CCF - Prezentare CPF Rescris Cu Modificari - 11 Sept 2015

7/26/2019 CCF - Prezentare CPF Rescris Cu Modificari - 11 Sept 2015

1/26

OBIECTIVELE MAJOREale rescrierii Codului de procedurfiscalsunt:

NOTDE PREZENTARE A PROIECTULUICODULUI DE PROCEDURFISCALRESCRIS

A. mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabili, pe de o parte,i organele fiscale,pe de altparte, bazpentru creterea ncrederii contribuabililor n sistemul fiscal;B. Creterea gradului de conformare a contribuabililori, pe aceastbaz,sporirea eficieneiactivitii de administrare a impozitelor, taxelori contribuiilor;C. Corelarea prevederilor Codului de procedurfiscaldin punct de vedere tehnic cu acte

normative conexe: Codul fiscal, Legea contenciosului administrativ, Legea insolvenei, Legeasocietilor, Codul civil, Legea finanelor publice, Legea administraiei publice locale;D. mbuntirea structuriii frazeologieii realizarea unei uniti terminologice, bazpentruasigurarea claritii textului legiii eliminarea interpretrilor multiple.

Pentru realizarea ntr-o ct mai mare msura acestor obiective, rescrierea Codului de procedurfiscalnsumeazun numr total de cca 320 de modificri sau noi abordri, din care:80pentru mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabilii organele fiscale82pentru creterea gradului de conformare a contribuabililor80pentru corelarea din punct de vedere tehnic cu acte normative conexe78pentru mbuntirea structuriii a frazeologieii realizarea unei uniti terminologice


2/26

A. Pentru mbuntirea echilibrului n relaia dintre contribuabili, pe de o parte, i organelefiscale, pe de altparte, bazpentru creterea ncrederii contribuabililor n sistemul fiscal.

1. S-a reglementat dreptul contribuabililor de a se adresa instanei de contencios administrativ nsituaia n care contestaia nu a fost soluionatde organul competent n termen de 6 luni de la data

depunerii.

2. Au fost dezvoltate regulile cu privire la interpretarea legii fiscale care spermit, ca ultimsoluie de interpretare, aplicarea principiului in dubio contra fiscum(n caz de dubiu cu privire lanorma fiscal, interpretarea se face n favoarea contribuabilului).

3. S-a reglementat ncetarea de drept a msurilor asigurtorii, dispuse potrivit Codului deprocedurfiscal, care au fost luate nainte de emiterea titlului de creanatunci cnd titlul de creannu a fost emisi comunicat n termen de cel mult 6 lunide la data la care au fost dispuse msurileasigurtoriicu posibilitatea prelungirii acestuia panla 1 an n cazuri exceptionale.

4. S-a reglementat sancionarea cu nulitate a actului administrativ fiscal emis cu nclcarearegulilor de competen, precumi actul afectat de o grav i evidentgreeal(cauzele care au stat labaza emiterii unui act administrativ fiscal sunt att de viciate nct, dacacestea ar fi fost nlturateanterior sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea acestuia), precum i actul care nu

.

Situaii de acte afectate de o grav i evidentgreealpot fi:-decizie de impunere emis pe numele unei persoane fizice care, potrivit legii, nu are statut decontribuabil;- decizii de calcul accesorii emise eronat, adicnu existobligaia fiscalprincipal;- decizie de impunere emispe numele unei societi radiate din registrul comerului.


3/26

5. S-a dezvoltat modul de conduita organului fiscal n ceea ce privete exercitarea dectre acesta a dreptului de apreciere.

Aceasta presupune corganul fiscal trebuie s ia considerare i opinia emisde organulfiscal competent respectivului contribuabil n cadrul activitii de asisten i ndrumare a

contribuabililor/pltitorilor, precumi soluia adoptatde organul fiscal n cadrul unui act administrativfiscal sau de instana judectoreascprintr-o hotrre definitiv, dacexistastfel de documenteemise anterior pentru situaii de fapt similare la acelai contribuabil

6. A fost reglementat principiul rezonabilitiii echitii ca mod de conduita activitiiorganelor fiscale atunci cnd acestea i exercitdreptul de apreciere.

Acest principiu presupune ca, n cazul n care organul fiscal are un drept de apreciere i iexercitacest drept, utilizarea acestuia nu poate fi discreionar, organul fiscal trebuie sacionezeechilibrat, asigurnd o just proporie ntre scopul urmrit i mijloacele utilizate pentru atingerea

.

7. S-a reglementat expres principiului legalitii n administrarea impozitelor i taxelor,potrivit cruia procedura fiscalse desfoarn conformitate cu dispoziiile legii, organulfiscal avnd obligaia de a asigura respectarea dispoziiilor legale privind realizarea drepturilor iobligaiilor contribuabilului sau a altor persoane implicate n procedur.


4/26

8. S-a completat procedura de atragere a rspunderii solidare cu prevederi care smbunteasc echilibrul drepturilor i obligaiilor dintre prile implicate n procedura atrageriirspunderii solidare. Astfel, s-a clarificat procedura audierii naintea emiterii deciziei de ctre organulfiscal n sensul cpersoana n cauzare dreptul si prezinte n scris punctul de vedere, n termende 5 zile lucrtoare de la data audierii. Totodat, s-a prevzut c, ori de cte ori Codul fiscal sau altelegi care reglementeaz creane fiscale prevd rspunderea solidar a dou sau mai multorpersoane pentru aceeai crean fiscal, titlul de crean fiscal se emite pe numele fiecreipersoane cu menionareai a celorlate persoane care rspund solidar.

n plus, s-a reglementat sancionarea cu nulitatea a deciziilor de atragere a rspunderii solidare

emise fraudierea prealabila persoanei creia i s-a atras rspunderea.9. S-au precizat expres termenele de prelungire a termenului general de 45 de zile pentrusoluionarea unei cereri, n funcie de sursa informaiilor suplimentare necesare soluionriicererii:

- 2 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la contribuabilul/pltitorulsolicitant;

- 3 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la autoriti sau instituiipublice ori de la tere persoane, din Romnia;

- 6 luni, n cazul n care sunt solicitate informaii suplimentare de la autoriti fiscale din altestate, potrivit legii;

.

Asigurexercitarea cilor legale de atac de ctre contribuabil.10. S-a prevzut termenul de soluionare a cererilor contribuabililor/pltitorilor, n situaia

n care, pe baza analizei de risc, soluionarea cererii necesitefectuarea inspeciei fiscale. nacest caz, termenul de soluionare este de 90 de zile de la nregistrarea cererii.

n acest caz, contribuabilul/pltitorul este notificat cu privire la termenul de soluionare

aplicabil, n termen de 5 zile de la finalizarea analizei de risc. Aceasta nseamncorganul fiscal trebuie sefectueze inspecia fiscalnluntrul acestuitermen, prevederile privind durata inspeciei fiscale (de 180 zile- mari contribuabili, 90 zile contribuabili mijlocirii) nefiind aplicabile acestei situaii.


5/26

11. S-a prevzut obligaia autoritilor/instituiilor publice de a solicita direct organului

fiscal certificatul de atestare fiscal/adeverinaatunci cnd acest document este necesar pentrusoluionarea unor cereri ale contribuabililor de ctre respectivele autoriti/instituii. Scutirea contribuabilul de cel puin doudeplasri la administraia fiscalcare, de multe ori,

poate fi la zeci de kilometri deprtare. S-a prevzut ca atunci cnd comunicarea documentului se realizeazelectronic, respectivul

document sfie valabili frsemnturaitampila organului fiscal emitent.

12. n ceea ce privete dreptul organului fiscal de a solicita informaii i clarificri de lacontribuabili prin solicitarea prezenei contribuabilului la sediul su,pentru evitarea situaiilor ncare organele fiscale stabilesc termene n mod arbitrar, s-a prevzut cacesttermen trebuie

.

Dposibilitatea contribuabilului s-i ndeplineascobligaia, iar scopul demersului efectuatde organul fiscal (stabilirea situaiei fiscale a contribuabilului) sfie atins.


6/26

13. S-a extins de la 3 zile la5zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale dreptulcontribuabilului de a prezenta, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspecieifiscale. n cazul marilor contribuabili termenul este de 15 zile. Termenul poate fi prelungitpentru motive justificate cu acordul conductorului organului de inspecie fiscal.

. -a prev zu pos a ea ca, a cererea con r ua u u n scopu p o ga orfiscale suplimentare, pe perioada desfurrii inspeciei fiscale, organele de inspecie fiscalspoatemite decizii de impunere provizorii pentru obligaiile fiscale suplimentare aferenteunei perioadei unui tip de obligaie verificate;obligaiile fiscale stabilite prin decizii de impunereprovizorii se includ n deciziile ntocmite de organele de inspecie fiscal i se contestmpreuncuacestea.

Astfel,se evitcalculul accesoriilor n sarcina contribuabilului pentru perioada de pnlafinalizarea inspeciei fiscale.15. Au fost reglementate i regulile controlului inopinat: consemnarea controlului n registrulunic de control, posibilitatea contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere fade constatrile

-

comunicare.S-a reglementattermenul maximn care uncontrol inopinat trebuie finalizat, respectiv 30 dezile.16. n cazul popririi bancare s-a prevzut un termen de 3 zile pentru ca bncile splteascsumele indisponibilizate, fade termenul de ndat n prezent. Acest interval creeazpremiseleevitrii situaiilor de executri multiple, atunci cnd au fost poprite i indisponibilizate,concomitent, sume existente n mai multe conturi bancarei la mai multe bnci.


7/26

17. n ceea ce privete comunicarea avizului de inspecie fiscal, s-a prevzut ca aceasta sse efectueze n toate cazurile de suplimentare a obiectivelor controlului, chiar dacacesta secomunicla nceperea inspeciei.Aceasta deoarece avizul cuprinde informaii cu privire la obiectivele

inspeciei fiscale, informaii care servesc la aprecierea respectrii de ctre organele fiscale aprincipiului unicitii inspeciei fiscale. n plus, aceste informaiidau posibilitatea contribuabilului s-i ndeplineascobligaiile decolaborare pe perioada inspeciei fiscale, eliminnd astfel conflictele costisitoare pentruambele pri.

18. S-a prevzut expres, ca regula procedural, emiterea unei decizii ce se comuniccontribuabilului, atunci cnd se decidesuspendarea inspeciei fiscale. Se asigurexercitarea dreptului contribuabilului de a contestasuspendarea daco considerabuziv.

19.S-a prevzutdreptul contribuabiluluisupus inspeciei fiscalede a fi informatori de cte orise decide o delegare a competeneide efectuare a inspeciei fiscale.

20. S-a prevzut posibilitatea contribuabilului/pltitorului de a renuna la discuia final,notificnd acest fapt organului de inspecie fiscal.

Asi ur remisele finalizrii cu celeritate a ins ec iei fiscale.

21.S-a prevzut ca deciziile de impunere, de nemodificare a bazei de impozitare sau, dupcaz, de modificare a bazei de impozitare dacse constatdiferene ale bazelor de impozitare frstabilirea de diferene de obligaii fiscale, sseemitan termen de 25 de zile lucrtoare de la data

ncheierii inspeciei fiscale.Organul fiscal trebuie sa initieze procedura de comunicare n 10zile lucratoare de la emitere.

Asigurceleritate n finalizarea inspeciei fiscale.


8/26

22. S-au extins regulile de compensare ila nivelul grupului fiscal, fiind astfel posibilcompensarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat la rambursare de

reprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale alemembrilor grupului. Se evit, astfel, executarea silit i calculul de accesorii la nivelul unor membri ai

grupului.2023. S-a reglementat data plii n cazul stingerii obligaiilor fiscale din garaniile

constituite de contribuabili sub forma consemnrii de mijloace bneti la Trezoreria Statului

ca fiind data constituirii garaniei. Aceste prevederi nu se aplictotu i n cazul executrii garaniilorde acelai tip constituite n procedura ealonrii, dat fiind cn acest caz existprevederi specialeprivind constituirea i executarea garaniilor, pe de o parte, precum i un regim special alaccesoriilor, pe de altparte;

Prin aceastprevedere se asigurun raport echilibrat n ceea ce privete accesoriile aferentecreanelor fiscale.

24. S-a reglementat expres faptul c,obligaiile fiscale stabilite de organul fiscal prin deciziide pli anticipate comunicate dupexpirarea termenelor de platprevzute de Codul fiscal, ncazul contribuabililor care nu au avut obligaia efecturii de pli anticipate n anul precedent ntructnu au realizat venituri,sunt scadente n termen de 5 zilede la data comunicrii deciziei de plianticipate.

ermenu actua care este z ua pr m r ec z e e mpunere pot ex sta s tua o ect ve

n care contribuabilul snu poatrespecta acest termen.25. S-a reglementat posibilitatea contribuabililor de a depune, n vederea suspendriiexecutrii silite sau a nenceperii acesteia, drept garanie, scrisori de garanie ori polie deasigurare de garanie emise de instituii de credit sau alte instituii financiare autorizate.

Aceast nou reglementare vizeaz suspendarea executrii silite n cazul contestaiilorformulate mpotriva actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale, ns, spre

deosebire de prevederea anterioar, confercontribuabililor posibilitatea de a depune scrisori degaranie/polie de asigurare de garanie emise i de alte instituii de credit sau alte instituiifinanciare autorizate, nu numai de ctre cele bancare.


9/26

26. S-a reglementat regimul obligaiilor fiscale accesorii pe perioada suspendriiexecutrii actului administrativ fiscal, dispusde instan, n sensul cpe aceastperioadnuse datoreazpenaliti de ntrziere,ci se datoreazdoar dobnzi.

Prevederea asigur un regim echitabil al accesoriilor pe perioada suspendrii actuluiadministrativ,contribuabilul nu poate fi pedepsit i pentru perioada n care actul de impunere

.

27. S-a reglementat posibilitatea contestatorului de a-i susine oral contestaia n faaorganului competent cu soluionarea acesteia, situaie n care se va convocai organul fiscalemitent;

Aceastsolicitare poate fi adresatorganului de soluionare competent n termen de celmult 30 de zile de la data nregistrrii contestaiei sub sanciunea decderii;

Scopul fiind dezbaterea contradictorie a cauzei i crearea premiselor unei nelegeri corectea situaiei de fapt.

28. Au fost prevzute reguli care s limiteze, n procedura de soluionare a contestaiilor,

se pronuna o singur

dat

pentru un act administrativcontestat

i numai dac

situa

ia de fapt

nu a fost clarificatn urma demersurilor efectuate de organul de soluionare. Pentru a se evita n viitor desfiinrile repetate care, pe bun dreptate, au provocat

nemulumiri contribuabililor; Asigur celeritate n soluionarea contestaiilor n sensul lurii unei decizii pe fond, de

admitere sau respingerei implicitul accesul liber n justiie.


10/26

I. n ceea ce privete Titlul IX - Procedura amiabil pentru evitarea/eliminarea dubleiimpuneri

29. S-a reglementat faptul c, n cazul n care organul fiscal competent constat c suntndeplinite condiiile pentru efectuarea ajustrii venitului sau cheltuielii uneia dintre persoaneleromne afiliate, acestamodificn mod corespunztor baza de impozitare i emite decizia deimpunere sau dupcaz, decizia de modificare a bazei de impozitare,iar decizia se comunicpersoanei la care s-a efectuat ajustarea.

S-a prevzutposibilitatea celeilalte persoane afiliate de a corecta, n bazadeciziei deajustare primit, declaraia de impunere aferent perioadei fiscale n care s-a desfuratrespectiva tranzacie,n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii venitului saucheltuielii.

Decizia de ajustare se transmite celeilalte persoane afiliate i este opozabil organului


11/26

B. Creterea gradului de conformare a contribuabililori, pe aceastbaz, sporirea eficienei activitii de administrare aimpozitelor, taxelori contribuiilor;

1.n scopul creterii gradului de conformare a contribuabililor, s-a reglementat o noupenalitate,penalitatea de nedeclarare.Aceast penalitate are rolul de a aplica un tratament echitabil raportat la comportamentul contribuabililor, n sensuldiferenierii celor care declarcorect dar nu pltesc, de cei care nu declar.

2.S-a prevzut cadobnda n cazul plii cu ntrziere a obligaiilor fiscale administrate de ANAF sfie de 0,02%, pe zi dentrzierefade 0,03% n prezent, avnd n vedere noua penalitate de nedeclarare. Acest nivel zilnic corespunde unui nivelanual de 7,3%. La acest nivel se adaug i nivelul de 3,65%al penalitilor de ntrziere, rezultnd un nivel total al accesoriilorde10,95% pe an.

3. n vederea aplicrii principiului proporionalitii n ceea ce privete accesoriile n materie fiscal,s-a prevzut un nivel de

1,00%% al majorrilor de ntrziere pe lunsau fraciune de lunn cazul obligaiilor fiscale administrate de organelefiscale locale, fade 2% n prezent. Acest nivel corespunde unui nivel anual de12,00% pe an.

4.S-a reglementat posibilitatea contribuabililor de a depune,n vederea suspendrii executrii silite sau a nenceperiiacesteia, drept garanie, scrisori de garanie ori polie de asigurare de garanie emise de instituii de credit sau alteinstitu ii financiare autorizate.

5.S-au preluat dispoziiile privindpublicitatea debitorilor care nregistreazobligaii fiscale restantedin Legea nr. 161/2003privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul deafaceri,prevenireai sancionarea corupiei.


12/26

6.S-a prevzut expres faptul corganele fiscale pot aduce la cunotinpublicinformaiile

pe care le dein ori de cte ori informaiile sunt calificate de lege ca fiind publice sauori de cte oriprin acte administrative sau prin hotrri judectoreti, definitive, se constatnclcri aleobligaiilor prevzute de legislaia fiscal.

Asiguro mai bunvizibilitate a administraiei fiscalei stimuleazconformarea voluntar.

7. A fost instituitposibilitateacai organul fiscal local, n baza unor criterii de selecie, sclasifice contribuabilii n contribuabili mari sau, dupcaz, contribuabili mijlocii; Asigurun tratament similar cu cel aplicat de organele fiscale centrale.

8. S-a prevzut c domiciliul fiscal utilizat de contribuabili n relaia cu organul fiscalcentral spoatfi utilizat i n relaia cu organele fiscale locale pentru comunicarea acteloradministrative;

Msura asigureficacitatea comunicrii actelor administrative fiscale emise de organelefiscale locale.

9. S-a reglementat instituia radierii nregistrrii fiscale, ca fiind aciunea de retragere a.

existenei persoanei juridice sau decesului contribuabilului persoanfizic, radierea se efectueazde organul fiscal din oficiu, iar n celelalte cazuri prin depunerea unei declaraii de radiere. Asigurpremisele mbuntirii evidenei fiscale.

10. S-a reglementat depunerea declaraiilor de meniuni i n cazul n care contribuabilulconstaterori n declaraia de nregistrare fiscal.

instrumentul nu exist n prezent, genernd dificulti de administrare n relaia cucontribuabilul.


13/26


14/26

13. Verificarea situaiei fiscale personaleAu fost preluatei reglementate la nivelul Codului, prevederi relevante din cuprinsul H.G. nr.248/2011

privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazeiimpozabile ajustat, aa cum ar fi:- drepturilei obligaiile organului fiscal;- dreptul de colaborare a persoanei verificate;- regulile privind colaborarea dintre organul fiscal i persoana verificat;-

- condiiile reverificrii;- actele care se ncheie ca urmare a verificrii situaiei fiscale personale. Asiguro mai bunpredictibilitate la nivel de lege.

14.Dispoziii finale privind controlul fiscal efectuat de organul fiscal centrali local A fost reglementat regimul proceselor verbale de sesizare a organelor de urmrire penalprin care

organele fiscale constatsituaii de fapt care ar putea ntruni elementele constitutive ale uneiinfraciuni, precum i a proceselor verbale ncheiate la solicitarea organelor de urmrirepenal, documente prin care se evalueaz prejudiciul, n sensul c acestea nu sunt acteadministrative fiscale;

acestor documente, care va permite distribuirea eventualelor pli fcute de cei interesai ncontul acestor prejudicii i prin care acetia urmresc obinerea unor drepturi cum ar filimitarea suportrii de accesorii datorate pentru respectivele prejudicii sau a drepturilorconferite de legea evaziunii fiscale (reducerea pedepsei);

S-a reglementat i dreptul la restituire i regimul acesteia n cazul n care prin actele emise deorganele judiciare rezultcpersoana care a efectuat plata nu datoreazsumele achitate;

S-a stabilit ca, prin ordin al ministrului finanelor publice sau hotrre a autoritii deliberative, ssedelimiteze competenele diferitelor structuri de control din cadrul organului fiscal central,respectiv a organului fiscal local.


15/26

15.n cazul popririi asigurtorii s-a reglementatobligaia terilor poprii, cu excepia bncilor,de a vira ntr-un cont de garanii, de ndatsau dupdata la care creana devine exigibil,sumaindicatde organul fiscal prinadresa de nfiinare a popririi asigurtorii.

Asiguro mai mare celeritate n executarea silit i evitsituaiile numeroase n care terulpoprit se eschiveaz de la aplicarea efectiv a msurii indisponibilizrii (rescadenare, cesiune,insolvenchiar).

16. S-au prevzut reguli speciale privind ordinea de stingere n cazul creaneloradministrate de organele fiscale localen sensul cse sting cu prioritate amenzile.

,

plii sale acest tip de impozit, dar acelai contribuabil figureazn evidena organului fiscal cu oamendneachitat, organul fiscal va stinge mai nti amendai apoi, din suma rmas, impozitul pecldiri. Regula nu se aplicn situaia n care contribuabilul dorete i precizeazcobiectul pliisale este o tax pentru prestarea unui serviciu de ctre o autoritate (ex. tax judiciar sau taxextrajudiciarde timbru);

Prin aceast prevedere se asigur un raport echilibrat n ceea ce privete accesoriile aferentecreanelor fiscale.17. S-au preluat dispoziiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 29/2011 privind

reglementarea acordrii ealonrilor la plat,cu modificrile i completrile ulterioare, n cadrulCa itolului IV denumit nlesniri la lat al noului Titlu VII Colectarea crean elor fiscale.

Asigurabordarea unitara legislaiei procedural fiscale.18.S-au prevzut reguli menitea simplifica procedura vnzrii la licitaie. Astfel, n situaia

n carebunul nu se vinde nici la a treia licitaie,se organizeazo noulicitaiei ultima, caz ncarebunul poate fi vndut la cel mai mare preoferit, chiar dacacesta este inferior preului depornire a licitaiei.

n cazul n care la aceastultimlicitaienu se prezintniciun participant,se considerc

bunul mobil nu are valoare de pia i acesta se restituie debitorului.Se asiguro finalitate a aciunilor de executare silita bunurilor.


16/26

PENALITATEA DE NEDECLARAREINSTRUMENT FISCAL DE STIMULARE A CONFORMRII VOLUNTARE

SCURTPREZENTARE

19. n scopul creterii gradului de conformare a contribuabililor, s-a reglementat o noupenalitate,penalitatea de nedeclarare.

Aceast penalitate are rolul de a aplica un tratament echitabil raportat la comportamentul

contribuabililor, n sensul diferenierii celor care declar corect dar nu pltesc, de cei care nudeclar.I. Context

Sistemul fiscal din Romnia, ca de altfel i cel din marea majoritate a rilor europene, esteunul de tip declarativ, adic contribuabilul, n baza legislaiei fiscale, stabilete, calculeaz ideclarla un termen prestabilit suma pe care o are de platsub formde impozit sau taxla buget.

Acest tip de sistem fiscal declarativ genereazdouriscuri majore pentru administraia fiscali anume: riscul de neplatla termeni riscul de nedeclare la termen.Aceste dou riscuri sunt contracarate, n scopul diminurii frecvenei producerii lor, de

administraia fiscalprin doutipuri de metode.Prima - de tip proactiv - respectiv executarea silitprompta sumelor declaratei neachitate

sau acordarea de ealonri la platn cazul neplii la termen a obligaiilor declarate i controlul

fiscal al contribuabililor n cazul nedeclarrii impozitului.A doua de tip stimulativ prin legiferarea unor mecanisme de stabilire a obligaiilor accesorii

pentru sumele neachitate sau nedeclarate care sdetermine un comportament fiscal ct mai corectal contribuabililor, adicsdeclarei splteascla termen obligaiile legale.

Sistemul de accesorii, pentru a fi echitabil, trebuie s ndeplineasc cel puin un criteriu ianume acela de a sanciona gradual, n funcie de gravitatea faptei contribuabilului. Apreciereagravitii se face n funcie de: existena sau nu a unei intenii a neplii sau nedeclarrii, volumulobligaiilor n cauz i ntinderea n timp a faptei.


17/26

II. Sistemul propus

Propunerea Ministerului Finanelor Publice ce a format obiectul discuiilor/dezbaterilor, penalitatea denedeclarare este de fapt, ultima etapa unui proces continuu de reaezare a sistemului de accesorii, pentru caacesta snu mai fie unul mpovrtor ca niveli neutru fade gravitatea faptei, ntr-unul mai uor ca nivel generali flexibil n funcie de comportamentul contribuabiluluii gravitatea nclcrii legii fiscale.

Sistemul propus urmrete ca sarcina fiscal total reprezentnd accesorii s fie stabilit n corelaredirectcu natura faptei contribuabilului, indiferent de tipul de accesorii pe care acesta le suport. Elementul de

noutate este de fapt o sanciune, nu o taxnoucare, datorit flexibilitii sistemului, produce efecte doar pentruevazioniti dovedii juridic.

Sistemul propus prevede:1. aplicarea unei penaliti de nedeclarare de0,08%% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare

scadenei i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv, din obligaiile fiscale principale nedeclarate decontribuabil i stabilite de organele de inspecie fiscalprin decizii de impunere. Cu alte cuvinte, este vorba dediferenele de obligaii fiscale constatate de administraia fiscalprin inspecie fiscal;

2. aplicarea penalitii de nedeclarare implicobligaia de plat, pe lngaceasta,doar a dobnzii nu i apenalitii de ntrziere;

3. penalitatea de nedeclarare se reduce cu75%dacobligaiile fiscale principale stabilite prin decizie se stingprin platsau compensare pnla termenul de platprevzut de Codul de procedurfiscalsau sunt ealonate laplat, n condiiile legii;

4. penalitatea se majoreazcu 100% dacnedeclararea are ca rezultat svrirea unor fapte de evaziunefiscalpotrivit Legii nr. 241/2005;

5. penalitatea de nedeclarareeste limitatla nivelul creanei fiscale principale, ori de cte ori prin aplicareametodei de calcul s-ar depasi acest nivel;

Avantajele acestei msuri sunt ncurajarea conformrii voluntare n ceea ce privete ndeplinirea obligaiei destabilire i declarare a impozitelor i taxelor (rolul preventiv al sancionrii contribuabililor care nu declarcorect

impozitelei taxele), precumi ncurajarea rectificrii voluntare (prin neaplicarea penalitii).Penalitatea de nedeclarare nu se aplicatunci cnd diferenele de impozite rezultca urmare a aplicriiinterpretrii datde administraia fiscaln situaia fiscaln cauz, interpretare care rezultdin documente publiceprecum: circulare, instruciuni, ndrumri metodologice.


18/26

Evoluia sarcinii totale reprezentnd accesorii din 2010 i pnla sistemul propus, nu a urmritacest obiectiv, dupcum rezultdin situaia tabelar:

Perioada

Sistemulaccesoriilor

01.01.201030.06.2010

01.07.201030.09.2010

01.10.201028.02.2014

01.03.2014zi

Sistemulpropus

Contribuabil care declarcorectdar nu pltete

Sarcintotalaccesorii 36,50%

, , , ,

Contribuabil caredeclareronat din

culp

Pltetesumastabilit latermen CPF

36,5% 33,25% 29,60% 18,25% 14,60%

Nu pltetesuma

stabilit latermen CPF

36,5% 33,25% 29,60% 18,25% 36,50%

Contribuabil evazionist dovedit

36,50%

33,25% 29,60% 18,25% 69,30%

D 0,05% pe D 0,04% pe D. 0,03% pe D 0,02% e zi

Structur

M 0,1% pezi

ziP 5%, 15%

ziP 5%, 15%

ziP 0,02% pe

zi

P 0,01% pe zi

Pned 0,08% pezi din

obligaiilenedeclarate

Observaii

Sistemneutru dpdval fapteicontribuabil




Sistemdifereniatfuncie defapta

contribuabil


19/26

III. Practica internaional

, ,

penaliti, indiferent dac acestea mbrac forma penalitilor, amenzilor sau a altor sanciunipecuniare i indiferent de modul de calcul al acestora: n sum fix sau procentual din valoareasumei nepltitn termenul legal.

n cazul sumelor nedeclarate de ctre contribuabili, sistemele fiscale europene suprataxeazns i fapta de nedeclarare a impozitelor n mod gradual, n funcie de naturai gravitatea acesteia,

iar sanciunilei mecanismul de aplicare variazde laarlaar.n scopul exemplificrii, detaliem sanciunile prevzute de unele state europene n cazuldepunerii declaraiilor fiscale eronate sau incomplete, false care au avut ca rezultat declararea unuiimpozit mai mic (subdeclarare) sau, dupcaz, un impozit nedeclarat.

Sanciuni prevzute de state europene n cazul depunerii declaraiilor fiscale eronate sau

incomplete, false, care au avut ca rezultat declararea unui impozit mai mic (subdeclarare)


20/26

Nr.

crt.

ara Fapta/Sanciune

1. Belgia penalizare de la 10% la 200% din impozitul datorat poate fi aplicat; aceastsanciune se aplicnumai dacvenitulneraportat este 620 EUR sau mai mare

2. Cehia - penalizare de 20% n cazul n care, n timpul inspectiei fiscale sunt stabilite n plus obligaii fiscale pentru contribuabil,sau deducerile sale fiscale sunt stabilite de ctre autoritile fiscale ca fiind mai mici, n comparaie cu obligaiiledeclarate;

- penalizare de 5% n cazul n care autoritile fiscale stabilesc o pierdere mai micdect cea declaratde contribuabil.

3. Finlanda - n cazul n care un decont de TVA incorect, sau alte informaii incorecte, sunt depuse se percepe o sanciune n generalpnla 30% din diferena dintre TVA stabiliti TVA pltit pe baza informaiilor incorecte;

- pentru nclcri grave, pedeapsa poate fi de 100% din TVA nepltit sau 15.000 EUR.

4. Frana - depunerea cu rea-credina unei declaraii fiscale inexacte se sancioneazcu o penalitate de 10% din impozitul

nedeclarat cu rea-credinsimpl i 80% din impozitul nedeclarat, n caz de practici frauduloase.

5. Italia - penalitate n procent de la 120% la 240% din impozitul datorat. ntre intervalele stabilite de lege, penalitatea estedeterminat de biroul fiscal i depinde de gravitatea nclcrii i de situaia economic i social a fptuitorului.Penalitatea poate fi majoratpnla 50% dacfptuitorul a mai comisi alte nclcri de aceeai naturn ultimii 3 ani,dar poate fi redus pnla jumtate din minim cnd circumstanele indico disproporie evidentntre penalitate ifapt;

- daccontribuabilul i corecteazn mod voluntar nclcarea svrit, se pot aplica reduceri ale penalitilor, astfel:dac corecia are loc n 30 de zile de la scaden, penalitatea este redus la 1/12 din minim, dac contribuabilulcorecteazn termenul de depunere a declaraiei n care nclcarea ar fi aprut, penalitatea este redus la 1/10 dinminim;

- nicio penalitate nu este impusdacnclcarea a fost cauzatde incertitudinea referitoare la domeniul i interpretarealegii sau instruciunilor date de autoritile fiscale.


21/26


22/26

Din analiza datelor prezentate n tabelul de mai sus, se desprind urmtoarele concluzii:

n cazul sumelor nedeclarate de ctre contribuabili, sunt state europene care suprataxeazsumele

nedeclarate de contribuabili, iar sanciunile variazde laarlaar.Printre sanciunile prevzute de statele europene n cazul depunerii declaraiilor fiscaleeronate sau incomplete, false, care au avut ca rezultat declararea unui impozit mai mic (subdeclarare)enumerm urmtoarele practici:

- n Cehia este prevzut o penalitate de 20% n cazul n care, n timpul inspectiei fiscale sunt,

autoritile fiscale ca fiind mai mici, n comparaie cu obligaiile declarate;- n Finlanda, n cazul n care un decont de TVA incorect sau alte informaii incorecte sunt depuse, sepercepe o sanciune n general pn la 30% din diferena dintre TVA stabilit i TVA pltit pe bazainformaiilor incorecte; totodat, pentru nclcri grave, pedeapsa poate fi de 100% din TVA nepltit sau15.000 EUR;

- n Italia se percepe o penalitate n procent de la 120% la 240% din impozitul datorat. ntre intervalele

stabilite de lege, penalitatea este determinat de biroul fiscal i depinde de gravitatea nclcrii i desituaia economic i sociala fptuitorului. Penalitatea poate fi majoratpnla 50% dacfptuitorul amai comisi alte nclcri de aceeai naturn ultimii 3 ani, dar poate fi redus pnla jumtate din minimcnd circumstanele indic o disproporie evident ntre penalitate i fapt. Dac contribuabilul i

, ,corecia are loc n 30 de zile de la scaden, penalitatea este redusla 1/12 din minim, daccontribuabilulcorecteazn termenul de depunere a declaraiei n care nclcarea ar fi aprut, penalitatea este redusla1/10 din minim;

- n Norvegia se percepe o penalitate de pnla 60% din impozitul suplimentar rezultat n cazul ncare informaiile neltoare au fost intenionat depuse dar, n funcie de circumstane, aceasta poate firedus;

- n Lituania este prev

zut

o penalitate de 10-50% din impozitul nedeclarat, n cazul n care uncontribuabil, n mod fraudulos sau din neglijen, depune declaraii fiscale incomplete sau incorecte;

- n Suedia se aplico penalitate n valoare de 40% din impozitul datorat pentru venitul neraportat, iardacautoritile fiscale dein informaii care le permit sstabileascimpozitul, suprataxa este de 70%.


23/26

C. Corelarea prevederilor Codului de procedurfiscaldin punct de vedere tehnic cu actenormative conexe: Codul fiscal, Legea contenciosului administrativ, Legea insolvenei, Legea

, , , .

1. S-au extins regulile de compensare i la nivelul grupului fiscal, fiind astfel posibilcompensarea sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat la rambursare dereprezentantul unui grup fiscal constituit potrivit Codului fiscal cu obligaiile fiscale alemembrilor grupului, evitndu-se, astfel, executarea silit i calculul de accesorii la nivelul unor

membri ai grupului.2. n scopul corelrii cu reglementrile legale n vigoare privind insolvena, s-a prevzut expres csumele solicitate la rambursare dup deschiderea procedurii se compenseaz doar cuobli aii fiscale nscute du data intrrii n rocedura insolvenei.

3. S-a reglementat data stingerii obligaiilor fiscale n cazul regularizrii taxei pe valoareaadugatde platdin decontul perioadei fiscale anterioare cu suma negativ de taxdin perioadade raportare.


24/26

4.n scopul corelrii cu reglementrile legale n vigoare privind insolvena, s-a prevzut expresc sumele solicitate la rambursare dup deschiderea procedurii se compenseaz doar cuobligaii fiscalenscutedupdata intrrii n procedura insolvenei.

Se asigurprotejarea contribuabililor aflai n dificultate financiardar care sunt viabilidin punct de vedere economic.

Se asigurcorelarea prevederilor fiscalede ordin general cu prevederile speciale dinlegeainsolvenei.5.S-a prevzut camsurile asigurtorii snceteze de dreptla data la care au fost luate

msuri asigurtorii potrivit Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedurpenal, n situaia n careau fost instituite msuri asi urtorii i au fost sesizate or anele de urmrire enal otrivit le ii

Se asigurarmonizarea cu Codul de procedurpenal.


25/26

D. mbuntirea structuriii frazeologieii realizarea unei uniti terminologice, bazpentruasigurarea claritii textului legiii eliminarea interpretrilor multiple

1.n ceea ce privetestructura noului Cod de procedurfiscal, aceasta a fost n cea mai marepartemeninut n considerarea faptului c structura existent, care urmrete funciile unei

administraiifiscale, funcii care, la rndul lor, reprezintprincipiul dupcare este organizat principalul organ

fiscal,respectiv Agenia Naional de Administrare Fiscal, faciliteaz astfel nelegerea i aplicareaCodului.

n lus, att contribuabilii, ct i or anele fiscale din cadrul ANAF sau a unitilor administrativteritoriale

(UAT),sunt familiarizai cu actuala structur a Codului de procedur fiscal, motiv n plus pentrumeninereastructurii.

Cu toate acestea, structuraa fost mbuntitn sensul cau fost comasate unele titluri/capitolei

au fost create alte titluri/capitole, considerndu-se castfel se mbuntetei accesul la regulii,pe aceastbaz, aplicarea.


26/26

Documents

CCF - Prezentare CPF Rescris Cu Modificari - 11 Sept 2015