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1© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Berner SteuermonitorMedienkonferenzDienstag, 31. Oktober 2017, Bern
2© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Agenda
Einführung Hans Jürg Steiner, Leiter Marktregion Bern-Mittelland, KPMG
Unternehmensbesteuerung Hans Jürg Steiner
Gesamtwürdigung durch HIV Kurt Rohrbach, Präsident, Handels- und Industrieverein des Kantons Bern (HIV)
Einnahmenstruktur Hans Jürg Steiner
SV17 und Ihre Auswirkungen Peter Uebelhart, Leiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung, KPMG
Individualbesteuerung Hans Jürg Steiner
Kritische Würdigung durch HIV Adrian Haas, Direktor, Handels- und Industrieverein des Kantons Bern (HIV)
Kritische Würdigung durch HIV Adrian Haas
Frage- und Diskussionsrunde
Stehlunch
Begrüssung Andreas Hammer, Leiter Unternehmenskommunikation, KPMG
3© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Hans Jürg Steiner, Leiter Marktregion Bern-Mittelland, KPMG AG
Einführung
4© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Allgemeine FeststellungenSteuerreform 17 (SV17) – wie reagiert die Schweiz auf den internationalen Druck1
− Ziel der SV17 ist es, die international kritisierten Statusgesellschaften abzuschaffen− Aufgrund der sehr grossen volkswirtschaftlichen Bedeutung dieser Statusgesellschaften sollen mit geeigneten, international
kompatiblen Massnahmen folgende Hauptziele erreicht werden:
Die Standortattraktivität der Schweiz sicherstellen
Eine internationale Akzeptanz des Steuersystems erreichen
Die Finanzierung des Gemeinwesens gewährleisten.
Steuerstrategie des Kantons Bern – Grundlagen und Ziele bis 20222− Als Folge der vom Schweizer Volk abgelehnten Unternehmenssteuerreform III will der Regierungsrat die Steuerstrategie des
Kantons Bern in zwei Etappen umsetzen. In der ersten Etappe soll die Gewinnsteuerbelastung von heute 21.64% im Jahr 2019 auf 20.20% gesenkt werden. Im Jahr 2020 soll die Gewinnsteuerbelastung weiter auf 18.71% reduziert werden. Die Steuergesetzrevision 2019 wird in der Novembersession des Grossen Rates in erster Lesung beraten.
Aktuelle Situation des Kantons Bern bei der Besteuerung von juristischen und natürlichen Personen 3− Unsere Analyse ergibt ein aktuelles Bild der Besteuerung der juristischen und natürlichen Personen. Grundsätzlich hat sich bei den
natürlichen Personen gegenüber dem Vorjahr keine Veränderung ergeben. Bei den juristischen Personen sind eine gestaffelte Senkung der Gewinnsteuerbelastung und ein bevorstehender Wechsel vom Drei- zum Zweistufentarif vorgesehen.
Kanton Bern und die SV 174− Die gestaffelte Senkung der Gewinnsteuerbelastung und der Wechsel vom Drei- zum Zweistufentarif werden unabhängig vom
Ausgang der SV17 durchgeführt. Im Jahr 2021 wird der Regierungsrat die Situation neu beurteilen.
Unternehmens-besteuerung
Hans Jürg Steiner
6© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Gewinnsteuersätze
Bemerkung: Maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort in Prozent. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
BernKantone mit einem höheren Gewinnsteuersatz als BernKantone mit einem tieferen Gewinnsteuersatz als Bern
GE24.2
VD21.4
VS21.7
FR19.9
BE21.6
ZH21.2
LU12.3
OW12.7
TI20.7
GR16.1
AG18.6
AI14.2
AR13.0
BL20.7
GL15.7
JU20.7
NE15.6
SG17.4
SH16.0
SO21.5
TG16.4
UR15.0
ZG14.6
BS22.2
SZ15.3
NW12.7
Unternehmensbesteuerung – Gewinnsteuern 2017
7© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
GewinnsteuersätzeEntwicklung Gewinnsteuersätze 2007-2017
12%
14%
16%
18%
20%
22%
24%
26%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Jahr
GE
VS
BE
SO
VD
ZH
BL
JU
FR
AG
NE
ZG
OW
NW
LU
Während eine grosse Anzahl der Kantone die Gewinnsteuersätze über die letzten 10 Jahre senkte, bleibt Bern bisher stabil hoch. Der Regierungsrat beabsichtigt in seiner Steuerstrategie eine gestaffelte Senkung ab 2019 bis 2022 von heute 21.6% auf 16.37%.
Bemerkung: Max. effektive Vorsteuersätze Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Kantonshauptort. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
Steuersatz
8© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Beitrag an Steuereinnahmen durch GewinnsteuernUnternehmensbesteuerung – Gewinnsteuern (Kanton Bern 2015)
71.03%
13.01%10.16%
5.80%
0.21% 1.92%
8.41%
89.47%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0 - 10'000 10'100 - 50'000 50'100 - 250'000 250'100 +Steuerbarer
Gewinn in CHF.
AnzahlSteuerpflichtige
BeiträgeKantonssteuer
Quelle: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/steuern/ratgeber/statistik/statistik_Steuerstatistik_gewinnkapital_jp.html
5.8% der Unternehmen (steuerbarer Gewinn > CHF 250‘100) steuern ca. 90% der Einnahmen durch die Gewinnsteuer bei.
9© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Kapitalsteuersätze 2017Einfacher ordentlicher Kapitalsteuersatz
GE2.0‰
VD0.3‰
VS2.5‰
FR1.6‰
BE0.3‰
ZH0.75‰
LU0.5‰
OW2.0‰
NW0.1‰
TI1.5‰
GR2.5‰
AG1.25‰ AR
0.1‰
BL*3.8‰
GL2.0‰
JU0.75‰
NE2.5‰
SG0.2‰
SH1.0‰
SO*0.8‰
SZ0.4‰
TG0.3‰
UR0.01‰
ZG0.5‰
BS5.25‰
VD0.3‰
VS2.5‰
FR1.6‰
BE0.3‰
ZH0.75‰
LU0.5‰
OW2.0‰
NW0.1‰
TI1.5‰
GR2.5‰
AG1.25‰ AR
0.1‰
BL3.8‰
GL2.0‰
JU0.75‰
NE2.5‰
SG0.2‰
SO0.8‰
SZ0.4‰
TG0.3‰
UR0.01‰
ZG0.5‰
BernKantone mit einem höheren Kapitalsteuersatz als BernKantone mit gleichem Kapitalsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Kapitalsteuersatz als Bern
Bemerkung: Einfacher ordentlicher Kapitalsteuersatz Kanton (ohne Gemeinde). Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
In der Steuergesetzrevision 2019 sind nur Gewinnsteuersenkungen im Jahr 2019 und 2020 vorgesehen. Die restlichen Massnahmen wie die Senkung der Kapitalsteuer werden in einer nachfolgenden Steuergesetzrevision (2021) neu beurteilt.
AI0.5‰
10© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Kapitalsteuersätze 2017
Bemerkung: Maximale Kapitalsteuersätze auf Ebene Kanton (ohne Gemeinde). Restliche Angaben: Anzahl Gesellschaften gemäss aktuellster verfügbarer Quelle von 2011.Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz, Bundesverwaltung https://www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-58307.html.
NE0.01‰20
NE0.005‰20
NW0.1‰31
ZG0.1‰1802
AI0.05‰8
BS0.5‰56
SH0.025‰170
GE0.3‰386
VD0.1‰230
VS0.1‰5
FR0.17‰86
BE0.05‰50
ZH0.15‰298
TI0.15‰292
GR0.05‰18
AG0.1‰16 AR
0.15‰41
BL1.025‰35
GL0.05‰13
JU0.15‰0
SG0.01‰124
SO0.2‰43 SZ
0.025‰69
TG0.01‰12
UR0.01‰0
BS0.5‰56
LU0.01‰46
OW0.01‰47
BernKantone mit einem höheren Kapitalsteuersatz als BernKantone mit gleichem Kapitalsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Kapitalsteuersatz als Bern
Gemischte Gesellschaften
11© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Kapitalsteuersätze 2017Holdinggesellschaften
BernKantone mit einem höheren Kapitalsteuersatz als BernKantone mit gleichem Kapitalsteuersatz wie BernKantone mit einem tieferen Kapitalsteuersatz als Bern
GE0.3‰680
VD0.75‰376
VS0.1‰258
FR0.17‰709
BE0.05‰1041
ZH0.15‰1098
TI0.15‰265
GR0.05‰233
AG0.1‰411
AR0.15‰78
JU0.15‰283
SG0.01‰615
SH0.025‰163
SO0.2‰261
TG0.01‰274
UR0.01‰37
BS0.5‰363
NE0.005‰155
BL0.205‰297 AI
0.05‰51
GL0.05‰97
NW0.1‰200OW
0.01‰143
LU0.01‰376
ZG0.02‰2275 SZ
0.025‰410
Bemerkung: Maximale Kapitalsteuersätze auf Ebene Kanton (ohne Gemeinde). Restliche Angaben: Anzahl Gesellschaften gemäss aktuellster verfügbarer Quelle von 2011.Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz, Bundesverwaltung https://www.admin.ch/gov/de/start/dokumentation/medienmitteilungen.msg-id-58307.html.
12© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Beitrag an Steuereinnahmen durch KapitalsteuernUnternehmensbesteuerung – Kapitalsteuern (Kanton Bern 2015)
54.51%
27.73%
6.94%10.82%
1.95%5.33% 3.45%
89.28%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0 - 100'000 100'100 - 500'000 500'100 - 1'000'000 1'000'100 +Steuerbares
Kapital in CHF
AnzahlSteuerpflichtige
Beiträge anKantonssteuer
Quelle: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/steuern/ratgeber/statistik/statistik_Steuerstatistik_gewinnkapital_jp.html
11% der Unternehmen (steuerbares Kapital > CHF 1‘000‘100) steuern 90% der Einnahmen durch die Kapitalsteuer bei.
13© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Zwischenbeurteilung juristische PersonenDie Gewinnsteuersätze im Kanton Bern sind im nationalen Vergleich unverändert hoch – damit kann der Kanton Bern im tarifären Steuerwettbewerb für Unternehmen mit anderen Kantonen nicht mithalten.
Im Bericht des Regierungsrates an den Grossen Rat über die Steuerstrategie des Kantons Bern sieht dieser eine gestaffelte Senkung der maximalen Gewinnsteuerbelastung von 2019 bis 2020 von heute 21.6% auf 16.37% vor.
Der aktuell im Kanton Bern angewandte Dreistufentarif für die Gewinnsteuern wird – nach vorgenannter Senkung 2019/2020 –durch einen Zweistufentarif ersetzt.
Bei der Kapitalsteuer ist der Kanton Bern nach wie vor attraktiv, insbesondere auch, weil die Anrechnung der Gewinnsteuer gilt.
Das Steuerharmonisierungsgesetz des Bundes sieht vor, dass die Kantone eine Kapitalsteuer erheben müssen. In der bisherigen Steuerstrategie des Kantons Bern war eine Anpassung des ordentlichen Tarifs von heute 0.3‰ auf 0.1‰ ab 2019 vorgesehen. Diese Senkung ist notwendig. Wenn die besonderen Steuerstatus im Rahmen der SV17 entfallen, hätten diese Gesellschaften deutlich höhere Kapitalsteuern als heute zu entrichten. Allerdings wird vorläufig auf eine allfällige Senkung der Kapitalsteuer verzichtet und erst in einer nachfolgenden Steuergesetzrevision (2021) neu beurteilt.
Die Gesellschaften mit besonderem Steuerstatus sind im Kanton Bern nicht «matchentscheidend».
14
ZwischenfazitJuristische Personen
1. Bezüglich den juristischen Personen besteht klar der dringendste Handlungsbedarf. Bei zunehmender Mobilität von Arbeit und Kapital ist die Steuerbelastung der juristischen Personen ein gewichtiges Kriterium für die Standortwahl. Einst war der Kanton Bern im interkantonalen Vergleich nicht schlecht positioniert (z.B. 2005: Rang 7). Er konnte von der (in letzter Konsequenz bedauerlichen) Tatsache profitieren, dass ihm wegen schwacher Wirtschaftskraft eine niedrige Steuerbelastung der juristischen Personen wenig „kostete“. Wegen Steuersenkungsmassnahmen anderer Kantone in diesem Bereich vor allem in den Jahren 2006 bis 2013 (über 20 Kantone) hat Bern jedoch seine diesbezügliche vorteilhafte Stellung verloren.
2. Der Kanton Bern hat es mit der Steuergesetzrevision 2016 verpasst, einen ersten Schritte in Richtung Mittelfeld der Rangliste zu tun. Entsprechende Anträge wurden sowohl von der Regierung als auch vom Grossen Rat abgelehnt. Mit dem heutigen Rang 22 (!) besteht nun ein klarer Standortnachteil, welcher unbedingt korrigiert werden muss.
3. Der aktuelle Berner Steuermonitor zeigt, dass sich in jüngster Zeit verschiedene Kantone mit Blick auf die Unternehmenssteuerreform bzw. Steuervorlage 17 (SV 17) bzw. den Verlust der Privilegierung der Statusgesellschaften fit trimmen. Die Konkurrenzsituation verschärft sich damit zu Lasten des Kantons Bern somit noch zusätzlich. Im Rahmen der gescheiterten Unternehmenssteuerreform III (USR III) haben insbesondere die Kantone Basel-Stadt, Genf und Waadt markante Gewinnsteuersatzsenkungen angekündigt, die mit der anstehenden SV 17 umgesetzt werden. Gegenwärtig sieht es danach aus, als würde in der Zukunft nur noch der Kanton Zürich (welcher allerdings die Kader deutlich milder besteuert und mit weiteren Standortvorteilen auftrumpfen kann) die Unternehmen ähnlich stark besteuern wie der Kanton Bern.
15
4. Die Steuergesetzrevision 2019, die im November 2017 im Grossen Rat in erster Lesung beraten wird, sieht nun eine schrittweise Senkung des Gewinnsteuertarifs für juristische Personen (max. Gewinnsteuerbelastung heute: 21.64 %), gestaffelt über die Jahre 2019 (auf 20.20 %) und 2020 (auf 18.71 %) vor. Weitere Schritte (mit Ziel auf 16.37 % im Jahr 2022) sowie eine leichte Senkung der Kapitalsteuer sollen mit einer erneuten Steuergesetzrevision 2021 folgen. Dieses schrittweise und zögerliche Vorgehen hat den Effekt, dass sich der Kanton Bern im interkantonalen Vergleich zunächst kurzfristig vom heutigen Rang 22 auf Rang 15 im Jahr 2020 verbessern kann, jedoch infolge der Dynamik in den anderen Kantonen im Jahr 2022 auf Rang 23 zurückfallen wird.
5. Der HIV begrüsst grundsätzlich ein schrittweises Vorgehen, hält aber dafür, in Anbetracht der Dynamik, die bereits jetzt klar sichtbar ist, das Ziel niedriger zu setzen. Eine Senkung auf 16,37 % in 5 Jahren genügt definitiv nicht, um den Kanton Bern nur annähernd ins Mittelfeld der Schweizer Kantone zu führen und keine Unternehmen im Steuerwettbewerb zu verlieren, geschweige denn, Neuzuzüger zu gewinnen.
ZwischenfazitJuristische Personen
16© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Individual-besteuerung
Hans Jürg Steiner
17© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinkommenssteuernMaximale Einkommenssteuersätze in den Kantonshauptorten 2017
BernKantone mit einem höheren Einkommenssteuersatz als BernKantone mit einem tieferen Einkommenssteuersatz als Bern
GE44.8
VD41.5
VS36.5
FR36.0
BE41.3
ZH39.8
LU31.2
OW24.3
NW25.6
TI40.7
GR32.2
AG34.0
AI24.9
AR30.5
BL42.2
GL31.6
JU40.5
NE39.3
SG33.5
SH32.3
SO34.2
SZ28.2
TG32.5
UR25.4
ZG22.9
BS37.4
TI40.7
Für natürliche Personen zeigt sich der Kanton Bern im Vergleich zu anderen Kantonen generell mit einer sehr hohenSteuerbelastung.
Bemerkung: Max. Einkommenssteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde (ledig, keine Kinder, keine Konfession; Durchschnittssteuersatz) für den jeweiligen Kantonshauptort in Prozent. Einkommenssteuersatz für FR von 2016 Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
18© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinkommenssteuernInnerkantonaler Vergleich: steuerattraktivste - unattraktivste Gemeinde
Bund Kanton Gemeinde Total Steuersatz auf Bruttoeinkommen
Bruttoeinkommen : 50‘000.-
Deisswil b. M. 263.- 3‘969.- 1’154.- 5‘386.- 10.77%
Bern 263.- 3‘969.- 1‘997.- 6‘229.- 12.46%
Schelten 263.- 3‘969.- 2‘853.- 7‘085.- 14.17%
Bruttoeinkommen : 250‘000.-
Deisswil b. M. 17‘429.- 35‘944.- 10‘454.- 63’827.- 25.53%
Bern 17‘429.- 35‘944.- 18’089.- 71’462.- 28.58%
Renan 17‘429.- 35‘944.- 23’963.- 77‘336.- 30.93%
Bemerkung: Angaben für eine unverheiratete Person ohne Kinder, ohne Kirchensteuer, 2017. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
19© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
FABI – Übersicht über den FahrkostenabzugKanton Begrenzung ab 2017 In Verhandlung Keine / Abgelehnt
AG 7’000
AI X
AR 6’000
BE 6’700
BL 6'000
BS 3’000
FR X
GE 500
GL X
GR X
JU 6'700
LU X
NE X
Kanton Begrenzung ab 2017 In Verhandlung Keine / Abgelehnt
NW 6’000
OW X
SG 3'655 (GA 2. Kl)
SH 6’000
SO X
SZ 8'000
TG 6’000
TI X
UR X
VD X
VS X
ZG X (6'000)
ZH 5’000 (ab 1.1.18)
Stand: Ende September 2017
Quelle: Kantonale Steuergesetze.
20© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinkommenssteuernProgression der Einkommenssteuersätze 2017 (ledig, keine Kinder, keine Konfession)
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
20'000 50'000 100'000 150'000 200'000 500'000 1'000'000
Brutto-einkommen
in CHF
GE
VD
BE
NE
ZH
AG
SH
TG
LU
AR
SZ
NW
OW
ZG
Bemerkung: Einkommenssteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde (keine Konfession; Durchschnittssteuersatz) für den jeweiligen Kantonshauptort im Jahr 2017. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
Steuersatz
21© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinkommenssteuernProgression der Einkommenssteuersätze: Ranking
Rang Vergleich 2015 Kanton
Steuersatz fürCHF 50'000
Bruttoeinkommen1 ↑ ZG 3.15%2 ↑ SZ 6.62%3 ↑ ZH 6.65%4 = TI 7.00%5 ↓ AI 7.21%6 ↑ GE 7.51%7 ↓ OW 7.55%8 = NW 7.59%9 ↑ AG 7.67%
10 ↑ GR 7.72%11 = VS 7.89%12 ↓ UR 8.13%13 ↓ GL 8.29%14 = TG 8.77%15 ↑ BL 8.90%16 ↑ SH 8.97%17 = AR 9.18%18 = LU 9.19%19 = VD 9.47%20 = BS 9.76%21 = FR 9.80%22 = SG 10.15%23 ↓ JU 10.39%24 = SO 11.29%25 = BE 11.34%26 = NE 11.64%
Rang Vergleich 2015 Kanton
Steuersatz fürCHF 100'000
Bruttoeinkommen1 ↑ ZG 5.75%2 ↓ AI 9.97%3 ↑ SZ 10.00%4 ↓ OW 10.04%5 ↓ UR 10.47%6 = NW 10.71%7 ↑ ZH 11.04%8 ↓ GL 12.13%9 ↑ AG 12.53%10 ↑ LU 12.57%11 ↑ TG 12.73%12 ↑ GR 12.73%13 = TI 13.14%14 = AR 13.42%15 ↑ VS 13.75%16 ↑ SH 14.24%17 ↑ GE 15.09%18 = FR 15.44%19 ↑ BE 15.51%20 ↓ BS 15.55%21 = BL 15.67%22 = SO 16.02%23 ↑ VD 16.05%24 = SG 16.12%25 ↓ JU 16.16%26 ↑ NE 17.49%
Rang Vergleich 2015 Kanton
Steuersatz fürCHF 500'000
Bruttoeinkommen1 = ZG 10.29%2 ↓ OW 11.84%3 ↓ AI 12.54%4 ↓ UR 12.67%5 = NW 13.14%6 ↑ SZ 15.26%7 = LU 17.40%8 = AR 17.79%9 = TG 18.24%
10 ↑ GR 18.74%11 ↓ GL 18.87%12 ↑ AG 19.26%13 ↑ SH 19.63%14 = SG 21.37%15 = ZH 21.78%16 ↓ BS 22.07%17 = TI 22.12%18 = SO 22.16%19 = FR 22.24%20 = VS 22.24%21 = NE 23.93%22 = BE 24.07%23 ↓ JU 24.51%24 ↑ GE 24.62%25 = BL 24.86%26 = VD 26.30%
Während der Kanton Zürich tiefe bis mittlere Einkommen moderat besteuert, wirkt die Progression bei hohen Einkommen. Der Kanton Bern hingegen liegt von tiefen bis zu hohen Einkommen auf den hinteren Plätzen, ebenso wie Freiburg.
Bemerkung: Durchschnittlicher kantonaler Einkommenssteuersatz 2016 beim jeweiligen steuerbaren Einkommen (ledig, keine Kinder, katholisch). Quelle: Steuerbelastung in der Schweiz 2015 & 2016 https://www.bfs.admin.ch/bfs/de/home/statistiken/kataloge-datenbanken/publikationen.assetdetail.2880975.html
22© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Entwicklung der Einkommenssteuersätze2007 – 2017 Individualbesteuerung – Einkommenssteuern
20%
25%
30%
35%
40%
45%
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
GE
BL
VD
BE
JU
ZH
NE
VS
FR
SO
AG
LU
NW
OW
ZG
Bemerkung: Max. Einkommenssteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde (ledig, keine Kinder, keine Konfession; Durchschnittssteuersatz) für den jeweiligen Kantonshauptort in Prozent. Einkommenssteuersatz für FR von 2016 Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
Bei den maximalen Einkommenssteuersätzen wurden schweizweit – mit einigen Ausnahmen – nur kleine Anpassungen vorgenommen. Der Kanton Bern blieb in den letzten 10 Jahren konstant hoch. Weitere Anpassungen werden voraussichtlich erst nach der Annahme der SV17 durchgeführt.
Steuersatz
23© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinkommenssteuernBeitrag an Steuereinnahmen durch Einkommenssteuer 2015
17.31%
40.84%
34.67%
6.05%
1.09% 0.04%0.00%
17.81%
49.04%
20.16%
10.34%
2.66%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
0.00 1-40'000 40'001-100'000 100'001-200'000 200'001-1'000'000 1'000'001+Steuerbares Einkommen in CHF
AnzahlSteuerpflichtige
BeiträgeKantonssteuer
Ca. 1.1% der Steuerpflichtigen (Einkommen > CHF 200‘001) steuern 13% der Einnahmen durch die Einkommenssteuer bei.Quelle: Steuerverwaltung des Kantons Bern https://www.fin.be.ch/fin/de/index/steuern/ratgeber/statistik/statistik_einkommennp.html
Anteil an den Steuereinnahmen
24© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
VermögenssteuernMaximale Vermögenssteuersätze in den Kantonshauptorten 2017
BernKantone mit einem höheren Vermögenssteuersatz als BernKantone mit einem tieferen Vermögenssteuersatz als Bern
Bemerkung: Vermögenssteuerbelastung in ‰ des Nettovermögens bei CHF 10 Mio. 1) Kanton Bern: Vermögenssteuer nach Art. 66 StG („Vermögenssteuerbremse“): Ist die Vermögenssteuer höher als 25% des Vermögensertrages, wird sie auf 25% des Vermögensertrages begrenzt, die Mindeststeuer beträgt hierbei jedoch 2.4 ‰ des steuerbaren Vermögens. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz .
GE10.1‰
VS6.3‰
FR6.0‰
BE1)
5.8‰
ZH5.9‰
LU2.7‰
OW1.4‰
TI6.8‰
GR3.2‰
AG4.3‰
AI2.5‰
AR4.0‰
BL7.6‰
GL3.5‰
JU5.7‰
NE6.9‰
SG4.4‰
SO2.2‰
TG2.9‰
UR2.0‰
ZG2.8‰
BS8.0‰
SZ2.4‰
NW1.3‰
SH4.8‰
VD7.9‰
25© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
VermögenssteuernProgression der Vermögenssteuersätze 2017 (ledig, keine Kinder, keine Konfession)
0‰
2‰
4‰
6‰
8‰
10‰
100'000 200'000 500'000 1'000'000 2'000'000 10'000'000Brutto-
vermögen in CHF
GE
VD
NE
VS
FR
ZH
BE
JU
AG
ZG
LU
SO
OW
NW
Bemerkung: Grenzsteuersatz 1) Kanton Bern: Vermögenssteuer nach Art. 66 StG („Vermögenssteuerbremse“): Ist die Vermögenssteuer höher als 25% des Vermögensertrages, wird sie auf 25% des Vermögensertrages begrenzt, die Mindeststeuer beträgt hierbei jedoch 2.4 ‰ des steuerbaren Vermögens. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
Steuersatz
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VermögenssteuernBeitrag an Steuereinnahmen durch Vermögenssteuer (Kanton Bern 2015)
31.75%
41.47%
16.30%
6.17%4.16%
0.15%0.00%2.10%
15.69%16.68%
42.25%
23.27%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
0 1-150'000
150'001-500'000
500'001-1'000'000
1'000'001-10'000'000
10'000'001+ SteuerbaresVermögen in CHF
AnzahlSteuerpflichtige
BeträgeKantonssteuer
4.31% der Steuerpflichtigen (Vermögen > CHF 1 Mio.) steuern 65.52% der Einnahmen durch die Vermögenssteuer bei.
Anteil der Steuereinnahmen
Quelle: Steuerstatistik des Kantons Bern, 2015: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/steuern/ratgeber/statistik/statistik_vermoegennp.html
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Zwischenbeurteilung natürliche PersonenBei der Besteuerung von natürlichen Personen rangiert der Kanton Bern unter jenen mit hohen Spitzensteuersätzen – und dies seit Jahren.
Mit der Einführung der Begrenzung des Pendlerabzuges verschlechtert sich die Situation u.U. für im Kanton wohnende, pendelnde Arbeitnehmer.
Ebenfalls verschlechtert hat sich die Steuersituation für Liegenschaftsbesitzer mit der ab 2015 greifenden generellen Erhöhung der Eigenmietwerte.
Die Anzahl gut verdienender Steuerzahler im Kanton Bern ist gering.
Dank einer vergleichsweise moderaten Vermögenssteuer (und hier insbesondere dank der «Vermögenssteuerbremse») ist es dem Kanton Bern gelungen, wenigstens einige sehr vermögende Steuerzahler zu halten.
Die Steuergesetzrevision 2019 sieht bei den natürlichen Personen keine Massnahmen vor. Gemäss Regierungsratsvorlage wird die Individualbesteuerung erst mit der Steuergesetzrevision 2021 im Fokus stehen. In diesem Zusammenhang sollen auch der Abzug für Drittbetreuungskosten neu beurteilt werden.
Die Einnahmenstruktur des Kantons Bern zeigt deutlich, dass aufgrund des hohen Steueranteils von natürlichen Personen die Hände gebunden sind, solange keine «Ersatzeinkünfte oder Sparmassnahmen» verzeichnet werden können.
Seit 1.1.2016 können die berufsorientierten Aus- und Weiterbildungskosten steuerlich bis zu CHF 12’000 (Jahr) in Abzug gebrachtwerden.
28
ZwischenfazitNatürliche Personen
1. Auch nach den Steuerrevisionen 2012, 2014 und 2016 blieb der Kanton Bern für natürliche Personen steuerlich sehr unattraktiv. Die Steuerpflichtigen aller Kategorien (ausser Familien bis 40‘000 Bruttoeinkommen) – insbesondere die Kader der Wirtschaft - werden im interkantonalen Vergleich massiv überbelastet (Rang 22-24). Durch die jüngste Streichung der Berufskostenpauschale, die Begrenzung des Pendlerabzugs und die Erhöhung der Eigenmietwerte wurde die bereits recht dramatische Situation der natürlichen Personen noch verschärft. Dies führte und führt dazu, dass die Unternehmen bei der Rekrutierung von Kadermitgliedern Schwierigkeiten haben und dass viele gut Situierte ausserhalb des Kantons Wohnsitz nahmen und nehmen. Die Folgen sind Wirtschaftsschwäche, ein Verlust an Steuersubstrat und zusätzliche Pendlerbewegungen.
2. Während heute 66‘556 (Zahlen von 2015) Zupendler im Kanton Bern arbeiten, pendeln 45‘775 Berner in andere Kantone. In der Nettobetrachtung „verliert“ der Kanton Bern somit 20‘781 Steuerzahler an andere Kantone. Würde die Anzahl Steuerfälle im Umfang des positiven Pendlersaldos im Kanton Bern erhöht, würden die Einkommens- und Vermögenssteuern gegen CHF 100 Mio. zunehmen (vgl. dazu die Interpellation Muntwyler, Bern, 315-2013 vom 20.11.2013).
3. Die in der Novembersession 2017 des Grossen Rates zur Diskussion stehende Steuergesetzrevision 2019 fokussiert sich allein auf die juristischen Personen. Auch in der Steuergesetzrevision 2020 sollen keine Entlastungen bei den natürlichen Personen erfolgen. Im Gegenteil: Die bereits beschlossene Anpassung der amtlichen Werte per 2020 führt zu einer Mehrbelastung mit Vermögens- und Liegenschaftssteuern von über CHF 100 Mio. Bisher hat es die Regierung trotz Sparpaketen (die bloss das Ausgabenwachstum etwas dämpften) nicht geschafft, sich dem in der Wirtschaftsstrategie 2025 versprochenen Ziel auch nur leicht zu nähern (Zitat von S. 20: «Zudem will er (der Kanton Bern) sich den nötigen finanzpolitischen Handlungsspielraum erarbeiten, um auch die Steuerbelastung der natürlichen Personen zu senken. Dies ist ein wichtiges Element für die Attraktivität eines Wirtschaftsstandorts»).
29© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Einnahmenstruktur
Hans Jürg Steiner
30© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinnahmenstrukturEinnahmenstruktur Kanton Bern 2016
77.93%
11.58%
10.49%
NatürlichePersonen
JuristischePersonen
Übrige Steuern**
Die Steuereinnahmen von natürlichen Personen stellen – im Vergleich zu anderen Kantonen – einen sehr wichtigen Pfeiler der Steuererträge des Kantons Bern insgesamt dar. Juristische Personen hingegen leisten nur einen sehr kleinen Beitrag.
ErtragAufwand
Steuer-einnahmen
47.7%
sonstigeErträge52.3%
CHF 5188.2 Mio.*
davon NFA: CHF
1265.1Mio
CHF 5699.4 Mio.
Total = 10’887’600‘000.--
* Steuereinnahmen ohne Anteil direkte Bundessteuer, **Übrige Steuern: Vermögensgewinn- und Vermögensverkehrssteuern, Erbschafts- und Schenkungssteuern plus Nach- und Strafsteuern, Quelle: Geschäftsbericht mit Jahresrechnung 2016: http://www.fin.be.ch/fin/de/index/finanzen/finanzen/publikationen/geschaeftsberichtstaatsrechnung.html
31© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinnahmenstrukturEinnahmenstruktur Kanton Zürich 2016
70.06%
21.07%
8.88%
Natürliche Personen
Juristische Personen
Übrige Steuern
Übrige Steuereinnahmen gemäss Jahresrechnung: Erbschafts- und Schenkungssteuern, Verkehrsabgaben, sonstige Besitz- und Aufwandsteuern Kanton Zürich, Quelle: Geschäftsbericht 2016 https://gb.zh.ch/internet/regierungsrat/geschaeftsbericht/de/downloads-links.html
ErtragAufwand
davon NFA: CHF 441 Mio.
Total = 15’245’365’017.--
Steuer-einnahmen
44.3%
CHF 6’760 Mio.
sonstigeErträge
55.7%
CHF 8’485 Mio.
32© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinnahmenstrukturEinnahmenstruktur Kanton Zug 2016
61.59%
33.43%
4.98%
Natürliche Personen
Juristische Personen
Übrige Steuern
ErtragAufwand
sonstigeErträge47.7%
davon NFA:CHF 326 Mio. CHF 644.2 Mio.
Total = 1‘350‘700‘000.--
Steuer-einnahmen
52.3%
CHF 706.5 Mio.
Quelle: Geschäftsbericht 2016 https://www.zg.ch/behoerden/regierungsrat/finanzen-und-geschaeftsberichte/#downloads
33© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
EinnahmenstrukturBedeutung der privilegierten Gesellschaften
56.0
0%
51.6
0%
36.9
0%
36.6
0%
35.4
0%
33.0
0%
29.9
0%
26.6
0%
24.2
0%
22.8
0%
17.6
0%
16.0
0%
13.2
0%
11.3
0%
9.80
%
8.30
%
8.10
%
6.20
%
6.00
%
5.00
%
4.40
%
2.50
%
2.40
%
1.90
%
1.20
%
1.10
%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
BS ZG NE SH BL GE VD SZ TI AI FR NW GL LU SG JU ZH BE GR OW AR UR TG SO AG VSGes
chät
zte
jähr
liche
Gew
inns
teue
rein
nahm
en in
%
Ordentlich besteuerte Gesellschaften Statusgesellschaften (Holding, Domizil - und Gemischte Gesellschaften)
Der Anteil der Gewinnsteuereinnahmen aus der Besteuerung von privilegierten Gesellschaften variiert stark zwischen den Kantonen. Bern ist vergleichsweise schwach betroffen.
Geschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen von Kantonen und Gemeinden, inklusive des Kantonsanteils an der direkten Bundessteuer für juristische Personen, Durchschnitt 2009-2011, Prozentsatz spiegelt den Anteil an den gesamten Gewinnsteuereinnahmen für gemischte, Domizil- und Holdinggesellschaften wieder. Ranking aufgrund des absoluten Betrags der Steuererträge von privilegierten Gesellschaften in den Kantonen.
Quelle: Eidgenössisches Finanzdepartement: Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit https://www.admin.ch/opc/de/federal-gazette/2015/5069.pdf
34© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Entwicklung des Aufwands des Kantons Bern
CHF 8'000
CHF 8'500
CHF 9'000
CHF 9'500
CHF 10'000
CHF 10'500
CHF 11'000
CHF 11'500
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020Ertrag Aufwand Linear (Aufwand)
Budget und Finanzplan
Mio.
Aufwand steigt laufend – Ertrag stabil
35© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
3'74
0
3'69
1
3'70
0
3'77
2
3'90
5
3'94
6
4'07
6
467 437 445 572 594 581 596 267 254 239
279 272 302 329
-
1'000
2'000
3'000
4'000
5'000
6'000
RG 10 RG 11 RG 12 RG 13 RG 14 RG 15 RG 16
Steuererträge nehmen zu
Einkommens- undVermögenssteuern
Gewinn- und Kapitalsteuern
Vermögensgewinnsteuern
Erbschafts- undSchenkungssteuern
Anteile dir. Bundessteuern,Verrechnungssteuern
4’5464’615 4’5684’809
4’984 5’0355’324
(in Mio. CHF)
Steuerertragssituation des Kantons Bern
SV 17und Ihre AuswirkungenPeter Uebelhart, Leiter Steuern und Mitglied der Geschäftsleitung, KPMG AG
37© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Zeitlicher RahmenTimeline
Parl. BeratungVernehm-lassung
2018 2020
1. Jan. 2020 (frühestens)SV17 inkl. Verordnung zur SV17 tritt in Kraft und findet Anwendung im Bundes- und kantonalen Recht
2017
12. Februar 2017: USR III in der
Volksabstimmung abgelehnt
Timeline (zukünftige Daten gemäss derzeitigen Einschätzungen)
2019
Zunehmender Druck der EU/OECD
Festlegung der Eckwerte
Aktu
elle
r Sta
nd
März / April 18:Verabschiedung der Botschaft
Juni 2017Verabschiedung der Eckwerte
38© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Vergleich der Eckwerte der USR III mit der SV17USR III SV17 (Vernehmlassungsvorlage)
− Aufhebung der Regelungen für Statusgesellschaften mit Übergangsregelung
− Aufhebung der Regelungen fürStatusgesellschaften mit Übergangsregelung
− Erhöhung des Kantonsanteils an der direktenBundessteuer von 17% auf 21.2%
− Erhöhung des Kantonsanteils an der direktenBundessteuer von 17% auf 20.5%
− Patentbox − Patentbox (beschränkt auf Patente / vergleichb. Rechte)
− Zusätzliche F&E-Abzüge (max. 50%) − Zusätzliche F&E-Abzüge (max. 50%)→ Beschränkt auf Personalaufwand mit Zuschlag
− Entlastungsbegrenzung 80% − Entlastungsbegrenzung 70%
− Erhöhung der Dividendenbesteuerung:- Bund: 70%- Kantone: mind. 70%
− Klausel zur Berücksichtigung der Städte und Gemeinden im Zusammenhang mit der Erhöhung des Kantonsanteils an der direkten Bundessteuer
− Erhöhung der Mindestvorgaben des Bundes fürdie Familienzulagen um 30 Fr.
− Zinsbereinigte Gewinnsteuer auf überdurchschnittlichem Eigenkapital
Übernommene Eckwerte Angepasste Eckwerte Nicht übernommene resp. neue EckwerteLegende
Quelle: ESTV Medienkonferenz https://www.sz.ch/public/upload/assets/28991/Unterlagen%20zur%20Medienkonferenz%20Steuervorlage%2017.pdf mit Ergänzungen
39© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
AG
AIAR
BE
BL
BS
FR
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SG
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SZ
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VS
ZG
ZH
10%
12%
14%
16%
18%
20%
22%
24%
26%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60%
Effe
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er
Pers
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Anteil Gewinnsteuereinnahmen von privilegiert besteuerten UnternehmenGeschätzte jährliche Gewinnsteuereinnahmen von Kantonen und Gemeinden, inklusive des Kantonsanteils an der direkten Bundessteuer für juristische Personen, Durchschnitt 2009-2011, Quelle: Eidgenössisches Finanzdepartement: Massnahmen zur Stärkung der steuerlichen Wettbewerbsfähigkeit http://www.news.admin.ch/NSBSubscriber/message/attachments/39708.pdfMaximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz
Kantone mit hoher Abhängigkeit von privilegiert besteuerten Unternehmen
Besondere Relevanz für bestimmte Kantone
40© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Beträge in MCHF
Quelle: economiesuisse / IFF Seminar August 2017
Beiträge der Direkten Bundessteuer von Statusgesellschaften im Jahr 2011
Besondere Relevanz für bestimmte Kantone
41© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Patentbox auf kantonaler Ebene
Wettbewerb
Patentbox
Effektiver Steuersatz Definition / Scope
Spätestens ab 1. Juli 2021 müssen sämtliche Patent-/Lizenzboxen dem Modifizierten Nexus-Ansatz der OECD entsprechen.
Gemäss OECD
Mit © Software
Ohne © Software
Patente & vergleichbare Rechte
Modifizierter Nexus Ansatz
Reduzierte Besteuerung von:– Lizenzeinnahmen– Im Produkteverkaufspreis
eingeschlossene Lizenzerträge (embedded income)
– Kapitalgewinne
F&E in der Schweiz
42© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Staat Effektiver Steuersatz auf Lizenzeinkünfte (in Prozent)
Regulärer Steuersatz (in Prozent)
Jahr der Einführung
Qualifikation von «copyrighted»Software (nicht patentiert)
Irland 6.25 12.50 2016 Ja
Luxemburg 5.20 26.01 2018 Ja
Niederlande 5.00 25.00 2007 Ja
Singapur 5.00 - 10.00 17.00 2017 Ja
Schweiz - BE 9.50 - 10.50 12.40 -16.37* 2020 Nein
Vereinigtes Königreich 10.00 19.00 2013 Nein
Zypern 2.50 12.50 2016 Ja
* Gemäss Ankündigung des Kantons BE im Rahmen der USR III
Internationaler Vergleich der effektiven Steuersätze
Patentbox
43© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
F&E-Mehrfachabzug auf kantonaler EbeneEigenforschung im InlandPro Steuerjahr können zusätzlich 50% des F&E-Aufwandes (Personalaufwand im Inland plus Zuschlag von 35%) abgezogen werden.
F&E Personal-aufwand
35%35*
100 F&E ausgelagert (Inland)
20% 20
100
Basis
50%
Zusätzlicher F&E Abzug
215107.5
Ausgelagerte Forschung im InlandPro Steuerjahr können zusätzlich 50% von 80% des fakturierten F&E-Aufwandes abgezogen werden.
135 80
Bei total (mind.) 235 F&E Aufwand können zusätzlich 107.5 abgezogen werden. Bei einem angenommenen kantonalen Vorsteuersatz von 5% ergibt sich eine Steuerreduktion von 5.4 bzw. eine Verbilligung der ursprünglichen Kostenbasis von 235 um 2.3%.
* Annahme: mindestens 35 übriger F&E-Aufwand (nebst Personalaufwand) vorhanden
44© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Beschränkung der Massnahmen
F&E M
ehrfachabzug
StepU
p(Statusw
echsel)
PatentboxMinimum profit of 20% of taxable profits
before set off losses carried forwardMinimaler Gewinn von 30% des steuerpflichtigen Gewinns vor Verlustvortrag (Betrachtung pro Gesellschaft)
Maximaler Abzug von 70% des steuerbaren Gewinns vor Verlustvorträgen und unter Ausschluss von Beteiligungs-erträgen
45© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Weitere Elemente der Reform Finanzpolitische Massnahmen:
Erhöhung Kantonsanteil an der direkten Bundessteuer
Finanzausgleich
Ermässigung der Kapitalsteuer
Step-up bei Zuzug aus dem Ausland
Anspruch CH Betriebsstätten auf pauschale Steueranrechnung
Erhöhung der Dividendenteilbesteuerung (natürliche Personen)
Berücksichtigung der Städte und Gemeinden betreffend finanzieller Kompensation (Kantone bleiben autonom)
Erhöhung der Familienzulagen auf CHF 230 (Kanton Bern = keine Veränderung)
Zinsbereinigte Gewinnsteuer?
Ausgangslage für den Kanton Bern
Peter Uebelhart
47© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
19%
Vereinigtes Königreich Ungarn
17% 19
%
9%
angekündigt 2017
2017
2020
2017
Irland
12.5
%
2017
12.5
%
2017
Zypern
21.1
5%
2017
Zürich
12.4
%
2017
Luzern
Steuersätze ausgewählter Länder und Kantone
21.6
4%
2017
Bern
48© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Geplante kantonale Gewinnsteuersätze2020
2017
* 13.79% in den ersten 5 Jahren nach der UmsetzungBemerkung: Maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den jeweiligen Hauptort in Prozent. Im Rahmen der USR III wurden obige Sätze von den Kantonen für 2019 (2020) angekündigt. Grundsätzlich kann davon ausgegangen
werden, dass die aufgeführten Sätze weiterhin eine Zielgrösse dieser Kantone darstellen. Quellen: TaxWare, KPMG Schweiz.
12.4
312
.43
Für die geplante Senkung der Gewinnsteuersätze (ab 2020) sind folgenden 2 Tendenzen zu beobachten:(i) jene Kantone, die zwar einen sehr niedrigen ordentlichen Steuersatz anstreben (zwischen 12% und 15%), dabei aber mögliche
Vorteile durch die Anwendung weiterer steuerlicher Massnahmen (aus SV17) beschränken sowie (ii) jene Kantone (darunter Bern und Zürich), welche einen höheren Steuersatz ansteuern (zwischen 15% bis 20%), dafür aber
weitere steuerliche Abzüge aus der Palette der SV17 (z.B. Patentbox & R&D) anwenden werden.
49© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Bsp. einer typischen Unternehmensstruktur
SchweizHolding AG
Schweiz AG(operativ ohne Privileg)
Ausland AG(operativ)
Aktueller Ø Steuersatz: 17.8%Zukünftiger Steuersatz: 12% - 18%
Aktueller Steuersatz: 7.8%Zukünftiger Steuersatz: 12% - 18%
Wie gross wird der Nettoeffekt sein?
50© 2017 KPMG AG is a subsidiary of KPMG Holding AG, which is a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved.
Bewegungsspielraum für den Kanton BernStellschrauben gemäss Vernehmlassungs-entwurf zur SV 17
Entlastungsfaktor bei der Patentbox (Maximalentlastung 90%)
Einführung F&E Mehrfachabzug? Falls ja, in welchem Umfang (Maximalabzug 50%)
Gesamtentlastungs-begrenzung(maximal 70%)
Teilbesteuerungsquote von qualifizierten Dividenden (minimal 70%)
Ermässigung bei der Kapitalsteuer –Höhe des Kapitalsteuersatzes
Höhe Sondersatz(Übergangsmass-nahme)
Ordentlicher Steuersatz(16.37%?)
Einführung F&E Mehrfachabzug? Falls ja, in welchem Umfang (Maximalabzug 50%)
Gesamtentlastungs-begrenzung(maximal 70%)
Ermässigung bei der Kapitalsteuer –Höhe des Kapitalsteuersatzes
Höhe Sondersatz(Übergangsmassnahme)
GesamtwürdigungHandels- und IndustrievereinKurt Rohrbach, Präsident, Handels- und Industrieverein des Kantons Bern (HIV)
52
SchlussfazitGesamtwürdigung
• Der Berner Steuermonitor 2017 zeigt fundiert und objektiv auf, dass der Kanton Bern im Steuerbereich nicht nur einen erheblichen Standortnachteil hat, sondern dass in der jüngsten Zeit gar noch Verschlechterungen stattgefunden haben. Dies betrifft sowohl die Unternehmen als auch die natürlichen Personen (Kader der Wirtschaft).
• Die Dynamik, welche bei fast allen Kantonen im Bereich der Gewinnsteuern im Gange ist und sich im Rahmen der Umsetzung der Steuervorlage 17 noch beschleunigen wird, fordert auch den Kanton Bern heraus. Weil er zu spät und zu wenig entschlossen agiert, droht er noch mehr „abgehängt“ zu werden.
• Der steuerliche Nachteil wiegt für die Wirtschaft angesichts der hohen Arbeitskosten und des immer noch überbewerteten Schweizerfrankens besonders schwer.
• Dem Kanton Bern wird es im Gegensatz etwa zu Zürich, welches dank dem interkontinentalen Flughafen über weitere Standortvorteile verfügt, nicht gelingen, trotz einer bloss bescheidenen Senkung des Gewinnsteuersatzes nach wie vor zu „trumpfen“.
• Auch im Bereich der natürlichen Personen herrscht dringender Handlungsbedarf. Die jüngste Streichung der Berufskostenpauschale, die Begrenzung des Pendlerabzugs und die Erhöhung der Eigenmietwerte hat die Situation noch verschärft.
• Eingriffe im Staatshaushalt sind unumgänglich und dringend, auch wenn sie unbeliebt sind. Bisher wurde mittels Sanierungsmassnahmen bloss das Ausgabenwachstum etwas gedämpft. Zahlreichen Unternehmen, auch im Kanton Bern, ist es gelungen, als Folge des internationalen Preisdrucks und der Frankenstärke ihre Kosten durch Prozess-Optimierungen zu senken. Sie dürfen von ihrem Standortkanton erwarten, dass er dieselbe Verantwortung mit Blick auf seinen Haushalt wahrnimmt, zumal dies in viel kleinerem Ausmass notwendig sein dürfte. Ein Prozent Einsparungen beim Kantonalhaushalt bedeutet immerhin rund 100 Mio. Franken.
• Die Steuerpolitik (Steuerstrategie) des Kantons Bern fragt nicht danach, welche Steuersituation zu erreichen ist, um die Standortattraktivität zu verbessern. Sie richtet sich ausschliesslich nach der Sparbereitschaft der Verwaltung und nach möglichen Mehreinnahmen des Staates.
Berner Steuermonitor
kpmg.ch/socialmedia
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