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CAPITULO IV MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS

BIOLÓGICOS DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR AGRÍCOLA LEGALMENTE INSCRITAS, DEDICADAS A LA

PRODUCCIÓN DE PLANTAS ORNAMENTALES, UBICADAS EN LOS MUNICIPIOS DE LA LIBERTAD Y SAN SALVADOR

A. GENERALIDADES DE LA PROPUESTA

En El Salvador, la producción de plantas ornamentales ha experimentado un

repunte importante en los últimos diez años. Las tierras que en principio fueron

utilizadas para cultivos tradicionales y de granos básicos han evolucionado a cultivos

más especializados, que pese a ser más costosos, son a la larga mejor pagados y

altamente apreciados en los mercados internacionales. Este repunte ha requerido

además que muchos productores hayan optado finalmente por legalizar su empresa,

ampliando con ello la base del Centro Nacional de Registros. Todo ello ha merecido

una especial atención de parte de instituciones clave del aparato del Estado. Fue

necesario crear el Departamento de Sanidad Vegetal, como dependencia del

Ministerio de Agricultura. Además fue modernizado el registro de codificación

arancelaria del CENTREX, incluyendo partidas referentes de cada variedad de planta

ornamental producida en el país, facilitándose así el proceso de exportación. Por su

parte el Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría y Auditoría resolvió

sobre la obligatoriedad de adoptar Normas Internacionales de Contabilidad, de forma

escalonada, en la formulación de los estados financieros de las empresas operantes

en el territorio salvadoreño.

Nuestra propuesta incluye además de una serie de modelos de cédulas de

control, un proceso de evaluación y registro de las diferentes fases del proceso de

crecimiento y desarrollo de las plantas, y debido a la carencia de este tipo de

herramientas, consideramos de vital importancia su aplicación en cada una de las

empresas.

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B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA 1. OBJETIVO GENERAL

Diseñar un modelo de control y registro contable de los activos biológicos, que

contribuya a la razonabilidad de los estados financieros, que se convierta en una

valiosa herramienta en todas las áreas. Aclaramos que si bien esta propuesta está

dirigida a las medianas empresas del sector agrícola legalmente inscritas, dedicadas

a la producción de plantas ornamentales, ubicadas en los municipios de San

Salvador y La Libertad, puede ser muy valiosa para todas las empresas de este

sector a lo largo y ancho de nuestro territorio nacional.

2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

• Proveer a las empresas productores de plantas ornamentales de instrumentos

técnicos que permita controlar sistemáticamente las diferentes Fases de

producción de sus activos biológicos.

• Definir, reconocer y registrar las etapas de producción de los activos

biológicos, a fin obtener información veraz, útil y oportuna para la toma de

decisiones.

• Establecer normas y políticas contables, con el propósito de contribuir a la

razonabilidad en la valuación de los activos biológicos.

• Diseñar un sistema contable a la medida de estas empresas para facilitar el

procesamiento de información y brinde información útil y efectiva en la toma

de decisiones.

• Contar con una estructura contable que brinde información de cada fase de

desarrollo de las plantas.

• Contar con procedimientos que faciliten la determinación de los costos en

cada fase de desarrollo de las plantas.

• Contar con los formularios que faciliten la identificación, determinación y

reconocimiento del valor invertido en cada fase de desarrollo de las plantas.

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• Que las empresas cuentes con políticas de tal forma que los estados

financieros cumplan con los requisitos establecidos en las normas

internacionales de información financiera.

• Que las empresas tengan estados financieros apegados a las principales

políticas contables y que permitan interpretar adecuadamente las cifras

presentadas en cada estado financiero.

C. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA

1. IMPORTANCIA ECONOMICA PARA EL PAIS El desarrollo de este sector agrícola plantea un verdadero reto para la

economía salvadoreña, cuya fortaleza ha girado alrededor de los servicios

financieros. A juicio de importantes economistas el objetivo de la política de los

últimos gobernantes de nuestro país consiste en crear una gran plaza financiera a

nivel regional. El presente gobierno, sin embargo, a diferencia de sus predecesores,

parece haber cambiado un poco el rumbo. Se ha orientado recursos importantes

para contribuir a la recuperación del sector agropecuario.

Con la presente propuesta se pretende que este sector, sea capaz de ejercer

control de la inversión, convirtiendo sus sistemas actuales en mas eficientes, con

ello, se garantizará la salvaguarda de los activos biológicos y el interés fiscal.

Por otra parte, la contribución de este crecimiento a la colectividad, consiste

en generar empleos, desde rústicos hasta tecnificados, tanto el sector rural como las

zonas urbanas: las labores agrícolas y las de administración.

2. IMPORTANCIA ECONOMICA PARA EL SECTOR AGRICOLA Nuestra propuesta proveerá a las empresas productoras de plantas

ornamentales de herramientas técnicas que les permitirán controlar y registrar de

forma más clara y eficiente su inversión en activos biológicos, con lo cual podrán

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conocer mejor su situación económica real en un momento determinado, así como

los costos incurridos en cada fase de producción. Por el contrario, no contar con

nuestro modelo de control y registro contable, las empresas continuarán tomando

decisiones basadas en estimaciones, no permitiendo una mayor rentabilidad

inmediata, y en algún momento, tener que reconocer pérdidas acumuladas, derivada

de ajustes a ejercicios anteriores. Además, con el desarrollo del resto del sector y el

surgimiento de nueva competencia mejor preparada utilizando herramientas como

ésta, la posibilidad de quedar relegada o aun fuera del mercado, es mayor cada vez.

D. ALCANCE DE LA PROPUESTA

Luego de identificar las deficiencias, el alcance de la propuesta es diseñar un

modelo de control y registro contable de los activos biológicos, para las empresas

legalmente inscritas dedicadas a la producción de plantas ornamentales ubicadas en

los municipios de La Libertad y San Salvador, que le será útil para obtener mayores

controles en los activos biológicos y permitirá registros razonables y actualizados.

E. JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA

Es importante diseñar un modelo de control y registro contable de activos

biológicos que se fundamente en las Normas Internacionales de Información

Financiera.

El Salvador se encuentra en un proceso de incursión en esa normativa

técnica internacional, y esto demanda un análisis exhaustivo, no sólo de la aplicación

de la teoría contable; si no más bien, del efecto y repercusiones que ésta normativa

tendrá en las empresas salvadoreñas; requiere de un análisis conjunto por parte de

todos los sectores involucrados, a fin de garantizar un interés público, ya que en los

últimos años El Salvador, ha experimentado una serie de adecuaciones en su marco

legal, cuyo fin ha sido el de viabilizar o crear toda una infraestructura jurídica que

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permita y respalde el ejercicio del comercio, acorde a las exigencias del nuevo

entorno económico nacional e internacional.

Las normas internacionales de Información contabilidad son de aplicación

obligatoria en forma escalonada, según resolución con fecha 31 de Octubre de 2003

emitida por el Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y

Auditoría, por lo tanto el sistema que se propone debe implementarse en el sector

agrícola, en las empresas dedicadas a la producción de plantas ornamentales, el

cual servirá para ordenar los procesos de contabilidad. Con ello se pretende obtener

información: comprensible, relevante, fiable y que pueda ser comparable.

Entre los componentes que conformará el sistema de contabilidad de los

activos biológicos están las políticas contables, reglas de valuación, presentación y

revelación así como también el sistema de control interno.

F. ESQUEMA DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS En la siguiente página se presenta el esquema del sistema de contabilidad de

los activos biológicos.

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Objetivos

MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS

Modelos de: Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de

Efectivo Estado de Cambios en el Patrimonio

Notas Explicativas

De registro De Reconocimiento, De Valuación o Medición De Desgaste, Depreciación, perdidas, Desarrollo, riesgo, Mantenimiento, De Reproducción, Crecimiento y Desarrollo

Entrevistas Análisis de cuentas Inspección Actividades de

supervisión

FASE I DIAGNOSTICO DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCION DE PLANTAS

ORNAMENTALES.

Recursos Áreas Críticas Diagnóstico entorno

FASE II LINEAMIENTOS DE CONTROL Y REGISTROS

CONTABLES

Políticas Contables

Sistema contable

FASE III PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

FASE IV EVALUACIÓN Y CONTROL DEL MODELO

Medidas Correctivas

Presentación Revelación

Sistema de registro

Descripción del sistema

Procedimientos de control interno

Catalogo de cuentas

Manual de procedimientos

De valuación De activos biológicos

De inventarios

Procedimientos, formularios, reportes.

Flujo gramas

Fuente: Equipo de Tesis

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1. FASE I: DIAGNÓSTICO DE LAS MEDIANAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCIÓN DE PLANTAS ORNAMENTALES

1.1. OBJETIVOS

a. Identificar la estructura organizativa de la empresa, los niveles jerárquicos con

los que cuenta, los tipos de controles de registro, clasificación, medición y

reconocimiento de los activos biológicos, con el propósito de establecer las

áreas críticas y los puntos claves del control contable.

b. Determinar los recursos humanos y tecnológicos del departamento de

contabilidad, con el propósito de implementar el sistema de contabilidad de los

activos biológicos acorde a dichos recursos, sin embargo en el numeral dos se

establecen los recursos mínimos de operación.

c. Identificar los factores externos (social, políticos, tecnológicos y del medio

ambiente) que influyen en las empresas del sector agrícola que producen

plantas ornamentales, con el fin de conocer las necesidades de control y

registro e identificar la importancia de este sector en la economía nacional y

su tendencia de desarrollo.

1.2. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS Se ha establecido que los recursos necesarios, para que funcione

eficientemente el departamento de contabilidad de las empresas del sector agrícola

son: Recursos Humanos y Tecnológicos. Sus características son las siguientes:

• Recurso humano El departamento de contabilidad se sugiere esté conformado como mínimo por

un contador general, un auxiliar contable y un bodeguero; su perfil se definirá en el

manual de descripción de puestos:

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MANUAL DE DESCRIPCIÓN DE PUESTOS

Con este Manual, los niveles directrices de empresa, muestran su compromiso de

contar con un instrumento que sea utilizado como guía para poder definir

responsabilidades, delegar labores, controlar la ejecución de las actividades

normales de operación y asimismo poder reconocer la eficiencia con que se

desarrollan las actividades dentro de la empresa.

Una descripción de la información que nos refleja el manual de descripción de

puestos es la que detallamos a continuación:

Nombre del puesto, Función general, Dependencia jerárquica, Unidades y/o

cargos bajo su mando, Objetivo del puesto, Relaciones de trabajo internas,

Relaciones de trabajo externas, Requisitos del puesto (Educación, experiencia,

características y otros requisitos), un detalle de las funciones de cada puesto, uno de

los puntos más fundamentales es la descripción de las funciones que en cada puesto

se realiza. Es indispensable también detallar que establezca los aspectos a evaluar

en cada puesto para determinar una excelente ejecución de las funciones, lo anterior

facilitará la medición del cumplimiento de las metas trazadas, los objetivos y lograr de

de esa forma la Misión establecida por la Junta Directiva de la empresa en su plan

estratégico vigente.

Además, como todo instrumento administrativo, este manual debe ser revisado

periódicamente por la administración superior ó por quien ellos asignen, de manera

tal que las actualizaciones se realicen oportunamente.

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DESCRIPCIÓN DE PUESTOS

DESCRIPCIÓN DE PUESTO JEFE DE PRODUCCIÓN

I.- NOMBRE DEL PUESTO

JEFE DE PRODUCCIÓN

II.- FUNCIÓN GENÉRICA

Establecer y mantener los estándares óptimos en la producción de plantas ornamentales en el mercado nacional como internacional Minimizando los costos de producción y manteniendo alta la calidad de cada planta, mantener la imagen e identidad corporativa, cumplir y hacer cumplir las políticas y procesos de producción y desarrollo de las plantas.

III.- DEPENDENCIA GERÁRQUICA

GERENCIA GENERAL.

IV.- UNIDADES Y/O CARGOS BAJO SU MANDO

Bodeguero, caporales, tractoristas y todo el personal de campo.

V.- OBJETIVO DEL PUESTO

Contar con un profesional capaz de Definir y asegurar el cumplimiento de las metas de producción y desarrollo de los cultivos de plantas ornamentales, Supervisar el cumplimiento de las normas, políticas y estándares de calidad en todo el proceso de crecimiento de las plantas.

VI.- RELACIONES DE TRABAJO

INTERNAS EXTERNAS

Junta Directiva, Gerente General, Jefes de Departamento y en general con todas las líneas Jerárquicas relacionadas con el cultivo de las plantas.

Con organismos públicos que vigilan y supervisan las labores agrícolas, Gremios Empresariales, Organismos Reguladores, clientes, proveedores. etc.

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VII.- COMPETENCIAS Y REQUISITOS MÍNIMOS

EDUCACIÓN Y EXPERIENCIA CARACTERÍSTICAS Y OTROS REQUISITOS

• Título

profesional

como Ingeniero

agrónomo.

• Experiencia

profesional

mínimo de

cinco años en

gerencias de

producción en

empresas del

sector agrícola

de preferencia

en cultivo de

plantas

• Manejo de personal de campo.

• Conocimientos de fórmulas especiales agrícolas para

controlar plagas y desarrollo de cultivos de plantas.

• Elaboración de planes de trabajos agrícolas.

• Conocimiento de la Ley Forestal.

• Conocimiento de la Ley Medioambiental.

• Conocimiento de Sanidad Vegetal y Animal.

• Conocimiento de la ley de control de pesticidas,

fertilizantes y productos para uso agropecuario y demás

leyes relacionadas con los trabajos agrícolas.

• Conocer y mantener una permanente alianza con

productores de plantas nivel nacional.

• No estar incurso en las limitaciones dadas en las

disposiciones legales.

• Manejo Procesador de Palabras, Hoja de cálculo, y

programas diversos.

• Criterios e iniciativa para programar sus actividades,

interpretar y aplicar directrices emanadas de la Gerencia

General.

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VIII.- DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES

DESCRIPCIÓN

1. Supervisar las labores agrícolas.

2. Capacitar al personal de campo para el buen manejo de los insumos

agrícolas.

3. Mantener actualizada la rastreabilidad por cada lote y vivero.

4. Identificar y controlar las plagas existentes en cada lote y vivero.

5. Mantener los estándares de producción para minimizar el impacto

ambiental.

6. Supervisar el cumplimiento de las políticas y procedimientos

establecidos, utilizando los formatos diseñados para el control de las

fases de producción.

7. Elaborar y dar seguimiento a los planes de producción y desarrollo de

los cultivos de plantas.

8. Procurar que se mantenga en estado óptimo la infraestructura y el

equipo utilizado en las labores de producción.

9. Encargado de la logística del departamento y elaborar periódicamente

reportes de cumplimiento de fases de producción.

10. Informar oportunamente a la Gerencia sobre las situaciones anormales

que se presenten.

11. Supervisar que el personal a su mando realice de forma efectiva sus

funciones.

12. Participar en la fase de planeación y toma de inventarios.

13. Evaluar el desempeño del personal a su mando.

14. Otras que le encomiende la gerencia general.

15. Otras actividades, que a criterio del jefe de producción, sean

necesarias para mejorar el proceso de desarrollo de las plantas, sobre

las cuales debe de informar y recibir el visto bueno de la gerencia

general.

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IX.- EVALUACIÓN POR MEDIO DE:

1. Cumplimiento de metas de producción.

2. Criterios establecidos en la evaluación anual.

3. Informes de trabajo.

4. Iniciativa.

5. Conocimiento y desarrollo de los cultivos.

6. Calidad de la producción.

7. Disciplina.

8. Puntualidad.

9. Ambiente laboral generado.

Edición: 01 Revisión: Fecha: Noviembre 2008

Fecha de Creación 19 de Noviembre del 2008

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DESCRIPCIÓN DE PUESTO CONTADOR GENERAL I.- NOMBRE DEL PUESTO

CONTADOR GENERAL

- FUNCIÓN GENERICA

Llevar y mantener al día la Contabilidad General de la Empresa y garantizar un registro contable que muestre a diario la situación financiera de la empresa.

III.- DEPENDENCIA JERÁRQUICA JEFE ADMINISTRATIVO FINANCIERO


Los Auxiliares que le sean asignados


Contar con un profesional en el área contable que Coordine, ejecute y desarrolle el proceso de registro e integración contable; elaborar y suscribir los Estados Financieros e información complementaria, e interpretar la situación económica y financiera de la Empresa y cumplir con el sistema de contabilidad de los activos biológicos, aplicando las políticas contables, reglas de valuación, presentación y revelación así como también el sistema de control interno.


INTERNAS EXTERNAS

Junta Directiva, Gerente General, Jefe Administrativo, Financiero, Encargado de Compras, Encargado de Recursos Humanos, Auditor Interno, y en general con las líneas Jerárquicas de la empresa

Con Instituciones Publicas, Organismos Reguladores, entidades financieras, y todas aquellas Instituciones públicas o privadas a las que la sociedad tenga que brindar cuentas relacionadas con los derecho y obligaciones de la Empresa, con Auditores Financieros y Fiscales así como Auditores enviados por Instituciones publicas siempre y cuando se cuente con una acreditación.

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• Título profesional en Contaduría Pública o al menos a nivel de Técnicos Contables graduado de Institución Acreditada en el País.

• Experiencia en

labores de finanzas, presupuesto y administración.

• Experiencia como

contador mínimo de tres años.

• No estar incurso en las limitaciones dadas en las disposiciones legales.

• Manejo Procesador de Palabras, Hoja de cálculo,

Hoja de cálculo, Programa de contabilidad de la empresa y programas diversos.

• Criterios e iniciativa para programar sus

actividades, interpretar y aplicar directrices emanadas de la Jefatura Administrativa Financiera.

• Dinámico, prudente, disciplinado, eficiente y eficaz.

• Contar dentro de su formación profesional con

capacitaciones en Impuestos, Aranceles, Normas Internacionales de Contabilidad, y Seminarios de Actualizaciones en las áreas contables.

VIII.- DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES DESCRIPCIÓN Como funciones diarias, mensuales, anuales y eventuales, tendrá las que se

detallan a continuación :

1. Revisión, codificación y procesamiento contable de los comprobantes que

amparan los ingresos.

2. Revisión, codificación y procesamiento contable de los comprobantes que

amparan los egresos.

3. Elaboración de Balances de Comprobación.

4. Elaboración de Anexos al Balance de Comprobación.

5. Elaboración de Balances de General.

6. Elaboración de Anexos al Balance de General.

7. Elaboración de Estado de Resultados.

8. Elaboración de Anexo al Estado de Resultados.

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9. Atender a Auditores Externos.

10. Elaboración de impresión y de archivo Partidas de diario.

11. Anotación, revisión e impresión de libro Diario, Mayor.

12. Anotación, revisión e impresión de libro Estados Financieros.

13. Anotación, revisión e impresión de libro Registro de Accionistas.

14. Anotación, revisión e impresión de libro Ventas a contribuyentes.

15. Anotación, revisión e impresión de libro Ventas a consumidor final.

16. Anotación, revisión e impresión de libro de Compras.

17. Elaboración y revisión de conciliaciones bancarias mensuales.

18. Elaboración, revisión y presentación de Declaraciones de impuesto de IVA.

19. Elaboración, revisión y presentación de Declaraciones de retenciones y

pago a cuenta.

20. Elaboración, revisión y presentación de Declaración Jurada a Alcaldía

Municipal (anual).

21. Trámites de pago de impuestos Alcaldía.

22. Elaboración, revisión y presentación de Declaración anual de Impuesto

sobre la Renta.

23. Elaboración, revisión y presentación de Declaración anual de retenciones.

24. Elaboración, revisión y presentación de Declaración anual de Estadísticas y

Censos.

25. Realizar periódicamente arqueos a las cajas chicas y de venta.

26. Garantizar y coordinar a fin de año la elaboración del inventario físico de los

productos de toda la empresa y compararlo con el inventario contable.

27. Elaborar el cierre anual contable.

28. Elaborar las provisiones necesarias para que la empresa cumpla

oportunamente con sus obligaciones económicas y financieras de sus

operaciones normales.

29. Emitir cartas de retención de renta anualmente y cuando se cancela.

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IX.- EVALUACIÓN POR MEDIO DE: 1. Resultados obtenidos.

2. Cumplimiento de sus funciones.

3. Revisión directa de su trabajo.



6. Iniciativa.

7. Conocimiento de la Sociedad y sus funciones.

8. Disciplina.

9. Puntualidad.




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DESCRIPCIÓN DE PUESTO AUXILIAR CONTABLE


AUXILIAR CONTABLE


Llevar y mantener toda la documentación contable archivada y protegida, auxiliar al contador general en el control y registros contables de los activos biológicos.

III.- DEPENDENCIA JERÁRQUICA CONTADOR GENERAL


Ninguno


Contar con un profesional en el área contable que sea un apoyo para el contador general, en control y registro contable de activos biológicos, cumpliendo con las Normas Internacionales de contabilidad.


INTERNAS EXTERNAS

Contador General, Jefe Administrativo financiero, Bodeguero, Jefe de producción, y en general con las líneas Jerárquicas de la empresa.

Con Instituciones públicas, Organismos Reguladores, y todas aquellas Instituciones públicas o privadas a las que la sociedad tenga que brindar cuentas relacionadas con los derechos y obligaciones de la Empresa, con Auditores Financieros y Fiscales así como Auditores enviados por Instituciones públicas siempre y cuando se cuente con una acreditación.

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• Estudiante de contaduría publica

• Experiencia minima

de 2 años en labores de finanzas, presupuesto y administración

• No estar incurso en las limitaciones dadas en las disposiciones legales.


Programa de contabilidad de la empresa y programas diversos.

• Criterios e iniciativa para programar sus actividades,

interpretar y aplicar directrices emanadas del contador general.

• Dinámico, Prudente, Disciplinado. Eficiente, Eficaz

Contar dentro de su formación profesional con capacitaciones en Impuestos, Aranceles, Normas Internacionales de Contabilidad, y Seminarios de Actualizaciones en las áreas contables.

VIII.- DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES DESCRIPCIÓN Como funciones diarias, mensuales, anuales y eventuales tendrá las que se detallan a continuación: 1. Elaboración de reportes de gastos.

2. Elaboración de Cuadros de activo fijo y su depreciación.

3. Archivo de facturas, recibos, cheques y voucher.

4. Trámites de Inscripción de Balances.

5. Trámites de Renovación de Matrículas.

6. Presentación de balances en Superintendencia de Sociedades y

Obligaciones Mercantiles.

7. Elaboración de las planillas de sueldo.

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8. Mantener archivados los Comprobantes de Compras originales ordenados

en base a sus fechas de menor a mayor.

9. Mantener archivados los Comprobantes de ventas ordenados por fecha

según su naturaleza de menor a mayor.

10. Mantener archivados los Comprobantes de voucher mensual de menor a

mayor, correctamente documentados.

11. Mantener archivados los Comprobantes de remesa ordenados por fecha de

menor a mayor con el documento que respalda la remesa (Facturas,

consumidor final, comprobante de crédito fiscal, etc.).

12. Mantener archivados Comprobantes de notas de abono bancarias reali-

zadas por nuestro cliente, ordenadas por fecha de menor a mayor con el

documento que respalda la transferencia (Créditos Fiscales, Facturas, etc.).

13. Comprobantes archivados de notas de cargo realizadas a cuentas banca-

rias, ordenadas por fecha de menor a mayor con el documento que respalda

la transferencia (Facturas de pago, recibos por sueldo, honorarios, etc.).

14. Mantener al día Hojas de movimiento y control interno de cuentas bancarias.

15. Mantener archivados y ordenados los Estados de cuenta proporcionados

por el banco.

16. Mantener ordenado un detalle mensual de retenciones de renta efectuadas

con sus respectivos números de NIT Y DUI de la persona que recibió el

correspondiente honorario. Este archivo se utilizará para declaración

mensual de lo retenido y para el Informe anual de Retenciones.

17. Mantener un archivo mensual en Excel de cuentas por pagar.

18. Mantener un archivo mensual en Excel de Cuentas por cobrar.

19. Mantener un archivo de Retaceos ordenados según fecha de menor a

mayor, correctamente documentado.

20. Mantener un archivo de los siguientes documentos: planillas de sueldo,

seguro social, afps, declaraciones de impuestos, etc.

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1. Resultados obtenidos.


3. Revisión directa de su trabajo.



6. Iniciativa.

7. Conocimiento de la Sociedad y sus funciones.

8. Disciplina.

9. Puntualidad.




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DESCRIPCIÓN DE PUESTO BODEGUERO


BODEGUERO


Responsable de la recepción y despacho de las plantas cumpliendo con todas las políticas aplicables a la recepción y despacho, manteniendo en óptimas condiciones los productos y plantas.

III.- DEPENDENCIA JERÁRQUICA CONTADOR GENERAL


Ayudantes de Bodega que en determinado momento puedan asignarle.


Contar con un empleado que pueda establecer y mantener actualizado los inventarios de las plantas por cantidad y variedad de cada fase de desarrollo, para abastecer las demandas de nuestros clientes y tener un control óptimo de los costos reales de los inventarios. Será la base de registros dentro de la contabilidad, así mismo responsable de los productos en bodega de insumos agrícolas, utilizando los formularios y cumpliendo las políticas aplicadas a cada fase de desarrollo y crecimiento de las plantas.

VI.- RELACIONES DE TRABAJO INTERNAS EXTERNAS

Jefe de producción, contador, auxiliar contable, y demás líneas jerárquicas.

Con los Proveedores en la fase de recepción de productos, con los clientes en la fase de despacho de plantas.

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• Título de bachiller,

técnico vacacional o

estudiante de

contaduría,

administración de

empresas o carreras

afines.

• Experiencia

profesional mínimo de

tres años en cargos

similares relacionados

con bodegas y

producción agrícola.

• Conocimiento de los aspectos legales,

reglamento, proceso de producción y registros de

salud a cumplir para la producción y distribución

de productos agrícolas.

• No estar incurso en las limitaciones dadas en las

disposiciones legales.


y programas diversos.

• Criterios e iniciativa para programar sus

actividades, interpretar y aplicar directrices

emanadas de las Jefaturas.

VIII.- DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES

DESCRIPCIÓN

1. Recepciona, registra y almacena los bienes e insumos agrícolas

adquiridos bajo las distintas modalidades de adquisición.

2. Realizar inventario físico cada seis meses en cada fase de desarrollo de todas las variedades por tamaño y presentación.

3. Realizar inventario físico semanalmente de la bodega de insumos

agrícolas.

4. Realizar conciliación periódica de los inventarios con los saldos contables.

5. Mantener actualizada la base de datos de los inventarios.

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6. Registra el ingreso y salida de mercadería en los kárdex

correspondientes y actualiza los saldos de inventarios valorizados.

7. Verifica la existencia permanente de un stock mínimo de seguridad a fin de mantener la continuidad de las operaciones.

8. Mantiene el almacén debidamente ordenado, observando las normas

de seguridad adecuadas a fin de garantizar su conservación y buen estado.

9. Responsable de vaciar la información en los formularios utilizados en

cada fase de producción de las plantas, luego enviarlas con el aval del jefe de producción: el contador general.


1. Resultados obtenidos.




5. Iniciativa.

6. Conocimiento del mercado Orgánico.

7. Disciplina.

8. Puntualidad.


10. Responsable de vaciar la información en los formularios utilizados en

cada fase de producción de las plantas, luego enviarlas con el aval del

jefe de producción el contador general.

11. Criterios e iniciativa para programar sus actividades, interpretar y aplicar

directrices emanadas de la Jefatura de Comercialización.



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• Recurso Tecnológico.

Se identificó que el recurso tecnológico necesario para el funcionamiento de

contabilidad es1:

2 computadoras personales

2 UPS

1 Impresor matricial

1 Impresor de inyección

Paquetes de computación:

• Microsoft Office 2003

• Paquete de contabilidad

• Antivirus

• Internet

1.3. IDENTIFICACION DE AREAS CRÍTICAS EN EL REGISTRO Y CONTROL DE OPERACIONES Debe realizarse una evaluación continua a la efectividad de los controles de

registro, clasificación, medición y revelación que se ejecutan en las siguientes áreas:

área de producción y área de administración y finanzas.

• Área de producción. El área de producción es la responsable de la rastreabilidad de los cultivos de

plantas ornamentales; así como del mantenimiento de dichas plantas en crecimiento.

Esta área es considerada como crítica, ya que el alcance de los objetivos y metas de

esta fase están relacionadas con el triunfo o fracaso en el desarrollo empresarial ante

la competencia nacional e internacional.

En tal sentido, es necesario que la empresa lleve acciones que contribuyan a

darle eficiencia y efectividad al desarrollo en el área de producción, implementando

1 El suministro de equipo puede ser sustituido según la disponibilidad financiera del cliente

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controles necesarios en todos los niveles, según la complejidad de los

procedimientos que permitan medir el desempeño en el desarrollo de las actividades

del área de producción. Las funciones y los procedimientos de operación deben

establecerse con claridad, para que sirva de soporte en la ejecución de las funciones

y en la responsabilidad, adquiriendo la eficiencia operativa necesaria, fortaleciendo

los controles y agilizando sus operaciones.

La inexistencia de controles o la existencia de controles inadecuados, en la

actualidad incrementan la posibilidad de realización de los siguientes riesgos:

• Falta de medición del cumplimiento de metas y objetivos eficientemente.

• Desperdicios en la materia prima: sustratos, insumos agrícolas, agua, material

de higiene, sistemas de riego, etc.

• Imposibilidad en la determinación oportuna del vencimiento de materia prima

ocasionando costos o riesgos en pérdida de plantas.

• Robo de insumos agrícolas, materia prima y otros.

• Falta de generación de información confiable del área de producción sobre los

activos biológicos, para la retroalimentación en la toma de decisiones, así

como para la remisión al área contable.

• Imposibilidad de controlar los costos agrícolas incurridos en cada etapa de

producción y crecimiento de las plantas ornamentales.

• Área de administración y finanzas. El área administrativa financiera es la encargada de definir los planes,

objetivos, políticas y estrategias, con el fin de manejar eficientemente los recursos de

la empresa, así como generar la información necesaria para la toma de decisiones

con el propósito de alcanzar las metas propuestas.

En esta área se deben desarrollar la planificación y el control operacional,

ejecutándose los planes, conjugando la tecnología y las necesidades de desafío del

mercado. La estructura organizacional administrativa y financiera debe estar

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diseñada con una adecuada separación de las funciones de carácter incompatible a

nivel de unidades administrativas, lo cual crea un ambiente físico de la empresa de lo

que se desprenden los espacios particulares de cada unidad administrativa, que

unido a sus funciones, equipos y demás recursos, tienen las condiciones necesarias

para poner en movimiento y ejecución las operaciones asignadas.

Los sistemas operacionales son de mucha importancia en el control interno,

debido a que integran información de otros subsistemas, y a través de éstos, se

puede integrar, procesar, resumir, consolidar e informar las operaciones financieras,

administrativas y patrimoniales; así como realizar evaluaciones específicas de los

resultados obtenidos.

La actividad de control por la administración son las acciones diseñadas e

implantadas para ejercer control en todos lo niveles, según la complejidad de las

operaciones de los aspectos a controlar; este elemento reviste mucha importancia

porque significa que la teoría se ha vuelto práctica, con lo que se hace posible

disponer de parámetros para medir el desempeño de los sistemas, de las persona y

de los procesos, etc.

Las empresas del sector agrícola dedicadas a la producción de plantas

ornamentales, en la actualidad no cuentan o desconocen la utilidad que les

generarían los controles administrativos y financieros, por lo que corren el riesgo de

no tener información fiable y oportuna que lea sea de utilidad en la toma de

decisiones en el desarrollo de la empresa. Asimismo se les incrementan los

siguientes riesgos:

• Falta de medición de metas y objetivos financieros y administrativos en forma

eficiente, como consecuencia no se obtendrán los resultados óptimos

esperados.

139

• No contar con los insumos de materia prima, insumos agrícolas para el

manejo y control de las plagas de las plantas, ya que no se llevan controles de

máximos y mínimos en unidades y valores.

• Falta de identificación del vencimiento de insumos agrícolas o materia prima

ocasionando costos o riesgos en pérdida de las plantas.

• Robo de insumos de bodega.

• Generación de información no confiable por falta de confrontación de la

información contable con los controles administrativos

• Desconocimiento de la existencia de plantas en las diferentes fases:

iniciación, en desarrollo y en producción.

• Falta de control sobre el volumen de producción de plantas y variedades, a fin

de hacer frente al mercando nacional e internacional.

• Inadecuada segregación de costos de producción.

Todo esto provoca un deterioro en el desarrollo empresarial del sector

agrícola, poniendo en riesgo la continuidad de la empresa.

1.4. DIAGNOSTICO DEL ENTORNO EXTERNO

Se considerarán cuatro dimensiones: la económica, la política, la tecnológica y

la natural.

• Dimensión económica Actualmente el país atraviesa una crisis económica sumamente crítica. Los

aspectos más relevantes en esta problemática son: el nivel de desempleo, la

reducción del ingreso per cápita y la lenta recuperación del producto global en

términos reales. Algunas de las explicaciones más aceptables en torno al

comportamiento recesivo de la economía hacen referencia a los efectos generados

por la crisis financiera internacional, la situación política, las reformas estructurales y

el deterioro del Mercado Común Centroamericano, así como el incremento de las

140

importaciones de plantas ornamentales de países extranjeros al mercado nacional

como resultado de la globalización, situación que es adversa para el sector

agropecuario del país. Aunado a esto, el agricultor salvadoreño presenta

características de endeudamiento, bajo nivel tecnológico, poca información y bajo

nivel de productividad.

Considerando que el sector agropecuario se encuentra en estrecha relación

con el desarrollo económico y social del país, es necesario establecer las tendencias

más importantes de las variables económicas que influyen en él.

• Dimensión Política. La población de El Salvador se estima en cinco millones setecientos mil

habitantes, con una tasa de crecimiento anual del 2.1% y una densidad poblacional

de 273 personas por kilómetro cuadrado, distribuida geográficamente en un 63% en

el área urbana y el restante 37% en el área rural.2

En el país existe una ausencia de los servicios generales de salud y

alimentación, acentuándose más en la zona rural, situación que provoca una alta

tasa de mortalidad infantil. Con relación a la educación, el índice de analfabetismo se

estima en 17.21%.

El porcentaje de población económicamente activa es aproximadamente del

34%, con un crecimiento del 3.6% anual. Del 34% de fuerza de trabajo, el 20% son

hombrea y el 14% son mujeres; el 25% es urbano y el 9% es rural.3

En cuanto a la vivienda, se tiene un alto déficit acumulado global,

principalmente concentrado en el área urbana e incrementado por los flujos

2 DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS. [En línea] [Consultado: 12 Abril 2008].Disponible en www.digestic.gob.sv 3 DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS. [En línea] [Consultado: 12 Abril 2008].Disponible en www.digestic.gob.sv

141

migratorios internos. Asimismo en el área rural, la vivienda generalmente es

deficiente en cuanto a servicios y construcción.

Un bajo porcentaje de los campesinos integrados en las cooperativas del

sector reformado se han visto favorecidos en alguna medida con las mejoras en los

niveles de alimentación, salud, vivienda y educación; por medio de programas

desarrollados por instituciones nacionales e internacionales, tales como:

• Instituto Salvadoreño de Transformación Agraria (ISTA)

• Centro Nacional de Tecnología Agropecuaria (CENTA)

• Banco de Fomento Agropecuario (BFA)

• Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP)

• Fondo de las Naciones Unidas para la Agricultura y Alimentación (FAO)

• Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD)

En general, en las cooperativas hay poco desarrollo de las actividades de

promoción social, debido principalmente a la falta de un verdadero apoyo por parte

de las entidades encargadas, incapacidad económica de las cooperativas para hacer

funcionar los proyectos, falta de voluntad por parte de los asociados y otras.

• Dimensión Tecnológica. Se debe entender el entorno tecnológico como el conjunto de conocimientos

conducentes a la producción de nuevos bienes y servicios.

La asistencia técnica impartida a las cooperativas por instituciones públicas y

privadas, no ha sido integral ni mucho menos coordinada, ya que cada institución la

ha dado en función de sus intereses o de lo que consideran como más conveniente,

sin tomar en cuenta las necesidades reales de las cooperativas. Aunado a esto, no

se llevan a cabo proyectos o programas destinados a la capacitación y búsqueda de

tecnologías apropiadas; además, no se les da seguimiento a los programas de

142

asistencia técnica que se emprenden para determinar en qué medida han contribuido

al mejoramiento de las cooperativas.

En el plan de gobierno: “País seguro de 2004 – 2009”, se expresa la

reestructuración del MAG y del CENTA, con el objetivo de que den asistencia

técnica, para hacer un sector agropecuario productivo y competitivo.

• Dimensión Natural. Se entenderá por entorno natural todos aquellos factores de carácter natural

que influyen favorable o desfavorablemente en las actividades agrícolas de la zona.

Actualmente en El Salvador existe un deterioro de los recursos naturales, lo

cual afecta en forma directa al sector agrícola. Hasta el momento, la determinación

de la capacidad agrológica de los suelos no ha sido orientada hacia la búsqueda de

la alternativa más rentable para el país.

No existen políticas de parte de las empresas que contribuyan al

mantenimiento y preservación ecológica en el área geográfica en que desarrollan su

actividad agrícola, específicamente de plantas ornamentales, lo cual degrada el

medio ambiente.

2. FASE II: LINEAMIENTOS DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE. 2.1. DEFINICION DE POLITICAS CONTABLES DE LOS

ACTIVOS BIOLOGICOS Las políticas contables persiguen encausar los procesos de contabilización de

las operaciones de los Activos Biológicos y servir de base para ejercer el control que

garantice el cumplimiento de las disposiciones legales y técnicas correspondientes.

Estableciendo el tratamiento contable y la consecuente presentación y revelación en

los estados financieros, controlando y administrando la transformación de activos

biológicos, la producción y desarrollo de las plantas ornamentales.

143

Por lo antes expuesto, se enuncian las siguientes políticas que regularán las

operaciones contables de los activos biológicos:

• Las plantas ornamentales debe reconocerse como activo biológico cuando:

a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;

b) Que fluyan beneficios económicos futuros asociados a la producción y

transformación de las plantas ornamentales.

c) El valor razonable o el costo de las plantas puedan ser medidos de

forma fiable.

• Las plantas en desarrollo deben ser medidas en la fecha de cada balance, a

su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.

• Debe registrarse en Activos Biológicos todo lo que involucra el proceso de

desarrollo o crecimiento, deterioro, producción y reproducción causales de

cambios cuantitativos y cualitativos de las plantas. Esto puede originarse por

su adquisición, siembra y desarrollo del cultivo de plantas.

• Las plantas que se reproducen desde el almacigo y que son destinadas para

el crecimiento y posterior venta, su costo inicial se reconocerá al valor

razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta.

• El registro y control contable se establecerá su costo mediante un sistema de

costo histórico.

• Las plantaciones se valuarán al valor razonable cuando:

a) La empresa obtenga beneficios económicos futuros.

b) Cuando la empresa siembre las plantas con la finalidad de aprovechar

sus fases de desarrollo y no venderlas a corto plazo

c) Cuando las plantaciones tengan asignados un costo o valor para que

pueda ser medido confiablemente

• Debe registrar la ganancia o pérdida que surja por el reconocimiento inicial de

las plantaciones, así como la transformación producida por todos los cambios

sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de

144

venta, debiendo incluirse la ganancia o pérdida neta del periodo en que

aparezcan. Estas ganancias o pérdidas son equivalentes a ingresos y gastos.

• Cuando no se pueda medir el valor razonable de las plantas de forma fiable,

las plantas deben ser medidas a su costo menos el desgaste acumulado y

cualquier pérdida acumulada por pérdida del valor.

• Las plantas se sembrarán de acuerdo a su tamaño y aspectos más

significativos: por edad, por clase, por la calidad, por características biológicas

similares.

• Se aplicará para el reconocimiento del deterioro de las plantaciones (activos

biológicos ya desarrollados) el valor invertido en mantenimiento anual,

aplicándolo directamente a la cuenta de gastos según su clasificación

contable.

• Toda plantación donada a la empresa, se reconocerá al valor razonable

menos los costos estimados hasta el punto de venta.

• Todos los registros contables se realizarán en base a Normas Internacionales

de contabilidad.

• Todo registro contable será con base a lo devengado de los activos biológicos

2.2. NORMAS DE REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS

• Norma de Reconocimiento de Activos Biológicos

La norma de reconocimiento es un proceso de incorporación, en el balance o

en el estado de resultados de los siguientes aspectos:

a) La capacidad de cambio: cuando son capaces de experimentar

transformaciones biológicas; comprende el proceso de desarrollo y

transformación de las plantaciones;

b) Gestión de cambio: la gerencia facilita y promueve las condiciones necesarias

para que tenga lugar la transformación y desarrollo de las plantaciones,

ejemplo: niveles de crecimiento, asistencia del agrónomo, etc.;

145

c) Medición de cambio: los cambios cualitativos, como adecuación climática, tipo

de sombra y vistosidad, etc., y los cambios cuantitativos, como altura y

perímetro de sombra, son transformaciones biológicas. Son objeto de

medición y control como función rutinaria de la gerencia.

Debe considerarse como activo biológico las plantas que ya finalizaron su

proceso de transformación biológica y que de acuerdo al proceso de producción

están registrando los valores invertidos como parte del costo de explotación de

plantaciones agrícolas. Representa para la compañía la inversión realizada en el

desarrollo y crecimiento de las plantaciones de árboles. Midiendo de esta forma

confiablemente la porción del cambio total en el valor justo debido a cambios físicos

o cambios cualitativos y cuantitativos

Debe considerarse como Activos Biológicos en Desarrollo de Plantas, las

diferentes fases del desarrollo, clasificadas de la siguiente manera: almacigo,

embolsado, enmacetado y campo. Los valores invertidos en todas estas fases y que

han dado como resultado cambios cualitativos y cuantitativos en las plantas, deben

ser sumados, y el monto es trasladado a la cuenta de activos biológicos, y

representa toda la inversión realizada desde el inicio de las operaciones de almacigo

hasta que se encuentran aptas para trasladarlas a su cuenta de activos biológicos y

teniendo como resultado el cumplimiento de la NIC 41 en cuanto a la administración

de la transformación biológica.

2.3. NORMAS DE MEDICION O VALUACION DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS. La medición es el proceso de la determinación de los importes monetarios por

los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados

financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarlo

es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

146

El método que se sugiere emplear para la medición de los activos biológicos en

los Estados Financieros, es el siguiente:

• Costo Histórico: Los activos biológicos se registran por el importe de efectivo

y otras partidas pagadas, o por valor razonable de la contrapartida entregada a

cambio en el momento de su valuación.

Se registrarán todos aquellos costos incurridos desde el inicio de las

operaciones de cultivo, en el caso de las plantas hasta que se encuentran aptos para

trasladarlos a su cuenta de plantaciones de plantas permanentes.

Se le estarán acumulando el valor de los costos incurridos durante todo el

proceso de desarrollo, entre los que tenemos: semilleros, almácigo, embolsado,

enmacetado, desarrollo y mantenimiento de plantaciones, hasta su punto final como

plantaciones desarrolladas o trasladado a Activo Biológico.

Para la fijación del precio de una planta en particular es necesario conocer

con exactitud el estado de desarrollo de la planta, como ejemplo: almácigo,

embolsado, enmacetado, campo, o desarrollo y mantenimiento de plantaciones o

plantaciones de plantas permanentes, hasta su punto final como plantaciones

desarrolladas o trasladado a activos biológicos de plantas. Adicionalmente deben

conocerse y tener las clasificaciones significativas, como por ejemplo: Bismarckia

Nobilis, Miami, Cola de Zorro , Lantana, Areca, Coco plumoso, Cocotero, Kentia,

Palmera canaria, Palmera datilera, Palmito, Palmito elevado, Wachintona, etc. Los

anteriores criterios y clasificaciones, constituyen los criterios usados en el mercado

activo a fin de poder establecer los precios.

Cuando una planta destinada a la actividad de producción de semilla sea

desechada debida a que los niveles de producción no son los óptimos, se venderá al

mercado a valor residual o de desecho.

147

2.4. NORMAS DE AGOTAMIENTO El agotamiento constituye el registro anual por desgaste de las plantas

(cuando parte de la inversión es realizada sólo para mantener el valor de las

plantas). En el agotamiento se incorporan conceptos fisiológicos, biológicos y agro-

ecológicos a los cálculos de las cuotas de desgaste en virtud de la condición viva de

los activos biológicos, registrándose el valor de su aplicación en cuentas de resultado

deudoras.

Para el agotamiento o pérdida de valor de las plantas se utilizará el método

línea recta, estableciéndose un valor de salvamento, producto de evaluaciones

técnicas realizadas por el agrónomo. El método de reconocimiento de pérdida del

valor será de forma lineal y producirá un cargo por pérdida de valor constante desde

que la planta es clasificada como inventario de activo biológico, el cual debe ser

reconocido en cada período contable como un gasto; la vida útil del activo biológico

se define en términos de la vida de una planta en condiciones de venderla y que

genere un beneficio económico que se espera que aporte a la empresa.

La base de agotamiento o pérdida de valor del Activo Biológico se determinará

deduciendo el valor de salvamento (residual)

Para agotamiento de la planta clasificada como activo biológico, plantaciones

destruidas producto de enfermedades (Fusarium, Palmivora, Armillaria, otros

hongos) y plagas (Araña roja, Cochinilla, Taladro, thrips, coccoprypcs, Gorgojo Rojo),

con el objetivo de que esta norma tenga un efecto directo sobre los resultados del

ejercicio y que contribuya a determinar fiablemente el valor razonable de los activos

biológicos, la planta debe amortizarse después de 10 años de reconocida, como

plantaciones de activos biológicos y se reconocerá aplicando a cuentas de resultado

en 10 años el 10% anual , aplicándole una vida útil de 20 años, es el tiempo

estimado máximo para tener una planta destinada a su venta, respetando el valor de

salvamento.

148

2.5. NORMAS DE REPRODUCION, CRECIMIENTO Y DESARROLLO La norma de reproducción, crecimiento y desarrollo incluye todas las fases y

se describen de tal manera que sean comprensibles para toda aquella persona

interesada en conocer el proceso de transformación, crecimiento y desarrollo de las

plantas:

Las Fases de Activos Biológicos en reproducción, crecimiento y desarrollo

son: Almacigo, Embolsado, Enmacetado, Campo o Desarrollo y Mantenimiento de

Plantaciones y Activo Biológico Plantaciones.

Los costos que se generan en cada fase se acumulan históricamente en cada

fase y se van traslado a la fase siguiente hasta llegar a la plantaciones permanentes

de activos biológicos.

Las fases son centros de costos transitorios, a las cuales históricamente se le

asignan, tabulan o acumulan los costos y gastos de operación, tanto directos como

indirectos. Para las empresas dedicadas a la producción de plantas ornamentales y

se identifican cinco centros de costos, que son: almácigo, embolsado, enmacetado,

campo o desarrollo y mantenimiento de plantaciones, Activo Biológico.

En el momento la siembra de semilla se clasifica ya como almácigo, y su costo

inicial es la semilla más la preparación de la tierra para el almácigo hasta llegar a su

punto de venta, que puede ser en cualquiera de las fases subsiguientes, de acuerdo

a la NIIF 41, párrafo 12.

• Almácigo Este centro de costo registrará todos aquellos costos incurridos desde el inicio

de las operaciones: de la compra de la semilla más los valores invertidos en Insumos

agrícolas como son: fertilizantes, insecticidas, fungicidas, herbicidas, foliares, Peat

Most, sustrato.

Materiales, entre los que tenemos: bolsas, estacas, pitas, huacales.

149

Mano de obra, que incluye la mano de obra invertida según planillas en los

siguientes rubros: siembra, fertilización, aplicación, insecticida, aplicación de

herbicida, aplicación de fungicida, llenado de bolsa, porcentaje de gastos

administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla administrativo

prorrateada en todas las planillas de campo.

• Embolsado Recibe los costos acumulados de almácigo y acumula los valores invertidos en

su propia fase como son: insumos agrícolas entre los que tenemos: fertilizantes,

insecticidas, fungicidas, herbicidas, foliares, Peat Most, Cocopit y sustrato.

Materiales entre los que tenemos: bolsas, estacas, pitas, huacales.

Mano de obra, que incluye la mano de obra invertida según planillas en los

siguientes rubros: siembra, fertilización, aplicación insecticida, aplicación de

herbicida, aplicación de fungicida, llenado de bolsa, porcentaje de gastos

administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla administrativo

prorrateada en todas las planillas de campo.

• Enmacetado Recibe los costos traslados de la fase de embolsado y se le acumula el valor

de lo invertido en su propia fase los cuales son: depreciación y mantenimiento de

maquinaria y equipo (mochilas, bombas, tractor, mini-cargadora, motores de riego,

sistema de riego y bombeo.

Insumos agrícolas, entre los que tenemos: plantas, fertilizantes, insecticidas,

fungicidas, herbicidas, foliares, Peat Most, Cocopit, sustrato y materia orgánica.

Materiales entre los que tenemos: macetas, estacas, pitas, huacales.

150

Mano de Obra que incluye la mano de obra invertidas según planillas en los

siguientes rubros: siembra, fertilización, aplicación insecticida, aplicación de

herbicida, aplicación de fungicida, transplante a maceta, transporte, drenaje y

porcentaje de gastos administrativos, el cual depende de un porcentaje de la planilla

administrativo prorrateada en todas las planillas de campo

• Campo o Desarrollo y Mantenimiento de Plantaciones Recibe los costos traslados de la fase de enmacetado y se inicia con la

acumulación de costos en los procesos de chapoda, siembra y regulación de

sombra, caminos y cercos, rastreado, surcado, y se le acumula el valor de lo

invertido ya cuando la planta está sembrada, los cuales son: depreciación y

mantenimiento de maquinaria y equipo (mochilas, bombas, tractor, mini cargadora,

motores de riego, sistema de riego y bombeo).

Plantas extraídas de macetas.

Insumos agrícolas (fertilizantes, insecticidas, herbicidas, foliares, Peat Most,

Cocopit, materia orgánica).

Mano de obra según planillas, utilizada en siembra, fertilización, insecticidas,

herbicidas, fungicidas, transporte, transplante, drenajes).

Depreciación y mantenimiento de maquinaria (tractores, camiones de motores

de riego). La mano de obra por los motoristas y ayudantes de maquinaria utilizada.

• Activo Biológico Cuenta que registrará todos aquellos costos que vienen de las diferentes fases

de desarrollo del activo biológico hasta que la planta es reconocida como activo

biológico, determinándose sobre la base que ya finalizó todas las fases de desarrollo

y clasificándose como plantaciones, como ejemplo: Miami, Cola de Zorro , Lantana,

151

Areca, Coco plumosa, Palmera Canaria, Palmera Dactilera, Washington. Esta cuenta

trae la acumulación de costos incurridos en: almácigo, embolsado, enmacetado,

desarrollo y mantenimiento de plantaciones hasta su punto final como plantaciones

desarrolladas. Adicionalmente, los costos incurridos en su mantenimiento son

reconocidos como gastos operativos durante el ejercicio, asumiéndose en la cuenta

de resultados durante el ejercicio y formando parte del estado de resultados al

finalizar el año fiscal.

2.6. NORMAS DE CONTROL. Al contar con herramientas de control de valuación y medición de los activos

biológicos, aseguraríamos que los registros contables, estén soportados con datos,

acorde a las políticas, principios y normas internacionales de contabilidad, con el

propósito que las cifras financieras reflejadas en los estados financieros sean útiles

en la toma de decisiones, y que éstas sirvan como soportes a tales declaraciones

financieras.

• Norma de valuación o medición Para esta norma se utilizarán los controles que se encuentran en el Instructivo

para la elaboración de formatos a utilizar en los registros de los Activos Biológicos,

según detalle siguiente:

• Formato hoja de costo fase almacigo

• Formato de hoja de costo fase embolsado

• Formato hoja de costo fase enmacetado

• Formato hoja de costo fase siembra, desarrollo y mantenimiento de

plantaciones.

• Norma de agotamiento o depreciación. Al contar con herramientas de control para reconocer la perdida del valor de

los activos en producción, asegurando que los costos de producción sean

reconocidos en su oportunidad, y establecer el valor real de la planta, así como su

152

valor de salvamento en el momento de su descarte, acorde a Normas Internacionales

de Contabilidad.

Para esta norma se utilizará la nomenclatura contable utilizada en cada fase

de desarrollo a fin de conciliar con los registros de los Activos Biológicos

• Norma de reproducción, crecimiento y desarrollo En esta norma se establecerán los controles para asegurar el registro de la

materia prima, mano de obra directa y costos indirectos en cada centro de costo:

almácigo, embolsado, enmacetado, campo y mantenimiento de cultivos.

Los controles que regirán en los Centros de Costos para reconocer la

reproducción, crecimiento y desarrollo son los siguientes:

a. Costos mensuales de la inversión en cada fase del desarrollo del cultivo: en

esta estructura contable establecida en el catálogo de cuenta se llevará el

control de la cantidad y costos de lo invertido en almácigo, embolsado,

enmacetado, campo, mano de obra directa y costos indirectos. El propósito de

esta estructura es establecer los costos mensuales de los elementos del costo

(Insumo, mano de obra y gastos indirectos), del centro de costo. Ver formatos

de hojas de costos y sus procedimientos, para la elaboración de formatos a

utilizar en los registros de los Activos Biológicos.

b. Activo Biológico: se diseñará un sistema de control por fase que refleje en

cualquier momento y sobre todo al finalizar el ejercicio un detalle de la

existencia de cada tipo de planta reflejando el mismo el costo unitario y por total

de cada tipo de plantas.

c. Control de plantas por cada fase: se diseñará un sistema de control de

inventarios que muestre la cantidad y tipo de cada planta en las diferentes fases

de desarrollo del cultivo de plantas. Ver cuentas o centros de costos en catálogo

de cuentas y formatos de hojas de costos.

153

d. Cercos: debe cercarse con alambre y postes toda la propiedad, con el propósito

de evitar que los animales o la delincuencia dañen los cultivos. Debe revisar las

condiciones del cerco cada mes para evitar su deterioro.

e. Zonas especiales: son instalaciones para protección de semillas almácigos, y

plantas embolsadas antes de su entrega a cliente.

f. Área de almacenamiento: En esta área debe constar de una estructura de

almacenaje bajo un ambiente que permita la protección de los siguientes inventarios:

Fertilizantes

Herbicidas

Insecticidas

Fungicidas

Foliares

Otros (nematicidas, hormonas, adherentes, semillas, repuestos, accesorios,

materiales, Peat Most, Cocopit, cal Dolomita y macetas),

Para todas las clasificaciones de inventarios anteriores se utilizará la NIIF 2

Inventarios, y nos apegaremos al tratamiento contable de los inventarios, dentro del

sistema de medición del costo histórico, y su reconocimiento como gasto del

periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el valor en libros, y se

reconocerán en las distintas fases de desarrollo de los activos biológicos el valor de

lo consumido en el proceso de producción, o en el suministro de servicios, El costo

de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición, así

como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación

actuales.

Las políticas aplicables a los inventarios de insumos y productos para

producción de activos biológicos en base a NIIF 2, son las siguientes:

1. Los registros de inventarios deben mostrar las cantidades de bienes en

existencia, proporcionar información esencial para realizar nuevas compras y para

propiciar la gestión, estableciendo puntos de cantidades mínimas y máximas para

cada artículo almacenado.

154

2. Se inspeccionará y acusará recibo por todos los bienes recibidos debiendo

notificar a la unidad de contabilidad sobre las cantidades de bienes recibidos y

utilizados en el proceso de desarrollo de los activos biológicos.

3. La contratación de seguros que protejan a los bienes contra riesgos y

suministros que puedan ocurrir, debe efectuar las entidades, además deben adoptar

las medidas necesarias de salvaguarda física que garanticen su conservación.

4. Auditoria externa ó contabilidad participará en la planificación y observará la

toma física de inventarios en existencia, por lo menos una vez al año, para garantizar

la aplicación de los procedimientos diseñados al efecto.

5. Se practicarán inventarios físicos parciales, periódicos y selectivos.

Se justificará y autorizará debidamente la baja o descargo de bienes

materiales de la entidad, por obsolescencia, pérdida o daño. En todos los casos, sin

excepción alguna, se contará con las justificaciones requeridas.

6. Las entradas y salidas así como los saldos de las existencias se controlarán

por medio de requisiciones numeradas correlativamente, asimismo se deberán

establecer programaciones mensuales de compras para cumplir con los

requerimientos en las fases de crecimiento de las plantas.

7. El control de estas existencias corresponde al encargado de inventarios y

depende del jefe de producción.

155

2.7. SISTEMA CONTABLE, EMPRESA, XXX S.A. DE C.V.

INTRODUCCION: Con el propósito que las empresas, DEDICADAS A LA PRODUCCION DE PLANTAS ORNAMENTALES cuenten con un instrumento técnico que les permita

uniformar el registro contable de las transacciones y operaciones de naturaleza

económica y financiera que realiza en todas las áreas operativas y en especial en

cada una de las fases de desarrollo de las plantas y reconociendo cada fase como

centros de costos, y de esta manera obtener estados financieros que reflejen

razonablemente la situación financiera, los resultados de operación y flujos de

efectivo, que unidos constituyan un instrumento útil para el análisis de la información

y la toma de decisiones por parte de los administradores y propietarios de las

empresas en estudio, proponemos que el sistema contable que presentamos sea

aplicado por las empresas y de esta forma superar las deficiencias detectadas en

este sector en cuanto a reconocimiento, medición, transformación, revelación,

registro, control, etc. al mismo tiempo les informamos que los procesos y políticas

contables explicados ampliamente en este sistema es parte del modelo de control y

registro contable de los activos biológicos y que está elaborado en base a los

aspectos fundamentales de las normas internacionales de contabilidad y que

además de ser un sistema técnico, consecuentemente deberán actualizarse en la

medida que el comité de normas internacionales efectúe cambios en las mismas,

siempre que estos cambios afecten los parámetros de medición, reconocimiento

inicial y posterior de las transacciones que realizan, así mismo es la base para la

presentación y revelación de información financiera, legalmente aceptadas en la

República de El Salvador y debe considerarse como un documento que es parte

integral del sistema de contabilidad y en todas la áreas operacionales de le empresa.

Proponemos un sistema contable con un esquema fácil de interpretar y aplicar

según el siguiente detalle:

Descripción del sistema contable, (objetivo, datos generales, datos del sistema,

sistema de registros contables y control interno, comprobantes fundamentales de

ingreso, egreso y diario), base contable, principales políticas contables propuestas,

156

manual de aplicación de cuentas, catalogo de cuentas, procedimientos y formularios

propuestos para el control y registro contable relacionadas con el proceso de

desarrollo y crecimiento de las plantas.

EMPRESA, XXX S.A. DE C.V.

DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE

OBJETIVO El presente sistema contable propuesto representa un instrumento administrativo

para el registro, control y transmisión de la información sistematizada, transparente y

detallada así como su funcionamiento y control financiero y tiene como objetivo

orientar con mayor precisión la instrumentación y evaluación parcial o total de

adecuaciones que permiten conformar la organización de la unidad responsable de la

contabilidad, así como racionalizar los recursos necesarios para su funcionamiento.

INFORMACIÓN GENERAL

Empresa, Sociedad Anónima de Capital Variable., que puede abreviarse XXX, S.A.

de C.V., es una sociedad constituida de conformidad con las leyes de la República

de El Salvador, mediante escritura pública otorgada el _____________.

El domicilio de la sociedad es la ciudad de San Salvador, Departamento de San

Salvador, pudiendo establecer sucursales, agencias u oficinas dentro y fuera del

territorio nacional.

El activo de la sociedad es de US$ 11,428.57, equivalente a ¢ 100,000, según

Escritura de Constitución.

El auditor externo en la actualidad es: ____ Inscripción Profesional ______ al

Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y auditoria.

157

1. DATOS GENERALES

N.I.T.: ____________________

N.R.C.: ___________________

Matricula de Empresa y Establecimiento: __________________________ Dirección de la empresa: _______________________________________

Actividad principal: Otros cultivos agrícolas no clasificados previamente.

2. DATOS DEL SISTEMA

Período contable: Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada año.

El activo de la empresa: U$ 11,428.57 Los inventarios serán valuados por medio de: Costo promedio

Los inventarios se llevarán de forma periódica y se valuarán al 31 de

diciembre de cada año.

3. SISTEMA DE REGISTROS CONTABLES Y CONTROL INTERNO

3.1 Los registros contables, de control interno y libros para propósitos tributarios

se llevarán en hojas sueltas debidamente foliadas que deberán empastarse

periódicamente. Estos registros son los siguientes:

Libros Legales Contables:

1. Libro Diario

2. Libro Mayor

3. Libro de Estados Financieros

4. Libro de Actas de Juntas Generales de Accionistas

5. Libro de Actas de Junta Directiva

6. Libro de Registros de Accionistas 7. Libro de Aumentos y Disminuciones de Capital

8. Libro de ventas a consumidores finales

9. Libro de ventas a contribuyentes

10. Libro de compras.

158

3.2 Sistema de registro de las operaciones.

El registro de las operaciones en los libros contables legalizados, así como

en los libros para control del IVA, se hará en forma diaria y en orden cronológico; las anotaciones en los libros de control interno se harán en la

fecha en que ocurran los eventos que deban registrarse. El contenido de cada

libro será:

Hojas Separadas para libro Diario-Mayor, uno sólo

Este libro tendrá numeración correlativa de folios, se registrarán las

operaciones por resúmenes diarios con las siguientes características: nombre

de la empresa; nombre del libro, fecha; código y nombre de la cuenta, saldo

anterior, cargos y abonos y saldo actual.

Hojas Separadas para libro de Estados Financieros

En este libro se anotarán los estados financieros de cada ejercicio, los cuales comprenden: el Balance de Situación General; Estado de Resultados, Estado

de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas y el Estado de Flujos de

Efectivos.

Este libro tendrá numeración correlativa de folios, se registrarán con las

siguientes características: el nombre de la empresa; el nombre del Estado

Financiero, su registro será con los saldos al cierre de cada ejercicio.

Hojas separadas para Libro de Actas de Junta General

Estas hojas serán impresas en computadora, tendrán numeración correlativa

y servirán para registrar las actas en las que consten los acuerdos ordinarios y

extraordinario tomadas por la Junta General de Accionistas.

Hojas separadas para Libro de Actas de Junta Directiva

Estas hojas serán impresas en computadora, tendrán numeración correlativa

y servirán para registrar las actas en las que consten los acuerdos ordinarios y

extraordinarios tomadas por la Junta Directiva de la sociedad.

159

Hojas separadas para Libro Registro de Accionista

Este libro se llevará en forma manual y servirá para registrar el nombre de los

accionistas; cantidad de acciones suscritas; traspasos de acciones; el número

de certificados y el valor de las acciones y demás información requerida por el

Código de Comercio.

Hojas separadas para Libro de Compras

Este libro servirá para registrar las compras al crédito y al contado que se

efectúen a proveedores de bienes y servicios, locales y del exterior, así como

a las personas que por disposición legal se les retenga el IVA y a los sujetos

excluidos de la calidad de contribuyentes.

Este libro tendrá folios numeradas en orden correlativo y cada folio tendrá los

requisitos requeridos por el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y

demás leyes aplicables.

Hojas separadas para Libro de Ventas a Contribuyentes

Este libro servirá para registrar las ventas efectuadas a contribuyentes del

impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios

(IVA), al crédito y al contado, respaldadas con comprobantes de crédito fiscal,

notas de débito y notas de crédito.

Este libro tendrá folios numerados en orden correlativo y contendrán los

requisitos establecidos en el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y


Hojas separadas para Libro Ventas a Consumidores

Este libro servirá para registrar las ventas al crédito y al contado, que se

efectúen a personas naturales no inscritas como contribuyentes del IVA,

respaldadas con facturas de consumidor final; así como las ventas a clientes

del exterior, respaldadas con facturas de exportación.

160

Este libro tendrá folios numerados en orden correlativo; cada folio tendrá los

requisitos requeridos por el Reglamento de Aplicación del Código Tributario y


3.3 Para el cálculo de la Depreciación de los Bienes del Activo Fijo se utilizará el

método de Línea Recta.

4. COMPROBANTES FUNDAMENTALES DE INGRESO, EGRESO Y DIARIO.

4.1 Los Documentos de cada operación serán: de los ingresos, las facturas y los

recibos de caja; de los egresos, las remesas al banco, facturas, recibos o

cualquier otro documento pagado en efectivo o con cheque. El

COMPROBANTE DE DIARIO, registrará el movimiento contable del día.

4.2 El gerente contable de la Empresa, será el funcionario encargado de

autorizar en forma los comprobantes para el respectivo asiento en los

registros contables.

4.3 Se hará un comprobante de Diario por el grupo de operaciones diariamente y

será registrado en los respectivos Libros Legalizados Principales.

5. BASE CONTABLE Y PRINCIPALES POLITICAS CONTABLES PROPUESTAS

El reconocimiento y la medición inicial y posterior de las transacciones que

realiza la compañía, así como la presentación y revelación de información financiera,

se harán de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF). Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño

financieros de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de

las Normas Internacionales de Información Financiera, acompañada de

informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, prácticamente en la

161

totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentación

razonable.

Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas

contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos

establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Información Financiera y

en cada una de las interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones.

Cuando no exista un requisito específico, la gerencia debe desarrollar los

procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran

información, que tiene las siguientes características:

(a) Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y

(b) Confiable, en el sentido de que los estados:

(i) Presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la

situación financiera de la empresa;

(ii) Reflejan la esencia económica de los sucesos y transacciones, y no

meramente su forma legal;

(iii) Son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) Son prudentes, y

(v) Están completos en todos sus extremos significativos.

5.1. Negocio en Marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación

sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados

financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a

menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o

bien no exista una alternativa realista de continuar como negocio en marcha. Cuando

la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar

dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando

162

normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los

estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho

debe ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las

que han sido elaborados los estados financieros y las razones por las que la entidad

no puede ser considerada como un negocio en marcha.

5.2 Uniformidad en la presentación.

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros debe

ser conservada de un periodo a otro, a menos que:

(a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o

una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre

que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los

sucesos o transacciones, o bien

(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una Norma

Internacional de Contabilidad o de una Interpretación emitida por el Comité de

Interpretaciones.

5.3 Importancia relativa y agrupación de datos.

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada

por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos

deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o función, siempre que las

mismas no deban ser presentadas de forma separada.

5.4 Compensación.

No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensación

sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.

163

Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo

cuando, lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien las

ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma

transacción o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten

individualmente significativas. Tales importes deben agregarse.

5.5 Información comparativa.

A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra

cosa, la información comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse

para toda clase de información numérica incluida en los estados financieros. Los

datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo y

narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los

estados financieros del periodo corriente.

Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas

en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la

información del periodo actual, también se deben cambiar los importes

correspondientes a la información comparativa, a menos que resulte imposible

hacerlo. En estos casos se debe presentar información respecto a la naturaleza,

importes y razones que avalan la modificación efectuada. Siempre que sea imposible

reclasificar los importes de la información comparativa, la empresa debe informar

acerca de los motivos para no hacer la reclasificación, así como sobre la naturaleza

de los cambios que habrían sido practicados si la información se hubiera presentado

debidamente reclasificada.

5.6 La distinción entre corriente y no corriente.

La compañía presenta sus activos y pasivos clasificados como corrientes y no

corrientes, de acuerdo a los siguientes criterios:

164

Un ACTIVO se clasifica como CORRIENTE cuando:

(a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa, o

(b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo

corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la

fecha del balance, o

(c) Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté

restringida.

Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.

Un PASIVO se clasificará como CORRIENTE cuando:

(a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa, o bien

(b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del

balance.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

5.7 Clasificación de los gastos.

La compañía ha considerado presentar los gastos utilizando la clasificación

basada en la función de los mismos dentro de la compañía.

5.8 Revelación de las políticas contables.

La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los

estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:

(a) La base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y

165

(b) Cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten

necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados

financieros.

Estas consideraciones generales están basadas en los aspectos

fundamentales de las normas internacionales de contabilidad, consecuentemente

deberán actualizarse en la medida que el comité de normas efectúe cambios en las

mismas, que afecten estos parámetros, especialmente en la norma de contabilidad

número uno, que es en la que más se basan estas consideraciones.

Efectivo y equivalentes de efectivo – El efectivo comprende la disponibilidad

de efectivo en caja y en las cuentas bancarias en sus diferentes modalidades de

depósitos. Los equivalentes de efectivo consisten en depósitos en bancos con

vencimientos de tres meses o menos y otras inversiones altamente líquidas de corto

plazo. El efectivo restringido comprende los depósitos sobre los cuales la empresa

no puede ejercer su disponibilidad inmediata por efecto contractual, tales como los

depósitos en garantía.

Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo que se

informan en ese estado financiero, se han clasificado en flujo de efectivo proveniente

de actividades de operación, de inversión y de financiamiento, y su clasificación

dependerá de la naturaleza de las actividades que generaron esos flujos de efectivo.

Inventarios – Los inventarios son inicialmente registrados al costo de

adquisición más todos los gastos necesarios para ponerlos en disposición de venta.

La provisión por obsolescencia es la diferencia entre el valor en libros y el valor neto

realizable de los inventarios y se determina con base al criterio de la administración

sobre el valor realizable de los inventarios. El valor neto realizable es el precio de

venta estimado en el curso ordinario de los negocios menos los gastos a ser

incurridos en el mercadeo, venta y distribución de los bienes. Los inventarios son

valuados al valor más bajo entre el costo de adquisición y el valor neto realizable.

166

El costo de los inventarios vendidos es determinado usando el método del costo

promedio ponderado.

Propiedad, planta y equipo – Los bienes muebles son presentados a su

costo histórico menos la depreciación acumulada y las posibles pérdidas por

deterioro. Los costos de los bienes muebles comprados incluyen todos los costos

directamente relacionados con la puesta en servicio del activo para el uso al que está

destinado, deduciendo cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al

costo del bien.

La depreciación es calculada sobre el método de la línea recta registrada

como una disminución del valor del costo de los activos con base a las vidas útiles

estimadas, como sigue:

Bien Vida útil Estimada % a Depreciar

Edificaciones 20 5

Maquinaria 5 20

Vehículos 4 25

Otros Bienes Muebles 4 25

Donde el valor en libros de un activo es mayor que los valores recuperables

estimados, se registra inmediatamente una disminución en el valor en libros para

igualarlo al valor recuperable.

La compañía reconoce como propiedad, planta y equipo a los bienes con un

valor superior a $500.00. Los bienes con valores inferiores al monto mencionado se

registran a gastos, dichos bienes son controlados.

Las ganancias o pérdidas en la disposición o retiro de un activo son

determinadas como la diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros del

activo y es incluido en los resultados de operación.

167

Las reparaciones y mantenimiento son cargados a los resultados durante el

período contable en el cual son incurridos. El costo de las renovaciones importantes

es incluido en el valor en libros del activo, cuando los beneficios económicos futuros

en exceso, de los originalmente previstos, que se puedan esperar de las pautas

normales de rendimiento para el activo, fluyan a hacia la empresa. Las renovaciones

importantes son depreciadas sobre el remanente de la vida útil del activo

relacionado.

Activos intangibles / Software de Computadora – Los costos asociados con

el desarrollo y mantenimiento de los programas computacionales son reconocidos

como gasto cuando se incurre. Los costos que son directamente asociados con

productos de software identificables, únicos y controlados por la empresa y

probablemente generaran beneficios económicos futuros más allá de un año, son

reconocidos como activos intangibles. Además, se incluyen los costos directos,

inclusive los costos del grupo de personas, relacionados con el desarrollo del

software y una porción apropiada de gastos generales.

Deterioro de activos – A la fecha de cada balance, la empresa revisa los

valores en libros de los activos tangibles e intangibles para determinar en cuál de

ellos existe alguna indicación de que han sufrido una pérdida por deterioro. Si alguna

de tales condiciones existe, el importe recuperable del activo es estimado para

determinar el alcance de la pérdida por deterioro.

Si el importe recuperable de un activo es un estimado menor que el valor en

libros, el valor en libros del activo es reducido hasta alcanzar su importe recuperable.

La pérdida por deterioro es reconocida como un gasto inmediatamente.

Donde una pérdida por deterioro subsecuente ha sido revertida, el valor en

libros del activo es incrementado hasta el importe recuperable estimado, pero que tal

incremento al valor en libros no debe exceder al valor en libros que podría haberse

obtenido (neto de amortización o depreciación) de no haberse reconocido la pérdida

168

por deterioro para el activo en períodos anteriores. Una reversión de una pérdida por

deterioro es reconocida como ingreso inmediatamente.

Impuesto sobre la renta – El gasto por impuesto sobre la renta corriente es

calculado sobre los resultados contables del año, ajustado por el efecto de las

partidas no deducibles o no imponibles, utilizando la tasa de impuesto vigente a la

fecha del balance, que para las rentas en El Salvador es del 25%.

El impuesto diferido es calculado con base al método de pasivo, considerando

las diferencias temporales entre los valores según libros de los activos y pasivos

informados para propósitos financieros, y los montos utilizados para propósitos

fiscales. El monto de impuesto diferido está basado en la forma de realización de los

activos y pasivos, utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del

balance general. El impuesto sobre la renta diferido surge por las diferencias de

tiempo resultantes de ingresos y gastos que entran en la determinación de las

utilidades financieras y aquellas reportadas para fines impositivos.

Los pasivos por impuesto sobre la renta diferido son generalmente

reconocidos por todas las diferencias temporarias imponibles y los activos por

impuesto sobre la renta diferido son reconocidos por todas las diferencias

temporarias deducibles, en la medida que sea probable que la empresa disponga de

ganancias fiscales en el futuro, para realizar el activo o pasivo por impuestos

diferidos. El valor en libros de un activo o pasivo por impuesto diferido deberá

revisarse en la fecha del balance y reducirse al grado en que ya no sea probable que

haya disponible suficiente utilidad gravable para permitir que sea utilizado el

beneficio en parte o en su totalidad.

Los impuestos sobre la renta diferida son calculados usando la tasa del 25%,

la cual se espera aplicar en el período en que los activos y pasivos sean realizados.

El impuesto diferido es registrado en el estado de resultados, excepto cuando está

169

relacionado con partidas registradas directamente en el patrimonio, en este caso, es

registrado en el patrimonio.

El impuesto sobre la renta del año comprende tanto el impuesto corriente

como el impuesto diferido. El impuesto sobre la renta es reconocido en los resultados

de operaciones del año corriente.

Reconocimiento de ingresos y costos de ventas – Los ingresos son

reconocidos en función de que los beneficios económicos fluyan hacia la Compañía y

los ingresos puedan ser fácilmente medidos.

Ingresos – El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios

significativos son productos de la venta o servicio.

Productos Financieros – El ingreso es reconocido en el momento en que el

interés se acumula (tomando en consideración la tasa efectiva del activo) a menos

que su cobrabilidad esté en duda.

Costo de ventas y Gastos Operativos – El costo de venta y gastos operativos

presenta el gasto del período correspondiente a los inventarios vendidos a su importe

en libros. Además se presentan todas las demás pérdidas en los inventarios y los

gastos de distribución.

Beneficios a empleados.

Beneficio de Post-empleo - La compañía tiene su plan de beneficio de post-

empleo bajo la modalidad de Plan de Aportaciones Definidas, en el cual la obligación

legal o implícita de la compañía se limita a la aportación que haya acordado entregar

al fondo de Pensiones (AFP’S). De esta forma, el importe de los beneficios a recibir

por el empleado, cuando este cumpla la edad para retirarse de la vida económica,

estará determinada por el importe de las aportaciones que haya realizado la empresa

170

y el empleado a la entidad que administra el fondo de pensiones (AFP’S), junto con

el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos

aportados.

Los beneficios de post-empleo incluyen los siguientes beneficios:

• Pensiones de vejez – constituyen beneficios que en forma de renta se pagan

tras la terminación de su período activo en la empresa.

• Pensiones por invalidez común – son beneficios que, sin cumplir los

requisitos de edad para acceder a pensión de vejez, sufran un menoscabo

permanente en la capacidad para ejercer cualquier trabajo, a consecuencia de

enfermedad, accidente común o debilitamiento de sus fuerzas físicas o

intelectuales, no así los que se invaliden por riesgos profesionales.

• Pensiones de supervivencia – de estos beneficios tendrán derecho a pensión

de sobrevivencia los miembros del grupo familiar del empleado que fallezca por

enfermedad o accidente común.

Cuando las aportaciones han sido pagadas, la compañía no tiene obligaciones

futuras de pago de beneficios de post-empleo a los empleados. Las aportaciones

pagadas son registradas al gasto en el año en el cual estas son pagadas y como

tales son incluidas en los costos de personal.

Beneficios por terminación – Los beneficios por terminación son pagados

cuando el contrato de trabajo de un empleado es terminado antes de la fecha del

retiro normal.

De acuerdo a la legislación laboral vigente en El Salvador, los empleados

despedidos sin causa justificada deben recibir el pago de indemnización por despido,

171

equivalente a un mes de sueldo por cada año de trabajo, hasta un máximo de cuatro

veces el salario mínimo legal vigente, a la fecha en la cual es despedido.

La compañía al cierre de cada año registra en pasivos una provisión para cubrir

en el futuro el pago de esos beneficios por retiro.

Otros beneficios a corto plazo – Estos beneficios se registran a gastos en el

momento en que se pagan.

Instrumentos financieros – Los activos y pasivos financieros son reconocidos

en el balance general de la Compañía cuando son requeridos como parte de los

contratos suscritos:

• Cuentas por cobrar comerciales – Las cuentas por cobrar comerciales son

inicialmente registradas a su valor nominal y reducidas apropiadamente por la

estimación para cuentas de cobro dudoso o incobrable, lo cual se registra con cargo

a los resultados de operación. La provisión para cuentas incobrables es establecida

cuando existe evidencia objetiva de que la compañía no recibirá los beneficios

económicos futuros acordados en los términos originales de cobro. El valor de la

provisión es la diferencia entre el valor en libros y el valor recuperable de las cuentas

por cobrar y se determina con base a una evaluación de la recuperabilidad de la

cartera de documentos y cuentas por cobrar, basada en el criterio de la

administración sobre la capacidad de pago de los deudores. Las cuentas

reconocidas como incobrables se debitan a la estimación en el período en que se

efectúa dicha determinación.

• Préstamos bancarios – Inicialmente los préstamos son reconocidos en la

fecha en que los fondos se reciben, neto de los costos incurridos en la transacción.

Cualquier diferencia entre los fondos recibidos (neto de los costos de transacción) y

el monto a desembolsar se reconocen en resultados durante el plazo del préstamo.

172

Proveedores – Los proveedores están registrados a su valor nominal.

Reserva legal – De acuerdo con el Código de Comercio vigente, la Compañía

destinará anualmente para formar la reserva legal el 7% de las utilidades netas, y el

límite mínimo legal de dicha reserva será la quinta parte del capital social. Las dos

terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal deberán tenerse

disponibles o invertirse en valores mercantiles salvadoreños o centroamericanos de

fácil realización; la otra tercera parte podrá invertirse de acuerdo con la finalidad de la

sociedad.

Utilidad por acción – La utilidad por acción se determinó con base en el

promedio ponderado de acciones en circulación durante cada ejercicio.

Inventario de insumos y productos para activos biológicos.

Se considerarán en esta categoría de inventarios: fertilizantes, herbicidas,

insecticidas, foliares, hormonas, semillas, repuestos, accesorios, materiales,

macetas, bolsas, etc., y se controlarán de acuerdo al sistema contable autorizado.

Los registros de inventarios deben mostrar las cantidades de bienes en

existencia, proporcionar información esencial para realizar nuevas compras y para

propiciar la gestión, estableciendo puntos de cantidades mínimas y máximas para

cada artículo almacenado.

Se inspeccionará y acusará recibo por todos los bienes recibidos debiendo

notificar a la unidad de contabilidad sobre las cantidades de bienes recibidos y

colocados en existencia.

Auditoria externa ó contabilidad participará en la planificación y observará la

toma física de inventarios en existencia, por lo menos una vez al año, para garantizar

la aplicación de los procedimientos diseñados al efecto.

173

Se practicarán inventarios físicos parciales, periódicos y selectivos. Las

entradas y salidas así como los saldos de las existencias se controlarán por medio

de requisiciones numeradas correlativamente, asimismo se deberán establecer

programaciones mensuales de compras para cumplir con la proyección de

producción a fin de maximizar el uso de los recursos financieros y aprovechar los

ahorros provenientes de las economías a escala.

El control de estas existencias corresponde al encargado de Inventarios, quien

tendrá las siguientes responsabilidades:

a) Llevar un récord de consumos, estableciendo estándares y alertando al Contador

General cuando éstos se incrementen en forma excesiva.

b) Ordenar reposiciones cuando las existencias bajen a un nivel mínimo que él

deberá determinar.

c) Verificar que las entradas y salidas estén respaldadas por medio de

comprobantes. A este efecto, una copia de la factura de compra justificará el ingreso

y la salida será por medio de requisiciones.

d) Proporcionar al contador, datos de cantidades recibidas y entregadas durante

cada mes, para fines de costeo.

Inversiones en asociadas

Las inversiones en asociadas están constituidas por acciones de capital con el

fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculación comercial con otras

compañías. Estos valores se registran al costo o por el método de participación

patrimonial, dependiendo del porcentaje de participación y control. Las inversiones

con una participación entre el 20 % y el 50 % se registran por el método de

participación patrimonial.

174

Activos Biológicos

Debe considerarse como activo biológico las plantas que ya finalizaron su

proceso de transformación biológica y que de acuerdo al proceso de producción

están en la etapa final de su desarrollo, registrando los valores invertidos como parte

del costo de explotación de plantaciones agrícolas, y representa para la compañía la

inversión realizada en el desarrollo y crecimiento de las plantaciones de árboles.

Midiendo de esta forma confiablemente la porción del cambio total en el valor justo

debido a cambios físicos.

Activos Biológicos en Desarrollo Plantas.

Debe considerarse como Activos Biológicos en Desarrollo Plantas las

diferentes Fases del desarrollo de las plantas clasificadas de la siguiente manera:

Almacigo, Embolsado, Enmacetado, los valores invertidos en todas estas fases y

que ha dado como resultado cambios cualitativos y cuantitativos en las plantas

deber ser sumados, y el monto es trasladado a la cuenta de activos biológicos y

representa toda la inversión realizada desde el inicio de las operaciones de cultivo

hasta que se encuentran aptas para trasladarlos a su cuenta de activos biológicos y

teniendo como resultado el cumplimiento de la NIC 41 en cuanto a la administración

de la transformación biológica.

6. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Mediante notas a los estados financieros se divulgarán las principales políticas

contables adoptadas por la Compañía, así como la información que permita

interpretar adecuadamente las cifras presentadas en los estados financieros.

175

MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS

1 ACTIVO

11 ACTIVOS CORRIENTES

Rubro de agrupación de cuentas representativas de valores disponibles o realizables, activos que pueden convertirse en efectivo en un periodo relativamente corto, generalmente de un año. 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Representa los valores en efectivo y los depósitos en las instituciones del Sistema bancario y financiero, registra y controla dichos fondos bajo las subcuentas: Caja chica, Bancos, etc. Se carga: con todos los ingresos de efectivo, los depósitos y las notas de abono de los bancos. Se abona: con todas las salidas de efectivo, cheques emitidos y las notas de cargo de los bancos. Su saldo: es deudor 112 CUENTAS POR COBRAR Representa el valor de los derechos exigibles por ventas o prestación de servicios, otorgamiento de préstamos o cualquier otra operación análoga con vencimiento dentro del ejercicio contable o el próximo. Se carga: con los valores de los otorgamientos por ventas o prestaciones de servicio al crédito u análogos efectuados durante el día. Se abona: con las recuperaciones recibidas en efectivo, en especie, devoluciones o rebajas a cuenta de los saldos a favor de la empresa. Su Saldo: es deudor

176

113 I.V.A. CREDITO FISCAL

Representa y registra el valor de los impuestos pagados según la Ley de Impuestos

a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios.

Se carga: con el impuesto pagado por las compras y gastos efectuados cada mes

según la Ley del I.V.A.

Se Abona: al final de cada mes con el cargo a la cuenta DEBITO FISCAL I.V.A. Su Saldo: es deudor 114 CUENTAS POR COBRAR Cuenta de mayor que refleja todos los valores a cobrar que no se clasifican dentro de las actividades principales del negocio. Se carga: con todos los créditos concedidos por otros conceptos que no son del giro normal de la empresa. Se abona: con la amortización de los mismos.

Su saldo: es deudor 115 PARTES RELACIONADAS

Cuenta de mayor en la que se registran todas aquellas operaciones financieras

que se realicen con partes relacionadas entre las que tenemos: directores,

ejecutivos, empleados y compañías afines a la empresa o a los accionistas.

Se carga: para registrar todos los créditos que la empresa otorgue en calidad de

préstamos a otras compañías afines a la sociedad.

Se abona: cuando los pagos totales o parciales sean realizados

Su saldo: es deudor

177

116 ACCIONISTAS

Registra el valor a cargo de los accionistas por el capital suscrito pendiente de pago.

Se carga: con la porción pendiente de pago por los accionistas

Se abona: con el pago del capital por los llamamientos que haga la Junta Directiva en apego al pacto social. Su saldo: es deudor 117 INVENTARIOS Representa el costo de los inventarios de insumos y productos para la producción y desarrollo de los activos biológicos, así también representa el valor de las plantas clasificadas como disponibles para la venta. Se carga: con el inventario inicial al comenzar las operaciones y con el inventario final al cierre de cada ejercicio. Se abona: con el inventario inicial de cada ejercicio, contra el costo de venta Su saldo: es deudor. 118 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS

Esta cuenta representa los gastos que la empresa efectúa anticipadamente y que por

lo general se convierten en gastos.

Se carga: con el importe del pago anticipado

Se abona: mensualmente o al final del ejercicio, según se crea conveniente, con lo

que corresponda amortización dentro del ejercicio contable.

Su saldo: Es deudor

178

119 INVERSIONES TEMPORALES

Cuenta de mayor que registra las inversiones que la sociedad realice en sociedades

afiliadas o cualquier otra sociedad clasificadas como temporales o a corto plazo.

Se carga: con las inversiones que realice la sociedad, ya sea participando en las

sociedades afiliadas o en otras sociedades adquiriendo acciones o cualquier otro

tipo de inversión.

Se abona: con la venta de la inversión realizada o el retiro de los fondos invertidos.

Su saldo: es deudor

12 ACTIVOS NO CORRIENTES

Rubro de agrupaciones de cuentas representativas de los activos no corrientes de la

empresa.

121 ACTIVO FIJO EN PROPIEDAD

Cuenta de mayor que refleja la inversión en bienes que la sociedad utilizara para su

funcionamiento, pero que por su naturaleza se consideran bienes depreciables y no

depreciables, se registran en base al costo de adquisición más los gastos

adicionales, también se registran las mejoras realizadas a estos bienes.

Se carga: con la adquisición de bienes y demás gastos por la adquisición de los

mismos y con las mejoras efectuadas cuando estos lo requieran.

Se abona: con la venta o cuando por cualquier naturaleza, estos bienes dejan de

pertenecer a la sociedad.

Su saldo: es deudor

179

122 DEPRECIACION ACUMULADA

Cuenta de mayor que refleja el valor del consumo o agotamiento de los bienes del

activo fijo depreciables, aprovechados por la empresa para la generación de los

ingresos.

El control de las depreciaciones será en las tarjetas individuales, el sistema de

depreciaciones se hará de acuerdo al artículo 30 numeral 3 de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta. Su saldo será acreedor y para fines de presentación en los estados

financieros se ubicara inmediatamente después de la cuenta 121 ACTIVO FIJO EN

PROPIEDAD.

Se abona: con el valor de la depreciación mensual bajo el sistema de línea recta. Se carga: con la venta cuando se les da de baja por cualquier naturaleza. Su saldo: es acreedor

123 INVERSIONES PERMANENTES.

Cuenta de mayor que refleja las inversiones que la sociedad realiza, ya sea

participando en otras compañías, adquiriendo bonos, cédulas hipotecarias y/o

cualquier otra inversión similar.

Se carga: con el valor de las acciones o títulos valores adquiridos por la sociedad al formar parte en el giro comercial de otras sociedades. Se abona: con la venta o el traspaso de estas, previa autorización de la sociedad. Su saldo: es deudor

124 ACTIVOS INTANGIBLES

Esta cuenta representa el valor de los derechos de llave, patentes, marcas, licencias

y concesiones, propiedad de la empresa y pendientes de amortización.

180

Se carga: con los derechos de llave, patentes, marcas, licencias y concesiones

adquiridas.

Se abona: con el importe de las amortizaciones.

Su Saldo: es deudor

125 PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS A LARGO PLAZO

Comprende saldo de préstamos otorgados a los accionistas de la empresa.

Se carga: para registrar los préstamos y operaciones efectuadas por la empresa con

el socio.

Se abona: con los pagos parciales o totales que los socios hagan, también se

acredita para registrar notas de abono a favor de ellos.

Su saldo: es deudor

126 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta que refleja los valores a cobrar sobre reclamaciones contra clientes o con

terceras personas provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y

que serán realizables en un plazo mayor de doce meses.

Se carga: con el valor original del documento firmado.

Se abona: con los pagos totales o parciales de dicha deuda.

Su saldo: es deudor

181

127 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO

Cuenta que refleja los valores a cobrar a compañías afiliadas o con terceras

personas provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y que serán

realizables en un plazo mayor de doce meses, su naturaleza será de saldo deudor.

Se carga: con el valor original del documento firmado.

Se abona: con los pagos totales o parciales de dicha deuda.

Su saldo: es deudor

128 ACTIVOS BIOLOGICOS

Cuenta de mayor que refleja la inversión realizada en el desarrollo y crecimiento de

los activos biológicos y cuya explotación se espera sea permanente o semi

permanentes, entre las que tenemos plantaciones de palmeras, en la cual se

registrará la inversión en cultivo y desarrollo de palmeras, que por su largo desarrollo

y crecimiento está clasificada como permanente

Se carga: con el traspaso de los costos incurridos en la cuenta de activos biológicos

en desarrollo palmeras.

Se abona: con el valor de los cultivos que se van vendiendo o desechando por su

edad o por su muerte.

Su saldo: es deudor

129 ACTIVOS BIOLOGICOS EN DESARROLLO PLANTACIONES

Cuenta que registrará todos aquellos costos incurridos desde el inicio de las

operaciones de cultivo, en el caso de las plantas hasta que se encuentran aptos para

trasladarlos a su cuenta de plantaciones de plantas permanentes.

182

Se carga: con el valor de los costos incurridos en semilleros, sub suelado, rastreado,

surcado, almácigo, enmacetado, etc.

Se abona: con el valor de los costos incurridos en semilleros, sub suelado, rastreado,

surcado, almácigo, enmacetado, desarrollo y mantenimiento de plantaciones hasta

su punto final como plantaciones desarrolladas o trasladado a inventario de plantas.

Su saldo: es deudor

2 PASIVO

21 PASIVO CORRIENTE

Rubro que agrupa las cuentas cuyo saldo son compromisos exigibles a la empresa a

corto plazo y son resultado de la política financiera aplicada por la empresa.

211 PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Representa obligaciones a pagar a corto plazo, adquiridas en instituciones

financieras para capital de trabajo.

Se carga: con los pagos que se efectúen de los créditos obtenidos.

Se abona: con las adquisiciones de préstamos y sobregiros bancarios.

Su saldo: es acreedor

212 DOCUMENTOS POR PAGAR

Representa compromisos a cargo de la empresa por bienes, servicios o

financiamientos adquiridos por la empresa, cuyo valor esta respaldado por

Documentos Mercantiles, tales como: letras de cambio, mutuos, hipotecas, contratos

autenticados, etc., cuyo vencimiento sea a un plazo de un año.

183

Se carga: con los pagos efectuados a cuenta de las obligaciones a cargo de la

empresa.

Se abona: con las adquisiciones de bienes, servicios o financiamiento mediante la

firma de letras, mutuos, hipotecas y/o afines.


213 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PLAZO

Cuenta de mayor que refleja los compromisos adquiridos por la empresa con otros

negocios, y que la naturaleza de los mismos sea el alquiler de propiedades u otros

bienes depreciables.

Se carga: con los abonos parciales y cancelación total de dichas deudas, también se

podrán aplicar notas de abono por concesiones de los proveedores.

Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos.


214 PROVISIONES Y RETENCIONES

Representa y registra las provisiones y retenciones efectuadas de impuesto sobre la

renta, cotizaciones del I.S.S.S., pago a cuenta, Instituciones financieras, vialidad y

otros.

Se carga: con el pago de las retenciones.

Se abona: con las retenciones efectuadas.


184

215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que refleja valores estimados en concepto de vacaciones y

aguinaldos por pagar, seguro social y aporte de pensiones a los empleados de la

empresa, así como de otros beneficios que por ley o porque la sociedad decide

cancelar para beneficio de los mismos. .

Se carga: con el pago efectuado en concepto de vacaciones y aguinaldos a los

empleados de acuerdo a lo establecido en las leyes laborales.

Se abona: con las provisiones estimadas para responder a dichos gastos en

cumplimiento al Código de Trabajo.


216 IMPUESTOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que refleja los importes en concepto de impuestos sobre las ventas

realizadas al crédito o al contado a nuestros clientes, sean estos contribuyentes o

consumidores, también reflejará valores aplicados a anticipos sobre ventas.

Se carga: con las liquidaciones del Crédito Fiscal e impuesto sobre la renta al

finalizar el periodo a declarar.

Se abona: con el valor diario recolectado por las ventas o servicios realizados o el

monto aplicado al final del mes.


217 INTERESES BANCARIOS POR PAGAR

Cuenta de mayor que representa los valores pendientes de pagar en concepto de

intereses bancarios por préstamos otorgados para las operaciones efectuadas en el

giro normal de la empresa.

185

Se carga: con el pago total o parcial.

Se abona: con el valor del interés determinado según contrato.


218 DIVIDENDOS POR PAGAR A ACCIONISTAS

Representa y registra los valores decretados de utilidades retenidas por la Junta

General de Accionistas para ser distribuidas a los accionistas.

Se carga: con los pagos parciales o totales a cuenta de las utilidades producto neto

de su inversión.

Se abona: con el traspaso, mediante acuerdo de Junta General, con cargo a la

cuenta “Utilidades Retenidas”.


219 PARTES RELACONADAS

Cuenta que refleja los valores a pagar a compañías afiliadas o con terceras personas

provenientes de operaciones del curso normal de la empresa y que serán canceladas

en un plazo mayor de doce meses.

Se carga: con los valores cancelados totales o parciales a las empresas afiliadas.

Se abona: con el monto de los documentos que generan los compromisos u

obligaciones con dichas compañías.


186

22 PASIVO A LARGO PLAZO (NO CORRIENTE)

Rubro que agrupa las cuentas cuyas obligaciones son a un plazo mayo de un año.

221 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO

Representa los préstamos bancarios adquiridos por la empresa cuyo monto será

cancelado en un plazo que exceda de un año.

Se carga: con los pagos que se efectúen a cuenta del monto de la obligación, o con

el traslado al pasivo circulante del vencimiento corriente de la deuda.

Se abona: con la adquisición de los préstamos adquiridos que se pagaran a un plazo

mayor de un año.


222 OTROS PRÉSTAMOS

Cuenta de mayor que refleja los compromisos adquiridos por la empresa por

préstamos concedidos a la empresa, que no son del sistema bancario para periodos

mayores a un año.

Se carga: con los abonos parciales y cancelación total de dichas deudas o por la

porción de dichos compromisos para ser pagaderos en el corto plazo.

Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos.


223 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO

Registrará todas aquellas cuentas por pagar sobre arrendamientos de los cuales la

empresa decidirá si al finalizar el compromiso compra los derechos de propiedad.

187

Se carga: con los pagos parciales o totales realizados por la sociedad. Se abona: al inicio del contrato con el valor del bien. Su saldo: es acreedor

224 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

Representa el valor de las provisiones que periódicamente se hacen para prever el

cumplimiento de las obligaciones que respecto al personal tenga la empresa que

cumplir, en virtud de la Ley, contratos de trabajos, y/o políticas laborales, etc.

Se carga: con los valores que sean cancelados al personal en virtud del uso de la provisión y al liquidar la sociedad. Se abona: con el cálculo periódico de la provisión. Su saldo: es acreedor 225 INTERES MINORITARIO

Cuenta de mayor que refleja el monto de las cuentas por pagar a accionistas

minoritarios en concepto de utilidades decretadas o restringidas pendientes de

pagar.

Se carga: con el valor de los dividendos pagados a los accionistas.

Se abona: con el monto de la provisión por las utilidades decretadas a favor de los

accionistas.


226 ANTICIPOS Y GARANTIAS DE CLIENTES

Cuenta de mayor que controlará el dinero recibido anticipadamente.

188

Se carga: con el cumplimiento de los cobros anticipados.

Se abona: con el valor de los compromisos adquiridos, sujetos a devengarse.


3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

31 CAPITAL

Rubro que representa los valores que la sociedad ha invertido en los diferentes

activos y comprende el capital aportado por los accionistas, la reserva legal, las

utilidades por aplicar y otros valores que originen un incremento en el patrimonio

social.

311 CAPITAL SOCIAL

Cuenta de mayor que representa el capital suscrito por los accionistas y que está

representado por los diferentes activos de la empresa, debe ser igual o coincidir con

la información del registro de accionistas.

Se carga: con las disminuciones acordadas por la Junta General Extraordinaria de

Accionistas o cuando se liquide la sociedad.

Se abona: con el importe inicial, aumentos de capital acordados por la Junta General

Extraordinaria de Accionistas.


32 SUPERAVIT POR REVALUACIONES

Rubro que representa el excedente de las revaluaciones de bienes inmuebles y de

otros activos que puedan incrementar su valor de acuerdo a la fluctuación en los

precios de costo o de mercado.

189

321 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS Cuenta de mayor que registra el excedente en las revaluaciones de bienes muebles

y inmuebles de conformidad con los siguientes factores: precio de costo o precio de

mercado.

Se carga: con las disminuciones que sufran los bienes muebles e inmuebles, así

como por la capitalización de esta plusvalía comercial.

Se abona: con los valores que aumenten su valor de mercado o valor comercial.


33 RESULTADOS ACUMULADOS

Rubro que representa las utilidades obtenidas por el giro normal de la empresa así

como la constitución de reservas de acuerdo a lo establecido en el código de

comercio.

331 UTILIDADES RESTRINGIDAS

Cuenta de mayor que representa los valores que se han constituido como encaje

legal, encaje laboral y otras reservas tal y como lo establecen los art. 123, 124, y 295

del Código de Comercio.

Se carga: cuando se disminuye el capital a causa de circunstancias que ameriten

dicha gestión financiera o cuando por fuerza mayor se liquida la sociedad.

Se abona: cuando se incrementa este valor en cada ejercicio establecido, este valor

proviene de las utilidades netas generadas en un periodo contable.


190

332 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS

Cuenta de mayor en la que se registran las utilidades ganadas en el ejercicio o las

retenidas de ejercicios anteriores, las cuales están disponibles para ser canalizadas

conforme a las disposiciones de la Junta General o pacto social.

Se Carga: con los acuerdos de distribución o capitalización, traslado a reservas o en

caso de amortizar pérdidas, si así se acordara en Junta General de Accionistas.

Se abona: con las utilidades ganadas al final del ejercicio económico, las cuales

quedarán pendientes de aplicar.


333R DEFICIT ACUMULADO

Esta cuenta se ha creado dentro del patrimonio para efectos de lograr una

presentación y valuación razonable del mismo. No obstante que en la legislación

mercantil fueron erróneamente identificados como parte del activo.

Se carga: con el monto del déficit económico establecido, cuando a cierre del

ejercicio los egresos totales excedan a los ingresos totales.

Se abona: con la amortización o liquidación acordada en Junta General contra el

Superávit ganado o utilidades no distribuidas.

Su saldo: es deudor

334 OTRAS RESERVAS

Representan el valor de cualquier reserva adicional a las que la ley exige, pudiendo

ser un fondo para posibles capitalizaciones.

191

Se carga: con los ajustes si se reclama un porcentaje mayor o excesos, cuando se

utilice para afrontar pérdidas.

Se abona: con el porcentaje anual correspondiente, utilidades, que obligatoriamente

tiene que mantener la sociedad.


4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

41 COSTOS MANTENIMIENTO PLANTACIONES PERMANENTES

Este rubro representa todas las erogaciones realizadas para el mantenimiento de los

cultivos y los costos de recolección.

411 PLANTACIONES

Registrará todas las erogaciones hechas para el mantenimiento de los cultivos de

plantas, más las realizadas para poderlos vender.

Se carga: con las erogaciones hechas con el fin de mantener y conservar los cultivos

de plantas, más las realizadas para su venta.

Se abona: con el total de los costos al final del período contable, contra la cuenta

inventarios.

Su saldo: es deudor

412 COSTO PLANTAS VENDIDAS

Registrará el costo de las plantas vendidas. Este costo será producto del costo

determinado según cada fase de desarrollo

192

Se carga: con los valores que representan el costo de las plantas vendidas, más las

realizadas para su venta.

Se abona: con el total de los costos al final del período contable, contra la cuenta

PERDIDAS Y GANANCIAS.

Su saldo: es deudor

42 GASTOS OPERACIONALES

Esta cuenta agrupa los gastos realizados en el área de administración, ventas y

finanzas, es acumulativo durante el ejercicio contable.

421 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

En esta cuenta se registran los gastos generados por la administración general,

dirección y control de las operaciones de la empresa.

Se carga: con las erogaciones efectuadas, clasificándolas según las subcuentas

incluidas en el catalogo de cuentas.

Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra pérdida y ganancia al

final del ejercicio.

Su saldo: es deudor

422 GASTOS DE VENTA

En esta cuenta se registran los gastos generados en el área de ventas. El saldo es

acumulativo durante el ejercicio contable.



193

Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra PERDIDAS Y

GANANCIAS al final del ejercicio.

Su saldo: es deudor

423 GASTOS FINANCIEROS

Registra los gastos generados al gestionar la obtención de recursos financieros para

alimentar el capital de trabajo de la empresa. Mobiliario y Equipo de oficina.

Se carga: con el pago de intereses o gastos de trámites de los créditos obtenidos.

Se abona: por ajustes contables y al liquidar el saldo contra pérdidas

y ganancias al final del ejercicio contable.

Su saldo: es deudor

424 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

En esta cuenta se registran los valores cancelados en concepto de rebajas sobre ventas y en concepto de devoluciones sobre ventas, y es acumulativo durante el

ejercicio contable.





Su saldo: es deudor

424 GASTOS NO OPERACIONALES

Registra gastos no tipificados en las clasificaciones anteriores tales como las

pérdidas en ventas de activos, propiedad de la empresa y otras eventualidades.

194

Se carga: con todos los gastos que no tiene carácter ordinario.



Su saldo: es deudor

426 GASTOS NO DEDUCIBLES

Cuenta de mayor que registra la acumulación de todos los gastos no ligados a la

venta, administración o de procesos productivos y/o servicios principales tales como:

gastos de ejercicios anteriores, multas, intereses sobre impuestos, proporcionalidad

el I.V.A., etc.

Se carga: con el valor de todos los gastos incurridos.

Se abona: con los valores acumulados para ser liquidados contra la cuenta de

PERDIDAS Y GANANCIAS al final del período contable. Dichos gastos no son

deducibles del Impuesto Sobre la Renta).

427 GASTOS DE IMPUESTO SOBRA LA RENTA

Registra el importe de los impuestos sobre la renta, determinados en el período fiscal

corriente.

Se carga: con el importe de los impuestos sobre la renta del ejercicio

Se abona: para establecer la utilidad neta después del Impuesto Sobre la Renta

Su saldo: es deudor

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

51 INGRESOS OPERACIONALES

Rubro que controla y registra los ingresos generados por el giro ordinario de la

actividad económica principal de la empresa, durante el ejercicio contable en curso,

195

así como aquellos ingresos extraordinarios que ocurran conexos a la actividad en

general de la empresa.

511 VENTAS LOCALES AGRICOLAS

Cuenta de mayor que registra los ingresos por la venta de las plantas que

comercializa la empresa, ya sean estos al contado o al crédito.

Se carga: al final del ejercicio con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS para

establecer el resultado anual.

Se abona: al momento de registrarse las ventas de estos bienes, para ello se harán

resúmenes diarios de las ventas tanto de contado como de crédito, las cuales

deberán estar amparadas con las facturas o comprobantes de crédito fiscal

correspondiente.


512 VENTAS DEL EXTERIOR AGRICOLAS

Cuenta de mayor que registra los ingresos por la venta de las plantas que

comercializa la empresa, ya sean estos al contado o al crédito.

Se carga: al final del ejercicio con la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS para

establecer el resultado anual.

Se abona: al momento de registrarse las ventas de estos bienes, para ello se harán

resúmenes diarios de las ventas tanto de contado como de crédito, las cuales

deberán estar amparadas con las facturas o comprobantes de crédito fiscal

correspondiente.


196

513 OTROS PRODUCTOS

Registra aquellos ingresos extraordinarios, separados de los del giro normal de la

actividad de la empresa, como subproductos, o ajustes contables, o intereses en

cuentas de ahorro o depósitos a plazo, etc.

Se carga: al final del ejercicio para su liquidación contra pérdida y ganancias.

Se abona: con la facturación por venta de mercadería.


514 INGRESOS NO GRAVABLES

Cuenta de mayor que registra los ingresos no gravables tipificados como tal según el

Código Tributario.

Se carga: al final del ejercicio contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS con el

objeto de establecer el resultado anual.

Se carga: al momento de registrarse ingresos de esta naturaleza.


52 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Cuenta de grupo que acumulará los ingresos realizados después de cerrado el

ejercicio.

521 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

Cuenta de mayor en la cual se registrarán todos los ingresos realizados después de

cerrado el ejercicio.

Se carga: Al final del ejercicio contra la cuenta PERDIDAS Y GANANCIAS.

197

Se abona: Durante el ejercicio al registrar ingresos de ejercicios anteriores

Su saldo: Es acreedor

6 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN DE RESULTADOS

61 PERDIDAS Y GANANCIAS

Rubro de agrupación de cuenta que servirá para liquidar los saldos deudores y

acreedores de las cuentas que representan ingresos y egresos, que podrán ser

ganancias o pérdidas.

611 PERDIDAS Y GANANCIAS

Cuenta puente de uso transitorio al momento del cierre contable, que liquida las

cuentas de resultado deudoras y acreedoras, para establecer el resultado final del

ejercicio contable.

Se carga: con el saldo al final del ejercicio de las cuentas de resultado deudoras

Se abona: con los saldos al final del ejercicio de las cuentas de resultado acreedoras

Su saldo: si resulta acreedora, representa las utilidades netas del

ejercicio antes de impuestos, y se liquida contra las cuentas de UTILIDADES. Si

resulta deudor, representa la pérdida en el ejercicio, y se liquida contra DEFICIT

ACUMULADO del ejercicio corriente.

7 CUENTAS DE MEMORANDUM

71 CUENTAS DE ORDEN

Cuentas de memorando que manejan extra contablemente operaciones que ameriten

controlarse fuera de la composición de activos o pasivos de la empresa.

198

711 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Se carga: con el importe de las contingencias y valores que la empresa desee tener

presentes.

Se abona: cuando desaparezca la causa que motivó el registro, o cuando tenga

movimiento algún control en particular

712 CUENTAS DE ORDEN ACREEDOR

Se carga: cuando el evento o causa tenga cambio o desaparezca.

Se abona: con el importe de la responsabilidad probable que tenga la empresa por

fianzas, valores recibidos, hipotecas o por montos de créditos o cuentas incobrables. XXX, S.A. DE C.V.

CATALOGO DE CUENTAS SOBRE LA BASE DE NIC.

1 ACTIVO 11 ACTIVO CORRIENTE 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 11101 CAJA

11102 EFECTIVO EN BANCOS

11103 EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1110301 Valores

112 CUENTAS POR COBRAR 11201 COMERCIALES

113 I.V.A. CRÉDITO FISCAL 11301 IVA COMPRAS LOCALES

11302 IVA COMPRAS IMPORTACIÓN

199

11303 IVA RETENIDO 1 %

114 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 11401 PAGOS POR CUENTA AJENA

11402 CUENTAS POR COBRAR POR PRESTAMOS A ACCIONISTAS

11403 CUENTAS POR COBRAR POR PRESTAMOS A EMPLEADOS

115 PARTES RELACIONADAS 11501 DIRECTORES

11502 EJECUTIVOS

11503 EMPLEADOS

11504 COMPAÑIAS AFILIADAS

11505 COMPAÑÍAS ASOCIADAS

11506 COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS

116 ACCIONISTAS 11601 ACCIONES SUSCRITAS NO PAGADAS

117 INVENTARIOS 11701

INVENTARIO DE INSUMOS Y PRODUCTOS PARA ACTIVOS

BIOLOGICOS

1170101 Fertilizantes

1170102 Herbicidas

1170103 Insecticidas

1170104 Fungicidas

1170105 Foliares

1170106 Otros

1170107 Nematicidas

200

1170108 Hormonas

1170109 Adherentes

1170110 Semillas

1170111 Repuestos 1170112 Accesorios

1170113 Materiales

1170114 Macetas 1170115 Bolsas 11702R RESERVA POR DECREMENTO EN EL VALOR DE LAS PLANTAS 118 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS 11801 PAGO A CUENTA 11802 SEGUROS 11803 VIÁTICOS Y GASOLINA A VENDEDORES 11804 PAPELERÍA Y ÚTILES 11805 SUSCRIPCIONES 11806 OTROS GASTOS POR LIQUIDAR 11807 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR ANTICIPADO 119 INVERSIONES TEMPORALES 11901 INVERSIONES EN AFILIADAS 12 ACTIVO NO CORRIENTE 121 ACTIVO FIJO EN PROPIEDAD 12101 TERRENOS 12102 EDIFICACIONES 12103 INSTALACIONES 12104 MOBILIARIO Y EQUIPO 12105 MAQUINARIA Y EQUIPO 12106 VEHÍCULOS

201

12107 REEVALUACIONES

122 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 122R01 EDIFICACIONES

122R02 INSTALACIONES

122R03 MOBILIARIO Y EQUIPO

122R04 MAQUINARIA Y EQUIPO

122R05 VEHÍCULOS

123 INVERSIONES PERMANENTES 12301 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

12302 INVERSIONES EN ASOCIADAS

12303 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

124 ACTIVOS INTANGIBLES 12401 LICENCIAS Y CONCESIONES

12402 COSTO DE ADQUICISION DE LICENCIAS Y CONCESIONES

12403 AMORTIZACIÓN DE LICENCIAS Y CONCESIONES

12404 CARGOS TRANSITORIOS

12405 PATENTES Y MARCAS

12406R AMORTIZACIÓN DE PATENTES Y MARCAS.

125 PRESTAMOS A ACCIONISTAS A LARGO PLAZO 126 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 12601 CUENTAS POR COBRAR DEL INTERIOR A LARGO PLAZO.

12602 CUENTAS POR COBRAR DEL EXTERIOR A LARGO PLAZO.

12603R PROVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO.

12604 ANTICIPO A PROVEEDORES A LARGO PLAZO

12605 PRESTAMOS AL PERSONAL A LARGO PLAZO.

12606 DEPÓSITOS EN GARANTÍA LARGO PLAZO

202

127 PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO 12701 DIRECTORES Y EMPLEADOS A LARGO PLAZO

12702 COMPAÑÍAS ASOCIADAS A LARGO PLAZO

12703 COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS A LARGO PLAZO

128 ACTIVOS BIOLÓGICOS 12801 Plantaciones

12802 RESERVA POR DECREMENTO EN EL VALOR DE LAS PLANTAS

129 ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO PLANTACIONES 12901 ALMACIGO

1290101 INSUMOS AGRICOLAS

129010101 Semilla

129010102 Fertilizantes 129010103 Insecticidas

129010104 Fungicidas

129010105 Herbicidas

129010106 Foliar

129010107 Peat Most

129010108 Cocopit 129010109 Sustrato

1290102 MATERIALES Y OTROS

129010201 Bolsas

129010202 Estacas

129010203 Pitas 129010204 Huacales

203

1290103 MANO DE OBRA

129010301 Siembra

129010302 Fertilización

129010303 Insecticida

129010304 Herbicida

129010305 Fungicida

129010306 Llenado de bolsa

129010307 Porcentaje Gastos Administrativos

12902 EMBOLSADO






129010205 Foliar

129010206 Peat Most

129010207 Cocopit

129010208 Sustrato

1290202 MATERIALES Y OTROS

129020201 Bolsas

129020202 Estacas

129020203 Pitas

129020204 Huacales


129020301 Siembra



204

129020304 Herbicida

129020305 Fungicida

129020306 Llenado de bolsa

129020307 Porcentaje Gastos Administrativos

12903 ENMACETADO

1290301 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO

129030101 Mochilas

129030102 Bombas

129030103 Tractor

129030104 Mini Cargadora

129030105 Motores de Riego

129030106 Sistema De Riego y Bombeo


129030201 Plantas





129030206 Foliar 129030207 Peat Most

129030208 Cocopit

129030209 Materia Orgánica

12903O3 MATERIALES 129030301 Macetas

129030302 Estacas

129030303 Pitas

205


129030401 Siembra



129030404 Herbicida

129030405 Fungicida

129030406 Transporte

129030407 Drenajes

1290305 COSTOS INDIRECTOS

129030501 Porcentaje Mano de obra indirecta

129030502 I.S.S.S. Cuota patronal

129030503 AFP Cuota patronal

129030504 Energía eléctrica

129030505 Combustible y lubricantes

129030506 Vigilancia

129030507 Vacaciones, aguinaldos y horas extras

129030508 Bonificaciones y gratificaciones

129030509 Indemnizaciones

12904 SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE PLANTACIONES

1290401 Rastreado

129040101 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA

12904010101 Tractores y Rastras

1290402 Surcado

129040201 DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA

12904020101 Tractores y Rastras

206


129040301 Pozo

129040302 Apodadora

129040303 Bombas

129040304 Mochilas

129040305 Motores de Riego

129040306 Sistema de Riego 1290404 INSUMOS AGRICOLAS 129040401 Plántulas 129040402 Fertilizantes 129040403 Insecticidas 129040404 Fungicidas 129040405 Herbicidas 129040406 Foliar 1290405 MANO DE OBRA 129040501 Siembra 129040502 Fertilización 129040503 Insecticida 129040504 Herbicida 129040505 Fungicida 129040506 Peinas y chapodas 129040507 Poda de Raíz 129040508 Transporte

129040509 Siembra y regulación de sombra

129040510 Drenajes

129040511 Caminos y cercos

129040512 Tractoristas

129040513 Motoristas

207

129040514 Operadores Motores de Riego

129040304 COSTOS INDIRECTOS

12904030401 Porcentaje Mano de obra indirecta

12904030402 Energía Eléctrica


12904030404 Vigilancia






2 PASIVO 21 PASIVO CORRIENTE 211 PRESTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS 21101 PRESTAMOS A CORTO PLAZO

21102 SOBREGIROS BANCARIOS

21103 DEUDAS CONVERTIBLES A CORTO PLAZO

21104 PORCIÓN CIRCULANTE DE PRESTAMOS A LARGO PLAZO

212 DOCUMENTOS POR PAGAR 21201 PROVEEDORES LOCALES

21202 PROVEEDORES DEL EXTERIOR

21203 CONTRATOS A CORTO PLAZO

21204 CARTAS DE CRÉDITO

208

21205 ACREEDORES LOCALES

21206 ACREEDORES DEL EXTERIOR

213 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO FINANCIERO A CORTO PLAZO

21301

PORCIÓN CIRCULANTE. OBLIGACIÓN. ARRENDAMIENTO

FINANCIERO

214 PROVISIONES Y RETENCIONES 21401 PROVISIONES

21402 RETENCIONES

21403 Aportación Patronal

215 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR 21501 BENEFICIOS A CORTO PLAZO

21502 BENEFICIOS POR EMPLEO POR PAGAR

216 IMPUESTOS POR PAGAR 21601 IVA DEBITO FISCAL

2160101 Consumidor Final

2160102 Contribuyentes

2160103 Retenciones

21602 IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

2160201 Pago a cuentas presente ejercicio

2160202 Impuesto Sobre Renta

217 INTERESES BANCARIOS POR PAGAR 219 PARTES RELACIONADAS

209

21901 DIRECTORES EJECUTIVOS Y EMPLEADOS

21902 COMPAÑÍAS AFILIADAS

21903 COMPAÑÍAS SUB-SIDIARIAS

22 PASIVOS NO CORRIENTES

221 PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO 22101 PRESTAMOS HIPOTECARIOS

22102 PRESTAMOS NO HIPOTECARIOS

222 OTROS PRESTAMOS 223 OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTO A LARGO PLAZO

224 BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR A LARGO PLAZO 22401 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE CONTRATO

225 INTERES MINORITARIO 22501 Intereses de Accionistas Minoritarios

226 ANTICIPOS Y GARANTÍAS DE CLIENTES

3 PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS 31 CAPITAL 311 CAPITAL SOCIAL 31101 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y PAGADO

3110101 Capital Social Mínimo

3110102 Capital Social Variable

31102 CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y NO PAGADO 32 SUPERÁVIT POR REVALUACIONES 321 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS 32101 SUPERÁVIT POR REVALUACIONES DE EDIFICACIONES

32102 SUPERÁVIT POR REVALUACIONES DE INSTALACIONES

32103 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE EQUIPO DE TRANSMISIÓN

32104 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO

210

32105 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE VEHÍCULOS

32106 SUPERÁVIT POR REVALUACION DE INTANGIBLES

33 RESULTADOS ACUMULADOS 331 UTILIDADES RESTRINGIDAS 33101 RESERVA LEGAL

332 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 33201 UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES

33202 SUPERÁVIT REALIZADO

33203 UTILIDAD DEL EJERCICIO

333R DÉFICIT ACUMULADO 333R01 PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES

333R02 PERDIDAS DEL EJERCICIO

334 OTRAS RESERVAS

4 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS 41 COSTO MANTENIMIENTO PLANTACIONES PERMANENTES

411 PLANTACIONES 41101 Pozo

41102 Chapodadota

41103 Bombas

41104 Mochilas

41105 Motores de riego

41106 Sistema de riego

41107 Fertilizantes

41108 Insecticidas

41109 Fungicidas

41110 Herbicidas

211

41111 Foliar

41112 Porcentaje mano de obra indirecta

41113 Energía eléctrica


41115 Vigilancia






412 COSTO PLANTAS VENDIDAS

42 GASTOS OPERACIONALES

421 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

42101 Sueldos y horas extras

42102 Vacaciones y aguinaldos



42105 I.S.S.S. Cuota Patronal

42106 AFP Cuota Patronal

42107 Capacitaciones al personal

42108 Atenciones al personal y clientes

42109 Honorarios profesionales

42110 Depreciación acumulada

42111 Energía eléctrica y agua

42112 Combustibles y lubricantes

42113 Vigilancia local

212

42114 Anuncios publicitarios

42115 Arrendamientos varios

42116 Mantenimiento de equipo de oficina

42117 Mantenimiento de vehículos

42118 Higiene y limpieza

42119 Papelería y útiles

42120 Fovial

42121 Impuestos municipales

42122 Matriculas de Comercio

42123 No deducibles de Renta

42124 Misceláneos

422 GASTOS DE VENTA

42201 Sueldos y horas extras

42202 Comisiones

42203 Vacaciones y aguinaldos



42206 I.S.S.S. Cuota Patronal

42207 AFP Cuota Patronal

42208 Capacitaciones al personal

42209 Atenciones al personal y clientes

42210 Depreciación acumulada

42211 Honorarios profesionales

42212 Publicidad

42213 Energía eléctrica y agua

42214 Comunicaciones

42215 Combustibles y lubricantes

42216 Viáticos

213

42217 Anuncios publicitarios

42218 Vigilancia local

42219 Papelería y útiles

42220 Material de empaque y envoltorios

42221 Materiales, equipos y suministros

42222 Mantenimiento Local

42223 Misceláneos

423 GASTOS FINANCIEROS

42301 Intereses Bancarios y Comerciales

42302 Comisiones Bancarias

42303 Diferencial Cambiarios

42304 Otros

424 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 42401 Rebajas y devoluciones sobre ventas

425 GASTOS NO OPERACIONALES

42501 Gastos no operacionales

426 GASTOS NO DEDUCIBLES 42601 Multas

427 GASTOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA 42701 Impuesto sobre la renta determinado anualmente

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

214

51 INGRESOS OPERACIONALES 511 VENTAS LOCALES AGRÍCOLAS 51101 Plantas

512 VENTAS DEL EXTERIOR AGRÍCOLAS 513 OTROS PRODUCTOS 51301 Por venta de terrenos

51302 Intereses depósitos bancarios

51303 Madera

51304 Leña

514 INGRESOS NO GRAVABLES

51401 Ventas activo fijo usado

52 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 521 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

6 CUENTAS DE LIQUIDACIÓN DE RESULTADOS 61 PERDIDAS Y GANANCIAS 611 PERDIDAS Y GANANCIAS

7 CUENTAS DE MEMORANDUN 71 CUENTAS DE ORDEN 711 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 712 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

215

2.8. PROCEDIMIENTOS Y FORMULARIOS. INTRODUCCIÓN

Estos procedimientos y formularios son las guías que contienen los pasos que

las empresas dedicadas a la producción de plantas ornamentales deben de realizar

en forma concatenada y secuencial para registrar y controlar los costos incurridos en

cada fase de producción de las plantas, los cuales deben ser elaborados y

documentados por el bodeguero y revisados por el jefe de producción, para luego

enviarlos a contabilidad. Al implementarlos se lograrán los objetivos, tanto

específicos como generales y, por lo tanto, coadyuvan a que el modelo sea exitoso.

Se propone a la Junta Directiva evaluar sus procedimientos y formularios y

mejorarlos por lo menos una vez al año, siendo esta la versión original.

En este documento se presentan los principales formularios y procedimientos

que se consideran indispensable para las empresas dedicadas a la PRODUCCION

DE PLANTAS ORNAMENTALES para controlar y registrar el desarrollo y crecimiento

de las plantaciones en las fases de:

1. Almácigo

2. Embolsado

3. Enmacetado

4. Siembre desarrollo y mantenimiento de plantaciones.

Cumplir con los siguientes formularios y procedimientos garantizará a las

empresas el control básico y seguro de las operaciones de la empresa, así como

también que el modelo cumpla razonablemente con: reconocimiento, medición,

transformación, revelación, registro contable y control de los activos biológicos. Es

de vital importancia que sean tomados como parte integral del sistema de

contabilidad.

216

FORMULARIOS

El Formulario 1 se propone que sea utilizado para dejar evidencia de la

inversión en la fase de almácigo. Se plantea realizar una concentración mensual.

Esta hoja será documentada por: requisiciones de insumos agrícolas, materiales y

otros, más planilla de mano de obra. Al finalizar la fase de almácigo de un lote

plantas, se imprimirá el acumulado y los valores reflejados serán los que respaldan

la partida inicial en la fase de embolsado.

El Formulario 2 es propuesto para ser utilizado para dejar evidencia de la

inversión en la fase de embolsado. Se propone realizar una concentración mensual.

Esta hoja será documentada por: requisiciones de insumos agrícolas, materiales y

otros, más planilla de mano de obra. Al finalizar la fase de embolsado de un lote

plantas, se imprimirá el acumulado y los valores reflejados serán los que respaldan

la partida inicial en la fase de enmacetado, adicional esta partida también traerá lo

acumulado en la fase de almácigo.

El Formulario 3 se recomienda sea utilizado para dejar evidencia de la inversión

en la fase de enmacetado. Se propone realizar una concentración mensual. Esta

hoja será documentada por: la depreciación y mantenimiento de la maquinaria y

equipo utilizado mensualmente en esta fase, requisiciones de insumos agrícolas,

materiales, planilla de mano de obra, se le aplicara también un porcentaje de costos

indirectos en base a la planilla laboral de la fase. Al finalizar esta fase, se imprimirá

lo acumulado en valores y reflejará también lo que esta plantación consumió en las

fases de almácigo y embolsado, sirviendo este reporte como respaldo a la partida

inicial de la fase de siembra, desarrollo y mantenimiento de plantaciones.

217

Formulario 1 Formulario para la fase de almácigo

XXX, S.A. DE C.V. HOJA DE COSTO FASE ALMACIGO

VALORES EN DOLARES ESTADOUNIDENSES AÑO 2008 FECHA V A L O R E S CUENTA LABOR DETALLE TOTALES 12901 ALMACIGO

1290101 INSUMOS AGRICOLAS 129010101 Semilla 129010102 Fertilizantes

129010103 Insecticidas 129010104 Fungicidas 129010105 Herbicidas 129010106 Foliar 129010107 Peat Most 129010108 Cocopit 129010109 Sustrato 1290102 MATERIALES Y OTROS 129010201 Bolsas 129010202 Estacas 129010203 Pitas 129010204 Huacales 1290103 MANO DE OBRA 129010301 Siembra 129010302 Fertilización 129010303 Insecticida 129010304 Herbicida 129010305 Fungicida 129010306 Llenado de bolsa 129010307 Porcentaje Gastos Administrativos

218

Formulario 2 Formulario para la fase de embolsado

XXX, S.A. DE C.V. HOJA DE COSTO FASE EMBOLSADO

VALORES EN DOLARES ESTADOUNIDENSES AÑO 2008 FECHA V A L O R E S CUENTA LABOR DETALLE TOTALES

12902 EMBOLSADO 1290101 INSUMOS AGRICOLAS 129010201 Fertilizantes 129010202 Insecticidas 129010203 Fungicidas

129010204 Herbicidas 129010205 Foliar 129010206 Peat Most 129010207 Cocopit 129010208 Sustrato 1290202 MATERIALES Y OTROS 129020201 Bolsas 129020202 Estacas 129020203 Pitas 129020204 Huacales 1290203 MANO DE OBRA 129020301 Siembra 129020302 Fertilización 129020303 Insecticida 129020304 Herbicida 129020305 Fungicida 129020306 Llenado de bolsa 129020307 Porcentaje Gastos Administrativos

219

Formulario 3

Formulario para la fase de enmacetado

XXX, S.A. DE C.V. HOJA DE COSTO FASE ENMACETADO

VALORES EN DOLARES ESTADOUNIDENSES AÑO 2008 FECHA V A L O R E S CUENTA LABOR DETALLE TOTALES

12903 ENMACETADO


129030101 Mochilas 129030102 Bombas 129030103 Tractor

129030104 Mini Cargadora 129030105 Motores de Riego 129030106 Sistema De Riego y Bombeo 1290302 INSUMOS AGRICOLAS 129030201 Plantas

129030202 Fertilizantes 129030203 Insecticidas 129030204 Fungicidas 129030205 Herbicidas 129030206 Foliar 129030207 Peat Most 129030208 Cocopit 129030209 Materia Orgánica 12903O3 MATERIALES 129030301 Macetas 129030302 Estacas 129030303 Pitas

220

1290304 MANO DE OBRA 129030401 Siembra 129030402 Fertilización 129030403 Insecticida 129030404 Herbicida 129030405 Fungicida 129030406 Transporte 129030407 Drenajes 1290305 COSTOS INDIRECTOS 129030501 Porcentaje Mano de obra indirecta 129030502 I.S.S.S. Cuota patronal 129030503 AFP Cuota patronal 129030504 Energía Eléctrica

129030505 Combustible y lubricantes 129030506 Vigilancia 129030507 Vacaciones, aguinaldos y horas extras 129030508 Bonificaciones y Gratificaciones 129030509 Indemnizaciones

Por último, el Formulario 4 se propone para ser utilizado para dejar evidencia

de la inversión en la fase de desarrollo y mantenimiento de plantaciones.

Proponemos realizar una concentración mensual, esta hoja será documentada por: la

depreciación y mantenimiento de la maquinaria y equipo utilizado mensualmente en

esta fase, requisiciones de insumos agrícolas, materiales, planilla de mano de obra,

se le aplicara también un porcentaje de costos indirectos en base a la planilla laboral

de la fase, al finalizar esta fase, se imprimirá lo acumulados en valores y reflejara

también lo que esta plantación consumió en la fase de almacigo y embolsado,

sirviendo este reporte como respaldo a la partida inicial de la fase de siembra,

desarrollo y mantenimiento de plantaciones.

221

Formulario 4 Formulario para la fase de desarrollo y mantenimiento de plantaciones

XXX, S.A. DE C.V. HOJA DE COSTO FASE SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO

DE PLANTACIONES VALORES EN DOLARES ESTADOUNIDENSES

AÑO 2008 FECHA V A L O R E S CUENTA LABOR DETALLE TOTALES

12904

SIEMBRA DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE PLANTACIONES

1290401 Rastreado 129040101

DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA

12904010101 Tractores y Rastras 1290402 Surcado 129040201

DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA

12904020101 Tractores y Rastras 1290403

DEPRECIACION Y MANTENIMIENTO MAQUINARIA Y EQUIPO

129040301 Pozo 129040302 Apodadora 129040303 Bombas 129040304 Mochilas 129040305 Motores de Riego 129040306 Sistema de Riego 1290404 INSUMOS AGRICOLAS 129040401 Plántulas 129040402 Fertilizantes 129040403 Insecticidas 129040404 Fungicidas 129040405 Herbicidas 129040406 Foliar 1290405 MANO DE OBRA 129040501 Siembra 129040502 Fertilización

222

129040503 Insecticida 129040504 Herbicida 129040505 Fungicida 129040506 Peinas y chapodas 129040507 Poda de Raíz 129040508 Transporte 129040509 Siembra y regulación de sombra 129040510 Drenajes 129040511 Caminos y Cercos 129040512 Tractoristas 129040513 Motoristas 129040514 Operadores Motores de Riego 129040304 COSTOS INDIRECTOS 12904030401 Porcentaje Mano de obra indirecta 12904030402 Energía Eléctrica 12904030403 Combustible y lubricantes 12904030404 Vigilancia

12904030405 I.S.S.S. Cuota patronal 12904030406 AFP Cuota patronal 12904030407 Vacaciones, aguinaldos y horas extras 12904030408 Bonificaciones y Gratificaciones 12904030409 Indemnizaciones

PROCEDIMIENTOS

El cuadro de Procedimiento 1 sirve para reportar mensualmente lo invertido en

las fases de desarrollo del cultivo de plantas.

Objetivo: contar con un procedimiento que permita, con fiabilidad, controlar y

registrar contablemente la inversión en cada fase de desarrollo. Con este

procedimiento se facilitará el control y registro de: insumos agrícolas, materiales,

mano de obra, depreciación, mantenimiento, costos indirectos, etc.

223

Procedimiento 1

No. Unidad Ejecutora Descripción del Paso 1 Jefe producción Solicita formulario de requisición a bodeguero 2 Jefe producción Llena requisición firma y pide insumo y materiales 3 bodeguero Entrega lo solicitado en reemisión y solicita firma de recibido 4 Bodeguero Registra lo entregado en el formulario de reporte de consumo,

aplicándolo a la fase que genero el consumo. 5 bodeguero Al finalizar el mes además de registrar lo consumido en insumos y

materiales también registrara la cantidad de mano de obra invertida en cada fase.

6 Bodeguero También registrara las horas de trabajo de cada maquina para efectos de calcular la depreciación

7 bodeguero Registra los gastado en mantenimiento de maquinaria aplicándole lo invertido en mano de obrar y repuestos.

8 bodeguero Al finalizar el mes revisa todos los registros y lo compara con los documentos

9 bodeguero Documenta cada reporte de consumo lo firma y pasa a jefe de producción para su autorización.

10 Jefe de producción Revisa lo reportado en cada formulario si esta de acuerdo firma de lo contrario entrega a bodeguero con observación luego de corregido firma.

11 bodeguero Manda a contabilidad a mas tardar el día 3 de cada mes los formularios con lo consumido en cada fase, solicita firma de recibido, original queda en contabilidad y copia en archivo de bodega para futuras revisiones de auditoria

12 contabilidad Realiza los registros en cada fase de acuerdo a lo reportado en cada formulario

13 contabilidad Emite reporte de lo consumido en cada fase reflejándolo en los balances de comprobación si es durante el año, ó en los estados financieros anuales si hablamos de cierres anuales.

14 contabilidad Envía a las autoridades superiores los reportes de aversión en cada fase con una copia al jefe de producción

15 Jefe de producción Tiene ocho días para emitir cualquier observación de lo contrario contabilidad los dará como definitivos

16 contabilidad Si recibe observación realiza corrección de lo contrario imprime los estados financieros definitivos sean estos mensuales o anuales

Entregado Recibido Firma__________________ Firma__________________ Nombre__________________ Nombre__________________

224

El cuadro de Procedimiento 2 es para traslado de un lote plantas de una fase

a la siguiente fase

Objetivo: contar con el proceso de reconocimiento y registro del traslado de

un lote de plantas de una fase a la siguiente fase.

Procedimiento 2

No. Unidad Ejecutora Descripción del Paso 1 Jefe de Producción Envía a contabilidad Memorándum en el que explica que un

lote de plantas esta siendo traslado de una fase a otra. Este memorándum debe contener como mínimo la siguiente información: Fecha de traslado, cantidad de plantas, característica del lugar donde estarán ubicadas, nombre del lote. Nombre de la fase de donde sale el lote, nombre de la fase a donde es trasladado el lote.

2 Contabilidad Registra valores en cada una de las cuentas de detalle de lo invertido en insumos agrícolas, materiales y mano de obra al formulario de costo fase almacigo

3 Contabilidad Procesa partida abonando fase de almacigo y cargando todo el valor a la cuenta de saldo acumulado fase de almacigo en la cuenta de embolsado.

4 Contabilidad Imprime partida de traslado de fase de almacigo a fase embolsado y anexa a la partida la hoja de costo fase almacigo

5 Contabilidad Firma partida y documentos de respaldo fase de producción almacigo

6 Contabilidad Archiva partida con hoja de costo fase almacigo en expediente control fases de producción activos biológicos

Entregado Recibido Firma__________________ Firma__________________ Nombre__________________ Nombre__________________

225

Flujograma de Procedimientos.

Las presentaciones gráficas o elaboración de diagramas son utilizadas para

registrar hechos sobre operaciones, sistemas y procedimientos propuestos. Permite

que diferentes investigadores asimilen rápidamente los informes que pueden ser

extensas narraciones.

En la implementación, los gráficos son útiles porque facilitan el aprendizaje de

las personas que han de realizar las actividades, además de ser muy importantes

para la consulta del personal de entrenamiento.

Los tipos de diagramas de flujo que contendrá esta aplicación serán los de

ISO9000, los cuales son de uso oficial y clasificados mundialmente para diagramar

operaciones y procedimientos administrativos.

SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA DIAGRAMAR LOS PROCEDIMIENTOS

SÍMBOLO DESCRIPCIÓN DE SU APLICACIÓN

INICIO O FINALIZACION DE UN PROCEDIMIENTO

OPERACIÓN O PROCESO MANUAL DE REALIZAR UNA ACCION

ACCION DE ANÁLISIS, REVISION Y VERIFICACION DE UN DOCUMENTO QUE CONLLEVA A SU

APROBACION



ACCION QUE CONLLEVA A TOMAR UNA DECISIÓN CUANDO EXISTEN DOS O MAS OPCIONES

EMISIÓN MANUAL O IMPRESIÓN MECANIZADA DE UN DOCUMENTO

EMISIÓN MANUAL O IMPRESIÓN MECANIZADA DE VARIOS DOCUMENTOS

226

SECUENCIA DE OPERACIONES O PASOS DE UN MISMO PROCEDIMIENTO

CONECTOR DE PROCEDIMIENTOS

CONECTOR DE UNA PAGINA A OTRA



ALMACENAMIENTO O ARCHIVO DE DOCUMENTO

DIGITACION O ENTRADA DE INFORMACIÓN A UN COMPUTADOR

227

Inicio

Solicita formulario de

requisición a bodeguero

Entrega lo solicitado en reemisión y solicita firma de recibido

Registra lo entregado en el formulario de reporte de consumo, aplicándolo a la fase que genero el consumo.

Llena requisición firma y pide insumo y materiales

Al finalizar el mes además de registrar lo consumido en insumos y materiales también registrara la cantidad de mano de obra invertida en cada fase.

Registra los gastado en mantenimiento de maquinaria aplicándole lo invertido en mano de obrar y repuestos.

También registrara las horas de trabajo de cada maquina para efectos de calcular la depreciación

Documenta cada reporte de consumo lo firma y pasa a jefe de producción para su autorización

Revisa lo reportado en cada formulario si esta de acuerdo firma de lo contrario entrega a bodeguero con observación luego de corregido, firma.

Manda a contabilidad a mas tardar el día de cada mes los formularios con lo consumido en cada fase, solicita firma de recibido. Original queda en contabilidad y copia en archivo de bodega para futras revisiones de auditoria

Realiza los registros en cada fase de acuerdo a lo reportado en cada formulario

Emite reporte de lo consumido en cada fase reflejándolo en los balances de comprobación si es durante el año, ó en los estados financieros anuales si hablamos de cierres anuales.

Envía a las autoridades superiores los reportes de aversión en cada fase con una copia al jefe de producción

Tiene ocho días para emitir cualquier observación de lo contrario contabilidad los dará como definitivos

Si recibe observación realiza corrección de lo contrario imprime los estados financieros definitivos sean estos mensuales o anuales

Archivo de documentos

Fin

Al finalizar el mes revisa todos los registros y lo compara con los documentos

228

Inicio

Envía a contabilidad Memorándum en el que explica que un lote de plantas esta siendo traslado de una fase a otra. Este memorándum debe contener como mínimo la siguiente información: Fecha de traslado, cantidad de plantas, característica del lugar donde estarán ubicadas, nombre del lote. Nombre de la fase de donde sale el lote, nombre de la fase a donde es trasladado el lote.

Registra valores en cada una de las cuentas de detalle de lo invertido en insumos agrícolas, materiales y mano de obra al formulario de costo fase almacigo

Procesa partida abonando fase de almacigo y cargando todo el valor a la cuenta de saldo acumulado fase de almacigo en la cuenta de embolsado.

Imprime partida de traslado de fase de almacigo a fase embolsado y anexa a la partida la hoja de costo fase almacigo

Firma partida y documentos de respaldo fase de producción almacigo

Archiva partida con hoja de costo fase

almacigo en expediente control fases

de producción activos biológicos

Fin

229

3. FASE III: PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

En la presentación de los estados financieros, las empresas dedicadas a la

producción de plantas deben presentar el importe en libros de sus activos biológicos

por separado, en el cuerpo principal del balance y deben revelar la ganancia o

pérdida total surgida durante el período corriente por el reconocimiento inicial de los

activos biológicos, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos

estimados hasta el punto de venta de los activos biológicos.

Se propone presentar una descripción de cada fase de desarrollo en que se

encuentran los activos biológicos, tomando de base la nomenclatura contable, los

procedimientos, los formularios y las políticas contables. La revelación puede tomar

la forma de una descripción narrativa o cuantitativa.

El valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, para

los activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa

de cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios

físicos y en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del período contable y

al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo de crecimiento o fase de

desarrollo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a las

empresas que revelen la fase de desarrollo de las plantas o, de otra manera, la

cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto

de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del período y que es

debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios.

Además, la empresas deben revelar la existencia e importe en libros de los

activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe

en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deuda; la cuantía de

los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos; y las estrategias de

gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola y presentar una

230

conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el

comienzo y el final del período corriente. No se exige dar información comparativa.

La conciliación debe incluir:

• La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los

costos estimados hasta el punto de venta;

• Los incrementos debido a compras;

• Los decrementos debido a ventas;

• Los decrementos debido a la plagas, enfermedades, robos;

• Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios;

• Las diferencias de cambio netas que procedan de la conversión de estados

financieros de una entidad extranjera, y

• Otros cambios

Estas empresas a menudo se ven expuestas a riesgos naturales como los que

tienen relación con el clima o las enfermedades. En el caso de que ocurra un suceso

que, por causa de su magnitud, naturaleza o incidencia, sea relevante para atender

el desempeño de la empresa durante el período, la naturaleza y cuantía de las

partidas de ingresos y gastos, que se relacionen con el mismo, serán reveladas según lo establecido en la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores

Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. Entre los ejemplos de estos

sucesos están la declaración de una enfermedad, las inundaciones, las sequías y

las plagas de insectos.

Cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad para los activos biológicos, la empresa debe medir, al final del período, los activos biológicos a su

costo, menos la pérdida de valor acumulada y las pérdidas por deterioro del valor

acumuladas. Debe revelar en relación con los activos biológicos: • Una descripción de los activos biológicos;

• Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el

valor razonable;

231

• Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable

que se encuentre el valor razonable;

• Las vidas útiles o las tasas de pérdida de valor utilizadas, y

• El valor bruto en libros y el desgaste acumulado (a la que se agregarán las

pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al principio como al final

del período.

Si las empresas, durante el período corriente, miden los activos biológicos por

su costo menos el desgaste acumulado, y las pérdidas por deterioro del valor

acumuladas, deben revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por

causa de la desapropiación de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida,

deben revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos.

Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con

tales activos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta:

• Pérdidas por deterioro del valor;

• Reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y

• Desgaste.

Si durante el período contable la empresa ha podido medir con fiabilidad el

valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su costo

menos el desgaste acumulado y las pérdidas por deterioro del valor acumulado, debe

revelar en relación con tales elementos:

• Una descripción de los activos biológicos

• Una explicación de las razones por las que el valor razonable se ha vuelto

mensurable con fiabilidad y

• El efecto del cambio

A continuación se presentan modelos de estados financieros, en los que se

han incluido la presentación y revelación de los activos biológicos con el propósito de

mostrar su estructura financiera.

232

XXX, S.A. DE C.V. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 (Valores Expresados en Dólares de los Estados Unidos de America)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes 67,478.11 Clientes 11,171.23 Crédito Fiscal IVA 3,104.00 Otras Cuentas Por Cobrar 7,250.34 Partes Relacionadas 3,000.00 Depósitos En Garantía 1,515.00 Inventarios De Insumos Agrícolas 10,000.00 Acciones 8,573.93 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 112,092.61 ACTIVO NO CORRIENTE Activo Fijo en propiedad 15,000.00 Depreciación Activo Fijo en Propiedad -5,005.27 Activos Biológicos 250,000.00 Terrenos 800,000.00 Activos Biológicos En Desarrollo 113,000.00 Almácigos 10,000.00 Embolsado 13,000.00 Enmacetado 15,000.00 Siembra Desarrollo y Mantenimiento 75,000.00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 1,172,994.73 TOTAL ACTIVO 1,285,087.34 PASIVO PASIVO CORRIENTE Prestamos y Sobregiros Bancarios 5,000.00 Documentos por Pagar 10,000.00 Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 2,500.00 Provisiones y Retenciones 979.36 Intereses Bancarios 1,200.00 Partes Relacionadas 5,322.41 TOTAL PASIVO CORRIENTE 25,001.77 PASIVO NO CORRIENTE Prestamos Bancarios a Largo Plazo 283,413.13 Obligaciones Bajo Arrendamiento Financiero 8,000.00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 291,413.13 CAPITAL Y PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital social mínimo pagado 2,856.07 Capital social mínimo no pagado 8,573.93 Capital Variable 900,000.00 Reserva legal 2,286.00 Utilidad de Ejercicios Anteriores 38,880.75 Utilidad del Ejercicio 2007 16,075.69 TOTAL CAPITAL 968,672.44 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 1,285,087.34 Roberto Singler Waisbeg Luis Enrique Oliva R. Lic. Elías Alexander Pineda Representante Legal Contador Auditor Externo No. De Inscripción Profesional 3402

233

XXX, S.A. DE C.V. ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 (Valores Expresados en Dólares de los Estados Unidos de America) INGRESOS 615,380.00 Venta De Plantas Locales 250,000.00 Venta De Plantas al Exterior 350,000.00 Otros Productos 15,380.00 Intereses por depósitos bancarios 380.00 Venta de madera 7,000.00 Venta de leña 6,000.00 Ingresos no Gravables 2,000.00 480,000.00 MENOS COSTOS Costo de Mantenimiento Plantaciones 175,000.00 Costo de Ventas Plantas locales 112,500.00 Costo de Ventas Plantas al Exterior 192,500.00 UTILIDAD BRUTA 135,380.00 GASTOS DE OPERACIÓN 113,945.75 GASTOS DE ADMINISTRACION 67,000.00 GASTOS DE VENTA 45,000.00 GASTOS FINANCIEROS 1,945.75 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 21,434.25 MENOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5,358.56 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 16,075.69 Roberto Singler Waisbeg Luis Enrique Oliva R. Representante Legal Contador

Lic. Elías Alexander Pineda Auditor Externo

No. De Inscripción Profesional 3402

234

XXX, S.A. DE C.V. MODELO ESTADO DE COMPOSICION DEL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 (Expresado en dólares estadounidenses - Nota)

Capital social fijo y variable

Reserva

Utilidades no

Total

acciones Valor Legal Distribuidas

Capital Social suscrito 1000 11,430.00 X 11,430.00

Capital variable 78740.16 900,000.00 900,000.00 Reserva Legal

2,286.00 2,286.00

Utilidad de ejercicios anteriores 38,880.75 38,880.75 Utilidades neta del ejercicio 16,075.69 16,075.69

Saldos al 31 de diciembre de

2007

79,740.16 911,430.00 2,286.00 54,956.44 968,672.44

79,740.16 Acciones con un valor nominal de: $ 11.43 79,740.16 Acciones con un valor contable de: $ 12.147 Representante Legal Contador Auditor Externo

235

XXX, S.A. DE C.V. Modelo Estado de: Flujo de Efectivo año terminado al 31 de Diciembre del 2007 (Expresado en Dólares de Estados Unidos de América) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES OPERATIVAS Entradas 615,380.00 Ingresos por venta de plantas locales 250,000.00 Ingresos por venta de plantas al exterior 350,000.00 Ingresos por Otros Productos 15,380.00 Salidas 593,945.75 Egresos por mantenimiento de plantaciones 175,000.00 Egresos por Costo en venta de plantas locales 112,500.00 Egresos por Costo en venta de plantas al exterior 192,500.00 Egresos por Gastos Financieros 1,945.75 egresos por Gastos de Venta 45,000.00 Egresos por Gastos de Administración 67,000.00 Efectivo Neto Final por Actividades Operativas 21,434.25 FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Salidas 185,643.52 Inversión Realizada en incremento de Activos Biológicos 185,643.52 Efectivo Neto utilizado por Actividades de inversión (185,643.52) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Entradas 310,858.88 Financiamiento recibido de Bancos 310,858.88 Salidas 38,400.00 Abono a capital por pago de prestamos 38,400.00 Efectivo Neto provisto por Actividades de Financiación 86,815.36 Aumento Neto en efectivo y equivalentes de Efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio (01/01/2007 3,843.00 Efectivo y equivalentes de efectivo al Final (31/12/2007 112,092.61 Representante Legal Contador Auditor Externo

236

TIPO DE NOTAS EXPLICATIVAS PROPUESTAS

TIPO EJEMPLOS

Información general

- Detalles históricos

- Actividad o actividades desarrolladas

- Ubicación de la sede y de otros emplazamientos

- Miembros del consejo y equipo directivo

Criterios utilizados - Información sobre comparabilidad de las cifras

- Criterios sobre valoración de las diferentes partidas

Desgloses, conciliaciones

y estados complementarios

- Movimientos del activo fijo

- Información sobre empresas del grupo y asociadas

- Descomposición de los préstamos recibidos por monedas y plazos hasta el vencimiento

- Propuesta de reparto del resultado

Otra información

relevante obligatoria

- Hechos posteriores a la fecha del balance

- Remuneración de los administradores

- Operaciones con acciones propias

- Plantilla de empleados

- Riesgos y su cobertura

- Información medioambiental

Información voluntaria

- Cuenta de pérdidas y ganancias analítica

- Información sobre ratios e índices

- Información social

- Información sobre intangibles

237

PROPUESTA DE RATIOS

DENOMINACIÓN CÁLCULO SIGNIFICADO E IMPORTANCIA

Ganancias por acción (básicas)

NUMERADOR: ganancias o pérdidas netas del periodo atribuibles a los accionistas ordinarios

(Fuente: párrafo 10 de la NIC 33) Este índice debe hacerse obligatorio para las empresas cuyos títulos coticen en Bolsa. Podría pensarse en ofrecer dos versiones: una sin los resultados extraordinarios y otra con ellos.

DENOMINADOR: número medio de acciones en circulación durante el periodo, corregidas en su caso por el hecho de tener diferentes valores nominales o porcentaje de desembolso

Ganancias por acción (diluidas)

NUMERADOR: ganancias o pérdidas atribuibles a los accionistas ordinarios, más los dividendos, intereses y otras retribuciones, ajustadas por el efecto impositivo, que correspondan a los títulos en circulación que pueden convertirse en acciones ordinarias

(Fuente: párrafos 26 y 29 de la NIC 33) Este índice debe hacerse obligatorio para las empresas cuyos títulos coticen en Bolsa.

DENOMINADOR: número medio de acciones en circulación en el periodo más el número de acciones que resultarían si todos los títulos en circulación que pueden convertirse en acciones ordinarias fueran efectivamente convertidos

Ratio precio ganancia

NUMERADOR: cotización última del título en el mercado Indica la cotización del título

en términos de cada unidad de beneficio obtenido por la empresa en el periodo. DENOMINADOR: ganancias por acción

diluidas

Ratio de valor contable sobre capitalización

NUMERADOR: importe de los fondos propios en el balance de situación final Proporción que representa el

valor en libros de la empresa con relación al valor de mercado de la misma DENOMINADOR: capitalización bursátil de la

entidad

238

Valor añadido por empleado

NUMERADOR: valor añadido bruto de la empresa al coste de los factores, diferencia entre las ventas y los consumos intermedios de bienes y servicios que se han comprado a otras empresas (en el caso de información consolidada, estas empresas serán exteriores al conjunto de la consolidación)

Indica la producción neta de la empresa en el ejercicio económico por cada uno de los trabajadores que ha prestado servicios en la misma.

DENOMINADOR: número medio de empleados en el periodo, evaluados en personas equivalentes a tiempo completo

Margen bruto de explotación

NUMERADOR: resultado económico bruto de la empresa, diferencia entre el valor añadido bruto y los gastos de personal Indica la capacidad de

generación de resultados que tienen los ingresos de la explotación de la empresa DENOMINADOR: importe neto de la cifra de

negocios más, en su caso, otros ingresos ordinarios de la explotación

Periodo medio de cobro a clientes

NUMERADOR: deuda media de clientes Expresa, para las empresas industriales y comerciales, el número de días que se tarda en cobrar a los clientes las ventas efectuadas

DENOMINADOR: importe neto de la cifra de negocios del periodo, incluyendo el IVA repercutido, dividido por el número de días que se consideren en el ejercicio

Periodo medio de pago a proveedores

NUMERADOR: deuda media con los suministradores de aprovisionamientos Expresa, para las empresas

industriales y comerciales, el número de días que se tarda en pagar a los suministradores de productos

DENOMINADOR: importe neto de los aprovisionamientos del periodo, incluyendo el IVA soportado, dividido por el número de días que se consideren en el ejercicio

Rentabilidad ordinaria del activo neto

NUMERADOR: ganancias o pérdidas netas derivadas de las actividades ordinarias de la empresa, más intereses de la financiación recibida y gastos asimilados, corregidos por el efecto impositivo

Indica el poder de generación de resultados que tiene el activo neto de la empresa, que serán destinados posteriormente a la remuneración de las diferentes fuentes de financiación manejadas

DENOMINADOR: volumen medio de los activos netos de la empresa en el periodo

239

Rentabilidad financiera

NUMERADOR: ganancias o pérdidas netas del ejercicio Indica el rendimiento de cada

unidad monetaria de recursos propios DENOMINADOR: cifra promedio de recursos

propios utilizados en el ejercicio

Apalancamiento financiero

NUMERADOR: suma de recursos ajenos remunerados que aparecen en el balance final Es uno de los índices que

miden el endeudamiento y, por ende, riesgo financiero de la empresa DENOMINADOR: recursos propios que

aparecen en el balance final

Reinversión de los recursos obtenidos en el periodo

NUMERADOR: recursos procedentes de las operaciones en el ejercicio

Expresa la cobertura de las inversiones efectuadas en el periodo con recursos internos de la empresa. Puede calcularse también con el efectivo procedente de las operaciones

DENOMINADOR: inversiones en inmovilizado material e inmaterial durante el periodo

Poder de cancelación de deudas

NUMERADOR: recursos procedentes de las operaciones

Mide las posibilidades para cancelar deudas que tiene la empresa con los recursos que genera. Puede calcularse también con el efectivo procedente de las operaciones. El inverso de esta ratio indicará el número de años que la empresa puede tardar en reembolsar las deudas de carácter financiero.

DENOMINADOR: endeudamiento total (excluido el de carácter comercial)

240

FORMATO DE NOTAS EXPLICATIVAS PROPUESTAS

(1) Caja y bancos

Este rubro se encuentra integrado por el efectivo disponible en moneda de curso

legal y asciende a $xxx.xx ($xxx.xx en 2008). El rubro de disponibilidades se detalla

a continuación:

Rubro 2007 2006

Caja chica $ $

FEDECRÉDITO $ $

Bancos Comerciales $ $

Total $ $

Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006 no se tienen depósitos restringidos.

(2) Inversiones financieras y sus provisiones

Este rubro representa los títulos valores y otras inversiones en instrumentos

monetarios, adquiridos para fines especulativos o por disposición de las autoridades

monetarias, los cuales se detallan a continuación:

Concepto 2007 2006

Certificados de depósito $ 00.00 $ 00.00

Operaciones de reporto $ 00.00 $ 00.00

Certificado de depósito a plazo en moneda nacional $ 00.00 $ 00.00

Total

Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006 no se tenían registradas provisiones relativas a las inversiones.

241

Tasa de rendimiento promedio 0.0% (0.0% en 2006).

La tasa de rendimiento promedio es el porcentaje que resulta de dividir los ingresos

(incluyendo intereses y comisiones) de la cartera de inversiones entre el saldo

promedio de la cartera bruta de inversiones por el período reportado.

(3) Diversos

El detalle de los diversos es el siguiente:

Concepto 2007 2006

Intereses por recibir $00.00 $00.00

Deudores varios $00.00 $00.00

Diferidos $00.00 $00.00

IVA crédito fiscal $00.00 $00.00

Otros $00.00 $00.00

Menos - Provisión por cuentas incobrables $(00.00) $(00.00)

T o t a l $00.00 $00.00

(4) Activo fijo.

Los bienes muebles de sociedad se detallan a continuación:

Concepto 2007 2006

Mobiliario y equipo $00.00 $00.00

Vehículos $00.00 $00.00

Depreciación acumulada $00.00 $00.00

T o t a l $00.00 $00.00

242

El movimiento del activo fijo en los períodos reportados es el siguiente:

Saldo al 31 de diciembre de 2005 $00.00

Más – Adquisiciones $00.00

Menos – Depreciaciones $ (00.00)

Saldo al 31 de diciembre de 2006 $00.00

Más – Adquisiciones $00.00

Menos – Depreciaciones $ (00.0)

Saldo al 31 de diciembre de 2007 $ 00.00

(5) Préstamos con otras instituciones.

La sociedad tiene las siguientes obligaciones con bancos y otras instituciones:

Institución 2007 2006

Total $00.00 $00.00

Al 31 de diciembre de 2007 los préstamos con estas instituciones devengan una tasa

de interés promedio de 00.00% (00.00% para 2007).

Los vencimientos hasta un año plazo ascienden a $00.00 ($00.00 en 2006).

(6) Títulos de emisión propia

Al 31 de diciembre de 2007 y 2006, la sociedad no mantiene saldos por títulos de

emisión propia.

243

(7) Provisiones

Las provisiones se detallan a continuación:

Concepto

2007

2006

Total $00.00 $00.00

(8) Gastos de Operación Los gastos de operación se detallan a continuación:

Concepto 2007 2006

Total $00.00 $00.00

(9) Otros ingresos El detalle de los otros ingresos es el siguiente:

Concepto 2007 2006

Total $00.00 $00.00

244

(10) Otros gastos

El detalle de los otros gastos es el siguiente:

Concepto 2007 2006

Impuestos municipales

IVA Crédito fiscal no deducible

Gastos de fomento al desarrollo

Gastos de ejercicios anteriores

Otros

T o t a l

(11) Impuesto sobre la renta

La provisión para el impuesto sobre la renta se ha calculado como se detalla a continuación:

Concepto 2007 2006

Impuesto sobre la renta correspondiente a la utilidad según libros

Más - Efecto fiscal de gastos no deducibles

Menos - Efecto fiscal de:

Reserva legal

Ingresos no gravables

Provisión para el impuesto sobre la renta

245

(12) Indicadores relativos a la carga de recurso humano

Durante el período reportado, la entidad ha mantenido un promedio de __ (__ en

2007) empleados. De ese número el 00.00% se dedican a los negocios de la Caja y

el 00.00% es personal de apoyo, en ambos años.

(13) Derechos futuros y contingencias

Los valores registrados en estas cuentas son aquellos derechos que potencialmente

se convertirán en activos y pasivos al cerrarse el ciclo de la transacción o al ocurrir el

hecho futuro e incierto.

Al 31 de diciembre de 2006, esta cuenta no muestra saldos. Al 31 de diciembre en

2006, el saldo ascendía a $00.00 y correspondía a disponibilidad de contratos en

préstamos otorgados.

Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006, no existe provisión por riesgo de pérdida en

estas transacciones.

(14) Litigios pendientes

Al 31 de diciembre de 2007 y de 2006, no existen litigios judiciales ni administrativos

pendientes que puedan afectar las operaciones de la sociedad.

4. FASE IV: EVALUACION Y CONTROL DEL MODELO

Evaluación y Control Debe realizarse una evaluación continua en la ejecución del Modelo de

Registro y Control Contable de los Activos Biológicos, con el propósito de obtener

información necesaria para detectar las debilidades del modelo, a fin de corregirlas

oportunamente, así como identificar si han sido comprendidas las normativas,

políticas y procedimientos de los activos biológicos. Las técnicas que se utilizarán

para la evaluación y control son las siguientes:

246

• Entrevistas: esta técnica se utiliza para recopilar información de fuentes primarias,

puede incluir desde interrogantes estandarizadas hasta la conversación libre.

• Análisis de cuentas: consiste en la clasificación o agrupación de los distintos

elementos individuales que forman una cuenta o partida determinada, de tal

manera que los grupos constituyen unidades homogéneas y significativas. Para

este modelo se aplicará a las cuentas de Activos Biológicos en Desarrollo y

Crecimiento y Activos Biológicos en Producción del rubro Activos no Corrientes.

• Inspección: es el examen físico y de campo de las plantaciones en sus diferentes

fases de desarrollo y la documentación, con el objeto de cerciorarse la

autenticidad del activo biológico o de una operación registrada en la contabilidad

o representada en los Estados Financieros.

• Actividades de supervisión: es la garantía de calidad, por las acciones

permanentes de supervisión, permite observar si, efectivamente, los objetivos de

control se están cumpliendo y si los riesgos se están controlando

adecuadamente, con esta actividad se promueve la eficiencia y la calidad, en

cualquier etapa en el proceso de operación y como consecuencia proporciona

mayor transparencia.

Medidas Correctivas

Deben tomarse medidas correctivas cuando se detecten deficiencias en la

implementación del Modelo de Registro y Control Contable de los Activos Biológicos,

así como capacitar al personal que esté inmerso dentro de las operaciones contables

y administrativas que estén relacionados al activo biológico, con el propósito de

obtener información financiera fiable, útil y oportuna, para la toma de decisiones.

Algunas medidas correctivas que podrían implementarse son las siguientes:

247

• Capacitación al personal: debe darse capacitación adecuada, a todos los

empleados relacionados con el tratamiento de los activos biológicos, tanto

sobre el aspecto administrativo contable como sobre el operativo.

• Hacer correcciones al modelo en las diferentes fases: Aspecto Normativo,

Procedimientos y Políticas, que vayan de acuerdo a las Normas

Internacionales de Contabilidad.

• Hacer conciencia de la implementación de controles que salvaguarden al

activo biológico.

G. PLAN DE IMPLEMENTACION.

Es importante presentar al sector agrícola dedicado al cultivo de plantas

ornamentales el modelo de registro y control contable del Activo Biológico, el cual

contribuirá a la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad

exigidas por la Ley, así como al reconocimiento y valuación de acuerdo a la NIC 41,

Agricultura, obteniendo Estados Financieros con cifras razonables y confiables, que

sean útiles y oportunos para la toma de decisiones.

1. Objetivos

1.1. Objetivo General

Dar a conocer a las empresas del sector agrícola dedicadas a la producción de

plantas ornamentales legalmente inscritas y ubicadas en los municipios de San

Salvador y la Libertad, el Modelo de Registro y control contable de los activos

biológicos, referente a la actividad de producción de plantas ornamentales,

acorde a las Normas Internacionales de Contabilidad.

1.2. Objetivos Específicos

• Unificar el tratamiento contable, acorde a la Normas Internacionales

de Contabilidad, para el sector productor de plantas ornamentales.

248

• Orientar a los empresarios, administradores, y contadores para la

implementación, desarrollo y evaluación del modelo de registro y

control contable de los activos biológicos para el sector productor de

plantas ornamentales legalmente inscritos.

• Cumplir con los aspectos legales, sobre la Normativa Contable,

exigida por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y

Auditoría, referente a la adopción de Normas Internacionales de

Contabilidad, para las empresas de El Salvador.

2. Políticas de Implementación

2.1. Política de Presentación o Divulgación

La divulgación y presentación del Modelo de Registro y Control Contable, de

los Activos Biológicos de las medianas empresas del sector agrícola legalmente

inscritas, dedicadas a la producción de plantas ornamentales, se realizarán

mediante el mismo sector y buscando interesar a las demás impresas a

incursionar en el cumplimiento legal y técnico pronunciado por el Consejo de

Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría;

El propósito de la divulgación del modelo es dar a conocer la importancia y los

beneficios que se obtendrán si se implementa.

2.2. Política de Aprobación

Deberá ser aprobado por los gremios y los empresarios interesados, los cuales

deberán dictar una política al interior de sus empresas para su implementación.

2.3. Política de obligatoriedad

Una vez aprobado debe cumplirse la política de aprobación, así como el

pronunciamiento realizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de

Contaduría Pública y Auditoría, en lo que respecta a la implementación de las

Normas Internacionales de Información Financiera.

249

3. Responsables del Modelo

• Empresarios

• Administradores

• Contadores

• Personal involucrado en el proceso de registro y controles de los activos

biológicos de plantas ornamentales.

4. Resultados Esperados

• Contar con inventarios actualizados de activos biológicos relacionados

con: cantidad, fase de desarrollo, calidad, costo, etc.

• Empresarios concientes de los beneficios que obtienen del Modelo.

• Mayor razonabilidad en las cifras que presentan los Estados Financieros.

• Mayor eficiencia en el manejo y procesos de los resultados obtenidos de

la empresa.

• Salvaguarda de los Activos Biológicos.

• Fácil determinación de costos y precios de venta.

5. Costo para la implementación del Modelo de Registro y Control Contable de

los Activos Biológicos.

CANTIDAD DESCRIPCIÓN COSTO

UNITARIO TOTAL $

Equipo de Oficina

2 Computadoras 1,000 2,000.00

2 UPS 100 200.00

1 Impresor matricial 100 100.00

1 Impresor de inyección 200 200.00

250

Subtotal 2,600.00

Personal

1 Contador l 500 500.00

2 Auxiliares de Contabilidad 225.00 450.00

1 Bodeguero de campo 200 200.00

Subtotal 1,150.00

Capacitación

1 Capacitador y Asesor (6 días) 225 1,350.00

Subtotal 5,100.00

El presupuesto puede variar en relación al precio del equipo. La contratación de

servicios profesionales deberán negociarse de acuerdo al tamaño y volumen de

operaciones de cada empresa.

251

6. Cronograma de la implementación del Modelo de Registro y Control

Contable de los Activos Biológicos

N°

Período MES 1 MES 2 MES 3

RESPONSABLE

Actividades 1a. 2a. 3ª. 4a. 1a. 2ª. 3a. 4a. 5a. 1a. 2a. 3a. 4a. 5a.

1

Entrega y presentación

del documento a gremio

productores de plantas

ornamentales Equipo Consultor

2 Descripción del

documento Equipo Consultor

3 Aprobación del

documento

Gremio productores

de plantas

ornamentales

4 Plan Piloto

Contador General y

personal

involucrado en los

registros y controles

de producción de

plantas

5 Contratación del

profesional

Gerente General de

Gremio productor

6 Adquisición de recursos

si no los hay

Gerente General de

Gremio Productor

7 Seguimiento de la

Implementación

Gerente General de

Gremio productor

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CAPITULO IV MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE …ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7389/5/635.9-B272m-Capitulo IV.pdf · MODELO DE CONTROL Y REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS