4
I NSTITUTO DE I NVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO I 1 -4 INFORME TRIBUTARIO Implicancias Tributarias y Contables por la Baja de Activos Totalmente Depreciados C.P.C. Josué Bernal Rojas Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A La baja de bienes depreciados no tiene incidencia tributaria, sin embargo, se debe tener en cuenta el destino final de dichos bienes, ya que pueden ser que se destinen a operaciones de venta, dona- ción u otros. A continuación, desarrolla- remos el tratamiento en cada caso en particular. 2.1 Baja del activo depreciado y poste- rior venta Una vez dado de baja el activo y se decide venderlo se debe tener en cuen- ta los siguientes aspectos: 2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que la enajenación del bien, implica una transferencia de propie- dad deberá emitirse el comprobante de pago correspondiente. Base legal: Art. 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2.1.2 Incidencia en el Impuesto Gene- ral a las Ventas De tratarse de un bien mueble, la tranferencia hecha implica la venta en el país de bienes muebles, por lo tan- to, la operación se encuentra gravada con el IGV. En el caso de bien inmueble sólo se encontrará gravada la primera venta realizada por el constructor. Asi- mismo, la transferencia se considera realizada a valor de mercado, ya que de ser inferior el transferente asume el impuesto que corresponde a la dife- rencia entre el valor pactado y el valor de mercado. Base legal: Art. 1º y Art. 15º del TUO de la Ley del IGV y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que la transfe- rencia se considera realizada a valor de mercado. Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R. 2.2 Baja del activo depreciado y retiro de uno de los accionistas para obsequio Una vez dado de baja el activo y se decide obsequiarlo se debe tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago Toda vez que se ha decidido transferir la propiedad del bien en forma gratui- ta debe emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda «Transferencia Gratuita». Base legal: Art. 8º Num. 8 del Reglamento de Compro- bantes de Pago. 2.2.2 Incidencia en el Impuesto Gene- ral a las Ventas Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta, la operación se encuentra gra- vada con el impuesto sobre la base de su valor de mercado. Base legal: Art. 1º y Art. 15º TUO de la Ley del IGV, Art. 2º Num. 3 Inc. c) y Art. 10º Num. 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Para efectos del Impuesto a la Renta debe tenerse en cuenta que los bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia se considera transferi- do a su valor de mercado. Base legal: Art. 32º TUO de la Ley del I.R. 2.3 Baja del activo depreciado y dona- ción a entidad pública Una vez dado de baja el activo y si se decide donarlo se deberá tener en cuen- ta los siguientes aspectos: 1. Introducción Una vez culminada la depreciación de los activos fijos tangibles de las empresas en muchos casos se siguen usando por- que aún son utilizables, y en otros casos se retiran del uso permanente y son apar- tados hacia algún lugar o almacén es- pecial los mismos que pueden ser ven- didos, obsequiados o donados, ante este hecho surge la interrogante de ¿Cuál sería el tratamiento contable y tributario a aplicar en estos casos?, la respuesta a dicha interrogante se absuelve en el de- sarrollo del presente artículo con la apli- cación de algunos casos prácticos gene- rales que se pueden presentar en las em- presas. 2. Aspectos tributarios

Baja Activo Fijo

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: Baja Activo Fijo

�� �������� ���� ���������������� ���

���

����������������

�&"���������� ���������������������"�������+���������,�� ����&�������"�������

����������������������������������� ������������� �������

���� � ������� ��

� �������

���� � �

��

��� �� �

0��������������������� ���������������� ���� ��� ����������� ���� �������� ���������������� ��������������������������� 9�������������(�������������(�������������������� �������������������� �������������+� ������� ��������������������� ��� ������������ ��� ���� ���� ������ �����

����!�2������� �3����:��������/�:� �������3�� �,��� ��)� ����� ��� ����� ��� � ����� �� ���� ������������������������������ ������� ������������������ ���7

����������;�����$��:��0�� �����'���'������)�(������������� ���������������� �� ���� ���������� ��� ��� ��������� ������� ��������� ��� ���������������� ������������������ ������0���� CH� ���� '��������� ��� 8��������� � ��A����

������������������������:�� ��+�����������<�� �8�� ��������� ��� ��� ����� ������� ����������� ���9� 9������ ����������������� ���������������������������������������� ��������� �������������� ������/A1�������� ������������������������������ ������������������������������������)���������� ������ �����+��������� ��� ���������� ��� ��� �������������)������������������ �������(�������������������������������������������������� (��� ���������� �� ��� �������� ������������������� ��������������������� �������� ������0����9H� ��0����9-H����� 1/D���� ��� �������� �B:��0���� 9*H� (���� C� ���� '��������� ��� ��� ���� ����B:�

������ ���������������� ��:�� ���� ���� ������ ��� ���� ���� /������� �� ��� :�������������������� ������(����������������� ��� ��� ��������� �����)���� �� ����������� �������� ������0���� E,H� 1/D� ��� ��� ���� ���� ��'�

����!�2������� �3����:��������/��� ���������������������� ��:�����0�=���,��� ��)� ����� ��� ����� ��� � ����� �� ��

�� ���� ����(������� ��� ����� ������ �� ������ ������������������ ���7

����������;�����$��:��0�� �����'���'������)�(������9���� ������������������������������������������������������� ����� ��������� ��� ������������� ����������������� �������������"'��������� ��� A�������%����� ������0���� GH� (���� G� ���� '��������� ��� 8���������� � ��� A����

������������������������:�� ��+�����������<�� ��������� ��������/A1������������������������� ��� ����� ������� ��� ��������������������� ��������� ���������������� ��������������������������������������������� �������� ������0���� 9H� �� 0���� 9-H� 1/D� ��� ��� ���� ���� �B:�� 0���,H� (���� E� ���� �!� �� 0���� 9*H� (���� C� ���'��������� ��� ��� ���� ���� �B:�

������ ���������������� ��:�� ���� ���� ��������� �������� /��������� ���:�������������������� ������(�������������(��� ��� ���������� �� ����������� ������������������������������������������������������� ��������������������������������������� �������� ������0���� E,H� 1/D� ��� ��� ���� ���� ��'�

����!�2������� �3����:��������/��������;������ �����:>0���,�����)������������������ �������������� ������������������������������� ������� ������������������ ���7

������������ �

,�����)� ���������������� �� ����������� ������ ������ ���������� ��� ���� ������������ 9��� �������������������������(����.�����������)����������������� ������������������������������������������������� 9� ��� ���.�� ������ �� ���� ��� ���� ���������������(����������������������� ����(������� �� �������� ���������9� 9���������������������������L&������ ����������������� ������������������������� ������������ ����M���������������� 9������������������������������������������������������������ ���� ���������� � ��������������� ������� �� ��������������(�������������������������������������

!� ��"���������������

Page 2: Baja Activo Fijo

������������� �

������������� ����� �������� ���

�������

���

����������������

����������;�����$��:��0�� �����'���'������)�(������9���� ����������������������� ���������������� ����������������������� ����������������������������� ��� �������������� ������������������ ��������������"'���������� ���A�������%����� ������0���� GH� (���� G� ���� '��������� ��� 8���������� � ��� A����

������������������������:�� ��+�����������<�� �&���������������������������� ������������� ��� ������� �� ���������� .��� ���* �����������!��� � ������������������� /������ �������*�������������&������ ����'� �� ��/������ ������@������)� ������ ��� A��������������� -�� �������� �� /������ ������ ��������� ���#����� ��� 0� ��� �� ������� ������ ������ ��� ��� ���� ������� ���� ���� � ������ ��� ������ ��� ��� �������� ��������������(�������������� �������+��� ��������������&����� ����/������� ������ ���� ?���������� ��� :��� ��������*������������������(�������������������������:����� ����?���������������� ���� ��������������������� ����������� ���������� ������/A1������������������������������� 9����� ��������� ��������������������(���� ������������ ����������� ������0����9H�1/D����������������B:���0����9*H�(���C���� '��������� ��� ��� ���� ���� �B:�

������������������������:�� ��������� ���� ������ ��� /������� �� ��� :����� ������ ���� ��� ��� ����� ���� ����� ������������ ��� ������ �� ���� ��� �����(��� ��� 9��� ������ ��� ������� (��� ���������������������� ���������������������������������������

��1�!�2������� �3����:��������/��������;������ �����:��3���,��� ��)� ����� ��� ����� ��� � ����� �� ���� ����������������������������� ������� ������������������ ���7

��1�������;�����$��:��0�� �����'���'������)�(������9���� ����������������������� ���������������� ����������������������� ����������������������������� ��� �������������� ������������������ ��������������"'���������� ���A�������%����� ������0���� GH� (���� G� ���� '��������� ��� 8���������� � ��� A����

��1���������������������:�� ��+�����������<�� ���� ��� ���� ��� ���� ������ ��� ���������� ������ ����������� �� ���������������������� ����������� ������� /�������� ��������� �������� ��� �������������������� �������������������������������� ������� �� ��������������������������� �� �������/A1����(������������������������������������

9�������������������������� ��� ���������� ����������������������� ������0���� 9H�� 0���� 9-H� �� 0���� 9CH� 1/D� ��� ��� ���� ����B:� �� 0���� 9*H� (���� C� ���� '��������� ��� ������ ���� �B:�

��1��� ���������������� ��:�� ���� ���� �

��� ���������/������������:������������� ������������������������������ ��������������� ���� ���������(�������*������������� ������� (��� ����� ��������� ��� ������ �������������������������������������

��4�!�2������� �3����:��������/�:� ��������� �����;�0���� ����������������������������������� ������� ������������������������� ��������� ����������(���������������)������������������������(������������� ������������ ��� �� ���� ��������������$���������������*������������������ (��� �������) �� ��� �� ������������������������ ���� ����������9��������� ������� ������� ���� ����������������� ��������� ���������������� ���������������� ������������ ��������-��������.��� ���������� ����� �� ������$,-+'���������)����������������� � ��� 9������� ��������� ��� ������ � ����� ����� ��� �� ���������� �� ���� ���������(��������������������(����������������������������(������������������ �������� ���������������� �������� ������/A1������/������������:�����

�����-.�������/��

�� ������������ ���9���� ������������������� 9�� ��9 ����$���������������������������������������������� ������������������������ 9����9 ����

,����;���������� �����������������9� 9����������� ����� ��� ��9 ���� ����������� ����� ���������������� ���� �������������(����� �������� ��� ������ ��� ���������� ������� � ���������(�������������������������������� �� ����(������ ���� ����������������������������� ��� ����������������� ���(�� ������ 9����9 ����������������������������������� ��� � ������ ��� ��� -/&23� /��������� ?�(�������� �� �(���� ������������������������� ��������������������� (��� ���������� ��� ��� ������� ���� 9����9 ������ � ����������� �� ����

#��� ����� �0�*

��+���������,�������&�������"�*�����0���������"0��1�������$�+�%��������������� ������������ ������ ������� ���������� ����������� ���� ����� ������� �������� ��� ��(���� ���� ��� ��� ������� ��$F�� 4C� CCC� �� ��� ���� �� ���� � ������������������������������������(���������� ������� ��9 ���� ��� ��������� �������� ������������)����������� ���������������

#� ��"���������������

����������� �������������������� �������� -����� /������ ������ ��� &�����������-B� 23� /��������� ��(�������� �� �(���!������������32����3D�8� 9����������H����(��� ������������������ ��� ���������� ��(�������� �� �(������ ������� ��� ��� ���� ���������� �� ��� ��������� ������ ���� � ����� ��� ��� ���������� ���� ����� �� �������� ��������� ������� ��������������(���������������������� ������� ���� ����� ���� ����������� �������������� ���������������� ����������������������������� ����������������������������� ��������������� ��� ����� �������������������

'� 0��������� �������������*���

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$��&�#��� ��A#$�(��#$"�"�#%# ��4CCCC

=;= 8��� �� �����������������(�����(����

�� ���"�!��,B��#C"���#��#�&��C"�'� ��4CCCC

==4 ,�����������������

A��������5��������������������������

�����-.�������/�!

��+���������,�������&�������"�*��������"�������,����0���������"0��1�������$�+�%��������������� ������������ ������ ������� ���������� ��������������� ����� ��������������������(���� ���������� ���������$F��4C�CCC��� ������� �� ����� �����������������������������������(���������� ������� ��9 ���� ��� ��������� �������� ������������)����������� ����������������� ������������ ���9���� ������������������� 9�� ��9 ����,�� ���� ������� ��� 9����� ����� ��� ������ 9����9 ������������������ ���������� 9������� ��� ���� ��(������ �� 9�� �������������������$F��2�DCC�CC��������/A1�$�������������������� �������������������������� ������������������������ 9����9 � ���������������������

,����;���������� ��������������������������� ������� ������ �� ���� ��� ������� ������ ��� ��(��� ���� ��� �� ��� ��������� ������� �������� 9������������� ����������������������� �������������� ������������������ 9������ ��������� ��������������� �����/A1����(���������������������������� ���������������������� ������� ������/�������� �� ��� :����� ��� �������� ������������� 9��������� ��������� ���������������� ����� 9����������

Page 3: Baja Activo Fijo

�� �������� ���� ���������������� ���

� �������

���

����������������

���

����������� ��������������!�����

#��� ����� �0�*

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$�(��&�#���� �A#$�(��#$"�"�#%# ���4CCCC

=;= 8��� �� �����������������(��������(���

�� ���"�!��,B��#C"��#���#�&��C"�'� ���4CCCC

==4 ,�����������������

A��������5���������������5��

OOOOOO��*�OOOOOO

�5 $"�� #,�'��$�!�#��%�<��,#, ���2<GD

23G @����� ��������� ��������������

19 ��!" �,�'���'#+#� ��EGD

4C2 A�������� ������

�4C22�/A1

64 ��+��,�,�%�<��,�, ���2DCC

<D; @������������������

A���������������4�������

OOOOOO��*�OOOOOO

�9 $#.#�&�!#�$�, ���2<GD

2C2 &���

�5 $"�� #,�'��$�!�#��%�<��,#, ���2<GD

23G @����� ��������� ��������������

A�����������$����������������4�������

�����-.�������/�#

��+���������,�������&�������"�*��������"�����������1���0���������"0��1�������$�+�%��������������� ������������ ������ ������� ���������� ����������� ���� ����� ������� �������������(���� ���������� ���������$F�� 4C� CCC� �� ��� ���� �� ���� � �����������������������������������(���������� ������� ��9 ���� ��� ��������� �������� ������������)���������������������9 ������������������� ���9���� ������������������� 9����9 ����������(�������������������������������� ������������������������ ������������9 ������������� �� ��� �������� ���� ������ ��� ��$F��=�CCC�CC��� ������/A1�$�������������������� ������������������

8�������� �������� /A1�������71����������� ������������ EDE2/A1� 2;P 4<;

OOOO � ��,D� �B999

0����������������������������������/A1��������������$F��4<;�

�� ����� ��������:�� ������:�� �������� ����������������� ���������� �0�����,D��79�999�

,�������� &������� $F�� GCCCC+�� �����1����������� ���������9 ���� ����(����� EDE2/A1�������9 ������������ 4<; =CCC

OOO OOOO:����� ���� G=CCC/�:�� =CP E4;CC

��������� ��� ����������������� ���(�� ������ 9����9 ��������������������������������������� ������ ������-/&�23/�����������(�����������(�������������������� ���� ����� �� �������� ��� ������(��� ���������� ��� ��� ������� ��� �� 9���9 ������ � ����������� �� ����

#��� ����� �0�*

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$��&�#��� ��A#$�(��#$"�"�#%# ���4CCCC

=;= 8��� �� �����������������(��������(���

�� ���"�!��,B��#C"���#��#�&��C"�'� ���4CCCC

==4�,��������������������

A��������5���������������5��

OOOOOO��*�OOOOOO

64 ��+��,�,�%�<��,�, ��EDE2

<D; @���������������������

51 ��!" �,�'���'#+#� ��4<;

342 /�������������������

�5 $"�� #,�'���$�!�#��%�<� ��=CCC

23G @����� ������� ��������

A�������K���������� ���������� ������������� ��������B:����� ������������ ��

����� ���������� ������(������������������ ���� ���� ��9 ���� ��� ������� ���������������� ���������������������������� ��� ���� ������ ���� ��� ���� ���� /A1 �����������/������������:�������� ��� ��� ��� �������� ������� �� ��(��� ������ 9����9 ��������������������������������� ��� � ������ ��� ��-/&�23�/�����������(�����������(����������������������������� ������������������� (��� ���������� ��� ��� ��������� �� 9�� ��9 ���� �� � ���� ��� ����� �� ����

�������� ������������������������ 9����9 � ���������������������

,����;���������� ��������������������������� ������� ������ �� ���� ��� ������� ������ ��� ��(��� ���� ��� �� ��� ��������� ����(���� ���� 9������������� ����������������������� �������������� ���������� ��� ����>���������1������ ��� ��� ��������"'���������� ��� A�������%� �� 9�� ���� ���� ���� ��������������� ������ /A1�������� ������������ ��� ��� ��� ����� ������� �� ������ ������/������������:������� 9�����9 ������� ���������������������������������� ��� ���� �������� (��� ��� ��� �� �����������������������/A1�$���������� ������(������������������ �����������������������������(�����������������/������������:������������������������ ������� ��8� ���� ����6������������������������������� ����������9 ��������(������� ��� (��� �� 9�� ������ ��� ��� ���������� ������������������������������� ���������������������������������)������������(�����+������������������ ���������/A1�������������(������������������� �����

�� ����� ��������:�� �����+<*

OOOOOO��*�OOOOOO

�5 $ #,��'���$�!�#��%�<� ��=CCC

23G @����� ������� ��������

19 ��!" �,�'���'#+#� �4<;

4C2�A�������� ������

4C22�/A1

64 ��+��,�,�%�<��,�, ��EDE2

<D; @������������������

A��������� ��������������������4�������� ��������

OOOOOO��*�OOOOOO

81 +#, �,�%��#%����, �#$� ���4<;

68 $#�+#,���'" #!��,#�$"�� #�%��$�, �, ���4<;

A�������� ���������� ��������B:����� ������������ ��

OOOOOO��*�OOOOOO

19 ��!" �,�'���'#+#� ���4<;4C2 A�������� ������4C22�/A1

�9 $#.#�&�!#�$�, ��4<;2C2�&���A����������������B:������ �������������� ������

�����-.�������/�'

��+���������,�������&�������"�*��������"������������� ��������*����"2�����0�� ������� "0�� 1������� $�+�%� ������� ������ � ������ ������ ������ ��� ��� ����� �� �������������������/����������������� ���������������������������(���� ��������� ����������$F��=C�CCC���������� �� ���� �����������������������������������(���������� ������������������������������������ ��������������������)��������9������(�������������� ����������� ��������� ���9���� �������������������� 9������������������������������������� ������.��� ����������������� ������������������������������������ ���� ������������$F��E�CCC�CC�� ������/A1�$�������������������� �������������������������� ������������������������ 9�������������������������� ����

,����;���������� ��������������������������� ������� ������ �� ���� ��� ������� ������ ��� ��(������� ����� ���������������� �������� 9������������� �����������������������

Page 4: Baja Activo Fijo

������������� �

������������� ����� �������� ���

�������

���

����������������

�������������� ���������� ��� ��� ��� ��� �������� "'��������� ��� A�������%�� 9������ ������������ �������������� ������/A1��������������������� ���9� 9���������������.��� ����� ���������/������������:��������9���� ���� ��� ��� ������ ��� (��� ���� ������� ���� �������� ����������� ���� ������ �����(������9�������������������(������ ��������� �� �������������������� ������������� ��� ����������������� ���(�� ������ 9��� ������������������������������������������������ ������ �����-/&� 23� /��������� ��(�������� �� �(������ ����� ��������� ���� ����� �� �������� ���������(��� ��������������������������� 9������������ � ����������� �� ����

#��� ����� �0�*

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$�(��&�#��� ��A#$�(��#$"�"�#%# ���=CCCC

=;= 8��� �� �����������������(�����(���

�� ���"�!��,B��#C"��#��#&��C"�'� ���=CCCC

==4 ,��������������������

A��������5���������������5��

�����-.�������/�%

��+���������,�������&�������"�*��������"������������� ��������*����"�,���0�� ������� "0�� 1������� $�+�%� �������������� ������������ ������ ������������� ����������� �������� /� �������������� ������ ���������������������(����� ��������������������$F��=C�CCC����������� �� ����� �������������������������������������(���������� ������������������������������������� ��������������������)������ ��� 9����� ��(������� ������ ����������� ��� ����� ��� 9�� �� ��������� ��� ����� �� 9��� ������� �� ��������� ���������������� ���������������������������� ������������������������������������ ���� ������������$F��E�CCC�CC�� ������/A1�$�������������������� �������������������������� ������������������������ 9�������������������������� ����

,����;���������� ��������������������������� ��������������� ���� ����������������������(�������� ��������������������� ��������� 9������������ ���� �������������������� ��������������� ����������������� ��������������� "'��������� ��� A�������%� �� 9�� ����� ��������� ��������������� ������ /A1����������� ����9� 9�������������������������� ���������/������������:��������9���� ���� ���������������(������������������ ����������������������� �����������(������9�������������������(������ ��������� �� �������������������� ����

1����������� ����������������� 23G2/A1� 2;P =2;

OOOO'�����$F� ECCC

0���������������������������������/A1��������������$F��=2;�CC���������� ��� ����������������� ���(�� ������ 9��� ������������������������������������������������ ������ �����-/&� 23� /��������� ��(�������� �� �(������ ����� ��������� ���� ����� �� �������� ���������(��� ��������������������������� 9������������ � ����������� �� ����

#��� ����� �0�*

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$�(��&�#��� ��A#$�(��#$"�"�#%# ���=CCCC

=;= 8��� �� ���������������(�����������(���

�� ���"�!�B��#C��&��C"�'� ���=CCCC

==4 ,��������������������

A��������5���������������5��

OOOOOO��*�OOOOOO

�5 $"�� #,�'��$�!�#��%�<��,#, ���ECCC

23G @����� ��������� ��������������

19 ��!" �,�'���'#+#� ��=2;

4C2 A�������� ������

4C22�/A1

64 ��+��,�,�%�<��,�, ��23G2

<D;�@����������������������

A��������� ������������������������������������

OOOOOO��*�OOOOOO

64 ��+��,�,�%�<��,�, ���23G2<D; @������������������

51 ��!" �, �=2;342 /�������������������

�5 $"�� #,�'���$�!�#��%�<� ���ECCC23G @����� ������� ��������A�������K�������������� ����������������������� �������B:������ ������������ ��

�����-.�������/�)

������� ��� ������ (��� ���� ��� ����������������������������������� �������������� �����)����� ��� 9����� ��(������� �������� ������������������� ���9���� ��������������������� 9�������������������������������� ������������

,����;���������� ��������������������������� ��������������� ���� ����������������������(������ ����� ������������������ ���������� 9���������������� ��������� ����������� ���������������� ������������ ��������-��������.��� ���������� ����� � ��������� ����� ��� ����� � ��� 9������� �� ��� $,-+'�����������(���������������� �������������������������(��������� 9���������������� ������ (��� � ������ ��� �������� ��������������� ������� ������/A1���:�������������� ��� ����������������� ���(�� ������ 9���������������������������������������������� ������ ������-/&�23/�����������(�����������(�������������������� ���� ����� �� �������� ��� ������(��� ���������������������������� 9����������� � ����������� �� ����

OOOOOO��*�OOOOOO %�!� @#!��

�8 %�'��$�#$�(��&�#���� �A#$�(��#$"�"�#%# ��=DCCC

=;= 8��� �� ���������������(�����������(���

�� ���"�!��,B��#C"��#���#�&��C"�'� ��=DCCC

==4 ,��������������������

A��������5���������������5������������

OOOOOO��*�OOOOOO

5� ,��<�$��,�'��, #%�,'��� ��$���, ****

3=E�Q���������

19 ��!" �,�'���'#+#� ****

4C2�A�������� ������

15 $"�� #,�'���'#+#�%�<��,#, ****

43; @����� ����������������������

A����� ��� �� �����������

OOOOOO��*�OOOOOO

81 +#, �,�%�#%����, �#$�(� ****

68 $#�+#,���'" #!��, ****

A�������� ��������� �������������

OOOOOO��*�OOOOOO

15 $"�� #,�'��'#+#��%�<��,#, ****

43; @����� ����������������������

�9 $#.#�&�!#�$�, ****

2C2� ���

A������������������4������� �������� �

#��� ����� �0�*

�� ����� ��������:�� �����+<

OOOOOO��*�OOOOOO

81 +#, �,�%��#%����, �#$� ���=2;

68 $#�+#,���'" #!��,#�$"�� #�%��$�, �, ��=2;

A�������� ���������� ���

��+���������,�������&�������"�*��������"��������������� �0���������"0��1�������$�+�%��������������� ������������ ������ ������������� ����������� �������� E==� �������������� ������ ���������������������(����� ���� ��� ��� ������� ��� $F�� =D� CCC� �� ������ �� ���� � �������� ��� ��� �����