Before and after Luca Pacioli

Sansepolcro

Perugia

Florence

17-18-19 June 2011

II INTERNATIONAL CONFERENCE

MEDAL AWARDED TO THE CONFERENCEBY THE PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA ITALIANA

Accounting History Commissionaeca

Spanish Association for Accountingand Business Management

Centro Studi“Mario Pancrazi”

Associazione senza fini di lucroper la valorizzazione della cultura

delle matematicheSocietà Italiana di Storia

della Ragioneria

Accounting HistoryCommission

aecaSpanish Association for Accounting

and Business Management

Centro Studi“Mario Pancrazi”

ORGANIZERS

Società Italiana di Storiadella Ragioneria

UNDER THE AUSPICES OF

MEDAL AWARDED TO THE CONFERENCEBY THE PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA ITALIANA

MAIN SPONSORS

Cont

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02 Organizers & collaborating entities

02 Scientific Committee

03 Presentation

04 Program

06 Authors & abstracts

06 PLENARY SESSIONS

34 PARALLEL SESSIONS

Contents

ORGANIZERS• Centro Studi “Mario Pancrazi”.

Associazione senza fini di lucro per lavalorizzazione della cultura dellematematiche

• Spanish Association for Accounting andBusiness Management - AECAAccounting History Commission

• Società Italiana di Storia della Ragioneria

UNDER THE AUSPICES OF

• Presidente della Repubblica Italiana• Senato della Repubblica Italiana• Camera dei Deputati• Presidenza del Consiglio dei Ministri• Regione Toscana• Provincia di Arezzo• Provincia di Perugia• Comune di Firenze• Comune di Sansepolcro• Università degli Studi di Firenze• Università degli Studi di Perugia• Università degli Studi di Siena• Università degli Studi di Urbino

MAIN SPONSORS

• Aboca• Fondazione Cassa di Risparmio di Perugia

COLLABORATORS

• Academy of Accounting Historians• Associação Portuguesa de Técnicos de

Contabilidade APOTEC• Associazione Storica Alta Valle del Tevere• Camera di Commercio di Arezzo• Comptabilité(S). Revue d’histoire des

comptabilités• Comunità Montana Sansepolcro• Convitto “Regina Elena” INPDAP• Del Siena• Fondazione Piero della Francesca• I.P.S.A.A. Pieve S. Stefano• Impresa Appennino Centrale• Istituto Professionale Alberghiero Caprese

Michelangelo AR• Liceo “Città di Piero”• Museo Civico di Sansepolcro• Ordem dos Técnicos Oficiais

de Contas-OTOC• Sita• Università degli Studi e-Campus• Valley Life. Rivista Paneuropea

SCIENTIFIC COMMITTEEOF THE CONFERENCE

Esteban Hernandez-Esteve (President)Luciano d’AmicoGiuseppe CatturiGianfranco CavazzoniMatteo Martelli (Secretary)

CONVENER

Matteo Martelli

OfficeRossella MoniniLiceo “Città di Piero”Largo m. di Liegro, 3Sansepolcro (AR)ecdl@liceosansepolcro.itTel. 0039 (0) 575 742250Fax 0039 (0) 575 740461

Correspondence to:Matteo MartelliVia Cadibona, 506012 Città di Castello(PG)Tel 0039 (0) 85 85584333472961168matteomartelli42@alice.itwww.centrostudimariopancrazi.it

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PresentationThe Accounting History Commission of the Spanish Association for Accounting and BusinessManagement (AECA) promoted in 2009 the First International Conference to remember the day ofLuca Pacioli’s death (19 June 1517, according to a document preserved at the Convent of SantaCroce in Florence). In the course of the Conference, held at the Monastery of San Lorenzo de ElEscorial in Spain in June 19, 2009, the scholars discussed a subject of large scientific relief: AccountingHistory as a privileged way to approach historical research.

The Second International Conference that will be held the days 17, 18 and 19 June 2011 inSansepolcro, Perugia and Florence, has been honored with the Medal awarded by the President of theItalian Republic. It is organized jointly by the Centro Studi "Mario Pancrazi", the Accounting HistoryCommission of AECA, and the Società Italiana di Storia della Ragioneria, under the auspices of thePresidente della Repubblica Italiana, Senato della Repubblica Italiana, Camera dei Deputati,Presidenza del Consiglio dei Ministri, Regione Toscana, Provincia di Arezzo, Provincia di Perugia,Comune di Firenze, Comune di Sansepolcro, Università degli Studi di Firenze, Università degli Studidi Perugia, Università degli Studi di Siena, and Università degli Studi di Urbino. Its main sponsorsare Aboca and the Fondazione Cassa di Risparmio di Perugia. The Conference also counts with thecollaboration and support of the Academy of Accounting Historians, Associação Portuguesa deTécnicos de Contabilidade-APOTEC, Associazione Storica Alta Valle del Tevere, Camera diCommercio di Arezzo, Comptabilité(S). Revue d’histoire des comptabilités, Comunità MontanaSansepolcro, Convitto “Regina Elena” INPDAP, Del Siena, Fondazione Piero della Francesca,I.P.S.A.A. Pieve S. Stefano, Impresa Appennino Centrale, Istituto Professionale Alberghiero CapreseMichelangelo AR, Liceo “Città di Piero”, Museo Civico di Sansepolcro, Ordem dos Técnicos Oficiaisde Contas-OTOC, Sita, Università degli Studi E-Campus, and Valley Life. Rivista Paneuropea.Professors and different Italian and foreign persons, associations and economic and cultural entities,interested in the promotion of the study of mathematics and accounting history, have alsocollaborated on the success of the event.

At the event will take part professors from Italian and foreign universities (among others from theUniversities of Florence, Instituto Politécnico Nacional of México, León, London, Autonóma deMadrid, Marmara of Turkey, Minho of Portugal, Perugia, Sevilla, Siena, Urbino), as well as eminentscholars, experts in accounting history, authors of studies on the Italian and European mathematicalculture from the Renaissance up to the present. The Conference will be articulated in three sessions:the first one will be developed in Sansepolcro and will focus on the paciolian contribution to thedevelopment of philosophical and scientific thought, on the growing influence of mathematicaltechniques and thought on all branches of learning, on the popularization of mathematics at theuniversity and at the abacus schools, Luca Pacioli’s teaching methods both at the abacus school andthe university, the nature of accounting history as a methodological way to approach historicalresearch in general, an so on. The second session will be held in Perugia and will stress Pacioli’s workas a teacher of applied mathematics at the Studium Generale of Perugia, as an author of fundamentalsynthesis of doctrines and accounting practices, propagator of double-entry accounting, populariser ofmathematical sciences and ambassador of the Renaissance in the world; the third one will be held inFlorence and will illustrate Pacioli’s contribution to modern mathematics. The sessions will not belacking of contributions on economic and financial history nor on accounting events of entitiesreflecting civil, religious, formative and cultural aspects of the European and general history. Theparticipants will be offered the opportunity to gaze at the Necrologium pacioliano preserved at theConvent of Santa Croce in Florence.

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ProgramJune 16th Arrival of participants in Città di Castello (PG) and accommodation at

Hotel Garden

June 17th TEATRO CONVITTO “REGINA ELENA”Via San Bartolomeo, n. 1 - Sansepolcro

09:00 Welcome to participants by Municipal authorities of SansepolcroMatteo Martelli. President of the Centro Studi “Mario Pancrazi”Luciano D’Amico. President of the Società Italiana di Storia dellaRagioneria

09:20 1st PLENARY SESSIONCHAIRMAN: Daniele Piccini. President Istituzione Museo Biblioteca Archividi Sansepolcro, Italy.Giuseppe Catturi. University of Siena, Italy. Ethics and merchant activitiesat the end of the XV century: Luca da Borgo between Bernardino da Siena(franciscan) and Antonino da Firenze (dominican)

10:00 Franco Polcri. Archivist at the Diocesan Archive of Sansepolcro, Italy.Meeting with Luca Pacioli and his family

10:40 Coffee break11:00 Alan Sangster. University of Middlesex, London, United Kingdom.

Pacioli, school teacher and university professor11:40 Argante Ciocci. Pacioli Studious, Italy.

Mathematics among Middle Ages and Renaissance12:20 Oktay Güvemli. University of Marmara, Istanbul, Turkey.

The development of accounting thought in Luca Pacioli’s time in Turkey13:00 Lunch

15:00 2nd PLENARY SESSIONCHAIRMAN: Andrea Messeri, University of Siena, ItalyBasil Yamey. London School of Economics, United Kingdom. Pacioli, Manzoni, Oldcastle and Ympyn Re-visited

15:45 Giuseppe Rossi. Commercial Institut “I. Salviani” of Città di Castello,Italy. The three (at least) innovations of Luca Pacioli

16:15 Coffee break

16:15 ROUND-TABLE: Accounting and history: Is accounting history a privilegedway to approach historical research?Conducted by Esteban Hernandez-Esteve. President of the AECAAccounting History CommissionDISCUSSANTS: Antonio-Miguel Bernal, University of Sevilla, SpainMassimo Ciambotti, University of Urbino, ItalyAntonio Pieretti, University of Perugia, ItalyAlan Sangster, University of Middlesex, London, United KingdomBasil Yamey, London School of Economics, United Kingdom

18:00 Parallel Sessions

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June 18th09:00 SANSEPOLCRO TOUR: Via de’ Cipolli, Museo Civico, Palazzo delle

Laudi, Cathedral, Museo Aboca13:00 Lunch

AUDITORIUM FONDAZIONE CASSA DI RISPARMIO DI PERUGIACorso Vannucci, 47 - PerugiaWelcome to participants by Municipal Authorites of Perugia

16:15 3rd PLENARY SESSIONCHAIRMAN: Tommaso Sediari, University of Perugia, ItalyAndrea Bellucci. University of Perugia, Italy. Luca Pacioli professor in Perugia

17:00 Gianfranco Cavazzoni-Libero Mario Mari, University of Perugia, Italy.Luca Pacioli’s school in Perugia

17:45 Massimo Ciambotti. University of Urbino, Italy. Luca Pacioli, double-entry bookkeeping, and the history of accounting and society

18:30 Song Limeng. University of Zhognan, China. Accounting in China at the time of Luca Pacioli

June 19th09:00 FLORENCE

Visit to the Paciolian Necrologium preserved at the Convent of St Croce11:00 PALAZZO VECCHIO. Salone dei Duecento - Firenze

CLOSING PLENARY SESSIONCHAIRMAN: Antonello Giannelli. Presidenza Nazionale dell’ANP. Associazione Nazionale Dirigenti e Alte Professionalità della ScuolaEnrico Giusti. University of Florence, Italy.Mathematics, from Abaco schools to UniversitySabrina Sforza Galitzia. President of Lumerpa.Clanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan

12:30 Jim McKinney. President of The Academy of Accounting Historians,Cleveland, Ohio, USA. Activities of the Academy of Accounting HistoriansCLOSING SPEECHEsteban Hernandez-Esteve. Autonomous University of Madrid, Spain.Incunabula on commercial arithmetic published before Pacioli’s Summa

13:30 Lunch15:30 Guided visit to Basilica di Santa Croce (optional)

• N.B. Two sessions for some papers presentation are foreseen, on the basis of the first, the best.• Official languages of the Conference are Italian and English. At Sansepolcro and Perugia sessions

will be provided simultaneous translation and consecutive at the Florence session.• The participants will be lodged at the Hotel Garden, Viale A. Bologni, 96 · Città di Castello (OG)

Tel. 0039 (0) 75 8521367 · info@hotelgarden.com · www.hotelgarden.com.• Lunch in self-service on Friday 17 June at the Convitto “Regina Elena” INPDAP Sansepolcro.• Lunch in self-service on Saturday 18 June at the ITC “L. Pacioli”

Via P. della Francesca, n. 3– Sansepolcro.• Lunch in self-service on Sunday 19 June at the Palazzo Vecchio - Firenze.

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07 Andrea BellucciIl magistero di Luca Pacioli a Perugia

08 Antonio-Miguel Bernal[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?

09 Giuseppe CatturiEtica e attività mercantile alla fine del XV secolo: Luca da Borgo tra Bernardino da Siena (francescano) e Antonino da Firenze (domenicano)

12 Gianfranco CavazzoniLibero Mario MariLa scuola di Luca Pacioli a Perugia

13 Massimo CiambottiLuca Pacioli, la partita doppia e lastoria della contabilità e della società[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?

15 Argante CiocciLe matematiche tra Medioevo e Rinascimento

17 Enrico GiustiLe matematiche dalle scuole d’abacoalle Università

18 Oktay GüvemliThe development of accounting thoughtin Luca Pacioli’s time in Turkey

19 Esteban Hernández-EsteveIncunabula on commercial arithmeticpublished before Pacioli’s Summa[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?

21 Jim McKinneyActivities of The Academy of Accounting Historians

22 Antonio Pieretti[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?Per un’idea della storia della scienza

27 Franco PolcriIncontro con Luca Pacioli e la sua famiglia

28 Giuseppe RossiLe (almeno) tre innovazioni di Luca Pacioli

30 Alan SangsterLuca Pacioli, school teacher and university professor[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?

31 Sabrina Sforza GalitziaClanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan

32 Song LimengAccounting in China at the time of Luca Pacioli

33 Basil YameyPacioli, Oldcastle, Manzoni and YmpynRe-visited[INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accountinghistory a privileged way to approachhistorical research?

Authors and abstracts

PLENARY SESSIONS

ANDREA BELLUCCIE’ nato a Perugia il 10 novembre 1963; è coniugato con due figli e risiede a Milano in ViaPergolesi 9. Ha conseguito il diploma di maturità classica presso l’Istituto Annibale Mariotti di Perugia. Si è laureato in Economia e Commercio presso l’Università degli Studi di Perugiacon la votazione di 108/110. Nel 1989 ha conseguito l’abilitazione alla professione di Dottorecommercialista. Nel 1990 ha intrapreso attività di consulenza di direzione per imprese di assicurazione, società di brokeraggio, aziende industriali e commerciali. Nel marzo 2004 ha conseguito l’iscrizione nel registro dei revisori contabili. Dal novembre 2005 è RicercatoreUniversitario. Dal 2007 è iscritto alla Società Italiana di Storia della Ragioneria. Dal 2007 è iscritto alla Società Italiana Docenti di Ragioneria ed Economia Aziendale. Dal 2008 è iscritto all’Associazione Italiana degli Analisti Finanziari in qualità di associato.Nel 2010 ha vinto l’idoneità a professore associato. Dal 2011 è revisore dei conti della SocietàItaliana di Storia della Ragioneria.

ABSTRACT

Il magistero di Luca Pacioli a Perugia

Iripetuti soggiorni di Luca Pacioli a Perugia come insegnante d’abaco e come docentedello Studium perugino coprono un ampio arco temporale (1475-1481, 1487, 1500,

1510) che abbraccia quasi l’intera esistenza del frate di Sansepolcro. Con il presente studio si intende ricercare nelle testimonianze delle attività di

studioso, di insegnante e di scrittore svolte a Perugia, i tratti salienti del magistero e dellaopera di Luca Pacioli, inserendoli nel contesto storico ed economico dell’epoca.

Perugia, pur rappresentando un centro minore nell’ambito del lungo “itinerario di vitae di opera” compiuto da Luca Pacioli nelle principali città italiane del tempo, rappresentauna realtà importante e significativa nel periodo di passaggio dal Medio Evo al primoRinascimento. Nel suo territorio è presente una Zecca autonoma di conio di moneta dal1260 (Finetti, 1997), sorge nel 1462 il primo monte di pietà al mondo (Bonazzi, 1959), e sisvolge un’intensa attività mercantile, testimoniata dalle due istituzioni del Collegio delCambio del 1452 e del Collegio della Mercanzia dal 1390 (Bonazzi, 1965).

Il lavoro, basato su una analisi delle fonti primarie e secondarie, vuole contribuire allostudio della poliedrica ed affascinante figura del frate di Sansepolcro, attraverso la lettura delpercorso “perugino” del suo magistero e della sua opera.

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ANTONIO-MIGUEL BERNALHa conseguito il Dottorato in Storia presso l’Università di Sevilla nel 1973. Ha fatto studi dipost-laurea nell’Università La Sorbonne e presso l’ École Pratique des Hauts Études de París.Per cinque anni ha impartito lezioni nei corsi promossi dall’Istituto Internazionale di StoriaEconomica di Prato. Dal 1982 è professore ordinario di Storia e Istituzioni Economichenell’Università di Sevilla. È membro del Consiglio Editoriale di “The Journal of EuropeanEconomic History” e del Comité Scientifique International d’Histoire, Economie et Societé(París), così come di altre numerose Riviste e Associazioni Internazionali. Ha pubblicatonotevoli opere sulla Storia economica della Spagna e dell’Impero Spagnolo. Nel 2006 gli è statoassegnato il Premio Nazionale di Spagna in Storia. E questo anno, 2011, ha ricevuto il IIIPremio per la Migliore Carriera Accademica, il riconoscimento più importante dell’AsociaciónEspañola de Historia Económica (AEHE).

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

Accounting History and Economic History. The interrelation between accountinghistory and economic history is very significant in Andalucía due to the abundant

presence of books of account in the archives. This presence embraces both private andpublic sectors –accounting of agrarian exploitations and management of seigniorial houses,accounting of ecclesiastic institutions (cathedrals, charterhouses, orders, etc.), accountingof public sector institutions (tobacco factories, artillery, etc.). The most illustrative exampleis, however, the commercial accounting. This has an exceptional value to economic history.Thanks to commercial accounting researchers can obtain results that are modulating thenew orientations of economic history at a microeconomic level and the renewed businesshistory basing on the analysis of account books belonging to commercial firms operating inthe Low Andalucía –Sevilla, Cádiz– from more than 350 years. Since some time ago, the useof these sources are making possible the development of important and excellent pieces ofresearch in accounting history –Hamilton, Melis, Otte, De Roover, Hauser, HernándezEsteve, Ponsot, Bernal, López Martínez, Donoso, Lepore, Martínez Ruiz, Mellado, etc.–Our partaking will focus on the exposition of some relevant examples regarding both realand financial economics: cost studies, estimations of Gross Domestic Product, income andprofitability, balance sheets, credit, arbitrages and so on.

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GIUSEPPE CATTURINato a Castelfranco di Sopra (AR) il 5 ottobre 1942 e residente in Via W. Tobagi, 6, Loc.Quercegrossa (SI). Codice Fiscale: CTT GPP 42R05 C112Y. Laureato in RagioneriaApplicata alle Aziende Pubbliche nel 1967, presso la Facoltà di Economia e Commerciodell’Università degli Studi di Firenze, con una tesi dal titolo “Problemi economico-aziendali diinteresse pubblico ed Encicliche sociali dei pontefici”, relatore Prof. Guido Ponzanelli. Il 1° aprile1968 diventa assistente ordinario alla Cattedra di Ragioneria Generale ed Applicata presso laFacoltà di Scienze Economiche e Bancarie dell’Università degli Studi di Siena. Nel 1975 vince ilconcorso a cattedra (Ia fascia) in Ragioneria Generale ed Applicata. Nel 1976 prende serviziocome straordinario in Ragioneria Generale ed Applicata nella Facoltà di Economia eCommercio dell’Università di Bari. Dal 1° novembre 1978 è chiamato a ricoprire la cattedra diRagioneria Generale ed Applicata presso la Facoltà di Scienze Economiche e Bancariedell’Università degli Studi di Siena. Dal 31 ottobre 1991, ricopre la cattedra di EconomiaAziendale nella medesima Facoltà. Presidente della Società Italiana di Storia della Ragioneriadal novembre 1999 al dicembre 2001. Presidente della Società Italiana dei Docenti diRagioneria ed Economia Aziendale (SIDREA) dal 2006. Direttore scientifico e Responsabiledella Rivista: "Contabilità e Cultura aziendale”, Pisa.

ABSTRACT

Etica e attività mercantile alla fine del XV secolo: Luca da Borgo traBernardino da Siena (francescano) e Antonino da Firenze(domenicano)

Con questo studio intendiamo rispondere ad una serie di domande e raggiungere unamolteplicità di obiettivi, i quali, necessariamente, si pongono su differenti piani o livelli.

Desideriamo conseguire, infatti, un primario obiettivo di conoscenza che possiede uncarattere di verticalità temporale, il cui perseguimento richiede di rispondere a domande cheposseggono, invece, un carattere di orizzontabilità temporale e che potremmo consideraresecondarie o meglio di supporto o di avvicinamento al primario obiettivo.

Esso consiste nel verificare l’esistenza di una “costante” o “linea” di “continuità etica”che congiunga tempi storici e tempi culturali, alla quale poter riferire i comportanti degliattori che operano in contesti socio-economici continuamente mutati e mutevoli.

Per far questo intendiamo 1. posizionarci in un tempo abbastanza distante dai nostri giorni,2. apprezzare la griglia etica della comunità sociale composta ed attiva nel periodo

prescelto e, successivamente,3. verificare se quei valori permangono anche nei nostri giorni, trovandoli presenti

nel dibattito scientifico-culturale e nell’operatività quotidiana dei tempi cheviviamo.

Qualora nei periodi estremi della ricerca si constati una costante griglia dei valori,possiamo ragionevolmente convenire sull’esistenza di una linea di permanenza o dicontinuità etica che congiunga insieme a quei periodi anche quelli di mezzo. Una taleconstatazione rende possibile tratteggiare il sistema dei valori che, verosimilmente,continueranno a caratterizzare i comportamenti delle future generazioni di operatoriaziendali.

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Una simile individuazione confermerebbe l’espressione “Il tempo presente e il tempopassato sono entrambi presenti nel tempo futuro” e soprattutto le parole del Salmista:

Che è quello, che fu? Quello, che sarà.Che è quello, che avvenne? Quello che accaderà.Nulla cosa è nuova sotto il sole, e nissuno può dire: guarda che novità;perocché ciò fu già ne’ secoli, che ci precedettero1.Si tratta, in sostanza, della verifica dell’esistenza di una specie di imprinting etico che

si traduce addirittura in geni del DNA di cui ci sembra di percepire l’esistenza, seppurinconsciamente.

Il metodo di indagine che intendiamo adottare richiede di effettuare delle sceltesuccessive o seriali, ponendosi su piani sempre più specifici in relazione all’obiettivoconoscitivo prescelto.

Così, il periodo individuato per verificare la griglia etica della comunità sociale alloraoperante è stato il ’400 italiano. Quella comunità, infatti, si caratterizza per una dinamicitàsocio-politico ed economica difficilmente riscontrabile in altri periodi storici.

In particolare, si intende concentrare l’analisi sulla Toscana, con un puntuale focus suFirenze e Siena, le due città più prestigiose in quel tempo.

Abbiamo ritenuto, altresì, rappresentativa della comunità sociale toscanarinascimentale quella dei mercanti, indipendentemente dalla specifica attività economica daessi svolta. Su di essi intendiamo soffermare la nostra attenzione per apprezzare il lorocodice etico e come esso risulti percepito e diffuso nell’intera comunità di appartenenza. Inverità, la griglia dei valori etici di un gruppo può essere considerata comune alle aggregazioniipotizzabili nella comunità sociale che tutte le comprende.

Infine, per apprezzare il codice etico del mercante rinascimentale intendiamoscegliere tre “grandi” attori, il cui pensiero ed insegnamento hanno caratterizzatoprofondamente il periodo di mezzo del ’400 e le cui risonanze si mostrano efficaci anche ainostri giorni.

Ci riferiamo a• Bernardino da Siena (francescano) (1380-1444), il quale dedica l’intera sua vita alla

predicazione, risultando, pertanto, a diretto contatto con la gente, di cui conosceintimamente i suoi quotidiani problemi. Bernardino è comunicatore di valori etico-morali di grandissima rilevanza comunitaria. L’altro “grande” è

• Antonino Pierozzi (domenicano) (1389- 1459), arcivescovo di Firenze e, quindi,uomo di gerarchia, ma anche di magistero, “pastore” risoluto di un greggeestremamente effervescente e dinamico, di cui anch’egli conosce i comportamentie le relative recondite motivazioni. In virtù della funzione svolta, egli non manca diguardare con efficacia ed ottica evangelica al potere politico del momento, oltre chea quello economico.

La riflessione sull’insegnamento dei due santi, l’uno senese e l’altro fiorentino,soprattutto per quanto concerne l’etica degli affari consente di individuare i comuni ericorrenti aspetti della piattaforma etica del mercante attivo nel XV secolo.

È a questo punto che nel nostro studio introdurremo un altro attore, attivo in quelmedesimo periodo, straordinariamente importante non tanto per la storia del pensiero

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1 Ecclesiaste (Qoèlet) 1-7,9,10. Traduzione secondo la volgata di Antonio Martini, presso Angelo Usigli,Firenze, 1852.

economico, quanto per la storia del pensiero e dell’operatività contabile applicata al mondodegli affari. Si tratta di

• Luca Pacioli (francescano), insigne matematico e maestro d’abaco, nonchédivulgatore del metodo di registrazione contabile in Partita Doppia dei fattiamministrativi aziendali. La sua opera è pietra miliare nella composizionemeccanica e nella diffusione della conoscenza di un sistema di memorizzazione deifatti amministrativi relativi all’operatività di qualunque azienda che ancora oggicontinua a mantenere intatta la sua valenza di coordinamento puntuale di quei fattie di conoscenza dei risultati economico-finanziari periodicamente raggiunti dalleaziende medesime.

Il nostro particolare obiettivo conoscitivo, tuttavia, non consiste nel descriverel’importanza e nell’apprezzare le modalità della diffusione nel mondo mercantile di quelsistema contabile. Quel che ci interessa accertare, invece, è come Luca, nell’aprire le sueabilità e le sue conoscenze scientifiche al mondo degli affari, riesca a condividere ed atrasferire a quel mondo il pensiero etico diffuso in quel periodo e che, in mododeterminante, Bernardino ed Antonino hanno contribuito a definire e comporre.

In ultimo, desideriamo verificare quali dei valori di riferimento del mercanterinascimentale sono ancora presenti nell’universo degli attori economici e, quindi, nellacomunità sociale alla quale apparteniamo e condividere, infine, insieme alla composizionedella “linea di continuità etica” che costituisce il nostro primario obiettivo conoscitivo,anche i caratteri di un possibile DNA etico.

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GIANFRANCO CAVAZZONIProfessore ordinario di economia Aziendale presso la Facoltà di Economia. Vice Preside dellaFacoltà di Economia. Direttore della Scuola di Dottorato in Scienze Giuridiche, Economiche e Statisti-che dell’Università degli Studi di Perugia. Membro del Comitato di indirizzo dellaFondazione CRP in rappresentanza dell’Ateneo di Perugia. Componente del nucleo di valutazione della CCIAA di Perugia. Dottore commercialista e revisore dei conti. Ha pubblicato numerosi lavori monografici ed articoli su riviste specializzate che spaziano sudiversi argomenti della Ragioneria e dell’Economia Aziendale. Ha presieduto, in qualità direlatore, a giornate di studio e a numerosi convegni nazionali. Inoltre ha presentato relazioni acongressi internazionali in Francia, Spagna, Canada, Russia, Cina, Inghilterra. Dirige lacollana di “Economia aziendale e contabilità di impresa” edita da Giap-pichelli di Torino.

LIBERO MARIO MARIÈ nato a Orvieto (TR) il 3 settembre 1963 ed è residente in Orvieto, Via della Ca-va 40.Titoli di studio: Laurea in Economia e Commercio conseguita presso l’Università degli Studi di Roma “La Sapienza” il 22 ottobre 1987. Laurea in Giurisprudenza conseguita pressol’Università degli Studi di Roma “La Sapienza” il 15 dicembre 1989. Dottorato di Ricerca in Economia Aziendale conseguito nel 1994 presso l’Università degli Studi di Pisa.Titoli accademici e cariche unversitarie: Professore Ordinario presso la Facoltà di Economiadella Università degli Studi di Perugia, cattedra di Economia Aziendale. Direttore delDipartimento di Discipline Giuridiche ed Aziendali della Facoltà di Economia dell’Universitàdi Perugia. Professore Associato presso la Facoltà di Economia della Università degli Studi di Perugia, cattedra di Economia Aziendale, dal 1998 al 2002. Ricercatore presso la Facoltà di Economia della Università degli Studi di Perugia, dal 1994 al 1998. Presidente del Consigliodi Intercorso di Laurea in Economia del Turismo della Facoltà di Economia dal 2003 al 2010.Membro del Nucleo di Valutazione dell’Università degli Studi di Perugia dal 2000 al 2008.Titoli professionali: Dottore Commercialista, dal 1988. Revisore contabile, dal 1998. Avvocato,dal 2001.

ABSTRACT

La scuola di Luca Pacioli a Perugia

Luca Pacioli fu certamente il più illustre docente di matematica dello Studium peruginofra il XV e il XVI secolo. La sua sapienza, fama e valore erano così noti al tempo che

indussero il 14 ottobre 1477 i Magnifici Priori della città di Perugia a chiamarlo,all’unanimità, ad insegnare “arismeticam” all’Università. Iniziò così il magistero di Pacioli,che già insegnava privatamente a Perugia dal 1475, allo Studium perugino, e la sua attività didocente si prolungò fino al 1481 oltre il termine di due anni inizialmente previsto (Calzoni,1991). Il Pacioli tornò di nuovo a Perugia, sempre in qualità di docente all’Università, nel1487, 1500 e 1510. Proprio nella città umbra, il Pacioli diede vita ad una scuola dimatematica di livello universitario (Ermini, 1971).

Con il presente studio, che rappresenta l’inizio di un lavoro più ampio e complesso, siintende ripercorre la figura e l’opera dei più importanti professori di matematica che si sonosucceduti alla cattedra universitaria di Luca Pacioli ed, in particolare, Girolamo Bigazzini,che fu allievo del Pacioli, Vincenzo Menni, Pier Antonio Cataldi, Giuseppe Neri e VincenzoCavallucci, comprendo un periodo che va dal 1500 al 1800.

Il lavoro, basato su una analisi delle fonti secondarie, vuole rappresentare un primofondamentale tassello in un mosaico che si comporrà solo attraverso uno studio accurato ecapillare delle fonti primarie, quali le singole opere e i molteplici documenti di archivio, cheancora attendono di essere completamente esplorate.

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MASSIMO CIAMBOTTIMassimo Ciambotti è professore ordinario di Programmazione e Controllo e dal 2009 Presidedella Facoltà di Economia dell’Università degli Studi di Urbino Carlo Bo. E’ autore di numerosepubblicazioni in campo economico-aziendale e di storia della ragioneria. Ha pubblicato, tra l’altro, insieme ad Anna Falcioni, la trascrizione integrale e lo studio storico-contabile del “Liber viridis rationum curie domini. Un registro contabile della cancelleria di Pandolfo IIIMalatesti”, Argalìa Editore, 2007. E’ socio della Società Italiana di Storia della Ragioneria.

ABSTRACT

Luca Pacioli, la partita doppia e la storia della contabilità e della società

L’intervento intende evidenziare il “salto” metadisciplinare compiuto da Luca Pacioli, conriguardo alle finalità e alle funzioni assegnate alla contabilità in generale e a quella in

partita doppia in particolare. E’ Pacioli stesso, nel Trattato XI della “Summa deArithmetica”, a richiamare le molteplici finalità della contabilità in partita doppia nelle sueprimarie applicazioni, utili ad ogni mercante per commerciare. Tutte le nozioni relative allemodalità con cui tenere le scritture contabili, alle regole e ai metodi della loro compilazione,alle pratiche della loro correzione e conservazione, ai diversi libri contabili cui sonodestinate, servivano fondamentalmente per due scopi primari: prevenire e aiutare a risolverele controversie legali (funzione giuridico-istituzionale della contabilità); “serbar nota”, tenermemoria dei fatti aziendali (funzione cognitiva, nell’interesse del mercante e dei terzi).

Ma una corretta tenuta della contabilità, secondo i principi di ordine, chiarezza ecredibilità delle rilevazioni contabili, unitamente alle prescrizioni relative al trattamentodegli errori contabili sia di quadratura che di mancata annotazione sul Mastro di operazioniinvece registrate sul Giornale, assegnano alla contabilità in partita doppia anche una finalitàsociale, insita nel far guadagnare credibilità al mercante verso i terzi e allo stesso sistemasociale da cui dipende il comportamento del mercante medesimo, contribuendo allacostruzione di un clima di fiducia necessario per lo sviluppo dei mercati di scambio. Laconsapevolezza dell’accresciuta complessità dell’attività commerciale matura in Pacioli laconvinzione che la contabilità in partita doppia, laddove tenuta in debito ordine, possaessere anche un utile strumento di cognizione per il mercante, il quale dalle scritturecontabili può trarre le “ragioni” in grado di aiutarlo ad impostare oculatamente l’azioneamministrativa futura, potendo con tali scritture ragionare, valutare ed effettuare calcoli diconvenienza economica utili alle decisioni. Il sistema di “scritture e conti” assolve quindianche una funzione informativa di “ragionamento” richiesta dalla conduzione degli affari:qualcosa di più del semplice tener memoria, a cui si aggiunge la possibilità di costituire unsistema informativo che consente al soggetto aziendale di valutare l’andamento degli affariaziendali e di orientare l’azione amministrativa futura verso il raggiungimento degli obiettiviche muovono il suo operare.

L’intervento sottolinea che la grandezza dell’opera del Pacioli consiste proprionell’aver riconosciuto nella contabilità in partita doppia uno strumento informativo aventeuna funzione composita, che comprende aspetti puramente cognitivi e aspetti informativi edi controllo, tesi a tutelare interessi sia del soggetto aziendale che dei terzi. Ciòindubbiamente si lega all’altro aspetto di grande novità che Luca Pacioli assegna al metododella partita doppia: le rilevazioni consentite dalla sua applicazione permettono diraffigurare l’andamento complessivo della gestione e di avere per la prima volta una visioned’insieme dell’azienda, osservata nella sua unitarietà, pur nel complesso delle numerose edeterogenee operazioni che si susseguono nel corso delle vicende aziendali.

Dal punto di vista dello storico della contabilità effettivamente l’opera del Pacioli se-gna un momento di passaggio rilevante, non solo per la teorizzazione del metodo dirilevazione contabile ma anche per ciò che concerne il soggetto e l’oggetto delle rilevazioni

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stesse. Le aziende interessate alle rilevazioni contabili non sono più solo i monasteri e gli entiecclesiastici, i Comuni, le Signorie e le altre amministrazioni pubbliche, le prime banche, maanche le aziende mercantili, di trasporti e di altri servizi che sono sorte nel XV-XVI secolo.L’oggetto delle registrazioni non è più solo limitato alle entrate/uscite di cassa o alleposizioni debitorie/creditorie nei confronti dei soggetti esterni, ma comprende lacomposizione del patrimonio aziendale e tutte le operazioni compiute nel corso dellagestione, unitamente ai loro effetti in termini di variazione dei valori del patrimonio e dicosti/ricavi generati dal loro svolgimento e concorrenti nel loro insieme alla determinazionedel risultato economico di esercizio.

Oggi queste rilevazioni, come quelle che hanno preceduto la partita doppia, costitui-scono una fonte di valore inestimabile per i tradizionali oggetti d’indagine della storia dellacontabilità: l’analisi dei contenuti tecnici, formali e metodologici delle rilevazioni contabili;la storia delle aziende e delle loro vicende di gestione; la storia del pensiero contabile edeconomico-aziendale; la storia delle professioni contabili. Ma la storia della contabilitàabbraccia inevitabilmente anche la ricerca e l’indagine sui fatti storici considerati in modoobiettivo non solo nel loro significato economico che emerge dalle registrazioni contabili,ma anche nel legame tra questo significato e altri temi di carattere storico presenti nellastoria economica, nella storia dell’agricoltura, nella storia dell’arte e della cultura, in quellarelativa alle vicende socio-politiche di un determinato territorio o Stato, in quella dellerelazioni familiari e personali di singoli personaggi, ecc. Le preoccupazioni etiche del Pacioliin merito al corretto uso della tecnica contabile e all’ordine, chiarezza e credibilità delleregistrazioni rispondono bene ancor oggi, a distanza di più di cinque secoli da quando sonostate espresse, anche a questa nostra esigenza conoscitiva ed interpretativa dei fatti storici dicarattere sociale che queste registrazioni svelano.

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

Sulla base del presupposto che l’azienda è intimamente correlata con l’ambiente esternodi riferimento nel quale vive, in qualunque sua epoca, si può affermare che il linguaggio

contabile consente di rappresentare in modo irrevocabile ed indiscutibile la sintesi dellevicende (storiche, attuali e prospettiche) che danno contenuto a tale correlazione. Così,secondo una prospettiva di analisi storica, lo storico della contabilità si trova ad indagare edinterpretare sia il significato economico che emerge dalla raccolta e dall’analisi deidocumenti (contabili e non), sia il legame tra questo significato e altri temi di caratterestorico presenti non solo nella storia economica ma anche, nelle vicende sociali e politichedi un determinato Stato o di una determinata collettività sociale, nelle relazioni familiari epersonali di singole persone o di una comunità di persone, nella morfologia geografica, nellastoria dell’arte, in quella dell’architettura, ecc. Quindi, la storia aziendale (di un’impresa, diun ente pubblico, di un ente religioso ecc.) descritta dai dati contabili “non è solo storia diun singolo organismo socio-economico, ma della comunità degli uomini che lacompongono e che ne esprimono la cultura” (Catturi, 2011).

Per poter affermare la storia delle Istituzioni contabili (intrecciata con quella delledottrine economico-aziendali, delle singole aziende, delle professioni contabili) comeapproccio metodologico sistematico alla conoscenza storica tout court, occorrono tuttaviadei cambiamenti:

• Nel modo di fare ricerca sulle fonti storiche, privilegiando un approcciointerdisciplinare e coinvolgendo nei progetti di ricerca studiosi di discipline diverse,con competenze complementari tra loro;

• Nella formazione degli studiosi, promuovendo master o corsi di specializzazione incui siano sviluppate conoscenze/competenze complementari a più aree disciplinari(paleografia, sociologia storica, storia della contabilità, storia economica ecc.).

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ARGANTE CIOCCIDopo aver conseguito la Laurea in Filosofia a Perugia è diventato dottore di ricerca in Storiadella Scienza con una tesi su Luca Pacioli. I suoi interessi scientifici, testimoniati dalle precedentipubblicazioni su riviste specialistiche, vertono sul Rinascimento e la Rivoluzione scientifica del XVII secolo. Ha pubblicato due volumi su Luca Pacioli e la matematica del Rinascimento:’Luca Pacioli e la matematizzazione del sapere nel Rinascimento’, Bari, Cacucci 2003; ’LucaPacioli tra Piero della Francesca e Leonardo’, Sansepolcro, Aboca Museum Edizioni, 2009.

ABSTRACT

Le matematiche tra Medioevo e Rinascimento

La metamorfosi dell’immagine delle matematiche tra Medioevo e Rinascimento puòessere illustrata, a titolo esemplificativo, da due fonti iconografiche: il Trionfo di San

Tommaso di Andrea Bonaiuti, dipinto nel 1367, e il frontespizio della Nova Scientia diTartaglia del 1537. Il significato culturale dell’affresco di Bonaiuti è connesso ad unaconcezione del sapere che relega le matematiche a discipline liberali propedeutiche per lostudio della filosofia e, allo stesso tempo, produce un duplice isolamento delle arti delquadrivio, e cioè delle matematiche: quello dalla filosofia naturalis e dalla metaphisica; equello dalle arti meccaniche e dai mestieri tecnici (negotiatio, architectonica, fabrilis, vestitiva,medicina pratica, agricultura, venationis). Nel frontespizio che apre la Nova Scientia diTartaglia l’immagine delle matematiche muta radicalmente. Esse non soltanto risultanoinseparabili dalla filosofia naturale, così come attesta il cartiglio nel quale è inciso il mottodell’Accademia di Platone (“Nemo huc geometrie expers ingrediat”, “Non entri chi non èmatematico”), ma costituiscono altresì il fondamento delle arti meccaniche, compresa lanova scientia del moto dei proiettili. In questa trasformazione dell’immagine dellematematiche che si realizza tra Medioevo e Rinascimento gioca senza dubbio un ruolo diprimo piano la figura di Luca Pacioli. Per illustrare il ruolo del frate di Sansepolcro nelRinascimento matematico, può essere utile distinguere due tradizioni culturali, per moltiversi differenti sia nella concezione stessa delle scienze matematiche, sia nel loro usoapplicativo: la prima è costituita dal sapere dei dotti, espresso nella lingua latina e coltivato onelle Università o nelle corti e nei circoli umanistici del Rinascimento; la seconda èrappresentata dalla cultura pratica del cosiddetto strato culturale intermedio tra i dotti e glianalfabeti, costituito da artigiani, mercanti, pittori, architetti, maestri d’abaco, algebristi,ingegneri, idraulici, cartografi, meccanici, maestri d’artiglieria, insomma, in una parola daitecnici, che adoperarono la lingua volgare e produssero, usando la scrittura mercantesca, unacopiosa trattatistica di matematica pratica.

Sull’importanza della matematica per le arti e per le tecniche avevano insistito giàalcuni artisti e teorici del Rinascimento come Lorenzo Ghiberti, Leon Battista Alberti eLeonardo da Vinci, che nel delineare il programma enciclopedico delle conoscenze richie-ste al pittore, allo scultore e all’architetto, avevano riservato alla geometria e all’aritmetica unruolo fondamentale. Nel curriculum universitario degli studi, inoltre, le arti del quadriviorivestivano nel Quattrocento una insostituibile funzione propedeutica per l’esercizio dellamedicina, della filosofia naturale e quindi della teologia. Nel sistema educativo umanistico,infine, le discipline matematiche venivano in molti casi considerate importanti per laformazione culturale dell’uomo rinascimentale. Il ruolo della matematica, in ogni caso era,tuttavia, subordinato ai fini educativi che nei diversi ambienti culturali di lingua latina ovolgare venivano perseguiti. Perfino all’interno della tradizione abachistica, la matematica,che costituiva la parte più consistente per la formazione dei mercanti, degli ingegneri, degliagrimensori e dei tecnici, era considerata per lo più in funzione dell’utilità che poteva fornire

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all’esercizio quotidiano delle arti e dei mestieri e non per il suo valore fondativo del sapere.Con Luca Pacioli, invece, la matematica diventa una vera e propria philosophia prima,fondamento e garanzia di certezza di tutto lo scibile. Nelle lettere che aprono la Summa e laDivina proportione il frate di Sansepolcro, infatti, disegna un progetto culturale dimatematizzazione del sapere che poi ripeterà nella prolusione al corso su Euclide tenutonella Scuola di Rialto nel 1508. Il nucleo centrale di tale programma è costituito dallauniversalità delle matematiche, scienze in primo gradu certitudinis sulle quali si basano tuttele arti e le scienze inventate dall’uomo. Nella lettera che apre la Summa (1494) lamotivazione della matematizzazione di tutta la conoscenza resta sospesa fra la riconosciutautilità a fini pratici delle discipline matematiche e la certezza che esse forniscono al sapere.Da una parte Pacioli mette in evidenza il ruolo fondamentale dell’artimetica e dellageometria nelle arti meccaniche, nel commercio e nei mestieri; dall’altra insiste sullegaranzie di esattezza della conoscenza fornite dalle matematiche alle altre arti liberali e atutte le discipline insegnate nelle Università (giurisprudenza, medicina, filosofia, teologia).Il progetto culturale di Pacioli esposto nella lettera dedicatoria a Guidubaldo presupponeuna drastica revisione del sistema delle arti e delle scienze codificato dalla scolasticamedievale, e presente negli ordinamenti delle Università. I mestieri manuali dei tecnici(come il geometra, l’ingegnere, il mercante-ragioniere, lo stratega militare, l’idraulico, ilmeccanico, il pittore, lo scultore e l’architetto), vengono infatti affiancati da Pacioli alleattività “intellettuali” dei dotti (il medico, il giurista, il musicista, il docente universitariodelle discipline del trivio e del quadrivio, il filosofo e il teologo) in virtù della comune radicedi tutte le arti e le scienze che è appunto la matematica. L’Epistola dedicatoria della Divinaproportione (1498) presenta un programma di matematizzazione del sapere analogo aquello di quattro anni prima. Da una parte Pacioli insiste sull’utilità che le matematicherecano ad ogni campo dello scibile umano; dall’altra legittima la loro applicabilità universalecon ragioni metafisiche concernenti la struttura geometrica del mondo. La matematica,infatti, non è soltanto la madre delle scienze e delle arti ma costituisce anche il linguaggiocon il quale Dio ha scritto il libro della natura. Pacioli individua nella “proportione haventeel mezzo e doi extremi” il rapporto geometrico mediante il quale il Creatore ha plasmato icinque poliedri regolari dei quali, secondo la cosmologia platonica del Timeo, sono costituitigli elementi archetipici del mondo: acqua, aria, terra, fuoco ed etere cristallino. La teoriaeuclidea delle proporzioni riceve così una più accentuata fondazione metafisica con l’ausiliodella dottrina timaica, rivisitata da Pacioli alla luce delle sue considerazioni filosofiche circala divina proportione. Ecco perché le proporzioni, e quindi le matematiche, costituiscono illinguaggio universale di tutte le arti e di tutte le scienze. La nuova concezione dellematematiche che emerge dalle opere di Luca Pacioli nel corso del XVI secolo conoscerà unosviluppo inarrestabile fino alla nascita di una nuova filosofia della natura completamentematematizzata. Il contributo di frate Luca al Rinascimento delle matematiche può, quindi,essere individuato in due aspetti principali: 1) la collaborazione fra dotti e “pratici vulgari” e2) la matematizzazione del sapere mediante l’uso del linguaggio euclideo delle proporzioni.Entrambi gli aspetti emergono nel frontespizio della Nova scientia di Tartaglia, manifestoiconografico della metamorfosi delle matematiche fra Medioevo e Rinascimento.

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ENRICO GIUSTIEnrico Giusti, ordinario di Analisi Matematica dal 1971, e successivamente di Storia dellematematiche, ha insegnato e compiuto ricerche in numerose università in Italia e all’estero, tra cui l’University of California a Berkeley, la Stanford University, l’Institute for AdvancedStudies a Princeton. Per le sue ricerche in matematica ha ottenuto nel 1968 il premio Pomini e nel 1978 il premioCaccioppoli. Nel 1999 ha ricevuto la medaglia dell’Accademia Nazionale delle Scienze detta deiXL per i suoi studi in matematica e in storia della matematica.Nel 1999 ha fondato “Il Giardino di Archimede”, il primo museo in assoluto dedicatocompletamente alla matematica, per il quale nel 2002 ha ricevuto il premio “Capo d’Orlando”. È direttore fin dalla sua fondazione (1981) del ’Bollettino di Storia delle Scienze Matematiche’.

ABSTRACT

Le matematiche dalle scuole d’abaco alle Università

Tra il dodicesimo e il quindicesimo secolo ai assiste il Europa occidentale a unospettacolare rinascimento degli studi matematici, o se si vuole a una vera e propria

nascita, dato che lo spirito matematico greco non era mai veramente penetrato inOccidente. La penetrazione delle idee e delle tecniche matematiche segue tre strade: lescuole d’abaco, il cui successo in Italia è legato al progressivo affermarsi dei commerci; leuniversità, eredi di un sapere filosofico antico filtrato attraverso le traduzioni e i commentidegli scienziati arabi; e infine le corti, dove principi illuminati promuovono traduzioni inlatino dei classici greci e arabi e la formazione di imponenti biblioteche. Per tre secoli questicanali culturali restano paralleli e per molti versi separati, finché le mutate condizioni delmondo create nel Cinquecento da due scoperte epocali: l’America e la stampa, mettono incrisi questo ordine e ne creano uno nuovo, in cui solo le università continueranno il lorocammino, affiancate dalle scuole confessionali della controriforma. Au

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OKTAY GÜVEMLIProf. Dr. Oktay Güvemli was born in 21.07.1935 in Fatsa, Turkey. In 1972, he became a doctor of business administration at Ege University. In 1974, he was promoted to associateprofessorship at Istanbul Economics and Administrative Sciences Academy. In 1982, he was promoted to professorship. He held his academic position until He retired fromMarmara University in 2002.Prof. Dr. Güvemli attended several worldwide congresses on accounting, accounting educationand accounting history in 1967, 1987, 1997, 2000, 2002, 2004, 2006. He was the convenors of 12nd World Congress of Accounting Historians held in 2008 in Istanbul, 1st BalkanCountries Accounting and Auditing Conference held in 2007 in Edirne, and 2nd Balkan and Middle East Countries Accounting and Auditing Conference held in 2010 in Istanbul.Prof. Dr. Güvemli has been a member of Chamber of Chartered Accountant at Istanbul sinceHe retired from the University. In addition, He is the founder and the chairman of the Accounting and Finance AcademiciansAssociation. He is also the chief editor of the Accounting and Finance Journal.

ABSTRACT

The development of accounting thought in Luca Pacioli’s time in Turkey

Luca Pacioli lived between the end of the 16th century and the beginnings of the 17thcentury. In this period, Ottoman Empire which was a Turkish state in the Middle East

used to reign. During Luca Pacioli’s time, the accounting thought in the Ottoman Empirewas needed to be handled separately in private and state sectors since it was observed thatthe accounting of the private sector developed contrary to the state sector’s accounting. Theexistence of the Akhism and the Loncas (Guild System) which showed activity within thescope of production understanding aimed at local regions in artisan level and the fact that,for this reason, big businesses could not be established by providing capital stock, and theabundance of Ottoman’s statist understanding are among the reasons why accounting couldnot develop in private sector.

On the other hand, during Pacioli’s time, the government had a developed accountingorganization. Moreover, it can also be seen that a state accounting method, known as theStairs Method, was benefited from by the Ottomans for 500 years. In this method, there is ajournal book, instead of a general ledger, and there are a lot of sub ledgers having thecharacteristics of general ledger accounts. It is understood that with these books, thegovernment’s income and expenses were recorded according to the accrual basis.

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ESTEBAN HERNÁNDEZ-ESTEVEBorn in Barcelona (Spain) in 1931. Master of Science in Commerce, Escuela Superior de AltosEstudios Mercantiles of Barcelona, 1954. Doctor of Science in Economics, University of Cologne(Germany) in the speciality of Economic History, 1964.He made a professional career as Economist at the Research Department of the Bank of Spain,being promoted to Deputy Director General of the Bank in 1984. He retired in 2001.Collaterally he performed research activities on financial and accounting history. In this respect,The Academy of Accounting Historians awarded him the Hourglass Award in 1984 and 1995.In 2009 MUFAD, the Turkish Association of Accounting and Finance Academicians grantedhim one of the Lifetime Achievement Honor awarded this year for the first time. He was electedEconomist of the Year in 1994 by the Central Spanish Institute of Business Postgraduates. In 2002 the ’Accounting, Business and Financial History’ published a special issue as’Festschrift’ devoted to him. He is life member of the Academy of Accounting Historians and ofthe Società Italiana di Storia della Ragioneria. He is elected member of the Spanish RoyalAcademy of Economic and Financial Sciences and of the Royal Academy of Spanish Doctors. In 2002 the Autonomous University of Madrid designated him Honorary Professor.He has written eleven books and more than 120 doctrinal papers on economic items, most ofthem on financial and accounting history.

ABSTRACT

Incunabula on commercial arithmetic published before Pacioli’s Summa

The contents of incunabula on commercial arithmetic does not reflect necessary the levelof knowledge on the matter existing at the end of the 15th century, because most

knowledge was written down and transmitted in manuscript form. Because of that, theincunabula, leaving aside Pacioli’s Summa, constitute an anecdote rather than a significantfact in the the development of commercial arithmetic. We have to take into account thatWarner van Egmond has traced more than 300 manuscripts on practical, that is, commercialarithmetic written before 1500. Compared to this number, the 8 incunabula printed beforePacioli’s that are known on commercial arithmetic do not seem much significant with regardto the dissemination of the knowledge of this subject during the period. In this regard it isalso curious that from almost 500 incunabula on mathematics printed in total, only 8 weredevoted to commercial arithmetic. Certainly among the 500 mentioned printed works wereincluded the various published editions of a single book, which were sometimes quitenumerous. On the other hand, not all the books printed in that early stage of printing hadbeen written by contemporary authors. The purpose of many of them was to divulge theknowledge of earlier works written in some cases many centuries before.

In this exposition, I shall give a brief reference of each of the known incunabulaprinted before Pacioli’s Summa, that is, the anonymous Arte de labbacho, printed in Treviso,1478, and those written in cathalan by Francesch Sanct Climent, Suma de la art deArismetica, Barcelona, 1482; Ulrich Wagner, Rechenbuch, Bamberg, 1482; Ulrich Wagner,Rechenbüchlein, Bamberg, 1483; Pietro Borghi, Arithmethica, Venezia, 1484; JohannesWidman, Behende und hubsche Rechenung auff allen kauffmanschafft, Leipzig, 1489; PhilippoCalandri, De arimethrica, Firenze, 1491; and Frances Pellos, La art de arithmetica etsemblantment de ieumetria dich ho nominatus Compendion de lo abaco, Turín, 1492.

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To this group of eight incunabula is to be added the anonymous book entitledCompilatio de arismetica sobre la arte mercantivol, printed in Zaragoza in 1486. Due to thefact that in the colophon appears the indication that Sanct Climent was the author, the bookhas been considered an Spanish translation.

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

The starting thesis presented to discussion is that accounting history has turned into apriviledged way to approach historical research in general. The thesis bases on the fact

that all or almost all human activities have an economic aspect and, therefore, they need tokeep accounts in one or other way.

However, the fact is that there are thousands, perhaps millions, of account books andbundles of accounting records all over the world gathering the dust of ages, because theyhave been never touched by a historian’s hand. This is because most historical events, eventhe most important, have been described and interpreted without taking into account thepossible existence of accounting registers related to them.

This fact is high surprising. Already in 1950 the accounting and economic historianFederigo Melis entitled one of its books as Storia della Ragioneria. Contributo alla conoscenzae interpretazione delle fonti più significativi della storia economica, that is, “Accounting history.A contribution to the knowledge and interpretation of one of the most significant sources ofeconomic history”. However, now as before only a handful of economic historians andhistorians overall have used books of accounts in their researches.

At the beginning of its systematic study, from the last decades of the 19th century tothe end of the first third of the 20th one, accounting history was considered in general as adiscipline simply devoted to study the evolution of accounting practices, techniques andideas. The impressive international expansion of accounting history research in the lastfifteen or twenty years has shown that this conception of accounting history has been widelysurpassed. Nowadays, accounting historians think that the scope of their discipline is toextract all possible knowledge from the analysis and interpretation of books of accounts andother accounting documents of the past. Hence when they practise archival research, theydo not limit themselves to search for the evolution and changes of accounting theories,techniques or practices. They go far beyond and explore the events and operations recordedin the account books attempting to place them into the correct context in order to find outtheir historical significance.

That is quite clear in our accounting historians’ world. What actually is missing in thiscontext is a formal statement, a sort of manifesto of the complete nature of accountinghistory, as a very effective methodological way to research not only into economic subjects,but into every subject that has kept accounting documents if only these have survived. Thismethodological way does not claim, at all, to be exclusive. Quite on the contrary, it isconscious of its complementary character. And neither it does mean that the study of theevolution of accounting techniques, practices and thought has a minor importance and hascompleted its route. On the contrary, it remains a lot of work to do in their researching andwithout this research accounting history could accomplished its task in the lato sensupresented here.

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JIM MCKINNEYDr. McKinney is an award winning author of accounting research, instructor, and facultyadvisor. He currently serves as the President of the Academy of Accounting Historians, Co-Editor of the Accounting Historians Notebook, Board member of the Maryland Associationof CPAs, Chairman of Global Accounting Digital Archive Network Project, and member of theSEC Historical Society Museum Committee. Dr. McKinney has given numerous presentations ofhis research at the national meetings of the American Accounting Association, the Academy ofAccounting Historians, and the World Congress of Accounting Historians. His research relatesprimarily to accounting professionalization and organizational issues both current and historic.He is a CPA and has worked in public accounting, including the national auditing office of hisfirm, as well as in the internal audit department of a Fortune 500 company.

ABSTRACT

Activities of The Academy of Accounting Historians

An overview of the current state of affairs of the Academy of Accounting Historians willbe presented. Results of the recently completed survey regarding the future of the

Academy of Accounting Historians and suggested strategies and initiatives will bediscussed. A presentation will be given of current initiatives including the importance ofreaching out to accounting historians throughout the world to become a more inclusiveorganization and increasing worldwide membership. A brief discussion will follow declaringthe importance of researching and discovering our accounting roots and especiallyresearching the writings and life of Luca Pacioli.

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ANTONIO PIERETTILaureato in Filosofia presso l’Università degli Studi di Perugia, è divenuto assistente ordinariopresso la cattedra di Storia della filosofia nel 1968; l’anno successivo ha conseguito la liberadocenza in Filosofia teoretica. Nel 1975 è risultato vincitore del concorso di ruolo di I fascia per la Filosofia del linguaggio. Nel 1976 è stato nominato Preside dellafacoltà di Lettere e filosofia dell’Università degli Studi di Perugia, incarico tenutoininterrottamente per 24 anni. Dal 1976 è titolare della cattedra di Filosofia teoretica.Attualmente ricopre la carica di Pro-Rettore dell’Università degli Studi di Perugia. Relatore in molti convegni internazionali, ha insegnato presso le Università di Santiago de Compostela, di Bucarest e Bruxelles. È stato vice-presidente della Società Filosofica Italiana e del Centro di Studi Filosofici diGallarate; è presidente del Centro Internazionale di Studi sui Diritti Umani di Praia a Mare. È membro dell’Editorial Board di Philosophy and Rhetoric, oltre che di numerose rivisteitaliane. È uno dei Direttori dell’Enciclopedia Filosofica, a cura del Centro Studi Filosofici di Gallarate (Bompiani, Milano 2006).

Tra i suoi scritti principali vanno ricordati: ‘Filosofia teoretica’, La Scuola, Brescia 2008;‘Introduzione alla semiotica’, Margiacchi, Perugia 2002; ‘TV metafora del postmoderno’, La Scuola, Brescia 2000; ‘Oltre lo smarrimento’, Dehoniane, Roma 1993; ‘S. Agostino. In cammino verso la patria’, Città Nuova, Roma 1993; ‘Agostino, Enciclopedia’, NBA, CittàNuova Roma 2006; ‘Il linguaggio’, La Scuola, Brescia 1984; ‘I problemi della filosofia’, CittàNuova, Roma 1984; ‘Umanesimi a confronto: Marxismo e personalismo’, Città Nuova, Roma1981; ‘Il linguaggio come comunicazione’, Città Nuova, Roma 1978; ‘Il marxismocontemporaneo: Tra umanesimo e scienza’, Città Nuova, Roma 1976; ‘Lo strutturalismo e la morte dell'uomo’, Città Nuova, Roma 1977; ‘Dalla critica del positivismo a oggi’, vol. VIdella Storia del pensiero occidentale, Marzorati, Milano 1975; ‘I quadri socio-culturali dellaRetorica di Aristotele’, Studium, Roma 1972; ‘L’argomentazione nel discorso filosofico’,Iapadre, L’Aquila 1970; ‘Analisi linguistica e metafisica’, Marzorati, Milano 1968 (Premio“Città di Varese”).

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way toapproach historical research? Per un’idea della storia della scienza

Con questo intervento ci ripromettiamo di mettere in luce e di considerare i problemi cuiva incontro ogni serio tentativo di ricostruire una storia della scienza. Innanzitutto,

occorre dire che la determinazione dei contenuti di una tale storia non è affattoun’operazione automatica. In linea di principio, infatti, sembrerebbe che ci si possa affidaread un criterio oggettivo di fedeltà ai fatti, limitandosi a compiere una ricognizione attenta epuntuale di quanto, nelle varie epoche, è stato classificato come scientifico da parte deicontemporanei. Ma, per quanto sia suggestiva e, almeno in apparenza, incontestabile, inrealtà è una soluzione semplicemente illusoria, perché comporta due esiti contraddittori.Per un lato, infatti, rischia di risolversi, almeno in buona parte, in una storia del significatoattribuito al termine “scienza”, così come, attraverso i tempi, è stato impiegato per designarecontenuti e attività assai diverse. Per un altro, invece, corre il pericolo di non sapere comerintracciare tale storia, dal momento che, non solo in epoche antiche, come in quella assiro-babilonese o in quella greca, ma anche in epoche più recenti, come in quella medievale e in

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quella moderna, ha assunto le connotazioni più varie. Non va inoltre dimenticato che, peres., in epoca medievale anche la teologia è stata intesa come scienza o che, per es., in epocarinascimentale, analoga sorte è toccata alle arti magiche. Resta ancora da dire che la scienzaè stata spesso associata alla tecnica, con l’impiego di categorie affini in entrambi gli ambiti diesperienza. E, ancora, fino a tutto l’Ottocento e, in parte, anche agli inizi del Novecento, lafilosofia è stata identificata con una scienza, anzi come la prima tra tutte le scienze, in quantola più coerente, la più rigorosa di tutte le attività compiute dall’uomo.

Di fronte a queste difficoltà sembra inevitabile che, per ricostruirne il camminostorico, ci si debba rifare all’odierno modo di concepire la scienza. L’alternativa appareragionevole, non solo perché è dettata dal buon senso, ma anche perché rappresenta, forse,un inevitabile punto di partenza. Del resto, come si può facilmente intuire, è solo a partiredall’attuale momento storico che possiamo ricostruire le forme che essa ha assunto nelleepoche passate. In tal modo, peraltro, nel fare storia della scienza saremmo guidati dai criteridi scientificità più comunemente accettati nella nostra epoca storica e, altresì, dall’inventariodelle discipline scientifiche che oggi ammettiamo come tali.

Ma è difficile nascondersi che, nell’assunzione troppo rigida di un simile canonestoriografico, si annidano alcuni rischi che possono influire in modo decisamente negativosulla ricostruzione che intraprendiamo. In primo luogo, ci esponiamo al rischio di procederein modo antistorico, cioè di interpretare il passato con le categorie del presente. Non si trattaovviamente di un pericolo di poco conto, perché può comportare che molte modalità di farericerca che in altre epoche erano ritenute scientifiche, oggi non siano più considerate tali.Questa limitazione, da un lato, riguarda il linguaggio adottato: per es., il ricorso ad unlinguaggio altamente formalizzato, come è quello impiegato dalla matematica e dalla fisicacontemporanee, può essere un valido espediente espositivo, che però occulta quasicompletamente il significato e l’interesse storico del fatto esposto. Da un altro lato, essa siestende anche ai contenuti e ai metodi adottati; pertanto, oltre ad investire l’apparato deitermini teorici, la funzione dei modelli, la portata epistemica delle teorie, ecc., coinvolgeanche i criteri di conferma, le modalità operative di indagine, ecc. La medesimaconsiderazione vale a proposito di certe discipline, come l’alchimia e la magia, ma anche lafilosofia e la teologia, che oggi non sono più ritenute scientifiche.

Inoltre, facendo leva sulla nozione contemporanea di scienza, ci mettiamo nellacondizione di valutare le conquiste del passato alla luce di quelle raggiunte nel nostro secolo.Così la storia della scienza è ricostruita in funzione della concezione che ne abbiamo oggi esi risolve inevitabilmente in una rassegna delle scoperte e/o degli errori in cui l’uomo èincorso prima di arrivare ai risultati odierni. Ma, ovviamente, una storia così concepita, oltrea non valutare l’importanza che ciascuna scoperta riveste per l’epoca a cui appartiene, nonne evidenzia neppure il carattere di novità o di rottura che essa ricopre rispetto alleprecedenti scoperte.

Inoltre, come è evidente, una siffatta ricostruzione dello sviluppo storico della scienzafinisce con l’accreditarne l’idea che essa cresce per accumulo progressivo, adoperando unrigoroso criterio razionale di selezione. Sennonché, è fin troppo ovvio rilevare che una taleimmagine contravviene ai criteri stessi ai quali pretende di ispirarsi, perché non risponde aicanoni dell’odierna epistemologia, né a quella di impianto falsificazionistico né a quella chesi ispira a Lakatos o Kuhn. Inoltre, essa incorre nell’inconveniente di trasformare la storiadella scienza in una “storia razionalizzante”, cioè caratterizzata da un ideale di saperescientifico onnicomprensivo, in cui i risultati o le scoperte sono collocati in un posto ben

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determinato, come i mattoni di un edificio. In tal modo, la comprensione che li riguarda nonconcerne ciò che essi effettivamente sono stati o il significato che hanno avuto, masemplicemente il ruolo che ricoprono nella crescita della scienza.

Dunque, non possiamo non prendere le mosse dal presente e quindi da ciò che siintende oggi per scienza; ma bisogna, per così dire, “alleggerire” questo modello ed evitaredi farne un paradigma rigido entro cui ricondurre il passato. Del resto, le epistemologierelative a ciò che oggi si intende per scienza sono assai differenziate e non certo tra loroconciliabili. Su di esse peraltro pesano alcune delle ipoteche poste dalla cosiddetta«epistemologia anarchica» di Feyerabend. Di conseguenza, nel ricostruire la storia dellascienza nessuna di esse può essere ignorata ma, al tempo stesso, nessuna può essereprivilegiata. D’altro canto, il tenerne conto per ridimensionare l’unilateralità di un singolopunto di vista, in un certo senso aiuta a comprendere meglio la scienza del passato. Detteepistemologie, infine, ci consentono di comprendere a che scopo sono state create nuoveteorie o nuovi strumenti teorici e quali ostacoli la ricerca scientifica si è trovata a superare.

La scelta del punto di vista offerto dalla contemporaneità consente anche di disporredi un criterio interpretativo, non certo vincolante ma orientativo, a proposito dellaindividuazione di ciò che si intende per una determinata scienza e quanto ne fa parte inmateria di contenuti e di metodi. Infine, la preferenza per la contemporaneità consente dimettere ordine nel divenire della scienza, senza ricondurla però sotto il paradigma di unpresunto progresso lineare. È indubbio che la storia della scienza implica l’ideadell’accumulo del sapere e quindi dell’incremento del numero delle discipline, a causa dellaprogressiva specializzazione e dell’impiego di strumenti di indagine sempre più sofisticati.Ma tutto ciò non avviene né in modo lineare né alla luce di un modello precostituito. Delresto, a guardar bene, il mondo delle scienze appare segnato da una forte “conflittualità”, chesi traduce nello slittamento di significato dei termini, nella frequente rettifica dei dizionari,nell’assunzione di differenti vincoli teorici circa la flessibilità delle proprie regole del gioco,nella rivalità tra teorie per lo più ancora incompiute, ecc. Al tempo stesso, però, questisconvolgimenti si innestano in una “tradizione”, che rappresenta il terreno di scontro. Lastessa tradizione, infatti, non può restare viva ed attuale se non si rinnova, se non si modifica.Tutto ciò trova espressione nei due processi che caratterizzano la tradizione: quello dellaconservazione delle teorie e quello del loro approfondimento. Del resto, ogni teoria si situain un contesto di altre teorie con le quali si confronta inevitabilmente e si scontra, omodificando se stessa o preparando il terreno per l’avvento di nuove teorie. Il processo puòessere continuo o discontinuo, ma si può parlare anche di una sorta di dialettica sempreaperta tra conflittualità e tradizione, al punto che, qualora venisse a mancare l’una,mancherebbe anche l’altra e si ostacolerebbe il cammino stesso della ricerca scientifica.

Resta ancora una questione da affrontare, quella dell’influenza dei fattori esterni, cioènon cognitivi, ma politici, economici e sociali della scienza. A questo proposito, in ambitostoriografico sono stati formulati due orientamenti, anche se di fatto non sono stati maiapplicati, data l’evidente astrattezza che li contraddistingue. Il primo è quello che faconsistere la storia della scienza nella ricostruzione del suo sviluppo interno, attraversol’identificazione dei problemi conoscitivi che hanno condotto alla introduzione di unconcetto o alla formulazione di una teoria, l’individuazione delle difficoltà logiche oempiriche che hanno indotto gli scienziati a rivedere le loro categorie o ad abbandonarle, laricerca delle intuizioni o delle scoperte che hanno influito sul passaggio dalle vecchie allenuove impostazioni metodologiche. A questo riguardo, i fattori esterni avrebbero soltanto

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la funzione di fornire la cornice socio-culturale entro cui lo sviluppo della scienza sarebbeavvenuto. Per quanto non siano sottovalutati, cioè, essi servirebbero soltanto ad offrire losfondo cronologico delle conquiste della scienza e quindi contribuirebbero semplicementea renderne più agevole la collocazione storica e l’inquadramento generale. In qualche modo,la loro conoscenza sarebbe utile per comprendere la dimensione culturale della scienzastessa, ma non sarebbe indispensabile ai fini della ricostruzione del suo sviluppo interno. Unsiffatto orientamento viene giustificato alla luce della considerazione che le vicende esternepossono al più far luce su eventi contingenti che hanno favorito l’insorgere di idee e lascoperta di metodi, senza però influire in alcun modo sulla loro validità, sui loro rapportireciproci. In qualche modo, dunque, la scienza si spiegherebbe da se stessa e avrebbe in sestessa le ragioni del proprio progresso nel tempo.

Un altro orientamento storiografico, opposto rispetto a quello richiamato, trae lapropria giustificazione da un motivo polemico: coloro che lo sostengono ritengono infattiche il procedimento storiografico imperniato sulla storia interna della scienza siamistificante e che corrisponda solo ad una sua ricostruzione razionalizzante, operata aposteriori, cioè alla luce dei risultati cui oggi è pervenuta. A loro avviso, tale orientamentocomporterebbe come conseguenza l’impossibilità di cogliere il senso stesso del diveniredella scienza. Obiettano pertanto che i mutamenti che si registrano a proposito dei concetti,delle teorie e dei metodi non possono essere improntatati soltanto ad una sorta di sviluppointerno della scienza, e ancor meno possono essere considerati come il frutto di una ricercaspassionata della verità. La scienza, peraltro, è uno dei fattori che concorrono al complessodivenire della storia. Come tale, pertanto, essa è soggetta ai condizionamenti che leprovengono dalle vicende della società cui appartiene.

Ma, come si è detto, sono due modelli storiografici puramente astratti, che sono ilriflesso più di una disputa teorica, che non di un effettivo confronto sul campo. La radicalitàstessa con cui si contrappongono evidenzia che scaturiscono da una matrice ideologica,anziché da una riflessione sul cammino effettivo compiuto dalla scienza nel corso dei secoli.Nel primo modello trova espressione l’immagine di una scienza che procede per accumulolineare, anche se selettivo, e finalizzato a perseguire un compito ideale già tracciato, quellodella conoscenza oggettiva della realtà. Presupponendo che quest’ultima abbia uno statutoben definito, oltre che stabile e duraturo, sembra ovvio che la scienza non abbia altrocompito che quello di adattarsi alla sua struttura e di rispecchiarla fedelmente. Questoapproccio privilegia l’aspetto cognitivo della scienza e ne valorizza la presunta attitudine adessere specchio fedele della verità. Tuttavia, esso non tiene conto che la scienza è opera disoggetti umani che indagano la realtà secondo criteri e punti di vista particolari, oltre checon le finalità più disparate. Inoltre, l’intreccio tra la scienza e la tecnica, che da sempre èall’opera nella stessa ricerca scientifica, attesta che, oltre a quello conoscitivo, molti altrisono i fattori che vi intervengono e influiscono sul suo sviluppo.

Per un altro verso, però, chi pone l’accento in modo predominante sui fattori esterni,finisce con il farsi fautore di una storia della scienza che si dissolve nella storia della culturao nella storia tout court. In tal modo, le toglie ogni specificità e la riduce ad uno dei molticomponenti che concorrono a caratterizzare la vicenda di un popolo.

Non resta perciò da fare altro che superare questa astratta dicotomia e recuperarequanto di positivo emerge dai due orientamenti. Solo con questo modo di procedere forsesi restituisce alla storia della scienza una sua identità ben precisa. La storiografia “interna” haun indubbio elemento di ragione nel rivendicare che la scienza ha una sua specificità, in virtù

della quale essa si distingue dall’arte, dall’economia, dalla religione, ecc. Tale specificitàrisiede nel fatto che è un tipo di sapere, e quindi una costruzione con finalità essenzialmenteconoscitive. A tale riguardo, essa rivendica come sua prerogativa specifica quella di esserecostituita secondo criteri di oggettività e di universalità e di essere dotata di una propriaautonomia metodologica, oltre ad essere organizzata in modo organico e sistematico. Inquesta sua pretesa di rispondere ad un’istanza di razionalità, la scienza si ripromette diraggiungere una certezza che sia legittimata dalla comprensione e dalla spiegazione diquanto viene conosciuto. È per questo che essa può rivendicare una sua peculiarità ancherispetto alla tecnica ed alle altre attività umane. Tuttavia, non si deve escludere che la suanascita e il suo sviluppo sono stati promossi da altre finalità, oltre a quella conoscitiva. Lascienza, del resto, è un prodotto dell’intelligenza umana e, in quanto tale, è inevitabilmenteconnessa ai bisogni e alle necessità concrete con cui l’uomo è chiamato quotidianamente aconfrontarsi. Di conseguenza, benché sia finalizzata ad assicurare la conoscenza, la scienza èun prodotto della storia. È impensabile perciò ritenere che non sia influenzata, in modo piùo meno consistente, da fattori politici, economici e sociali, oltre che da quelli spirituali. Unastoria della scienza, che non voglia essere palesemente “ideologica”, ma che intenda farsicarico di quanto detto, deve perciò far emergere la specificità della scienza, senza tuttaviarinunciare a cogliere i fattori capaci di dare coerenza, intelligibilità e persuasività alla suaricostruzione. Solo così risulterà evidente che la linfa vitale della scienza risiede più nellaricerca che nei risultati che raggiunge e che, quindi, la ragione ultima del suo fascino sta nelrinnovarsi continuamente per rispondere al desiderio di sapere e alle istanze esistenzialidell’uomo.

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FRANCO POLCRINato a Sansepolcro il 7 Maggio 1938, si è laureato in Lettere presso l’Università degli Studi diRoma discutendo una tesi di Storia del Risorgimento preparata sotto la guida di Nino Valeri,Ruggero Moscati e Rosario Romeo. Insegnante di Lettere a iniziare dal 1961. E’ sociodell’Accademia Petrarca di Arezzo. E’ responsabile dell’Archivio Vescovile di Sansepolcro dal 1995: un impegno che lo ha portato a seguire numerose tesi di laurea in collaborazione con l’Università degli Studi di Siena, che più volte lo ha nominato membro di commissione e correlatore nella Facoltà di Lettere (sede di Arezzo). Ha numerose pubblicazioni sulla civiltàmedievale (Volto Santo, pellegrinaggi, devozioni popolari, strutture sacre di Sansepolcro e dell’Alta Valle del Tevere sulla civiltà del Rinascimento, alcune delle quali per gli editoriAllemandi, De Luca, Skira, Marsilio, Silvana Editoriale-Amilcare Pizzi). E’ fondatore ed è statopresidente dell’Associazione “Vivere a Borgo Sansepolcro” e dell’Associazione Storica dell’AltaValle del Tevere. Per iniziativa del Comune di Sansepolcro sta per stampare uno studio sulPolittico della ‘Misericordia’ di Piero della Francesca, un lavoro che in ampia parte si riferisce a una documentazione inedita.

ABSTRACT

Incontro con Luca Pacioli e la sua famiglia

Da un registro di carte catastali risulta che i Pacioli arrivano al Borgo da territorio di Selci.Documento importante, questo, poiché si accosta ad altri che attestano la presenza di

umbri, perugini soprattutto, come i Baglioni, a Sansepolcro: rapporti da cui derivaronoanche decisioni di committenza come quella del polittico delle Antoniane di Perugiaassegnata a Piero della Francesca,che fu in contatto con i Baglioni.

- In un registro di Lettere del Magistrato di Sansepolcro si distinguono quelle in cui ilmedesimo Magistrato, condannando la condotta di frate Luca Pacioli, guardiano delconvento di San Francesco, ne chiede la destituzione e l’allontanamento.

- Trascrizione e commento di un piacevole gioco matematico che Luca Paciolidescrive nel suo De viribus quantitatis per dimostrare il rapporto tra spazio e tempo, comerisulta dal racconto di un viaggio a piedi dal Borgo a Perugia passando per la via del Pantano:un gioco dei tanti che l’Anastagi, grande uomo d’armi di Sansepolcro, presentava la serasotto una tenda militare ai suoi ufficiali in preparazione alla battaglia del giorno dopo.

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GIUSEPPE ROSSILaureato in matematica presso l’Università di Perugia, si è perfezionato in Pedagogia e didattica multimediale presso le Università di Padova e Roma III. Vincitore di concorso, dal 2000 è abilitato all’insegnamento presso la scuola secondaria superiore. Svolge la suaattività didattica presso istituti e licei di Sardegna, Toscana e Umbria. Ha collaborato alprogetto “Matematica e Realtà” ed è stato tutor dell’esame di Storia delle Matematiche 1 pressoil corso di Laurea in Matematica dell’Università di Perugia. Ha collaborato alla realizzazionedel IX congresso nazionale della SISM. E’ stato riconosciuto cultore della materia “Storia dellematematiche” dal Consiglio di corso di Laurea dell’Università perugina.

ABSTRACT

Le (almeno) tre innovazioni di Luca Pacioli

“Pacioli è più influente che originale” affermò Gino Loria, importante matematicoitaliano e fra i primi e più influenti storici della matematica, deceduto alla metà del

secolo scorso. Partendo da questa affermazione, si vuol fornire alcuni spunti per leggere leinnovazioni che compaiono nella vasta produzione e nel lavoro del frate di BorgoSansepolcro. Si è soliti concentrare l’attenzione sull’opera più nota e più imponente, laSumma de Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalità del 1494, concepita eprodotta come maestosa sintesi delle matematiche che avevano trovato applicazione onotorietà negli anni precedenti, trascurando, forse, che Luca Pacioli fu soprattutto unapprezzato insegnante, comunicatore, divulgatore-diremmo oggi. Fece lezione di geometriae di aritmetica in tante località d’Italia, parlò ai nobili delle corti e ai tecnici delle botteghe.Assistiamo, con lui, ad una fusione delle discipline matematiche ed a un loro diffusione, deltutto nuova rispetto agli anni precedenti e che sarà da modello per i secoli a venire, tanto chela Summa divenne il “libro di formazione matematica” per antonomasia, assieme,naturalmente agli Elementi di Euclide. Nelle sue attività il Pacioli diede rilievo anche aigiochi matematici, sia redatti per i suoi studenti, come quelli recentemente recuperati edestinati agli studenti dell’Università di Perugia, sia raccogliendone moltissimi nel famosomanoscritto De viribus quantitatis. Non è questa certamente una novità assoluta, ma c’è unaforte consapevolezza dell’utilità del gioco anche quale strumento didattico, in coerenza parecon le indicazioni delle teorie didattiche recenti: sempre Loria ha sottolineato come questaopera “non sarebbe stata indegna dell’onore della stampa e avrebbe giovato all’istruzionematematica della gioventù del tempo”. Dal punto di vista notazionale, mentre la notazionetradizionale caratterizza ancora la prima opera a stampa di Luca Pacioli, la Summa deArithmetica Geometria Proportioni et Proportionalità, si assiste a un netto progresso con la suatraduzione in volgare del Libellus de quinque corporibus regularibus di Piero della Francesca,che fa parte della prima edizione a stampa del De Divina Proportione, pubblicata a Venezianel 1509, ove il Pacioli utilizza una simbologia algebrica innovativa e funzionale, adeguataalla pubblicazione a stampa, e quasi pronta al passaggio alla forma simbolica, come noi laconosciamo. Nella lettura dei testi del Pacioli, non cercando soltanto contributi originali–che pure sono presenti– ma valutando il progetto culturale complessivo, si può rintracciarel’origine dell’idea che la matematica possa essere fondamento dello scibile umano, chericorre così spesso nelle opere dei principali protagonisti della successiva rivoluzionescientifica. Il frate di Sansepolcro esprime, con i suoi testi, così come con la sua dedizioneall’insegnamento, il suo progetto: ogni attività umana, ogni conoscenza è basata

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sull’impiego delle proporzioni; queste sono il linguaggio universale delle scienze e delletecniche e anche il criterio con il quale il Creatore ha plasmato il mondo. L’uso dellaproporzione accomuna tecnici e dotti nella necessità della conoscenza matematica.L’importanza della diffusione delle matematiche, l’esigenza di un codice adeguato allacomunicazione, compatibile con il supporto tecnico della stessa e una visione dellamatematica che superi il tecnicismo che allora come oggi rischia di accompagnare questadisciplina, almeno ad alto livello, sono tre innovazioni che Luca Pacioli apporta allamatematica del secolo suo, tutta chiusa nel latino dei dotti, nelle mura delle corti e nelleuniversità, ridotta a corollario per le altre scienze. Pensandoci bene in fondo l’insegnamentopacioliano potrebbe essere attuale anche oggi, peccato che ormai esso sia sì innovativo mapoco influente.

ALAN SANGSTERHas published over 50 articles and book chapters and has presented his research at over 100conferences. He is professor emeritus at Middlesex University, London, UK and visiting professorat the University of São Paulo, Brazil and the University of Minho, Portugal. His researchinterests lie in accounting systems, accounting education, accounting practice, and accountinghistory, where his focus is upon accounting and business practice from 1200 to 1900 and, in particular, the work of Luca Pacioli.

ABSTRACT

Luca Pacioli, school teacher and university professor

This paper reviews the career of Luca Pacioli from his beginnings as a tutor to the sons ofa merchant in the 1460s until his final appointment in Rome in 1514. It considers the

educational systems of Italy at that time, the language of teaching, the nature of theclassroom, and the focus of the subjects taught. Consideration is given to the topics Paciolitaught and of where he is known to have done so. In particular, a distinction is drawnbetween teaching in university, as would have been the case when he was teaching for theUniversity of Pisa in Florence in the early 1500s; teaching at university level, such as he didin Perugia in 1510 and 1511; and teaching at a lower level, as he may have done, for example,in Sansepolcro or Milan. His style of teaching as evidenced by his writings will also beconsidered and conclusions concerning his contribution to the teaching of double entrybookkeeping and accounting will also be made.

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

Accounting history is far more than the history of accounting. It is time we made an effortto bring our work to the attention of business historians and economic historians.

However, we have some issues to address before we do and some challenges to face,particularly the need to avoid closing our minds to alternative interpretations and to acceptthat seeking primary information from original sources is now far more possible than it hasbeen before.

The Internet revolutionised research during the past decade. Digitisation is set to dothe same to historical research. We no longer need to travel long distances to search forneedles in haystacks. We can use this new freedom to not only improve knowledge of ourown discipline but also, after almost a century during which it has been largely ignored bybusiness historians, to finally establish accounting history as a key aspect of business history;by demonstrating the contributions made by accounting to the development of managerialcontrol and the development and growth of business over the past 700 or more years. Wenow have the means to gather the evidence. We just need to do so and to use it.

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SABRINA SFORZA GALITZIASabrina Sforza Galitzia è una ricercatrice che ha dedicato il suo piu recente impegno aLeonardo da Vinci in Vaticano. Esperta delle fonti manoscritte autografe, studia ladocumentazione inerente alla sua vita e al suo operato, rapportandoli con le varie espressioni delsuo sapere enciclopedico; privilegia l'interazione tra arte, filosofia, scienza e loro filo conduttore,la teologia. È presidente di LUMERPA, una non-profit con sede in California, la cui missione èla ricerca vinciana e sua divulgazione.

ABSTRACT

Clanarum. A da Vinci Accounting and Budgeting Plan

2000 Ducats! That was the total yearly income revenue Leonardo calculated for the city ofFlorence, including Prato, Pisa and Pistoia, as a consequence for cleaning up the Val di

Chiana, an unhealthy swamp spreading disease to near by inhabitants, a wet land waiting tobe transformed into a land of ‘milk and honey’, a summer solution for keeping the Arno rivernavigable and filled with water. That is what a note by Leonardo in Codex Atlanticus refersto, calling for cataracts and floodgates to be made in the plane along the west side of Arezzo,otherwise known as “Clanarum”. A big undertaking that will call for several city to agreeupon its completion. Clearly budgeting this plan was of the essence to create a new set ofcircumstances, such as gain more prosperous land, to fill it and populate it with villages, farms,fulling mills also known as “pandies”, bridges, roads. In other words Leonardo is called in bygovernments to fulfill a task only an experienced and clever engineer like him could plan,budget and execute. Will Clanarum Project really happen? This is the theme I am going toexplore while decoding the subject through some of Leonardo’s notes of accounting andrevenue projections, undisputedly a proven ability Luca Pacioli taught da Vinci, empoweringthe master to fully use his skills and abilities while elaborating a plan of actions, and providing,from start to finish, a comprehensive business plan including fruition.

2000 Ducati! Questo era l’incremento d’inventario annuo preventivato da Leonardo per lecasse della città di Firenze, incluse Prato, Pistoia e Pisa, che il progetto di bonifica della Val

di Chiana avrebbe comportato. Il dato emerge da un calcolo vinciano eseguito in unaannotazione del Codice Atlantico. Le Chiane erano corsi d’acqua presso Arezzo checonfluivano nel fiume Clanis, un tributario del Tevere; esse scorrevano da nord a sud lungo unterritorio infestato, una palude fonte di malattie, che si estendeva dal confine umbro sino a suddi Arezzo, un’area umida e alluvionale in attesa di essere bonificata e trasformata in un paradisoagricolo. All’occhio acuto di Leonardo questa zona pestifera rappresentava anche unasoluzione alle secche estive dell’Arno: la costruzione di cataratte e di canalizzazioni alle Chianeavrebbe reso il fiume dell’inclita città fiorentina navigabile per tutto l’anno. Un progettoambizioso il cui completamento dipenderà dagli accordi tra varie città toscane, inclusa Perugiain Umbria. La quantificazione dell’operazione era essenziale. Necessitava un budget per crearenuove circostanze: rendere le Chiane un territorio fertile, popolarlo di villaggi, fattorie, terrenoagricolo, gualchiere, ponti, strade. Leonardo era l’unico ingegnere capace di “pensare” questaoperazione e portarla a termine e viene chiamato in causa per strutturare un piano di fruibilità,costo e sua esecuzione. Verrà mai eseguito il progetto Clanarum? E` questo il tema della miainchiesta che tenterò di decodificare attraverso alcune note contabili e proiezioni di futurerendite lasciateci dal Vinci. Indiscutibilmente fu Luca Pacioli ad insegnare a Leonardo comegenerare reddito dalle sue professioni, allenando la sua mente con la matematica “pratica”,permettendogli di essere un ingegnere, un architetto, un cartografo, un astronomo, unoscienziato insomma, ma anche un imprenditore capace di offrire soluzioni vantaggiose e unaopportuna massimizzazione dei risultati, attraverso un piano economico effettivo.

SONG LIMENGAssociation Professor of accounting, China Certified Public Accountant Accounting school,Zhongnan University of Economics and Law, Wuhan, China.Publications (recent)Song Limeng, Damiana Lucentini (2011), ‘Development and financial information of SMEs:the comparative study between China and Italy’. The 34th Annual Congress of the EAA, 2011;Song Limeng (2009), ‘Study on enterprise performance assessment and corporate socialresponsibility’, Journal of Wuhan University (China), 2009, vol. 4; Song Limeng (2009),‘Corporate social responsibility and financial resources allocation’, Finance and Accounting(China), 2009, vol. 1; Song Limeng (2008), ‘Study on principal theory of corporate financialpower’, Accounting Research (China), 2008, vol. 8; Song Limeng (2008), ‘Study onfundamental norms of corporate internal control’, Finance Supervise (China), 2008, vol. 8;Song Limeng (2007), ‘Corporate Governance and M&A in Banking Industry?’ CanadianSocial Science, 2007, vol .4; Song Limeng (2007), ‘Study on basic concept of corporate financialpower’, Accounting Forum (China), 2007, vol. 2.

ABSTRACT

Accounting in China at the time of Luca Pacioli

At the time of Luca Pacioli, in Ming Dynasty (1368-1644), China remained still the mostprosperous, powerful nation on Earth, but the age also was the significant transforming

period from flourish to decline. In this age of “sprouts of capitalism”, accounting-keepingbecame ubiquitous in the Chinese countryside, cities and market towns, and sanjiaozhang(Tripod bookkeeping) came into use as one type transitional, halfway, non-standardizedand indigenous Chinese double entry bookkeeping. Indigenous Chinese double entrybookkeeping originated in Sanjiaozhang, improved in Longmenzhang (Dragon gatebookkeeping), and matured in Sijiaozhang (Four-leg bookkeeping), terminated in theintroduction and domination of Western bookkeeping. The article reviews the evolution ofChinese bookkeeping, and analysis’s the ‘substantive rationality’ of this evolution on thebasis of contemporaneous economic and cultural characteristics. Through the comparativestudy between Sanjiaozhang and the Luca Pacioli’s Partita doppia, the article tries to explainthe reasons of Chinese bookkeeping falling behind Italy bookkeeping.

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BASIL YAMEYProfessor of Economics, London School of Economics (1960-1984), now Emeritus; Fellow of the British Academy, 1977; Member, UK Monopolies & Mergers Commission, 1966-1978;Trustee, National Gallery, London, 1974-1981; author and co-author of books and articles on applied economics, monopoly policy, economic history and accounting history.

ABSTRACT

Pacioli, Oldcastle, Manzoni and Ympyn Re-visited

Iwill discuss the influence of Pacioli’s De scripturis on books on accounting published inthe 1540s, namely Oldcastle’s (1543) book in English, Manzoni’s (1540) in Italian, and

Ympyn’s in Dutch and French (1543) and in English (1547). In each case, the influence isindisputable, though it varies in extent and detail, being the most pronounced in Oldcastle.But Manzoni’s and Ympyn’s book are considerable improvements on Pacioli, notably by theinclusion in each of them of a detailed model set of account books.

The discussion necessarily also treats, briefly, Fabio Besta’s well-known claim thatPacioli’s De scripturis was largely taken from an earlier manuscript exposition of doubleentry bookkeeping. The discussion concludes with observations on the influence of Descripturis on Girolamo Cardano’s short exposition of double entry.

ABSTRACT [INTERVENTION IN ROUND TABLE]Accounting and history: Is accounting history a privileged way to approach historical research?

I will point out that our Chairman has identified prominent tendency in accountinghistory, namely the increasing number of accounting historians to study accounting andbusiness archival materials and make contributions to economic history on the basis ofthose materials. I will draw attention to studies made by economic historians (and historiansin other branches of historical work) on the basis of accounting records. I will also suggestthat there is still much work to be done within the domain of accounting history itself. I willalso express doubts as to the wisdom of trying to define accounting history in a particularway, or of prescribing –or even favouring– a particular methodological approach.way, or ofprescribing –or even favouring– a particular methodological approach.

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35 Quirino BortolatoTreviso, 10 dicembre 1478: 16 anniprima della ‘Summa’ di Luca Pacioli

36 Reynaldo Frausto MenaAntecedentes contables y administrativos de las culturasprecolombinas existentes antes de Luca Pacioli

37 Miguel GonçalvesMaria da Conceição da Costa MarquesOn the interrelations betweenAccounting Education and the State:the teaching of Accounting at the Oporto School of Commerce(1803-1837)

38 Lorenzo Maté SadornilBegoña Prieto MorenoJorge Tua PeredaEl patrimonio del Monasterio de Silos en el siglo XVIII a la luz de sus libros de cuentas

39 Mehmet ÖzbirecikliThe First Course Books on Double-Entry Accounting in the Ottoman Era

40 Lúcia Lima RodriguesThe role of the State in thedevelopment of accounting in the Portuguese-Brazilian Empire:1750-1822

41 Mariano Sánchez BarriosCarmen Sánchez MontañésAspectos históricos de las relacionesIglesia-Estado en la contabilidadpresupuestaria, período 1935-1940

42 Beatriz Santos CabalganteMónica Santos CebriánEsther Fidalgo CerviñoLa actividad empresarial y la representatividad de las cifrascontables: el caso de MZA en sus inicios (1856-1858)

43 Alessandro SanvitoChess before and after Luca Pacioli

44 Yaroslav V. SokolovVyacheslav Y. SokolovPacioli’s ideas in Russian accounting history

Authors and abstracts

PARALLEL SESSIONS

QUIRINO BORTOLATOE’ coetaneo di Mario Pancrazi (1946-95). Nato a Salzano (Venezia) il 28 febbraio 1946, si è laureato in fisica presso l’Università di Padova nel 1970 ed è stato docente di matematica e fisica, informatica e laboratorio nelle scuole superiori di Mirano (Venezia) e di MoglianoVeneto (Treviso), con particolare partecipazione nell’applicazione della sperimentazione PNI.Da molti anni cultore di storia locale e di storia delle scienze (in particolare di matematica,fisica ed informatica), ha al suo attivo numerose pubblicazioni legate alla storia della chiesa,della società e della scienza in ambito veneto, soprattutto trevigiano. Da sempre impegnato sul fronte della comunicazione scientifica con il mondo giovanile, fa parte dell’Ateneo di Trevisodal 1993 ed è stato amico e collaboratore di Giorgio Tomaso Bagni (1958-2009).

ABSTRACT

Treviso, 10 dicembre 1478: 16 anni prima della Summa di Luca Pacioli

Dopo l’introduzione in Europa delle cifre indo-arabe, sostenuta dai traduttori dall’araboal latino e da Leonardo Pisano, lo sviluppo della matematica si concretizzò fra il

Duecento ed il Cinquecento, grazie all’opera dei maestri di abaco e delle scuole di abaco.Tuttavia, la penetrazione delle nuove cifre incontrò molte complicazioni, soprattutto per ledifficoltà di produrre copie manoscritte degli insegnamenti impartiti agli scolari in numeroadeguato. Il problema fu definitivamente superato con l’invenzione della stampa a caratterimobili, che permise un notevole abbattimento dei costi e la possibilità di divulgazione dinuove idee mai vista prima. In questo ambito Luca Pacioli, il francescano di Sansepolcroautore della Summa de Arithmetica Geometria Proportioni e Proportionalita (1494) e dellaDivina proportione opera a tutti glingegni perspicaci e curiosi necessaria (1509), si dimostròautentico interprete del nuovo vento che spirava in Europa e fautore illuminato delle nuovetecnologie, in perfetta sintonia con i “segni dei tempi”. Il primato nell’uso della nuovatecnica spetta, comunque, ad un anonimo trevigiano che, raccogliendo l’invito di alcunigiovani volonterosi, si è prestato di scrivere e di dare alle stampe un libretto di abaco pressola tipografia di Gerardo de Lisa, il prototipografo trevigiano, intitolato Larte de labbacho(noto anche come l’Aritmetica di Treviso) il 10 dicembre 1478.

Quirino Bortolato presenta brevemente questa primizia a livello mondiale e, in modospeciale, richiama l’attenzione degli studiosi su un libro inedito di Baldassarre BoncompagniLudovisi (1821-94), storico della matematica, del quale esistono al mondo due sole copie:Intorno ad un trattato d’aritmetica stampato nel 1478 Dissertazione di BaldassarreBoncompagni, predisposto per il 1866 ma mai pubblicato. In esso il Boncompagni prendealcuni spunti dalle parti più interessanti de Larte de labbacho e porta lo studioso a rivisitaretesti preziosissimi (come quelli del Pacioli), conservati in biblioteche europee a lui note. Lasegnalazione dell’esistenza di quest’opera è contenuta nella lettera, inviata a Bortolato, il 10ottobre 1984 dal Prof. Dr. Menso Folkerts, Direttore dell’Istituto per la Storia delle ScienzeNaturali dell’Università di Monaco di Baviera.. In essa fa riferimento al Dr. Warren VanEgmond, molto informato sull’eredità Boncompagni, al quale erano allora noti dueesemplari stampati del Boncompagni riguardanti l’Aritmetica di Treviso: un esemplare, console bozze senza illustrazioni, presso la Biblioteca Apostolica Vaticana a Roma ed unaseconda copia, completamente stampata con illustrazioni, preso la Biblioteca Marciana aVenezia.

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REYNALDO FRAUSTO MENABachelor in Accounting, Escuela Superior de Comercio y Administración, National TechnicalUniversity, 1970. Master of Science in Planificación,. Escuela Superior de Ingeniería y Arquitectura, National Technical University, 1978. Master of Science in EducationalManagement, University of Denver, U.S.A., 1983. Doctor of Science in Management, EscuelaSuperior de Comercio y Administración, National Technical University, 1991. Lecturer at the Escuela Superior de Comercio y Administración, National Technical University. Invited professor at the Universities of Indiana and Denver, U.S.A. en E.U.A.; Pau et de Pays de L´Adour and the Ecole Superieure du Commerce, Dijon, France; University of Glamorgan,United Kingdom; University of San Sebastián, Spain. Distinctions: Awards ’Maestro RafaelRamírez’, 2004, and ’Ing. Juan de Dios Bátiz’, 2005, in recognition for thirty years of teachingat the National Technical University. Main research subject: Accounting at the Mayas’ culture.

ABSTRACT

Antecedentes contables y administrativos de las culturas precolombinasexistentes antes de Luca Pacioli

En esta ocasión, tomando como principio el titulo del evento que nos convoca, voy a dia-logar, como algunas de las culturas Precolombina ejercían La Economía, Administra-

ción, Comercio y Contabilidad, primordialmente sobre quiénes y en qué forma practicabanesta última, Así mismo, en algunos casos los principios que se atribuyen a la necesidad de te-ner un sistema; y en determinados casos exhibir cómo realizaban esta; Existentes en unaépoca antes de que se divulgara el sistema contable conocido como “La Partida Doble”, muyfamiliarizada con nuestro homenajeado Luca Pacioli. (1445–1517). En forma particular ha-blaré de cuatro diferentes culturas, tanto en espacio como en tiempo, como son La Azteca(México), La Inca (Perú), La Muisca (Colombia) y La Maya (México, Guatemala, Belice,Honduras y El Salvador), en forma particular abordare más sobre Los Mayas, por ser estacultura la que más le he dedicado, tiempo, espacio y estudio. Hablar de estas culturasPrecolombinas es hablar de poblaciones que en su momento fueron muy brillantes, distin-guiéndose de otras por sus sistemas, mismas que llegaron a formar verdaderos imperios.

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MIGUEL GONÇALVESPolytechnic Institute of Coimbra (Higher Institute of Accounting and Administration (ISCAC), Portugal. Post-Graduate in Economics, University of Coimbra. MsC in Accountingand Auditing, University of Aveiro. PhD Student in Accounting History, University of Minho.Center of Accounting History Studies of the Portuguese Association of Accountants (CEHC-APOTEC).

MARIA DA CONCEIÇÃO DA COSTA MARQUESPolytechnic Institute of Coimbra (Higher Institute of Accounting and Administration (ISCAC),Portugal. MsC in Accounting, University Aberta, Lisbon. PhD in Management, UniversityAberta, Lisbon. Center of Accounting History Studies of the Portuguese Association ofAccountants (CEHC-APOTEC).

ABSTRACT

On the interrelations between Accounting Education and the State: the teaching of Accounting at the Oporto School of Commerce (1803-1837)

This paper introduces the Oporto School of Commerce (1803) in the internationalanglo-saxon accounting history literature. It aims to contribute to understand how

accounting education was created in the second biggest city of the Kingdom of Portugal atthe Royal Academy of the Navy and Commerce of Oporto (Academia Real da Marinha e doComércio da Cidade do Porto), founded in 1803. By privileging an descriptive analysis ofthe foundation of commercial and accounting teaching at Oporto, the paper pretends toexplain the how and the why of the implementation of the School of Commerce at the RoyalAcademy of the Navy and Commerce of Oporto. This investigation brings out newevidence on the first portuguese accounting professors who did not exercise their teachingat the Lisbon School of Commerce (Aula de Comércio de Lisboa).

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LORENZO MATÉ SADORNILLicenciado en Historia y en Teología. Monje Bibliotecario y Archivero del Monasterio de Santo Domingo de Silos. Especialista en Historia de las Instituciones Eclesiásticas y autor de numerosas publicaciones. Igualmente, trabaja en Historia de la Contabilidad de las Instituciones Eclesiásticas.

BEGOÑA PRIETO MORENOCatedrática de E.U. de Economía Financiera y Contabilidad. Decana de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. Auditora de Cuentas. Realiza su actividad docente e investigadora en la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Burgos, en el Master Interuniversitario de Investigación en Economía de la Empresa de las Universidades de Castilla León y en Universidades de América Latina. Ha impartidodocencia como profesora visitante en la École Supérieure des Sciencies Commerciales D’Angers(ESSCA), Francia, y en la Universidad de Reykjavik, Islandia, como profesora invitada. Autora de diferentes publicaciones nacionales e internacionales en el ámbito de la Contabilidady los Sistemas de Control de Gestión actuales. También investiga en la línea de Historia de la Contabilidad.

JORGE TUA PEREDACatedrático de Economía Financiera y Contabilidad en la la Universidad Autónoma de Madrid. Censor Jurado de Cuentas. Realiza su actividad docente e investigadora en laFacultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la UAM y en diferentes Universidades de América Latina. Autor de gran número de publicaciones nacionales e internacionalesrelacionadas con la Normativa Contable Nacional e Internacional. También investiga en la línea de Historia de la Contabilidad. Ha desempeñado diferentes cargos académicos en la propia Universidad, de la que ha sido Vicerrector, y en Asociaciones Profesionales, como la Presidencia de la Asociación Española de Profesores Universitarios de Contabilidad.

ABSTRACT

El patrimonio del Monasterio de Silos en el siglo XVIII a la luz de sus libros de cuentas

La comunicación que se presenta pretende analizar el sustrato material que proporcionóel sustento económico de los monasterios en el siglo XVIII. El estudio sintetiza en

primer lugar las características generales del sistema contable utilizado por los monjesbenedictinos durante la vigencia de las Constituciones de 1701 de la Congregación de SanBenito de Valladolid, para, en segundo término, analizar los registros contables llevados acabo a lo largo del siglo en uno de sus Monasterios, el de Santo Domingo de Silos (Burgos,España); con de fin de extraer conclusiones acerca de la formación de su patrimonio yverificar si éste se formó activamente, según criterios de racionalidad económico- financiera,o pasivamente, por acumulación de donaciones y limosnas.

Para ello, en la primera parte del trabajo, se describen las normas que rigen la actividadeconómica, la llevanza de los libros y la rendición de cuentas en el Monasterio. Se sintetizansus características generales y se catalogan los libros de cuentas existentes en el Monasterio.Esta descripción nos permitirá comprender el método contable seguido en los registros delMonasterio para analizar a continuación las operaciones económicas registradas y suincidencia en la formación del patrimonio.

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MEHMET ÖZBIRECIKLIMehmet Özbirecikli was born in Gaziantep, Turkey on August 24, 1967. He attended UludagUniversity-Bursa, where he received a bachelor degree in Business Administration in 1989. He then attended Cukurova University-Adana, where he obtained his master degree in 1994and Ph. D. in Accounting and Finance in 1997. He became assistant professor in 1998, andassociated professor in 2003 at Mustafa Kemal University, Hatay. He’s been a Professor in theDepartment of Accounting and Finance at Mustafa Kemal University since April, 2009. His research interests cover a range of topics in auditing, accounting history, accounting ethics,accounting education, and managerial accounting. He has lots of individual and commonresearches conducted along with the scholars from abroad and Turkey.He is married and has two sons, one of which is 10 and other is 13 years old.

ABSTRACT

The First Course Books on Double-Entry Accounting in the Ottoman Era

The aim of this study is to introduce an accounting book considered as one of the firstcourse books written in 1830 on double-entry accounting in the Ottoman Era. The

study also attempts to compare the contents of this book to some books written on double-entry accounting in European countries in the years before 1830.

This book written in Armenian language is composed of 43 pages and has theheadings such as necessary rules, the reminder book, the journal, the ledger and the balancesheet. It can be suggested that in spite of some lack points, entries of transactions were inpart in accordance with double-entry accounting. However, closing entries were not madeat the end of the year by using reversing entries. Preparation of the balance sheet was also inaccordance with double entry system, but in different form. That is, the assets, debits,owner’s equity and expenditures were placed on balance sheet according to credit or debitsides of balances of related accounts. Actually form of the balance sheet in this book lookslike reversing entry.

Additionally because of the fact that the expense and revenue accounts were not used,profit and loss accounts did not exist to show profit or loss of business separately.Accordingly, as mentioned above, the expenses incurred were placed on the right side of thebalance sheet. This means that income statement was not included in this book. Whereas,many accounting books based on double entry system and including closing entries, profitand loss accounts, income statement and reversing entry were written in due time inWestern European countries after Luca Pacioli.

In spite of the fact that some accounting books based on double-entry accounting andincluding closing entries, profit and loss accounts, income statement and reversing entrywere written in Western European countries in 1500s, that is, before this book was written,this book written for the Armenian users in the Ottoman lands has partially reflected thedissemination of double-entry accounting system probably due to lack of communicationfacilities in that era. Additionaly, any written source on accounting might not have beenproduced in Anatolia because of accounting education based on only apprentice trainingwith master. Accordingly double-entry accounting might not have been known and usedwidely in the Ottoman era until 1860s, that is, about 350 years after Luca Pacioli.

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LÚCIA LIMA RODRIGUESLúcia Lima Rodrigues is Associate Professor at the University of Minho, Portugal. Her research focuses on international accounting, accounting history, corporate socialresponsibility, accounting for intangible assets and risk reporting. She is co-author of severalbooks, book chapters and many research papers in major international journals. She is Editor of Portuguese Journal of Accounting and Management (peer review) and the President of theAccounting History Commission. Both are constituent activities of the Portuguese CharteredAccountants Association (Ordem dos Técnicos Oficiais de Contas).She is a member of theManagement Committee of European Accounting Association (elected from European peers)and member of the Management Board of the European Accounting Association (elected fromPortuguese peers to represent Portugal). She is also editor for Europe of the peer review journal,’Accounting History’.

ABSTRACT

The role of the State in the development of accounting in the Portuguese-Brazilian Empire: 1750-1822

This paper explores the role of the State in the development of accounting in thePortuguese-Brazilian Empire (1750-1822) in the context of economic and political

transformations. In this period, the interrelations of accounting and the State were centralto understanding accounting change in Portugal and Brazil. Accounting was considered a“technology of government”: that is, as part of the activity of ruling through whichgovernments sought to shape and normalize decisions in order to achieve the objectivesthey considered desirable for the Empire. This was particularly visible in the periods of D. José and D. João VI: the former was responsible for the spread of double-entrybookkeeping [DEB] in the metropolis, the latter was responsible for the spread of DEB in Brazil

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MARIANO SÁNCHEZ BARRIOSDoctor in Economy, lecturer in financial accounting, teaches accounting at the University of Seville. He has been teaching in this University for twenty two years He belongs to theDepartament of Accounting of the University of Seville and I belong as well as to the group of research of High Techonology in Accounting. He is researching in Accounting History and focus on Annual Report and visual accounting.

CARMEN SÁNCHEZ MONTAÑÉSPart time assistant lecturer at the University of Seville. She has been teaching for four yearsaproximately and she has presented papers related to History of accounting and tax. She isdoing a Master of Accounting Research.

ABSTRACT

Aspectos históricos de las relaciones Iglesia-Estado en la contabilidadpresupuestaria, período 1935-1940

Desde el año 2000, la colaboración del Estado con la Iglesia Católica para su sostenimientose ciñe, estrictamente, a entregar el importe asignado por los contribuyentes en la declara-

ción del impuesto sobre la renta de las personas físicas, desapareciendo otras asignaciones. La Iglesia es la primera institución en actividad asistencial, dado que sostiene centros hospitala-rios, ambulatorios, casas para ancianos, enfermos crónicos, guarderías infantiles, centros de ca-ridad sociales, consultorios familiares, centros para enfermos de sida, cientos de centros asisten-ciales para inmigrantes, está claro el papel institucional de la Iglesia para servir a los demás. Un aspecto interesante a resaltar es la importancia de la comunicación institucional de la Iglesiatanto en el orden patrimonial como en el orden espiritual en el mundo de hoy.

El objetivo de esta comunicación es reflexionar sobre aspectos históricos de la financia-ción de la Iglesia, algo que ha originado diferencias, a veces importantes, de tipo institucionalcon el Estado Español. La relación institucional ha quedado regulada en diferentes concorda-tos. Durante siglos, la Iglesia no sólo se autofinanció sino que financió al mismo Estado para lasnumerosas guerras que llevaba a cabo en gran parte de Europa.

El trabajo está dividido en varias partes: la primera se refiere a la Iglesia Católica en las dis-tintas constituciones españolas a lo largo de su historia a partir del Estatuto de Bayona. Este es-tatuto tuvo un claro signo persecutorio para la Iglesia. La segunda se refiere al tratamiento delpatrimonio eclesiástico en el derecho canónico. Tercero hace referencia a aspectos sociológicosde las relaciones Iglesia-Estado. En cuarto lugar nos referimos al régimen económico-fiscal, esdecir, las distintas disposiciones que afectan a la Iglesia Católica. En quinto lugar nos remitimosdocumentos procedentes de la contabilidad presupuestaria donde se pone de relieve la finan-ciación del Estado a la Iglesia, así como la estructura presupuestaria haciendo hincapié al perío-do 1935-1940, donde podemos percibir, desde el punto de vista de la contabilidad, el contrasteentre en el devenir histórico de la Iglesia Católica en España.

La separación Iglesia-Estado es un concepto legal y político por el cual las institucionesdel Estado e Iglesia se mantienen separadas e independientes mutuamente teniendo cada unasu autonomía para tratar los temas relacionados con sus esferas de influencias. Es una de las me-didas por la cual se busca el establecimiento de un Estado laico o aconfesional, así como por par-te de la secularización de una sociedad. Esta separación surge a partir del humanismo, en la épo-ca del Renacimiento. Se consolida más tarde con la Ilustración, por medio de la corriente filo-sófica racionalista, llegando a ser una política oficial durante la Revolución Francesa, laIndependencia Norteamericana y las revoluciones burguesas. Actualmente la separaciónIglesia-Estado se encuentra plasmada en la mayor parte de las constituciones nacionales.

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BEATRIZ SANTOS CABALGANTEDesde 2008 ha impartido clases de Contabilidad Financiera y Análisis Contable en diferentestitulaciones en la Universidad Rey Juan Carlos. Sus líneas de investigación se centran en el áreade Análisis de Estados Financieros e Historia de la Contabilidad y se han materializado en diversas publicaciones y artículos, colaboraciones e intervenciones en seminarios, jornadas y congresos. Actualmente está desarrollando su tesis doctoral en Historia de la Contabilidad.

MÓNICA SANTOS CEBRIÁNProfesora Titular de Universidad en el área de Economía Financiera y Contabilidad en laUniversidad Rey Juan Carlos. Ha impartido clases en Contabilidad Financiera y Contabilidadde Costes y de Gestión durante más de diez años, en diferentes titulaciones. Ha organizado eimpartido diversos cursos de gestión en la Escuela Nacional de Salud. Sus líneas de investigaciónse centran en el área de Contabilidad de Gestión y Sistemas de Control Interno, especialmente,en el sector sanitario, y se han materializado en diversas publicaciones y artículos,colaboraciones e intervenciones en seminarios, jornadas y congresos, así como en la participaciónen diversos Proyectos de Investigación y Proyectos de Innovación Educativa.

ESTHER FIDALGO CERVIÑOProfesora Titular y Directora del Master Oficial de Administración y Dirección de Empresas(MBA) en la UCM. En la actualidad es también Vicedecana de la Facultad de CienciasEconómicas de la UCM. Ha sido Directora y Secretaria académica del Departamento deEconomía Financiera y Contabilidad II de la UCM y Coordinadora de la asignatura Análisisde Estados Financieros, del Programa de Doctorado y del Master de Auditoría y AnálisisEmpresarial. Auditor-Censor Jurado de Cuentas, inscrito en el ROAC, habiendo ejercido laprofesión libre en despacho propio en el área de la Asesoría, Consultoría y Auditoría de Cuentas.Premio AECA 2009 al mejor artículo sobre Contabilidad y Administración de Empresas y del Sector Público. Las líneas de investigación se centran, especialmente, en el área del Análisisde Estados Financieros, Sistemas de Información Contable y Control de Gestión, Contabilidad y Auditoría, y en el área de la Historia de la Contabilidad.

ABSTRACT

La actividad empresarial y la representatividad de las cifras contables: el caso de MZA en sus inicios (1856-1858)

Debido a la gran inversión en infraestructuras que requiere el sector ferroviario de la redfísica o tendido viario supone, casi siempre, a lo largo del tiempo un modelo de colabo-

ración público y privado. Así, las primeras compañías españolas tuvieron que acometer, jun-to con el Estado, a través de un modelo de concesión, la construcción de la infraestructuraprecisa para hacer viable la prestación del servicio, lo que supondría en la gestión de estascompañías un esfuerzo adicional al negocio principal. El importante volumen de inversióny recursos que exigía la construcción, hizo que algunas compañías considerasen esta activi-dad –según el objeto social que definen en sus Estatutos– como una fase dentro de su acti-vidad principal. Por otro lado, la definición del proceso productivo y ciclo de explotación deuna ferroviaria de la época permite identificar, entre otros, su negocio principal y clasificarlas diferentes actividades que desarrolla, según sean principales o secundarias, y a su vez, cí-clicas o acíclicas. Se analiza en este trabajo si la información contable elaborada por las fe-rroviarias en esta época ofrece documentación adecuada para la rendición de cuentas y/o latoma de decisiones, es decir, si las cifras contables son representativas del proceso producti-vo y la actividad empresarial y, en consecuencia, de utilidad para la gestión.

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ALESSANDRO SANVITOAlessandro Sanvito negli anni Sessanta del secolo scorso iniziò a collaborare con il Dr. AdrianoChicco, il più grande studioso italiano di storia degli scacchi. Sanvito ha scritto circa 20 libri e oltre 200 articoli, studi etc. Per questa sua attività nazionale e internazionale gli è statoconferito nel 1998 il massimo riconoscimento scacchistico nazionale, il Premio Nazionale“Gioacchino Greco” e nel 2001, dalla Federazione Scacchistica Italiana, Il Titolo di Maestro ad honorem. Nel 2010 molti dei suoi colleghi stranieri gli hanno reso omaggio dedicandogli unlibro di settecento pagine.

ABSTRACT

Chess before and after Luca Pacioli

L’Autore spiega l’iniziale natura del gioco degli scacchi dalle origini alla fine delQuattrocento circa, informando in breve che gli scacchi, una disciplina mentale più che

un semplice gioco, molto probabilmente nacquero nell’antica India per poi diffondersirapidamente. L’excursus continua spiegando che tale diffusione trova, tra l’altro, completosostegno dall’importante contributo scacchistico-letterario pervenutoci dagli arabi, i quali,durante l’invasione della Persia (641ca), vennero a conoscenza anche del gioco degli scacchiche divenne immediatamente il loro passatempo preferito. E lo sviluppo, la diffusione e lapopolarità che gli scacchi trovarono nei paesi dell’lslam è considerato il primo, vero,documentato periodo della storia degli scacchi.

Quando, con la crescente espansione della cultura e della dominazione araba, gliscacchi arrivarono nel nostro continente, è evidente che gli europei, almeno inizialmente,praticassero il gioco secondo le regole in uso presso i musulmani; tuttavia, i giocatori discacchi europei iniziarono ad apportare lievi ma significativi cambi nel potere di movimentodi alcuni pezzi e piccole mutazioni in alcune regole del gioco. Tali tentativi di innovazionevanno considerati come piccoli passi alimentati dal desiderio di snellire la fase di sviluppodei pezzi delle partite di scacchi che con le regole islamiche appariva troppo lento.

Questa premessa è necessaria perché spiega che Luca Pacioli conobbe proprio le lenteregole di questi scacchi “prima di lui”. Ma qualcosa di importante accadde, verosimilmentein Spagna, poco prima della fine del Quattrocento; in alcuni testi scacchistici di quel periodosi cominciò ad osservare un mutato movimento, principalmente in un paio di pezzi, maiutilizzato prima di allora.

Risultava accresciuta la potenza della Donna con il dominio di tutte le linee che siincrociavano con la sua casa; al Re fu riconosciuta la facoltà di arroccare, mentre l’Alfiereestese il suo dominio a tutte le case in diagonale del suo colore, perdendo, tuttavia, la facoltàdi saltare. Fu la Riforma, e l’inizio della teoria moderna del gioco. Antiche e nuove regole: enel ’500 il gioco degli scacchi cambiò addirittura concezione. La grande novità, comunque,non fu immediatamente accettata; ciò ha il supporto di numerose testimonianze, poiché inmolti manoscritti pervenutici di quel periodo di transizione continuarono a riportare -accanto a posizioni a la rabiosa, cioè con l’accresciuto potere di movimento della Donna -anche partiti del viejo, ovvero alla vecchia maniera.

E così Luca Pacioli non solo vide gli scacchi “prima di lui” ma anche quelli “dopo dilui”.

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YAROSLAV V. SOKOLOVYaroslav V. Sokolov (11.01.1938 - 21.07.2010) was a great Russianaccountant. Doctor of Sciences, Professor heading the Chair of Accounting of St Petersburg University, honored scientist of Russia. He was born in the family of V.D. Sokolov, a famous acccountant. He has written morethan 700 scientific works, translated in many languages. He published the firstbiography of Luca Pacioli in Russia (1974) and prepared four publications

of the Treatise. He was the author of the first History of Accounting (1985) in Russia andresponsible for a whole range of discoveries in the history of Accounting in Russia. In addition tohis studies on history, he published a series of fundamental works on the Theory of Accounting ,i.e. considered accounting as a conceptual reconstruction of facts of economic life : ’Introductionto the Theory of Accounting’ (1979), ’Fundamentals of the Theory of Accounting’ (2000),’Accounting as the Sum of Facts of Economic life’ (2010). Founder of the neo-Petersburg Schoolof Accountants, he was the first president of the Institute of Professional Accountants of Russia.

VYACHESLAV Y. SOKOLOVVyacheslav Y. Sokolov (born on 27.04.1964), is the son of Yaroslav Sokolov. He is Doctor es Sciences, Professor of St Petersburg University of Finance and Economy and the MoscowFinance University and Partner of PriceWaterhouseCoopers. He is the author of a series of works on the history and theory of accounting, audit, of textbooks and dictionaries.

ABSTRACT

Pacioli’s ideas in Russian accounting history

This paper analyses the history of Pacioli’s works in Russia and the development ofPacioli’s ideas as such by Russian accountants. A copy of Summa had been in the Kiev

religious school since time immemorial. However, it was not until 1809 that his name wasfor the first time mentioned by the first Russian author of accounting manuals, Karl Arnold.Recognising Pacioli’s contribution to the development of accounting, Arnold did notconsider him the founder of double entry, and since then the issue of the origin of doubleentry, explored in the latter half of the XX century, has been in the focus of the accountinghistory in Russia. Pacioli’s Tractate was published in Russian six times. The XIX centuryeditions were based on translations from German. In the XX century, the text which by thattime had become almost canonical, was significantly modified on the basis of the Italianeditions. The development of Pacioli’s idea on the identity of net balances and debit andcredit movements, called ’axioms’ by the outstanding accountant Alexander Rudanovsky,led to the formation of two basic trends in Russian accounting theory: the Moscow (balancesheet) school and the St. Petersburg (accounts) school. The differences between them layin determining the priority of balance sheet or set accounts in relation to each other. Otherquestions, which Russian accountants tried to solve drawing on Pacioli, were classificationof accounts, personification thereof and correlation of the latter with the juridical nature ofaccounting, and the forms of accounting registers. Due to extensive propaganda of Pacioli’sideas, today he is known to all Russian accountants as the Father of accounting.

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COLLABORATORS

Spanish Journal of Accounting Historyw w w . d e c o m p u t i s . o r gOFFICIAL REVIEW OF THE CONFERENCE