11

BAB II

KAJIAN PUSTAKA

2.1 Kajian Pustaka

2.1.1 Definisi Audit, Jenis - jenis Audit, Tujuan Pemeriksaan Audit

2.1.1.1 Definisi Audit

Berikut ini adalah definisi audit menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder,

Mark S. Beasley (2012:4) audit adalah sebagai berikut:

“Audit is the accumulation and evaluation of evidence about information to

determine and report on the degree of correspondence between the

information and established criteria. Auditing should be done by a competent,

independent person”.

Pengertian audit menurut Messier, Clover dan Prawitt (2014:12) adalah

sebagai berikut:

“Auditing adalah proses yang sistematik untuk memperoleh dan mengevaluasi

bukti secara objektif mengenai asersi-asersi tentang kegiatan dan peristiwa

ekonomi untuk menetukan tingkat kesesuaian antara asersi-asersi tersebut

dengan kriteria yang ditetapkan dan mengkomunikasikan hasil-hasilnya

kepada pihak-pihak yang berkepentingan”

Sedangkan definisi audit yang dikemukakan oleh Sukrisno Agoes (2012:4)

adalah sebagai berikut:

“Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak

yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh

manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti “Suatu

pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang

independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh

12

manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti

pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai

kewajaran laporan keuangan tersebut”

Kegiatan pemeriksaan akuntansi (audit) merupakan suatu proses sistematis

yang terorganisir dan berupa rangkaian langkah atau prosedur logis untuk dapat

mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti audit. Pengumpulan bukti audit

tersebut dilakukan secara objektif dan dengan sikap yang profesional dan independen,

lalu auditor tersebut harus dapat menilai kesesuaian antara laporan keuangan yang

dikeluarkan oleh perusahaan yang diaudit dengan standar akuntansi yang berlaku

berdasarkan temuan dan bukti audit yang berhasil dikumpulkan dan dievaluasi oleh

auditor. Setelah auditor tersebut memberi penilaian atas kesesuaian laporan keuangan

audit dengan standar keuangan yang berlaku, maka kemudian auditor akan

menyampaikan hasil laporan auditnya kepada pihak yang berkepentingan terhadap

laporan keuangan perusahaan seperti kreditor, investor, maupun para pemegang

saham.

2.1.1.2 Jenis – Jenis Audit

Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley yang dialih

bahasakan oleh Amir Abadi Jusuf (2013:16) Jenis-jenis audit dibedakan menjadi tiga

jenis, yaitu:

1. Audit Operasional (Operational Audit)

Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari

prosedur dan metode operasi organisasi. Pada akhir audit operasional,

manajemen biasanya mengharapkan saran-saran untuk memperbaiki operasi.

Sebagai contoh, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi dan akurasi

pemprosesan transaksi penggajian dengan sistem komputer yang baru dipasang.

13

Mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektifitas operasi sudah

memenuhi kriteria yang ditetapkan jauh lebih sulit dari pada audit ketaatan dan

audit keuangan. Selain itu, penetapan kriteria untuk mengevaluasi informasi

dalan audit operasional juga bersifat sangat subjektif

2. Audit Ketaatan (Complience audit)

Audit ketaatan dilaksanakan untuk menentukan apakah pihak yang diaudit

mengikuti prosedur, aturan, atau ketentuan tertentu yang ditetapkan oleh otoritas

yang lebih tinggi. Hasil dari audit ketaatan biasanya dilaporkan kepada

manajemen, bukan kepada pengguna luar, karena manajemen adalah kelompok

utama yang berkepentingan dengan tingkat ketaatan terhadap prosedur dan

peraturan yang digariskan. Oleh karena itu, sebagia besar pekerjaan jenis ini

sering kali dilakukan oleh auditor yang bekerja pada unit organisasi itu.

3. Audit Laporan Keuangan (Financial Statement Audit)

Audit atas laporan keuangan dilaksanakan untuk menentukan apakah seluruh

laporan keuangan (informasi yang diverifikasi) telah dinyatakan sesuai dengan

kriteria tertentu. Biasanya, kriteria yang berlaku adalah prinsip-prinsip akuntansi

yang berlaku umum (GAAP), walaupun auditor mungkin saja melakukan audit

atas laporan keuangan yang disusun dengan menggunakan akuntansi dasar kas

atau beberapa dasar lainnya yang cocok untuk organisasi tersebut. dalam

menentukan apakah laporan keuangan telah dinyatakan secara wajar sesuai

dengan standar akuntansi yang berlaku umum, auditor mengumpulkan bukti

untuk menetapkan apakah laporan keuangan itu mengandung kesalahan yang

vital atau salah saji lainnya.

Dari ketiga jenis audit yang disebutkan di atas pada dasarnya memiliki

kegiatan inti yang sama, yaitu untuk menetapkan tingkat kesesuaian antara fakta yang

terjadi dengan standar yang telah ditetapkan. Audit operasional (operational audit)

menetapkan tingkat kesesuaian antara operasional usaha pada bagian tertentu di

perusahaan dengan tingkat efisiensi dan efektivitas yang telah ditetapkan manajemen.

Audit ketaatan (compliance audit) menetapkan tingkat kesesuaian antara suatu

pelaksanaan dan kegiatan pada perusahaan dengan peraturan yang berlaku seperti

peraturan pemerintah, ketetapan manajemen atau peraturan lainnya. Sedangkan audit

14

laporan keuangan (financial statement audit) menetapkan tingkat keseuaian antara

laporan keuangan dengan Pedoman Standar Akuntansi Keuangan (PSAK).

2.1.1.3 Tujuan Pemeriksaan Audit

Tujuan pemeriksaan akuntansi sebagaimana yang dijelaskan oleh

Bayangkara (2014:7) adalah sebagai berikut:

“Audit keuangan dilakukan untuk mendapatkan keyakinan bahwa laporan

keuangan yang disajikan oleh perusahaan (manajemen) telah disusun melalui

proses akuntansi yang berlaku umum dan menyajikan dengan sebenarnya

kondisi keuangan perusahaan pada tanggal pelaporan dan kinerja manajemen

pada periode tersebut. Dari hasil audit ini kemudian akuntan (auditor)

memberikan opini sebagai tanda pengesahan atas laporan tersebut, untuk

dapat digunakan oleh sebagian besar pemakai laporan keuangan.”

Jadi, tugas utama auditor adalah untuk dapat membuat penilaian mengenai

laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan (manajemen) apakah sudah

disusun sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku dan juga untuk memberi

penilaian bahwa laporan keuangan tersebut telah bebas dari salah saji material baik

yang disebabkan oleh kekeliruan (error) maupun kecurangan (fraud), sehingga dapat

digunakan oleh pemakai laporan keuangan.

2.1.1.4 Standar Auditing

Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) merupakan kodifikasi berbagai

pernyataan standar teknis dan aturan etika. Pernyataan standar teknis dalam SPAP

(2011:001.7) terdiri dari:

15

1. Pernyataan Standar Auditing

2. Pernyataan Standar Atestasi

3. Pernyataan Jasa Akuntansi dan Review

4. Pernyataan Jasa Konsultasi

5. Pernyataan Standar Pengendalian Mutu

Aturan etika yang dicantumkan dalam SPAP merupakan Aturan Etika

Kompartemen Akuntan Publik yang dinyatakan berlaku oleh IAI-Kompartemen

Akuntan Publik sejak Mei 2000. SPAP meliputi Standar Auditing yang berkaitan

dengan kualitas profesional auditor. Standar Auditing yang ditetapkan dan disahkan

oleh IAI- Kompartemen Akuntan Publik dalam buku Standar Profesional Akuntan

Publik per 1 Januari 2001 (2011:150.1) adalah sebagai berikut:

a. Standar Umum

1. Audit harus dilaksanakan oleh seseorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

2. Dalam semua hal yang berhubungan Dengan perikatan, independensi

dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.

3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan seksama.

b. Standar Pekerjaan Lapangan

1. Pekerjaan harus dilaksanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten

harus disupervisi dengan semestinya.

2. Pemahaman memadai atas pengendalian internal harus diperoleh untuk

merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan lingkup pengujian

yang akan dilakukan.

3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi,

pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi sebagai dasar yang

memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit.

c. Standar Pelaporan

1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan telah disusun

berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.

2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada ketidak

konsistenanPenerapan prinsip Akuntansi dalam penyusunan laporan

16

keuangan periode berjalan dibandingkan dengan penerapan prinsip

akuntansi tersebut dalam periode sebelumnya.

3. Pengungkapan informative Dalam laporan Keuangan harus dipandang

memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan auditor.

4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat atas laporan

keuangan secara keseluruhan atas suatu asersi bahwa pernyataan demikian

tidak dapat diberikan, dalam hal nama auditor dikaitkan dengan laporan

keuangan, laporan auditor harus memuat petunjuk yang jelas mengenai

sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada dan tingkat tanggung

jawab yang dipikul oleh auditor.

2.1.2 Auditor dan Jenis – Jenis Auditor

2.1.2.1 Pengertian Auditor

Suatu aktivitas audit dilakukan oleh seorang auditor untuk menemukan suatu

ketidakwajaran terkait dengan informasi yang disajikan. Menurut International

Standard of Organization (2002:19011) bahwa auditor adalah orang yang memiliki

kompetensi untuk melaksanakan audit. Sedangkan menurut Standar Profesional

Akuntan Publik (2001:34) tentang auditor bahwa auditor dilaksanakan oleh seorang

atau lebih yang memilki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.

Pengertian auditor menurut Abdul Halim (2008:15) adalah sebagai berikut:

“Auditor adalah seseorang yang independen dan kompeten yang menyatakan

pendapat atau pertimbangan mengenai kesesuaian dalam segala hal yang

signifikan terhadap asersi atau entitas dengan kriteria yang telah ditetapkan.”

Sedangkan Mulyadi (2002:130) mendefinisikan auditor adalah sebagai

berikut:

“Auditor adalah akuntan profesional yang menjual jasanya kepada masyarakat

umum, terutama dalam bidang pemeriksaan terhadap laporan keuangan yang

dibuat oleh klienya. Pemeriksaan tersebut terutama di tujukan untuk

memenuhi kebutuhan para kreditur, calon kreditur, investor, calon investor

dan instansi pemerintah.”

17

Dari beberapa pengertian di atas dapat disimpulkan bahwa auditor

merupakan orang yang profesional dan independen dalam bidang pemeriksaan yang

sangat memegang peranan penting dalam aktivitas audit dan memiliki kemampuan

dalam melaksanakan audit sesuai dengan standar profesionalnya.

2.1.2.2 Jenis-Jenis Auditor

Secara umum Arens, Elder &Beasley (2012:14) yang dialih bahasakan oleh

Herman Wibowo mengklasifikasikan auditor menjadi 4 jenis, yaitu:

1. Akuntan Publik Terdaftar

Akuntan publik menjual jasa terutama dalam bidang pemeriksaan laporan

keuangan yang dibuat oleh kliennya juga menjual jasanya sebagai konsultasi

pajak, konsultan di bidang manajemen, penyusunan sistem akuntansi serta

penyusunan laporan keuangan.

2. Auditor Pemerintah

Auditor pemerintah merupakan auditor yang bekerja pada pemerintah yang

tugasnya tidak berbeda dengan tugas Kantor Akuntan Publik (KAP). Selain

mengaudit informasi laporan keuangan seringkali melakukan evaluasi

efisiensi dan efektifitas operasi sebagai program pemerintah dan BUMN.

3. Auditor Pajak

Auditor pajak merupakan auditor-auditor khusus dalam Kantor Akuntan

Publik (KAP) dan penyidikan pajak (Karipka) yang mempunyai tanggung

jawab melakukan audit terhadap para wajib pajak tertentu untuk menilai

apakah telah memenuhi ketentuan perundangan perpajakan

4. Auditor Intern

Auditor intern merupakan auditor yang bekerja di satu perusahaan untuk

melakukan audit bagi kepentingan menejemen perusahaan. Auditor intern

wajib memberikan informasi yang berharga bagi manajemen untuk

pengambilan keputusan yang berkaitan dengan operasi perusahaan.

Perbedaan antara keempatnya terletak pada tugas dan tempat kerja dimana

auditor tersebut bekerja, auditor yang bekerja untuk suatu perusahaan disebut

auditor internal, auditor yang bekerja pada lembaga pemerintahan disebut

auditor pemerintah, auditor yang bekerja sebagai lembaga tersendiri disebut

auditor eksternal, sedangkan auditor yang bertugas untuk melakukan

penyidikan pajak disebut auditor pajak.

18

2.1.3 Kompetensi Auditor, Skeptisisme Profesional Auditor dan Kemampuan

Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan

2.1.3.1 Kompetensi Auditor

Menurut Standar umum pertama (SA seksi 210 dalam SPAP, 2001)

menyebutkan bahwa audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki

keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor, sedangkan standar umum

ketiga (SA seksi 230 dalam SPAP, 2001) menyebutkan bahwa dalam pelaksanaan

audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunakan kemahiran

profesionalitasnya dengan cermat dan seksama. Menurut Sukrisno Agoes (2014:146)

kompetensi adalah :

“suatu kecakapan dan kemampuan dalam menjalankan suatu pekerjaan atau

profesinya. Orang yang kompeten berarti orang yang dapat menjalankan

pekerjaannya dengan kualias hasil yang baik. Dalam arti luas kompetensi

mencakup penguasaan ilmu/pengetahuan (knowledge), dan keterampilan

(skill) yang mencukupi. serta mempunyai sikap dan perilaku (attitude) yang

sesuai untuk melaksanakan pekerjaan atau profesinya”

Menurut Siti Kurnia Rahayu dan Ely Suharyati (2010:3) mendefinisikan

Kompetensi sebagai berikut:

“kompetensi adalah suatu kemampuan, keahlian (pendidikan dan

pelatihan)dan pengalaman dalam memahami kriteria dan dalam menemukan

jumlah bahan bukti yang dibutuhkan untuk dapat mendukung kesimpulan

yang akan diambilnya”

Alvin A. Arens et.all (2012:42) mendefinisikan kompetensi sebagai berikut:

”Kompetensi sebagai keharusan bagi auditor untuk memiliki pendidikan

formal di bidang auditing dan akuntansi, pengalaman praktik yang memadai

bagi pekerjaan yang sedang dilakukan, serta mengikut pendidikan profesional

yang berkelanjutan.”

19

Menurut Theodorus M. Tuannakota (2011:64) kompetensi adalah sebagai

berikut:

“Kompetensi merupakan keahlian seorang auditor yang di dapat dari

pengetahuan, pengalaman, pelatihan”

Berdasarkan definisi dari para ahli di atas, maka dapat disimpulkan bahwa suatu

audit yang dilaksanakan oleh seorang auditor harus dilakukan oleh seseorang yang

memiliki pengetahuan, keahlian dan pelatihan teknis yang cukup agar tercapainya

tugas seorang auditor. Kompetensi auditor diukur melalui banyaknya ijasah/sertifikat

yang dimiliki serta jumlah/banyaknya keikutsertaan yang bersangkutan dalam

pelatihan-pelatihan, seminar, simposium. Semakin banyak sertifikat yang dimiliki dan

semakin sering mengikuti pelatihan atau seminar/simposium diharapkan auditor yang

bersangkutan akan semakin cakap dalam melaksankan tugasnya (Suraida, 2005).

2.1.3.2 Karakteristik Kompetensi Auditor

Beberapa karakteristik kompetensi menuru Syaiful F Prihadi (2004:92)

terdapat empat karakteristik kompetensi adalah sebagai berikut:

1. Motif (Motives)

2. Karakteristik (Trains)

3. Pengetahuan (Knowladge)

4. Keterampilan (Skill)

Berikut ini akan dibahas secara ringkas mengenai rasionalisasi (dasar

pemikiran) dari motif, karakteristik, pengetahuan, dan keterampilan adalah sebagai

berikut:

20

1. Motif (Motives)

Motive adalah hal-hal yang seseorang pikirkan untuk memenuhi

keinginannya secara konsisten yang akan menimbulkan suatu tindakan.

2. Karakteristik (Trains)

Karakteristik adalah karakteristik fisik dan respon-respon yang konsisten

terhadap situasi informasi.

3. Pengetahuan (Knowladge)

Pengetahuan adalah informasi yang dimiliki seseorang dalam bidang-

bidang tertentu.

4. Keterampilan (Skill)

Keterampilan adalah kemampuan untuk melakukan tugas fisik atau

mental.

Dari keempat karakteristik di atas penulis dapat mengungkapkan pendapat

tentang karakteristik kompetensi auditor di dukung oleh keempat karakteristik

kompetensi auditor yaitu motif, karakteristik, pengetahuan, dan keterampilan.

2.1.3.3 Komponen Kompetensi Auditor

Menurut Siti Kurnia Rahayu dan Ely Suharyati (2010:25) Komponen

kompetensi untuk auditor terdiri atas:

1. Komponen pendidikan

2. Komponen pengetahuan

3. Komponen pelatihan

21

Yang dimaksud dari ketiga komponen diatas adalah :

a. Komponen Pendidikan

Pencapaian keahlian dalam akuntansi dan auditing dimulai dengan

pendidikan formal, yang diperluas melalui pengalaman dalam praktik audit.

Untuk memenuhi persyaratan sebagai seorang professional, auditor harus

menjalani pelatihan teknis yang cukup (IAI 2001). Pendidikan dalam arti

luas meliputi pendidikan formal, pelatihan, atau pendidikan berkelanjutan.

b. Komponen Pengetahuan

Pengetahuan diukur dari seberapa tinggi pendidikan seseorang auditor karena

dengan demikian auditor akan mempunyai semakin banyak pengetahuan

(pandangan) mengenai bidang yang digelutinya sehingga dapat mengetahui

berbagai masalah secara lebih mendalam, selain itu auditor akan lebih mudah

dalam mengikuti perkembangan yang semakin kompleks. pengetahuan adalah

suatu fakta atau kondisi mengetahui sesuatu dengan baik yang didapat lewat

pengalaman dan pelatihan. Definisi pengetahuan menurut ruang lingkup audit

adalah kemampuan penguasaan auditor atau akuntan pemeriksa terhadap

medan audit (penganalisaan terhadap laporan keuangan perusahaan). ada lima

pengetahan yang harus dimiliki oleh auditor yaitu :

1. Pengetahuan pengauditan umum

Pengetahuan pengauditan umum disini seperti risiko audit, prosedur audit

dan lain-lain yang kebanyakan diperoleh auditor diperguruan tinggi, dan

22

sebagiannya lagi biasannya di dapat auditor dari berbagai pelatihan –

pelatihan yang di ikuti auditor dan pengalaman yang dimiliki oleh auditor.

2. Pengetahuan area fungsional

Pengetahuan area fungsional yang dimaksud disini adalah pengetahuan di

area fungsional seperti perpajakan serta pengauditan dengan

menggunakan komputer. Pengetahuan area fungsional sebagian di dapat di

pendidikan formal perguruan tinggi, dan sebagian besarnyadi dapat dari

pelatihan dan pengalaman.

3. Pengetahuan mengenai isu-isu akuntasi yang baru

Pengetahuan mengenai isu-isu akuntasi yang baru dapat auditor peroleh

dari pelatihan profesional yang diselenggarakan secara berkelanjutan.

4. Pengetahuan tentang industri khusus

Pengetahuan tentang industri khusus sama halnya dengan poin – poin

sebelumnya pengetahuan tentang industri khusus biasa diperoleh melalui

pelatihan – pelatihan dan pengalaman,

5. Pengetahuan tentang bisnis umum serta penyelesaian masalah

Pengetahuan tentang bisnis umum serta penyelesaian masalah diperoleh

melalui pelatihan – pelatihan yang auditor ikut serta dan pengalaman yang

di miliki auditor.

23

c. Komponen Pelatihan

Pelatihan lebih yang didapatkan oleh auditor akan memberikan pengaruh yang

signifikan terhadap perhatian kekeliruan yang terjadi (Noviyani 2002).

Auditor baru yang menerima pelatihan dan umpan balik tentang deteksi

kecurangan menunjukan tingkat skeptik dan pengetahuan tentang kecurangan

yang lebih tinggi dan mampu mendeteksi kecurangan dengan lebih baik

dibanding dengan audit yang tidak menerima perlakuan tersebut

(Carpenter.et.al, 2002 dalam Yulius Jogi Christiawan 2005:68). Seorang

auditor menjadi ahli terutama melalui pelatihan. Untuk meningkatkan

kompetensi perlu dilaksanakan pelatihan terhadap seluruh bidang tugas

pemeriksaan.

2.1.4 Skeptisisme Profesional

2.1.4.1 Pengertian Skeptisisme Profesional

Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley (2013:462) yang dialih

bahasakan oleh Amir Abadi Jusuf mendefinisikan skeptisisme professional sebagai

berikut :

“Skeptisisme profesional adalah suatu sikap auditor yang tidak

mengasumsikan manajemen tidak jujur tetapi juga tidak mengasumsikan

kejujuran absolut”

24

Siti Kurnia dan Ely Suharyanti (2010:42) mendefinisikan skeptisisme

profesional sebagai berikut:

“Skeptisisme professional adalah sikap yang mencakup pikiran yang selalu

mempertanyakan dan melakukan evaluasi kritis dibukti audit”

Dari pernyataan di atas, terdapat poin-poin penting yang merupakan prinsip

utama skeptisisme profesional auditor dalam penugasan audit diantaranya. Sebagai

seorang profesional, auditor di minta untuk bersikap skeptis profesional dengan selalu

mempertanyakan dan menilai secara kritis atas bukti audit. Seorang auditor juga

diminta untuk bersikap skeptic professional dalam proses audit untuk

mempertimbangkan dan mengevaluasi kompetensi dari bukti audit yang sudah

dikumpulkan secara objektif. Auditor tidak boleh mengasumsikan bahwa manajemen

bersikap tidak jujur, tetapi kemungkinan mereka bersikap tidak jujur harus tetap di

pertimbangkan. Pada saat yang sama auditor juga tidak boleh mengasumsikan bahwa

manajemen tidak diragukan lagi kejujuranya. .

Skeptisisme merupakan manifestasi dari obyektifitas. Skeptisisme tidak berarti

bersikap sinis, terlalu banyak mengkritik, atau melakukan penghinaan. Auditor yang

memiliki sikap skeptisme yang memadai akan berhubungan dengan pertanyaan

berikut :

1. Apa yang perlu saya ketahui ?

2. Bagaimana cara saya agar dapat mendapatkan informasi dengan baik ?

25

3. Apakah informasi yang saya peroleh masuk akal ?

Skeptisisme profesional auditor akan mengarahkannya untuk menanyakan setiap

isyarat yang menunjukan kemungkinan terjadinya kecurangan. (Lauwers, 2005 dalam

Noviyanti, 2008 ).

Skeptisisme professional yang rendah menumpulkan kepekaan auditor

terhadap kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa potensi, atau terhadap

tanda-tanda bahaya (red flags, warning signs) yang mengindikasi adanya kesalahan

(accounting error) dan kecurangan (fraud) (Tuannakota,2011:77).

Auditor yang dengan disiplin menerapkan skeptisisme professional, tidak

akan terpaku pada prosedur audit yang tertera dalam program audit. Skeptisisme

professional akan membantu auditor dalam menilai dengan kritis risiko yang

dihadapai dan memperhitungkan risiko tersebut dalam bermacam-macam keputusan

(seperti menerima atau menolak klien; memilih metode dan teknik audit yang tepat;

menilai bukti-bukti yang dikumpulkan, dan seterusnya) (Tuannakota,2011:78)

2.1.4.2 Karakteristik Skeptisisme Profesional

Hurtt, Eining, dan Plumlee (2003) telah membangun sebuah model yang dapat

menguraikan masalah skeptisisme profesional dalam konteks audit laporan keuangan

ini. Model yang mereka buat tersebut mengatakan bahwa skeptisisme profesional

auditor terdiri atas 6 karakteristik, yaitu:

“1. Pikiran yang selalu bertanya-tanya (questioning mind),

2. Suspensi pada penilaian (suspension on judgement),

26

3. Pencarian pengetahuan (search of knowladge),

4. Pemahaman antarperorangan (interpersonal understanding),

5. Percaya diri (self confident), dan

6. Penentuan Sendiri (self determination).”

Yang dimaksud dari keenam karakteristik skeptisisme profesional adalah sebagai

berikut :

1. Pikiran yang selalu bertanya-tanya (questioning mind), yaitu karakteristik

yang mempertanyakan alasan, penyesuaian dan pembuktian atas sesuatu

2. Suspensi pada penilaian (suspension on judgement), yaitu karakteristik yang

mengidentifikasi seorang butuh waktu yaang lebih lama untuk membuat

pertimbangan yang matang dan menambah informasi tambahan untuk

mendukung pertimbangan tersebut

3. Pencarian pengetahuan (search of knowladge), yaitu karakteristik yang

didasari rasa ingin tahu (curiousity) yang tinggi.

4. Pemahaman antarperorangan (interpersonal understanding), yaitu

pemahaman sikap sekptis seseorang yang dibentuk dari pemahaman tujuan,

motivasi, integritas, dari penyedia informasi.

5. Percaya diri (self confident), yaitu percaya diri secara profesional untuk

bertindak atas bukti tang sudah dikumpulkan dan

6. Penentuan Sendiri (self determination) sikap seseorang untuk menyimpulkan

secara objektif yang sudah dikumpulkan.

27

Kemudian keenam hal ini akan membawa seorang auditor pada 4 peningkatan

sikap skeptis, yaitu:

1. Peningkatan dalam hal pencarian tambahan,

2. Pendeteksian hal-hal yang kontradiktif,

3. Alternatif hal-hal yang mungkin terjadi, dan

4. Penelitian cermat atas keandalan suatu sumber

2.1.4.3 Unsur – unsur Skeptisisme Professional

Unsur-unsur skeptisisme professional dalam definisi International Federation

of Accountants (IFAC) dalam (Tuannakotta:78) :

1. A critical assessment-ada penilaian yang kritis tidak menerima begitu saja;

2. With a questioning mind-dengan cara berpikir yang terus-menerus bertanya

dan mempertanyakan:

3. Of the validity of audit evidence obtained-kesahihan dari bukti audit yang

diperoleh

4. Alert to audit evidence that contradicts-waspada terhadap buti yang

kontradiktif:

5. Brings into question the realibility of documents and responses to inquiries

and other information-mempertanyakan keandalan dokumen dan jawaban

atas pertanyaan serta informasi lain.

6. Obtained from management and those charged with governance-yang

diperoleh dari manajemen yang berwenang dalam pengolalaan (perusahaan).

Skeptisisme profesional berakar dari konsep keberatan. Para auditor

diharapkan untuk dapat cukup skeptis mengenai motif-motif manajer dan akurasi dari

neraca serta pengungkapan yang dibuat oleh manajemen. Deutsch (1986) dan Shaub

(1996) mendefinisikan pilihan yang mencurigakan sebagai suatu pilihan untuk

terlibat dalam perilaku untuk mencegah dan mengurangi konsekuensi dari perilaku

28

orang lain. Perilaku pencegahan adalah konsisten dengan tanggung jawab auditor,

pencegahan yang dilakukan oleh auditor salah satunya adalah mengawasi sikap dan

perilaku manajemen ketika sedang dilakukan pengujian audit.Resiko yang paling

menggangu di dalam audit yang dipandang dari sudut pandang kecurigaan adalah

tekanan dari pada kepercayaan, sehingga seorang auditor harus dapat mengambil

tindakan-tindakan sebagai respon langsung terhadap kecurigaan pada klien.

2.1.4.4 Faktor yang Mempengaruhi Skeptisisme Professional

Siegel dan Marconi (1989) dalam Noviyanti (2008) menyatakan bahwa

skeptisisme profesional auditor dipengaruhi oleh:

1. Faktor sosial (kepercayaan),

2. Faktor psikologikal (penaksiran risiko kecurangan), dan

3. Faktor personal (kepribadian).

2.1.5 Kecurangan (Fraud)

2.1.5.1 Pengertian Kecurangan (Fraud)

Deteksi kecurangan mencakup identifikasi indikator-indikator kecurangan

yang memerlukan tindak lanjut auditor untuk melakukan investigasi. Koroy (2008)

menyatakan bahwa pendeteksian kecurangan bukan merupakan tugas yang mudah

dilaksanakan oleh auditor. Atas literatur yang tersedia, dapat dipetakan empat faktor

yang teridentifikasi yang menjadikan pendeteksian kecurangan menjadi sulit

29

dilakukan sehingga auditor gagal dalam usaha mendeteksi. Faktor-faktor penyebab

tersebut adalah:

1. Karakteristik terjadinya kecurangan

2. Standar pengauditan mengenai pendeteksian kecurangan

3. Lingkungan pekerjaan audit yang mengurangi kualitas audit

4. Metode dan prosedur audit yang tidak efektif dalam pendeteksian kecurangan.

Identifikasi atas faktor-faktor penyebab, menjadi dasar untuk kita memahami

kesulitan dan hambatan auditor dalam menjalankan tugasnya untuk mendeteksi

kecurangan. Meski demikian faktor-faktor itu tidaklah menjadi alasan untuk

menghindarkan upaya pendeteksian kecurangan yang lebih baik.

Kecurangan (fraud) perlu dibedakan dengan kekeliruan (error). Perbedaan

antara kecurangan (fraud) dan kekeliruan (error) terdapat padatindakan yang

mendasarinya, apakah tindakan yang dilakukan dilakukan dengan sengaja atau tidak.

Kekeliruan dapat dideskripsikan sebagai “unintentional mistakes” (kesalahan yang

tidak disengaja). Kekeliruan dapat terjadi pada setiap tahap dalam pengelolaan

transaksi, dari terjadinya transaksi, pendokumentasian, pencatatan, pengikhtisaran

hingga proses menghasilkan laporan keuangan. Kekeliruan (error) berarti salah saji

(misstatement) atau hilangnya jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan

yang tidak disengaja

Kesengajaan merupakan salah satu unsur yang harus ada agar suatu tindakan

dapat dikatakan tindakan kecurangan (fraud). Dan salah satu kesulitan terbesar bagi

30

auditor dalam mengungkap fraud adalah bagaimana cara mengevaluasi dan menilai

apakah salah saji material yang terjadi dilakukan dengan dasar kesengajaan atau

tidak. Bagaimanapun, kegiatan audit bukan ditujukan untuk menentukan adanya

kesengajaan atau tidak, kewajiban auditor yang paling utama adalah merencanakan

dan melaksanakan kegiatan audit sesuai dengan peraturan yang berlaku untuk

mendapatkan bukti yang cukup dan memadai untuk kemudian dapat menilai apakah

laporan keuangan audittee bebas dari salah saji material atau tidak tanpa peduli salah

saji material tersebut disengaja atau tidak. Untuk dapat mencegah dan mengungkap

tindak kecurangan, terlebih dahulu seorang auditor harus mengetahui jenis-jenis

kecurangan, faktor-faktor yang menyebabkan terjadinya kecurangan, serta teknik

dalam mencegah tindakan kecurangan

2.1.5.2 Jenis – Jenis Kecurangan

Menurut Examination Manual 2006 dari Association of Certified Fraud

Examiner dalam Karyono (2013: 17-24), kecurangan terdiri atas empat kelompok

besar yaitu:

a. Kecurangan Laporan (fraudulent statement)

yang terdiri atas kecurangan laporan keuangan (financial statement) dan

kecurangan laporan lain (nonfinancial statem menyajikan laporan keuangan

lebi baik dari sebenarnya dan lebih buruk dari sebenarnya.

b. Penyalahgunaan Aset (asset misappropriation)

yang terdiri atas kecurangan kas, dan kecurangan persediaan dan aset lain.

c. Korupsi (corruption)

terdiri atas pertentangan kepentingan, penyuapan, hadiah tidak sah, dan

pemerasan ekonomi. Pengertian korupsi bervarisi, namun secara umum dapat

didefinisikan dengan perbuatan yang merugikan kepentingan umum/publik

atau masyarakat luas untuk kepentingan kelompok tertentu.

31

d. Kecurangan yang berkaitan dengan komputer, dapat berupa menambah,

menghilangkan, atau mengubah masukan atau memasukan data palsu.

Sedangkan menurut Reksojoedo (2013: 31-33) kecurangan dapat terjadi

dalam berbagai bentuk tindakan, akan tetapi secara umum dapat dibagi menjadi tiga

bentuk tindakkan, yaitu:

a. Pencurian (the act)

adalah tindakan kecurangan yang dilakukan dengan cara mengambil aset

milik orang atau pihak lain dengan tanpa ijin atau secara melawan hukum

dengan tujuan untuk dimiliki atau digunakan untuk mendapatkan keuntungan

pribadi.

b. Penyembunyian (concealment)

adalah tindakan kecurangan yang dilakukan dengan ara menyembunyikan

benda, surat data, informasi, atau fakta mengenai suatu transaksi atau

mengenai aset perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan keuntunganent).

Kecurangan laporan keuangan dilakukan dengen

c. Perubahan (convertion)

adalah tindakan kecurangan yang dilakukan dengan cara mengubah suatu

benda, surat, data, informasi atau fakta mengenai suatu transaksi atau

mengenai aset perusahaan dengan tujuan untuk mendapatkan keutungan.

Segala bentuk kecurangan menggambarkan setiap upaya penipuan yang

disengaja, yang dimaksudkan untuk mengambil harta hak orang lain atau pihak lain.

Kecurangan dalam apapun bentuknya akan berpotensi merugikan pengguna laporan

keuangan, Karena menyediakan informasi laporan yang tidak benar untuk membuat

keputusan.

2.1.5.3 Pemicu Terjadinya Kecurangan

Menurut Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley yang dialih

bahasakan oleh Amir Abadi Jusuf (2013:433) pemicu terjadinya kecurangan ada tiga

32

kondisi kecurangan yang berasal dari pelaporan keuangan yang curang atau penyalah

gunaan aktiva diuraikan dalam SAS 99 (AU 316) seperti dalam gambar 2.1, ketiga

kondisi ini disebut sebagai segitiga kecurangan (fraud triangle).

1. Insentif/tekanan

Manajemen atau pegawai lain merasakan insentif atau tekanan untuk

melakukan kecurangan

2. Kesempatan

Situasi yang membuka kesempatan bagi manajemen atau pegawai untuk

melakukan tindak kecurangan.

3. Sikap/rasionalisasi

Ada sikap, karakter, atau serangkaian nilai-nilai etis yang membolehkan

manajemen atau pegawai untuk melakukan tindakan yang tidak jujur, atau

mereka berada di dalam lingkungan yang cukup menekan membuat

mereka merasionalisasi tindakan yang tidak jujur.

INSENTIF/TEKANAN

KESEMPATAN RASIONALISASI/PEMBENARAN

Gambar 2.1 Segitiga Kecurangan

33

Salah satu pertimbangan penting yang dilakukan auditor dalam mengungkap

kecurangan adalah mengidentifikasikan faktor-faktor yang meningkatkan resiko

kecurangan.

2.1.5.4 Upaya Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan

Pada dasarnya tindak kecurangan dapat dibongkar oleh audit karena

adanya indikasi awal serta perencanaan yang baik untuk menyingkap segala sesuatu

mengenai tindak kecurangan yang mungkin terjadi, tim audit harus memiliki intuisi

yang tajam melihat berbagai aspek internal perusahaan yang rawan terjadi

kecurangan. Kumaat (2011:156) menyatakan bahwa:

“Mendeteksi kecurangan adalah upaya untuk mendapatkan indikasi awal yang

cukup mengenai tindak kecurangan, sekaligus mempersempit ruang gerak para

pelaku kecurangan (yaitu ketika pelaku menyadari prakteknya telah diketahui,

maka sudah terlambat untuk berkelit)”.

Sedangkan menurut (Fitriany,2012:7) Upaya auditor dalam mendeteksi

kecurangan adalah:

“kualitas dari seorang auditor dalam menjelaskan kekurangwajaran laporan

keuangan yang disajikan perusahaan dengan mengidentifikasi dan

membuktikan kecurangan (fraud) tersebut”

Audit akan dapat berjalan secara efektif jika mampu dalam mendeteksi

kecurangan dan mengurangi kegagalan dalam pendeteksian kecurangan melalui

tindakan dan langkah-langkah sebagai berikut (SAS No. 99):

1. Seluruh anggota tim harus memahami apa yang disebut dengan kecurangan

dan tindakan-tindakan apa saja yang dapat dikategorikan sebagai kecurangan

34

2. Mendiskusikan di antara anggota tim mengenai risiko salah saji material yang

disebabkan oleh kecurangan

3. Mengumpulkan informasi yang dibutuhkan untuk mengidentifikasi risiko

salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan

4. Mengidentifikasi masing-masing risiko yang mungkin menyebabkan salah

saji material yang berasal dari tindakan kecurangan

5. Menilai risiko-risiko yang teridentifikasi serta mengevaluasi pengaruhnya

pada akun

6. Merespon hasil penilaian mengenai risiko kecurangan. Respon yang harus

diberikan oleh auditor adalah:

a. Respon bahwa risiko keuangan memiliki efek pada bagaimana audit

akan dilaksanakan

b. Respon yang meliputi penentuan sifat, saat dan lingkup prosedur audit

yang akan dilaksanakan

c. Respon dengan merencanakan prosedur-prosedur tertentu dengan

tujuan mendeteksi salah saji material akibat tindakan kecurangan

7. Mengevaluasi hasil audit. Audit harus mengevaluasi:

a. Penilaian risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan

selama pelaksanaan audit

b. Mengevaluasi prosedur analitis yang dilaksanakan dalam pengujian

substantive atau review keseluruhan tahap audit yang

35

mengidentifikasikan tidak ditemukan risiko salah saji material yang

berasal dari tindakan kecurangan

c. Mengevaluasi risiko salah saji material yang disebabkan kecurangan

saat audit hampir selesai dilaksanakan

8. Mengkomunikasikan mengenai kecurangan pada manajemen, komite audit

atau pihak lain

9. Mendokumentasikan pertimbangan yang digunakan oleh auditor mengenai

kecurangan. Dokumentasi itu dalam bentuk:

a. Dokumentasi mengenai diskusi antar anggota tim audit dalam

perencanaan audit dalam hubungannya dengan pendeteksian

kecurangan yang mungkin terjadi dalam laporan keuangan entitas.

b. Prosedur yang dilaksanakan untuk mengumpulkan informasi yang

dibutuhkan untuk mengidentifikasi dan menilai salah saji yang

disebabkan oleh tindakan kecurangan

c. Risiko khusus yang teridentifikasi dan menilai salah saji material dan

respon auditor atas hal tersebut

d. Alasan untuk tidak dilaksanakannya prosedur tambahan tertentu

e. Bentuk komunikasi mengenai kecurangan pada manajemen, komite

audit atau pihak lain.

Dengan melaksanakan langkah-langkah tersebut, maka auditor diharapkan

dapat lebih efektif dalam melaksanakan pengauditan yang sekaligus dapat lebih

36

efektif dalam mendeteksi adanya kecurangan di dalam laporan keuangan serta

menghindari tuntutan hukum dikemudian hari.

Fullerton dan Durtschi (2004) dalam literaturnya menyatakan bahwa gejala

fraud dapat dikategorikan menjadi :

1. Gejala kecurangan yang berhubungan dengan lingkungan perusahaan dan

2. Gejala yang terkait dengan catatan keuangan dan praktik akuntansi.

kepekaan auditor terhadap kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa

potensi, atau terhadap tanda-tanda bahaya (red flags, warning signs) yang

mengindikasi adanya kesalahan (accounting error) dan kecurangan (fraud)

(Tuannakota,2011:77).

Red flags merupakan suatu kondisi yang janggal atau berbeda dengan keadaan

normal. Dengan kata lain, red flags adalah petunjuk atau indikator akan adanya

sesuatu yang tidak biasa dan memerlukan penyidikan lebih lanjut. Red flags tidak

mutlak menunjukkan apakah seseorang bersalah atau tidak, tetapi red flags ini

merupakan tanda-tanda peringatan bahwa fraud mungkin terjadi (Hevesi, Alan

G.,Pattison, Mark P). Sebagaimana dijelaskan dalam standar auditing SA seksi 316-

Pertimbangan atas kecurangan dalam audit atas laporan keuangan, salah saji dalam

pelaporan keuangan dapat timbul dari fraud, yaitu pelaporan keuangan yang

mengandung fraud dan penyalahgunaan asset. Secara garis besar, terdapat tiga faktor

resiko fraud yang berkaitan dengan fraud dalam pelaporan keuangan (Kenyon, Will,

2006) :

37

a. Karakteristik manajemen yang berkaitan dengan kemampuan manajemen,

tekanan, sikap dan perilaku terhadap pengendalian intern dan proses

pelaporan keuangan.

b. Karakteristik industri yang berkaitan dengan kondisi ekonomi dan

peraturan yang berlaku.

c. Karakteristik operasional dan stabilitas keuangan yang meliputi sifat dan

kerumitan dari transaksi perusahaan serta kondisi keuangan perusahaan.

Jika dikaitkan dengan pelakunya, fraud dalam pelaporan keuangan pada

umumnya dilakukan oleh manajemen, dan kondisi yang memungkinkan adanya

fraud, yang harus diwaspadai diantaranya adalah:

1. Manajemen enggan menyediakan data untuk auditor eksternal.

2. Sering terjadi penggantian auditor eksternal.

3. Pengendalian intern perusahaan kurang memadai.

4. Terdapat banyak transaksi pada akhir tahun.

5. Terdapat dokumen yang hilang dan tidak dapat ditemukan.

6. Sering melakukan pergantian rekening bank.

7. Hutang yang diperpanjang terus menerus.

8. Tingkat perputaran karyawan tinggi.

9. Penjualan aktiva perusahaan di bawah harga pasar.

10. Adanya transaksi yang tidak masuk akal.

38

2.1.5.5 Elemen – Elemen Penting yang Membantu Auditor dalam Mendeteksi

Kecurangan

Menurut Karyono (2013: 92-94) langkah awal mendeteksi kecurangan ialah:

memahami aktivitas organisasi dan mengenal serta memahami seluruh sektor

usaha.

Salah satu elemen paling penting dalam mendeteksi kecurangan adalah

kemampuan untuk mengenal dan mengidentifikasi secara cepat potensi dan penyebab

terjadinya kecurangan. Berikut adalah upaya auditor untuk dapat mampu mendeteksi

kecurangan:

1. Pengujian pendalian intern

2. Dengan audit keuangan atau audit operasional

3. Pengumpulan data intelejen dengan teknik elisitasi terhadap gaya hidup dan

kebiasaan pribadi

4. Penggunaan prinsip pengecualian dalam pengendalian dan prosedur

5. Dilakukan kaji ulang terhadap penyimpangan dalam kinerja operasi

6. Pendekatan reaktif meliputi adanya pengaduan dan keluhan karyawan,

kecurigaan, dan intuisi atasan.

Yang dimaksud dari poin – poin diatas tentang upaya auditor dalam mendeteksi

kecurangan adalah :

a. Pengujian pengendalian intern

Meliputi pengujian pelaksanaan secara acak dan mendadak. Hal ini untuk

mendeteksi fraud yang dilakukan dengan kolusi sehingga pengendalian intern

yang ada tidak berfungsi efektif.

39

b. Dengan audit keuangan atau audit operasional

Seorang auditor harus merancang dan melaksanakan auditnya sehingga fraud

dapat terdeteksi.

c. Pengumpulan data intelejen dengan teknik elisitasi terhadap gaya hidup dan

kebiasaan pribadi. Dijelaskan bahwa pendeteksian ini dilakukan secara

tertutup atau diam-diam mencari informasi tentang orang yang sedang

dicurigai.

d. Penggunaan prinsip pengecualian dalam pengendalian dan prosedur

Dimaksud antara lain:

1. Adanya pengendalian intern yang tidak dilaksanakan;

2. Transaksi-transaksi yang janggal seperti waktu transaksi hari minggu atau

hari libur;

3. Tingkat motivasi,moral dan kepuasan kerja terus menerus menurun;

4. Sistem pemberian penghargaan yang ternyata mendukung perilaku tidak

etis.

e. Dilakukan kaji ulang terhadap penyimpangan dalam kinerja operasi

f. Pendekatan reaktif meliputi adanya pengaduan dan keluhan karyawan,

kecurigaan, dan intuisi atasan.

40

41

2.3.1 Kerangka Pemikiran

2.3.2 Kompetensi Auditor dengan Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi

Kecurangan

Menurut International Standard of Organization (2002:19011) bahwa auditor

adalah orang yang memiliki kompetensi untuk melaksanakan audit. Maka disini

auditor harus memiliki kompetensi agar dalam pelaksanaan audit dapat mendeksi

adanya kecurangan.

Sikap kompeten diperlukan agar auditor dapat mendeteksi dengan cepat dan

tepat ada atau tidaknya kecurangan serta trik-trik rekayasa yang dilakukan untuk

melakukan kecurangan tersebut. Keahlian yang dimiliki auditor dapat menjadikannya

lebih sensitive (peka) terhadap suatu tindak kecurangan (Sri Lastanti, 2005 Vol. 5

No.1).

Ardini dan Sawarjuwono (2005) juga menyatakan untuk mengungkap

kecurangan, auditor memerlukan kompetensi yang diperoleh dari keahliannya. (Alim,

dkk 2007) juga membuktikan bahwa kompetensi berpengaruh signifikan terhadap

kualitas audit, di mana salah satu indikasi kualitas audit yang baik adalah jika

kecurangan yang ada dalam audit tersebut dapat dideteksi.

2.3.3 Skeptisisme Profesional dengan Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi

Kecurangan

Skeptisisme professional yang rendah menumpulkan kepekaan auditor dalam

mendeteksi kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa potensi, atau terhadap

42

tanda-tanda bahaya (red flags, warning signs) yang mengindikasi adanya kesalahan

(accounting error) dan kecurangan (fraud) (Tuannakota,2011:77).

SAS 1 (AU230) mensyaratkan bahwa audit dirancang sedemikian rupa agar

dapat memberikan kepastian yang layak untuk mendeteksi baik kekeliruan maupun

kecurangan yang material dalam laporan keuangan. Untuk mencapainya audit harus

di rencanakan dan dilaksanakan dengan sikap skeptisisme professional atas semua

aspek penugasan. Alvin Arens (2012:186)

Menurut Fullerton dan Durtschi (2004) dalam Eko Ferry Anggriawan (2014)

auditor yang memiki sikap skeptisisme profesional yang tinggi akan membuat auditor

tersebut untuk selalu mencari informasi yang lebih banyak dan lebih signifikan dari

pada auditor yang memiliki tingkat skeptisisme professional yang rendah, dan hal ini

mengakibatkan auditor yang memiliki tingkat skeptisisme profesional yang tinggi

akan lebih dapat mendeteksi adanya fraud karena informasi yang mereka miliki

tersebut. Dengan demikian, semakin besar skeptisisme profesional seorang auditor

maka semakin tinggi tingkat kemampuan dalam upaya mendeteksi kecurangan.

Penelitian yang dilakukan oleh Noviyanti (2007) tentang skeptisisme

profesional auditor dalam mendeteksi kecurangan, yaitu meneliti faktor-faktor yang

mempengaruhi skeptisisme profesional auditor. Dengan kesimpulan bahwa jika

auditor diberi penaksiran risiko kecurangan yang tinggi akan menunjukkan

skeptisisme profesional yang lebih tinggi dalam mendeteksi kecurangan,

dankepribadian mempengaruhi sikap skeptisisme profesional auditor.

43

Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran

2.4 Hipotesis

Berasarkan seluruh uraian mengenai Pengaruh Kompetensi Auditor dan

Skeptisisme Professional Auditor Terhadap Upaya Auditor Dalam Mendeteksi

Kecurangan yang telah disebutkan di atas, Dengan demikian, peneliti mengajukan

hipotesis penelitian, yaitu:

Ha1 : Kompetensi Auditor Berpengaruh Terhadap Upaya Auditor dalam

Mendeteksi Kecurangan

Ha2: Skeptisisme Profesional Auditor Berpengaruh Terhadap Upaya Auditor

dalam Mendeteksi Kecurangan

Ha3 : Kompetensi Auditor Dan Skeptisisme Professional Auditor Berpengaruh

Terhadap Upaya Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan

Kompetensi

Auditor

Skeptisisme

professional

auditor

Upaya Auditor dalam

Mendeteksi Kecurangan