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Blockseminar ABC/PM/IT Hess
Was heisst ABC?Activity Based Costing
Blockseminar ABC/PM/IT Hess
Lernziele
Die Teilnehmerinnen und Teilnehmer sind in der Lage: Das Thema „ABC“ in der Betriebswirtschaft einzuordnen, Die Entwicklung der „ABC“ Rechnungswesen-
Instrumente zu verstehen, Jede Art von Informationen von Entscheidungsgremien
oder Führungskräfte zu den Kosten zu verstehen, Unterschiedliche Rechnungskonzepte und Kennzahlen
bezüglich ihres Informationsgehaltes für Entscheide zu beurteilen.
Blockseminar ABC/PM/IT Hess
Definition ABC
Activity Based Costing ist eine Technik im Rechnungswesen, welche die Kosten nicht den
Kostenstellen zuweist sondern den Aktivitäten und den Produkten. Sie heisst auch Prozesskostenrechnung.
Sie ist von den Professoren Robin Cooper und Robert Kaplan für Dienstleistungsbetriebe entwickelt worden (Harward).
Blockseminar ABC/PM/IT Hess
Unterschiede zur KORE
Die indirekten Kosten werden den Aktivitäten zugeordnet (Verursachungsprinzip).
In der traditionellen Kostenrechnung werden Zuschlagssätze gebildet (Tragfähigkeit).
Mit den Aktivitäten werden die Kostentreiber (Cost Drivers) ermittelt.
Die Kalkulation erfolgt anhand der Prozesskostensätze welche mit der Menge der Aktivitäten verbunden werden
Blockseminar ABC/PM/IT Hess
Wozu wird die ABC verwendet?
Beantwortung der Fragen von Kostentreibern der indirekten Kosten
Die Kosten werden somit in der Wertschöpfungskette abgebildet
Kosten, die direkt mit dem Leistungsprozess verbunden sind (Material, Produktion, Absatz)
Indirekte Kosten, welche als Unterstützung der Leistung dienen (Marketing, EDV etc.)
Kosten, welche durch den Führungsprozess verursacht werden (Direktion, VR)
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Ziele von ABC
Erhöhung der Kostentransparenz Verursachergerechte Verrechnung von internen
Dienstleistungen Vermeidung von strategischen
Fehlentscheidungen Kostenkontrolle im indirekten Bereich Aktivitätenorientiertes Kosteninformationssystem
mit Kenntnis der Kostentreiber.
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Introduction to Activity Based Costing (ABC)
Internet ABC Online Presentation University of Pittsburgh Created by Narcyz Rostocki www.pitt.edu/~`roztocki/abc/abctutor/
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A typical situation in a small manufacturing firm
Technically good products/service Products/services delivered on time Satisfied customers Productivity around or above branch average Very successfull growth in the first years after being
founded Unacceptable level of profitability for a period of
time
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Common beliefs
Not enough sales to be profitable Times are harder End-products are sold for too low a price
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Reality
An increase in sales does not necessarily increase profit
Some products are money makers and some money losers
There are too many money losers Nobody is sure where money is being made
and lost
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Why is a new cost management system needed?
To determine the „true“ cost for a cost object (Product, job, service, or customer)
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Why is the knowledge of the „true“ cost of a product so
important? To identify money makers/money losers To finding an economic break-even-point To compare different options
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Why is the knowledge of the „true“ cost of a product so
important? To discover opportunities for cost
improvement To prepare and actualize a business plan To improve strategic decision making
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Major factors for determination of market price
Competitors Customer Value
Note: „true“ product costs (e.g. total manufacturing costs) have only a minor importance in final market price determination
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Ways to determine object cost
Intuition Educated guessing Traditional Cost Accounting (TCA) Activity Based Costing (ABC)
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Total cost for a cost object
+ Direct Cost (Labor, Material)
+ Overhead Cost
_________________________
= Total Object Cost
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Traditional Cost Accounting (TCA)
Arbitrarily allocates overhead to the cost objects
Total company‘s overhead is allocated to the products based on volume based measure e.g. labor hours, machine hours
Assumption: Relation between overhead and the volume based measure
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TCA in a company Two products: product A and product B Product A:
1 hour of direct labor/ $20/hour = $ 20.00Demand: 100
Product B:2 hours of direct labor/ $20/hour = $ 40.00Demand: 950
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TCA in a company (cont) Total overhead: $ 100‘000 Total direct labor: 2‘000 hours
$ 100‘000/2‘000 hours = $ 50/hour Product A: 1 hour of direct labor Product B: 2 hours of direct labor TCA overhead allocation:
A: 50 $/ unit B: 100$/unit
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Activity Based Costing (ABC)
More accurate cost management methodology Focuses on indirect cost (overhead) Traces rather than allocates each expense
category to the particular cost object Makes „indirect“ expenses „direct“
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ABC Basic Premise
Cost objects consume activities Activities consume resources This consumption of resources is what drives
costs Understanding this relationsship is critical to
successfully managing overhead
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When to use ABC
Overhead is high Products are diverse: complexity, volume,
amount of direct labor Cost of errors are high Competition
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ABC Steps
1. Identify activities
2. Determine cost for each activity
3. Determine cost drivers
4. Collect activity data
5. Calculate product cost
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ABC Illustration1. Identify activities
Set-up Machining Receiving Packing Engeneering
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ABC Illustration2. Determine activity cost
Set-up $ 10‘000 Machining $ 40‘000 Receiving $ 10‘000 Packing $ 10‘000 Engeneering $ 30‘000
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ABC Illustration3. Determine cost drivers
Set-up Number of Setups Machining Machining Hours Receiving Number of Receipts Packing Number of Deliveries Engeneering Engeneering Hours
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ABC Illustration4. Activity data
Activity Costs
($)
Product
A
$ Product
B
$
Set-up 10‘000 1 2‘500 3 7‘500
Machining 40‘000 100 2‘000 1‘900 38‘000
Receiving 10‘000 1 2‘500 3 7‘500
Packing 10‘000 1 2‘500 3 7‘500
Engeneering 30‘000 500 15‘000 500 15‘000
24‘500 75‘500
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Summary of ABC approach
ABC is more accurate cost management system than Traditional Cost Accounting (TCA)
Traditional Cost Accounting (TCA) is unable to calculate the „true“ cost of a product
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Murmelgruppen-Diskussion
Fassen Sie die verteilten Beispiele für die Klasse zusammen und erklären sie die Lösung zum Problem
Welche Informationen benötigen Sie ? Welche Informationen brauchen Sie als Rahmenbedingung
? Welche Kennzahlen sind für die Erfolgskontrollen
massgebend ?
Gruppe 1: Gastronomie (Hotel, Bistro)Gruppe 2: Partyservice (Lieferung von Canapés)Gruppe 3: Restaurant (Schankwirtschaft)
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Nutzen von ABC Wirtschaftlichkeitskontrolle Ressourcenverbrauch Kostentransparenz im indirekten Bereich Auftragsbezogene Preisbildung Festlegung der Absatz- und
Produktionsprogramme Aufzeigen der Kapazitätsauslastung
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Vorteile/Nachteile von ABC+ Vorteile - NachteileVerteilungseffekt:
Verursachergerechte Aufteilung der Kosten auf die Prozesse
Wirtschaftlichkeit:
Projektteams, regelmässige Realitätsnähe, aufwändiges Verfahren
Kompklexität:
Komplexität vermehrt die Prozesse
Definition und Erfassung von Prozessen und Prozessmengen: schwierig
Degressionseffekt:
Kostendegression wird im ABC berücksichtigt
Akzeptanz:
Mitarbeiter lassen sich ungern kontrollieren