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ComptabilComptabilité ité
généralegénérale
ComptabilComptabilité ité
généralegénérale
Plan du cours• Introduction : rôle de la comptabilité• 1. Les obligations comptables• 2. Le bilan et le compte de résultat• 3. Les mécanismes comptables• 4. Le fonctionnement des comptes• 5. Les principaux schémas
comptables
Introduction : Introduction : le rôle de la le rôle de la comptabilitécomptabilité
Introduction : Introduction : le rôle de la le rôle de la comptabilitécomptabilité
Le système d’information
comptable
COMPTABILITE
Informations brutes
Informations adaptées
(factures, chèques, bulletins de paie, …)
(bilan, déclarations, analyse de gestion, ..)
Comptabiliser les opérations réalisées par l’entreprise
= les codifier
+ les conserver en mémoire ........ pour pouvoir les trier et les
restituer sous une forme adaptée aux différents
utilisateurs
Importance de la comptabilité
Comptabilité générale
Fiscalité
Contrôle de gestion
Analyse financière
1. Source et 1. Source et nature des nature des obligations obligations comptablescomptables
1. Source et 1. Source et nature des nature des obligations obligations comptablescomptables
Les sources législatives
IVe directive européenne
Code de commerce(loi du 30 avril 1983)
Plan comptable général(arrêté du 29 avril 1999)
Au niveau international
•Normes IFRS•Applicables aux comptes
consolidés des sociétés cotées•Convergence progressive du
PCG vers les IFRS
Domaine d’application
• Commerçants ou personnes morales ayant une activité économique et une taille importante
• Opérations modifiant le patrimoine (même sans mouvement de
trésorerie)
Modification du patrimoine
• Enrichissement
• Appauvrissement
• Modification de la structure
• Pas nécessairement d’encaissement ou de décaissement
Exemple : vente de marchandises
• Réception de commande : non• Livraison et facturation (vente à
crédit) : oui (augmentation du patrimoine)
• Encaissement : oui (modification de la structure du patrimoine).
Application : Application : exerciceexercice
Application : Application : exerciceexercice
Nature des obligations• enregistrement chronologique des
mouvements affectant le patrimoine,
• tenue d’un inventaire annuel,
• établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe),
• respect des principes comptables,
• tenue de livres comptables obligatoires.
Les principes comptables
• Prudence
• Séparation des exercices
• Permanence des méthodes
• Continuité d’exploitation, non compensation, coûts historiques
2. Le bilan et le 2. Le bilan et le compte de compte de
résultatrésultat
2. Le bilan et le 2. Le bilan et le compte de compte de
résultatrésultat
LE BILANC’est une « photographie » à une date donnée du patrimoine de l’entreprise.
PASSIF
ACTIF
Les actifs sont des biens dont l’entreprise est propriétaire.Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs d’une entreprise.
Le passif regroupe les ressources externes de l’entreprise.Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes).
L’ACTIF
PASSIF
ACTIF
IMMOBILISE
L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc …..
ACTIF
CIRCULANT
L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …
L’ACTIF IMMOBILISE
PASSIF
incorporelles
Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc …
ACTIFCIRCULANT
corporelles
financières
Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, vaisselle, etc …
Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …
IMMOBILISATIONS
L’ACTIF CIRCULANT
PASSIF
Stocks de marchandises, de matières premières, etc …
STOCKS
Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc …
Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.
ACTIF
IMMOBILISE
CREANCES
TRESORERIE
LE PASSIFC’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des bénéfices accumulés.
Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires.
ACTIF
DETTESFINANCIERES
DETTES D’EXPLOITATION
FONDSPROPRES
Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..
ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°2Exercice n°2
LE COMPTE DE RESULTAT
Il retrace la formation du résultat tout au long de l’exercice comptable.
PRODUITS
CHARGES
Les charges sont les consommations de biens et services de l’entreprise.Ce sont des emplois définitifs qui appauvrissent l’entreprise.
Les produits sont des ressources crées par l’entreprise.Les principales ressources sont les ventes de marchandises, services et produits finis.
Résultat
LE COMPTE DE RESULTAT
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation
Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ...
Résultat
Charges financières
Produits financiersCharges
exceptionnelles Produits exceptionnels
Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes obtenus ou accordés, etc ...
Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc …
Charges ≠ dépenses
• Les matières achetées mais non consommées figurent en stock à l’actif du bilan
• Les machines achetées figurent en immobilisation à l’actif du bilan,
• Seule leur usure figure en charge au compte de résultat
(dotation aux amortissements).
ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°3Exercice n°3
ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°1Exercice n°1
Exercices à réaliser Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5chez vous : n°4 et 5Exercices à réaliser Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5chez vous : n°4 et 5
3. Les 3. Les mécanismes mécanismes comptablescomptables
3. Les 3. Les mécanismes mécanismes comptablescomptables
Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis.
Origine= moyen = ressource
= flux sortant= crédit
Destination= but = emploi= flux entrant
= débit
ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant .
Origine= moyen = ressource
= flux sortant= compte bancaire
= trésorerie
Destination= but = emploi= flux entrant
= terrain=
immobilisation
Remarque importante
• L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique.
• L’égalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.
Emploi RessourceRécu
péra
ble
Actif (bilan) Passif (bilan)
Exte
rne
Non ré
cupéra
ble
Charge (CdR)
Produit (CdR)
Inte
rne
Application : Application : exercices 1 et 2exercices 1 et 2
Application : Application : exercices 1 et 2exercices 1 et 2
Distinction importante
- Opérations sans impact sur le résultat : modification de la composition du patrimoine sans enrichissement ni appauvrissement
- Opérations avec impact sur le résultat : modifient le montant du patrimoine
net
Application : Application : exercice n°3exercice n°3Application : Application : exercice n°3exercice n°3
Les opérations sans impact
sur le résultat
Modification de la structure du patrimoine, sans appauvrissement ni enrichissement :- modification de la structure de l’actif- modification de la structure du passif- augmentation de l’actif et du passif- - diminution de l’actif et du passif
Modification de la structure de l’actif
• L’entreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif.
• Exemple : encaissement d’une créance clientImmos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Immos
Actif circ.Liquidités
Fonds propres
Dettes
Modification de la structure du passif
• L’entreprise remplace une ressource par une autre.
• Ex : augmentation de capital par abandon de créance
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Augmentation simultanée de l’actif et du passif
• Acquisition d’un nouvel actif grâce à une nouvelle ressource.
• Ex : achat d’une immobilisation à crédit
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Diminution simultanée de l’actif et du passif
• Utilisation d’un actif pour rembourser une ressource.
• Ex : règlement d’une dette
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes
Application : Application : exercice n°4exercice n°4Application : Application : exercice n°4exercice n°4
Immos
Actif circulant
Liquidités
Fonds propres
Dettes financières
Autres dettes
Les opérations avec impact
sur le résultat
Modification du montant du patrimoine :- appauvrissement (consommation)- enrichissement (vente)
L’enregistrement des ventes
•La vente est une ressource définitive, donc un produit du compte de résultat.
•Au bilan : augmentation des liquidités (vente au comptant) ou augmentation des créances (vente à crédit).
Immos Fonds propres
Immos Fonds propres
Actif circulant
Actif
circulantRésultatRésultat
Liquidités Dettes
Liquidités Dettes
ChargesProduits
ChargesProduits
RésultatRésultat
Vente à crédit
L’enregistrement des achats
• Un achat est un emploi définitif, donc une charge du compte de résultat.
• Au bilan : diminution des liquidités (achat au comptant) ou augmentation des dettes (achat à crédit).
Achat réglé au comptant
Immos Fonds
propres
Immos Fonds
propresActif
circulantActif
circulant
RésultatRésulta
t
Liquidité
s
Liquidités Dettes
Dettes
Charges Produits
ChargesProduits
Résulta
tRésultat
Application : Application : exercice n°4exercice n°4Application : Application : exercice n°4exercice n°4
La TVA sur ventes• La TVA collectée n’est pas une
ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat.
• Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan.
• Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice
Enregistrement comptable
• TTC à l’actif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités.
• TVA au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales.
• HT au compte de résultat : augmentation des produits d’exploitation.
La TVA sur achats• La TVA déductible n’est pas un
emploi définitif car elle sera remboursée par l’Etat.
• Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan.
• Seul le montant HT de l’achat a un impact sur le résultat de
l’exercice.
Enregistrement comptable
• TTC au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs.
• TVA à l’actif du bilan : augmentation des autres créances.
• HT au compte de résultat : augmentation des charges
d’exploitation.
ImmosFonds
propresActif
circulantDettes
financièresLiquidités
Autres dettes
ChargesProduitsRésultat
4. Le 4. Le fonctionnement fonctionnement
des comptesdes comptes
4. Le 4. Le fonctionnement fonctionnement
des comptesdes comptes
Définition•Le compte est une fiche
comptable qui représente un élément de ressource ou d’emploi de l’entreprise.
•Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.
IllustrationTerrains
Stocks
Dettes fournisseurs
Ventes
Salaires
Publicité
2 types de comptes :
• Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan.
• Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de l’exercice.
Fonctionnement d’un compte
Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur :
la colonne de gauche s’appelle le débit du compte
la colonne de droite s’appelle le crédit du compteLe solde (= la valeur) se lit par différence.
Exemple : client
Débit Crédit Acompte reçu : 100,00Facture émise n°25 :
556,50
Règlement reçu :
456,50
Facture émise n°26 :
1 587,50
Règlement reçu :
1 287,50
Avoir émis n° 27 :
100,00
Total mvts débit : 2 144,00
Total crédit : 1 944,00
Solde débiteur : 200 €
Comptabilité en partie double
Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis.
Origine= moyen = ressource
= flux sortant= crédit
Destination= but = emploi= flux entrant
= débit
ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un ordinateur pour une valeur de 426 € qu’il paye comptant .
Origine= moyen = ressource
= flux sortant= compte bancaire
= trésorerie= crédit
Destination= but = emploi= flux entrant= ordinateur
= immobilisation= débit
Numérotation :bilan
•1. Financement à long terme•2. Immobilisations•3. Stocks•4. Créances et dettes•5. Trésorerie
Numérotation :compte de résultat
•6. Charges–60 à 65 : exploitation–66 : financières–67 : exceptionnelles
•7. Produits–subdivisions identiques
ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant .
Crédit= compte bancaire
= trésorerie= 512000
Débit= terrain
= immobilisation= 211000
Comptabilisation
Compte n°211000 :Terrain
50 000
Compte n°512000 : Banque
50 000
Cette opération n’affecte que des compte de patrimoine pas d’impact sur le résultat de l’exercice.
Au bilan : augmentation de l’actif immobilisé et baisse de la trésorerie.
Remarque importante
• Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique.
• L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.
5. Les principaux 5. Les principaux schémas schémas
comptablescomptables
5. Les principaux 5. Les principaux schémas schémas
comptablescomptables