Conferencista Edmundo Flórez edmundo.florez@blacolombia

Edmundo Alberto Flórez Sánchez - [email protected]

Conferencista

Edmundo Fló[email protected]

Líder de Investigación de Estándares Internacionales

mailto:[email protected]

• Contador Público con Estudios en Maestría en Educación: Universidad Javeriana• Conferencista y Líder de Investigación de Estándares Internacionales para

actualicese.com con más de 2.000 videos disponibles en youtube.• Conferencista Nacional e Internacional en temas de Estándares Internacionales

(NIIF-IFRS), temas Financieros y temas Tributarios para actualicese.com, Agremiaciones, Asociaciones y Casas de Software, Colegio de Contadores Privados de San José de Costa Rica, Cámaras de Comercio y Universidades como Pontificia Universidad Javeriana, Universidad San Buenaventura, Universidad Autónoma de Occidente, Universidad Libre, etc.

• Consultor e Implementador de Estándares Internacionales (NIIF Plenas - NIIF para Pymes)

• Asesor Empresarial y Revisor Fiscal por mas de 20 años• Miembro Asesor de Juntas Directivas• Miembro del Subcomité Técnico del CTCP de las NIIF para el sector real del Valle del

Cauca• Gerente General y socio de la firma BUSINESS & LEGAL ADVISORIES BLA LTDA Cargos Ocupados:• Jefe de Fiduciaria y Valores e Informática: Banco de la República• Gerente de Operaciones Bursátiles: Bolsa de Occidente• Gerente Oficina Banco de Colombia

Edmundo Flórez



Objetivo

Asegurar el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente

Así también revelar la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento y valores de las anteriores partidas.


Contrato de carácter oneroso

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Se reconocen en el momento de pérdida de beneficios futuros


Ejemplo

Un concesionario de vehículos toma en arrendamiento un local para exhibición y ventas; suscribe contrato por cinco años, sin forma de rescindir el contrato excepto que pague los arrendamientos por el plazo restante. Mientras adecúa el local se inicia una megaobra, que estiman mantendrá cerrada por un año varias cuadras impidiendo el ingreso y salida de vehículos. El Canon mensual es de 5.000 u.m.


Solución

El contrato es de carácter oneroso: Los costos inevitables del gasto de arrendamiento por cinco años, supera los beneficios económicos que se espera recibir. Se debe calcular dicho gasto y registrarlo como provisión así:

Valor mensual 5.000 u.m. por 12 meses = 60.000

DB Gasto contrato oneroso 60.000

CR Provisión contrato oneroso 60.000


Definición de Pasivo

Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Ejemplos: Obligaciones financieras, obligaciones laborales, obligaciones por concepto de parafiscales.


Definición de provisión

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía de desembolsos futuros o del vencimiento.

Ejemplos de provisiones

Provisiones por garantías, litigios, reembolsos a clientes, contratos onerosos (que generan pérdidas), las reestructuraciones y cierres de plantas.


Pasivo contingente es:

a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa, o bien,

aquellos posibles pasivos que no cumplen los criterios necesarios para reconocerse como provisión.


Pasivo contingente es:

b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente debido a que:

• No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos, o bien

• El valor de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.


Ejemplo 1

Pérdidas de operación futuras

Una entidad determina que es probable que un segmento de sus operaciones incurrirá en pérdidas de operación futuras durante varios años.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga: no hay ningún suceso pasado que obligue a la Entidad A a pagar recursos.

Conclusión: la entidad no reconoce ninguna provisión por pérdidas de operación futuras. Las pérdidas futuras esperadas no cumplen la definición de pasivo.


Ejemplo 2

El 1 de enero de 20X2, una entidad despide a tres empleados quienes la demandan el 15 de febrero del mismo año. Las pretensiones de los demandantes es obtener 150.000 u.m. Se citó a conciliación y no hubo acuerdo, por tanto continúa la demanda. Al 31 de diciembre de 20x2 la estimación hecha por los abogados de la empresa indica que en el peor de los casos la entidad sólo tendría que pagar 35.000 u.m.

El 10 de agosto de 2003 el Juez laboral emite sentencia condenando a la empresa a pagar 70.000 u.m los abogados apelan la sentencia y mantienen su posición sobre el monto.


Continuación Ejemplo 2

Al 20 de noviembre de 2005 el Tribunal emite fallo condenando a la empresa a pagar 25.000 u.m. La empresa decide no continuar el proceso y pagar dicho valor a los empleados despedidos. Se pide:

1. Indicar si la entidad reconoce (registra) el valor de las pretensiones o las revela 2002

2. Indicar el valor en libros de la provisión a 31 de diciembre de 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5.

3. Indicar el valor del pasivo al 2005


Solución Ejemplo 2

– La entidad en el 20X2no reconoce (registra) el valor de las pretensiones solo las revela.

– Valor en libros de la provisión a 31 de diciembre de 20x2 … 0 20x3….35.000 u.m

20x4 … 35.000 y 20x5… 25.000 u.m

– El valor del pasivo en el 20X5 (sin intereses) es de 25.000 u.m


Ejemplo 3Una entidad opera diez bombas de gasolina y es dueña de los terrenos y edificaciones, elige “autoasegurarse” en caso de pérdida por incendio, en lugar de adquirir un seguro contra incendio.

La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años).

Para reflejar la pérdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisión de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad sostiene que la pérdida es altamente probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad. ¿Es adecuado hacer la citada provisión?


Solución Ejemplo 3

NO. La entidad no debe reconocer (registrar) una provisión anual por valor de 10.000 u.m por los siguientes motivos:

1. No hay ningún suceso pasado que obligue a la Entidad a pagar. No hay obligación presente como resultado de sucesos pasados (no ha ocurrido, no hay pasivo).

2. Tampoco es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía de desembolsos futuros o del vencimiento (no hay provisión).


Cuadro de análisis


Medición de la provisión

El valor por el que se reconocerá la provisión ha de ser la mejor estimación posible, a la fecha del balance, del desembolso futuro necesario para cancelar la obligación presente.

La provisión se valora antes de impuestos. La mejor estimación será el valor, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero, a la fecha del balance.


Mejor estimación

Las incertidumbres que rodean la estimación del importe para reconocer la provisión se tratan de distinta forma, según las circunstancias de cada caso:

Caso de una provisión que se refiere a una población importante de casos individuales.

Se utiliza el método estadístico del valor esperado, por el cual se calcula el promedio de todos los posibles desenlaces ponderados por su probabilidad asociada.


Ejemplo

Una empresa vende sus productos con garantía de reparación por defectos de fabricación hasta 6 meses después de la compra. Se estima que si se detectaran defectos de fabricación en todos los productos, los costes de reparación ascenderían a:

- 6.000 euros si los defectos fueran menores.

- 24.000 euros si los defectos fueran importantes


Mejor estimación

Según la experiencia de la empresa, junto con las expectativas futuras, se estima que:

- No aparecerán defectos en un 75% de los productos vendidos.

- Un 20 % de los defectos serán menores.

- Un 5% de los defectos serán importantes.

Solución:

El valor esperado del coste de las reparaciones será:

(75% de cero) + (20% de 6.000) + (5% de 24.000) = 2.400


Utilización de valor esperadoEjemplo juicios legales

Una empresa tiene 100 demandas judiciales similares, cada una de ellas por un valor de u.m 1.000.000

De acuerdo al estudio jurídico, de las demandas el 40% se ganan y no tienen ningún costo y el 60% tienen probabilidad de perderlas, con un costo para cada caso perdido de u.m $1.000.000.

Solución:

(40% x 100 x 0) + (60% x 100 casos X u.m 1.000.000) = 60.000.000 u.m, éste es el valor de la provisión


Reconocimiento ProvisionesDebe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes tres condiciones:

1. La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.

2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos para cancelar tal obligación

3. Existe un grado moderado de incertidumbre en el monto o en la fecha de pago.

De no cumplirse alguna de las tres condiciones, la empresa no debe reconocer contablemente la provisión.


Ejemplos

Ejemplo 1.

Caso de un proyecto de ley que al entrar en vigencia obliga a la descontaminación de las aguas del rio en zona de curtiembres.

Ejemplo 2.

Caso de una obligación implícita de sanear terrenos contaminados.


Ejercicio

La empresa ha rescindido el contrato laboral a un grupo de trabajadores. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente, las pretensiones son de 900.000 euros, en el año 1.

En el año 2 los asesores laborales del departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses. No se pudo conciliar. El costo estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 euros.


Preguntas

Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 euros. La empresa no apelará.

Se pregunta:

1. ¿En qué momento hay pasivo contingente?

2. ¿Cuándo y por qué monto se reconoce la provisión?

3. ¿Cuándo y por qué monto se reconoce el pasivo?


Respuestas

En el año 1 se revela el pasivo contingente indicando pretensiones.

En el año 2 se reconoce provisión por 320.000 euros, concepto asesores

En el año 2 tres meses después se reconoce pasivo por 315.000 euros


Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes no se hacen constar en el Estado de situación Financiera. A excepción de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios

La existencia de un pasivo contingente, se expresa mediante la incorporación de información en las notas a los E/FNota: La adquirente reconocerá un pasivo contingente de la adquirida, si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable: a) se producirá un efecto en el importe reconocido como

plusvalía o contabilizado de acuerdo con el párrafo 19.24; y b) la adquirente revelará información sobre ese pasivo

contingente (Sección 21)


Responsabilidad compartida

Cuando la empresa sea responsable de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, contablemente se hará:

La parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables, se tratará como un pasivo contingente.


Provisión

Reconocimiento

La parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, la empresa reconocerá una provisión (salvo que no pueda hacer una estimación fiable de tal importe).


Activo contingente

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad.


Activo contingente

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo.

La sección 21 (21.16) requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto y controlable, además de medible, se debe reconocer el activo como tal (no como contingente).


Ejemplo revelación

Nota 31: Activos contingentes

En 20X2, la Entidad A inició acciones legales contra la Entidad B por daños y perjuicios a su aeronave causados por el combustible de aviación defectuoso producido por la Entidad B.

Los abogados de la Entidad A creen que es probable que el tribunal otorgue una indemnización de 60.000 u.m. por daños y perjuicios.

No se reconoce ningún activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones legales.


Revelaciones

Para cada tipo de provisión la empresa debe informar acerca de:

• El importe al principio y al final del ejercicio.

• Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes previamente.

• Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio (esto es, aplicados o cargados contra la provisión).


Revelaciones

• Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos producidos por la misma

• Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión

• Cuando sea necesario para proporcionar la información adecuada, la empresa debe revelar las principales hipótesis realizadas sobre los correspondientes sucesos futuros


Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones.

En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año desde el momento de la transacción.

Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía.

Estudio de caso


Estudio de caso

A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por 10.000.000 u.m. de forma uniforme.

Al 31 de diciembre de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garantía vendidos en 20X1 se efectúen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Para simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios económicos de 20X2 relacionadas con reparaciones y sustituciones de productos en garantía se efectuaron el 30 de junio de 20X2.


Estudio de caso

La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones en garantía, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el 10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidad no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantía serán diferentes de lo que indica la experiencia.


Estudio de caso

Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Además, el factor de ajuste por riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.


Pregunta

Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por garantías medida a un valor de: a) 0 u.mb) 210.000 u.mc) 222.600 u.md) 113.300 u.m. e) 106.000 u.m


Solución

Cálculo: 10.000.000*95%*0 = 0

10.000.000*3%*10% = 30.000;

10.000.000*2%*90% = 180.000

30.000 u.m. + 180.000 u.m. = 210.000 u.m valor esperado; 210.000 u.m. × ajuste por riesgo de 1,06 = 222.600 u.m. 222.600 u.m. × 50% a liquidar en 20X2 = 111.300 u.m.; 111.300 u.m. × factor de descuento de 0,95238 durante 6 meses = 106.000

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