Chapter 8Chapter 8 ：： Predictive Cost,Predictive Cost, Predictive Accounting Predictive Accounting

范毓佩范毓佩2004.12.8.2004.12.8.

傳統預算 傳統預算

依職能劃分的責任中心編制資源計畫依職能劃分的責任中心編制資源計畫 預算以年度為單位而訂定，在年度開始預算以年度為單位而訂定，在年度開始 1-1-

22 個月前需完成預算確認個月前需完成預算確認 通常側重控制結果而不是過程通常側重控制結果而不是過程 依據過去一年的費用加上些微的變動訂定依據過去一年的費用加上些微的變動訂定

IssueIssue ：過去費用可作為未來預算的指標？：過去費用可作為未來預算的指標？

作業基礎預算 作業基礎預算 (Activity-Based Budget)(Activity-Based Budget)

確認企業在每一部門的所發生的成本，明確作業確認企業在每一部門的所發生的成本，明確作業間的關係，並運用在預算中訂定每項作業所允許間的關係，並運用在預算中訂定每項作業所允許的資源耗量的資源耗量

作業基礎預算作業基礎預算 傳統預算傳統預算 完成各種作業的成完成各種作業的成 本預算本預算

是每一部門或支出是每一部門或支出 類別的成本預算類別的成本預算

著重成本的構成要著重成本的構成要 素素

強調完成各項作業強調完成各項作業 的預算成本的預算成本

作業基礎成本估算作業基礎成本估算 11

作業成本估算可包含不同時間維度及範圍作業成本估算可包含不同時間維度及範圍

作業基礎成本估算作業基礎成本估算 11

限制理論 限制理論 (Theory of Constraints,(Theory of Constraints, TOC)TOC)22

限制理論 限制理論 (( 續續 ))

Goldratt (1984)Goldratt (1984) 博士著作「目標」博士著作「目標」 ( The ( The Goal )Goal ) 所推廣的全方位管理哲學 所推廣的全方位管理哲學

任何組織或系統皆有限制存在，集中利用任何組織或系統皆有限制存在，集中利用有限的資源，用在整個系統中最重要的地有限的資源，用在整個系統中最重要的地方，亦即必須有效管理，進行持續改善這方，亦即必須有效管理，進行持續改善這些實質或無形的限制，才能使組織達到最些實質或無形的限制，才能使組織達到最大的效益。大的效益。

D20D20

限制理論 限制理論 (( 續續 ))33

TQCTQC 持續改善五步驟：持續改善五步驟：11 ．辨識營運系統的限制．辨識營運系統的限制22 ．決定如何最佳化利用營運系統的限制 ．決定如何最佳化利用營運系統的限制 33 ．使對先前決策的其餘一切次要化．使對先前決策的其餘一切次要化44 、提升營運系統的限制、提升營運系統的限制55 、如前述步驟中的限制已破壞，重回第一步、如前述步驟中的限制已破壞，重回第一步

驟驟

節奏節奏 -- 緩衝緩衝 -- 束缚 束缚 (Drum-Buffer-Rope)(Drum-Buffer-Rope)44

每台分鐘數 12 6 15 12 5

每天作多台數 40 48 32 40 96

得利產出會計 得利產出會計 (Throughput Accounting(Throughput Accounting ，， TA)TA)11

根據限制理論發展出來的一套會計定義根據限制理論發展出來的一套會計定義 三項績效衡量：三項績效衡量：

11 ．．得利產出 得利產出 (Throughput(Throughput ，， T)T) ：：系統增加現金流動之速率，即收入減去總變動成本系統增加現金流動之速率，即收入減去總變動成本

22 ．投資額．投資額 (Investment(Investment ，， I)I) ：： 系統投入在採購物件之金錢系統投入在採購物件之金錢33 ，，營業費用 營業費用 (Operating Expense(Operating Expense ，， OE)OE) ：： 系統轉換投資成產出所花費的金錢系統轉換投資成產出所花費的金錢

定義：定義：得利產出 得利產出 = = 銷貨收入－原料成本及其他變動成本銷貨收入－原料成本及其他變動成本淨利 淨利 = = 得利產出 －營業費用得利產出 －營業費用

B2

得利產出會計 得利產出會計 (( 續續 ))11

限制理論聚焦在改善系統的限制，注重系限制理論聚焦在改善系統的限制，注重系統限制資源的得利產出的極大化統限制資源的得利產出的極大化

企業現在及未來的目標就是賺錢企業現在及未來的目標就是賺錢傳統衡量作業績效：淨利、投資報酬、與現金傳統衡量作業績效：淨利、投資報酬、與現金流量無法測量出競爭優勢流量無法測量出競爭優勢

得利產出會計代表的改變得利產出會計代表的改變由成本觀改變到得利產出觀由成本觀改變到得利產出觀著眼在短期的決策著眼在短期的決策

不能取代傳統的管理會計不能取代傳統的管理會計

成本制度表比較成本制度表比較 55

得利產出會計得利產出會計 傳統成本會計傳統成本會計產品成本內容產品成本內容 直接材料直接材料 直接材料、 直接人工、直接材料、 直接人工、

變動製造費用、固定製變動製造費用、固定製造費用造費用

成本控制成本控制 製成品出售階段製成品出售階段 ((期間成本期間成本 )) 製成完成階段製成完成階段 (( 銷售成銷售成本本 ))

間接製造間接製造 期間費用期間費用 庫存成本價值成本庫存成本價值成本成本數量與利潤關成本數量與利潤關係係

直接依限制條件了解產能與直接依限制條件了解產能與利潤間之關係利潤間之關係

生產、銷貨、數量變動生產、銷貨、數量變動對淨利影響不易了解對淨利影響不易了解

存貨水準之影響存貨水準之影響 (( 銷售量銷售量––生產量生產量 )>0)>0；淨利；淨利增大增大

(( 銷售量銷售量––生產量生產量 )>0)>0；；淨利降低淨利降低

對固定成本之處理對固定成本之處理 (1)(1)固定製造費用非資產固定製造費用非資產(2)(2)固定製造費用為產能成本，固定製造費用為產能成本，

不因產能變動而減少，屬不因產能變動而減少，屬期間成本期間成本

(1)(1)固定製造成本為資產固定製造成本為資產(2)(2)依配合原則列為必要依配合原則列為必要

支出，產品出售可轉支出，產品出售可轉為費用為費用

參考資料參考資料

1. 1. Cokins G.2001,Activity-Based Management-An Executive’s Guide,P285-306

2. 以「 TOC 理論」重新檢討企業活動的全貌，現場與管理，第 29卷第 5期， 2001 ，頁 27

3. 孫妙雪，得利產出會計功能 之研討，管理會計，第 61期， 2002 ，頁 63-74

4. 孫妙雪，管理科技發展的新方法—限制理論中「 節奏—緩衝—束缚」規劃系統之研究，臺灣金融經濟月刊，第 40卷第 5期，頁 115-121

5. 蔡志弘、李永晃、林智崇、李榮貴，限制理論產出會計制度之研究與應用，機械工業雜誌， 90 年 2 月號，頁 203

報告完畢報告完畢 敬請指教 敬請指教