de activos.

o Unidad II: Flujo del efectivo.

o Unidad III: Estados financieros consolidados y separados

o Unidad IV: Conversión a moneda extranjera de los estados financieros.

o Unidad V: Fideicomisos

o Unidad VI: Fusión, escisión y liquidación de negocios.

La asignatura de Contabilidad Superior es práctica en un 80%, razón por la cual se

distribuirán en cada una de las unidades ejercicios que ayuden a la concreción del

conocimiento teórico para ponerlo en la práctica, estas instrucciones serán diseñadas

de tal forma que el estudiante pueda de manera sencilla resolverlos y cumplir con el

propósito de cada una de las unidades de estudio de este documento.

Así mismo se considerará como apoyo indispensable las tecnologías de la información

puesto que en la actualidad los órganos reguladores cuentan con páginas virtuales

para la presentación de la información de manera oportuna, la tutoría por parte del

docente será de manera continua, resolviendo las inquietudes por parte de los

estudiantes.



INFORMACIÓN GENERAL

La contabilidad dejo de ser solo una ciencia, técnica y arte, puesto que debe

convertirse en un soporte para el cumplimiento de la normativa contable, en el país es

obligatorio la aplicación de las NIIF (Normas Internacionales de Información

Financiera), de esta manera las instituciones se benefician puesto que aparte de

cumplir con los órganos reguladores, pueden competir internacionalmente, utilizando

un lenguaje contable universal, que con la globalización constituye un lineamiento

indispensable para poder insertarse en el mundo económico financiero.

Se debe entender que la contabilidad no es únicamente para el uso interno de las

instituciones, puesto que la información puede ser utilizada por interesados externos

como: clientes, proveedores, futuros inversionistas, instituciones del sector financiero,

entes reguladores; quienes buscan conocer la situación real de la organización para

mantener relaciones con la misma, y los entes internos para la búsqueda de los

objetivos organizacionales, constituyéndose la información financiera en una

herramienta que le va a permitir establecer controles dentro de la empresa en la

actividad que ésta desarrolla, mismos que permitirán adquirir una rentabilidad en cada

ejercicio económico.

La Contabilidad Superior se define como procedimiento en el cual se registra y lleva

los controles de cada una de las operaciones que realiza diariamente la empresa

permitiendo conceder a la misma un orden, organización y concección de manera

correcta cada uno de los elementos empresariales, logrando la eficiencia y eficacia de

cada uno de los objetivos para los que fue creado el ente económico.

Así también permite la correcta aplicación de las NIIF dentro de los procesos

contables, al tratarse de este un lenguaje internacional, el mismo estará en constante

cambio, mismo que debe ser implementado dentro de las empresas, la Contabilidad

Superior permite el correcto uso de cada una de ellas dentro de los procesos

económicos, para que las organizaciones ajusten sus estados financieros acordes a

la normativa vigente.

Luego de la culminación del módulo de Contabilidad Superior, el estudiante podrá

conocer de manera correcta cada una de las normas contables, el proceso de

constitución y liquidación de los mismos, elaboración de estados financieros,

fideicomisos, conversión de moneda en caso de que se diera el cambio dentro del

país, convirtiéndose en un asesor para el sector financiero.



INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO

ISMAEL PÉREZ PAZMIÑO

SYLLABUS DE LA ASIGNATURA I. DATOS INFORMATIVOS

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

ESTADO DE LA CARRERA: Vigente _X_ No vigente solo para registro de títulos__

NIVEL: Tecnológico

TIPO DE CARRERA: Tradicional

NOMBRE DE LA SIGNATURA: Contabilidad Superior

CÓD. ASIGNATURA: CO-S5-COSU

PRE – REQUISITO: Ninguna CO – REQUISITO:

TOTAL HORAS: Componente Docencia 72

Componente de prácticas de aprendizaje: 54

Componente de aprendizaje autónomo: 15

SEMESTRE: Quinto

PERIODO ACADÉMICO: Noviembre 2019 - Abril 2020 (IIPA 2019)

MODALIDAD: Presencial

DOCENTE RESPONSABLE: Deysy Soraya García Centeno.

I. FUNDAMENTACIÓN

El auge de crecimiento de las empresas nacionales e internacionales se vuelve

cada vez mayor, los entes económicos buscan apoderarse del mercado a través

de la creación de nuevas sucursales que les permita asegurar su permanencia

en el mercado.

En el Ecuador durante la última década ha existido un crecimiento de empresas

nacionales e internacionales (multinacionales) que realizan sus operaciones a

través de agencias o sucursales, situación que coloca al profesional contable en

un compromiso de la constante capacitación para estar preparado para la

consolidación de la información contable de las distintas sucursales tanto para la

toma de decisiones que deben asumir los administradores o gerentes de las



organizaciones como la presentación de los diferentes informes a los órganos de

control.

La contabilidad superior actúa como una herramienta que permite a los futuros

profesionales analizar los fundamentos teóricos y prácticos necesarios para

reconocer cada una de las operaciones, así como la preparación y presentación

de los estados financieros, basándose en la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), las cuales están vigentes en

gran parte del mundo de negocios.

Siendo de mucha importancia el conocimiento de los futuros tecnólogos sobre

las NIIF y la aplicación de éstas en las diferentes actividades económicas

desarrolladas por las empresas,

El objeto de estudio de Contabilidad Superior son las Normas Internacionales de

Información Financiera, mediante las cuales se realiza el registro de las

actividades diarias de las organizaciones, puesto que éstas constituyen la base

de los procesos contables y los lineamientos con los que deben regirse la

información contable de los entes económicos.

El objetivo de la asignatura es registrar las transacciones comerciales utilizando

las Normas Internacionales de Información Financiera para la emisión de

estados financieros dando cumplimiento a los requerimientos de los órganos

reguladores y la toma de decisiones efectiva.

II. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Caracterizar la NIC 36 de Deterioro de Activos para el análisis del impacto

de ésta en los estados financieros mediante el estudio de casos con

responsabilidad interpretativa.

Elaborar flujos de efectivo por método directo e indirecto para el

establecimiento de la realidad del recurso de disponibilidad en la empresa

utilizando la norma vigente con ética profesional.

Preparar registros contables de eliminación de grupos empresariales para

obtener estados financieros combinados y consolidados utilizando las

NIIF, con responsabilidad en el registro.

Preparar procesos de conversión de estados financieros a una moneda

extranjera de acuerdo a lo que establecen las normas contables para la

emisión de notas aclaratorias con ética profesional.

Elaborar el manejo contable de un fideicomiso utilizando la normativa

contable vigente para la razonabilidad de la información financiera con

responsabilidad profesional.



Evaluar el proceso contable de cierre y liquidación de un establecimiento

utilizando las NIIF para el cumplimiento con los órganos reguladores con


III. CONTENIDOS

Sistema General de Contenidos

Unidad 1. Deterioro de activos

Unidad 2. Flujo del efectivo

Unidad 3. Estados financieros consolidados y separados

Unidad 4. Conversión a moneda extranjera de los estados financieros

Unidad 5. Fideicomisos.

Unidad 6. Fusión y escisión y liquidación de negocios.

Sistema General de Habilidades

Unidad 1. Caracterizar la NIC 36 de Deterioro de Activos

Unidad 2 Elaborar flujos de efectivo por método directo e indirecto

Unidad 3. Preparar registros contables de eliminación de grupos empresariales

Unidad 4. Preparar procesos de conversión de estados financieros a una

moneda extranjera.

Unidad 5. Elaborar el manejo contable de un fideicomiso.

Unidad 6. Evaluar el proceso contable de cierre y liquidación de un

establecimiento

Sistema General de Valores

Unidad 1: Responsabilidad interpretativa.

Unidad 2: Ética profesional.

Unidad 3: Responsabilidad en el registro.

Unidad 4: Ética profesional.

Unidad 5: Responsabilidad profesional.

Unidad 6: Responsabilidad profesional.

V. PLAN TEMÁTICO



TEMAS DE LA

ASIGNATURA

C CP S T L E CD CAA THA

Deterioro de

activos 4 6 0 10 7 14

Flujo del

efectivo 5 18 2 1 26 12 31

Estados

financieros

consolidados y

separados

9 27 6 42 11 123

Conversión a

moneda

extranjera de

los estados

financieros.

5 20 3 2 1 32 12 48

Fideicomisos 5 20 4 2 1 32 10 4

Fusión,

escisión y

liquidación de

negocios

3 10 4 1 18 11

Pruebas

parciales

4 164 62 226

Total de horas 31 101 19 4 9 164 62 226

II. Leyenda:

C – Conferencias:

S – Seminarios.

CP – Clases prácticas.

T – Taller.

E - Evaluación.

CD - Componente Docencia



CPA – Componente de prácticas de aprendizaje.

CAA – Componente de aprendizaje autónomo.

THA – Total de horas de la asignatura.

VI. SISTEMA DE CONTENIDOS POR UNIDADES DIDÁCTICAS

Tema 1: Deterioro de activos

Objetivo: Caracterizar la NIC 36 de Deterioro de Activos para el análisis del impacto de

ésta en los estados financieros mediante el estudio de casos con responsabilidad

interpretativa.

Sistema de Conocimientos Sistema de Habilidades Sistema de

Valores

Manejo Contable

Identificar activos con

deterioro

Medición del importe

recuperable

Reconocimiento y medición

de la pérdida

Información a revelar.

Determinar la importancia del

manejo contable en la

determinación del deterioro en

los activos.

Determinar el valor de

recuperable del bien luego del

deterioro.

Registrar el desembolso

ocasionado por la pérdida del

valor del bien.

Establecer el resultado

económico luego de realizar el

ajuste contable.

Responsabilidad

interpretativa.



Tema 2: Flujo del efectivo

Objetivo: 2: Elaborar flujos de efectivo por método directo e indirecto para el

establecimiento de la realidad del recurso de disponibilidad en la empresa

utilizando la norma vigente con ética profesional.

Sistema de conocimientos Sistema de habilidades Sistema de Valores

Objetivo, alcance de la norma y

definiciones

Presentación del estado de flujos

de efectivo

Información de flujos de efectivo en

actividades de operación, inversión

y financiamiento

Información a revelar

Preparar estados de flujos de

efectivo actuales y

proyectados.

Analizar los resultados en las

actividades de operación,

inversión y financiamiento y

determinar sus efectos en la

empresa.

Proponer planes de acción

para mejorar la situación en

los Estados de flujos de

efectivo.

Ética profesional.

Tema 3: Estados financieros consolidados y separados

Objetivo: 3. Preparar registros contables de eliminación de grupos

empresariales para obtener estados financieros combinados y consolidados

utilizando las NIIF, con responsabilidad en el registro.

Sistema de conocimientos Sistema de

habilidades

Sistema de Valores

Matrices y sucursales

Operaciones recíprocas

Contabilizar inversiones

en asociadas bajo el

método de la

participación o del costo,

según corresponda.

Discriminar las

transacciones

comerciales entre una

empresa y sus partes

relacionadas y con

clientes comunes.

Analizar las

transacciones a ser

eliminadas en la

consolidación.

Responsabilidad en el

registro.



Sistema de conocimientos Sistema de

habilidades

Sistema de Valores

Estados financieros combinados

Estados financieros consolidados

Inversiones en asociadas.

Contabilización de las inversiones

por el método de la participación y del

costo

Información a revelar sobre partes

relacionadas NIC 24

Preparar los estados

financieros: combinados

y consolidados

Tema 4: Conversión a moneda extranjera de los estados financieros

Objetivo: 4: Preparar procesos de conversión de estados financieros a una

moneda extranjera de acuerdo a lo que establecen las normas contables para la

emisión de notas aclaratorias con ética profesional.


Alcance, definiciones y enfoque

Conversión a la moneda de la

presentación

Efectos impositivos


Identificar las partidas

monetarias y no monetarias

que posee una empresa.

Preparar estados financieros

en moneda extranjera.

Calcular los efectos de

cambio de moneda, de la

información financiera.

Explicar a terceros

información financiera de la

Compañía

Ética profesional.



Tema 5: Fideicomisos

Objetivo: 5. Elaborar el manejo contable de un fideicomiso utilizando la

normativa contable vigente para la razonabilidad de la información financiera con



Definiciones

Clases de fideicomisos

Instrumentación de un

fideicomiso, ley de mercado de

valores

Definir los conceptos de

fideicomisos.

Aplicar registros contables

para un fideicomiso.

Responsabilidad

profesional.

Tema 6: Fusión, escisión y liquidación de negocios

Objetivo: 6. Evaluar el proceso contable de cierre y liquidación de un

establecimiento utilizando las NIIF para el cumplimiento con los órganos

reguladores con responsabilidad profesional.


Cuentas del Pasivo,

pasivos Financieros

Otras cuentas y

documentos por pagar,

Obligaciones con

instituciones financieras,

Obligaciones por

beneficios a empleados,

Pasivos por impuestos

corrientes

Provisiones y pasivos

contingentes, Control

Interno

Identificar las cuentas del

pasivo, su naturaleza y

características.

Identificar las características

propias de los principios

fundamentales de la

Contabilidad, para la

elaboración de estados

financieros.

Registrar las provisiones y

pasivos contingentes para el

control interno

Responsabilidad

profesional



VII. ORIENTACIONES METODOLÓGICAS Y DE ORGANIZACIÓN

DE LA ASIGNATURA.

Esta asignatura estará compuesta por siete horas semanales, en cada clase se

presentará, el tema en donde se expondrán las habilidades que el estudiante

debe desarrollar, cada uno de los alumnos se anticipará revisando los temas

propuestos para cada unidad, de manera que se pueda establecer un

intercambio de opiniones sobre los temas tratados en clase. Cada uno de los

estudiantes contará con referencias bibliográficas donde podrá encontrar cada

uno de los contenidos además de la extensa gama de información que se

encuentra en las páginas virtuales aprovechando el uso de la tecnología.

Para poder guardar un histórico de las sesiones de trabajo el estudiante deberá

documentar todas las actividades de aprendizaje mediante un portafolio y los

diarios de campo, cada uno de los talleres realizados en clase tendrá una

puntuación que contribuirá con el puntaje total de la asignatura, aquellos trabajos

que no fueran presentados por inasistencia no se justifican. La puntualidad a las

sesiones de trabajo es de vital importancia es por ello que se pasará lista iniciada

la sesión de trabajo.

La asignatura contará con clases expositivas, así como talleres prácticos, estos

talleres serán individuales y grupales, en las actividades en equipo se explorará

cada una de las fortalezas individuales para poder consolidarlos en el resultado

del taller, preparando así al futuro profesional al trabajo cooperativo que se

encuentra en el mundo real.

Después de cada tema tratado se evaluará los conocimientos del estudiante

mediante una evaluación escrita. Las tareas y trabajos independientes serán

recibidos mediante la plataforma Amauta, para ello el docente debe abrir una

tarea nueva, con una fecha de apertura y una fecha máxima de plazo de entrega,

en dicha tarea se dará las orientaciones básicas para que el estudiante pueda

realizar el problema; así mismo se abrirá un foro en el Amauta en relación a la

tarea ejecutada, para que todas las preguntas sean contestadas para el grupo

de estudiantes.

Se desarrolló una guía didáctica de la asignatura donde nos guiaremos para los

ejercicios y trabajos que se irán desarrollando en el aula de clases.

Otro de los recursos con los que contaremos serán las clases prácticas que se

desarrollaran en las diferentes empresas donde se ha firmado convenios, estas

prácticas se desarrollaran una por cada unidad, debiendo el estudiante

movilizarse a las entidades para conocer de cerca la aplicación de la asignatura.



VIII. RECURSOS DIDÁCTICOS

Marcadores, Borrador, Pizarra de tiza líquida.

Proyector, Laptop

Empresas con convenio

Folletos-Separatas

Diapositivas

Documentos de Apoyo, Guía de Estudio.

Plataforma Amauta

IX. SISTEMA DE EVALUACIÓN DE LA ASIGNATURA

El sistema de evaluación será sistemático, participativo y permanente con el

objetivo de adquirir las habilidades y destrezas cognitivas e investigativas que

garanticen la calidad e integridad de la formación profesional y la valoración

integral de los aprendizajes.

Para la respectiva evaluación se valorará la gestión de aprendizaje propuestos

por el docente y con la interacción directa y colaborativa de los estudiantes, la

gestión de la práctica y experimentación de los estudiantes, y la gestión de

aprendizaje que los estudiantes propondrán mediante la investigación que se

verá evidenciado en el trabajo autónomo.

Se tomó como referencia el Reglamento del Sistema Interno de Evaluación

Estudiantil para proceder a evaluar la asignatura de Contabilidad Básica, de esta

manera se toma como criterio de evaluación la valoración de conocimientos

adquiridos y destrezas evidenciadas dentro del aula de clases en cada una de

las evaluaciones aplicadas a los estudiantes, demostrando por medio de éstas

que está apto para el desenvolvimiento profesional.

Por ello desde el primer día de clases, se presentará las unidades didácticas y

los criterios de evaluación del proyecto final, evidenciado en el silabo y plan

calendario entregado a los estudiantes. Además se determinará el objeto de

estudio, que en este caso son las normas internacionales de información

financiera de y cada uno de los puntos que ésta conlleva para su aprobación.

Se explica a los estudiantes que el semestre se compone de dos parciales con

una duración de diez semanas de clases cada una, en cada parcial se evaluará

sobre cinco puntos las actividades diarias de las clases:

Trabajos autónomos 10,00

Trabajos de investigación 10,00



Debate 10,00

Actuaciones en clases 10,00

Estudio de casos 10,00

Ejercicios prácticos 10,00

Talleres 10,00

Sobre dos puntos un examen de parcial que se tomará en la semana diez y

semana veinte. De esta manera cada parcial tendrá una nota total de siete

puntos como máximo. El examen final estará representado por un proyecto

integrador de asignaturas en donde cuyo tema es creación de persona jurídica,

y tiene una valoración de tres puntos. Por consiguiente, el alumno podrá obtener

una nota total de diez puntos como máximo.

Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las

preguntas propuestas por el tribunal, será notificado en ese momento la nota

obtenida y se procederá a la respectiva firma de constancia.

Dentro de las equivalencias de notas se clasifican de la siguiente manera:

- 10,00 a 9,50: excelente

- 9,49 a 8,50: muy bueno

- 8,49 a 8,00: bueno

- 7,99 a 7,00: aprobado

- 6,99 a menos: reprobado

Los estudiantes deberán alcanzar un puntaje mínimo de 7,00 puntos para

aprobar la asignatura, siendo de carácter obligatorio la presentación del proyecto

integrador.

Si el estudiante no alcance los 7,00 puntos necesarios para aprobar la

asignatura, deberá presentarse a un examen de recuperación mismo que será

evaluado sobre diez puntos y equivaldrá el 60% de su nota final, el 40% restante

corresponde a la nota obtenida en acta final ordinaria de calificaciones.

Aquellos estudiantes que no podrán presentarse al examen de recuperación son

quienes hubiesen reprobado por faltas del 25% o más en la asignatura impartida,

para presentarse al supletorio deben obtener de la suma del primer parcial,

segundo parcial y sustentación del proyecto como promedio mínimo 2,50 que

corresponde al 40% y la evaluación tendrá una ponderación máxima de 6 puntos

equivalente al 60%.

Sobre dos puntos un examen de parcial que se tomará en la semana diez y

semana veinte. De esta manera cada parcial tendrá una nota total de siete



puntos como máximo. El examen final estará representado por un proyecto

integrador de asignaturas en donde el tema es Creación de microempresa, y

tiene una valoración de tres puntos. Por consiguiente, el alumno podrá obtener

una nota total de diez puntos como máximo.

Una vez que el estudiante exponga su proyecto integrador y defienda las

preguntas propuestas por el tribunal, será notificado en ese momento la nota

obtenida y se procederá a la respectiva firma de constancia.

La asignatura aporta a la consecución del proyecto integrador mediante la

determinación de obligaciones tributarias y la elaboración del material didáctico

para la capacitación de los comerciantes,

La evaluación específica será:

Cumplimiento de la Norma Legal 0,50

Aplicación de las NIIF 0,50

Creación de la empresa 0,50

La evaluación general estará constituida por:

Dominio del tema 0,50

Redacción del proyecto de investigación 1,00

Total 3,00

El estudiante no conforme con la nota del proyecto integrador podrá solicitar

mediante oficio una recalificación y obtendrá respuesta del mismo en un

plazo no mayor a tres días hábiles.

El docente tendrá un plazo de 48 horas para socializar las calificaciones

obtenidas luego se asentará en las actas finales y se procederá a recoger la

firma de los estudiantes.

Los proyectos presentados serán sometidos a mejoras o corrección si el

caso lo amerita con la finalidad de ser presentadas en la feria de proyectos

científicos que el Instituto Tecnológico Superior Ismael Pérez Pazmiño

lanzará cada año.



X. BIBLIOGRAFÍA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA

Estupiñan R. (2009). Estado de flujos de efectivo y otros flujos de fondos;

con base NIC 7 y FASB 95, 102, 104 y normas nacionales. Bogotá,

Colombia; Ecoe Ediciones.

García, D. Guía Didáctica de Contabilidad Superior, 2019, Instituto

Tecnológico Superior Ismael Pérez Pazmiño

Vasquez, N. Normas internacionales de información financiera (NIIF-

IFRS): Principios y ejercicios básicos de contabilidad global, Profit

editorial, Barcelona, 2013, 335 pag.

Zapata, P. Contabilidad General con enfoque en las Normas

Internacionales de Información Financiera, Edit. Mc. Graw Hill.

Interamericana S.A. Séptima edición. Bogotá. Colombia, 2015. 448 Pág.

Ley de Compañías.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERAS

(NIIF)

Espejo, L. Contabilidad General con enfoque en las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF), Edit. Universidad

Técnica Particular de Loja. Loja. Ecuador, 2018. 454 Pág.

Sundem, E. Introducción a la Contabilidad Financiera, séptima edición,

Edit. Marisa de Anta. México. México, 2000. 626 Pág.

https://books.google.es/books?hl=es&lr=&id=Q1DqJ5k8cDMC&oi=fnd&pg=PA13&dq=libro+de+contabilidad+basica+basada+en+niif&ots=YDwSPmPz8s&sig=NFvq_Y7iFWGxIC12MTz62T6mrlU

https://books.google.es/books?hl=es&lr=&id=Q1DqJ5k8cDMC&oi=fnd&pg=PA13&dq=libro+de+contabilidad+basica+basada+en+niif&ots=YDwSPmPz8s&sig=NFvq_Y7iFWGxIC12MTz62T6mrlU



ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA DE ESTUDIOS Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:

1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.

2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de investigación científica.

3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres persistente.

4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con la realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida personal y profesional.

5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por el docente, para aprender los temas objeto de estudio.

6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado para después desarrollar individual o grupalmente las actividades.

7. A continuación, te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las actividades:

SUGERENCIA

TALLERES

REFLEXIÓN



TAREAS

APUNTE CLAVE

FORO

RESUMEN

EVALUACIÓN

8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.



DESARROLLO DE ACTIVIDADES

UNIDAD DIDÁCTICA I: DETERIORO DE ACTIVOS

Introducción: Esta unidad nos permitirá revisar los aspectos generales del deterioro de

activos, existen una gran gama de activos, conocidos bajo el lenguaje contable como

Propiedad, Planta y Equipo, los mismos que en circunstancias fuera de la normalidad

dejan de funcionar existiendo las interrogantes de cómo calcular el valor de estos

activos, la NIC 36 permitirá a cada estudiante la aplicación de la misma dentro del

proceso contable.

Objetivo de la unidad didáctica I: Caracterizar la NIC 36 de Deterioro de Activos para

el análisis del impacto de ésta en los estados financieros mediante el estudio de casos

con responsabilidad interpretativa.

Sistema de contenidos de la unidad didáctica I:

Actividades de aprendizaje de la Unidad I: Deterioro de activos

Manejo contable

Identificar activos con deterioro

Medición del importe recuperable

Reconocimiento y medición de la pérdida



Orientaciones generales:

Estimados estudiantes, vamos a empezar con la primera unidad de estudio, recuerden

que deben poner todo su esfuerzo para lograr las metas propuestas al inicio de este

semestre.

Desarrollo de contenidos

NIC 36 Deterioro de Activos

¿Cómo saber cuándo existe un deterioro de activos? La respuesta a esta interrogante

es despejada en la NIC 36, quién expresa que un activo se encuentra deteriorado

cuando el valor en libros de estos es mayor al valor que podrá comercializarse o lo que

es lo mismo el importe con que estos podrán ser recuperados.

Se denomina importe en libros de los activos a los valores que se ven reflejados en los

registros contables. Mientras que el importe recuperable de los activos es el valor

efectivo del activo, es decir cuando los libros contables muestran los activos con valores

más altos que su valor efectivo, es allí donde existe un deterioro de los activos y se debe

asumir una pérdida por el deterioro. El profesional contable puede reconocer de esta

manera el deterioro del activo, y deberá evaluar aquellos indicadores externos e internos

que han producidos este deterioro. Podemos mencionar los indicadores externos como

la disminución significativa en el valor del mercado; los cambios adversos significativos

en las condiciones tecnológicas; los cambios adversos significativos en el mercado, los

cambios legales, el aumento en las tasas de interés de mercado o tasas de rendimiento,

y el importe en libros de los activos netos de la compañía cuando supera la capitalización

del mercado.

Dentro de los indicadores internos tenemos; la obsolencia o deterioro físico, pruebas de

rendimiento interna disponibles del activo que se espera recuperar, los cambios

adversos significativos en la empresa, planes de interrupción en la utilización del activo

o reestructuración de una operación, disponer de él antes de lo previsto, es decir si el



ente económico encuentra cualquiera de estos indicadores debe establecer el valor

recuperable del activo y averiguar si existe un deterioro.

Pero entonces cuál es el valor recuperable?, la NIC 36 establece que el importe

recuperable es el valor que se encuentra entre el razonable de un activo restando los

costos necesarios para realizar la venta y el valor del activo en uso.

Ahora definamos lo que es el valor razonable, es el valor menos los costos necesarios

para realizar la venta, es la cantidad que podría conseguirse de la venta de un activo

después de restar los gastos con el fin de venderlo, siendo necesario investigar los

precios en los que se podría vender el bien en un mercado similar.

Debemos ahora definir el valor de uso, que es el valor actualizado o valor presente de

los flujos de efectivo que se espera sean bien la continuación del uso de un activo y de

su disposición al final de su vida útil.

Es difícil la determinación del importe recuperables en algunos de los activos de la

empresa, puesto que estos pertenecen a un grupo de activos y solos no generan su

propio valor de efectivo, como ejemplo coloquemos un congelador en una heladería, el

congelador por sí solo no genera ninguna entrada de efectivo, pero es una pieza

fundamental en una heladería y contribuye a la generación del flujo de caja de éste

establecimiento, por consiguiente la NIC 36 menciona a las unidades generadoras de

efectivo (UGE), que es aquel grupo identificable más pequeño de activos que ayudan a

generar efectivo por su uso, los mismos que actúan de manera independiente de las

generaciones de efectivo de otros activos.

La NIC 36 basa su importancia en el reconocimiento del deterioro tanto físico como económico de un activo, estableciendo el valor en uso que puede generar el activo o mediante el valor razonable.



Ahora bien: ¿Cómo se debe calcular la pérdida por deterioro?, la pérdida por deterioro

se realiza calculando como el valor en libros de la UGE del activo o menos activo o el

importe recuperable de la UGE, si el profesional contable no puede calcular el importe

recuperable de un activo de manera individual, se debe calcular el valor recuperable de

toda la UGE y determinar las pérdidas por deterioro para toda la UGE. Si existiera una

pérdida por deterioro de la UGE a continuación, debe ser asignado a todos los activos

individuales. Tomando el ejemplo anterior de la heladería y se calculará un deterioro

para la heladería por completo, entonces se debería asignar esta pérdida de sus activos

individuales, incluyendo el congelador de la heladería.

Muy bien ahora aplicaremos la norma en un ejemplo, en primer lugar, veremos cómo

registrar la pérdida por deterioro:

Si aplicamos el modelo del costo reconocemos la pérdida de la siguiente manera:

Grupo de cuentas Detalle Debe Haber

Gasto Pérdida por deterioro x,xx

Activo Deterioro acumulado x,xx

Pero si aplicamos el modelo de revalorización, la pérdida por deterioro se reconocería:


Patrimonio Superávit por revalorización x,xx


Se debe tener en cuenta que si no existiese ninguna reserva por revalorizaciones en el

patrimonio, se debería reconocer la pérdida por deterioro afectando la cuenta de



resultados, sin olvidarse realizar el ajuste en la cuenta depreciación por los periodos

futuros.

Entonces, surgiría la interrogante, ¿se puede revertir la pérdida por deterioro?, la NIC

36 establece que, si es posible la reversión, siempre y cuando existan algunos

indicadores de que la pérdida por deterioro ha disminuido, a continuación, veremos un

asiento donde se reconoce la pérdida bajo el modelo del costo.



Ingreso Reversa pérdida

deterioro

x,xx

Sin olvidar el ajuste en la depreciación por los futuros periodos económicos.

Una cosa que se debe tener en cuenta es que la normativa establece que nunca se

debe revertir la pérdida por deterioro de la plusvalía.

Graficaremos el mapa que sigue el deterioro de un activo, pon atención a las flechas

que están colocadas:

Costo

46.300,00

Revalorización

- Depreciación

-

10.417,50

- Deterioro Valor en libros

Imp.

Recuperable

Deterioro

35.882,50 32300,00

3.582,50

Valor razonable

31.000,00

Valor Mayor

Costo venta

-

1.800,00 32300,00

Valor realizable Valor de uso

29.200,00 32300,00

2017 2018 2019

Años 1 2 3

Unidad



Ingresos

23.000,00

24.100,00 25.650,00

Costos

7.500,00

8.300,00 8.500,00

V. Residual 1.200,00

Utilidad

15.500,00

15.800,00 15.950,00

V. presente 12.200,00 11.150,00 8.950,00 32.300,00

Vamos a observar un ejemplo, de un deterioro:

Importe en libros 65000,00

Precio de venta estimado 52000,00

Costos de terminación y venta estimado 3500,00

Precio de venta estimado menos costo de venta 48500,00

Pérdida por diferencia de valor 16500,00

Ahora trabajemos juntos este ejemplo:

Una empresa posee un activo, al finalizar el 2019, este activo tiene un valor en libros de

47.000,00; determinado por su costo de 80.000,00 y una depreciación acumulada de

33.000,00, su vida útil de 10 años y un valor residual 14.000,00. El precio de la máquina

o de similar en el mercado es de 30.000,00, basándose en las cotizaciones realizadas,

los costos de transporte deberán ser asumidos por la empresa y tienen un costo de

2.000,00. En la actualidad el departamento financiero ha determinado que este activo

constituye un equipo que retrasa la producción y por lo consiguiente se ha disminuido

su uso.

Aplicando la NIC 36 el valor en uso del activo no podría ser superior al valor razonable

menos los costos de venta, la entidad estima el importe recuperable de la máquina de

la siguiente forma:

Valor razonable 30.000,00

Costo de venta 2.000,00

Importe recuperable 28.000,00

Para calcular la pérdida de deterioro se realiza lo siguiente:



Importe del activo en libros 47.000,00

Costo de venta 28.000,00

Pérdida por deterioro 19.000,00

El asiento de la contabilización sería:


Gasto Pérdida por deterioro del activo 19.000,00

Activo Deterioro del valor del activo 19.000,00

Cuando debemos disminuir el porcentaje vigente en el país recordar la regla:

Valor / 1 (porcentaje)

Ejemplo: si tenemos una rentabilidad en un primer periodo de 40.000,00, el segundo período

45.000,00, con un porcentaje del 2%, desarrollamos:

40.000 / 1,02 = 39.215,68 sería el monto que se utilizaría de importe recuperable para el primer

periodo, en el segundo período quedaría:

45.000 / 1,02 = 44.117,65; 44.117,65 / 1,02 = 43.252,59 sería el valor recuperable del segundo

año.

Recordar

Actividad de aprendizaje I

Orientaciones generales: Lea detenidamente cada actividad desarróllela

en base al texto y la guía de estudios.

Una vez estudiado el tema del deterioro de activos, el estudiante está en la capacidad

de realizar actividades que demuestre su grado de entendimiento.

El valor razonable menos los costos de venta es el valor que puede obtener una entidad por un activo en el mercado menos los costos que se realizan para poner a la venta este activo.



Ejercicio de aplicación:

Caso 1: Una empresa ha adquirido el 1 de enero del 2018 una planta de luz por un

importe de 128.000,00 dólares, con una vida útil de 7 años. Transcurridos 4 años el valor

de realización de la planta de luz asciende a 78.625,57 y los gastos de venta serían

del 2 % del precio en el mercado. Los flujos de caja que la planta de luz puede producir

durante los 3 años de vida útil que le quedan ascienden a 26.560,00, 27.840,00 y

28.800,00 dólares respectivamente.

Se pide: Contabilizar la corrección valorativa por deterioro teniendo en cuenta que el

tipo de interés de mercado sin riesgo es del 5%.

2. Determinar la cuota de depreciación anual del ejercicio siguiente.

Estimar el importe en libros de la maquinaria, realizar la contabilización de pérdida por

deterioro del activo, y el cálculo de las nuevas cuotas de depreciación, justifique su

respuesta de acuerdo a lo que establece el NIC 36

Caso 2: Una empresa adquiere una maquinaria a finales del año 2016 por un valor de

2.100,00 dólares, se estima una vida útil de siete años y se utilizará el método lineal

para la depreciación del mismo, el valor residual de la maquinaria es nulo.

Debe calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del año 2018,

teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en 1.200,00 dólares.

Se pide: estimar el importe en libros de la maquinaria al 31 -12-2018, realizar la

contabilización de pérdida por deterioro del activo, y el cálculo de las nuevas cuotas de

depreciación, justifique su respuesta de acuerdo a lo que establece el NIC 36

El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que

una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están

contabilizados por un importe que no sea superior a su importe

recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe

recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda

recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera

el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que

la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En

la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por

deterioro del valor, así como la información a revelar.



Actividades de auto – evaluación de la unidad I: Deterioro de Activos

Una organización posee una maquinaria, a finales del año 2019 la maquinaria

tiene un valor en libros de 134.400,00 dólares determinado por su costo de

210.000,00 y una depreciación acumulada de75.600,00, una vida útil de 10 años

y un valor residual de 21.000,00, el precio de la maquinaria o de una similar en

el mercado es de 115.000,00, acorde a las cotizaciones realizadas, los costos

del transporte de la maquinaria deben ser asumidos por la entidad y tienen un

costo de 3.500,00, el departamento de producción determina que la maquinaria

representa un cuello de botella en la producción, y por ende se ha reducido de

forma considerable su uso.

Dado que el valor en uso según la entidad no puede ser superior al valor

razonable menos los costos de venta, la empresa debe estimar el importe

recuperable de la maquinaria.



UNIDAD DIDÁCTICA II: ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO

Introducción: Para el desarrollo de esta unidad, reconoceremos la aplicación

de la NIC 7 Estado de Flujo del Efectivo, así como ejercicios de aplicación donde

se utilizará el método directo e indirecto para la elaboración de este estado que

constituye uno de los exigidos por los órganos reguladores, considerando las

actividades de operación, de inversión y financiamiento, en las fuentes y usos

del efectivo.

Objetivo de la unidad didáctica II:

Elaborar flujos de efectivo por método directo e indirecto para el establecimiento

de la realidad del recurso de disponibilidad en la empresa utilizando la norma

vigente con ética profesional.

Sistema de contenidos de la unidad didáctica II:

Objetivo y alcance de la norma

Presentación del estado de flujos de efectivo

Actividades de operación, inversión y financiamiento




DESARROLLO DE CONTENIDOS

DEFINICIÓN

Según Godoy E. el estado de flujo de efectivo es uno de los estados financieros

básicos que muestra el efectivo generado y utilizado en las distintas operaciones

realizadas por la empresa, categorizadas en actividades de operación, inversión

y financiamiento, en un periodo específico, determinando el cambio en cada

partida de las cuentas del balance general que involucran el efectivo, las NIIF

mencionan que el estado de flujo de efectivo proporciona información importante

y válida sobre la capacidad de generar efectivo y sus equivalentes por parte de

un ente económico, así mismo muestra las necesidades de liquidez de la misma

durante un tiempo definido.

IMPORTANCIA

El flujo del efectivo tiene una importancia relativa puesto que permite que una

organización y al responsable de la información financiera estar al tanto de cómo

se compone y utiliza el dinero y sus equivalentes en la administración del ente

económico.

OBJETIVO

• Proporcionar información oportuna a la gerencia para la toma de decisiones

que ayuden a las operaciones de la empresa.

• Brindar información acerca de los rubros y/o actividades en que se ha gastado

el efectivo disponible.

• Reportar flujos de efectivo pasados para generar pronósticos.

• Determinar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus obligaciones

con terceros y con los accionistas.

• Ayudar a tomar decisiones acerca de inversiones a corto plazo cuando exista

un excedente de efectivo disponible.

ELEMENTOS Y COMPONENTES – Método Directo -

Este método se asemeja a la construcción de un estado de resultados, por el

sistema de caja, las organizaciones que utilizan este método deben realizar el

informe por separado de los movimientos que se relación con las actividades de

operación, Una de las formas para hacer el flujo de efectivo, es mediante el



método directo, el cual básicamente consiste en rehacer el estado de resultados

utilizando el sistema de caja, principalmente para determinar el flujo de efectivo

en las actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Debemos tener en cuenta que el estado de flujo de efectivo está

conformado por tres elementos: Actividades de Operación, Inversión y

Financiamiento y que además necesitamos el estado de situación financiera de

los dos últimos años y el último estado de resultados.

Actividades de operación

Las actividades de operación son aquellas donde se generan los flujos de

efectivo principales de la entidad, estos permiten proyectar la capacidad que

posee la entidad para cancelar oportunamente sus pasivos, el pago de los

dividendos, reinvertir en la organización, por lo general aquí se define el valor de

la misma a través de una sistemática de flujo de caja con la técnica de valoración.

Estas actividades de operación constituyen aquellas actividades de entrada y

salida del efectivo y sus equivalentes que constituyen la principal fuente de

ingresos de las actividades ordinarias de la entidad, entre las que podemos

mencionar:

Cobros procedentes de la venta de bienes y prestación de servicios.

Cobros procedentes de regalías, cuotas y otros ingresos de actividades

ordinarias.

Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.

Pagos a empleados y los beneficios relacionados con ellos y lo que

estipula la ley vigente.

Pagos por concepto de impuestos a la renta, así como los reclamos por

salvos a favor (notas de crédito con la Administración Tributaria).

En el caso de las aseguradoras los recaudos de primas y los pagos

generados por estas obligaciones,

Los cobros y pagos relacionados con contratos mantenidos para

intermediar o para negociar con ellos.

Otros pagos de operación.

Resumiendo, una actividad de operación es aquella que se puede distinguir de

las actividades de inversión o de financiamiento, aunque la NIC 7 menciona

algunos casos en los cuales se pueden considerar de operación los antes

mencionados.



Primer caso, cuando la empresa se dedica a una actividad de compra bienes que

pertenecen a propiedad, planta y equipo (vehículos, maquinarias o equipos) y

luego arrendarlos a terceros, recibiendo por esta transacción un beneficio

económico, (bajo el régimen de arrendamiento operativo) para luego venderlos

a los arrendatarios o terceras personas como bienes usados en un mercado de

artículos de segunda mano, en este caso estos movimientos se considerarán

actividades de operación.

Los ingresos recibidos por arrendamientos se clasifican también como

actividades de operación, la venta de propiedad, planta y equipo, siempre que

éstos hayan sido mantenidos para la venta, se considera como actividad de

operación.

Segundo caso, una empresa dedicada al préstamo de dinero por razones de

intermediación financiera, los préstamos otorgados y las recaudaciones por las

mismas, así como sus intereses, se considerarán como actividades de

operación.

Las actividades de operación pueden presentarse por el método directo y el

método indirecto, bajo el régimen de la NIC 7.

Actividades de Inversión

Son actividades de inversión según la NIC 7 aquellas que están relacionadas

con los desembolsos que se realizan para la adquisición de activos dispuestos

para la generación de ingresos y flujos de efectivo futuros, serán considerados

bajo la clasificación de actividades de inversión aquellos que cumplan con las

condiciones de desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo

intangible, PPYE, propiedades de inversión, entre otros.

Se establecen dentro de este grupo los siguientes rubros:

Pagos por adquisiciones de propiedad, planta y equipo, intangibles y otros

activos a largo plazo, dentro de este grupo están incluidos los costos que

se originen por desarrollos capitalizados, la propiedad, planta y equipo

construida por parte de la entidad.

Recaudaciones por ventas de propiedad, planta y equipo, intangibles y

otros activos a largo plazo.

Aquellos pagos o desembolsos por la adquisición de instrumentos del

pasivo o de patrimonio emitidos por otras entidades.

Recaudaciones por la venta de instrumentos del pasivo o de patrimonio

emitidos por otras entidades.

Pagos por anticipos en la adquisición de activos a largo plazo, y

préstamos a terceros (siempre que no sea su actividad principal).



Recaudaciones derivadas del reembolso de anticipos y préstamos a

terceros

Pagos y recaudaciones que se deriven de contratos a término futuro de

opciones de permuta financiera, a menos que se mantengan para fines

intermediarios, o acuerdos comerciales habituales o correspondan a

actividades de financiamiento.

Hay que considerar que cuando un contrato se registra contablemente como una

cobertura de una posición comercial o financiera determinada, se considerará en

este caso estos flujos de efectivo en la misma forma que están clasificados

cuando se van cubriendo.

Actividad de financiación

Estas actividades son las que producen cambios en el tamaño y composición del

capital de la empresa y de los préstamos adquiridos por la entidad, recursos que

se utilizan para el manejo del negocio, entre las cuales se puede mencionar:

Cobros procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos que

constituyen patrimonio.

Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.

Cobros que se originan por la emisión de obligaciones sin garantía,

préstamos, bonos, cédulas hipotecarias, y demás fondos tomados en

préstamo a corto o largo plazo.

Reembolso de los fondos tomados en préstamo.

Pagos que se realizan por el arrendamiento para reducir la deuda

pendiente de un contrato de arrendamiento financiero.

Debemos tener en cuenta efectuar correctamente la clasificación cuando se trate

de las partidas como las siguientes:

Intereses cobrados e intereses pagados

Dividendos cobrados y dividendos pagados

Desembolsos y recaudaciones por impuesto a las ganancias.

Es necesaria una adecuada clasificación del flujo del efectivo para que el usuario

de la información financiera entienda correctamente las variaciones del efectivo

y su equivalente, como ejemplo en el caso de entidades cuya actividad principal

sea comprar, arrendar y vender, la clasificación en actividades de operación

presenta mayor credibilidad que clasificadas como actividades de inversión.

Para el grupo de actividades de financiamiento, emisión de acciones,

obligaciones a largo plazo, pago de obligaciones a largo plazo, obligaciones

bancarias, pago de dividendos, entre otros.



Cuando se recibe el efectivo y sus equivalentes los valores se suman o son

positivos, pero cuando se paga o se desembolsa el efectivo y sus equivalentes

el estos valores se restan o son negativos para la elaboración del estado de flujo

del efectivo.

Empecemos observando cómo se calcula un cobro a clientes que es una parte

de las actividades de operación.

Una empresa durante el año 2019 obtuvo en ventas 350.000,00 dólares, el saldo

final de cuentas por cobrar clientes es de 100.00,00, y el saldo final del año 2019

de cuentas por cobrar clientes es de 120.000,00 dólares.

Saldo de cuentas por cobrar año 2018 100.000,00

(+) Ventas del año 2019 (+) 350.000,00

(-) saldo cuentas por cobrar año 2019 (-) 120.000,00

Recaudo a clientes 330.000,00

El procedimiento que acabamos de realizar lo efectuamos con cada uno de las

diferentes actividades como pago a proveedores, impuestos, sueldos, entre

otros, razón por la cual es necesario contar con el estado de situación financiera

de los dos últimos años, de esta manera se podrá determinar cada una de las

variaciones y por ende el efectivo que ingresa y sale de la empresa.

Ejemplo de Flujo de efectivo generado en actividades de financiación

Una empresa durante el año 2019 realizó una capitalización por emisión de

acciones 150.000,00, además vendió bonos por 180.000 dólares, además pago

obligaciones financieras por 200.000,00 dólares, y participación para

trabajadores por 52.000,00.

Venta de bonos 180.000,00

(+) Venta de acciones 150.000,00

( - ) Pago de obligaciones financieras (-) 200.000,00

(-) Pago de participaciones (-) 52.000,00

Efectivo generado en actividades de financiación 105,000,00

Ahora procedemos a consolidar:

Efectivo generado en actividades de operación: 330.000,00

Efectivo generado en actividades de inversión: -0-

Efectivo generado en actividades de financiación: 105.000

TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 345.000,00



Cada uno de los valores anteriores los sacamos de las variaciones

de la respectiva cuenta utilizando los estados financieros (estado de situación

financiera y estado de resultados)

Para saber cuánto efectivo se ha recaudado o gastado en inversión, hacemos

uso de las notas aclaratorias de los estados financieros, o de la variación de las

respectivas cuentas del activo, producto de la comparación de los balances de

los dos últimos años.

El efectivo determinado en el estado de flujo de efectivo debe coincidir con el

saldo de estas cuentas. De no ser así, significa que el estado de flujos de efectivo

no se realizó correctamente.

A continuación un esquema del flujo del efectivo por el método directo

Nombre del Ente Económico

Estado de Flujo de Efectivo

Método Directo

Nombre de la cuenta 20__ (presente año) 20__ (año

anterior)

Actividades de operación

Recaudo de clientes

Pago a empleados

Pago a proveedores

Pagos otros gastos ventas y administración

Efectivo generado en operación

Pagos gastos financieros

Pagos impuestos



Rendimientos inversiones

Flujo de efectivo neto en actividades de operación

Actividades de inversión

Compra propiedad, planta y equipo

Compra de inversiones

Venta de inversiones

Flujo de efectivo neto en actividades de inversión

Actividades de financiación

Emisión de acciones

Nuevas obligaciones a largo plazo

Pago obligaciones bancarias

Pago dividendos

Flujo de efectivo neto en actividades de financiación

Aumento en efectivo

Efectivo a de año anterior

Efectivo a de presente año

Firma representante legal Firma Contador público Firma revisor fiscal

Ejercicio de aplicación método directo

De acuerdo a lo revisado anteriormente lea cuidadosamente los datos

planteados en el ejercicio a continuación y utilizando el método directo elabore

el Estado de flujo del efectivo, se proporcionarán datos del estado de situación

financiera de dos años, y el estado de resultados del último año, para que usted

desarrolle lo planificado.

Datos de una empresa para el 31 de Diciembre del año 2018, Estado de

Situación Financiera.

Activos Pasivos

Corriente Corriente

Efectivo 19.800,00 Cuentas por pagar

150.000,00



cuentas por cobrar clientes 100.200,00 Obligaciones Laborales

50.000,00

Inventario 170.000,00 Impuestos por pagar

15.000,00

Inversiones en acciones 60.000,00 Obligaciones bancarias

85.000,00

Total Activo corriente 350.000,00 Total Pasivo corriente

300.000,00

Pasivo a largo plazo

Obligaciones Laborales

280.000,00

Obligaciones a largo

plazo

1.500.000,00

Total Pasivo no corriente

1.780.000,00

No corriente Total pasivo

2.080.000,00

Propiedad, planta y equipo

Terreno

1.000.000,00 Patrimonio

Edificio

980.000,00 Capital suscrito

400.000,00

Muebles y enseres

560.000,00 Reservas

210.000,00

Vehículos

850.000,00

Revalorización

patrimonial

300.000,00

Depreciación acumulada

-

600.000,00 Utilidades del período

150.000,00

Total

2.790.000,00 Superávit

2.860.000,00

Valorizaciones

2.860.000,00 Total Patrimonio

3.920.000,00

Total Activos

6.000.000,00

Total Pasivo +

Patrimonio

6.000.000,00

Estado de situación financiera del año 2019

Activos Pasivos

Corriente Corriente


560.000,00




145.000,00


20.000,00


95.000,00

Total Activo corriente 1.090.000,00 Total Pasivo corriente

820.000,00



280.000,00


plazo

1.600.000,00


1.880.000,00


2.700.000,00


Terreno


Edificio


400.000,00

Muebles y enseres

600.000,00 Reservas

210.000,00

Vehículos

850.000,00

Revalorización

patrimonial

300.000,00


-


250.000,00

Total


2.860.000,00

Valorizaciones


4.020.000,00

Total Activos

6.720.000,00

Total Pasivo +

Patrimonio

6.720.000,00

Estado de Resultados

Al 31 de diciembre 2019

En dólares norteamericanos

Ventas

930.000,00



Costo de Ventas

-

309.000,00

Margen Bruto

621.000,00

Gastos Administrativos

182.843,13

Amortizaciones

12.000,00

Otros gastos de operación

22.000,00

Ingresos financieros

5.000,00

Gastos financieros

17.000,00

Utilidad antes participación

trabajadores

392.156,87

Participación trabajadores

58.823,53

Utilidad antes del impuesto a la renta

333.333,34

Impuesto a la renta

83.333,33

Utilidad Neta

250.000,00

Con la información detallada se solicita realizar el flujo de efectivo por el método directo

al 31 de diciembre del año 2019.

La diferencia entre el método directo y el método indirecto, radica únicamente en

el procedimiento aplicado a las actividades de operación, puesto que el

procedimiento aplicado a las actividades de inversión y financiación es

exactamente igual en los dos métodos.

Es indispensable contar con el estado de situación financiera de los dos

últimos años y con el estado de resultados del último año.

MÉTODO INDIRECTO

Este método pretende elaborar una comparación entre la utilidad neta y el flujo

de efectivo neto de las actividades de operación, en la cual se debe informar de



manera separada todas las partidas conciliatorias. Para esto el flujo del efectivo

generado por las operaciones normales, se determina tomando como punto de

partida la utilidad del ejercicio, a este valor se adicionan o restan las partidas

incluidas en el estado de resultados que no implican un cobro o un pago de

efectivo.

Entre las partidas mencionadas se encuentran:

Depreciación, amortización y agotamiento

Provisiones para protección de activos

Diferencias por fluctuaciones cambiarias

Utilidades o pérdidas en venta de propiedades, planta y equipo,

inversiones u otros activos operacionales.

Corrección monetaria del período de las cuentas de balance

Cambios en rubros operacionales, tales como: aumento o disminución en

cuentas por cobrar, inventarios, cuentas por pagar, pasivos estimados y

provisiones, entre otros.

Con la lectura del de documento sugerido, nos queda claro que el estado de flujo

de efectivo está compuesto por tres partes que son:

1. Actividades de operación.

2. Actividades de inversión.

3. Actividades de financiación.

Por cada una de esas actividades debemos determinar un flujo de efectivo para

luego consolidar los resultados individuales.

Para hacer las cosas lo más simple y sencillas posible, se trabajará con la

información mínima necesaria, teniendo en cuenta que, para poder realizar el

flujo de efectivo, necesitamos del balance general de los últimos dos años y el

estado de resultados del último año.

Flujo de efectivo de las actividades de operación

Para determinar el flujo de efectivo en las actividades de operación, partimos de

la utilidad que presenta el estado de resultados, le sumamos las partidas que no

han significado salida de dinero y le restamos las partidas que no implicaron

entrada de efectivo.

Al resultado anterior, le restamos el aumento de las cuentas por cobrar, le

sumamos la disminución de los inventarios, los aumentos de las cuentas por

pagar, y los aumentos de las demás partidas del pasivo correspondientes a las

actividades de operación como impuestos, obligaciones laborales, etc.

Aclaraciones. Las depreciaciones y amortizaciones se suman a la utilidad puesto

que la utilidad está disminuida por el valor de las depreciaciones y

amortizaciones, y como las depreciaciones no implican salida de efectivo, para



efectos de llegar al efectivo neto generado, se deben sumar, esto debido a que

se pretende llegar al saldo en efectivo partiendo de la utilidad.

En el caso de las recuperaciones, estas se contabilizan como un ingreso, pero

en ningún momento ha ingresado dinero en efectivo, por lo cual se deben excluir.

Los incrementos de las cuentas por cobrar y demás partidas, se determinan

mediante las variaciones presentadas de un año a otro.

El aumento de las cuentas por cobrar se resta de la utilidad toda vez que no

hubo ingreso de dinero por la venta de mercancías. Parte de las ventas se

hicieron a crédito.

La disminución de inventarios se suma debido a que se ha presentado una venta

de mercancía, lo cual supone entrada de efectivo.

El incremento de cuentas por pagar se suma porque parte de las mercancías

compradas se hicieron a crédito, por tanto, no hubo salida de efectivo. Igual

sucede con las obligaciones laborales y los impuestos por pagar.

En conclusión, a la utilidad se le suma todo aquel concepto que no implica la

salida de dinero y se le resta todo aquel concepto que no implica entrada de

dinero. Si vendo a crédito no ingresa dinero. Si compro a crédito no sale dinero.

Flujo de efectivo en actividades de inversión

El procedimiento aplicado para determinar el flujo de efectivo en las actividades

de inversión, es el mismo que se utiliza en el método directo.

Los valores de las inversiones y ventas se toman de la contabilidad, bien sea de

comparar el balance general de los dos últimos años o de las notas a los estados

financieros.

En ocasiones no es suficiente con comparar un año con otro, sino que se

requiere información adicional, por lo que es preciso conocer plenamente las

operaciones que la empresa ha realizado.

Flujo de efectivo en actividades de financiación

Al igual que en el flujo de efectivo en las actividades de inversión, en las

actividades de financiación el procedimiento que se aplica es igual al aplicado en

el método directo.

Se procede ahora a consolidar:

Efectivo generado en actividades de operación: 86.000

Efectivo generado en actividades de inversión: 90.000



Efectivo generado en actividades de financiación: 10.000

TOTAL FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR LA EMPRESA = 186.000

Este total se debe comparar con los saldos que arrojen los libros de contabilidad

en las cuentas que se consideran efectivo, que por lo general son las del grupo

11 del plan único de cuentas para comerciantes.

Es importante anotar que la única diferencia entre los dos métodos [directo e

indirecto] está en el procedimiento aplicado en las actividades de operación,

puesto que en las actividades de inversión y financiación el procedimiento es

igual en los dos métodos.

Esquema del flujo del efectivo método indirecto

Nombre del ente económico

Estado de flujo del efectivo

Método indirecto

Nombre de la cuenta 20__(presente año) 20__(año anterior)

Actividad de operación

Utilidad del periodo

Partidas que no afectan al efectivo

Depreciación

Utilidad venta inversiones

Efectivo generado en operación

Cambios en partidas operacionales

(-) aumento en cuentas por cobrar

(+) Disminución en inventarios

(+) Aumento en cuentas por pagar

(+) Aumento en obligaciones laborales

(+) Aumento en impuesto por pagar

Flujo de efectivo neto en actividades de operación

Actividades de inversión

Compra propiedad, planta y equipo

Compra de inversiones

Venta de inversiones

Flujo de efectivo neto en actividades de inversión

Actividades de financiación

Emisión de acciones

Nuevas obligaciones largo plazo

Pago obligaciones largo plazo

Pago obligaciones bancarias



Pago dividendos

Flujo de efectivo neto en actividades de financiación

Aumento en efectivo

Efectivo a__ de __ año anterior

Efectivo a __ de __ presente año

Firma representante legal Firma Contador público Firma revisor fiscal

Datos de una empresa para el 31 de Diciembre del año 2018, Estado de

Situación Financiera.

Activos Pasivos

Corriente Corriente


150.000,00


50.000,00


15.000,00


85.000,00

Total Activo corriente 350.000,00 Total Pasivo corriente

300.000,00



280.000,00


plazo

1.500.000,00


1.780.000,00


2.080.000,00


Terreno


Edificio


400.000,00

Muebles y enseres

560.000,00 Reservas

210.000,00

Vehículos

850.000,00

Revalorización

patrimonial

300.000,00




-


150.000,00

Total


2.860.000,00

Valorizaciones


3.920.000,00

Total Activos

6.000.000,00

Total Pasivo +

Patrimonio

6.000.000,00

Estado de situación financiera del año 2019

Activos Pasivos

Corriente Corriente


560.000,00


145.000,00


20.000,00


95.000,00

Total Activo corriente 1.090.000,00 Total Pasivo corriente

820.000,00



280.000,00


plazo

1.600.000,00


1.880.000,00


2.700.000,00


Terreno


Edificio


400.000,00

Muebles y enseres

600.000,00 Reservas

210.000,00

Vehículos

850.000,00

Revalorización

patrimonial

300.000,00




-


250.000,00

Total


2.860.000,00

Valorizaciones


4.020.000,00

Total Activos

6.720.000,00

Total Pasivo +

Patrimonio

6.720.000,00

Estado de Resultados

Al 31 de diciembre 2019

En dólares norteamericanos

Ventas

930.000,00

Costo de Ventas

-

309.000,00

Margen Bruto

621.000,00

Gastos Administrativos

182.843,13

Amortizaciones

12.000,00

Otros gastos de operación

22.000,00

Ingresos financieros

5.000,00

Gastos financieros

17.000,00

Utilidad antes participación

trabajadores

392.156,87

Participación trabajadores

58.823,53

Utilidad antes del impuesto a la renta

333.333,34

Impuesto a la renta

83.333,33

Utilidad Neta

250.000,00



Con la información detallada se solicita realizar el flujo de efectivo por el método indirecto

al 31 de diciembre del año 2019.

Para poder desarrollas el estado de flujo de efectivo, es necesario tener

el estado de situación financiera de los dos últimos años y el estado de resultados del

último año. Aquí se han omitido por la limitación del espacio, y por esa razón se ha

trabajado con valores supuestos, lo cual no invalidad el procedimiento que se debe

seguir.

Orientaciones tarea Realizar un estado de flujo en efectivo, bajo las

directrices del docente, empleando el método directo y el indirecto



UNIDAD DIDÁCTICA III: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Introducción: En esta unidad se pretende establecer los requisitos contables y

de revelación de información que debe aplicarse en las inversiones en

dependientes, negocios conjuntos, y asociadas cuando una empresa prepare

estados financieros separados, para esto se analizará la NIC 27 estados

financieros separados, se debe considerar que cuando una empresa presente

estados financieros separados o este obligada a hacerlo por disposición de los

órganos reguladores, aplicará esta norma al contabilizar las inversiones en

dependientes, negocios conjuntos y asociadas.

Objetivo de la unidad didáctica III:

Preparar registros contables de eliminación de grupos empresariales para

obtener estados financieros combinados y consolidados utilizando las NIIF, con

responsabilidad en el registro.

Sistema de contenidos de la unidad didáctica III:

Matrices y Sucursales

Operaciones recíprocas

Estados financieros combinados Estados financieros consolidados Inversiones en asociadas.

inversiones por el método de la participación y del costo



Desarrollo de contenidos:

DEFINICIÓN

Estados financieros consolidados son aquellos estados financieros de un grupo

en el que los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos y flujos de

efectivo de la empresa dominante y las sucursales o dependientes se presentan

como si se tratase de una sola empresa económica. En tanto que los Estados

financieros separados las empresas están obligados a presentarlos para

contabilizar sus inversiones en dependientes, negocios conjuntos y asociados,

estos estados son presentados de forma adicional a los estados financieros

consolidados o a los estados financieros de un inversor que no posea inversiones

en dependientes pero sí en asociadas o en negocios conjuntos y en los que las

inversiones en asociadas o en negocios conjuntos se contabilicen, tal como exige

la NIC 28, utilizando el método de la repartición.

Cabe recalcar que los estados financieros de una empresa que no tenga una

dependiente, asociada o participación en un negocio conjunto no son estados

financieros separados.

IMPORTANCIA

La importancia de esta norma está en que se prescriben los requerimientos de

contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros

separados.

Antes de empezar deberemos definir algunos términos de mucha importancia

tratados en esta norma:

Control, es el poder de dirigir las políticas financieras y operacionales de una

entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

Método del costo, se utiliza para la contabilización según el cual la inversión se

registra a su costo, el inversionista deberá reconocer los ingresos de la inversión

sólo en la medida en que reciba distribuciones de las utilidades retenidas de la

entidad en que se tiene la inversión, las que aparecerán después de la fecha de

adquisición, los valores recibidos en exceso de estas utilidades son considerados



como la recuperación de la inversión y, por consiguiente se reconocen como una

reducción en el costo de la misma.

Grupo, es el conjunto formado por una matriz y las diferentes afiliadas.

Interés no controlado, se denominará así al patrimonio en una afiliada no

atribuible, directa o indirectamente, a una matriz.

Matriz, se denomina así a aquella entidad que tiene una o más afiliadas.

Estados financieros separados, son aquellos que son presentados por una

matriz, un inversionista en una coligada o un participe en una entidad controlada

conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se deberán

contabilizar a base de los montos directamente invertidos en el patrimonio en vez

de los resultados obtenidos y los activos netos pertenecientes a la entidad en la

que se ha invertido.

Afiliada, es un ente, incluyendo una sociedad no anónima tal como una sociedad

de personas, que es controlada por otra entidad.

Presentación en los estados financieros

Aquellas compañías que tienen el carácter de controladora y a su vez sea

subsidiaria participada en su totalidad, o en gran parte de su participación por

otra empresa controladora, no necesita la presentación de estados financieros

consolidados siempre que esté dentro de los casos antes mencionados, estas

controladoras deben revelar en sus estados financieros individuales, las razones

por el no cumplimiento de la presentación de estados financieros consolidados,

así también los métodos que se utilizaron para la contabilización de las

subsidiarias, así mismo deberán informar sobre el nombre de la empresa que

lleva el control y es quien publica los estados consolidados y las incluye a ellas,

además se deberá colocar la oficina de registro donde quedaron depositados

estos estados.

Esta Norma es de mucha importancia para las entidades que son denominadas

matriz y bajo las cuales se soporta una responsabilidad de la elaboración y

presentación de estados financieros consolidados o estados financieros de

grupo, que son presentados por ella, como si fuera un solo ente económico.

Para lograr entender esta norma se debe tener presente varios conceptos que

implica la misma cuando se denomina matriz o empresa controladora y cuando

se trata de una subsidiaria o controlada, por eso se debe definir correctamente

cada uno de los términos mencionados.



A continuación, presentamos un ejercicio práctico de la consolidación de estados

financieros:

Caso 1 aplicación de la NIC 27 consolidación

Vamos a realizar un análisis de las inversiones financieras en capital,

determinando los coeficientes de participación y control, identificando las

entidades del grupo.

La sociedad A posee en su cartera de valores las siguientes inversiones:

Sociedad 1: 20.000 (900 títulos)



De igual forma la sociedad 1 posee 315 títulos de la sociedad B, contabilizados

por un importe de 2700, y la sociedad 2 posee títulos de C, que figuran

contabilizados por un importe de 2200.

El capital que posee cada una de las sociedades participativas, antes descritas,

en el momento de la inversión era el que se detalla en el siguiente cuadro:

Sociedad Capital emitido Número de títulos

1 10.000 1.000

2 10.000 1.000

3 12.000 800

B 3.500 700

C 3.500 500

Se pide: Determinar los coeficientes de participación entre las sociedades indicadas, los

coeficientes entre ellas, además de señalar si existe grupo y, de ser así, cuáles son las

sociedades que lo integra. Además se conoce que ninguna sociedad tenía en su cartera

de valores títulos emitidos por ella misma.

Solución

Lo primero que haremos es determinar los coeficientes de participación

1 inversión de la sociedad A

Sociedad participada Títulos poseídos Títulos emitidos % de participación

1 900 1000 90%

2 1000 1000 100%

3 500 800 62,50%

Inversiones de la sociedad 1


B 315 700 45%



Inversiones de la sociedad 2


C 280 500 56%

Graficaremos las vinculaciones de cada uno de los entes de acuerdo al esquema

siguiente:

A

90% 100% 62%

1 2 3

45% 56%

A B

:

Coeficientes de control entre las sociedades

Control Sobre Porcentaje

1 A 45%

2 B 56%

A 1 90%

A 2 100%

A 3 62%

A B 40.50%

A C 56%

Existencia de grupos

1. Grupo principal

Dominante A

Dependientes 1,2,C

2. Subgrupo

Dominante 2

Dependientes C

Recordar

La Nic 27 establece que existe control cuando una sociedad posee más de la mitad de los

derechos de voto de otra entidad



Caso propuesto:

Grupo de empresas INSTIPP

Antecedentes:

La entidad TSC tiene participación sobre otras entidades de la forma siguiente:

Tenencia:

TSC tiene el 100% de TAMCA, además posee el 80% de TSS

TAMCA posee el 60% de TSRT

TSS posee el 60% de TSGPS

Situación planteada:

1. La empresa TSC es una entidad que cotiza sus acciones en la Bolsa de

Valores y prepara sus estados financieros conforme a las NIIF.

2. Las empresas TAMCA y TSS no tienen acciones cotizadas públicamente

y además no están en proceso de emisión de acciones en algún

mercado bursátil.

3. La entidad TSC no exige a su subsidiaria TSS que prepare Estados

financieros consolidados.

¿Las entidades TAMCA y TSC requieren preparar Estados financieros

consolidados?

Se pide:

Graficar la situación antes mencionada

Realizar un análisis de la situación a manera de prosa

Establezca la conclusión

Caso 2

Utilidades no realizadas en los inventarios



Antecedentes:

La subsidiaria Tamca vendió 200.000,00 y 250.000,00 de mercaderías en los

años 2018 y 2019 respectivamente a su principal TSC.

La utilidad incluida en la venta de los inventarios a la inicial es de 25% sobre el

costo.

El 31 de diciembre del 2018 y 2019 TSC tenia 25.000 y 30.000 de la

mercadería comprada a Tamca.

Se pide:

Determinar la utilidad entre las relacionadas que debe ser eliminada en el

proceso de consolidación de estados financieros del año 2019.

Preparar los asientes de eliminación respectivos del año 2019.

Resalte en quince lineas los aspectos más importantes de la

presentación de estados financieros consolidados de acuerdo a la nueva visión

del mercado competitivo, tomando en consideración los aspectos fiscales,

económicos y sociales.



UNIDAD DIDÁCTICA IV: CONVERSIÓN A MONEDA EXTRANJERA DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo de la unidad didáctica IV: Preparar procesos de conversión de

estados financieros a una moneda extranjera de acuerdo a lo que establecen las

normas contables para la emisión de notas aclaratorias con ética profesional.

Sistema de contenidos de la unidad didáctica IV:

Desarrollo de contenidos:

Tema 1: Alcance, definiciones y enfoque

En esta unidad vamos a interpretar la NIC 21 que aquella que trata sobre las

variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

Esta norma trata de los tipos de moneda que se pueda manejar en una entidad

en el desarrollo de sus actividades, y para esto la NIC 21 emplea tres conceptos

que son claves para el desarrollo y buen entendimiento de su contenido:

Moneda funcional, que es la moneda que está vigente en el entorno donde

desarrolla la actividad la empresa.

Alcance, definiciones y enfoque

Conversión a la moneda de la presentación

Efectos impositivos




Así mismo la NIC 21 establece que la forma de contabilizar estos planes de

beneficios por retiro debe hacerse a valor razonable entendiendo por este el

importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o

intercambiarse un instrumento de patrimonio concebido, entre partes interesadas

y que estén correctamente informadas sobre las actividades que realizan en

condiciones de independencia mutua.

Se debe recalcar que un ente económico puede llevar a cabo en país extranjero

de dos maneras distintas, primero realizando transacciones en moneda

extranjera o puede tener negocios en el extranjero. Así también la organización

puede presentar los estados financieros en moneda extranjera, esta norma tiene

como objetivo la prescripción de cómo se incorporan estos a los estados

financieros, tanto las transacciones en moneda extranjero, así como los negocios

en el extranjero. Hay que destacar que existen problemas que se presentan son

la tasa o tasa de cambio que se van a utilizar.

Esta norma no es aplicable a la contabilidad de coberturas para partidas en

moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un ente en el

extranjero, la contabilidad de coberturas se trata en el NIC 39.

Inversión neta en un negocio en el extranjero.

Las empresas que tengan partidas por cobrar o pagar al negocio en el extranjero

y si esta no está considerada o no será realizada en corto tiempo, esta partida

debe ser contabilizada como parte de la inversión de la entidad en ese negocio

en el extranjero Entre estas partidas monetarias pueden estar incluidos

préstamos o partidas a cobrar a largo plazo, pero que no se incluyen las cuentas

de deudores o acreedores comerciales.

Partidas monetarias

Se denominan así a aquellas unidades monetarias que son mantenidas en efectivo, de

igual forma a los activos y pasivos que se van a recibir o van a ser cancelados, a través

de un valor determinado o fijo de unidades monetarias. Inversión neta en un negocio

en el extranjero es el valor al que corresponde la participación de una organización que

presenta estados financieros, en los activos netos de la citada empresa. Moneda de

presentación es la moneda con que son presentados los estados financieros. Tasa de

cambio de contado es aquella tasa de cambio utilizada en las transacciones con

entrega inmediata.

Partidas no monetarias

Se denominan así a aquellas partidas cuyo valor nominal varía de acuerdo al

comportamiento de la inflación, razón por la cual derivado de la inflación no

tienen un deterioro en su valor, estas partidas pueden ser activos, pasivos,

capital contable o patrimonio contable.

Veamos algunos ejemplos de partidas monetarias:



Efectivo

Instrumentos financieros

Cuentas por cobrar

Impuestos por cobrar

Anticipo a proveedores

Al hablar de pasivos tenemos a:

Préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar,

anticipos de clientes.



Ahora veamos ejemplos de partidas no monetarias, en los activos:

Inventarios, propiedades, planta y equipo, activos intangibles, inversiones

En el caso de los pasivos

Provisiones que reflejan compromisos de pago, patrimonio contable, rubros que

conforman el estado de resultados

Debemos tener en consideración que en esta norma se establece la importancia

del reconocimiento de los efectos de la inflación en el patrimonio de una

empresa, puesto que aunque es un suceso fuera de esta norma termina

afectándola, razón por la cual debe ser reconocida en la información financiera.



Tema 2. Conversión a la moneda de presentación

Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a

continuación se especifica:

Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha

del balance.

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de

unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.

Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o

cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que

realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda

funcional de la entidad.

Negocio en el extranjero es toda entidad dependiente, asociada, negocio

conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas

o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.

Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que

opera la entidad.

Un grupo es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.

Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así

como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija

o determinable de unidades monetarias.

Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde

a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los

activos netos del citado negocio.

Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados

financieros.

Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en las transacciones

con entrega inmediata.

Cambio de moneda funcional

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará

los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda

funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de

reflejar las transacciones, eventos y condiciones que subyacen y son relevantes

para la misma. De acuerdo con lo anterior, una vez que se haya determinado la

moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se modifican las mismas. Por

ejemplo, un cambio en la moneda que influya de forma determinante en los

precios de venta de los bienes y servicios, podría inducir a un cambio en la

moneda funcional de la entidad.



El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma

prospectiva. Es decir, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda

funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los

importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se

considerarán como sus correspondientes costes históricos. Las diferencias de

cambio procedentes de la conversión de un negocio en el extranjero, que se

hubieran clasificado anteriormente en otro resultado global de acuerdo con los

párrafos antes definidos no se reclasificarán de patrimonio al resultado hasta la

disposición del negocio en el extranjero.

Conversión a la moneda de presentación

La entidad podrá presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o

monedas). Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la

entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda

de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo esté formado por

entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar

los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común,

con el fin de presentar estados financieros consolidados.

Los resultados y la situación financiera de una entidad cuya moneda funcional

no se corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, se

convertirán a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente,

utilizando los siguientes procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada uno de los balances presentados (es

decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán al tipo de

cambio de cierre de la fecha de ese estado de situación financiera;

(b) los ingresos y gastos de cada estado del resultado global o cuenta de

resultados separada presentada (es decir, incluyendo las cifras

comparativas), se convertirán a los tipos de cambio en la fecha de cada

transacción; y

(c) todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo

anterior, se reconocerán en otro resultado global.

Con frecuencia, para la conversión de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza

por razones prácticas un tipo aproximado, representativo de los cambios

existentes en las fechas de las transacciones, como puede ser el tipo de cambio

medio del periodo. Sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan variado de

forma significativa, resultará inadecuado la utilización del tipo medio del periodo.

Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:

(a) La conversión de los gastos e ingresos al tipo de cambio de las fechas

de las transacciones, y la de los activos y pasivos al tipo de cambio de



cierre. Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de

gastos e ingresos reconocidas en los resultados, como por las

reconocidas directamente en el patrimonio neto.

(b) La conversión de activos y pasivos netos iniciales a un tipo de cambio

de cierre que sea diferente del tipo utilizado en el cierre anterior.

Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado porque las

variaciones de los tipos de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo en

los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las actividades. El importe

acumulado de las diferencias de cambio se presenta en un componente

separado del patrimonio neto hasta la disposición de un negocio en el extranjero.

Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un negocio en el

extranjero que, si bien se consolida, no está participado en su totalidad, las

diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversión que sean

atribuibles a la participación minoritaria, se atribuirán a la misma y se

reconocerán como parte de los intereses minoritarios en el balance consolidado.

Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional sea

la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una

moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:

(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio

neto, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas

correspondientes) se convertirán al tipo de cambio de cierre

correspondiente a la fecha del balance más reciente, excepto cuando

(b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso, las cifras comparativas serán las que

fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión,

dentro de los estados financieros del ejercicio precedente (es decir,

estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se

hayan producido en el nivel de precios o en los tipos de cambio).

Cuando la moneda funcional de la entidad sea la de una economía

hiperinflacionaria, ésta se reexpresará sus estados financieros antes de aplicar

el método de conversión establecido en el párrafo anterior, de acuerdo con la

NIC 29, excepto las cifras comparativas, en el caso de conversión a la moneda

de una economía no hiperinflacionaria

Cuando la economía en cuestión deje de ser hiperinflacionaria y la entidad deje

de reexpresar sus estados financieros de acuerdo a lo que expresa la NIC 29,

utilizará como costes históricos, para convertirlos a la moneda de presentación,

los importes reexpresados según el nivel de precios en la fecha en que la entidad

dejó de hacer la citada reexpresión.

Efectos impositivos

Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones

realizadas en moneda extranjera, así como las diferencias por conversión de los

resultados y la situación financiera de una entidad (incluyendo también un



negocio en el extranjero) a una moneda diferente, pueden tener efectos

impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la NIC 12

Impuesto a las Ganancias.

Caso práctico

El 5 de diciembre del 2019 la empresa INSTIPP ubicada en la ciudad de Machala

realiza una compra de mercaderías a un proveedor situado en el Japón por un

valor de 500.000,00 dólares, siendo el tipo de cambio de ese día de 131,08,

quedando el pago aplazado hasta el 2 de enero del 2020, el tipo de cambio al

finalizar el ejercicio del año 2019 es de 131,07. El día acordado se efectúa el

pago, con un tipo de cambio de 133,02. Teniendo en cuenta que los tipos de

cambio han sido los facilitados por el Banco Central del Ecuador en su página

oficial y que el pago se efectúa mediante transferencia bancaria, realizase las

conversiones, los cálculos de las diferencias y los asientos contables

correspondientes:

Registro contables:

Concepto Importe Moneda

Importe compra 500.000,00 Euros A

Tipo de cambio 2 de noviembre 2019 133,02 Yen

Importe compra 2-11-2019 3.758,83 Yen

Tipo de cambio al 31-12-2019 131,07 Euros

Importe compra 31-12-2019 3.814,76 Euros

Diferencia a 31-12-2015 55,92 Euros B

Tipo de cambio al 2-2-2020 131,08 Euro y yen

Importe compra a 2-2-2020 3.814,35 Euro C

Diferencia entre el 31-12-2019 y el 2-2-2020 0,41 Euro

Diferencia entre 2-2-2019 y el 2-11-2019 55,52 euro D

Debe Haber

55,42 3758,83

3702,91 euros

El 2 de noviembre por la compra de mercaderías:

Debe Concepto Haber

3.758,83 Compra de mercaderías

Proveedores, moneda extranjeras yenes 3758,83

El 31-12-2019 en el momento del cierre del ejercicio, por la diferencia de cambio:

Debe Concepto Haber

55,92 Proveedores, moneda extranjera yenes



Diferencias de conversión 55,92

El 2 de febrero 2020 saldamos la cuenta del proveedor y la diferencia de cambio,

contabilizamos el pago y el ingreso por la diferencia positiva de cambio para la

empresa.

Debe Concepto Haber

3702,91 Utilidad

55,92 Diferencia de conversión

Bancos e instituciones de crédito 3.814,35

Diferencias positivas de cambio 55,52

Se efectúa una venta de mercaderías a crédito a un cliente americano por 50.000

dólares, siendo el tipo de cambio de un dólar, vigente en la fecha de la operación,

de 1,34 u.m.

Supongamos que al final del ejercicio el tipo de cambio del dólar es:

1.º De 1,38 u.m.

2.º De 1,30 u.m.

3.º De 1,30 u.m., pero la empresa tenía contratado un seguro de cambio que

cubría el riesgo de bajada de cotización, hasta 1,31 u.m.

Realizar el asiento de ajuste de la deuda en cada uno de los tres casos

indicados.

En febrero del siguiente ejercicio, llegado el vencimiento del crédito, la empresa

cobra por banco el importe del mismo. Supongamos que el crédito se había

ajustado al final del ejercicio anterior al tipo de cambio del dólar de 1,38 u.m.

El cambio del dólar en el momento del pago es de:

1.º 1,36 u.m.

2.º 1,39 u.m.

Realizar el asiento correspondiente al cobro del crédito del cliente en cada uno

de los dos casos indicados.

Se pide:

TALLER. Ahora que conoces la aplicación de la

norma resuelve el siguiente caso propuesto:



Realizar los asientos de Diario correspondientes a las operaciones

relacionadas anteriormente.



UNIDAD DIDÁCTICA V: FIDEICOMISOS

Introducción de la Unidad Didáctica V:

Hemos llegado a la quinta unidad, en esta unidad te invito a examinar los

negocios fiduciarios, que son aquellos actos de estricta confianza en virtud de

los cuales una parte entrega a otra, uno o más bienes determinados,

transfiriendo o no la propiedad de éstos, con el propósito de que se haga uso de

los mismos para el cumplimiento de fines específicos, se debe especificar que

el beneficio puede ser del fideicomiso o de un tercero.

Así mismo se revisará dentro de esta unidad el tratamiento del Fiduciante o

Fideicomitente que es la parte que entrega los bienes y del Fiduciario o

Fideicomitido que es quien recibe los bienes, si el acto o contrato involucra el

traspaso de la propiedad a la fiduciaria, este será una fiducia mercantil, si por el

contrario no se transfiere la propiedad de los bienes, el contrato se lo conocerá

como encargo fiduciario.

Es importante mencionar además que el tratamiento de NIIF de los negocios

fiduciarios no dependerá de la clasificación como fiducia mercantil o encargo

fiduciario, sino más bien del objeto del contrato, estos negocios fiduciarios

pueden ser; fiducia de inversión, inmobiliaria, de administración y en garantía.

Objetivo de la Unidad Didáctica V: Elaborar el manejo contable de un

fideicomiso utilizando la normativa contable vigente para la razonabilidad de la

información financiera con responsabilidad profesional.

Organizador gráfico de la V unidad:

TEMA 1: Caracterización de Fideicomiso

Caracterización de Fideicomisos

Clases de Fideicomisos

Instrumentos de un fideicomisos

Ley de mercado de valores



Rosco y Uriarte definen al contrato de fideicomiso como el negocio jurídico en

virtud del cual una persona llamada fiduciante transfiere a título de confianza, o

otra persona que se la denomina fiduciaria, uno más bienes, mismos que

constituyen el patrimonio del fideicomitivo, estos bienes al vencimiento de un

plazo o cumplimiento de una condición, es transmitida la finalidad o el resultado

establecido por el primero, a su favor o a o a favor de un tercero llamado

beneficiario o fideicomisario.

Según Godoy es una disposición mediante la cual un testador deja su herencia

o parte de ella encomendada a un persona para que, en un plazo determinado o

una causa establecida, la transmita a otra o la invierta del modo que se le indica,

se debe hacer hincapié que serán válidos aquellos fideicomisos en el testador

encarga al fiduciario dar a sus bienes un destino desconocido.

En resumen:

Fideicomiso

Traspaso de derecho sobre un bien hacia una

tercera persona, durante un plazo definido o bajo

circunstancias específicas.

Por lo tanto su

¡Continuemos…¡

Vamos a definir los términos Fiduciario y Fiduciante

Primero te invito a definir lo que es un fideicomiso revisando

algunos conceptos de autores, así como aquellos que están

especificados en las NIIF, y la importancia que estos

contratos tienen en el marco contable

FINALIDAD:

Precautelar los bienes inmersos en el contrato

de fideicomiso, donde se dará cumplimiento a

las especificaciones y normas legales y

tributarias.



Fiduciario es aquella persona que administra el dinero o los bienes de otras

personas, aquella persona que es designada como tal esa obligado por la ley a

administrar el dinero y los bienes de la persona para el beneficio de esta persona

y no para el suyo propio.

Vamos a colocar un ejemplo un persona a quien su amigo lo nombre como

fiduciario a través de un contrato legal, esto significará que será el responsable

de sus finanzas, si la persona que lo nombro como tal llegase a enfermar o

lesionarse de alguna manera el fiduciario deberá tener en consideración los

cuatro deberes básicos que cumplirá:

Actuar sólo en el mejor interés de la persona, tomando en consideración

de que los dineros y bienes son del amigo, siendo entonces su deber

tomar las mejores decisiones para él, no para interés individuales del

fiduciario.

Administrar el dinero y los bienes cuidadosamente, como fiduciario de su

amigo, deberá considerar que tendrá importantes responsabilidades

financieras y debe llevarlas a cabo con el cuidado, deberá también asumir

el pago de deudas o facturas, supervisar las cuentas bancarias y pagar

cosas de gastos en los que incurra las propiedades o bienes inmersos en

el contrato, impuestos, alquileres y obtener seguros para éstos.

Mantener el dinero y bienes del fideicomiso separados de los propios, no

se debe mezclar el dinero o los bienes con los del amigo que le otorgo el

poder, esto incluye los propios o de terceros.

Llevar registros correctos, se debe mantener registros fieles de los

movimientos que sucedieren con los bienes o el dinero, a propósito de

estos debemos mencionar que existen aspectos importantes dentro de la

contabilidad que debemos tomar en consideración:

1. No son activos del administrador y por ende, no se incluyen en su estado

de situación financiera.

2. Se revelan en notas a los estados financieros, describiendo términos y

condiciones relevantes a los usuarios, así mismo se revelará que actúa

como agente.

3. Aunque NIIF completas y NIIF Pymes no consideran las cuentas de orden,

es práctica aceptada que se contabilicen en Cuentas de Orden para

control.

El fiduciario sólo reconoce ingresos y costos por servicios de administración

fiduciaria prestados.



Aspectos que se debe considerar:

Fiduciario sólo reconoce ingresos y costos por servicios de administración

fiduciaria prestados.

Revela en notas, los activos y pasivos administrados y términos y condiciones

de contrato fideicomiso.

Registra en cuentas de orden para fines de control.

Los activos y pasivos administrados bajo fideicomiso se reconocen en

contabilidad separada del fideicomiso, y no en el estado de situación

financiera del fiduciario.

En el marco conceptual para reconocimiento de los bienes las NIIF sostienen

que al recibir bienes aportados por fideicomitente, el Fideicomiso realiza

análisis detallado de condiciones contractuales del acuerdo, debiéndose

determinar si cumplen con aquellos requisitos de control y beneficios sobre

los bienes, las cuales incluyen pero no se limitan a:

Prueba de riesgos y beneficios

Alcance y derecho de uso

Grado de control de beneficios generados

Riesgo crediticio

Otros.

Pronunciamientos contables aplicables dependerán de la naturaleza del fideicomiso:

Propiedades de inversión NIC 40, Acuerdos de concesión CINIIF 12, Instrumentos

financieros NIC 32 y 39, NIIF 7 y 9, extracción de minerales y activos biológicos NIIF 6 y

NIC 41, Instrumentos financieros e intereses en otras entidades NIC 32 y 39, NIIF 7,

9,10 y 12.

Vamos a observar que pasa si el fideicomiso invierte en instrumentos de patrimonio,

este podría:

Fideicomiso contabiliza bienes recibidos y sus operaciones fiduciarias

siguiendo los lineamientos generales y específicos establecidos por el marco

contable seleccionado en Ecuador las NIIF



Hemos definidos que es un fideicomiso, y sus obligaciones, veremos a

continuación que es un fideicomitente.

El fideicomitente es aquella persona que entrega sus dineros o bienes a un

tercero para que este los administre durante un lapso de tiempo o en

circunstancias descritas en el contrato. El fideicomitente debe realizar un análisis

•Valor razonable a través de ganancia o pérdida a través de patrimonio (NIC 39)

Haber adquirido un instrumento de

inversión Inversión en Acciones

•Método patrimonial (NIC 28)

•NIC 28 provee exepción a entidades de inversión

•Valor razonable a través de ganancias y pérdidas

Adquirir influencia significativa Inversión

en asociada

•Cosolidadición NIIF 10

•NIIF 10 provee exepción a entidades de inversión bajo ciertas condiciones

•Valor razonable a través de ganancia y pérdida.

Adquiere control inversión en subsidiarias

Origen

• Obtiene fondos de uno o más inversionistas para proveer servicios de la administración de la inversión.

Propósito

• Comprometida a invertir fondos solamente para generar ganancias por apreciación de activos, ingresos por inversión o ambos.

Medición

• Mide sustancialmente sus inversiones a valor razonable.



detallados de condiciones contractuales del acuerdo, determinando si éstos

cumplen con requisitos para dar de baja a los bienes aportados.

Bajo NIIF completas o NIIF para PyMES

Acivos no financieros, varias normas NIC 16, NIC 40

Activos financieros, NIC 39, instrumentos financieros continen reglas específicas

y complejas

Si

No

Si

No

No

Si

Si

No

Si

No No

Si

Aspectos que se deben tener consideración:

Bajo NIIF fideicomisos deben:

1. Evaluar si los bienes aportados cumplen con criterios para dar de baja

según su naturaleza, activos financieros y no financieros.

2. Al dar de baja bienes aportados, reconocer inversión en fideicomiso.

Participación continúa

¿Los derechos sobre los flujos de

efectivo han expirados?

¿Los derechos sobre los flujos de

efectivo han sido trasferidos

Registrar baja

Pruebas para dar de baja No se registra baja

¿Todos los riesgos y beneficios

han sido transferidos?

Registra baja

¿Todos los riesgos y beneficios

han sido retenidos? No se registra baja

Control retenido Registra baja

Activos continúan siendo

reconocidos



Ahora bien vamos a ver los diferentes tipos de fideicomisos:

Tipos de fideicomisos

Fideicomiso financiero.

Los fideicomisos financieros son un instrumento más dentro de la amplia gama

de oportunidades que los contratos de fideicomiso brindan a quienes los

suscriben.

Se trata de una herramienta financiera a través de la cual las empresas, tanto

de forma individual como conjunta, pueden obtener fondos separando algunos

de sus activos de su patrimonio y cediéndolos a un fiduciario para su

administración.

Este tipo de fideicomiso suele usarse para transformar activos no líquidos en activos

líquidos y tradicionalmente parte de su éxito radica en que un conjunto de

PYMES pueden asociarse para disminuir el costo de la operación, y además

para minimizar, por dispersión, el riesgo.

Como en cualquier fideicomiso, los bienes aportados al mismo quedan

exentos de la acción de acreedores, el inversor no se perjudica ante

eventuales inconvenientes y la PYME y su balance quedan fuera del

instrumento.



De esta forma, una empresa aunque esté pasando por dificultades financieras

o problemas de tesorería pero con buenas perspectivas a nivel de negocio

podría acceder a un fideicomiso financiero.

Cabe destacar que como los bienes fideicomitidos quedan separados del

riesgo comercial de la empresa, ésta tendría mejores calificaciones de riesgo

y podría acceder a mejores condiciones de financiamiento. También tendría

la opción de financiarse mediante la emisión de títulos valores (bonos o

acciones) garantizando el pago de los mismos con el flujo de fondos generado

por esos activos específicos.

Como hemos comentado, esa mejor calificación de riesgo y la puesta de

manifiesto de mejores garantías implican que los costos de financiamiento por

parte de la corporación sean menores.

El fideicomiso financiero es sin duda una herramienta muy útil para disminuir

el riesgo y consecuentemente buscar fuentes de financiamiento alternativas a

un costo menor que las tradicionales.

Beneficios del fideicomiso financiero

Permite transformar activos no líquidos, como el inmovilizado, el activos

financiero líquidos.

Los bienes fideicomitidos quedan exentos de la acción de los

acreedores de la empresa.

Se consigue una independencia entre la empresa y su balance del

fideicomiso.

Permite que la evaluación crediticia se realice sobre los activos cedidos

y no sobre los de la empresa.

Es un instrumento útil y eficaz para permitir que las empresas con una

buena perspectiva a nivel negocio y con dificultades financieras puedan

acceder a opciones de financiamiento en mejores condiciones.

Fideicomiso garantía:

Es un contrato por medio del cual una persona llamada fideicomitente (deudor)

transfiere bienes a otra denominada fiduciario para que dichos bienes sirvan

de garantía a una obligación contraída con otra persona denominada

beneficiario (acreedor).



En los contratos de fideicomiso de garantía intervienen tres partes:

1.- El fideicomitente: Es la persona que recibe la financiación para comprar

el bien, la cual a su vez transfiere dicho bien al fiduciario como garantía del

financiamiento recibido.

2.- El fiduciario: Es la persona a la cual el fideicomitente transfiere el bien

dado en garantía.

3.- El beneficiario: Es la institución crediticia que otorga el crédito que se

encuentra garantizado con el bien transferido al fiduciario.

En todo fideicomiso de garantía el fin esencial es asegurarle al beneficiario

(acreedor) que el fideicomitente (deudor) pagará en forma fiel y puntual el

capital e intereses del financiamiento otorgado.

Los bienes aportados que se incorporan al fideicomiso se convierten en la

garantía de las obligaciones contraídas con la entidad bancaria o financiera

que financió su compra.

Los derechos que tiene el fiduciario se limitan al cumplimiento de los fines del

fideicomiso que consisten en garantizar al beneficiario el pago de la obligación

contraída por el fideicomitente. Esto quiere decir que el fideicomitente tendrá

un control total del bien que actúa como garantía que adquiere mientras se

encuentre al día con las obligaciones contraídas con el beneficiario y cumpla

con los términos del fideicomiso.

Sólo en caso de incumplimiento de estas obligaciones el fiduciario tendrá

derecho a disponer del bien dado en garantía a fin de que el beneficiario logre

el pago de las obligaciones pendientes.

Una vez que la financiación ha sido aprobada por la entidad financiera el

fideicomitente suscribirá los siguientes documentos:

1. Contrato de Préstamo: Es el documento que contiene los términos y

condiciones de la obligación adquirida por el Fideicomitente con el

Beneficiario. Describe toda la transacción y especifica los derechos y

obligaciones de la partes.

2. Contrato de Fideicomiso: Es el contrato que da nacimiento a la relación

fiduciaria entre una fiduciaria, la entidad financiera y el

fideicomitente. Este contrato se firmará cada vez que se otorgue una

financiación y a través del mismo se transferirá a la fiduciaria, en



fideicomiso, la propiedad del bien, un automóvil por ejemplo, dado en

garantía.

Reducción de los gastos legales y rapidez de la transacción:

El fideicomiso que verse sobre automóviles no tiene que ser elevado a

Escritura Pública ni tiene que ser inscrito en el Registro Público, lo cual reduce

los gastos de su constitución y hace la transacción mucho más rápida y

dinámica.

Rapidez en la ejecución de las garantías:

En caso de incumplimiento de la obligación, las garantías pueden ejecutarse

inmediatamente sin necesidad de trámite judicial alguno, ya que los bienes

dados en fideicomiso constituyen un patrimonio autónomo a favor del

fiduciario, quien ejercería un derecho de propiedad y no un derecho crediticio

(como en la hipoteca).

Fideicomiso de inversión

El objeto del Fideicomiso de Inversión es la administración financiera de

los recursos aportados al Patrimonio Autónomo para invertirlos en títulos

valores de alta liquidez y seguridad, ya sean de renta variable o fija, en

un portafolio diversificado a fin de obtener rendimientos financieros

acordes con el mercado.

Las inversiones pueden realizarse en el mercado nacional o

internacional, de acuerdo a los límites y condiciones fijado en el

Reglamento de administración financiera de fideicomiso y las

disposiciones del comité de inversiones.

Con los recursos aportados, el cliente puede diseñar un portafolio hecho

a su medida para las necesidades de ahorro y de su perfil de riesgo y

retiro.

Este fideicomiso tiene como finalidad principal la posibilidad de invertir o

colocar a sumas de dinero, valores u otros recursos, en diferentes

proyectos o tipos de inversión de conformidad con las instrucciones

particulares impartidas por el o los constituyentes.

A través de estos contratos se busca:

Oportunidades de inversión diferentes

Flexibilidad en el tipo de inversiones

Diversificación según el nivel de riesgo que quiera asumir el

constituyente

Rentabilidad



Análisis y control de inversiones

Información permanente

Encargo fiduciario

Es un mandato irrevocable es decir un poder, para cumplir

instrucciones de dar, hacer o no hacer a nombre de un tercero. Este

contrato se caracteriza por la entrega de bienes a la sociedad

fiduciaria, sin que se transfiera la propiedad de los mismos.

A continuación presentaremos un cuadro comparativo del encargo

fiduciario y el fideicomiso mercantil para que ustedes puedan

observar las diferencias que existen entre estos dos contratos y las

características de cada uno de ellos.

Encargo Fiduciario Fideicomiso Mercantil

Transferencia de

dominio

No existe transferencia de la

propiedad de los bienes o

derechos

Transfieren de manera

temporal e irrevocable

propiedad de bienes

muebles o inmuebles



Tipo de documento Se formaliza generalmente

mediante contrato privado

Se formaliza mediante

escritura pública.

Tipo de persona No se crea un ente con

personería jurídica

Patrimonio autónomo

dotado de personería

jurídica

Instrucciones y

finalidad

De tenencia, custodia y en

general obligaciones de hacer

Finalidades específicas

señaladas en contrato a

favor del beneficiario.

Instrumentos fiduciarios

El continuo crecimiento de la sociedad, los avances tecnológicos y los

procesos de globalización van generando crecientes y sofisticadas

necesidades sociales de bienes y servicios, en las cuales el Estado debe

propender la provisión directa, o bien, generar condiciones adecuadas para

que el mercado las proporcione, impulsando de esa manera a la

modernización para el cumplimiento de los objetivos estratégicos.

En respuesta a la evolución de los servicios que debe proveer el Estado y

tomando los ejemplos realizados en la región para estructurar complejos

negocios con la finalidad de cumplir los planes y programas de desarrollo

económico, social, educativo en beneficio de la sociedad, el Estado paraguayo

ha iniciado la orientación de sus prestaciones utilizando como instrumento a

los negocios fiduciarios.

Ley de mercado de valores

La ley del Mercado de Valores tiene por objeto la regulación del mercado de

valores y los servicios y actividades de inversión en España y se refiere, entre

otras materias, a la emisión y oferta de instrumentos financieros, a los centros

de negociación y sistemas de compensación, liquidación y registro de

instrumentos financieros, al régimen de autorización y condiciones de

funcionamiento de las empresas de servicios y actividades de inversión, a la

prestación de servicios y actividades de inversión en España por parte de

empresas de terceros países, a la autorización y funcionamiento de los

proveedores de servicios de suministro de datos y al régimen de supervisión,

inspección y sanción a cargo de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

Sin perjuicio de una regulación básica unitaria de los mercados de valores,

la Ley distingue tres categorías de mercados secundarios oficiales:

a) Las Bolsas de Valores existentes en cada momento;

b) El Mercado de Deuda Pública representada mediante anotaciones en

cuenta, y,



c) Otros mercados secundarios oficiales a los que el Gobierno pueda

otorgar dicha condición.

Motivo esencial de dicho planteamiento es la existencia de un Mercado de

Deuda Pública en Anotaciones al margen de las Bolsas de Valores y la

conveniencia de dejar abierta la posibilidad de constitución de otros

mercados especializados. Es previsible que un desarrollo normal de los

acontecimientos lleve a la progresiva integración de todos los segmentos

de los mercados de valores, cosa a la que no se opone la presente Ley.

De todos modos, en una fase inicial ha parecido más conveniente no

excluir ninguna posibilidad, a la espera de que el propio desarrollo de los

mercados garantice la viabilidad de uno u otro planteamiento. Sin perjuicio

de ello, se introduce el principio de reserva para las Bolsas de valores de

la negociación oficial de las acciones y los valores asimilables a ellas, así

como la de todos los valores representados mediante títulos.

Escriba su opinión sobre los contratos de fideicomiso y su aplicación en el

contexto.

N° PREGUNTAS RESPUESTAS

1 ¿Qué es un fideicomiso?

TALLER. Ahora que conoces lo que es un

fideicomiso te invito a resolver las siguientes

preguntas que propone la tabla:

Los contratos fiduciarios son muy importantes para salvaguardar bienes y

dinero en caso de cláusulas especiales que permiten que se establezcan

ciertas formalidades para un plazo determinado.



2 ¿Cuáles son los tipos de fideicomiso que

revísate en esta unidad?

3 ¿En caso de bienes cuál es el fideicomiso

que se debería utilizar?

Actividades de auto – evaluación de la unidad V:

1) ¿Qué parte intervienen en el fideicomiso?

2) ¿Por qué se llama fideicomiso?

3) ¿Qué ventajas ofrece el fideicomiso?

4) ¿Qué procedimientos hay que realizar para que los bienes queden en

poder del fideicomiso?

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD V

El docente subirá un caso de estudio a la plataforma

Amauta y conteste las preguntas planteadas.



UNIDAD DIDÁCTICA VI: FUSIÓN, ESCISIÓN Y LIQUIDACIÓN DE NEGOCIOS

Introducción de la Unidad Didáctica VI:

Nos acercamos a la meta propuesta, estamos en la sexta unidad donde

aplicaremos muchos de los conocimientos adquiridos a lo largo de estos

semestres de estudio, el primer tema que abordaremos es la combinación de

negocios, de la que hace referencia la NIIF 3, así mismo revisaremos la escisión

de negocios, y la liquidación de los mismos, temas contenidos en la misma

Norma.

Debemos hacer hincapié que el termino combinación de negocio no era tan

habitual en las organizaciones dentro del Ecuador, así como tampoco era usado

en el lenguaje contable, pero con la llegada de las NIIF está siendo utilizado de

manera continua, puesto que las sociedades están obligadas a aplicar esta

norma dentro de su contabilidad.

Objetivo de la Unidad Didáctica VI: Evaluar el proceso contable de cierre y

liquidación de un establecimiento utilizando las NIIF para el cumplimiento con los

órganos reguladores con responsabilidad profesional.

Organizador gráfico de la VI unidad:

TEMA 1: Combinación de negocios

Combinación de negocios

Escisión de negocios

Liquidación de negocios



Para Borda (2014) la combinación de negocios es una toma de control que

realiza una empresa sobre otra o varios negocios, conocida además como las

fusiones entre empresas, o se podría aplicar a la fusión de una organización y la

escisión de otra, o la absorción de una empresa o una parte de ella, se puede

denominar así a cualquier otra operación se ejerza control sobre cualquier

sociedad sin que esto implique inversión alguna.

La NIIF 3 define a la combinación de negocios como “la operación de reunir

empresas independientes en una sola entidad económica, lo que da como

resultado que una de las empresas obtenga el control sobre los activos netos y

operaciones de la misma”. Este término agrupa una variedad de transacciones

en diferentes formas, explicado de otra manera una combinación de negocios

hace referencia a cualquier conjunto de circunstancias en que dos o más

negocios se reúnen. Cada una de las siguientes transacciones se considera una

combinación de negocios, en la actualidad cada dos o más compañías se están

reuniendo para formar una sola que tenga mayor fuerza en el mercado

competitivo, aunque cada una de ellas este regida por una forma legal diferente.

Debemos hacer referencia en que una compañía puede adquirir todo el capital

social o la totalidad de sus acciones, a cambio de efectivo, otros activos o

realizando la emisión de acciones, de este modo la empresa adquiriente puede

transferir los activos y pasivos a sus propios registros contables y disolver la

segunda compañía.

Se puede dar el caso en que dos o más compañías puedan transferir ya sea sus

activos o su capital social a una compañía recién constituida, quedando extintas

las anteriores, otro caso es que una compañía pueda ejercer el control legal

sobre otra, adquiriendo la mayor parte de las acciones con derecho a voto de

otra compañía. Estas organizaciones deben tener en cuenta que aunque se

posea el control legal, no se está llevando a cabo una disolución y cada una de

las empresas permanecerá como una sociedad anónima.

Vamos a desarrollar un ejemplo de la absorción de una sociedad que no

constituye un negocio.

El activo de la sociedad TAMCA está integrado únicamente por vehículos cuyo

valor de adquisición fue financiado con capital que aportaron los accionistas, y

que tienen un valor contable de 12.000 dólares americanos, el valor razonable

Primero te invito a definir lo que es una combinación de

negocios revisando algunos conceptos de autores, así

como aquellos que están especificados en las NIIF, y la

importancia que estos en el proceso contable.



actual es de 30.000 dólares, las juntas generales de la compañía TAMCA y TSC

aprueban la absorción de TSC por parte de TAMCA. La fusión se acoge al

régimen fiscal especial, así que la entidad que absorbe asume la carga fiscal

sobre las plusvalías. Después de determinar el valor actual de los pasivos

fiscales asumidos se acepta que TAMCA emita acciones a su valor razonable de

27.390, para compensar a los accionistas de la absorbida. El valor nominal de la

ampliación es de 18.000 dólares americanos.

Al no cumplir la operación, la definición de combinación de negocios:

1. No se reconoce fondo de comercio ni ganancia en la combinación

2. Rige la prohibición de reconocimiento de pasivos por impuesto diferido,

ya que la transacción no afecta a la ganancia contable o fiscal del período

ni es una combinación.

3. Se distribuye el costo de adquisición entre los activos y pasivos

adquiridos, en proporción a sus respectivos valores razonables, lo que

supone asignar a los vehículos la totalidad del precio de emisión de

acciones.

Entonces, los asientos contables a realizar por la entidad absorbente serían:

Fecha Detalle Debe Haber

Junio 01 Acciones emitidas 27.390,00

Capital Social 18.000,00

Prima de emisión de acciones 9.390,00

Fecha Detalle Debe Haber

Junio 01 Terrenos 27.390,00

Acciones emitidas 27.390,00

En resumen:



INSTIPP S.A. adquiere una participación del 70% en acciones patrimoniales de

TSC por una suma de 2’500.000,00 dólares en mayo 2 del 2020, los estados

financieros condensados de ambas compañías en la fecha de adquisición fueron

los siguientes:

Instipp Tamca

Activos identificables 26’300.000,00 6’000.000,00

Inversiones en TSS 2’200.000,00 ___________

28’500.000,00 6’000.000,00

Patrimonio 15’000.000,00 3’100.000,00

Pasivos identificables 13’500.000,00 2’900.000,00

28’500.000,00 6’000.000,00

El valor razonable de los activos identificables de Tamca S.A. asciende a

7’200.000,00 y de sus pasivos 2’900.000,00.

Se pide:

1. Los resultados de la adquisición

2. El estado de situación financiera consolidado condensado a la fecha de

adquisición

¡Continuemos…¡

puede ser fusón, adquisición de patrimonio o

participaciones, totales o parciales

uno o varios negocios

Una empresa toma control

Combinación de negocios

TALLER. Ahora que conoces lo que es una

combinación de negocios te invito a resolver el

ejercicio propuesto:



Vamos a definir el término escisión

Para Tamez (2014) la escisión se da cuando una sociedad que se denomina

escindente decide extinguirse y divide la totalidad o una parte de sus activos,

pasivos y patrimonio en dos o más partes que son aportadas en un solo bloque

a otras sociedades nuevas que se crean llamadas escindidas; un segundo caso

sería cuando la escindente, sin extinguirse aporta en bloque parte de su activo,

pasivo o patrimonio a otra u otras sociedades de creación nueva.

Según Pérez y Fadón (2015) escisión es la operación a través de la cual se

descompone total o parciamente el patrimonio de una empresa para traspasarlo,

sin que esta tenga que liquidarse, este traspaso servirá para inyectarse a otras

empresas o para crear una nueva.

Características de una escisión

Se da cuando una sociedad divide sus activos, pasivos y patrimonio en

dos o más partes que son aportados a otras sociedades.

Los accionistas de la sociedad original, de igual manera son socios de las

sociedades después de desarrollada la transacción. En esta operación se

les entregan acciones de las sociedades beneficiarias a cambio de las

acciones de la sociedad escindente.

La sociedad original puede o no desaparecer

Generalmente la sociedad original cambia de razón social

Las sociedades escindidas pueden ser creadas o existentes.

Formas de escisión

Existen tres formas de escindir una sociedad:

Total o pura: una sociedad divide su patrimonio social en dos o más partes

y son transferidos a otras sociedades sean estas nuevas o preexistentes.

En esta forma la sociedad original desaparece.

Parcial cuando la sociedad entrega parte de su patrimonio social a una o

más sociedades, en este caso la sociedad original no desaparece.

De participaciones mayoritarias, este caso se da cuando una sociedad

que cuenta con una participación mayoritaria en el capital social de otra

sociedad, transmite estos valores o derechos a otra sociedad.



En cualquiera de los casos, la transferencia de patrimonio o derechos implica

que los socios originales sean compensados con derechos sobre las sociedades

que se benefician.

Razones que explican una escisión

Cómo ustedes pueden observar de acuerdo al contenido en esta guía existen

varias para nombrar algunas:

Inconvenientes graves entre los socios, herederos o fundadores que no

logran llegar a un acuerdo en el manejo de la empresa.

Decisión estratégica que lleva a diversificar los riesgos, que se encuentran

focalizados en un área o actividad.

Búsqueda de un mayor apalancamiento de capital, hay que recordar que

los nuevos accionistas minoritarios de las empresas escindidas aportan

recursos pero no tienen derecho a la sociedad original.

Vamos a ver un ejemplo

En el año 2019 la empresa TAMCA se vio obligada a una escisión para conformar

cinco compañías de servicios de cable local, la empresa escindente queda

encargada de los servicios de cable fuera de la provincia.

Como pueden observar el objetivo de la escisión en este caso fue romper el

monopolio del servicio de cable y fomentar una competencia sana.

Ahora vamos a ver los movimientos contables con un ejemplo propuesto.

Escisión total en sociedades

La sociedad INSTIPP dedicada a dos actividades, compra venta de artículos

deportivos y compra venta de prendas de vestir, disponen de elementos de activo

y pasivo que se dedican a ambas actividades simultáneamente, el estado de

situación financiera de esta empresa al 31 de diciembre es el siguiente:

Cuentas Activos Actividad 1 Actividad 2 Comunes Total

Inversiones financiera 500 500

Bienes inmovilizados 5.000 6.500 10.000 22.500

Bienes intangibles 1.000 1.000

Acciones de TSC (1.000) 2.500 2.500

Inventarios 500 1.500 2.000

Cuentas por cobrar 1.000 500 1.500

Efectivo y equivalente 500 500

Total 30.500



Cuentas neto y pasivo Actividad 1 Comunes Total

Actividad 2

Capital Social (5.000) 5.000 5.000

Reservas 10.000 10.000

Deudas entidades financieras 3.500 3.500

Depreciación acumulada 2.000/2.500 2.500 7.000

Provisión depreciación exitenc. 100/150 250

Cuentas por pagar proveedores 2.250/2.500 4.750

Total 30.500

La sociedad decide, cumpliendo los requisitos legales, escindirse. Para ello se

toman los siguientes acuerdos:

La actividad 1 se traspasa a la sociedad "TSC".

La actividad 2 se traspasa a la sociedad "TSS" de nueva creación.

Los activos comunes se distribuirán entre ambas actividades según marca

el TAMCA. y los pasivos comunes se distribuirán según el neto de las

actividades.

Las acciones de "TSC" se valorarán según su valor teórico resultante de

la escisión.

Las acciones de "TSS" se emitirán al valor nominal de 4 y emitidas a la

par.

Los accionistas de "INSTIPP" recibirán acciones de "TSC" y "TSS"

A consecuencia de la escisión se toman los siguientes acuerdos:

El inmovilizado material se incrementa de valor para adaptarlo al valor de

mercado en un 10% respecto de su valor neto contable.

Las participaciones de "TSC" en "INSTIPP" se valoran según el patrimonio

teórico que resulte del balance.

Los gastos de establecimiento se consideran que son compensadores de

los fondos propios.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre

ACTIVO NETO PATRIMONIAL

Acciones de "INSTIPP"

(50 acciones) 150

Capital Social

(25.000 acciones) 25.000

Reservas 50.000

Resto del activo 114.850 PASIVO



Deudas 40.000

TOTAL 115.000 TOTAL 115.000

Cálculo de los valores teóricos de las acciones de "INSTIPP" e "TSC" a efectos

de escisión:

Patrimonio de "INSTIPP"

Capital 5.000

Reservas 10.000

Gastos establecimiento - 500

Total patrimonio "INSTIPP" 14.500

Ajuste de inmovilizado material 1.550

Ajuste de acciones de "TSC" - 2.500 + 1.000 TSC

Total 13.550 + 1.000 TSC

Patrimonio de "TSC"

Capital 25.000

Reservas 50.000

Total 75.000

Ajuste de acciones "INSTIPP" - 150 + 50 INSTIPP

- 74.850 + 50 INSTIPP

Cálculos para obtener el valor teórico de las acciones de ambas sociedades.

5.000 INSTIPP = 13.550 + 1.000 TSC

25.000 TSC = 74.850 + 50 INSTIPP

INSTIPP = 2.996 ≈ 3 (aprox.)

TSC ≈ 3.31 (aprox.)

Ajustes contables que proceden en "INSTIPP" a efectos de escisión:

Registro Contable - Libro Diario Debe Haber



Bines inmovilizados 2.250

a Amortización acumulada del inmovilizado material 700

a Resultados de escisión (12-) 1.550

Por la cartera de valores.


Acciones de "TSC" 810

a Resultados de escisión 810

El balance ajustado de "INSTIPP"

CUENTAS ACTIVO ACTIVIDAD 1 ACTIVIDAD 2 COMUNES TOTAL

Inversiones Financieras . .. 500 500

Inmovilizado material 5.500 8.250 11.000 24.750

Inmovilizado intangible - - 1.000 1.000

Acciones de sociedad "Y" - - 3.310 3.310

Inventarios 500 1.500 - 2.000

Cuentas por cobrar 1.000 500 - 1.500

Efectivo y equivalente - - 500 500

TOTAL 33.560

CUENTAS NETO Y PASIVO ACTIVIDAD 1 ACTIVIDAD 2 COMUNES TOTAL

Capital Social (5.000 acc) - - 5.000 5.000

Reservas - - 10.000 10.000

Resultado de escisión - - 2.360 2.360

Deudas entidades cto. - - 3.500 3.500

A.A. inmov. Material 2.200 2.750 2.750. 7.700



Prov. deprec. existencias 100 150 - 250

Proveedores 2.250 2.500 - 4.750

TOTAL 33.560

Reparto del activo

I.Material Existencias Clientes Amortización Provisiones Total

Actv. 1

5.500 500 1.000 (2.200) (100) (39%) 4.700

Actv. 2

8.250 1.500 500 (2.750) (150) (61%) 7.350

TOTAL 12.050

Activos comunes

Efectivo Inmov intangible Inmov. material Inv. finan Amortización

Actv. 1 195 390 4.290 1.209 (1.073)

Actv. 2 305 610 6.710 1.891 (1.677)

Activo con las cuentas comunes distribuidas.

CUENTAS ACTIVO ACTIVIDAD 1 ACTIVIDAD 2 COMUNES TOTAL

Inversiones Financieras 500 500

Inmovilizado material

Amort acum. inmov mat

9.790

(3.273)

14.960

(4.427) -

24.750

(7.700)

Inmovilizado intangible 390 610 .- 1.000

Acciones de sociedad "TSC" (390 acc) 1.209 (610 acc) 1.891 - 3.100

Inventarios

Prov deprec existencias

500

(100)

1.500

(150) -

2.000

(250)



Cuenta por cobrar 1.000 500 - 1.500

Efectivo y equivalente 195 305 - 500

Reparto pasivo:

Actv. 1 Actv. 2 TOTAL

Inmov mat. 9.790 14.960 24.750

Inmov

intang. 390 610 1.000

Acciones Y 1.209 1.891 3.100

Inventario 500 1.500 2.000


Efectivo y equivalente 195 305 500

Amort. Inmov. (3.273) (4.427) 7.700

Prov. deprec. (100) (150) 250

Cuentas por pagar. (2.250) (2.500) 4.750

Total (37%) 7.461 (63%)12.689 20.150

Pasivos comunes

Deudas ent. cto Total

Actv. 1 1.295 1.295

Actv. 2 2.205 2.205

Total - 3.500

PATRIMONIO TOTAL POR ACTIVIDAD



Actividad 1

Actividad 2 TOTAL

Patrimonio anterior 7.461

12.689 -

- Deudas entidades cto. (1.295)

(2.205) -

Patrimonio neto 6.166

10.484 16.650

NOTA: Algunas cifras y porcentajes se han redondeado para evitar decimales.

Acciones a emitir por la sociedad "TSC"

Valor patrimonial de la actividad 1. : 6.166

Valor acciones ya poseídas de "INSTIPP" (50 x 3): 150

Valor del patrimonio a adquirir 6.016

Calculamos la diferencia entre el valor patrimonial y el valor de las acciones

poseídas para calcular el valor del patrimonio a emitir

6.1661506.016

Acciones a emitir por "TSC"

6.0160,0425 = 36.086,10 dólares ≈ 2000 dólares ;menos las 450 acciones que

ya incorpora de "TSC" la sociedad "INSTIPP" = 1.550 acciones

Nota: se ha redondeado el resultado. La diferencia que surja se compensará en

dinero.

Acciones a emitir por la sociedad de nueva creación "TSS"

6.0160,0425 = 36.086,10 dólares ≈ 2000 dólares ;menos las 450 acciones que

ya incorpora de "TSC" la sociedad "INSTIPP" = 1.550 acciones

Patrimonio a adquirir 10.484 ⇒ 10.4844 = 2.621 acciones.

Contabilidad Sociedad INSTIPP



Liquidación del activo y pasivo: Traspaso del patrimonio a "TSC"


Amortización ac. inmov. material 3.273

Provisión depreciación existencias 100

Proveedores 2.250

Deudas entidades cto 1.295

Sociedad "TSC" cta escisión (---) 6.166

Efectivo y equivalente 195

Bienes inmovilizados 9.790

Acciones "TSC" 1.209

Cuentas por cobrar 1.000

Inventarios 500

Inmov. intangible 390

Traspaso del patrimonio a "TSS"




Cuentas por pagar 2.500

Deudas entidades financieras 2.205

Sociedad "TSS" cta escisión (---) 10.484


Inmovilizado material 14.960


Cuentas por cobrar 500



Inventarios 1.500

Inmov. Intangible 610

Liquidación del neto


Capital Social 5.000

Reservas 10.000

Resultados de escisión 2.360

Inversiones financieras 500

Sociedad "INSTIPP" cta de fusión 16.650

Recepción de las acciones de "TSC" y "TSS"


Sociedad "INSTIPP" cta fusión 16.650

Sociedad "TSC" cta de escisión 6.166

Sociedad "TSS" cta de escisión 10.484

Contabilidad de la sociedad adquiriente TSC

Emisión de acciones para la adquisición del correspondiente patrimonio de

"INSTIPP"


Acciones emitidas 4.650

Capital Social

(1.550 acc x 1)

1.550

Prima de emisión 3.100



(1.550 accx 2)

Nota: recordamos que en cálculos anteriores se había obtenido el número de

acciones a emitir, 2000, a 3 dólares con un nominal de 1.

Recepción del patrimonio de "INSTIPP"



Bienes inmovilizados 9.790

Acc. propias situaciones especiales 1.209

Cuentas por cobrar 1.000

Inventarios 500


Amortización ac. inmov. Material 3.273



Deudas entidades financieras. 1.295

Accionistas "INSTIPP" cta escisión (---) 6.166

Por la entrega de las acciones emitidas, de las acciones que ya se poseían de

"INSTIPP" y las acciones propias que se incluyen en el patrimonio de "INSTIPP"


Accionistas "INSTIPP" cta de fusión 6.166


Acciones propias situaciones especiales 1.209

Acciones "INSTIPP" 150

Banco c/c 157



Contabilidad de la sociedad de nueva creación TSS

Por la emisión de acciones



Capital Social

(2.621 acc x 4) 10.484

Por la recepción del patrimonio escindido de "INSTIPP"


Tesorería 305

Inmovilizado material 14.960


Clientes 500

Existencias 1.500





Deudas entidades financieras. 2.205

Accionista "INSTIPP" cta de escisión (---) 10.484

Por la entrega de las acciones


Accionistas "INSTIPP" cta de fusión 10.484




La sociedad INSTIPP dedicada a dos actividades, compra venta de vehículos y

compra venta de motos, disponen de elementos de activo y pasivo que se

dedican a ambas actividades simultáneamente, el estado de situación financiera

de esta empresa al 31 de diciembre es el siguiente:

Cuentas Activos Actividad 1 Actividad 2 Comunes Total

Inversiones financiera 800 800

Bienes inmovilizados 10.000 16.500 12.000 38.500

Bienes intangibles 1.000 1.000

Acciones de TSC (1.000) 4.500 4.500

Inventarios 700 1.800 2.500


Efectivo y equivalente 500 500

Total 49.300

Cuentas neto y pasivo Actividad 1 Comunes Total

Actividad 2

Capital Social (15.000) 15.000 15.000

Reservas 12.000 12.000

Deudas entidades financieras 8.500 8.500

Depreciación acumulada 3.000/2.500 3.500 8.800

Provisión depreciación exitenc. 100/150 250

Cuentas por pagar proveedores 2.250/2.500 4.750

Total 49.300

La sociedad decide, cumpliendo los requisitos legales, escindirse. Para ello se

toman los siguientes acuerdos:

La actividad 1 se traspasa a la sociedad "TSC".

La actividad 2 se traspasa a la sociedad "TSS" de nueva creación.

Los activos comunes se distribuirán entre ambas actividades según marca

el TAMCA. y los pasivos comunes se distribuirán según el neto de las

actividades.

Las acciones de "TSC" se valorarán según su valor teórico resultante de

la escisión.

TALLER. Ahora que conoces lo que es una escisión

de negocios te invito a resolver el ejercicio

propuesto:



Las acciones de "TSS" se emitirán al valor nominal de 4 y emitidas a la

par.

Los accionistas de "INSTIPP" recibirán acciones de "TSC" y "TSS"

A consecuencia de la escisión se toman los siguientes acuerdos:

El inmovilizado material se incrementa de valor para adaptarlo al valor de

mercado en un 10% respecto de su valor neto contable.

Las participaciones de "TSC" en "INSTIPP" se valoran según el patrimonio

teórico que resulte del balance.

Los gastos de establecimiento se consideran que son compensadores de

los fondos propios.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre

ACTIVO NETO PATRIMONIAL

Acciones de "INSTIPP"

(50 acciones) 250

Capital Social

(25.000 acciones) 25.000

Reservas 50.000

Total del activo 114.850 PASIVO

Deudas 40.100

TOTAL 115.100 TOTAL 115.100

Realice el proceso respectivo de acuerdo al ejemplo que se presento

anteriormente

Una escisión es una operación diferente a una fusión, ya

que en esta una sociedad separa o divide sus activos,

pasivos y patrimonios para conformar dos o más

sociedades, denominándose a la sociedad original

escindente y a las sociedades tras la operación

escindidas.



Escriba su opinión sobre los beneficios que otorgan las escisiones de los negocios,

apóyese con los tipos de escisiones.

Liquidación de negocios

Primero definiremos lo que es una disolución, este es un acto jurídico que abre

el proceso de liquidación que terminará en una extinción de la sociedad como

contrato o como persona jurídica.

Para desarrollar este tema nos apoyaremos en la ley de compañías del Ecuador,

donde está estipulado que la liquidación de compañías es un trámite que

dependerá de la cantidad de activos y pasivos que posea la empresa unido al

grado de dificultad que implique cancelar todas las deudas y la liquidación de los

activos.

Se debe mencionar que además en el artículo 361 de esta ley en el numeral 6

establece que cuando las pérdidas alcancen el 50% o más del capital suscrito

más el total de las reservas, es inevitable que la compañía se coloque en estado

de liquidación, así también indica que los accionistas pueden reintegrar el capital

o limitar el fondo social al existente, siempre que este cumpla con los requisitos

que establece la ley para el tipo de compañías al que pertenece.

Coloquemos algunos ejemplos:

Pérdidas que no superen el 50% del capital ni el 100% de las reservas

Capital Reserva Legal y

facultativa

Pérdidas Total

100.000,00 60.000,00 80.000,00 80.000,00

Ahora veamos cuando las pérdidas superan el 50% del capital y el 100% de las reservas.

Capital Reserva Legal y

facultativa

Pérdidas Total

100.000,00 60.000,00 120.000,00 40.000,00



Trámites para la liquidación o disolución de compañías

En nuestro país en los dos casos las empresas pueden recuperarse, siempre y

cuando no haya sido cancelada en el Registro Mercantil, si este fuere el caso,

deberá ser disuelta. Es necesario mencionar que una compañía puede ser

declarada en inactividad cuando su objeto social no haya sido cumplido por dos

razones. La presunción de inactividad puede ser generada por no haber

presentado a la Superintendencia de Compañías la información requerida por

este órgano regulador, debemos recalcar que esta inactividad puede ser dejada

sin efecto si la empresa presentase un trámite donde se demuestre el

cumplimiento de las obligaciones.

Casos en los que la Superintendencia, el Superintendente o su delegado pueda

dar por disuelta una compañía:

Exista imposibilidad manifiesta de cumplir el objeto social para el cual fue

constituida o por conclusión de las actividades para las que se constituyó.

La sociedad inobserve o contravenga la Ley, los reglamentos,

resoluciones y demás normativa expedida por la Junta Política y

Regulación Monetaria y Financiera o la Superintendencia, según

corresponda, o lo estipulado en los estatutos de la sociedad.

Cuando la intervención haya sido dispuesta por la Superintendencia, y la

sociedad se niegue a cancelar los honorarios del interventor o no se

prestaré las facilidades para que este pueda actuar.

La compañía obstaculice o dificulte la labor de control y vigilancia de la

Superintendencia o incumpla las resoluciones que el órgano regulador

expida.

La compañía tenga pérdidas que alcancen el 60% o más del capital

suscrito y el total de las reservas.

No haya superado aquellos causales que dieron inicio a la intervención de

la sociedad, previo informe del área de control de la Superintendencia que

Recordar que la disolución es el acto jurídico que da inicio al proceso de

liquidación, lo que llevará a la extinción de la sociedad, en tanto que la

liquidación es la terminación de sus actividades mercantiles, las ventas de

sus activos, para el pago total de sus pasivos, y la distribución del

excedente a los socios o accionistas.



recomendó la disolución.

Proceso de liquidación de la compañía

A través de un trámite menor las compañías que no tengan obligaciones con

terceros podrán solicitar al Superintendente de Compañías, en un solo acto, la

disolución, liquidación y cancelación de la inscripción en el Registro Mercantil.

Para este proceso se incluirá al trámite los siguientes documentos habilitantes:

El estado de situación financiera de las operaciones con distribución del

acervo social, aprobado por la Junta General y los certificados de no

adeudar al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador y al Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social.

Declaración juramentada, otorgada ante el notario público, de que no tiene

deuda con el Estado, instituciones del sector público y otras personas

naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras.

La compañía deberá contar con sus libros sociales actualizados.


liquidación y disolución de compañía te invito a

coloques un ejemplo de cada uno de los casos en

los que la Superintendencia puede disolver una

compañía.


liquidación y disolución de compañía te invito a

realices un ejemplo de proceso de liquidación de

una empresa.



Actividades de auto – evaluación de la unidad VI:

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD V

El docente subirá un caso de estudio a la plataforma

Amauta y conteste las preguntas planteadas.

Documents

Contabilidad Superiorinstipp.edu.ec/.../pdf/guias/contabilidad/CO-S5-CS.pdf · 2020. 6. 8. · Contabilidad Superior 5 Deysy Soraya García Centeno INFORMACIÓN GENERAL La contabilidad