Codul Etic 2013-83fe

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

1/190

™

Ediţia 2013

Manualul"Codul Etic alProfesioniștilor Contabili”

Consiliul pentru Standarde

Internaţionale de Etică pentru Contabili

Bucure ti, 2013ş

Tradus şi republicat de:

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

2/190

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

3/190

CUVÂNT ÎNAINTE

Prezentul Manual al Codului Etic al Profesioniștilor Contabili, ediț ia 2013, elaboratde Consiliul pentru Standarde Internaț ionale de Etică pentru Contabili (IESBA) din

cadrul Federaț iei Internaț ionale a Contabililor (IFAC) cuprinde principiilefundamentale de etică profesională cu care trebuie să se conformeze un profesionistcontabil în derularea activităț ii sale.

Așa cum se prevede în acest manual, ”O caracteristică distinctă a profesiei contabileo constituie asumarea responsabilităț ii de a acț iona în interes public”. Niciun auditornu se poate autodefini ca fiind un profesionist atâta timp cât nu acceptă faptul că areanumite responsabilităţi faţă de utilizatorii rezultatelor activităţii sale şi faţă deinteresul public.

Codul Etic al Profesioniștilor Contabili este structurat în trei păr ț i:

- Partea A cuprinde principiile etice fundamentale pentru profesioniștiicontabili și cadrul conceptual - care trebuie aplicat pentru identificareaameninț ărilor privind conformitatea cu acestea, evaluarea ameninț ărilor șiaplicarea măsurilor de protecț ie în vederea eliminării sau reduceriiameninț ărilor la un nivel acceptabil.

- Partea B descrie modul în care liber profesioniștii contabili trebuie să aplice cadrul conceptual în situaț ii specifice.

- Partea C descrie modul în care profesioniștii contabili angajaț i trebuie să

aplice cadrul conceptual în situaț ii specifice, aceasta putând fi relevantă și pentru liber profesioniștii contabili, în anumite circumstanț e.

Părțile B și C furnizează, de asemenea, exemple de măsuri de protecț ie prin care potfi abordate ameninț ările la adresa conformităț ii cu principiile fundamentale, precumși exemple de situaț ii în care ameninț ările nu pot fi abordate și, prin urmare,circumstanț a sau relaț ia care le generează trebuie evitată.

Desigur, este imposibil să fie definite toate situaț iile cu care se poate confrunta un profesionist contabil și în care sunt generate ameninț ări la adresa conformităț ii cu principiile fundamentale (”integritate”, ”obiectivitate”, ”competenț ă profesională și

atenț ie cuvenită”, ”confidenț ialitate” și ”comportament profesional”), precum și să fie precizate toate măsurile de protecț ie corespunzătoare acestor situaț ii. Un cod deetică profesională este destinat în principal încurajării unui comportament profesional ideal, dar trebuie elaborat astfel încât să fie realist și aplicabil, de aceea elnu este exhaustiv, în sensul că nu poate anticipa toate situaț iile întâmpinate în careeste necesar ă exercitarea unui raț ionament profesional cu privire la adoptarea uneiconduite etice; cel mult, codul etic prevede principii care pot fi utilizate în apreciereafiecărei situaț ii în parte.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

4/190

Pentru a veni în sprijinul membrilor săi și a stagiarilor în audit financiar, CameraAuditorilor Financiari din România a coordonat procesul de traducere în limbaromână a Manualului Codul Etic al Profesioniștilor Contabili, ediț ia 2013, susț inândnecesitatea aplicării sale în toate misiunile și activităț ile de audit financiar. Pentrutraducerea și publicarea ediț iei 2013 a acestei lucr ări, CAFR a obț inut dreptul decopyright de la IFAC.

Dorim să facem precizarea că în orice situaț ie în care interpretarea textului în limbaromână a unor termeni, expresii sau paragrafe din Codul Etic va genera uneleneclarităț i sau ambiguităț i textul de referinț ă va fi cel original din limba engleză.

Încă de la înființ area sa, Camera Auditorilor Financiari din România a adoptat Coduletic IFAC, fiind aplicabil de către toț i auditorii financiari din România. Prinspecificul profesiei lor, auditorii activează într-o lume caracterizată printr-oschimbare permanentă, iar aderarea la valorile, etica şi atitudinile profesionaletrebuie să transpar ă din tot ceea ce face un auditor. Prin urmare, în astfel decircumstanţe, înţelegerea clar ă şi perfecţionarea continuă a principiilor etice

reprezintă factori cheie pentru succes.

Mulț umim Consiliului CAFR, personalului executiv, echipei de traducători șicomisiei de revizuire pentru contribuț ia la pregătirea și publicarea ediț iei 2013 aManualului Codul Etic al Profesioniștilor Contabili, în limba română. Sper ăm că acest Manual va veni în sprijinul necesităț ilor auditorilor financiari și stagiarilor înaudit financiar, precum și ale altor păr ț i interesate.

București, decembrie 2013

Prof. univ. dr. HORIA NEAM U, Preș edintele Camerei Auditorilor Financiari din România

Comisia de traducere:

Adriana Spiridon, șef birou relaț ii internaț ionale CAFR

Ana-Maria Lupu, expert relaț ii internaț ionale CAFRAlice Petcu, consilier economic CAFR

Comisia de revizuire:Mircea Bozga, membru al Consiliului CAFR, auditor financiar și expert contabil, partener PricewaterhouseCoopers AUDIT S.R.L

Adriana Lobdă, auditor financiar și expert contabil, audit partner Deloitte Audit S.R.L.

Adriana Duț escu, profesor universitar, auditor financiar și expert contabil,membru al Consiliului de Supraveghere EFRAG

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

5/190

MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONIŞTILORCONTABILI

EDIŢIA 2013

Structura acestui manual

Conţinutul acestui manual este structurat pe secţiuni după cum urmează:

Prezentarea Consiliului pentru Standarde Internaţionale de Etică pentru Contabili ................................................................................................... 1

Rolul Federaț iei Internaț ionale a Contabililor ...................................................... 2

Domeniul de aplicare al prezentului Manual ....................................................... 3

Modificări de fond faţă de Ediţia 2012 ................................................................. 4

Cuprins ............................................................................................................... 7

Prefaţă ....................................................................................................... 9 Partea A – Aplicarea generală a codului .................................................... 10

Partea B – Liber profesioniştii contabili.................................................... 24

Partea C – Profesioniştii contabili angajaţi ................................................ 142

Definiţii ....................................................................................................... 156

Data intr ării în vigoare ................................................................................ 164

Modificări aduse Codului ............................................................................. 166

Dreptul de autor şi traducereIFAC publică manualul, standardele şi alte publicaţii ale IESBA şi deţine drepturilede autor pentru acestea.

IFAC recunoaşte că este important ca cei care întocmesc şi cei care utilizează situaț iile financiare, auditorii, autorităţile de reglementare, avocaţii, mediulacademic, studenţii şi alte grupuri interesate din ţări care nu utilizează limba engleză să aibă acces la standarde în limba lor natală şi încurajează şi facilitează reproducerea sau traducerea şi reproducerea publicaţiilor sale.

Politica IFAC privind traducerea şi reproducerea publicaţiilor sale protejate de

dreptul de autor este prezentată în Politica de traducere şi reproducere a standardelor publicate de Federaț ia Internaț ional ă a Contabililor şi în Politica detraducere, sau de traducere şi reproducere a publica ţ iilor Federaț iei Internaț ionalea Contabililor. Păr ţile interesate care doresc să reproducă, sau să traducă şi să reproducă, prezentul manual trebuie să contacteze [email protected] pentrutermenii şi condiţiile relevante.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

6/190

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

7/190

INTRODUCERE1

PREZENTAREA CONSILIULUI PENTRU STANDARDEINTERNAŢIONALE DE ETICĂ PENTRU CONTABILI

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Etică pentru Contabili (IESBA) este unorganism independent de normalizare care elaborează un Cod Etic al Profesioniș tilor

Contabili adecvat la nivel internaţional (Codul).Obiectivul IESBA, aşa cum este prezentat în Termenii săi de referinţă, este servireainteresului public prin stabilirea unor standarde etice de o înaltă calitate pentru profesioniştii contabili. Obiectivul pe termen lung al IESBA este convergen ţastandardelor etice pentru profesioniştii contabili incluse în Cod, inclusiv astandardelor privind independenţa auditorului, cu cele emise de autorităţile dereglementare şi normalizatorii naţionali. Convergenţa către un singur set destandarde poate îmbunătăţi calitatea şi consecvenţa serviciilor oferite de către profesioniştii contabili în întreaga lume şi poate îmbunătăţi eficienţa pieţelor decapital globale.

Consiliul IESBA este alcătuit din 18 membri din întreaga lume, dintre care maxim 9sunt practicieni şi cel puţin 3 sunt membri publici (persoane care trebuie să reflecte şide la care se aşteaptă să reflecte interesul public general). Membrii sunt numiţi decătre Board-ul IFAC, pe baza recomandărilor f ăcute de Comitetul de Nominalizări alIFAC şi cu aprobarea Consiliului pentru Supravegherea Interesului Public (PIOB),care supraveghează activităţile IESBA.

Procesul de normalizare al IESBA include implicarea PIOB şi a Grupului deAsistenţă Consultativă al IESBA (CAG), care ofer ă informaţii privind interesul public în procesul de elaborare a standardelor şi îndrumărilor IESBA.

În elaborarea standardelor sale, IESBA trebuie să fie transparent în activităţile sale şisă adere la procedura stabilită, aprobată de PIOB. Întâlnirile Consiliului, inclusivconferinţele telefonice, sunt deschise publicului, iar documentele incluse pe ordineade zi sunt disponibile pe site-ul său.

Pentru mai multe informaţii vizitaţi www.ethicsboard.org.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

8/190

ROLUL IFAC ÎN PROCESUL DE NORMALIZARE 2

ROLUL FEDERA IEI INTERNA IONALE A CONTABILILOR

Federaț ia Internaț ională a Contabililor (IFAC) serveşte interesul public contribuindla dezvoltarea unor organizaţii, pieţe şi economii puternice şi sustenabile. IFAC promovează transparenţa, responsabilitatea şi comparabilitatea raportării financiare;susţine dezvoltarea profesiei contabile; şi comunică importanţa şi valoarea

contabililor pentru infrastructura financiar ă globală. Înfiinţat în 1977, IFAC estealcătuit în prezent din 172 de membri şi asociaţi din 129 de ţări şi jurisdicţii,reprezentând aproximativ 2,5 milioane de liber profesionişti contabili, contabili dindomeniul educaţiei, serviciilor guvernamentale, industrie şi comer ţ.

Ca parte a mandatului său în slujba interesului public, IFAC contribuie la elaborarea,adoptarea şi implementarea unor standarde etice de o înaltă calitate pentru contabili,în principal prin sprijinul pe care îl acordă Consiliului pentru StandardeInternaţionale de Etică pentru Contabili (IESBA). IFAC pune la dispoziţia acestuiconsiliu independent de normalizare resurse umane, facilităţi administrative , suport pentru comunicare şi finanţare şi facilitează procesul de nominalizare şi selecț ie a

membrilor consiliului. IESBA îşi stabileşte propria agendă şi îşi aprobă publicaţiile în conformitate cu procedura sa stabilită şi f ăr ă implicarea IFAC. IFAC nu are posibilitatea de ainfluenţa agenda sau publicaţiile. IFAC publică manualele, standardele şi alte publicaţii ale IESBA şi deţine drepturile de autor pentru acestea.

Independenţa IESBA este protejată prin mai multe metode:

• supravegherea formală, independentă a interesului public în procesul denormalizare de către Consiliul pentru Supravegherea Interesului Public(pentru mai multe informaţii a se vedea www.ipiob.org), care include o

procedur ă stabilită riguroasă care implică şi consultarea publică • un apel public la nominalizări şi supravegherea formală, independentă a

procesului de nominalizare/selecţie de către Consiliul pentru SupraveghereaInteresului Public

• transparenț ă totală, atât în ceea ce priveşte procedura stabilită de normalizare,cât şi în ceea ce priveşte accesul publicului la materialele de pe ordinea de zi,întâlniri şi bazele pentru concluzii publicate cu fiecare standard final

• implicarea unui Grup de Asistenţă Consultativă şi a unor observatori în procesul de normalizare, şi

• cerinţa ca membrii IESBA, precum şi organizaţiile angajatoare/ nomina-lizatoare să îşi exprime angajamentul faţă de independenț a, integritatea şimisiunea de interes public a consiliului.

Pentru mai multe informaţii vizitaţi site-ul IFAC la www.ifac.org.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

9/190

DOMENIUL DE APLICARE3

DOMENIUL DE APLICARE AL PREZENTULUI MANUAL

EDIŢIA 2013

Prezentul manual reuneşte, pentru referinţă, informaţii cu privire la rolul Federaț ieiInternaț ionale a Contabililor (IFAC) şi textul oficial al Codului Etic al Profesioni ştilor

Contabili (Codul) emis de Consiliul pentru Standarde Internaț ionale de Etică pentruContabili (IESBA). Această versiune a Codului este în vigoare de la 1 ianuarie 2011.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

10/190

MODIFICĂRI 4

MODIFICĂRI DE FOND FAŢĂ DE EDIŢIA 2012

Codul Etic al Profesioniştilor Contabili

Prezentul manual conţine Codul Etic al Profesioni ştilor Contabili (Codul), în vigoarela 1 ianuarie 2011, emis de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Etică pentru

Contabili (IESBA).Prezentul manual înlocuieşte ediţia 2012 a Manualului Codului Etic al Profesio-ni ştilor Contabili.

Modificări

Ediţia 2013 a manualului conţine modificări aduse Codului în cele trei domeniimenţionate mai jos. Modificările au fost publicate pe site-ul IESBA în martie 2013.

Încălcarea unei cerin ţ e a Codului

IESBA a revizuit Codul pentru a trata mai detaliat ac ţiunile unui profesionistcontabil atunci când acesta se confruntă cu încălcarea unei cerinţe a Codului. Înspecial, modificările stabilesc un cadru general solid pentru abordarea unei încălcăria unei cerinţe de independenţă din Cod.

Modificările intr ă în vigoare la 1 aprilie 2014, fiind permisă adoptarea anticipată.

Conflicte de interese

IESBA a revizuit Codul pentru a stabili cerinţe mai specifice şi pentru a oferiîndrumări mai cuprinzătoare care să sprijine profesioniştii contabili în identificarea,evaluarea şi gestionarea conflictelor de interese. Modificările clarifică înţelesul unui

conflict de interese în sensul atribuit de Cod. Acestea afectează atât liberii profesionişti contabili cât şi profesioniştii contabili angajaţi, ţinând cont decircumstanţele lor diferite.

Modificările intr ă în vigoare la 1 iulie 2014, fiind permisă adoptarea anticipată.

Defini ţ ia din Cod a “echipei misiunii”

IESBA a modificat definiţia “echipei misiunii” pentru a clarifica relaţia dintreauditorii interni care furnizează asistenţă directă în cadrul unui audit extern şiînţelesul termenului "echipa misiunii” conform Codului. IESBA a emis definiţiarevizuită odată cu emiterea de către Consiliul pentru Standardele Internaţionale de

Audit şi Asigurare (IAASB) a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 610(Revizuit în 2013), Utilizarea activit ăţ ii auditorilor interni. ISA 610 (Revizuit 2013)include cerinţe şi îndrumări care se refer ă la responsabilităţile auditorului externatunci când utilizează auditorii interni pentru a oferi asistenţă directă subcoordonarea, supravegherea şi controlul auditorului extern în contextul auditului, încazurile în care această asistenţă nu este interzisă prin lege sau reglementări.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

11/190

MODIFICĂRI5

Definiţia revizuită pentru „echipa misiunii” este în vigoare pentru auditurilesituaţiilor financiare pentru perioadele încheiate la sau ulterior datei de 15 decembrie2014. Este permisă adoptarea anterior acestei date.

Modificări ale Codului ulterioare datei de 30 aprilie 2013 şi proiecte de expunere

Pentru informaţii cu privire la progresele recente şi pentru a obţine reglementărilefinale emise după 30 aprilie 2013 sau proiectele de expunere în curs, vizitaţi site-ulIESBA la www.ethicsboard.org.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

12/190

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

13/190

7

MANUALUL CODULUI ETIC AL PROFESIONIŞTILORCONTABILI

CUPRINS

Pagina

PREFAŢĂ........................................................................................................... 9

PARTEA A – APLICAREA GENERALĂ A CODULUI.............................. 10

100 Introducere şi principii fundamentale ..................................................... 11

110 Integritate ................................................................................................ 18

120 Obiectivitate ............................................................................................ 19

130 Competenţă profesională şi atenţie cuvenită ........................................... 20

140 Confidenţialitate ...................................................................................... 21

150 Comportamentul profesional ................................................................... 23

PARTEA B – LIBER PROFESIONIŞTII CONTABILI ............................. 24

200 Introducere .............................................................................................. 25

210 Numirea profesională .............................................................................. 31

220 Conflicte de interese ................................................................................. 35

230 Opinii suplimentare ................................................................................. 37

240 Onorarii şi alte tipuri de remuneraţii ....................................................... 38

250 Marketingul serviciilor profesionale ....................................................... 40

260 Cadouri şi ospitalitate .............................................................................. 41

270 Custodia activelor clientului ................................................................... 42

280 Obiectivitate―Toate serviciile ............................................................... 43

290 Independenț ă―Misiuni de audit şi revizuire .......................................... 44

291 Independenț ă―Alte misiuni de asigurare ............................................... 107

Interpretarea 2005-01 ......................................................................................... 137

PARTEA C―PROFESIONIŞTII CONTABILI ANGAJAŢI ..................... 142

300 Introducere .............................................................................................. 143

310 Conflicte potenţiale ................................................................................. 147

320 Întocmirea şi raportarea informaţiilor ..................................................... 149

330 Deț inerea de expertiză suficientă în realizarea acţiunilor ....................... 151

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

14/190

CUPRINS 8

340 Interese financiare ................................................................................... 152

350 Stimulente ............................................................................................... 154

DEFINIŢII ....................................................................................................... 156

DATA INTR ĂRII ÎN VIGOARE .................................................................. 164

MODIFICĂRI ADUSE CODULUI ............................................................... 166

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

15/190

PREFAŢĂ 9

PREFAŢĂ

Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Etică pentru Contabili (IESBA)elaborează şi emite, sub propria sa autoritate, Codul Etic al Profesioni ştilor Contabili (Codul) pentru a fi utilizat de profesioniștii contabili din întreaga lume.

Un organism membru al IFAC sau o firmă nu pot aplica standarde mai puţinexigente decât cele stabilite prin prezentul Cod. Totuşi, dacă unui organism membrusau unei firme i se interzice, în baza unei legi sau a unei reglementări, să respecteanumite păr ţi din prezentul Cod, acesta trebuie să respecte toate celelalte păr ţi ale prezentului Cod.

Unele jurisdicţii pot dispune de cerinţe şi recomandări care difer ă de cele conţinuteîn prezentul Cod. Profesioniştii contabili din jurisdicţiile respective trebuie să fieconştienţi de aceste diferenţe şi să respecte cerinţele şi îndrumările cele mai exigente,cu excepţia cazului în care acestea sunt interzise în baza unei legi sau a uneireglementări.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

16/190

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

17/190

CODUL ETIC IESBA AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI

SECŢIUNEA 10011

P A R T E A

A

SECŢIUNEA 100*

Introducere şi principii fundamentale

100.1 O caracteristică distinctă a profesiei contabile o constituie asumarea respon-sabilităţii de a acţiona în interes public. Aşadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu constă exclusiv în satisfacerea nevoilor unui clientsau ale unui angajator individual. Acţionând în interes public, un pro-fesionist contabil trebuie să respecte şi să aplice prezentul Cod. Dacă unui profesionist contabil îi este interzis, în baza unei legi sau reglementări, să respecte anumite păr ț i ale prezentului Cod, acesta trebuie să se conformezetuturor celorlalte păr ț i ale prezentului Cod.

100.2 Prezentul Cod este structurat în trei păr ţi. Partea A stabileşte principiilefundamentale de etică profesională pentru profesioniştii contabili şi ofer ă uncadru conceptual pe care aceştia trebuie să îl aplice pentru:

(a) Identificarea ameninţărilor privind conformitatea cu principiile funda-

mentale;(b) Evaluarea importanţei ameninț ărilor identificate; şi

(c) Aplicarea măsurilor de protecț ie, atunci când este necesar, pentru a eliminaameninţările sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Măsurile de protecț ie sunt necesare atunci când un profesionist contabil stabileşte că ameninț ările nu sunt la un nivel la care o parte ter ţă rezonabilă și informată,analizând toate faptele și circumstanț ele specifice disponibile profesio-nistului contabil la acel moment, ar putea concluziona că nu estecompromisă conformitatea cu principiile fundamentale.

Un profesionist contabil trebuie să utilizeze raț ionamentul profesional înaplicarea acestui cadru conceptual.

100.3 Păr ţile B şi C descriu modul în care cadrul conceptual trebuie aplicat însituaţii specifice. Acestea ofer ă exemple de măsuri de protecţie care pot fiadecvate pentru a aborda ameninţările la adresa conformităţii cu principiilefundamentale. Ele descriu, de asemenea, situaţiile în care nu sunt disponibile măsuri de protecţie pentru a aborda ameninţările şi, în consecinţă,circumstanț a sau relaţia care generează ameninţările trebuie evitată. ParteaB se aplică liber profesioniştilor contabili. Partea C se aplică profesioniştilorcontabili angajaţi. Liber profesioniștii contabili pot, de asemenea, considera

Partea C relevantă pentru situaţiile lor specifice.100.4 Utilizarea sintagmei ”trebuie să” în cadrul prezentului Cod impune

profesionistului contabil sau firmei cerinț a de a se conforma prevederiispecifice în care sintagma „trebuie să” a fost utilizată. Conformitatea este

* Amendamentele la această secţiune aferente modificărilor Codului în abordarea unei încălcări a uneicerinţe a Codului şi a conflictelor de interese vor intra în vigoare la 1 aprilie 2014, şi respectiv 1 iulie2014. A se vedea modificările de la paginile 154 şi respectiv 160.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

18/190


SECŢIUNEA 100 12

obligatorie în toate cazurile, mai puţin cele în care există o excepț ie permisă de prezentul Cod.

Principii fundamentale

100.5 Un profesionist contabil trebuie să respecte următoarele principii funda-

mentale:(a) Integritate - trebuie să fie sincer şi onest în toate relaţiile profesionale

şi de afaceri.

(b) Obiectivitate - trebuie să fie impar ţial, să nu se afle în conflict deinterese sau sub influenţa nedorită exercitată de alte păr ţi, care să prevaleze asupra raţionamentului profesional sau de afaceri.

(c) Competenţă profesională şi atenţie cuvenită – trebuie să își menţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a seasigura că un client sau un angajator primeşte servicii profesionale

competente, bazate pe ultimele evoluţii din practică, legislaţie şitehnică și acţionează cu diligenţă şi în conformitate cu standardeletehnice şi profesionale aplicabile.

(d) Confidenţialitate - trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilordobândite ca urmare a relaţiilor profesionale şi de afaceri şi, prinurmare, nu trebuie să divulge astfel de informaţii către păr ț i ter ţe f ăr ă o autorizare specifică adecvată, cu excepţia cazului în care există undrept sau o obligaţie legală sau profesională de a dezvălui acesteinformaţii, şi nici să folosească aceste informaţii în avantajul său personal sau al altor păr ţi ter ţe.

(e) Comportament profesional - trebuie să respecte legile şi reglemen-tările relevante şi să evite orice acţiune care discreditează profesia.

Secţiunile 110 - 150 prezintă în detaliu fiecare din aceste principii funda-mentale.

Abordarea cadrului conceptual

100.6 Circumstanţele în care acţionează profesioniştii contabili pot conduce laapariţia unor ameninţări specifice la adresa conformităţii cu principiilefundamentale. Este imposibil să se definească fiecare situaţie care creează astfel de ameninţări şi să se specifice măsurile corespunzătoare. Mai mult,natura misiunilor şi a sarcinilor de serviciu poate varia, aşadar pot existaameninţări diferite, care prevăd aplicarea unor tipuri diferite de măsuri de protecţie. Prin urmare, prezentul Cod stabilește cadrul conceptual careimpune profesionistului contabil să identifice, să evalueze și să abordezeameninț ările la adresa conformităţii cu principiile fundamentale. Abordareacadrului conceptual sprijină profesionistul contabil în procesul de confor-mitate cu cerinț ele etice ale prezentului Cod și în îndeplinirea responsa-

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

19/190


SECŢIUNEA 10013

P A R T E A

A

bilităț ii de a acț iona în interes public. Această abordare este adaptată diferitelor circumstanț e care creează ameninț ări la adresa conformităț ii cu principiile fundamentale și care pot împiedica un profesionist contabil să ajungă la concluzia că o situaț ie este permisă dacă nu este în mod explicitinterzisă.

100.7 Atunci când un profesionist contabil identifică ameninț ări la adresaconformităț ii cu principiile fundamentale și, bazându-se pe evaluarea acelorameninț ări, stabileşte că acestea nu se află la un nivel acceptabil, profesionistul contabil trebuie să determine dacă sunt disponibile măsuri de protecț ie adecvate și dacă acestea pot fi aplicate pentru a elimina sau reduceameninț ările la un nivel acceptabil. Pentru a determina acest lucru, profesionistul contabil trebuie să facă uz de raț ionamentul profesional și să ia în considerare dacă o parte ter ţă rezonabilă și informată, analizând toatefaptele și circumstanț ele specifice disponibile profesionistului contabil laacel moment, ar concluziona că ameninț ările ar fi eliminate sau reduse la unnivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecț ie, astfel încâtconformitatea cu principiile fundamentale să nu fie compromisă.

100.8 Un profesionist contabil trebuie să evalueze orice ameninț ări la adresaconformităț ii cu principiile fundamentale atunci când are cunoștinț ă, saucând se poate aştepta de la el, în mod rezonabil, că ar avea cunoștinț ă,despre existenț a circumstanț elor sau a relaţiilor care pot compromiteconformitatea cu principiile fundamentale.

100.9 Un profesionist contabil trebuie să ia în considerare atât factorii calitativi,cât și pe cei cantitativi atunci când evaluează importanţa unei ameninț ări. Înaplicarea cadrului conceptual, un profesionist contabil poate întâlni situaț ii

în care ameninț ările să nu poată fi eliminate sau reduse la un nivelacceptabil, fie din cauză că ameninț area este prea importantă, fie pentru că măsurile de protecț ie nu sunt disponibile sau nu pot fi aplicate. În asemeneasituaț ii, profesionistul contabil trebuie să refuze sau să înceteze să furnizezeserviciul profesional în care este implicat, sau, atunci când este necesar, să demisioneze din cadrul respectivei misiuni (în cazul unui liber profesionistcontabil) sau din cadrul organizaț iei angajatoare (în cazul unui profesionistcontabil angajat).

100.10 Un profesionist contabil poate încălca, în mod neintenţionat, o prevedere a prezentului Cod. În funcţie de natura și importanţa situaţiei respective, o

asemenea încălcare neintenţionată poate fi considerată a nu compromiteconformitatea cu principiile fundamentale, cu condiț ia ca această încălcaresă fie descoperită, corectată prompt și să fie aplicate măsurile de protecț ienecesare.

100.11 Când un profesionist contabil întâlnește situaț ii neobișnuite în careaplicarea unei cerinț e specifice din Cod ar da naștere unui rezultatdispropor ț ionat sau unui rezultat care ar putea să nu fie în interesul public,

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

20/190


SECŢIUNEA 100 14

se recomandă ca profesionistul contabil să se consulte cu un organismmembru sau cu autoritatea de reglementare relevantă.

Amenin ţări şi mă suri de protec ţ ie

100.12 Ameninț ările pot fi generate de o gamă variată de relaţii și circumstanț e.

Când o relaţie sau circumstanț ă generează o ameninț are, o asemeneaameninț are ar putea să compromită, sau poate fi percepută a compromite,conformitatea profesionistului contabil cu principiile fundamentale. Ocircumstanț ă sau o relaţie poate da naștere la mai mult de o singur ă ameninț are, iar o ameninț are poate afecta conformitatea cu mai mult de unsingur principiu fundamental. Ameninț ările se încadrează în una sau maimulte dintre următoarele categorii:

(a) Ameninţare generată de interesul personal - ameninţarea conformcăreia interesul financiar sau alt gen de interes va influenț a într-unmod inadecvat raț ionamentul sau comportamentul profesionistului

contabil;(b) Ameninț are generată de auto-revizuire - ameninț area conform căreia

un profesionist contabil nu va evalua în mod adecvat rezultatele unuiraț ionament precedent sau ale unui serviciu efectuat de profesionistulcontabil sau de către altă persoană din cadrul firmei profesionistuluicontabil sau din cadrul organizaț iei angajatoare, evaluare pe bazacăreia contabilul va dezvolta un raț ionament ca parte a furnizăriiunui serviciu curent;

(c) Ameninţare generată de reprezentare – ameninț area că un profe-sionist contabil va promova poziț ia unui client sau a unui angajator,

astfel încât obiectivitatea profesionistului contabil va fi compromisă;

(d) Ameninţare generată de familiaritate – ameninț area creată conformcăreia, în urma unei relaţii îndelungate sau apropiate cu un client sauangajator, profesionistul contabil va simpatiza prea mult cu intereseleacestora sau va avea tendinț a de a accepta prea uşor rezultatelemuncii acestora; şi

(e) Ameninţare generată de intimidare – ameninț area conform căreia un profesionist contabil va fi împiedicat să acţioneze obiectiv datorită unor presiuni reale sau percepute, inclusiv din cauza încercărilor de

exercitare a unei influenț e nedorite asupra profesionistului contabil.Păr ţile B şi C ale prezentului Cod explică modul în care aceste categorii deameninţări pot fi generate în activitatea unui liber profesionist contabil șirespectiv a unui profesionist contabil angajat. Liber profesioniștii contabili pot, de asemenea, considera Partea C relevantă pentru situaţiile lor specifice.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

21/190


SECŢIUNEA 10015

P A R T E A

A

100.13 Măsurile de protecţie sunt acț iuni întreprinse sau alt tip de măsuri care potelimina sau reduce ameninț ările la un nivel acceptabil. Acestea se împart îndouă mari categorii:

(a) Măsuri de protecţie generate de profesie, legislaţie sau reglementări; şi

(b) Măsuri de protecţie aferente mediului de activitate.

100.14 Măsurile de protecţie generate de profesie, legislaţie sau reglementăriinclud:

• Cerinţe educaţionale, de formare şi experienţă pentru accesul la pro-fesie.

• Cerinţe de dezvoltare profesională continuă.

• Reglementări referitoare la guvernanţa corporativă.

• Standarde profesionale.

• Proceduri profesionale sau de monitorizare a reglementărilor şi proceduri disciplinare.

• Revizuirea externă a rapoartelor, rezultatelor, comunicărilor sauinformaţiilor prezentate de un profesionist contabil, de către o parteter ţă împuternicită prin lege.

100.15 Păr ţile B şi C ale prezentului Cod prezintă măsurile de protecţie aferentemediului de activitate al liber profesioniștilor contabili şi respectiv al profesioniştilor contabili angajaţi.

100.16 Anumite măsuri de protecţie pot creşte probabilitatea identificării sau

eliminării comportamentului lipsit de etică. Astfel de măsuri de protecţie,care pot fi create de profesia contabilă, de legislaţie, reglementări sau deorganizaţia angajatoare, includ:

• Sisteme de reclamaţii eficiente, promovate public şi gestionate de cătrecompania angajatoare, profesie sau o autoritate de reglementare, carele permit colegilor, angajatorilor sau membrilor publicului să atragă atenţia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etică.

• O obligaţie declarată explicit de a raporta încălcări ale cerinț eloretice.

Solu ţ ionarea conflictelor etice

100.17 Unui profesionist contabil i se poate cere să rezolve un conflict pentru a seconforma cu principiile fundamentale.

100.18 Când se demarează un proces, fie formal sau informal, de soluţionare a unuiconflict, următorii factori, fie individual, fie corelaț i cu alț i factori, pot firelevanț i pentru procesul de soluţionare:

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

22/190


SECŢIUNEA 100 16

(a) Faptele relevante;

(b) Aspectele de etică implicate;

(c) Principiile fundamentale referitoare la problema în cauză;

(d) Procedurile interne stabilite; şi

(e) Modalităţile de acţiune alternative.

Având în vedere factorii relevanț i, un profesionist contabil trebuie să determine modalităţile adecvate de acţiune, evaluând consecinț ele fiecăreiacț iuni posibile. Dacă problema r ămâne nerezolvată, profesionistul contabilar putea dori să se consulte cu alte persoane adecvate din cadrul firmei saual organizaț iei angajatoare, pentru obț inerea de asistenț ă în vedereasoluț ionării.

100.19 Când o anumită situaţie implică un conflict cu o organizaţie, sau în cadrulunei organizaţii, un profesionist contabil trebuie să determine dacă se va

consulta cu persoanele însărcinate cu guvernanţa organizaţiei, precumconsiliul de administraţie sau comitetul de audit.

100.20 Poate fi în interesul profesionistului contabil să documenteze esenț a problemei, detaliile oricăror discuţii avute și deciziile luate cu privire larespectiva problemă.

100.21 Dacă un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate lua în considerare obţinerea de asistenţă profesională din parteaorganismului profesional relevant sau a consilierilor juridici. Profesionistulcontabil poate obț ine, în general, îndrumări cu privire la problemele deetică, f ăr ă a încălca principiul fundamental al confidenț ialităț ii, dacă problema este discutată cu organismul profesional relevant pe bază de ano-nimat sau cu un consilier juridic, sub protecț ia legală de confidenţialitate.Situaț iile în care un profesionist contabil poate lua în considerarea obț inereade asistenț ă juridică pot varia. De exemplu, un profesionist contabil

poate să fi întâlnit un caz de fraudă, prin raportarea căruia s-ar încălcaobligaţia profesionistului contabil de păstrare a confidenţialităţii. În acestcaz, profesionistul contabil poate lua în considerare obţinerea de consiliere juridică pentru a determina existenţa unei cerinţe de a raporta acest lucru.

100.22 Dacă, după epuizarea tuturor posibilităţilor relevante, conflictul etic r ămânenerezolvat, un profesionist contabil trebuie, dacă acest lucru este posibil, să refuze să mai continue a fi asociat cu problema care a generat conflictul.Profesionistul contabil trebuie să determine dacă, în circumstanţelerespective, este indicat să se retragă din echipa misiunii sau din angajamentul respectiv, sau să demisioneze din cadrul respectivei misiuni, dincadrul firmei sau al organizaţiei angajatoare.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

23/190


SECŢIUNEA 11017

P A R T E A

A

SECŢIUNEA 110 Integritate

110.1 Principiul integrităţii impune tuturor profesioniştilor contabili obligaţia de afi sinceri şi oneşti în toate relaţiile profesionale şi de afaceri. Integritateaimplică, de asemenea, acţiuni corecte şi juste.

110.2 Un profesionist contabil nu trebuie să fie asociat, în mod conştient, curapoarte, declaraţii, comunicate sau alte informaţii atunci când acestaapreciază că informaţiile:

(a) Conţin o declaraţie semnificativ falsă sau înşelătoare;

(b) Conţin declaraţii sau informaţii întocmite neglijent; sau

(c) Omit sau ascund informaţii ce trebuie incluse în cazul în care o astfelde omisiune sau ascundere ar fi înşelătoare.

Atunci când un profesionist contabil devine conștient că a fost asociat cuastfel de informaț ii, va întreprinde pașii necesari pentru a înceta să fieasociat cu acele informaț ii.

110.3 Nu se va considera că un profesionist contabil încalcă alineatul 110.2 dacă profesionistul contabil furnizează un raport modificat cu privire la un aspectcuprins la alineatul 110.2.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

24/190


SECŢIUNEA 120 18

SECŢIUNEA 120

Obiectivitate

120.1 Principiul obiectivităţii impune tuturor profesioniștilor contabili obligaţia dea nu îşi compromite raţionamentul profesional sau de afaceri din cauza părtinirii, conflictelor de interese sau influenţei nedorite a altor persoane.

120.2 Un profesionist contabil poate fi pus în situaţii care i-ar putea afectaobiectivitatea. Este imposibil ca toate aceste situaţii să fie definite şidescrise. Un profesionist contabil nu trebuie să presteze un serviciu profesional dacă o circumstanț ă sau o relaț ie este părtinitoare sau poateinfluenț a în mod nedorit raț ionamentul său profesional referitor la acelserviciu.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

25/190


SECŢIUNEA 13019

P A R T E A

A

SECŢIUNEA 130

Competenţă profesională şi atenţie cuvenită

130.1 Principiul competenţei profesionale şi al atenţiei cuvenite impune tuturor profesioniștilor contabili următoarele obligaţii:

(a) Menţinerea cunoştinţelor şi a aptitudinilor profesionale la nivelulnecesar care să îi asigure pe clienţi sau angajatori că primesc servicii profesionale competente; şi

(b) Să acţioneze cu diligenţă în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale aplicabile, atunci când prestează servicii profesionale.

130.2 Serviciile profesionale competente presupun exercitarea unui raţionamentsolid în aplicarea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale în furnizareaacestor servicii. Competenţa profesională poate fi împăr ţită în două fazeseparate:

(a) Obţinerea unui nivel de competenţă profesională; şi(b) Menţinerea competenţei profesionale.

130.3 Menţinerea competenţei profesionale presupune o permanentă conştienti-zare şi o înţelegere a evoluţiilor relevante pe plan profesional, tehnic şi dinmediul de afaceri. Pregătirea profesională continuă îi permite profesio-nistului contabil să își dezvolte şi să își menţină capacităţile în vedereadesf ăşur ării de activităț i competente în mediul profesional.

130.4 Diligenţa include responsabilitatea de a acţiona în conformitate cu cerinţeleunei misiuni, cu atenţie, meticulozitate şi în timp util.

130.5 Un profesionist contabil trebuie să întreprindă acţiunile necesare pentru a seasigura că cei care îşi desf ăşoar ă activitatea profesională sub autoritatea profesionistului contabil beneficiază de instruire şi supraveghere adecvată.

130.6 Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie să îi atenţioneze peclienţii, angajatorii sau alţi utilizatori ai serviciilor profesionale, de limiteleinerente ale serviciilor furnizate.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

26/190


SECȚIUNEA 140 20

SECŢIUNEA 140

Confidenţialitate

140.1 Principiul confidenţialităţii impune tuturor profesioniștilor contabili obliga-ţia de a se abţine de la:

(a) Dezvăluirea de informaţii confidenţiale în afara firmei sau organi-zaţiei angajatoare ca urmare a unei relaţii profesionale sau de afaceri,în lipsa unei autorizări corespunzătoare şi specifice sau cu excepţiacazului în care există o obligaţie sau o sarcină legală sau profesională de a face publice acele informaţii; şi

(b) Folosirea, în avantajul lor personal sau în avantajul unor păr ţi ter ţe,informaţiilor confidenţiale dobândite ca urmare a relaţiilor profe-sionale sau de afaceri.

140.2 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea, inclusiv într-un mediu social, fiind atent în ceea ce priveşte posibilitatea furnizării deinformaţii necugetate, în special unui asociat de afaceri apropriat sau unuimembru al familiei dependente.

140.3 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilor prezentate de către un posibil client sau angajator.

140.4 Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilordin cadrul firmei sau organizaţiei angajatoare.

140.5 Un profesionist contabil trebuie să întreprindă toate acţiunile rezonabile pentru a se asigura că angajaţii aflaţi sub controlul său şi persoanele care îifurnizează consultanţă și asistenţă respectă obligaț ia profesionistuluicontabil de a păstra confidenţialitatea.

140.6 Necesitatea de a se conforma principiului confidenţialităţii se menţine şidupă încheierea relaţiei dintre un profesionist contabil şi un client sauangajator. Când profesionistul contabil îşi schimbă locul de muncă sauobţine un nou client, profesionistul contabil are dreptul de a utiliza expe-rienţa anterioar ă. Profesionistul contabil nu trebuie, totuşi, să folosească sausă prezinte informaţiile confidenţiale fie dobândite, fie obţinute dintr-orelaţie profesională sau de afaceri.

140.7 Următoarele constituie circumstanț e în care profesioniștilor contabili le este

sau le poate fi solicitată prezentarea de informaţii confidenţiale sau în care prezentarea acestora poate fi adecvată:

(a) Prezentarea este permisă prin lege şi este autorizată de către clientsau angajator;

(b) Prezentarea este cerută prin lege, de exemplu:

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

27/190


SECŢIUNEA 14021

P A R T E A

A

(i) Pentru a furniza documente sau alte probe în cursul unor proceduri judiciare; sau

(ii) Pentru a prezenta autorităţilor publice adecvate eventualeleîncălcări ale legii care au apărut; şi

(c) În cazul în care există o obligaţie profesională sau un drept de a le prezenta şi nu este interzisă prin lege:

(i) Conformitatea cu controlul de calitate al unei organizaţiimembre sau unui organism profesional;

(ii) Furnizarea unui r ăspuns la o anchetă sau investigaţie efectuată de un organism membru sau de un organism de reglementare.

(iii) Protejarea intereselor profesionale ale unui profesionist contabil în cursul procedurilor judiciare; sau

(iv) Conformitatea cu standardele tehnice şi cerinţele de etică.

140.8 În luarea deciziei cu privire la prezentarea de informaţii confidenţiale, profesionistul contabil trebuie să ia în considerare următorii factorirelevanț i:

• Dacă interesele tuturor păr ţilor, inclusiv ale păr ţilor ter ţe ale cărorinterese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate în cazul în care clientulsau angajatorul consimt divulgarea informaț iilor de către profe-sionistul contabil;

• Dacă toate informaţiile relevante sunt cunoscute şi fundamentate, înmăsura în care este posibil; în cazul în care situaţia implică fapte

nefundamentate, informaţii incomplete sau concluzii nefondate,trebuie să se recurgă la raţionamentul profesional pentru a sedetermina tipul de prezentare care trebuie f ăcută, dacă este cazul.

• Modalitatea de comunicare care este preconizată şi cui i se adresează.

• Dacă păr ţile cărora li se adresează comunicarea sunt destinatariiadecvaţi.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

28/190


SECŢIUNEA 150 22

SECŢIUNEA 150

Comportamentul profesional

150.1 Principiul comportamentului profesional impune tuturor profesioniștilorcontabili obligaţia de a se conforma legilor şi reglementărilor relevante şi dea evita orice acţiuni, de care profesionistul contabil are, sau ar trebui să aibă,cunoștinț ă, că pot discredita profesia. Acestea includ acţiuni pe baza cărorao parte ter ţă rezonabilă şi informată, analizând toate faptele și circum-stanț ele specifice disponibile profesionistului contabil la data respectivă, ar putea concluziona că este afectată în mod negativ buna reputaţie a profesiei.

150.2 În promovarea şi mediatizarea lor şi a activităţii pe care o efectuează, profesioniștii contabili nu trebuie să compromită profesia. Profesioniştiicontabili trebuie să fie cinstiţi şi corecţi şi nu trebuie:

(a) Să facă revendicări exagerate referitoare la serviciile pe care le potoferi, la calificările pe care le deţin şi la experienţa pe care au

acumulat-o; sau(b) Să facă referinţe compromiţătoare sau comparaţii nefondate privind

activităţile desf ăşurate de alţii.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

29/190

23

P A R T B

PARTEA B – LIBER PROFESIONIŞTII CONTABILI

Pagina

200 Introducere .............................................................................................. 24

210 Numirea profesională .............................................................................. 30

220 Conflicte de interese ................................................................................. 34

230 Opinii suplimentare ................................................................................. 36

240 Onorarii şi alte tipuri de remuneraţii ....................................................... 37

250 Marketingul serviciilor profesionale ....................................................... 39

260 Cadouri şi ospitalitate .............................................................................. 40

270 Custodia activelor clientului ................................................................... 41

280 Obiectivitate―Toate serviciile ............................................................... 42

290 Independenț ă―Misiuni de audit şi revizuire .......................................... 43

291 Independenț ă―Alte misiuni de asigurare ............................................... 103

Interpretarea 2005-01 ............................................................................................. 132

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

30/190


SECŢIUNEA 200 24

SECŢIUNEA 200

Introducere

200.1 Această parte a Codului ilustrează modul în care cadrul conceptual dinPartea A trebuie aplicat, în anumite situaţii, de către liber profesioniștiicontabili. Această Parte nu descrie toate circumstanț ele și relaț iile care ar

putea fi întâlnite de un liber profesionist contabil care generează sau ar putea genera ameninț ări asupra conformităț ii cu principiile fundamentale.Prin urmare, liber profesionistul contabil este încurajat să fie vigilent cu privire la asemenea circumstanț e și relaţii.

200.2 Un liber profesionist contabil nu trebuie să se angajeze, în mod conștient, înnicio afacere, ocupaţie sau activitate care afectează sau care ar putea afectaintegritatea, obiectivitatea sau buna reputaţie a profesiei şi care, prinurmare, ar fi incompatibilă cu principiile fundamentale.

Amenin ţări şi mă suri de protec ţ ie

200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi ameninț ată printr-ogamă largă de situaţii și relaț ii. Natura și importanţa ameninț ărilor pot variaîn funcț ie de măsura în care ele sunt generate în legătur ă cu prestareaserviciilor către un client de audit și dacă clientul de audit este o entitate deinteres public, un client de asigurare care nu este client de audit sau unclient de non - asigurare.

Ameninț ările se încadrează în una sau mai multe dintre următoarelecategorii:

(a) De interes personal;

(b) De auto-revizuire;

(c) De reprezentare;

(d) De familiaritate; şi

(e) De intimidare.

Aceste ameninţări sunt discutate în detaliu în Partea A a prezentului Cod.

200.4 Exemplele de circumstanț e care pot genera ameninţări de interes personal pentru un liber profesionist contabil includ cazuri în care:

• Un membru al echipei de asigurare care are un interes financiardirect în clientul de asigurare.

• O firmă care se află în situaț ie de dependenţă nedorită de onorariiletotale primite de la un client.

• Un membru al echipei de asigurare care are o relaţie de afaceri foarteapropiată cu un client de asigurare.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

31/190


SECŢIUNEA 20025

P A R T E A

B

• Preocuparea unei firme cu privire la posibilitatea pierderii unui clientimportant.

• Un membru al echipei misiunii de audit care negociază condiț ii deangajare cu clientul de audit.

• O firmă care încheie un aranjament cu privire la onorarii contingente legate de o misiune de asigurare.

• Un profesionist contabil care descoper ă o eroare semnificativă înmomentul evaluării rezultatelor unui serviciu profesional precedent, prestat de către un membru al firmei sale.

200.5 Exemplele de circumstanț e care pot genera ameninţări de auto-revizuire pentru un liber profesionist contabil includ cazuri în care:

• O firmă emite un raport de asigurare cu privire la eficacitateafuncț ionării sistemelor financiare după proiectarea sau implemen-tarea sistemelor.

• O firmă care a întocmit datele iniț iale utilizate pentru a generaevidenţele care reprezintă subiectul specific vizat de misiunea deasigurare.

• Un membru al echipei de asigurare care ocupă, sau a ocupat recent,funcţia de director sau membru al conducerii în cadrul entităţii client.

• Un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent,angajat al clientului într-o poziţie în care exercită o influenţă importantă asupra subiectului specific al misiunii.

• Firma prestează un serviciu unui client de asigurare care afectează direct informaț iile specifice ale misiunii de asigurare.

200.6 Exemplele de circumstanț e care generează ameninţări de reprezentare pentru liber profesioniștii contabili includ cazuri în care:

• Firma își promovează acț iunile deţinute într-un client de audit.

• Un profesionist contabil care se comportă ca reprezentant al unuiclient de audit în cadrul litigiilor sau a disputelor cu păr ț i ter ţe.

200.7 Exemplele de circumstanț e care pot genera ameninţări de familiaritate pentru un liber profesionist contabil includ cazuri în care:

• Un membru al echipei misiunii care are o rudă apropiată sau unmembru al familiei dependente care ocupă funcţia de director saumembru al conducerii în cadrul entităţii client.

• Un membru al echipei misiunii care are o rudă apropiată sau unmembru al familiei dependente care, în calitate de angajat al

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

32/190


SECŢIUNEA 200 26

clientului, se află în poziţia de a exercita o influenţă importantă asupra subiectului specific al misiunii.

• Un director sau un membru al conducerii din cadrul entităț ii clientsau un angajat care se află în poziț ia de a exercita o influenț ă importantă asupra subiectului specific al misiunii a fost recent

partener al misiunii.• Un profesionist contabil care acceptă cadouri sau tratament

preferenţial din partea clientului, cu excepţia cazului în care valoareaacestora este în mod clar neînsemnată şi irelevantă.

• Personalul superior care are o asociere de lungă durată cu clientul deasigurare.

200.8 Exemplele de circumstanț e care pot genera ameninţări de intimidare pentruun liber profesionist contabil includ cazuri în care:

• O firmă care este ameninț ată cu concedierea de clientul misiunii.

• Un client de audit care precizează că nu va acorda un contract planificat de non-asigurare firmei dacă firma continuă să dezaprobetratamentul contabil al clientului aplicat unei anumite tranzacț ii.

• O firmă care este ameninț ată cu litigiul de către client.

• O firmă asupra căreia se exercită presiuni pentru a reduce, în modinadecvat, amploarea activităţii desf ăşurate în vederea reduceriionorariilor.

• Un profesionist contabil care se simte presat să aprobe raț ionamentul

unui angajat al clientului deoarece acesta are o experienț ă mai vastă cu privire la aspectul respectiv.

• Un profesionist contabil care este informat de către un partener alfirmei că o promovare planificată nu se va realiza decât dacă profe-sionistul contabil aprobă tratamentul contabil neadecvat al unui clientde audit.

200.9 Măsurile de protecţie care pot elimina sau reduce ameninţările la un nivelacceptabil se împart în două mari categorii:

(a) Măsuri de protecţie create de profesie, legislaţie sau reglementări; şi

(b) Măsuri de protecţie aferente mediului de activitate.

Exemplele de măsuri de protecţie create de către profesie, legislaţie saureglementări sunt descrise în alineatul 100.14 din Partea A a prezentuluiCod.

200.10 Un liber profesionist contabil trebuie să exercite raț ionamentul profesional pentru a determina cea mai bună metodă de abordare a ameninț ărilor care

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

33/190


SECŢIUNEA 20027

P A R T E A

B

nu sunt la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea de măsuri de protecț ie pentru a elimina sau reduce ameninț ările la un nivel acceptabil, fie prinîntreruperea ori renunț area la respectiva misiune. În exercitarea acestuiraț ionament, un liber profesionist contabil trebuie să ia în considerare dacă este probabil ca o parte ter ţă rezonabilă și informată, analizând toate fapteleși circumstanț ele specifice disponibile profesionistului contabil la acea dată,să concluzioneze că ameninț ările vor fi eliminate sau reduse la un nivelacceptabil prin aplicarea măsurilor de protecț ie, astfel încât conformitateacu principiile fundamentale să nu fie compromisă. Această apreciere va fiinfluenţată de aspecte precum importanţa ameninț ării, natura misiunii șistructura firmei.

200.11 În mediul de lucru, măsurile de protecţie relevante vor varia în funcţie decircumstanţe. Măsurile de protecţie aferente mediului de lucru cuprindmăsuri de protecţie la nivelul firmei şi măsuri de protecţie specificemisiunii.

200.12 Exemplele de măsuri de protecţie la nivelul firmei, aferente mediului delucru, includ următoarele:

• O conducere a firmei care insistă asupra importanţei conformităţii cu principiile fundamentale.

• O conducere a firmei care impune pretenț ia ca membrii unei echipede asigurare să acț ioneze în interes public.

• Politici şi proceduri de implementare şi monitorizare a controluluicalităț ii misiunilor.

• Politici documentate privind necesitatea identificării ameninţărilor laadresa conformităţii cu principiile fundamentale, necesitatea evalu-ării importanţei acestor ameninţări şi aplicarea măsurilor de protecţie pentru a elimina sau reduce ameninț ările la un nivel acceptabil sau,atunci când aceste măsuri de protecț ie nu sunt disponibile sau nu potfi aplicate, întreruperea sau refuzul misiunii respective.

• Politici şi proceduri interne documentate care prevăd conformitateacu principiile fundamentale.

• Politici şi proceduri care vor permite identificarea intereselor şirelaţiilor dintre firmă sau membrii echipelor de misiune şi clienţi.

• Politici şi proceduri de monitorizare, şi, dacă este necesar, de ges-tionare a dependenț ei faţă de veniturile primite de la un singur client.

• Utilizarea partenerilor diferiţi şi echipelor de misiune diferite cumetode separate de raportare pentru prestarea de servicii de non-asigurare către un client de asigurare.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

34/190


SECŢIUNEA 200 28

• Politici şi proceduri care interzic persoanelor fizice, care nu fac partedin echipa misiunii, să influenţeze în mod inadecvat rezultatelemisiunii.

• Comunicarea la timp a politicilor şi procedurilor unei firme, inclusiva oricăror schimbări ale acestora, către toţi partenerii şi personalul

profesional și instruirea şi educarea corespunzătoare a acestora cu privire la acest tip de politici şi proceduri.

• Desemnarea unui membru al conducerii superioare care să fieresponsabil cu supravegherea funcţionării adecvate a sistemului decontrol al calităţii din cadrul firmei.

• Consilierea partenerilor şi personalului profesional ai clienţilor deasigurare şi ai entităţilor afiliate a căror independenţă este cerută.

• Un mecanism disciplinar pentru promovarea conformităţii cu poli-ticile şi procedurile.

• Politici şi proceduri publicate care să îi încurajeze şi să îi abiliteze peangajaţi să comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problemă care îi preocupă legată de conformitatea cu principiilefundamentale.

200.13 Exemplele de măsuri de protecţie specifice misiunii, aferente mediului delucru, includ următoarele:

• Desemnarea unui profesionist contabil, care nu a fost implicat înserviciile de non-asigurare, pentru a revizui activitatea de non-asigurare prestată sau pentru a oferi asistenţa necesar ă.

• Desemnarea unui profesionist contabil, care nu a fost membru alechipei de asigurare, pentru a revizui activitatea de asigurare prestată sau pentru a oferi asistenţa necesar ă.

• Consultarea unei păr ţi ter ţe independente, precum un comitet dedirectori independenţi, un organism profesional de reglementare sauun alt profesionist contabil.

• Discutarea problemelor de etică cu persoanele însărcinate cu gu-vernanţa clientului.

• Prezentarea către persoanele însărcinate cu guvernanţa clientului anaturii serviciilor prestate şi a amplorii onorariilor percepute.

• Implicarea altei firme pentru a efectua sau a reefectua o parte amisiunii.

• Rotaţia personalului senior al echipei de asigurare.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

35/190


SECŢIUNEA 20029

P A R T E A

B

200.14 În funcţie de natura misiunii, un liber profesionist contabil poate, deasemenea, să se bazeze pe măsurile de protecţie pe care le-a implementatclientul. Totuşi, nu este posibil să se bazeze doar pe astfel de măsuri de protecţie pentru a reduce ameninţările la un nivel acceptabil.

200.15 Exemplele de măsuri de protecţie din cadrul sistemelor şi procedurilor

clientului pot include următoarele:• Clientul solicită ca alte persoane decât conducerea să ratifice sau să

aprobe numirea unei firme pentru prestarea unei misiuni.

• Clientul dispune de angajaţi competenţi, cu experienţă şi vechime înmuncă, care pot lua decizii manageriale.

• Clientul a implementat proceduri interne care asigur ă alegeri obiec-tive în mandatarea misiunilor de non-asigurare.

• Clientul deţine o structur ă de guvernanţă corporativă care asigur ă osupraveghere şi o comunicare adecvată în ceea ce priveşte serviciilefirmei.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

36/190


SECŢIUNEA 210 30

SECŢIUNEA 210

Numirea profesională

Acceptarea unui client

210.1 Înainte de acceptarea unei relaţii cu un client nou, un liber profesionist

contabil trebuie să ia în considerare dacă acceptarea ar crea anumiteameninţări privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninţările potenţiale la adresa integrităţii sau comportamentului profesional potapărea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare asociate unui client(proprietarii, conducerea sau activităţile acestuia).

210.2 Problemele referitoare la client care, dacă sunt cunoscute, ar putea ameninţaconformitatea cu principiile fundamentale includ, de exemplu implicareaclientului în activităţi ilegale (precum spălarea banilor), lipsa onestităţii sauexistenţa unor practici de raportare financiar ă discutabile.

210.3 Un liber profesionist contabil trebuie să evalueze importanţa oricărorameninţări și să aplice măsurile de protecț ie necesare pentru a le eliminasau reduce la un nivel acceptabil.

Exemplele de astfel de măsuri de protecț ie includ:

• Cunoașterea și înț elegerea clientului, a proprietarilor săi, a condu-cerii și a persoanelor responsabile cu guvernanț a și cu activităț ile deafaceri; sau

• Obț inerea angajamentului clientului cu privire la îmbunătăț irea practicilor de guvernanț ă corporativă sau controalelor interne.

210.4 În cazurile în care nu este posibil să se reducă ameninț ările la un nivelacceptabil, liber profesionistul contabil trebuie să refuze începerea relaț ieicu clientul.

210.5 Este recomandat ca un liber profesionist contabil să revizuiască periodicdeciziile care au condus la acceptarea misiunilor recurente la același client.

Acceptarea misiunii

210.6 Principiul fundamental al competenț ei profesionale și al atenț iei cuveniteimpune unui liber profesionist contabil obligaț ia de a furniza numai aceleservicii pe care are competenț a să le presteze. Înainte de acceptarea unei

anumite misiuni pentru un client, un liber profesionist trebuie să determinedacă acceptarea ar atrage după sine ameninț ări la adresa conformităț ii cu principiile fundamentale. De exemplu, este creată o ameninț are generată deinteresul personal la adresa competenț ei profesionale și a atenț iei cuvenitedacă echipa misiunii nu deţine, sau nu poate dobândi, competenț elenecesare pentru a desf ășura în mod adecvat misiunea.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

37/190


SECŢIUNEA 21031

P A R T E A

B

210.7 Un liber profesionist contabil trebuie să evalueze importanţa ameninț ărilorși să aplice măsurile de protecț ie necesare pentru a le elimina sau reduce laun nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecț ie includ:

• Dobândirea unei înţelegeri adecvate a naturii activităţii clientului,complexităţii operaţiunilor sale, cerinţelor specifice misiunii, sco-

pului, naturii şi domeniului de aplicare a activităţii ce urmează a fi prestată;

• Dobândirea de cunoştinţe privind sectoarele de activitate sau aspectele cheie relevante;

• Deţinerea sau obţinerea experienţei în ceea ce priveşte cerinţele deraportare sau reglementare relevante;

• Desemnarea unui personal suficient care dispune de competenţelenecesare;

• Utilizarea de exper ţi, acolo unde este necesar;

• Convenirea asupra unei limite realiste de timp pentru realizareamisiunii; sau

• Conformitatea cu politicile şi procedurile de control al calităţii elabo-rate pentru a oferi o asigurare rezonabilă că misiunile specifice suntacceptate numai atunci când pot fi realizate cu competenţă.

210.8 Atunci când un liber profesionist contabil intenţionează să se bazeze peconsilierea sau activitatea unui expert, liber profesionistul contabil trebuiesă determine dacă această încredere este fundamentată. Factorii care trebuieluaț i în considerare includ: reputaţia, experienţa, resursele disponibile şistandardele profesionale şi etice aplicabile. Aceste informaţii pot fi obţinute printr-o asociere anterioar ă cu respectivul expert sau prin consultarea cu alte păr ţi.

Modificări ale numirii profesionale

210.9 Un liber profesionist contabil care este rugat să înlocuiască un alt liber profesionist contabil sau care intenţionează să liciteze pentru preluarea uneimisiuni deţinute în prezent de un alt liber profesionist contabil, trebuie să iaîn considerare dacă există motive profesionale sau de altă natur ă, pentru anu accepta misiunea, precum circumstanţe care ameninţă conformitatea cu

principiile fundamentale, care nu pot eliminate sau reduse la un nivelacceptabil prin aplicarea măsurilor de protecț ie. De exemplu, poate exista oameninţare la adresa competenţei profesionale şi a atenţiei cuvenite dacă unliber profesionist contabil acceptă misiunea înainte de a cunoaşte toatedetaliile necesare.

210.10 Un liber profesionist contabil trebuie să evalueze importanţa oricărorameninţări. În funcţie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

38/190


SECŢIUNEA 210 32

comunicarea directă cu profesionistul contabil existent pentru a determinafaptele şi circumstanţele care stau la baza modificării propuse, astfel încâtliber profesionistul contabil să poată decide dacă este adecvat să acceptemisiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente ale modificăriinumirii să nu reflecte în totalitate faptele şi este posibil ca acestea să indicedezacorduri cu contabilul existent care pot influenţa decizia de a acceptanumirea.

210.11 Atunci când este necesar trebuie aplicate măsuri de protecț ie pentru aelimina sau reduce ameninț ările la un nivel acceptabil. Exemplele de astfelde măsuri de protecț ie includ:

• Atunci când se r ăspunde cererilor de participare la licitaţii, să se prezinte în respectiva ofertă că, înainte de acceptarea misiunii, va fisolicitată o întrevedere cu profesionistul contabilul existent, pentru acerceta dacă există motive profesionale sau de orice altă natur ă dincauza cărora numirea nu ar trebui acceptată;

• Să i se solicite profesionistului contabil existent toate informaţiile cu-noscute cu privire la orice fapte sau circumstanţe care, după părereaacestuia, ar trebui aduse la cunoştinţa profesionistului contabil propus, înainte ca acesta să decidă dacă acceptă sau nu misiunea; sau

• Obț inerea informaț iilor necesare din alte surse.

Atunci când ameninţările nu pot fi eliminate sau reduse la un nivelacceptabil prin aplicarea metodelor de protecţie şi nu pot fi obţinute, prinalte mijloace, informaţii satisf ăcătoare cu privire la faptele necesare, unliber profesionist contabil trebuie să refuze misiunea.

210.12 Unui liber profesionist contabil i se poate solicita să realizeze activităţicomplementare sau suplimentare faţă de activitatea profesionistului contabilul existent. Aceste împrejur ări pot genera ameninţări la adresacompetenţei profesionale şi atenţiei cuvenite, ameninţări care rezultă, deexemplu, din informaţii incomplete sau din lipsa informaţiilor. Importanţaameninț ărilor trebuie evaluată și trebuie aplicate măsurile de protecț ienecesare eliminării sau reducerii la un nivel acceptabil a acestor ameninț ări.Un exemplu al unei asemenea măsuri de protecț ie este notificarea

profesionistului contabil existent cu privire la activitatea propusă, fapt carei-ar da acestuia ocazia să furnizeze orice informaț ii relevante, necesare

pentru desf ășurarea corectă a activităț ii.210.13 Un profesionist contabil existent este obligat să menţină confidenț ialitatea.

Măsura în care acelui profesionist contabil îi este permis sau i se cere să discute afacerile clientului său cu un profesionist contabil propus, vadepinde de natura misiunii și de următorii factori:

(a) Dacă s-a obț inut permisiunea clientului pentru a dezvălui respec-tivele informaț ii; sau

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

39/190


SECŢIUNEA 21033

P A R T E A

B

(b) Cerinț ele legale și etice cu privire la astfel de comunicări și prezentări de informaț ii, care pot varia în funcț ie de jurisdicț ie.

Circumstanţele în care profesionistului contabil i se cere sau i se poate ceresă furnizeze informaţii confidenţiale sau în care aceste divulgări deinformaţii pot fi adecvate sunt stabilite în Secţiunea 140 din Partea A a

prezentului Cod.

210.14 Un liber profesionist contabil va trebui, în general, să obţină permisiuneaclientului, de preferabil în scris, pentru a iniţia discuţii cu profesionistulcontabil existent. Odată ce permisiunea a fost obţinută, profesionistulcontabilul existent trebuie să respecte cerinţele legale şi de reglementarerelevante care guvernează acest tip de solicitări. Atunci când profesionistulcontabil existent furnizează informaţii, acestea vor fi furnizate cu onestitateşi f ăr ă ambiguităţi. Dacă profesionistul contabil propus nu poate comunicacu cel existent, profesionistul contabil propus trebuie să parcurgă toateetapele rezonabile pentru a obţine informaţiile necesare cu privire la oriceameninţări posibile prin orice alte mijloace, precum intervievarea păr ţilorter ţe sau investigaţii de fond ale conducerii superioare sau ale persoanelorînsărcinate cu guvernanţa clientului.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

40/190


SECŢIUNEA 220 34

SECŢIUNEA 220*

Conflicte de interese

220.1 Un liber profesionist contabil trebuie să ia măsuri rezonabile pentru aidentifica circumstanţele care ar putea genera un conflict de interese.Asemenea circumstanţe ar putea crea ameninţări privind conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninţare la adresa obiectivităţii poate apărea atunci când un liber profesionist contabil concurează direct cuun client sau are o asociere în participaţie sau un acord similar cu uncompetitor important al clientului. O ameninţare la adresa obiectivităţii sauconfidenţialităţii poate fi generată şi atunci când un liber profesionistcontabil prestează servicii pentru clienţi ale căror interese sunt în conflictsau pentru clienţi care au o dispută cu privire la subiectul sau tranzacţia încauză.

220.2 Un liber profesionist contabil trebuie să evalueze importanţa oricărorameninţări și să aplice măsurile de protecț ie necesare, pentru a elimina saureduce ameninț ările la un nivel acceptabil. Înainte de acceptarea sau con-tinuarea unei relaţii sau misiuni specifice cu un client, liber profesionistulcontabil trebuie să evalueze importanţa oricăror ameninț ări generate deinteresele de afaceri sau de relaț iile cu clientul ori cu o parte ter ț ă.

220.3 În funcţie de circumstanţele care generează conflictul, este necesar ă, îngeneral, aplicarea uneia sau mai multora dintre următoarele măsuri de protecț ie:

(a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la acti-vităţile firmei care pot reprezenta un conflict de interese şi obţinerea

consimţământului clientului de a acţiona în asemenea împrejur ări;sau

(b) Notificarea tuturor păr ţilor relevante cunoscute cu privire la faptul că liber profesionistul contabil acţionează în numele a două sau maimulte păr ţi într-un aspect în privinţa căruia interesele lor sunt înconflict şi obţinerea consimţământului acestora de a acţiona astfel;sau

(c) Notificarea clientului cu privire la faptul că liber profesionistulcontabil nu acţionează în mod exclusiv pentru niciun client învederea furnizării serviciilor propuse (de exemplu, într-un anumitsector al pieţei sau în ceea ce priveşte un anumit serviciu) şiobţinerea consimţământului clientului de a acţiona astfel.

220.4 Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, să determine dacă va aplicauna sau mai multe dintre următoarele măsuri de protecţie suplimentare:

* Această secț iune va fi înlocuită de Secț iunea 220 revizuită, care face referire la conflictele deinterese și care intr ă în vigoare la 1 iulie 2014. A se vedea pagina 160.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

41/190


SECŢIUNEA 22035

P A R T E A

B

(a) Utilizarea unor echipe distincte de misiune;

(b) Proceduri de împiedicare a accesului la informaţii (de exemplu, oseparare fizică distinctă a unor astfel de echipe, completarea confi-denţială şi securizată a datelor);

(c) Îndrumări clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele desecuritate și confidenţialitate;

(d) Utilizarea acordurilor de confidenţialitate semnate de către angajaţiişi partenerii firmei; şi

(e) Revizuirea periodică a aplicării măsurilor de protecţie de către o persoană cu experienţă care nu este implicată în misiunile cu clientulrespectiv.

220.5 Atunci când un conflict de interese generează o ameninţare la adresa unuiasau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confiden-ţialitatea sau comportamentul profesional, ameninţare care nu poate fieliminată sau redusă la un nivel acceptabil prin aplicarea măsurilor de protecţie, liber profesionistul contabil trebuie să refuze respectiva misiunesau să se retragă din una sau mai multe misiuni conflictuale.

220.6 Atunci când un liber profesionist contabil a solicitat consimţământul unuiclient de a acţiona pentru o altă parte (care ar putea fi un client existent saunu) într-o problemă în care interesele celor doi sunt în conflict, iar acestconsimţământ i-a fost refuzat de către client, atunci liber profesionistulcontabil nu trebuie să continue să acţioneze în numele uneia dintre păr ţileimplicate în problema care generează conflictul de interese.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

42/190


SECŢIUNEA 230 36

SECŢIUNEA 230

Opinii suplimentare

230.1 În situaţiile în care unui liber profesionist contabil i se solicită să ofere oopinie suplimentar ă cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor decontabilitate, audit, de raportare sau a altor standarde sau principii înanumite circumstanţe sau tranzacţii de către sau în numele unei companiisau entităț i care nu este un client existent, pot fi generate ameninţări laadresa conformităţii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate existao ameninţare privind competenţa profesională şi atenţia cuvenită încircumstanţe în care o opinie suplimentar ă nu se bazează pe acelaşi set defapte ca cel pe care îl are la dispoziţie profesionistul contabil existent sau se bazează pe probe necorespunzătoare. Existenț a și importanţa oricăreiameninţări va depinde de circumstanţele solicitării şi de toate celelalte faptedisponibile şi ipoteze relevante pentru exprimarea unui raţionament profesional.

230.2 Atunci când i se solicită o astfel de opinie, un liber profesionist contabiltrebuie să evalueze importanţa ameninţărilor şi, atunci când este necesar, să aplice măsuri de protecţie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la unnivel acceptabil. Astfel de măsuri de protecţie pot include obţinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, în cadrulcomunicării cu acel client, a limitărilor aferente oricărei opinii şi furnizareaunei copii a opiniei către contabilul existent.

230.3 Dacă entitatea sau compania care solicită opinia nu va permite comunicareacu contabilul existent, un liber profesionist contabil trebuie să evaluezedacă, în circumstanţele date, este adecvat să ofere opinia cerută.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

43/190


SECŢIUNEA 24037

P A R T E A

B

SECŢIUNEA 240

Onorarii şi alte tipuri de remuneraţii

240.1 Atunci când se încep negocierile privind serviciile profesionale, un liber profesionist contabil poate menţiona orice onorariu pe care îl consider ă adecvat. Faptul că un liber profesionist contabil poate percepe un onorariumai mic decât un altul nu este, în sine, lipsit de etică. Cu toate acestea, potexista ameninţări la adresa conformităţii cu principiile fundamentale caresunt generate de nivelurile diferite ale onorariilor percepute. De exemplu, oameninţare cauzată de interesul personal la adresa competenţei profesionaleşi a atenţiei cuvenite este generată dacă respectivul onorariu perceput esteatât de mic încât ar putea fi dificil să se realizeze misiunea în conformitatecu standardele tehnice şi profesionale aplicabile.

240.2 Existenț a și importanţa unor astfel de ameninţări va depinde de factori precum nivelul onorariului perceput şi serviciile pentru care se aplică.Importanţa oricărei ameninţări trebuie evaluată şi trebuie aplicate măsurilede protecţie necesare pentru a elimina ameninţarea sau a o reduce la unnivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecț ie includ:

• Atragerea atenţiei clientului cu privire la termenii misiunii şi, înspecial, la baza în funcţie de care sunt percepute onorariile şi cu privire la serviciile acoperite de onorariul perceput. sau

• Alocarea timpului necesar şi a personalului calificat pentru realizareasarcinii.

240.3 Onorariile contingente sunt adesea utilizate pentru anumite tipuri de misiuni denon-asigurare.1 Totuşi, ele pot genera, în anumite circumstanţe, ameninţărila adresa conformităţii cu principiile fundamentale. Ele ar putea genera oameninţare de interes personal la adresa obiectivităţii. Existenţa şiimportanţa acestor ameninţări depinde de factori precum:

• Natura misiunii.

• Limitele valorilor posibile ale onorariului.

• Baza pentru determinarea onorariului.

• Dacă rezultatul tranzacţiei va fi revizuit de o parte ter ţă indepen-dentă.

240.4 Importanţa unor astfel de ameninţări trebuie evaluată şi trebuie aplicatemăsurile de protecţie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce laun nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecț ie includ:

• Un pre-contract scris cu clientul, privind baza de remunerare.

1 Onorariile contingente pentru serviciile de non–asigurare furnizate clienţilor de audit şi altorclienţi de asigurare sunt discutate în Secţiunile 290 și 291 ale prezentului Cod.

8/18/2019 Codul Etic 2013-83fe

44/190


SECȚIUNEA 240 38

• Prezentarea către grupul ţintă de utilizatori a activităţii realizate decătre liber profesionistul contabil şi a bazei de remunerare.

• Politici şi proceduri de control al calităţii. sau

• Revizuirea de către o parte ter ţă independentă a activităţii realizatede către liber profesionistul contabil.

240.5 În anumite circumstanţe, un liber profesionist contabil poate primi o taxă sauun comision de recomandare pentru un client. De exemplu, atunci când unliber profesionist contabil nu furnizează serviciile specifice solicitate, poate primi un onorariu pentru recomandarea unui client altui liber profesionistcontabil sau unui alt expert. Un liber profesionist contabil poate primi uncomision de la o parte ter ţă (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vânzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unei asemeneataxe sau comision de recomandare generează ameninţări de interes personal laadresa obiectivităţii şi competenţei profesionale şi atenţiei cuvenite.

240.6 Un liber profesionist contabil poate, de asemenea, să plătească o astfel detaxă de recomandare pentru a obţine un client, spre exemplu, în cazul încare clientul respectiv este client al unui alt liber profesionist contabil darsolicită servicii specifice, care nu pot fi oferite de contabilul existent. Plataunei asemenea taxe de recomandare generează, de asemenea, o ameninţarede interes personal la adresa obiectivităţii şi competenţei profesionale şiatenţiei cuvenite.

240.7 Trebuie să se evalueze importanţa ameninț ării și să se aplice măsurile de protecț ie, atunci când este necesar, pentru a elimina ameninț area sau pentrua o reduce la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de măsuri de protecț ie

includ:• Informarea clientului în legătur ă cu orice aranjament de plată a unei

taxe de recomandare către un alt profesionist contabil pentruactivitatea recomandată.

• Informarea clientului în legătur ă cu orice aranjamente pentru a primio taxă de recomandare pentru recomandarea clientului unui alt liber profesionist contabil; sau

• Obţinerea unui acord prealabil din partea clientului privindaranjamentele aferente recomandărilor pentru vânzarea de către o

parte ter ţă a unor bunuri sau servicii către client.240.8 Un liber profesionist contabil poate achiziţiona integral sau par ţial o altă

firmă, pe bază de plăţi efectuate către persoanele care au deţinut anteriorfirma, sau către moştenitori

Documents

Codul Etic 2013-83fe