COLLEGIO SINDACALE: LE NUOVE REGOLE E IL GIUDIZIO SUL … · COLLEGIO SINDACALE: LE NUOVE REGOLE . E IL . GIUDIZIO SUL BILANCIO . Relatore: Dott.Luciano De Angelis . Dottore Commercialista,

COLLEGIO SINDACALE:

LE NUOVE REGOLE

E IL GIUDIZIO SUL BILANCIO

Relatore: Dott. Luciano De Angelis

Dottore Commercialista, Revisore legale Pubblicista economico – Membro commissione CNDCEC

Nuove regole per gli organi di

controllo delle società: Decreto semplificazioni

Collegio Sindacale

SPA

Organo pluripersonale: • Nomina obbligatoria sempre

• Composto da 3 o 5 sindaci + 2

supplenti

Legge di conversione decreto semplificazioni

Srl: Nel caso in cui la società deve redigere il bilancio consolidato

obbligo Nel caso in cui la società controlli società sottoposte a revisione legale

dell’organo di controllo

Quando la società ha un capitale sociale pari o superiore a 120.000 euro

o revisore Quando la società ha superato due dei tre limiti dell’art. 2435-bis c.c.

NUOVO ARTICOLO 2477 C.C.

I nuovi limiti per la nomina degli organi di controllo

SOCIETÀ ORGANO DI CONTROLLO

FUNZIONI

SRL

- nuovo articolo 2477 c.c.

SINDACO UNICO O REVISORE in assenza di diversa disposizione statutaria

l’atto costitutivo può prevedere la nomina di un organo di controllo o di un revisore, determinando competenze e poteri

Organo di controllo

1. Atto costitutivo che indica il numero dei componenti del collegio sindacale;

2. Atto costitutivo che rimanda agli obblighi di legge o all’art.2477 c.c. o che nulla dispone; 3. Modifiche dell’Atto costitutivo

1. OBBLIGO di Nominare un collegio sindacale;

2. POSSIBILITÀ di Nominare un Revisore;

3. POSSIBILITÀ di Nominare un sindaco unico con funzioni di

revisione

Atto costitutivo

• Secondo ASSONIME il sindaco unico con funzione di revisione legale deve essere espressamente previsto nell’atto costitutivo

Circ. Assonime, n. 6 del Marzo 2012

Art. 2477 co.5, c.c. Sindaco con funzioni di revisione legale

Si applicano le norme in tema di Spa

Art.2409-bis c.c.: …Lo statuto delle società che non siano tenute alla redazione del bilancio consolidato può prevedere che la revisione legale dei conti sia esercitata dal collegio sindacale. In tal caso il collegio sindacale é costituito da revisori legali iscritti nell'apposito registro.

I problemi del sindaco Unico

• potrebbe non riuscire a partecipare alle riunioni del cda o delle assemblee convocati (te) sulla base delle esigenze degli amministratori e dei soci e non dei sindaci,

• le scelte del collegio sindacale, fondate su diverse e complementari professionalità possono essere maggiormente ponderate ed equilibrate negli interessi dei terzi e della società rispetto a quelle assunte dal sindaco unico;

• l’opzione per la nomina del solo revisore, priva la società di ogni controllo di legalità, statuario e gestionale facendo venire meno ogni verifica preventiva e contestuale, visto che i controlli contabili per loro natura avvengono solo “a posteriori” quando spesso le irregolarità si sono già perpetrate.

• MANCA QUALSIASI LIMITE DIMENSIONALE!!?!!

SRL: Nomina dell’organo di controllo o

revisore:

La nomina degli organi di controllo nelle cooperative

SOCIETÀ CONTROLLO DI LEGALITÀ

CONTROLLO LEGALE dei conti

COOP

Affidato al collegio sindacale nel caso in cui la società superi i limiti dell’art. 2477 c.c.

Obbligatorio quando la società superi entrambi i seguenti parametri:

1. soci pari o superiori a 20

2. Attivo pari o superiore a 1 milione di euro

COLLEGIO SINDACALE

Nuove

NORME DI COMPORTAMENTO

LE OMISSIONI DEGLI AMMINISTRATORI

• Rilevazione dei fatti censurabili di rilevante gravità, e vi sia urgente necessità di provvedere (art. 2406 c.c. secondo comma). • accoglimento della denunzia (non infondata) di un socio o di una minoranza qualificata dei soci (art. 2408 c.c.). • Cessazione della carica di tutti gli Amministratori o dell’Amministratore unico (art. 2386 quinto comma c.c.).

CONVOCAZIONE PER OBBLIGO PROPRIO

Quando?

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1) Assunzione di provvedimenti ex artt. 2446 e 2447 c.c. 2) Verifica di una causa di scioglimento della società ex art. 2484 c.c.

CONVOCAZIONE PER INGIUSTIFICATO RITARDO O OMISSIONE DEL CDA

Quando?

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Scadenza dei termini di approvazione del bilancio d'esercizio ed omessa convocazione dell'Assemblea (art. 2406 c.c. primo comma).

A)

ENTRO 30 GIORNI DAL TERMINE NON RISPETTATO DAGLI AMMINISTRATORI (NORMA 5.7)

CONVOCAZIONE PER OMISSIONE DEGLI AMMINISTRATORI

NORMA 9

B) Richiesta di convocazione da parte di tanti soci che rappresentino almeno un decimo del capitale sociale (art. 2367 c.c.).

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PROCEDURA CONVOCAZIONE

Preventivo avviso Presidente C.d.A. o Amministratore Unico

Delibera collegiale del Collegio Sindacale

(delegabile al Presidente)

NORMA 5.7

Potere di convocazione dell’assemblea dei soci

Il collegio sindacale deve redigere l’ordine del giorno

Può essere predisposta dallo stesso, se ritenuto opportuno, una specifica relazione scritta da proporre all’assemblea dei soci.

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1. Deposito del bilancio, delle relazioni ad esso allegate e dell’elenco dei soci, entro 30 giorni dall’approvazione del bilancio, al registro delle imprese (art. 2435, commi 1 e 2).

2. Iscrizione degli amministratori, entro 30 giorni dalla

nomina, al registro delle imprese (art. 2383, comma 4). 3. Iscrizione dei Sindaci, entro 30 giorni dalla nomina, al

registro delle imprese ( art. 2400, comma 3). 4. Altre pubblicazioni previste dalla legge.

ADEMPIMENTI PUBBLICISTICI

Quali?

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RITARDO "ULTRA LEGEM" NELL'APPROVAZIONE DEL BILANCIO

Omesso deposito imputabile agli amministratori e sindaci

È illecito imputabile ad amministratori (anche giudiziari), liquidatori, commissari governativi e (in via sostitutiva) ai sindaci.

(art. 2630, 2°co.)

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IPOTESI 1


Sanzione (art. 2630 c.c)

Con l’oblazione (art. 16, L.689/81) ciascun amministratore e ciascun sindaco corrono il rischio

di versare fino a 267,80 Euro (doppio del minimo)

provvedendo al pagamento entro il 60°giorno dalla contestazione.

Il ritardato/omesso deposito del bilancio presso il registro delle imprese determina per tutti i soggetti tenuti alla presentazione dello stesso la

comminazione di pena pecuniaria compresa fra un minimo di 133,90 e 1.341,60 euro.

(MODIFICHE APPORTATE DALLA LEGGE 11 NOVEMBRE 2011, N°180)

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IPOTESI 1


L’omessa predisposizione del progetto di bilancio o la mancata convocazione dell’assemblea per l’approvazione dello stesso

Può comportare conseguenze sugli amministratori come: -la revoca degli stessi -ed eventuale azioni di responsabilità.

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IPOTESI 2


Gli amministratori ed i sindaci che omettono di convocare l’assemblea dei soci nei casi previsti dalla legge o dallo statuto, nei termini ivi previsti, sono puniti

con la sanzione amministrativa da 1.032 a 6.197 euro.

L’art. 2631 c.c. prevede uno specifico illecito amministrativo.

Il termine si considera omesso allorché lo stesso sia trascorso da trenta giorni.

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IPOTESI 2


La violazione del termine massimo per la convocazione dell’assemblea di approvazione del bilancio non costituisce motivo di annullamento della relativa delibera. La sua inosservanza non esonera gli amministratori dall’obbligo di redigere il bilancio e di convocare l’assemblea dei soci esponendoli tuttavia a sanzioni ed a rischio di azione di responsabilità (conf. Cass. 14/agosto/ 1997 n. 7623).

Sentenza del 19/09/2007

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TRIBUNALE DI NAPOLI


Mancata approvazione del bilancio da parte dell’assemblea

La disposizione sanzionatoria non può essere irrogata in caso di mancata approvazione del bilancio, elemento indefettibile per la consumazione dell’illecito amministrativo.

(Trib. Brescia 13/5/2002; conferma Torino 18/6/1993)

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IPOTESI 3


NON TUTTE LE CCIAA ITALIANE SEGUONO GLI STESSI CRITERI !!!

Di norma i bilanci d’esercizio non approvati dall’assemblea dei soci o dal consiglio di sorveglianza non sono soggetti a

deposito sulla base del principio di tipicità degli atti da iscrivere o depositare nel Registro delle Imprese.

Milano, Roma, Torino.

Padova lascia scegliere.

Pesaro-Urbino, L’Aquila

chiedono le ragioni della mancata approvazione.

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IPOTESI 3


Se il bilancio non fosse approvato entro il sesto mese dalla chiusura dell’esercizio, il versamento dovrà essere effettuato comunque entro il giorno 16 del mese successivo al predetto sesto mese (ossia 16 luglio oppure 16 agosto con maggiorazione), a questo punto, sulla base dei dati risultanti dal progetto di bilancio.

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ISTRUZIONI AL MODELLO UNICO SC 2012


CASSAZIONE

«Nessuna norma prevede che la omessa o intempestiva approvazione del bilancio sia un motivo valido per spostare il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi…. La omessa o intempestiva approvazione del bilancio, che non consente il rispetto degli obblighi tributari, avrà sul piano tributario le seguenti conseguenze: 1) una eventuale dichiarazione oltre i termini di legge sarà considerata omessa; 2) l’ufficio ha la possibilità di effettuare l’accertamento induttivo…».

Sentenza, sez. trib. del 6 giugno 2001, n. 11448

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OMESSA DICHIARAZIONE

La sanzione amministrativa applicabile è: 1) dal 120 al 240% delle imposte con un minimo di € 258; 2) da € 258 a € 1.032, nel caso non sia dovuta imposta

(raddoppiabile per soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili).

È omessa la dichiarazione presentata oltre i 90 giorni dalla scadenza.

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RECESSO E FINANZIAMENTO SOCI

Verifica della sussistenza di una delle “cause” inderogabili previsti dal

codice civile ovvero di una delle “cause” previste dallo statuto.

Criteri di valutazione delle azioni o quote del socio recedente.

Comunicazione preventiva ai soci da parte degli Amministratori del valore di recesso della partecipazione nei quindici giorni precedenti alla data fissata per l’assemblea (solo per s.p.a.).

Convocazione dell’assemblea straordinaria per deliberare la riduzione del capitale sociale ovvero lo scioglimento della società in assenza di utili e riserve disponibili .

OPERAZIONI STRAORDINARIE RECESSO DEL SOCIO

[Artt. da 2437 a 2437 quater (SPA) e art. 2473 (SRL)]

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I sindaci devono vigilare che l’organo amministrativo determini correttamente il valore delle azioni

(art. 2437 ter c.c.).

OPERAZIONI STRAORDINARIE RECESSO

NORMA 10.9

È richiesto apposito parere dei sindaci e del revisore sul valore delle azioni (non vincolante).

1. Esistenza situazione patrimoniale. 2. Patrimonio, prospettive reddituali, valore di mercato. 3. Procedura scritta con cui si attesta la valorizzazione aziendale.

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1. FASE DI EROGAZIONE

2. FASE DI TRASFORMAZIONE DEL DEBITO IN CAPITALE

3. FASE DI RESTITUZIONE DEL FINANZIAMENTO AI SOCI

1. Rispetto normativa sul risparmio.

2. Verifica che i soci abbiano preventivamente accettato la remissione del debito.

3. Verifica che i finanziamenti non siano restituiti in situazioni di eccessivo squilibrio finanziario.

NORMA 10.7 DOVERI DEI SINDACI

OPERAZIONI STRAORDINARIE FINANZIAMENTO SOCI

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Il curatore ha evidenziato…

• Operazioni sociali pregresse a titolo di “Finanziamento soci”, che in 4 esercizi raggiungono e superano gli 800.000 euro (senza alcun verbale assembleare).

• All’epoca del finanziamento i soci avevano capacità di reddito manifestamente insufficienti (in due casi nulle come risulta dal verbale della GdF).

• Nessuna informazione è stata richiesta dai sindaci per tutte le operazioni relative a finanziamenti soci e terzi che, nella restituzione, hanno determinato la sottrazione di un rilevante attivo contabilizzato per cassa.

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TRIBUNALE DI NAPOLI 28/01/2009

Conclusioni del tribunale:

Se i sindaci avessero svolto con diligenza i propri compiti, si sarebbero accorti del debito fiscale e del depauperamento di attivo e avrebbero dovuto esercitare i poteri-doveri reattivi loro conferiti dalla legge e quindi:

a) avrebbero dovuto convocare l’assemblea ex art. 2406 c.c. (per fatti censurabili di rilevante gravità ed urgenza di provvedere);

b) avrebbero dovuto denunciare le gravi irregolarità gestorie ex art. 2409 c.c.;

c) avrebbero dovuto valutare la possibilità di promuovere azione di responsabilità nei confronti degli amministratori (ex art. 2393 c.c.).

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TRIBUNALE DI NAPOLI 28/01/2009

• la legittimazione dell’organo sociale (organo amministrativo o assemblea dei soci) a deliberare l’emissione del prestito;

• l’osservanza delle disposizioni di legge e, in particolare, il rispetto dei

limiti posti dalla legge all’emissione di obbligazione (art. 2412 c.c.: «cap.soc.+ ris.leg.+ ris.disp.» X 2);

• la rispondenza del prestito ai principi di corretta amministrazione (oneri

del debito sostenibili dalla società); • il rispetto del regolamento del prestito obbligazionario.

NORMA 10.6

Il collegio sindacale, nel caso di prestito obbligazionario, verifica:

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OBBLIGAZIONI EMESSE DALLE SPA

1. controllare che l’aumento di capitale segua le regole previste dalla legge;

2. evitare che attraverso l’aumento totalmente o parzialmente fittizio

non si verifichino annacquamenti del capitale con evidente lesione dei diritti dei terzi creditori e finanziatori;

3. controllare che attraverso l’aumento non vadano ad essere

compromessi i diritti dei soci di minoranza e dei possessori di azioni convertibili.

Le verifiche dei sindaci sono dirette a: NORMA 10.1

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AUMENTI DI CAPITALE

AUMENTO IN DENARO

Sottoscrizioni e versamenti

Per eseguirlo bisogna prima liberare interamente le azioni (quote) emesse in precedenza. Versamento immediato del 25% del valore nominale delle azioni (quote) sottoscritte. Versamento immediato dell’intero eventuale sovrapprezzo.

Aumento scindibile

Deve essere previsto in delibera. Può essere previsto per quanto sottoscritto.

Aumento non scindibile

Deve essere integralmente sottoscritto.

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Il controllo delle valutazioni dei conferimenti in natura e dei crediti deve essere eseguito entro centottanta giorni anche dal Collegio sindacale. Non sono conferibili le prestazioni di opera o di servizi. Nomina del perito (art. 2343 c.c.) Su designazione del tribunale nel cui circondario ha sede la conferitaria. Verifica del contenuto minimo della perizia*. Non (più) dovuta la revisione della stima (art. 2343, comma 3, c.c.). Il controllo del sindaco è indiretto. * Contenuto minimo della perizia: descrizione dei beni o crediti conferiti; attestazione che il valore dei beni è almeno pari a quello ad essi attribuito

ai fini della determinazione del capitale sociale e dell’eventuale sovrapprezzo;

criteri di valutazione.

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AUMENTO IN NATURA - SPA

Accertare che il capitale sottoscritto sia interamente liberato. Verificare che le riserve e i “fondi speciali” da imputare ad aumento di

capitale sociale, siano “disponibili” ai sensi dell’art. 2442, comma 1, c.c. (per le SPA) e dell’art. 2481-ter, comma 1, c.c. (per le SRL).

Se l’aumento è eseguito mediante emissione di nuove azioni (quote) assegnate ai soci, il collegio sindacale deve verificare che dette azioni (quote) abbiano le medesime caratteristiche di quelle già in circolazione e che le stesse vengano assegnate ai soci in proporzione di quelle già possedute, onde lasciare immutata la quota di partecipazione di ciascun socio al capitale dell’azienda.

AUMENTO A TITOLO GRATUITO

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AUMENTO CON ESCLUSIONE DEL DIRITTO DI OPZIONE

Esclusione del diritto di opzione

Il diritto di opzione non spetta relativamente alle azioni di nuova emissione che debbano essere liberate mediante conferimenti in natura.

Può essere escluso o limitato nell’interesse della società purché la relativa delibera sia approvata da più della metà del capitale (art. 2441, comma 5, c.c.).

Le ragioni che giustificano la proposta di aumento con esclusione del diritto devono essere illustrate dagli amministratori con apposita relazione unitamente ai criteri di determinazione del prezzo di emissione.

• La relazione deve essere comunicata al collegio sindacale e all’organo di revisione legale almeno 30 giorni prima dell’assemblea.

• Entro i 15 giorni precedenti

l’assemblea i sindaci devono esprimere parere sulla congruità del prezzo di emissione delle azioni. Il parere deve essere depositato secondo le modalità previste per il bilancio.

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Il socio ma anche il terzo sottoscrittore può compensare il debito derivante dalla sottoscrizione dell’aumento con il proprio credito vantato nei confronti della società (Cass. 19/3/2009 n. 6711, Cass. 24/4/1998 n. 4236).

In fase di valutazioni di bilancio, il revisore dovrà:

- accertare la relazione giurata nella quale risulti attestato che il valore attribuito al credito in sede di conferimento non sia inferiore al suo valore effettivo;

- valutare il rischio del credito e l’esigibilità in sede di valutazione del fondo svalutazione crediti.

In tali circostanze: • non vi sarà alcun versamento in relazione alla compensazione fra estinzione del credito e sottoscrizione del capitale, • né sarà necessaria alcuna relazione di stima.

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CONFERIMENTI DI CREDITI

SINDACI: PERDITE E CRISI D'IMPRESA

MASSIMA NOTARIATO MILANO N.122.

E' legittimo l’aumento di capitale in presenza di perdite, in caso di:

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1. perdite incidenti sul capitale per meno di un terzo;

2. perdite incidenti sul capitale per più di un terzo e meno del minimo legale

3. capitale che si sia ridotto al di sotto del minimo legale, in sede di assemblea ex artt. 2447 e 2482-ter c.c.

a) in sede di assemblea per opportuni provvedimenti; b) dopo l’assemblea ex artt. 2446, co.1, e 2482-bis, co.1, c.c. e prima

dell’assemblea del bilancio successivo; c) nell'assemblea di approvazione del bilancio successivo.

• Aumento previa riduzione del capitale (azzeramento): La società con quattro soci al 25% (A, B, C, D) con capitale euro 100.000 e perdite euro 100.000, riduce il capitale da 100.000 a zero per l’abbattimento completo delle perdite. • Successivamente: aumento con ricapitalizzazione a 200.000 euro da parte di C e D. • Il patrimonio netto, il capitale sociale e il versamento richiesto sono pari a 200.000. • La nuova società avrà soci solo C e D al 50% cadauno.

• Aumento senza preventiva riduzione del capitale: Stessa situazione di cui sopra ma la società non abbatte la perdita perciò i soci C e D conferiscono euro 100.000 cadauno affinché: • Il patrimonio netto sarà pari a 200.000 (come sopra), mentre il capitale sociale 300.000 e il versamento richiesto sono pari a 200.000; • La nuova società avrà soci: A e B entrambi all’8,33%, mentre C e D al 41,66% cadauno

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ESEMPIO

Possibilità elusiva: PERDITE “SOTTO ZERO” > 25% AUMENTO DI CAPITALE

• Esempio la società, con capitale 120.000 e perdite 260.000:

- Capitale necessario con ripianamento perdite: 140 + 30 (25% di 120) = 170

- Capitale necessario con aumento di capitale: (260 x 3) – 120 = 660 x 25% = 165

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ESEMPIO

In caso di aumento di capitale da versare dovrebbe essere almeno pari a: 170/660 = 26% per non risultare elusiva. Infatti 660 x 26% = 171.

Quando la perdita è coperta da:

Versamenti in conto capitali effettuati in precedenza

Versamento a fondo perduto di somme tale da ripianare la perdita

Principio contabile OIC n. 30

Rinuncia di crediti vantati verso la Società da parte di uno o più soci

Conf. App.Roma 21/1/99; Trib. Genova 12/2/02; Trib. Avezzano 2/12/04

non si realizza l’obbligo di convocare l’assemblea

RIDUZIONE DEL CAPITALE PER PERDITE

Realizzazione di plusvalenza

NORMA 10.2 Prima della convocazione

assembleare, può evitarsi di procedere

Tra la convocazione e l’assise assembleare, può evitarsi di

assumere le deliberazioni dando atto a verbale delle circostanze

sopravvenute. 47

se il valore del patrimonio netto è ridotto durevolmente di oltre un terzo rispetto al capitale sociale.

L’obbligo di attivazione degli amministratori (e dei sindaci) sorge:

NO se la riduzione è inquadrabile nella normale ciclicità dell’attività dell’impresa

(stagionale).

Irrilevanti anche eventuali riduzioni

al di sotto del minimo legale.

NORMA 10.2

48

RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE PER PERDITE

solo

1) Convocazione assemblea “senza indugio”. 2) Presentazione all’assemblea della situazione patrimoniale ed economica (?) della società. 3) Relazione sugli eventi intervenuti nell’ultimo periodo.

Obblighi amministratori:

SI, Conto Economico (P.C. n. 30)

NO, Conto Economico (Cass. 13/1/2006, n. 543; Cass.

2/4/2007, n.8221 Notariato Triv. H.G.26/2008)

N.B.: LA SITUAZIONE CONTABILE NON deve precedere l’assemblea di oltre 4 mesi (Cass. 2/4/07, n. 8221: surroga con bilancio)

NORMA 10.2

49


1) Convocazione assemblea in caso di omissione o ritardo degli amministratori (potere sostitutivo ex art. 2406 c.c.).

2) Osservazioni sulla Relazione degli amministratori.

• Ulteriore relazione

Obblighi del Collegio Sindacale:

MANCATA RELAZIONE

SINDACI

INVALIDITÀ DELIBERA ASSEMBLEARE

(App. Venezia 13/11/97)

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• valuta le ragioni che hanno determinato le perdite, se le stesse sono state correttamente individuate e illustrate dall’organo amministrativo;

• esamina i criteri di valutazione adottati, tenendo conto delle

prospettive di continuità aziendale; • dà atto dei fatti di rilievo avvenuti successivamente alla redazione

della relazione e dell’evoluzione della gestione sociale.

NORMA 10.2

Nella ULTERIORE RELAZIONE il collegio sindacale formula le proprie osservazioni :

51


Ridurre il capitale in relazione alle perdite (integrali). Rinviare ogni decisione all’assemblea della chiusura dell’esercizio successivo. Ridurre il capitale e contestualmente provvedere al reintegro (La riduzione deve essere integrale. Giurisprudenza e Cons. Naz. Notariato 11/12/2001). Aumentare il capitale sociale ad almeno il triplo delle perdite (notariato Milano)?

Poteri dell’assemblea:

Non si può ridurre il capitale :

+ della perdita

- della perdita

Cassazione 17/11/2005, n.23269

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• Verificare se la perdita si è ridotta a meno di 1/3

• Verificare che siano adottati gli opportuni provvedimenti:

- Copertura perdita

- Riduzione del capitale sociale

Se l’assemblea non provvede (e non provvedono gli amministratori) i sindaci devono chiedere al Tribunale di disporre la riduzione (art. 2446, co.2; art. 2482-bis, co.4).

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Obblighi del collegio sindacale (trascorsa la moratoria in sede di bilancio esercizio successivo)

Eccezionalmente assemblea ordinaria nelle SPA.

1. Verificare che sia tempestivamente convocata l’assemblea. 2. Convocare assemblea in via sostitutiva. 3. Accertare che l’assemblea adotti gli opportuni provvedimenti.

Obblighi del collegio sindacale

Art. 2447 c.c. o 2482-ter c.c.

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Doveri di controllo in caso di perdite: Cass. 24 marzo 1999 n. 2772 Trib. Milano 3 febbraio 2010, n. 1385

PERDITE: RIDUZIONE DEL CAPITALE OLTRE 1/3 E AL DI SOTTO DEL LIMITE LEGALE

Riduzione del capitale e sua ricostituzione a cifra non inferiore il minimo. Deliberare lo scioglimento della società provvedendo alla nomina del liquidatore. Deliberare la trasformazione regressiva della società. Aumentare il capitale di almeno il triplo della perdita (Notariato Milano) ?

Poteri dell’assemblea

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I sindaci dovranno verificare che i soci siano tutelati attraverso il riconoscimento del diritto di sottoscrizione e cioè che tutti i soci siano stati messi nella condizione di partecipare alla ricapitalizzazione (art. 2482-quater c.c.).

Ricapitalizzazione nelle SRL

La deliberazione di ricostituzione può essere liberamente adottata a maggioranza e la sottoscrizione del relativo capitale può essere effettuata solo da alcuni soci.

NORMA 10.2

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Considerando che i sindaci sono onerati in modo costante e continuativo del controllo della capienza del patrimonio sociale ed investiti di un dovere di verifica della legalità non solo formale ma sostanziale sull’operato degli amministratori

1. sollecitare gli amministratori per ottenere dai soci il versamento delle somme utili per la ricostituzione del capitale;

2. sollecitare i medesimi per la convocazione dell’assemblea per la messa in liquidazione della società;

3. convocare direttamente l’assemblea medesima;

4. denunciare al Tribunale le gravi irregolarità.

nel caso di perdite, essi devono

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TRIBUNALE DI MILANO SENT. 03/02/2010 N. 1385

La necessità di intervento (e le conseguenti responsabilità solidali con gli amministratori ) riguardano anche i sindaci nominati successivamente al verificarsi delle perdite.

1. svolgere indagini approfondite sulla capitalizzazione della società;

2. monitorare la situazione in stretta sinergia con gli amministratori imponendo loro di redigere a cadenza ravvicinate, anche mensili, situazioni patrimoniali straordinarie idonee a fotografare le condizioni della società ed a fungere da base per la pronta adozione di opportuni provvedimenti.

Anche i sindaci che hanno sostituito i dimissionari, avrebbero dovuto

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TRIBUNALE DI MILANO SENT. 03/02/2010 N. 1385

Accertamento dell’intervenuta causa di liquidazione

Art. 2485, comma 2 c.c: adempimenti per la liquidazione

Qualora gli amministratori

non accertino la causa di liquidazione il Tribunale

deve provvedervi su istanza dei sindaci.

La norma 10.9 prevede che l’istanza al Tribunale

debba essere effettuata dal collegio

e non dai singoli sindaci individualmente

Contra giurisprudenza (Trib. Biella 4/6/2004 e 26/4/2006).

NORMA 10.9

59


LE VERIFICHE DEI SINDACI NELLA LIQUIDAZIONE

Il collegio verifica:

la conoscenza della causa di scioglimento da parte dell’organo amministrativo;

la convocazione senza indugio del consiglio di amministrazione affinché accerti la sussistenza della causa di scioglimento e iscriva la relativa delibera presso l’ufficio del registro delle imprese;

la gestione della società da parte dell’organo amministrativo ai soli fini della conservazione dell’integrità e del valore del patrimonio sociale;

la convocazione dell’assemblea per assumere le delibere di cui all’art. 2487, comma 1, c.c.

NORMA 10.9

60

LE VERIFICHE DEI SINDACI SUL LIQUIDATORE

Il collegio verifica che il liquidatore:

rispetti i criteri in base ai quali deve svolgersi la liquidazione e i poteri ad esso conferiti dall’assemblea;

prosegua l’attività d’impresa solo se a tal fine autorizzato dall’assemblea; rediga il bilancio iniziale di liquidazione;

rediga gli eventuali bilanci intermedi (annuali) di liquidazione;

rediga il bilancio finale di liquidazione e depositi eventuali somme non riscosse;

chieda la cancellazione della società.

NORMA 10.9

61

1. Amministratori o liquidatori (anche nel concordato preventivo, art. 161 l.f.).

2. Uno o più creditori.

3. Pubblico ministero.

NO, COLLEGIO SINDACALE

La competenza a chiedere la dichiarazione di fallimento

PERDITE: PRESUPPOSTI DEL FALLIMENTO

Art. 6 l.f.

(iniziativa per dichiarazione di fallimento o concordato preventivo)

62

L’EMERSIONE DELLA CRISI

Il collegio sindacale può sollecitare l’organo amministrativo all'adozione di idonee misure.

Il collegio monitora l’attuazione da parte del CDA delle misure idonee a garantire la continuità

In presenza di inerzia degli amministratori

In ottica preventiva In ottica concomitante

NORME 11.1 e 11.2

L’obbligo di intervento deriva dall’art. 2403 c.c.: - vigilanza sull’osservanza della legge; - rispetto della corretta amministrazione.

63

LE RACCOMANDAZIONI AGLI AMMINISTRATORI

VERBALIZZATE (nel libro del collegio)

Le raccomandazioni devono essere:

REDATTE PER ISCRITTO (ed inviate agli amministratori)

NORME 11.1 e 11.2

64

MISURE CHE I SINDACI POSSONO RICHIEDERE AGLI AMMINISTRATORI

1. Ricapitalizzazione della società.

2. Conferimenti a fondo perduto.

3. Emissione di obbligazioni con sottoscrizione di soci o terzi.

4. Vendita (o svendita) di beni aziendali non strategici.

5. Misure di composizione negoziale della crisi.

65

Il collegio sindacale può: • convocare l’assemblea ai sensi dell’art. 2406 c.c.;

• presentare denuncia al Tribunale ex art. 2409 c.c.

IN PRESENZA DI PERDURANTE INERZIA DEGLI AMMINISTRATORI

NORME 11.1 e 11.2

66

SEGNALAZIONE ALL’ASSEMBLEA

• definire in modo puntuale l’ordine del giorno circoscrivendolo alla situazione di crisi;

• esporre in apposita relazione i fatti censurabili e le informazioni acquisite;

• allegare la documentazione di supporto (ad esempio, riscontri effettuati, dati e informazioni ricevuti dall’organo di amministrazione o dal revisore legale).

Nel suo intervento, il collegio sindacale deve:

NORME 11.1 e 11.2

67

SEGNALAZIONE ALL’ASSEMBLEA

• indurre gli amministratori ad adottare la soluzione volta al superamento della crisi.

• revocare gli amministratori ex art. 2383, terzo comma.

L’assemblea adeguatamente informata dal collegio sindacale sulla situazione di crisi in atto e sul comportamento omissivo degli amministratori potrà:

NORME 11.1 e 11.2

68

IN CASO DI PERDITE E ALTRE SITUAZIONI CHE PRECLUDONO LA CONTINUITÀ AZIENDALE

I SINDACI dovranno richiedere agli amministratori di far ricapitalizzare la società.

proporre procedure di composizione negoziale della crisi: • accordi di ristrutturazione; • piani di risanamento.

In caso di inerzia, i sindaci potranno: • chiedere la liquidazione (art. 2485 c.c.); • chiedere la procedura ex art. 2409 c.c.

chiedere il fallimento o il concordato

preventivo.

porre in liquidazione la società

NORME 11.1 e 11.2

69

Se la ricapitalizzazione è impossibile GLI AMMINISTRATORI potranno

VIGILANZA DEL COLLEGIO SINDACALE IN CASO DI ADOZIONE DI UN PIANO VOLTO AL RISANAMENTO

EX ART. 67, COMMA TERZO LETT. d), L. F

Con l’adozione del piano di risanamento la cui ragionevolezza sia stata attestata da un professionista in possesso dei requisiti di professionalità descritti nell’art. 28, lett. a) e. b), l.f. ed iscritto al registro dei revisori legali, il collegio sindacale vigilerà sulla corretta esecuzione del piano da parte degli amministratori.

NORMA 11.3

70

VIGILANZA DEL COLLEGIO SINDACALE IN CASO DI ACCORDO DI RISTRUTTURAZIONE EX ART. 182–BIS L. F.

A seguito di un accordo di ristrutturazione, la cui attuabilità sia stata attestata da un professionista in possesso dei requisiti di professionalità descritti nell’art. 28, lett. a) e lett. b), l.f. ed iscritto al registro dei revisori legali, e il tribunale abbia omologato l’accordo medesimo, il collegio sindacale vigilerà sulla corretta esecuzione del piano da parte degli amministratori.

NORMA 11.4

71

Il collegio sindacale, pur non essendo tenuto ad esprimersi sul merito dello stesso: •vigila sul corretto adempimento del piano di concordato. A tal fine, il collegio sindacale deve prendere piena conoscenza della proposta.

•Accerta la sussistenza dei requisiti di professionalità in capo al soggetto incaricato di attestare la veridicità dei dati aziendali e la fattibilità del piano.

VIGILANZA DEL COLLEGIO SINDACALE IN CASO DI ACCORDO CONCORDATO PREVENTIVO EX ART. 160 L.F.

Durante l’esecuzione: il collegio sindacale permane nelle sue funzioni e prosegue nella propria attività di vigilanza.

NORMA 11.5

72

La dichiarazione di fallimento non produce l’estinzione dell’ente,

né la decadenza degli organi sociali.

VIGILANZA DEL COLLEGIO SINDACALE IN CASO DI FALLIMENTO EX ARTT. 118, 124 L.F.

Durante la procedura di fallimento le funzioni del collegio sindacale sono sospese.

NORMA 11.6

73

LE LINEE GUIDA

PER PER L’ORGANIZZAZIONE DEL

COLLEGIO SINDACALE INCARICATO DELLE REVISIONE

LEGALE DEI CONTI

Calcolo “soglia di rilevanza”

Rapporto compensi totali sulla società o gruppo (S+C)

/ compensi totali professionista (CT)

I compensi si riferiscono a quanto percepito dal

singolo professionista

Rapporto compensi attività sindaco(S) /

Compensi totali sulla medesima società o

gruppo (S+C)

Indipendenza

> 15% > 2/3 SI

>5% ≤ 15% > 1/2 SI

≤ 5% IRRILEVANTE SI

NORMA 1.4


Studio Associato Composto da tre membri

- Fatturato totale = 300.000 - Compensi cadauno = 100.000

≤ 5% 100.000 x 5%

= 5.000 Compensi percepiti dalla società

Se i compensi complessivi per

attività di sindaco + quelli per consulenze, percepiti dal

gruppo sono ≤ 5% ossia sono al max 5.000 euro

IRRILEVANTE la

composizione dei compensi

ricevuti Es.: 4.000 compenso per sindaco + 1.000 euro per

quota parte compenso consulenza (pari ad euro 3.000 prestata da altro

socio di studio) è ammissibile

Il requisito dell’ INDIPENDENZA È

SEMPRE RISCONTRABILE

ESEMPIO


Studio Associato

Composto da tre membri


Compensi percepiti dalla società o dal

gruppo = 10.000

>5% ≤ 15%

Di cui 6.000 per attività di sindaco

E 4.000 per consulenze (12.000

complessive)

Sono maggiori i compensi da sindaco

(6.000/10.000 = 0,60 rapporto > ½) perciò l’indipendenza è sempre

riscontrabile



complessive

Se i compensi sono uguali fra loro l’indipendenza NON È PIÙ

RISCONTRABILE (5.000/10.000= 0,50 = ½)

(SITUAZIONE LIMITE SUPERATO) Di cui 4.000 per

attività di sindaco E 6.000 per

consulenze (18.000 complessive)

Sono maggiori i compensi da consulente

(4.000/10.000 = 0,40 rapporto < ½) l’indipendenza NON È PIÙ

RISCONTRABILE

ESEMPIO


Studio Associato Composto da tre membri


Compensi percepiti dalla società o dal gruppo = 16.000

> 15%


e 5.000 per consulenze (15.000

complessive)

Il requisito di indipendenza è ancora riscontrabile

(11.000/16.000 = 0,69) Rapporto > 2/3


e 7.000 per consulenze (21.000

complessive)

L’INDIPENDENZA NON È PIÙ RISCONTRABILE

(9.000/16.000 = 0,56) (SITUAZIONE NON AMMISSIBILE) ATTENZIONE Rapporto < 2/3

ESEMPIO


Studio Associato Composto da cinque membri

- Fatturato totale = 2.000.000 - Compensi cadauno = 400.000

Compensi percepiti dalla società o dal gruppo = 15.200

diventa ≤ 5%



complessive)

L’ indipendenza è sempre riscontrabile

i compensi complessivi per attività di sindaco + quelli per

consulenze, sono ≤ 5% dei compensi cadauno

Compensi percepiti dalla società o dal

gruppo = 19.000


e 10.000 per consulenze

(50.000 complessive)

L’ indipendenza è sempre riscontrabile

Anche se il singolo percepisce più dalla

consulenza che dall’attività di sindaco

ESEMPIO (studio + grande e con + soci)

FLOW CHART DELLE ATTIVITÀ PRELIMINARI

Svolgere le procedure preliminari dell’incarico

Valutare i fattori di rischio

Valutare l’indipendenza

Predisporre la lettera di incarico

Decidere se accettare o continuare l’incarico

ATTIVITÀ SCOPO DOCUMENTAZIONE

PROCESSO PER L’ACCETTAZIONE DELL’INCARICO Il Collegio ha risorse, tempo e competenza?

I rischi connessi all’incarico sono accettabili?

I sindaci sono indipendenti e non hanno conflitti di interesse?

Accettazione?

Documentare le procedure seguite e come le minacce e le altre problematiche sono state risolte

STOP

SI NO

Il Collegio ha risorse, tempo e competenza?

• Quadro normativo accettabile; • Riconoscimento da parte della direzione aziendale delle proprie responsabilità sul bilancio; • Assenza di limitazioni all’accesso delle informazioni per il revisore

Sono presenti i presupposti necessari per la revisione?

Ci sono limitazioni?

Accordo sui

termini per

l’incarico

Redazione e firma della Lettera di incarico

LE NUOVE LINEE GUIDA DEL CNDCEC SUI SINDACI REVISORI

80

COME FANNO I SINDACI A PORRE IN ESSERE LE ATTIVITÀ PRELIMINARI?

81

CRITICITÀ

Organo collegiale

non ancora costituito

Principio R.10.10: I candidati sindaci svolgono le procedure

preliminari prima dell’accettazione e se possibile

prima della nomina

E’ auspicabile che i candidati sindaci, una volta avvisati in via

preventiva della proposta di nomina, effettuino una riunione preliminare, anche presso la società, per dare corpo collegialmente alle attività preliminari previste dai principi di

revisione.

???


COME FANNO I SINDACI A PORRE IN ESSERE LE ATTIVITÀ PRELIMINARI?

82

Sindaco informato della nomina successivamente all’assemblea dei soci o che, per qualsiasi motivo, non possa effettuare l’attività di valutazione efficacemente prima dell’accettazione.

Pone in essere le attività preliminari all’accettazione dell’incarico successivamente purché tempestivamente

Qualora dovesse giungere alla conclusione che ci sono elementi ostativi significativi non accetterà l’incarico o vi rinuncerà

• Tempo/lavoro non fatturabile • Carico di lavoro eccessivo • Perdita di reputazione • Rischi penali e patrimoniali


83

PROCESSO PER L’ACCETTAZIONE DELL’INCARICO

Il Collegio ha risorse, tempo e competenza?

I rischi connessi all’incarico sono accettabili?

I sindaci sono indipendenti e non hanno conflitti di interesse?

Accettazione?

Analisi collegiale

Fattori di rischio

• La situazione finanziaria ed economica del cliente; • La reputazione del cliente • Il sistema di governance • L’affidabilità del sistema di controllo interno • La presenza di parti correlate e di società partecipate • Problemi di continuità aziendale • Settore di attività che richiede particolari competenze

gestionali • Esistenza di contenziosi significativi • la disponibilità all’interno del collegio sindacale ed

eventualmente all’esterno tramite ausiliari, collaboratori ed esperti di un sufficiente e qualificato team di revisione

• la capacità di completare l’incarico entro il termine indicato per l’emissione della relazione


COME ACQUISIRE LE INFORMAZIONI?

84

DIRETTAMENTE DALLA SOCIETÀ DAL

PRECEDENTE REVISORE

Ultimi bilanci di esercizio approvati o ai dati societari che possono essere evinti da visure camerali; integrità della direzione da business community.

Informazioni sulla organizzazione dell’azienda, sul settore di attività, sui sistemi di controllo interno, sull’esistenza di contenziosi, ecc.

Contenuti delle carte di lavoro; eventuali onorari non pagati; contrasti di opinione; integrità della direzione e del C.d.A; motivazioni del cambiamento del revisore.

ISA 300 Art. 9 del D.Lgs. n. 39/2010


I RAPPORTI CON IL PRECEDENTE REVISORE/C.S.

Altra attività preliminare cui sono chiamati i sindaci-revisori dai principi di revisione è quella di comunicare con il revisore precedente . Il revisore precedente è tenuto, ai sensi dell’art. 9 del D.Lgs. n. 39/2010 a consentire l’accesso a ogni informazione utile al revisore subentrante.

Nel caso di C.S. le informazioni andranno richieste al Presidente del collegio uscente.

Nella prassi finora seguita il revisore precedente consente a quello subentrante, previa richiesta motivata del cliente, di visionare le carte di lavoro ma senza consentire di farne fotocopie.

La visione delle carte di lavoro dovrebbe avvenire su base collegiale ed è essenziale per effettuare un’appropriata valutazione del rischio.

I due Presidenti del C.S. (uscente e entrante) effettueranno il passaggio di consegna del LIBRO DEL C.S.

ISA 510 - Art. 9 D.Lgs. 39


85

UN PRINCIPIO CARDINE DEL SISTEMA DI QUALITÀ DELLA

REVISIONE È CHE CONTROLLI NON DOCUMENTATI EQUIVALGONO A CONTROLLI NON ESEGUITI.

86

Occorre formalizzare le attività nelle carte di lavoro

Esempio di Memorandum su contatto preliminare con precedente revisore Società ALFA SPA WP n. ….. In data gg/mm/aa, noi sottoscritti EB, MB e LB, candidati sindaci-revisori della società ALFA SPA, abbiamo contattato telefonicamente il dott. AV, in qualità di Presidente del Collegio sindacale della società ALFA al 31 dicembre 20.. Abbiamo segnalato al dott. AV la richiesta formulata dal legale rappresentante della ALFA SPA di presentazione di una proposta per la revisione del bilancio d’esercizio per il triennio 20..- …. Il dott. AV ci ha segnalato che i giudizi sul bilancio d’esercizio 20.. e 20.. della ALFA SPA sono stati emessi in data …, e che gli stessi non riportano rilievi o richiami di informativa. Il lavoro di revisione sul bilancio 20.. è in fase di completamento. Il dott. AV ci ha inoltre informato che dal lavoro svolto non sono emerse criticità o rischi di frode significativi. L’organizzazione aziendale è buona e il personale è competente. Data: gg/mm/aa Firme (EB) (MB) (LB)


Società …….. data gg/mm/aa Firma……………………………………… wp…………… Nel corso delle nostre indagini preliminari relative all’accettazione dell’incarico di revisione ai sensi di legge del bilancio civilistico della società … al 31 dicembre …, abbiamo valutato l’esistenza di problematiche di incompatibilità connesse con l’accettazione dello stesso come segue:

RISCHIO DI INCOMPATIBILITA’ E/O CONFLITTO DI INTERESSI CONNESSO A: RISPOSTA (SI/NO)

COMMENTI E RIFERIMENTI A DOCUMENTAZIONE DI SUPPORTO –

SALVAGUARDIE POSTE IN ESSERE Siamo soci della Società o di entità alla stessa correlate? No Esistenza di rapporti di parentela con i soci e con il personale direttivo della società No

Esistenza di altri rapporti di parentela che possono mettere in dubbio la nostra indipendenza rispetto alla Società?

No

La società o una entità correlata alla stessa ha concesso finanziamenti a nostro favore o a favore di uno dei soggetti appartenenti alla rete?

No

Esistenza di altri rapporti economici che possono determinare conflitto di interessi No

I componenti della rete svolgono lavoro subordinato o collaborazioni a favore della società e di sue correlate?

No

Qualcuno appartenente alla rete fa parte del consiglio di amministrazione della società o di sue correlate o svolge altri ruoli che determinano conflitto di interessi nella esecuzione della revisione?

No

Effettuiamo servizi di patrocinio legale a favore della società o di entità alla stessa correlate?

No

Effettuiamo altri servizi a favore della società o di sue correlate che possono mettere in dubbio la nostra indipendenza?

No

Abbiamo individuato altre fattispecie che possono mettere in dubbio la nostra indipendenza o creare conflitti di interessi ai sensi dell’art. 2409-quinquies del Codice Civile e dei principi di revisione Isa n. 200 e n. 220?

No

CONCLUSIONI: Le analisi effettuate e sopra sintetizzate consentono di concludere che non sono individuate problematiche di incompatibilità o conflitto di interessi con il potenziale cliente. Si ritiene pertanto di procedere con la presentazione della proposta di revisione per il triennio …/... Come da procedure interne, saranno richieste e conservate nelle carte di lavoro le necessarie dichiarazioni di indipendenza da parte degli altri componenti del team di revisione (collaboratori, ausiliari, dipendenti, ecc.).

ESEMPIO DI CARTA DI LAVORO SULLA VERIFICA SULL’INDIPENDENZA


HO SUPERATO GLI STEP DELLE “RISORSE E COMPETENZE” E DELL’ “INDIPENDENZA”

88

Sono presenti i presupposti necessari per la revisione?

Ci sono limitazioni?

Accordo sui termini per l’incarico

Redazione e firma della Lettera di incarico

• Quadro normativo accettabile. • Riconoscimento da parte della direzione aziendale

delle proprie responsabilità sul bilancio. • Assenza di limitazioni all’accesso delle informazioni per

il revisore.

Entro nei TERMINI DELL’INCARICO

SI


LA LETTERA DI INCARICO (ISA 210)

I principi di revisione impongono che il revisore predisponga una lettera di incarico che identifichi con chiarezza : • le responsabilità di competenza di chi gestisce la società e quelle del

revisore; • l’oggetto e i termini dell’incarico; • il quadro normativo applicabile; • la durata e il corrispettivo basato sulla stima dei tempi.

Nel corso della riunione preliminare i candidati sindaci-revisori devono definire i termini dell’incarico ed elaborare, di comune accordo, i contenuti della lettera d’incarico provvedendo a sottoscriverla e inoltrarla alla società prima dell’assemblea dei soci avente ad oggetto la nomina del C.S. Insieme alla lettera di incarico i candidati potranno trasmettere anche la dichiarazione di trasparenza ex art. 2400, c. 4, c.c.


89

I COMPENSI: I CRITERI E LA RIPARTIZIONE

Artt. 10 e 20 D.Lgs. 39/2010

TEMPI RISORSE PROFESSIONALI

necessari

COMPENSI PROFESSIONALI

I sindaci prima dell’accettazione devono valutare di comune accordo:

Ore di revisione

Fatturato Attivo PN

Fattori di rischio Inerente e di controllo

Ripartizione lavoro e

compensi

Eventuale utilizzo di collaboratori ed ausiliari


90

COME STIMO LE ORE DI REVISIONE?

Fatturato /Attivo (€/mil.) N. OREFino a 2 145

5 1857 210

10 24515 29520 34030 42040 49050 550

Proposta Ordine di Milano

1) Si fa la media tra fatturato e totale attivo. 2) Per società commerciali le ore si riducono del 15%. 3) Per le immobiliari la riduzione è del 50%. 4) In caso di partecipazioni in società controllate e collegate si applica una

maggiorazione sulla base del fatturato della partecipata (dal 20% al 50% per controllate; 15% per collegate).

5) I fattori di rischio incrementano le ore tabellari del 10%-15%.


91

LA PIANIFICAZIONE

Sinergia tra le funzioni da revisore e quelle di vigilanza ex art. 2403 c.c.

COLLEGIO SINDACALE

REVISORE

CONTROLLO CONCOMITANTE

CONTROLLO PREVENTIVO

VIGILANZA SU COMPLIANCE NORMATIVA, STATUTARIA,

CORRETTA AMMINISTRAZIONE

IDENTIFICAZIONE E VALUTAZIONE DEL

RISCHIO INTRINSECO E DI

CONTROLLO

DETERMINAZIONE SIGNIFICATIVITA’

PRELIMINARE


92

UTILIZZO DEL LIBRO DEL COLLEGIO SINDACALE E DELLE CARTE DI LAVORO

•Documentazione del lavoro di revisione.

•Verifiche periodiche ex art. 14 D.Lgs. n. 39/2010

Verifica: • Regolare tenuta della contabilità

sociale. • Corretta rilevazione dei fatti di

gestione nelle scritture contabili.

LIBRO DEL COLLEGIO SINDACALE

(verifiche ex art. 2403 c.c.)

Parti di interesse della revisione

Parti di interesse della revisione

CARTE DI LAVORO:


93

LO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE

Il collegio sindacale è un ORGANO COLLEGIALE, per cui tutti gli atti relativi alla revisione sono riferibili all’intero collegio a meno di dissenso espresso da parte di un componente.

L’attività di revisione richiede una necessaria ripartizione dei compiti e quindi atti individuali.

Occorre dotarsi di una adeguata organizzazione e regolamentazione del collegio che preveda il riesame collegiale degli atti individuali e l’approvazione in via collegiale dei risultati del lavoro svolto e delle conclusioni cui si è giunti.


94

LO SVOLGIMENTO DELLA REVISIONE

95

Le linee guida predisposte dal Cndcec affermano che l’individuazione delle modalità organizzative è in ogni caso rimessa all’autonomia operativa del collegio e che lo stesso deve organizzare e assoggettare a riesame le attività espletate individualmente o tramite dipendenti e ausiliari. Per dare concreta attuazione a quanto detto il collegio, in sede di pianificazione della revisione, specificherà quali sono le procedure che vengono svolte a livello collegiale, quali siano quelle svolte a livello individuale e, in quest’ultimo caso il sistema di riesame del collegio.


LE PECULIARITÀ DEL COLLEGIO SINDACALE

96

Nella fase della pianificazione delle attività di revisione il Collegio Sindacale, quale organo collegiale, deve definire alcuni importanti passaggi: • Ripartizione del lavoro tra i singoli componenti del Collegio. • Ruolo del Presidente (ad es. domiciliatario delle attestazioni,

circolarizzazioni, ecc.; tenutario del libro delle riunioni del collegio sindacale) • Utilizzo di dipendenti e ausiliari (fattispecie prevista dall’art. 2403-bis del

c.c. ma non dal D.Lgs. n. 39/2010) previa verifica dei requisiti di indipendenza e di adeguata professionalità nonché del compenso da corrispondere agli stessi.

• Definizione delle modalità di formazione delle carte di lavoro da questi predisposte e di review da parte del Collegio (o del Presidente o componente designato).

• Modalità di formalizzazione di eventuali pareri discordanti da parte di un sindaco.


ESEMPIO DI CHECK LIST DI STIMA DELLE ORE DI REVISIONE

97

Pianificazione 12 12Valutazione del sistema di controllo interno Ciclo acquisti-fornitori 5 5Ciclo vendite-clienti 8 8Ciclo inventari 8 8Ciclo Immobilizzazioni 5 5Ciclo disponibilità liquide 2 2 4… Osservazione inventario fisico 10 10Predisposizione lettere di conferma a terzi 2 4 6Review del collegio 8 8Test di validità 0Ciclo acquisti-fornitori 8 8 16Ciclo vendite-clienti 8 8 16Ciclo inventari 10 8 18Ciclo Immobilizzazioni 6 4 10Ciclo disponibilità liquide 4 2 6… Predisposizione lettere di attestazione 2 2 4 8Review delle carte di lavoro 8 8Redazione memorandum della revisione 4 8 12Redazione e approvazione della relazione 10 10TOTALI 24 24 24 48 50 170

TotalePresidenteSindaco

ASindaco

BCollabora-

tore Collegio


IL RUOLO DEL PRESIDENTE

98

E’ un primus inter pares che in materia di revisione non ha neanche una maggiorazione del proprio onorario come, invece, previsto per le funzioni da sindaco nella misura del 50%. Nell’ambito delle attività di revisione il presidente del collegio sindacale sarà pagato in base alle ore di revisione svolte dallo stesso. È bene che il collegio sindacale, in sede di pianificazione della revisione, disciplini anche il ruolo da attribuire al presidente non solo con riferimento alle singole aree di controllo quale componente del team di revisione ma anche per tutti gli aspetti relazioni, organizzativi e di impulso.

• curare il passaggio di consegne con il precedente collegio o revisore; • coordinare la fase della pianificazione, in particolare per quanto attiene la

determinazione delle ore di revisione, la ripartizione del carico di lavoro e l’eventuale utilizzo di collaboratori, dipendenti e ausiliari;

• essere il destinatario delle circolarizzazioni a terzi (fornitori, clienti, banche, consulenti, legali, ecc.) e delle attestazioni della direzione aziendale;

• custodia delle carte di lavoro durante l’esecuzione del mandato; • tenutario del libro del collegio sindacale; • parte che intrattiene, ai fini della revisione, rapporti con la direzione e con i

revisori di società partecipate, ecc.


DIPENDENTI ED AUSILIARI

99

ART. 2403-bis c.c. per i sindaci

Sotto la propria responsabilità, ed a proprie spese, possono avvalersi nell’espletamento di specifiche operazioni di ispezione e controllo, di propri dipendenti ed ausiliari che non si trovino in una delle condizioni di incompatibilità previste dall’art. 2399 c.c.

Se nell’ambito delle attività di vigilanza del collegio sindacale previste dall’artt. 2403 il margine di utilizzo di collaboratori, dipendenti e ausiliari è molto stretto altrettanto non può dirsi nell’ambito dell’attività di revisione.

Predisposizione delle lettere di conferma a terzi; osservazione della conta fisica di magazzino; campionamenti; formazione delle lead-schedule; riconciliazioni; controlli di validità e di conformità su aree non particolarmente rischiose o complesse


Sindaco A (preparer)

Sindaco B (reviewer)

Sindaco B (reviewer)

CARTE DI LAVORO

Prepara e firma come redattore

Firmano per riesame del lavoro

Preparata da: A

Rivista da: B e C Data

WP n. … Data

IL RIESAME CON IL METODO COLLEGIALE


100

IL RIESAME CON IL METODO CIRCOLARE

Prepara A e rivede B

Prepara B e rivede C

Prepara C e rivede A


101

L’ESPRESSIONE DEL DISSENSO

Il collegio è regolarmente costituito con la presenza della maggioranza dei componenti e delibera a maggioranza dei presenti. Il sindaco dissenziente ha diritto di fare iscrivere a verbale i motivi del proprio dissenso.

Art. 2404 c.c., comma 4

COLLEGIO SINDACALE REVISORE

Art. 14 D.Lgs. 39/2010

Non sussiste specifica disposizione

Il dissenso deve essere espresso nelle WP e nel libro del C.S.


102

LE VERIFICHE PERIODICHE


Art. 2404 c.c. Art. 14 D.Lgs. 39/2010

Riunione almeno ogni 90 gg. Non sussiste specifica disposizione

Vigilanza ex art. 2403 c.c. Verifica regolare tenuta della contabilità sociale e della corretta rilevazione dei fatti di gestione nelle scritture contabili


103

• L’art. 2409-ter c.c. è stato abrogato dal D.Lgs. n. 39/2010 per cui non esiste più l’apposito LIBRO DELLA REVISIONE.

• Ogni verifica periodica dovrà essere documentata nelle CARTE DI LAVORO dalle quali dovrà risultare il PROGRAMMA DI LAVORO, predisposto in funzione delle caratteristiche della società, le verifiche svolte ed i loro risultati.

• Al termine dell’ULTIMA VERIFICA nelle carte di lavoro occorre riportare un MEMORANDUM CONCLUSIVO e riassuntivo dei controlli svolti e degli esiti degli stessi.

• Le CARTE DI LAVORO relative alle verifiche periodiche devono essere DISTINTAMENTE IDENTIFICATE rispetto a quelle inerenti la revisione del bilancio al fine di consentirne l’immediata individuazione.

• Se si utilizza il libro del collegio sindacale occorrerà riportare copia del verbale nei dossier della revisione (le carte di lavoro sono di proprietà del revisore, il libro del collegio sindacale è un libro sociale).

LA DOCUMENTAZIONE DELLE VERIFICHE PERIODICHE


104

Proprietà e custodia delle carte di lavoro

Il PR di revisione in esame e l’art. 14 del D.Lgs. n. 39/2010 stabiliscono che:

“le carte di lavoro sono di proprietà del revisore che ne ha l’obbligo di conservazione per un periodo di 10 anni dalla data della relazione di revisione”.

Occorre assicurare: • Riservatezza • Sicurezza • Integrità • Rintracciabilità della documentazione

Problemi di tipo pratico per gli studi professionali da tener presente in quanto oggetto di controllo di qualità.

LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO (PR 230)

Quando le carte di lavoro sono conservate presso il cliente (durante le verifiche) occorre sincerarsi che le stesse siano sotto chiave in luogo accessibile solo ai sindaci-revisori. Al contrario il libro del collegio sindacale deve essere visionabile dagli amministratori e custodito, di norma, presso la sede legale della società.


105

Con il D.Lgs. n. 39/2010 viene abrogato l’art. 2409-ter del c.c., e scompare l’obbligo di tenuta dell’“apposito” LIBRO DEL REVISORE, per cui l’incaricato del controllo legale dei conti può dal 7 aprile 2010 non tenere più il detto libro ma “limitarsi” a conservare le carte di lavoro e i dossier. Al riguardo Assonime, con propria circolare 3.5.2010, ha segnalato come il libro della revisione fosse di proprietà della società revisionata mentre le carte di lavoro sono di proprietà del revisore e questo comporta una inaccessibilità di soci, amministratori e terzi. L’inaccessibilità riguarderebbe anche i sindaci nei confronti dei quali esiste però l’obbligo di informativa ex art. 2409-bis c.c.

LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO (PR 230)


106

Per il collegio sindacale incaricato anche della revisione legale rimane, ovviamente, il libro del collegio sindacale.

Problema operativo: Chi dei sindaci è proprietario e deve conservare le carte di lavoro per 10 anni? Il D.Lgs. n. 39/2010, nel disciplinare la materia si è rifatto al modello anglosassone delle società di revisione dove è pacifico che la proprietà e la custodia delle WP è della società di revisione. Nel modello tipicamente italiano del collegio sindacale il problema si pone in modo evidente (la questione non è irrilevante sia ai fini del controllo di qualità sia ai fini di eventuali controlli dell’operato da parte della magistratura in ipotesi ad es. di procedure concorsuali).

LE PECULIARITA’ DEL COLLEGIO SINDACALE


107

COME FARE? Le linee guida predisposte dal Cndcec offrono alcune indicazioni al riguardo: • i documenti e le carte di lavoro devono essere accessibili ai componenti del collegio sindacale per l’intero periodo dell’incarico nonché per il successivo periodo di conservazione. Gli stessi documenti non devono essere accessibili a persone non autorizzate;

• nell’esercizio della propria autonomia organizzativa, il collegio sindacale disciplina le modalità di fruibilità e conservazione della documentazione sia nel corso dell’espletamento dell’incarico, sia dopo la cessazione dell’incarico.

Le linee guida suggeriscono di individuare nel presidente o in un altro componente il responsabile della conservazione degli atti e dei documenti nel corso del mandato e ritiene possibile affidare anche ad un soggetto esterno i dossier della revisione al termine dell’incarico.

Nel caso di dubbia disponibilità o di dubbi sulla corretta conservazione, il suggerimento fornito dalle linee guida è che ciascun sindaco può conservare copia dei documenti di supporto e dei verbali trascritti, nonché delle carte di lavoro.


108

LA CONSERVAZIONE DELLE CARTE DI LAVORO

Supporto cartaceo o misto

Supporto informatico da SW specifici

NO PROBLEM Fotocopie e scansioni Archiviazione da un apposito SERVICE


109

SINDACI – REVISORI

Giudizio sul bilancio

PRINCIPIO DI REVISIONE N. 570

PERCHE’ L’IMPRESA

POSSA CONSIDERARSI IN FUNZIONAMENTO

E’ NECESSARIO CONSIDERARE TUTTE LE INFORMAZIONI

DISPONIBILI RELATIVAMENTE AL PREVEDIBILE FUTURO, CHE

DOVREBBE ESSERE ALMENO RELATIVO (MA NON LIMITARSI) AI 12 MESI SUCCESSIVI ALLA DATA DI RIFERIMENTO DEL BILANCIO

SOTTOPOSTO A GIUDIZIO

SE LA DELIBERA DI MESSA IN LIQUIDAZIONE

Successiva a quella di formazione del progetto di bilancio

Principio contabile OIC n. 5

Dovuta a cause diverse da quelle che rendono obbligatoria

la liquidazione

SI APPLICA IL

GOING CONCERN

Valutazione della continuità aziendale

Indicatori finanziari • Situazioni di deficit patrimoniale o CCN negativo ; • Prestiti a scadenza senza rinnovo o rimborso • difficoltà o discontinuità nella distribuzione dei dividendi; • incapacità di saldare i debiti alla scadenza; • incapacità nel rispettare le clausole contrattuali dei prestiti; • cambiamento delle forme di pagamento concesse dai fornitori dalla condizione “a credito” a “pagamento alla consegna”; • incapacità di ottenere finanziamenti per lo sviluppo di nuovi prodotti ovvero per altri investimenti necessari.

P.R. n. 570


Indicatori gestionali • intenzione della direzione di liquidare l’impresa

• perdita di amministratori o di dirigenti chiave senza riuscire a sostituirli; • perdita di mercati fondamentali, di contratti di distribuzione, di concessioni o di fornitori importanti; • difficoltà nell’organico del personale • scarsità nell’approvvigionamento da importanti fornitori. • comparsa di concorrenti di grande successo

P.R. n. 570

gli indici che potrebbero essere presi a base per costituire una sorta di matrice sono ad esempio:

il capitale circolante netto, indice di autonomia finanziaria (rapporto tra PN e totale fonti), Indice del debito (debiti vs banche ed altri finanziatori/patrimonio netto), Indice del costo del denaro a prestito (oneri finanziari/debiti verso

banche) Indice di liquidità EBITDA Margin (MOL), reddito operativo lordo, il ROI (return on investiment), il ROS (return on sales);

115

LA CONTINUITÀ AZIENDALE (PR 570)

LA VERIFICA DELLA CONTINUITÀ AZIENDALE (PR 570)


Altre indagini • capitale ridotto al di sotto dei limiti legali o non conformità ad altre norme di legge; • contenziosi legali e fiscali che, in caso di soccombenza, potrebbero comportare obblighi di risarcimento che l’impresa non è in grado di rispettare; • eventi catastrofici contro i quali non è stata stipulata una polizza di responsabilità civile • modifiche legislative o politiche governative dalle quali si attendono effetti sfavorevoli all’impresa

P.R. n. 570

La gravità delle indicazioni che emergono dai sopra riportati indici spesso può essere attenuata da altri fattori e circostanze. Ad esempio a fronte di indicatori finanziari che fanno emergere una incapacità dell’impresa nel saldare i debiti ordinari la direzione aziendale potrebbe aver deciso di ripristinare l’equilibrio nel cash-flow tramite cessioni di beni, rimodulazione dei debiti o aumento di capitale. Allo stesso modo la perdita di un importante fornitore o di un dirigente “chiave” può essere rimediata da una adeguata sostituzione.

117

LA CONTINUITÀ AZIENDALE (PR 570)


Quando sorge il dubbio sulla sussistenza del requisito della continuità aziendale il revisore deve raccogliere sufficienti e idonei elementi probativi al fine di formulare un giudizio consapevole in merito. Allo scopo il revisore dovrà verificare e valutare le informazioni e le ragioni che la direzione aziendale gli fornisce per dimostrare la sussistenza del requisito. Se il periodo preso a base dalla direzione aziendale è inferiore a dodici mesi, il revisore dovrà richiedere di estendere l’analisi almeno fino a dodici mesi dalla data del bilancio.

È utile allo scopo ottenere dalla direzione aziendale attestazioni scritte sui piani, dalla stessa predisposti e approvati dai competenti organi societari, tesi ad ovviare ai problemi di continuità aziendale. Qualora la direzione aziendale non fornisca le richieste attestazioni e non produca i piani e i budget con arco temporale di almeno dodici mesi successivi alla data di bilancio il revisore dovrà giungere alla conclusione che esiste una grave carenza nel processo di revisione che mina fortemente il rilascio di un giudizio positivo sul bilancio.

118

Le attestazioni scritte


Valutazione indicatori di possibile mancanza di continuità aziendale

Indicatori finanziari

Indicatori gestionali Altri indicatori

Danno evidenze sfavorevoli

Procedure supplementari

Esame e valutazione del Piano di risanamento

Alienazioni di attività

Richieste di prestiti

Ristrutturazioni e altre soluzioni negoziali 119

STRUMENTI DI VALUTAZIONE DELLA CONTINUITÀ AZIENDALE – ISA N. 570

120

PRESENZA DI CONTINUITÀ AZIENDALE

Considerata asserzione

senz’altro appropriata

La relazione deve contenere

un giudizio positivo senza rilievi

o paragrafo d’enfasi

Considerata asserzione

Appropriata perché vi sono AZIONI CORRETTIVE

DA INTRAPRENDERE

Se gli amministratori, in bilancio hanno dato

adeguata informativa sui piani ed azioni:

Giudizio positivo

senza rilievi e se opportuno, con paragrafo

d’enfasi

Se l’evidenziazione

non è riportata in bilancio:

Giudizio con rilievi o giudizio avverso per mancanza di informativa

Gli elementi raccolti attestano che le

prospettive di riuscire a superare la crisi, anche se INCERTE

NELL’ESITO si fondano su

RAGIONEVOLI PRESUPPOSTI

Gli amministratori ne danno adeguata

informativa in bilancio

Giudizio positivo senza rilievi ma con paragrafo

d’enfasi

Gli amministratori non ne danno adeguata


Giudizio con RILIEVI o

AVVERSO per mancanza di informativa

121

DUBBI SULLA CONTINUITÀ AZIENDALE 1/2

Gli elementi raccolti attestano che le

prospettive di riuscire a superare la crisi, anche

se INCERTE NELL’ESITO si fondano su

PRESUPPOSTI FORTEMENTE

OPINABILI

Gli amministratori

ne danno adeguata


Gli amministratori non ne danno

adeguata informativa in

bilancio

Impossibilità di esprimere un giudizio

Giudizio avverso

122

DUBBI SULLA CONTINUITÀ AZIENDALE 2/2

123

MANCANZA DI CONTINUITÀ AZIENDALE

Giudizio avverso

Giudizio positivo

con paragrafo d’enfasi

Gli amministratori hanno redatto il bilancio sul

presupposto che vi sia la continuità aziendale

Gli amministratori hanno redatto il bilancio sul

presupposto senza che vi sia la continuità aziendale

LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO SUL BILANCIO

Richiami di informativa

1° Paragrafo

Rilievi per errata applicazione dei principi contabili

Rilievi per limitazioni al processo di revisione

Rilievi dovuti a situazioni di incertezza

Identificazione dell'oggetto della revisione contabile e delle responsabilità

Natura e portata della revisione contabile

Giudizio positivo

1. Giudizio con rilievi

2. Giudizio negativo

3. Giudizio con rilievi

4. Impossibilità di esprimere il giudizio

5. Giudizio con rilievi 6. Impossibilità di

esprimere il giudizio

7. Giudizio negativo

Richiami di informativa

2° Paragrafo

3° Paragrafo

4° Paragrafo

5° Paragrafo

I giudizi derivano dalla valutazione del revisore in merito alla rilevanza: - 1 o 2: dell’errore - 3 o 4: della limitazione - 5 o 6: dell’incertezza. - 7: in caso di informativa di bilancio carente.

Giudizio di coerenza con la relazione sulla gestione

Giudizio di coerenza con la relazione sulla

gestione 6°

Paragrafo

124

Relazione dei sindaci

all’assemblea, in merito al bilancio

(art. 2429, co.2 c.c.)

LE RELAZIONI AL BILANCIO

Art. 14 D.Lgs. n. 39/2010 Art. 2429 c.c. Relazione

unica

Doveri di vigilanza art. 2403

Giudizio sul bilancio

PARTE A PARTE B

STRUTTURA STANDARD

CONTENUTO MINIMALE EX LEGGE

SCELTA OPZIONALE


126

LA RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE

Il collegio sindacale nella propria relazione al bilancio deve riportare la sintesi e i risultati dell’attività di vigilanza svolta, le omissioni e i fatti censurabili degli amministratori. È in quest’ambito che il collegio espone: l’esito delle attività di vigilanza svolte in materia di monitoraggio

della continuità aziendale, sia nell’ottica della prevenzione che nell’ambito dell’emersione tempestiva della crisi;

l’esito degli scambi d informazioni con il revisore; i solleciti effettuati all’organo amministrativo per gli opportuni prov-

vedimenti di soluzione della crisi; le azioni intraprese dagli amministratori a garanzia della continuità

aziendale e l’efficacia delle stesse

127

ART. 2429 CO. 2 C.C.


art. 2429 co. 2 c.c. art. 14 del DLgs. 39

Il collegio sindacale nella propria relazione al bilancio deve riportare la

sintesi e i risultati dell’attività di vigilanza svolta, le omissioni e i fatti censurabili degli amministratori e fare

le osservazioni e le proposte in ordine al bilancio e alla sua

approvazione …

Il revisore legale … esprime con apposita relazione un giudizio sul bilancio d’esercizio …

• Positivo

• Positivo con rilievi

• Negativo

• Impossibilità ad emettere giudizio

La relazione può essere unica, con suddivisione in due parti. Non è consentita la relazione di minoranza.

128

LA RELAZIONE E IL GIUDIZIO SUL BILANCIO

Vigilanza sul bilancio e sulla relazione sulla gestione

Il collegio effettua un controllo sintetico complessivo volto a verificare che il bilancio sia stato redatto in modo

corretto. La verifica della rispondenza ai dati contabili è di

competenza del revisore

Norma 3.7

delle disposizioni di legge sul procedimento di formazione, controllo, approvazione e pubblicazione del bilancio

d’esercizio

Art. 2403 c.c. Vigilanza sulla osservanza:

La relazione al bilancio

Il Collegio sindacale provvede alla redazione della relazione di accompagnamento ex art. 2429 c.c.

Qualora il collegio approdi ad opinioni diverse può richiedere ulteriori chiarimenti e informazioni

all’organo amministrativo e al revisore

Se i chiarimenti non sono forniti o se sono insufficienti il collegio manifesta le proprie osservazioni e

proposte nella relazione

Consenso per l’iscrizione in bilancio dei costi di impianto e ampliamento, ricerca sviluppo e pubblicità (art. 2426 c.1, n. 5 c.c.)

Consenso per l’iscrizione dell’avviamento (art. 2426 c.1, n. 6 c.c.)

Osservazioni sulla situazione patrimoniale ex art. 2446 c.c. Parere sulla congruità del prezzo di emissione delle azioni in presenza di esclusione o limitazione del diritto di opzione (art. 2441, c. 6 c.c.)

Relazione di accompagnamento al rendiconto finale del patrimonio destinato ad uno specifico affare (art. 2447-novies c.c.)

Compiti di natura contabile del collegio sindacale

• Il Codice Civile attribuisce al Collegio alcuni compiti di natura contabile (a prescindere dall’incarico di revisione legale):

Il sindaco dissenziente (norma di comportamento 7.1, linee guida R. 50.20)

ART. 2404 C.C. Il Sindaco dissenziente ha diritto di far iscrivere a verbale i motivi del proprio dissenso

E’ possibile depositare una relazione di minoranza al bilancio?

Il collegio sindacale è regolarmente costituito con la presenza della maggioranza dei sindaci e delibera a maggioranza assoluta dei presenti (PRINCIPIO DELLA COLLEGIALITA’)

Il sindaco dissenziente si ritiene non possa redigere e depositare una propria autonoma relazione, ha il diritto però di far iscrivere a verbale i motivi del proprio dissenso ed ha facoltà di riferire all’assemblea la propria opinione difforme rispetto alla relazione approvata dalla maggioranza dei componenti.

• Il collegio sindacale non concorda con la valutazione del Fondo svalutazione crediti. In relazione all’anzianità dei crediti dei confronti dei clienti …x ed y, e delle azioni legali con essi intentate dalla società, essi dovevano infatti essere svalutati di almeno il 40% con conseguente valorizzazione del fondo svalutazione crediti pari almeno ad euro ……..anzichè in euro….… con corrispondenti effetti sul patrimonio e sull’utile di bilancio di euro di euro….

• Il sindaco revisore……..(Nome e Cognome) dissente sul

contenuto della presente sezione della relazione unitaria. Le motivazioni e gli eventuali effetti di tale dissenso sono indicati nella sezione C della presente relazione.

Esempio di giudizio positivo ma con rilievi espressi da uno dei tre revisori sulla valutazione di

alcune poste (paragrafo 4)

Giudizio sul bilancio con rilievi

• A nostro giudizio,ad eccezione dei rilievi evidenziati nel paragrafo precedente, il soprammenzionato bilancio d’esercizio di Alfa S.p.A. è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione; esso pertanto è stato redatto con chiarezza e rappresenta in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria e il risultato economico di Alfa S.p.A. per l’esercizio chiuso al 31 dicembre 2xxx.

B) Relazione sull’attività svolta ai sensi degli artt. 2403 e seguenti C.C.

• Per quanto a nostra conoscenza, gli Amministratori, nella redazione del bilancio, non hanno derogato alle norme di legge ai sensi dell’art. 2423, quarto comma, c.c..

• Esprimiamo il nostro consenso all’iscrizione nell’attivo di bilancio dei costi di impianto e di ampliamento per Euro….., dei costi di ricerca e sviluppo e di pubblicità per Euro….., nonché dell’avviamento per Euro….. (Importi al netto degli ammortamenti accumulati), ai sensi dei commi 5 e 6 dell’art. 2426 c.c..

Esempio di relazione sull’attività di vigilanza

Segue …

Osservazioni e proposte in ordine al bilancio ed alla sua approvazione con motivazione del sindaco

dissenziente

C) Il sindaco ….(Nome e cognome ) esprime il proprio dissenso in merito alla capitalizzazione dei costi di pubblicità per euro ……in quanto ad avviso dello stesso non sussistono le condizioni per previste dal principio contabile n. 24 per la loro iscrizione e il loro mantenimento. Inoltre, il sindaco…….(Nome e cognome) considera sopravvalutata la voce “crediti verso clienti”, in quanto i crediti nei confronti di X…ed Y… devono essere completamente stralciati. Ne deriva che ad avviso del suddetto sindaco l’utile di bilancio ed il relativo patrimonio dovrebbero essere ridotti per euro……. Lo stesso sindaco invita quindi l’assemblea ad approvare il bilancio solo dopo che il cda abbia corretto nel senso prospettato le voci attinenti ai costi capitalizzati ed ai crediti.

136

“Considerando le risultanze dell’attività da noi svolta,

nonché…… il dissenso del sindaco (Nome e Cognome), come sopra motivato invitiamo l’Assemblea ad approvare il bilancio d’esercizio chiuso al 31 dicembre 2xxx”.”

dopo aver considerato tale dissenso e le sue motivazioni ed aver preso gli eventuali provvedimenti conseguenti.

Esempio di relazione sull’attività di vigilanza

C) Osservazioni e proposte in ordine al bilancio e alla sua approvazione, ai sensi del comma 2 dell’art.2429 C.C con dissenso da parte di uno dei sindaci revisori

RESPONSABILITÀ

DOVERI DEL SINDACO

ART. 2407 C.C.

I sindaci devono adempiere i loro doveri con la professionalità e la diligenza richieste dalla natura dell’incarico.

I sindaci sono responsabili della verità delle loro attestazioni.

I sindaci devono conservare il segreto sui fatti e sui documenti di cui hanno conoscenza per ragione del proprio ufficio.

139

RESPONSABILITÀ

Art. 2407 c.c.

RESPONSABILITÀ DEL SINDACO

Responsabilità esclusiva

Art. 2407 co. 1 c.c.

Indipendente dall’inadempimento degli amministratori

Responsabilità concorrente

Art. 2407 co. 2 c.C.

Legata ad un illecito degli amministratori

140

RESPONSABILITÀ

RESPONSABILITÀ CONCORRENTE

Omissione di controllo

Il controllo non ha carattere formale e si estende alla legittimità sostanziale dell’attività degli amministratori.

Non si estende a verifica di opportunità e convenienza ma deve

riguardare anche il contenuto della gestione. Cass. 20515 del 15/05/09

141

RESPONSABILITÀ

SOLIDARIETÀ

Responsabilità solidale

Con gli amministratori Con gli altri sindaci

Il sindaco è responsabile in solido

L’apporto causale degli amministratori e sindaci che hanno concorso nella causazione del danno ha rilievo solo nei rapporti interni, ai fini dell’esercizio dell’azione di regresso.

142

RESPONSABILITÀ

DILIGENZA

Compiti del sindaco

Diligenza e professionalità costituiscono il parametro di comportamento.

Obbligazione di mezzi

143

RESPONSABILITÀ

Diligenza CONSEGUENZE DELL’ABBANDONO DEL CRITERIO DELLA DILIGENZA DEL MANDATARIO

Non rileva assenza di onerosità.

Art. 1710 c.c.

Non rileva la necessità di risolvere problemi di particolare difficoltà.

Art. 2236 c.c.

144

RESPONSABILITÀ

RESPONSABILITÀ DEL SINDACO

Responsabilità concorrente

Presupposti:

Condotta illecita degli amministratori.

Condotta omissiva, intempestiva o inadeguata dei sindaci in rapporto al comportamento degli amministratori.

Pregiudizio patrimoniale (per la società, i soci, i creditori o i terzi).

Nesso causale tra la condotta ed il pregiudizio patrimoniale.

Evitabilità del danno attraverso l’utilizzo di una diligenza professionale.

145

RESPONSABILITÀ

Diligenza CRITERIO DI VALUTAZIONE DELLA RESPONSABILITÀ

Amministratori Sindaci

Art. 2392 c.c. Art. 2407 c.c.

Professionalità e diligenza

Sola diligenza

146

RESPONSABILITÀ

1) L’attività del sindaco deve essere svolta con la diligenza richiesta dalla natura dell’attività da valutare in rapporto alle specifiche caratteristiche di quella esercitata dalla società e all’oggetto sociale della medesima.

2) Sicché è configurabile ex art. 2407 la responsabilità dei sindaci di una società di assicurazione, i quali abbiano omesso di rilevare l’illegittima formazione ed iscrizione in bilancio di determinate poste del passivo (nella specie, della riserva e della iscrizione in bilancio e della riserva sinistri) essendo irrilevante che il relativo controllo possa richiedere la soluzione di questioni di particolare difficoltà, laddove le questioni riguardino l’attività stessa della società.

Cass. 8/2/2005 n. 2538

SECONDO LA CASSAZIONE

147

RESPONSABILITÀ

I sindaci sono corresponsabili con gli amministratori

«….laddove le operazioni di finanziamento, per importi assai considerevoli, erano state fatte a favore di società collegate a tassi di interesse non remunerativi e senza alcuna garanzia».

Cass. 6 settembre 2007 n. 18728

SECONDO LA CASSAZIONE

148

RESPONSABILITÀ

TRIBUNALE DI MILANO

Ha ritenuto esente da colpe un collegio sindacale di una SIM fallita assoggettato ad azione di responsabilità da parte del curatore: a fronte della genesi di una perdita determinata dalla stipula da parte degli amministratori della società «…di due convenzioni di pegno in favore di due istituti di credito ubicati in territorio svizzero aventi ad oggetto titoli di proprietà della clientela rispetto ai quali i sindaci non hanno potuto prendere cognizione, non essendo essi rinvenibili nella contabilità della società».

Sent. 13 novembre 2006, n. 12339

149

RESPONSABILITÀ

PROVA DELLA NON RESPONSABILITÀ

Esclusione della responsabilità

Dimostrare di essersi attivati con tutti i mezzi messi a

disposizione dall’ordinamento.

150

RESPONSABILITÀ

PROVA DELLA NON RESPONSABILITÀ

Se gli amministratori assumono decisioni non corrette

I sindaci devono

Richiedere le dovute informazioni ed utilizzare poteri ispettivi. Cercare di dissuadere gli amministratori. Esprimere nei verbali trascritti nel loro libro la propria contrarietà alla decisione dell’organo gestorio.

151

RESPONSABILITÀ

COMPORTAMENTO DEI SINDACI

Se il comportamento degli amministratori configura fatti gravi o illeciti

I sindaci devono

Previa comunicazione al presidente del consiglio di amministrazione, convocare l’assemblea Eventuale impugnazione ex 2388 c.c. Denuncia tribunale ex art. 2409 c.c.

152

RESPONSABILITÀ

CASSAZIONE

La mancata impugnazione da parte dei sindaci di una società di capitali della delibera dell’assemblea, che approva un bilancio di esercizio redatto in violazione dei principi stabiliti dal codice civile, comporta la responsabilità dei sindaci anche se essi abbiano assunto la carica soltanto in occasione della sua approvazione.

Il documento contabile è infatti destinato a spiegare i suoi effetti anche sull’esercizio successivo……

Sentenza del 15 febbraio 2005, n. 3032

153

RESPONSABILITÀ

DISCIPLINA DELLE AZIONI DI RESPONSABILITÀ

Norme sugli amministratori applicabili

Art. 2394 c.c.

Art. 2393-bis c.c.

Art. 2393 c.c.

Art. 2394-bis c.c.

Art. 2395 c.c.

IN QUANTO COMPATIBILI

Azione sociale di responsabilità esercitata dalla società o dai soci

Responsabilità verso i creditori sociali

Azione di responsabilità nel fallimento

Azione individuale del socio e del terzo

154

RESPONSABILITÀ

I sindaci non rispondono per il fatto in sé degli amministratori ma rispondono per il danno solo in quanto sia configurabile a loro carico la violazione di un obbligo inerente la loro funzione con la conseguenza che qualora questi abbiano vigilato diligentemente e ciononostante il danno si sia ugualmente prodotto per il comportamento degli amministratori non potrà essere ravvisata alcuna loro responsabilità. Sentenza 17/01/2007

TRIBUNALE DI MILANO

155

RESPONSABILITÀ

Nel caso specifico, il Collegio Sindacale: ha sempre provveduto alle verifiche trimestrali; ha sempre evidenziato irregolarità nella gestione e nella tenuta della contabilità; ha certificato un saldo negativo di cassa e chiesto chiarimenti; ha certificato un debito IVA non versato ed il mancato pagamento delle imposte; ha certificato l’impossibilità di procedere all’accertamento dei movimenti contabili e degli estratti conto bancari;

Segue… Sentenza 17/01/2007

156

TRIBUNALE DI MILANO

RESPONSABILITÀ

Nel caso specifico, il Collegio Sindacale: •ha evidenziato la mancata esibizione della documentazione giustificativa delle spese legali; •ha evidenziato un accesso negativo per assenza dell’amministratore unico; •ha rilevato il perdurante difetto di collaborazione dell’amministratore ed il suo comportamento omissivo e reticente; •ha denunciato l’amministratore al Tribunale ex art. 2409 c.c. per le irregolarità nella gestione; •ha espresso parere negativo all’approvazione del bilancio. Sentenza 17/01/2007

TRIBUNALE DI MILANO

157

RESPONSABILITÀ

TRIBUNALE DI MELFI

Per affermare la responsabilità della società di revisione per danni subiti da terzi è necessario fornire la prova della significatività dei vizi del bilancio eventualmente non rilevati e la dimostrazione che il giudizio professionale espresso dai revisori sia inficiato da errori causati da un contegno negligente. Ciò in quanto il revisore legale, nell’espletamento della sua attività finalizzata all’espressione di un “giudizio”, deve individuare esclusivamente i cosiddetti “errori significativi” ovvero le carenze di informativa o le imprecise rappresentazioni che potrebbero modificare in modo rilevante i valori delle poste di bilancio. 13/05/2011, n. 210

158

RESPONSABILITÀ

Documents

COLLEGIO SINDACALE: LE NUOVE REGOLE E IL GIUDIZIO SUL … · COLLEGIO SINDACALE: LE NUOVE REGOLE . E IL . GIUDIZIO SUL BILANCIO . Relatore: Dott.Luciano De Angelis . Dottore Commercialista,