Presentar los conceptos y elementos que conforman un sistema de admi-nistraci6n de costos y explicar c6mo dichos elementos, aplicados correc-tamente, permiten alcanzar elliderazgo en costos y, en consecuencia, serun detonador de la mejora de una organizaci6n.

OlBJETrrVO GJENERi\L

Alterminar de estudiar este capitulo, el alumna debera ser capaz de:

G Explica'r ias ventaja::; de administrar efectivamente los costos en lugarde s610acumularlos y entender elconcepto de sistema de administra-ci6n de costos.

e Identificar las bases para saber cuando una empresadebe administrarsuscostos.

o:Recbnocerel problema de laincorrecta asigna,ci6n de costos de losmetodos tradicionalesQue provocanun malco~teo del producto.

":Analizar cJiferenfesprobiema'ssobreasignaoi6n decostos, asimilandolasalternativas desblt.Jciones\lropuestas:" ,. .

~ Enfenderelenfoqueds'calidad'en .elser\licioalclienteenlo refererte, •alos'sistemas deinfbrTaci6n.'" '. ..•...... . ....•...•........<iConoperla.forma 'enAyeeI2o~te9POractividades af.ectaa los prod~f-";;'tosyprocesos;" . >:,:,;:? ..... ,..,,:.... .... .' " .•.•.

J Implantar unsistemadecosteoPQractividades para Ilevar a,caboyna.correcta'adminis.traciqn.decostQs., '. " ."

. ;" 'Jdentjfifar;\as'deflcienci~smascornl.lnes enlosprogralTlasdered~c~',gi6n'.'decostosy'com~e'I'Coste'6, porac{ividadEls ayu9aa. evita r'~Ue"

!~l,t;~;!~~~~~~~!~~~)j~~~ft!~~~f~~~~'i~~'~iii:~rf~~¥~r~f~".'..,,';>:"Co~;ce~.'la'forma~n"ciu~'I~s~cti~ldadesy i~'~''g~ne~ado'~esde c~'~t6~":;:,:;':'.'prbp~(ci()nan:inf()rrna~ i6;'indis.pensaoleipar'a"adm irlistrarlJ Iinegocio; ••.•.•,•.....}

~;ti1itit~}fIJJ~i~1~li~;;~~~i~rffi;~tli~1;~r~~~i1~~';~.,'.:.\jisualii~ten .fOr'r11a,integ'ral.J6s;~lenie ntos,gu$conforma~elcosto, .'.::s; \

..' :::t~I,:~la'rentabiijd~d'/ja'atractlvidad'de' io's pioductos',Y;S-EJ'rvjcios'dejJ'n~,,':ei}1p:~~'~fj;:~;;,:.,>:;,}.:,::;.,", };.',:i •. ;: '.' "',.>,:.,';J;:~}':;:'

"'\'/' .' '\'.., '.';:, ;;:;:~--,~',:.:

CAPITULO

•

-------------' .--- -- -

1. Camtenden{negockapertur

Comprender la importancia de utilizar la informaci6n de costos, rentabi-lidad y atractividad de los productos como factoreS clave para repefiniroapoyariaestrategiacH3 una errip,resa. ,',~j,::...::~

". " .....1:'Tmdi,ion,hn,n

to• \0' ,i,tom" d, oo,to~ ,i,,>en \, lun,ion d, ",umu\" \0' ,o,,,,r

incurridos en cada proceso para fines de valuacion de inventarios Y determinaci6n degicosto de ventas, ol~idandose de que la funcian de administrar los costos es un mecanis::,imo para buscar mejoras reales en la empresa,':,f( 'J~..'..'~nl'--;..j1,r~::;:;;~'.~

En los ailos cincuenta, medir el costo de hacer negocios 0 bien calcular el costo de pro-ducir un producto u ofrecer un servicio significaba acumular los costas de materiales ymano de obra, sin considerar con profundidad los gastos indirecloS. .'

En la era de la informatica, los sistemas de manufactura flexibles, la robotica y laglobalizacion de los mercados, los gastos indirectos han lIegado a representar hasta el70% del costo total de un producto 0 servicio, 10 cual refleja la importancia que tieneasignar con profesionalismo los gastos indirectos, si sc quiere conocer correctamente 105-- '

costos de los productos y, de esta forma, tomar decisiones correctas .Los sistemas de costeo actuales se basan en model os de prorrateo arbitrario de los'

gastos indirectos, ya que se utilizan tasas de aplicacion basadas en las horas maquina u"horas hombre, 10 cual distorsiona el costo de los productos. porque independientementede que la base que se utiliza para prorratear es arbitraria, impide conocer la informacionrelevante de las diferentes lineas 0 productos para disenar estrategias que aseg~II'enla

permanencia a largo plazo de la empresa. 'La apertura comercial y la competencia global han creado la necesidad de que

empresas adopten nuevas estrategias para sobrevivir en un mercado cada vez mas exi.gente e informado. La estrategia conecla consiste en satisfacer las necesidades de los ~,clientes, tratand? de ofrecer un product~ 0 servicio cuyo precio y calid.ad este pOl'~ncima.....".i.lde sus expectatIVas Y de la competencla. POl'10 tanto, ya no es poslble detenmnar un:: rprecio de venta,basado en un costeo tradicional calculado con un pro nat eo arbitrario y>~jaumentando el margen de utilidad deseado~ La competitividad de'hoy demanda que este.:;,margen este determinado en funcion de una disminucion del costa del producto. Pero;;: 'i,6mo di,nrinui, 01 00"0 d, un pwdudo ,in d,,"uid" 'u oolid,d?"

Los conceptos y criterios que a continua cion presentaremos enmarcados en un sist~;:;; .rna de administration de costos (SAC), son una herramienta que ha sido implantada~:::.,recientem

enteen algunas empresas mexicanas con el fin de identificar Y eliminar las'7~

actividades innecesarias, a fin de disminuir los costos ocasi'onados pOl' inefici~ncias en,::lllos sistemas tanto de produccion Ycomercializacion COfl10de administracion. Esta tee'nolog

iadebe ser adoptada pOl'quienes pretend en obtene,r un liderazgo en costos que I

permita competir. .En el presente capitulo se analizan los siguientes temas: la urgencia de cam\;>iarelenfoque de solo acumular costos hacia la administracian de costos; como debe determi'narse correctamente el costo de un producto 0 servicio; como debe evitarse que fallelos programas de reducciones de costos usando el sistema de costeo con base en activOdades; en que consiste administrar a traves de actividades; Y pOl'ultimo, el sistemaadministraci6n de costos como nuevO enfoque para lograr liderazg

oen costos.

B. EL CAMBIO DESOLO ACUMULARCOSTOS HACliA LAADlvHNISTR!ll.ClONpE CaSTO'S

A, liNTRODUCOON

,.J. ,

•

.'

a) Tendencias rnundiales

Las tendencias mundiales estan desplazando Yossistemas de manufactma hacia Ia fabri-cacion de productos de calidad, a mantener inventarios al minimo nivel, a usar lineas deproduccion flexibles, a automatizar los procesos, a organizarse por linea de productos ya utilizar estrategicamente la informacion.

La intensificacion de Ia competencia global y las nuevas tecnologias han provocadoque la informacion de costos se convierta en un elemento de competitividad. Por ello, esnecesario que los sistemas de informacion administrativa provean iilformacian apropia-da, oportuna y detail ada de acuerdo con los cambios de las tendencias mundiales de losnegocios.

En los ultimos anos, empresas extranjeras han desplazado a los productos america-nos del mercado mundial. Por ejemplo, en Estados Vnidos no se producen televisoresdesde 1992, cuando la Zenith cambio sus operaciones a Mexico. La calidad esta enlprimer plano. La Frase "Hecho en Japan" ha cambiado de significado a partir de la Se-gunda Guerra Mundial. Antes significaba baja calidad y ahora es muestra de los masaltos estandares de cali dad. 17

La naturaleza de la competencia ha cambiado. Ahora se vive una guerra comercial ylos cambios se suceden tanto en Europa como en Asia. EI a'no 1992 marco el inicio deuna nueva relacion entre los miembros del mercado comun. Ahora no existen barrerasentre los paises participantes y han progresado los esfuerzos para tener la misma mone-da. La ruptura del bloque del Este no afecto solo a Europa, sino tambien a Asia.ls

Ademas, han surgido varios paises que tienen una forma de hacer negocio, totalmen-te diferente a Estados Vnidos.

Sistemas de inforn~aci6nadministratlva contemporaneosCAPITULO 3

(

1. Cambiosen lastendencias de losnegodos debido a laapertura comerdal

trario de loss maquina 11

dientementeinformacionaseguren la

obotica y laltar hasta elia que tiene;tamente los

osto de pro-materiales y

b) Tendencias en el proC2S0 de manufacti.:I:ja

•

En respuesta a los cambios del mercado, las companias han invertido en tecnologia yrevisado las formas de administrar sus negocios. La robatica se ha introducido en mu-chas compania, asi como la manufactura integrada por computadora (CIM) ...En algunasindustrias los robots han resultado ser mas baratos y mejores que los seres humanos.Otras industrias estan tratando de lograr que las operaciones de manufactura sean total-mente automMicas y que el personal se encargue solo de cr.lrmantenimiento y servicio.

Otras companias han convertido sus operaciones en celdas de manufactura, en lugar,de alinear todo el equipo. uno al lado del otro. De acucrdo con este enfoque, el equipdnecesario para producir cierto proclucto: es acomoclacIo como en una pequena f,lbrica.Por ejemplo, en una empresa que hace partes de ii'enos, se formo una celda de manufac-tura para la operacian, desde antes de fundir los componentes hasta el empaque finalpara embarcarlos a los distribuiclores. Los trabajacIores se involucran en todas las opera-ciones del proceso y se ayudan unos a otros en caso de aparecer cuellos de botella, enlugar cledesempenar una sola actividad 0 tarea.

Antes, las organizaciones ignoraban la administracil'll1 cle costos, a la cual ahara Ieest,ln ciancIoimportancia. En la industria de la salud, por ejemplo, ha aumentado el costode la atencion medica, por 10 que ha aumentado la importancia de conocer que servicioparticular 0 tratamiento ha sido afectadopor los costos incrementales, 10 cual es necesa-rio tanto descle la perspectiva de las aseguradoras, como para establecer las necesidadesde compras de equipo de muy alto costo.

2. la adde costocost eo bactivida(mejorar

;

if"

.....~I.<i~RX.:$-'i.~1Sistemas de manufactura flexible i;. .

,

"\ elM.

, •T. A

E U S M 0;.

T IC 0 I A N .

JUSTO AG N M S N T

,R 0 T U ".

TIEMPO U ~ A E F E .P 0 T M A G ,

I R >.; I0 G Z A C A*M.R.P. I S I S T .~

A, DCONTROL C D

U 0 . ,CONTROL M.R.P. II TOTAL

0 0 D R S fS E ABAslCO DE CAUDAD S

'.\

.,. of

CONTROL DISCIPLINA SIMPLICIDAQ INTEGRACION',k~~. ;j

IVISIBIUDAD

;~'~i:

I .Programa de requerimienlos de maleriales .J';3~

)'f

cJ Tendendas en los sistemas de i.nformacion de costos

'fL

.fLas tendencias que afectan la manufactura se basan en un grupo de tecnologias nue- 1

vas, que constituyen un conjunto organizado de conocimientos y experiencias aplicados tala fabricaci6n y diseno de bienes y servicios ..Su misi6n principal es hacer mas compe_ ,titivo un producto al tener un bajo casto de fabricaci6n, al ser entregado en el momento foportuno, al aUl11entar su confiabilidad en Ia operacion 0 al dar Ia solucion a un problen1a .-J;especifico del cliente. r

Antes, Ia cotnpetencia se centraba en productos de largas tiradas y con altos VOllll11e.. -rr

.nes de producci6n. Los primeros autos japoneses que ingresaron a Estados Unidos, eran tde bajo casto y de pocos modelos. Algunos sistemas de costeo obsoletos existentes en :~companias americanas demostraron que los articulos de corridas largas eran menos ren- ~,tables que los de corridas cortas, debido a un mal sistema de asignaci6n de costos deriva- '.['.'do de un prorrateo arbitrario. . t

En Ia figura 3-] se muestra la secuencia temporal del surgimiento de las tecnologias, ",r.. '

en las que las empresas general mente apoyan sus procesos de manufactura. La integra: c

ci6n de todas estas herramientas se conoce como sistemas de manufactura flexible." .~., j,..R.t

,;j.~

Asi como en el area de manufactura han aparecido tecnologias y herramientas ql;e han~~propiciado el desarrollo de sistemas de manufactura flexible, los cuales incrementallj~la competitividad de las empresas, asi tambien en el area administrativa se han dise;'hfnado diferentes tecnologias y herramientas que propician la optimizaci6n de ]a empresa.~l.Para ella se requiere integrar las diferentes tecnologias de informaci6n de estos que~~_permitan la integraci6n de un sistema de administraci6n de costos, como puede apreciarfJ!se en la figura 3-2. ' i~~''

:;,'1'.~!~

I~;'f{'fW'f:V

I~;;y1".

,'.<",~:..>.;..

•

. "t-.

2. La admi"istracionde costos y uso delcasteo basado2nactividades paramejorar la empr.esa

Planear, administrar y reducir costos,1dentificar las actividades que no agregan valor, sin necesidad de estlldios especia-les, y 1110nitorearsu posible eliminacion para mejorar la liquidez y rentabilidad de laempresa.Facilitar cl proceso de mejoramiento continuo no solo en progrmnas de reducciondecostos, que en muchos de los casos pueden ser temporales.I-laceI'evidente la necesidad de un programa de calidad, de entrega a tiempo, etce-tera.Identificar y medir correctamente los costos de calidad como un elemento del costodel proceso productivo y del prodliCtO,Jdentificar los costos de los recursos consumidos par las actividades y determinar laeficiencia de estas.

Slst",rnas de Hlformilci6n ildmihistrativa contemporaneosC.A.PITULf) 3

FIGURA3-2"' Tecnologias de los sistemas de informacion de costos".

AD

S M DI I ES N

ACui'/IULACION T I CDE

E S 0M TA R S

SISTEMA COSTOS '. A T

ACUMULACION POR D C 0DE E I S

CONTROLDE COSTEO ACTIVIDAD 0

N

BAslCO DE COSTOS

EXISTENCIAS

CONTROL DISCIPLINA ESPECIFICACION RELEVANCIA usa ESTRATEGICO

MiNIMA VISIBILIDAD DE COSTOS

ACEPTABLE

I IPara que los administradares decidan cuanto cobrar par un producto 0 servicio, a comohacerie frente a 1a competencia de otras empresas nacionales a extranjeras, tienen quehacer una estimacion razonab1e de los recursos que s~ requieren y se consumen paraelabarar un producto 0 servicio en particular. Cuando hubia poe a 0 nula competencia erasuficiente tener un sistema de costeo mas 0 menos;exacto para un producto 0 un grupo'de productos. Actualmente se ha demostrado que,los competidores extranjeros estanadelante de los productores nacionales, ya que tienen sistemas de costos mas exactos yconfiables para tomar decisiones y disenar estrategias. Ante tal situacion, es indispensa-ble contar can un sistema de inforinacion administrativo que integre todas las hena-mientas para aumentar la eficiencia de las empresas, de talmanera que proporcionea losadministradores informacion oportuna y confiable en la eual puedan apoyar sus decisio;nes y estrategias. Este modelo se conoce con el nombre de administraci6n de costos, elcual aparece en el tiltimo apartado de este capitulo. Uno de los ocho modulos que 10integran es el costeo basado en aetividades, el que brinda las siguientes ventajas:

.\

i!

L,J'

r-ologias nue- rias aplicados r.mas compe- [el momento t

un problema I•lltos volume- i~~~~~~;e:r:~t

•.nmenos ren- i":ostos deriva- I

~ft.

s tecnologias, ia. La integra- I.•\ flexible. t

rI

:7~::e;::::1a se han dise.!~de la empresa,tI de estos quetmede apreciar.~

I~w~:

C.IM

M IA N:; N T• T U

E F EG

vi A RA C AS T D

U 0D R SE A

IN

k,d).-

•

3. Como utilizar lainformacion ae!sistema: deactministracion deCOSIOS: a fin de. pasa!de la acumulacion ala administrad6n decostas

4. Ventajas de unsistema deadministfcicion deCOSIOS

5. Sintomas de unsistema de costas• 1;" .me.IClente

ldentificar oportunidades de inversion, cuantificar los costas de la mala calidad y lano entrega a tiempo.

En el .siguiente apartado se presenta comodeterminar adecuadamente el costo de losproductos y como analizar la informacion del costo, particulannente el de las distintasactividades requeridas para fabricar un producto 0 realizar un servicio. E!lo permiteidentificar los puntas rajas en los que la organizacion debe enfocarse paraacciones inmediatas y acciones estructurales, que incrementen la eficiencia de loscesos y, en consecuencia, setraduzcan en reducciones del costa de los productos y servi-CIOS.

Existen varios mecanismos a traves de los cuales se anali:;;an los cost os y secen los planes de accion para la mejora. Uno de los mas utilizados es el de formacion decomites 0 grupos de mejora, en los que patiicipa el personal clave directamenteen el proceso que debe mejorarse. Es necesario tener muy en cuenta que no seseguir orientado hacia la simple acumulacion de costas: se tiene que pasar a unanistracion de costas que propicie la mejora continua que habra de Jlevar a unaposicion competitiva de la empresa y que Ie asegure su permanencia a largo plazo.

Entre las principales ventajas que brinda un sistema de administracion de costos seden mencionar las siguientes:

Pone en evidencia los costas que no agregan valor.Identifica los procesos caras a poco eficientes.Hace evidente la necesidad de contar can un pragrama de calidad, de entrega apo, de flexibilidad, automatizaci6n, etcetera.Perrnite auditar inversiones de capital.Identifica los sintomas,. problemas y soluciones para desplazarse hacia otras abientes de manufochlra.Mejora la actuacion en la toma de decisiones. \Permite utilizar un sistema de costos'a un myel estrategico.

I

Antes de analizar la naturaleza del sistema de costeo basado en actividades, es necesarisenalar los diferentes defectos que can frecuencia se encuentran en los sistemas tradicinales'de costas, par no !levar a cabo un correcto senalamiento de los gastos indirectosfabricacion asi como de los gastos de operacion que incluyen los gastos de venta yd.administracion.

A continuacion se mencionan los sintomas mas comunes de un sistema deineficiente, que demandan el cambio a un sist.e.made administracion de costos .

Product os dificiles de hacer se reportan como muy redituables, aun cuando noles cargue un margen extra.

e) En relacion con los costos

65Sistemas de informacion administrativa contemporaneos

ll) En relacibn con los invcntarios

g) En relacibn COil los cam biosCambios en productos, competencia, estrategia, regulaci6n, tecnologia, compras,producci6n, mercadotecnia, distribuci6n; actividades de apoyo 0 diseno organiza-cional, sin cambios en el sistema de costas.

• Poco interes de los gerentes hacia presupuestos y reportes de costos., Los gerentes e ingenieros tienen su sistema privado de costos.

j) En relaci(ln con los usuarios

• Grandes variaciones de costos .• Demoras y dificultad para obtener respuestas sobre cqstos.> El personal contable pasa mucho tiempo desarrollando estudios especiales de

costos. '• Tendencia hacia mayores tasas de fabricacion.

> Grandes.e inesperados ajustes de inventarios.• Reporte de auditores que describen controles de inventarios no.adecuados.

c) En relacion con ias decisioncs sobre predos de producIos

• Poca competencia en productos que reportan grandes margenes de utilidad .• La competencia pone precios muy bajos a sus productos de "alto volumen".

> Frecuentemente se pierde 0 se gana con bajo 0 alto precio.> Los clientes no disminuyen sus compras cuando se aumenta el precio.

, Margenes de utilidad que son dificiles a imposibles de explicar.., Cuando los gerentes desean eliminar productos, que el sistema de costos reporta

como productos de buen rendimiento. _• La mezcla de productos tiende a conformarse con productos redituables; sin em-

bargo, las utilidades totales no aumentan.

O,pjTUL03

h) En reillcibn con la competencia

Como se puede comprobar, uno a varios de estos sintomas aparecen en la mayoria delas empresas pequei'ias y medianas, y son la causa de que frecuentemente no se puedaexplicar como, a pesar de vender 0 trabajar mas, ello no se retleje en utilidades 0 mejorliquidez. Lo anterior se deb.~principalmente al hecho de que puede estarse subsidiandoproductos 0 cl jentes, pero como se tiene un sistema de informacion de costos obsoleto, noes facil descubrir dicho subsidio que menna la rentabilidad y la liquidcz de ]a empresa.

Uno de los retos que las empresas tienen para mejorar su rentabilidad y competitivi-dad es' abandonar el concepto de s610 acumular costas y adoptar la administraci6n decostos, sistema que facilita la implantaci6n de estrategias que conducen a la mejora con-tinua e incrementen la rentabilidad y la Iiquidez de la empresa.

:uando no se EG

...~t't.

~,

tt:dad y la r\l

R

:0 de los,ldistintas ~'~~~::0t'y"""-Ie estable- ~l1acionde 0[volucrado l

:::~~::t,laze'l

'!:os se pue-'I

1~gaa tiem- ','~~,'~..,,~

otros am- ~~it~~.~~.~~.

:.~-:;'". ;:

:s necesano ~las tradicio- ,~1directos del: venta y del

." t:Q

•

66 COi\lTA.81UD.L,1)!-\DiVHi\!ISTF,ATfV,b.

C. DETERl\1HNAOONADECUADA DELCOSTEO DE LOSPRODUCTOS YSERVlCiOS ATP.JWES DELCOSTEO BASADOEN ACHVlDADES

Conceptosy fundamentosbasicos

En el capitulo primero se menciono que existen dos tipos de sistemas de informaci6 (administrativos: los tradicionales y los contemponineos. Los primeros se basan en la\:unidades producidas pa,ra calcu.l~r las ta~as de asignacion de l?~ cost os indirectos, mien~~,'."tras que los contemporaneos utlhzan dtferentes bases en funclon de las acllvldades relatcionadas con dichos costos indirectos. !

Una de las principales tecnologias que respond en a este nuevo sistema de costos pa~fincremental' la competitividad de las empresas es el costeo basado en actividades, herra'!mienta que facilita el proceso de toma de decisiones, asi como el disefio de estrategias~rlas empresas, al ofrecer informacion mas exacta y confiable sobre los costos que loJotros sistemas de informacion tradicionales, donde el metodo de asignacion de los cos.~tos indirectos es totalmente arbitrario. I

Hasta hace poco muchas empresas utilizaban las horas de mana de obra directa COIlief'

variable fundamental para asignar los costos a los productos. Sin embargo, al aUl11ent~fla automatizacion en las fabricas se cambia de criteria para aplicar 0 asignar costOl~ahora se utilizan haras maquina. Todavia es frecuente encontrar una gran cantidad d:!,empresas que siguen utilizando dichas bases para aplicar 0 distribuir costos a los producn:tos, pero ante la cerrada competencia no es posible seguir aferrados a costear bajo est~~'enfoques, poria que ha surgido el nuevo concepto y enfoque de costeo denol11ina&~costeo basado en actividades, el cual es un sistema que primero acumula los costos~tcada actividad en una organizacion y luego aplica los costas de las actividades a I~¥productos, los servicios u otros objetos del costa mediante el uso apropiado de factor~r;.relacionados can el origen de dichos costas. El objetivo de este sistema es controlarJ(vigilar los costos de cadaproducto en lugar de asignarlos de una manera arbitraria.:;t1

Muchos directivos consideran inapropiado continual' asignando los costas de acucrf:'"do can las medidas de volumen, porque ella no cumple can el criterio de causa-efeck!;~

deseado para llevar a cabo la asignacion de costas. En el costeo con base a actividadJ"primero se realiza un anaJisis de actividades, despues se identifica las principales acti~~:dades que realiza cada departamento y se selecciona el factor de costas para cada acti~dad. Este factor de costas debe ser una medida cuantificable de la causa de los costos.u~mayoria de los factores de costos son medidas del numero de t~ansacciones involucra&1en una actividad especifica. Algunos ejemplos de factores de costas son: las r~quisiciob~~:de materiales, ordenes embarcadas, inspecciones de lo,sproductos, etcetera. Of;

Este sistema de costeo ha ten(do mucho exito, entre otras razones, porque se pu~~ 'mediI' con mucha precision la rentabilidad de los cfientes, de las rutas de las zonas gcifgnificas y de los productos, etcetera. La mayor competencia obliga a tamar decisio~~adecuadas en relacion can precios, mezcla de productos'o intr,Qduccion de nuevos Iifl\~ductos 0 servicios; 10 cual es factible al costear de esta forma. Tambien este enfoqu~~costeo permite un mejor control de los costas, ya que hace hincapie en costear las aetl\i~dades, no los productos. "I,F'

Uno de los principales problemas para determinar el casto de los productos en&Xsistemas de costeo tradicionales, es el de la asignacion a los productos de los gas<I[~indirectos de fabricacion, venta y administraci6n, dado que los gastos de venta y ad~i1nistracion se consideran gastos de periodo y no costas del producto. Los gastos indir~iftos de fabricacion son asignados a los productos can base en una tasa predeterminada,~~cual se obtiene seleccionando un criteria de aplicacion que norma Imente no contem~ila relacion causa-efecto de la incursion del producto en dicllO costa. No se acostunl~~;identificar a asignar los gastos de administracion y venta a una actividad espeeifj~;;producto, a a un determinado cliente: siemprc se Ilevan al periodo. Este problema eqll~

i.ii.0im,i;;~

i!-

CAPITULO 3 Sistemas de Informacion admlnlstrativa contemporaneos 67

•

. informacionbasan en las.rectos, mien-ividades rela-

Ie costos paralidadeS,herra-1estrategias de'.,ostos que los:'m de los cos-

directa comJ)~al aumentari;lgnar .costoS]n cantldad de.;a los produc'ear bajo estos) denominado'los costos deividades a losjo de factorts:es controlar 0

arbitraria.,stos de acuer'.~causa-efeetoa actividades,cipales activi.ra cada activi.,los costos. LitS involucradasi; requisiciones~ra. ~,rque se puede~las zonas geo-[11arelecisione!k

r.Ie nuevos prol

d'ite enfoque e~,tear las activit

~it

Jeluctos en loS';de los gastO!lventa y adJJ1i.~sastos iildirec'~eterminada, Il~no contel11pla~se acostutUb#~lad especific~[;roblcma en l~f

l

sistemas de costos tradicionales ha provocado una distorsi6n en el costa de los productosy servicios y una perdida de relevancia de la informaci6n.

a) E1 analisis de una empresa con base en funciones,procesos y actividades

EI objetivo del costen basado en actividades es identificar todas las actividades de unaorganizaci6n, para 10 cual enfoca su atenci6n en las razones que provocan que los recur-sos se consuman en las diferentes qctividades y en utilizar una identificaci6n exacta delos costos para facilitar las decisiones administrativas. Todos los costos son identificablesen algun nivel, ya sea en una unidad de producto (materia prima, mano de obra), unatirada (costos de arranque, inspecci6n) 0 bien a nivel de fabrica (en mano de obra duran-te la operaci6n de una refineria).

b} Jerarquia de actividades

Cooper estudi6 lmis'de 50 sistemas decosteo en 31 compafifas y propuso una jerarquiasobre el consumo de recursos de acuerdo con las siguientes actividades:'9

I. Nivel unitario: las actividades que se desempefian cada vez que se produce unaunidad.

2. Nivel de tinida: las actividades necesarias para prodpcir una tirada de productos.3. Nivel de producto: las actividades que se realizan para fabricar cierto tipo de pro-

ductos. ,4. Nivel de fabrica: las actividades que se efectliqn para posibilitar los procesos de

fabricaci6n en general.

Cooper propane que los costas de los primeros tres niveles sean asignados a los produc-tos utilizando los generadores de costos apropiados, mientras que los costos asociadascan el cuarto nivel deben ser tratados como gastos del periodo a asignados a los produc-tos a traves ele un metoda arbitrario de asignaci6nde costas. Esta jerarquia permite a losadministraelores asignar los costos ele forma apropiaela. Reconoce que toelos los costosson ielentificables en diferentes niveles, pero advierte que no necesariamente es lltil asig-nar todos los costos en funci6n de las unrdades proelucielas0 venelidas.

c} EnfoCjue en los recursos

EI costeo basaelo en actividades y la administraci6n suponen que los aelministradoresdeben enfocar su atenci6n en el control ele los recursos que se consumen en la empresa atraves de las eliferentes actividaeles. Por ejemplo: si una planta tiene un departamento cancinco ingenieros, el administraelor elebe saber que tiene ese conjunto dc recursos y paraque los tiene. Si 'la planta nccesita s610 dos ingenieros, surge Ia pregunta: i,que activiela-eles requieren de la presencia ele los otras tres ingenieros? Utilizanelo la jerarquia deactividades dc Cooper, el tiempo de los ingenieros y los recursos pueden atribuirsc a unalirada. a un proelucto 0 bien a la fabrica en general. En caso de ser necesario se pueden

aw M ¥fRffiUW' Iff••ww SMew4'S*,'

...• "

g) Otros costos directos de marm!actura.

~i:;;;'.

e) Costas variabies directos de manufactma ~:~1ILEI model a tradicional que ha utilizado por decadas la administraci6n y la contabilidad d~:~I.costos ha clasificado los materiales y la mano de obra como costos val'iables y directas.ti',Por ejemplo, en una fabric a de pailtalones, la tela que se usa para cada pantalon es varia~t~lit'ble y directa, asi como la mano de obra para cortary coser cada pantalon, pero el sueldo.1~del supervisor es costo indirecto y fijo.20 J~r~.'iJ

J) Costos lijos de manuiaduro ISon los que no se modifican de acuerdo con el volumen de pl!oduccion. Algunos ejem-:'i~plos son )a renta, los seguros de la planta, salario del gerente de la planta, etcetera. Estositi'costos existen mientras la planta esta abielia, independientemente del producto 0 canti-i;~~dad de producto que se fabrique en un peliodo determinado. Si no son bien asignados}~representan un problema para la toma de decisiones. Estos costos no desaparecen si U1<~:producto particular 0 una linea de producci6n se abandona; sin embargo, al calcular el'~~precio de un producto tienen que ser considerados 0 la compania carre el riesgo de sufrir,,%i¥perdidas.21!~ ,

.~t"~;'~-~,~:iS~

Algunos costos directos de manufactura pueden asignarse a un producto pero no varian~rjunto con el volumen. Estos costos fijos pueden ser asignados sin c1ificultad a un produc- ,:€:~.f

:1\ S*-¥¥¥iMIf\W!!itI

Mientras que los costos variables y la mano c1eobra pueden ser asignados directamentelas unidades de productos, los gastos inc1irectos de fabricacion son asignadosla utilizaci6n de otro metodo. Este proceso basi co es el mismo tanto en el sistemacional como en el sistema del costeo basado en actividades: la c1iferencia radica enforma en que se lwcen las asignaciones, ya sea utilizanc10unidades 0 algllli generadorcostos.

Aqui es en donde el metodo tradicional y el costeo basado en actividades difieren,que aquel utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obrao costo) como lmico generador para asignar los costos a los productos. En cambia,sistema de costeo basado en actividades utiliza la jerarquia de las actividades como baspara realizar la asignacion, y ademas utiliza generadores de costos que estan 0 no reiacionados con el volumen.

d) -Asignacion de procesos

subdividir las categorias de Cooper. Si un ingeniero esta asignado a un grupo de produtos, a cierta c1ase de consumidores 0 a un area geognifica especifica, se puede redefinla jerarquia. Sin embargo, la idea es la misma: atri,buir los recursos a las actividades qulas causan y verificar si estan 0 no agregando valor al producto 0 al servicio queofrece.

j

/'

i) Costos directos de administradon y venIa

h) Costo del prodUcIO us. costo del periodo

Ademas de [os costos de fabricacion, hay costas que debcn asignarse a un producto 0

lineas de productos, los cuales se efecnJan en las areas de administracion y venta de lacompania. Por ejemplo, el sueldo de un gerente de un producta esta relacionado con unalinea de productos. Estc es un casto directo de no-manufactura, atros pueden ser lossueldas del departamento de finanzas. Los sueldos del departamento de cobranzas sonun costo directo a esa linea. Cuando los administradores tratan de determinar que recur-sos deben cargarse a un producto en particular, ignoran estos costos, los cuales son tanimportantes de asignar como los costos de manufactura. Sin embargo, casi ninguna em-presa 10 hace.

Algunos costas fijos son comunes a toda Ia producci6n 0 a funciones administrativasen general, par [0 cual es importante conocer can la mayor exactitud posible, que costas

69Sistemas de iniormaci6n administrativa contemporaneos'cAPiTULO 3

to en particular. Algunos ejemplos son la preparacion de una linea de produccion paraelaborar cierto producto, el tiempo de ingenieria, de planeacion y de supervision, loscostos del departamento de embarque y los costos de administrar el inventario vincula-dos a ciertos componentes 0 productos. Debe ser relativamente facil asignar los costas alproducto que utiliza dichos recursos. Si una cuadrilla de trabajadores utiliza 10 horaspara preparar el arranque de una tirada de productos, esa fracci6n de costa es asignadadirectamente a esos productos. Si eI casto promedio de la mana de obra fuera de $60 parhora y se fablicaran un total de 500 unidades en eada tirada de 10 horas, el costa total dela mana de obra para preparar el arranque de cada tirada selia de $600 (10 horas a $60par hora) y el costa asignado por unidad sena de $1.20 ($600/500 unidades de produc-to). Si esta tirada de productos provoc6 un ajuste de la maquinaria, el costa adicional dela preparaci6n debe ser cargado a este producto. En caso de haber inspeccion de estosproductos, el costa tambien se considera como costa directo. Existen otros costas direc-tos al producto que pueden ser asociadas con tada la producci6n y no can mla tirada enpaliicular. Par ejemplo, en una campania que produce productos de acero y utiliza robotspara soldar las partes, los sueldos de los ingenieros y programadores que p!:.epararon lascomputadoras para manejar die has robots son costas directos al producto que.se asociacon toda la produccion y no can una tirada en particular. ",

Los sistemas tradicionales de contabilidad de costas diferencian los costas del productoy del peliodo utilizando las definiciones basicas de la contabilidad financiera. Los siste-mas tradicionales solo utilizan los co~tosque pueden ser i~lVentariables, que se conocencomo costos del producto. Por ejemplo: mientras que utta parte del salario del supervisordel departamento de manufactura es asignado a los productos, ninguno de los costosasociadas can el personal de ventas que solo se dedic'a a ese producto, es asignado almismo. En cambia, en el costeo basado en actividades, eI enfoque se concentra en losrecursos y en las actividades que originaron esos recursos. Por ejemplo, en el costeo paractividades se asignan al producto los costas asociadas can la persona de ventas que solose dedica a vender ese producto, es decir, no existe una division entre los costas delproducto y del periodo como 10 establecc la contabilidad financiera.

y directos, ..n es varia-:) el sueldo,'

~-i:;.E

"~

~i1i

=l.r-nos ejetn-Jtera. EstoS;1to 0 canti-{~

d .tasigna oSilecen Sl unj;:alcular ello d, ,utn,,!

['.~.no varian

111 produc'.

:tamente a; medianteema tradi- ..dica en lalnerador de if

1ifieren, yabra (horas:ambio, eL,:01110 base.o no rela-;

1:Ieproduc- [

~d~~~:f~~:~i.:.•

cio que se r.~

i~~

•

;'1Ii

IiI!IiIi.::.1I;;"-::

;:

'j':

70 COf\!TABIUDt,D ADlVlil\lISTRATIVA

fijos pueden ser atribuidos a una division en particular, a una planta, a una linea deproductos, a un c1iente 0 bien a un producto para que la toma de decisiones sea masefectiva. POI'10tanto, los administradores deben apignar los costos en funcion del costogenerador que es la actividad que origin a la necesidad de dichos recursos; Bsta es laesencia del costeo basado en actividades y la administracion de costos.

1) ~xactitud vs. precision

Con frecuencia se trata de encontrar respuestas de cuatro cifras decimales, pero se ignorala precision de la informacion utilizada para hacer dicho dlculo. Cuando los administra-dores tratan de determinar los recursos que existen en una organizacion deberian con-centrarse en la exactitud y no preocuparse mucho par la precision. Par ejemplo, siprogramador esta escribiendo las instrucciones para un equipo de rob6tica y ademasdesempefia otras funciones con datos del departamento de procesos, no es tan importan-te ser tan exactos en la medici on de saber cuanto de su tiempo dedica a cada fUllcion. LO)~.:'.,••'lltil es saber que alrededor del 25% de su tiempo 10 utiliza en la programacion de los "".• ok

robots para Ia manufactura, 25% en las operaciones del mayor general, y el otro 50'Yo lof.ti.dedica al disefio de sistel:1as generales. para la campania ..~o sirve de nada decir que elp~;24.6% 0 el 26.2% de su tlempo 10 dedlca a la programaclOn de los robots. ",.:;;Ii;

k) Atribucion us. asignaci6n ;;;;,"

Cuando los administradores asignan los costos basados en la relacion causa-efecto, estanit~~realizando una atribucion. POI'ejemplo: si un ingeniero pasa su tiempo con funcionesMirelacionadas con un grupo de productos, se tiene la certeza que dicho casto es atribuible.;1.!'"a ese producto. . .;~'-t

La asignacion de los costas indirectos en los sistemas tradicionales se realiza a traveGt~de dos etapas: primero son asignados a una unidad organizacional, ya sea a la planta o;~fbien a un departamento, y despues son asignados a los productos. En cambio, en 10S,tW'sistemas contemporaneos, como es el costeo basado en actividades, priniero se efectlIa;{~,' 'el sefialamiento 0 asignaciilI1 a las actividades y despues a los productos. La diferencia es~~jcl~ra: este siste~a ~rimero asigna los co.stos.indirectos a las acti~idades mas qu~ a las')"umdades orgamzaclOnales. En los dos sistemas el segundo paso 0 etapa es reahzar la";-kliasignaci6n a I~sproductos. La diferen~ia esencial entre ambos'sistemas es que el cost~o~;i;basado en actlvldades otorga mucha Importancla al uso de cbsto genera dol', es declr,N,utilizan como mecanismo de asignacion de los costos indirectos las relaciones causa:,~Ir"efecto para lograr una mayor exactitud de la informacion, a diferencia del metodo tradi-iticional que utiliza bases generales, como unidades producidas 0 bien horas maquina, sinf'i'tener en cuenta la relaci6n causa-efecto. EI costeo basado en actividades usa tanto e1;,~.~f[-

criterio de asignaci6n con base en unidades como el de los generadores de costas a traves;~;de su relacion causa-efecto para !levaI' a cabo la asignaci6n,zz ii,

Mientras mas costos impulsores 0 generadores de costos se utilicen, se logra mas;~exactitud elt la informaci6n; pOl' ello, e.1costeo pflsado en actividades tiene cada dia~mayor acogida en las organizaciones ante el entornode competitividad tan fuerte que se;~

. ~vlve.:'\'" *Este sistema de informacion permite conocer el costa y la eficiencia con que cada~una de las actividades y recursos estan siendo utilizados, 10 cual a su vez facilita elf

.,.'t

~L

Apoyar el discno c1euna estmctura organizacional competitiva.Contar con metodos c1etrabajo simplificados y a bajo costo.No percler el control de las operaciones despues de simplificar dichos metodos.Facilitar el proceso de integraci6n de los sistemas institucionales e1einformaci6n.

EI sistema c1eadministracion de costos y, en particular, eI costeo basaclo en actividades,permite a una empresa analizar las funciones, los procesos y actividades que se realizanen toda su caclena de valor, dado que la empresa, como resultado del costeo, es segmentadaen activiclades qlie a su vez integraran procesos y funciones.

Por ello, es muy importante analizar el costa real de dichas funciones, procesos Yactividades a fin de:

I. Se deben identificar las actividades con suma precisi6n.2. Los costos deben ser asignados a cada una de las actividades.3. Todas las actividades son agrupadas en conjuntos en funcion de la relaci6n que guar-

den entre Sl.4. Los costas de las actividades agrupadas deben consolidarse para determinar el costa

de cada conjunto .5. Se debe calcular la tasa de asignaci6n d<;!conjunto.

71Sistemas de informacion administrativa contempora,leosCAPITULO 3

anaIisis para detenninar la atractividad de los diferentes clientes y productos asi comocanales de distribuci6n, de tal manera que se tomen decisiones e implanten estrategiascorrectas. Al contar con esta informacion, los adIJ:}inistradorespueden orientar su ener-gia a eliminar aquellas actividades que no son atractivas y que no generan valor agregadoa la empresa. Por ella, ante determinado problema, la decisi6n sera diferente. Si seusa elsistema del costeo basado en actividades a los metod os tradicionales de informacion decostos.

Lo primero que tiene que hacerse en el costeo basado en actividades, es identificartodas las actividades que se realizan en la empresa, asi como los costos asociados a cadauna de ellas; despues, tanto las actividades como .Ios costos deben ser clasificados enconjuntos homogenos. La clave de este sistema es el concepto de actividad, la cual es eltrabajo que se efecma en un proceso dentro de la organizaci6n. Es importante que paracada actividad se identifiquen los materiales que se manejan, las inspecciones que serequieren, los procesos de ingeniena utilizados, en fin, todo aquello relacionado con laactividad. Una empresa puede realizar cientos de actividades. Una vez que se tiene claracada actividad asi como su costo, se debe determinar el costo generador de dicha activi-dad, de tal manera que permita calcular la tasa individual de los costos indirectos de lamisma, que despues se utilizara para determinar correctamente los reportes de costos decada producto, cliente, canales de distribuci6n, zonas de ventas, etcetera. Algunos ejem-plos de costos generadores son los siguientes: en eI caso de la actividad de registrar lacontabilidad sena el numero de transacciones, en la actividad de capacitar al personalsedan las horas de capacitacion y en la actividad de controlar la calidad sena el numerode inspecciones. Cuando se realizan muchas actividades es conveniente agruparlasen conjuntos homogeneos para no tener demasiadas tasas de asignaci6n pero si tasas parconjuntos de actividades, con;o se vera en el ejemplo Ibarra'Vargas Sky que se presenta

\

despues del caso de la campania Soto Cantu, S.A.Para calcular la tasa de asignacion de los costos inditectos de un conjunto de activi-

dades, el procedimiento es el siguiente:za a travesI Intao tla p a ~.'.

bio, en los ~se efecttla i.ferencia es ~

IS que a las ~"realizar \a i

Ie el costeD{~.)r es decir, ~, '~

)nes causa- .~etoelo tradi- It

.' .) ff1aqull1a Sll :,

usa tan~o el ~,H,

stos a traveS ~.~~

e logra mUs ine c~adadia ~'uerte que sei

~~i.

on que cada t:~z facilita el!

L

y:::: .. '

.

~cto, est{1\1funcionesatribuible

inea desea maseI costa;ta es la

;e ignoraministra-rian con-llo, si unf ademas

:r~~~a~~lon de los:050% 10cir que el

•

$10 000----= $l/zapato10 000

Segunda con-ida

10 000 zapatosI hora MOD par zapata

Tiempo de preparaci6n: 5 lu's.

Horas de mana de obra

Gastos indirectos de fabricacionTasa = --------------

Pimera con-ida

1 zapatoI hora MOD pOl'zapato

Tiempo de preparaci6n: 5 hrs.

Si la empresa emplea mano de obra en forrna intensiva, se debe seleccionar comominador el nivel de horas de mano de obm:.

Lograr una respuesta oportuna y de calidad a los requcrimientos de c1ientcse internos.

La compania Soto Cantll, S.A. fabrica zapatos. Su director, lng. Joaquin Soto, estaresado en analizar los diferentes sistemas de costen durante el mes de diciembre.praporciona la siguiente informacion:

La compania realiza dos corridas de zapatos. Asigna sus gastos indirectos decion mediante una las a predeterrninada con base en las horas de mana de obraa razon de $1.00 pOl'zapata. Los gasto~ indirectos de fabricaci6n reales fueron de $10durante el meso

Una empresa lrabaja a Iraves de su estructura organizacional, que es definida pors{localizaci6n, linea de produclos, etcetera. . .En el proceso de disenar, producir, vender y entregar, se cruza la estructura organiza.cional.Un proceso consta de actividades realizadas poria organizacion.Las actividades consumen recurSOS.Los productos consumen actividades.Se costea la actividad.Se costea el producto.

Costeo tradicional

En las siguientes paginas se presentan dos ejemplos para analizar los efectos deltradicional sobre el casto de los productos y el sistema de costen can base enA traves de estos ejemplos se vera como el enfoque de asignaci6n causa-efecto delma costeo con base en actividades permite determinar un costo mas certera y lltil paratoma de decisiones.

A continuacion se expone la sccuencia, que es el fundamento de este sistema de cosleo:,

Ejemplo 1

F}Secuenda 16gica del costeo con base en actividades

Ejemplos quecomparan los efectosdel cost eo tradidonaly del co.steo basadoen aetividades en elcosto de losproductos

7'"', .!.

•

Si Ia empresa costeara bajo un enfoque de costeopor actividades y la base de asignaci6nestuviera determinada en funcion d~ un costa generador (cost driver) "respecto a la acti-vidad de preparacion de la maquina:

La compania Ibarra Vargas Sky, S.A. fabrica dos perfumes, uno para dama y otro paracaballero. Tiene dos departamentos productivos: mezclado y envasado. EI ,lrea de mez-clado es responsable de analizar y medir Ios'i'ngredientes, y el area de envasaclo de lIenal'y empacar los perfumes. EI yolumen del pedlll11e de l11ujeres es cinco yeces mayor que elde hombres, Para fines de explicaci6n se consideran cuatro actividacles relacionadas conlos costos indirectos: preparaci6n del equipo y arranque de cada corrida, manejo de losproductos, suministro de encrgia e inspeccion. Cada caja de 24 perfumes es inspecciona-da despues que sale despues del departamento de lIenado: tambicn se inspecciona cadabotella de manera individual; los costas indirectos son asignados usando cl metodo di-recto en ambos departamentos. Los costas de arranquc son asignados can base en elnlllllero de corridas manejadas en cada departamento. Los costas de manejo a maniobrasde materiales se asignan seglll1 el nllll1ero de moyimientos efecluados hechos en cadadepartamento. Los costos de cnergia son asignados en rclacicJI1 can la prClJaraci6n de lashoras maquina utilizadas cn cada departamento y los costos de inspecci6n son asignadosen proporci6n a las horas directas usadas en eada departamcnto.

73

Casto unitaria i

$5 OOO.OO/zapato. $O.50/zapato

$5 OOO.OOlzapato$0.50/zapato

Cm'teo par actividades

$llzapato$llzapato

Tradicional

I a. corrida 50%

lao corrida 50%

$5000$5000

{'hrnL 5 1m.

1$5 000 ~~"

$5000/

$llzapato$lIzapato

Asignacion

Costeo tradieional

I2

10 hrs.

$10000

Rcsumen del costeo de los pr(Jd!~Ctos

Con'ida

Sistemas de informacion ilcJminlstrativa contemporaneos

I2

I2

Con-ida

Con-ida

C!4P!TlJLO 3

Costcn por actividades

!EjemplD .2

110 deno-

•

1rs.

e fabrica-'

(Mon), I,~$IO 000

1

Si quisieramos obtener el costa unitario de cada perfumy segun el enfoque tradicionalusando una tasa global para toda la fabtica, sena: \

Tota/

Total

4000010 000

50 000

\80 000 )20 000

100 000

rt

Tota/,

$160 oooJ-80 ooo~~150 000 u '130 000 ~~---"

$520 000 CJ

120 OO(L$600 000100 00050 000

3690

$10'0 000

Cahalleros

20 000 x $5.20 = 104 000$204 000

Fb:filmescahalleros

20 000/$100 00020 00010 000

24/60

Departamentode envasado

$204 000/20 000 = $10.20$9.16

20000 600004000 16 000--- ---24 000 76 000

30 000 10 0008 000" 2 000---38 000 12 000

Mezclado Envasado

$ 80 000 $ 80 00040 000 40 000135 000 .15 00022 000 108 000--- ---

$277 000 $243000

ioo 000 v$500 000

80 00040 000

12'30

Peljil/Hesdamas

Departamentode mezclado

$500 000

Co~tl'O pOl' aciividades

Damas

Costa totalCosta unitario:

$916 000/1 00 000 =

Costa primoCostos indirectos:

80 000 x $5.20 = 416 000$916 000

C:ostco tradiciol1al

Horas maquina:DamasCaballeros

Costos indirectos:ArranqueManejo de materialesEnergiaInspecci6n

A continuaci6n se vera la diferencia al utilizar tasas departamentales de acuerdo a Iabase empleada en cada uno de los departamentos. Para ello es necesario suponer que enel departamento de mezclado es importante el uso intensivo del equipo y maquinaria~par 10 que para obtener la tasa se deberia usar horas maquina, a diferencia del departa-

I-loras mana de obra directas:DamasCaballeros

Unidades producidasCosto primoHoras directas de mana de obmHoras maquinaCorridasNl1ll1erode movimientos

',I

74

•

$80000""""$130000/

$210000

Damas Caballeros

$500000 $100000

$410 490$109464

$910490 $209464

Segundo con/unto

$210000----= $2.10 pOl' hr. MOD

100000

Segundo con/unto

Manejo de materialesInspeccion

$160000 ,I

$150000/

$310000

"

Ahora se determinara eI costo unitario de cada producto utilizando esta base:

Costo primoCostos indirectos:($3.197 x 60 000 hI'S. MOD) + ($7.289 x 30 000 hrs. maq.)($3.197 x 16000 hI'S. MOD) + ($7.289 x 8 000 hrs. maq.)

Casto totalI~\Costounitario $9104901100000=/$9.10 ,! $209464/20000=:$10.47 I

! ~/ '.... ....../ )

Si se comparan estos costos unitarios con los caleulados con base en una tasaglO'~bal, surge una diferencia debido a .Ia consolidacion a ni~el departal11entai. Al tener uncOl-yunto de departal11entos se aconseja calcular tasas;globales. Para evitar una gran di-versidad de tasas, es necesario suponer que arranque y energia son actividades relacio-nadas, como 10 es l11anejo de materiales e inspeccion, pOl' 10 que las tasas globales queda-dan asi:

Primer con/unto

ArranqueEnergia

Primer con/unto

Para eJ primer col-yunto se utilizan elnlll11ero de corridas como casto generac!or que este .Im\s ligada a estos dos costos, l11ientras que para el segundo conjunto sen\n haras manade obra directa:

$310000---- = $8 610 pOl' corrida

36

Si se desea calcular el costa de cada perfume utilizanc!o estas tasas y las activiclacles queestan ligadas a cada conjunto de costos inclircctos, quedaria.:

•

•r------------------..----'""'IlilIIII il)

I 'If C.!'\PiTULO 3 Sistemas de Inforrt,aci6n admlnlstratlva contemporaneos 75 'IImento de envasado donde la manO de obra directa es relevante, pOl' 10 que Ia base ailutilizar sen\ horas de mana de obra directa.l[

Asi, eI d.Iculo de tasas de costos indirecfbs depatiamentales utilizando estas bases ilsen\: ' ,;' _

'-:" {,- (,~ ..,f,',')''!)'')' tI 0 ';. . qif) il'/ . \lvfezclado \ :n}-l-'" Envasado~ ..'I",I.J f',)1 . OV( ~ I

Tasas de costos indirectos: :l~fi$277 000/38 000 = $7.289 $243 000176000 = $3.197 J1H

par hr. maq. pOl' hr. MOD .iLlIf:!;:1,1

il:l~;llj;

JI!~'ill:!::11::

ilj~; W

:1ii:J

~Iilli'~Iii~(,jir

,'I,IIII,I!,',!I .:'~

l!I'!~~1,li~i ,**~llll!i!1/!1i"liif)

Hdwn:

:1'li!';1, ,iNi1 ~q;JIi j!i~1nl!,[tlii,HI....ll':b'I!""

:'II!:!jlI:JJifttiIII Hie!\li!!~;II!:.1.1.,1"i!i1ii:j'j:;ril:)!,!,']'1i!WI,1.~fbf:!~

ilii,~11::llltt!i'j

!itiE:1'i"'I,!iIl-i.:;~~-i.G

Total

,--l"

4000010000

50000

Total

Total

::-.?_Q_9Q~)20000

100000

f~l~Ii[

~I;

$10.20' f

[

L

120000 .....$60000010000050000

3690

$16000080000, v

'"ISO 000,_130 000 ~

$520 OOO~'. \,

(" .~~

lerdo a Ialer que enaquinaria,I departa-

radicional

lao 000

!balleros

104000

204000

FaUas principales en los pr.ogramas de reducci6nde costas tradicionales:

$100 000

Caballeros

$9.16$9.10$7.71

Damas

$348640/20 000 = $17.43

Damas

$771 320

$168 000

$103320

$500 000

Tasa para toda la plantaTasa departamentalCosteo basado en actividades

Sistemas tradicionales

A continuaci6n se muestra una sintesis de los diferentes costos unitarios bajo los dife-rentes esquemas que se han utilizado para determinar los costos unitarios de los

mes de damas y caballeros:

Como se puede apreciar, los costos unitarios son muy diferentes cuando se utilizansistemas de costeo tradicional 0 un generador de costos significativo relacionadoel compOliamiento de los costos indirectos, 10 cual permite conocer si algun-como en este caso- esta subsidiando a otro. EI perfume d~ caballero estasubsidiado por el de damas: Habra que analizar bien esta circunstancia Ytomar la

sian estrategica que mas convenga .

.Muchas empresas implantan programas de reduccion de co~tos basados en medidas qlejos de ayudar a la organizacion Ie ocasionan problemas,\dado que presentan algundebilidades. En este apartado se trataran las debilidades,' que a nuestro juicio son las ncomunes dentro de los programas de reduccion de c09tos. Tambien veremos comocosteo bas ado en actividades puede evitar que fallen dichos programas.

Can la finalidad de contrarrestar los problemas de liquidez y rentabilidad y debido acompetencia, muchas empresas implantan programas de reduccion de costas ba

dos en:

Controles presupuestales muy estrictos.Restricciones en el uso de recursos de la organizaci6n.Disminuci6n 0 eliminaci6n de posiciones staflDisminuci6n de personal en forma generalizada .

Costo unitario: $7713201100 000 == $7.71

Costo primoCost os indirectos:

Primer CO/ljwitO:.$8 610 x 12 corridas$8 610 x 24 corridasSegundo co/?junto:$2.10 x 80 000 horas$2.10 x 20 000 horas

D. COMO EVETARQUE FALLEN LOSPROGRAMAS DEREDUCOON DECOSTOS USANDOEL caSTEOBASADO ENAcnVliDADES

•

l.2.

16640 3.

4.~2000---18640

PASO.1 Fsll/h1cccl' 1111iJi'O!!,/WIIU de ordcll elf iii OI'!::UIll::liCiIJII:

77Sistemas de informaci('m administratlvCl contempor;:ineos

Se impulsa muy poco la ventaja competitiva de la organizacion.Se debilitan algunos controles, 10 cual provoca que los descuidos tengan un efectosuperior a la disminucion de costos generada por el programa.Se disminuye el personal de la empresa, pero no las actividades realizadas, por 10cual el personal que permanece tiene excesivas cargas de trabajo.Se disminuyen los costos en forma generalizada, 10 cual genera la tendencia a des-cuidar la calidad de los productos, servicios y procesos.

C,L\pjTULO 3

a) Tdentificar las actividades que los clientes no visualizan como un beneficio paraellos (en ocasiones saben que se agrega.c,osto pero no valor para elias).

Ii) Eliminar en orden de relevancia las actividades que no agregan valor.c) [.{acer canaceI' al personalla intcrre!acion de disminuir costos, mejorar 1'1 calidad y

scrvir a los clientes.d) Destacar que la calidae! es ]a mayor prioridad.c) Estimular al personal que permaneci() en 1'1 organizacion. En muchos e!e los casos

se busca una menor cantidacl de personal pero mayor calidad del mismo.

Dichos programas presentan algunas debilidades entre las que se pueden enumerarlas siguientes:

AI implantar el costeo bas ado en actividades como herramienta para reducir costos, laempresa puede:

Enfocarse a 10 que causa un mayor efecto.Determinar las actividades que no agregan valor y los costos de cali dad.EJiminar dichas actividades .

De esta manera selogra colocar a la organizaci6n en una posicion ventajosa, ya queIe otorga una ventaja competitiva.

La metodologia que se propone para evitar que fallen los programas de reduccionesde costos es la siguiente:

PASO I DelerlllillaJ' la silllaci(JIl acilial de /a el71presaCOil,liase ell I/clividadcs:

El esquema de costeo por actividades penmte comprencler el tosto cle las activiclades queafectan en forma mas relevante los productos y procesos. Este es el primer paso para unaempresa que se encuentra en un proceso de mejora.

Una vez reconocidas las actividades necesarias para la elaboraci6n de los procluctos yevaluado cuantitativamente cada uno de los departamcntos de 1'1 empresa, se pueclenimplantar las siguientes medidas:

PASO 2 Deterlllillar/as aclividades 'lue 110agregall \'ii/or y dill/illarlas:

Una vez eliminadas las tareas que no agregan valor, es convenientc formalizar un pro-grama de orden y lil11pieza, el cual es la base para lograr un ambiente que facilite efec-tuar ll1ejoras. En el area operativa, pOl' ejel11plo, l11antener el almacen de herramientasordenado redunda en ltn menor tiempo para localizar un articulo. En el i\rea adl11inistra-•

:diclas que,n algun~S ~

)n las mas-f.s comO el i

t.~.

f,:lebido a la'~)stos busa- .

I.0000L.

''.'OJ _ .... __

1-:

ilizan los ..nado canprocludota siendoIr la deci-

•alleros

10.2010.4717 .43

los dife-)s perfu-

lieros

0000

78

E. ADMINISTRARCON BASE ENACnVIDADES

1. £ndicaaores dernediciori del costeoCCHi base- enacti'uIda.r]es

•

tiva es igualmente importante que exista orden y lil11pieza, 10 que implicaportes ya no aplicables, tener docul11entos correctamente clasificados para su ulpida [7calizacion y tener sobre el escritorio, como n\axil110, los asuntos del dia ..Para este tipo~lprogran~a,s es aconsejable aplicar un enfoq~le de arriba hacia abaJo cI~.aC~lercio a su i~portancla. Este programa de orden se acentua mediante la comUlllcaClOn formal del pr~:;grama y la formacion de grupos de mejora en las diferentes unidades organizacionale;;

PASO 4 Es/({h/cccl' lin!! c({dent! c!ien/c-I)J'(ll'eCc/IJI' infernu:

Si se analiza una organizacion, se puede percibir que sus integrantes son clientes y pr~!'veedores de algo 0 de alguien. Por ejemplo, un departamento de an{llisis financiero ti~puede cumplir sus funciones si contabilidad 0 tesoreria no entrega a tiempo la inforl11{cion; de esta manera, el departamento cle anaIisis financieros es el cliente interno de 10;departamentos mencionados.

Al estucliar las demandas cle cada clientc y los productos que entregan los proveed~res intern os 0 extern os a la empresa, todos los l11iembros de la organizacion senln res-ponsables cle satisfacer con calidad las necesidades de sus clientes, y par 10 misniti":';

::::::: " ;::,::~:~~,~,::::::,:,";::,:~,:.:,:;::::~:,:,~,~:::d;re'to, . ,itCOll1unll1ente se dice que 10 que no se mide, no se mejora; por 10 tanto, es necesari[j:contar con un sistema que ll1ida los avan.ces del programa de reduccion de costo~ y que 1-tcuantlflque el efecto en las cadenas de cllentes y proveedores mternos. En 10 relatlvo aIi gcOl11paracion .de empresas mexicanas contra e~tandares internaci?nales, es necesa:e~~.\cons:derar la mfraestructura que ofrece cada palS; de 10.contrano, flJar metas de emp~~-~sas flliales en el extranJero, pudlera estar fuera de la realldad en algunos casos 0 serpocow.;ambiciosas en otros. Es necesario estar conscientes de que existlZn ll1edidas correctivai~;';ade~~13das para ciert? tipo de empresas; sin ell1~argo, en otras organizaciones no seri~I.\tN

opc:on adecuada ll~ltar las aCClOnes que han sldo eXltosas en ot.r.os amblentes, pues.••...•es...••.:....~~..:...•.•.:....:•....poslble que se reqUiera de una nueva estrategw y reestructuraclOn de acuerdo can lasi..necesidades especificas de la organizacion. .; ',','i~\

\{~'-';~-:,f'

Para lograr la mejora de una organizacion es indispensable contar con informacion de laInactividades realizadas y el costa de las mismas, 10 cual p~rmite efectuar un anaIisis paci~iestablecer prioridades en los esfuerzos a realizar. El costen con base en actividades me:~diante sus costos generadores ayuda a identificar oportunidades de mejora. En este apa;:~tado s(;comentanl en detalle como las actividades y sus costos generadores proporcionap~informacion indispensable para administrar un negocio. :,f,

':j~

it

A fin"tie lograr el mejoramiento continuo, 's'e debe estar informado de las actividad~~crealizadas y el costo de las mismas. Dicha informacion debe ser relevante y proporciOl~a,'~:da a tiempo. Sin embargo, tener informacion sobre el costa de las actividades es solo u~a\{:parte; la otra es utilizar dicha informacion a fin de identificar las estrategias apropiadil5~.

para lograr la mejora de 1a organizacion.'~ 1,It

2. ;,Comcon basI'actividac

3. Recorpara qUEcon basI'actividacdetonadiproceso.mejoraiT

79Sistemas de informacion admlnlstratlva contemporaneosCAPiTULO 3

Identificar las actividacles innecesarias, esto es, aquellas que no son aprcciadas porlos clientcs a no son esenciales para la marcha de la organizacicJIl.Analizar las actividades significativas, que son las que proporcionan las mas grandcsoportunidades de mejora.Comparar una actividad can una similar de otra compania 0 de otra ,lrea de la organi-

zacioll.

a) Si un cliente tiene necesidades {micas, es necesario lIevar a cabo actividades especi-ficas para esc clicnte.

b) Si los clientes tienen necesidades comunes, e.s un desperdicio no satisl~lcer esasnecesidades con las mismas actividades.

Es importante mencionar que identificar las necesidades del cliente es un pun to,pero mas importante es satisfacerlas a un costa optima, para 10 cual se requiere:

Utilizar la capacidad ociosa.Emplear los recursos en otras actividades.Eliminar los recursos ociosos de la compania.

La administracion con base en actividades tiene dos objetivos principales:

a) Incrementar el valor agregado al cliente.b) Incrementar las utilidades de la empresa a traves del valor agregado que se Ie pro-

porciona al cliente.

Eliminar las actividades que no son apreciadas par el cliente 0 que no son esencialespara la marcha de la organizaci6n.Seleccionar Ia actividad de menor precio que puede reducir costos, siempre y euandose trate de actividad~s relacionadas con los proeesos, servicios 0 productos.Redueir el tiempo y esfuerzo necesarios para desempenar una actividad.

EI objetivo de los indicadores es ayudar a identificar oportunidades de mejora ymaneras de alcanzar la excelencia. Por 10 tanto, se puede decir que los indicadores demedicion del costeo por actividades son tos cos'tos generadores. Es necesario recordarque los costos generadores (cost driver) son los impulsores de costos de las diferentesactividades. Los costos generadores indican por que se realiza una actividad y cunntosrecursos se consumieron en Ia realizaci6n de dicha actividad.

Es importante establecer que:

La administracion aebe tomar una decision inteligente sobn; que hacer con los recursossobrantes despues de eliminar aetividades irmecesarias; pOl-\ejemplo:

Es importante tener presente que Ia razon principal del costeo por actividades, as! C0l110de las diferentes teenologias referentes a la reingenieria, es ayudar at mcjoramiento con-tinuo. Para que el costeo basado en actividacles cumpta can su cOll1etido sc rccomienda:

2. lComo administrarcon base enactividades?

roveedo.eran res.) mismo,

rl.

necesariotos y quelativo alanecesarioIe empre-) ser poco:xrectivas10 serialas, pues es.10 con las

~s y pro-.ciero noinforma-10 de los

char re-pida 10-~tipo dea su nn.del pro.:ionales.

eEfoque basado. ene.'H.:iividad(~s:?

f. SKSTEMA DEADIv'HMSTFU100'NDE COSTOS (SAC)

1. r~16dulo (ie costas.directos 0 variables

I-lay que tener en cuenta que si una actividad agrega valor, ello no significa que seacficientc 0 que su producto sea de buena calidad.

Frecuent~mente se cuestiona por que utilizar el cnncepto de actividad, como prel11i-sa fundamental para coste'lL Entre las principales razones se plieden menCiOllaI" las si-

gtiientes:

Las actividades pueden visualizarsc, ya que es 10 que la empresa hace.Las actividades COllsumen recursos.Las actividades son faciles de entellder par la mayoria de las personas.Las aetividades enlazan planeacion y control e integran meclidas de aetuacioll finan-

cieras y no financieras.Las actividades destacan las interdependeneias entre diversos departamentos.Las actividades facilitan el entendimiento de los "generadores" 0 impulsores de

costos.Las actividades proporcionan la base para un mejoramiento continuo.

Lo que a continuacion se presenta como el SAC (sistema de administracion depuede visualizarse como un sistema de informacion integrado por una estructura yproceso. Ello puede representarse a traves de la siguiente figura 3.3 que permite enten-der de una manera global esta nueva filosofia, asi como el papel que juega cada unolos elementos 0 modulos que integran este modelo: .

Se presenta a continuacion una explicacion en detalle de cada uno de losque integran el sistema de adn"iinistracion de costos.

En este modulo es relevante recordar eI concepto de costo directo, oe1cual se define comoel costo variable de los productos. Este cost6 contempla los iqsu~lOS, servicios y gastosvariables en funcion de los product os manufacturados 0 comprados.

Los beneficios que esta tecnica present a a la administracion son:

Pennite conocer el costo directo 0 variable de la produccion de los diferentes produc-

tos fabricados.Ayuda a identificar las variaciones de precio y cantidad en cada uno de los insumospor cada producto, a fin de conocer los desperdicios y tratar de minimizarlos.Facilita la identificacion de las variaciones de tarifa y eficiencia de cad a categoria demano de obra pOl' producto, a fin de detectar areas de oportunidad e implantar accio-

nes de mejara.Permite obtener el costo directo integrado de los productos fabricados que maneja lacmpresa en forma sistematica.Propicia una simplificaci6n adl11inistrativa en 10 referente al control del consumo de

materias. primas.

2. Modulo dcon base enactividades

•

• Desarrollo dela estructuracompetitiva

• Servicioexcelente alcliente

• Procesossimplificados

• Reducci6n decostos

• Mejoracontinua

• Mejoraradical

• Medici6n deefectividad deestrategias

• Amilisis deorganizaci6n

• Analisis delpersonal,'

AcelONES Y REDISENOS

• Estrategia

• Bases decompetencia

• Impulsoestrategico

Sistemas de informacion administrativa contemporaneos

I RESULTADOS IPosici6n !ider en el mercado

• Orientaci6n a la satisfacci6n del cliente• Desarrollo y satisfacci6n del personal• Rentabilidad• Crecimiento

Genera una informacion de costas actualiz.~da para queolas areas productivas man-tengan en tiempos reales las fuentes de informacion del sistema de costas.

Permite tener una vision estrategica y global de la incidencia dc las actividades encada tipo de producto.Ayuda a tamar medidas con respecto al precio a rediseii.o de la cadena de valor de losprodl;ctoS.Facilita detectar las mejoras de los metodos de trabaja de las ,ireas de Ia empre-sa, pasando de un amilisis de costas en sus rubros de materiales, mana de obra y

Este modulo ya IIa sido ampliamente analizado en los apartados anteriores, par 10 cualsolo comentaremos los principales beneficios que proporciona.

Sistemas de administraci6rtde costas

2. Mod'llo ,.,1., -''''"'''''''0'L".U"C .. ~...V-...J'l.., •••..•

con ba5",~8nactividades

i:1C c0I110-1y gastoS _(_

~.produc- iinstll110Slos. i~goria de ~ar accio-.~

11aneja lal

nstll110deJ

L

res de

reml-as SI-

finan-

: sea

5. MOlde la c

6. Modul,de calidal

En posibilidadde ser eliminados

BAJO

c

MEDIO

B

A

Participaci6n del producto en el mercado

BAJaALTO

ALTO

MEDia

No requieren gastosde investigaci6ny desarrollo

gastos indirectos, a un amilisis de costos basado en las actividades que agregan 0 novalor.Permite evaluar cuantitativamente cadI! uno de los departamentos que integran laarganizacion para promover la mejora continua y comparar su cOl11petitividadConlos bienes y servicios obtenidos externamente.

',,-<'"FIGURA'3'~'4 'Amllisis de atractividad

Permite conocer la rentabilidad real a nivel de UAFIR (utilidad antes de financierose impuesto sobre la renta) y a nivel de UDEFO (utilidad despues de financieros de'operacion) bajo los siguientes puntos de vista: par productos fabric~dos y comercia.lizados 'p0r la empresa, par presentacion, por fal11i~iade produ~tos. par l11arca:por Icategona, por grupo, por ullldad de negoclO, por cliente, por palS y centro de dlstri. !bucion y por vendedor. . ./'Genera un sistema a traves del cual se puede tener una vision estrategica y detail ada 'de la rentabilidad de cada producto, cliente, punto de venta, tipo de canal de c1istribu.,'cion, medio de comercializacion y otros puntos de vista clave para la empresa. IFacilita la identi.fic.a.cionde causas de alta 0 b~ja rentabilidad y permlte planear estra. ttegws de negoclaclon 0 de costos para la mejora. [Ayuda a promover las !ineas de productos y de clientes de mayor rentabilidad y a ~.cuestionar a los no rentables. t1

i~.r

En este modulo es relevante entender el concepto de atractividad, es decir, el grado de IIpotencialidad de las contribuciones futuras de efectivo que los productos y clientes pue.~

If'

f't':f10~~~;

tf.I'

f,i!

ft~.l

t

Este modulo es importante porque facilita la toma de c1ecisiones referente a las lineas 0productos que deben mantenerse 0 eliminarse, as! como el amilisis de cu,iles clientesdeben conservarse 0 suprimirse, 0 que rutas 0 zonas deben permanecer 0 c1esaparecerHoy en dia esta serie de decisiones son fundamentales para qut: una el11presa pued~:permanecer a largo plazo.

Los beneficios que este modulo proporciona a la administracion son:

COh'TpJ3iUDf.-\D ,t;.DiVill\HSHIAnV,G,

4. Modulo de analisisde atractividad

3. Modulo derentabHidaa

82.

.'..•..•._-.-~------------

TI CAPITULO 3 Sistemas de informacion administrativa contemporaneos 83

regan 0 no

integran laividad con

as lineas 0

es cIientes:saparecer.~esa pueda

5. Modulo de amlHsisde la cadena de valor

'inancierosncieros decomerCla-marc a, par) de distri-

y detalladaIe distribu-)resa.near estra-

Jilidad ya

I grado deentes puc-

ld1ados

6. M6duftD de costosde calidard

den aportar ala organizacion. Tanto los c1ientes como los productos pueden c1asificarsesegllll dicho potencial de la siguiente forma.

Los beneficios esperados en este modulo para la administracion son incrementar eltlujo de efcctivo del negocio y maximizar su rentabilidad a traves de:

Definir la mezcla optima de productos, considerando su cicIo de vida.Definir una cartera optima de cIientes.

Identificar las metas y objetivos para elaborar'estrategias enfocadas a la racionalizacionde los recursos destinados a apoyar cada linea de productos, ' .

En este modulo los siguientes conceptos son importantes para entender los beneficiosque brinda su utilizacion:

Valor: Es el motivo que atrae a las personas hacia aquellos productos 0 servicios quesatisf:1cen sus necesidades. La fuerza del valor depende de necesidades, utilidades ycostos que varian de una persona a otra, 0 de un momento a otro.

Cadena de va/or: Es el uso explicito, formal y consciente de la informacion de costosy de valor en eI desarrollo de estrategias encaminadas al logro de una ventaja competiti-va sostenible para la empresa, luego de detectar los procesos de la empresa a traves delos cuales se hace llegar un satisfactor a los cIientes.

Va/ores impu/sores, (va/ue drivers): Son los disparadores del valor de cada proceso dela organizacion, es decir, factores de medicion del valon'que los cIientes dan a cadaproceso estrategico de la empresa, independientemente;del valor que asignan a los pro-ductos, Algunos ejemplos de ello son el nllmero de innovaciones a los productos, cum-plimiento de especificaciones y cumplimiento en fechas de entrega del producto, etcetera.La teo ria del valor asi como sus fundamentos son estudiados con mayor profundidad enel capitulo siguiente.

Los beneficios esperados para la administracion son:

Per11lite conocer si las operaciones diarias y el desempeno de las mismas son recono-cidas y apreciadas por los c1ientes internos y externos de la el1lpresa.Ayuda a visualizar cl marco de los principales procesos cuyo desel1lpeilo, en conjun-to, optimizan la produccion y el acercan)jento al c1iente.Per11lite medir la ventaja c011lpetitiva de la empresa eLlcada uno de los procesos, to-mando en cuenta la opinion de los c1ientes y el valor delnegocio para los accionistas,Facilita la medici on del valor del negocio para los accionistas, ya que /0 puedenpercibir como un proyecto de inversion y c011lpararlo con el valor que obtcndrian deinvertir su dinero en otras empresas 0 instrumcntos de inversi6n.

En este m()dulo el concepto i11lportante que debe quedar claro es:

CnSfn de ca/idad: Es el casto que se deja de ganar 0 en el que sc incurre par 110 hacerlas casas bien en la primera ocasilJll. En eJ siguientc capitulo sc protillldiza el cstudlO delos fillleJamentos de la cultura d~ la calidad total.

.~~,..'-

GLOSA

8. hitcrsistema1a cont,financi(

Sepide:

1. Explique si la compania Canon utiliza un sistemaadministraci6n tradicional 0 contemporaneo.

2, Suponga' que usted quiere disenarun sistemacostos mas exacto para contabilidad. LQuenecesitaria hacer? Sea especifico. Explique parlos cambiospropuestos pOl' usted mejorarianexactitud de los costos asignados.

Los gastos indirectos defabricacion sona los dosproductos en proporcion a las horas dede obra~irecta de cadauno q'eellos. Todos loscostosson vistoscomo C0StoSdelperiodo.

Los administradores d~ cada departamento S0nluados yremunerados pot su capacidad paracostos. EI desempenoindividual comose fija mediante la comparaci6n de los costoscon los presupuestados.

Permite detectar areas de mejora en los procesos, productos y actividades realizadas

en la empresa.Ayuda a establecer acciones para aprovechar las areas de oportunidar;! detectadas.Facilita la determinacion de las causas reales de cada area de oportunidad deltectada.Permite medir el avance en las acciones inmediatas Yestructurales acordadas en

area de la organizaci6n.propicia mejorar el servicio al cliente interno y externo.Fomenta el establecimiento de compromisos del personal para mejorar el

de sus funciones.

Permite tener una vision del costo de no llacer las cosas bien a la primera vez.Facilita la identificacion de causas y disminuye los costos par fallas en todas las

secciones de.la empresa.Ayuda a analizar tendencias de los costos de prevencion, evaluacion, rallas intenms y

[allas externas en la empresa. .

Este modulo integra una serie de indicadores que cada organizacion debe seleccionar detal manera que se propicie en ella el mejoramiento continuo.

Los beneficios esperados para la administracion en este modulo son:

Los beneficios esperados para la administracion en este modulo son:

Lacompaniac:anonproduce 2 diferentes modelos decamaras. Un lT1odelotien€ enfoque automatico, mien-tras que elotro necesitaque el usuariolo enfoque.Cadavez que produce una tirada~el equipo debe ser configu-

'.•rado(preparacion~de lalT1aquinaria) can lasespecifica-'ciones .del madelo producido.la camara que requiereser enfocada manualmente requiere mas partesquelacarnara.automatica:Ademas,.la camara de enfoque

,.lT1anual necesitairitensamano de obra, ya que necesi-,tade mas tiempp'deensamble,. pero menos tiempo. maquina. AUnquEl el madelo manual necesita mas in-tensa mana de obra,'la configuracion de la maquina paraeste producto es mascompleja, pOI' 10 cual consumemas actividad en la preparacion de la maquinaria que laautomatica. Muchas, pero no to-das de las partes deambas camaras, soncompradas a proveedores exter-nos. Como la camara manual tiene mas partes, generamas demanda en las actividades de compra Y recep-cion que la camara automatica. \

7. Modulo de sistemade indicadores

";"'

85Sist(~mas rle inforlr1Clr:ion;lonllnlstrativ;J contempor;~ll("()S

Pennite contar con la generacion de informacion financiera en forma sistematica e

inmediata.

Propicia contar con un sistema de informacion de contabilidad financiera integrado

a la informacion de costos.

Ayuda a lograr una eficiente operacion al general' informacion financiera rel'aciona-

da can costas.

La calidad de Ia informacion de la contabilidad financiera est a relacionada can la cali-

dad que proporciona Ia contabilidad de costos. Par ello, es importante que estas dos

areas se integren correctamente para proporcionar'a sus usuarios informacion oportuna

y relevente.

Los beneficios que este modufo proporciona a Ia administracion son:

Ao:ti'lid:1d Trabajo que se efectlla en un proceso dentro de una organizacion..\ctiv1c!at!cs dil'cctas Aquellas que pOl' su naturaleza se pueden identificar directamente can un

producto 0 servicio.,-\ctividndes de scrvicio Tareas que dan soporte a los departamentos d~ la organizacion...\divid:Hles innec~sarias Aqlie!las que no son apreciadas pOl' los c1ientes 0 no son esenciales

para la l11archa de la organizacion.,\di'lidadeo, :;ignificnrivas Tareas que proporcionan a la organizacion las .mas grandes oportu-

nidades de mejora,,\ctividndes via prnc{'~() Actividades que transfortnan los insut110s en un producto determina-

do.,,\dminhtracilin de ':oo,(os Sistema de planeacion y control admin~strativo que, basado en el usa

de costas, impulsa la mejora continua de las empresas. I

.\tractivictad Grado de potencialidad de las contribuciones fUluras de efectivo que los produc-tos y clientes puedcn aportar ala organizacion. '

,\tril;ucion Asignacion de costos basados en la relacion causa-efecto,C:l(lCna <It' v<lim' Es eluso explicito, formal y conscientc de la informacion de costas y de valor

para el desarrollo de estrategias encaminadas al logro de una ventaja competitiva sostenible,visualizando los procesos dc la empresa a traves dc los eualcs sc hace lIegar un satisfactor a losclicntes,

.;''dd:l.'; (k m:nmL;ct:ll';) Equipo neccsario para producir cicrto producto acomodado cn peque-iias f:\ bricas,

{'o,,('o 1>:,s:ido c'n :ldi'.'idadl'~ Herramienta quc facilita el proceso de toma de decisiones asicomo el diseiio de estrategias de las cmpresas 'a) ofrecer informacion m:\s exacta y confiablesobre los costos que los otros sistemas de informacion tradicionalcs, donde el mCtodo deasignaci0n de los costos indirectos es totalmcntc arbitrario.

: ''lsta til' '~Hlic!:ld Costo que se dcja dc ganar 0 cn el quc se incurre par no hacer las cosas bien enla primera ocasibn,

. -"'.q''''; rk ,11'.'jO";) eUlmtes cn los cuales participa pcrsonal clavc dircctalllcntc involucrado cnun proceso que debc mcjorarsc,

",:;., :~";;:."':'.!hr (cr)sl ./".,.,,1') Gcncrador de costas de una actividad, Indica pOi' ClIft: sc rcalizauna actividad y cu:intos rccursos se consumicron en la realizacitin de la misma,

'""i',ll ;):'.:::<d" ,_': ;'1': ,le;:,';';;::;:." I-lerramienta de creacion recientc, lltil para idcntificar y eli-minar las actividades innccesarias, a fin de disminuir los cost os ocasionados pOI' incficicneiasde los sistcmas de producci<in, comcrcializacion yauministraci,in,

::'ri" ..";;.;'i ,".' ,';""",1':",;,;-" ",,,. '•. l;','''.: ,""':"'.)"";,,,. fvIctodos que se basan cnlas unidadesproducidas para caleular las tas'lS dc asign<lci<in de los costos indircctos,

8. Interr21acihn dB!sistema de costos C{)TI

la contaviHd.adfinancier,;:;

GLOSNFUO

Jnados~manademas

:,n eva--'>ntrolarstrador:tuales

:ma de3mbiaSlor queIrian la

ft.

vez. ltodas las t

Jinternas y [

ifIt!

"<m,,, d, I,,,h,,d~I

t:ctadas, !:Ietectada, !1S en cada i

"""P,JI

ALMACEN YEMBARQUES

Jefe de produccion80 personas en produccion (85.7%)14 personas en preparacion (14.3%)

DIRECCIONGENERAL

Responsable:Personal que depende del area:

A continuacion se presenta la jnformacion recopilada 'II entrevistar a los encargados de cada

partamento de la organizacion:

Departamento Aetividades Costa par aetividad Costa\

Produccion Preparacion de la maquinaria $150Uso de la maquinaria 900--

Almacen y Recepcion de materias prim as $400embarques Embarque de mercancia 250--Ingenieria Disenos de ingenieria $300

La contraloria cuenta con la siguiente informacion de los gastos indirectos de fabricacion del

de agosto de 1997:

La empresa "Calzada Leon" se dedica a la fabricacion de calzado y actualmente ofrece trcs Iineasde productos: zapatos para caballero, botas y sandalias para dama. EI administrador del negoeiodesea eonocer el costa total de cada linea de producto a fin de determinar que productos soncompetitivos y lanzarlos a los mercados internacionales. La estructura organizacional del ncgocio

es la siguiente:

Sistemas de infol'n1ll(:illn cOlltcmponincos Metodos que utilizan diferentes bases en funei6nde las aetividadcs que produeen 0 estan relaeionados can diehos costos indireetos.

Valor Motivo que at rae a las personas hacia aquellos productos 0 servicios que satisfaeen susneeesidades. La fuerza del valor depende de necesidades, utilidades y costos, los cuales varian

de una persona a otra.Valorcs impul~orcs (vlliltc drivel's): Son los disparadores del valor de cada proceso de la organi .

. zaci6n, es decir, facto res de medicion del valor que los clientcs dan a cada proeeso estrategieo

de 1'1 empresa, independientemente del valor que asignan los productos.

CO!\lTJl,BiUDAD ADr'Jill\itSTR/.>.TIVA

PROBLEMA-SOLUCnON

86

, en funciari

s.ltisfacen sus:uales varian

87

•Sam/alia$50$10

Bota$20$15

Jefe de almacenes30 personas en recepcion (61.5%)20 personas en embarques (38.5%)

Jefe de ingenieria10 personas

Zapato$5$5

Sistemas de informacion aclministrativa contemporaneos

MPMOD

Es responsable de efectuar la preparacion de las maquinas.Es responsable de la produccion del producto.

CAPiTULO 3

Actividades que realiza:

Factor determinante del trabajo:

Entrevista 2

Responsable:Personal que depende del area:

Actividades que realiza:

Es responsable del disei'io de los tipos de calzado.

En ambas actividades el jete de produccion opina que el tiempo es el factor que dispara sutrabajo.

El disparador del trabajo del departamento de ingcnierfa es el nl1l11cro dc ordencs de disci'iopara cada linca dc producto.

Factor deterlllinante del trabajo:

Es responsable de la recepcion de los materiales.Es responsable de los embarques del producto.

Responsable:Personal que depende del area:

Entrel'istll J

10 hrs. para zapatos de caballero15 hrs. para botas5 hrs. para sandal ias

En Ia recepcion de materiales, 10 que dispara el trabajo es el nllmcro de recibos de materiales.En los embarques, 10 que dispara el trabajo es el numero de envios.

Actividades que realiza:

Fac.'tordetenninante del trabajo:

Sc lltilizaron I 000 horas MOD para la prodllccion de 20 parcs dc zapatos, 50 pares de botas y 10pares de sandalias. Las horas MOD reqlleridas por cada par de calzado son:

Los costos de MP y MOD son:

Las actividades invoillcradas en el desarrollo del prodllCto son:

I. Rccepcion de materias primas2. Disenos de ingcnieria3. Prcparacion de la maqllinaria

:e tres \incas,. del ncgocio.'oductos son:I del negocio

Se pide:

101

Botas

5 hrs.30 hrs

10 recibos36rdenes15 envios

501

Zapatos

5 hrs.20 hrs.

5 recibos26rdenes5 envias

251

$2 000/1 000 hrs. MOD = $2 hr. MOD.

Las horas MOD fueron I 000, por 10 cual laasignacion de los GIF es)

\

$150900400300250

$2000

TasaHrs mod de asignaci6n GIF asignados

Zapata 10 $2/hrs. MOD $20'

80ta 15 S>2/hrs. MOD • $30'

Sandalia 5 $2/hrs. MOD $10*

Adicionalmcnte se sabe que:

Tiempo de preparaci6n por corridaTiempo de operaci6n totalNumero de recepci6n de materiasprimas

Numero de 6rdenes de ingenierfa

Numero de enviosProductos por corridaNumero de corridas en el mes

Preparaci6nMaquinaReciboIngenieriaEmbarque

Total

L GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:

Asignaci0Ilde gastos indirectos' de'fabricacion con baseen las horasMOO

I. Determinar el costo unitario indirecto basandose en el costeo tradiciona1.2. Obtener el costo de cada actividad3. Determinar el costo unitario indirecto de cada producto basandose en el costeo por4. Realizar un analisis comparativo del gasto indirecto bajo ambos sistemas de costeo.

Con base en la informacion anterior y suponiendo que la cmpresa tradicionalmente asignagastos indirectos en funcion de las horas de mana de obra:

4. Uso de la maquinaria5. Embarques de mercancia

88 COr\iT.b.E3iLf[)AD!-\DhfH!\HSTFU-.;T!VA

89

$300

$400

Cnsio total

Casto totalCllst dl'il'l'1'

NlUll. recepciones

NllIll. dc ordcncs de ingcnieria

Sistemas de :niormaclon aciminlstrativa r:ontemporaneos

Activid,1l1

ActivicJad

SISTEMA DE COSTEO CON BASE EN ACT1VlDADES

Numero de Gasto Unidades Costo

Corrida Producto ordenes asignado por corrida par par

1 Zapata 2 $100 20 pares $5

2 Bota 3 150 50 pares 3

3 Sandalia 1 50 10 pares 5

6

Numero de Gasto Unidades Costo

Corrida Producto recepciones asignado por corrida por par

1 Zapata 5 $100 20 pares $5

2 Bota 10 200 50 pares 4

3 Sandalia 5 100 10 pares 10-20

CAP!TULO 3

I. Recepcion de materias primas

Costo unitario dc la actividad: $300/6 ordcnes = ~50/ordcn

2. Disei"ios dc ingcnicria

Costo unitario de laoactividad: $400/20 recepciones = $20/reccpcion

2. Segun el enfoquc tradicional se creia que si una empresa utilizaba intensivamcnte el capital, losgastos indirectos debian ser asignados con base en 1,1> horas maquina, y que cuando se haciauso intensivo cn mano de obra, los gastos indirectos se asignaban sobre la base de horas demano de obra. Actualmente, la logica del costeo por actividades indica que ello no es adecuadoy que es mejor identificar directamente cada actividad con los productos sobre una base de

causa-efecto. Esto se refleja en la solucion del caso.

Sistema de costeo tradicional

Costo unitario . Zapato - Bota Sandalia"

Materia prima $5 $20 $50Mana de obra 5 15 10Costas indirectos 20 30' 10'(base: MOD)

- -- --Total $30 $65 $70

r actividades.eo.

101

te asigna sus

5 hrs.10 hrs.

recibos1 ordeni envlos

CUESTI($250

$150

$900

Costo total

Oisto total

Costo total

Cost driver'I

Cost driver

Cost dril'er

Horas maqllina

Nllm. dc cnvio.s

Ticmpo de preparacion

Actividad

Actividad

1 Zapata 5 $50 20 pares $2.502 Bata 15 150 50 pares 3003 Sandalia 5 50 10 pares 5.00

-25

•

Horas Gasto UnidadesCorrida ' . Producto maquina asignado por corrida.. ",., ",'

1 Zapata 20 hI's. $300 20 pa'res2 Bata 30 hI's. 450 50 pares3 Sandalia 10 hI's. 150 10 pares

---60 hI's.

liempo de Gasto UnidadesCorrida Producto preparaci6n asignado por corrida

1 Zapata 5 hI's. $50 20 pares2 Bata 5 hI's. 50 50 pares3 Sandalia 5 hI's. 50 10 pares

---15 hI's.

Costa lInitario de la actividad: $250/25 envios = $1 O/envio

Costa llnitario dc la actividad: $900/60 ill's. Ill<lq. = $15/111'.maq.

5. Embarqllc dc mercancia

Activiclad

3. Preparacion de la maqllinaria

Costa llnitario dc la actividad: $150/15 hams = $1 O/l1ora

4. Usa de la l11aqllinaria

90 COf\lT.!l.!SIUDAD~.Drl!ll!\lISTRATIVA

IJ

CAPiTULO 3 Sistemas de inforrnilcl6n admlnlstratlv,1 conternporaneos 91

{) tntal J.

150

Amilisis comparativo del gasto indiredo ,

Costeo tradicional , Costeo por actividades

Casteo por % d.eProducto Base tradicional actividades variacion

Zapata $20 $30 33

Bota 30 20 (33)

Sandalia 10 40 300

Integraci6n del costo del producto con base en actividades

Actividad Zapato Bota Sandalia

Recepci6n de rnaterias primas 500 4.00 10.00Diseno de ingenierfa 5.00 3.00 500Preparaci6n de la maquina 2.50 1.00 5.00Usa de la maquinaria 15.00 9.00 15.00Embarque de mercancfa 250 3.00 '. 500

--- --- ---Total $30.00 $2000 $4000

.1-1 Comente Ires ventajas de administrar los costos en Jugal' de s610 acumularlos.3-2 i,Quc se entiende par sistema de administraci()n de costos')3-.1 Explique en quc consiste el sistema de costeo con base ell actividadcs.3-0 i,Que es un gcncrador de costos')3-5 i,Quc es una cadena de valor'?.1.() Expliquc C()mo un sistcma de administraci()n dc costO!\ puedc visualizarsc como lin sistc-

ma integrado por lIna cstructLII'a y un proceso..1-7 Enumcre cinco tcndeneias actualcs en los ncgocios.3-~1 Comentc cinco sintomas quc indican la neccsidad dc implantar un l)lIcn sislcilla de adllli-

nistraci()n dc costos..1_9 Expliquc tres beneficios quc proporeiona cl costco basado cn actividades.J ..1:) COlllcnte allllenos cuatro de los problclllas quc gencran los sistcmas dc costos tradiciona-

les y la solucion quc proponc para cada uno dc ellos.

4. En el siguiente cuadra se muestran las diferencias que se presentan al comparar el costeo basa-do en actividades con el costeo tradicional en la parte de los gastos indirectos. Por ejemplo. enel caso de las sandalias se piensa que es un producto que no requ)ere mucho esfuerzo para sutransformacion, ya que tienen un costa de $10, pera alcostear par tareas se descubre que lastare as necesarias para que lIegue a un eJiente representan un monto de $40.,

__ =_;tL~,~.=w=_=.~= ~..,.,.,...~~,=~~~==~~~r~::- ~~o==---=""""""""-"""""""".rlI".=~~

CUEST10N/\mO

!

l

$2.50100500

$15915

$250300500

CostoJor par

} total

50

Costopor par

Costopor par

o total

100

3-12

3-20

~-14

•

3-0

3-15.'-! (,3-17

3~JH3-19

Explique la secucncia logica que sc utiliza cn costco can basc cn actividadcs para detcnni. fnar cl casto de un producto. . ri,Que es una actividad 0 proceso'! . fi,Cuities son las actividades de servicio 0 S(lporte'! \i,Cuitics son las aetividadcs directas? fi,Cu,ilcs SOl:las actividades via proceso" 1Meneione tres debilidades quc presentan los program as dc rcducciones dc costos. f

Comente los cinco pas~sllde un sistema de COl sleodcon base e,n actlvldades que deben se- .!gUlrse, para evitar quc Ia cn los programas ( e rc ucclones ( c costas. .Ofi,Cwiles son los dos objetivos de un sistema de costos con base en aetividades'!{Comcnte las trcs recomendaeiones para quc el sistema de costos con base en actividades ~

I.'se convierta en un dctonador dcl proceso de mejoramicnto. r(,Porquc es importantc rcducir los prorrateos dc cOstos alminimo para dctenninarcl costo .'fde un producto a servicio'! I.

t~B~~~-D~nine:~g~~I~~,:::fiere~na~~::aCionoon~t

ponineo (SIC) 0 a un sistema de informacion tradicional (SIT)::;~

I. Se cnfoca a la valuacion de los inventarios y del costo de ventas. ~;: ...;~.'.2. Desea conocer que actividades 0 procesos dentro dc la produecion, "

administracion 0 ventas, no agregan valor y cwiles silo agregan. ---~l: ~~~i~~:~~;i,~;;~:~:,'::~~E'",n"" i, y " ,,'id,,' '" " '.j;•..•!...•...'.•.•.•.•5. Se basa en modelos de prorrateo arbitrario de los GIF.~

6. ~eo:c~~~lt~ta~ea~~~~~~c:~ministracionson costos del periodo y no ---<l7. Poco interes de los gerentes hacia presupuestos y reportes de costos. --2......••.•.•••...•..•.1'.8. No diferencia a los costos del producto y del periodo utilizando las •.•••

definiciones basicas dc la contabilidad financiera.9. Los sistemas de cost eo no son nexibles. . ... .J

10. Jerarqulza las actlvldadcs como base para reahzar la aSlgnaclon y .,.utlltza generadores diferentes a volumen. '. {,

3-2 Determme si las partidas hstadas a contl}luaclon estan asoclad~ con un sistema de l11for~~maclon de costeo tradlcional (T), un sIstema de II1formaclon pe costeo contemporaneo (C), .

"",'~':-.o ambos (A): )~

~;~~g:::::t~~~~:;'~~~;;:;y ,"'''0 de ob" di,,"'"'''''''' ,,,Iunidades de productos. ..V

c) Costo asignado en preparacion de maquinaria utilizando el nlunero ndc preparaciones de la maqllinaria como el generador de actividad. ..___:_:J'

.'Kd) Costo asignado en preparacion de maquinaria lltilizanclo horas dc ':\Ii

mana de obra directa como el gencrador de actividad. ..---:-~:'e) Costo de servicio al cliente asignado a productos utilizando un'~ .

n.llmero de qucjas como el generador de actividad. _gCf) Costos de comision asignados a los producros lltilizando actividades 'r'

vcndidas C0l110generador de actividad. -------'~:g) Depreciacion de la planta asignada a los producloS utilizando horas .h

MOD. ---::-t~_.j!

~.

r"~" -.•• '"

93

Costo generadol'(clIst.driver)

Unidades producidas

"; ,

Nivel .

:5 100000')0000

200 000RO 00025000lR 000

Comportamiento del costo

Variable

lngenicriaArranqueProduccionInspecci6nProvode espacioProvode servicio

Sistemas de informacion admlnistrativa contemporaneos

Actividad

a) Preparac.i6n de equipob) Descarga de cmbarque (materias primas)c) Purificacion del aguad) Orden de suministrose) Manejo de materialesf) Supervisi6n de una plantag) Servicio de calefacci6n y aire acondicionado

a una planta11) Soporte de ingenieria de producto

Uso de material

CAPITULO 3

a) Salario de los trabajadores.b) Motor de una podadora de cesped.c) Comisiones de venta.d) Peticula de rayos X utilizada en el departamento de radiologia de un hospital.e) Amalgama utilizada por un dentista ..f) Salario, equipo y materiales utilizados para preparar la maquinaria en el departamento

de producci6n.

Los generadores de actividad (actIvity drivers) de cad a una de las actividadcs han sidoidcntificados y a continuaci6n se indican sus capacidades pn\cticas:

3-5 Riobamba produce piezas especiales para maquinaria. Las piezas son producidas en "corri-das" en un proccso continuo. Cada pieza se produce de aeuerdo con las especi ficaeiones delcliente, 10que requiere una actividad especial de ingenieria. Una vez quc el diseiio ha sidotcrminado, el cquipo se prepara para producir la primera con'ida. Una vez que la corridaesta completa, se toma una muestra y pasa por una inspecci6n para cerciorarse de que CUIll-

pie con los requisitos. El proceso tiene 'cuatro actividades Ixisicas: ingenieria, arranque,producci6n e inspecci6n. Adem{ls, existe un proceso de soporte y cuenta con dos activida-des: provcedor de servicios y proveedor de espacio:

3-4 Clasifique las siguientes actividadescomo nivel-unitario, nivel-tirada,nivel-producto 0 ni-vel-fabrica. Ademas, identifique el costo generador (cost driver) de cada actividad:

3-3 Clasifique los costos que se enumeran a continuaci6n en variables, fijos 0 semivariables.Identifique la actividad y su costo generador (cost driver) asociado que Ie permiten definirel comportamiento del costo. Por ejemplo, sllponga que el costo del articulo es "tela de unacamisa". La actividad seria "uso dc material", su comportamiento "variable" y cl costagenerador (cost driver) "unidades producidas". Prepare su respuesta con el siguientc for-mato:

-----~~-----[

------- fr_______I

stos.Ie deben se-

.radetenni-

94 CO!\'TA8!UD/",D f-\D!VHf\!iSTRATIV.4

Horas m,iquinaArranquesHoras de ingenieriaHoras de inspeccion

20 000150

4 0002000

Los costos dc .las ,ictividades del nivel filbrica son asignados utijizando las hams n1<iquina.J

•

600 00020010

1400

1000 000SO 000

Usa del generador de coslosNOl/1bre de la aclividad

Material usadoNLllnero de tiradasOrdenes de cambio

'. NLllnero de productosOrdenes de compraNLllnero de partesHoras de mana de obra dirccta

CasIas Movilll ien los

L(lIllpara Call1idad pril/1os III's. 1/1{Iq. de l/1aleriales

C1<isica 400 000 S800 000 100 000 200 000

Moderna 100 000 150 000 25 000 100 000

Valor S950 000 $500 000* $850 000

I. Calcllie el casto unitario de cad a lampara utilizando el sistema de costeo tradicional.2. Calcule el casto I,mitario de cada 1<impara utilizando el sistema de costeo3. SlIponiendo que las horas lmiquina de la linea Clasica disminuyen en 20 000 y las

maquina de la linea Moderna aumentan en la misma cantid~d, calcule el costade cada lampara utilizando el sistema de costeo tradiciOJial y el costeo pOI'

4. Can los datos originales, suponga que el monto total dc mpvimientos de materiales es$1 075 000. Calcule el nuevo costa unitario pOI' los dos sistemas de costeo.

Se pide:

De acuerdo can el sistema actual, los costos para operaI' el equipo, elmovimiento deles y el tiempo de preparacion para el arranque de las maquinas son asignados a lascon base en las horas maquilia. Las lamparas se producen y se mlleven pOl' corridas.

Andrasa se dcstaca poria caliclacl de sus Iineas dc l{lInparas. Una dc sus plantas producetipos de lamparas: clilsicas y modernas. Roberto Martiilez, prcsidente de la compania,dio cambial' el sistema de costeo tradicional a un sistema de costeo pOI' actividades.determinar el efecto del cambio, a continuacion se presenta la siguiente informacion

simplificar, suponga que existe un solo proceso):

.;< Costas de operacion del cquipo de produccion.

I. Identifique las diferentes actividades del proceso como nivclunitario, nivel tirada, nivel .~ .

producto a nivcl rubrica.2. Disene grupos de costas homogeneos. Identifique las activiclaclcs que pertenezcan a:'

cada grupo y el gencrador dc cad a activiclacl (aclivil)' driver) que se va a utilizar para:;

calcular la tasa del grupo.3. Iclentifique el generador de casto (cosl driver) de cad a grupo y calcule la tasa clc los GIF

del grupo. .

Se'pide:

3}/ A continuacion se presenta informacion sobre A-22, uno de los productos que produce

J compaiiia Maldonado:

3-6I ;'\j

Adem{ls, recopilo los costos primos anuales cstimados dc ,catia cartcra, las horas m{lquina yla produccion csperada (10 normal que produce la emprcsa):

95

$300n$3 non30004500

Carlera Laky

$5 0004 000,

$9 000$3 (JOO3 (JOO500

Carlera I.{(by

Tasas de aplicaci(ill de GIF:

$0.25 par dado .525 par tirada:/230 000 par producto3 250 par ordcn de ingcnicria /'650 par orden de compra /'0.045 par parte ~0.35 par hora de mana de obra directa /"

Sistemas de informacion admillistrativa contempori'ineos

DepreeiaeionCo~os de operaeion

Mana de obra dircctaMateriales dircctosUnidades1.loras Imiquina

La produccion fue de 100 000 unidades.

Sepide:

Se pide:

Ordene los costas de cada produeto par nivel de actividad y calcule los gastos indirectos defabrieaci6n par unidad para A-22.

I. i,Considera quc los costos de mana de ob'ra directa y los costos dc materiales directoshan sido dcbidamente asignados a cada urio de los tipos de earteras'? Expl ique.

2. EI contralor sugierc que los costos indircctos scan asignados a cad a uno de los productosutilizando como base los eostos de la mana de obra direeta. Los costos de la maquinariasc consideran costas indirectos. Con base en clio. caleule el costa de la maquinaria quedebe scI' asignado a cada unidad de cada tipo dc producto. i,Considera que los costas dela maquinaria han sido asignados de forma correcta'l Expliqlle.

3. Calcule los costas indirectos dc fabricacit")n dc cad a unidad de cada uno de los produc-tos, utilizando como base las horas m{lquina. i,Considera que los costos son aSIgnadosen forl11a correcta'? Explique.

Suponga que Loctee tiene dos catcgorias de costos indirectos: los costos de opcraeion de lamaquinaria y cl l11anejo de materialcs. Se espera que los costos de las dos catcgorias de1')97 scan:

CAPiTULO 3

3.i/ Pieles del Norte fabrica dos tipos de carteras: las Luby son hechas a mana, mientras que lasV/ LA KY se fabrican mediante un proeeso autonuitico. A pesar de que las carteras hechas a

mano requieren de mano de obra intensiva, su produceion emplea la misma maquinaria quese utiliza para las carteras Laky. La empresa asigna los costos indil'ectos utilizando el castode las horas de mano de ohra. Eduardo Can ttl, gerente de ventas, esta eonvencido de que lascarteras no son costeadas de manera eorreeta. Para ilustrar su punto de vista, decidio enfo-carse solo en los costas relaeionados con la maquinaria, que son los siguientes:

[

oduce In

ciona\.ividades.las hornsI unitariovidades.tics es de

•

$850$60050I23040

3004500IS 00050000

$4000$6000

'!1000

5

$2200001SO000

$400000

Di.l'clio K-40

$750$600100I42020

Aetividad 400M

Generador de actividad(activity driver)

\

Nlnnero de;arranquesN llmero de ordenesHoras m{\quinaNlll11erOde partes recibidas

$60000450009000025000

Costa esperado

Materiales dircctosMana de obra directaCostos indireetosNllmcro de homs m{lquinaNlllnero de movimientos de material

Costos de operaeion de la maqui nariaManejo de materiales

Total

Actividad

Costo de arranqueCasto de ordenarCosto de maquinaCosto de recibir

I. Calcule el costa total para el Diseno K-40 utilizando las horas nu\quina para asignarcostos indirectos. Suponga que el precio es igual al costa de produccion m{\s uni.Cw\1 ser{l la of crt a de Gloria'!

2. Calcule el costo total para el Diseno K-40 utilizando el nllmero de movimientos dematerial para asignar los costos de manejo de materiales y las homs m{lquina para loscostos de maquinaria. Suponga que el precio es igual al costa de produccion mas25%. i,Cual es la of crt a de Gloria'!

3. i,Cual de las dos propuestas cree que refleja el costo actual del Diseno K-40?

Gloria se entero que la mayoria de sus eompetidores utilizan un sistema de eosteo basadoaetividades para asignar los costos indirectos a eada tarea. Antes de exponer suquiere detertninar los efectos de esta alternativa. Ella estima que se real izan\n 3 000mientos de material en la planta durante el siguiente ana.

Sc pide:

Romisa ha identificado las siguientes actividades indirectas, costos y generadores de activi-dad (activity drivers) para el ano 1997:

Para simplificar, suponga que cada actividad corresponde a un proceso. Las siguientesvidades fueron completadas durante el ano:

Materiales directosMano de obra directa (50 111'5,x actividad)"Unidades cOll1pletasNlllllero de arranquesNlllnero de ordenesHaras nu\quinaPartes usadas

Actualmente ,Ia planta apliea los costos indirectos utilizando las hams mllquina y la capaei_dad actual. La capacidad actual es de 50 000 horas m<\quina. Gloria Salas, la eneargada dela pianta, realizo una propuesta diferente. 1\ continuaeion se muestra la informacionrecopil6:

~~nof.//

Sepide:

97

10000$180$80

5000100004500

5004 000

2003 000

50060

Modelo de lujo

$ 84 000120000120 0009600060 00040 0003000020 000

$570 000

20 000$90$40

5 00010 0001500250

2000100

100Q'250I 20

IV/odelo economico

Sistemas de Informacion administrativa contemporaneos

MantenimientoSoporte de ingenieriaManejo de materialesArranquesComprasRecepcionClIentas par pagarProveedor de espacio

Adicionalmente, se reportaron los siguientes costos indirectos:

Los costas de nivel fabrica son asignados en proporcion a las horas m{lquina.

I. Calcule los costas par lInidad de cada producto utilizando las horas dc mana de obradirecta para asignar los costas indirectos.

2. Forme grupos homogcneos y calcule las tasas de cada grupo. Expliquc por que agrupolas actividades en cada grupo.

3. Utilice las tasas del punta anterior para calcular los costas par unidad dc cada producto.Compare estos costos can los quc sc calcularon con cl mctodo tradicional. i,Cmil de losdos mCtodos es elm{ls apropiado? Expliquc.

Catidad esperadaPrecio de ventaCostos primosHoras maquinaHora MODSoporte de ingenieria (horas)Recepcion (ordenes procesadas)Manejo de materiales (n(1I11.de mov.)Compras (num. de requisiciones)Mantenimiento (horas utilizadas)Pago a proveedores (facturas procesadas)Preparacion para corridas (num. de arranques)

I. Determine el costo unitario de cada actividad utilizando las horas de mano de obra paraaplicar los costos indireetos.

2. Detemine el costo por unidad de cad a actividad utilizando los cuatro niveles de activi-dad.

3. i,Cm!1metodo produce una mejor asignacion de costos? i,Por que?

La actividad normal de la compaiiia es de 4 000 horas de mano de obm directa.

Cuerpo Sano produce equipo para hacer ejercicio. Una de sus plantas produce dos versio-nes de bicicletas para hacer ejercicio: un modelo economico y otro de lujo. EI modelo delujo tiene una armazon mas fuerte, asiento acojinado y una variedad de artefactos electron i-cos que logran que en el monitor aparezca el ritmo cardiaco, las calorias, la distancia reco-rrida, etcetera. A principios del ano, se preparo la siguiente informacion de la planta:

Se pide:

CAPiTULO 3

J- 11

• -0$600

50I2

3040

dad 500M

3500

.0000000

ienles acri-

5

is

) basado enpropuesta,000 movi-

(Ia capaci-cargada denacion que

~ lncersa se caraeteriza por tener una linea eompleta de vasos de eenimiea. Opcra una deplantas en San Luis Potosi. La planta produce dos diseiios diferentes: el diseiio Indio ydiseiio Contemponineo. Marco Sanlan\!, director general, decidi6 cambiar del sistemacosteo tradicional al sistema de costeo basado en aetividades. Antes de hacer el cambio,quiere asegurarse del efecto que el costo del producto produciria en la planta dc San Luis-A.continuacion se presentan los siguientes datos:

Nl;lIlerOdeCos/os prilllos Homs A40l'illliellto arrClIIques

1'Clso Call/ie/ad dejCilJricacicJII II/{lqllilla de lIlaterial de equipo

Indio 200 000 $700000 SO 000 700000 100Contemponineo SO 000 ISO ODD 12500 100000 50Valor en pesos $850 ODD $250 000* $300000 $450000-

I. Calcule los costos indirectos por unidad que se asignar{\I1 a cada tipo de vaso utilizandoel sistcma tradicional. ...

2. Calcule los costos indirectos por unidad que se asignanin a cada tipo de va so utilizando' .el sistema de costeo basado en actividades.

3- 13 Las acciones que se cnumeian a continuacion estan asociadas con eloperacional contemporanco 0 con el sistema de control tradieional:

0) Los costos presupuestados del departamento de mantcnimiento son comparados conlos eostos aetuales.

b) EI gerente del departamento de mantcnimiento recibe un bono par romper elpuesto.

c) EI casto de los recursos es rastreado en actividades y despucs en productos.d) EI departamento de eompras es visto como centro de responsabi Iidades.e) Las acti~idades sori identificadas y listadas ..f) Se clasifiean las actividades segun agreguen valor 0 110a la organizacion.g) A los ingenieros se les ha encomendado la mision d~ eneontrar la forma de reducir en

un 75% la preparaeion de la maquinaria. '

Se pide:

Clasifique las aeciones antes presentadas dcntro del sistcma dc control contcmporaneoo.dentro del sistema de control tradieional. Explique par que las clasifico en cada sistema.

~- ..EI ccntro mcdico Meditec tiene una unidad de cuidados cardiacos. Frecucntcmente, a 16spacientes se les carga la misma cuota par dia par los servicios de cuidaclo. La cuota diariadecuidados es calculada de acucrdo con la ocupacion, la alimentacion y cl cuidado de enfer;mcria. Un estudio reciente revelo inforq1;lcion importante:

Primero: 1'1 demanda de los pacientes par los servicios de cuiclado depende de la gravedad

de cada caso .

. El costa del mantcnimiento

Para calcular una cuota diaria que refleje la difercncia de demanda, los pacicntes fueronclasificados en trcs catcgorias de acuerdo con sli gravedad. A continuacion se prescnta lainformacion de un ana:

Sc produccn dos productos: discos de Ilijo y discos reglilares. Cada prodllcto ticne designa-da lin :lrca dcntra dc la planta para su produccion. La planta ticnc dos proccsos prodllctivos:el proccso rcgular (proccso R) y otra proccso dc 11iJo(proccso D). Existen otros proccsos,talcs como ingcnicria y mancjo dc producto.

99

750010 0007500

75000

Call1idadCosta generado,.(cost driver)

/ Dias •Nllm, de monitoreosDias

. Horas de en fermeria

pOI' ordcn dc compra

par hora maquina, praceso R

pOI' hora l11,iquina, proecso D

par hora de ingenieria

par cmpaque dc orden

por metra cuadrado

Costa de faactividad

$950 000700 000150 000

1 500000

$3 300000

$20012

15402

100

Sistemas de informacion admillistl'ativa contemporaneos

Actividad

La demanda asociada cOli la gravedad de los pacientes es la siguiente:

HospedajeMonitoreoAlimentacionCuidados de cnfermeria

Gravedad mas", Ivlonitorea floras de enji!rll1eria,"

Alta 2500 5 000 45000Media 3750 4 000 25 000Baja I 250 1000 5 000

_._--- .'

Se pide,'

Segundo: la ocupacion es una combinacion de dos actividades: hospedaje y utilizaei6n delequipo de monitoreo. Debido a que algunos pacientes requicren mas monitoreoque otras, estas actividades deben sc;' separadas.

Tcrcero: cn la cuota diaria dcbe reflejarse la diferencia de dcmanda dc cada tipo de pa-cientc.

C.u.piTUL!] -3

I. Suponga que los costas de cuidados son asignados utilizando solo los dras como base deaplicacion (que es tambicn la medida dc salida), Calcule la cuota dial:i~l~utilizando el.sistcma tradicional de costas.

2. Calculc grupos homogcncos utilizando los gcneradores de costos mcncionados.

3. Calculc cl cargo diario por paciente para eada tipo de estos utilizando los grupos homo-gcncos dcl punta 2 y la dcmanda dc eada actividatL/

//.1-~f{ Omega rccicntcmcnte instalo un sistema de costco basado cn actividadcs. A partir dc ella

ealeulo las siguicntcs tasas de aplicacion d~ !=ifF:/

dc control

s,

C rcducir ell

er el presu:

larados con'

10050

$450 000

llpOnincO 0a sistcma.

) utilizando

nente, a loS.)ta diaria de.Jo de eO fer' .

la oravcdad'"

) utilizando

11Y el equi.

N'/Illero dearranljllesde eqllipo

una de sus) Indio y elsistcma decl cambia,)an Luis, A

J

Calcule los costos indirectas de cada unidad dc producto.

NOlllbre delproduclo

RegularRegularRegularRegularRegularRegularDe lujoDe lujoDe lujoDe lujoDe lujoDe lujo

Sepide:

NOlllbre del generadorde coslo.l.

Unidade~Ordenes de compraHoras m{lquinaHaras de ingenieriaOrdenes empacadasMetros cuadradasUnidadesOrdenes de campraHaras nlllquinaHaras de ingcnicriaOrdenes empacadasMetros cuadradas

Ulilizacion del generac/o/"de coslos

8000001000

3200005 ODD

400 ODD6 DOD

100 DODSOD

400006000

1000004 000

CAl